会计信息质量监管范文

导语：如何才能写好一篇会计信息质量监管，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：会计;会计信息质量;财务监管;措施

1提高会计信息质量必须强化财务会计监管

会计信息质量是否准确，与各利益相关者有直接的关系，不仅仅对企业内部有潜在的影响，同时对国家的经济秩序也有一定程度的影响。现阶段，会计行业的信息失真现象已经成为了该行业的一大难题，如何遏制会计信息失真的现象，必须进行财务会计监管，以此为手段，不断提高会计信息质量。所以，加强财务会计监管的力度，从根本上提高会计信息质量，不仅仅是会计行业的问题，也是国家的社会经济问题。社会主义市场竞争愈演愈烈，使得会计信息的使用者的需求越来越广泛，要求也越来越高。所以必须提高会计信息质量，才能满足信息使用者的不同需求。会计信息质量的内容是要求会计信息真实、可靠、准确、完整等，是会计系统为了能够完成会计目标而对会计信息进行的约束条件。会计信息的表现形式是财务报告，一旦财务报告失去了真实性，则导致信息使用者做出错误的判断。会计信息的质量要求相互之间存在着依附关系，共同的为会计体系所服务。会计信息失真，所导致的信息使用者的错误决策，直接影响着使用者的最终需求，所以要提高会计信息的质量，对财务会计信息要加强监管。

2会计信息质量不高的原因分析

（1)利益的驱动。会计信息失真，会计信息质量不高，其唯一的动机是获取利益，追求自身的利益是造假者的行为动机。造假者在造假时，有时是为了追求经济利益，有的是追求政治利益，为了这些利益，他们不惜铤而走险，甚至触犯法律。当造假者不能通过正常方式获取所追求利益时，会通过各种不正当手段获取，比如编制虚假的财务报表、虚报利润、制造虚假会计信息、乱用会计政策、对资产进行造假等，最终目的是编制与实际情况不相符的会计信息，以获取自身或者局部的利益。(2)有法不依、执法不严是会计信息失真的主要因素。为了完善企业的管理制度，对会计核算方面进行规范化，国家已经制定了相关法律法规条款，并已经应用到实际的工作中。但是事实上，即使有相关法规制度，一些违法主体仍然会钻法律的空子，出现违法乱纪的现象。所以完善的法规制度，只能够预防一些违纪行为的发生，但是有法不依、执法不严现象仍然很严重。对于工作中出现的一些违法乱纪现象，往往不会受到法律制裁，而是以罚款作为处罚方式，这种情况纵容了违纪行为的发生，使得相关人员存在侥幸心理，对法律视而不见，即使被查处，也是交一些罚金了事。对于一些执法部门而言，在执法的过程中，不能按照法律的规章来办事，处理问题较为随意，这在一定程度上也助长了违法的行为，更加重了会计信息失真的现象。(3)会计队伍的素质跟不上环境的变化。现阶段，大多数的用人单位对会计的上岗要求比较低，有的没有上岗职业资格证也可以上岗，有的虽然有上岗职业资格证，但是其业务水平和会计专业知识匮乏，一旦遇到突发的情况，没有解决问题的能力。从现阶段看来，会计信息质量的高低与会计人员的业务水平有着必然的联系，由于其较低的素质，虽然在工作中认真履行了会计的工作规范，但是其认知能力的有限性，最终导致了会计信息与实际情况有差异，使得会计信息质量下降。另外，会计人员的职业道德素质不高，也是导致会计信息质量差的一个方面，会计人员在工作中，一味的迎合领导，对领导的授意听之任之，没有以会计的职业道德为相关标准，偏离了会计工作的实际。在社会主义经济时期，随着网络的飞速发展、知识的不断更新、各项法律法规也在相继完善，这期间更需要综合素质较高的会计人员，综合素质较高具体表现在：有扎实的业务知识、专业的技能、较为丰富的经验，在遇到突况时，能够根据会计专业知识做出正确的处理和判断。但是在实际情况中，会计人员的素质还有待提高，这也是会计信息质量不高的一个重要原因。(4)没有健全的惩罚机制。现阶段，法律体系的不健全所导致的执法力度不严，执法效果较差，这样的执法环境纵容了违纪的现象，一些会计的造假行为得不到惩罚，其造假所得利益远远高于造假的成本，会计造假现象频发。政府应建立完善的违法惩戒机制，使造假者惧怕造假，其惩罚力度远远高于造假所得利益。

3加强会计监管的建议

3.1完善财务会计监管法律法规体系，做到严格执法

任何一个行业都离不开相关法律条款的制约，法律在有其强制性和权威性的同时，对行业也起到了一定的监管作用，在会计行业，如何确保财务会计监管的实施效果，必须有健全的法律法规制度作保障。完善和健全的法律条款可以对财务的一些违法行为有抑制作用，同样也是维护了正常的财务市场秩序，创造了良好的财务会计环境。我国虽然已经颁布了《会计法》，但是其操作性相对缺乏，应尽快完善和健全其实施的细则内容，以确保其有较高的可操作性，与此同时，要加强其宣传的力度，树立相关的法律法规的意识，以最大程度的发挥会计法的实施作用。要建立并完善统一的财务会计制度，对违法的处罚力度要加大，并加大执行力度，将违法乱纪行为扼杀在摇篮里，为创造良好的会计环境奠定坚实的基础。

3.2建立健全内部财务会计监管的规范体制

从现阶段来看，没有健全的企事业内部财务会计监管机制或者财务相关人员对财务会计监管机制认识不够，其机制形同虚设，监管的力度也被削弱，对于财务中的一些违纪现象视而不见，任其发展。这种现象更应该健全并完善财务会计监管机制，并形成相应的制衡机制，改革以往传统的管理体制，建立相应的管理约束机制，以保证财务会计监管机制的有效发挥。这样不仅能够将财务会计的违纪的动机扼杀在摇篮里，同时保证了其工作的独立性，使财务会计监管机制发挥其作用，同时也提高了财务会计人员对经济活动的监督。

3.3加强外部财务会计监管体系，做到有效监管

第一，政府监管主要是指通过我国的财政、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督等部门，对有关企事业单位进行财务会计工作的监督检查，并进行宏观调控。政府财务会计监管能弥补市场经济下财务会计存在的缺陷。市场规律的运行是“一只看不见的手”，资源的重复与浪费在所难免，因此，通过政府监管，可以有效解决市场交易主体的财务会计信息的不对称，保证财务会计信息的质量，从而提高市场运作的效率。第二，社会监督是指通过会计师事务所或审计师事务所等委托注册会计师，以独立的第三者身份，对委托单位的财务会计工作进行客观、公正、全面的审计监督。只有充分运用社会审计监督等外部财务会计监督，才能充分的加强企业外部财务会计监督力度，切实有效解决对财务会计信息失真等问题。

3.4完善和规范信息披露

资本市场中，信息披露制度的不完善最终导致了企业中的各种利益冲突。拥有完善的信息披露制度，是符合市场监督的内容，同时也是维护各投资者的合法权益，为企业的长远发展提供强有力的支撑。信息披露的完善使得公司趋向高度透明化，加强投资者的投资信心的同时，也保障了其应有的权利，对资源的优化配置有着推动作用。

4结语

根除会计造假这一痼疾是一项复杂的系统工程，必须从社会、法律、道德和制度等各个方面进行优化协调、综合治理。有效的财务会计监管是保证会计工作有序运行的一种必要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证。提高会计信息质量，更好地服务于决策者。

参考文献

[1]孙续元.提高会计信息质量的若干问题研究[J].会计研究,2001(3).

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关键词：财务会计监管 会计信息质量 应对措施

一、加强财务会计监管的必要性

随着市场竞争激烈程度的加深，会计信息使用者对会计信息质量提出了越来越高的要求。会计信息质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总和，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。会计信息的质量要求包括真实性、相关性、重要性、明晰性、可靠性、可比性、完整性以及实质重于形式等原则。这些质量要求相互依存，共同对会计信息以至整个会计体系发生作用。会计信息需要通过财务报告来呈现，如果表述不清晰或虚假，将影响信息的决策有用性。在信息时代，决策有用性常常被视为会计信息使用者的最终需求和价值判断标准。而会计信息失真，必然严重影响会计信息使用者的有效决策。要提高会计信息的决策有用性，必须加强财务会计监管。

二、会计信息质量严重失真的原因分析

（一）利益的驱动

经济利益是最主要的会计信息造假动机，是造假者最根本的内在动力。造假者通过造假旨在得到直接的或间接的、现实的或潜在的经济利益，另外对政治利益的追逐也使造假者铤而走险，不顾后果。造假者的逐利心理不能通过正常渠道得到满足时，就不得不依靠会计信息作假来改变利益格局和分配关系，改变衡量其政绩的各项经济指标。常见的造假手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。

（二）信息不对称与道德风险

会计信息的提供者与使用者之间存在着时空上的、内容上的信息不对称。与公司管理当局相比，信息使用者明显处于信息劣势。管理层为追求实现经营目标，增加了不恰当会计处理的道德风险，极有可能利用会计自身的弱点，在复杂会计信息的遮掩下，蓄意杜撰虚假的信息欺骗资本市场和信息使用者。过于详尽和面面俱到的信息反而模糊了更重要的信息，财务报告甚至成为数据垃圾。

两权分离的现代公司产权结构决定了委托―制度的发展。企业出资者委托经营者为其，出资者不直接干预企业的生产经营活动，经营者虽不拥有企业的全部资产，但在作出有关资源配置的决策方面拥有信息优势和专业能力，他们的利益必然会与投资者的利益不一致，信息的不对称必然导致双方的冲突，若出资者不能对内部人的行为实施有效的控制，他们就可能利用这种对资产的控制权来通过造假牟取私利，使造假成为可能。

（三）会计队伍整体素质难以适应复杂变化的环境

我国的社会经济转轨时期处于信息时代，知识更新速度加快，法律法规体系在逐渐完善，需要会计人员更新观念、学习新知识、掌握新法规，提升职业道德水准、塑造会计行业诚信形象。特别是《企业会计制度》、《金融企业会计制度》及机关会计的准则实施后，需要广大会计人员具备扎实的理论功底和丰富的实践经验，能根据制度及准则的要求和实际情况对会计实务问题做出职业判断。但目前我国会计人员的实际水平与市场经济条件下进行职业判断的要求还有较大差距，这也给会计信息失真提供可能。

（四）违法惩戒机制不健全

由于法律体系不够健全，执法环境不够优化，执法力度和效果受到严重影响，使很多企业、个人的会计造假行为没有得到应有的严惩，使会计造假收益大于会计造假成本，更加剧了会计造假，形成了恶性循环。政府必须建立全方位的惩戒机制，使会计造假者没有立足之地，不敢造假。

三、加强会计监管的对策

（一）建立现代企业制度，完善公司治理结构

有效的公司治理结构是建立现代企业制度的关键，对加强会计监管，提高会计信息质量具有重大意义。因此，必须完善我国公司内外部治理结构，发挥股东大会、董事会、监事会和经营管理层等内部治理机构与市场机制在会计信息产生过程及其披露的积极作用，加强金融机构在公司治理结构中的积极作用；加强政府监管和政策支持；加强法制建设，优化执法环境；加强新闻舆论与社会公众的监督力度。建立健全股东大会、董事会、监事会、经理层等机构和主要制度，包括议事规则、专门决策体系、授权制度、内部控制制度等等；依照股份有限公司会计制度，建立健全财务会计管理组织和制度；上市公司建立独立董事制度。建立健全符合上市公司要求的信息披露机构和制度，建立健全内部控制。强化高层管理人员责任，约束高管人员行为。应该通过立法对高管人员的会计造假行为进行处罚，追究其民事责任和刑事责任，使造假代价大于造价收益。

（二）加强政府对企业财务会计的监管

随着经济全球化进程的加快，会计作为国际通用的商业语言在国际间投资、筹资和贸易活动中的突出作用已日益凸显。会计工作的普遍性、会计信息的社会性、会计作用的国际性都要求政府应加强会计的监管，使企业会计信息的披露有规范统一的标准，保证其真实性，也只有政府才具有这种权成性。

首先，政府制定各方参与市场经济的“游戏规则”，主要指国家统一的会计制度，即会计准则、会计制度、专业核算办法等会计标准。规范会计核算，保证各单位、个人有法可依。其次，严格监督检查，使各单位、个人有法必依。最后，对各单位、个人的执行结果采取优胜劣汰，激励守则者、严惩违法者，直至逐出市场。只有政府强制性的会计监管，让造假者得到毁灭性的造价损失，才有可能杜绝会计造假的发生。

（三）加强企业内部会计控制制度建设

在实际工作中，企业应当根据内部控制的目标和企业治理的要求，不断地改进和完善内部控制。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占有重要地位。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系，其中包括：可靠的内部凭证制度，健全的账簿制度，合理的会计政策和会计程序，科学的预算制度，定期盘点制度，严格的内部稽核制度等。有效完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体，从源头上杜绝信息造假。

（四）严格会计人员的管理制度，提高会计工作质量水平

会计造假事件的产生，会计人员是主要、必不可缺的实施者，若没有会计人员的具体参与，会计造假就不可能最终出现。因此，提高会计人员素质，保护会计人员的合法利益，是杜绝会计造假的保证。要加强财会人员尤其是高级财会人员和企业管理人员的财会知识培训，不断提高对财会工作的管理水平，要支持和鼓励财会人员严格执法，对坚持原则，公正执法的财会人员要公开表扬和奖励，对打击报复财会人员的行为和责任人，要协助有关部门依法严肃追究其责任。

（五）加强外部的会计监管力度

目前我国的外部会计监管――审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计已转为主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金；内部审计由于受制于企业经营者而缺乏独立性，使其对会计监督难以成效。社会审计――注册会计师审计，就承担着企业监督的中坚力量。随着经济环境的变化，企业规模与业务种类扩大，应计制会计得到普遍实行，审计的主要目的转变为对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，而查找舞弊则转为次要目的。注册会计师对查找舞弊职能的忽视，无形中为图谋不轨者创造了实施舞弊的机会，降低了会计造假的成本。因此，注册会计师必须在执行审计业务时遏制会计造假现象，加强职业道德的塑造，提高执业能力，防范会计造假。

根除会计造假这一痼疾是一项复杂的系统工程，必须从社会的、法律的、道德的和制度的等各个方面进行优化协调、综合治理。有效的财务会计监管是保证会计工作有序运行的一种必要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证。提高会计信息质量，更好地服务于决策者。

参考文献：

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关键词：全面预算管理 会计信息质量 评价指标

证监会在上市公司会计信息质量监督方面形成了由信息披露内容与格式准则、信息披露编报规则、信息披露规范问答以及信息披露解释性公告构成的监管体系。2014年10月17日，证监会了《关于改革完善并严格实施上市公司退市制度的若干意见》，明确规定上市公司存在重大信息披露违法，其股票将被暂停上市交易；严格执行体现公司财务状况的强制退市指标，加大了对上市公司信息披露监管的力度。而证券交易所也通过上市公司信息披露考评的方式对上市公司的信息披露工作进行分级评价，以达到监督上市公司信息披露、保护投资者利益的目的。然而，不管是证监会的监管还是证券交易所的考评，其对象都是以财务数据为主的会计信息，并且都是站在监管者的角度进行的评价，那么从信息使用者的角度，符合证监会以及证券交易所要求的高质量的会计信息是否就是决策有用信息呢？

一、基于全面预算管理的上市公司会计信息质量评价指标体系的总体思路

（一）以监管机构评价和信息使用者评价为基本评价视角。我国上市公司会计信息质量评价体系以证券交易所考评为主，以行政部门处罚、注册会计师审计为辅。深交所于2013年《深圳证券交易所上市公司信息披露工作考核办法（2013 年修订）》（深证上[2013]112号），上交所于2013年10月7日了《上海证券交易所上市公司信息披露工作评价办法（试行）》，规定每年将对上市公司信息披露情况给予一次评级，根据相应规则上市公司由优等至劣等被评为A、B、C、D四类，评价周期为当年5月1日至次年4月30日。在评价指标体系构建过程中，可将这部分评价结果作为信息质量评价的重要指标。上市公司作为会计信息提供主体，通过会计报表向社会信息使用者传递公司的财务状况、经营成果和现金流量信息，由于会计信息不对称的存在，信息使用者作为会计信息的消费者在会计信息的传递中处于被动接受的地位，而上市公司披露的信息是否决策有用只有会计信息使用者最有发言权。为此，在构建评价指标体系时，对实施全面预算管理的上市公司会计信息质量评价除了应考虑监管机构对上市公司会计信息质量考评外，还应考虑引入信息使用者对会计信息质量的评价。

（二）上市公司信息披露评价指标的设计应兼顾强制性披露和自愿性披露。会计信息披露是以上市公司为主体的披露行为，因此提高会计信息披露质量应以培养上市公司披露高质量会计信息的自觉性和主动性为主。评价指标体系的构建除了依据强制性信息规定外，还应兼顾自愿性信息披露方面。

（三）评价指标体系中引入全面预算管理及社会责任信息披露的评价。上市公司全面预算管理与会计信息质量具有相互促进的关系。会计信息质量以全面预算管理为基础，较优的全面预算管理是会计信息质量提高的环境保证。全面预算管理较好的上市公司倾向于如实披露会计信息，向外界传递公司的良好形象。低效的全面预算管理将给上市公司带来较差的经营成果，如实向外披露信息，会影响公司形象，为此，上市公司存在披露经过粉饰的会计信息的动机，但由于社会监管的存在，加大了上市公司信息造假的成本，所以上市公司通过优化企业全面预算管理提高经营效率无疑是最佳选择。在实施全面预算管理的上市公司会计信息质量评价指标体系构建中，应本着会计信息质量与全面预算管理相互促进的原则，引入信息使用者对上市公司全面预算管理编制、执行及考评情况信息披露的评价。

随着环境等社会问题的日益突出，信息使用者越来越关注上市公司环境保护及社会公益等方面社会责任的履行情况，在信息质量评价体系中引入对上市公司社会责任履行情况的评价，能够督促上市公司更好地履行社会责任。

二、基于全面预算管理的上市公司会计信息质量评价指标体系构建

基于全面预算管理的上市公司会计信息质量评价指标体系应分别从社会评价和信息使用者评价两个角度对上市公司会计信息质量进行评价（见表1）。

（一）社会评价情况。该一级指标包含社会监管情况、政府部门监管情况和注册会计师审计情况三个二级指标。

1.社会监管情况。社会监管情况主要是指对上市公司负有监管责任的证监会及证券交易所对上市公司会计信息披露及相关情况的监管，上市公司在经营过程中受到证监会的相关处罚和证券交易所按照相关要求对上市公司信息披露考评的结果列入该项评价指标。社会监管评价指标的引入，加大了上市公司提供低质量会计信息的成本，有利于督促上市公司在信息披露过程中严格遵守相关程序，以高质量的会计信息对外披露。

2.政府部门监管情况。政府部门监管情况主要是指财政执法检查和工商税务执法检查对上市公司会计信息披露的处罚情况。将财政执法检查和工商税务执法检查纳入评价指标体系，有助于上市公司会计信息质量的全方位评价。

3.注册会计师审计。注册会计师审计作为上市公司信息质量的有效监管手段，一直为广大信息利益相关者所信赖，应将注册会计师审计意见的类型纳入该体系。

（二）信息使用者评价情况。会计信息的质量特征强调的是会计信息的决策有用性，上市公司披露的会计信息是否决策有用关键在于会计信息能否满足信息使用者的需求，因此会计信息使用者的评价是判断上市公司会计信息质量的重要标准。信息使用者评价包含强制信息披露和自愿信息披露两个二级指标。

1.强制信息披露。强制性信息披露是由相关法律、法规和章程明确规定的上市公司必须披露的信息。强制性信息披露的内容以基本财务信息为主，同时包括公司概况、主营业务信息、重大关联交易信息等。信息使用者对实施全面预算管理的上市公司强制信息披露评价包含会计信息内容质量和会计信息披露质量两方面。（1）会计信息内容质量。这部分评价主要集中于上市公司所披露会计信息内容上的决策有用性，重点关注信息的决策相关性，对信息使用者的重要性，会计信息内容的重要性、可比性以及可靠性。（2）会计信息披露质量。这部分评价主要集中于上市公司所披露会计信息的透明度评价，有利于保护投资者利益，重点关注会计信息披露的及时性、充分性及可理解性，另外还需关注所披露信息的交易实质。

2.自愿信息披露。自愿信息披露是指除强制信息披露之外，上市公司基于公司形象、投资者关系、回避诉讼风险等动机主动披露的信息，上市公司管理层的自主性是自愿性信息披露的最大特点。信息使用者对实施全面预算管理的上市公司自愿信息披露的评价包含以下三个方面：（1）全面预算管理基本情况披露的评价。包括上市公司采用的全面预算管理具体模式，预算的编制流程、执行及考核程序等方面内容的评价。（2）全面预算管理考评情况披露的评价。包括全面预算管理信息分析结果、预算执行差异情况分析及最终考评情况的评价。（3）社会责任履行情况披露的评价。主要包括上市公司公益责任、环境责任等方面履行情况信息披露的评价。

三、基于全面预算管理的上市公司信息质量的模糊综合评价

（一）建立指标层模糊隶属度函数。设评价集为E={e1， e2， e3}，评价元素e1、e2、e3分别对应评价结果好、一般、差，进一步构造评价集三个等级的隶属度函数。

（二）建立子准则层的判断矩阵。根据上市公司实际评价的要求，确定社会评价情况和信息使用者评价情况相对于上市公司会计信息质量的重要度权数WF与WU。在此基础上，进一步分别确定社会评价情况和信息使用者评价情况的子准则层相对于准则层的重要度，为此分别建立相应的判断矩阵。

针对社会评价情况F，两两比较社会监管情况FS、政府部门监管情况FG、注册会计师审计FC，得到社会评价情况F的子准则层的判断矩阵。

R.I.为平均随机一致性指标，可查表确定其取值。当C.R.< 0.1时，判断矩阵的一致性是可以接受的。

（三）建立指标层的判断矩阵。对应子准则层证监会监管情况FS、政府部门监管情况FG、注册会计师审计情况FC，以及信息使用者评价情况强制信息披露UO和自愿信息披露UV分别建立判断矩阵。

利用求和法确定各判断矩阵的特征向量的近似值，得出指标分别相对于其所对应的子准则层的相对重要度，并进行判断矩阵的一致性检验。

针对各判断矩阵的λmax，计算相应的C.I.和C.R.。若某判断矩阵未通过一致性检验，则需重新建立判断矩阵。

（五）基于全面预算管理的上市公司会计信息质量评价体系指标层取值标准。对于实施全面预算管理的上市公司会计信息质量的评价，应以上述评价指标体系为基础，通过百分制得分的方式将各项评价指标量化，量化后的各评价指标代入模糊综合评价模型，对实施全面预算管理的上市公司的会计信息质量进行量化分级。经过量化分级的会计信息质量在本公司会计信息纵向可比的基础上，实现了不同规模、不同行业公司之间的横向可比性。上市公司会计信息质量模糊综合评价各指标具体取值情况见表3。

四、基于全面预算管理的上市公司会计信息质量评价指标体系的保障措施

（一）将全面预算管理信息披露引入会计信息披露体系。目前上市公司信息披露体系以《企业会计准则》中的资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表及附注为主，管理层在信息披露中主要精力集中在这部分强制性信息披露上，往往忽略了对投资者决策具有重大影响的管理信息的披露。在上市公司信息披露体系中，除应关注基本的企业会计准则关于强制性会计信息披露外，还应引入全面预算管理信息的披露，如全面预算管理基本情况、全面预算管理信息分析等信息的披露。这不但有利于会计信息使用者更全面的了解上市公司的经营管理情况，提高决策相关信息可获得性，也可为信息使用者评判上市公司信息质量提供依据。

（二）建立有利于信息使用者评价的会计信息披露渠道。为了保证会计信息使用者对信息质量的评价，应拓宽现有的会计信息披露渠道，可采用纸质媒体披露及电子、网络披露相结合的方式，从披露时间上，可采用实时披露的方式，有利于提高会计信息的及时性。

在具体的评价方式上，信息使用者通过不同渠道获得会计信息时，应附有会计信息质量评价问卷表，逐步引导信息使用者在获取会计信息时对会计信息的质量做出客观评价。

（三）逐步完善信息使用者对信息质量评价的方式。现阶段信息使用者对上市公司会计信息质量的评价尚未广泛开展，在实施过程中存在一定难度，具体可分阶段实现，先在机构信息使用者中开展信息质量评价，评价以百分制进行，具体得分项目包括强制信息披露和自愿信息披露两方面，评价表应与会计信息同时提交信息使用者，为鼓励信息使用者积极参与信息质量评价，可建立机构评价信息质量的信用档案，对于积极参与信息评价的机构定期给予奖励。与此同时加大会计信息质量评价的宣传力度，为下一阶段在评价体系中引入个人投资者评价做好铺垫。

（四）鼓励第三方评估机构开展上市公司信息质量评价工作。监管机构进行上市公司信息披露考评是站在监管的角度进行，更多侧重于上市公司信息披露的及时性、合法性、合规性，而对于信息的决策有用性的判断并没有信息使用者的判断直接，因此对于上市公司信息披露的评价应由独立于监管机构和上市公司的第三方评估机构来进行。

参考文献：

1.郝淑君，赵宴萍.会计信息质量的评价及其影响因素分析[J].时代金融，2014，（18）.

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关键词:企业财务 会计信息质量 内部监督

河南羚锐制药股份有限公司的会计基础工作相当好，近年来在上市公司综合评比中的成绩也是有目共睹的。随着国内资本市场及投资者的逐步成熟，对上市公司的会计信息质量及与此相关的内部控制制度有效性也提出了更高的要求，为提高会计信息质量及加强内部监督，我公司着重在财务管理方面做了以下几个方面的工作：

一、建立ERP信息管理系统为企业财务管理的现代化提供有力技术支持

随着我公司业务迅速增长，会计信息量大增，给会计工作带来了巨大的压力，为提高会计信息的质量和及时性，我们聘请了专业机构为公司量身定做了一套ERP信息管理系统。这系统功能强大，具多项功能和优势。具体如下:

(一)实现物流、资金流、信息流高度共享和集成

使企业物流、资金流、信息流高度统一和共享，充分利用企业内、外部资源，有效地管理和控制各关键业务环节，实现效益最大化。

(二)提供完整的业务流管理

从需求计划、采购计划，到下达采购订单；从货物到达、待检，到质检合格入库；从生产计划、材料领用、车间管理、质量控制，到完工入库；从销售计划、销售订单、提货、结算，到客户跟踪等等，提供了一套完整的业务管理方案。

(三)提供多视角物料管理

可以从仓库、货位、批次、单件、状态、辅助项、包装等多个角度对物料进行综合分析，充分利用物料价值；从采购入库、车间生产、产成品入库到产品销售，进行记录和反映，使得物料流转过程的任何一个环节出现质量问题，都可以迅速查明，并确定责任人。

(四)提供安全库存管理和仓储货物质量管理

提供失效期管理、ABC管理、货物预警管理及安全库存管理机制，从而对货物进行有效管理和控制，提高仓库货物的保管质量，降低仓储成本。

(五)严谨的生产过程控制

可对生产指令的下达、车间任务执行、工艺参数控制以及各种经济技术指标的完成情况进行跟踪和控制，使管理者能够实时掌握车间进度的详细情况，及时做出决策。

该系统的运行极大地减少了会计工作人员的劳动量,提高了工作效率、会计信息的质量和及时性，使得财务工作由会计核算层面上升至财务管理层面。

二、实行全面预算管理保障公司经营目标的实现

公司树立现代企业的先进管理理念，推行全面预算管理。构建预算管理的基本框架，逐步建立了全面预算管理工作流程、预算考核和报告制度；把责任考核与全面预算结合起来；组织参与对生产定额的修订，完善定额制度；按工作流程操作，落实考核指标，及时提供可靠的财务信息，有力地保证了公司经营目标的实现。主要体现在以下4个方面：

(一)加强领导，内部协调一致

全面预算的编制、执行、考核都涉及大量的市场信息和企业内部生产经营过程的信息，涉及到企业生产经营的各个方面，在此过程中，企业管理层都高度地重视和参与，上下统一思想和认识，公司其他各部门密切配合。

(二)健全预算管理控制系统

从预算编制、跟踪执行过程、差异分析到预算调整都应建立规范的流程在编制时综合考虑企业全面的资源与经济活动，在执行过程中每一个部门、每一项业务的发生都受到预算的严格约束，执行中不符合预算规定的部分应经过制度规定的程序、由具有相应权力的个人或机构审批才能准许发生，并进行相应的预算调整，由此形成的预算执行信息才能真正成为考评、奖惩和激励的依据。

(三)加强基础管理工作，建立健全相关制度

把企业管理的策略方法全部融会贯通于预算执行过程中。预算管理的基础工作包括岗位责任制的建立、统计信息及时和准确、内部核算体系的完善、构造适宜的业绩评价体系等。

(四)建立有效的以计算机网络为基础的信息系统

总之，全面预算管理是一项“系统工程”，企业要想成功实施，必须不拘一格，充分调动和分配有效资源，建立起一整套行之有效的预算管理流程。

三、实行资金计划管理，提高资金运行效率，控制资金成本，降低财务风险

我们公司资金流巨大，如何合理调度、提高资金使用效率，也是一项至关重要的工作。通过不断的实践和完善，我们成功地建立了一套行之有效的资金计划管理体系。与全面预算管理相结合，我们对资金收支实行计划管理，掌握资金市场形势，合理筹措、调配资金。每月初根据各部门资金使用计划及预测的收入编制月资金使用计划表，作为调剂资金使用的依据；月中跟踪调查资金使用情况，进行过程控制；月未再根据各种反馈信息进行月度分析，调整资金使用计划。通过资金计划管理，我们节约了公司的财务费用，降低了财务风险，也提升了公司在金融机构的声誉。

四、建立公司财务稽核网络，充分发挥财务监督的作用

建立完善财务控制制度对企业既能防错纠弊，又有促进经营管理效果的作用；能做到事前预防、事中、事后及时发现工作漏洞。公司的财务稽核网络是通过一系列的特定分工要求，使财会人员既分工负责，又相互牵制、制约。在企业内部，凡是一切货币、财物的收付，在手续上和会计处理中，必须使其经过两个或两个以上的部门和个人，使一方的工作或记录，受另一方工作或记录的监督和牵制。

通过牵制、稽核可以及时发现和纠正工作中的失误，也能及时发现和制止财会人员中的违法企图，督促财会人员端正自己的思想行为，树立良好的职业道德观念。建立财务稽核网络，是为了防止不测事件的发生，提高工作效率，确保核算资料的真实性，使工作得以顺利进行。建立财务稽核网络必须坚持以下原则：

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会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了客观的真实性原则，不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果。会计信息失真是一个历史性、国际性的难题，其直接损害了投资者、债权人等各方的利益，导致企业亏损，从宏观上来看会计信息的失真可能带来严重的社会经济问题。会计信息失真的原因可能是多种多样的，其中很重要的一个方面就是政府监管环节出现了很多问题。因此，有效地管理会计信息，保证会计信息的真实可靠性就成为我国政府和各级财政主管部门在现代企业制度建立和发展过程中所需要研究的重要课题。

会计信息监管的必要性

从会计信息市场来看，会计信息的提供者和信息使用者信息不对称。信息使用者一般情况下只能通过一定渠道获取的会计信息来了解企业的生产经营状况，并进行分析判断其真实性，最后做出决策。由于企业是会计信息的供应者，虽然法律规定了企业必须必须以财务报表、财务报告或者附注的形式向投资者、债权人或其他信息使用者提供示企业的财务状况和经营成果的信息，但是企业很有可能处于某种故意，对报表的内容进行主观改造，公布不完整的、甚至虚假的会计信息，而外部使用者很难从公布的会计信息中分析判断它的真实性，自然而然聚会处于劣势的地位。如果政府不对其进行监督和管理，企业很有可能会损害这些外部使用者的利益，甚至会危害社会经济秩序，因此，保证会计信息的真实可靠性需要政府采取一些列有针对性、有效的措施来进行监管。

从监管方来看，政府监管更具优势。一种监管体系的构成应当具备三个基础条件：监管主体与监管对象存在利益冲突；监管主体具有较强的独立性；监管主体有法定的授权和强制力。虽然目前对会计信息的监管主体还有企业自身和注册会计师行业，但与这两监管方比较而言，政府具有两大优势：第一，政府是一个对全体社会成员都具有普遍约束力的组织；第二，政府拥有其他监管方不具备的强制力。政府具备监管主体的所有条件，并且代表社会公共利益，更具有资源优势和权威性。因此，会计信息的失真离不开政府的有效监管。

会计信息失真的政府监管措施

要想提高会计信息质量，确保会计信息的真实可靠，笔者认为政府可以采取以下对策和措施来对会计信息失真进行有效监管。

加强和完善会计法规建设，增强违规企业的法律责任。首先，法律在赋予政府经济管制权的同时，政府也必须依法进行监管，这是监管会计信息的重要手段和法律保障。在会计法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响，制定相应的规定来予以防范。比如现在试行中的会计人员委派制，就是一个有益的尝试。在会计信息出现虚假的情况下，应将制裁的重点放在会计信息失真的利益获得者身上，从根源上防范有关人员通过伪造、篡改会计信息谋取利益。新的《会计法》相对于旧的《会计法》在这方面就有了很大的进步，以前总是归责于会计人员，现在法律明确了企业负责人需要对虚假会计信息承担的责任。这就大大提高了会计信息的质量。其次，还必须尽快出台《会计法》实施细则，对违法违纪的企业及责任人加大处罚特别是民事赔偿和执行力度，并在法律条文中明确执行的具体规范和司法解释，增强案件处理的可操作性，使违法者付出的成本远大于收益，使善于运用成本效益原则分析问题的企业不敢弄虚作假。

改善会计环境，控制失真渠道。改善会计环境，控制失真渠道是提高会计信息质量的重要手段。需要做好以下两个方面的工作：加快政府职能的转变。会计信息的失真与政企不分有很大的关系，而政府职能的转变是实现政企分开的根本前提。政府不应当滥用权力，当会计市场能够平稳运行时，政府不宜过多介入，而当会计信息质量或会计服务市场发生系统性信任危机时，政府才应当果断介入。加快企业改革步伐，建立现代企业制度。以前那种“放权让利”的企业改革方法并没有触及传统体制的根本弊端，只是在表层采取了一些措施，已经不再适应新形势的需要。因此，必须打破传统的企业管理体制框架，建立和完善现代企业制度，使企业真正成为权责分明、自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人主体和市场竞争主体，从而使企业自觉遵守经济规律，提供真实可靠的会计信息。

完善公司治理机构，健全内部控制制度。完善公司治理机构，健全内部控制制度是政府监管会计信息失真的前提基础。如果一个会计主体没有完善的治理机构和有效的内部控制制度，政府的监管的能够起到多大的作用，又有什么意义？因此，政府就有必要引导企业下大功夫和力气在完善公司治理结构和健全内部控制方面，采取有效的措施，来稳固政府监管会计信息的基础工作。首先，完善公司治理结构。现有公司治理结构与现代企业制度的要求还存在很大的差距，这也是企业会计信息失真的一个重要原因。因此，政府必须采取切实可行的措施，构建科学的、先进的现代公司治理结构，明确股东会、董事会、监事会各自的职责，互相配合，协调运转，特别要重视和加强监事会对企业财务会计工作的监管作用。其次，健全内部控制制度。内部控制制度是企业一切管理工作的前提，它对提高会计信息质量、保护资产的安全完整起着不可忽视的作用。近年来，财政部先后出台了《内部控制规范-基本规范（方式）》和货币采购、采购与付款、销售与收款等3个具体规范，为企业制定内部的控制规定提供了参考和依据。

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关键词：会计信息 虚假 监管 记账

一、导致虚假会计信息产生的原因

1、利益的驱动

利益包括企业利益和个人利益。企业会计人员通过编制虚假的会计信息来骗取投资者或者有关管理机关的信任，进而为企业获得投资、贷款等经济利益。企业的管理者，通过编制虚假的会计信息为自己获得职务、薪金等方面的利益。会计人员是会计信息的编制者，他们决定着会计信息的质量。

2、绩效评价体系不完善

会计信息失真，一个很重要的原因就是目前的绩效考核不再仅仅是衡量一个企业的经营状况，并且对企业的经营状况进行业绩考核评价体系也还存在有不合理的地方。现行评价体系中，大部分企业评价经营业绩好坏的标准还仅仅是企业的的营业利润。这种业绩评价方法，使得部分企业负责人只重视会计信息的“数量意义”，只注重最终取得的这种“财务性数据”是否预期相吻合，而不去探求这些“财务新性数据”的真正来源，从而忽略了对企业的经营质量的考核。绩效评价体系是企业的具体行为的指向标。因此，在绩效评价中，过分看中“财务性业绩评价指标”，有可能诱发企业的管理人员某些不正当行为的发生，比如以损害企业的长期业绩为代价来换取符合考核标准的暂时性数据，这种不正当行为发展到一定程度就会导致通过提供虚假会计数据、编造会计数据来以达到与“业绩评价标准”相吻合的目的。

3、会计制度与方法的缺陷

会计工作有其特定的工作规律，是企业经济活动的反映，会计信息依赖于会计制度和会计方法。会计制度的缺陷必然会导致虚假会计信息的产生。因此，会计制度的制定一定要符合会计工作的要求，特别是对会计信息质量方面的规定必须要符合会计的特定规律。如果会计制度缺乏科学性，就必然对会计信息真实性的判断带来一定的困难，给制造虚假会计信息创造了条件。其次，会计制度的制定一定要遵循可操作性原则，只有具有可操作性的法规才有利于相关执法部门对会计信息真实性的认定和管理。这必然要求制定会计制度时不仅要遵循一定的原则，而且在具体的条文中还要能体现出具体措施和手段，为会计制度的执行提供良好的条件。再次，对违反会计制度的行为处罚力度太小，或者对会计制度违法行为的检查不及时与不到位，也会导致虚假会计信息的产生。

4、政府监管不到位

会计制度的制定是避免会计信息失真的基础，政府监管是避免会计信息失真的保障。由于政府的监管力量有限，且对会计信息真实性的判断是一项技术性很强的工作，政府将对会计信息质量的监管工作转移给社会上具有相关资质的中介机构。在会计信息失真现象严重时，政府往往寄希望于用行政手段来解决会计信息的失真问题，而不是通过完善对中介机构的相关监管制度，这就难以确保中介机构受一定利益的驱动不产生作假行为。

二、避免产生虚假会计信息的策略

1、从利益出发抑制虚假会计信息

编制虚假会计信息的动机往往与利益有关，而对一个企业来说，是否存在虚假的会计信息，往往又与这个企业的高层管理人员有关，受某些利益的驱动，企业高层管理人员往往授意会计人员编制虚假的会计信息。因此，遏制虚假会计信息的产生，高层管理人员的利益便成为一个突破口。编制虚假的会计信息往往会产生一些短期利益，而不利于长期利益的存在。如果提供一种机制能够使企业的高层管理人员关注自己的长期利益而不仅仅是短期利益，便在一定程度上可以抑制虚假会计信息的产生。

2、加大执法力度

执法不力虚假会计信息产生的一个重要原因。一方面，现有的会计制度对编制虚假会计信息的行为的处罚力度偏弱，另一方面，已有会计制度在一定程度上未得到充分落实，这直接影响了会计制度对治理会计信息失真的作用。加之社会上有些相关部门对会计信息失真问题的检查不到位、处罚力度不大，导致一方面许多虚假会计信息没能充分地暴露，另一方面编制虚假会计信息的造假者没有受到相应的处罚程度。只有加大会计制度的监管程度与执法力度，才能最大程度发挥会计制度在治理会计信息失真中的重要作用，遏制虚假会计信息的产生。

3、政府加强对中介机构的监管

由于种种原因，政府不能对会计信息进行直接的监管。因此，政府要依靠具有资质的中介机构来实现对会计信息的监管工作。对我国的中介机构来说，风险意识相对较差，导致对会计信息的监管行为不规范，在一定程度上不能说是会计信息质量的合格监管者。要使中介机构成为会计信息合格的监管者，可让通过让中介机构负无限责任来加大他们的风险，从而树立起风险意识。

4、推行记账

对于一些经营规模较小的企业来说，没必要设置专门的会计机构，这些企业可以委托具有相关资质的中介机构来行使记账。记账首先要由企业与被委托的中介机构签定相关协议，通过协议来明确双方各自的权利与义务，然后中介机构要派出合格的人员到委托单位进行记账。小型企业主要要解决的问题是通过加强会计基础工作、整顿会计工作秩序，来提高会计信息的质量，避免会计信息失真。而小型企业受各方面条件的限制又不可能完全做到，委托具有资质的中介机构进行记账，是一种切合实际的有效方法。但财政部门要加强对记账机构的监督与管理，以保证行使记账人员能够坚持会计相关原则，遵守会计相关的法律法规，严格履行其职责。对委托企业所提供的虚假的会计数据坚决予以拒绝，达到规范记账行为，保证会计信息真实性、遏制编制虚假会计信息的目的。

会计信息失真，虚假会计信息的产生，其具体原因是多种多样的而且极为复杂。要治理就不能单纯依靠某一种措施，而应该注意对多种治理措施的综合运用。

参考文献：

[1]于玉林.现代会计理论[M].北京：经济科学出版社，2004

[2]葛家澎，杜兴强.会计理论[M].上海：复旦大学出版社，2005

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关键词：中小企业；会计信息质量；现状问题；改善措施

不同于大型企业，可以建立完善的企业会计信息系统，中小企业的会计信息质量水平明显不高，会计信息真实性低、隐瞒现象严重，这不仅不能够为领导者提供决策依据，还造成了企业内部工作秩序混乱、企业账目核对不上等一系列问题。中小企业的进一步发展也遭受到严重的阻挠，无法有力地指导企业的正常运行。进一步促进中小型企业会计信息制度的完善有利于促进企业的健康发展，也是企业快速发展的必经之路。

一、关于企业的会计信息

会计信息是当前社会的一种重要的信息资源，利用会计信息可以较好地掌握企业的财务运行状况、企业的经营成效、企业的资金运转情况等方面的信息，可以帮助企业弥补自身存在的缺陷，进一步完善企业管理制度方面的问题。企业的会计信息也是企业经营者和投资者等进行有关企业决策问题的重要依据。

会计信息一般是由两部分组成的，包括对内会计信息和对外会计信息。对内会计信息也就是企业中所说的企业报表等，主要是针对企业内部的信息管理情况制定的，对内会计信息又包括设计企业内部信息的内部决策机制和内部管理机制。对内会计信息一般反映的是内部是企业的运行状态，不对外公布。对外会计信息则是对外部公布的企业运行成效、企业财务状况的信息，例如：企业的损益表、资产负债情况等，是属于对外公布性较强的。

高质量的企业会计信息可以有效的完善中小企业的管理结构，可以帮助中小企业的管理者进行合理有效的决策，可以有助于中小型企业进行良好的企业内部信息的控制，还有利于帮助企业实现自身的价值、提高企业的企业形象和企业竞争力。从另一个角度说，还可以促进我国的宏观经济的运行和微观经济的发展。

二、中小企业会计信息质量现状问题

会计信息在经济社会中发挥着重要作用，同时，在经济信息中所占的比重也较大，大部分的商业经济信息都是以会计信息的形式传递出来的。但是近年来，我国中小企业作为促进国民经济进步的重要动力，发展迅速。然而其会计信息质量问题却不容乐观。这主要体现在：

1.两权重合，可信度低

中小企业在组织设置上，所有权和经营权不加区分，而且管理层级较为薄弱，甚至有的企业直接不设管理部门，会计人员往往直接听命于企业主，独立性受到很大的限制，这就使得中小企业的会计信息真实度不高。加之，许多中小企业的财务管理相当不到位，个人开支和企业开支完全混淆，企业账目上很难反映出企业的实际效益状况，会计信息管理形同虚设。

2.会计制度不健全

大多数中小企业没有严格规范的会计制度，能够形成书面制度规范的中小企业更是少之又少。不根据实际情况制定企业的会计制度，会计人员只能根据个人经验进行企业账单、财务的管理，导致会计核算方式不规范、审核手续不健全，特别是一些乡镇上的私营小企业，在进行会计信息管理中随意结转成本的现象极为严重，最终的会计信息可信度极低。

3.会计机构设置不合理

中小企业在会计设置上往往没有严格的规章制度，甚至本身就根本没有会计机构，管理意识较强点的中小企业会聘请外部的会计机构负责账目管理，而有的企业则是任人唯亲，由自己的亲属负责财务管理或者多雇佣一些兼职的、没有相关资格证书的人员负责出纳工作。在中小企业内部多个职务由一人负责，财务管理的内部牵制作用较小，难以实现会计信息的高效、保质管理。

4.会计人员素质不高

中小企业的会计人员整体的业务素质水平都不是很高。往往只负责企业的账单管理，包括收支记账、账单核算，对于真正的财务管理却基本不涉足。加之，中小企业对于会计人员的培训力度明显不够，负责财会管理的人员对现代的会计系统也不能够游刃有余的进行操作，理论知识和实际的操作经验明显不能满足企业会计信息管理的要求，造成会计信息质量不高。

5.会计监管力度不够

国家对于许多中小企业的监管力度明显不到位，许多中小企业的税务账单并不明确，还存在着偷税、漏税的行为。税务部门只是在中小企业每月的纳税中才产生联系，而对于税基的真实性并不能够保证，银行的监管也只是在中小企业的贷款行为发生后才予以关注。加之，中小企业本身的会计信息监管体系就不完善，监管力度明显较弱，导致会计信息失真，隐瞒现象严重，假账较多。

三、影响中小企业会计信息质量的相关因素

对于我国中小企业的发展来说，影响会计信息质量的因素很多，这些因素的长期存在制约了中小企业会计质量的进一步提升：

1.法律制度因素

我国虽然已经颁布了《小企业会计制度》，对一些中小企业会计核算中的不规范行为作了详细说明，但是，在法律体系上我国的法律具备成文法系特征，对法律的权威性强调有余但是也不能做到面面俱到，其本身的缺漏和不足会让许多中小企业有机可乘，习惯性的打球对财务报表进行合法修饰，使信息质量下降。

2.经济环境因素

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关键词：会计 会计信息 信息失真

中图分类号：F233

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）08-103-02

一、会计信息失真概述

1.会计信息失真的定义。在对于会计信息失真的概念界定上，首要我们必须明确，会计信息质量标准包含哪些方面，概括性地来说会计信息质量主要包含三大方面要素：会计信息是否客观地对于企业经营活动进行反映，会计信息是否能够对于企业经营过程中的利益以及冲突进行反映，企业会计信息是否符合会计准则的规定要求。对于以上三大方面要素的满足情况展现上，只要出现不符现象，那么其会计信息就存在失真的问题。进而笔者认为会计信息失真主要是指，企业在经营发展的过程中，企业内部的会计信息并不能对于企业市场经营活动进行有效的反映;在企业运作的过程中，企业会计信息失真的现象具体展现为数据不实，事项不真，编造假证、假账、假表，虚盈实亏，虚亏实盈，出具虚假审计报告等。

2.会计信息失真的特点。概括性地来说，会计信息失真主要展现为四个方面的特点：

首先，会计原始资料失真。其主要是在部分企业在生产经营的过程中，并没有对于企业经营过程中的原始资料进行账簿或是账号的设定，在实际的工作推进过程中通过以表代账的方式进行，进而会计原始资料中不合法的原始凭证也就大量地存在。

其次，会计利润信息失真。部分企业在经营周期进行会计报表的上报时，其会计信息往往并不是按照企业的经营利润现状进行如实记录，而是根据企业或是个人的需要进行人为的调节;一些企业在进行贷款时，都是通过对于企业利润信息的调节，通过对于自身利润的夸大以及自身的不良资产掩饰。

再次，企业成本信息失真。会计信息在具体的反馈中，不同的会计核算方法其折射出的信息也不同;在企业对于原材料的核算方法采用上，先进先出法和加权平均法，会计信息中对于原材料的成本显示也不一致。

最后，企业账外设账信息失真。为应对主管单位或是工商税银等机构的审计检查，部分企业通过分别建账的方式以应对以上不同的机构的检查，故而其账面中的会计信息也是以针对性的需求展现为主，严重地与会计原始信息失真。

二、会计信息失真现状及其成因

1.会计信息失真现状。伴随着当代资本市场的高速发展以及大众资产性投资的兴起，上市公司的会计信息作用展现也越来越大。就我国上市公司的企业会计信息现状来看，部分公司的会计信息质量低劣，不仅相关性不高，而且可靠性缺失，严重影响投资者的利益，其中最重要的表现就是会计信息失真。

我国上市公司会计信息质量低下问题在上世纪90年代严重影响了社会经济的有效运行，同时也成为了我国当代经济发展过程中的重要隐患。据调查，92.9%的中小投资者对上市公司披露的信息质量不满意。根据国家审计署2012年下半年组织的调查显示，被调查的32份上市公司2000年的年报中，有23份严重失真，造成的财务会计信息虚假金额高达71.43亿元。

2.会计信息失真现象成因。概括性地来说，会计信息失真现象成因主要展现为以下方面：

（1）会计人员素质不高。会计从业人员是会计信息的生产者，同时也是会计活动的主体展现，不同素质的人员在会计活动的进行过程中提供的会计信息也会有所差别。就我国会计信息失真的现象来说，会计从业人员的素质不高是其核心成因展现，其素质不高主要展现在会计从业人员在工作的过程中并没有秉持高职业道德标准，同时在会计工作的进行中缺乏法制观念，对于领导的违规行为一味顺从等方面。

（2）法律监督效应弱化。我国现有法律条款对于会计信息造假行为的处罚力度较弱以及相关制度监管说明的滞后性，都无法有效地对于企业会计从业人员的行为进行约束以及监管，进而导致了企业内部会计信息失真现象的出现。还有就是我国法律条款在相关机构监管职能或是行为推进的过程中可执行性不强，条款内容不能为相关机构的行为采取提供严格的参考性。

（3）企业内部治理结构不科学。企业内部治理结构作为企业会计信息控制的核心机制，我国企业内部治理机构的不科学从一定程度上无法对于企业内部的会计信息质量形成监管。其中主要展现在企业董事会的参与积极性不高以及企业内部监事会职能的弱化。

三、会计信息质量优化的策略

1.强化法律监督效率提升。在强化法律监督效率的过程中，其应当通过监督效力、执法效率以及处罚力度三大方面上进行推动。

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关键词：会计信息　披露　质量

我国上市公司会计信息披露在真实性、充分性以及及时性等方面存在诸多问题，上市公司会计信息披露质量问题会直接影响到我国证券市场的健康发展。究其原因，一方面与会计制度的不完善有关，另一方面也与上市公司自身有关。所以从会计制度、会计主体、外部监管这几个方面进行分析。

1.上市公司会计信息失真的原因分析

1.1会计制度不完善

会计制度是进行会计工作所遵循的规则、方法和程序的总称。我国的会计制度，是国家财政部门通过一定的行政程序制定的，具有一定的强制性。我国的会计制度都是根据一定时期的具体政治、经济环境的需要而制定的，随着环境的变迁，难免有一定的主观性、时滞性和不完善之处。因此，现有的会计制度对利益各方的约束力还不是很强，加上会计制度的具体执行和应用过程中的客观原因，必然导致会计信息某些方面、一定程度上的失真。

1.2上市公司自身内部的现状

会计信息是上市公司根据其发生的客观经济业务加工整理形成的，因此上市公司对会计信息质量问题有不可推卸的责任。究其原因有以下方面：一是上市公司治理结构存在的问题。中国的上市公司大部分是由国有企业转制而来，上市公司治理机制中还存在着不少问题，如股权结构不合理、董事会独立性不强、监事会不能发挥有效监督作用等问题。二是上市公司激励和约束机制不完善。建立一套激励机制，最主要是为了使董事、监事及高级管理人员为公司勤勉工作，实现公司利益最大化，最终受益的是全体股东。三是上市公司的“利己”动机。在证券市场上，公司为了保持良好形象来吸引投资者或防止其信用等级降低而倾向于公布好消息，隐瞒或者推迟不利的方面。

1.3外部监管的现状

目前，我国对上市公司会计信息披露进行监管的部门主要证监会、交易所及中国注册会计师协会，他们各自的职责和权限有所不同。证监会享有最为广泛的权利，也是最权威的监管者，上市公司初次信息披露监管主要由其负责；交易所处于一线监管地位，主要负责上司公司持续性信息披露的监管，但其享有的权限相对较为有限；相对而言，中注协对上市公司会计信息披露的监管较为间接，主要是通过对会计师事务所的监管和管理来实现。

2.提高我国上市公司会计信息披露质量的途径

为提高我国上市公司会计信息披露质量，需从以下几个方面完善：

2.1完善会计准则

我国的会计准则起步较晚，基础薄弱，故我国的现有会计准则尚不完善，未形成完整的准则体系，所以我国会计准则从制定到内容都应进一步完善。

一是改造基本会计准则。《企业会计准则》作为指导具体会计准则的基础，应对财务会计核算与报告所涉及的基本理论问题进行阐述，如会计基本假设、会计目标、基本会计原则、财务信息质量特征、财务信息的确认与计量、财务报表要素等。二是改进我国准则制定程序。应扩大征求意见的对象和范围，并对赞成和反对意见及其理由也一并公布。三是与国际会计准则相协调。国际会计准则是当今公认的国际惯例的代表文献，各国的会计准则要努力与它协调是全球经济发展的需要。因此，我国在准则的制定过程中，要坚持这样一条原则：只要与中国现行的法律法规不相矛盾，中国经济实务与国际会计准则所针对的经济实务一致或相近，在实务操作上可行，就大胆地借鉴国际会计准则，实现中国会计与国际会计惯性的充分协调。

2.2加强证券监管

我国的证券监管存在着很多问题，比如证券法规不完善、行业组织能力弱、会计信息披露制度不规范等。所以应改革证券监管模式，建立适合我国国情的证券监管模式。

一是加强法律的配套建设。证券市场健康发展的前提是应具备良好的法律环境，我国发展证券市场比西方发达国家晚了上百年，起点很高，不应该等到出了问题才来解决，应该借鉴其他国家相应阶段的经验，结合我国证券市场的现状来完善法规体系。二是增强行业自律的建设。交易所应该发挥自己一线监管职能，真正贯彻公开、公正和公平的原则，利字当头时，把保护投资者的利益放在首位。证券业协会要摆脱政府部门的约束，起到证券市场和证券主管部门之间的纽带作用，成为真正的自律组织。三是加重对违规者的处罚。在我国的证券市场中，近年来不断出现上市公司和中介结构违规事件，涉及上市公司董事的行为处罚较重，而对侵犯投资者利益的处罚是轻描淡写。由于对企业和机构来说在事件中的收益很大，处罚并没有达到让后来者害怕、止步的目的，处罚除了刑事处罚外，还应加大经济处罚的力度，一直罚到企业和中介机构不敢越雷池一步。

2.3重视审计服务,加强审计的独立性

目前，我国会计师事务所应通过各种措施加强监督与引导，以保证注册会计师的独立性不受损害。

一是有效发挥上市公司审计委员会的作用。通过审计委员会这一制度改变会计师事务所的聘任制度，强化需求对供给的约束力，监控审计服务提供者进而提高审计质量。二是要加强行业监管作用，完善注册会计师独立性自律制度，研究细化注册会计师执业道德准则，加强对独立性的行业监管。三是要充分发挥联合监管和社会监督的作用。

2.4健全公司治理结构，完善上市公司会计信息披露的内在机制

构建我国公司治理结构中的审计监督机制，从我国当前政治经济环境和企业发展的实际水平出发，遵循独立性、实用性、科学性及内外监督相结合的构建原则。根据我国会司治理结构的实际情况，并结合国外的先进经验，本文提出如下完善公司内部治理机制:（1）合理化股权结构。降低国有股权比例，建立一种股权多元化、分散化、流动化机制。（2）增强董事会的独立性和功能。公司治理的关键是董事会，而董事会必须保持高度的独立性才能有效地监督经理层。公司的独立董事应占一定的比例。（3）强化对高层管理人员激励、约束机制。尽快建立和完善市场化、动态化、长期性和业绩导向的公司董事与高层管理人员报酬机制，促进公司董事与高管人员努力按照公司股东和利益相关者的最佳利益行事，最大限度地创造价值。

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一　什么是会计透明度?

要研究会计透明度的问题，就必须先弄清楚会计透明度的基本概念，才能将会计透明度从抽象的概念转化为具体的评价指标，从而寻找到影响会计透明度的主要因素。巴塞尔银行监管委员会将“透明度”定义为：公开披露可靠的、及时的信息，帮助信息使用者准确评价银行的财务状况和经营业绩、风险分布以及风险管理实务。有效的披露应当包括披露更多的信息、以恰当的方式披露恰当的信息等等。

会计透明度是会计信息质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，是一个关于会计信息的全面、综合性概念。根据我国学者的研究现状，会计透明度应该包括3个层次的涵义：第一，应试有一套清晰的、准确的、普遍认可的会计准则及与会计信息披露相关的监管体系；第二，信息提供单位必须提供准确的会计信息，使信息使用者能够随时获取企业的所有信息；第三，政府机构、企业等所有单位必须严格执行会计准则。那么，如何判断企业会计信息披露是否达到高透明度呢?笔者认为，应当以外部使用者是否可以准确地、及时地了解企业的经营状况和经营成果等作为标准。

二　哪些因素会影响会计透明度?

研究影响会计透明度的主要因素，是治理会计透明度不高等难题的前提。由会计透明度的基本概念我们可以看出，会计透明度受到会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、会计人员素、信息披露与监管等因素的制约。这些都是影响会计透明度的重要因素。

会计寻租活动的存在。从某种意义上说，会计准则是一份公共合约，具有一定的经济后果。因此，人们对会计准则的经济后果的认识，影响到他们在会计准则制订过程中是否会开展会计寻租活动。另一方面，会计信息市场的失灵带来的会计管制，又为他们开展会计寻租活动创造了条件。随着会计信息的社会影响日益扩大，会计数据成为资本市场控制的一种重要工具，从而会计寻租现象也日益普遍起来，成为影响会计透明度的主要因素之一。

财务会计的局限性。我国当今的财务会计制度从理论到实务都存在着一定的局限性，如，许多项目允许会计人员主观判断，则削弱了会计信息的可靠性：主要立于过去的交易事项，提供历史的信息，却缺乏未来的信息，直接降低了会计信息的相关性；市场创新，尤其是金融创新使财务会计面临严峻的挑战等。只要财务会计本身存在局限性，即使能够较优地控制会计准则的制订质量，会计准则产品质量就永远不可能是完美的。

法人治理结构的缺陷。目前，公司治理结构正在成为公司战略管理过程的组成部分，也是会计透明度实现的重要因素。如果企业存在的公司治理结构不健全、不完善等，就会使投资者与管理层之间的信息不对称问题更加突出，严重影响企业的有效运作。目前，我国国有企业公司治理结构存在的主要问题表现在国有股权控制权不明确、股权结构严重不合理、资产质量下降、信息披露机制不健全等，造成了所谓的“会计内部人控制”和“资产空心化”等现象，使会计准则的执行缺乏有效的约束与监督。

事后惩罚机制。事后惩罚机制是确保会计信息执行质量的重要保证。目前我国的监管部门主要依靠行政手段打击上市公司的会计造假行为，对其很少追究民事赔偿责任和刑事责任。因此，我国的民法、刑法以及相关的专业法需要进一步改进和完善，建立健全相关法律制度，以充分发挥事后惩罚机制，从法律层面确保会计准则执行的质量。

三　我国会计透明度的治理措施

根据前面的分析，我们可以看出，要提高会计透明度，就要做到会计准则的内容科学清晰，会计信息真实可靠，会计披露及时有效，同时会计监督的实施要更加坚定有力。

(一)要完善相关的会计准则制度。首先要加强财务会计基础理论研究，以理论指导实践，避免实务中无章可循，增加会计准则操作的可行性和规范性。其次要制订专门的法律作为保障，满足投资者和债权人的需要，使之与不断发展的社会经济环境相适应。第三要进一步完善已制定的会计准则，增强其制订过程的透明度，适当增加报表附注披露的内容，严格要求充分披露；第四要注意科学应对未来会计环境的变化，使会计准则具有较好的稳定性和持续性。第五要借鉴国际会计准则和其他国家会计准则的成功经验，加快中国会计准则与国际接轨的步伐。

(二)要加强会计信息的披露监管。要真正实现信息披露的高透明，离不开有效的监管，因此我们要进一步加强信息披露的监管力度。首先要完备相关的会计信息披露制度，保证公司能够及时、准确、完整地披露重要信息。其次要健全社会中介机构的监管，如会计师事务所等，避免中介机构帮助公司弄虚作假。这是提高会议透明度的技术保障。第三要在信息披露手段上应提倡和鼓励采用现代化的通讯技术，以扩大范围、缩短时间，使会计信息传播更加及时有效。第四，违规成本太低造成了上市公司违法违规现象屡禁不止，因此应将公司治理信息披露纳入法律法规体系，对造假者加大处罚力度。