对内部审计的理解范文

导语：如何才能写好一篇对内部审计的理解，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：内部审计；结果利用；思考

内部审计的最终目标是，提高企业管理水平，防范风险。审计的目的是结果的利用，只有结果的利用才是对审计的肯定，才是对审计人员工作的认可，才能体现审计机关和审计人员存在的价值。因此审计机关应当精心组织，审计工作人员应当认真工作，使每个审计项目都有一个理想的结果，使提出的审计建议和意见都具有较强的针对性、可操作性，为审计结果利用提供基本的前提条件，对内部审计结果更是如此。针对内部审计结果利用，笔者有如下建议：

一、审计整改不力的原因分析

在实际工作中，审计建议得不到有效执行，审计问题没有彻底整改，审计发现问题还存在反复发生，影响着审计结果利用。事实上，审计结果得不到有效利用，受内外部多种因素的影响，笔者认为主要有以下几个方面原因：

（1）依法合规经营意识不强。部分企业规范管理、合法经营的意识不强，忽视制度建设和基础管理，致使内部管理中存在的问题长期得不到纠正。

（2）领导重视程度不够。缺少主要领导的重视，审计整改工作是很难开展和深入的，也只有得到领导的重视和支持，审计结果才能真正地得到转化利用。

（3）内部控制执行不到位。有关人员执行制度的自觉性不强，存在侥幸心理，往往有章不循，有规不守，使内控制度不能发挥应有的效能。

（4）监督流于形式。一些企业只重视监督形式，忽视内部控制互相制衡的作用，监督不到位，监督过程中由于碍于情面，对违反规定的责任人批评、教育、处理不到位，放松了责任追究，使问题屡屡发生。

（5）审计力度不够，权威性不高。有的企业审计机构不独立，或未设立审计部门，或与其他部门合署办公，缺乏独立性和权威性。审计人员配置数量不足，结构不合理，审计覆盖面偏低。

二、落实审计问题的整改措施建议

为充分发挥审计在查处违规、服务管理、支持决策等方面的作用，必须认真搞好审计整改和落实，使审计工作成果真正落到实处。事实上，由于缺乏系统性，有些问题年年查，年年有，可能这个部门发现了问题，该部门进行了整改，又在那个部门发现同样问题，这些都影响着审计结果利用，制约企业发展。笔者特提出如下建议：

（一）加强制度和执行力建设，进一步完善内控体系

内控体系建设是一个持续改进的过程，要通过审计问题整改，不断优化内控体系建设，促进内部控制的有效执行，一是要继续完善法人治理结构，董事会、监事会和经理层要相互制衡、协调运转，要按照董事会、监事会议事规则，该上会的要上会，切实保障权力制衡机制的有效运行。二是要加强预算、资金、投资、物资设备采购等重要环节的内控制度建设，健全、完善项目风险管理评价机制，避免和化解可能存在的风险。通过合理授权、清晰职责，避免审批权限过分集中，形成集体决策、民主决策，使权力受到监督，确保内控体系有效运行。三是要扎实提升执行力。加强对业务流程的梳理，关注管理过程中岗位人员管控措施的有效实施，关键环节必须留下可供查实的证据，使规章制度执行具有可检查性，进一步强化过程监督和流程控制，将监督关口前移，发挥内控体系对于防范企业风险的重要基础作用。

（二）建立部门沟通机制，促进审计问题的系统整改

审计整改工作是个系统工程，牵涉到企业生产、经营、管理的方方面面，虽然审计整改主要是被审计单位的责任，但是相关职能部门通过对下属单位业务上指导和日常监管，对问题加速整改、防止问题重复发生将发挥更大作用。建议建立部门沟通机制，定期召开审计专题会议，由内部审计部门将审计发现问题分类整理提交相关部门，特别是发现的重要问题要及时向相关职能部门沟通，了解各职能部门对于审计工作的意见和建议，发挥各职能部门在审计整改中的专业性和主动性，与相关部门共同分析风险点、共同推动问题整改，通过发挥多部门监督合力，形成齐抓共管局面，在更广的范围和更高的层次上促进审计问题整改。

（三）将审计问题整改，纳入业绩考核体系

将审计问题整改落实工作与业绩考核工作结合起来，推动审计问题的整改落实。一是要将审计问题整改情况纳入“评先奖优”考核中。审计结果的落实情况，要与“评先奖优”挂钩，作为减分或加分因素之一，对于不进行整改的企业或个人，情节特别严重的，在奖优评先中可以实行“一票否决”，影响年度考核等次。二是要与薪酬考核挂钩。审计整改的落实情况通过薪酬激励体系，促进员工增强对企业发展的关切度，切实保障审计结果利用，对于审计问题整改落实情况的好与坏，直接与个人薪酬兑现挂钩。三是要与个人职业发展挂钩。强调审计的整改落实，将整改完成情况直接与个人职业发展挂钩，将审计整改情况作为职务晋升、职称晋升的评定内容之一。

（四）建立审计结果报告制度，促进审计问题的及时整改

建立审计结果报告制度，将重要、紧急、具有代表性的审计问题在企业一定范围内进行报告、通报，促进审计问题的及时整改，避免在不同部门或子公司反复出现。利用公文流转或年度会议的形式，对公司治理或经营管理存在的典型案例进行通报，予以警示，通过自查自纠，防止同一问题在其他部门或子公司重复出现。通过对审计结果和审计信息的归纳、分析和提炼，建立审计案例库，以案例库、审计报告及管理建议书为载体，为公司决策和业务部门管理活动提供建议和支撑服务，以案说法提高项目管理水平，推动企业健康发展。

（五）查处违法违规行为，促进审计成果运用

对于企业而言，审计发现的问题，必须得到有效的整改落实，对审计中发现的重大问题的企业及直接责任人、拒绝审计整改或整改落实不及时、不到位的单位及相关责任人，审计部门应当提请对其进行责任追究，建立审计追责制度，坚决查处违法违规行为，确保审计成果能够得到及时有效的利用，更好的发挥内部审计职能。首先，要明确追责主体。内部审计责任追究的对象是被审计单位及主要责任人和相关责任人。其次，追责手段要通过政纪处分、组织处理等多种方式。对被审计单位可以做出如下处理：1）通报批评；2）纠正违法行为；3）追还被侵占、挪用的资金；4）收缴应上缴的收入；5）没收非法所得；6）根据相关规定进行经济处罚。对主要责任人及相关责任人的追责，还应视情节轻重，移交公司干部部门和纪检监察部门处理，若构成犯罪的，由纪检监察部门按规定程序移交司法机关处理。要完善审计问责机制，严格问责，这样才能避免同一问题反复发生。

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一、 目前内审工作存在的主要问题

（一）法律法规不健全。目前，我国内部审计所依据的法律法规仅为《审计署关于内部审计工作的规定》和中国内部审计师协会的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及十个具体准则，与实际工作需要存在差距，缺乏针对性、可操作性，对内部审计工作的很多方面未作出具体规定，出现空白，使得内部审计工作法律依据不充分，审计作业不规范。审计人员进行审计时，只有依据经验进行分析判断，直接影响了审计结论的正确性和权威性，同时增加了审计风险，影响了审计工作质量。

（二）审计独立性不强。独立性原则是内部审计区别于单位内部其他职能部门的重要标志。内部审计应具有独立性，这是使内部审计具有客观性、权威性及公正性的必要条件。从我国目前的实际情况看，很多单位的内部审计机构或隶属于财务部门，或与纪检、监察合在一起作为一个职能部门，内部审计独立履行监督职能作用弱化。

(三)参与决策程度不够。不少单位对内部审计所能提供的评价、咨询等服务缺乏全面正确的理解，内部审计在强化内部管理方面的作用未被充分认知或未被正确认识。事实上，企业在制度制定、资金使用、财务规划甚至信息系统建设等诸多方面非常需要内部审计的参与与服务，但许多内部审计机构在实际工作中却被束之高阁，或者有些被赋予不应有的职责。

（四）内审人员素质不高。一方面内部审计队伍专业结构不合理，有的对会计知识比较熟悉，对管理领域则不太了解；有的对工程专业比较熟悉，对其他专业则很少涉足；高水平复合型人才很少，因而提出管理上的建议、撰写大型的专题调查报告明显力不从心。另一方面，内部审计人员由于知识结构和业务素质不高，在实际工作中表现出对政策理解上有偏差，对企业的管理流程、作业流程不熟悉，对管理上不完善的环节把握不住，不能适应时展的要求，从而制约了审计职能的发挥。

（五）审计成本费用尚未得到很好解决，内审工作受到限制。进行任何一项经济活动都要对收益与成本衡量，在尽可能的范围内减少成本。审计工作成本有直接成本和隐性成本，是内部审计需要考虑的一个重要因素。开展内部审计工作时，一方面，无可避免的会出现一些直接的支出。特别对一些派驻跨地区的企业审计，企业的人力财力会出现一定量的付出，成为企业的成本。另一方面，必然将造成对单位资源的占用，日常工作会因此受到一定的影响，进而造成一些隐性成本支出。很多单位不情愿为此付出，使内审工作深入开展受到了限制。

二、今后加强内部审计工作的思路

(一)建立健全内部审计制度。首先，应严格按照《审计署关于内部审计工作的规定》及《中国内部审计准则》的要求，建立健全内部审计制度，设置专门独立的内部审计机构，配备专职的高素质的内部审计人员，提高内部审计机构的直属领导层次，确保内部审计机构的独立性和权威性。其次，根据国家法律法规建立和完善经济组织内部审计制度。经济组织应结合实际，制定切实可行、有针对性、具体的内部审计制度，如内部审计规定、内部审计岗位责任制、内部审计作业标准、内部审计质量控制程序等等，从制度上保证和规范内部审计工作依法有序进行。再次，内部审计人员应以实际行动做好宣传工作，以高效优质的审计成果证实审计的作用，提高大众对内部审计的认识，争取本单位领导对内部审计的重视和支持。

(二)提高内部审计人员素质。发挥内审作用，审计人员的素质是关键。因为无论审计环境如何，内部审计工作程序制定得周密与否，最后都需要审计人员来操作落实，如果没有高素质业务水平过硬的审计人员，做好内部审计工作是没有保证的。因此，必须加强内部审计队伍建设。一是严格按照国家有关规定，聘用具有符合从业资格的人员担任内部审计工作，不只限于从单位内部挖掘，要注重选用经验丰富、综合能力强善于解决问题的人才。二是加强对内部审计人员的业务水平和职业道德的培训，使其具有较高的政治思想觉悟，贯彻国家各项法律、法规、方针、政策坚决，坚持原则，忠于职守，秉公办事，依法审计，具有高度的责任感；具有会计、审计和管理等专业知识及较高的经济管理、调查研究、综合分析和语言文字表达能力。同时应督促审计人员采取相应措施，在实施审计时秉承客观、公正原则和谨慎态度，防范审计风险。三是坚持对内部审计人员的后续教育制度，使其不断更新专业知识，始终掌握现代审计技能。及时了解国家和行业的最新动态，保持与时俱进。

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（一）未认识到内部审计的重要性

计划经济环境影响我国经济发展已经有很长一段时间，在计划经济环境下，企业中管理人员会将注意力放在生产管理上，很多领导在企业内部审计中在认识上存在严重的偏差，这种思想一直延续到了现在。现在始终有很多领导认为对财务会计的监督就是企业的内部审计，这种思想无疑混淆了审计与财务的概念，甚至在一些房地产开发企业的财务部门中设置了审计岗位。还有一些企业中并没有将内部审计的范围进行扩展，更没有将其扩展到管理与经营领域。

（二）内部审计缺乏一定的独立性

很多房地产开发企业中的内部审计独立性差，在这种形势的影响下，内部审计工作人员的信心会严重不足。因为受到我国特有的体制的影响，我国企业形成了特有的管理模式，在这种特有管理模式的影响下，很多人对内部审计工作并不理解，一些企业领导对内部审计工作在企业各方面进行干涉甚至制约，内部审计机构和工作人员在企业中地位并不高，审计职能得不到充分的发挥，审计机构以及人员的地位受到了影响，缺乏相对的独立性。在这种情况的影响下，内部审计人员缺乏做好内部审计工作的信心。

（三）审计手段滞后于会计核算

我国的会计电算化发展速度非常快，现在已经明显超过了审计工作的发展，房地产开发企业中，审计人员对计算机技术并不是很熟悉，很多审计工作始终停留在手工查账的阶段，很多审计人员甚至排斥新技术在审计工作中的应用，这不仅使审计工作的难度得到了增加，同时审计工作的准确性非常差，效率不高，影响审计作用的发挥。

（四）审计人员专业结构不合理

房地产企业中，审计人员很多都是从财务部门中分离出来的，他们中的很多人实际上并没有关于生产、经营以及管理等方面相关的知识与经验，企业中缺乏相关专业的人员，人员结构非常不合理，对审计职能的正常发挥造成了影响。同时，很多审计人员在审计工作中存在不安心的现象，在这种情况的影响下，内部审计队伍中出现了不稳定现象，审计人员的整体素质不是很高。

二、建立与完善内部审计制度的措施

（一）提高对审计工作重要性的认识

目前《审计署关于内部审计工作的规定》已经颁布和实施，《规定》对内部审计工作的作用、性质以及职能等方面都做出了非常详细的规定；此外，《内部审计基本准则》以及各种准则也相继出台，这些准则都对企业内部审计工作进行了相应的规范。作为房地产企业，我们应该提高管理人员的整体素质，使领导者加强对内部审计工作重要性的认识，对内部审计机构进行监理和健全，使内部审计人员在企业中的地位得到相应的提高，为内部审计工作的顺利展开创造良好的环境。

（二）健全企业法人治理结构

现阶段我国房地产开发企业中的企业法人治理结构并不健全，这主要表现在企业经营管理层中权利交叠、职责不明等，存在董事会干预审计工作、经营管理等现象。在如此不健全法人治理结构中，内部审计工作在方向上存在模糊性，内部审计的正常发展受到了制约。针对这种现象，必须要健全法人治理结构，促进企业内部审计的不断发展。

（三）对内部审计管理制度进行完善

对内部审计工作进行规范与完善是企业中内部审计工作相关制度的一种重要保证。内部审计存在的独立性是内部审计工作职能得到正常发挥的重要保证，与此同时，要想保证内部审计的独立性，就一定要由企业中的最高领导层领导内部审计。《规定》中已经对这一点进行了明确的规定，但是在现实的企业管理工作中，很多企业中内部审计工作只是由财务部门的相关领导负责，内部审计的独立性受到了影响。所以，一定要以相关规定为根据，由企业中的主要领导对内部审计工作进行领导，保证审计机构具有较高的独立性。

（四）对工作方法进行改进，不断提高审计工作质量

应该对内部审计发展趋势进行准确的把握，对现代内部审计的相关方法和理论进行学习，改进内部审计工作，保证内部审计工作的战略性审计方向，审计部门中相关工作人员应该建立起正确的审计理念，在审计方法上真正做到事前、事中以及事后审计，进而实现由原来的财务收支审计向经营全过程审计的转变，将审计的重点放在完善内部控制制度上。审计手段从以前的手工操作转变为电算化处理，对计算机技术进行充分利用，对实用软件进行积极开发与应用，使内部审计的技术支撑得到进一步的提升，最终使企业内部审计的工作效率和工作质量得到进一步的提升。同时，采取合作参与的方式，本着一种合作的态度与被审计部门针对审计目标和审计内容展开讨论，以获得被审计部门的支持。

（五）对内部审计人员的专业结构进行优化

近年来在现代企业中，内部审计的地位日益提高，在实际工作中内部审计部门中不仅要有财务会计专家，还要有具备企业管理学知识和经济学知识的专家，除此之外，还要有风险管理、内部控制以及公司治理和信息系统等方面的专家。但是现在内部审计部门中人员结构非常单一，不能与内部审计的实际发展要求相适应，在工作中应该与生产技术特点相结合，增加一些懂管理、具有专业技术的人员，将一些专业人员加入到内部审计队伍中，这样内部审计人员的专业结构才会更加合理，与房地产开发企业内部审计的发展要求相适应。对内部审计人员专业结构进行审理时内部审计人员素质的提高是非常关键的。建立现代企业制度就是为了对内部审计人员的品德和业务素质提出相关的要求，所以相关人员应该重视专业学习和知识更新，内部审计人员不仅要精通审计和财会专业的知识，同时还要了解统计、经济管理以及工程技术、计算机等相关的专业知识。在此基础上建立起一支职业道德水准高、知识素养好的内部审计队伍。

三、结语

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（一）决策层对于内部审计的价值取向企业内部审计的职能发展是从查错和防止舞弊的监督功能，到目前以为企业增值为目的的服务职能的变化过程。但是企业决策层对内部审计职能的理解经常会出现以下两种情况的偏差：第一，企业决策层简单的将内部审计的职能理解为对企业财务信息真伪的核查，审计人员一旦核查出会计信息的真伪，就表明审计工作的结束。第二，决策层片面的将内部审计工作认定为是有目的的找财务部门的麻烦，是对决策层权威的挑战。同时内部审计工作一旦开展，可能会审查出企业的病患，决策层则可能认为内部审计工作威胁到企业决策层个人的利益。以上认识导致决策层并没有真正意识到内部审计工作实际上是企业管理权的延伸，是对管理层管理工作的补充。

（二）内部审计人员素养审计人员素养主要包括两方面内容：职业道德和专业技能。良好的职业道德是内部审计人员基本要求。我国《内部审计人员职业道德规范》对内部审计人员的道德品质和职业行为作出了具体要求。在内部审计工作中，审计人员的职业思想与行为不得逾越规范中规定的内容，保证自身基本职业道德。内部审计工作作为企业较高层次的管理活动之一，在一定程度上赋予审计人员较高的权利和地位。审计人员的专业技能水准的高低是决定内部审计工作效率的关键性因素。

二、如何提高内部审计工作效率

（一）加强内部审计机构设置内部审计要发挥应有的职能作用，必须加强企业内部审计机构设置，合理的配置审计专业人才。内部审计机构设置和审计专业人才的结合是提高内部审计工作效率的前提。绝对的独立性是内部审计机构设置的必要前提，审计机构具备绝对的独立性才能高效的服务于内部审计工作。那么如何加强内部审计机构的设置，主要有以下两点：首先，企业务必建立现代企业制度，使得企业内部审计机构隶属于董事会下的独立机构。其次，小型企业可根据需要设置，如果没有设立内部审计机构的应该由企业主管部门实施内审职能。审计机构的合理设置对提高内部审计工作效率具有重要作用。

（二）建立完善的内控制度企业对自身经营活动采取主要管理手段之一便是内部控制，例如对企业固定资产的内部控制可以减少财务人员贪污，对财务会计和其他经济活动的控制，有利于避免会计信息舞弊的情况的发生，进而保证了财务信息以及其他经济活动相关信息的真实性。对企业各类经济活动实施内控制度是为了更好的规避内部审计在财务审计工作中的风险，促进审计工作效率的提高。在内部审计实施管理活动过程中，企业应该深入掌握评估成本以及效益，在此基础上建立完善企业内控制度。内部控制制度积极有效的发挥作用，才能保证内部审计工作效率的提高。

（三）企业决策层应该高度重视内部审计工作企业内部审计工作的效率在很大程度上取决策层对内部审计工作的重视程度。现代企业管理者在管理理念以及管理方式上都发生了深刻变化，领导层秉着企业可持续发展的理念管理企业，那么他们便会希望得到更多的积极向上的管理服务，实际上内部审计的发展过程中正在不断迎合企业的管理需求。内部审计工作的重点应该是管理审计，为决策层提供更多可靠有效的建议措施。企业决策层在重视内部审计工作的同时，还要重视内部审计工作给企业带来多少增值服务。

（四）加强内部审计队伍建设企业拥有一支高素质的审计团队是提高内部审计工作效率的重要保证。随着经济全球化发展，企业的经济业务活动发生了深刻变革，企业的业务模式也变得复杂化、多样化，对内部审计人员的职业道德以及专业技能都提出了更大的挑战。

三、结语

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[关键词] 内部审计 定位 服务导向

国际内部审计师协会（IIA）通过的内部审计新定义强调内部审计人员应通过系统化、规范化的方法参与企业经营管理，洞察企业风险，帮助企业实现目标。新定义对内部审计人员的角色要求发生了转变，不再过分强调内部审计人员是一种监督者的身份，而更多地强调他们要帮助管理者和员工进一步发现和解决企业经营管理中的问题，起到服务企业的作用。李金华审计长也指出：“内部审计机构很重要的一点就是为你所在的部门、单位加强管理，提高效益，建立良好的秩序方面发挥作用，这就是内部审计的主要目标”、“我们要把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统”。由此可见，现代企业制度下的内部审计要找准定位，要在监督企业依法经营的同时，重点是审计和评价企业经营的效益性，进行事前控制，为企业改善经营管理、提高经济效益服务，为企业领导者提供咨询服务，促进实现组织目标。在这种环境和要求下，发展“服务导向型”内部审计也就势在必行了。

一、什么是“服务导向型”内部审计

“服务导向型”内部审计是指审计工作立足于企业内部管理需要，为企业管理和效益服务，并将监督寓于服务之中的一种内部审计模式。在这种模式下，审计与被审计的关系更趋于和谐，其审计内容从传统的财务查账向企业经营管理的各方面拓展，突破财务领域，以管理审计和效益审计为主导，以审计和评价经济活动的效益性和风险性为重点，以评价内控制度的健全有效性为核心，这是“服务导向型”内部审计的主要特征。

“服务导向型”内部审计是一种更符合内部审计产生发展内在要求的审计理念和模式。关于这一点，从国际内部审计师协会对内部审计确定的目标上可以得到很好的说明：“内部审计的目标是协助本组织的成员有效地履行其职责，实现组织目标。为此目的，内部审计为他们提供有关被查活动的分析性、建设性的咨询意见和信息”。它反映了内部审计向风险管理审计和咨询活动扩展的趋势，并强调内部审计应采取“咨询”这种“诊断”性的服务方式。即虽然监督纠错仍是内部审计的基本特征，但监督纠错的目的不是为了惩罚，而是为了解决和改善问题，类似“看病”性质，根本目的是为企业提供服务。

二、发展“服务导向型”内部审计是内部审计存在和发展的必然要求

电力系统的内部审计始于二十世纪八十年代中期，是在计划经济体制下逐步建立和发展起来的，其主要职责是查错防弊，审计的对象主要是会计凭证、帐簿、报表等会计资料，主要工作都集中在财务领域。这种“监督导向型”的内部审计在一定程度上限制了内部审计作用的发挥，影响了内部审计的发展。内部审计作为企业管理的一个职能部门，一方面不具备独立性，其审计结果也没有强制性，如果审计部门一味地强调审计监督，强调查错防弊，总是事后算账，将自己凌驾于企业之外，这样就会使内部审计的路越走越窄；另一方面财务部门定期开展的财务稽核实际就具有财务审计的功能，如果我们仍然局限于传统的财务审计领域，内部审计机构将逐渐失去存在的必要。正如国际内部审计师协会前主席安东尼．瑞德里曾指出的：“我们（内部审计）是改善公司管理水平的力量。我们的业务与其他管理组织相比正逐日增加。如果能继续保持这种势头，我们将成为下一世纪的职业”，否则“下世纪将没有我们的位置”。在这种形势下，只有找准定位，将内部审计做为一种对被审单位的服务，以服务为导向，拓展审计领域，以防范风险、强化管理、提高效益为目的来开展审计活动，建立“服务导向型”内部审计，内部审计才有存在和发展的必要。

三、“服务导向型”内部审计中监督与服务的关系

“服务导向型”内部审计在强调“服务”职能时，并未否定其“监督”职能。审计的本质是监督，监督是审计的最基本职能，“监督”一词在审计领域里有其广泛的含义和不同的形式。“服务导向型”内部审计监督包括对法律法令、公认会计准则遵守情况的检查督促，但更多的是对内部控制系统的监督，对本组织、成员是否遵循企业内部的方针、政策、程序、制度及履行其职能的监督，从根本上讲，这也是为本组织内部经营管理服务，为提高经营效益，实现组织最高目标服务。由“监督导向型”向“服务导向型”转变，并不是削弱审计的监督职能，而只是对监督的出发点和方式的转变。通过“服务”职能的有效发挥，可以促使其监督职能的到位，而如上所述，监督职能的到位又可从全局意义上促进企业的健康良性发展，也就实现了其服务职能，从而真正发挥内部审计的应有作用。总言之，“服务导向型”内部审计中监督与服务就是一种辩证统一体的关系。

四、如何发展“服务导向型”内部审计

内部审计能否发挥其职能，促使企业加强管理，取决于审计的内容和质量、领导的重视程度和被审单位的接受程度以及内部审计的独立性和权威性，所以发展“服务导向型”内部审计必须从以下几个方面着手：

（一）转变思想观念。

包括内部审计人员和非审计人员两方面思想观念上的转变。内审人员应明确内部审计的目的，内部审计不仅要监督本单位遵守和执行财经纪律，而且要提高到“以经济效益为中心”这个层次上来，能够为决策层和管理层服务，为提高本单位经济效益服务。内部审计人员应摆正自己的位置，不能将自己置身于本单位的经营管理之外，俨然以国家监督员的姿态来开展工作，而应将自己视为本单位管理职能部门的一员，对本单位内部控制实施“再控制”。

非审计人员中单位管理者的思想观念转变尤为重要，领导是否重视内部审计工作，能否接受和采纳内部审计的建议很大程度上决定了内部审计职能的发挥。现代内部审计是促进完善企事业单位内部管理，提高经济效益的重要手段，要改变那种内部审计是国家的要求，是一种例行公事的错误认识，真正意识到内部审计是本单位内部管理的切实需要。另一方面，部分被审单位对内部审计工作的认识和理解不够，在认识上存在偏差，把内部审计仅仅看作是来查问题、挑毛病的，因而在配合审计部门工作和对审计建议的落实方面重视不够。内部审计不具强制性，所以这种观念如果不改变，对内部审计服务职能的发挥将产生十分不利的影响。

（二）改进审计策略和方法，不断提高工作质量。

内部审计要有效地发挥服务职能，提出建设性的意见，就要深入调查内部控制和经营管理的现状，找出薄弱环节和经营不善之处，并寻求改进的措施，而这就需要取得被审计单位的理解、参与和合作。因此，在审计策略上，我们要采取参与合作的方式。在审计开始时，要对被审单位抱着信任的态度，与他们讨论审计目标、内容、计划及采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持。在审计过程中要多征求被审单位的意见，寻求他们的合作，及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性，探讨改进的可行性措施；在提出审计报告时多采用建设性的语言，重点放在问题产生的原因、可能造成的影响及改进措施上；多进行换位思考，站在被审单位的角度看问题，促使被审单位主动接受审计意见。

在“服务导向型”的内部审计模式下，内审人员应鼓励被审单位的人员在审计过程中提出所关心的问题，在编写审计报告时使用正面而非责难性的措辞，对薄弱环节和存在的问题指明可改进的机会，不简单地予以暴露；只向被审单位提供其需要的有用信息，针对不同层次管理人员的不同需要，提出不同的管理建议书。其中反映重大问题的报告和审计总结报告呈送最高管理当局，以便获得他们的支持、协调和授权；而详细性的管理建议书则直接送给部门负责人或第一线管理人员，以便及时采取措施，就地予以改进。内部审计部门采取这种新型的审计方式既可改善与管理人员的关系，实现和谐审计，又增强了内部审计工作的主动性和建设性，提升内部审计工作的影响力，最终必然促进企业经营管理水平的提高，继而受到公司管理当局的赞赏。从而使内审人员成为企业管理当局改善经营管理、实现企业目标的热心顾问和助手。

在工作方法上，一是内部审计工作要从“小作坊式”的单个项目审计，向整体性、系统性的全方位审计转变；二是从审计部门和少数职能部门分散的、单打独斗式的审计和调查，向由审计部门牵头、加强组织协调、整合审计资源、发动全员参与的审计方式转变；三是内部审计必须丰富审计手段，比如采取计算机辅助进行非现场审计等，减少被审单位的麻烦；四是应围绕企业工作重心，转变工作思路，由原来的以事后审计为主转变为以事前、事中审计为主，参与决策的全过程，保证决策科学合理和有效实施，为本单位经营管理的最优化和经济效益最大化做出贡献。

（三）转变内审工作重点，为提高企业效益服务。

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（一）内部审计的定义

2003 年中国内部审计师协会的《内部审计基本准则》中对内部审计的定义是：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性，合法性和有效性来促进组织目标的实现。”该定义表明内部审计不仅涵盖财务审计，也包括管理审计，不仅考虑监督职能，更强调通过评价而促进经营管理活动效率效果的提高。定义所包含的内容大致与国际内部审计定义中的保证相当。产生这种差异的主要原因是因为两者在发展水平上存在差异，国际内部审计正在从管理审计向着提高风险管理、控制和治理过程的方向发展，而我国内部审计则处于从财务审计向管理审计的方向发展。目前我国少数内部审计发展水平较高的企业，也开展咨询，以实现为组织增加价值的目标。应该说，咨询是我国内部审计未来发展的方向。

内部审计是在本单位负责人的领导下，在单位内部设置独立的审计机构和配备专职的审计人员，根据有关法规、制度，采取一定的审计程序和方法，对单位的财务收支及各项经营活动的真实性、合法性和效益性进行检查和评价，提出报告并作出建议，协助企业组织改进管理实现其目标的一种服务活动。

（二）内部审计的本质

企业所有权与经营权的分离是产生内部审计的直接原因。两权的分离导致了受托经济关系，在这种关系中委托人将其财产托付给受托人并赋予其相应的行为指令、报酬和权力；受托人接受委托并对其承担特定的经济责任。由于委托人与受托人之间存在利益冲突，并且委托人可能由于专业知识、距离等原因无法全面掌握企业的财务状况、经营成果等信息，导致委托人与受托人之间存在信息不对称。委托人为了监督受托人是否认真履行了受托责任，确定受托人提交的报告是否真实，就需要聘请第三方对受托人的受托责任履行状况进行验证，于是就产生了审计

随着历史的发展，组织形式日趋复杂化、规模化和多层化，为了实现企业整体受托责任的经营目标，保持稳定的企业收益，就必须赋予各层次管理人员以一定的责任和权限，从而使受托责任多元化，受托责任也由受托财务责任发展到受托管理责任。现代内部审计实质上包含了两个层次的经济控制，一是公司外部利益相关者对公司高级管理层的控制，二是公司高级管理层对各级业务管理层的控制。两个层次控制的最终目标都体现在对利益相关者群体的受托责任更有效的履行上。

二、内部审计存在的问题

(一）内审组织具有很强的依附性

企业的内审机构是企业的一个职能部门，是在本单位主要负责人的直接领导下开展工作的。其人员配置、职务升迁、工作地位及经济待遇等都由本单位领导决定，与国家审计和社会审计相比,独立性不够。同时，由于内部审计人员与企业存在息息相关的经济利益关系，因此，很难保证内审的客观公正。

(二)内部审计的范围狭窄

我国现行的内部审计范围狭窄，包括时间上以及空间上的范围。目前，我国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的对象主要是会计报表、凭证及相关资料，其工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。例如，当对某一销售收入进行审计时，往往审核其合同金额与客户付款金额是否相同，所附票据是否齐全，而不管其价格是否合理，认为那是经营部门的事，与财务无关;再如对投资项目的审计中，往往是审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例在相应的会计期间对被投资单位的投资收益按照权益法或成本法进行了准确的会计核算。

(三)内审工作手段落后，缺乏一套行之有效的规范标准

从审计手段上来看，目前我国企业内部审计仍未摆脱一支笔、一个计算器、几张纸的现象，对最新科学技术的消化吸收、使用严重滞后。遇到被审单位使用计算机会计处理程序时，只得要求被审计对象提供书面会计资料，不仅严重影响内部审计工作效率和工作形象，而且也影响到审计工作质量。另外，内部审计工作虽已开展近20年，但内部审计仍处在制定内部审计工作规定的层面上，对内部审计工作中急需的内部审计工作实务标准、工作规范等一系列问题的研究工作迟迟没有结果，而且在理论研究上也明显落后于同时期国家审计和社会审计。内部审计工作一个人一个样，一个企业一个样，没有规范标准严重影响了内部审计工作向深度和广度进军。

（四）内部审计人员素质偏低

我国企业内部审计人员中多数来自于企业财会部门,这部分人虽然基本上有大专以上学历，但专业知识面窄，不具备现代内部审计所要求的知识结构；还有部分内部审计人员是因为老、弱、病或其他原因而被安置到这个部门，受教育程度和文化素质普遍偏低，不少人既没有接受过系统的专业训练，又缺乏足够的生产经营管理经验。这种“审计部门是个筐，什么样人都能装”的用人格局严重影响了内部审计队伍的战斗力。

(五)内部审计的信息技术建设与时代的发展不相称

许多单位的财务部门已实现会计电算化，而内部审计到目前为止，还没有很好的通用或专用审计软件，审计技术和方法基本上以手工为主。由于审计手段落后，加之人手少，工作任务又重，审计人员往往不堪重负，造成工作上和心理上的巨大压力。而且，随着会计信息技术的不断发展，数据的输入、处理和最后的结果大多以数据文件的形式存储于磁性介质上。要对被审计单位会计信息的真实性、正确性、合法性进行评价，必须对数据库文件进行审计。由于存储在电磁介质上的数据文件是看不见摸不着的东西，不运用专门的审计软件来进行计算机辅助审计，是无法工作的。

三、完善我国内部审计工作的建议

(一)转换经营观念,科学定位内部审计的职能

随着现代企业制度的建立和企业经营管理水平的提高，内部审计对改善经营管理和提高盈利水平具有促进作用。不能把内部审计工作看作一项应付上级检查或企业达标升级的摆设，应切实重视和加强内部审计工作，强化内部审计机构的权威性和独立性，使内部审计工作不仅能及时、准确地向管理当局报告有关查错防弊和资产保护信息，还有利于健全内部控制体系，针对管理和控制的缺陷，提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源，以提高经济效益,降低经营风险。

(二)完善内部审计工作制度，增强审计规范性

要建立健全内部审计规范体系，以规范的审计制度约束审计行为，控制审计质量。在实际工作中要着力在完善审计工作程序上下功夫，加强对审计计划的策划，对事前、事中、事后的审计要环环相扣，有头有尾，一以贯之。同时，要尽快规范一套全国统一执行的审计指标体系，改变以往各地区、各部门的审计各搞各的，标准不一，口径不同等弊端。要加强对内审人员的职业道德教育，敦促他们自觉遵守国家审计准则，提高内审工作程序的规范性。

（三）拓宽内部审计领域，实现内审工作内容的突破

内部审计在单位负责人领导下履行其职能，为加强经济管理当好领导的参谋。其审查的范围，从空间上看，既可以是内部财务审计，又可以是内部经济效益审计和其他方面的审计；从时间上看，既可以是事后审计，也可以是事前及事中审计。审计工作既可以是防护性的，也可以是建设服务性的。

市场经济体系的逐步完善，现代企业制度的基本建立，经济增长方式的转变，既对内部审计工作提出了新要求，又为内部审计事业的发展创造了良机。内部审计不仅要实现观念上的突破，更重要的是要实现内审工作上的突破。国家与企业经济责任关系的转变、企业经营管理方式和面临市场环境的变化客观上要求内部审计拓展审计领域，实现工作创新。内部审计要充分利用情况熟、信息灵、可以经常性地开展审计工作的优势，发挥内部审计的独特作用，把工作重点切实转移到帮助企业实现经营、管理的目标上来。

（四）加强内部审计人员队伍建设，提高内部审计人员素质

加强内审人员的队伍建设，努力提高内部审计人员的业务水平。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域延伸，审计机构在人员组成上也应该实现多元化，不仅要有懂财务与审计的人员，而且要适当选择一些实践经验丰富、业务水平较高的人员充实内部审计队伍。面对现代内部审计工作的新要求，企业内部审计人员必须通过接受培训和教育来不断提升自身的综合素质和职业判断能力。有关部门应通过绩效考核、职业培训和继续教育等形式，为内部审计人员创造学习、进修及深造的机会，以便造就一支高素质的内部审计队伍，使之适应高层次审计工作的需要。在内部审计人员队伍建设上，应做好以下几项工作：(1)提高内部审计人员的从业门槛；(2)优化企业内部审计人员的结构；(3)加强内部审计人员的培训和考核。

（五）实施内部审计营销的战略

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摘 要 传统的内部审计监督与评价职能已制约了内部审计的发展。企业更关注经营目标的实现与价值增值，需要的内部审计是为经营决策提供支持，为经营过程防范风险，发现并帮助解决经营过程中的各种管理问题，促进企业良性发展的内部审计，因此如何在审计转型中进行审计职能的延伸是内部审计生存与发展的关键。

关键词 内部审计 职能 延伸

内部审计职能是基于对内部审计定义分析后的审计定位，是连接内部审计理论与实务的桥梁，内部审计实务工作的开展实际上就是内部审计职能的实施过程。对内部审计职能的认定，客观上决定了审计转型与发展的方向，决定了为企业发展提供审计支持的层次、力度与幅度，因而如何界定内部审计职能以满足不断发展的经济与企业对高质量的内部审计服务的需求已迫在眉睫。

一、对内部审计定义中审计职能的思考

（一）监督与评价是内部审计的基本职能

2003年中国内部审计协会的《内部审计基本准则》（2003年6月1日起施行）中对内部审计的定义描述为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。在这里它明确指出内部审计的职能是“监督与评价”，并且沿用、指导审计工作至今。

监督职能：是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，以便衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，其所反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合理、有效；检查被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为，追究或解除其所负经济责任，从而督促被审单位纠错防弊，遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。

评价职能是监督职能的延续，是对监督检查结果的客观描述，并由此分析评定被审计单位经济活动是否按照既定的决策和目标进行，并有针对性地提出意见和建议，以促进企业改善经营管理。

（二）监督与评价职能已制约了内部审计的发展

1、内部审计的监督与评价职能演绎为查错纠弊

监督与评价职能使内部审计在企业中以独立的第三方形式存在，以保持其评价的客观性。但由于内部审计对企业的经营决策及其依据不清晰，使内部审计评价苍白，并导致内部审计的监督与评价职能演绎为查错纠弊。

2、内部审计监督与评价职能的狭隘，影响了内部审计的发展与审计地位的提升

监督与评价职能使内部审计对发现问题仅有建议权，这就使得内部审计更关注发现了多少问题，提出了多少建议，而淡化了有多少审计建议能被采纳并落到实处，忽略了内部审计建议落不到实处的原因，从而使审计发现的问题“年年提建议，年年依旧在”的情况屡见不鲜，并最终使内部审计的“参谋”角色流于形式！既浪费了审计资源、审计劳动、审计时间，又影响了审计形象，使内部审计处于公司治理的不可或缺性与发挥作用较小的间隙地带，造成审计地位的尴尬！

2009―2010年中石油机关机构精简，绝大部分中石油企业的内部审计部门都被从机关精简掉，或被纪委收编，就是审计职能狭隘制约内部审计发展的一个很好例证！

随着经济的发展，现代企业呈现经营方式多样化，管理层次多级化及生产经营地点分散化等的特点，这些特点要求内部审计给企业提供更系统、全面的管理型服务。面对现代企业对内部审计的需求与内部审计职能狭隘的矛盾及严峻形势，内部审计必须加速转型以谋求生存与发展。

二、对内部审计转型中审计职能延伸的思考

国际内部审计师协会在《内部审计定义》中将内部审计定义为“内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织的经营。它通过一套系统、规范的方法和评价、改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。”

上述定义通过对内部审计职能的界定，明确了内部审计的定位是服务于公司（组织）治理、有效的风险管理和适当的内部控制，帮助企业增加价值是内部审计的目标和发展保证。这给国内内部审计转型与职能的延伸开辟了广阔的天地。

（一）关注经营，服务管理，帮助企业增加价值

1、依据与意义

效益最大化是企业的目标，而效益来自经营，因此关注企业经营，分析经营过程中出现的问题，提出行之有效的建议，切实将事后审计推进到事中、事前，才能为企业排忧解难，帮助企业更好、更快地实现目标，即增加价值，也才能体现内部审计的参谋角色与存在意义。

2、实施

内部审计可以将内部审计活动与企业的核心业务流程及关键成功因素联结在一起，关注经营过程，从整体价值链来考虑问题和提出解决方案，从全局、长期着眼，促成各个部门各个方面的有效合作，帮助一个企业达到战略目标，即增加价值，同时让公司认识内部审计存在的必要性和重要性，因为内部审计的管理性建议对价值创造的贡献往往是间接的，但其相对独立的第三方身份在沟通与协调方面发挥的作用是其他任何业务部门所无法企及的。

（二）关注内部控制，促进企业良性循环。

1、依据

内部控制实质就是企业的内部管理，因此内部审计关注内部控制就是关注内部管理体系建设的有效性与合理性，即通过内部控制审计，提出合理管理建议以促进企业的良性循环。

2、实施

内部审计是企业内部控制的重要组成部分，内部控制审计是对企业内部控制情况的客观验证活动。通过内部控制审计可以确定企业制定的制度是否具有可操作性，是否贯彻执行；建立的标准是否被遵循；资源的利用是否合理有效；各种控制是否有利于单位目标的实现，并有针对性地对内部控制和管理方式提出改进和建设性意见，以促进企业不断地实现自我监控和自我约束，达到企业自我改善、自我发展的良性循环。

（三）关注风险识别，进行风险防范。

高度信息化、程序化的现代企业，其风险事项隐蔽而又对经营有着重大的影响，内部审计有义务通过审计活动进行风险评估，识别企业风险，并可从内部控制入手，在管理和业务两个层面进行评估，提出建议，帮助企业进行风险防范与规避。1、管理层面的风险评估。

从评价内部控制制度入手，关注制度的建设及执行情况，识别并防范可控风险。2、业务层面的风险评估。关注经营过程，进行动态跟踪，洞察异常现象。

（四）利用工作优势，深化项目跟踪与咨询服务

1、内部审计工作优势

内部审计人员积累了在不同性质、不同行业、不同经营内容的企业进行审计的经验，对经营管理有了更多、更丰富的见解，而这些见解就是有价值的信息，可以以咨询、建议、书面报告或通过其他产品的形式呈现出来，从而给企业带来更多利益。

2、深化项目跟踪与咨询服务，实现审计成果的转化。

审计建议在被采纳与执行的过程中可能还会出现各种问题，项目跟踪与咨询服务是实现审计成果转化的唯一途径。如果只跟踪结果而不提供咨询服务，则无法改变审计发现问题反复建议反复出现的现状，更无法企及公司治理对内部审计提供高质量服务的要求，同时也反应出内部审计在内部管理与审计定位上还存在值得思考与完善地方。

三、延伸内部审计服务职能对内部审计发展的作用与思考

服务职能是内部审计为企业增加价值的主要途径和体现。

（一）监督寓于服务是审计发展的关键

通过提供检查、鉴证、风险识别、制度建设、增加价值、协调、跟踪、咨询等服务，内部审计能够帮助企业实现经营目标，并通过努力能使内部审计成为企业安防体系的重要一环。

因为提供服务必须使供需双方都满意，是双赢的结果。即内部审计发现的问题被认可，提出的建议合理而有可操作性，被采纳并落到实处，更能被企业接纳与欢迎，审计业务也能由此得以在更广泛的领域里开展。

（二）制约内部审计服务职能延伸的瓶颈

监督作为内部审计的传统职能已根深蒂固，将监督与服务割裂，片面地强调独立第三方的查错纠弊职能，已然成了内部审计服务职能延伸的瓶颈，这也是导致目前将审计跟踪理解为仅须统计整改结果的认识普遍存在的根源。服务职能依赖与检查、监督、鉴证工作，这些工作也只有通过服务才能得到更好地转化与体现。服务职能的体现需要树立服务的理念，而服务的理念源自对审计职能的认定。

总之，只有通过审计转型，进行审计职能的延伸，才能充分发挥内部审计的独特优势，为企业提供高质量的服务，这既是为企业增加价值的服务，也是为内部审计的发展服务，为提高内部审计在企业中的地位服务。

参考文献：

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【关键词】现代企业制度；内部审计；完善措施

一、现代企业制度下我国内部审计现状

（一）企业管理层对内部审计不重视

很多企业不能认识到内审能够发挥的作用，甚至对内审产生错误的观点，对企业内部审计的定位不准确，片面将之理解为：对企业内部规章制度执行情况进行监督，通过查找漏洞提供改进建议来促使企业提高效益。目前，在我国这样大环境下，由于内部审计部门权限十分有限，导致了管理层越不重视，促使企业审计部门缺乏相应的独立性和权威性，在企业审计工作中不能充分发挥作用，甚至审计部门也会划归到财会、监督部门，更缺乏专业的审计从业人员，这些都会造成恶性循环，长而久之，审计工作将形同虚设，发挥发出其应有的作用。

（二）企业内部审计机构设置不健全

企业内部机构建设中，内审机构的偏离设置就会严重阻碍其作用的发挥，很多企业将财务部门和内部审计机构合并，致使部分审计人员既有审计监督的职权，又有处理账务的职权；部分企业的审计部门和其他部门平行设置，受到相关领导的制约和管理，严重降低了企业内部审计的权威性和监督职能。企业内部关系的混乱、工作分工不明确等使得权责不明确，内部审计工作必定受阻，监督力度大幅缩减和弱化。

（三）内部审计人员专业素养偏低

随着市场经济的发展和完善，企业的管理者当局仍采取传统的管理理念和陈旧的管理方式，使得企业的发展无法适应新的变化，企业招聘的内部审计人员不具备相应的专业胜任能力和知识素养，导致内部审计部门不能在企业中有效地发挥作用，也大大降低了内部审计的效率。现代企业内部审计事业需要的是具有复合知识技术人才，即审计人员要掌握会计、审计、管理、科技、电子商务等方面的知识，熟悉相关的法律法规等，有娴熟的专业技能和丰富的实践经验，最重要的要具备崇高的职业道德水平。

二、完善企业内部审计制度的必要性

（一）内部审计帮助企业实现内部控制

内部审计本身就具有控制职能，因此，充分发挥这一职能将能够帮助企业更好的实现内部控制。企业通过内部审计可以发现自身经营管理方面疏忽和不足，及时查漏补缺，防患于未然，最大程度上减少不必要的人力、物力、财力的浪费和损失，降低经营风险，降低生产经营成本，并在控制薄弱环节进行重新设计规划，保证企业内部控制制度的有效性，最终实现企业效益最大化。

（二）内部审计帮助企业加强风险管理

企业活动的任何行为都是为实现企业计划目标服务的，企业进行风险管理也是如此。国内很大部分管理人员并没有较高的风险意识，导致风险不能被及时发现，并制定相应补救措施，使企业面临资金链断裂和破产的危险；内部审计恰恰能够弥补企业风险管理不足的缺陷、监控企业风险的同时，及时找到可靠的应对风险的措施，为企业实现计划目标提供有力保证；同时内部审计可以对企业的高管层进行监督，很大程度上防止高层腐败，使用特权等情况，让企业内部的文化氛围积极向上。

三、完善企业内部审计制度的措施

我国企业内部审计工作存在着上述问题，企业想要切实提升企业的内部管理质量及企业核心竞争力，就必须加强对审计重视程度，改善企业内部审计工作现状需要从以下几个方面的入手。

（一）企业管理层加强对内审工作的重视

正确对企业发展中内部审计职能进行有效认知，不仅可以推动企业经济发展，更重要的是还能够推动整个审计事业发展和对于我国经济推动作用。因此，应该对审计事业职能情况有比较明确认知和管理，方能促使企业管理层了解企业内部审计工作的重要之处。企业管理层树立全新的对于内部审计的观点，高层企业管理者要能够自主的要求建立审计机构，使得建立内部审机构的观念深入到其企业的发展建设中。

（二）合理设置内部审计机构

内部审计机构设置的是否合理，将直接影响内部审计工作的独立性和质量，在机构改革过程中，这一问题需要我们进行深入的探讨。根据现代企业内部审计机构设置的模式，内审机构按其隶属关系可以划分为以下四种情况： 一是隶属于董事会领导，在各职能部门之上，其独立性比较强。二隶属于总经理领导，在各职能部门之上，有相对独立的地位。三是在总会计师或者是财务主管的领导下，不从属于某一职能部门，独立性比较低。四是在财务部门设置内审机构，几乎没有独立性。我们的企业要结合自身的具体情况，定位好内部审计部门，保证内部审计的监管力度。

（三）提高内部审计人员的素质

审计是一项极其严肃的工作，企业内部人员的素质往往可以决定企业内部控制项目的命运。因此，提高审计人员的素质对企业内部审计工作的开展显得尤为重要。我们可从以下去着手：首先，加强参与审计项目人员业务知识和政治素养的培训，使得他们对企业发展和工作情况有深入的了解；其次，创造审计人员参与实践机会，通过实践将所学知识更好的应用，增加对审计工作的理解和熟练；第三，完善审计人员的招聘和考核体系，强化员工法律知识学习，通过完善的管理方式和考核手段，提高审计从业人员的主观能动性，使审计行为都在法律准许的范围内，学习到的新的政策规定应用到内部审计工作中，帮助企业适时调整经营管理策略和内部控制制度。

参考文献：

[1]张庆龙. 内部审计与方法[J]. 北京，中国经济出版社， 2005， （14） .

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一、目前公司内部审计质量控制存在的问题

(一)内部审计质量控制制度不健全

目前我们公司虽然出台了内部审计业务流程图及关键控制点、控制措施以及审计项目管理办法等，但审计业务流程有些还不完善、有些与实际不符合，有些未有效执行。从内部审计项目管理办法中，虽然也提到项目质量督导，但具体如何操作并无明确规定，责任、义务落实不到位。

(二)未建立内部审计质量的标准评价体系

内部审计质量控制标准是内部审计质量的控制依据和作业规范，但目前国内缺乏内部审计质量控制标准的建设，公司内部也未建立评价审计工作的质量标准，这样我们公司内部审计质量的控制无章可循。

(三)内部审计督导职责不清晰

内部审计督导是内部审计质量控制的基本内容、方法之一，也是提高内部审计工作质量的重要环节。但从公司出台的内部审计项目管理办法中对督导人员工作职责、如何开展督导工作均未明确规定。

(四)未建立内部审计考核体系

内部审计协会的内部审计具体准则第19 号规定内部审计机构应通过持续和定期的检查，对内部审计质量进行考核和评价。但目前我公司还未对审计工作质量进行考核和评价，这无疑有碍内部审计工作和审计人员质量意识的提高。

二、公司加强内部审计质量控制的措施

(一)建立内部审计质量控制标准

建立内部审计质量控制标准，是企业内部审计质量管理活动的归宿，对保证内部审计人员能够按既定审计标准运行、防范审计风险、提高审计机构的威信具有重要意义。公司内部审计质量标准应以内部审计准则为基础，按审计项目实施过程划分，可分为审计准备阶段质量标准、审计实施阶段质量标准和审计终结阶段质量标准。审计准备阶段质量标准可细分为：科学制定审计计划和合理制定审计方案；审计实施阶段质量控制标准：可根据每类项目如经济责任审计、财务收支审计、管理效益审计、专项审计等进行分类，制定每类项目的作业控制标准，健全审计底稿符合制度。审计终结阶段质量标准：各类审计项目的报告、意见、决定的规定格式；审理标准等。

(二)提高审计人员的业务素质

随着我们公司海外业务的不断发展，审计业务的领域也不断扩大，为适应公司管理、发展需要，对审计人员的综合素质提出了更高的要求。目前公司具备外语、熟悉国外法律、经营环境等审计人才缺乏，这需要公司有针对性地组织开展审计人员业务学习和培训，促进审计人员审计理念与国际化接轨，掌握先进的审计技术和方法，使审计人员的知识结构和业务水平与企业的发展需要相适应。

(三)强化审计人员职业道德素质

审计人员的职业道德素养，是影响审计质量的关键因素。审计人员在审计过程中必须严格遵守职业道德规范，对审计人员遵循职业道德情况应纳入审计人员年度绩效考核中。审计人员实施审计项目过程中，应遵循客观、公正的原则，保持高度的职业客观性，对审计事项进行公正的评价。

(四)明确内部审计的督导职责

内部审计督导是加强内部审计质量控制的重要环节，在公司目前项目审计管理办法中，应明确内部审计的督导职责。审计过程中，督导人员合理的安排、精心的指导、严格的监督和正确的评价，是顺利完成审计工作任务、确保审计质量的关键。

(五)加强内部审计工作的沟通机制，不断改善内部审计环境

内部审计机构应通过自身的积极努力，让管理层了解并重视内部审计，创造良好的内部审计环境。首先，内部审计机构领导要经常与管理层进行沟通，使管理层理解内部审计工作。其次，内部审计工作要围绕管理层关心的热点、难点等关键领域开展审计工作，学会从管理者的角度看问题，真正帮助管理层排忧解难，做好参谋助手，通过高质量的审计工作，获得管理层的认可和支持。管理层重视内部审计，就会注重企业内部审计机构的建设和审计人员的配备，重视审计业务的开展和审计结果的运用，相应地对内部审计质量的要求就会越高，就成为提高审计质量的内在动力。

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关键词：公司治理；内部审计

在经济贸易全球化、资本市场一体化的背景下，企业的规模日益扩大，企业分布的地域越来越分散，特别是在安然事件发生之后，公司治理机制已经成为现代企业制度下最重要的架构，是企业经营者、投资者、执法者和立法者关注的焦点。内部审计是公司治理的重要组成部分，是企业内部控制系统的一个特殊机构，其职能的有效发挥关系到公司治理的成败。如何适应现代企业管理要求，正确理解公司治理与内部审计的涵义，认识内部审计在公司治理中的作用，实现内部审计在思想、业务和组织上的转型，无疑具有重要的现实意义。

一、对公司治理与内部审计的认识

公司治理是规范委托方与方之间关系的一种制度安排，并由此形成具有分权制衡关系的公司组织体制和运行机制，它能够从根本上解决所有权和经营权分离而产生的委托问题。它通过建立一套制度来合理配置所有者和经营者之间的责、权、利关系，借助股东大会、董事会、经理层所构成的公司治理结构来实现内部治理，以保证股东的利益最大化。随着公司规模的不断扩大，需要加强公司内部各级组织、各职能部门之间的控制、协调与配合，这就要求有一支相对独立于其他职能部门的、能够及时监督和评价公司整体运行状况的机构来完成这一职能，从而客观上赋予了内部审计的公司治理功能。

国际内部审计师协会将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”（2004年修订的《内部审计实务标准――专业实务框架》）。可见，内部审计已经从过去单纯的监督理念更多转向关注公司治理和实现公司的经营目标，并赋予内部审计为管理服务的理念，这更加符合公司治理对内部审计的需求。

透过内部审计和公司治理的定义，不难发现两者具有高度的相关性，它们相辅相成、相互促进。从起源上看，两者都是由于两权分离而需要权力之间的相互制衡；从目标看，两者都是为了提高公司的运作效率，确保公司目标的实现；从形式上看，内部审计是公司治理的有机组成部分，是实现公司治理要求的重要途径和方式；从运行看，两者之间存在互动关系，内部审计有助于建立和完善符合现代管理要求的内部治理，形成科学的决策机制、监控机制和激励机制。反过来，公司治理又是内部审计能够有效运行、充分发挥作用的前提和制度环境，一个健全的内部审计机制需要完善的公司治理结构的支撑。因此，在公司治理环境的要求下，内部审计目标与价值增值的治理目标相一致，并使得其职能、技术方法、内容和范围等方面都产生新的导向与变革，内部审计由单纯的监督职能拓展到服务和治理功能，已成为公司治理的迫切需要。

二、内部审计在公司治理中的作用

（一）增加公司价值的重要载体

从内部审计的定义可以看出，内部审计定位为一种价值增值活动，它的最终目标是帮助实现组织目标――为股东和其他利益相关者增加价值。一方面内部审计通过对公司各业务环节的评价，优化价值链，促进降低链节间的协调成本，帮助公司提高发展效率。另一方面，内部审计通过管理和绩效审计，对公司经营活动的诊断，发现公司经营活动中的潜在隐患，剖析问题产生的原因，促进管理层弥补缺陷，防止损失发生，增强公司可持续发展的增值力。

（二）加强了企业的风险管理

风险管理指采取一定的方法和措施对风险进行检测评估，将风险控制在某一可接受的水平。内部审计能够客观、全面审视公司存在的各种风险，并通过评价公司以及同行业的发展情况和趋势，确保是否存在可能影响公司发展的风险，及时建议管理部门采取应对措施。内部审计能够评价风险管理结果报告的充分性和相关性，既可评价管理当局对风险分析是否全面、风险应对措施是否完善，又可评价与风险管理有关的管理薄弱环节，提高风险管理的科学性。此外，内部审计的风险评估意见必要时还可以直接上报给董事会，加强管理层对内审意见的重视，有助形成更具客观性和权威性的风险评估意见。

（三）解决信息不对称所引起的问题的有力措施

公司治理是解决信息不对称问题的制度安排，内部审计是其措施之一。内部审计通过独立审计，对会计政策、财务状况和财务报告真实性和完整性的检查评价，规范会计信息的编报和披露行为，增强财务信息的可信性和信息披露的透明度，缓解管理层和投资者信息失衡问题，解决信息不对称问题。另一方面内部审计通过为公司的经营决策及发展战略提出意见和建议，提供有价值的信息，为科学决策提供依据。此外，内部审计部门具有承上启下的作用，作为相对独立的权威部门，内部审计的工作结果具有客观公正性，较易为员工所接受，同时，内部审计及时将经营管理中的存在问题和相关信息正确反映给管理当局，促进上下之间信息的良好沟通。

三、内部审计要实现思想转型

内部审计发展的初期是以监督为主的查错纠弊的财务审计，执行的是监督职能。但时至今日，企业的内外环境发生巨大的变化，在国内，十六届三中全会要求建立公司治理机制；在国外，国际内部审计师协会（11A）要求内部审计为管理服务。这种新的历史条件下必须转变对内部审计的认识，意识到它在公司治理进程中的重要价值，并顺应公司治理发展需要，转换对内部审计的职能。

首先正确理解内部审计的定义。从国际内部审计师协会对内部审计定义的历史演变，可以看到内部审计的职能不断拓展，业务范围不断变化，由单纯的查错纠弊的监督职能转变为管理职能。李金华审计长提出要把内部审计作为一个控制系统，而不是一个检查系统，即内部审计要从执行监督职能为主转变为执行管理职能为主。

其次要不断提高对内部审计新理念的认识。在中国内部审计协会第五届常务理事会第三次扩大会议上，石爱中副审计长将内部审计的新理念总结为：重监督，也重服务；重结果，也重过程；重事后，更重事中、事前；重财务，也重业务和管理；重合规，更重3E（经济性、效率性、效果性）；重审查，也重建议；重当前，也重战略性和长远性；重静态，更重动态；重内部控制，也重风险管理；重独立行为，也重互动。内部审计必须消化和理解这些新理念，并应用到实际工作中去。

再次是对审计监督的重新认识。内部审计监督的职能不是“监督领导”，而是帮助领导有效履行其职责，协助领导进行有效管理，将着眼点放在促进业务经营、加强内部控制和提高经济效益上。在这个过程中还要妥善处理与财务的关系，与财务成为互相支持、互相协助的兄弟部门。现代企业制度给予财务部门内部控制制度制订者和执行者的身份，也给予内部审计为管理服务的职能，两者在工作目标上是一致的，都是为实现企业的经营管理目标服务，工作内容不是矛盾和冲突，而是配合和协调。

四、内部审计要实现业务转型

前几年内部审计是以财务账本为基础的审计，主要依靠事后的查错纠弊，审计评价的视线也仅停留在财务事项，无法达到标本兼治的效果。所以必须突破传统的工作方式，吸收国际的先进理念和成功做法，对内审业务进行提升和转型，不断丰富内部审计的内涵，逐步实现从发现型、符合型审计向预防型、增值型审计转变，从以监督为主向监督与服务并重转变。具体来讲，有以下工作重点：

（一）以帮助企业改善治理为重点

公司治理就是所有者对于管理层执行的风险和控制过程所进行的监督活动。内部审计参与公司治理，就是要站在所有者的角度，通过对企业的经营目标、决策程序、管理程序、投资的过程和结果等经营环节进行监督评价，检查公司治理的过程是否科学有效，是否达成预期的目标，还存在哪些需要改进的地方等，以推进企业依法经营管理，帮助企业完成各项治理目标。

（二）以完善内部控制制度为重点

内部控制不是手册、文件和制度的简单组合，它贯穿企业经营的全过程，是一个动态的过程，因此内部审计也应贯穿整个生产经营全过程，通过审核和评价，检查内部控制的效率与效果，分析经营管理过程中的偏差和失误，并及时向领导层反馈，指出内部控制制度的缺陷和管理的漏洞，找出问题产生的原因，提出更改建议，从而提高内部控制的效率，起到预防控制、减少浪费、降低成本的作用。

（三）以帮助企业改进风险管理为重点

现代管理理论认为，管理重心在经营，经营重心在决策。企业在市场竞争中面临新的挑战，自主创新能力低、市场经验不丰富、产品不能适应社会需求等都是他们所面对的风险点，内部审计对企业风险管理体系的健全性、有效性进行监督和评估，对风险管理过程的及时性、科学性进行评估，找出风险管理体系的薄弱环节，帮助企业发现和预防重要的风险因素，指出其控制缺陷，并提出改进意见，帮助企业改进风险管理体系，增强抵御市场风险的能力，规避不必要的风险损失。

（四）以强化成本管理为重点

成本意识不强、成本管理较为薄弱、损失浪费严重是国内企业普遍存在的现象，因此，内部审计应该对生产经营各环节的运营成本比较分析，关注成本居高不下的环节，找出问题产生的原因和对策，帮助相关部门提高运营效率、控制消耗、减少浪费。

五、内部审计要实现组织转型

内部审计机构的组织位置和人员配置反映其独立程度，也反映其在企业的地位，直接影响审计职能的发挥。以前公司治理机制未摆上一些企业的管理日程，内部审计组织地位不高。在新的历史条件下，内部审计在组织安排上也要实现转型，提高组织位置，充分利用资源，在成本和效益中找到一个最佳的结合点。

（一）变革内部审计的管理模式

对于内部审计机构的隶属关系，有三种比较合理的选择：由监事会领导；隶属于董事会；监事会与董事会共同领导。从理论上讲，监事会行使监督权，董事会行使决策权，作为保护所有者权益的内部审计，行使监督权应归于监事会的领导，以在公司内部形成一个完整的监督系统。这种机构设置的前提是公司监事会有充分的权力与能力行使所有者的监督权。

考虑到我国国内一些企业的监事会存在监督权的行使缺乏力度、功能名存实亡等问题，在内部审计机构设置上，通常采取第二种模式，即在董事会下设审计委员会，实施对内部审计的管理。而条件成熟的企业，内部审计机构进而由监事会和董事会下设审计委员会共同领导。这种“政治上三权分立思想在公司机关构造上的显现”，从“权力层次”的理论上为内部审计提供了最强独立性的制度支持，应属于最优模式。

（二）丰富审计主体

内部审计的主体可以是多方面的，包括企业专职审计人员、企业相关部门的专业人员、外部独立审计师等，可以打破内部审计原有的“内部性”壁垒，外部人员可以实施内部审计，如果符合成本效益原则，内部审计联合外部专业性的咨询公司进行内审咨询都是可行的。

参考文献：

1、国际内部审计师协会,中国内部审计协会编译.内部审计实务标准――专业实务框架[M].中国时代经济出版社,2005.