工程竣工结算审计分析范文

导语：如何才能写好一篇工程竣工结算审计分析，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：建筑工程；竣工结算；工程量；审计；清单计价；分析

当施工单位完成合同中规定的承包工程时，施工单位需要经建设单位以及相关部门进行合格验收，当验收手续完成之后，需要根据施工中的设计、签证、预算、材料结算等多份资料根据相关规定与建设企业单位进行工程竣工价款结算。竣工结算审计不但是工程造价确定的重要依据，还能直观反映出建筑工程的投资效益。虽然结算工作有着十分重要的意义，但在实际操作中，仍然存在很多问题阻碍着竣工审计工作的科学高效实施，因此必须针对竣工审计工作中存在的问题，采取科学有效的解决办法，使竣工结算工作可以更加高效进行，使其更加准确合理地确定建筑工程的实际造价，并有效地实现建筑项目的目标管理。

一、工程概况

1.审计的基本内容

2013年5月5日至14日对越南华瑞三期厂房及室外附属工程进行了审计，本次审计的厂房工程位于海阳开发区越南华瑞新厂区二期工程旁边，建筑面积约3500平方，钢架结构，无吊顶，屋面采用保温棉隔热，配套设施有：洗手间、道路及上下水、吃饭间及过路雨棚。

本工程原投标报价四家，分别为：升龙红河公司14，655，475，000越盾、河中公司8，272，369，000越盾、雄鹰公司6，895，922，000越盾、同心公司13，407，914，000越盾，最终由升龙红河建筑公司接标，让利后合同价格为11，033，00，000越盾

合同规定结算方式：厂房、洗手间、吃饭间及过路雨棚工程为总价包干；上下水及道路工程为按实结算。合同外增加项目有：电气工程及消防报警系统，老厂房维修项目。

2.审计中出现的问题和争议

1）厂房地基增加沙回填约1000立方，决算价格159，066，000越盾。因厂房现场实际沙回填厚度约35cm，施工方所报预算中沙回填厚度约15cm，按合同规定厂房为包干价，最终双方协商按差额工作量的40%补偿施工方。

2）决算价格争议。本次按实结算项目价格，施工方是按人工、机械费费率按中标价，材料价按原预算价，不参与比例下浮，审计过程我们按工程总价让价比例核减，即：当时预算报价除最终让价后合同价的比例78.6%进行核减，施工方不同意，我方也不让步，连续谈判僵持了7天，最终施工方无奈只得认可。

3.对于本次审计工作的思考

1）审计过程中发现，招投标过程中的资料除合同外都为电子版，无书面资料存档。审计建议项目的招投标文件、会议洽商纪要等相关文件应按书面资料存档，并投标文件有施工方法人及单位公章，工程价格最终确定会议洽商纪要有甲乙双方参与人员签字。

2）工程签证内容不完善，审计建议签证项目除增加项需签证外，施工过程中取消项也应有相应的签证。

二、关于竣工结算审计工作的建议

1.工程量的精准审核

建筑工程竣的工结算审计中有很多审计流程，而这其中的审点即为工程量的审计工作。工程量审计的准确性将直接影响着工程造价审计整体工作的准确性。根据竣工审计工作中存在的实际问题来看，由于工程量大等原因，经常出现工程量估算失准的情况，直接导致了审计的准确性存在问题，因此审计人员必须根据此种现象，严格控制工程量的审查质量。首先要根据工程图纸、施工现场情况以及各工作流程的定额工作量为审查依据。并核查施工是否满足图纸要求，对计算尺寸以及图示尺寸进行精确核对，看起是否相符，以防止计算误差。并且对专业分包与总承包进行仔细区分，避免计算叠加，防止产生重复计算，要对计算中的多算、重算、错算以及冒算等行为加以控制。除此之外，相关审计人员为了提高审计工作的工作质量，应当进行现场实地勘察，并且做好记录，并把竣工图中的数据和现场情况进行比较，以此确保竣工结算符合实际，提高审计的准确性与可靠性。

2.准确套用定额

定额的高套、错套以及重套等情况时施工单位在竣工结算中存在的普遍性问题。审计工作人员，必须对定额编制依据、内涵进行良好掌握，并熟悉竣工图和实际工程情况以及内容，严格保证定额套用的准确性。对于直接将定额单价进行套用的情况，要在结算审计时注意结算中的工程项目、规格以及计算单位都是否和套用定额配套，检验是否存在错套、审核基价高或者定额子目是否混淆等情况，以确保工程竣工造价审核工作的准确性。对于需要换算的定额单价进行审计时，还要弄清楚是否允许换算内容是要指定额中的部分还是全部，进行换算时是否满足相关规定与工程实际。需要进行定额补充的审核工作，要检查编制的方法以及依据有无错误，材料、人工以及机械使用费用是否合理，而缺项定额需要施工单位与建设单位进行协商或者对其它类似项目的定额进行参考。

3.准确计算材料差价

工程建设中费用的调整会直接影响最终工程造价，因此在工程竣工审计时，如果没有将材料做好处理，那么将有可能导致施工单位与建设单位之间发生审计矛盾，在材料审核的过程中，首先要看工程中各个材料的规格型号是否满足设计要求，需求量是否符合建筑工程设计的设计分配。此外还要看材料的价格是否符合业主规定的限价范围和当地的市场价格。对于包括装饰类的特殊材料需要看其价格是否符合甲乙双发合同中的材料相关内容以及是否与采购发票保持一致。

4.对工程取费进行合理审查

工程中的取费费率是由建筑工程的类别以及施工单位取费资质来决定的，审查人员要根据工程的类别划分准则和施工内容来核定该建筑项目的工程类别，并且施工单位要提供取费资质证书材料和审核施工单位的取费等级，由此确定施工单位的取费率。并且要对所执行的取费表进行审核，看是否符合工程性质，以及费率核算的正确性，对于费率下降或者工程总价下浮的建筑工程中，应当对建筑工程造价的相关合同条款内容进行深入分析研究。此外审核各子项目费用时的技术基数也十分重要，审核人员要根据实际的不同情况，进行区别对待。

5.加强设计变更等情况的审核工作

工程竣工审核结算中往往会忽视设计变更时带来的价款变动。此外工程最终的现场签证也是审核工作中重要的一个环节。审核相关人员不仅要对施工设计中的内容进行现场勘查核对，还要将计划变更对实际施工造成的影响考虑在内，如果在施工中存在设计变更，需要施工单位提供变更通知以及明确的图示等详尽的资料说明，必须要有建设单位和施工单位的签字盖章。最终的现场签证环节必须确保手续的合理、健全等合法性，以确保其具有法律效应。

三、结束语

总而言之，要想做好建筑工程竣工结算工作，需要根据相关法律法规，配以实事求是的求真务实精神，要让审计工作在准确精细的同时具有法律依据。审计相关人员还要必须具有主动的服务意识，以及承担责任义务的职业素质，要确保建筑工程造价的真实客观性，充分发挥自身在造价控制管理中的督导作用。在审计之后还要再与施工单位进行核对，经过双方认定之后签字并最后确定工程总价款。综上所述，竣工审计工作必须要以确保审计工作的真实可靠性为前提，并尽量降低审计工作的成本，更具工作实效地完成竣工结算审计工作。

参考文献：

[1]郝文涛，刘志遥，陈大庆.浅谈跟踪审计在基本建设项目管理中的作用[J]工程与建设，2010， 20 （4）.

[2]林善义，马辉，姜海潮.如何进行建筑工程竣工决算审计[J].中州审计，2012， （11）.

[3]陈菊萍，李丽芬.工程结算审计中应注意的问题[J].工程与建设，2011，21（07）.

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关键词：工程造价；竣工结算；合同管理；现场签证；

中图分类号：TU723文献标识码： A

一、工程案例背景

某公司综合大楼工程，总建筑面积为27980，采用钢筋砼框架结构，地下2层，面积9719，地上5层，面积18261，建筑高度：20.8M，主要用于行政办公，包括行政办公用房、地下车库、多功能会议室及附属功能用房等。采用公开招标，招标内容为建筑工程、安装工程施工。承包方式为包工、包料、包工期、包质量、包安全、包文明施工；综合单价包干、项目措施费包干。2010年10月21日开工，工期322天。招标控制价为107032194.73元，中标价为93412632.86元，竣工结算价为97435123.78元。

二、工程案例竣工结算分析

在竣工结算审核过程中，以《2008工程量清单规范》、广东省计价文件、招标文件、施工合同、投标文件及答疑、竣工图纸、签证单等为主要审核依据，经过认真细致的检查、复核，分析施工单位报送的竣工结算书存在以下主要问题：

1、签证工作内容已包含在相应项目的综合单价内

竣工结算审核中发现在施工现场签证资料中，现场施工监理认可挖基础土方增加了支护挡土板内容。施工单位送审竣工结算时按照签证内容另增加了支护挡土板项目的费用。审核人员认为，工程量清单中已有挖基础土方清单，按照《2008工程量清单计价规范》规定，挖基础土方工程量计算规则为“按照设计图示尺寸，以基础垫层底面积乘以挖土深度计算，其工作内容包括：排地表水、土方开挖、挡土板的支拆、基地钎探、场内运输。审核意见为挖基础土方中的工作面、支护挡土板是施工单位投标报价时自行考虑的施工措施，已包含在投标所报的综合单价，竣工结算时不应再另行调整或增加费用。

2、签证项目内容重复

地下室施工时，因遇雨天、地表水较多以及地下水位比较高，需采用污水泵进行边抽水边施工，施工单位进行了抽水台班签证，签证内容为增加管径为100的污水泵台班40个台班及人工40个工日。结算审核时，审核人员经过调查核实后提出审核意见：根据计价规定水泵机械台班中包含机上司机、司炉及其他操作人员的工作日，及上述人员在机械规定的年工作台班以外的费用；而现场签证的40个工日包含了40个水泵机械台班的人工及为了抽水工作的配合工作的人工工日，与签证增加台班的工日有重叠，所以不应按40个工日计取，只需计取不同工种即为了抽水工作的配合工作所引起的工日。

3、设计变更项目综合单价的确定不合理

施工过程中，因设计变更将电梯大堂楼地面抛光砖改为大理石，施工单位依据《2010广东省建筑装饰综合定额》、《广东省建筑与装饰工程计价程序表》及市场材料价格等标准，报送变更后的大理石楼地面综合单价为512元/平方。审核人员根据招标文件及施工合同中相关条款的规定：“由于图纸设计变更，合同中没有适用或类似的综合单价的，由承包商提出变更价格，变更价格经审计部门审定后，再按投标时的下浮率下浮后作为变更竣工结算综合单价”，核定由于图纸设计变更，取消了电梯大堂楼地面抛光砖，应扣减原来材料的费用，计取新材料的费用，，即先扣除投标报价中电梯大堂楼地面抛光砖的价格；再根据招标文件及合同相关条款的规定计算变更后的大理石楼地面的价格。本工程投标最高限价为107032194.73元，中标单位中标价为93412632.86元，合同约定投标下浮率计算式为：（最高限价-中标价）/最高限价，则工程投标下浮率为（107032194.73-93412632.86）/107032194.73=12.72% 。由于施工单位报送的大理石楼地面的综合单价是以《2010广东省建筑装饰综合定额》、《广东省建筑与装饰工程计价程序表》及市场材料价格等标准计算，未考虑下浮率，因此本工程中电梯大堂大理石楼地面的综合单价价格应该按照512*（1-12.72%）=446.87元/平方作为竣工结算综合单价。

4、工程项目重复计算

施工单位报送的竣工结算书出现多处工程项目重复计算。如：防水工程已经有楼地面防水清单项目，又在楼地面装饰清单综合单价内包含了防水层，重复计算了楼地面防水工程。首层混凝土地坪定额内已经包含了30cm厚度内的土方回填，又在回填工程清单综合单价内重复计算了25cm厚度的室内回填，土方工程中重复计算场内运输等。

三、工程案例反思

由于建设工程一般工期较长，工程各方管理又不健全，往往给工程竣工结算审核带来很大困扰。通过本案例，本人认为在工程竣工结算审核中，应注重以下几方面：

1、重视审核前的结算资料的收集、整理和归类工作

“有理”才能走四方，“有据”才能行得端。因此在审核前应做好结算资料的收集、整理和归类工作，这些资料是审核工程结算的指导性文件。具体如下：

收集相关的合约性资料，包括：招标文件及补充文件、招标答疑文件、总承包投标文件、中标通知书、总承包及分包合同、材料采购供应合同及其附件和补充协议等，这些文件均需核实为最终版。

汇总工程图纸及洽商变更、现场签证、材料认价资料，包括：经施工单位、设计单位、建设单位会签的图纸会审记录、施工图、竣工图；设计单位修改或变更设计的通知单，建设单位有关工程的变更、修改的通知单，隐蔽工程检查验收证书，其他材料代用、调换及现场决定工程变更等项目的原始记录、现场签证单或现场有关材料认价资料等。

2、重视施工合同签订，明确加强施工合同管理对工程竣工结算审核的重要的作用。

建设工程施工合同既是建设项目顺利实施的法律保障，也是工程竣工结算审核的重要依据。在签订合同时应考虑得全面、细致、周到，减少不确定因素，签订的施工合同内容一定要具体化，不能模棱两可，含糊不清，避免工程竣工结算时由于施工合同的不清晰引起争议，严重影响工程竣工结算的进展，给建设单位或施工单位带来损失。工程竣工结算审核人员应在熟悉招标图、施工图、竣工图的基础上，吃透施工合同，熟悉送审工程的合同形式、计价方式、竣工结算原则、价差调整方式、总、分包形式，在明确工程施工范围的前提下按照合同约定对合同竣工结算价格审核，使工程竣工竣工结算工作可以按照施工合同有条不紊地进行。

3、重视设计变更、施工签证的合法性与有效性的审查。

施工签证记录是工程竣工结算的依据之一，每个建设项目都会因地质情况变化，设计变更，场地条件等多种因素出现施工签证，它在施工过程中是甲乙双方认可的工程实际变更记录，是施工图预算未包括，工程承包合同外增加的内容，也是工程造价增加的主要原因。由于施工签证的复杂性和多发性，往往成为竣工结算争议的焦点。竣工结算审核人员应深入施工现场，了解施工具体情况，认真核查设计变更、隐蔽签证及现场签证。审核签证资料应有建设单位驻工地代表、承包商和监理工程师签字盖章，并且核实签字的真实性；现场签证内容、项目要清楚，只有金额，没有工程内容和数量，手续不完备的签证，不能作为工程竣工结算的凭证；认真审核签证内容是否重复，审查工程现场签证的工作内容是否已包括在预算定额内，凡是定额中已有明确规定的项目，不得计算现场签证费用。审核设计变更、签证是否已含在合同约定的风险范畴之内，其内容是否符合合同约定的变更计价原则；审核签证是否只计算增项金额，未计算减项费用，增项费用是否需从原合同金额中扣除等，只有做好签证资料的分析核查，公平公正的处理签证中的问题，方能确保工程竣工结算顺利进行，有效控制工程造价。

4、审核人员的审核结论应做到公平公正、有理有据。

建设工程具有规模大，工期长，施工过程复杂，变数多等特点，在工程竣工结算过程中，常常会出现各种争议，导致工程竣工结算无法顺利进行。作为工程竣工结算中的主要参与者的结算审核人员要不断总结工作经验，提高自身的专业素养，提出的审核结论应坚持以现行建设工程法规及工程造价管理规定为前提，依据招标文件、施工图纸、总分包施工合同、补充协议及有关文件的总承包施工范围相关条款，服从道理，不固执己见，本着公平公正的原则，既要控制工程成本，同时还要维护施工单位合法权益，保持良好的职业道德与自身信誉。

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该主体工程为砖混结构住宅楼，实际建成建筑面积为14300平方米，包括土建、水、暖、电等工程。配套设备用房为地下一层479平方米。送审工程结算造价不仅包括上级批复的工程建设费用，而且包括该住宅楼工程户外配套工程所发生的费用。

审计目的：了解工程前期管理及其投资计划批复情况。施工招标管理情况。抽查核实工程施工结算，了解工程施工价款结算情况，了解工程竣工决算造价构成情况，了解工程批复计划、概算执行情况，了解工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况，了解工程管理中存在的有关问题和薄弱环节，提出改进建设。

二、审计案例分析

1　审计思路和流程分析。主体工程采取邀请招标。工程招标计价方式采取综合单价法，按(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》计价。按照工程量清单招标原则――综合单价固定不变原则，工程结算造价原则上等于工程竣工图工程量乘以综合单价加上措施项目费及其他项目费用和规费、税金。但经过审前发放审计调查工作记录了解到，该工程在招标时，斜屋面钢结构屋顶尚未出具正式施工图，招标采取的是暂定价，且在基础地基处理过程中发生较大设计变更，由桩基础变更为大开挖基础，因此招标中标报价中的工程量清单综合单价不能完全适应工程竣工结算造价的计算。经过审前调查及审计思路分析，确定了以合同为基础。进行合同价调整、变更签证造价审核、施工单位投标价与建设单位现场认价价差审核、甲供材料费用调整、前期油库拆除费用审核、代缴城建稽查费审核，从而审核认定工程结算造价的审计思路和审计流程。这一审计思路流程的审计工作量。相对要少得多，且审计的具体工作内容相对要单纯和简单得多，对于不是从事土建工程专业的审计人员，也相对要容易人手得多。

2　审计实施方案编制情况分析。由于本审计项目是对施工承包单位工程结算造价的审计。而不是工程项目竣工财务决算审计，故在编制审计实施方案时，侧重于对工程结算造价的审计程序的设置，即重审价。而对于工程管理过程的审计则侧重于围绕有关工程结算造价的影响因素进行审计程序的设置。比如对影响工程结算造价的招标过程、工程资金渠道及其资金到位和资金缺口情况的审计。此外，为了让管理层全面了解工程情况，对于工程前期管理及其工程投资计划批复情况、工程竣工决算造价构成情况、概算执行情况以及工程管理中存在的有关问题和薄弱环节也相应设置了必要的审计程序。

3　工程造价审核原则分析。在审核过程中发现，主体工程的设计变更和签证的工程量重新组价时，所套用的《2006版陕西省建筑、装饰工程价目表》中的部分定额子目的人工费、材料费和机械费存在所取费用低于定额费用的情况。经询问了解，系因施工承包单位在工程投标报价时为了确保低价中标，在编制投标标书时在按定额计价取费的基础上整体下压了工程报价，并分摊到分部分项工程中所致。住宅楼室外配套工程也存在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中又以调增原预算漏报造价的形式增加送审工程结算造价的情况。鉴于存在低价中标的情况，故对该项工程结算造价有关套取定额或价目的审核，确定了“只调减，不调增”的审核原则，对于工程结算造价审核过程中发现的低于定额取费的情况，认可其所套取的费用，一律不按定额或价目表子目基价核增工程造价。对于配套工程送审工程结算中调增的原预算漏报的造价，也严格依据招标投标文件及中标合同的约定，不予认可，全部核减。

4　工程造价主要审减情况分析及审计方略。

(1)合同价调整核减情况分析及审计方略。合同价调整核减是工程结算审计的重点，应特别关注招标文件、招标答疑纪要等文件及中标合同中对合同价及结算价款不能调增项目的约定。该工程结算审计合同价调整核减金额占全部核减金额的59.7％。其中核减合同价款约定不予调增的主体配套工程在招标时人为压低投标报价，而在送审工程结算报价中调增原预算漏报造价28.3万元，其占合同价调整核减金额的39.5％。

在审计中认真审阅招标文件及招标答疑纪要等文件。明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目。特别关注对设备主材提供方的约定以及结算金额的约定，对投标预留金的约定，对施工过程中尚不明确的基础土方工程价款的约定及调整，对工程投标报价定的取费项目的具体规定和结算约定，对工程投标报价中限制取费项目的约定，对投标报价分包项目配合费的规定等。在明确合同价的构成及结算价的调整和扣减项目的基础上，审查原投标预留金，审查中标单位实际支付的四项保险费，审查中标单位原投标资料中分包配合费报价和送审造价中分包配合费，审查前期拆除费用。审查甲供材料表，与招标文件中甲供材料表和招标答疑纪要补遗书记录进行核对，分类复核甲供材料量，确认差异量、价等，审核认定中标合同调整价。

(2)变更签证工程造价核减情况分析及审计方略。变更签证工程造价是工程结算审计的又一重点，该工程结算主要是无签证虚列工程造价，多计工程量等。

在审计中逐一与签证单核对签证工程量，防止无签证虚列工程造价。重点复核金额大的签证单核对签证工程量，核对套用预算定额，核对工程子目名称，核对工程量套取定额单位与定额是否一致，核对定额单价，复核计算合价，利用广联达工程造价管理系统核对材料表数据，复核土建工程变更签证材料价差。利用广联达工程造价管理系统核查签证工程项目子目的汇总类别，复核签证工程人工土石方工程、一般建筑工程、电气工程取费基数。利用广联达工程造价管理系统费用表并与招标文件相关取费规定核对，复核各项取费系数和取费。

对于采取(2004)《陕西省建筑工程工程量清单计价规则》招标计价的工程变更，要复核变更签证重新组价。审核重新组价依据是否合理，复核影响单价计算是否正确。对变更签证费用。与变更签证内容及其工程量、认价、重新组价投标报价清单综合单价进行核对，审核认定变更签证工程造价。复核税金等。

对于变更签证工程。还应到现场查验尚能观察到的设计变更工程内容是否属实。

(3)主要材料报价认价差价审计分析及审计方略。对于施工单位参与投标报价的主要材料报价与认价价差属于比较特殊的工程造价审核。原则上按照招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定对这部分差价应不予认可，但实际施工过程中却存在无法避过的客观因素。导致建设单位对超出施工单位投标报价的差价予以签字认价的情况。对此，审计中应查阅招投标资料和工程施工合同有关结算价及风险的规定和甲方认价单，对高于投标报价的材料认价索取环境证据和有效证明凭据以取得充分的审计证据对主要材料报价认价差价进行审计认定以规避审计风险。

5　工程管理存在问题分析。

(1)合同价的约定问题分析。《2004版陕西省建筑工程工程量清单计价规定》规定：“工程量变更引起的综合单价调

整，其相关综合单价由承包人提出，经发包人确认后作为结算的依据。”该工程施工中标合同的专用条款。对于发生设计变更、签证工程量的价格适用的计价规范未明确进行约定；合同通用条款有关确定变更价款中规定“合同中没有适用或类似于变更工程的价格。由承包人提出适当的变更价格，经工程师确认后执行。”但该工程实际发生设计变更引起的综合单价调整时，施工方和建设方未对变更工程量如何计价进行预先约定。且变更签证的工程计价基础综合单价需要重新组价，施工方也未及时提请建设方工程管理人员进行确认。审计建议，应重视和加强对合同的管理。在有关合同价款的约定方面应特别细致和周到，以避免因无预先约定而产生的结算风险。

(2)施工单位投标报价材料调整费用问题分析。送审工程结算中主要材料报价认价差价表送审造价，系投标人自主报价材料建设单位现场认价高于投标报价而增加的工程造价。投标人自主报价材料的投标报价在该工程招标时参与评标打分，其投标报价影响最后的中标结果。该工程中标合同，在专用条款中约定合同价款中包括材料费等费用价格的浮动及停窝工费用，且合同价中的风险费用由投标单位自行报价。因此，根据该工程采取的工程量清单招标原则――结算时单价不变以及招标答疑纪要和中标合同的约定。这部分费用应由施工单位承担。但审计中调查了解到：送审工程结算中主要材料报价认价差价表差价系在工程施工过程中因材料价格上涨和因当地村民影响施工而被迫高价采购当地材料所致。该部分材料单价虽属投标人自主报价。但在施工过程中因周围环境的特殊原因甲方愿意认价共同承担因外部因素致使材料价格变化的风险。鉴于此反馈意见，审计要求送审单位提供能够反映当时被迫多发生此费用的环境证据以及发包方同意以高于投标报价的价格进行结算的有效签证文件。送审单位应审计要求提供了施工环境受当地村民围堵的照片，但认价单仅有甲方工程管理人员的签字。审计认为：施工方和建设方均应严格履行合同约定的责任和义务：即使甲方愿以认价方式承担因外部因素致使材料价格变化的风险，也应重新通过当初的招标组织和程序进行决策。而不应仅以甲方工程管理人员签字的认价单作为有效依据。

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关键词：工程审计 造价 控制措施

Abstract: the project cost control and effective, can be very good to avoid engineering construction project cost high, low quality, super standard, over budget, the project successfully completed. The main content of this paper is on the engineering cost audit and control measures are discussed.

Keywords: engineering audit cost control measures

中图分类号：TU723.3文献标识码：A文章编号：2095-2104(2013)

1 工程造价审计的主要内容

1．1审计工程量。工程量的审计是确定工程造价的重要环节，工程量的计算主要通过图纸核对和数字计算对已完成的施工内容进行统计，这个环节的工作量大，花费时间长。工程量的审计的内容主要有：计算方法的选用是否与实际要求符合；建筑工程竣工项目是否符合设计变更、竣工图纸和现场签证；是否具有清晰明了的工程量计算公式；定额单位是否与计量单位一致。

1．2审计费用标准。由于不同的地域，采用的取费标准也有不同。所以，项目费率审计工作的主要目是检查项目费率是否与当地政府的相关规定相符，审计费用标准主要包括：没有发生的费用项目是否在审计过程中已删除，已发生的费用项目是否符合规定；计价程序是否符合规定；确定的工程类型符合实际否；甲方提供的设备及原材料是否在税后扣除；取费基数正确与否；工程费用项目组成是否与规定相符。

1．3审计定额子目套用。定额子目套用是否合理对工程造价影响很大，审计定额子目套用的主要内容如下；审计机械单价、材料和人工是否符合市场价格及合同约定；对于不能完全套用定额子目的，审计其定额调整换算与规定是否相符；审计分部分项工程的材料耗用和施工工序是否符合选取的定额子目，人工、材料

用量和单价等正确与否；定额规定工程内容完全不符合项目工程内容的，审计其补充定额编制合理与否。

2 工程造价审计的控制措施

2.1 方案选择与设计阶段。由于基建工程有着投资大、工程内容复杂且工期往往比较长等特点，在工程方案选择及设计阶段就会开始产生相关的费用。审计单位往往比较侧重于现场的签证审计和监督，通常在工程的施工阶段才开始介入审计监督工作，审计的重点一般也放在施工过程中对直接费用的控制，而工程方案的选择、设计阶段工程造价的控制会被忽略。实际上，虽然在工程的方案选择及设计阶段，其所产生的费用最多占据总工程费用的百分之一，但是其对于工程造价的影响却高达百分之七十五，因此方案的选择、设计在造价控制中有着举足轻重的地位。因此要转变重施工、轻设计的观念，将设计阶段的工程造价控制同样作为审计的重点内容之一，以保证工程造价从开始时就得到有效的控制。

方案的选择和设计对工程建设的标准、工艺水平以及项目位置与设备选择有着决定性的作用，与工程造价有着直接的关系，施工阶段工程造价的控制与确定也受其影响，所以审计工程要坚决执行工程项目方案以及初步设计的相关招标制度，对设计方案做进一步的优化、选择。审计人员要立足于实际，结合基建规划、计划等单位的专业人员，对工程项目的资金与投资规模进行全面、详细的分析，对工程项目的使用功能做出合理的布置，进一步优化设计标准与基建规模，将技术、施工规模有机结合经济设计与根算，对工程概算的准确性、合理性做出准确分析，为后续工程造价的控制打下坚实的基础。更加要注意的是审计过程中不得不切实际的追求新、奇、大，导致工程项目超出设计标准。

2.2 招投标阶段。处于市场经济背景下，建筑产品的市场化是通过建筑项目施工队伍实行招投标制度来体现的，工程项目实行招投标程序，可以促进工程价格体现出市场竞争的特点，这也与价值规律相符，并体现出了工程造价控制的目的。所以在招投标阶段审计人员的工作重点要放在以下两个个方面：其一，要对建设项目招标的规范性做出严格审查。其二，要对投标单位的资质及工程项目的综合履行能力做出严格的审查。

2.3 施工阶段该阶段。是工程产品的形成阶段，在该队基本建设投资集中、工程量变更等问题会频繁出现，而加强该阶段的审计工作，可以进一步保证工程整体造价、质量得到有效控制。具体而言，审计人员要结合工程施工的实际情况对其进行审计控制，主要如下：首先，要进一步强化合同管理，对合同执行情况监督。这就要求审计人员对合同协议书、投标书、招标文件以及施工图纸等文件有全面、详细的了解，严格审核合同的签订过程；其次，要对施工过程进行实时监控，对设计变更、签证等进行严格的控制；最后，要对工程设计变更的审批制度再做健全，避免施工方利用变更设计增加工程量，提高设计标准导致工程造价的提高。

2.4 项目竣工阶段当项目竣工后，建筑标的物基本完成，相关的建设费用也已发生，此时确定工程造价主要依造工程建设过程中的设计资料、竣工资料以及工程合同。在项目竣工阶段审计工作的重点要放在以下几个方面：首先要对施工过程所形成的现场签证资料进行严格的审查，对其真实性、准确性以及有效性做进一步的核实。其次，要按照国家的相关规定以及合同内容对工程量变更的计算方法做进一步确定。如果合同中规定了变更工程量的算法，则要根据合同内容执行；如果合同中没有相产规定，则严格按照国家的法律法规及定额计价。

3 工程造价结算审计控制

3.1工程结算审计需要关注的重点内容。

审计结算编制应依据国家、省、市相关文件及有关取费标准规定；认真检查核对工程量的计算是否科学准确；核实各分项工程的定额套价情况；核对定额缺项工程的编制补充审计情况；认真检查各项计价依据是否充分、相关资料是否完整明确；检查计价条款以及招标文件是否符合各项有关规定；核对结算范围和合同承包的一致性；检查取费是否严格按照标准进行；核实赶工措施费是否依照合同约定计算以及现场签订的工程量的一致性；检查工程中各项材料、机械设备价格是否与市场一致，相关手续是否完备。

3.2工程造价结算审计过程控制

①搜集、整理好竣工资料。为有效控制工程造价结算审计，必须搜集和整理好竣工资料，因为竣工资料是审计工程造价的重要参考，只有掌握了尽可能详尽的资料，才能更准确地进行工程造价结算审计。竣工资料主要有工程竣工图、各种签证、设计变更通知、设备的价格和主材的合格证、价格表等。

②及时、全面掌握工程实况。竣工图并不能面面俱到地反映工程造价，必须在了解竣工图的基础上，深入施工现场，及时、全面地掌握工程实况，争取对在结算审计中需要用到的数据准确无误地掌握，对于一些优秀的工程结算，不仅深入施工现场，还应深入市场调研。

③忠于职业道德，掌握专业知识。工程结算员需要随时掌握各种费用文件，掌握一定的专业知识。控制工程造价的最后一环就是竣工结算，所以，在计算的过程中一定要本着严谨、认真、细致的态度。另外，在进行结算审计时一定要忠于职业道德，不徇私情，不畏强权，保持良好的信誉。

4 结语

工程造价结算审计是一项十分繁琐复杂的工作，审计人员应具备扎实的专业知识，严谨认真的工作态度，并忠于职业道德，确保工程结算审计的准确性，控制好工程造价的最后一关，避免造成工程的不必要损失。

参考文献：

[1]曹芳.工程审计对工程造价控制的作用[J].贵州民族学院学报（哲学社会科学版），2010（11）.

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【关键词】审计视角；县级财政；投资项目；问题；对策

一、导言

随着县域经济建设的快速发展，县级财政投资已成为当前推动经济社会发展的重要力量，从根本上改善了县域内的基础设施、投资环境，提高了县域综合实力，促进了县域经济的健康发展和社会进步。笔者在县级财政政府投资的项目审计中发现，在工程全面建设范围扩大的同时，部分县级财政投资项目由于部门决策、项目管理、体制机制等方面存在不足，在项目建设过程中出现了不少问题。

二、县级财政投资管理中存在的问题及成因分析

（一）建设项目前期工作缺乏深度，评估论证工作不充分

建设项目前期工作是建设程序中一个非常重要的阶段。但是在实际工作中，许多政府投资项目没有进行深入细致的前期准备工作，项目建设单位为争取到政府大的投资，把主要工作精力放在获取立项第一环节上；设计单位在项目研究报告编制过程中对内容的研究和论证不够，一般依据领导的意思进行编制，未完全按照科学发展方向进行编制，造成细节把握不准，导致报告深度不符合要求。许多项目设计深度不足，后期实施时经常出现变更，致使完全不符合投标文件和合同工程内容，造成工程造价失控；政府投资主管部门决策环节把关不严，造成部分项目建设目标不清、技术方案论证不严、投资概算不符合标准的项目经过形式上的审查评估便批复通过。随着项目的建设实施，开始背离当时的可研论证，同时又发现当初考虑不周的地方，边建设边增加内容，当然也不排除个别领导为了个人私利变着花样逃避监管，项目到手千方百计扩大投资规模，有时甚至附属工程都做，造成极大浪费。更严重的情况是有些项目已经竣工，前期建设手续却尚未完成，造成项目决策走了过场、流于形式，使投资概算对造价的控制失去意义。

（二）项目组织管理薄弱，监督机制不完善

建设项目管理具有很强的专业性。现在很多县级财政政府投资项目的管理班子，其人员素质参差不齐，在项目决策、概预算审查和施工管理方面都缺乏足够的经验。

项目管理机制上的问题：一方面监管部门多，管理职能交叉，致使权责不明确，监督难以到位；另一方面有些建设单位代表对工程方面的专业知识一窍不通，而这项工作是专业性、技术性较强的工作，到现场检查，基本上是流于形式，起不到监督的作用；再一方面由于信息不公开，对于项目实施过程中的工期进度、资金安排等管理行为，社会公众很难实施有效的监督，很难判断存在的问题，从而出现为谋取部门利益、个人私利而损害公众利益的行为。

项目实施过程中的问题：一方面有些项目缺乏科学决策，随意变更设计内容，致使投资的项目达不到预期的效果；另一方面有些建设单位在工程项目组织管理和现场施工管理上被施工单位牵着鼻子走，对超计划投资部分未按规定程序重新进行报批，而是先斩后奏，造成既定事实，再要求增加投资；还有些项目履行合同不严格，在工程施工中与施工单位签订与招投标文件、原合同存在严重背离的补充协议。

（三）项目招投标不规范，行政监督力量不到位

县级财政政府投资项目一般情况下都是工期时间比较紧的工程，并且有的是形象工程，通常应该公开招标的项目以邀请招标或议标的方式来代替；例如某县由县财政投资的市政广场扩建项目实施过程中，政府为了尽快出形象，缩短工期时间，致使土方工程、绿化工程、道路工程、电力工程等项目没有一个是公开招标的，有的是邀标，有的是议标，有的是直接认定。擅自将招标范围限定于主体建筑工程，而依法应招标的一些配套附属工程则直接进行议标发包；例如某县检察院新址建设项目，办公楼是上级财政资金投资的，完全按照公开招标程序实施，配套附属工程由于是县财政拨款投资，没有公开招标发包，直接议标确定施工单位。对于招投标不规范还有其他方面的问题，部分标底编制比较粗糙，项目内容不完整，存在虚高、多算现象；有的招标时对一些关键数据不敲死，暂定价项目较多，留有活口；有些建设单位签订违背招标文件实质性内容的施工合同；有的投标人不择手段谋取中标，弄虚作假、挂靠资质高的企业、以他人名义投标，甚至串通投标、陪标、围标；有的招标机构随意缩短法定时间，不遵守招标程序规定和保密规定，超越权限，甚至与招标人或投标人串通，操纵招标活动，擅自改变中标结果；有的评标专家专业素质或职业道德不高，在评标过程中受招标人或投标人的干预和影响，串通评标。

（四）工程监理未按承诺履行职责，监督控制不力

县级财政投资的项目在工程监理机构的确定上，多数没有通过招标，而是直接认定的方式确定的。致使工程监理中，有的监理公司不按照承诺派出指定的监理人员进行现场监理，缺乏诚信；有的监理监督控制不负责任，默认施工单位随意变更工程；有的监理公司管理制度不严格，监理资料保管不严，丢失情况屡见不鲜；有的工程变更联系单签证不规范、签证内容不全，无法计量，甚至弄虚作假，违规签证，给施工单位偷工减料、以次充好、高估冒算提供了可趁之机；普遍存在签证不及时，没有现场签证，而是事后补签证、补协议、或者补虚假签证，这样在很大程度上影响了变更联系单的真实性和有效性。由于缺乏有效的监督制约机制，造成监理单位不认真履行职责，发挥不了工程监理应有的作用。

（五）竣工结算高估冒算现象严重，形成财政资金流失

审计过程中，经常发现竣工结算多计现象。部分施工企业受利益的驱动，抱有蒙混过关的侥幸心理，故意抬高送审结算造价，存有“审漏就赚”、“审出就减”的想法，从而使工程造价远离实际。有的施工合同签订不规范，对合同中必须签订的条款如：材料价格、人工单价调整问题、工程计量单价，故意不签、少签，给以后的市场价格定价留出了余地。例如，某县去年以来对政府投资的14个建设工程竣工结算审计结果表明：审核工程结算1.8643亿元，审定金额1.6689亿元，核减施工单位高估冒算金额达0.1954亿元，平均核减率达10.5%。高估冒算主要表现有重复计算、建设单位与施工单位串通增加变更内容、变更调减部分不扣除、未按照图纸施工实际又按照图纸结算、不按招标规定下浮、套定额不符合实际、建设单位在没有了解市场价格时高价签证等。这样的情况下，建设单位应该发挥监督作用，按照程序据实结算。

（六）工程概算先天不足，超投资现象突出

政府主管部门审定的投资额确定后，工程建设单位应该精心准备、科学合理地组织实施，严格地监控，把工程建设实施中各阶段的工程造价实际发生额度控制在限额以内。可目前的情况是，县级财政投资的项目，大多数以见效快，尽早投入使用为目的，这些项目实地勘测不细、设计深度不够，投资概算过于粗糙，在没有做好必要准备的情况下急于开工，都是“先唱戏，后搭台”，造成边设计、边施工、边变更。由于对项目更改的必要性和合理性没有监督，对更改造成的损失没有相应的责任制约，工程建设单位根据领导的意思对施工中的工程想改就改，有的项目一改再改，造成实际施工与计划脱节，人为的出现大量的计划外工程项目，结果导致项目投资失控。以某县市政广场一期工程审结工程为例，计划投资（合同额）186万元，实际完工投资228万元，造成超计划投资42万元、占计划投资额的22.6%，该工程并且在施工过程中边施工边变更，在圆形花池上面铺设的花岗岩板施工完毕后，由于领导检查时看到设计的颜色与整个广场不协调，拆除并重新铺设其它颜色花岗岩板，后经建设单位认定作为变更处理，造成浪费6万多元。产生这个方面的问题主要在于前期工作没有按照程序实施，景观规划没有论证，造成工程边施工边变更边整改，形成超概算投资。

二、加强县级财政投资管理的对策与建议

（一）加强前期工作，提高决策科学性，规范设计单位，提高设计深度

在可行性研究阶段，要加强投资决策的科学性、公正性和公开性，不能以少数几个人的主观判断为依据，而要以科学的估算方法和可靠的数据资源进行方案论证和投资估算，这样才能作出正确的决策。设计单位必须对工程现场作深入调查，积累充分的数据，把一些应该考虑到的情况都体现在设计之中，并由此不断优化设计方案。以某市（县级市）市政道路为例，八十年代建市（县级市）初期设计单位设计时就充分考虑到若干年后的车流量，当时道路设计是双向四车道，两边分别有绿化隔离带，建成后成为该地区最宽的路，所有人见后都议论这是浪费。三十年过去了，如今这条路到改造的时间了，在没有移动两边的道路红线和建筑红线，改造成双向八车道，不但现在能满足需要，将来三十年也是不会落伍的。这就说明在可行性研究阶段，更要重视决策的科学性。

（二）规范项目管理，严格执行基本建设程序

如今县级政府为了容易控制项目的进展，通常实施重大项目建设时成立“临时指挥部”，抽调相关人员参与，由于权力集中、自由裁量权过大，监督缺位等原因，“临时指挥部”容易滋生腐败现象。因此，应逐步限制县级财政政府投资项目临时组建工程管理机构管理项目的做法，改为委托专业的工程项目管理公司负责项目运作，在建设过程中按照市场经济的运作机制，对工程前期工作、设计委托、施工及监理单位的确定、工程竣工验收等进行全方位、全过程负责。政府职能重点放在项目决策、资金运筹和监督管理方面。

（三）进一步规范招投标程序，提高透明度

县级财政政府投资融资建设项目要严格执行招投标的法律法规，在规定范围之内的项目必须公开招投标，提高招标过程的透明度，减少暗箱操作。公开招标可以吸引更多实力雄厚、技术水平高、信誉好的施工企业参加投标，既可以保证工程的质量，也可以降低成本、有效控制施工阶段的工程造价。近年来，某县在工程招投标领域重点做了几项工作，进一步放开建筑市场、规划设计市场、监理市场，规范工程招投标行为，建立中介机构资料库，把不合格的招投标机构、监理单位等清退建设市场，并要求县级财政投资工程必须进入交易中心招投标。

（四）强化工程监理制度，保证工程质量

县级财政政府投资融资建设项目的监理单位，必须通过招投标的方式确定，建设管理部门要加强对工程监理机构的监督检查，严把监理资质关，实行监理人员持证上岗，兑现监理承诺，促使监理单位有效履行职责。特别是负责投资控制的监理人员一定要提高责任心，现场一线监理人员要做到旁站监理、跟踪检查，做好各项记录，及时发现和纠正施工中发生的问题，对不认真履行监理职责的，要实施严厉的责任追究制度。

（五）规范设计变更和现场签证，严格控制工程造价

县级财政政府投资融资建设项目应严格按照批准的项目总概算进行建设，初步设计和项目总概算作为施工图设计，审查及编制项目预算的依据。建设单位不得擅自增加建设内容，提高建设标准。严格控制设计变更，确需进行的设计修改，引起工程量变化需要增加投资的，应当按程序报批。严格控制施工现场签证，按投资额确定项目变更审批额度，对超额度的部分，要经过党政联席会议或者党组集体讨论审查确认，必要的签证须经甲方、监理、设计、审计四位一体共同共同确认方可纳入结算，以防止工程管理人员与施工单位通过变更签证来增加投资情况的发生。

（六）着力强化合同管理，搞好工程竣工结算

对于建设规模不大、技术不复杂、工期不太长、图纸完备的工程，总价应该一次包死，不留活口。技术复杂、建设规模大、跨年度的工程，合同管理中宜采用国际通用的合同文件或建设行业主管部门制定的合同范本，明确控制工程造价的具体条款，规范签订合同各方的权利、义务和职责。

工程竣工结算审计是工程造价管理的最后一道关口，对防止投资资金的流失具有重要的意义。要认真执行各级政府制定的投资项目审计监督条例或办法，实现县级财政投资项目的必审制度，未经竣工结算审计的，财政部门及其他资金管理单位不得拨付剩余结算资金，发挥审计监督的作用。

三、结语

县级财政投资项目管理涉及面广，环节多，监督难度大。审计人员应坚持“依法审计、突出重点、围绕中心、服务大局、求真务实”的方针，树立“监督体现服务，制约体现促进”的服务理念，坚持实事求是、客观公正，为加强县级财政资金的合规、有效运营，以节约政府投（融）资成本、防止国有资产流失和浪费。

参考文献：

[1]郭素芳.浅析财政投资项目工程竣工决算评审[J].会计师，2013（13）.

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1.1现阶段我国很多水利水电工程兴建于六、七十年代，受当时技术水平、建筑材料等的限制，这一时期的工程，施工质量差，建设标准低，工程运行到现在，已有50～60年，很多工程都出现老化和损坏，成为隐患工，加固和维修是当务之急。如一些水利水电工程出现不同程度的渗漏、开裂、软基、涵管断裂现象；一些堤防工程存在着堤顶高程不满足现有城镇防洪标准、堤身断面单薄、土质差，致使洪水期间不少堤段产生破坏、甚至溃堤；水闸出现不满足现有社会发展的老化、漏水等现象。

1.2目前水利水电工程建设的招投标中，除国家重点项目或试点项目外，大多建设工程的投标造价都是根据招标文件的工程项目内容和造价浮动一个比例进行投标，不需要按设计文件进行计算、编制投标文件。所以招标文件上的工程量和项目即作为施工企业的默认投标范围和报价。又由于标底编制人员对水利水电工程专业的不熟练，标底中经常出现漏项和计量不全等，造成施工期间造价变更的增多。按照招投标规定，标底漏项可在中标后的一个月内或是在设计交底或第一次工地会议上提出，但现在很多地方都对变更额超过地规定数额为违规变更，再由施工单位对大中工程设计的漏项不一定能在较短的查图时间内发现，而需要在工程施工到某个部位时才知道该项目被漏项。这也增加了变更的难度。

1.3施工企业从自身利益出发，通过设计变更，增加工程量或追求较高利润，在工程变更造价中，特别是隐蔽工程的变更，失去客观性、真实性，有的甚至动用不正当的手段进行变更。如基础工程尤其是桩基工程一般都是按实计算工程量的，有的施工企业在桩基施工的工程计量中乱造乱扩工程量。

1.4竣工结算阶段的工程结算书冒算多算、高套定额单价、高套取费标准，提高工程造价。有些施工企业在编制工程竣工结算书时，能高则高，根本不按正常标准编制工程结算书，若被建设单位审计查出则采用疏通、贿赂等不正当手段，缺乏正规的市场化、法律化的竣工结算模式和机制。

2水利水电工程造价的管理与控制

2.1充分熟悉设计文件，控制工程变更。在招投标规定的有效时间内，仔细全面地熟悉工程设计文件，充分利用第一次工地会或设计交底会的机会，把招标文件的漏项全部完整地提出，不漏少漏。对变更数额较大或重大变更，做到先完善变更程序再实施变更；对隐蔽工程的变更完整地收集资料，完善签认、确认程序。对于施工企业来说，并不是所有工程变更都对施工企业有利，现在相当一些工程变更中可变因素很多，而这些变更的调整价格都是按国家工程造价规定、地方信息组价而确定的，信息价一般都是指产品供应商的批量价格，并不包括运输费用等一些小的但又影响价格的费用；人工工资的现实价与定额价差值很大，目前工程中影响造价的主要因素是劳动力工。所以有时工程变更量越大，施工企业在变更中的造成的损失也就越大。同时造价与变更还应当对照施工合同中对工程变更、造价的专用条款，工程招投标单价对变更的利弊，从而处理、确定工程变更。

2.2做好合同管理，提高索赔管理水平。合同管理对工程变更和造价起着重要作用。一方面要利用合同条款随时解决工程造价方面的纠纷；另一方面要全面履约，避免纠纷的发生。一切工程施工变更都要与监理单位、业主方工程师一起做好索赔材料的准备，按照公正、公平的原则进行工程索赔，守住职业底线。

2.3竣工结算阶段工程造价的管理控制。认真进行竣工结算。按规定编制竣工结算，不多算、少算、乱算，对一些造价甚少的变更可以作些放弃。

3结语

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[关键词]：高校；基建项目；审计；

中图分类号：E232.6 文献标识码：A

1高校基建工程内部审计问题

高校一般擅长于教学与科研，在基建工程的管理与审计方面经验欠缺，审计力量薄弱，给不法分子造成了可乘之机，致使“象牙塔”也随之成为腐败的高危区。面临这样的形势，高校审计人员应保持清醒的头脑，深入分析当前管理工作中存在的突出问题

目标定位与审计理念问题。高校基建工程内部审计的目标、审计理念、委托、受托责任的履行方面均存在较大问题，即未能完全按照科学发展观对目标进行科学定位，风险与绩效意识不强，未具体明确委托关系，受托责任的履行效果不佳。审计目标定位不科学，审计的作用不能有效发挥；缺乏风险意识，风险管理审计的成效不显著；缺乏科学的绩效审计理念；委托关系不明确，受托责任履行效果不佳[1]。

（2）审计缺乏独立性与客观性问题。内部审计机构缺乏独立性，基建工程审计科室(岗位)不够健全；内审人员数量不足，专业化程度不高，审计的客观性得不到保证[2]；

（3）制度的建立健全及有效执行问题。多数高校在基建工程全过程跟踪审计、基建工程审计质量控制、基建工程委托审计、基建财务决算审计、基建工程监理审计、审计公示方面的制度建设还比较薄弱；高校内部审计制度的出台对于制度的系统性、科学性考虑较少，与高校的发展相比则相对滞后；在审计人员职业规划、审计信息化、绩效审计、风险管理等方面，均未被加以重视，需要进行进一步的建设和完善。

（4）审计工作质量问题。审计内容不全面，审计重点太局限；审前准备不充分，‘审计方案不完善，审后跟踪不到位；审计技术与方法较落后，审计方式较保守；审计报告不够客观与实用[3]。

2工程案例

建设项目为体育馆，建筑面积17170m2，框架结构，资金自筹。建设单位为X高校。土建施工单位为Y建筑公司。A大学建筑设计院为土建设计单位、网架第二次设计单位，网架第一次设计单位为B网架公司，网架施工单位为C工程公司。学校委托D监理公司对项目进行监理(土建监理人E)。学校委托F单位地勘，委托G事务所对土建与网架工程进行审计。

土建工程预算造价1832万元，控制价为1684.16万元，合同价1471.72万元。网架工程预算造价991万元，控制价为902万元，合同价793.04万元。双方发商定在工程竣工前，监理酬金暂按工程估算价2000万元的0.8%计取(即壹拾陆万元)。

土建和网架合同价款采用合同价包干方式确定。工程竣工按中标价款的85%(应扣除甲供材料价款)付款，工程结算经审计完毕后3月内完清财务决算并付清工程保证金以外的其余工程款。

学校成立了招投标领导小组，组长为校长，其成员单位为纪委、监察、工会、设备处、审计处、财务处、基建处。

学校基建处负责对基建事务进行管理，审计处负责对工程的审计管理。学校一级财务负责对基建工程财务收支核算及工程决算。

3案例分析

3.1对X高校基建管理的分析

X高校的招投标领导小组由几个职能部门的行政负责人组成，多数是行政领导，对基建工程管理而言不懂专业，加之工作头绪多，在研究一些重要的事项时常派一般人员参会，不能发挥应有的作用。

近10年，X高校的新区工程投资10多亿元，修建期间基建处工作人员16人，从数量上看还不少，但是具有大学本专科的仅有5人，工程师3人，其他人员为退伍安置人员和家属子女，只具有初高中文化水平。在本土建工程送审时，已经没有工程师能对Y企业编制的工程结算进行初审。

正值X高校体育馆修建时期，审计处2004年10月与纪委、监察合署办公，机构的不独立大大弱化了内部审计的监督作用，挫伤了审计人员的积极性。当时审计人员5人，研究员1人，副教授1人，会计师1人，副处级审计员1人，科级审计员1人。相对于其他管理部门而言管理素质略高，但是仍然缺乏专业的基建工程审计人员。

一级财务配备了专职的基建会计和出纳(各1人)负责工程的财务核算与决算，但是内部缺乏业务稽核人员。审计对该工程甲供材料、基建财务核算与决算没有进行审计。

从修建中发生的事项可见:基建处在工程建设中缺乏必要的建设日记，现场代表的工程签证不及时、不准确，授权不当，一人负责该项目，缺乏内部牵制。学校对基建处的权限更未明确限制，关于同意变更、材料认价方面权限太大。签证材料基本都是因变更而增加了X高校的造价，没有相应减少X高校造价的情况出现，这是不正常的。

X高校对相关管理部门的约束与激励不合理，不利于工程质量、造价、工期的有效控制。X高校对管理部门及有关人员没有针对基建工程的约束性规定。X高校规定基建处按照工程造价提取工作经费(优良工程0.5%，合格工程0.3%)，使其对工期与造价不重视;纪监审按照审减金额的5%提取工作经费，因而对质量与工期不太关注;其他部门没有提成则大大挫伤了其主动参与管理的积极性，配合管理往往也是走过场。

从结算审计结果分析:工程建筑面积17170m2，土建控制价为1684.16万元，合同价款1471.72万元(为控制价的87.39%)。土建工程增减变动送审l624.20万元，审定额958.79万元，审减额665.41万元，审减率为40.97%，土建总造价2430.51万元，超过控制价746.35万元。网架施工合同价款793.04万元(含设计费17.45万元)，增加工程送审589.16万元，审定346.25万元，审减242.91万元，审减率为41.23%，网架造价为1139.29.万元，增加工程占合同价款的43.66%，超过控制价237.29万元。以上数据体现了低价位中标高价位结算，审减率奇高的结果。

X高校在项目管理上的不规范还体现在以下方面：该工程的勘探、监理、网架设计、土建设计为校方委托未通过招标(比选)确定，未对工程实施全过程的跟踪审计。基建处、纪监审没有建立和实施相应的内部牵制制度、工作质量管理制度。这期间审计未对相关管理部门的负责人开展经济责任审计，也未对基建财务决算进行审计。X高校对监理合同、委托审计合同的执行缺乏有效的监督，基建处对监理公司的监管从资料上无从查证(除监理报告外)，审计处也缺乏对事务所结算审计的过程监控。从外墙面层由挂贴棕黄色仿石砖改为玻璃幕墙，拼木地板改为PVC塑胶地板，可见X高校对工程修建设计方案考虑不成熟。

X高校网架第一次委托B公司设计支付设计费17.45万元，但是该设计失败，致使与之配合的土建工程延期半年之久，由此产生的脚手架租赁费、人工赔偿费、其他机械费赔偿数额达200多万元。

3.2对Y建筑企业的分析

Y建筑企业以较低价款中标该土建工程。竣工时得到85%的合同价款，修建过程中垫付了大量资金，加之因网架设计变更致使工程延期半年之久，资金成本进一步加大。Y企业在修建中凭借信息和专业技术优势，获得了一些工程经济技术变更，使投标时报价较低项目得以变更，实现其不均衡报价策略为公司赢利的目的。

Y企业在玻璃幕墙、PVC塑胶地板的价格协商中处于有利地位。

Y企业对于X高校委托B公司网架设计失败而延误工期的索赔，在各项价格的协商中处于有利地位。

Y企业于2009年6月报送工程决算资料，按照合同约定应在竣工一个月内报送，并且存在较严重的高估冒算。Y企业聘请的土建结算报告编制人为

D监理公司的土建总监E，这是典型的一人双重身份。

3.3对D监理公司的分析

D监理公司以0.8%的监理费用接受X高校的委托对土建与网架工程进行监理。D监理公司派驻的监理工程师只有2人。按照格式化的监理合同，D监理公司具有多项权利，但是在X高校没有得到行使(如;工程款支付的审核、签认权)。同时，D监理公司也没能全面履行其义务。监理合同(第四十六条)中规定“监理人不得参与可能与合同规定的与委托人的利益相冲突的一切经济活动”，土建总监E却担任Y公司的结算资料编制人。

3.4对其他方面的分析

在X高校近十年的新校区建设期间，政府审计未对贷款资金修建的工程项目进行过审计。

按照规定发改委要对高校的招投标备案管理，建设局要对高校的合同备案管理，然而，对X高校委托设计与监理未进行招标(比选)却没有实施行政干预，在网架设计图会审时也未发现重大问题。市造价站接受了土建结算中关于脚手架定额方面的政策咨询，为双方提供了规范的解释。

X高校在该工程修建期间很少接受上级教育主管部门的指导与监督，基本处于缺乏上级监管的自主管理状态。

该项目为委托勘察、设计。在网架委托设计中，由于第一次的设计单位B公司未能成为施工的中标单位，其设计方案与土建设计单位A的方案不配合，校方多次与之联系未果，最终重新聘请A大学的设计人二次设计。因设计更改延误X高校建设工期半年之久。

土建设计的费率2.4%，设计费估算为72万元;网架第一次委托B公司设计费17.45万元，费率约为2.25%，第二次委托A设计院的设计费为5万元。以上费用大大低于政府指导价格。

在该项目建设期间，电业局的所属企业为X高校修建了周边的高压线、配电站，水务部门将主水管铺设到位，环保局修建了化粪池。消防、安全办、档案局均例行到位。以上价格均为不可谈判的价格。

4审计建议

对本审计案例结合以上简要分析，作如下审计建议:

(1)X高校在体育馆项目的修建上对管理部门应明确授权。授予基建部门重点监管质量、工期的权限，授予工程造价3万元以下管理权限。3万元及以上的事项由学校授权招投标领导小组商议后报学校决策。

授予宙计部门全过程跟踪审计监督的权限。尤其对设计、委托监理、工程招标、设计交更、工程款支付、工程经济签证、材料议价等环节明确授权。

在建设的关键时期，X高校应确保内部审计机构的独立性。纪监审合并后，学校招投标领导小组的成员中就少了一个监督部门的声音，审计是从经济上实施监督，其监督的效果较之于党纪与行政监督更为有效。

(3)X高校应重视内部管理队伍的专业化建设。业务管理部门的负责人应去行政化，鼓励专业技术人才的成长，使学校的招投标领导小组成为名副其实的智囊团。通过补充专业管理人员和加强对在职人员的业务培训，提高管理队伍的业务水平。

(4)X高校应制定激励到位的内部利益分配机制，将各部门的经济利益与控制工程的质量、工期、造价目标挂钩，充分调动各方的积极性，保证实现管理目标。

(5)X高校应采取工程量清单计价方式对该工程实施计价与管理，并对清单实施全面的审计。本项目的土建和网架合同价款均采用合同价包千方式确定，从数据结果可知，增加工程数额很大，如果为固定综合单价合同，对这部分能起到一定的控制效果。

(6)对投资规模如此大并且修建复杂的体育馆工程，X高校应对工程勘探、设计、监理、施工以招标的方式确定中标方，并不应单纯最求最低价格，应在合理价位上明确各自的责权利，全面执行合同条款的约定[4]。

(7)该项目增加工程数额之大，有校方主观变更、设计深度不够及其他因素的影响。建议X高校将成熟的方案交给设计单位做好细致的设计。

(8)建议基建管理部门对项目实施必要的内部控制制度，专人管理工程档案资料，两人共同负责项目管理，按时做好工程建设日记，及时、准确完成各项签证，对监理实施必要的监督管理。

(9)审计部门应对基建管理部门的内部控制制度的执行情况进行评价，对监理公司的工作规范进行监督，对基建部门领导的经济责任结合工程建设进行审计，对工程物资管理实施监督，对财务决算进行审计，完善工程的各项内部审计质量控制。

5结论

规范高校基建工程内部审计管理的对策：

（1）明确内部审计目的，明晰委托与受托管理责任。

（2）确保内部审计的独立性与客观性。保证审计机构的独立设置和权威性，并保证审计人员的全面配备及综合性。

（3）实施制度导向的基建工程内部审计管理。实施基建工程的全过程跟踪审计制度；实施基建工程的审计质量控制制度；实施基建工程的财务决算审计制度；实施基建处处长经济责任的审计制度；实施基建工程监理的审计制度。

6参考文献

[1]曹慧明.建设项目跟踪审计实务.1版.北京:中国时代经济出版社，l-269

[2]刘世林，方伟明.2006年.经济责任审计理论与实务.第1版.北京:中国时代经济出版社，1-308

[3]陈启蕴，戴家隽，2006.高校建设项目跟踪监督中存在的问题及改进措，施.财会通讯，2:23~24

篇8

关键词：高速公路；建设；跟踪审计

中图分类号：U412.36+6文献标识码：A 文章编号：

Abstract：In recent years, China's highway rapid development of the supervisory system did not timely follow-up, the construction sector has recognized that the final account the limitations of the post audit approach is a useful exploration of the follow-up auditing. In this paper, the follow-up auditing of current practices on highway construction projects in China were analyzed and put forward some suggestions on how to solve the problems in tracking audit and improve the audit level.

Key words：highways; building; tracking audit

高速公路建设项目建设周期长，涉及部门和单位较多，采取工程竣工再进行审计，事过境迁，审计准确性大大降低，审计质量难以保证。为适应社会需要，建设项目跟踪审计应运而生。建设项目跟踪审计，是指独立的审计机构和审计人员（含配合审计部门协审的社会中介机构和专业人员）运用审计技术，依据国家的有关法律、法规和制度规范，对建设项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行审查、监督、分析和评价的过程。

1 我国基本建设项目跟踪审计实践情况

建设项目跟踪审计在我国目前处于起步阶段，各省市交通系统在建设项目中进行了一些有益的探索。例如：浙江省交通厅和审计机关联合开展了交通建设项目全过程跟踪审计的试点；湖北、山东、四川省交通厅提出跟踪审计的方式；广西和福建省交通厅也进行了全过程跟踪审计的探讨。

2 建设项目跟踪审计现状及存在问题

2.1 支持审计的相关法规不够完善

跟踪审计作为一种全新的动态管理模式，需要相关的法律法规来规范各参与方的行为。而这方面的法律法规颁布相对滞后，如在审计过程发现问题，往往会造成没有依据可循、难以做出正确判断的尴尬局面。

2.2 审计时间介入点和审计对象的确定困难

高速公路基本建设项目跟踪审计要求审计过程与施工过程同步，对项目施工的投资、进度、质量控制情况及其他事项实施审计。施工过程是动态的，并且往往是若干个单位工程的多个分部分项工程同时施工，要想深入到建设施工项目的每个分部分项工程管理活动中，需要投入大量的人力、物力和财力，不仅没有必要，也是不现实的。因此审计介入点时间和审计对象的筛选是跟踪审计面临的首要问题。

2.3 社会审计组织能力有限

进行审计时，由交通内部审计机构委托具备相应资质的社会审计组织实施。审计组织数量资源较多，面对存在的日益激烈的竞争，某些审计组织为有机会拥有审计业绩，迎合某种需要，审计质量成为纸上谈兵。另外也要求审计人员具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要具备良好的职业道德、协调沟通能力，具备这项能力的审计人才寥寥无几。

2.4 审计取费方式水平不高

目前跟踪审计的取费方式基本上采用基本审核费加审减额比例提成的方式计费。这种取费方式不利于调动审计的积极性。审计机构过多注重自身的经济利益，发现问题却不愿意去真正解决问题，达不到跟踪审计的目的，审计质量也无从谈起。

3 建设项目跟踪审计问题解决对策

3.1 健立健全与审计相关的法律法规

由国家出面，组织人员技术力量，尽快制定出相关法律法规，使得审计工作有法可依；在有章可之后，建设、监理、施工等单位要统一思想，提高对审计工作的认识，在实际工作中把支持配合审计落到实处，使得有法必依得到贯彻。

3.2 审计时间介入点的合理确定

建设项目跟踪审计分为开工前审计、施工期审计、竣工结算审计和财务决算审计。通常情况下，跟踪审计时间是在基本建设项目的实际情况以及审计力量等相关情况基础上，通过审计计划或审计方案来确定。开工前阶段跟踪审计时间，合理时间是在项目建议书批准后至可行性研究报告批前实施，审计的重点应放在基本建设资金是否落实，来源是否符合有关规定。进入建设施工时期，在选择审计时间时可以将工程建设进度和施工特点相结合，比如在隐蔽工程掩埋前和各项主体工程完工时进行审计；建设工程资金拨付具有年度特点，财务审计可以安排在次年年初；竣工结算审计在竣工验收前进行，有试运营期的，可安排在试营期后。

3.3 选择正确合理的审计重点和方案

审计重点，即在跟踪审计中必须要审计的内容。抓住重点，不仅可以提高审计质量和效率，规避审计风险，还可使审计工作意义最大化。在确定审计重点时，施工内容、技术要求、程序方法、投资、质量、进度等因素要综合考虑，对投资、质量、进度影响较大的或事后不宜审计或难度较大就是跟踪审计的重点内容。审计重点应及早确定，并制定严密的实施方案，确保审计工作能够始终按照既定程序进行。在实施过程中，审计重点和方案也可根据具体情况有适当的调整，以适应工作的需要，使审计质量稳中有升。

3.4 挑选审计水平高的审计组织

面对业内众多的审计组织，职业道德和专业水平是进行筛选的两个重要条件，缺一不可。第一，可以将建设工程招投标制度运用到审计组织的挑选上来，对比各个审计业绩、审计规划方案及审计人员资历等因素，据此来确定审计组织；第二，在审计期间，接受来自建设项目各方和社会各界的监督，对审计质量进行不定期抽查，对于那些违背职业道德，损害国家、投资方利益的单位，采取严厉措施进行处罚。

3.5 制定合理的审计取费方式

在目前采用有基本审核费加审减额比例提成两种计费方式的基础上，对于审计出的其它审计成果也给予一定的奖励，如提出好的审计方法、促进了规章制度的健全，发现了违规违法的事实线索等，这有利于调动审计人员的积极性，提高审计质量。

4 结语

综上所述，制定相关法律法规是全面推行建设项目跟踪审计的根本，制定具有可操作的具体审计准则是当务之急，做好审计组织的选择和监督是重要手段。只有这样，建设项目跟踪审计工作才能全面顺利地开展起来，真正充分发挥审计监督在控制工程造价，促进工程建设管理和廉政建设等方面的作用。

参考文献：

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【关键词】政府投资 跟踪审计 优化

全过程跟踪审计，是指对政府投资项目从立项到完成各阶段经营活动的真实、合法和效益进行审计监督。跟踪审计的方法在实际操作过程中受到诸多客观因素和主观因素的限制，所以跟踪审计模式在优化上仍然存在很大的空间，所以笔者认为对我国政府投资建设项目的跟踪审计的问题可以做进一步探索，在审计发展模式上进一步优化，以提高我国经济总量增长的质量和经济发展的效益。

一、我国政府投资项目跟踪审计存在的问题

（一）跟踪审计的审计重点不明确

目前我国政府投资建设项目跟踪审计的审计重点不够突出，审计人员审计目标不明确。政府投资项目种类丰富、数量繁多，既有重大基础设施建设项目，又有关系民生工程建设项目等。政府投资建设项目跟踪审计时间跨度长，涉及到项目的各个方面。当前没有突出涉及重点，就无法提升审计质量，难以满足跟踪审计的高要求。其结果造成影响审计信誉，增加审计风险。在建设项目进行跟踪审计的各阶段，应根据跟踪审计的实际情况，对项目的审计要主要抓重点，把握住审计构建点。

（二）竣工决算审计方式有待优化

我国的政府投资项目审计都采用竣工决算审计方式，这是一种静态的事后审计方式。本应对项目建设的全过程进行全程跟踪，但由于审计机关审计力量不足，以及对前期决策阶段和设计等阶段缺乏专业知识，项目投资跟踪审计未涉及到可行性分析、设计质量等的审计，导致跟踪审计的介入时间点模糊。

（三）审计人员的业务能力亟需提高

政府投资跟踪审计对审计人员的要求较高，审计人员不仅要具备审计专业知识，还要随着工程建设进度进行跟踪，具有较强的专业性和技术性，同时具备处理协调各个部门之间的复杂关系。但当前复合型人才较少，较难满足政府投资跟踪审计工作的要求。其亟需增强自身知识，满足复合型人才的需要。

（四）政府投资项目跟踪审计存在风险隐患

对于审计人员来说，由于项目管理权与审计监督权界定不明确，审计人员存在投资项目跟踪审计时的检查风险。在投资项目跟踪审计时，经常会在合同签订、采购物资价格的确定、施工变更等重要控制环节，都要求审计人员现场确认，现场签字。这导致审计人员参与了内部管理，违背了政府投资项目审计的初衷及目的，破坏了审计的独立性原则。

二、我国政府投资项目跟踪审计优化策

（一）着重跟踪审计关键点

政府投资项目跟踪审计要突出审计重点，应根据项目的施工进度，有计划有步骤的分阶段进行跟踪审计。并且根据不同阶段采用相对应的审计方法和手段，包括以下三个阶段：

事前跟审计阶段，首先检查项目的审批文件，查看文件是否齐全；其次查看查招投标程序是否合规、合法，再次是召开审计专项会议，确定审计内容、审计范围，以及审计的方法和程序；最后进行审计分工，制定审计质量控制办法，考察施工地点等。

事中跟踪审计阶段，审计人员在现场审计监督。包括审查合同执行情况，负责人的签字的手续是否履行，填写施工内容等。并检查施工过程中采购的设备、材料物资的价格是否遵守合同。重点审查施工项目是否会在施工过程中发生变更，查看变更手续是否齐全等。

事后跟踪审计阶段，本阶段是决算审核阶段。重点是检查工程竣工资料是否齐全，竣工验收程序是否合法、合规及有效；被审计单位是否及时报送竣工决算资料进行审计等。

（二）把握跟踪审计的内容

对于政府投资项目，各级审计机关根据内容逐一控制：首先是招投标及合同签订、施工过程及隐蔽工程等环节分别进行控制。其次是在控制过程中，及时收集资料和证据，一旦出现状况，及时组织人员进行跟进，收集到的第一手资料进行备案管理，在跟踪审计中，审计人员在合同签订前逐一检查合同细节，比如合同价款的约定和竣工决算程序及方式的约定等。再次是在施工过程中重点注意设计变更，严格控制工程造价。审查工程变更理由，变更方案是否经过论证，工程造价是否增加。对设备、材料采购价格进行审查，严格控制成本。最后在项目施工中查看是否有隐蔽工程，并做好相应的证据保存，及时向有关单位提出审计意见及改进建议

（三）提升审计人员的能力

审计人员能力的高低是决定完成审计目标，提高审计质量的关键。应当吸引复合型人才加入到审计大军，尤其是特别是引进工程技术等其他专业人才，以满足投资项目跟踪审计的需要。审计人员在工作中应当学会不耻下问，善于学习，审计单位也应当创造条件让单位审计人员能够多的参与学习的机会。在具体措施上可以和相关高校联合举行培训班，培训有关固定资产、工程造价等和审计工作息息相关的专业，培养综合型的审计人才。在单位内部，可以组织审计工作中遇到的问题的专题讨论会或者研讨会和案例分析会议，对这些问题重点分析，反思教训，总结经验，提出解决方案，对审计人员的理论水平和实践经验同时提高。

（四）防范跟踪审计风险

审计人员在跟踪审计的时候还需要格外注意潜在的风险，对于签字更要格外谨慎。在审计过程中，审计人员参与全部的审计过程，也不可能参与每一道程序，不可能会把握住所有的细节，不该审计人员签字认可的绝不签字认可。例如，审计工作中，对于工程项目的审计，一些原始的审计数据丢失，但是施工单位会设计一些表格需要审计人员签字，但是审计人员在这种情况下要格外的谨慎，因为丢失的数据涉及到最后的数据结算，审计人员没有见证整个过程，所以审计人员没有想过的证据材料核实原始数据，所以审计人员就不能签字。审计人员在参与审计工作的时候，要保持审计工作的独立性，在法定范围内执行审计工作，决不能参与到项目工程的管理工作中去，不参与到施工项目单位的决策工作中去，做的不越位。不错位。如果一旦参与到项目的管理工作中去，那么就难以履行独立的审计责任，难以保证审计工作的独立性。

参考文献

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关键词：供电企业 工程财务管理信息化 应用水平

2008年以来，青海电网企业全面推进SG-ERP企业经营管理系统建设，经过多年的信息化建设和持续创新，各供电企业财务信息系统从部门级发展到企业级，实现财务管理向营销、生产、基建等核心业务前端的延伸，初步实现财务与业务信息共享，解决了长期以来“信息孤岛”的问题。但是，对于工程基建财务信息化而言，仍然存在一些管理瓶颈和“信息孤岛”的问题，需要深入思考和研究提出解决方案，解决工程财务管理中统计分析、财务决算编制、项目转资等核心问题，必须通过信息化手段，才能降低项目管理成本，提高工作效率，提升财务管理水平。

一、工程财务信息化现状

青海省各供电公司隶属于青海电网企业，作为分公司管理，实行收支两条线的财务管理模式。随着省级电网企业全面推进SG-ERP企业经营管理系统的建设步伐，各供电公司的财务信息化管理也迈上了新台阶。供电公司财务信息系统从部门级发展到企业级，实现了财务管理向营销、生产、基建等核心业务前端的延伸，初步实现财务与业务信息共享，解决了长期以来“信息孤岛”的问题。

虽然，供电公司财务信息化建设和应用达到历史最好水平，但工程项目财务管理信息化应用水平却仍然处于一个相对落后的阶段，手工处理方式和“信息孤岛”的现象依然存在，业务与财务集成和系统功能缺失问题始终困扰着供电公司工程财务管理水平的提升。问题主要表现在以下几方面：

（一）财务与业务系统集成性不强

目前，供电公司工程项目管理分别通过基建管控、财务管控、SAP及手工处理等方式进行管理。在工程项目管理过程中，项目概算、项目成本、在建状态、工程进度、投资进度、资金支付、竣工结算、竣工决算等业务数据发生或存放在不同的业务系统中，还有一部分数据依赖手工整理，部分业务数据和业务流程无法实现关联，使得供电公司工程项目整体流程和业务数据处于分散和散布管理状态。例如：编制一个《在建工程统计报表》，业务人员必须从SAP系统、财务管控系统以及其他业务单据中逐个项目地抽掉统计，频繁地切换系统进行查询，才能完成一个工程项目数据统计。可想而知，统计100个项目，甚至更多项目需要的手工劳动和时间，这给财务人员带来了大量额外的工作负担。同时，数据统计的准确性也不高。这就是目前现有信息系统集成性不强、数据共享度不高带来的弊端。

（二）财务与业务信息反映不完整

工程项目管理的三个系统及手工处理的部分流程，只是独立反映各管理部门需要或关心的业务信息，而是没有从公司管理角度来考虑业务，造成现有信息系统各模块孤岛运行，项目信息反映不完整、不全面。由于三个系统的开发商和技术架构不一样，短时期内无法实现业务流程和数据信息集成融合，因此，造成系统功能缺失，信息反映不完整。如：投资计划管理、进度里程碑计划管理、竣工决算编制管理、竣工决算流程审批管理、资金支付实时查询管理等，这些具体的业务信息只能通过财务信息系统、业务信息系统或手工的方式来处理，数据信息很难实时采集。由于功能缺失、信息不完整，造成统计一个工程项目的概算、投资、进度、资金、成本等数据信息时，仍然摆脱不了手工补充统计的方式，也无法实现业务预警管理，发挥不了工程财务管控作用。

（三）系统功能设计与应用需求偏差大

目前，现有的管理信息系统还不能完全满足工程财务管理的应用需求，系统功能与业务需求偏差大，造成财务人员仍不能摆脱繁琐的手工操作。主要的功能缺陷有：项目数据集成、项目综合查询、项目统计分析、报表编制、项目稽核评价、项目决算编制、项目转资等等，这些功能不能说完全没有，但始终与实际工作需求差异较大，不能给财务人员带来方便。究其原因，核心还是功能设计有缺陷、有弊端，不能充分发挥信息化的核心作用。

（四）工程竣工决算管理职能不到位

由于现有系统竣工决算管理的功能设计有缺陷，系统界面不友好，操作过于复杂，造成财务人员短时期内很难掌握。加之，供电公司财务工程管理人员短缺，财务人员无法直接参与到工程决算的编制和管理工作中，所以只能依赖外部中介机构来完成，造成财务决算管理不到位。比如：根据业务现状，手工编制一个项目的竣工决算需要十天/人，供电公司目前仅有一名工程财务管理人员，因此大部分工作精力只能放在日常会计核算方面，工程竣工决算编制和管理不得不依赖于中介机构来协助完成。长期以来，随着新业务人员的接手和岗位的调整，业务人员对中介机构的依赖性越来越强，不仅对工程竣工决算的业务逻辑处理和过程处理不够了解，更无能力对工程财务决算报告的准确性进行评价。因此，在工程项目管理中，留下了很多财务隐患，而且管理成本也很高。

二、提升工程财务信息化应用水平的必要性

（一）工程财务管理是供电企业财务管理的核心

青海电网企业实行收支两条线管理模式以来，供电企业收入资金实现程序化流转和管控，按日实时上划省公司集中管理。所以，工程项目财务管理自然成为供电企业财务管理的核心业务，因为工程项目资金将占整个供电企业运营资金的80%以上，主要包括：电网基建、农网改造、技术改造、小型基建、电网大修、房屋及设备维护等资金，而管理费用及工资资金所占比例不足20%。当然，工程项目领域也成为了供电企业资金风险防范和财务成本控制的关键环节。因此，当前解决工程财务信息系统功能障碍问题，不仅可以提高工作效率，而且对提升供电企业财务管理水平有着重要的意义。

（二）现有系统功能缺陷制约工程财务管理水平提升

目前，青海供电企业工程项目管理信息系统主要由SAP财务模块和远光GRIS财务管控系统构成，SAP财务模块管理项目成本核算、发票校验、供应商管理、项目转资等业务，财务管控系统管理项目资金支付、成本账务、报表统计等业务。但由于两套系统集成度不高，无法直接实现工程项目成本集中管理和控制。因此，造成供电企业工程财务信息化应用水平较低，对工程项目信息统计、分析决策、控制管理还采用手工的方式进行处理，造成许多工程项目信息来源滞后、数据质量不高、决策统计分析不完整等问题突出，影响和制约着供电企业财务管理水平提升。

（三）信息化手段是提升工程财务管理水平的必然途径

随着国家电网公司SG-ERP信息化的建设和深化应用，青海供电企业已经进入信息化时代，基本实现了以财务为核心的企业经营管理信息系统，实现了人、财、物、销售、生产、基建等业务数据的共享。但是，由于工程项目管理工作分别在基建管控、财务管控和SAP等三个不同技术架构的系统完成，造成业务人员和财务人员工作量成倍增长，系统操作窗口不统一，数据信息不共享，最终导致工作效率低下，管理成本高，工程财务管理水平提升缓慢。因此，如何优化现有财务信息系统，已成为解决当前工程财务管理问题的重要课题。当然，目前也只能用信息化手段解决工程财务管理中存在的弊端，这样才能深化应用财务信息系统，才能提升供电企业工程财务管理水平。

三、优化思路与措施

（一）整合工程财务数据资源，实现数据集中管理

通过搭建一个工程财务辅助管理模块，利用信息化技术手段，将SAP系统中物资成本数据、非物资成本数据、概算数据、财务管控系统中工程资金支付数据以及的投资计划、资金计划、工程施工进度节点等数据及时归集，形成一整套能完整反映工程项目基建状态的财务数据体系，以便于项目的统筹管理。同时，供电企业基于该数据体系可以展开多维度、组合式或批量式查询，并可以按业务对象（如：项目、成本类型、供应商等）穿透到其发生明细数据进行查询，从而达到对各工程项目综合分析、优化资源配置、强化过程控制的工程全过程财务闭环管理目的，数据整合原理见图1。

（二）利用信息手段，实现工程财务报表自动生成

利用工程财务辅助管理模块，可以将系统中形成的工程项目综合数据信息，按照实际工作需要，依据预设的工程财务基础管理报表模板，由系统自动进行统计汇总运算，并生成多种工程财务管理基础报表，如：《在建工程项目统计明细表》、《在建工程成本及资金支付明细表》、《在建工程项目信息统计表》、《投资计划完成情况统计表》、《在建工程项目稽核评价对比表》等。同时，工程财务管理基础表的统计工作操作快捷、数据准确，并为年终工程财务决算报表编制工作提供了有力的数据支撑。

（三）资金信息实时采集，提升工程资金支付管控能力

利用工程财务辅助管理模块，可以有效地从财务管控管理系统中，将上个月关于工程项目的月度资金计划付款执行情况，通过集成接口自动抓取到工程财务管控模块中，进行数据质量审核、验证和分析。在资金支付控制时，系统会将数据与前期导入的工程WBS及工程成本情况相结合，业务人员可以通过在资金支付时的查询进行及时控制管理。如：在系统中体现如下内容：项目名称、供应商名称、本月计划、已付款、计划比率（本次+已付）/项目概算等，其中，计划比率整体小于概算85%，以便于对资金的整体分析和及时管控。

（四）开发工程财务决算编制功能，实现工程财务决算自助编制

财务人员利用工程财务辅助管理模块，可以有效地将前期系统中导入的各项成本业务数据，如：施工成本业务数据、服务成本业务数据、财务凭证业务数据、物资成本数据等，按照建筑工程、安装工程、待摊基建支出、设备基座、不需转资的设备等工程竣工转资清单进行成本归集。同时，按照工程竣工决算的要求，针对工程竣工转资清单的资产明细，将待摊基建支出费用按多种分摊计算规则（如：按资产数量分摊、按资产价值比例分摊、按指定比例分摊等）进行设置，如：将待摊支出――法人管理费分摊到相应的建筑工程上，将安装工程发生成本转资成为竣工设备等等。如此，系统在后期操作中，按照竣工决算规则的参数设定，自动进行竣工决算处理，生成总部要求的16张财务竣工决算报表和相应的资产卡片信息，从而完成工程财务决算自助化操作。

（五）运用工程财务决策分析工具，实现智能化分析

通过工程财务辅助管理模块，可以对项目数据进行深入挖掘和优化分析，并以各种图形对工程信息进行全面的分析和展示。此外，该系统还具备“一键式报告”自动生成功能，可以按照预设的统计报告模板，按月进行统计汇总，自动生成工程项目统计报告的管理功能，其业务架构体系见图2。

四、预期成效

（一）系统功能增强，工作效率明显提升

通过工程辅助管理模块，实现对工程财务管理自动化管理，工程项目查询和统计分析、统计报表的编制等管理效率和工作质量得到明显提升。笔者以编制《在建工程统计明细表》为例：由于现有系统中，只能对单项工程项目进行工程成本查询，无法同时对多个项目成本明细进行综合查询，也无法针对工程项目资金付款明细进行查询，业务人员只能采取传统的手工的方式进行工程成本和资金支付的综合统计工作，工作量非常繁重。对于完成《在建工程项目统计表》编制工作，一个业务专责需要4-5天时间，在多个系统间大量的切换，逐个项目地进行手工汇总统计才能完成，由于数据量较大，统计的数据质量也难以保证。如果想进一步查询统计并在附表中体现某项在建工程中项目法人管理费、生产准备费、前期费、成本列支明细及实际资金支付明细时，则对于一个工程项目，需要一天的时间才能完成，对于每年300个工程项目的某供电企业，这种工作效率显然是难以接受的。在应用该系统后，用户只需轻点统计按钮，“一键式”即可完成所有项目的财务数据统计工作，而且还可以按项目穿透到费用及成本明细进行单项工程财务数据的查询汇总。整个《在建工程项目统计明细表》数据质量准确可靠，大大提升了工作效率。

（二）管理成本降低，经济效益明显提升

通过工程辅助管理模块，实现工程财务管理智能化、精细化，财务人员对工程业务处理的能力和素质得到明显提高，有效降低了工程日常管理成本，提升了经济效益。例如：某供电公司在应用该系统前，手工编制一个项目的竣工决算，通常依赖中介机构2-3名专业人员花费10天左右的时间才能完成，而该公司每年的工程项目大致在300个左右，这种工作效率显然难以达到公司的管理需求。此外，这种方式的管理成本也非常高，中介机构通常收取的决算编制服务费用比例比较高，许多工程项目收费比例甚至达到了6-7‰，这已远远超过了总部工程竣工决算2.5-4‰的标准比例。就该公司而言，每年编制工程竣工决算支付的服务费用达200多万元。现在，通过系统操作，财务人员用2天左右的时间，就可单独完成竣工决算编制工作，不仅大大提升了工程竣工财务决算编制的及时性和准确性，而且还节省了大量的人力和财力资源。

（三）加强过程管控，工作质量明显提升

通过工程辅助管理模块，数据的有效采集并储存系统中，并形成能完整反映整个工程业务状态的一体化数据，从而有效加强了工程财务全过程的管控，财务人员的工作质量明显提高。例如：利用该模块前，编制一个《在建工程统计报表》，业务人员必须从SAP系统、财务管控系统以及其他业务单据中逐个项目地抽掉统计，频繁地切换系统进行查询，才能完成一个工程项目数据统计。由此可想而知，统计100个项目、甚至更多项目需要的手工劳动和时间，这给财务人员带来了大量额外的工作负担。现在，通过系统操作，财务人员可以按业务需要，轻松从数据体系中提取完整准确的数据，编制各类报表，分析各类报告。

（四）实现工程竣工决算自助编制