高校审计方案范文

导语：如何才能写好一篇高校审计方案，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：公安消防部队 审计工作 现状 改进措施 效率

一、公安消防部队审计工作效率不高的原因

（一）审计工作得不到足够的重视，审计作用难以有效发挥

公安消防部队由于其体制的特殊原因，防、灭火工作是其主业，审计工作作为的辅助工作未得到领导的重视。各级消防部队的主要领导因其大部分从事防、灭火工作，对于财务会计和审计工作并不是非常了解，消防部队审计工作的作用也未得到重视。甚至部分单位认为审计部门属于可有可无的部门，因此，在资金，人力和物力上面的投入非常少，造成审计部门非常缺乏资金和人才，很难有效的开展审计工作。在消防部门中，很多情况下，都只是部消防局和总队级单位才设置审计部门，大部分支队审计人员非常少甚至没有安排审计人员，其审计工作大部分情况下都是由会计部门，很多时候，审计人员在审计在从事审计工作的进程中，得不到其他部门的配合，很多部门不愿意给予支持，不愿意提供审计部门所需的材料，使审计工作非常难以开展，造成了审计工作的效率十分低下，达不到审计工作应有的效果。

（二）审计工作不规范，难以发挥应有的作用

部分单位不重视审计工作的作用和重要性，对于规定的审计工作往往都是敷衍了事，审计工作及其不规范，很难发挥其独立审查财务的效果。在许多单位中，审计部门的工作经常由领导随意指派，很多情况下都是由部队的财务或者会计人员去从事审计工作，这样往往造成审计工作的独立性难以得到发挥，财务人员自己监督和检查自己的工作，这样，审计工作的效果大打折扣，甚至基本上属于走过场，审计过程中很难发现财务上面的漏洞和问题。另外，在审计工作中，由于得不到其他部门的支持，很难取得审计工作所需要的资料和数据，因此，很多情况下审计工作只是停留在表面工作，审计工作难以发挥其应有的效果，很难发现消防部队各个部门存在的大量问题。审计成果未能被有效利用，在干部任用、调动过程中即使发现了问题也没有部等部门采纳，造成到头一场空的局面。

（三）公安消防部队的审计专业人员极其缺乏，现有审计人员整体素质不高

公安消防部队由于对于审计工作不重视，造成投入审计工作的人力、物力及从事审计工作人员的发展空间受到了限制，从而造成审计工作人员的待遇比较低，审计人员在消防部队里面的地位比较低，受不到领导的重视，缺少上升空间，所以很难吸引到优秀的财务审计人员。因缺乏专业的审计人员，很难有效的开展审计工作，一旦遇到复杂的审计工作，往往难以完成。另外，现有的消防部队审计人员的整体素质不高，往往是由领导随意指派，很多审计工作人员都是临时上岗或者由财务人员临时充当，他们往往缺乏足够的审计知识和经验，专业素养和水平不高，对于审计工作所需的财务，会计，计算机，法律以及其他相关知识不了解，很难有效的开展审计工作，造成审计工作效率低下。

二、 如何有效的提高消防部队审计工作的效率

（一）要提高各级公安消防部队对审计工作的重视，保证审计工作的有效开展

有效的提高消防部队审计工作的效率，首先得使审计工作得到各级部队的高度重视。各级公安消防部队一定要认识到审计工作对于部队建设的重要性，要加大对审计部门的资金和人力投入。首先，要加大对于审计部门的资金投入，使审计人员的待遇和收入能够得到合理的提高，从而能够吸引到合格优秀的审计人才加入，使部队的审计工作能够得到有效的开展，从而提高审计工作的效率。其次，部队领导要提高审计部门在部队的地位，使得审计工作能够得到各个部门的重视和支持，在审计工作的开展中能够给予合作和支持，提供审计部门所需的材料，从而能够大大的提高审计工作的效率。对于审计部门优秀的作出突出贡献的人员，不仅要从工资待遇上对其进行奖励，还要论功行赏，提升他们在部队里面的地位，使审计工作人员的积极性和工作热情能够得到激发，从而更加高效的推进审计工作的开展。再次，要充分利用审计成果，在干部任用、物资采购、工程建设等方面发挥审计部门的作用。

（二）要建立一套行之有效的审计制度和体系

审计工作的效率的提升，一定要有赖于制度的保证和支持。公安消防部队一定要建立一套合理，严密和科学的规章体系，以制度的形式保证审计工作的有效开展。各级领导干部要以身作则，带头遵守所制定的规章制度，将审计规章和制度落到实处。审计部门的工作人员要严格按照规章制度所制定的原则和办法进行审计工作，做到客观公正独立，及时的发现和解决问题，对于发现的问题，一定要及时的进行监督和反应，使审计工作的监督性能够得到有效的发挥，以制度的形式将审计工作落到实处，从而提高审计工作的效率，保证审计工作能够得到有效的开展。

（三）公安消防部队要提高审计部门工作人员的素质

提高公安消防部队的审计工作效率，最重要的最基本的保障就是要提高审计部门工作人员的素质。首先，要不断加强对于审计工作人员的专业技能的培训，督促他们对专业知识进行学习和掌握，使其能够掌握审计工作所必需的财务，会计，法律，计算机等专业技能，从而能够使审计工作的质量能够得到有效的保证，审计工作能够得到高效的开展，审计工作的效率能够不断的提高。另外，由于审计工作的特殊性，审计人员往往要与各个部门的工作人员打交道，并涉及到各个部门的利益。于是，审计工作人员不但要具有专业的技能和知识，还要具备良好的与人交流和沟通素质和素养。审计工作人员要不断的提高自己的综合素质，提升自己的沟通能力，使得各个部门能够积极的配合和支持审计工作的开展，从而提高审计工作的效率。

（四）要不断的对审计工作进行改进和创新，运用新技术提高审计工作的效率

公安消防部队要提高其审计工作效率，一定要不断的对审计工作进行改进和创新，并且运用新的审计技术。首先，消防部队要与时俱进，不断的对审计方法进行改进和创新，使得审计方法跟的上时代的发展和市场经济的需求。随着市场经济的发展，消防部队职能和义务的扩大，审计工作的对象和业务范围不断扩大，审计工作的难度和复杂性也在不断加大，传统的审计方法和审计范围已经不再适用于消防部队审计工作，审计方法和范围一定要及时的改进和扩大，审计部门要积极对审计工作进行改进和创新，使其能够满足新形势的需要。另外，审计部门要讲新的审计技术运用于审计工作中，运用新的计算机技术，引进先进的审计软件和设备，用科学的方法开展审计工作，从而提高审计工作的效率。

三、结束语

提高审计工作的效率是一项长期复杂的任务，涉及到的范围非常广。公安消防部队要加强对于审计工作重要性的理解，加大对审计部门的重视，要建立一套合理科学行之有效的审计工作规章制度，给予审计工作各方面的支持和帮助。审计工作人员自身也要不断的提高自身的专业技能和综合素质，严格认真的开展审计工作，从而使审计工作的效率能够得到不断的提升。

参考文献：

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[关键词] 卡前列素氨丁三醇；高危妊娠剖宫产；产后出血；临床疗效；安全性

[中图分类号] R714.46+1 [文献标识码] A [文章编号] 1674-4721（2014）03（a）-0081-03

剖宫产是临床上常用的助产方法，产后出血是剖宫产手术最严重的并发症。产后出血是引起我国产妇死亡的首要原因。子宫收缩乏力是引起产后出血最常见的原因，羊水过多、前置胎盘及胎盘早剥等为孕妇产后出血的高危因素。具有高危因素的产妇发生产后出血的概率是正常妊娠产妇的218倍[1]。临床常用缩宫素及米索前列醇等药物进行宫缩治疗，若无效则行子宫切除以止血。如何防治子宫收缩乏力是预防剖宫产产后出血的关键[2]。本研究主要探讨卡前列素氨丁三醇预防高危妊娠剖宫产产后出血的临床效果，现报道如下。

1 资料与方法

1.1 一般资料

将2012年3月～2013年8月本院收治的83例高危妊娠产妇随机分为两组，试验组43例，年龄21～44岁，平均（27.34±6.53）岁；孕39～42周，平均（41.34±4.53）周；对照组40例，年龄19～45岁，平均（27.13±6.25）岁；孕38～42周，平均（41.53±4.12）周；其中原发或继发性宫缩乏力32例，前置胎盘18例，胎盘早剥12例，羊水过多7例，巨大儿8例，双角子宫3例，多胎妊娠3例；入选标准：①患者无凝血功能障碍；②未合并有高血压、糖尿病等；③既往无药物过敏体质；④患者近期无出血疾病史；⑤无严重重要脏器功能障碍者；⑥患者签署治疗知情同意书。排除标准：①现在有活动性出血患者；②严重重要脏器功能障碍者；③合并有高血压、糖尿病等；④凝血功能障碍者；⑤未签署治疗知情同意书者；⑥药物过敏体质者。两组产妇的年龄、孕周及高危因素等差异无统计学意义（P>0.05），具有可比性。

1.2 方法

两组患者均在硬膜外麻醉下行剖宫产手术。对照组给予子宫下段肌内注射缩宫素20 U（上海禾丰制药有限公司，10 U，国药准字H31020850），同时给予其静脉输注缩宫素20 U，宫缩仍不佳者继续应用静脉输注缩宫素20～50 U。试验组给予静脉输注缩宫素20 U，同时给予卡前列素氨丁三醇250 μg（辉瑞制药有限公司，250 μg，进口药品注册证号：H20120388）子宫下段肌注，宫缩仍不佳可间隔30 min追加250 μg。

1.3 观察指标

记录两组产妇产后出血量及出血率，同时评价两组用药的不良反应情况；出血量采用容量法或称重法计算。容量法用专用产后接血容器收集，用量杯测定失血量，即阴道出血实际测量值。产前将产妇所用敷料和消毒单巾一律称重[3]，产后将被血浸湿的敷料及单巾称重，失血量为湿重与干重之差。按血液比重1.05 g换算为1 ml血液。不良反应包括恶心、腹泻及寒战。

1.4 统计学处理

所得数据采用SPSS 11.0软件进行统计学处理，计量资料以均数±标准差（x±s）表示，采用t检验，计数资料以率表示，采用χ2检验，以P

2 结果

2.1 两组患者出血量的比较

试验组产后2、24 h出血量少于对照组，差异有统计学意义（P

3 讨论

产后出血是危及产妇生命安全的严重产科并发症，主要由产后宫缩乏力引起，孕妇常伴有羊水过多、前置胎盘及胎盘早剥等不良高危因素[4-5]。临床应严格掌握产后出血的高危因素，给予及时预防和治疗。临床上应对产妇出血量做出精确估计，对产妇产后出血进行早期判断、早期治疗。创面止血主要依赖于子宫收缩效应，因此，宫缩剂是治疗产后出血的常用药物。缩宫素是临床常用且效果满意的一线药物，其缩宫作用与子宫平滑肌对缩宫素敏感性及体内雌孕激素的水平有关[5]，其肌内注射起效慢、持续时间长。缩宫素有受体饱和性，在体内达到一定浓度后再增加用量无效[6]。卡前列素氨丁三醇是美国20世纪90年代末研制的宫缩剂，是人工合成的前列腺素F2α的15甲基类似物[7-8]，可作为细胞内钙离子的载体，增加其细胞内浓度，同时抑制腺苷酸环化酶，使胞质钙离子浓度增加，进而加强子宫平滑肌收缩及宫内压力，使创面血窦和血管迅速关闭而达到止血的目的。卡前列素氨丁三醇半衰期长、生物活性强，较传统前列腺素类药物更具优势，药物作用2 h后仍可发挥持续止血功能，胎盘剥离后会损伤血管内皮。卡前列素氨丁三醇可使血小板大量聚集在暴露的胶原纤维下，从而释放血管活性物质，强化血管收缩。有报道显示，卡前列素氨丁三醇对因子宫收缩乏力导致的持续出血有效率可达80%～95%[9-10]，其对羊水过多及前置胎盘等高危产妇疗效更显著，常见的不良反应为恶心及腹泻等。由于其可使平滑肌收缩而引发支气管哮喘，还可作用于体温调节中枢，使体温升高，患者不良反应在治疗结束后可自行消失。

本研究结果显示，试验组产后2、24 h出血量低于对照组，试验组产后出血率为11.6%，低于对照组的32.5%；试验组不良反应发生率稍高于对照组，差异无统计学意义，说明卡前列素氨丁三醇预防高危妊娠剖宫产产后出血的疗效显著，其能够显著降低产妇剖宫产后的出血量，降低产后出血的发生率和不良反应的发生率，这一结果与国内相关研究资料相一致[11-12]。卡前列素氨丁三醇预防高危妊娠剖宫产产后出血的优势：①控制出血有效率高，进而降低产妇死亡率[13]；②不良反应少，未增加药物毒副作用；③半衰期长，作用时间长，其能够及时止血、稳定止血；④安全性高，作用迅速。

综上所述，卡前列素氨丁三醇预防高危妊娠剖宫产产后出血的疗效显著，安全性高，值得临床应用和推广。

[参考文献]

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[2] 吴惠琰，屈慧敏，胡孟彩，等.卡前列素氨丁三醇注射液预防前置胎盘剖宫产产后出血临床观察[J].中国新药杂志，2013，10（5）：577-579.

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Abstract: Why could the College carry on the reform to the school-operated enterprise system, the remanufacture has what significance and how carries on the remanufacture, this article has carried on the elaboration and the introduction.

关键词:校办企业改制 意义 路径

key word: School-operated restructuring of enterprise significance way

作者简介:王祥 1962年出生于江苏省盐城市 现任盐城师范学院审计处副处长1993年评为会计师 2009年通过高级审计师资格考试

江苏省高校依据省教科[2002]13号《关于江苏省普通高等学校企业体制改革的见》的要求,从2002年开始对校办企业进行了改制,由于各种原因部分高校校办企业改制工作尚未结束。为了做好校办企业改制工作,本文就校办企业改制的意义和改制路径进行了阐述,希望能对校办企业未改制结束的江苏有关高校及其他省市高校起到参考作用。

一、校办企业改制的意义

为什么要对校办企业进行改制或者说校办企业改制的意义何在?

1、通过改制,校办企业可以成为自主经营,自负盈亏,自担风险,“责、权、利”相统一的独立法人。

2、通过改制,可以促使校办企业更加适应市场变化,增加经营灵活性,克服校办企业国有机制的弊端,增加校办企业的活力,调动校办企业所有者和经营者的积极性,提高校办企业的经济效益

3、通过改制,可以建立和完善高校在校办企业中的投入和撤出机制,回避校办企业的经营风险,在高校与校办企业之间建立一道“防火墙”,保证高校和校办企业的健康发展。

二、校办企业改制的路径或者流程

(一)学校成立校办企业改制领导小组。高等学校根据教育主管部门和国有资产管理部门的要求成立校办企业改制领导小组,其成员由学校主要领导、分管领导、校办产业管理部门、学校财务处、审计处、国有资产管理处、校办企业负责人组成。在起动校办企业改制程序前,学校产业管理部门、财务处和校办企业财务人员应对校办企业的债权债务情况进行必要的清理,对有关账目作必要调整,学校内审部门还要对校办企业财务状况进行初步的审计和资产评估。校办企业改制领导机构,依据校办企业债权债务处理情况及学校审计处的初步审计和资产评估情况,对校办企业改制进行可行论证,在做好市场调研、摸清校办企业家底、综合考虑校办企业经济效益的同时提出初步改制方案,供学校决策层参考。

(二)委托社会审计机构对校办企业进行改制审计。高校校办企业领导小组根据上级文件精神及企业改制需要,应委托有资质的社会审计机构对校办企业进行改制审计。在委托审计过程中,高校审计部门应代表学校就有关审计事宜同受委托的会计师事务所进行协商,受校长委托,学校内审计机构可与会计师事务所签订《审计业务约定书》,在受托方的责任内容中应明确要求会计师事务所对校办企业的财务状况、经营效益、债权债务情况依据会计准则的要求进行实事求是的评价并提出应有的建议。为有利于学校管理层决策,应要求会计师事务所提供详式审计报告而非简式审计报告。

(三)委托资产评估机构对校办企业的资产进行评估。根据校办企业改制要求,高校必须委托资产评估机构对校办企业的资产进行评估。资产评估机构在对校办企业的资产进行现场勘察和资产清查核实工作后应向高校提供《资产评估报告书》。为了使评估工作顺利进行,高校应同评估机构签订《资产评估约定书》。“约定书”条款基本等同于《审计业务约定书》。需要指出的是,一般会计师事务所都同时设有评估机构,审计委托、资产评估委托可一并进行。

(四)高校校办企业改制小组根据审计报告和评估报告内容,讨论对校办企业改制事宜及债权债务清理的方案。高校校办企业由于特殊的管理体制及历史原因,往来不清,债务拖欠时间较长,领导小组应区别债务具体情况提出处理意见和落实清欠措施。往来清理是一项严肃的工作,必须在分清债务性质前提下,约定清算时间,落实责任到人。

(五)起草改制方案,上报改制报告。高校校办企业经审计、评估,并对往来和资产清理后,校办企业改制领导小组应指定有关人员制订校办企业改制方案,经学校领导同意后,以改制报告附件的形式连同改制报告,报送教育主管部门和财政厅国有资产管理部门。改制方案是改制工作的重点,内容包括1、改制的指导思想、改制的目的和意义2、改制方案应将校办企业的经营性资产和非经营性资产加以区分,并且取不同的管理形式3、在高校内部成立国有资产经营公司,代表学校对经营性资产进行管理,国有资产经营公司不直接从事生产经营活动,只作为学校代表履行出资人职责,目的是为了保证国有资产的保值增值。

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关键词：高校 财务 风险 管理

一、高校的财务风险

国际内部审计师协会在2001颁发的《内部审计实务标准(修订本)》中指出，财务风险是指由于利率、汇率、投资报酬率的变动、不能实现预期收益和效果、不能按期收回投资和偿还银行借款等给高等高校造成的可能损失。高校作为公益性事业单位，其运营活动不以盈利为目的，主要向社会提供“准公共产品”，因此，高校的财务风险主要表现为筹资风险，是指高等高校由于债务负担过重而影响高校正常财务支付和不能按期偿还到期银行贷款本金和利息或高校由于其他筹资行为而产生的丧失担保资产所有权、社会信誉下降等可能的损失。据中国社会科学院的《2006年:中国社会形势分析与预测》显示，2005年以前，中国高校向银行贷款总量约在1500亿至2000亿元之间，几乎所有的高校都有贷款，有的高校贷款已高达10亿元至20亿元。而今部分大学已资不抵债，连利息都无法偿还。以吉林大学为例，从2005年起，吉林大学每年要支付贷款利息多达1.5亿至1.7亿元，学校资金入不敷出，出现了严重的财务危机。

二、现阶段高校发展过程中在财务上存在的问题

1999年，国家大力倡导高校扩大招生规模，使高校的在校生人数规模迅速扩大，因此很多高校教学基础设施水平一时还达不到教育部的“办学条件评估”规定。许多与基本教育教学质量密切相关的教学设施，如教学用地、校舍、图书馆和实验室等配套设施已满足不了扩招后的教育教学需要，这就要求大量赵玉琳、吴妍.政府对高等教育要“少保多放”的资金投入到高校扩大办学规模、建设新校区、改造基本设施和引进高层次人才等方面。但我国增缓慢的教育投资，根本无法满足高校建设的巨大资金要求求。因此国家允许高校向金融机构贷款，靠银行贷款来填补高校建议。即所谓“举债兴教”。从目前的情况看，从金融部门或社会借入发展资金，己经成为了高校办学的必由之路。很多高校负债在10个亿以上，普通高校平均贷款5个亿左右，有的高校每年贷款利息就上亿元，高校每年学费收入的大部分将用来偿还巨额银行贷款利息，久而久之，这些高校势必会削减对教学的投入，最终影响教育质量。这就必然使高校陷入两难的局面:一方面为满足扩招后大量涌入的学生对学习生活条件的要求，高校不得不迅速扩大基础建设规模，只能不断向金融机构巨额贷款；另一方面巨额贷款本息使高校无力承担，严重制约高校的各项发展。

三、高校财务风险管理具体措施

内部审计作为高校内部管理的一种监督机制，在高校教育经济活动中有其不可替代的作用，担当着参与高校内部控制制度制定与修订的重要任务。高校内部审计的目的是为了提高管理的有效性和决策的科学性，进而促进高校提高办学效益。因此高校内部审计强调的是监督和服务的功能，即高校内部控制审计要具有健全性和有效性，为高校内部控制建设服务，促进高校的教育事业快速、健康发展。由于内部控制又是一个动态系统，必须在实施中不断进行调整、充实、完善、更新，因此，高校内部审计部门既要参与规划和设计内部控制的具体制度、方法和程序，又要参与内部控制制度建立后不断整合、提升、完善、修正的工作。高校应设立专门的机构或指定专门人员对财务进行审计，对内部控制制度执行情况进行监督检查，建立健全监督检查制度。高校内部控制审计基本程序分为三个阶段:准备阶段、实施阶段和终结阶段。

第一，在准备阶段，高校要做好内部控制审计立项工作以及制订项目审计计划和审计方案。项目审计计划应当明确以下主要内容:审计项目和审计范围；重要性和审计风险的评估；审计组构成和审计时间的安排。审计方案应明确以下主要内容:具体审计目的和审计主要内容；审计方式和具体审计方法；审计组成员工作任务及时间的分配。

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[关键词]：高校；基建项目；审计；

中图分类号：E232.6 文献标识码：A

1高校基建工程内部审计问题

高校一般擅长于教学与科研，在基建工程的管理与审计方面经验欠缺，审计力量薄弱，给不法分子造成了可乘之机，致使“象牙塔”也随之成为腐败的高危区。面临这样的形势，高校审计人员应保持清醒的头脑，深入分析当前管理工作中存在的突出问题

目标定位与审计理念问题。高校基建工程内部审计的目标、审计理念、委托、受托责任的履行方面均存在较大问题，即未能完全按照科学发展观对目标进行科学定位，风险与绩效意识不强，未具体明确委托关系，受托责任的履行效果不佳。审计目标定位不科学，审计的作用不能有效发挥；缺乏风险意识，风险管理审计的成效不显著；缺乏科学的绩效审计理念；委托关系不明确，受托责任履行效果不佳[1]。

（2）审计缺乏独立性与客观性问题。内部审计机构缺乏独立性，基建工程审计科室(岗位)不够健全；内审人员数量不足，专业化程度不高，审计的客观性得不到保证[2]；

（3）制度的建立健全及有效执行问题。多数高校在基建工程全过程跟踪审计、基建工程审计质量控制、基建工程委托审计、基建财务决算审计、基建工程监理审计、审计公示方面的制度建设还比较薄弱；高校内部审计制度的出台对于制度的系统性、科学性考虑较少，与高校的发展相比则相对滞后；在审计人员职业规划、审计信息化、绩效审计、风险管理等方面，均未被加以重视，需要进行进一步的建设和完善。

（4）审计工作质量问题。审计内容不全面，审计重点太局限；审前准备不充分，‘审计方案不完善，审后跟踪不到位；审计技术与方法较落后，审计方式较保守；审计报告不够客观与实用[3]。

2工程案例

建设项目为体育馆，建筑面积17170m2，框架结构，资金自筹。建设单位为X高校。土建施工单位为Y建筑公司。A大学建筑设计院为土建设计单位、网架第二次设计单位，网架第一次设计单位为B网架公司，网架施工单位为C工程公司。学校委托D监理公司对项目进行监理(土建监理人E)。学校委托F单位地勘，委托G事务所对土建与网架工程进行审计。

土建工程预算造价1832万元，控制价为1684.16万元，合同价1471.72万元。网架工程预算造价991万元，控制价为902万元，合同价793.04万元。双方发商定在工程竣工前，监理酬金暂按工程估算价2000万元的0.8%计取(即壹拾陆万元)。

土建和网架合同价款采用合同价包干方式确定。工程竣工按中标价款的85%(应扣除甲供材料价款)付款，工程结算经审计完毕后3月内完清财务决算并付清工程保证金以外的其余工程款。

学校成立了招投标领导小组，组长为校长，其成员单位为纪委、监察、工会、设备处、审计处、财务处、基建处。

学校基建处负责对基建事务进行管理，审计处负责对工程的审计管理。学校一级财务负责对基建工程财务收支核算及工程决算。

3案例分析

3.1对X高校基建管理的分析

X高校的招投标领导小组由几个职能部门的行政负责人组成，多数是行政领导，对基建工程管理而言不懂专业，加之工作头绪多，在研究一些重要的事项时常派一般人员参会，不能发挥应有的作用。

近10年，X高校的新区工程投资10多亿元，修建期间基建处工作人员16人，从数量上看还不少，但是具有大学本专科的仅有5人，工程师3人，其他人员为退伍安置人员和家属子女，只具有初高中文化水平。在本土建工程送审时，已经没有工程师能对Y企业编制的工程结算进行初审。

正值X高校体育馆修建时期，审计处2004年10月与纪委、监察合署办公，机构的不独立大大弱化了内部审计的监督作用，挫伤了审计人员的积极性。当时审计人员5人，研究员1人，副教授1人，会计师1人，副处级审计员1人，科级审计员1人。相对于其他管理部门而言管理素质略高，但是仍然缺乏专业的基建工程审计人员。

一级财务配备了专职的基建会计和出纳(各1人)负责工程的财务核算与决算，但是内部缺乏业务稽核人员。审计对该工程甲供材料、基建财务核算与决算没有进行审计。

从修建中发生的事项可见:基建处在工程建设中缺乏必要的建设日记，现场代表的工程签证不及时、不准确，授权不当，一人负责该项目，缺乏内部牵制。学校对基建处的权限更未明确限制，关于同意变更、材料认价方面权限太大。签证材料基本都是因变更而增加了X高校的造价，没有相应减少X高校造价的情况出现，这是不正常的。

X高校对相关管理部门的约束与激励不合理，不利于工程质量、造价、工期的有效控制。X高校对管理部门及有关人员没有针对基建工程的约束性规定。X高校规定基建处按照工程造价提取工作经费(优良工程0.5%，合格工程0.3%)，使其对工期与造价不重视;纪监审按照审减金额的5%提取工作经费，因而对质量与工期不太关注;其他部门没有提成则大大挫伤了其主动参与管理的积极性，配合管理往往也是走过场。

从结算审计结果分析:工程建筑面积17170m2，土建控制价为1684.16万元，合同价款1471.72万元(为控制价的87.39%)。土建工程增减变动送审l624.20万元，审定额958.79万元，审减额665.41万元，审减率为40.97%，土建总造价2430.51万元，超过控制价746.35万元。网架施工合同价款793.04万元(含设计费17.45万元)，增加工程送审589.16万元，审定346.25万元，审减242.91万元，审减率为41.23%，网架造价为1139.29.万元，增加工程占合同价款的43.66%，超过控制价237.29万元。以上数据体现了低价位中标高价位结算，审减率奇高的结果。

X高校在项目管理上的不规范还体现在以下方面：该工程的勘探、监理、网架设计、土建设计为校方委托未通过招标(比选)确定，未对工程实施全过程的跟踪审计。基建处、纪监审没有建立和实施相应的内部牵制制度、工作质量管理制度。这期间审计未对相关管理部门的负责人开展经济责任审计，也未对基建财务决算进行审计。X高校对监理合同、委托审计合同的执行缺乏有效的监督，基建处对监理公司的监管从资料上无从查证(除监理报告外)，审计处也缺乏对事务所结算审计的过程监控。从外墙面层由挂贴棕黄色仿石砖改为玻璃幕墙，拼木地板改为PVC塑胶地板，可见X高校对工程修建设计方案考虑不成熟。

X高校网架第一次委托B公司设计支付设计费17.45万元，但是该设计失败，致使与之配合的土建工程延期半年之久，由此产生的脚手架租赁费、人工赔偿费、其他机械费赔偿数额达200多万元。

3.2对Y建筑企业的分析

Y建筑企业以较低价款中标该土建工程。竣工时得到85%的合同价款，修建过程中垫付了大量资金，加之因网架设计变更致使工程延期半年之久，资金成本进一步加大。Y企业在修建中凭借信息和专业技术优势，获得了一些工程经济技术变更，使投标时报价较低项目得以变更，实现其不均衡报价策略为公司赢利的目的。

Y企业在玻璃幕墙、PVC塑胶地板的价格协商中处于有利地位。

Y企业对于X高校委托B公司网架设计失败而延误工期的索赔，在各项价格的协商中处于有利地位。

Y企业于2009年6月报送工程决算资料，按照合同约定应在竣工一个月内报送，并且存在较严重的高估冒算。Y企业聘请的土建结算报告编制人为

D监理公司的土建总监E，这是典型的一人双重身份。

3.3对D监理公司的分析

D监理公司以0.8%的监理费用接受X高校的委托对土建与网架工程进行监理。D监理公司派驻的监理工程师只有2人。按照格式化的监理合同，D监理公司具有多项权利，但是在X高校没有得到行使(如;工程款支付的审核、签认权)。同时，D监理公司也没能全面履行其义务。监理合同(第四十六条)中规定“监理人不得参与可能与合同规定的与委托人的利益相冲突的一切经济活动”，土建总监E却担任Y公司的结算资料编制人。

3.4对其他方面的分析

在X高校近十年的新校区建设期间，政府审计未对贷款资金修建的工程项目进行过审计。

按照规定发改委要对高校的招投标备案管理，建设局要对高校的合同备案管理，然而，对X高校委托设计与监理未进行招标(比选)却没有实施行政干预，在网架设计图会审时也未发现重大问题。市造价站接受了土建结算中关于脚手架定额方面的政策咨询，为双方提供了规范的解释。

X高校在该工程修建期间很少接受上级教育主管部门的指导与监督，基本处于缺乏上级监管的自主管理状态。

该项目为委托勘察、设计。在网架委托设计中，由于第一次的设计单位B公司未能成为施工的中标单位，其设计方案与土建设计单位A的方案不配合，校方多次与之联系未果，最终重新聘请A大学的设计人二次设计。因设计更改延误X高校建设工期半年之久。

土建设计的费率2.4%，设计费估算为72万元;网架第一次委托B公司设计费17.45万元，费率约为2.25%，第二次委托A设计院的设计费为5万元。以上费用大大低于政府指导价格。

在该项目建设期间，电业局的所属企业为X高校修建了周边的高压线、配电站，水务部门将主水管铺设到位，环保局修建了化粪池。消防、安全办、档案局均例行到位。以上价格均为不可谈判的价格。

4审计建议

对本审计案例结合以上简要分析，作如下审计建议:

(1)X高校在体育馆项目的修建上对管理部门应明确授权。授予基建部门重点监管质量、工期的权限，授予工程造价3万元以下管理权限。3万元及以上的事项由学校授权招投标领导小组商议后报学校决策。

授予宙计部门全过程跟踪审计监督的权限。尤其对设计、委托监理、工程招标、设计交更、工程款支付、工程经济签证、材料议价等环节明确授权。

在建设的关键时期，X高校应确保内部审计机构的独立性。纪监审合并后，学校招投标领导小组的成员中就少了一个监督部门的声音，审计是从经济上实施监督，其监督的效果较之于党纪与行政监督更为有效。

(3)X高校应重视内部管理队伍的专业化建设。业务管理部门的负责人应去行政化，鼓励专业技术人才的成长，使学校的招投标领导小组成为名副其实的智囊团。通过补充专业管理人员和加强对在职人员的业务培训，提高管理队伍的业务水平。

(4)X高校应制定激励到位的内部利益分配机制，将各部门的经济利益与控制工程的质量、工期、造价目标挂钩，充分调动各方的积极性，保证实现管理目标。

(5)X高校应采取工程量清单计价方式对该工程实施计价与管理，并对清单实施全面的审计。本项目的土建和网架合同价款均采用合同价包千方式确定，从数据结果可知，增加工程数额很大，如果为固定综合单价合同，对这部分能起到一定的控制效果。

(6)对投资规模如此大并且修建复杂的体育馆工程，X高校应对工程勘探、设计、监理、施工以招标的方式确定中标方，并不应单纯最求最低价格，应在合理价位上明确各自的责权利，全面执行合同条款的约定[4]。

(7)该项目增加工程数额之大，有校方主观变更、设计深度不够及其他因素的影响。建议X高校将成熟的方案交给设计单位做好细致的设计。

(8)建议基建管理部门对项目实施必要的内部控制制度，专人管理工程档案资料，两人共同负责项目管理，按时做好工程建设日记，及时、准确完成各项签证，对监理实施必要的监督管理。

(9)审计部门应对基建管理部门的内部控制制度的执行情况进行评价，对监理公司的工作规范进行监督，对基建部门领导的经济责任结合工程建设进行审计，对工程物资管理实施监督，对财务决算进行审计，完善工程的各项内部审计质量控制。

5结论

规范高校基建工程内部审计管理的对策：

（1）明确内部审计目的，明晰委托与受托管理责任。

（2）确保内部审计的独立性与客观性。保证审计机构的独立设置和权威性，并保证审计人员的全面配备及综合性。

（3）实施制度导向的基建工程内部审计管理。实施基建工程的全过程跟踪审计制度；实施基建工程的审计质量控制制度；实施基建工程的财务决算审计制度；实施基建处处长经济责任的审计制度；实施基建工程监理的审计制度。

6参考文献

[1]曹慧明.建设项目跟踪审计实务.1版.北京:中国时代经济出版社，l-269

[2]刘世林，方伟明.2006年.经济责任审计理论与实务.第1版.北京:中国时代经济出版社，1-308

[3]陈启蕴，戴家隽，2006.高校建设项目跟踪监督中存在的问题及改进措，施.财会通讯，2:23~24

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    一、高校工程投资项目前期阶段审计内容

    (一)工程项目立项决策阶段审计内容

    审查投资立项决策程序是否规范、有效,要重点审查项目建议书审批、可行性研究报告审批和初步设计审批是否严格遵守审批程序;是否对项目立项、可行性研究按规定进行了论证,论证依据是否正确,是否实事求是;项目建议书、可行性研究报告、初步设计等有关文件的编制、审批是否按规定程序进行,是否符合国家产业政策及规定,有无越权审批的现象;项目立项、投资计划是否按现行分级管理的规定具备合法手续等。 

    (二)工程项目设计阶段审计内容

    一是设计单位选择合法性、合理性的审计。审计是否按相关法规选择设计单位,有无存在弄虚作假、人为干扰的现象发生;审查设计单位的资质是否符合项目要求,有无挂靠、转包现象。二是设计基础资料的审计。审查有无经批准的项目建议书、可行性研究报告和相关报批文件;有无地质勘察技术资料、环保、规划、消防、抗震、卫生等设计依据资料,预防设计质量隐患。三是设计方案的审计。审查设计规模、建筑面积是否符合批准的标准;审查设计方案是否符合适用性、经济性和美观性的要求。四是设计图纸的审计。审查结构的安全性和可靠性;建筑结构有无自相矛盾的地方;审查各专业图纸的衔接是否合理,各专业预埋件、预留孔有无错误;审查给排水、强弱电和其他智能化系统是否合理、齐全;审查图纸有无相关人员的签字,单位是否盖章;审查设计图纸的深度是否达到了各设计阶段的要求,是否符合国家和行业、地方的有关规定、技术规范的要求;审查图纸是否符合国家现行制图标准和有关设计规范的要求;审查验证概算、预算的真实性。五是设计收费的审计。审查合同中规定的设计收费是否按相关法规计取,有无违规现象的发生。六是设计质量保证体系的审计。审查设计单位对项目的设计工作是否有一套保证设计质量的责任体系,是否建立了内部专业交底及专业会签制度;审查图纸是否有负责人的校核,单位盖章是否有被委托单位的签章。 

    二、高校工程项目招投标阶段审计内容

    (一)招标条件与标底审计招标条件的审计

    主要包括:施工图纸是否完善;招标申请是否已办理;三通一平等施工条件是否已具备;各项目申批手续是否齐全等。招标标底的审计主要是审计工程项目标底的真实性,审计工程项目标底是否能准确地反映社会平均价格水平。 

    (二)招标投标程序合法、合规性审计

    主要审计招标公告、投标邀请书、招标文件、投标文件是否按规定办理;审计招标投标的有关文件、资料是否合法、真实;审计招标投标当事人和其他行政监督部门有关招标投标的行为是否符合法律、法规规定的权限、程序;审计资格预审、开标、评标、定标过程是否合法以及是否符合招标文件和资格审查文件等规定;审计评标委员会是否由相关法规规定的技术、经济专家组成等。 

    (三)投标单位资格、资质等级、报价、施工方案与质量保证措施等情况的审计

    主要包括:投标单位的资质等级是否符合招标文件的规定;投标单位的信誉是否可靠;是否存在排斥其他潜在投标人的违规行为等。投标的审计则主要审计各投标报价、工期、施工方案和质量保证措施的合理性、真实性。 

    (四)审计中标结果的执行情况审计

    合同及其有关文件是否按招标文件及相关文件执行,是否存在中标后修改原投标内容,是否有事后协定等侵害国家利益的违规行为等。 

    三、高校工程投资项目建设期阶段审计内容 

    (一)工程资金筹集与使用审计内容

    工程资金筹集和使用审计的内容主要有:检查工程资金是否及时足额到位,使用是否合规,有无转移、侵占、挪用建设资金的问题;检查工程资金的各项开支标准是否超标,是否存在浪费;检查工程资金的筹集、拨付的情况,有无因资金原因影响工程工期,内容包括资金成本率等。各高校可配备造价工程师或预算员,充分发挥其在投资控制中的作用,对资金的运作进行监督,每月对工程的形象进度、完成的工作量进行工程进度款的审核支付,严格控制超预算支出,进而最大限度地减少损失浪费。 

    (二)工程承包合同审计内容

    施工合同是工程项目各项费用支出的依据,其审计的内容主要包括:工程项目是否已经列入年度建设计划,是否根据国家规定的程序和有关投资计划签定;合同中是否具备工程名称、地点、范围、内容、工程价款及竣工日期;双方的权利、义务和一般责任;工程质量要求、检验和验收方法;设计变更;竣工条件和结算方式等内容;违约责任及处置方法等;合同是否注明工程的竣工验收,对建筑安装合同进行审计时,还应仔细审查施工方的资质证书,批准开工文件和开工许可证等。 

    (三)工程施工管理审查内容

    施工管理审查的内容有:审查项目是否实行项目法人责任制,项目法人在项目的策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产的保值增值过程中是否实现了责、权、利的统一;对实行资本金制度的项目,审查资本金是否按规定进度和数额及时到位,是否按规定用途使用,有无弄虚作假,挪用或抽逃资本金问题;工程项目有无随意扩大规模,提高工程标准,突破初步设计概算的情况;工程的进度是否和设计的要求一致,计划的工期是否合理;工程质量是否经过国家质量检测部门的评定,是否符合工程的设计要求;加强签证管理,审核签证的真实性、合法性和有效性。

    四、高校工程投资项目竣工后审计内容

    (一)工程结算与工程决算审计内容

    检查建设单位是否及时办理工程决算,检查工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性。根据竣工图纸审查工程量的计算是否符合计算规则;分项工程预算定额套选与定额基价的换算是否正确;设备、材料用量是否于与定额含量或设计含量一致;材料价款是否按国家定价或市场价计取;工程取费是否执行相应公式计算基数和费率标准。在此基础上,重点检查对工程项目的价格产生影响的以下事项:工程实施过程中发生建筑经济政策的变化情况;工程材料和设备价格的变化情况;设计变更、现场签证和补充合同的内容。

    (二)项目财务收支核算审计内容

    主要审查财务报表的真实性,负责项目会计核算的组织机构是否健全,是否贯彻执行国家法规和会计制度;是否严格按照概算口径及有关制度对建设成本正确归集,单位工程成本是否正确,生产费用与建设成本是否混淆;有无将不合法的费用挤入待摊费用;是否按照国家规定及时、足额计提和缴纳税费;往来款项是否真实、合法;建设项目交付使用产核算是否规范;有无“账外账”违纪情况等。

    五、高校工程投资项目全程跟踪审计程序

    (一)确定审计项目

    高校工程投资项目绩效审计属非定期审计,其审计目标和现有审计资源的有限性及我国现阶段审计工作的中心任务决定了不可能也没有必要对每一项高校工程投资项目都进行审计,因而首先要对审计项目进行选择。选择审计项目时,可以选择投资额大、对高校经济环境影响大、群众关注度高的实施项目。

    (二)组织审计人员

    确定审计项目之后,要根据项目的类型特点,选择具备相关审计经验的审计人员,同时还需选派具有项目专业知识的专业人士。如有必要,还可外聘相关专家,包括统计类、工程经济类、环保类专家帮助完成审计任务。确定审计组成员后,应根据所审计项目的特点及所属行业的特点对审计人员进行培训,学习专业知识。

    (三)制定审计方案

    审计方案是对整个审计工作的预先规划,是检查审计工作进度和质量成果的依据。审计方案应明确绩效审计的目标要求、重点范围、人员分工及时间安排情况。审计方案设计制定合理与否,直接影响到整个审计的效率及审计的风险。因此,审计方案须充分考虑项目的行业特点、项目的社会背景、高校工程项目绩效审计的目标及被审计单位的内部控制制度情况。

    (四)实施现场审计

    高校工程投资项目绩效审计实施阶段包括收集审计证据、分析审计证据和形成审计意见三个主要方面。收集审计证据可分为定性法和定量法两类,其中定量法中的统计分析法、定性分析法中的认知图法,在实施具体审计时,一定要保证审计证据的合理合法及有效性。

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（一）审计介入点不同

《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财﹝2007﹞29号）（以下简称教育部29号文）指出，对“大中型建设工程应实施全过程审计；也可根据重要性和成本效益原则，结合内部情况，对大中型建设工程项目部分阶段或环节进行全过程审计。”实际上，各高校基本从自己学校实际情况出发，选择不同的介入点开始审计。有的从工程量清单编制审核介入，有的从施工单位招标开始介入，有的从工程施工开始介入，不一而足。而从投资估算开始介入，对大中型建设工程项目的全部内容进行全过程审计的高校极少。

（二）审计范围不同

全过程审计的内容主要有11个方面：（1）工程审批程序审计；（2）设计审计，包括初步设计审计、施工图设计审计和设计变更审计；（3）工程量清单编制审计；（4）工程招标投标审计，包括招标文件和招标程序审计；（5）工程合同审计，包括合同签订前对合同条款的审核把关和合同执行审计；（6）拆迁审计；（7）内部控制制度审计；（8）工程物资采购审计；（9）隐蔽工程审计；（10）额外工程审计；（11）工程进度审计，即定期对工程量清单执行情况进行审计。由于审计介入点不同和具体审计方案不同，各高校的全过程审计基本都未完全涵盖以上内容。

（三）审计深度不同

所谓审计深度，是指对审计事项的审计细致程度。比如工程量清单编制审计，有的高校是全过程审计方和建设主管方委托的清单编制单位背靠背编制清单，然后将两份清单进行比对，在此基础上出具审计报告；有的高校没有安排全过程审计方编制工程量清单，只对建设主管方提供的工程量清单进行审核。两者效果必然不同。再如，对工程变更联系单的审计，是对所有工程变更联系单都进行审计，还是只选择金额比较大的进行审计，金额大小的划分界限是多少。这种审计深度问题贯穿于全过程审计的始终，对审计结果有着重要影响。

（四）审计主体不同

目前高校工程审计专业人才紧缺是一个普遍现象，因此，很多高校都是委托社会上的工程造价咨询公司进行全过程审计。代表学校进行委托全过程审计业务的部门一般是高校内审部门（审计处）。而有的高校是建设主管部门（一般是基建处）既代表学校进行工程建设管理，同时又代表学校委托事务所对所管理的建设工程项目进行全过程审计。还有的高校是建设主管部门委托一家事务所进行工程造价控制咨询，内部审计部门委托一家事务所进行全过程审计。另外，各高校与事务所所签审计合同不同，导致学校及代表学校委托审计业务的部门与事务所的合同关系具体内容不同，即甲乙方权责界定不同，这些对全过程审计工作的开展及审计质量都会产生直接的影响。

（五）审计方与建设管理部

门权责范围不同教育部29号文对全过程审计的定位为“监督、控制和评价”。但在全过程审计实践中，经常出现的审计越位、错位、缺位现象表明，对这一审计定位的把握是一个难点。有些项目中，审计方在每一个工程管理环节都需要签字认可，没有审计负责人签字同意工程量确认无效，没有审计负责人签字同意不能进行工程变更，没有审计负责人签字同意不能支付工程款。还有一些项目中，审计方只是针对同一建设工程项目的不同阶段进行结算审计，将原本要在建设工程全部竣工后一次性做的结算审计分批提前完成而已。这两种情况反映出不同高校建设工程项目的全过程审计中，审计方与建设管理部门的权责范围是不尽相同的。前者存在明显的越位错位现象，而后者严格意义上不能称之为全过程审计。

二、高校建设工程全过程审计存在问题的原因

（一）高校建设工程项目全

过程审计处于探索期高校建设工程全过程审计在我国是一项比较新的工作方式，无论是理论层面还是实践层面都处于探索期。目前，高校建设工程项目全过程审计的不成熟性表现在：（1）没有成熟的套路。目前没有一种大致成熟的套路可以参考或者复制，各高校的具体做法不一，效果殊异。（2）相关制度不够细致完善。比如关于全过程审计的理论研究认为应从工程立项开始介入审计，但在实践中这一点很难做到。（3）相关文本没有规范性范本，比如全过程审计委托合同应该是对全过程审计职责范围的契约界定，但没有像《施工合同范本》（通用条款和专用条款详细准确）这样的文本可供参考，各高校的全过程审计委托合同内容不同，格式不一，这与各自对全过程审计相关概念的理解不同及具体做法不同前后呼应，以致不同高校做法大相径庭。

（二）高校内部审计有效性有待提高

高校大中型建设工程项目一般由学校领导担任负责人，由学校基建部门为主组成日常管理部门，学校审计部门作为与基建部门同级的内部机构，在面对同级部门和上级领导时很难做到完全真正独立，这种情况在全过程审计不规范、不完善的情况下尤为突出。另外，高校审计部门和审计人员的胜任能力参差不齐，全过程审计相关各方对审计任务和职责的共识度较低，这些因素一起对高校建设工程项目全过程审计的有效性产生负面影响。如何做到参与而不干预、监督而不越位、控制而不管理，评价而不决策，是高校建设工程项目全过程审计面临的现实问题和难点。

（三）内部审计力量不足及事务所水平存在差异

目前高校内部审计部门工程审计人员少、任务重的现象仍很普遍，因此，大部分高校的全过程审计委托社会中介机构进行，借助于社会中介机构的专业优势和人力资源优势开展全过程审计，同时，高校内审部门对委托的社会中介机构的全过程审计工作进行指导、管理和监督。这种情况下，高校内部审计人员的胜任能力，事务所相关审计工作人员的胜任能力，以及双方职责关系的合同约定对全过程审计的有效性和审计质量产生重要影响。目前，高校内部审计人员专业水平和管理能力差异较大，事务所对高校内部管理及全过程审计工作的理解和经验差异、事务所派出的审计工作人员专业结构和水平差异、高校与事务所的委托合同内容的差异共同构成了审计队伍整体水平的巨大差别，相应地，全过程审计的有效性和质量也存在较大差别。

三、高校建设工程全过程审计的改进对策

（一）提高制度化规范化水平

出台相应的法规和制度文件，厘清概念，规范操作，对于高校建设工程全过程审计工作高效开展有重要意义。首先，厘清全过程审计相关概念，准确界定全过程审计的起点、终点、范围、要点等，明确审计方的职责，并形成规范性的法规或制度文件。这是做好全过程审计工作的基础。其次，提供相关文本的参考范本，提高全过程审计的规范性和可操作性。比如全过程审计协审单位招标文件参考范本，学校与协审单位合同范本，全过程审计小组技术人员标准组成等。最后，完善全过程审计的相关辅制度，比如全过程审计协审费用计算等，这是全过程审计工作规范有序开展的重要保障。

（二）高校内部加强审计沟通与协调

高校建设工程全过程审计工作涉及到学校审计部门（审计处）、协审单位（事务所）、学校基建管理部门（基建处）、施工单位和监理单位，部门多，业务交往复杂，即使各方准确充分理解彼此职责范围和分工，相互间需要沟通的信息量也是非常大的。实际情况是，相关各方对于全过程审计的认识并不完全一致，甚至有较大的差异和误解，这为原本复杂的沟通增添了难度。尤其是作为同一学校内部平级部门的基建处和审计处，分别在项目建设和全过程审计中履行重要职责，负有主要责任，既需要密切协作，又存在固有矛盾，两者关系对项目建设和全过程审计都影响巨大，因此，学校管理层因其行政管理层级较高，既要关注项目建设和全过程审计目标实现，又要在加强对项目建设工作领导的基础上，强化对全过程审计的领导和管理，促进各方优化沟通，团结协作。

（三）高校内审部门加强对事务所的遴选和管理

全过程审计的成效在很大程度上取决于事务所的工作成效，因此，对事务所的遴选和管理是高校内审部门的重要工作内容。优质的招标文件是事务所遴选工作的关键。在高校建设工程全过程审计理论和实务工作并不完善的情况下，具体的全过程审计工作大部分依据来源于招标文件和委托合同，这更凸显了招标文件的重要性。招标文件中一般包括招标需求、评标办法和评分标准、合同主要条款，这些是对拟确定的事务所的要求、产生办法的描述，是对全过程审计委托关系双方职责的初步界定，也是对通过招标确定的事务所工作开展的指导和约束，因此必须仔细推敲，准确表述，通过招标文件将全过程审计工作的理念予以体现，通过招标选择实力较强的事务所承担全过程审计协审工作。

（四）根据审计环境和审计目标制定合适的审计方案

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关键词：高校；内部审计；效益审计

李金华审计长2005年12月26日在全国审计工作会议上的讲话中多次讲到效益审计问题；在总结2005年的工作时以“积极探索效益审计”为题谈到效益审计；在讲到“十一五”期间审计工作构想和2006年工作安排时，又以“大胆实践注重效益审计”为题谈到效益审计。可见经济效益审计是今后我国内部审计的一个发展趋势和工作重点。高校虽不同于企业，但凡有资源投人的地方，都存在经济效益的问题，高校的经济效益主要是教育效益，可分为办学效益和科研效益, 指通过办学和科研为学校增加的收益,主要体现是办学过程中为学校增加的现金流量、科研成果转化收入等。目前，国家对教育的投入力度正明显加大，现在己逐步建立起了以国家财政拨款为主，多渠道筹措教育经费的体制，高职院校经济结构发生重大变化，办学资金的筹措渠道呈多元化，院校内部与外部的经济活动越来越频繁复杂，对校内基础设施、科技产业、校内企业及其他各方面的投资活动日渐增多，任何一项不考虑经济效益的筹资、投资决策失误都会给高校带来巨大的经济损失。如何加强经济管理，提高资金的使用效益，防范和减少风险已成为高校办学的方向。因此笔者认为，开展经济效益审计既是高校自我发展的内在需要，又是教育内部审计向高层次发展的方向，同时也是内部审计工作服务职能的具体体现。

一、高校内部审计的现状

从现实来看，长期以来我国高校内部审计的主要内容是真实合法审计，高校效益审计的现状还差强人意，效益审计开展较少，在财务收支方面仍然固守于“审会计”，而不是“审效益”，因此，经验不足从理论认识到实际操作都有许多需要研究和探索的领城。主要表现在以下几个方面：

1.高校的内部审计部门作为高校的职能部门和其他部门一样都在学校领导层领导下工作，不可避免地受到领导意志的左右，特别是被审计对象处于较高层次时，内审人员的压力更大，在实施审计时就会有偏颇，审计工作难以深入开展，使审计具有局限性，从而降低了审计的公正性。同时，由于内部审计人员与学校利益的一致性，则往往对学校的一些不合规行为采取默许的态度，如一些不合规收费、不合理支出等等，从而也降低了审计的质量。

2.内部审计领域较窄很长一个时期以来，高校内审工作的重点在财务收支审计，即以查错纠弊、摸清家底为重点，确定被审计单位是否遵循了有关的法规和制度，审计职能仅仅定位于财务监督，审计人员习惯于单纯地从传统监督角度、从财务制度、从财经法规出发去考虑问题，没有发挥出现代内审在提高经营效益、优化校内资源、改善管理绩效等方面的作用；高校领导也仅从“查账”、“监督”的职能上去认识内审工作，而对学校如何提高整体管理水平、提高办学效益、规避宏观决策风险则缺乏应有的关注。

3.目前以财务活动为主要对象的内部审计很大程度上是一种事后审计，它只是审查已经形成的会计及其相关资料，以期从中发现错误、舞弊或管理活动中的不合理之处，是对已经既成的事实进行事后的追述，主要起事后监督作用，没有从加强管理、提高效益、防止风险的角度，介入到事前预防和事中控制。随着学校业务活动的多元化和组织管理的现代化，单纯的事后审计方法已不能对学校的管理活动做出全面、科学、准确的评估。如在工程项目审计中，目前审计工作往往只是事后监督，在竣工决算时，审计部门把关、审核总造价，但由于很多问题已经存在，损失已经发生，“ 亡羊补牢，为时已晚”，一些问题已经无法弄清楚，所受损失无法挽回。

4.由于以往高校内部审计限于财务审计，人们对内审工作的认识，有的还停留在家底审计或查帐的层面上，甚至认为，内审查帐无非是例行公事，走走过场，查不出什么问题，同时审计人员的知识结构单一，大部分是财会专业，缺少工程技术、法律、宏观经济、计算机专业人才，专业知识老化，审计方法陈旧。但与单纯查账的审计不同，经济效益审计不仅要求查清账目，还要运用数理统计、运筹学原理和特定指标体系，通过一定的定量定性对比分析，对各部门项目的经营效益和经营者业绩做出综合评价，提出降低管理成本，提高资金效益的具体建议，因此但从目前情况看，高校审计人员在思想认识、能力素质方面对开展经济效益审计仍然缺少经验和准备。

二、加快建设经济效益审计的发展平台

高校开展经济效益审计已是高校内部审计的客观要求，但我们已清楚地认识到，开展经济效益审计还存在一定困难，必须在机构设置、人员素质、方式方法等方面进一步打好基础，才能有利于经济效益审计实施和开展。

1.增强内审人员和内部审计机构在单位中的独立性。审计是一项独立的经济监督活动，独立性是审计的本质，是审计的灵魂。部门、单位的内部审计工作，必须遵循独立性的原则。为了确保内部审计的独立性，内部审计机构必须单独设置，并配备专职审计人员，定编定员，完善监督职能。只有这样，才能不受各方面的干扰，坚持客观公正，做出公允、合理的评价和结论。同时，内部审计人员要了解管理层对高校资金的关注程度，充分发挥内部审计独立性特点，针对高校资金使用和涉及经济活动等关键领域的突出问题，以及重大支出项目进行审计评价，分析问题存在的原因和带来的经济效益，提出改进意见和合理化建议供高校管理层决策，保证高校有限资金获得最大收益。

2.以合规性审计为基础，逐步转变审计工作重点。内部审计工作重心应该由偏重查处违法违纪问题转变为以加强内部科学管理建立健全内部控制制度，提高办学效益，提高资金使用效益上来。要加大效益审计的内容，将效益审计贯穿于每一个审计项目，注重对被审计单位、被审计人员对财政资金、教育经费运用效益情况的评价和衡量，即通过对投入与产出关系的分析,确定诸如资金筹措、设备投入、资源利用、管理效能、市场需求和科研成果转化、产业进程等对经济效益的影响程度,以便帮助管理人员采取相应的措施,提高效率、减少浪费,最大限度地增加经济效益。如通过开展基建、修缮工程项目审计、预算执行情况审计等，可以加强财务管理和预算控制，搞活教育经费，提高使用效益，使其实现“ 好钢用在刀刃上”的经费投入使用目标；通过为高校的投资效益做出客观的、宏观的分析，在高校投资的比例、结构上重点把握，让其做到两手都要硬，可以增加投资效益，降低投资风险；通过对人力资源的配置及其成本/效益的审计，对各种教育政策和措施做出决策前和决策后的成本/效益评估的审计，可以使教育经济核算思想成为学校领导决策的工具，为引进人才和教育发展投资成本需求提供科学预测，提高学校办学的经济效益，使有限的资金发挥出最大的效益。

3.要把事后审计与事前、事中审计结合起来，实现以事后审计向事前、事中审计的转变。打破传统观念的束缚，由对资金、资源使用效益的事后审计逐步向事前、事中深化，建立事前、事中、事后审计相结合的内部审计制度，从而使高校资金、资源使用状况能得到及时的反映。事前，通过审查经济活动的可行性、计划的科学性、决策依据的合法可靠性、保证措施的可行性等论证预测最佳决策方案，以期实现最大效益。事中，通过对经济活动整个运行过程进行跟踪审计,对计划的实施、方案的运行、经济效益和工作效果进行分析,并对运行过程中存在的问题提出具有建设性的建议从而挖掘提高经济效益的潜力。如开展建设工程项目跟踪审计，就是对建设工程的决策、设计、招投标、施工、竣工验收和决算等全过程进行审计，以保证提高建设工程的投资效益。事后，即经济活动结束后,通过对计划、决策的完成情况和产生的经济效益作全面、综合的审计、评价、总结、肯定经验、指出存在的不足,并提出切实可行的改进建议,实现内部审计服务的目的。

4.在审计人员素质、结构上进行优化提高。审计人员思想上要确立效益审计观念，跳出传统审计模式，创新审计思维。鉴于效益审计的特殊性，需要培养多种类型的专业人才，包括经济学，社会科学、统计学、法律、财会、计算机与工程等方面的人才。我们可以从三个方面加强内审队伍建设:一是培养高校内部审计人员具备高超的业务技能，他们不但要熟练掌握财务、会计、审计等基本技能，还要熟悉和了解高校的教学规律、科研项目、管理模式、经营活动、法律知识、信息技术等多方面的知识，同时要具有职业敏感性和解决问题的能力，不仅能发现问题，更重要的是提出解决问题的方案和办法，二是培养内部审计人员优良的道德修养，他们必须客观公正，不以自身好恶影响审计评价，要有洁身自好的自律意识，不为个人利益歪曲审计结果;三是运用先进的审计手段，创新审计方式。随着计算机会计信息系统广泛的应用和发展，要求高校内部审计人员必须熟练使用计算机，适应和运用信息处理系统，逐步探索更有效的审计程序，同时还要开发新的审计软件，提高审计效率和效果。

作者单位：台州职业技术学院投资理财系

参考文献：

[1]刘靖.关于进一步加强高校内部审计工作的几点思考[J].中国林业教育，2005，5：30-32.

[2]吴.浅议高校内部审计的服务职能[J].中国科技信息，2005，20：19.

篇9

自从1996年接入CERNET以来，中国人民大学（下称人大）对校园网建设给予了大量的资金投入，目前的网络基础设施已经具备了相当规模，覆盖全部教学、办公区以及校园公共区域。

“根据我们统计，目前人大校园里面有1.4万台设备在线。最高峰的时候大概有3万左右的活跃账户。现在校内几乎是人人都在上网，甚至有很多学生有两部以上可以上网的设备。随着校园人员的不断增加，以及大家网络使用习惯的改变，校园内网络的压力越来越大。例如2013年新生刚刚入校，校内的无线网就‘趴下’了。”中国人民大学信息技术中心副主任张丹东说。

据了解，日常工作中，如果有人在校园网络进行违规活动，有关部门会要求高校提取相关用户的IP，以便尽快锁定嫌疑人。因此，在人大日常的网络实名制安全管控和日志审计工作中，存在着基于实名制用户的NAT、URL、IM日志记录与查询需求。

在这种情况下，以往的的静态分配IP方式已经无法满足人大对校园网络安全的需求。面对不断增加的用户的需求，需要通过认证计费系统来进行IPPoE、Web+Portal、IEEE802.1x用户接入认证和计费，从而动态分配IP。这样就会带来校园网出口处防火墙进行日志审计时，日志记录只有动态分给用户IP，而缺少真实用户名的问题。

“过去对用户的网络行为进行事后核查的时候，由于缺少一个统一的设备，工作人员需要先去查计费系统，然后再查网络认证的记录，然后通过Mac地址才能把几个系统里面的数据关联起来，最后找到相关的人员。”张丹东说，这种方式非常费时费力，准确性也不高。

篇10

高校内部审计要践行促进高校法制建设的增值路径，首要任务就是建章立制，推进内部审计工作的规范化建设。首先是要建立健全与审计业务直接相关的各项管理制度，高校审计部门紧紧围绕学校中心开展工作，因此要结合学校实际制定各项审计业务管理制度，如重要审计项目审计方案外部“论证”和内部“会诊”制、审前调查操作规程、审计组长岗位目标责任制、委托社会审计相关办法等。同时要建立高校审计联动机制，一是要建立审计工作联席会议制度，保障审计部门与被审计部门和相关部门的信息反馈渠道畅通，促进审计方案制定的科学性、审计实施顺利及审计结果运用。二是要建立审计公告制度，规范审计公告的程序、形式和内容，真正履行审计监督与服务并重的职能。三是要建立跟踪审计整改落实制度和责任追究制度，形成督查机制。四要建立内部审计轮审制度，每年有计划地开展对若干下属单位(部门)主要负责人进行经济责任审计，在一定年限内完成一轮审计，实现审计对象全覆盖。

二、优化高校内部审计资源配置

高校内部审计资源是高校内部审计正常履行职能、提供增值服务的基础保障，在总量稀缺的客观条件下，审计要有所为有所不为，统筹考虑风险、重要性水平和审计目标等因素，对审计资源科学有效地加以配置，促进高校内部审计价值实现。高校内部审计机构要依据风险分配审计资源，运用各种方式、方法去识别学校各部门、领域的风险系数，根据高风险高配额的原则分配审计资源，将审计力量集中在高风险领域和关键控制点上，放弃低风险环节得以释放审计资源，减少审计成本。高校内部审计机构也要依据重要性水平来分配审计资源，审计人员靠专业判断科学合理地对各个被审计事项的重要性水平进行确定，包括性质、涉及金额、牵涉面等，确定审计资源的配置。高校内部审计机构还要依据审计目标来分配审计资源。按审计目标分主要有真实性、合法性和效益性审计。财务收支审计、预决算审计等侧重于真实性、合法性审计目标，一般不能直接增加经济效益，一定程度上促进规范管理;内部控制审计、管理效益审计、风险管理审计等则侧重于效益性审计目标，能直接增加经济效益，促进被审计单位和学校可持续发展。可以说等量的审计资源投入，效益性审计为高校增加的经济效益一般要大于真实性、合法性审计。

三、加强高校内部审计质量控制

高校内部审计质量是内审机构发挥增值功能的本源条件和筹码，其控制可从机构质量和项目质量两方面上下功夫，确保高校内部审计质量能满足内审增值服务职能的要求。

1.高校内部审计机构质量控制。实现独立机构的设置，实行向校长报告的工作负责制，配置合理数量、合理知识结构及综合素质过硬的专职内审人员，提供系统性长期性的后续教育和培训机会，使得内审人员的能力和资质与内审工作的要求相匹配。利用高校特有的学术优势，建设“研究式”内部审计组织，可以使审计人员能够站在一定的高度，以科学的理论指导审计，以先进的技术实施审计，以专家型的审计队伍创新审计，理论研究“从实践中来、到实践中去”，形成良性循环。

2.高校内部审计项目质量控制。审计质量是审计工作的生命线，要确立“质量至上”的理念。针对高校机构运行特点，合理选择内部审计增值点，加强贯穿审计准备阶段、审计实施阶段和审计完结阶段的质量控制。在审计准备阶段，要加强对审计项目立项和审计计划编制的质量控制。要建立和执行审计立项相关制度，围绕高校中心工作，提高审计立项的科学性，可行性、合理性和针对性;成立可胜任的审计小组;备足审前功课，抓住关键节点，编制操作性强的审计实施方案;明确审计目标、审计范围和审计内容，细化审计步骤，合理组织、分配审计资源。在审计实施阶段，要加强审计证据、审计工作底稿和审计复核的质量控制。善于解剖易麻雀，坚持查深查透，灵活应用观察、询问、函证、监盘、审核、计算、分析性复核等方法收集和整理充分有效的证据，适时做好延伸审计、追踪审计，并设置审核环节，落实审计承诺制度，在此基础上形成客观的审计评判;要规范审计工作底稿编制的格式和内容，建立多级审查机制。在审计完结阶段，要加强审计报告、审计档案管理的质量控制。可出具审计报告征求意见稿在相关范围内限期征求意见，正式的审计报告要求事实清楚、重点突出、证据充分、表述完整、评价客观、定性准确，审计建议切实可行;确保审计信息资料归档的及时性、完整性、延续性，为日常工作提供档案保障;要加强后续审计，切实抓好审计意见书的整改落实，提升审计结果运用水平，确保审计价值的最大化。

四、内部审计工作向广度深度拓展

高校内部审计为学校提供增值服务，这种增值型价值可分为批判型、建设型和防护型三种形式。在各种审计形态中，财务收支审计、干部经济责任审计侧重于批判型，内部控制审计则侧重于建设型和防护型。高校内部审计职能的设置上不能仅仅考虑就事论事式的财务审计或专项审计，要强调制度层面的干预，将制度的完善视为起点，也视为归宿。同时也要从“物本审计”延伸到“人本审计”，将审计内容和着力点从货币财产收支等物性的标准转移到人及其经济行为的合规性、经济性、效益性以及其行为产生的经济价值。高校内部审计价值最大化的路径之一便是拓展其广度和深度。

1.加强高校领导干部经济责任审计。全面推进高校领导干部、学院二级单位(部门)、下属企业的主要负责人的经济责任审计，关注领导干部“一观三化一廉”即决策是否符合科学发展观，权力运行的公开化、资源配置的市场化、操作行为规范化以及个人廉洁自律。实务操作中，紧紧地围绕内部管理领导干部岗位职责，检查单位(部门)的预算执行、国有资产采购和管理、内部控制建立和执行等情况，关注领导干部有关目标责任完成、重要经济事项决策及个人廉洁自律情况。加大任中经济责任审计力度，建立和推行离任经济事项交接实施办法，提高经济责任审计的规范性和有效性。

2.加强高校基建工程重点领域的审计。高校结合自身的实际情况，加大对基建工程重点领域的审计监督。对建设工程项目从立项、竣工到交付使用各阶段经济管理活动真实性、合法性、效益性进行监督、评价。着力做好重点环节的跟踪审计，加大工程量清单审核力度，促进在源头上有效控制工程造价。整合审计资源，适当依托社会审计开展建设项目全过程审计的经验，对受托中介机构审计质量进行评价，努力提高基建工程审计质量。

3.拓展专项资金审计和审计调查。高校设有多个职能部门和学院，以及各个经济实体，可说是一个社会的缩影，高校内审部门要为各个组织提供监督、签证、咨询、评价等增值服务，必须实行借助专项资金审计和审计调查的方式，掌握被审计对象的信息，为做好审计项目打好基础。专项审计调查的特点是针对性强，时效性高，代表性突出，因此确立专项审计项目必须遵循高校内审项目立项制度，关注学校师生关心的热点、高校管理工作的难点、学校发展的关键点等方面，比如各类学生活动专项经费审计调查、科研经费审计调查、学科建设经费审计调查、实验室建设经费审计调查、研究生培养经费审计调查、对外投资审计调查等。

4.着力抓好审计整改落实。高校内部审计开展的每一项审计，都要通过边审边改、下发审计整改通知、典型问题通报、审计整改跟踪检查回访等方式，确保审计发现的每一个问题都能全部整改到位。努力做到审出一个问题，完善一项制度，堵塞一个漏洞。尽量避免做无用工，对反复出现、屡审屡犯的问题，切实地将任务分解到位。

5.探索构建信息系统审计。探索搭建高校内部审计信息系统，对于资料管理、功能应用、系统设置等进行合理的功能设计与功能组合，建设在审计管理体制、提高工作效率、提升工作质量、审计项目管理、提高人员素质和加强审计工作自身监管等方面进一步加强管理，以达到“整合审计信息资源、夯实审计结论，加强审计质量监督、促进审计管理，实现审计工作规范、推动方法创新，提升审计业务能力、提高工作效率，拓宽审计范围领域、实现过程监督，保障审计成果利用，加强资源共享”的信息平台。相关部门利用好网络资源，搭建畅通有效的信息资源收集方式和渠道，让信息资源得到充实、完善和丰富。实现真正意义上的共享，消除“信息孤岛”，实现各子系统之间的资源整合。

五、有效管理审计冲突

审计主体和客体之间目标冲突的客观存在，是横亘在审计人员和被审计单位之间的鸿沟。高校内部审计管理要在强调审计监督职能的同时，更重视服务、咨询职能，构建和谐审计环境。首先是要转变观念，从过去单一的监督审计，向管理审计、效益审计等多方面、多领域的审计过度;加强审计双方的互动沟通，可采用“参与式审计”，与被审单位开展座谈、反馈会、审计联席会等形式，及时分析存在的问题，商讨提出解决问题的措施与方法;要充分考虑被审计单位的意见，在沟通的基础上，注重平衡报告审计结果，不仅要将审计查出的问题客观公正地陈述在审计报告中，也要对合规合理效益性审计事实做出正面评价;要建设审计人员兼容心理，要学会换位思考，分析被审计部门的主观动机，注重合作性人际关系的建立，避免审计工作陷入人际困境，创建和谐审计环境，这是实现内部审计价值最大化的人文条件。

六、构建高校内部审计绩效评价体系