绩效审计的特点范文
时间：2023-06-16 17:38:50
导语：如何才能写好一篇绩效审计的特点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
一、外汇管理绩效审计开展情况
绩效审计是指由独立的审计机构或审计人员，依据有关法规、规章和标准，运用审计程序和方法，对被审计单位或被审项目经济活动的有效性进行监督、评价和鉴证，最终提出改进建议，促进其管理优化、效益提高的一种独立的监督活动。绩效审计在一个国家或地区的重视与运用程度，是衡量该国家或地区审计发展水平的重要标志之一。在美、英等发达国家，绩效审计在政府审计业务中占有相当大的比重，在美国甚至达到90%以上。随着我国市场经济的完善和公共财政框架的建立，全面开展绩效审计的要求愈来愈迫切。
2010年以来，随着外汇管理“五个转变”工作要求和目标的实施，外汇管理工作职能定位有了较大的改变，多年来传统的合规性审计虽然有助于监督和推动各级外汇管理部门规范自身行政执法行为，但较少关注管理效率和管理效果。国家外汇管理局在2011年内控监督工作会议上指出，需要积极研究新的审计形式、方法和手段，认真探索绩效审计在外汇局的运用，开创外汇管理内审内控工作新局面。基于此种认识，国家外汇管理局江苏省分局（以下简称“江苏省分局”）等分局针对外汇政策实施效果、资金管理情况等尝试开展了专项绩效审计工作。
二、外汇管理绩效审计的特点
根据目前部分分局已经开展的专项绩效审计，可以看出，不同于传统的合规性审计，绩效审计工作的开展对审计人员和被审计对象均有较高的要求，呈现以下特点：
（一）绩效审计目标的多元化
《审计署2008～2012年审计工作发展规划》指出：“全面推进绩效审计，促进转变经济增长方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制”。2010年初，刘家义审计长在全国审计工作会议上强调：“围绕构建有中国特色的综合审计模式，每个项目都要探索从审计财政财务收支入手，以责任履行和责任追究为重点，将合规审计与绩效审计融为一体，从政策执行、资金使用、资源利用和行政效能等诸多方面综合考虑其效益、效率和效果”。传统外汇审计目标是规范外汇管理政策及相关法律法规，而绩效审计则是对被审计单位或被审计项目资源管理和使用的有效性进行考察。以江苏为例，针对2010年国家出台的一系列应对和打击热钱流入的政策法规，江苏省分局根据工作实际和地方特点，在辖区内尝试开展了外汇管理政策执行情况的绩效审计，以衡量和评价被审计单位实施相关制度的及时性、准确性和有效性，检验政策的实施对维护地区外汇收支平衡的影响和效果，达到促进基层外汇部门提升执行各项外汇管理政策的效能。
总体而言，绩效审计目标包括“三性”：第一是工作合理性，即评价被审计项目是否有效开展工作、资源是否得到合理使用等；第二是履职高效性，即评价被审计项目或项目所在单位人员是否尽职尽责、高质高量地完成了工作；第三是流程科学性，即评价被审计项目的实施过程是否事先设定了一个科学合理的流程，在实际工作中，是否严格按照此既定流程运行。
（二）绩效审计方法的综合化
传统审计由于审计对象和目标的相对固定，因此其审计方法也相对固定，如抽查法、列单查法等。绩效审计方法具有多层次、全方位的特点，往往根据不同项目的不同情况，综合运用多种方法，保证审计目标的实现。绩效审计方法分为定性方法和定量方法两大类，主要包括：一是事前准备法。通过监测系统，采集被审计对象审计期限内的各类数据和记录，全面掌握被审计对象的管理行为，以便于现场审计时与相关纸质资料进行核对。二是现场调阅资料法。包括调阅内控制度和操作规程、相关业务档案、相关统计报表、政策宣传资料等。三是问卷调查法。主要根据被审计项目的情况，有针对性地设计相关调查问卷，以审计政策宣传和实施的效果。四是参与式审计法。与传统审计不同，绩效审计可邀请被审计项目所在单位共同查找被审计项目中的问题，共同分析改进的必要性和可行性，以便于提出改进措施。五是部门工作流程图法。此种方法是基于流程管理原理，在咨询相关专家的基础上，事先将被审计项目的工作步骤逐一列示，借助工作流程图，理清审计思路，明确审计目标。六是定量分析法，包括表格分析、非现场数据分析、因素分析、平衡计分卡等。通过一系列量化指标，并分别设定指标权重，进行综合评判。定量分析是绩效审计不同于传统合规性审计的重要区别之一。在对被审计项目进行监督的基础上，通过量化分析，对被审计单位提出若干建议。
（三）绩效审计程序的科学化
以江苏省分局开展的外汇业务管理措施实施效果的绩效审计为例，整个绩效审计过程遵循流程化管理思路，实行全程质量控制，严格按照审计程序完成。首先是审计准备阶段，按照年初工作计划，江苏省分局成立了审计项目组，选择辖内XX市中心支局开展外汇业务管理措施实施效果的绩效审计。在审前调查中，审计项目组研读相关文件，深入了解被审计项目的基本情况，包括被审计项目的背景和预期目标、运作流程、机构和人员设置、内部控制情况等。在此基础上，编制审计方案，确定了审计具体对象、审计内容、审计期限、审计方法、审计人员分工等事项。其次是审计实施阶段，重点是收集信息和审计证据，运用绩效审计方法将所有信息进行综合分析，评价被审计项目绩效情况，最终得出审计结论。在审计过程中，审计项目组综合运用事前准备法、现场调阅资料法、问卷调查法、参与式审计法对XX市中心支局在外汇业务管理措施的宣传工作和执行工作方面进行了考核与评价，认为XX市中心支局在实施措施方面基本具备及时性、准确性和有效性，对维护当地外汇收支平衡起到了积极的影响。
（四）绩效审计结论的辩证化
绩效审计最重要的任务是通过审计发现问题并深入挖掘问题存在的根源，做出审计判断，以提出解决问题的思路和有针对性的建议，最终促进工作效率的提高和管理职能的完善，这是绩效审计的出发点和审计是否成功的关键点。因此，不同于传统的合规性审计，绩效审计的结论并不仅限于发现被审计对象的问题与不足，而是注重立足于内外部客观环境，采取辩证性思维，一方面挖掘被审计对象绩效管理方面的成绩和创新点，另一方面剖析被审计对象的不足。亚洲审计组织（ASOSAI）指出，“最高审计机关的一项基本目标就是通过（被审计单位）实施审计建议来提高公共部门的绩效和受托责任。”绩效审计结论的重点不仅在于“工作的对与错”，更重要的在于“要如何进一步完善工作方法、提高工作效率”。这不仅避免了审计评价的片面性，而且有利于鼓励被审计单位总结工作经验，持续提升履职效能。
（五）绩效审计结果运用的全面化
绩效审计结果的运用是绩效审计实施全过程中一个不可缺少的阶段，体现审计目的的实现程度。审计结果的运用主要包括两个方面：一是问责运用。审计项目组向被审计项目所在单位出具审计报告、并提出改进意见和建议后，需要在审计结束后的一段时期内，持续考核并评价被审计单位落实审计建议的情况，确保审计结果的充分运用。二是问效运用。绩效审计报告结果可提交给被审计对象的上级部门，考虑作为被审计项目所在单位或单位负责人业绩考核的重要参考依据。
三、经验及借鉴意义
根据近年来江苏外汇管理部门开展绩效审计的实践与探索，本文认为，外汇管理绩效审计工作的开展，要注意以下三方面内容：
一是强调绩效审计的服务性。绩效审计最终目标是提高工作效率，建议将“服务型绩效审计”作为绩效审计的指导思想和工作方向，一方面有利于总结工作经验，另一方面也是深入推进绩效审计向纵深化发展的必然选择。在偏重于合规性、合法性、真实性目标的传统审计思想指导之下，被审计单位往往带有抵触甚至对立情绪；而将“服务”作为绩效审计的基本目标，可以在很大程度上取得被审计单位对审计工作的理解和支持，最大限度发挥审计效用。需要指出的是，绩效审计的服务性，是其审计功能的必然回归，而不是为了迎合被审计单位做出的妥协。
二是强调审计项目选择的合理性。目前，正处于外汇管理绩效审计的探索阶段，一方面，外汇管理各部门职能各异，管理的公共资源范围较广、数额较大；另一方面，绩效审计对审计人员、审计环境和被审计项目的要求都比较高，现有条件不可能面面俱到。因此，在当前一段时期，外汇管理绩效审计应该立足于实际，循序渐进、量力而行，应选取外汇管理工作的某个方面、某个环节或某项改革措施，开展专项绩效审计。应通过有限的审计项目，更大地发挥绩效审计在管理优化、效益提高方面的作用。
三是强调审计人员的专业性和审计项目的精品性。审计资源是稀缺的，如何利用最少的审计资源实现审计目标，是所有审计机构都面临的难题。首先要建立一个专业化的审计队伍，满足绩效审计对审计人员的基本要求，一方面加大对现有审计人员的培训力度，包括专业审计知识培训和外汇局各项业务知识培训；另一方面，根据项目需要，聘请相关专家参与审计。其次要注重绩效审计项目自身的绩效，争取以最少的审计资源获得最大的审计效果，打造有价值的审计精品项目。
参考文献
[1]中国人民银行内审司“探索开展绩效审计”课题组.中央银行绩效审计探讨[J]，中国金融，2012（9）：54-56.
[2]何凯.人民银行内部实施绩效审计的探索[J]，审计研究，2011（5）：107-109.
篇2
【关键词】公路；经济效益；审计；内容；特点意义
公路建设大大地改善了各地区的交通条件，同时也带动了各地区的旅游、运输等各类产业及地方经济的发展，产生了很好的经济效益和社会效益，这都是党和政府为广大人民的根本利益着想，本着“要致富、先修路”的理念，而结出的累累硕果。但当前公路建设中由于有关决策失误，管理上出现偏颇，投产后低效运营等问题的存在，以及财政资金投入有限等原因，以致部分项目难以收回投资。有些路段标榜“贷款修路，收费还贷”，但偿还贷款就无法确定日期了。以致无法实现经济效益。故开展公路工程项目经济效益审计是十分必要的。
一、公路工程项目经济效益审计之意义
公路工程项目经济效益审计，是指审计机构和人员审查和评价被审计公路项目的投入、产出全过程经济活动及其对社会环境所产生的影响，评定其合理性、有效性，从而促进提高项目经济效益及社会效益的一种独立经济监督和评价活动。
开展公路工程项目经济效益审计前，有必要了解这些项目投资的基本状况，首先从公路工程项目的投资来看，主要来源为：国家财政投入的交通建设资本金；根据“贷款修路，收费还贷”政策向国内外银行吸纳的债权融资；外商、民间法人投入的资本金及其向银行申请取得的贷款；公路债券融资；通过转让公路收费经营权向国内外融资。以上几项投、融资活动，便可以向公路工程项目全过程投入大量的人力、物力、财力等资源消耗及资金占用。再从公路工程项目的经济效益的产出来看，劳动成果主要是有形的公路资产，包括公路、桥梁、涵洞及其附属设施等，其价值取决于公路“通行能力的形成”及其资产投入的比例。其次是无形的公路资产，指依赖于公路实物资产上的公路经营权，包括经省级以上人民政府批准，对过往车辆收取通行费的收费权等，其价值取决于公路“通行能力的实现”及其政策取向。
开展公路工程项目经济效益审计是十分必要的。通过审计，可以贯彻落实科学发展观，提高创新能力，保障交通基础设施建设和国民经济的持续、健康、协调发展；完善项目投资管理，提高建设和经营管理水平，控制决策失误率及经营风险，保障建设速度，质量和效果，实现预定的经济效益指标，增加公路工程项目价值；促进项目沿线地区的经济快速发展，产业合理布局及交通网络建设，提高公路工程项目的社会价值；增强反腐倡廉力度。易杜绝有些主管领导及有关人员的腐败行为。
公路工程项目的经济效益正是在公路工程项目产生价值大于其投入价值的意义上实现的。即公路工程项目本身的经济效益，其大小主要取决于对投入建设资源的合理配置和有效运用，让所建成之项目通行能力实现的数量多、质量好，而消耗小，占用资金少。再是公路工程项目所带动或促进的社会经济效益，其大小主要体现在公路项目通过建设与运行所带动的间接的经济效益的盈亏。
二、公路工程项目经济效益审计之特点
随着审计在维护社会主义市场经济体制的建立和运行过程中地位和作用的日益重要，审计已越来越成为社会经济生活中不可缺少的重要组成部分。在对各行各业审计中有其自身的特点。在公路工程项目方面除了其他方面的审计外，还有最重要的一项的是经济效益方面的审计，其特点概知为：
1、审计对象广泛性，除对建设单位、公路收费站等单位审计外，还要审计或调查设计、施工、监理、供货等相关单位以及公路沿途与这条公路有密切关系的单位、部门。诸如占用的农田、要拆迁的房舍及其他设施与经济活动有关的内容。
2、审计标准复杂性，因公路工程项目评估标准复杂，诸如用料、工期交付使用期等无法以统一的标准来衡量这就增加了审计的力度和难度。
3、审计目的明确性，提高公路工程项目的直接经济效益和间接经济效益，控制投资风险。以审计的行为来促进和协助公路项目达到预期经济利益和质量指标。
4、审计方法合理性，对公路工程项目实施过程、全方位的审计，要广泛运用现代化审计技术方法，才能达到有效的审计效果。
三、工程项目经济效益审计之内容
为了保障工程项目建设前、建设中、建设后不出现任何经济上的问题，或尽量少出问题故需重点从如次方面来确立审计的内容。
1、投资定项决策的审计。即是否按规定编制，是否有严格的审批程序、决策程序是否合理、审查工程可行性报告是否切实可行等。
2、工程建设成本的审计。重点审查工程造价是否按规定计算工程量、合理套用定额及取费标准，有无采用多计工程量、高套定额及高套取费标准等手法弄虚作假等。
3、运行收入的审计。重点审查车流量和通行费收入是否达到工程可行性论证所要求的设计通行能力，审查和分析车流量、通行费收入的增、减状况等。
4、运行成本费用的审计。重点审查公路养护费用是否合理、合规，审查管理费用是否合规、合理等。
篇3
关键词：体育教育 小学生 身心特点
小学体育教育要为学生的长远发展打下坚实的基础，所以为了有效增强学生的体质，需要教师清楚地了解小学生身体以及技能发育的特点和正常发展历程。小学体育教师只有很好地掌握了青少年的心理、生理特点，掌握了青少年生长发育的一般规律才能实现教学的科学化。
谈到小学体育教育必须要谈独生子女。现在的小学生中几乎都是独生子女，所以要想搞好体育教学需要我们很好地掌握独生子女的身心特点，然后根据他们的身心特点进行体育教学内容的安排和教学程序的设计以及教学组织的开展。我们对于独生子女的身心特点有了研究后，作为体育教师应该深入了解和掌握这些方面的内容，然后将其适时地应用到教学中去。独生子女重点落在“独”字之上，因为家里只有一个宝贝，所以过于娇生惯养，过于在乎自我感受而忽视了其他人的感受，团队协作观念较少。这些都可以在体育课上予以纠正。
但是父母是否能放手让孩子参与体育活动也是体育教师需要考虑的因素。在做好家长工作的基础之上，教师要将独生子女拉出“独”，然后给予相应的体育教育。在体育运动中，教师不仅要注重增强学生的身体素质，还要给予学生集体荣誉感和协作精神。所以集体活动是对于独生子女体育教育比较适合的运动。独生子女就其在家中状况而言，他们喜欢和同龄人在一起嬉戏，但是由于途径和方法不恰当，很多时候合作不太愉快，导致内心矛盾。一方面渴望和人交流一方面畏惧自己受到伤害。体育课上可以有针对性地安排体育活动。同传统竞技体育项目相比，分组的合作项目更适合独生子女，并且这种教学方式也具备一定的先进性，可以很好地弥补传统教学方式的不足。我观察到每逢分组合作项目开展都是学生上课情绪高涨的时刻。这样不仅极大地调动了学生的学习积极性，有利于提升精神面貌，而且也培养了集体荣誉感。人人为我、我为人人这种理念会在体育运动的同时潜移默化地进入学生心里，进而改变独生子女不善和人交流的问题，激发了他们交往的勇气，同时学习了交往的方式和方法。
很多体育教师在教学中过高地估计了学生的能力，其实小学生本质上还是一个儿童。他们对于体育课的认识只能归结于玩字，体育教师要根据这个心理特点，引导学生在玩中完成体育教学目标。小学生学习体育动作等都是机械记忆和形象思维为主导，所以教师要采用直观和形象的教学方法给予学生直接的感官刺激。在体育教学中避免成人化教学方法，有的教师认为应该拔高学生，对于其他学科可能有些可能性，但是对于体育学科，受限于学生的身心特征，拔高学生能力只会揠苗助长，反而得不偿失。我曾经看到有的教师在教学中将非常先进的技术或者动作充实到了小学体育教学中，学生在感到新奇的同时并没有得到其他方面的提升，所以对于这种尝试还有值得探讨的地方。
既然如此，教师要在教学中尽量儿童化，在玩乐中教会学生动作或者技术。丢手绢、老鹰抓小鸡……这些看似简单的游戏可以很好地给予学生不错的感官收获同时还能锻炼身体，增强团队协作精神。我曾经就这些古老的游戏和学生沟通，他们坦诚与其单调的跑步不如游戏更有吸引力。学生认为游戏更能提升自己的能力，所以体育教学要儿童化和游戏化。
游戏化并不意味着一味地做游戏，所以游戏中应该融入体育的教学目标。比如，某个动作如果一味地让学生练习自然会乏味，教师就可以采用游戏的方法让学生去练习。课堂氛围被调动，学生的学习主动性也被调动。我建议在课程开始和结束时都使用游戏教学手段。教学开始时，使用游戏可以很好地将学生的注意力集中到课堂之上，结尾利用游戏不仅可以在学生疲惫的时候进一步吸引他们的注意力，还可以复习课堂所学，完成教学。当然游戏要有所变换，如果只是一味地重复游戏那么学生也会疲惫，对于学生喜欢的游戏可以适当多使用。不定时地使用新的游戏可以带给学生新鲜感，从而对体育课充满了向往。
当代小学生的身体素质与以往相比并没有明显的提升，甚至还有些倒退。当然这和参加体育运动不够有关系，更和家庭教育有关系。体育教师要抓紧并不多的体育课程来提升小学生的身体素质，为他们的全面发展打下基础，但是也要根据他们的身体素质来进行教学内容选择。 身体素质是全方位的，包括力量、速度、耐力、敏感性等等。每个不同的练习都要有不同的方法。
篇4
【关键词】 血栓性血小板减少性紫癜;神经系统
血栓性血小板减少性紫癜(thrombotic thrombocytopenic purpura,ttp)是一种临床少见病，可以以神经系统表现为首发症状和主要表现，误诊率高，病情凶险，病死率高。我们回顾性分析了我院200101～200901年确诊的3例ttp患者的临床病历资料，并复习相关文献，以期提高该病的诊治水平。
1 一般资料
病例1，女性，23岁，主诉“发热，头痛5d，右侧肢体力弱2d”入院。入院前5d受凉后出现发热，体温37.2℃，并头痛，为全头轻度胀痛，在当地按“感冒”治疗，效果差。2d前中午吃饭时出现右侧肢体力弱，尚可持物及行走，无其他伴随症状。既往没有特殊病史。入院检查：t38.5℃,p97次/min，r21次/min，bp115/72mmhg,神志清，语言流利，脑神经无明显异常，右侧肢体肌力ⅴ-级，左侧ⅴ级，肌张力低，感觉及共济运动基本对称，右侧病理征(+)，脑膜刺激征(-)。内科体检无明显异常体征。辅助检查：血常规：wbc 11.2×109/l, n 87%,l10%,rbc 4.6×1012/l,hb 112g/l,plt 67×109/l,血凝指标及肝肾功能正常，尿蛋白(+)，头颅ct可见脑肿胀，未见其他异常。按照“颅内感染”予以抗生素治疗。入院当晚出现意识障碍，昏睡，四肢肌张力高，双侧病理征(+)，并癫大发作1次，第2天复查血常规plt下降到58×109/l,肾功能正常，尿蛋白仍然(+)，腰椎穿刺脑脊液基本正常，骨髓穿刺见红系增生，巨核系增多并成熟障碍。请血液科会诊后考虑ttp可能性大，转入血液科行3次血浆置换后，又输注新鲜冰冻血浆4次，体温恢复正常，神志转清，肢体肌力恢复，血常规恢复正常，痊愈出院。随访4年期间，出现一过性左下肢无力，约6h缓解，发作时肌力3级，考虑“短暂性脑缺血发作”，未特殊治疗。
病例2，女性，48岁，主诉“发热，皮肤出血点5d，少尿1d”入院。入院前5d无明显诱因出现发热，体温37.7℃,并发现双下肢出血点，自行服用解热镇痛类药物效果不佳，体温最高达39.2℃,出血点无明显变化。1d前出现少尿，24h尿量约300ml,恶心，无呕吐，以“发热查因”收住院。既往无特殊病史。神经科检查：神志嗜睡，轻度构音不良，脑神经未见异常，左侧肢体轻瘫试验(+)，左病理征(±)，右侧肢体正常。感觉基本对称，左侧共济运动稍差，脑膜刺激征(-)。内科检查无明显异常。头颅ct示全脑肿胀，右基底节可见1个点状低密度影。血常规：wbc 12.54×109/l, n 2%,l 5%,rbc 5.2×1012/l,hb 121g/l, plt 74×109/l,血凝指标及肝功能正常，bun 11.7mmol/l,cre 205μmol/l,尿蛋白(++)，骨髓象示幼稚巨核细胞增多。诊断“血栓性血小板减少性紫癜”，建议血浆置换或输注新鲜冰冻血浆。家属因故拒绝。次日出现癫大发作并呈现持续状态，静脉用安定效果差，呕吐深咖啡色胃液，并双侧下肢及臀部出现瘀点，plt下降到31×109/l,紧急行血浆置换2000ml后，未再发生癫，神志中昏迷，家属放弃治疗出院。
病例3，女，45岁，代诉“咽痛7d，神志不清、四肢抽搐7h”入院。7d前无明显诱因出现咽痛，乏力，饮食少，精神差，体温不详，按“感冒”治疗效果差。7h前突然神志不清，四肢抽搐，数分钟后缓解，抽搐间断出现，期间神智不能恢复。来我院查头ct未见异常，以“抽搐查因”收住院。既往无特殊病史。检查：t37℃,p92次/min，r24次/min，bp136/89mmhg,昏睡，不语，脑神经无明显异常，四肢均可活动，病理征引不出。脑膜刺激征阴性。内科检查可见肩背部、右腋窝、双下肢散在瘀点。血常规wbc 7.97×109/l,n 85%,rbc 3.08×1012/l,hb 99g/l,plt 12×109/l,血凝指标、肾功及电解质正常，尿蛋白(++)。入院诊断“脑炎?”，予以抗感染治疗。当夜最高体温达38.5℃，持续上消化道出血，复查ct见全脑肿胀，血常规wbc 7.35×109/l,n 85%,rbc 2.57×1012/l,hb 82g/l,plt 4×109/l,血凝指标、肾功及电解质正常，尿蛋白(+++)。第3天体温达39.4℃，神智中昏迷，眼球浮动，瞳孔光反射迟钝，四肢软瘫，双侧病理征阳性，四肢及躯干出血点明显扩大。血常规wbc 6.78×109/l,n 83%,rbc 2.11×1012/l,hb 67g/l,plt 7×109/l。请血液科会诊后诊断“血栓性血小板减少性紫癜”，转入血液科行骨髓穿刺，可见巨核细胞减少，红系及粒系增生活跃，予以血浆置换2次，置换过程中反复癫发作，持续用安定静点，神智无恢复，血象无好转，家属因故出院。
2 讨论
ttp是临床少见病，误诊率和病死率高，有些病人以神经系统症状为首发表现，常常以脑血管病、脑炎收住神经内科，我们也有2例患者没有早期诊断，为了提高神经科医师对该病的认识，结合我们收治的患者及文献复习，总结其神经系统病变特点如下。
2.1 病因及发病机制 病因目前没有完全阐明。多数患者没有明确的原因可查，少数患者有遗传、感染、妊娠、过敏、器官移植、肿瘤等因素与发病有关，但是这些因素是发病原因还是促发因素，目前还不明确。一般认为是由于自身免疫系统功能紊乱或其他慢性刺激，引起血管内皮损伤，诱导血管性血友病因子(vwf)聚集成多聚体，而vwf裂解酶(adamts13)活性严重不足，使vwf多聚体形成越来越多，诱导血小板聚集形成血栓，血小板持续激活并消耗性减少，造成多个脏器功能障碍[14]。
2.2 病理 ttp的病理基础是微血管内微血栓形成并溶血。临床病理资料中肾脏研究最多，表现为微血管内玻璃样嗜酸性物质堵塞。关于ttp的神经系统病理资料国内外都非常少，仅有个别报道且均为患者死后尸检结果，目前还没有神经系统活体资料。刑浩伟等[5]尸检1例患者，粗略地描述神经系统变化是弥漫性脑水肿。朱明伟等尸检1例患者，大体标本见硬脑膜表面散在针尖至米粒大小出血点。未见蛛网膜下腔出血,未见海马及小脑扁桃体疝。大脑、脑干和小脑未见出血及软化。he染色后可见皮层和皮层下白质、基底节、丘脑、海马、中脑、脑桥、延髓、小脑的中小血管内透明样血栓形成,散在点状出血,海马锥体细胞呈严重缺血缺氧性改变,脑白质水肿[6]。ttp与原发性血小板减少性紫癜不同点在于后者的脑实质内为点片状出血或蛛网膜下腔出血。
本组3个病例均未作神经系统的病理检查，但是从影像学上可见明显脑水肿，也可见到小的缺血灶，没有出血灶。脑水肿可能是ttp最常见的脑损害表现，可以解释意识障碍、癫发作、精神症状等多种临床现象。有研究认为ttp时脑水肿是可逆的，经过积极治疗后，影像学显示脑水肿可迅速消退[5]。
2.3 临床表现 经典的ttp五联征，即发热、血小板减少性紫癜、微血管病性溶血、神经系统症状及肾损害，在临床上并不都出现。各个症状出现顺序差别很大，各个脏器在发生微血栓时临床表现各不相同，造成本病的误诊率很高，并由此延误治疗。
神经系统表现可以作为本病的首发症状，也可在其他症状出现后数天到数周内出现，主要是脑损害，目前还没有脊髓和周围神经损害的报道。
本组资料显示，脑损害表现差距大，可有短暂性脑缺血发作、偏瘫、单瘫、癫发作、意识障碍等表现，结合文献资料看，还可有共济失调、不自主运动、视野缺损、失语、感觉障碍、精神症状等多种表现。这些症状刚开始可以用某一血管病变解释，但是同一患者体征多变是本病的一大特点，用血管病和颅内感染多不容易解释，推测是由于脑血管内微血栓血栓形成是一个动态过程，某一处血栓形成可能严重并继发微出血，而另一处相对较轻并可能在纤溶作用下溶解，或者是脑血管自身调节功能障碍，使临床症状和体征此起彼伏。这一观点还有待于病理资料支持。
2.4 神经系统影像学及其他检查[810] 目前还没有对于ttp的神经系统影像学的大样本研究，即使个别报道也常常缺乏全程的动态观察。结合本组资料和文献复习来看，常规的颅脑ct和mri检查多数无明显异常，而用flair和dwi等新型检查手段可见多数有弥漫性脑水肿，以白质水肿更明显，有时可以见到某一脑叶或深部区域局灶性异常信号，这种信号可能是水肿，也有可能是缺血灶，还有少数可以见到一个或多个微出血灶。我们发现影像学上所显示的缺血或出血灶与临床症状体征不完全吻合，提示我们在此时要考虑诊断上不是单纯的脑血管病，应该积极寻找深层原因。在早期积极治疗后，影像学所显示的异常一般能够很快恢复，也有患者遗留脑萎缩、软化灶等。
脑电图资料极少，国内吴晓红等对1例ttp患者的脑电图资料随访了5年，发现首次发病后10个月内，脑电图仅为轻度异常，表现为双侧对称的α节律，调幅差，可见中等量θ波活动，无癫波，患者可胜任轻松的工作;此后症状反复，多次癫发作，并双下肢乏力，行走不稳，脑电图可见双侧不对称的棘波、尖波;最后1次随访时，患者有明显智力障碍，脑电图可见高波幅复型形慢波，即2～3hz δ波及4～6hz θ波并叠加β波，右侧明显[11]。这一资料提示脑电图与临床病情有很好的相关性，可以作为评价预后的指标，并且可以与病毒性脑炎相鉴别。但是这方面的资料实在太少，还需要大宗资料总结。目前还没有见到关于ttp的脑脊液变化的报道。
2.5 治疗 血浆置换仍然是ttp的首选治疗方法,主要治疗机制是移除了vwf聚合体和免疫复合物，并且补充adamts13。因为ttp早期诊断很困难，常常因为误诊而延误治疗，使得血浆置换的疗效临床报道不一，一般早期进行血浆置换的有效率可以达到80%左右，病死率可以下降到20%左右[12]。血浆置换虽然可以迅速缓解病情，但是有高达37%的复发率，一般在血浆置换后14d内复发[13]，但是复发者进行血浆置换依然有效，而且比第一次用更敏感。有个别报道对与血浆置换不敏感的，大剂量丙种球蛋白冲击治疗可能有效[14]。我们的资料也显示早期进行血浆置换有一定效果，但是病情已经明显加重时再用则效果不理想，考虑是血栓形成时间比较长，脏器损害已经进入不可逆的阶段所致。
对于没有条件进行血浆置换的单位和患者，输注新鲜冰冻血浆也是一个很好的选择。治疗机制与血浆置换类似，显效不如血浆置换快，但二者疗效相近[12]。肾上腺糖皮质激素和细胞毒类药物有免疫抑制作用，不作为ttp的常规治疗，一般用于复发性、难治性及器官移植相关性ttp, 常常需要联合血浆置换或输注新鲜冰冻血浆，疗效有待于进一步评价[12]。
理论上说，抗血小板聚集药物可以阻止血栓形成，阻断ttp的病理生理过程，但是有加重出血的倾向，目前疗效尚不确切，不推荐常规使用。是否输注血小板一直以来都存在争议。理论上看输注血小板不能解决血小板消耗，而且还能增加血栓形成使病情恶化。但是美国oklahoma州的385例ttp患者的临床资料未显示输注血小板有害。即使如此，多数学者仍然认为只有在危及生命的颅内出血和消化道大出血时才考虑输注血小板。我们的病例3也显示，早期诊断还不明确时输注血小板，血中血小板不升反降，临床病情也明显恶化，考虑输注血小板加重血栓形成所致。
【参考文献】
[1] gerth j,schleussner e,kentouche k,et al.pregnancy-associated thrombotic thrombocytopenic purpura[j].thromb haemost，2009,101(2):248251.
[2] sadler je.von willebrand factor,adamts13,and thrombotic thrombocytopenic purpura[j].blood，2008,112(1):1118.
[3] jin m,casper tc,cataland sr,et al.relationship between adamts13 activity in clinical remission and the risk of ttp relapse[j].br j haematol，2008,141(5):651658.
[4] evan sadler j.von willebrand factor,adamts13,and thrombotic thrombocytopenic purpura[j].blood，2008,112(1):1118.
[5] 邢浩伟,何钟,林添春,等.血栓性血小板减少性紫癜鉴定1例[j].中国法医学杂志，2007,22(5):359360.
[6] 朱明伟,王鲁宁,钟定荣.血栓性血小板减少性紫癜的临床神经精神表现和病理改变[j].解放军医学杂志，2002,27(11):10311033.
[7] bakshi r,shaikh za,bates ve,et al.thrombotic thrombocytopenic purpura:brain ct and mri findings in 12 patients[j].neurology，1999,52(6):12851288.
[8] 李强,陆兵勋,王占军,等.血栓性血小板减少性紫癜神经系统损害14例临床分析[j].临床神经病学杂志，2004,17(4):291293.
[9] 杨海平,徐继.血栓性血小板减少性紫癜神经系统损害11例分析[j].中国误诊学杂志，2006,6(5):968969.
[10] 蒋飚,何伟良,顾卫根,等.血栓性血小板减少性紫癜一例的颅脑影像学表现[j].中华放射学杂志，2003,37(1):9394.
[11] 吴晓红，杨冬云，徐宏嵘.血栓性血小板减少性紫癜患者脑电图随访1例报告[j].临床神经电生理学杂志，2009,23(3):184187.
[12] mark a crowther, james n george.thrombotic thrombocytopenic purpura:2008 update[j].cleveland clinic journal of medicine，2008, 75(5):369375.
篇5
【关键词】阿托伐他汀；衣那普利；缬沙坦；慢性肾炎；疗效
慢性肾炎又称慢性肾小球肾炎，起病隐袭、缓慢，临床表现以血尿、蛋白尿、高血压、水肿为主。一般有尿检异常、水肿及高血压病史，病程迁延，无论有无肾功能损害均应考虑此病，。慢性肾炎早期应该针对其病理类型给予相应的治疗，抑制免疫介导炎症、抑制细胞增殖、减轻肾脏硬化。青壮年及儿童患病率较高，相当多的慢性肾炎患者最终发展到尿毒症而危及生命。蛋白尿、动脉高压和血肌酐是本病进展的风险因素，因此减少各项指标是延缓肾功能下降的主要措施。近年来的研究发现阿托伐他汀、衣那普利和缬沙坦等药物对慢性肾炎的治疗有较好的疗效[1，2]。现在分别对衣那普利组和阿托伐他汀组的60例患者分别用相应的药物进行食物治疗，一个疗程后对其结果报道如下。
1 资料与方法
1.1 一般资料
选取2011～2012年医院确诊为慢性肾炎的患者60位，年龄27～63岁，平均年龄（39±6）岁，其中男34例，女26例。均符合慢性肾炎诊断标准，蛋白尿在1.0～3.5g/24h，血肌酐在165～263umol/L，并伴有高血压、高血脂和水肿。按照相应的治疗方法，把60例患者平均分为衣那普利组和阿托伐他汀组，每组30例。
1.2 治疗方法
对60例慢性肾炎患者运用食物治疗法，食物标准必须低盐、低蛋白，把蛋白质的摄入量控制在每天0.8g，出现紧急情况时，要采取必要的护理措施，如利尿、感染的控制。其中30例加用阿托伐他汀20 mg/d，联合缬沙坦160mg/d进行治疗，另外30例患者加用衣那普利10mg/d，联合缬沙坦160mg/d进行治疗，以15周为一个疗程，比较治疗前、一个疗程后两者24h尿蛋白定量、血肌酐（Scr）、血尿素氮（BUN）及动脉血压的变化。
1.3 观察指标
治疗期间每天检测血压，每2周查一次尿常规、24h尿蛋白定量、血肌酐、血尿氮素作为观察指标，最重要的是治疗一个疗程后，对各项指标进行测定记录，并查一次肝功能和肾功能。
1.4 疗效判定
根据慢性肾炎临床研究指导的原则，可按一下标准判定疗效：尿常规蛋白检查转阴说明已得到临床控制；尿常规蛋白减少2个或24h尿蛋白定量减少40%，肾功能基本正常，说明治疗有较好效果；有效，尿常规检查蛋白减少1个，或24h尿蛋白减少40%，肾功能有所改善。无效，临床表现及各项指标无改善或者加重。总有效率=显效率或者总有效率=显效率+有效率。
1.5 统计学方法
将所得实验数据输入统计学软件并用Ridit分析。各项指标如血肌酐、尿蛋白定量、动脉血压等的数据用配对t检验，当P值小于0.05时有统计学意义。
2 结果
2.1 治疗指标的统计学分析
治疗一个疗程后，两组动脉血压和尿蛋白量都有所下降，与治疗前后相比有明显差异，有统计学意义。但是对于血肌酐，阿托伐他汀组与治疗前相互比较没有下降，计算得P值大于0.05，所以差异无统计学意义，而衣那普利组与治疗前比较下降程度明显，计算得P值小于0.05，所以差异有统计学意义。对于两组的尿素氮值，均无下降，阿托伐他汀组与治疗前比较尿素氮值没有下降，计算得P值大于0.05，所以差异无统计学意义，而衣那普利组的尿素氮值在治疗后有所下降，与治疗前相比有明显差异，P值大于0.05，所以比较差异无统计学意义。
2.2 不良反应
阿托伐他汀组，主要表现为食欲差，经保肝治疗，随访肝功能恢复正常，仅1例出现肝脏转氨酶轻度增高；衣那普利组在治疗期间有两人出现轻度咳嗽，但经过相应治疗与措施，已得到控制，并继续在用药治疗。
2.3 各项指标变化情况和疗效见表1和表2
3 讨论
慢性肾炎又称慢性肾小球肾炎，其病因和发病机制很复杂，如遗传因素、环境因素、感染、自身免疫、药物等都有可能成为该病的发病因素，但最终将导致的临床结果是慢性肾功能不全。该病临床表现主要是伴有不同程度的血尿或蛋白尿，部分患者可表现为肾病性大量蛋白尿。尤其蛋白尿，使病情迁延难愈，长期蛋白尿可致肾小球硬化，是导致肾脏病变的主要危险因素[3]。临床上治疗慢性肾小球肾炎的首要措施是控制蛋白尿，并要防止肾功能恶化和防治合并症。
阿托伐他汀是一种降脂药，它能有效降低血浆血脂水平。而降低血降血脂，能更好的保护肝脏功能不受破坏。近年研究表明[4]，阿托伐他汀能影响细胞内的信号通路，抑制细胞炎症，使蛋白尿、血肌酐、尿素氮减少或降低，已达到延缓肾功能恶化保护肾功能的作用。
缬沙坦作为血管紧张素II受体拮抗剂（ARB）能够有效抑制血管紧张素II的作用，扩张出球小动脉降低灌流压，纠正肾小球内的高压力，减轻肾小球高滤过，从而减少蛋白尿的漏出[5]。
蛋白尿是慢性肾病的主要临床表现，所以控制蛋白尿对于治疗慢性肾病至为重要。衣那普利是一种血管紧张素转换酶抑制剂，它能改善肾小球内的高压、高灌注和高滤过，并对肾小球滤过膜选择通透性也有改善作用，通过以上机制，衣那普利能有效的控制蛋白尿。衣那普利不仅保护肾脏功能而且还能通过非血流动力学作用及肾间质纤维化延缓肾损害。所以衣那普利在慢性肾炎的治疗中可减少尿蛋白以保护肾脏功能。
本实验结果显示出联合使用衣那普利和缬沙坦可降低尿蛋白量、血肌酐及动脉血压，而联合使用阿托伐他汀和缬沙坦只能降低尿蛋白量和动脉血量，对于血肌酐方面与治疗前相比无统计学意义，所以在疗效方面衣那普利组联合缬沙坦使用能更好的达到临床治疗效果，在降低24h尿蛋白血量、血肌酐和动脉血压方面明显更有效于阿托伐他汀联合缬沙坦用药，临床可推广使用。
参考文献
[1]周瑞琴，孟国政，孙书敏.缬沙坦联合黄葵胶囊治疗慢性肾炎疗效观察[J].右江医学，2010，38（4）：430～431.
[2]陈文广.阿托伐他汀治疗慢性肾小球肾炎33例临床研究[J].医学信息，2010，23（6）：126.
[3]王慧娟，郭永兵，杨保峰，等.阿托伐他汀联合缬沙坦治疗慢性肾炎的疗效观察[J].中国医学创新，2010，7（4）：39～40.
篇6
关键词:英国绩效审计跟踪审计启示
一、跟踪审计概述
我国审计机关开展跟踪审计始于政府投资的建设项目领域。跟踪审计不是与财政财务收支审计、绩效审计（我国原称为效益审计，后改称“绩效审计”）并列的一种审计类型，而是一种新的审计组织方式。从审计方式看，跟踪审计将关口前移，在被审计事项发展的事前、事中、事后全过程进行监督。从审计内容看，跟踪审计在审查被审计事项财政财务收支合规性的基础上，更加关注被审计事项的管理和绩效情况。从审计项目管理看，跟踪审计可以较好的融合财政财务收支审计和绩效审计两种审计方式，而在进行绩效审计的方式选择上却更加灵活。
近年来，国家审计署已完成和正在实施的跟踪审计项目有汶川地震抗震救灾和灾后恢复重建审计、奥组委财务收支及奥运工程审计、京沪高速铁路建设项目审计等。地方审计机关也积极开展和探索跟踪审计，如江苏省审计厅先后实施南京奥体中心、沪宁高速公路扩建等项目，上海市审计局实施了上海世博会跟踪审计。几年来的跟踪审计实践表明，我国在跟踪审计的组织方式、审计质量控制和扩大审计影响等方面取得了较好的成绩。从跟踪审计发挥的效果看，跟踪审计有利于贯彻执行国家法律法规、完善监督体制、增加决策的透明度，有利于促进相关单位完善制度、规范管理，有利于提高建设项目和资金的效益。《审计署“十二五”审计工作发展规划（征求意见稿）》提出“加强对中央重大方针政策和宏观调控措施贯彻落实情况的跟踪审计，促进政令畅通，保障各项政策措施落实到位”，由此可见，跟踪审计将成为国家审计的重要组织方式，是审计发挥“免疫系统”功能的有效途径。由于我国跟踪审计正在探索阶段，审计涉及的内容多范围广，在审计实施中,还存在审计风险评估和管理不科学、审计方法不统一、审计规范化不高等问题。因此，在总结我国跟踪审计实践经验的基础上，借鉴国外审计理论及实践中的一些成功经验和做法对跟踪审计予以完善具有重要的现实意义。
二、英国绩效审计可以借鉴的一些成功做法和经验
(一)英国绩效审计发展简介
英国是世界上开展绩效审计较早的国家之一，1983年英国颁布了《国家审计法》，赋予主计审计长开展绩效审计的职责，确保了审计机关开展绩效审计有法可依。英国国家审计署在1997年制定了绩效审计准则和绩效审计手册，2003年颁布了新版《绩效审计手册》（以下简称新版手册）。近年来，英国绩效审计在方法上和内容上都日趋成熟，并在实践中不断完善。绩效审计在提高政府及公共部门服务质量、提高公共资金的使用效率方面发挥了明显作用，绩效审计提出的一些详细建议帮助公共机构实施有益的变革，促使公共事业提高服务质量和改善总体管理水平。目前，绩效审计报告现已成为英国议会责任监督体系的重要组成部分，并得到了媒体的广泛关注。
(二)英国绩效审计一些成功做法和经验介绍
在英国审计中并没有提出跟踪审计的概念，但英国绩效审计在规范化、制度化的基础上，不断总结绩效审计在规划审计工作、简化审计程序、缩短审计周期和审计质量控制等方面的经验教训，形成了比较完整的理论体系和制度体系。本文希望从英国绩效审计中加强管理与创新相结合，倡导保持灵活性和创造力的审计理念，以及在风险评估和控制、加强审计质量控制、扩大审计影响等几个方面加以介绍，以期对完善我国跟踪审计，进一步发挥审计“免疫系统”功能具有一定的借鉴意义。
1、规范管理、倡导创新的理念
制度化和规范化是英国绩效审计的首要特点，保持灵活性和创造力是其审计工作要求一贯坚持的基本原则，强调审计人员在实施绩效审计时要树立创新意识，灵活开展工作，努力满足议会、被审计单位及相关利益主体的要求。在多年的实践中，英国国家审计法规体系逐渐完善，同时在实践中不断创新总结，建立了适用于所有绩效审计项目的“绩效审计循环”，提出“质量环节”概念，探索出许多行之有效的技术与方法，如质量控制法、调查法、问题解析法、碰头会、统计分析法等，以保证绩效审计顺利开展。
2、重视风险管理,防范审计风险
评估项目风险，制定风险管理措施，是英国实施绩效审计的重要内容。英国国家审计署认为绩效审计项目存在审计风险，尽可能早地确认风险，有助于审计组设法加以控制，防范可能出现的更大风险，因此在绩效审计项目要求采用风险基础法制定绩效审计计划和方案。新版手册提出为了控制风险，必须按风险分析（识别各种风险，在评估风险发生的可能性及其后果的基础上确定各种风险的重要性，并判断这样的风险是否可接受）和风险管理（处理已知风险有关的计划、监测和控制活动）的程序来处理风险。
3、强化审计质量管理
英国绩效审计提出了“质量环节”（Quality Thresholds）概念，将审计质量控制体系分为审计准备工作、审计实施、审计报告、审计信息和总结经验教训五个质量环节；列出了“质量环节”和与之对应的有关问题，在每个问题后面，都对回答该问题应取得的证据类型和应完成的工作内容提出了相关建议，以帮助审计组确定怎样做出肯定的回答。“质量环节”要求绩效审计人员关注真正重要的问题，审计人员只有在对每一环节中提出的问题全部回答“是”的情况下，才能开始下一阶段工作。
4、加强跟踪检查工作，评价审计效果
跟踪检查是英国绩效审计循环的最后一个环节，是保证审计质量、评价审计效果的一项重要措施。该环节工作内容包括确认审计绩效影响和实施建设性的事后监督工作两项。
(1)确认审计影响。英国国家审计署认为，开展绩效审计是为了促进被审计单位改进工作，实践中应以最大限度地扩大审计影响的方式有选择地进行绩效审计。绩效审计影响分为量化的经济影响、量化的非经济影响和质的影响三类。
(2)实施建设性的事后监督工作。事后监督实质上是对绩效审计项目的实施过程进行全面总结，通过总结经验教训，用以促进改进绩效审计工作方式、方法，提高绩效审计水平。事后监督采用新闻媒体报道、外部监督、征求被审计单位的反馈意见和审计组复核四种方式，其中，审计组复核是根据上述事后监督前三种质量监督方式的结果，开展“吸取教训”式的审计复核工作，多数绩效审计复核均向审计组和国家审计署提出了需要整改的建议，这对提高和改进绩效审计工作方式产生了重要的影响。值得注意的是，在外部监督方式中，英国国家审计署聘请外部机构复核已公布的审计报告，并由外部机构对每份报告的质量进行评价。目前，英国国家审计署绩效审计报告质量的评价工作，由伦敦经济学院的独立专家组承担。评价侧重于以下方面：行政管理背景、结构安排及语言表述、图表和统计资料、审计范围、审计方法、审计结论和审计建议以及审计报告总体上是否成功等。为增加评价的权威性和有效性，专家组提出的评价意见也会提供给被审计单位。
三、完善我国跟踪审计的几点建议
(一)加强审计制度建设，促进跟踪审计科学发展
我国合规性审计经过多年的审计实践，已经形成了符合中国特色的审计制度体系，但绩效审计的制度建设仍然滞后。对被审计对象管理和绩效情况进行审计评价，是跟踪审计的重要内容，因此完善绩效审计对跟踪审计发展具有巨大的推进作用。一是借鉴国外政府审计的成功经验，积极推动绩效审计的法规建设，为绩效审计的发展建立准则和依据，建立符合我国政治和经济环境的绩效审计模式和制度体系。二是总结跟踪审计实践的经验和教训，完善跟踪审计制度建设，尽快编写跟踪审计指南，在做好合规性审计的基础上，合理确定跟踪审计的绩效审计内容，探索跟踪审计绩效审计组织模式，并制定符合跟踪审计项目特点的评价标准。
(二)优化审计项目管理，积极创新，扩大跟踪审计影响
跟踪审计的对象除了项目之外，可以是社会关注度高的事项和政策的执行情况。在事项和政策的跟踪审计中，往往以资金为主线，项目为载体，既要关注资金，又要关注政策，在审计内容的选择上，除了合规性的内容之外，还包括管理和绩效方面的内容。一些重大突发性公共事项、国家重大政策措施的执行涉及国民经济和社会发展的各行各业，审计面对的情况复杂多样，涉及的内容广泛，资金量巨大，时间紧迫，审计任务十分艰巨，客观上要求跟踪审计要不断创新跟踪审计方式，积极探索实践，确保实现跟踪审计目标。因此，实施跟踪审计在严格执行国家审计准则等审计制度，保证审计质量防范审计风险的基础上，要不断探索创新：一是创新审计组织方式，整合审计资源，探索审计机关、社会中介组织或被审计单位内部审计力量协作机制，解决跟踪审计任务重与审计人员不足，审计事项专业性强与审计人员知识结构单一之间的矛盾。二是创新审计意见的交换机制，解决跟踪审计周期长和需要及时提出审计建议之间的矛盾，坚持查处和预防相结合，及时发现典型性问题和苗头性问题，防止问题扩大化和造成巨大损失而无法挽回，建立跟踪审计定期督促整改的长效机制，提高跟踪审计的效果和影响力。三是创新审计管理，制定和完善跟踪审计操作规范，以此规范跟踪审计项目计划、实施、报告、结果公布（公告）和审计整改检查等管理。四是创新考核评价标准，建立跟踪审计成果形成和利用机制，要将审计成果的导向性作用体现于审计管理的全过程，多层次、多形式、多途径确保审计成果的及时和有效转化，积极扩大审计影响。
(三)防范审计风险，完善审计质量控制体系
与其他审计方式比较，跟踪审计具有审计周期长、时效性强和审计内容广泛的特点，在审计实施中有创新和探索新的审计组织方式、审计程序和审计方法的内在要求，而创新和探索的过程中可能会加大审计风险或是新产生一些影响审计风险的新因素，因此在跟踪审计中必须对加强审计质量控制、防范审计风险的工作内容高度重视。一是加强审计人员业务培训，防范审计风险。一方面提高国家审计人员的素质,加强审计人员后续教育，拓宽审计人员的知识领域，提高审计人员的业务素质和执行能力，开展风险教育，增加审计人员的风险意识和防范风险的责任意识；另一方面制定外聘专业人员和中介机构审计管理办法，明确工作责任，实现审计资源的合理优化并防范审计风险。二是制定跟踪审计管理办法，建立控制审计风险的有效机制，规范跟踪审计项目计划、实施和结果报告（公告）等各环节工作，加强过程控制。三是制定建立适合跟踪审计特点的审计项目审理办法。跟踪审计项目由于其跨年度实施的特点，会形成一些特殊的操作程序和规范，要完善审理办法，改进审计复核工作，促进审计人员落实审计质量控制的各项措施；四是建立审计质量责任追究制度，强化审计人员的责任意识，明确审计质量岗位责任，严格责任追究，加强审计项目全过程质量控制，防范审计风险。
篇7
遵循这一准则，农村基础设施建设项目的审计质量控制，要求：审计结果要客观、真实反映被审计对象，以规避审计风险；审计评价具有针对性和建设性，对被审计事项的整改和制度机制的完善建议要具可操作性和必要性；审计结果能对农村和社会公众造成积极的反响，有助于社会主义新农村的建设和发展。
一、项目绩效审计的特点
有效控制和提高项目绩效审计质量，必须先了解项目绩效审计的特点。
（一）审计结果的建设性
审计的基本职能是监督，但在绩效审计中，更应强调其评价与服务职能。通过对被审计单位农村基础设施建设项目运行与资金使用、管理的各个方面进行细致深入的考察和分析，找出影响绩效的各种因素，提出切实可行的改进措施，以帮助被审计单位提高项目管理的效益。因此，监督并不是绩效审计的根本目的，绩效审计是一种以促进为主的建设性审计。
（二）审计标准的多变性
绩效审计目前尚未建立并完善一套相对完整实用的评价指标体系。农村基础设施建设项目绩效审计的对象千差万别，农业、水利、交通等部门对项目建设运行的绩效标准和相关要求也不一样，评价审计对象经济性、效率性和效果性的标准不可能相同，甚至是同一项目，有多种不同的评价标准，得出的结论会截然不同。这使得每开展一项绩效审计，审计人员都需要在现场审计开始前，就评价绩效的标准问题与被审计单位进行协商，或者寻求一种公认的、不存在异议的评价标准。
（三）审计活动的综合性
农村基础设施建设项目绩效审计是一种以考核被审计单位建设与管理活动为对象的综合性审计，因此，绩效审计的对象和范围应包括被审计单位的全部项目建设与管理活动。不仅包括项目资金流转的管理活动，保证项目资金的使用效率得以提高，而且包括非项目资金的管理活动，如项目规划、项目招投标、项目组织实施与监理、验收等政策的制定执行情况。影响绩效审计的因素多种多样，因而绩效审计是一种内容多、范围广、系统性强的综合性审计。
二、项目审计质量控制程序
在结果导向与过程导向并重模式下，项目立项、实施、投入使用的全过程都影响着项目绩效。审计人员可根据农村基础设施建设项目绩效审计的特点，吸收跟踪审计理论研究成果，有所选择地对某些重点建设项目实施全过程质量控制程序，实现预期的审计质量控制目标。
（一）事前质量控制
根据跟踪审计的理论，建设项目前期可研、规划、立项、设计等情况要纳入绩效审计范畴，也就是要开展项目事前审计。
一是项目可研规划。这一阶段审计的主要内容有：项目可研的充分性、规划的科学性、立项的合理性。相关部门需要提供可行性报告、项目立项批复、概（预）算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划与实际到位情况、项目建设程序执行情况，以及工程现场管理、工程财务核算、工程材料与设备管理、工程价款结算、工程合同管理等内控制度的建立情况资料。审计人员在工作中对照审计方案检查自己的工作是否做得完整、到位，有无疏忽遗漏。
二是项目设计。在项目做出投资决策之后，控制项目投资绩效的关键就在于设计，设计阶段影响投资绩效的因素很多，其中设计标准、设计方案、结构安全系数等都对工程造价影响很大。设计阶段的跟踪审计工作目标是确定设计单位资质是否符合规定，设计的深度和质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内等。
（二）事中质量控制
事中质量控制，即是对项目建设质量完成情况的再次监督和检查，也是项目绩效审计质量控制的主要内容。
一是招投标。根据招标文件及图纸要求审查工程量清单是否完整、准确，以减少结算中因量的变化带来造价的增减。对于招标文件主要审查其招标范围是否完整；文字表达是否准确；评标办法是否科学；程序是否合法，有无不符合施工资质要求的中标单位等。
二是施工。项目施工是项目投资的实施阶段，加强对施工阶段的审计对降低投资成本、确保建设质量等具有重大的意义。施工阶段审计重点环节有：设备材料采购和使用、工程资金使用、施工工期执行情况、工程质量监理与验收、工程变更和工程签证、工程索赔等。
三是决算审核阶段。工程结算是工程投资的汇总，也是单位工程造价的最终确定。工程结算的方式应与合同约定相一致。审核前，首先要熟悉合同和投标文件，弄清招标范围，明确哪些内容可调整，哪些内容不可调整，对于可调整的部分，再根据现场有关资料，审核工程量计算是否准确，与现行有关规定有无冲突，定额套用是否正确，有没有高套重算，材料价格是否符合合同约定，费用计取与有关规定是否一致，让利是否满足合同约定等。
（三）事后质量控制
工程审计结束后，必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证纪录、审计结果通知书，以及项目交付使用、项目运行管护相关制度等资料整理登记归档，并对审计数据资料进行信息化处理，建立审计项目电子档案，便于日后查阅、利用。
三、创新项目质量控制方法
在项目真实性、合法性审计的基础上，创新绩效审计组织实施方式、取证方式和绩效评价方法，合理保证项目绩效审计质量。
（一）创新审计组织实施方式
一是创新审计组织实施方式。按照财政审计大格局模式，打室、人员和业务类型界限，对审计目标、审计内容、审计资源、审计结果等各方面要素进行统筹安排和有效整合，充分发挥审计监督的整体效能。积极探索审计项目招投标和合同制管理方式，引入良性竞争机制和成本控制机制，激发审计人员的积极性、能动性和责任感。聘请项目相关部门业务骨干参与审计，借助他们的专业知识和熟悉项目运行程序，使绩效审计评价更具客观可靠性。
二是提高审计组整体实战能力。针对农村基础设施建设项目覆盖面广、审计对象繁杂、资金来源分散且多头管理，以及政策性、时效性强等特点，组织审前、审中、审后培训总结，聘请项目运行管护部门的专家讲课，提高审计组成员绩效审计的整体实战能力。
三是现场开展项目审理工作。项目审理工作前移到审计现场，降低审计成本，及时发现问题，提高绩效审计评价的针对性。审计质量管理实现由偏重于事后监督向事前与事后监督并重转变；由偏重于结果控制向结果与过程控制并重转变；由偏重于形式性审核向实质性审核与形式性审核并重转变。
四是注重审计方式的可行性。是选择全过程跟踪审计方式，还是选择阶段性审计方式，如从开工时开始介入，跟踪整个施工过程，直至竣工验收；从设计之后开始介入，跟踪审计概算的执行情况；从施工合同签订后开始跟踪，审计合同的履行情况等，不仅需要考虑审计对象的特殊性，还需要充分考虑审计成本、审计力量和审计时间等因素，审计方式选择不当，将直接影响到审计项目的质量和效果。
（二）创新审计取证方式
从不同角度、深度和维度获取绩效审计证据，支持绩效审计评价结论。
一是探索创新绩效审计技术方法，提高计算机应用水平，全面推行计算机现场辅助审计，有序推进以在线审计、实时审计为特征的计算机联网审计。利用计算机技术收集不同主管部门、不同项目的业务与财务数据，查找重复、交叉甚至重叠的资金与项目，并从制度层面上解决资金分散管理，项目重复浪费问题，切实提高项目绩效。
二是合理选择审计的切入点。它直接影响到审计项目的质量和效果。审计实施方案中应明确选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或审计难度较大的内容作为审计跟踪重点，如：大型土方换填、涂装防腐、特殊施工工艺、大型机械进出场等，规定其作为必须审计的内容，而且应将审计跟踪点进行细化，为提高项目审计质量打下基础。
三是抓住建设项目审计的关键点。审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节。在跟踪审计过程中，应重点抓住以下关键点：隐蔽工程和工程现场查验及相关记录，避免在隐蔽工程中容易出现的以次充好、偷公减料、虚报高估的现象；分包工程招投标程序及招标文件编制的合法、合规、合理性，避免合同条款制定不严密，事后发生经济纠纷事件；主要材料和大型设备的选购定价，有无不正当的关联交易；工程形象进度及应付工程款的审核与管理；工程变更与现场签证的审核与管理，分清费用的合理性；索赔费用的审核与管理，从源头上减少和预防工程索赔的发生；对新型材料、进口材料、新技术、新工艺进行市场调查，做相关的单价分析，把握住确定材料价格的主动权。
（三）创新绩效评价方法
绩效审计评价结果不能只依靠被审计单位提供的财务与业务数据，也不能只凭审计短时间内搜集证据后的分析判断结果，最主要的还是来自项目受益乡村对于项目绩效的真实感受。审计人员可开发研究实用性、针对性较强的“问卷调查表”，广泛征求项目主管部门、业主和受益乡村群众的意见，由他们参与对绩效情况的评价打分。
与此同时，创新内控制度的评价，将内控制度建立和运行情况纳入评价主要内容。这是因为内控制度是否完善和执行好坏，对项目绩效有极大影响。如何评价内控呢？首先，在熟悉施工过程的特点时，应找出投资、进度、质量的关键控制内容，一般应包括工程中间及最终结算审批、现场签证办理、主要施工技术措施审批，以及上述大部分跟踪审计点。其次，根据控制的有效性和效率性原则，对上述主要控制内容进行研究，确定各项控制内容应设置的控制环节。再次，对上述控制内容及控制环节有关的工程建设制度、规定等进行对照，检查是否存在上述控制内容相应控制的制度缺失，各控制中是否存在关键控制环节的空缺；各控制环节的控制内容是否明确，是否存在重复。在汇总检查结果并进行分析研究的基础上，对建设项目施工过程内部控制的健全性、合理性、有效性进行初步综合评价。最后，结合对跟踪点的审计，逐项检查主要控制内容的各个控制环节与实际执行的符合程度，调查了解执行中存在的问题，以及各方对内控制度的意见和评价，最终对内控制度遵循中的符合性及内控制度本身的健全性、合理性、有效性做出评价，并提出相应的审计建议。
篇8
引言：
国有企业绩效审计工作的有效实施，可以对国有企业资源进行合理配置，并分析制约国有企业经营活动的风险及其他因素，为国有企业做出正确决定提供重要依据，促进国有企业在现代化今天更好的发展。当然，在市场经济不断变化的今天，要想实现国有企业绩效审计充分发挥作用，需要对国有企业绩效审计工作加以深化，提高国有企业绩效审计工作水平。基于以上内容，本文将从分析国有企业绩效审计工作深化难点展开，以此为依据探究深化国有企业绩效审计工作的有效对策。
一、深化国有企业绩效审计存在的难点
（一）国有企业具有多重价值目标，绩效结构复杂，难以综合判断绩效
在我国市场经济环境不断变化的今天，我国国有企业最突出的一个特点就是具有多重价值目标。在多重价值目标的影响下，国有企业产品使用价值、劳动使用价值、剩余价值的实现程度会存在一定的差异。在此种情况下，国有企业生产经营活动将会收到影响，具体表现为生产技术、产品制造成本、产品生产时间等方面将会受到影响，波动程度较高，相应的企业生产经营活动的效果将会受到影响，国有企业生产经营活动的绩效结构将会复杂化。如此一来，国有企业绩效审计工作的落实及绩效判断难度将会增加。
（二）国有企业承担企业特定经济和社会管理职责，对其绩效审计有一定难度
处于物质生产领域的国有企业，所开展的生产经营活动及各项工作主要是服务于政府和社会的，促进国家经济繁荣，社会良好发展。可以说，承担政府特定经济和社会管理职责的国有企业，其生产经营活动与政府或社会牵连很大，对国有企业进行绩效审计工作，其牵扯的范围较广，这大大增加了国有企业绩效审计工作的难度。
（三）审计人员知识结构水平达不到要求
在市场经济环境的今天，我国审计机关对国有企业审计，先以财务真实、合法性审计为主，后以财务责任为基础的国有企业负责人经济责任审计为主。在此种情况下，财务审计人员一定要具有较强的、较专业的知识结构，这样才能够在国有企业绩效审计工作中充分发挥作用，高质高效的完成国有企业绩效审计工作。但事实上却不尽相同。目前我国大多数审计人员知识结构难以适应深化国有企业绩效审计要求，促使审计人员不能够有效的审计国有企业财务，致使国有企业绩效审计工作受到很大影响。
二、深化国有企业绩效审计的有效对策
对于深化国有企业绩效审计存在诸多难点的情况下，加强国有企业绩效审计工作是非常必要的。那么，如何深化国有企业绩效审计工作？
（一）对国有企业布局予以调整
合理的国有企业布局，不仅是国有资产监督管理部门决定国有企业价值目标取向的基础，而且是审计机关客观评价国有企业绩效的前提。在我国经济不断发展的今天，国有企业依旧保持以往的经营状态，国有企业将难以在竞争激烈的社会中更好的发展，更好的承担政府的经济和履行社会管理职责。综合当前我国市场经济实际情况，对国有企业布局予以合理的调整和规划，促使其具有现代时代的特点，国家审计机关将可以对国有企业绩效进行科学合理的审计，得到真实、有效的绩效审计结果，真实的反应国有企业实际情况，为国有企业做出正确的决定创造条件。
（二）完善国有企业绩效指标体系
构建科学的、完善的、国有企业绩效指标也是解决国有企业绩效审计深化难的有效措施。对于完善国有企业绩效指标体系的具体措施是，根据当前国有企业绩效整体情况，确定与国有企业绩效相关的各个方面，从而确定评价国有企业绩效的指标。而对于绩效指标的确定，主要是根据当前我国审计机关对国有企业绩效审计的要求，从而确定规范的国有企业绩效指标，对国有企业绩效予以科学。合理的审计。
篇9
(一)传统政府外债项目公证审计观念影响了绩效审计的开展
上世纪八十年代初期我国开始使用政府外债以来，各级审计机关即把对政府外债项目进行年度的公证审计作为重点工作。随着近几年各级审计机关积极开展绩效审计总体要求的提出，这种传统政府外债项目公证审计观念对绩效审计开展的影响也逐步显现出来，表现为在各级审计机关中不同程度地存在重政府外债项目公证审计、轻绩效审计的现象。一些审计机关和人员认为，政府外债项目审计是审计机关依法独立检查政府外债项目的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与项目财政、财务收支有关的资料和资产，监督项目财务收支真实、合法和效益的行为，因此，除公证审计项目财务收支之外，如项目目标实现、贷款资金偿还、项目效益发挥、项目质量等不是审计对象。在这一思想的指导下，审计人员在审计实务中侧重于对政府外债项目账务收支发表意见，认为账务收支以外的不是审计管辖范围。这一思想也是审计人员规避风险、摆脱责任和减轻工作量的托词，从而在一定程度上阻碍了政府外债项目绩效审计的开展。
(二)绩效审计的法规体系不健全
绩效审计有没有法律依据是开展绩效审计的首要条件。而我国目前有关绩效审计的法规不健全，缺乏绩效审计准则和规范，缺乏有效的监督机制。尽管我国2006年新修订的《审计法》第一条中增加了“提高财政资金使用效益”条款，意味着绩效审计已放到非常重要的位置，但如何实施绩效审计以及绩效审计的具体对象和范围等并无明确规定，到目前为止，还没有一个专门的准则来规范绩效审计。从世界范围看，美、英、德等国家都制定了专门的绩效审计制度。但我国政府绩效审计法制建设不健全，审计人员在审计实务中没有统一的审计操作规范，审计人员的责任不能明确认定，在一定程度上影响了绩效审计的质量和审计结果的可信度。同时，对于政府外债项目绩效审计没有明确规范和要求，审计署仅授权各级审计机关对政府外债项目实施期间的财务收支进行公证审计，而项目实施其后的审计监督并未进行授权，各地审计机关并无权对已竣工的政府外债项目自行安排绩效审计。
(三)政府外债项目绩效审计滞后
近几年，我国所实施的政府外债项目绩效审计多为事后审计，鲜有事前、事中的跟踪审计。事后审计存在着诸多弊端，往往项目实施结束后才进行审计，多数项目都已经竣工了几年，有的甚至竣工已达十年之久，时间久远，项目相关资料数据查找困难。同时，由于大部分实施政府外债项目的机构均为临时机构，项目竣工后，项目办公室随即解散，人员、资料流失严重，并不利于对这些项目进行事后的绩效审计。同时，事后审计在审计事项发生后若干年才进行审计，不能有效预防违规违纪现象的发生，而且一旦审计出了问题，也已成既定事实，无法挽回造成的损失，也只能“亡羊补牢”以减少所造成的损失。这样的审计方式同我们积极合理有效利用外资的总体要求不相适应，严重阻碍了政府外债项目绩效审计作用的发挥。
(四)缺乏公认的政府外债项目绩效评价标准体系
政府外债项目绩效的指标体系是审计人员衡量、评价政府外债项目绩效的标准和尺度，是提出审计意见、做出审计结论的依据，但政府外债项目绩效审计却没有形成公认的评价标准体系。政府外债项目绩效审计的对象千差万别，涉及行业众多，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一，甚至是对同一项目实行不同的衡量标准，得出的结论也会不尽相同。尽管每次绩效审计前，相关审计部门就衡量绩效的标准与项目主管部门和项目实施单位进行了沟通，但寻求一种公认的、不存在异议的评价标准还很难做到。同时，政府外债项目绩效审计涉及经济效益、社会效益、环境效益等多方面，这就更需要合理的绩效评价体系来对项目绩效做出科学评定。因此，目前政府外债项目绩效审计没有形成公认的评价标准体系，审计人员很难客观、公正的提出评价意见，就可能导致绩效审计风险。
(五)政府外债项目绩效审计缺乏与内资同类项目的绩效比较
近几年，审计机关政府外债项目绩效审计的对象仅局限于政府外债项目，同时绩效评价也往往仅限于项目本身，缺少与内资同类项目的比较，忽视项目内外因素的综合分析，只是从在政府外债项目行业内剖析绩效成败原因，使政府外债项目绩效审计工作结果与同类内资项目的可比性不高。一旦审计机关对个别政府外债项目的绩效评价不佳，往往部分政府外债项目单位对没有和同类内资项目比较而颇有微词，这在一定程度上也影响了政府外债项目绩效审计评价结果的公正性，其认可程度也不高。
(六)政府外债项目绩效审计方式、方法落后
目前，政府外债项目绩效审计工作还不是促进政府外债“积极合理有效”使用的常规措施，项目绩效审计也只是审计部门根据需要临时安排的工作，并非各级审计部门的常规工作。政府外债项目绩效审计还只是短期的审计行为，采取诸如局部行业审计、部分项目专项调查等方式，缺乏对政府外债项目绩效的持续性测定评价，这就导致了运动式的管理模式，致使审计结果公信力不强、约束力不大。同时，现行政府外债项目绩效审计方式和方法落后，缺乏灵活性、多样性。绩效评价审计大部分仍然停留在较低的审计层次上，即只重定量审计，对定性审计重视不足。特别是政府外债项目多涉及农业、教育、卫生、环保等社会效益类项目，审计内容的宽泛，单纯的定量审计不能满足现有政府外债项目绩效审计目标的要求。另外，政府外债项目投资来源多元化、复杂化，现有的审计方式、方法已经无法对其进行准确权衡。
二、完善我国政府外债项目绩效审计的对策
(一)转变政府外债项目绩效审计观念
各级审计机关要加强对政府外债项目效益审计重要性的认识，加大政府外债项目效益审计的宣传，为效益审计的开展扫清思想观念障碍。要打破传统观念的束缚，提高人们对政府外债项目绩效审计的重视程度，充分认识政府外债项目绩效审计是我国利用外资发展的需要，是各级审计机关政府外债项目审计部门的使命所在，是外资审计发展的必然趋势。各级审计机关特别是政府外债项目审计部门要发挥主观能动性，既要增强审计人员开展效益审计的自觉性和责任感，也要向被审计单位和相关政府部门做好宣传，使他们认识到政府外债项目效益审计是进一步做好项目的助推器，争取他们对效益审计的理解和重视。同时，要坚持政府外债项目公证审计与绩效审计的有机结合。公证审计所提供的真实合法的数据资料是进行绩效审计的前提和基础，特别是在现代会计信息资料失真严重的状况下，必须强调项目财务收支审计与绩效审计有机结合，在真实合法的数据资料的基础上，评价政府外债的管理和利用情况，促进政府外债项目绩效审计的有效开展。
(二)健全政府外债项目绩效审计法规体系
依法审计是我国政府审计的基本原则，完善政府外债项目绩效审计的法规体系和制度建设，是开展绩效审计的关键环节。首先，要在《审计法》中明确绩效审计的法律地位，使绩效审计工作有必要的法律保障，并适时制定政府绩效审计的实施条例，规定绩效审计的对象、内容、特点等基本概念，增强审计机关绩效审计监督权的效率和效果。其次，在充分借鉴西方国家已经颁布的绩效审计准则和着重考虑我国实际情况的基础上，结合财务收支审计和其他专项审计准则，制定比较系统的、操作性强的绩效审计准则体系，包括绩效审计的一般准则、现场作业准则、报告准则等，对绩效审计的程序作出具体的规定。第三，借鉴世界审计组织绩效审计指南、亚洲审计组织绩效审计指南以及世界上发达国家绩效审计的经验，结合我国政府外债项目的实际，尽快制定出政府外债项目绩效审计指南，对政府外债项目绩效审计的对象、审计目的、审计程序、审计方法、审计报告基本形式和人员要求等做出具体规定，规范政府外债项目绩效审计行为，明确绩效审计报告的法律效力，规定绩效审计机关和审计人员等的责任。
(三)促进事前、事中跟踪绩效审计的发展
针对政府外债项目事后绩效审计存在的诸多弊端，审计机关应促进在事前、事中对政府外债项目进行跟踪绩效审计。一方面，在事前、事中开展绩效审计可以防止因时间久远，人员、资料流失严重等不利因素对审计的影响；另外，改变以往事后审计重惩罚、轻预防的审计思路，在事前、事中开展绩效审计可以尽早发现政府外债项目绩效方面存在的问题和倾向，充分发挥审计对政府外债项目的免疫功能。在政府外债项目立项决策阶段，运用事前审计，来评价项目立项决策的科学合理性，对项目立项决策的执行效果进行预见，将决策中不合时宜的方面加以改进和完善，将因项目立项决策失误造成的损失减至最低。在政府外债项目施行阶段，通过运用事中审计，将绩效审计和政府外债公证审计适当结合，及时发现存在的问题，使项目的运行按计划发展，从而保证项目最终结果的实现。
(四)制订科学的政府外债项目绩效评价标准体系
政府外债项目绩效评价标准体系具有多层次性、多样性和系统性的特点，不同项目的绩效评价指标体系差别很大。审计机关应在积极探索的基础上，结合国内外经验，与有关行业主管部门和专家共同研究制定。针对政府外债项目分属的不同行业类别和项目资金的不同用途，运用共性与特殊性结合、定性与定量结合、经济效益与社会效益结合、长期与短期结合、建设与可持续性结合、国际经验与中国国情结合等原则，制定和完善科学的绩效审计评价标准体系，促进政府外债项目绩效审计科学、合理、规范、公认。根据政府外债项目特点，绩效评价标准体系应具体关注项目立项情况、项目建设目标完成情况、项目运营管理情况、项目还贷情况和资金使用效果等几个方面，突出合规、效率、效果、效益、可持续性等方面的指标设计，同时要科学选择行业标准、计划标准、历史标准等评价标准。制定出的政府外债项目绩效评价标准体系在实际运用过程中，可以采取先易后难，逐渐丰富、逐步完善的办法，最终形成一套科学、系统、全面的绩效评价标准体系。
(五)推动政府外债项目与内资同类项目的绩效比较
首先，要改变审计机关政府外债项目绩效审计过程中项目选择的局限性，选择项目应不仅仅限于政府外债项目本身，还应选择国内其他资金来源的同类项目，对绩效审计的结果进行必要的对比，对项目绩效的内外因素进行综合分析，从政府外债项目行业内外剖析绩效成败原因，增加政府外债项目绩效审计结果与同类内资项目的可比性和公正性。其次，审计机关在评价政府外债项目绩效时，要注重综合利用国内其他项目行业标准进行对比，以全面客观反映政府外债项目的绩效结果，增加政府外债项目评价结果的公认性。
篇10
关键词：管理与监督 财政预算 绩效审计
一、我国开展财政预算资金绩效审计意义
财政预算资金包括财政预算收入和财政预算支出，绩效审计是经济性、效率和效益审计。审计目标主要以合规、合法性为主，开展财政预算资金绩效审计，确保政府部门对于纳税人资金的合理使用，对实现国民经济稳定、快速增长，持续发展起到推动作用。随着全球经济一体化的进程和我国社会经济的迅速发展，审计机关要及时切入绩效审计领域，积极开展财政预算资金绩效审计，建立符合我国国情的财政预算资金绩效审计模式，为政府决策提供重要的参考依据。
财政预算收入是政府为满足社会共同需要，以法定方式筹集并纳入预算管理的财政收入。税收、公共收费、国有资产收入和国债构成了财政预算收入的来源，其范围的确定与公共商品的供给以及公共部门的活动范围有着内在联系。财政预算支出是指政府为履行其职能和满足社会公众的需要而做的一种政策安排。绩效审计作为审计的一种，绩效审计是指对被审计单位或人员所承担的公共受托经济责任所进行的检查、监督和评价。
二、我国财政预算资金绩效审计现状
西方市场经济国家的政府审计已经建立了较为完善的公共审计制度，其特征是公共财政是财政预算资金绩效审计运行的经济环境，公共管理是财政预算资金绩效审计运行的政治环境，法治化管理是财政预算资金绩效审计运行的法制环境。
我国政府审计特点是公共财政制度为财政预算资金绩效审计提供了经济基础，民主政治的建设需求为财政预算资金绩效审计提供了政治基础，“依法治国”的治国方略为财政预算资金绩效审计提供了法制基础。
但我国开展财政预算资金绩效审计还存在一些问题。具体表现为财政预算资金绩效审计理论研究与实务脱节，财政预算管理不规范，财政预算资金绩效审计评价指标体系缺乏，财政预算资金绩效审计人才短缺。对政府绩效审计评价持不同观点，政府的作用在于弥补市场失灵。没有统一的可供参考的评价标准，具有综合分析能力的人员较少。有些项目未纳入部门预算，缺少公认、科学的评价标准，缺乏一专多能的高层次、复合型人才，基层审计机关在开展政府绩效审计时无所适从。
三、我国财政预算资金绩效审计的理论
财政预算资金绩效审计是指国家审计机关对使用财政预算资金的政府部门及相关组织的期望功能或期望目标的实现是否达到或超过既定标准或要求，以及实现的手段和方式方法是否具有经济性、效率性所进行的检查、监督和评价，并寻求改进途径，帮助其尽可能地尽善尽美实现其功能。
审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果。财政预算资金绩效审计的假设应具备的特点为它根据长期的审计实践及审计的本质特征归纳出来，是抽象的、有人为界定的色彩，具有系统性、贡献性、一致性和独立性等特征。由于科学的层次性，决定了审计假设从某种意义上讲也是有层次的。
财政预算资金绩效审计的假设可分为三类五条。
第一类：前提条件假设。包括被审计单位值得依赖，.管理行为不是尽善尽美的，尚有改进的余地，被审计单位没有故意的浪费、低效、破坏和营私舞弊等行为，也不存在明显可以改进而没有人去改进的现象。
第二类：审计行为假设。包括被审计单位的效益是可以计量的。
第三类：审计人员责任类假设。包括审计人员素质较高。
财政预算资金绩效审计的内容分以下四个重点内容。一是以预算支出管理为审计重点，二是以公共部门行政管理成本为审计重点，三是以财政转移支出资金和各级政府安排的专项资金为审计重点，四是以公共投资建设项目为审计重点。
四、我国开展财政预算资金绩效审计的对策
在借鉴国际经验和积累自我理论研究和实践经验的基础上，重点研究财政预算绩效审计的评价指标体系问题，重点研究财政预算资金绩效审计的法律、准则和制度，重点研究财政预算资金绩效审计的方法。加强基于实务的财政预算资金绩效审计理论研究，与实践紧密结合，规范研究与经验研究相结合。构建公共投资项目绩效审计的评价指标，进而保证使各级财政预算资金的配置合理化。为了提高项目社会评审的效率和质量，开展绩效审计的好办法、好经验，推动我国绩效审计实践的发展。
提高财政预算管理的规范化程度。转变绩效审计观念，将没有真正纳入政府公共预算范围的大量财政性资金统统纳入财政预算管理，大力提倡地方政府采用“零基预算”，保证充裕的预算编制时间。
建立财政预算资金绩效审计评价指标和评价标准资料库。在利用现有评价指标的基础上，评价指标和评价标准的确定非常关键，审计机关也要通过逐步积累，在财政预算资金绩效审计中，针对不同的被审计单位、不同的审计目标，进行定性标准和定量标准，建立起相应为各利益方所公认的、科学审计评价体系。
培养高素质的财政预算资金绩效审计人才，积极吸收相关的专业人才，促进审计人员结构的多元化，加强职业道德教育，提高审计人员的政治素质，以适应财政预算资金政府绩效审计的要求。
