财政审计对象范文
时间：2023-06-16 17:39:02
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篇1
摘 要 公共财政是以国家为主体，通过政府的收支活动，集中一部分社会资源，用于履行政府职能和满足社会公共需要的经济活动。我国公共财政的框架主要包括：公共收入体系、公共支出体系、预算管理体系，公共债务的规模与结构等。公共财政制度确立后，政府直接从事的经济活动范围和国家财政收支活动的范围会发生变化，国家审计监督的对象也必将进行相应的调整。
关键词 公共财政 审计
我国财政改革的方向已经日益明确，这就是建立适应市场经济要求的公共财政制度。公共财政制度的建立是伴随着政府职能转变而进行的，而随着政府职能的转变，政府直接从事的经济活动范围将会缩小，国家财政收支活动也会发生变化，以政府经济活动和财政收支活动为监督对象的审计监督，其监督的对象、内容等也应与时俱进，相应调整。我国公共财政制度制度的确立，将对审计的对象、内容方式等产生较大影响。
一、公共财政的框架内容及特征
公共财政是以国家为主体，通过政府的收支活动，集中一部分社会资源，用于履行政府职能和满足社会公共需要的经济活动。我国公共财政的框架主要包括：公共收入体系、公共支出体系、预算管理体系，公共债务的规模与结构等。
公共收入体系主要是指以税收收入为主体，辅之以公共收费、国有资产收入组成的公共收入体系。
公共支出体系，在公共财政框架下，公共支出的范围主要包括政权建设领域，事业发展领域，公共投资领域，收入分配调节领域。
预算管理体系，其主要内容一是建立统一的国家预算，逐步将非税收入纳入预算管理，最终实现预算内外资金的统筹使用；二是改革预算编制办法，细化编制内容，实行零基预算和部门预算；三是建立国库集中收付制度；四是推行政府采购和招标制度。
公共债务的规模与结构，主要是指确定合理的公债结构和规模，并加强对公债资金的使用管理。
公共财政具有以下基本属性：
一是公共性，公共财政的公共性是由“公共产品”理论决定的，其本质特征是满足社会公共需要。人们常说，在市场经济下，市场能干的，政府就不应该去干，而市场不能干的，政府就应当去干。这对于市场下的财政来说，也是应当遵循的一个基本原则。
二是非赢利性，政府及其公共财政不能直接进入市场去追求利润，而只能以社会利益作为活动目的。
三是调控性，市场经济条件下，公共财政是政府调控经济的重要政策工具。
四是合法性，财政作为政府直接进行的活动，在市场经济下必须受到法律约束和规范。
公共财政的基本属性是公共性，这是在所有经济的发展阶段和社会环境中，公共财政所存在的共性。公共财政也是社会经济的有机组成部分，本身也本会遇到各种问题，过度使用也会忽视了它的健康发展。因此，必须从基础性的问题入手，在当前的环境和发展阶段中，对公共财政的性质进行重新定位与解读，并且以此作为制定和实施财政政策的依据和取向。
在公共性这一基本属性的统领下，现阶段的公共财政的性质还可以细分为包罗性、政治性、工具性、应急性、开放性、完整性、透明性、可持续性，并且分别对财政政策具有方向性的指导意义。
第一，公共财政具有包罗性，覆盖的范围广，财政政策应该做到对公共财政可发挥作用的领域全覆盖，尽量做到没有缺失。
第二，公共财政具有政治性，是履行政府职能的载体，并且财政政策应该与国家政治方向、整体战略、改革内容保持一致。
第三，公共财政具有工具性，是国家进行公共管理并且进行宏观经济调控的手段，通过财政政策的具体工具行使财政职能。
第四，公共财政具有应急性，要求能迅速解决各种突发事件和危机，这就需要财政政策的灵活，决策机制的顺畅，并且有资金上的准备。
第五，公共财政具有开放性，财政政策应该立足于外交的高度，与世界各国一起提供国际性的公共产品，同时还应该要处理好国际税收、国际贷款、援助、财政标准、管理方法国际化、政策国际协调的问题。
第六，公共财政是一个体系，有完整性，这就要求财政政策的各个组成部分都应该完整，均衡稳定发展，同时，也应做到不能忽略事后的绩效跟踪。
第七，公共财政具有可持续性，一方面财政自身的运行应该具有可持续性，另一方面财政运行的目标应该是要推动经济的可持续发展，因此这就要求财政政策应该及时排除风险，保证自身的可持续，同时还应该以结构的调整为导向来实施“绿色财政政策”，促进经济发展的方式转变。
二、公共财政制度确立后审计监督对象的变化
公共财政制度确立后，政府直接从事的经济活动范围和国家财政收支活动的范围会发生变化，国家审计监督的对象也必将进行相应的调整。
（一）企业审计逐步减少
一是市场经济的建立，政企分开后，政府将不再直接管理企业，财政性资金也不再直接投向企业，政府工作中心转移到完善企业运作环境上来，在这种情况下，国家审计的工作中心也应随之转移；二是国有企业逐步从一些竞争性行业推出，非国有经济迅速发展，国有经济的比重下降，国有企业审计对象的数量逐步减少。
（二）财政审计将成为国家审计监督的重点
将财政审计作为国家审计的重点，一是从国际惯例看，财政审计是各国国家审计的首要任务，对国家财政进行监督是国家审计的基本职责；二是从法律规定看，审计法、预算法和其他相关法律法规对财政审计作出了明确规定和要求，作为年度必审项目，完成后要向本级政府和人大常委会报告；三是从国家调控的职能看，国家的国民经济管理部门，通过制定和实施财政政策来实现经济调控，那么，国家审计机关就可以通过对财政政策的实施情况进行监督来实现对经济的宏观调控。所以，财政审计是审计部门永恒的主题，是审计工作中最主要的任务，必须突出抓好。
（三）金融审计仍将是国家审计的重要任务
我国的金融业主要控制在国家手中，国有商业银行占有绝对的控制和支配地位。由于金融企业的国有性质和特殊地位，对国民经济产生着重大影响。因此，金融审计必然成为国家审计的重点，一是监督货币政策的执行情况，保证货币政策能够正常的发挥作用；二是维护正常的金融秩序，打击犯罪，纠正金融违规行为，化解并防范金融风险。
（四）社会保障审计将成为国家审计的一个重要领域
社会保险基金中含有相当大一部分公共资金，涉及到国家、企业和个人的利益，对生产、消费和国民收入分配有直接的影响。同时，随着我国市场经济的进一步发展，社会保障系统会有较大的发展，社会保障资金也会大幅度增加，社会保障支出占国家财政支出的比重也会增加。因此，社会保障审计将成为国家审计的一个重要领域。
（五）环境审计将逐步受到重视
由于环境保护需要投入大量的财政性资金，同时为了促进国家环境政策、法规的贯彻落实，更好的保护自然资源和人类生存环境，与国际惯例接轨，环境审计将逐步受到重视。
三、对公共财政的审查内容和方式的调整
在审计对象调整的同时，对公共财政的审计内容和方式也应作相应的调整，这是为了审计机关能更好的履行自己的职责。审计内容和方式的调整，将主要体现在以下几个方面：
（一）对真实性的审计将更加重要
社会主义市场经济的建立和完善，对信息的依赖越来越强。没有信息的取得、储存和传递，市场将无法运行。而信息的“真实”将至关重要。面对目前我国财政家底不清，会计资料虚假，会计信息严重不实的状况，国家审计应适应环境的需要，及时调整方位，加大对财政信息真实性的监督力度。
（二）效益审计将成为国家审计的重要内容
对政府经济活动的有效性和财政资金的效益性进行监督是审计法确立的审计目标，在经过一定时期发展后，当对经济活动的合法性和真实性有所保证的时候，社会将更加关注政府经济活动的有效性。另一方面，当反腐倡廉工作取得成效后，当社会公众的注意力从查处腐败转移到财政资金的有效使用上时，审计机关就要更多的开展效益审计。
篇2
【关键词】环境资金项目；绩效指标；逻辑框架法；AHP-模糊综合评价
一、财政环保资金项目绩效审计的指标体系简介
逻辑框架法（LFA）是一种由美国国际开发署1970年开发、用于公共项目规划、实施、监督和评估的分析工具。它是一种综合、系统地研究和分析问题的思维框架模式，核心是事物层次间的因果逻辑关系，即一定条件会产生相应结果。财政环保资金项目是一个具体的工程项目，其投入、措施、产出、影响都很明确，相互之间的因果逻辑关系很清晰，对于构建环保资金项目绩效审计评价指标体系有很好的适用性[1]。因此本文按照逻辑框架法投入、措施、产出、影响的思路，建立了财政环保资金项目绩效审计评价指标体系。
1.资金类投入指标
依据逻辑框架法，该指标是反映投入阶段绩效情况，即投入一定的财政环保资金，考察资金是否充足、到位是否及时以及资金运用效率，主要有资金安排充足率、财政资金带动率、资金到位率、资金利用率和资金有效率5个定量指标。
2.项目组织管理类措施指标
财政环保资金项目的资金投入以后，应该有效开展项目建设和监督管理，因此，项目管理类指标就是用来考核监管措施的实施情况。项目组织管理类指标包括制度健全性指标、管理有效性指标、风险应对能力指标3个定性指标。
3.项目实施进度和功能发挥类产出指标
通过采取监管措施，是为了保障有效的产出，即污染治理工程的设施建设，逐步实现项目预期结果。本文具体设置了项目完成任务量、项目完成质量、项目实用性、项目达标情况4个定量指标。
4.社会环境效益类影响指标
该类指标用于评价环保资金项目的社会影响以及对当地环境改善产生的持续性影响，是环保资金项目效果性的直接体现。社会环境效益类指标包括主要污染物排放削减率、排污费削减率、公众对环境保护的满意率、单位投资额新增就业人数4个定量指标。
二、财政环保资金项目绩效审计评价方法的构建
在环保资金项目绩效审计评价过程中，其指标体系中既有定量指标也有定性指标，并且是一个多层次的体系。而且很多定性指标不是一个确定的数，而是一个用语言表达的模糊的概念，难以进行量化[2]。结合本文构建的环保资金项目绩效审计评价指标的特点，决定运用层次分析法（analytical hierarchy process，AHP）与模糊综合评价（fuzzy comprehensive evaluation，FCE）结合运用的方法，即AHP-模糊综合评价法来进行环保资金项目绩效评价，运用过程如图1所示。
（一）运用层次分析法确定权重的步骤
运用层次分析法（AHP）来确定各指标体系中各指标重要性（权重）的基本步骤可分为四个，即：
1.建立问题的递阶层次结构模型
通过分析出环保资金项目绩效影响因素的因果关系，本文将影响因素分解成两个层次，建立层次结构图，图中总目标是：环保资金项目绩效U，各子目标是：资金绩效u1，项目组织管理绩效u2，项目实施进度、功能绩效u3，社会环境绩效u4，各子目标的子因素是ui1，ui2，…，uin（i=1，2，3，4）。则U={u1，u2，u3，u4}，其中u1={u11，u12，u13，u14，u15}，u2，u3，u4按同样的方法设立。
2.构造判断矩阵，进行外部专家调查
层次分析法采用的是通过两两比较的方法，构造判断矩阵。外部专家需要对每一层次评价指标两两比较，即每次取两个因子Ci和Cj，然后反复回答：针对准则S，两个指标Ci和Cj，哪一个更重要，重要多少，根据不同重要性，利用saaty（塞蒂）提出的1—9比率标度法，将表示Ci和Cj对准则S影响大小的相对重要性进行定性描述，并用准确的数字aij进行量化表示，构造两两比较的判断矩阵。对于准则S，n个被比较指标完成所有两两比较后，全部比较结果用矩阵A=（aij）nxn表示，称A为比较判断矩阵（简称判断矩阵）。
aij=1，表示Ci与Cj一样重要；aij=3，表示Ci比Cj重要一点；aij=5，表示Ci比Cj明显重要；aij=7，表示Ci比Cj重要得多；aij=9，表示Ci比Cj极端重要；2，4，6，8及各倒数有相应的类似意义[3]。
以资金类层面为例，按照上述方法，构造5个二级指标的判断矩阵如图3所示：
同理可以构造出项目组织管理层、项目实施进度和功能层以及社会环境效益层各二级指标的判断矩阵A2，A3，A4，A2，A3，A4略。
3.计算指标权重
计算指标权重是指计算判断矩阵的最大特征根及其对应的归一化特征向量W，即权数的分配。ui对U的权重分配集为WT={w1，w2，…，wn}，wn均为正数，且w1+w2+…+wn=1；uij对指标ui的权重分配集为wi’={wi1，wi2，…，win}，win均为正数，且wi1+wi2+…+win=1。在构建判断矩阵A的基础上，W及的计算过程如下：
计算判断矩阵每一行元素的乘积Mi
（1）
计算Mi的n次方根Wi’
（2）
将Wi’归一化得到Wi
（3）
则所求的特征向量即为权重向量：WT=（w1，w2，…，wn）
（4）
其中（AW）i表示向量AW的第i个元素。
在资金类指标的判断矩阵A1的基础上，套用公式（1）、（2）计算得到w11==2.61，同理可求得w12=1.64，w13=0.38，w14=1.00，w15=0.61。
应用公式（3）将w11，w12，w13，w14，w15归一化处理，得到w1’=（0.42，0.26，0.06，0.16，0.10）。
套用公式（4）计算判断矩阵A1的最大特征根：
4.一致性检验
计算一致性指标CI和随机一致性比率CR：
CR=CI/RI （5）
CI=（）/（n-1） （6）
RI为判断矩阵的平均随机一致性指标，具体值见表1：
当CR
套用公式（5）、（6）对w1进行一致性检验：
结果显示通过一致性检验，w1值可以作为权重。
同理按照层次分析法步骤3、4，可以得到ui对U的权重分配集WT，以及uij对指标ui的权重分配集wi’。其中WT=（0.16，0.22，0.29，0.33），wi’略。
（二）运用模糊综合评价法进行综合评价
模糊综合评价法是在AHP法确定了各因素权重的基础上进行的，环保资金项目绩效的最终评价结果可以得到一个具体分值，通常按下列步骤进行：
1.建立评价等级集
本文设置5个等级N={n1，n2，n3，n4，n5}={优秀，良好，一般，较差，差}。对应的，指标评语集定量可以采用百分制来表示：N={95，85，75，65，55}。每个调查者根据自己掌握或认知的情况，对各项指标分别评价并且打出具体分数。
2.子目标模糊综合评价
（1）建立模糊隶属度矩阵
设ri表示第i个子目标的指标集C到评价集V的模糊关系集合。rnm表示对C中的第n个指标作出第m种评语的评价成员占调查样本的比例[4]，则模糊隶属度矩阵：
由此可得到子目标资金类绩效u1的模糊隶属度矩阵r1：
含义是对资金类绩效进行评价，对于{资金安排充足率、财政资金带动率、资金到位率、资金利用率和资金有效率}分别打分，认为资金安排充足率表现优秀，打95分的占所有参加打分的40%，换言之，在某个样本范围内，有40%的评价员认为资金安排充足绩效表现是优秀的；认为资金安排充足率表现良好，打85分的占参加打分的总人数的60%，换言之，在参加打分的评价员里面，有60%的人认为在该方面绩效是良好的。依此类推。
（2）一级模糊综合评价
将权向量wi与各子目标的隶属度矩阵ri合成得到各子目标模糊综合评价结果向量Bi。模糊综合评价模型为：
（7）
套用公式（7）计算子目标资金类绩效u1的模糊综合评价结果向量B1：
同理可得到各子目标u2的模糊综合评价结果向量B2=（0.05，0.39，0.41，0.15，0），u3的模糊综合评价结果向量B3=（0.71，0.20，0.09，0，0）以及u4的模糊综合评价结果向量B4=（0.29，0.32，0.34，0.05，0）。
3.总目标模糊综合评价
（1）建立模糊隶属度矩阵
用各子目标的模糊综合评价结果向量构造总目标U的模糊综合评价结果矩阵B：
B=（B1，B2，B3，B4）T
（2）二级模糊综合评价
将权向量WT与总目标的模糊综合评价结果矩阵B合成得到总目标U的模糊综合评价结果向量Z：
（8）
套用公式（8）计算得到：
4.最终综合评价结果分值的计算
财政环保资金项目绩效最终的综合评价结果分值为E，
E=Z×KT （9）
其中，与评价结果集合相对应的数量化向量K=（95，85，75，65，55）。
套用公式（9）计算得到：
总之，财政环保资金项目绩效审计评价方法应用适当，能科学地评价财政环保资金项目的效率、效果，能促进环保事业的良性循环与发展。
参考文献
[1]程亮，吴舜泽等.论中央环境保护专项资金项目绩效评价指标体系构建[J].环境科学与管理，2010（11）.
[2]赵保卿，李文娟.基于审计角度的政府绩效公众满意度分析[J].审计与经济研究，2011，26（5）.
[3]陈杰，白雪.基于层次分析法和模糊数学法的企业内部要素评价[J].西南农业大学学报，2011，9（4）.
篇3
1.打破股室界限，成立大财政审计组。县审计局在财政审计过程中，对县财政局、县地税局等单位组织预算收入的审计和县国土资源局、县科技局、县文化体育局、县红十字会等单位的部门预算执行审计组成一个统一的审计组，并制定统一的审计计划和审计方案，审计结束后出具统一的审计报告和审计处理标准，大大整合了审计资源，切实提高了预算执行审计的协同性，形成了财政审计的整体合力。
2.扩大审计覆盖面，深化审计内容。2012年在审计任务繁重的情况下，确定了县财政局等6家预算执行单位为预算执行审计对象，并延伸调查了所属5个乡镇单位，占县本级预算单位的20%。在扩大审计覆盖面的同时，深化审计内容。在财政审计及项目安排中，以财政预算执行审计为基础，以部门预算执行审计为依托，以财政支出为重点，以资金流向为主线，对财政资金涉及到的领域和项目进行全方位的审计和审计调查。重点围绕县本级公共财政框架的建立开展预算执行审计，并结合转移支付资金管理使用情况和政策实施情况、涉及民生的各类专项资金的分配使用情况等深化审计内容。从而促进财政支出结构进一步优化。
3.将全部财政性资金纳入财政审计范围。在项目安排上，统筹安排政府预算、部门预算、民生资金等各项审计和审计调查项目，并加大财政转移支付资金、上级专项资金的审计力度。在编制审计方案时将一般预算收支、非税收入、专项资金等全部财政性资金纳入预算执行审计范围，摸清财政性资金的规模、财力结构和主要专项资金管理的现状，使预算审计的内容更加完整。加大对专项转移支付资金和上级直接拨付部门的专项资金的延伸审计力度，使预算执行审计的力度得到了提高。
4.将审计与审计调查相结合。充分利用审计调查方法灵活、便于操作、易于深入的特点，对涉及民生的教育、卫生、三农等专项资金通过审计调查的方式，调查资金到位和政策落实情况，并注重分析和解决专项资金运行中存在的体制上、制度上的问题，分析问题产生的原因，提出审计意见和建议。
5.改进审计手段，充分利用计算机辅助审计开展财政审计。在财政审计中改变传统审计方式，不断创新审计技术和方法，大力推进计算机辅助审计。针对县级政府部门信息化水平不断提高的情况，县级审计机关从以往审计财政财务纸质数据为主向以审计电子数据审计转变。审计人员不仅能够将电子数据自行采集和转换，同时能够编写SQL语句进行数据查询和分析，大大提高了财政审计工作的效率和效果。
二、县级财政审计工作当前存在的突出问题和不足
1.县级财政审计范围和内容不全面。规范的财政审计范围应该包括：一般预算及审计；建设性（含债务）预算及审计；政府性基金预算及审计；社会保险预算及审计；国有资本经营（收益）预算及审计；各种专项资金及审计；政府投资建设项目及审计等。但是目前县级财政审计主要侧重于预算执行审计，涵盖了一般预算和部分政府基金预算等内容，但对中央转移支付资金审计和地方财政收支的审计覆盖面不足。由于受审计资源和审计手段制约，县级审计机关的财政审计难以完全覆盖财政资金的筹集、分配、拨付、管理、使用以及绩效评价等各个环节，往往只关注资金的管理和使用环节，对资金筹集和分配以及绩效方面关注不够。
2.县级财政审计独立性较差。财政审计是县级审计机关永恒的主题，但是应该看到，预算执行情况审计的对象虽然是财政、地税及有关预算单位，但实际上的审计对象却是本级政府，而且财税部门的好多行为也都体现出了本级政府的意图。由于县级审计机关是本级政府的组成部门，干部任免受制于本级人民政府，预算执行审计受到各方面的牵制、压力，很难体现真正意义上的独立性。所以对本级预算执行审计的目标和应该发挥的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能参照上级审计机关项目执行，审计重点也只能放在财政自身和部门的违规问题上，而对本级政府财政管理、公共财政体制上的问题涉及较少，导致审计没有充分发挥应有的作用。
3.审计时间紧任务重，影响了审计效果。在预算执行审计中，由于审计人员普遍较少，而预算执行审计时间上又要求比较紧，在3月份进点，被审计单位涉及财政、地税、预算单位，还要完成小组审计报告、同被审计单位交换意见、作出审计决定等审计程序，必须在5月中下旬结束审计。由于时间紧、任务重、人手不足等原因，导致审计范围不大，审计覆盖面不宽，有的问题查得不深不透，没有达到预期的审计目标，影响了审计效果。
4.审计成果利用不足。审计成果最终体现在审计报告、审计专题报告以及审计信息等方面。目前，县级审计机关大多只重视审计报告的完成和审计工作报告以及审计结果报告的完成，对审计成果的分析不够，从体制机制方面分析问题，提出有针对性的政策建议方面不够，能够被党委、政府采纳的审计信息和专题报告不多，审计成果转化不足。对于审计查出的问题，多数只是在审计报告中体现，督促被审计单位整改问题的力度不够。
三、进一步深化财政审计工作的思路和建议
1.明确财政审计的目标。财政审计的目标必须站在推动公共财政体制的建立和完善的高度，把预算执行审计与财政体制改革，预算执行审计与专项资金审计、经济责任审计、投资审计以及整个审计工作结合起来，促进政府规范预算管理，提高财政资金使用效益，建立社会主义公共财政制度。
2.改进审计方法，预算执行审计与专项审计相结合。审计机关面对工作量大、时间紧、人员少的矛盾，要改变预算执行审计与其他审计各自为战局面，改进审计方法，树立财政审计大格局理念。在制定年度审计计划时，以预算执行审计为龙头，选择重点领域、重点部门、重点资金进行审计；在财政预算执行审计时即确定意向审计的专项资金的规模、资金流向等，实现资源共享，既避免不必要的重复检查，又提高了审计工作效率。
篇4
一是突出绩效审计，探索由常规性审计向绩效审计转变。
财政审计应在坚持真实性与合法的基础上，进一步加大绩效审计的力度。财政绩效不仅仅指专项资金使用绩效，整个政府性财政收支都存在绩效问题。财政绩效审计应突出三个方面：一是正确评估财政收支的经济性。各项收入与支出结构是否合理，是否遵循了增收节支原则，是否严格按照预算规定的标准、范围、定额征收与使用；二是正确评估财政收支的效率性。各项收入是否应收尽收，各项支出是否及时拨付到位，追加预算是否及时等；三是正确评估财政收支的效果性。各项资金收入与支出的结果是否达到预期的效果，是否存在挪用、挤占、闲置浪费情况等，财政审计力求做到“真实、合法、绩效”三位一体。
为不断推动财政绩效审计的发展，在审计实践中应注意围绕审计目标，不断强化绩效意识，从方案制定、重点确定、成果反映、项目总结等方面，设定绩效评价标准，科学评估财政审计绩效。
二是强化决策审计，探索由执行环节审计向决策、执行等环节审计转变。
审计作为促进民主与法制建设的重要手段，其作用是通过加强对权力的制约与监督实现的。监督的对象是“领导干部尤其是主要领导干部”，监督的重点是“决策、执行、反馈”等环节，监督的内容是“人、财、物”。对财政审计而言，对权力的监督主要体现在与财政收支相关的经济活动决策权、执行权与监督权方面。
筹集与分配资金是各级政府及其财税部门的重要职责，集中体现为财政预算编制及其执行两个主要环节，可归纳为财政资金运行过程中的决策权与执行权。财政审计应重点关注预算编制、调整与执行情况，加大对财政决策权、管理权、使用权的监督，通过对预算编制及调整的审计，可以发现预算编制与调整是否符合法定程序，是否存在随意调整与分配不公正现象，从源头上制止和纠正财政收入与分配方面存在的突出问题；通过对财政、税务、海关及其它预算执行部门的审计，可以制止财政资金在筹集与使用过程中的权力异化现象，促进这些部门规范管理，提高财政资金使用效率。
三是加大成果反映，探索由反映单项审计信息向反映综合性审计信息转变。
审计信息是审计机关发挥作用的重要途径，也是审计主要成果的集中体现。在财政审计中，应紧紧围绕党和政府的中心工作及社会关注的焦点与热点问题，加大审计信息综合分析力度。同时注意对审计中发现的单个的、零星的、原始的审计素材进行综合性加工，有意识地上升到宏观经济管理的高度进行分析，力求从苗头中发现倾向性、个性中关注普遍性、动态中把握规律性，撰写一批份量重、价值高、宏观性强的综合性审计信息简报，逐步改变反映审计信息单一、缺乏综合性与宏观性的传统做法，推动财政审计成果反映上层次、上台阶。
四是加强综合审计，探索由“账本审计”的传统审计方法向现代综合性审计方法转变。
现阶段，以计算机技术为主要手段的办公自动化在政府及其部门得到了广泛应用，办公无纸化进程明显加快，财（政）税（务）银（行）企（业）联网，信息资源共享已成为一种趋势，并呈现出加速发展态势。财政部门的“金财工程”、税务部门的“金税工程”、海关部门的“金关工程”建设已取得了明显的成效，政府及相关部门的办公自动化及管理现代化有力地提高了工作效率。以税务机关的税收征收为例，全国税务系统已建立了以计算机网络为依托，形成纵横交错的监督制约机制。从税源控制、税款征收、税收监管、纳税人的应征税款、入库税款、罚款及滞纳金计算等数据实施全程控制，强化了税收执法及清理欠税的刚性，有力地推动了税收征管工作的现代化。
篇5
一、抓宣传，增认识
1.抓宣传。要充分利用广播、电视、报纸等舆论工具，通过召开会议、组织培训、技术咨询等多种形式，邀请从事审计和实际工作的领导、专家和学者，广泛、深入、细致、持久地向宣传财政审计监督工作的重要意义，详细介绍审计监督的重点、程序、和经验。通过宣传要创造一个自觉、协调、文明、高效的审计监督工作环境，既增强财政工作的透明度，也可以消除彼此误会，增进了解，以取得各方面的重视、支持和协作，使这项工作得以顺利进行。
2.各单位、各政府职能部门以及领导要自觉树立财政审计监督的意识，要讲、讲大局，要支持、配合审计监督，使其有一个宽松的工作环境、良好的工作氛围，以便提供一流的服务，创造一流的效益。
3.审计监督部门要对被审计监督部门经济责任的履行情况作出客观公正的评价，并针对审计监督过程中发现的，提出纠错防弊改进工作的合理化建议，帮助被审计单位制定加强经营管理的措施，寻求提高经济效益的途径。
二、抓规范，改方法，尽快使财政审计监督工作法制化和规范化
1.抓规范。
一是尽快建立健全一套完整统一的财政审计监督方面的法规，以便正确而有效地实施审计监督，彻底改变财政审计监督无法可依、有法不依、执法不严、违法不究的状况。
二是要建立健全各级财政资金从申报、拨付到使用全过程的审计监督机制，有针对性地选择同深化改革与宏观经济调控关系密切的重点项目，以及社会公众关注的热点项目，进行全面细致的事前、事中和事后审计监督，将财政资金的日常管理与专项监督有机地结合起来，使管理之中有监督，监督是为了更好地加强管理。
三是制定一套完整、先进合理的审计监督业务技术方面的标准和规范。其主要包括：审计监督的范围、时间、程序、方法、考核标准、评价原则等。这些标准和规范的制定，必须符合党和国家的有关规定，必须有利于被审计单位的发展，必须符合实际且简便易行，必须在审计监督实践中去粗取精，去伪存真，使之进一步科学化和系统化。
2.改方法。要采用高、多层次、多角度、全方位的审计技术和审计方法，还可以采取抓住一个侧面或项目审深、审细、审透的方法。改进本级预算执行情况和财政决算审计的方法，积极探索围绕国家宏观经济目标而实施的积极财政决策的审计方法。
三、抓管理，重落实，运用化手段强化财政审计监督
1.要建立健全财政审计监督指标体系，量化财政审计监督对象，直至与被审计单位联网，及时考核和评价财政审计监督工作。在制定财政审计监督指标时，要从制止和纠正违法违纪问题发生、参与财政收支管理以及达到的效果等方面来量化财政审计监督工作。
2.要运用现代化手段来武装财政审计监督人员，积极开发财政审计监督的实用软件，最大限度地扩大财政审计监督的机监控范围，将财政审计监督机构的计算机与财政业务部门、国库、征收机关等实现联网，以便及时发现财政运行中的问题并加以纠正，努力提高财政审计监督的效率。
3.必须加强财政审计监督的广度、深度和力度，努力做好四个方面的转变，即由年终突击性审查向全年日常性审查转变，由侧重于企业财务收支向参与国民经济宏观调控转变，由常规性的三项审查向有针对性的开展专项重点审查转变。只有这样，财政审计监督的职能和作用才能更全面充分地得到发挥。
四、抓培训，严考核，尽快提高审计监督人员的素质
1.要迅速扭转财政审计监督机构不健全、监督人员青黄不接且素质较低的被动局面，建设一支忠诚党的审计监督事业、熟悉国家方针政策、懂经营管理和知识、精通和审计业务的专业队伍。这支队伍要采取专职人员、兼职人员和聘用人员相结合的办法组成，以专职人员为主。审计监督人员应由有关部门统一组织或考核，合格后发给审计监督资格证书，持证从事财政审计监督工作。
2.要把培养审计监督人员的工作提到议事日程上来，采取多渠道、多层次、全方位的和业务培训，尽快提高审计监督人员的政治素质和业务水平，使其在审计监督工作中，严格按照国家有关的政策、法律制度办事，坚持原则，实事求是，客观公正，廉洁奉公；不弄虚作假、谋取私利、玩忽职守、违法乱纪。同时吸收新鲜血液，不断纯洁、壮大审计监督队伍，为国家的积极财政政策服务。
五、抓整顿，重治理，不断提高审计监督单位的财务管理水平
1.审计监督机关要协助被审计单位建立健全各项内控制度，配备合格的财会管理人员，制定完善的管理措施，把财政资金真正管好用好。预算内外资金的管理，国家有明确规定，被审计单位必须执行。而自筹资金，则应置于财政部门的监督之下，要明确政府同各部门之间的管理权限和资金上缴的办法，并且将自筹资金纳入预算外资金统一管理和核算。这样做既有利于加强财政部门的宏观调控，也有利于简化会计核算工作。
2.各被审计单位必须按照会计制度的规定设置账簿，正确运用会计科目，认真填制和审核会计凭证，及时记账和对账。严格遵守有关法规制度，合理开支费用，正确成本，依据定期结账结果编制会计报表，切实做到证证相符、证账相符、账实相符、账表相符。这些看似简单、平凡的工作，却是保证会计信息质量的基础和核心。
3.加强外部监督力度，尽快把监督工作纳入法制化、系统化、规范化轨道，可成立会计监督的统一协调组织，使审计、财政、税务、银行、工商行政管理等监督形成一个统一体，若发现被审计单位故意造假，税务部门不得售予税票、发票，工商管理部门不得发给营业执照或不予年检，银行不予贷款，财政部门应定期或不定期对其会计资料进行抽查审核等。只有各职能部门齐抓共管，形成一个审计监督的完整体系，才能使会计信息造假没有可乘之机，真正提高被审计单位财务管理水平。
六、抓典型，严法纪，彻底纠正审计监督中处罚不严的错误行为
1.国家有关宏观调控部门，要根据近年来进行财政审计监督的经验和教训，针对改革开放、实施主义市场过程中出现的新情况和新，迅速制定出一套切实可行统一的法规制度，以便进行审计监督时有章可循、有法可依。
2.对于财政审计监督中查出的混淆资金性质、化预算内资金为预算外“小金库”、以及胡支乱用的问题，对于个别单位的领导以权谋私、以物谋私、公款私存、贪污受贿、损失浪费、挤占成本、截留税利、营私舞弊等问题，要在实事求是、客观公正的原则下，真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必纠。既要坚决处罚违纪违法的单位，又要严厉追究有关领导的责任，决不能姑息迁就，决不搞下不为例。只有这样，才能有效地打击财政收支管理中存在的各种违纪违法行为，真正发挥财政审计监督的作用。
3.必须加强审计监督机关自身的廉政建设，端正审计监督人员的思想和作风，保证他们正确使用手中的权力，不滥用职权，不弄虚作假，不搞任何形式的不正之风。
篇6
关键词：审计；监督
中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）16015502
所谓审计机关是指各级政府中专门从事经济监督的重要职能部门，又被形象地称之为“经济警察”，有时也称之“财经卫士”，它具有监督、评价和证签等三个重要职能又有促进性、建设性和防护性三个方面的重要作用，审计监督是审计机关的基本特征。
1 充分认识审计监督工作发挥的重要作用
首先，审计监督，可以积极促进生促进人口、经济、资源和环境的协调发展。
依法开展的环境审计，可对自然资源的法律、国家环保资金的运用以及产生的生态效益进行合理和有效的评估，从可持续发展的高度，有效监督国家环境保护的法律、自然资源的法律以及其他法规的执行情况，保护自然资源的合理有效开发和利用，使人与环境共处和谐利益最大化。
其次，审计监督，可以促进社会财富和社会幸福总量的最大化，使经济发展和谐。通过审计，对妨碍自由竞争的行为应及时进行查处，促进自由竞争，维护公平竞争的市场经济运行环境，促进社会财富的最大化。通过推进效益审计，可以促进社会财富和社会幸福总量的最大化，最终实现社会的健康和和谐发展。
再次，审计监督能推进民主政治、法制建设和求得国家权力和谐运行。加强审计监督，完善预算编制，为推进民主政治和法制建设提出了更高的具体要求，同时也加强了对权力的制约和监督。国家审计部门对重点部门、重点领域、重点资金的审计监督，能积极促进国家权力的和谐运行，保证重点资金的合理有效使用。
2 和谐社会的发展需要审计部门发挥作用
2.1 加强财政审计工作，必须有稳健的财政政策做保障
审计机关只有依据《审计法》，搞好财政审计，才能真正有效服务于和谐社会，根据我国经济发展的形势，及时将扩张的财政政策调整为稳健的财政政策，主要原因是当前制约我国经济社会协调发展的主要问题已经发展为结构问题，城乡之间的矛盾、协调产业结构中的矛盾、不同利益主体之间的矛盾等几乎都与经济社会的结构不合理有重要关系，因此，政府的财政政策要取决于整个社会经济的结构协调发展，从当前更多地追求经济增长速度，刺激经济的增长，转移到更多地关注经济结构调整问题，关注经济社会和自然的和谐发展上来。因此，围绕稳健的财政政策，审计机关要通过审计促进稳健的财政政策发挥应有的作用：（1）要加强财政预算编制的审计力度，积极促进财政预算体现公共财政观念、体现取之于民、用之于民的理财观念，体现公开、公正、公平的原则，促进财政预算的公开度和透明度，让广大公众真正成为政府预算的决策者、知情者和监督者；（2）通过加强财政收入的审计，积极围绕财政收入审计政府的负债，可以有效控制财政风险，通过税收制度的改革，积极促进国家关于减轻农民和企业负担的政策落到实处，激发人民群众创业的积极性，为经济的可持续发展增强活力和动力；（3）加强财政支出的审计力度，努力使财政支出要保证对农业、科学、教育、文化、卫生、社会保障、环境保护及生态建设等方面的投入力度，切实保证各个方面的发展。通过财政审计，也可积极促进依法理财和依法用财，不断提高理财和用财水平，提高财政资金的使用效益。
篇7
关键词：基层审计；信息系统；审计模式
一、基层信息系统审计模式的提出
先从一个感性的信息系统案例谈起：2007年9月，西安市医保中心使用未经测试、未经验收的软件系统将医保资金打入个人账户时，先是重复给18万余人账户多打入医保资金1090万元；在发现错误扣回这些资金时，竟又多扣了1.85万人账户上的资金。为恢复数据，该中心被迫紧急叫停西安市医保信息系统，在长达7天的时间里，全市130万市民拿着医保卡却无法购药、无法就医，西安市社保局局长厅局级干部张平均因信息系统混乱诱发的“权力法规”而丢了官。
随着计算机和网络技术的迅速发展，信息系统无处不在，被审计单位不仅仅在会计核算实现了电算化管理，而且在业务流程环节也实现了计算机信息管理。对于审计人员而言，首先面对被审计单位的信息系统，其次才是由信息系统产生的业务数据、财务数据等资料。如果审计人员未对信息系统进行审计，仅对它产生的财务数据、业务数据进行审查，那么审计结论的可靠性就要受到质疑，审计风险也就在所难免。传统的财政财务审计，在以“金关”、“金税”、“金财”以及ERP系统为代表的信息系统时代受到了巨大冲击。国家前审计长李金华同志的断言“不搞计算机审计，我们就会失去审计的资格”，实际上，这已经成为各级审计机关的共识。信息系统审计已成为当今审计发展的大势所趋，正如国家分管计算机工作的副审计长石爱中同志所言“把信息系统审计作为一种审计常态，换句话说，作为正常审计程序的一环”。
纵观基层审计机关开展信息系统审计的情况，采用的审计模式大体分为三类：一类是独立型信息系统审计模式，一般是对信息系统进行单纯的、专业的分析；二是结合型的信息系统审计模式，具体工作与常规审计类型相结合，表现为与财政财务收支审计相结合、与绩效审计相结合等；三是“伪信息系统审计”模式，即仅利用计算机辅助审计功能对被审计单位的电子数据进行采集和分析，挂个信息系统审计的“名”，并未非对信息系统本身实施审计，实质上是对电子数据审计。
区县级基层审计机关必须搞好信息系统审计，否则难以落实“全面审计、突出重点”的要求，无法实现融入世界审计主流的目标，那么哪种信息系统审计模式才是基层审计的最佳选择？
二、基层信息系统审计模式的适应性分析
从基层审计机关的观念、技术、效果、实践结果等四个方面对独立型和结合型两种模式进行分析，探索基层信息系统审计模式最佳的组织方式。
（一）审计观念接受性分析
基层审计机关常规性审计工作主要包含财政财务收支、经济责任、固定资产投资审计等，审计观念仍局限在查错纠弊上，审计习惯于“就账审账”，对信息系统的理解还停留在计算机辅助审计或辅助审计软件开发及应用的层次上，尚未全面树立制度基础审计和风险审计的理念。如果区县审计机关从一开始确立独立型的信息系统审计模式，审计人员在思想观念上难以接受，同时审计思路难以衔接，会造成不知如何下手，从而引起畏难情绪，望而却步。
结合型信息系统审计模式可以与审计人员日常审计工作结合起来，在思想认识上感觉到熟悉，在潜移默化中接受并实现思想的飞跃。特别是在信息系统审计探索阶段，区县审计机关的审计人员需要一个过渡时期，而结合型的信息系统审计模式恰恰符合现阶段区县审计机关工作人员的思维方式和审计方法。
（二）审计人才技术胜任性分析
独立型审计模式要求高，主要体现三个方面：一是具有很强的技术性，信息系统审计需要掌握一些专门方法和技巧，常常要采用计算机辅助审计技术，审计人员操作时存在一定难度；二是具有一定的风险性，审计可能影响被审单位的信息系统的正常运行，审计人员的取证存在一定难度；三是具有一定复杂性，不同的信息系统其物理结构不一样，采用的计算机软件、硬件就会有所不同，这就决定了审计人员对被审系统进行了解、测试和评价具有一定的复杂性。总体来说，独立型审计模式要求的人员专业素质高。目前，基层审计机关参加审计署干部培训中心开展的计算机中级水平培训的人数比例不到总人数的30%，参加注册信息系统审计师培训的人员更少，基层审计机关专业计算机人员尚不到总人数的10%。专业人才少、知识结构单一、审计经验欠缺，导致独立型信息系统审计的目标难以实现。
相比之下，结合型信息系统审计具备天然的优势，它对专业技术要求相对较浅，涉及到财务审计、业务审查多方面内容，而这些正是基层审计人员的优势，轻车熟路、运用自如，在实际审计过程结合信息系统审计，容易达到由此及彼、步步深入的效果。特别是在基层审计机关信息系统审计工作的起步阶段，从专业知识和业务技能的胜任能力来考虑，结合型信息系统审计模式更适合现阶段区县审计机关的实际。
（三）审计取得效果性分析
独立型与结合型信息系统审计模式下，基层审计机关都进行不同程度的尝试与探索，从两种项目取得的成效来看，采取结合型信息系统审计模式取得成效更加显著。具体体现在：结合型审计成本低、在具体审计实践中相比容易操作、审计面比较宽，更容易发现被审计单位存在的问题，审计成果转化率高，因而取得的成效大于单纯的独立型信息系统审计模式。
（四）审计实践结果分析
从目前实践来看，专门进行的信息系统审计主要适用于一些大型信息系统的审计，如投资大、关系国计民生的重大信息系统。基层信息系统审计的规模小、耗资低，独立进行信息系统审计成本太高，有条件的审计机关可以进行独立型审计模式的探索和尝试。但是，如果要把信息系统工作作为基层审计机关工作的常态，至少现阶段基层审计机关独立型审计模式难以实施。
综上所述，现阶段结合型信息系统审计模式更加适合区县审计机关开展信息系统工作的实际。
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三、基层结合型信息系统审计模式的内容
目前，基层审计机关独立开展信息系统审计的难度大，基层审计机关在审计实践中普遍采用与财政财务审计结合、或者与绩效审计结合等模式，为审计工作提供了很大的便利，但随着社会经济及审计事业的进一步发展，结合型审计模式也应创新。
《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中提出：“坚持多种审计类型的有效结合和全面推进绩效审计，到2012年每年所有的审计项目都开展绩效审计”的要求。
刘家义审计长2009年在计算机审计科研评审会议上说过，计算机审计研究不应孤立进行，要结合财政审计、财务审计，加强对企业、财政等相关领域的研究，形成财政、企业 “一条线”的计算机审计模式。
由此，结合基层审计实际，我们提出了基层信息系统审计的新模式：“信息系统审计+财政财务审计+绩效审计”三者相结合的审计模式，其具体内涵为：基层审计机关在审计实施中，一般是从被审计单位的信息系统入手，通过实施信息系统审计，在确保被审计单位信息系统安全、可靠和数据真实、完整的情况下，对被审计单位经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督， 通过加强信息系统管理，促进被审计单位提高资金利用的经济性、效率性和效果性。这种审计模式下，信息系统审计是财政财务收支审计的保障，是整个审计过程中的出发点；财政财务收支审计与信息系统审计密不可分，两者在审计内容、方式方法上可以有机结合，利用财政财务审计的内容和经验，及时发现系统的薄弱环节和漏洞，财政财务审计的重要事项，往往都是系统审计处理的重要业务模块；绩效审计是系统审计的落脚点和着眼点，信息系统审计发现的所有问题最终要体现在被审计单位加强管理，提高系统的利用绩效上。
三种审计类型能够有机结合主要基于以下四点：
一是审计目标的一致性，信息系统审计的总体目标是通过评价信息系统本身的安全性、可靠性，从而合理保证信息系统所产数据的准确性、完整性，从而保证企业资产安全性、完整性以及效率效果性；财政财务收支审计的目标是对被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益进行审计监督；绩效审计的目标是被审计对象的对经济性、效率性和效果性的审计，通常所说的“3E”审计。从这一点来说，三种审计类型的落脚点都是对被审计单位绩效进行审计监督，这一点符合审计署五年发展规划的要求。
二是审计对象的趋同性，信息系统审计的对象主要是计算机系统内各模块，财政财务收支审计对象是被审计单位的会计资料，绩效审计对象，审计机关国际组织（INTOSAI）概述为对人力、财力和其他资源的使用效率进行审计，包括检查信息系统、绩效评价和监督机制等内容。可见绩效审计包含了信息系统审计及财政财务审计的对象和内容，而财政财务审计对象必然包括电子数据资料及信息系统输出的其他各类非财务数据等，由此可见三种审计类型都涉及被审计的信息系统。只有把财政财务资料和信息系统审计有机结合，才能充分发挥审计“免疫系统”功能。
三是审计程序的相同性。信息系统审计、财政财务收支审计还是绩效审计，审计程序上大体都遵循审计立项阶段、审计的准备阶段、审计的实施阶段、审计的报告阶段和后续跟踪阶段，每个阶段实施的审计程序基本相通，存在相通之处，在审计程序上三者可以融合。
四是审计方法的交融性，信息系统审计的方法，除了信息系统测试的方法如数据测试法、受控再处理法等方法外；还采用询问法、检查法、观察法等方法、这些方法在财政财务收支审计、绩效审计中都大量运用，三者有着相互交融之处，可以在审计过程中相互结合，相互借鉴，达到全面审计的目标。
四、基层信息系统模式在具体实践中的运用和成效
徐州市贾汪区审计局2007年度首次对贾汪区新型农村合作医疗基金信息系统进行探索实践，取得了良好的效果。通过对新型农村合作医疗基金信息系统的开发、管理和营运等方面的审计，发现新农合基金信息系统在设计软件补偿模块功能设置、系统软件容错性不强、内部控制制度不健全等5项信息系统的问题；财务收支审计查实全区2007年参合病人少补偿988966.02元，部分医院利用系统容错性差，变造、伪造参合人员3800名，套取补偿资金45万余元；提出了进一步建立和完善系统控制制度、完善新农合基金管理系统功能、加强对数据进行认真检查、完善新补偿弥补措施等8条建议。被审计单位出台文件2个，2名计算机管理人员受到内部处理。
系统审计历时39天，成员共5人，其中计算机专业人才仅一名，面对人员少、无经验、任务重的局面，审计经过周密调查，大胆采用了“信息系统审计+财政财务审计+绩效审计”的审计模式，实践证明该模式为及时、圆满完成审计任务发挥了重大作用。审计组首先通过系统后台数据的审查，确保了数据的真实性、完整性，杜绝了以往的“就账审账”的现象。然后，审计组把财政财务审计和信息系统审计有机结合，利用财政财务审计人员的经验和做法，确定重要的经济业务、找出系统舞弊及控制薄弱的环节，进而对上述重要业务和关键环节的系统流程或系统模块进行重点的分析核实，找出系统的问题。这样做有三点好处：一是从思路上容易被审计人员接受；二是，财政审计经验被充分利用，违规违纪问题最终要在系统中有所反应，由此根据财政审计经验，容易找出系统控制的薄弱点，发现系统问题；三是财政审计和系统审计程序基本相同，很多方法可以互相结合，互相借鉴，产生“1+1＞2”的效果。本次审计中，参合病人少补偿近百万元的问题就是首先通过财务审计发现，进而沿着财务审计的线索追踪至新农合补偿系统设置，最终通过系统测试、验算，发现该补偿系统的部分参数设置不符合文件规定，造成了应补资金未能补偿到位的问题。在审计建议下，被审计单位花费数万元，重新开发了“二次补偿”的软件补充系统。审计对新农合信息系统对专项资金使用、管理及效益的影响进行分析，找出深层次的问题，提高资金管理效果，资金利用效率和效益，让新农合资金切实为民服务，解决“看病难、看病贵”的社会矛盾。本次审计，发现新农合参合人员系统控制存在薄弱点，容易出现虚假参合人员的现象，如参合人员姓名中出现非法字符如*、&等，严重影响资金利用效果，审计发现的问题被审计单位进行了整改，审计建议得以落实，大大提高了财政资金的使用效益。
五、基层信息系统审计模式应注意的问题
基层审计机关采用“信息系统审计+财政财务审计+绩效审计”实施审计时，为了达到三者的有机结合，提高审计工作效率和效果，在审计实施的四个阶段应注意以下问题：
（一）审前准备阶段首先要重点把握审计立项，未雨绸缪、早做计划，基层审计机关应根据自身业务能力情况确定信息系统审计项目，把握好“五性”原则，即重要性、可行性、主动性、风险性、增值性；其次搞好前期调查，把握审计重点，在财政财务审计调查内容中应注重信息系统的调查，可以向系统使用和管理人员发放调查问卷或者调查表、查阅或者索取有关的资料等方式，通过分析性复核，确定信息系统在保障数据的安全性、完整性发挥的作用，以此确定审计重点。
（二）审计实施阶段从降低审计风险的角度出发，对财政财务审计相关的内容进行重点审计。一般来说，基层结合型系统审计重点关注以下四个方面：信息系统下电子数据的真实性、完整性审计，避免“假”账真审；信息系统控制审计，能否保证系统运行的安全性、有效性和效率性；信息系统对重要的经济业务的处理功能审计，是否能够满足实际需求；信息系统的控制功能审计，查找系统中的控制薄弱点和漏洞，确保信息系统使用的效益性。
（三）在审计报告阶段环节，信息系统审计报告没有统一的规范格式，结合型审计可以不必单独出具系统审计报告，但相关系统审计内容应加入审计报告，审计报告的主要包括：被审计单位信息系统基本情况介绍、绩效评价、系统审计实施情况、发现的信息系统、财务收支、影响效益的主要问题和原因、审计建议。
（四）在审计跟踪阶段，审计人员不仅对发现的财政财务和绩效问题进行整改跟踪，还要对信息系统发现的问题进行整改跟踪，查看被审计单位是否整改落实，整改效果是否优化了被审计单位的软件、是否有利于被审计单位的工作等。
主要参考资料：
1、《信息系统审计实例》，主编：董明灿 华夏文化艺术出版社
2、《信息系统审计内容与方法》执笔：庄明来 吴沁红 李俊 中国时代经济出版社
3、《西安社保局局长因系统问题损害市民利益被免职》
篇8
一、全部政府性资金审计在国家治理中的作用
刘家义审计长提出，审计实质上是国家依法用权力监督制约权力的行为，其本质是国家治理这个大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”，是国家治理的重要组成部分。全部政府性资金由于其独特的全方位全覆盖的审计范围、独有的全局性战略性审计角度，在国家治理中发挥着不可忽视的作用。
（一）为财政资金的使用效益提供真实可靠的数据信息
全部政府性资金审计范围涵盖了政府掌控下的财政资金，提供了真实可靠的政府可动用资金的数字，不受财政资金从预算内转拨到预算外管理的影响，也不受财政资金“下沉”到下级预算单位的影响。它把财政资金在政府内部各预算单位的流转视为“内部交易”，所有转拨资金都进行了“内部抵销”，真实反映出财政资金的收、用、余，这正是符合总理提出的“财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”的要求。期限上审计范围不局限于当期预算收支情况，还关注年度预算执行的系统性，特别是重点项目和重点资金，在一个大的公共财政资金和资产运行框架内，沿着整个资金走向，审视财政资金运行质量和存在的问题，促进提高财政资金的使用效益。
（二）为宏观经济运行状况分析提供真实客观的数据信息
制定政策与评价政策实施效果需要真实客观的数据信息，审计部门作为提供经济监督的独立部门，宪法地位决定了其提供数据信息的真实客观性。全部政府性资金以政府为视角，反映出运用公权力征集、管理、使用资金的客观情况，使政府对宏观经济运行状况有真实客观的了解，做到事先调控，及时出台政策制度，也可以对政策的实施效果予以客观评价、及时修订完善。全部政府性资金审计成果虽只有短短几张表，但底稿却涵盖了各级预算单位、各项专项的财政资金，大量的数据信息使宏观经济分析变得真实客观，既为制定宏观经济政策提供了依据，又为宏观经济政策效果提供了评判基础。
（三）为维护国家经济安全提供全面完整的数据信息
随着改革开放的进一步深入发展和经济全球复杂化程度的加深，国家经济安全已成为不可回避、不可忽视的重大问题。国家审计作为国家经济安全预警机制的重要一环，需要对涉及财政、金融等宏观经济和涉及具体产业、企业等微观经济的问题和潜在风险有所关注。全部政府性资金审计由于将政府负债、国有资产与资源等内容也纳入审计范畴，能够积极从财政安全、金融安全、国有资产资源安全、民生安全等方面揭示和反映重大经济风险，能够满足从战略全局角度观察和分析问题的需要，向决策部门及时反馈信息，提出防范和化解风险的对策建议，发挥保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能。
二、全部政府性资金审计开展的现状
我省在2007年率先提出全部政府性资金审计以来，经过几年的实践，已形成一套稳定的表格、一系列值得总结推广的审计方法和经验。通过对游离于预算体制外的资金进行全面监督，积极推进政府预算管理和公共财政体制的健全发展，充分发挥了审计宏观性、建设性和预防性的效应。从实践结果看，该审计的开展有几大优点：
（一）增强了预算内外“大统一”理念
由于全部政府性资金涵盖了以政府名义筹集并由政府管理和使用的所有收入，审计中只要把握资金主线，对可由政府支配资金进行“合并”，就能全面真实反映情况，摸清家底。这正好与《2008至2012年审计工作发展规划》中提出构建财政审计大格局相吻合。
（二）总量把握、加强分析
相比预算执行审计，全部政府性资金审计更加关注整体性，在摸清资金总量规模及增长情况、收支结构及变动情况的基础上分析影响变动的内在因素，促进进一步完善经济结构。如税收收入增长，可以按税源分析，并结合当年税收政策变动、招商引资政策执行和土地出让情况等进行分析。
（三）体现了绩效审计要求
全部政府性资金从支出结构的分析角度，关注到资金的使用方向是否符合公共财政的要求，是否体现了“民生财政”，是否与政府工作目标一致。再通过对具体项目资金的延伸审计，反映资金使用的效益性，充分体现了宏观服务型绩效审计的特征。
三、当前全部政府性资金审计在实践中存在的不足
《浙江审计工作“十二五”发展规划》把“构建以全部政府性资金（资产）审计为主线的财政审计大格局”作为主要目标之一，如何进一步完善深化是新时期审计任务之一。由于全部政府性资金从探索、实践、形成正常性的工作制度过程很短，因此在审计理念、审计内容和审计机制中还存在着不足，导致地方政府不重视，没有善加利用审计结果，也影响了“免疫系统”功能的发挥。
（一）审计理念和内容有待扩展
全部政府性资金审计经过几年发展，理念上更多地考虑了范围的延展，更多地考虑了“全部”的定义，但对如何加强分析、提高应用成果的深度考虑不够，使得地方领导对该审计的认识也更多地限制在资金规模方面。由于审计内容不够全面，分析评价不够深刻，“长而全”的报告和报表既缺乏对领导决策的辅助作用，也缺少了对热点问题的关注，难以为国家治理科学决策提供及时客观可靠的信息。
（二）审计时间和方法有待改变
全部政府性资金审计每年与地方“同级审”同时进行，时间一般从三月到五月，上报经常要在五月份完成。由于审计涉及内容非常丰富，项目时间显得尤为紧张，要在三个月里完成对税务部门管理下的税收情况的审计，财政部门管理下的预算内外各账户的审计，完成对各相关部门管理下专户的审计，完成对国库支付系统下各预算单位的执行情况的审计，还要对政府负债、财政周转金等内容予以审计，再对数据予以汇总分析比较，这种安排造成客观上审计人员无法深入分析、深化成果，结果只能“草草了事”。同时，全部政府性资金审计目前较多地采用传统的审计技术和方法，需要配置充足的审计人手，而基层审计机关由于审计力量薄弱，且每年同时需配备审计署布置的同步项目的审计人员，使得“人手少、任务重”的矛盾十分突出，对全部政府性资金的审计力量安排不足且专业性局限于财政财务方面，这既不利于实现充分审计，也不能有效提高审计成果质量、加强成果转化。
四、国家治理理论对全部政府性资金审计内容的探索
（一）提高全部政府性资金审计表格的含金量
1.建立支出经济分类表。促进财税改革是实行全部政府性资金审计的目的之一，而财税改革重点在于改变财政支出结构，尽量减少政府本身支出，更多的用于民生公共产品投入。而目前全部政府性资金支出仅从功能科目进行统计，不够全面。功能分类反映的是政府职能活动，而经济分类反映资金用途，两种分类从不同侧面、以不同方式反映政府支出活动，结合使用不仅能够使政府的钱花得更明白，而且能促使政府关注行政成本和提高效能，从而解决长期存在的“行政成本大，效率低”问题。
2.支出反映经费使用情况。全部政府性资金审计模式注重资金流向，现行支出表反映财政支出情况。而具体从资金走向看，部分政府性资金如行政管理费，仅收入、支出两阶段，支出即使用阶段；而基本建设资金等政府性专项资金，由于预算刚性与实际使用的阶段性，有相当一部分资金虽已支出但尚未使用。审计若不区分反映，影响了分析评价的准确性，特别是保障性安居工程实施后该部分资金规模扩大，不容忽视。
3.区分资本性支出。全部政府性资金是政府履行行政管理职能的物质基础，也是行政权力运行的重要载体。从当前资金支出方向看，有相当一部分支出后形成了政府性资产，如基本建设、设备购置、信息系统建立及生态、环境等资金。审计如果能够对该部分资金做到“区别对待”，不仅能真实客观反映资金，全面评价政府履职情况，也能促进公务人员珍惜资源、杜绝浪费理念的形成。
4.重视现金流。若把整个政府视为企业，财政存款就相当于现金流，是企业生存发展的命脉，其重要性不言而喻。目前全部政府性资金审计更多地关注收支及结余，对于现金资产不够重视。关注现金资产有三大好处：第一，该类资产是偿还债务的最终手段，如果缺乏，就可能会面临财务危机。第二，有效弥补制度漏洞，杜绝腐败。财政存款规模很大，是各家银行都羡慕的“肥肉”，这就容易产生“拿财政存款寻租”，如原江苏省财政厅副厅长张美芳被，就是因其手握决定财政开户银行的权力而，收取银行巨额吸储回扣。第三，立足绩效，及时发挥审计建设性作用。由于国库存款在人民银行存放的利率偏低，相比商业银行的定期存款利率要低得多，出于效益最大化考虑，在保证资金安全、正常拨付和符合国家政策规定的前提下，应尽量压缩活期存款，提高资金增值率。
（二）提高全部政府性资金审计分析的含金量
1.与GDP、CPI结合考虑。要准确分析全部政府性资金的变动，必须放在社会背景下，不能忽视GDP、CPI的因素。GDP即国内生产总值，指一个国家或地区在一定时期内所生产的全部最终产品的市场价值总和，被公认是衡量经济状况的最佳指标。CPI即物价指数，指市场上的货物价格增长百分比，是用来衡量通货膨胀的。全部政府性资金来源总额可与GDP结合分析，得出增长速度是否科学合理，只有合理的财政收入水平才能对社会经济的发展产生积极的影响；而全部政府性资金支出可与CPI结合分析，得出支出的真实增长度等。例如计算当年财政收入占GDP的比重，如占比过高且财政收入增长率远远高于GDP增长率，说明现行税负过高，可建议从体制机制上着手或采取恰当措施进行弥补。
2.与业务结合考虑。目前审计的对象是账目中体现的财政收支活动，显然是不完整的。相当一部分由政府公权力筹措、使用或者承担风险和责任的资金并未纳入审计范围，导致对资金运作全过程的效益性、风险性及政府资金在运作过程中的成绩、问题、责任，无法进行全面客观的评价，限制了财政审计监督在审计内容上的深度和广度，在审计评价上的力度和权威性。出于对全部政府性资金审计深化的考虑，应将整个行政职能所对应的经济活动纳入审计范围。
（三）提高全部政府性资金审计评价的含金量
1.注重对政策制度的评价。在“免疫系统”和完善国家治理的要求下，审计最终目的是要从制度和体制上解决问题。全部政府性资金审计要在关注资金规模、结构及变动趋势的基础上，以政策入手，以是否促进经济平稳较快发展为根本目标，从政策层面分析资金运作中相关地方政策执行的利害得失，从趋利避害的角度提出建议，切实维护财政经济秩序，促进完善公共财政制度，维护社会公平正义。
2.注重对公众关心点的评价。公共财政收支的公开是社会发展的必然趋势，“三公经费”的公布只是个开始。全部政府性资金审计要有所作为，就必须围绕公众关心的热点开展评价，通过审计增加公开透明度，增强社会公众对政府的了解和信任程度，更好地体现“取之于民，用之于民”。比如，公众认为“居民收入增幅每每输给政府钱包增长”，全部政府性资金审计在评价时，要关注公众的实际利益，判断社会公众、尤其是弱势群体是否从资金运作中实际获得利益，获得的实际利益与政府综合财力的增长是否同步，以及公众可期望进一步获得的利益等；再如，公众关心政府支出是否存在浪费腐败、重复建设等问题，全部政府性资金审计在评价中可以体现这方面内容。
五、国家治理理论对全部政府性资金审计方式的探索
（一）组织时间灵活安排
为了能够给审计人员足够的时间实现充分审计，完成审计目标，同时也为了上级审计机关能够及时汇总数据信息，为领导决策服务，可以安排全部政府性资金审计报告与审计报表不同步提交。审计报表可以与“同级审”同步进行，对税务部门管理下的税收、财政部门管理下的预算内外各账户等情况先行开展审计，汇总报表数据，在原定的上半年进行逐级汇总上报。随后可根据填报的全部政府性资金报表内容及与可比年度、可比地区的纵向、横向比较，由基层审计机关自由组织力量，对重点资金、部门和数据有重大、异常变化的资金、部门予以延伸审计，深入分析其数据的合理性和资金的效益性，对同级政府决策的影响因素和效果的评价等内容列入审计报告体制范围内，在每年的九、十月份间上报，以提高全部政府性资金审计对国家治理的实用性效益。
（二）审计方式有效保障
1.加大审计手段的更新。公共财政体系的建立，加快了信息化、网络化的进程，审计机关必须同步更新审计技术，充分运用信息手段，以适应日益先进和复杂的审计环境和对象。借助计算机和互联网的先进技术开展审计工作的联网审计是被实践证明有效的审计手段，不仅使审计关口前移，实现了事前、事中与事后审计的结合，而且提高了审计的工作效率，加快了审计成果的应用过程，这正是全部政府性资金审计能够实现目标的最优越、最有效的解决方法。广泛地采用联网审计技术，加快审计工具的信息化建设，能够实现以最少的审计资源，取得最大的审计成果，避免因时间紧、任务重导致审计效率低下、质量低劣，成果难以利用。同时还可以借助人大、政协、纪委等行政监督机关的支持配合，在相同或相似的关注点形成合力，推动审计成果的有效化。
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[关键词]计算机审计；财税；实践；作用
[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）48-0126-02
目前，大力开展计算机审计已成为深化各项审计工作的主要着力点。计算机审计为深化财税审计提供了现代化手段，不仅提高了审计质量和效率，有效地规避审计风险，更重要的是带来了审计思路、审计方法和审计模式的转变。在审前调查阶段获取电子数据和数据字典，对取得的数据进行分析整理，制定审计方案，确定审计重点和审计关注点；在现场审计阶段，可以深入审计分析整理，简便快捷地排查和确定审计疑点，进行核对和延伸审计；在审计报告阶段，为复核把关提供方便，可以有效地控制审计质量；审计后，可以建立部门内部的完整的电子数据资料库。
我们的主要思路、做法和计算机审计的突出作用主要表现在以下几方面。
1 审前调查分析充分，审计思路清晰
在市地税、市财政和某辖市财政决算审计中，我们在审前调查阶段不仅调查了解被审计单位的基本情况，而且要取得电子数据和数据字典以及信息系统中各表结构及相互钩稽关系。在对有关电子数据进行数据导入、转换、认真分析研究，充分运用计算机进行检索、查询、汇总后，结合历年审计经验，确定重要性水平和进行风险评估，据此制定审计方案，使方案内容、重点彰显个性，因地制宜，有的放矢，审计思路清晰。
2 审计重点更加突出，审计目标明确
在对某辖市财政审计时，从事先取得的数据来看，地方税收总量不大，纳税大户不多，反映出该市经济发展状况欠佳，财政比较困难。结合该市有关支持企业经济发展、扶持企业做大做强的政策精神，审计判断可能存在对大企业采取保护性政策措施的问题，因此，对地税的审计把税收政策执行情况、税收征收管理情况作为两个突出的重点；对财政的审计则把审计预算执行及平衡情况以及上级专项支出指标的批复和分配使用情况作为突出的重点，审计结果验证了我们的判断，达到了预期的目的。
3 审计内容全面完整，审计风险降低
随着财政、税务等审计对象的业务数据和业务流程的电子信息化，审计已经难以完全取得这方面的纸质书面资料，传统的审计手段已经无法对这部分内容实施有效的审计监督检查，由于审计存在空白点和死角，致使审计结论存在相当大的风险。
计算机审计对深化财政金融审计有突出的效果，数据采集面广，取得资料完整，审计覆盖面宽，并避免了被审计单位隐瞒财政财务业务资料的情况，数据来龙去脉清晰。在地税审计中，我们将地税征管系统的主要数据库中的有关的用户表及其字段以文本文件方式导入到电脑中，共取得了审计需要的17张表格：缴款书记录表、税务登记表、国库代码表、隶属关系代码表、纳税项目鉴定表、欠税类型代码表、减免申报记录表、提退记录表、代征代扣项目表、查补入库明细表、税款类型表、税种代码表、税目代码表、税务机关代码表、预算级次代码表、预算科目代码表、注册类型代码表。
在财政审计中，预算管理系统取得的表格有15账：包括账套表、摘要表、拨款凭证表、明细账数据表、科目汇总表、总账数据表、会计科目表、科目汇总表、记账凭证表、原始凭证表、资产负债表、单位代码表、单位账号表、付款单位表、拨款通知单表。此外，还有财政各业务部门管理核算的预算外专户、农财、企财、行财、社保、基建等的各个账套。
上述电子表格资料基本反映了财政、税务的业务流程和账务处理，满足了审计的需要。通过对上述数据的审计，审计人员对报表及其各科目数据的真实性做到心中有数，审计结论也放心踏实，更加真实客观。
4 数据查询分析快捷，审计效率提高
财税审计有数据量大、内容多、事项多的特点。传统手工审计费时费力，效率较低。计算机审计的开展为财税审计带来了前所未有的变化。
首先，由于提前取得电子数据，在审计进点前的调查阶段就基本完成了审计重点的确定，查找出了在审计现场实施阶段需要进一步核实、核对的审计疑点和审计线索。
其次，现场审计阶段，尽管电子数据量庞大，但由于查询数据资料方便快捷，审计资料共享，以往许多用手工不能审核的数据可以在较短时间内解决。如我们对某辖市财政决算审计，按照以往的审计进度需要20个工作日才能完成的只用了半个月就顺利结束，大大缩短了整个审计项目的时间周期。
最后，部分事项可以无须在现场审计，案头审计即可完成，审计的自主性增强；审计复核工作方便有效，便于审计质量控制。
5 审计技术方法创新，审计内容深化
计算机审计的实施，对税务审计而言，克服了无账可查、无凭证可翻的缺陷，审计资料齐全、审计内容更加丰富。在审计范围上，审计走过了从详细审计到抽查审计的过程，现代审计手段使审计能够在较短时间内实现全面审计；对财政审计而言，把大量的账簿尽收“机”中，可以灵活选用不同的数据分析工具进行审计，避免了在账簿堆中埋头查账的辛劳，对审计人员是一个很大的解放。更重要的是，计算机审计的核心手段数据分析功能在审计中得到充分发挥。
在财政审计中，为解决财政预算审计中预算指标的查询、核对、汇总工作提供了一定方便，使原来预算审计中因文件多、指标多、拨款笔数多而不能审核的一大块内容得到较为全面的审核，可以很清楚地审计出已拨金额、结转下年支出金额以及被挤占挪用金额。
特别是在税务审计中，从原始数据到报表的中间环节，在传统审计中往往会发生线索中断的情况，计算机审计已经基本可以实现对业务全过程的审计。如，税务部门提供的税收计统报表反映的数据的真实性，依靠传统审计手段难以验证其真伪。计算机审计可以有效地进行报表核对，验证其真实性。审计中，灵活运用SQL语句、ACESS表查询和EXCEL等工具，通过查询、核对、复算、比较，完成了核对报表、指标筛选、关联分析和归类汇总工作，并深入进行了预算级次审查、金融保险业税收入库级次情况、税收入库大户查询排序、新欠税金及基金费情况、查补税款实际入库情况、房地产企业营业税及所得税缴纳情况、税收减免情况、滞纳金缴纳情况、一个账号多个企业缴款以及一个企业多个退税账号等情况，核实查证了有关问题，审计成果明显。
如，通过对减免税企业税收缴纳和减免情况的查询，更清晰地看出大部分企业未严格执行“先征后返”的规定，因而相应减少了当年的应征数和入库数，影响了税收报表数据的真实性、完整性。通过对“缴款书记录表”中减免额的汇总，发现其金额与税收报表的“减免税金报表”金额不一致，审计分析其原因是：“缴款书记录表”反映地是当年减免执行数，即前一年批复和部分当年批复的企业减免额，而税收报表是统计口径，反映地是当年批复的企业减免额。但经审计，发现部分企业的退税应在上年执行，但当年未执行，到次年才退还企业，说明存在利用减免退税调节税收的情况。
通过对房地产企业纳税大户的查询，对缴税金额、税款所属期、缴税是否均衡等因素的分析，确定了4户企业进行延伸审计，根据事先确定的疑点线索，每个企业仅用半天时间，就查出4户房地产企业应缴未缴营业税、企所税800多万元。
计算机审计实现了业务专长与技术优势的有机结合，从数据采集、转换、分析到编写审计模块等技术日渐成熟，并实践中积累了一定的经验，对深化财税审计起到了助跑作用。
参考文献：
[1]安宁.计算机审计实施中存在的问题与解决对策[J].高等财经教育研究，2012（2）.
[2]王春璞.计算机审计的实践流程与挑战对策分析[J].科技信息，2012（35）.
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关键词 国家治理 国家审计 理论体系构建
一、前言
作为国家治理工作的重要组成，国家审计在国民经济水平提升和社会发展中有着重要作用。所谓的国家审计理论，指的是在国家审计实践工作中所产生的具有一定逻辑特征的客观性规律，通过概括而形成的一种完整的理论知识体系。该理论体系的构建可以为国家审计工作的现代化发展提供极大的帮助。
二、国家审计理论体系构建概述
（一）理论体系构建背景
国家审计为国家治理服务的相关理论研究一般是从以下几方面开展的：一是国家审计是为国家治理提供服务的基础性理论；二是国家审计可以为国家治理途径、作用机制、类型等提供基础理论；三是在国家治理这个大框架之下，审计的应用理论和管理理论都需要在遵循国家治理的相关要求下进行。我国现有的相关研究中提出，国家审计工作之所以存在，是因为其承担着为国家治理提供服务的光荣历史使命。相关人员在构建国家审计这一理论体系时，可以先系统性地回顾国家审计在为国家治理服务的历史与现状，分析相关理论内容和国家审计服务的实践性作用，以便能够做出全范围的梳理，通过对这些理论的概括和服务历史的梳理，为理论体系的构建奠定良好的基础。
（二）理论体系构建的必要性
所谓的审计理论体系，其本质是为了反映审计研究对象而形成的一种概念、判断、范畴和推理体系，属于一个具有结构性特质的系统，它的存在可以为指导审计工作的进行提供实践性的服务。一直以来，有关审计理论体系的研究都是审计理论界专家学者广泛关注和重视的问题。我国现有的相关审计理论体系基本都是以注册会计师提供的财务报表审计作为构建对象，这种方式构建出的理论体系无法满足为国家审计与内部审计这两项实践工作提供帮助的要求。因为我国经济、政治、社会体制与世界上大部分国家有一定的差异性，具有鲜明的中国特色，所以我国审计理论的发展道路也需要具备中国特色。虽然现阶段我国国家审计实践发展状态较好，审计实践不仅独具特色，类型也是丰富多样，但是有关审计理论体系的研究却还是处于相对滞后的状态。[1]从我国的角度来看，国家审计理论主要是在国家审计活动所产生的各种具有逻辑性、客观性的规律，通过抽象和概况这两种处理方式进行规划处理之后，形成一套相对较为完整的理论w系。该理论体系存在的根本目的就是对国家审计实践进行指导，且自身可以在指导审计实践的过程中不断完善和修正。因此，构建出具有中国特色、开放性、动态性的国家审计理论，确保国家审计的目标任务能够顺利达成，就成为当前构建审计理论体系中必须要解决的问题。
三、国家审计理论体系的构建
（一）理论体系构建的原则
对国家审计进行研究的根本目的或者任务，是为了解决如何能正确认识审计实践，以及从一般意义上来组织各类审计实践活动中涉及的实践要素等基本问题。因为国家治理工作的目标具有多维度和多层次的特点，所以国家审计要想提供能够充分满足国家治理期间需要的监控服务，就要从自身具有的专业技术优势出发，提供具有中国特色的监督服务。而这一目标的达成，就需要相关人员在构建审计理论体系的过程中，尽可能地解决一些基本型的理论和原理问题。从国家审计来看，其基础理论主要是研究一些国家审计的一般规律、基本原理、审计本质等，探索能够将国家审计实践活动的发展规律和普遍本质揭示出来的知识体系，即在国家治理的框架下，国家审计究竟“是什么”这一问题，其定位是国家审计具有的系统分析功能。在整个国家审计理论的体系研究中，这个问题属于基础性类别。国家审计作为国家治理工作的重要组成，审计活动的基本工作方面和主要工作内容也是由国家治理工作来决定的。从系统论角度来看，国家治理的本质就是投入和运用公共资源，产生或者是提供国家审计这种服务方式，从而完成国家治理目标的一个过程。因为国家治理属于人为设计出来的主观能动过程，是以追求善治为主要目标的动态过程，也是社会公共利益最大化的过程，而其本身的资源稀缺性则是审计实践活动能够产生的前提。[2]因此，审计理论体系的构建应可以监督和评价国家治理，为国家治理提供服务，预防和化解在国家治理期间的各类冲突问题，制约和监督国家治理权力运行，充分发挥公共资源的作用为重要宗旨。
（二）理论体系构建的基础
由上文分析可以推断：国家审计理论水平的高低，将会直接体现和反映出审计满足治理工作要求的程度，直接决定国家审计的水平和开展程度。因此，在构建审计理论体系时，审计界的专家学者需要以以下几点为构建基础：第一，国家审计本质和动因理论。与国家审计动因有关的研究会对公众认识审计工作的本质产生直接的影响。因此，在国家治理影响下，相关人员对审计理论的研究应当从国家治理的内在要求入手，以理论来回答国家审计出现的根本原因，以便能够更加清晰地认识到国家审计工作的本质，从而构建出合理的理论体系。审计本质理论的研究则要从审计产生的主观与客观原因出发，结合国家审计的相关概念，明确国家审计的工作任务、职能、作用等内容。第二，国家审计的目标理论。作为国家治理工作的子系统之一，国家审计存在的目的就是为了满足治理系统在工作期间提出的一些功能要求。[3]因此，国家审计活动的目标需要以服从国家治理要求、为国家治理目标实现服务为标准，以此来确保国家审计的真正价值能够凸显出来。专家学者在对审计目标理论进行研究前，需要先探明国家治理对审计这个子系统提出的功能要求，在符合这一要求的基础上，探索国家治理与审计目标间的关系，明确国家审计的目标理论。
（三）国家审计的应用理论
应用理论研究的主要是国家审计都需要“做什么”的问题，其定位是对国家治理活动的逻辑性分析。从实际上来看，应用理论的研究就是在审计基础理论应用研究和建设的基础上，反映出审计对国家治理服务的作用，让审计基础理论可以同实践活动更加紧密地联系起来。通过上文的分析可以了解，国家审计的存在是为国家治理服务。具体来讲，就是通过监督国家治理的各项服务行为，为治理服务提供完整的鉴证评价信息。因此，如果确保国家审计对国家治理的服务、监督、评价等工作能够顺利地展开，就成为了发挥审计职能作用的关键点，这也是研究审计应用理论的出发点。基于此，审计应用理论研究的细分可以包括以下几项内容：一是有关财政审计的应用理论，即如何借助规范财政预算管理的方式，为公共财政机制的改革提供有效的推动力，建立起完善的公共财政预算和管理体系，确保政府部门财政的安全性，提升相关部门的财政绩效水平。该理论主要是借助建立大的财政审计格局，通过对各类审计资源的统筹管理，来达到提升财政审计工作整体层次和工作水平的目的。二是金融审计中的相关理论，即如何在防范金融风险、维护金融安全的基础上，达到最初的发展目标，为国家宏观政策的贯彻落实提供服务，找出国家治理在经营管理过程中存在的问题和金融业的发展风险，进而从制定政策上入手，构建出多元化的金融体系。[4]
（四）审计发展理论体系的构建
伴随社会、经济、政治的发展，国家治理也开始呈现出了不同类型的模式和特点。为了可以适应和满足不同类型的国家治理模式提出的要求，为提升国家治理能力提供服务，国家审计的发展也需要遵循时期性与阶段性的特点。所谓的国家治理指的是一个历史范畴，所以在不同时期，国家治理的模式、目标、内容等也具有一定的差异。同理可知，其对国家审计的要求也不尽相同。面对日趋复杂的国家治理环境，以及影响国家治理因素的增多，不断的优化国家审计方式和审计手段便成为了相关人员必须要完成的工作任务。基于此，国家审计理论的研究和构建不仅要以为国家治理提供服务为主，还需要找寻不同时期、地区国家治理理念和方式的变化，通过创新国家审计内容和手段的方式，尽可能将国家审计的职能作用发挥出来。受国家治理具有历史范畴这一特征的影响，国家审计理论的研究要在吸收和借鉴历史发展经验的基础上，面向国家治理工作在未来的发展方向，尽可能将国家审计本身具有的连续性、继承性、历史性等优点发扬出来。[5]并且，相P人员在构建审计理论体系时，还可以赋予国家审计前瞻性、先进性等特征，以便确保国家审计在发展的过程中可以利用国际视野，按照国家治理在变化而自动组织形成新的理论体系和指导方案，指导审计实践活动顺利完成。
四、结语
在国家治理这个大背景下，国家审计需要以提升国家治理水平为根本目标，以国家治理工具的身份出发，明确自己是国家治理的重要组成。相关人员在构建审计理论体系时，需要以当前国内外现有的相关理论研究成果为依据，结合我国国情和国家治理的发展需要，确保国家审计的功能和作用可以被充分发挥出来的基础上，构建出一个具有中国特色的、符合中国社会发展需求的审计理论体系，以便确保该理论体系可以为国家治理工作的开展奠定良好的基础。
（作者单位为信永中和会计师事务所）
参考文献
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95+97.
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[3] 戚振东，姜德波，施平.国家治理现代化建设中的国家审计发展创新――“国家审计与国家治理体系和治理能力现代化”论坛综述[J].经济研究，2015（01）：187-192.
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