结算审计的流程范文
时间：2023-06-16 17:37:31
导语：如何才能写好一篇结算审计的流程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
（一）甲供材税金问题
在高校审计中，一个上千万的工程项目，一般甲供材税金达到几十万元。高校有的管理者认为甲供材的税金在购买过程中已经上缴过税金，有的认为乙方可以不开具含甲供材的完工发票，所以认为甲供材的税金应该在造价中扣除。而乙方坚持甲供材是工程造价的一部分，不能扣除。双方为此争执不下，达不成共识。
探究这个问题，要弄明白甲供材的概念。高校（甲方）出于保证建筑工程质量或由于其他原因考虑，自己购买建筑材料，然后供应给建筑单位（乙方）使用，双方定期对使用的建筑材料进行结算，这就是甲供材，即“自购材料”，在订立的工程施工承包合同中，会约定由高校负责提供全部或者部分建筑材料，这些材料是承包合同总价款的一部分。这种方式的特点是材料供货方把建筑材料相关的增值税发票直接开具给高校（甲方）。高校把这部分建筑材料交付给乙方时，无论是把这部分材料直接计入高校“在建工程”作为工程成本，还是计入乙方“施工成本”，其实质都是高校将购买的建筑材料销售给施工企业，施工企业实际上就是在购买建筑材料。高校发生了增值税规定的应税行为，应依法缴纳增值税。再看看税法，按照现行税法的规定，建筑安装工程不论合同如何签订，必须以工程所用的各种原材料、人工工资、其他费用的合计总金额为营业税计税依据。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。采用包工不包料结算的，建设单位购买建筑材料的实际价格，以及建设单位在运输及保管建筑材料过程中发生的运输、仓储的费用支出也应当并入施工方的营业额征收营业税。
在工程结算支付价款时，由高校凭购买建筑材料的原始发票直接入账，施工单位按差额开具建安发票纳税，会造成国家税款流失。这种做法是违法的。
高校提供“甲方供料”的，施工方必须定期与高校进行材料价款结算，并按规定申报纳税。对建筑企业不进行结算的，根据《税收征收管理法》的有关规定按以不列、少列收入和虚假纳税申报方式偷逃税款进行处罚。
所以，甲供材税金高校应该承担。
（二） 劳保统筹问题
在高校的新校区建设中，由于许多高校没有办下土地证，所以在工程的前期报建中手续就不全，不能足额按时上缴劳保统筹。等工程结算审计阶段，高校管理者就不愿意把这部分款项给施工方，认为报建手续不全，可以不给乙方此次项目费用。而乙方坚持自己的利益，造成双方对峙的局面。
关于职工养老保险及待业保险费，按照建设部、中国人民建设银行建标（1993）894号文件精神，职工养老保险费应列入间接费中。我省目前实行的是行业统筹，根据陕西省人民政府和陕政函（1993）130号文件精神，按以下规定执行：
（1）该项费用用于统筹离退休人员的养老金（不含医疗费）和在职职工的养老保险金积累。
（2）施工企业按不含税工程造价的3.55%计入工程造价中并在工程结算时扣除，建设单位亦按此标准上缴建筑行业劳保统筹管理部门。
在最后的审计阶段，甲方一般和乙方协商一个给付比例，了结此项遗留问题。擅自减免劳保费，容易出现腐败，个别领导甚至拿工作当人情，自行定数。
二、对策建议
(一)增强税收的法律观念，不能片面追求审减成果
在高校的工程审计中，一个上千万的工程，一般甲供材税金达到几十万元，有的高校管理者认为这部分税金可以不给施工方，有的审计人员为了成果也就按管理者的意图执行。其实不能片面追求审减结果淡化税法意识。审计不仅是要将施工方多算的造价减下来，而是要实事求是，真正做到公正审计。试想，如税（下转24页）（上接20页）务部门能对建设单位材料（设备）计入工程成本做一个明确的规定，甲供材料（设备）的税收问题便会得到一定程度的解决。为此，笔者提出以下政策建议：高校不能将工程建设中自行采购原材料取得的货物销售发票入账，而必须以施工单位开具的建安发票入账。这样，高校在发出“甲供材料”时，就不能将材料直接计入工程成本，而是按材料的实际购买价或预算价作为施工单位的预付款，那么该项材料成本最终只能通过施工单位开具建安发票进入工程成本，即施工单位必须将该部分材料价值并入营业额征收营业税。如果高校不将“甲供材料”税金给施工单位，施工单位就不会将该部分材料发票开具给建设单位。所以，高校为了能取得合法凭证把“甲供材料”计入工程成本，就必须将“甲供材料”这部分的税金付给施工单位。这样税务部门就能很好地将“甲供材料（设备）”税收纳入监管的范围，高校和施工单位双方也就不能利用“甲供材料（设备）”达到偷逃税收的目的。
（二）审计部门要督促高校管理者遵守基建程序
高校内审的目的就是为学校的改革和发展服务，在不违反国家和社会公共利益的前提下，要以维护本学校利益为根本出发点，通过审计监督，加强内部控制制度评审，改善管理，防范风险，提高资金使用效益。实践证明，重视项目管理，遵守基建程序，是保障投资效益的基础。国家已经把劳保费统筹管理当作党和政府关于构建和谐社会、关注民生的大事来落实抓好，现已采取各种措施和办法治理减免，确保劳保费的足额收缴。规定严格执行《陕西省人民政府办公厅关于加强建筑行业劳保费用收缴管理的通知》（陕政办发（[1999]78号）文件精神 ，“任何地方政府和部门都无权减免劳保费，谁减免谁负责追缴”。
从政府方面看，在规划审批、工程报建、招标投标和核发施工许可证、土地许可证、房产证以及质检、工程竣工验收等管理环节都积极主动核查劳保费收缴情况，不论哪个建设单位。只有将劳保费缴清后，方可办理建设程序的相关手续。
（三）审计中必须坚持客观公正，着力提高审计质量
篇2
一、工程基本情况和审计目的
该主体工程为砖混结构住宅楼，实际建成建筑面积为14300平方米，包括土建、水、暖、电等工程。配套设备用房为地下一层479平方米。送审工程结算造价不仅包括上级批复的工程建设费用，而且包括该住宅楼工程户外配套工程所发生的费用。
审计目的：了解工程前期管理及其投资计划批复情况。施工招标管理情况。抽查核实工程施工结算，了解工程施工价款结算情况，了解工程竣工决算造价构成情况，了解工程批复计划、概算执行情况，了解工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况，了解工程管理中存在的有关问题和薄弱环节，提出改进建设。
二、审计案例分析
1审计思路和流程分析。主体工程采取邀请招标。工程招标计价方式采取综合单价法，按(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》计价。按照工程量清单招标原则——综合单价固定不变原则，工程结算造价原则上等于工程竣工图工程量乘以综合单价加上措施项目费及其他项目费用和规费、税金。但经过审前发放审计调查工作记录了解到，该工程在招标时，斜屋面钢结构屋顶尚未出具正式施工图，招标采取的是暂定价，且在基础地基处理过程中发生较大设计变更，由桩基础变更为大开挖基础，因此招标中标报价中的工程量清单综合单价不能完全适应工程竣工结算造价的计算。经过审前调查及审计思路分析，确定了以合同为基础。进行合同价调整、变更签证造价审核、施工单位投标价与建设单位现场认价价差审核、甲供材料费用调整、前期油库拆除费用审核、代缴城建稽查费审核，从而审核认定工程结算造价的审计思路和审计流程。这一审计思路流程的审计工作量。相对要少得多，且审计的具体工作内容相对要单纯和简单得多，对于不是从事土建工程专业的审计人员，也相对要容易人手得多。
2审计实施方案编制情况分析。由于本审计项目是对施工承包单位工程结算造价的审计。而不是工程项目竣工财务决算审计，故在编制审计实施方案时，侧重于对工程结算造价的审计程序的设置，即重审价。而对于工程管理过程的审计则侧重于围绕有关工程结算造价的影响因素进行审计程序的设置。比如对影响工程结算造价的招标过程、工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况的审计。此外，为了让管理层全面了解工程情况，对于工程前期管理及其工程投资计划批复情况、工程竣工决算造价构成情况、概算执行情况以及工程管理中存在的有关问题和薄弱环节也相应设置了必要的审计程序。
3工程造价审核原则分析。在审核过程中发现，主体工程的设计变更和签证的工程量重新组价时，所套用的《2006版陕西省建筑、装饰工程价目表》中的部分定额子目的人工费、材料费和机械费存在所取费用低于定额费用的情况。经询问了解，系因施工承包单位在工程投标报价时为了确保低价中标，在编制投标标书时在按定额计价取费的基础上整体下压了工程报价，并分摊到分部分项工程中所致。住宅楼室外配套工程也存在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中又以调增原预算漏报造价的形式增加送审工程结算造价的情况。鉴于存在低价中标的情况，故对该项工程结算造价有关套取定额或价目的审核，确定了“只调减，不调增”的审核原则，对于工程结算造价审核过程中发现的低于定额取费的情况，认可其所套取的费用，一律不按定额或价目表子目基价核增工程造价。对于配套工程送审工程结算中调增的原预算漏报的造价，也严格依据招标投标文件及中标合同的约定，不予认可，全部核减。
4工程造价主要审减情况分析及审计方略。
(1)合同价调整核减情况分析及审计方略。合同价调整核减是工程结算审计的重点，应特别关注招标文件、招标答疑纪要等文件及中标合同中对合同价及结算价款不能调增项目的约定。该工程结算审计合同价调整核减金额占全部核减金额的59.7％。其中核减合同价款约定不予调增的主体配套工程在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中调增原预算漏报造价28.3万元，其占合同价调整核减金额的39.5％。
在审计中认真审阅招标文件及招标答疑纪要等文件。明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目。特别关注对设备主材提供方的约定以及结算金额的约定，对投标预留金的约定，对施工过程中尚不明确的基础土方工程价款的约定及调整，对工程投标报价定的取费项目的具体规定和结算约定，对工程投标报价中限制取费项目的约定，对投标报价分包项目配合费的规定等。在明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目的基础上，审查原投标预留金，审查中标单位实际支付的四项保险费，审查中标单位原投标资料中分包配合费报价和送审造价中分包配合费，审查前期拆除费用。审查甲供材料表，与招标文件中甲供材料表和招标答疑纪要补遗书记录进行核对，分类复核甲供材料量，确认差异量、价等，审核认定中标合同调整价。
(2)变更签证工程造价核减情况分析及审计方略。变更签证工程造价是工程结算审计的又一重点，该工程结算主要是无签证虚列工程造价，多计工程量等。
在审计中逐一与签证单核对签证工程量，防止无签证虚列工程造价。重点复核金额大的签证单核对签证工程量，核对套用预算定额，核对工程子目名称，核对工程量套取定额单位与定额是否一致，核对定额单价，复核计算合价，利用广联达工程造价管理系统核对材料表数据，复核土建工程变更签证材料价差。利用广联达工程造价管理系统核查签证工程项目子目的汇总类别，复核签证工程人工土石方工程、一般建筑工程、电气工程取费基数。利用广联达工程造价管理系统费用表并与招标文件相关取费规定核对，复核各项取费系数和取费。对于采取(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》招标计价的工程变更，要复核变更签证重新组价。审核重新组价依据是否合理，复核影响单价计算是否正确。对变更签证费用。与变更签证内容及其工程量、认价、重新组价投标报价清单综合单价进行核对，审核认定变更签证工程造价。复核税金等。
对于变更签证工程。还应到现场查验尚能观察到的设计变更工程内容是否属实。
(3)主要材料报价认价差价审计分析及审计方略。对于施工单位参与投标报价的主要材料报价与认价价差属于比较特殊的工程造价审核。原则上按照招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定对这部分差价应不予认可，但实际施工过程中却存在无法避过的客观因素。导致建设单位对超出施工单位投标报价的差价予以签字认价的情况。对此，审计中应查阅招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定和甲方认价单，对高于投标报价的材料认价索取环境证据和有效证明凭据以取得充分的审计证据对主要材料报价认价差价进行审计认定以规避审计风险。
5工程管理存在问题分析。
(1)合同价的约定问题分析。《2004版陕西省建筑工程工程量清单计价规定》规定：“工程量变更引起的综合单价调整，其相关综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。”该工程施工中标合同的专用条款。对于发生设计变更、签证工程量的价格适用的计价规范未明确进行约定；合同通用条款有关确定变更价款中规定“合同中没有适用或类似于变更工程的价格。由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。”但该工程实际发生设计变更引起的综合单价调整时，施工方和建设方未对变更工程量如何计价进行预先约定。且变更签证的工程计价基础综合单价需要重新组价，施工方也未及时提请建设方工程管理人员进行确认。审计建议，应重视和加强对合同的管理。在有关合同价款的约定方面应特别细致和周到，以避免因无预先约定而产生的结算风险。
(2)施工单位投标报价材料调整费用问题分析。送审工程结算中主要材料报价认价差价表送审造价，系投标人自主报价材料建设单位现场认价高于投标报价而增加的工程造价。投标人自主报价材料的投标报价在该工程招标时参与评标打分，其投标报价影响最后的中标结果。该工程中标合同，在专用条款中约定合同价款中包括材料费等费用价格的浮动及停窝工费用，且合同价中的风险费用由投标单位自行报价。因此，根据该工程采取的工程量清单招标原则——结算时单价不变以及招标答疑纪要和中标合同的约定。这部分费用应由施工单位承担。但审计中调查了解到：送审工程结算中主要材料报价认价差价表差价系在工程施工过程中因材料价格上涨和因当地村民影响施工而被迫高价采购当地材料所致。该部分材料单价虽属投标人自主报价。但在施工过程中因周围环境的特殊原因甲方愿意认价共同承担因外部因素致使材料价格变化的风险。鉴于此反馈意见，审计要求送审单位提供能够反映当时被迫多发生此费用的环境证据以及发包方同意以高于投标报价的价格进行结算的有效签证文件。送审单位应审计要求提供了施工环境受当地村民围堵的照片，但认价单仅有甲方工程管理人员的签字。审计认为：施工方和建设方均应严格履行合同约定的责任和义务：即使甲方愿以认价方式承担因外部因素致使材料价格变化的风险，也应重新通过当初的招标组织和程序进行决策。而不应仅以甲方工程管理人员签字的认价单作为有效依据。
篇3
1、隐患治理资金计划落实
隐患治理分为一般和重大隐患治理。隐患治理项目资金来源有投资资金、安全专项资金、其它资金等。为高效编制隐患治理项目资金计划，根据安全管理部门、生产经营的运行部门年度工作需求，财务部门应与隐患治理实施部门、主管部门、投资计划部门对接好隐患治理资金计划，组织上报并后积极跟踪；对企业审议批复下达的隐患治理资金计划，按照“轻重缓急”的原则，结合安全管理部门及生产经营部门的要求，财务部门将隐患治理资金计划分解落实到具体项目，确保所有隐患项目整改资金落实、有保障。
2、合理安排隐患治理资金
隐患治理项目资金使用要结合隐患治理项目实施的工作计划，隐患治理实施部门根据实施的进度分步提出资金使用计划，财务部门积极安排资金确保及时支付到位，以资金的保障促进隐患治理工作顺利完成。
3、杜绝其它项目占用
隐患治理项目资金应按照专项资金管理，做到专款专用，把隐患治理资金用在消除隐患的刀刃上，最终实现消除安全隐患。
4、落实非计划隐患项目的资金来源
对于无资金来源且又未纳入隐患治理计划，盲目组织实施的隐患治理项目，首先在资金上严格控制，不能让必须消除的隐患的项目无资金支持，也不能挤占正在治理的隐患项目的资金；其次积极为无资金来源隐患治理的项目找出路，协助隐患治理主管部门补充上报隐患治理计划，协调上级资金管理部门和投资计划管理部门及时补充资金，再次通过与金融机构协调，利用短期借款、票据贴现等方式，增加短期周转资金，缓解资金缺口的矛盾，千方百计为隐患治理工作服务。
二、发挥隐患治理合同管理监督的作用
隐患治理合同明确了隐患治理完成时间、质量的标准、费用的结算等内容，对合同的管理贯穿于隐患治理的全过程，财务应在招投标、合同审核、合同履行、合同结算等方面加强监督作用。
1、对实施隐患治理施工单位和供货商的选定上要高标准
财务管理在隐患治理施工单位和供货商评选的过程中，应发挥好监督职能，特别在隐患治理招投标和合同谈判中，总体上应选择熟悉本企业安全生产运行和行业服务能力强的单位，具体上说一是施工要优选技术力量强、专业性强、信誉度高的单位，确保工程严格按照法律法规、设计图纸、施工技术标准等组织施工；二是更换设备材料要优选技术指标满足规范要求、产品质量好、现场服务到位、价格有优势的供应商，确保隐患治理措施得力，有序推进，实现消除隐患的目标。
2、合同要素审核要全面覆盖
隐患治理合同的立项、签订、履行、结算、付款等贯穿于管理的全过程，涉及计划、预算、价格、采购、施工、结算等各个环节，需要施工管理、生产运行管理、业务经营管理、财务管理、法律等各职能部门分工协作、有效控制、落实完成。财务部门在合同订立的过程中，一是要结合隐患治理工程进度控制、质量控制的要求，合理设定付款进度的条款，使隐患治理有序的按照既定目标完成；二是要设定严格工程结算时限，用合同条款约束施工单位工程结算资料组织缓慢，结算定案久拖不定的行为，三是设定履约保障、质量保证、安全保证等保证金约束条款，做好隐患治理合同执行过程各控制环节的风险防控。
3、合同流程要控制到位
按照“统一管理、分级负责、专业审查、依合同结算”的原则，财务部门在设定合同审批流程时，应突出职能部门审核监控点和简化审核流程突出高效性，按照合同发起部门—专业审查部门—审计部门—财务部门—分管领导—总会计师—单位领导的流程设置，建立合同信息系统管理模式，实现合同系统与财务结算系统接口，在合同信息系统上实现从签订、履行、到结算付款全过程管理和控制，实现闭环审批和监控。
4、合同变更要严格管理
一般隐患治理点多面广，工程零散，形式多样，在实施过程中存在着与合同约定有变化的情况，合同变更（解除）这个关键环节常常被忽略了，存在着法律风险。对合同签订主体变化或终止合同，应按照“谁主管、谁负责”的原则，由合同发起部门负责，提供变更依据、履行合同变更审查审批流程。
三、发挥隐患项目结算过程管理的作用
隐患项目结算是隐患治理项目完成既定的隐患点整治后根据合同约定结算方式和实际完成的工程量计算总费用，并以此为依据清算剩余工程款。在隐患治理项目工程实施中，财务应从优化结算及付款流程、工程造价审定和结算的合规性等方面加强监督，严格把关，协同管理部门实现隐患治理的目标。
1、优化隐患治理结算流程
隐患治理施工预算结算有序开展，应设定可操作性的流程，保障结算工作顺利开展，应按照预算上报—预算审核—签订合同—组织施工—工程验收—报送结算资料—组织结算对接—出具结算书—审计复核的流程开展工作。
2、优化付款审批流程
按照“隐患治理实施单位负责，主管部门监督”的原则设定付款审批流程，落实各部门履行管理职责，对隐患治理全过程管理到位，确保隐患治理资金的使用效果。隐患治理付款流程控制环节设定：隐患治理实施单位———主管部门———审计部门———财务部门———分管领导———总会计师———公司领导。按照隐患治理规模和资金支付金额，分级设定权限，对于重大隐患治理项目，按照“三重一大”的原则，经公司领导决策或集体联签。设定分级审批的权限，可以提高审批效率。
3、加快资金支付到位
隐患治理不同于日常修理费和基本建设之处，在于集中治理，减短影响正常生产运行时间，付款时效要求高，关键点必须要管理到位，一是做好现场工程质量和进度的管理，二是严格现场工程量的确认和现场签证，三是加快办理审批手续，财务部门做好沟通协调工作，实现隐患治理项目相关费用及时支付到位，并及时反馈，协助隐患治理实施部门更好地安排隐患治理阶段性的工作。
4、监督结算合规合法性
财务付款虽然在最后，结算的依据却是在实施过程控制中形成的，首先在进度款中加强对工程量核定单的监督，确保工程量核定在现场管理过程中施工管理到位、监理管理到位、工程进度确认合规；其次在工程结算中加强对隐患治理验收单环节的监督，隐患工程必须经过现场管理、监理单位、专业管理部门共同参与并验收合格，证明隐患治理工程量全部完成并且质量合格，才能作为结算的依据；最后财务应加强对结算的监督，结算定案表必需经过施工单位、建设单位、造价审计单位三方签章确认，审计意见书对工程造价审计结果的审核，这些都是财务监督工作的要点。
四、发挥隐患治理计划的调节作用
在隐患治理项目管理中，可能存在设计阶段勘察不足、深度不足等造成设计缺陷，而导致隐患治理项目计划不足；也可能存在设计概算偏高，而招投标环节直接使用设计概算或设计概算降点作为招标控制价的方式，与实际工程费用出入较大，而导致隐患治理项目既定计划剩余的情况；还可能存在条件不具备而久久不能实施，而导致的隐患治理资金计划浪费的情况。以上这些情况会造成隐患治理投资计划不准确，影响隐患治理资金使用，财务部门要协调做好隐患治理计划的调整工作，使隐患治理各项目资金落到实处，推进隐患治理工作的开展。
其一，对这在实施的隐患治理项目开展精细化管理。财务部门首先应充分做好调研，掌握了解隐患治理项目计划的结余情况，其次是组织存在偏差较大的隐患治理实施部门重新测算申报隐患治理计划，交由审计部门重新审核，这样据实修正的结果，作为财务部门进行计划调整的依据，纠正偏差。
其二，即将实施的隐患治理项目，应详细踏勘，减少项目实施的盲目性，组织施工图交底，对提出工程量清单进行预审，编制工程预算书交审计部门审核，以此作为标底组织招投标，使正在实施的项目不再走老路，提高隐患治理计划的准确率。
其三，对已完工的隐患治理项目加快组织资料报送和工程造价审计工作，算总账，为调整计划组织提供准确的调整数。
其四，隐患治理计划调整过程中，财务管理部门应积极与隐患治理实施部门、安全管理部门、审计部门做好调整计划的对接，使隐患治理专项资金向重大隐患治理项目倾斜，同时根据隐患项目分轻重缓急的划分，合理地调整隐患治理计划，更好地为隐患治理和安全生产服务。
五、结语
篇4
关键词：建筑工程；结算审计；问题；对策
中图分类号：E232.6 文献标识码：A 文章编号：
一、引言
在工程预结算的造价解决方面，目前我国工程预结算的审定一般由建设单位委托社会中介机构承担。这些机构多为商业审计所，也没有规范化，所用审计人员素质、业务水平都有很大差距。对图纸、施工方法、定额及合同的理解能力的不同，很多造价纠纷。纠纷的解决又各自的立场和目的不同各执一词，即便通过工程造价管理部门也很难公平仲裁。本文中，作者根据多年的对建筑工程项目审计的实践经验，对建筑工程项目的预结算审计的概念和重要性给予了分析，并且提出了加强建筑工程项目的预结算审计的具体措施，希望对预结算审计的发展有所帮助，提高建筑企业的整体市场竞争力。
二、工程预结算审计的概念及重要性
1．工程预结算审计的概念。建筑工程项目的预结算审计是指在施工企业依照建设单位和施工单位之间的合同上约好的内容完成所有的工程量后，在建设单位和相关质量部门等部门的验收合格后，按照相关的规定向建设单位办理项目工程费用的预结算审计事项。建筑项目的预结算审计主要是针对工程造价真实性和合法性的审计过程。
2．工程预结算审计的重要性。工程预结算审计是对建设项目有关的经济活动的真实性、合法性和盈利的审计和核算过程，审计和评价的结果关系着整个建筑工程项目的造价和企业的效益，也关系着建设单位和施工单位的经济效益。竣工预结算审计是对建筑工程固定资产评价的主要依据，占了整个工程审计的一大部分。竣工预结算审计的审计人员与项目没有直接的行政关系或经济关系，他们代表着建设企业对建筑工程项目进行监督和评价，应公正真实的向建设企业汇报审计的结果。对于建筑工程，竣工预结算审计是依据法律法规等技术标准和管理准则而进行的具有很高权威性的一项经济活动。建筑工程的竣工审计要求施工企业在建筑工程中严格遵守各项安全准则和经济标准等，这就可以对建筑工程起到很好的监督作用。由此看来，工程预结算审计对于建筑工程项目来说是有非常重要经济价值和约束价值的。
三、加强工程项目预结算审计的措施
1．要健全工程预结算审计制度。工程预结算审计包含了对工程量的审计、对工程相关合同的审计、对施工物料的审计等等部分，这一切预结算审计部分顺利进行的前提是要建立完善的预结算审计制度，而且对于预结算审计人员要严格遵守这些预结算审计制度。有些工程以期增加工程量来增加工程的造价或者贿赂预结算审计人员来掩饰所做的手脚等行为，都是违反预结算审计的不合法和违反规章制度的行为，相关企业或者国家应该依照制度和法律给予警告或者处罚。对于在施工过程中随意减少工程量，在施工记录上随意增加工程量的行为，这些都是知法犯法的行为，绝对不能姑息。对整个工程的预结算审计作业难度大，工作量也是很大的，所以这就要求完善的预结算审计制度作保证，以保证审计人员在工程预结算审计过程中严格守法、严格守法，顺利完成整个工程预结算审计工作。
2．要规范工程预结算审计程序。无规矩不成方圆，对于预结算审计的程序也是如此，如果有完善的预结算审计程序流程，审计人员严格按照这个审计流程程序进行工作，那么审计工作就会简单许多，而且也会减少许多不必要的麻烦。对于需要签证的程序，要对工作量的计量、审核和签发制度进行必要的完善，并且为了避免不必要的浪费时间，企业的施工人员要按照相应的审计程序将审计的材料准备好。对于物料价格等类别进行分类管理，完善每一类审计的程序，要求审计人员熟知这些程序以及违反程序的相应处罚，在规范的审计程序下，严格按照程序的要求进行预结算审计。
3．提高对工程量的审计。从工程预结算审计的实践来看，施工单位对项目送审预结算的工程量进行多估冒算的现象比较多，为了合理地确定工程造价，加强对工程量计算的审计是工程预结算审核的重点。对项目工程量的审计就是要求审计人员以竣工图为依据，按照预算定额中的计算规则，对工程量进行逐项的计算，然后与施工单位送审预结算的工程量进行认真的对照，检查出工程量计算中存在的问题。这就需要在严格遵守竣工图和计算规则下，联合企业内部的审计人员同专业的审计人员一起解决审计过程中大量的计算问题，努力在短时间内更好的解决工程量审计的各种问题。要想提高对工程量的审计，就必须严格的按照竣工图和相关的标准、清单计价和定额计价规则等等规范，按照工程项目的清单进行认真的计算比对，才能保证整个项目工程量的真实性和准确性。
4．重视对施工物料的审计。对于整个建筑项目的造价，材料费占了很大的一部分，很大程度上影响着建筑项目的费用。对施工材料进行审计的前提是要先确定工程量，然后在工程量的基础上按照国家统一的材料消耗定额确定施工材料的实际使用量。另一方面，市场上建筑材料例如钢筋水泥等材料价格随时间的波动比较大，要密切注意在施工合同中是否对材料的价格有所限定，若是对价格没有限制，怎样进行费用上的调整。一般在合同的施工期间价格的波动都是由施工单位和建筑企业共同按合约分担，对于没有价格的无价材料，审核人员要进行必要的市场价格调查，做好施工物料用量及价格的审核。
5．加强对设计变更、现场签证的审核。工程预结算中设计变更漏洞很多，有的是有设计变更但没有施工；有的是施工进行了核减，却没有相应的设计变更；还有的是设计变更工程量远远大于实际施工工程量；有的工程项目建设过程中，部分建设单位现场管理人员及工程监理人员以隐蔽工程处理、误工、抢工、复杂工艺特殊材料等方式乱签证，人为随意追加工程造价，诸如此类举不胜举。因此审核人员在审核设计变更工程量过程中，要采用耐心、细致的工作方法，不但要对施工图设计的内容到现场进行核实，而且还要对设计变更增加的内容与实际施工的内容进行核实，以便准确地核定工程量。
6．加强对施工费用的审计。工程项目的建筑安装费用是工程造价很重要的一部分，一般施工费用的限额在承包商的合同中已经有明确的表示，但也有的很多工程项目合同关于预结算的条款不严谨不规范，给工程预结算留下许多漏洞，这也是引起工程计价多估冒算的重要原因。特别是在包干工程项目中，对包干范围及调整条件和调整方式等没有明确规定或规定不明确。有的施工单位还存在侥幸心理：不执行现行的建筑安装工程费用定额工程类别划分标准，故意将取费标准高套。针对上述种种情况，审核人员在竣工预结算审计时一定要注意工程类别及取费标准，按照不同施工地区、不同工程类别计取相关的工程费率。严把合同履行关，对涉及到工程造价的条款必须研究透彻，为加强工程造价控制把好费用审核关。
7. 加强工程预结算人员的职业道德教育，提高从业人员素质对从事建设工程的人员应进行职业道德教育，特别是要讲建设工程的基本知识和有关法律法规学习。提高政策水平，提高合同鉴别力，提高依法搞好工作的自觉性，应自觉以行业职业道德约束自己，自觉执行行规行法，正确处理好自己与集体、单位与单位的关系问题，正确公正地处理好每笔预预结算，不论自己所处的位置是施工企业还是建设单位。其处理的每笔预预结算事宜，都要根据国家或地方造价管理部门的有关标准，不能我是施工单位的，就多估冒算，是建设单位的就压价压量。
四、结语
建筑工程预结算审计是专业性和实践性很强的工作，工程预结算审计对于建设企业和施工企业的经济收益有非常大的影响，对控制整个工程的造价起着非常关键的作用。审计人员在审计过程中必须严格按照相关的规定进行审计，充分发挥审计人员对于工程的监督和约束作用，保证整个工程项目预结算审计的真实性和客观性。
参考文献：
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【关键词】结算风险；财务公司；风险管理
企业集团财务公司（以下简称“财务公司”）是指以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构。近年来，伴随着我国金融行业的飞速发展、大型企业集团整体实力的不断增强，财务公司在为集团提供全方位金融服务、发挥集团内部金融协同作用等方面的发挥着日趋重要的作用。与此同时，财务公司的机构数量、资金规模呈几何形增长、业务种类不断丰富、创新能力显著提升，在金融行业的重要性和影响力日益显现。结算业务作为财务公司的基础业务，在为成员单位提供日常结算服务的同时，直接关系到财务公司的资金能否正常运转，信贷、投资等业务能否有序开展，在财务公司各项业务中占据重要地位。有效的控制和防范风险是保障财务公司高速发展的前提。结算风险一旦转化成损失，将直接影响到财务公司、成员单位乃至整个企业集团资金的安全。因此，防范结算风险，提升结算效率和结算水平，已经成为财务公司结算工作的重中之重。本人结合目前结算业务中存在的问题，就如何切实有效的防范财务公司结算风险谈以下浅见。
一、结算风险的表现形式
（1）内控风险。内控风险是指由于内部控制不健全或管理职能失效，使得实际管理效果达不到预期目标，而产生结算风险的可能性。主要表现为：结算管理制度不健全、管理技能下降、会计监督不到位、内部制约的基本规定未认真执行、内部稽核流于形式等。（2）操作风险。操作风险是指工作人员在办理日常结算业务时，由于责任心不强或者判断失误，导致操作失误或违规操作而造成损失的可能性。具体包括：错误接收或者录入结算指令、违反操作流程办理业务、未按时办理业务等。（3）技术风险。目前，财务公司多采用第三方软件公司提供的电子支付结算系统，该系统与商业银行强大的电子结算系统相比存在很多功能上的缺陷，亟需进一步完善。这里所说的技术风险是指由于财务公司电子支付结算系统出现记账错误、数据丢失、甚至系统瘫痪而造成损失的可能性。（4）信用风险。信用风险多为个别不法分子利用财务公司对集团内部成员单位疏于防范，通过伪造开户材料、支付指令等形式，给财务公司或成员单位造成经济损失的可能性。在现实工作中，尽管类似的风险事件较少发生，但同样需要引起财务公司的警觉和重视。
二、结算风险的防范措施
（1）加强内控管理。加强内控管理的核心是内控管理精细化，要制定尽可能详尽的业务规章制度和操作流程，并通过切实有效的管理手段保证规章制度和流程的执行力。首先，要建立健全适合本单位业务特点、尽可能详尽的业务规章制度和管理办法，做到每笔业务自始至终都有方法指引、有制度约束，以堵住制度上的漏洞。同时，要做到制度建设与业务发展同步，发生新业务和业务变更时，应及时对有关规章制度进行补充和完善，始终保持管理制度的权威性和执行力。制度建设要严格遵照人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》中关于会计人员权力、职责以及相互监督制约的规定，按照分工牵制、授权制约的原则，明确各岗位分工和责权划分，各岗位人员按权限承担相应的工作责任。避免出现分工不清、责任不明、程序不合理的情况发生。其次，要逐条梳理业务操作流程，发现和消除流程漏洞和风险隐患，可通过编制“结算业务操作手册”等形式，统一和固化业务操作流程，作为结算业务权威指南，便于员工日常学习和查阅。“结算业务操作手册”内容不仅要包括各岗位人员在业务流程中的具体操作方法，还要指出相关的风险点以及相应的内部控制措施，帮助员工通过查阅和学习手册，迅速了解业务办理流程及风险点，并知晓发生结算风险后，应该如何处理和向上级汇报。最后，要建立和健全岗位责任制，在制度建设和执行中明确责任追究，做到有法可依，有责必究。增强内控制度建设的严肃性，确保内控工作的顺利开展，内控管理取得应有的效果。（2）强化风险意识。风险意识是防控结算风险的灵魂，也是检验风险管理工作是否做到做实的关键。要倡导和强化全员风险意识，引导员工树立对风险管理的认同感，真正意识到风险管理人人有责，使风险意识真正融入每位员工的行为规范和工作习惯之中，让每一位员工认识到自身岗位上存在的风险点，形成防范风险的第一道屏障。结算业务人员作为财务公司的服务窗口，要充分利用和发挥窗口优势，增加对成员单位的实地走访，加强与成员单位财务人员的业务交流，并与其建立起紧密的联系机制。这样不仅增强了结算业务人员对成员单位业务和人员情况的了解和掌握，为其提供更有针对性的服务，同时便于有效控制风险，防治不法人员钻空子，有效防范结算风险。（3）提高员工素质。对于金融企业来说，人才是核心竞争力，员工素质的高低直接影响到企业的生存与发展。提高结算人员素质，可从以下几个方面入手：一是通过多种形式的培训和学习，强化结算人员行为准则、提高结算人员业务水平、增强结算人员风险敏感度，使他们能够在工作中及时发现问题、解决问题、防范风险；二是通过鼓励员工考取相应的资格证书，促使员工掌握相关的业务知识和技能；三是通过与其他财务公司或银行同业进行经验交流，学习和借鉴同业的先进结算风险管理经验，增强员工结算风险防控能力；四是科学分工，根据岗位职责和人员素质优化岗位人员结构，实行任务到岗，责任到人，使全体员工熟悉自身岗位工作职责要求，熟练掌握业务知识，提升工作质量和工作效率。（4）重视结算系统建设。财务公司的电子支付结算系统不仅要满足自身业务发展的需要，还要考虑与多家合作银行、集团总部、成员企业、各上级监管机构相关系统的对接。系统开发要在总体规划指导下，分阶段逐步开发建设，确保开发一套、实施一套。在结算系统正是上线前，要做好全面的测试工作，确保投入使用后万无一失。此外，结算系统建设在降低结算风险方面还要做到以下几个点：一是尽可能的实现账务处理参数化，通过业务流程再造改变传统手工记账繁琐、量大的落后局面，依靠结算系统高效、快捷的支付、记账手段，提升结算业务的效率和准确性；二是通过对系统用户授权，实现分级审批，规范了操作流程，防控风险；三是在日常业务处理中，发现系统缺陷后要及时处理，通过对系统的不断建设和完善，降低风险；四是做好系统灾备工作，确保意外事件发生后系统正常运行；五是定期更换结算系统密钥、密码；六是对电子、纸质等不同类型的档案分类保管，（5）强化全程监督、增强审计力度。实施对结算业务的事前、事中、事后全程监督，发现问题和风险点及时补救和处理，消除风险隐患。建立会计检查及整改制度，明确检查范围、检查手段、检查频率、检查形式，整改要求，确保检查监督不流于形式。通过非现场监督与现场检查相结合，抽查、定期检查、专项检查等多种检查形式，同时配合事后稽核，及时发现问题和风险隐患，提升监督检查的震慑力和执行力。审计是对工作的事后审查，在结算风险管理中发挥着重要作用。要充分发挥内部审计和外部审计的监督功能，不断丰富和提升审计的监督手段和监督力度。特别是依托财务公司的内部控制制度，健全监督检查机制，增强审计力量，重点关注各风险点的把控，保证各项规章的严肃性，做到执纪必严、违章必纠。（6）提升研究力度，加强同业交流。财务公司行业起步较晚，很多新业务还处于“摸索中前进”的状态。因此，财务公司一方面应加强与商业银行等金融机构的合作和学习，以获取最新、最实用的业务信息；另一方面，财务公司应积极利用财务公司协会等优势平台，加强与同业的学习和交流，取长补短，相互促进，以不断提升自身业务发展水平、经营管理方式方法，风险防范能力，增强自身实力，更好的为集团服务。
参 考 文 献
[1]罗冬岩.略论财务公司结算风险的防范及内部控制建设[J].现代商业.2009（3）：239～240
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通常情况下，常以约定的工程合同来作为项目结算审核及计价的主要依据，通过合同交易能够明确材料差价、计费调整的方式。审计工程项目主要检查工程项目，签署的合同条款是否明确，在施工过程中进行变更相关设计的内容必然引起建筑工程项目的施工方法的局部调整，审计与计价人员对此要真正做到审核有序、心中有数，尤其要重视那些分包工程，审核人员对分包工程不能进行重复计价。如，笔者对某防腐工程段进行相关审计，根据合同对应的结算方式，分包合同来确定工程的分包比例，并工程项目的附件材料中标注分包比例，确定非分包的项目内容，笔者进行反复核对，来整合超出分包合同的规定变更内容，最终削减工程项目额外支出费用近16万元。因此，业主方与承包方都要强化合同至上的理念，严格根据合同要求进行计价。最终，通过整合、收集项目的资料，来找出经费额外支出的方面，根据规模程度、工艺的差异、企业经营模式，根据建筑项目的具体情况，来选择合理、科学的核算方法来开展计价审计工作。
分组计价审查法分组计价审查法是将项目工程区分若干个小工程，并将密切联系的项目工程分为一组，在审核小组中计算实际工程量，利用实际工程量之间存在密切联系的关系，来制定计算实际建筑项目的工程量方法。[1]工程量分组如：（1）挖填地基、基础灌浆、铺设垫层、槽型挖土。（2）项目基础面积、基础垫层、粉刷层、找平层、楼梯麻面、承台体积。（3）屋顶抹灰、地面找平、砌体对墙等。首先进行开挖地基，运输挖土，计算桩基的体积，设置垫层厚度，在整个流程中计算装机基础根据经验公式：桩基基础方量=实际开挖量—垫层工程量一垫层工程量=砌体方量＋实际运土量。计价对比审计法计价对比审计法通常应用在竣工工程或尚未竣工的建筑工程，通过不断修正，来与计划工程方量在项目造价方面进行对比，计价对比审计法主要有下列情况，应当结合建筑工程的实际条件来进行审计：（1）在建工程与对比工程采用相同的设计图纸，而施工方法与上部部分出现差异，则工程的基础构件可通过审计法来进行比较，对于存在差异的部分可通过分组计价审计方法来进行计量。（2）在建工程与对比工程的结构设计相同，但项目工程的建造面积存在差异。由于工程项目之间的工程量比例与建造面积比例是一致的，因此审查人员主要是将工程实际的工程量、设计方的单位造价与工程实际结算量进行比较，如果审计的结算工程量一致，说明工程结算不存在问题。[2]反之，则反映建筑项目的结算存在问题，审查人员应及时找出原因，迅速改正。（3）在建工程与对比工程建筑面积一致，而结构设计存在差异时，可先将相同的构件，如厂房中的托架、梁、屋面、柱间支撑等，各个构件的工程量与对比工程机械比较，其余构件则根据设计图纸进行分布计算。全面审查法全面审查法主要应用于规模小，工艺流程较为简单的建筑工程，同时审计人员组织计价审查的水平较低。
该方法在实际审查过程与实际编制造价差异较小，该方法审查的工程量的范围较全，很少出现预算错误，具有较高的质量比，但增加一定的人工费用。抽点法该方法适用于审计造价高、规模大、施工工艺复杂的建筑项目，在审查过程中审查人员要结合计价规范，抽点法具有工作消耗量少、效率高等特点。图集计价审计法该方法应用于一些构件，如便池、电梯井、洗脸池等根据图集计价标准来审计构件的工程量，结合市场的材料单价，根据图集进行计价审计，极大简化建筑项目结算计价审计的流程，提高工作效率。总而言之，目前审查人员采用的重点抽查法，笔者建议推广使用全面审查法，鼓励审查人员去工程现场进行察看，逐项排查。
在实际审计工作中，审查人员应预先做好审计的准备工作，根据实际情况，来选择合理的审计方法，建筑项目结算计价审计工作才能取得理想的效果。除此以外，审查人员要以合同为主要审计依据，逐项审查，仔细判别，保持良好的职业道德操守，以客观、严谨态度来完成审计工作，才能把好审核关。
作者：赵冰清 单位：洛阳市建设工程交易中心
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1．1结算审计
在建筑项目施工开始第一年，在完成一个阶段的工作后开始进行部分结算，再在年终时结算所有完成的项目，下一个年度再结算余下的项目，这就是工程项目的结算工作。根据合同签订的造价进行工程决算，将实际上的工程造价与工程类别进行比较，从而确定是否要删除或者添加内容。计算好每一项工程，经过建筑企业单位的审查和确认后再实施建筑工程的结算造价。
1．2跟踪审计
在项目工程的施工过程中对工程造价的精确度进行控制的工作称为跟踪审计。如果在工程的预算工作结束后再进行检验，则已失去了审计工作的意义。审计的准备工作应该在项目开工前就开始进行，并且根据审计管理对工程造价中的不良因素给予控制，使项目的合法性和合理性都有所提高。跟踪审计是在项目开工前在施工预算的中形成的，它贯穿于整个施工过程，在工程结束后进行结算，对项目的实施具有积极意义。
1．3预决算审计
将预决算中存在的风险作为重点并对其进行审查的工作称为预决算审计。项目工程中的预决算往往会因为某些因素而发生审计人员因资料不全或不清楚而提出错误建议的情况。若不能及时将错误找出并纠正，则有可能产生审计风险，导致最终的实际工程与工程造价的预决算不符。因此，应对建筑工程的预决算工作给予重视。
2审计前的准备工作
(1)对相关的文件资料进行收集
在对建筑工程进行结算前，必须收集整理施工合同、编制标底、招投标文件等对结算具有指导性的文件，并对其进行详细地研究、了解;
(2)了解竣工图
审计结算分项数量的依据就是竣工图纸，所以审计人员必须要核对所有图纸并全面熟悉、理解;
(3)熟悉结算的范围
按照结算编制的要求，了解、熟悉工程结算的范围，如室外管线、配套设施、审图纸的设计变更等;
(4)清楚单位估价表
任何单位的预算定额和估价都有适用范围，审计人员应当根据项目的性质，弄清相应的定额、单价等资料。
3建筑工程预结算审计中存在的问题
3．1虚报工程量与费用编制
建筑工程结算的基础是工程量，工程量的计算是否准确能够影响工程结算数额的大小。虚报工程量主要包括虚列工程项目和重复计算或者多算工程量。将那些未实施的项目或者重复计算的项目列入结算中，就会增加成本费用。虚报费用也会增加预结算工作的难度。由于建筑企业自身的管理问题或者现场施工的管理存在不足等原因虚设了一些本不存在项目费用，如工程不必加班赶进度却在结算中列出赶工费用等;施工中不必采用大型机械，可是却在工程结算中列出这些机械的使用费用。这不仅给审计工作带来不良影响，还会扰乱管理秩序。
3．2定额项目的错误
套用在进行建筑项目的预结算工作中，常常会出现一些将定额项目错套或者高套的情况。如施工时是采用机械进行挖土的，可是在结算时却套用人工挖土的方法来进行。
3．3材料价格差异
很多不同地区同一材料的价格会因为其质量、品牌、产地的不同而存在偏差。很多施工单位在采购材料时常常会以次充好，买进一批质量较差的材料然后将质量较高的材料价格进行上报，这种投机取巧、高估冒算的行为对工程的预结算带来负面影响。
3．4设计变更、盲目签证
在项目实施的过程中对设计方案进行更改，重新办理签证也会对预结算审计产生影响。在利益的诱导下，某些施工单位就会有意识地曲解合同，对施工方案进行篡改，巧立名目地将本来包含在合同中的费用另外再办理签证。如施工单位会利用建设单位对施工技术中的相关规定和工程造价不熟悉的特点，有意曲解相关规定和预算定额，出现盲目签证的情况;由于建设单位有分专业审核的规定，施工单位就会将安装工程的土石方在安装工程和土建中重复办理签证。
4加强建筑工程预结算审计的应对措施
4．1仔细核对合同中的条款
建筑单位应当确定施工项目与合同是否符合，在确定施工单位按照合同要求施工并验收后才可进行竣工结算。因此，施工单位与建筑单位都应该对工程资料的编制和审计工作给予高度重视，以仔细认真的态度来对工程资料进行编制。另外，建设单位应严格按照合同中规定的计价定额、结算方法、主材价以及优惠条款等进行竣工结算的审计工作。
4．2完善审计编制
建筑工程的预结算审计工作中有多种编制，并且每一种编制都不相同，具有专业性和特异性，应根据施工的情况对编制进行挑选、使用。不同的阶段对审计编制的要求也有所不同，因此，我们要在编制原有的基础基础上不断进行改善，扬长避短，充分发挥编制的作用。编制的文件必须合理实在，这样就能减少审计人员的工作负担，使工作的运行效率得到提高。
4．3落实签字责任制
建筑单位应当针对签证中出现的随意签字情况落实签字责任制，提高审计人员的责任感。对于那些违反审批流程，导致因随意签证或者擅自改变设计方案而引起失误的人进行责任追究。落实签字责任制，在增强建设单位管理人员责任感的同时还能对签证的真实性给予保证，对工程的预结算审计工作具有积极意义。
4．4提高审计人员的素质
建筑工程预结算工作中所存在的风险大部分与审计人员的素质具有相关性。如果审计人员具有专业的技能，那么就能提高审计过程的合法性和规范性;如果审计人员具有良好的素质，工作中责任心强、脚踏实地，那么就会减少工作中发生错误的情况。因此，应当对审计人员进行思想道德和专业技能的培训，使建筑工程的预结算审计水平有所提高，从而促进建筑企业的有效发展。
5结语
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[关键词]建设工程；工程造价；跟踪审计
中图分类号：TE4 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）45-0046-01
在建设工程管理过程中，造价管理工作是很重要的组成部分。但是，现阶段我国对工程造价管理的侧重点放在事后核算阶段，对其他阶段的管理则相对薄弱。这种不合理的管理方式可能会导致投资失控现象的发生。所以，加强建设工程造价跟踪管理是对工程造价的有效控制，对提高投资效益有着非常重要的作用。本文结合审计实践，对如何做好工程造价跟踪审计作了粗浅分析。
一、工程造价跟踪审计问题
（一）立项决策
在建设项目的论证投资决策过程中，由于部分项目投资者在工程管理专业方面经验不足，可行性研究流于形式，在投资准备及论证上不够充分，投资风险因素考虑不周，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。
（二）图纸设计
由于部分建设项目的图纸设计欠缺科学性，脱离立项投资估算，或是设计人员的业务水平不高等原因，很容易引起图纸设计高于估算造价、设计差错与漏洞、设计在广度与深度上不足等问题，甚至出现边施工边变更设计的现象，造成建设项目造价控制失去意义。
（三）项目招标投标
在工程招投标的过程中，可能会出现招标文件编制不严密、程序不规范、招标控制价编制不准确、工程量清单描述不清、内容含糊以及合同主要条款没有约定等问题，给以后结算环节留下诸多管理隐患。
（四）项目施工
由于项目投资者以及监理单位在施工现场没有实施有效的全面控制，造成施工过程中出现大量的变更签证，从而影响整体的工程造价。
（五）竣工结算
建设项目的竣工结算过程是对工程造价结算的确定与审核，也是对工程造价的最终控制和总体性把握。如果审计人员的专业技术水平不足、结算资料的不完整、签证的真实性较差，都容易导致工程造价失真或者虚增等问题。
二、如何进行工程造价跟踪审计
（一）立项环节
根据笔者调查的有关资料显示，在整个工程建设过程中，立项环节对工程造价占大约80%甚至更高的影响，并且立项也直接影响到其后各环节工程造价的合理性与科学性。因此，对于加强工程造价跟踪审计来说，立项环节是最重要的基础之一。如何做好立项环节的跟踪审计，就需要抓好以下三个重点方面：其一，认真审查项目建议书内容是否合规、完整，项目性质及用途是否模糊，拟建规模、标准是否明确，项目投资估算和进度安排是否协调等；其二，认真审查可行性研究报告的内容和格式是否明确，技术先进性和经济可行性是否有机结合，与企业营销状况和走势是否统一等；其三，认真审查立项的决策是否合理与科学，方案是否可行。认真核实相关资料的来源和取得途径是否真实、可靠、充分，特别要对经济技术可行性进行深入分析和全面论证。考察其项目是否能够遵循“效益至上”的原则，从而选择出工艺流程较为简单、方案最佳的立项。
（二）设计环节
通过笔者的调查显示，自初步设计至施工图设计完成，能确定90%的工程造价；自施工开始，通过技术组织措施节约工程造价的可能性不到10%。因此，加强设计阶段的造价管理，才能有效控制工程造价。通过审计实践发现，项目投资者想要对设计环节进行造价控制，就应该尽可能采用限额设计，也就是按照批准的可行性研究报告及投资估算控制初步设计，按照批准的初步设计总概算控制技术设计和施工图设计，同时各专业在保证达到使用功能的前提下，按分配的投资限额控制设计，严格控制不合理变更，保证总投资不被突破。要通过分析，判断设计采用的流程是否先进，操作条件是否影响造价，设计布局是否紧凑、合理，自然条件是否充分利用，设备、材料的选用是否正确，图纸是否已经严格审查，应尽量避免采用价格昂贵的材料等。
（三）招标投标环节
对工程造价的管理与控制最为有效的手段是按照有关规定实施公开招标投标活动。对于强化工程造价跟踪审计来说，做好招投标环节的审查也是重要的内容之一。首先，应对招标文件编制进行审查。查看招标文件是否符合公开招投标活动相关的法律法规规定，内容是否全面，招投标的程序及时间安排是否合理、合规，招标范围是否明确，审查评标标准和方法采用是否科学，能否满足客观公正评标的要求等；其次，加强招标控制价和工程量清单的审核，此过程是造价控制的关键过程。查看控制价编制依据是否充分，市场因素是否考虑，招标控制价是否能控制在市场公允价格范围内等。同时还要对工程量清单进行必要的审核。查看清单描述是否准确、细致，工程量计算是否满足图纸要求等；第三，审查合同签订是否严谨。工程合同中的专业条款对最终的结算审计具有关键作用，如果条款描述过粗，后期的结算审计会有争议，对造价控制不利；第四，合同签订之前，应对中标单位的投标综合单价逐项进行核对，避免出现错项和畸高项等。
（四）施工环节
对于工程造价跟踪审计来说，施工环节的造价审计监督也是关键点。要想更好地控制工程造价，就应把握以下几个方面：首先，应对建材的品质以及价格进行审查。对一个建设项目来说，建筑材料大约占据了70%左右的工程成本，而建材的价格多变、品种繁多、供应渠道也很多。因此，审计人员不仅需要着力关注建筑材料的市场行情，还要掌握价格变化趋势等方面的信息，从而更科学地、合理地确定材料的价格；其次，对建设项目的设计变更以及工程签证进行审查，特别需要关注材料的代用、工程的变更以及预算外费用与用工等。同时应对其真实性与必要性进行监督。如果不是施工条件变化等特殊要求，应坚决抵制现场工程签证与设计变更。而对已经通过了专家论证的设计变更，审计人员也要对其必要性和论证程序合规性进行审查。
（五）结算环节
从目前建设工程的实际情况来看，工程结算一般都采用工程量清单综合单价计价法来进行计算。并结合合同的条款，对实际完成的工作量进行复核与审查，特别应关注工程变更签证。如果前期的跟踪审计比较到位，此环节就会比较轻松。此外，对于结算环节的审计来说，结算资料是否完整、价格材料是否真实有效等也是影响竣工结算的内容之一， 也需要对其进行详细的审查与重点的关注。
小结，建设工程跟踪审计是一项细致工作，每个环节都与资金有着密切的关系，任何细小的疏忽，都可能造成不应有的损失和浪费。所以，在跟踪审计过程中应当客观公正，实事求是，不仅要以立项、图纸为依据，还要以现行的概预算定额和相关文件作为审计标准，在工作中寻找规律，不断挑战自己，并提高自己的专业技能和综合管理能力。出色完成各项任务标准，交出合格答卷。
参考文献：
[1] 敖秋平.如何控制建设项目工程造价[J]_审计与理财，2010.
篇9
摘 要 随着“项目法”施工的普遍推行, 工程项目效益水平成为施工企业生存、发展的最重要的根源，而项目盈亏水平又是评价工程项目效益的重要参考指标。离开工程项目盈亏而谈施工企业利润和管理将会是“皮之不存，毛将焉附”。
关键词 工程项目 盈亏 审计
随着施工企业在工程项目管控方面的加大，工程项目效益考核已成为施工企业加强项目控制、成本管理的一项重要管理工作。工程项目效益水平成为施工企业生存、发展的最重要的根源，而工程项目盈亏水平又是评价项目效益的重要参考指标，因此，施工企业内部审计机构在履行各项审计工作的同时，审计重点已向项目盈亏审计偏移，以满足施工项目管理工作的需要。同时，施工项目又有其自身独特的生产流程、成本费用归集模式，明确项目盈亏审计的重点就显得必要。本人就工程项目审计工作中的心得体会浅谈如下：
一、项目收入审计
项目收入包含合同内收入和合同外收入，合同内收入大家都很明白，也即为主合同的结算价，项目收入审计的重点在于合同外收入，包括工程变更收入、零星委托合同收入、各项奖励收入、工程索赔收入等一切与实施项目相关的经济利益流入。收入审计应审查合同内外收入是否全部列账，有无帐外消化、隐匿收入等情况，审计时应结合合同、签章登记记录、工程施工记录、对方的付款明细账（或对账资料）等资料进行核查。
二、项目成本审计
工程项目盈亏审计要以成本费用为重要审计内容。在工程结算收入较为确定的情况下，项目经理部若控制住了工程成本，就是抓住了项目管理的核心。项目成本审计是项目盈亏审计的主要内容，项目成本审计应全面核实项目成本费用是否真实、合理、完整。同时，在审计过程中，需结合项目承包责任书或项目利润测算表中的成本计划指标，对比分析实际成本超、节情况，以便分析项目产生盈亏的具体原因。审计项目成本应坚持的原则是，一切与项目相关的经济利益流出都属于项目成本，而无论财务部门以何种方式核算。项目成本审计的重点具体如下：
（一）项目直接发生，且已直接归集到项目成本中的人、材、机等成本费用，此部分成本费用发生和归集流程比较明晰，应重点审查是否存在挤占成本费用、各项成本费用是否真实、合理，成本费用核算依据是否充分。在对成本中的人、材、机等主要成本类别进行审计时，需结合对项目施工工程中的各种情况进行了解、对签订的各项合同进行审计、对各类费用的结算价格进行审查。
（二）无论财务部门如何核算相关的成本费用、往来款项，项目成本费用中应包含项目人员的五保一金、计提的相关费用（如工会经费）、为项目发生的财务费用、项目产生的营业外收支、相关赔偿、招投标费用等，原则上是只要是由于进行被审计项目的承接、施工、结算等而产生一切成本费用开支，都应当隶属于项目成本，而不管财务部门如何核算。审计时应重点审查以上所述方面，审计时应扩大审查范围，通过询问、了解、检查等审计程序，核查被审计项目所属工程项目部（也即为二线管理部门，下同）的财务资料，必要时核查公司层面的财务资料（比如招投标费用），以求项目成本费用真实、全面。
（三）在成本费用审计时，要重点加强对分包工程的审计监督，若监督不力，效益很容易从此流失。如果忽视分包单位的工程结算审计，就会出现审计结论与客观事实相违背的结果，必然会导致审计失败，其后果较为严重。因此，要结合工程施工实际情况、分包合同、工程量确认单、各项支付款、代垫款、调拨单等资料，及时审核确认各项分包成本。
三、项目结束时的资产价值审计
（一）项目完工，应对库存物资进行盘点、清核，按实际可使用价值或合理公允的价值计量。以项目名义购买的但尚未使用的材料物资，应考虑其可使用性，可在公司内部调拨、可出售的，按实际所得与购买价的差额调整项目成本，无法使用的，按购买价补进成本。工程完工回收的材料物资（含废旧材料），领用时已全额进入项目成本的，应按再利用价值（或售价）冲抵项目成本。
（二）项目临时设施等资产，应考虑资产的可再次利用情况，核定资产的实际价值，而不应仅仅根据财务部门的摊余成本来计量，二者之间的差额应及时调整项目成本。
（三）项目所购固定资产，项目完工时，应及时盘点，核定其折旧是否计提充分且已及时进入成本费用。
四、项目结束时的债权债务审计
在项目盈亏审计过程中，应审核项目所属债权债务的真实性、完整性，因为债权债务的虚实将影响项目收入、成本费用的虚实。审计重点如下：
（一）应收账款审核：应收账款审核应结合结算价、收款对账情况进行审查，是否存在代扣代缴款项、垫付款项、工程税金、领用材料物资等尚未入账的情况，同时审查项目所承担的各种款项是否真实。
（二）应付账款、预付账款审核：应结合完整的结算资料、付款对账情况进行核对，明确是否结算、欠款是否真实。
（三）其他应收、应付款审核：主要审核其真实性、完整性，审核金额是否准确、款项是否真实，是否存在调整成本、双边挂账、暂时挂账情况，应计提的款项是否存在应提未提、少提、多提的情况。
对于审核发现以上情况的，应及时调整成本费用、明确实际的债权债务。
五、其他方面
项目盈亏审计过程中，存在比较隐含的的审计难点，就是已发生未进成本、预计发生但尚未估计进入成本的成本费用，在审计时，应及时督促相关人员及时进行估计、确认、处理、归集，项目应扎帐关门。
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第一，慎重选择委托审计队伍。为保证工程项目审计结果的公正性、可信性,应结合项目的大小,选择实力雄厚、信誉度高的工程造价机构承担审计任务，并通过公开招标或邀标方式确定社会中介机构。根据机构资质、企业信誉、企业业绩、人员素质等情况，择优选择一批造价咨询中介机构，建立中介服务机构库。该机构库实行动态管理，业绩水平与服务质量双考核，可随时清退不合要求的机构，适时补充新的成员单位。在评标过程中，应将工作质量和信誉、服务理念和审计方案作为考察重点，报价高低只是参考依据之一。目前高校新建项目竣工时，一般都实行了内部初审，所以终审费用不会太高，如果一味压低报价而使价格过低，有可能引发审计质量和服务水平降低等其它风险。同时在选择好受托审计单位时还要选择好造价审计工程师，以确保所委托审计项目的质量和效率。
第二，明确受托项目的具体内容，确定审计付费标准。对所有大小工程项目都要签定工程审计委托协议书以明确双方的权利和义务。对于新建工程招标委托审计项目，应按照国家、省、市和行业相关制度规定，要求被委托单位书面承诺参加本工程项目造价审核工作应达到的基本要求(含执业操守、质量、服务、时限、接受监督管理、付费标准等)。同时明确提出：跟踪审计收费优惠比例（跟踪咨询费不随工程实际结算价而调整）；工程量清单及控制价编制（审核）收费优惠比例（收费基数以招标人公布的招标控制价为准）；结算审核收费优惠比例（按结算审减额，不计基本费），且收费优惠比例均不得低于20%。对于零星维修项目，要通过竞争谈判，协商定价原则确定审计费用。一方面，保证社会审计单位的合理利润，确保在审核时认真履行受委职责，维护高校利益；一方面，避免事务所为获取经济利益，偏离公平公正一味追求审减额而损害施工单位的利益。
第三，做好内部初审工作，有效节约审计费用。为避免在结算审计实施过程中施工单位随意补加签证单，应要求基建主管部门的送审资料一次性报送齐全，所有送审资料的送还要完善登记签收手续，对于结算审计中补办的签证一般不予认可，对确属漏报的签证，必须由施工单位、监理单位、项目现场负责人签字并经基建管理部门及内审部门同意，才予以确认。对于报送的结算审计资料，内部要先进行初步审核，对施工单位多报、虚报的工程数量予以核减后再报送外部审计，节约委托审计费用。
