审计的方法范文
时间：2023-06-15 17:40:24
导语：如何才能写好一篇审计的方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
绩效审计在西方国家的兴起已有四十多年的历史了，它的产生是针对政府部门所具有的非营利性来衡量政府工作绩效的水平，查找政府工作中阻碍绩效发挥的问题，最终实现发挥政府最大效能实现最大的社会效益的目的【1】。在我国，中国人民银行履行中央银行职能，担负着制定和实施货币政策、提供金融服务、维护金融稳定的职责审计方法，其能否正确履行职责直接关系着国家金融乃至整体经济的稳定和发展。在人民银行内部推行绩效审计对于人民银行提高自身的绩效水平，履行好自身职责，实现人民银行工作的最终目标具有重要的意义。
2005年，在人民银行内审工作会议上，人民银行副行长项俊波同志提出，内审部门要积极探索绩效审计在中央银行的运用，开拓创新，推动人民银行内审工作不断上层次、上台阶。2007年，人民银行上海分行、海口中心支行等分支机构开始进行绩效审计试点和研究，经2年的实践和摸索，逐步形成了行之有效的开展模式和审计方法论文服务。
一、人民银行开展绩效审计的主要内容
绩效审计的核心涵义在其“3E”性，即经济性、效率性和效果性【2】。对于人民银行来说，绩效审计的核心内容就是履行职责过程中资源利用的“经济性”、行政管理的“效率性”和行政活动的“效果性”【3】。审计内容具体可以细分为资源配置、管理决策、内部控制和业务管理等几个方面。
1.资源配置方面：一是人力资源的配置与管理审计方法，如配置的人员数量、人员结构，包括年龄结构、知识结构等是否合理科学，是否符合营业部的业务工作需求；是否将人员学习培训作为一项经常性工作，培训的针对性、有效性如何，员工激励机制如何；人员平均工作量是否充实，是否存在人浮于事的现象等等。二是物质资源配置情况，如硬件设备设施的性能能否满足业务核算系统的要求，是否存在闲置或利用率不高的资产。
2.管理与决策方面：一是工作规划的合理性，主要是看部门是否制定了中长期规划，规划内容是否全面，是否涵盖了党风廉政建设、金融服务等方面的内容，是否采取确实可行的措施保障工作规划的实行。二是领导决策的科学性，侧重点主要是领导决策是否按规定的议事程序进行审计方法，领导决策是否充分听取群众意见、是否充分体现了民主集中制的原则，领导决策是否体现了客观、公正、公平的原则；重大事项的决策是否体现了合理性和经济性。三是内部管理的有效性，如员工对与部门的认知度、团队精神、内部组织结构的合理性，权限管理是否按制度要求实行分级管理，是否按要求进行授权管理，发现问题的整改能力如何等等。
3.内部控制方面：加强内部管理，完善内控制度是中央银行各单位依法、正确、有效履行职责，促进各项工作规范、有序、高效的重要保障。在内部控制上，重点应放在内部控制的“四性”上。一是有效性，内部控制是否准确识别和防御风险，促进业务运行和管理活动正常开展论文服务。二是全面性，内部控制是否覆盖各层级、各岗位的各个方面，完整贯穿业务运行或管理活动的各个环节。三是及时性审计方法，内部控制是否优先定位于业务运行或管理活动的首位，是否坚持“内部控制先行，从源头控制风险，是否根据各方面情况的发展变化及时修订有关制度，是否结合实际制定了防范各项风险的应急方案。四是合理性，内部控制是否与中央银行营业部的管理要求和业务要求特点相应，是否在综合考虑风险损失和机构自身条件下，考虑以合理的成本、恰当的措施和方法来处理风险。
4.业务管理方面：营业部是为辖区金融机构提供金融服务的重要窗口，如何评价其提供金融服务过程中是否体现了经济性、效率性和效果性，是开展绩效审计的主要内容。在开展对金融服务业务的绩效审计时，主要把握下面的内容：一是业务工作的完成情况，是否按时按要求完成每一笔业务。二是业务工作量情况，工作任务是否合适审计方法，是否存在人浮于事现象。三是业务工作的效果如何，“窗口服务”满意度如何，业务差错率是否控制在可承受的范围内等等。
二、人民银行绩效审计的方法运用
绩效审计内容的广泛性和复杂性，决定了其必然需要运用多种审计方法。本文结合营业部绩效审计的工作实践，对部分绩效审计方法做一介绍【4】【5】【6】。
1.审计查证法。审计查证法是指审计人员运用检查、观察、询问、重新计算、重新执行、分析程序等传统合规性审计方法来进行调查取证论文服务。如对内部管理、内控机制建设等方面内容的审计可以使用该方法。
2.比率分析法，指审计人员对反映部门业务工作效果的重要指标进行验算和比较，如业务差错率、重大业务差错率等进行验算，并与上年度、人行系统平均水平、最高水平或最低水平等进行比较，从中找出差距，分析原因，为提高业务服务质量提供建议。
3.问卷调查法，指通过对特定客户或人群发放调查问卷并回收的方式获得相关数据和信息的一种方法。营业部主要是为辖区金融机构提供柜台服务，为了评价其服务的质量审计方法，可以采用客户满意度调查的方式进行。
4.业务活动分析法，是指采用对比分析法、业务跟踪法、统计分析法等业务活动分析技术方法，找出业务活动中影响效益的关键因素并进行评价。
5.其它方法，如领导座谈法、函证法等。领导座谈法主要应用于前期审计调查阶段，由部门领导向审计组成员介绍部门的总体工作情况，以便审计人员对被审计部门有一个概括性的认识，便于审计工作的深入开展。函证法主要用于向办公室、人事、监察等部门核实被审计部门的相关奖罚信息。
三、人民银行开展绩效审计的具体建议
（一）明确审计目标，把握审计方向
明确审计目标是开展绩效审计工作的基础，也是控制审计质量的源头，是整个审计工作中的第一道工序【7】。与传统的内部审计不同，绩效审计是对审计对象利用资源的“经济性”、“效率性”和“效果性”进行的综合评价，它不局限于传统内部审计所进行的合规性和合法性鉴定，而是上升到对工作业绩与效率的评价层面上来【8】。一般来说审计方法，绩效审计有以下几点目标：一是促进审计对象建立健全内部控制制度、加强管理，实现从管理中要效益；二是发现薄弱环节，预防业务风险，杜绝重大业务差错；三是实现部门人财物资源的优化配置；四是理顺业务流程，提高工作效率论文服务。
（二）加强绩效审计程序创新与管理
尽管人民银行绩效审计的程序与其它类型审计一样，可分为审计计划、实施、报告和后续阶段【9】。但绩效审计毕竟是新兴的审计形式，没有完整的模式可以遵循，实际工作面临很多新的问题。如绩效审计需要针对被审计部门的实际情况设计客观科学的评价指标和评价标准，研究采用合适的审计方法等，这恰是以往的履职离任等合规性审计所没有的【10】。因此，创新绩效审计程序，严格按程序办事，是绩效审计工作实践中一个十分重要的环节。
（三）编制周密可行的审计方案
开展任何形式的审计项目审计方法，编制周密的审计方案是必不可少的，绩效审计当然也不例外，比如要明确审计目标、审计范围、审计对象、审计人员组成、审计进度安排等等。但与以往的领导干部履职离任审计有所不同的是，编制绩效审计方案时，要根据被审计部门的实际情况设置科学合理的绩效审计评价指标体系和评价标准，用以指导整个现场审计的实施。
（四）强化审计结果，为相关部门改善工作提出审计建议
与以往的领导干部履职离任等常规性审计相比，绩效审计更加注重绩效的表现，即利用人力、物力和财力等各种行政资源的经济性、效果性和效率性。通过绩效审计，审计人员应该针对审计中发现的不足和缺陷及时反映给相关部门和领导，并提出改进建议，充分发挥绩效审计的监督功能。
参考文献
【1】邢俊芳,陈华,邹传华.最新国外绩效审计[M].中国审计出版社，2001
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【3】李雪琴.浅议政府绩效审计方法及应用[J].中国审计, 2006年专刊,pp.22-24
【4】林绥.人民银行开展内部绩效审计初探[J].福建金融, No.5,2006,pp.37-39
【5】刘洪洁.建立绩效审计评价标准的实证分析[J].中国内部审计,No.9,2007,pp.78-79
【6】人民银行上海总部内审部课题组.人民银行绩效审计初探.金融研究报告选登,2007年13期
【7】王素斌.人民银行如何开展绩效审计.广西金融研究,No.2,2007,pp.63-63
【8】人民银行九江市中心支行课题组.绩效审计在基层人民银行的运用研究.金融与经济,No.2,2007,pp.62-64
【9】邝必清.农业综合开发效益审计探析[J].海南审计,No.3,2007,pp.41-45
【10】裴绍军,陈海波,王传红等.对基层人民银行实行内部绩效审计的思考[J].金融参考, No.1,2006,pp.83-85
篇2
关键词：高校；绩效审计；审计方法
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-01
一、高校绩效审计的现状
改革开放以来，高校财务收支日趋复杂化，许多高校在资金使用过程中存在着效益不高等问题。高等教育资金的使用效益缺乏应有的考核、监督和评价，导致了有限的高校教育资金浪费比较严重。加上财经领域存在着“重改革，轻治理”、“重分配，轻监督”等现象，导致高等教育资金困难与损失浪费并存。特别是专项资金名目繁多，项目立项过于分散，预算安排不尽合理，支出违规操作，人员经费超范围发放等问题经常发生。
同时，现行的教育部教学评估指标体系忽视高校个体差异，过分强调“标准”，评价内容只集中在教学和科研上，没有评价资金等资源的使用是否高效等的指标。因此，审计人员没有绩效评价依据，高校绩效审计还只能摸索着前进。
我国对绩效审计的理论研究和实践虽然没有停止过，但在基本政策的总体规划中尚未把绩效审计作为一项独立的审计类型进行全面的实践和探索。由于绩效审计的实务性很强，而我国开展绩效审计的时间又短，在该方面积累的实践经验不多。在绩效审计的大环境下，高校绩效审计开展同样存在缺乏实践经验的问题。
二、高校绩效审计实施的方法
相对于财务审计而言，绩效审计主要是针对各个具体的项目或部门，侧重于发现问题，纠正和处理问题。绩效审计在搜集和评价过程中除运用了财务审计的基本方法以外，还要运用调查研究和统计分析技术和经济分析等方法。绩效审计没有统一的方法和技术，审计人员应针对不同的审计对象来设计不同的取证和分析方法。
1.项目绩效审计方法
项目绩效审计直接以经济活动为审计对象，以特定的经济活动或具有相同性质的系列经济活动为审计内容，如对高校学科建设资金管理的审计，其所关注的重点是项目资金支出的经济性、效率性和效益性。高校的资金主要是通过专项资金的形式拨付的，财政部门对专项资金的使用有很严格的要求，只允许按照指定的用途支出。因此，项目审计是高校审计的重点。
项目绩效审计的方法主要有三种：①座谈会。与个人面谈相比，座谈会形式可以得到更广泛的信息、更深入的理解和看法。根据高校的绩效审计的特点，座谈会可以邀请财务、资产管理、招标、基础建设等不同部门人员参加，通过侧重点不同的发言，触发更多的讨论，进而搜集到更加广泛的信息；②分析性复核。该方法强调对现有数据的分析，同时与其他相关数据进行横向和纵向分析比较。该方法针对连续性项目或多个部门合作项目的审计具有很强的可操作性和可比性。高校在绩效审计的实践中运用该方法，应充分考虑不同学校的办学特色和具体情况，设定的标准或参照物不应一刀切，要根据实际情况做适当的调整和修正；③线性规划分析法。通过线性规划分析，审计人员可以判断在现有条件下项目运行是否能够达到既定目标或令人满意，并可通过对限制条件的分析为项目单位改进管理提供建议。线性规划分析法要求审计组对被审计项目有丰富、全面的理论知识，对项目实施单位的项目组织活动有充分的了解和认识。因此，对线性规划分析费的选取和使用应该格外谨慎，以免适得其反。
2.部门绩效审计方法
部门绩效审计是以一个经济活动部门为审计对象。通过对部门发生的经济活动、社会活动、行政事业为审计内容，主要集中于对被审计单位在达成其目标时对人力、设备和财产等资源利用状况和组织目标以及这些目标等完成情况进行审查。部门审计通常包括对被审计单位的体制、程序以及组织状况的考察，所关注的是部门工作经济性、效率性和效益性。高校财政资金、物力资源的使用主要是体现社会效益、宏观效益和办学效果，难以量化其经济效益。
高校部门绩效审计的方法除了包含一部分传统财务审计的方法，还有以下三种：①部门工作流程图法。将该部门所建立的部门工作流程图与初步调查取得的被审计单位实际设置的管理系统流程进行对照，从中找出薄弱环节，分析可能产生的问题和隐患。工作流程图法与分析性复核法在原理上有相似支出，但是在审计的侧重点和参考标准的选择和确定上有很大不同；②“参与式”审计法。“参与式”审计法是在整个审计过程中，审计人员与被审计部门和人员保持良好的互动关系，共同分析错误和问题及潜在隐患，探讨改进的可行性和应采取的措施。与传统审计不同，绩效审计更多的侧重的是部门活动合理性的审查，目的是要最终提高被审计部门的工作效率和效果，因此审计人员给出的建议最终是要被用来作为该部门未来工作的改进方向，所以保持良好的互动关系，可以使被审计单位更好地了解自身运行中存在的问题，更深入的体会审计报告的内容和结论，并据此做出整改；③走访调查。走访调查是有目的的求证过程。当一个部门的运行出现问题或从事舞弊活动时，部门指定的内控制度往往失效，审计人员得到的基础资料也不能真实反应该部门的实际情况。这时，审计人员应根据职业判断和基础资料的漏洞，有目的的走访相关知情人，也可以向其他部门和人员侧面求证。走访调查哪些对象、谈话技巧与方式方法、调查的内容以及陪同人员等因素都在影响着真实结果。
三、高校绩效审计方法的运用
在实施高校绩效审计过程中，应注意三个方面：①高校的运行有其特有的规律，因此并不是所有的审计方法都会得到令人满意的结果。这就需要审计人员根据实际情况运用任何其认为有效的工作方法、组织方法和技术方法；②传统审计方法取得的基础资料是绩效审计开展的前提和必要条件。因此在高校绩效审计的实践中，在充分利用绩效审计的各种方法时，要充分重视传统审计方法在绩效审计中的运用；③绩效审计是一项综合性极强的审计工作，而作为被审计单位的高校的办学特点又千差万别，这就需要审计人员在对高校的绩效审计实践中，不能局限于现有的审计方法，要综合运用包括管理学、计算机系统管理分析技术、工程项目管理、统计学、经济学、社会学、组织行为学等在内的必要知识。
高校开展绩效审计可以提高办学质量和资金使用效率，同时也是合理解决教育投入不足和高教资源短缺这一矛盾的有效途径。因此在高校开展绩效审计，对我国高等教育的发展具有十分重要的意义。
参考文献：
[1]安杰，国效宁，徐铭禧.我国高校绩效审计：现状，意义与建议[J].会计之友，2010（10） ：92-94.
[2]张少春.政府公共支出绩效考评理论与实践[M].中国财政经济出版社，2005.
篇3
一、档案监管效能现状引发的思考
从目前由两种主要监管方式构成的档案财富监管效能来分析，尽管取得了良好效果，但仍然没有达到财富管理锱铢必究的程度，甚至还存在着很大的监管漏洞。
档案年度执法检查特点是检查的内容多，涵盖了档案工作全领域。其不足点在于检查时间短，检查项目又多，只能留于表面，对核心业务一收集、整理、保管工作质量检查时间少，评判方法是以定性为主，方法简单，没有定量分析，科学严谨性不足。
机关团体企业事业单位档案工作星级测评工作是旨在提高基层单位档案工作整体业务水平，全方位的测评工作同样弱化了对档案收集、保管质量上的测评，核心业务分值权重少，存在问题不能发现。更大的问题在于档案工作星级测评是要由基层单位主动申请，档案行政管理部门处在被动位置，很多档案工作落后的单位不申请星级的测评，档案行政管理部门监管就无法实施。
档案行政管理部门目前常用的两种监管方式各有特点，具有一定的互补性。但令人困惑的是不少单位年年检查，且通过了档案工作星级的测评，还存在着收集不全的较大问题，甚至有档案缺失的情况。究其原因在于现有两种监管方法在对收集和保管质量方面的测评方法只定性，不定量。档案管理核心任务是维护档案的安全，而收集不全、归档不及时、档案缺失等问题是原则性的。档案行政管理部门必须对监管方法进行反思，创立新的科学监管方法，对档案财富实行精细化管理。
二、“档案监督审计”方法的理论设计
针对现有档案监管方法审核测评基层单位档案收集、保管质量力度不足、方法科学性不强等问题，我们创设了“档案监督审计”的新方法，重点监管档案的收集、保管安全问题，并进行了系统的理论构建。
“档案监督审计”就是档案行政管理部门根据依法行政的职责，运用审核、盘库、统计的方法，对所属行政区域内档案管理单位所藏档案质量和安全管理状况进行审查评定的一种依法管理方法。基于财富管理要求精细化管理的准则，“档案监督审计”方法按规范系列程式，以定量分析为核心，从审查档案收集和保管的完整与准确人手，针对被监审单位的职能、机构设置、工作业务和具体归档质量情况，多层次地进行质量审查评定。在理论设计的同时，我们选择了一个档案业务达到江苏省五星级规范的镇机关作为实验样本进行实践，我们设计六种审查测评方法对其一个年度的档案收集质量和库藏档案情况进行了审计。从不同层次来定量分析一个单位的收集、保管工作质量。
1、部门归档率的审查。档案是由机关各部门形成并向档案室移交，审查部门归档情况是测评收集工作质量的第一步。核实样本机关部门数14个内部一级机构，包含了党政办、工会、妇联、经济发展办、农业办等。部门归档率的计算方法为：
部门归档率=实际向档案室移交档案部门数／应该向档案室移交档案部门总数×100％
部门归档率是一个粗指标，部门只要向档案室移交档案就算作有归档，该指标是对档案管理的集中度和档案管理网络结构的合理性作一个定量评定。
2、专题归档率的审查。这主要针对文书档案归档质量的评定。对文书档案计算归档率是一个业务技术难点，文书档案没有现成的项目基准。我们根据归档类目，为每个部门量身设计了若干个归档专题作为测评基准。专题归档率以年度为单位进行分年度审核。我们对监审样本机关2008年度的14个部门设计了201个专题，其中常规专题183个，临时专题18个。专题归档率的计算方法：
部门归档率=实际归档专题数／应归档专题数×100％
专题归档率是衡量立档单位归档齐全度的基本指标，虽然在设计专题基准指标时有一定的难度，可能出现遗漏或偏差，但具有可操作性，解决了文书档案归档率的难题。专题归档率设总专题归档率和部门归档率两个指标。
3、归档文件齐全率的审查。这是对已归档专题文件材料齐全度的定量核算，方法是通过审阅归档文件目录和逐件检查文件材料，计算其归档文件齐全度。这要求监审人员凭借经验和过硬的业务能力进行认定，并要与监审单位进行沟通和确认，尽量达成共识，取得一致意见。归档文件齐全率的计算：
部门归档率=已归档文件数／应归档文件数(已归档文件数＋认定的未归档文件数)×100％
归档文件齐全率是一个较细的定量指标，反映出被监审单位归档质量的细致度。由于归档文件齐全率是基于已归档专题进行测算的，因此如结果指标值较高，只能说明已归档专题的档案比较齐全，只有与专题归档率同时考量才能说明整个单位年度归档齐全度。
4、归档文件准确率的审查。这是对已归档文件材料质量情况的一种核算。评判方法是以已归档文件材料规范程度为标准，凡出现复印件、发文无签发手续、公文无印章、公文签署不完备等都算作文件不准确。
归档文件准确率的计算：
部门归档率=已归档文件中规范的文件数／已归档文件总数×100％
归档文件准确率是一项重要的指标，确保归档文件的准确性是保证归档文件内容真实性的重要前提，此项指标不仅能评定已归档案的质量，而且能反映被监审单位的业务工作质量。
5、会计档案的审查。会计档案的审查方法相对简单，以监审单位应归档核算单位为测算基准，分年度进行归档率的统计。
会计档案归档率的计算：
会计档案归档率=已归档会计核算单位数／应归档会计核算单位数×100％
由于会计档案是以核算单位为管理对象，其凭证、账册、报表之间有极紧密的联系，一般情况下，会计档案的完整性均能得到较好的保证，因此只要在盘库时清点核对，没有计算完整率、准确率的必要。
6、库藏档案的盘库审查。档案是不可再生的财富，保证档案的完整与安全是保管档案的基本任务。因此，对监审对象库藏档案进行清点盘库也是重要的监审内容，是安全监管的创举。盘库方法是根据档案统计台账、案卷目录、归档文件目录、借阅登记簿进行清点核对，并进行相应的统计。以卷为保管单位的档案可逐卷盘点，以件为保管单位的如逐件盘点工作
量大，有难度的话，可抽年度进行清点和统计。
档案监督审计是对监审对象收集和保管工作质量的全面评定，但不是对全部档案进行评定，因此，针对不同性质的单位选择不同的监审重点，一般行政机关监审重点以文书档案为主，也可延伸到会计档案、科技档案和专门档案的审查。库存档案盘库方法适用于对所有档案的监审。
三、档案监督审计的组织和方法程序
档案监督审计是一种档案行政管理部门依法行政的方式，必须要遵守依法行政工作的要求。档案行政管理部门是法定的档案监督审计主体，被监管单位是合法的监督审计客体，参加监审人员应是合法的授权或委托人。作为档案监督审计主体的档案行政管理部门要制订工作程序，制订包括：监审单位名称、范围、目标、监审内容及重点，执法监审人员，工作步骤等内容的档案监审方案，报局领导审核批准。工作重点是把握好监审工作的合法性。
监审对象的确定。尽管《档案法》规定了档案行政管理部门“对本行政区域内机关、团体、企业事业单位和其他组织的档案工作实行监督和指导”的权力，但在具体行政监管中，要实行差别化管理，突出对党政机关和重要企事业单位的监管。档案监督审计作为一种特殊的监管方法，有一定的主动性和强制性，在初期实践时监审对象选择党政机关为宜。
监审组的建立。监审工作是一项具有法律严肃性的工作，需要严密的组织领导和合法的人员参与。我们组建的监审组由档案局副局长任组长，由业务指导科、法规宣教科人员组成骨干，抽调若干镇机关档案人员为成员，所有监审人员都持有江苏省档案行政执法证。
行政执法需要合法的程序，档案监审程序也应有必要的程序，以体现依法行政工作的严肃性。我们经过理论设计和实践修正，建立了一套档案监督审计程序模型，分为监审准备、监审实施、审结整改三个阶段。其中监审准备阶段是一个重要的环节，在监审通知发出后，要求监审单位把有关机构“三定”方案、档案目录、机关档案收集范围、年度总结等材料提供给监审组，监审组事前进行分类、分工和进行理论审核，前期准备充分，进行实地审核时工作量就少，工作效率就高。
实践证明，档案行政管理部门用针对性强、工作方法细致的监督审计方法，能十分有效地审核出年检和星级测评难以准确评测的档案收集和保管的质量，从而为档案财富的精细化管理找到方向。
四、档案监审结论的撰写、发出和整改意见的反馈
档案监审结论是档案监审工作的结论性文件，不仅是监审组的技术报告，更是档案行政管理部门的依法评定结论，具有一定的严肃性。
档案监审结论有三个部分组成：一是监审情况概述，监审的法律依据，监审对象的基本状况，监审的范围和重点。二是收集和保管的质量情况，内容有档案的“归档率”、“完整率”、“准确率”，盘库结果，统计结果等定量审查指标，档案保管条件评介，档案利用制度执行等情况。三是指出存在问题和整改意见，并要求将整改情况反馈档案行政管理部门。监审结论报告要由档案局领导签发后发出。从实地监审结束到监审结论发出，时间上不宜拖得过久，在十五天内为宜。监审单位接到监审结论报告后，如需要整改，也应在十五天内将整改情况反馈给档案行政管理部门。在监审中发现违法问题的，还要作出相应的行政指导或行政处罚。
五、档案监督审计的意义
我们针对基层单位档案安全管理中存在的收集不全、库藏档案缺失、外借档案超期等问题，按照依法行政的要求，在构建档案安全监管体系过程中，运用法律、行政、业务、管理等综合手段，引入审计的方法，以档案安全管理为主题，创立了“档案监督审计”的新方法，并大胆实践，取得了积极的效果。“档案监督审计”方法呈现的依法行政意义、突破的技术瓶颈和存在的不足分析：
1、档案行政管理部门运用“档案监督审计”的依法行政方法，不仅具有执法监管的主动性，而且重点突出，步骤严密，业务技术指标精细，监管效果明显，更主要的以依法行政的方法进行，有效发挥了法律的威慑力。特别适宜对工作落后单位的监督管理。
2、用定量指标取代了定性评判，解决了对文书档案的收集质量评定方法。此前在文书档案的收集质量评定上，一般常用“齐全”、“较齐全”等定性方法进行评判，没有定量指标，原因在于计算方法无法解决。我们根据档案来源原则和文件材料形成规律的指导思想，以年度为单元，提出以专题作为文书归档率的核算方法，解决了文书档案归档率的测算坐标、计算方法，使“三率”评判方法应用到文书档案质量评定工作中，这是一个业务技术的突破和创新。
3、明确了完整率和准确率的计算方法。文书档案的完整率核算也是个技术难点，只能凭监审人员的经验来判断是否齐全。这种方法虽不能计算得极端准确，但这样评判起码更接近于科学准确的阈值。准确率的计算方法是检查文件要素的完整情况，以评定文件的合法性。
篇4
【关键词】建设工程；跟踪审计；审计风险；审计方法
跟踪审计有利于及时纠正和改进有关问题，提高审计监督效能。由于对跟踪审计的认识不同，采取的审计方法也各异。有的审计组参与工程管理和决策，有的审计组参加工程招标的制定和审查，有的审计组直接办理工程预算和决算。这些工作看似审计的事前监督，实际是审计行为的一种“越位” ，看似审计效果不错，实际审计风险很大。从审计理论上讲，审计是一个独立的监督行为，也就是说审计首先应独立于经济管理活动之外，然后对经济活动进行审计监督，审计如果参与了经济管理活动，不仅失去了审计的独立性，而且也失去了审计监督的基本职能，监督也就无从谈起。从审计实践上讲，首先，审计不能替代专业主管部门的职责，存在着行政范围上的风险；其次，审计人员由于专业水平、实践经验等方面的限制，他所参与决策和发表意见是否正确值得思考，但在管理活动中却代表了审计部门的意见，这将承担工程管理连带责任和廉政建设风险；再次，审计组在具体审计事务上有些依靠中介机构的专业人员，而这些人员又代表审计部门，审计部门在业务上又无法控制执业人员，这样所得出的审计结果存在着审计质量风险。
既要充分发挥优势建设项目跟踪审计的优势，又要切实防范各种审计风险，关键要正确处理好以下几个方面的关系：
一、要处理好监督与建议的关系。监督是审计的基本职能，建设项目跟踪审计要立足于审计监督，通过监督发现问题，针对审计查出的问题提改进的建议。在审计工作中，合理划分几个时段，定期跟踪审计，形成阶段性的审计报告，并向本单位通报情况，提出改进的建议，要求有关被审计单位、部门在后期工程建设中加以纠正。
二、要处理好参加与参与的关系。审计部门对建设项目实施跟踪审计，一般情况下，本单位往往会要求审计部门参加工程建设的重要事项和重要会议。对此，审计人员应当积极参加，其目的就是更好地了解工程情况，为审计工作提供详实的一手资料，以提高审计时效。但参加并不等于参与，对于工程管理的具体事项，审计人员只是“傍观”和“知情” ，不应作为决策者列入，不应发表与审计无关的意见，不应对某项决策签字画押、举手表决。否则就摆错了审计位置，背离了审计监督的根本。
三、要处理好审计组与中介机构的关系。在建设项目跟踪审计中，往往要委托中介机构参加。在处理审计组和中介机构的关系上，应当注意：一是中介机构受聘于审计组，代表着审计组实施专业审计监督，并由审计组承担最终的行政责任，应当服从和服务于审计组的监督和管理；二是中介机构可按审计工作的要求可对建设项目的预算和决算进行审计，但决不能参与工程预算的制定和工程决算的编制；三是中介机构的审计结果向审计组报告，替审计组负责，并纳入审计组的审计报告和决定；四是审计组委托中介机构，中介机构的服务费应当由审计组负责支付。
四、要处理好建设与施工的关系。建设项目跟踪审计的对象是建设主管部门，同时也可以对施工等单位进行审计调查，对于这两种不同范围的审计应当有一个明晰的划分。一是要严格审计程序。建设单位与施工单位不是所属关系，在法律上是平等的合作关系，对不同的法人主体，无论是审计或者是审计调查，都必须履行完整的审计手续，不能用一个审计通知替代所有的审计对象；二是审计调查应着手于施工等单位，着力于建设单位，应围绕建设主管部门的管理来开展。通过审计调查发现问题，查找管理部门不规范的管理行为和违纪违规问题。三是在对建设主管部门位违纪违规问题处理时，有时会涉及到施工等单位的经济利益，如工程决算的审计，这就需要在审计中征求施工等单位的意见，有效地保障第三者的合法权益。
为更好地规避上述风险，在审计方法上就有不少讲究，下面再谈谈该如何审计工程项目：
一、首先，建设项目内部审计有诸多特点
1、审计环节多、流程长、内容较复杂。涉及的内容多而广，审计的专业性、技术性强，要求审计人员具有多方面的专业知识和较强的协调能力，要把传统的审计方法和现代的审计方法、宏观的和微观的审计方法结合起来运用。
2、审计过程连续、完整。
3、审计评价政策性强，涉及面广。
4、建设项目内部审计问题纠正处理困难。
二、其次，建设项目内部审计存在问题
1、审计与管理界限模糊，审计目标难以实现。
2、审计介入时间难以把握，审计效果不明显。
3、审计依据的法律、法规和执业规程滞后或不够完善。
4、审计力量有限，审计成本增加。要求进行建设项目内部审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时要具备良好的协调沟通能力，熟知国家政策，了解掌握最新的施工方法和技术措施以及大量的市场信息，以此来满足建设项目审计的广泛性和繁杂性。
三、建立切实可行的工程项目内部审计方法
1、准确定位，明确职责
内部审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制、提高本单位投资水平为目的的，其作为监督者参与项目建设的过程。内部审计机构和人员并不从事项目建设管理、施工、监理等方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。在审计中发现的问题，应及时与单位取得联系并以书面形式告知，而不直接干涉相关单位的工作。在审计工作中，应明确工作职责，努力做到到位而不越位，依法独立开展审计监督工作。
2、及时了解项目进展，合理确定审计介入时间
建设项目审计是一种效益型审计模式，应综合考虑被审计项目的性质、建设规模、建设周期、建设进度、审计资源和审计成本等多方面因素后研究确定审计介入的时间。过早介入，项目进展程度较低，审计内容不足，造成审计成本、审计风险增大，过迟进入，对项目中间过程失控，许多隐蔽工程内容无法核实，对决策、招投标、设计、材料采购等活动造成的既成损失无法避免。因此，应建立信息反馈制度，及时了解项目建设进展过程，合理确定审计介入时间，对项目建设的重要环节、重大活动以及单位的要求要及时跟进。
3、在完善制度的同时加强高素质人才培养
建设项目审计是一种全新的审计模式，为确保其有法可依，能更好地为建设项目服务，应建立系统完整的审计规章制度，统一并明确审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相配套的项目管理制度，为审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门相互配合，协调运转，使审计逐步步入程序化、规范化、制度化的轨道中。与此同时，应加强对审计人员的培训，提高理论和实践水平，扩大专业视野，适当引进工程技术、电脑、法律等短缺的复合型审计人才，全面提高审计队伍的综合素质，促进建设项目内部审计事业的健康发展。
参考文献：
[1]时现. 建设项目审计.北京大学出版社，2002.
篇5
关键词：审计风险 独立性 沟通
要避免审计风险，首先必须了解何为审计风险。所谓审计风险，指的就是在会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。在当今社会中，企业改革和发展与审计唇亡齿寒，不能分离。审计于企业的重要性不易言表，因此审计风险永远是企业的敌人，是审计人员必须扼杀的对象。必须从审计风险的本质出发，深入研究审计风险本身的起因、形成的因素，进而才能找到行之有效的方法来治理，从而促进企业的良性发展。
一、审计风险的成因
1.形成审计风险的客观因素
首先，审计机构建立模式不合理。审计机构的建立模式是整个审计机构的框架，建立模式不合理好比建筑的钢筋打的不对，会对后面的建造造成严重的质量以及外观影响。同理，审计机构建立模式的不合理，会影响整个审计机构进而出现各种审计问题。客观的来说，在我国，审计机构的不够独立，进而影响审计工作的权威性。在政府的引导推动下，我国的内部审计才逐渐发展起来。由于政府的“一手带大”，因此审计机构对政府的依赖性比较强，政府对审计机构的影响也颇大。久而久之，审计的权威性和独立性被削弱。而审计工作的核心就是独立性，只有独立性得到了保障，才能进一步避免审计风险。
其次，是经济环境的不确定性。竞争，是市场经济下永恒的话题。为了打败竞争对手使自身得到更加长远的发展，企业竭尽所能推成出新，以至于造成企业环境中不确定的因素不断增加。这些不确定的因素大大加重了审计人员的工作负担，审计人员不仅要从自身的专业出发进行基本判断是否有坏账，存货是否遭到破坏等，同时还要具体问题具体分析，根据自己的经验积累、职业素质来判断一些信息的真实性。这大大加深了会计人员的工作难度，使失误能容易产生。
最后，审计对象的复杂化以及审计范围的扩展。在市场经济的大环境下，企业为了做大做强，竭尽所能的变换花样。面对越来越复杂的会计信息资料，企业容易钻空子将真假信息鱼龙混杂，使得虚假信息更加容易逃过审计人员的法眼。审计人员不但工作量日益增加，出错的概率也随之上升，审计人员的责任和压力日趋加大。
2.审计风险形成的主观因素
首先，审计风险的形成与审计人员自身素质有很大的关系。一名合格的审计人员，必须具备较高的职业素质。职业素质包括对审计这块的专业基础知识、对审计高度的敏感度以及敏锐的洞察分析能力。如若审计人员的审计知识不过关，在判断的时候有失偏颇，那很容易产生偏差、漏洞，进而审计风险孕育而生。与此同时，除开审计人员的职业素养，对审计人员自身的性格也有要求，一名优秀的审计人员必须理智的，有意志的，这样才能客观理智的分析当前，做出正确的判断，从而减少审计风险产生的可能。
其次，选用审计程序和方法的不确定性。在审计过程中，若选用的方法不正确或者与实际不符合，那得出的结论容易与实际情况产生一定的偏差。面对日益复杂的经济环境和日益繁琐的会计数据，为了省时省事，审计人员可能会选择性的进行审计，也就是抽样审计。这样确实会使工作轻松许多，但是如果选择的对象不具备代表性或者影响力，那得出的结论极有可能只能说明个别而非普遍，审计风险从而无可避免。
二、防范审计风险的方法
1.我们首先要认识到审计的本质，才能处理好审计工作
审计是通过具有独立性的监督评价等手段来对财务信息进行鉴证的工作，所以要想确保审计结果的平正性就必须要让审计人员在形式以及实质上都能够保持独立性，只有这样才能让审计的质量得以保障。
2.运用现代审计技术和工具，提高审计质量
为有效地规避审计风险，在审计方法上可以引进目前最先进的风险基础审计模式，以风险的分析与控制为出发点，以保证审计质量为前提，统筹运用各种测试方法，综合各种审计证据，以控制审计风险。从我国目前情况来看，主要是积极开发和利用各种简单审计判断辅助工具，比如统计抽样、内部控制调查表、各种具体的审计指南和手册等。
3.审计人员应注重与会计人员及管理者进行及时有效的沟通。
在遵守职业道德的前提下，审计人员与会计人员沟通问题有：一是正常业务中发现的异常项目的处理解释与说明。这种沟通用来判断对该异常业务的处理是否合规，以及运用专业判断区别其项目的性质。二是将审计中发现的错误、舞弊或违反法规的行为以适当的方式征得会计人员的看法，以减少不必要的争端。三是审计结论沟通。
4.提高审计人员的素质
审计人员的职业素质与自身素质是和审计风险直接挂钩的，在审计过程中一旦出现自身判断的失误，那带来的后果和损失则不容小觑。在解决审计风险这一严峻问题上，提高审计人员的素质是能在最短时间内实现的，其带来的效果也是突显的。培养高素质的审计人员，于国于企业的好处都是源远流长的。因此，必须高度重视对审计人员的专业素质培养以及性格的引导。
篇6
一、传统审计方法的内容与缺陷
（一）传统审计方法的内容在现代风险导向审计模式下，审计的基本程序是在了解被审计单位基本情况的基础上，了解并测试被审计单位的内部控制制度，进而确定审计风险和审计重点，在此基础上，通过查询、比较、复核等方法对账户余额进行实质性测试。在整个审计实施阶段，主要对被审计单位的内部控制制度进行符合性测试和对被审计单位的账户余额进行实质性测试。传统的符合性测试的主要方法有检查、观察、询问、穿行测试等方法。检查被审计单位有没有相关的内部控制制度遵循，观察被审计单位制度的运行情况，询问相关人员获得口头证据了解被审计单位的制度实施情况，抽查一些业务重复执行测试制度的运行情况。传统的实质性测试的方法主要有复核法、查询法（包括询问和函证）、比较法、分析性复核法、观察法、盘点法等。这些审计方法对于审计人员获取审计证据、收集审计线索发挥着重要的作用，在审计准则里对这些方法的概念和运用都有具体的规定。但是，随着审计客体、审计对象的变化，这些方法需要增添新的内容。
（二）传统审计方法的缺陷手工系统下，对内部控制的测试看得见、摸得着，而在计算机系统下，内部控制融会于软件之中，主要依赖软件本身，增加了难以全面测试的可能性。（1）传统内部控制测试方法的缺陷。手工系统下，通过建立授权、执行、记录、审核等岗位责任中心达到内部控制的目的。而信息系统通过划分操作员的责任范围，设置权限和密码实现人员分工，或通过软件审计划分若干子系统或功能模块设置不同的责任中心，这种权限设置的重叠或跨责任中心的越权设置，使传统的不相容职务相分离这一控制措施有可能形同虚设。（2）传统实质性测试方法的缺陷。传统的实质性审计测试方法在于通过对纸质介质上信息的辨认、追溯达到辨认错误信息的目的；通过对会计处理的每一步的文字记录和经手人签名的审查来发现清晰的审计线索；通过查阅纸质文档来获取审计证据。但信息系统中的电子数据存在被窃取、滥用、篡改和丢失的可能，且不留痕迹，而且计算机病毒、电源故障、操作失误、程序处理错误和网络传输故障也会造成实际数据与电子账面数据不相符；在信息系统中，从原始数据的录入到报表的自动生成，几乎不需人工干预，传统的审计线索不复存在，电子数据存在审计线索易于减少或消失的可能；在信息系统中，电子数据存放的格式可能不同，例如存放在普通文件、数据库、特殊格式的日志文件中，增加了提取审计证据的困难。
二、信息系统环境下审计方法内容的创新与完善
（一）内部控制系统了解与测试方法的完善 审计准则要求在审计前，初步了解被审计单位的基本情况，以便对被审计单位的内部控制进行初步评价，然后在对被审计单位内部控制制度初步了解的基础上，实施内部控制测试。由于信息系统环境所面临的外部环境发生变化，所需了解的情况和内部控制测试的内容都会有所改变。在信息系统环境下，对被审计单位基本情况的了解需要了解其信息系统的基本情况，被审计单位内部控制的测试主要侧重于对信息系统控制的测试。信息系统的控制可分为一般控制和应用控制。一般控制是从管理的角度来对信息系统进行控制，而应用控制是从技术的角度来对信息系统进行控制。一般控制包括组织管理的控制、数据资源管理的控制、系统环境安全管理的控制和系统运行管理的控制。信息系统环境下，测试被审计单位内部控制的方法也有检查、观察、穿行测试、重复执行，但测试的内容不同于传统方法下测试的内容。（1）传统的审计方法通过询问、检查等方法了解被审计单位的管理组织、机构设置情况。在信息系统环境下，需要了解被审计单位的计算机信息系统的情况，可以通过向被审计单位计算机技术人员、业务人员询问、设计问卷调查，实地观察计算机信息系统和检查相关文档，如系统设计说明书、用户操作手册等方法，了解被审计单位的管理体制中不同层级的单位对系统的控制情况，部门内计算机信息系统的情况，调查硬件设备、软件系统、系统技术文档资料、系统的主要功能、系统的业务处理流程；同时审计人员需要对数据库及数据进行调查，可通过阅读相关技术文档，特别是数据库系统说明、数据字典、系统功能说明书等了解数据库技术方面的情况。（2）传统的内部控制组织管理的控制侧重于测试授权、执行、记录、审核等不相容职务是否分离；会计档案的管理、业务的标准化流程、内部核查等。信息系统中组织管理控制的职责分离主要包括系统的开发职务与系统的操作职务，系统的输入职务和审核职务，系统操作职务和文档管理职务之间的职责分离；数据资源管理的控制包括备份控制、访问控制、保密控制以及存储控制；系统环境安全管理的控制是指通过阻止入侵者非法入侵信息系统、阻止计算机病毒的传播来保护信息系统中各种资源免受毁坏、替换、盗窃和丢失的威胁；系统运行管理的控制包括对信息系统的操作人员、系统的文档、信息系统的软件和硬件的采购和使用控制，对系统的日志进行详细、连续的记录。（3）信息系统应用控制包括输入控制、通讯控制、数据库控制和输出控制。输入控制的主要内容包括输入操作的控制，只有授权的人才能进行输入，以确保输入数据的正确性、合理性、安全性和完整性。通讯控制包括数据加密、数据校验码等，对数据库的控制包括用户的身份认证、数据库的存取控制、数据库的保密控制、完整性控制、并发控制、恢复控制等，输出控制包括输出操作的控制、输出条件的检查、输出之前数据正确性的检查、输出数据完整性、安全性、及时性，输出异常的处理等。
（二）实质性测试方法的完善 实质性测试主要指对账户余额的测试，在信息系统环境下，主要是对计算机信息系统所处理的电子数据进行审计。传统的复核、核对、分析性复核方法内容的革新主要体现在对数据的采集、验证、分析方面。信息系统审计可以采用审计软件或数据库管理系统自带的工具进行数据采集，采用核对记录数、核对总金额、检查借贷平衡、凭证号断号、重号验证、勾稽关系等手段对电子数据进行验证，以保证电子数据的真实性、正确性和完整性。传统的数据分析方法主要通过财务数据绝对值、相对值的对比分析来发现审计线索，信息系统环境下的数据分析方法具有一些新的特征。在对电子数据分析的过程中，首先应进行总体分析，如进行账表核对、表表核对、进行指标分析，掌握被审计单位的总体情况，寻找薄弱环节，确定审计重点。在确定审计重点后，再对数据进行具体分析。在进行具体的数据分析时，审计人员应根据相关的业务处理逻辑、业务数据的勾稽关系、法律法规的规定或审计经验等，建立相关审计分析模型，然后通过应用软件、或编写计算机语句对数据进行复算、检查、核对或判断等操作，发现审计线索，收集审计证据。审计分析模型的建立途径包括：（1）直接依据法律法规进行分析。在对合法性的审计中，审计人员依据的是相关法律法规的规定。在建立模型是可以依据具体的条文，将法律、法规的定量、定性规定具体化为分析模型中的筛选、分组、统计等条件，对反映具体业务内容的特定字段设定判断、限制等条件建立起分析模型。（2）根据业务逻辑建立分析模型进行分析。被审计单位的业务总是在特定的经济技术条件下进行的，被审计单位的一些经济指标如一定的投入产出比、标准成本、产品成本单耗、稳定的毛利率、费用指标、应纳税金、应提折旧等一定时期内是固定不变的，在审计特定对象时，审计人员应深入分析和挖掘、利用、寻找业务逻辑关系，根据业务逻辑关系建立分析模型，发现与业务逻辑关系不相吻合的事项，从而达到审计发现、核查问题的目的。（3）根据勾稽关系建立分析模型进行分析。各类会计账簿和报表的数据之间往往存在着某种明确而固定的对应关系，如应收账款和坏账之间，固定资产和累计折旧之间，借款和利息之间在建立审计分析模型时，审计人员可以充分利用账簿和会计报表中有关数据之间存在的这种可以相互查考、核对的关系，方便、快捷地建立分析模型进行复算、核对，达到分析问题、发现线索的目的。（4）根据审计经验建立模型。将审计人员的经验运用到审计中来，根据问题的表征，从现象到本质，通过编写结构化查询语句SQL或审计软件来检索，查询出可疑的数据，并深入核实、排查，来判断、发现问题。在具体的审计数据分析中，SQL语句查询法得到了广泛的运用。在审计过程中，审计人员借助SQLSEVER结构化查询语句可以便捷地发现审计线索。在采用SQL语句查询法时，可以按某关键字查、按满足逻辑条件查、按设定的金额条件查、按时间条件查等，计算机会很快将符合条件的信息筛选出来。采用SQL语句查询审计法的审计路径是：采集数据取得数据备份获取有用的数据信息找到所需要的字段使用SELECT语句设定条件分析查询结果揭示问题。
三、信息系统环境下审计应注意的问题
（一）实现多种审计方式的结合改变传统的审计方式，把审计工作从单一的事后审计转变为事后审计与事中审计相结合、从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合、从单一的现场审计转变为现场审计与远程审计相结合。
（二）实施联网审计技术 现代信息技术为即时审计提供了技术支持，联网审计技术是探索一种新的审计技术支持方式。联网审计技术方式的核心在于：及时采集数据，及时检查分析，及时发现问题，及时督促整改，把可能发生的重大损失浪费等问题控制在萌芽之中，促使被审计单位防微杜渐、规范管理。
（三）实现审计资源的信息共享，业务协同通过建立信息化条件下新的审计管理和组织方式的思路，实现审计资源优化组合、信息共享、业务协同、提高管理的有效性和决策的科学性，使审计信息资源和管理组织方式的效益最大化。
（四）强化内部控制测试及信息系统评价技术服务与审计方法体系应用服务在信息系统环境下，探索新的审计技术服务方式 ，新的审计技术服务方式主要表现为加强内部控制测试和信息系统评价技术服务和审计方法体系应用服务，进行以数据规划和方法体系为基础的数据式系统基础审计。
信息系统审计方法体系是实施专业审计项目的总体分析、决策分析、问题核查等计算机审计方法的有序集合，是实施计算机审计的核心。信息技术服务应在建立数据规划和方法体系基础上，提供以元数据目录进行选择组合多维数据分析方法的技术、利用各类数据挖掘工具的智能审计技术、利用知识库进行方法提升和扩展的技术、进行审计方法批量执行的审计预警技术、对相关方法进行有机组合的专题方法技术并保留过程快照和过程回放的情景培训技术等的有机统一。信息系统审计在我国起步比较晚，探索信息系统环境下的符合审计实务需要的的审计方法体系还需要长期的努力。
参考文献：
［1］孙立辉：《会计信息系统审计的技术方法》，《现代审计与经济》2010年第6期。
［2］张妍：《信息系统审计方法研究》，《审计月刊》2010年第11期。
篇7
一、收集审计证据的原则
（一）目标明确。一是根据法律程序、审计项目需获取哪些证据；二是根据审计方案要求，确定收集的审计证据达到什么目标。按照证据的形式可分为物证、书证、证人及证言、被审计人的陈述、鉴定结论、勘验和检查笔录、视听资料、电子数据等。对于重大的违法违纪案件和个人的经济案件，一般必须取得物证、书证、证人、证言、被审计人的陈述、视听资料、鉴定结论等。而一般的财务收支审计则以书面证据和被审计单位的财务会计资料为主。
（二）及时准确。审计证据是客观存在的，但也有时间上的要求，有些证据会在短期内会因各种客观因素导致证据的消失。如现金、银行存款、实物的盘点，工程现场施工情况等。在审计过程中，对发现的重大违纪线索必须保护好现场资料，审计人员认为必须获取的审计证据应当及时取得书面证据和被审计人的证言以及实物资料。根据需要，在报经审计机关负责人批准的情况下，迅速做出是否采用封存财务会计资料、先行登记保存银行存款、有价证券、找相关人取得证人证言等手段，及时抓住战机，防止串供、更改账目、作伪证等情况的发生，确保审计工作处于主动的地位。
（三）客观充分。客观取证是审计工作的生命。所谓客观充分是指在审计职责的范围内，从客观实际出发进行收集证据，不夸大、不缩小、不先人为主，对审计调查不采取威胁、诱导等方式来收集证据。在审计底稿对问题的综合分析利用方面，必须以记录事实为主。对于人民来信中反映的问题，要从不同的角度去收集证据，从证据上能看出反映的问题是否属实，定性是否准确，其问题的性质及危害程度等。对被审计单位对审计证据持否定意见时，要重新获取获取审计证据和相关材料。充分性是对审计证据量的规定性。审计中应依据被审计单位的内部控制情况、评估存在的重大问题的可能性来决定审计证据的数量。实践中应根据审计项目的不同类别确定审计证据的数量。如对领导干部的经济责任审计还要围绕领导干部的绩效、决策、个人廉洁等情况收集审计证据，以增强审计评价的支撑力。
（四）科学细致。在证据的收集过程中必须做到细致认真，抓住细微环节进行分析对比，使获取的证据具有相关性、可靠性、合法性和充分性，便于分清罪与非罪、违法与违纪、违规与账目差错的界限。科学性要求在收集证据前拟采用何种方法和手段。如根据不同的情况，做出是先从被审计单位的外部收集，还是从内部收集，是先向当事人收集，还是向被审计单位收集的决策，并做到收集证据的过程、结果必须科学可靠；科学细致对于发现审计线索具有十分重要的意义，尤其是对稍纵即逝的违纪违规问题，通过细致入微的观察，可以从中发现线索。
（五）严格依法。一是对被审计单位的审计必须是依法授权的项目或具有审计管辖权的项目；二是必须由法定的机关和指定二人以上的审计人员进行；三是审计取证的方法、手段、程序必须依法进行。只有具备这些条件，收集的审计证据才具有合法性。
二、收集审计证据的方法及要求
（一）询问法。询问法是对当事人和证明人进行询问取得的言词证据。询问法的内容。根据犯罪当事人违法行为收集证据，如口供提供的犯罪，就要围绕犯罪人嫌疑人的地点、时间、来源、在场人员等来询问。根据当事人的情节收集证据。根据当事人提供的线索收集的证据。根据当事人的辩解收集的证据。提供的证据一般会出现全真、全假、部分真、部分假的情况，只能通过辩解、分析、查证，才能进一步证实真实性。询问法要求：一是系统性，询问时要在时间上不留空档，地点上不出现挪位，弄清何人、何事、何时、何地、何因、何果；二是可查性，确定纳入的口供可通过调查取得口供，避免因事实不清而在调查中走弯路；三是可证性，即提供的证据的真假能得出肯定和否定的结论。询问的方法；让当事人、证人自由陈述所知道的情况，通过当事人、证人自由的陈述畅所欲言，有时还会取得意外的收获。询问人提问由当事人、证人回答问题，这种方法言简意赅，收集的证据具有条理性，系统性。询问与陈述问答相结合。
（二）勘察法。指在对作案现场进行勘察审验，以发现是否留有作案的线索。如对销毁的书信、邮件、会计资料进行勘验、提取指纹、血液、对基建工程量实地查看等；利用物质的物理性、化学性的原理和运动轨迹，找出有利于审计证据的有利因素。其要求是：细致、认真，并具有一定的专业判断能力。
（三）搜查、检查法。搜查法是法律赋予司法部门的特权，审计部门不能单独行使。但与公安、检察等部门联合办案时，按照法律程序可使用。检查法在审计部门广泛使用，不在这里赘述。
（四）鉴定法。是指对客观事物的真假、技术参数、事故程度、质量等级等方面由专门的机构指派专门知识的人进行鉴别而得出的鉴定结论。鉴定的方法在审计部门具有广泛的用途，如发票的真假、合同的真伪、笔迹的鉴定、基本建设项目质量、产品质量的确认，单位公章、私人印章的确认等。它对查处假发票、虚报冒领、贪污侵占等大案要案具有十分重要的作用。
（五）辨认法。是对获取的证据的相关性、可靠性、合法性和充分性进行辨认，确定对已收集的各种材料是否真实、准确，或通过辨认以发现新的审计证据。
（六）外调法。是指与审计事项有关的第三方进行调查。要严格按照资金流向和经济活动的关联度进行外部调查和延伸。如对政府投资的工程建设项目审计，根据需要，可对设计、施工、监理等单位进行外部调查，根据需要获取审计证据。
（七）比对法。是指在审计某一项目中，利用相关联的信息进行对比，以确定某一事项政策执行的准确性。今年来，将此法多用于于社会保险基金、以及惠农政策的补贴审计项目中。随着审计方式的转变，比对法将广泛推广和运用。
三、审计证据保全的方法及要求
篇8
关键词:小金库 审计 治理方法
“小金库”是指在企业和国家单位的发展过程中，通过各种手段和方法进行资金的转移和挪用，造成共有资产缺损，并对税收等情况产生严重影响。在实际当中，这种情况多发生在国家部门、国有企业及企业公司当中,将国有资源等转入自己的账户当中。
一、小金库的表现
我国的发展过程中存在着很多公有资产被侵占的情况，如单位领导利用自身的职权，将工作过程中将企业的公有资产进行转移，放入自己口袋中，这种情况也就是通常所说的“小金库”。在“小金库”的形成过程中，根据企业单位的不同，位置、权利的不同，存在着不同的资金侵占方法，所以在审计当中这种情况难以查出，根据总结，主要的“小金库”表现有以下几个方面：
(一)经营收入未纳入规定账户核算
这部分主要就是从企业单位的采购、福利当中形成，多为账面信息与实际信息差异，如在产品采购的过程中，实际花销100元，但联合销售部门开出发票50元，剩下50例纳入“小金库”，将纳入的金额计入福利发放成本当中，或是在采购过程中，部分顾客没有打印发票，这时的资金就会造成截留，纳入“小金库”，如在饭店吃饭过程中，A付钱之后没有向饭店所取发票，这时饭店收取的费用就会全部纳入“小金库”。
(二)虚列支出、转出资金
这种方法也是企业经营当中财务舞弊的一个主要表现，如在饭店当中，由于服务员等人数较多，且人员更换频繁，这时饭店管理者在制定会计期间，可将实际人员100名，虚报为200名，并制定虚假的工资单等情况，进行套现纳入“小金库”的行为。
(三)资产处置、出租收入
这是将企业单位的资源私人转租，如单位的房屋、汽车等，收入出租费用，但在审计过程中为固定资产，而将出租费用纳入“小金库”。
(四)乱收费
这种情况多为国家管理部门，如执法单位在执法过程中不按照国家规定进行，制定一定的费用项目，或是提高费用范围，对其他商家企业进行收取费用，从而纳入“小金库”。
(五)编制项目，套取资金
这种情况在国有企业和国家单位当中较为常见，主要就是通过编制会议、服务费、资料费等项目，将资金截留，支出不入账，进而将费用纳入“小金库”。
(六)开假发票
具体为联合其他单位或部门，开出发票，通过虚假的发票情况进行套取现金，或是自制费用项目，将资金截留。
(七)坏账处理
在企业单位当中存在部分的核销坏账情况，将收回的坏账纳入“小金库”，或是将以物抵贷的物资变卖、出租收入。
二、小金库的审计处理
针对“小金库”的形成表现，企业单位出现的各种资产侵占情况，需要不断的加强相对应的审计方法，提高审计工作当中对这种情绪的遏制，同时在实际的审计处理过程中也可以灵活的针对可能出现的行为进行审查，根据小金库的形成方法，通过联合实际，本文总结了如下几点在实际操作当中的审计处理方法：
(一)深入检查
在审计的过程中，针对存在疑点的部分，或是采用抽查的方法对账务情况进行深入调查，审计从常务疑点着手，深入调查该部分的所有账务信息，包括对库存、销售情况的调查，销售后买家调查等，同时还可以对下属单位、被管理单位等进行实际费用调查。
(二)突击盘库检查
审计检查过程中采用突击的方法进行检查，对企业当中的其固定资产盘点，同时对企业当中的库存现金、银行账户、有价证券等进行调查，并进行详细的情况核实。
(三)票据抽查
针对报账套现的情况，审计当中可以采用抽查的方法，针对某一张发票对其存根联、发票联进行检查，观察票据存根是否完整、已入账的收入票据号码是否缺失、存根总额与入账总额是否一致。
(四)支出审核
对企业单位的支出情况进行审核，联合收费票据等情况进行审计，参考稽核费用总额和结构变化，研究其合理性，针对疑点进行检查，一查到底。
(五)完善法律制度
在国家法律法规当中明确对“小金库”的规定，对其鉴定、检查、处理制定相应的制度，一旦出现这种情况，要严格进行打击。同时在审计部分当中建立意见箱、网上投诉箱等，通过群众揭发的方法将“小金库”行为进行揭穿。
(六)加大处罚力度
如果出现“小金库”行为，在现行的处罚当中较为轻微，大多都是批评、教育，或是弥补费用差价等，在这种情况下，“小金库”就很难杜绝，因此在实际当中，对其处理力度要加大，增加处罚措施，包括多倍资金处罚、移交司法机关等。
(七)完善预算制度
在会计管理当中，将预算机制进行推广，建立企业单位的现代预算机制，对其中的预算支出等情况进行规定，管理当中需要明确表明项目、物资、人数等情况，一旦预算制定完成之后，需要严格进行执行，同时建立预算监督部分，对预算执行当中的各方面情况进行监管。
我国是公有制国家，这种情况下企业单位、国家部门的所有资金均为公民所有，也是公民的税收所在，“小金库”在实际的工作当中会给某一些人带来非法资产，这也侵占了国家的资产，损害了国家的利益。因此，在审计管理过程中，需要不断的加强对这种情况的遏制，通过多种手段和方法，提高审计处理的有效性，但在这个过程中，由于人群的不同，小金库很难完全杜绝，多以在审计处理过程中需要长期进行，坚持执行惩罚措施，对小金库行为进行严厉的打击。实际的操作当中可以根据不同情况灵活的进行方法转变使用，对小金库行为进行监察，降低小金库的出现几率。
参考文献:
[1]张世磊.防治“小金库”长效机制建设[J].经济研究参考,2010,6(71):45~46
[2]周英锐,谷卫彬.认真做好“小金库”治理工作 严肃财经纪律 强化财务管理[J].中国工会财会,2009,6(12):56~57
[3]陆威.“小金库”的体外循环及治理[J].中国监察,2010,5(10)：13~14.
篇9
审计线索的发现和收集过程，即在大量信息中寻找与审计对象相关的信息，并且具有一定价值，这一过程也是现代审计工作的主要内容。有价值的审计线索是帮助审计人员发现审计对象经济行为及责任等各方面违纪或违法问题的关键因素。因此，审计人员应把握住审计线索的特征，并不断提高审计线索的发现方法，为审计工作的展开提供可靠的依据。
1审计线索的特征
审计人员通过对审计线索进行查找和追踪并取得相关审计证据，能够对被审计单位的经济项目等进行审查和判断，对其中是否存在违规违法行为及风险进行审核。由于企业的每一项交易、事项等都具有较为完整的线索链条，并以相应的文字对其进行记录，因此审计线索具有清晰性。审计人员常常以逆查、顺查的方式对原始凭证和财务报表进行分析，从而发现经济问题的疑点，然而原始凭证若丢失，会直接导致审计工作受阻，因此，审计线索还具有易缺失性。
2审计线索的发现方法
21内控制度核查法
在现代企业经营理念中，企业内部的内控制度是其进行自我管理、约束、监督的有效机制。企业内控制度的健全对有效排查和预防经济行为中的弊端和错误具有十分重要的作用。然而，在实际情况中，部分企业未能建立并完善内控制度，对其重视程度也不够高，导致企业内部各部门的职责分工不明确，相互监督的作用也未体现出来。这种情况十分容易使得违纪违规问题产生。因此，现代审计将企业基础制度审计作为核心理念，从企业自身的内控体制审计着手，将内控制度与会计核算体制作为基本的审计路径，并由此作为开展审计工作的出发点。审计人员利用内控制度核查法对被审计单位的制度进行审计和检查，并将控制不同职务、岗位人员的综合素质及凭证传递程序作为重点审查内容，能够对企业内控体制的信度、效度进行检测，从而将薄弱环节找出来。审计人员通过对被审计单位中，各职务、人员、机构等基本情况进行审查，从其内控制度入手，可以促使企业跳出单纯对某一账目进行审查的误区，以联系的观点对各项工作进行安排，从而避免重大经济问题发生，审计人员利用这一内控制度核查法也能及时发现重要的审计线索。
22分析复核法
分析复核法通过利用事物之间必然存在的联系及联系之间的逻辑性，并以事物之间的内在的必然逻辑关系为依据，通过对其进行分析、总结、推理、分类等，然后将存在联系的问题、现象纳入人为的逻辑分析理念中，再将非逻辑因素进行最大化排除，最终将不同现象之间的矛盾通过分析转化为具有实质联系的因果关系。审计人员通过利用分析复核法进行审计能够有效发现被审计单位的重大经济问题疑点，对疑点进行跟踪分析进而能够挖掘到有价值的审计线索，并发现其重大违法违规操作的经济问题[1]。
在现代审计中，审计人员通过利用作为新的审计方法的分析性复合法，对被审计单位的财务资料与非财务资料间的关系进行分析、整理和研究，可以及时发现异常情况、异常项目及资金流动情况等，然后进一步深入调查和分析，进而对被审计单位的会计报表等进行评价和检查，最终确定其经济行为中存在的疑点。分析复核法若得到审计人员的有效运用，能够达到很好的审计效果。
23原始证据分析法
现代审计工作的过程从某种程度上来说就是对审计证据的收集过程，并且最终以审计证据为支撑对审计对象的行为进行查证等。尤其是在一些行政事业单位的审计工作中，由于其审计主要内容为经费收支核算，这是对原始凭证进行审核不仅具有十分重要的作用，能够直接将问题反映出来，同时也是一个重要的审计手段。在对原始证据进行审计时应注意是否有篡改数据、伪造事实、非法票据等问题，通过对异常字迹、数据及经济来往等现象进行分析从而找到需要的线索。
24突击盘点法
在对被审计单位的违法违纪、舞弊行为进行审计时可以利用突击盘点法对其库存现金进行检查，往往可以获得良好的效果，及时发现其不法行为中的疏漏点。然后跟踪疏漏点继续进行审计和检查，可以顺藤摸瓜地找到被审计单位存在的重大不法经济行为和问题[2]。应用突击盘点法对重大违法违纪、违规及舞弊行为等问题进行审计和检查具有高效率、省时省力及节省成本等优点，通过抓住被审计单位违法行为中的疏漏点从而控制其违法行为，使得被审计单位无法自圆其说。
当前，很多实例证明利用突击盘点法能够有效抓住部分账外资金的审计线索，通过检查被审计单位的库存现金能够及时发现其漏洞所在。在对库存现金进行盘点时还应注意：其一，对被审计单位保险柜的放置地点、数目、出纳员是否时刻在岗等问题留心观察，全面充分地了解其具体情况。在出纳员不在岗时，可以对保险柜进行突击盘点。其二，在实施审计的过程中应保持严谨、一丝不苟的工作态度，严肃对待任何可能发现审计线索的问题。在审计人员的实际工作过程中，通过对被审计单位的保险柜进行盘点，曾发现其大量账外现金、存款折、流水账、收款收据及支票据等。通过对这些舞弊行为中的疏漏点进行突击检查和盘点，可以直接揭发被审计单位经济行为中的违法违纪问题，并为审计人员提供有价值的审计线索和证据[3]。
25调查核对法
在对重大经济问题进行审计的过程中，其疑难点的破解与落实以及被审计对象的经济问题线索的发现可以利用调查核对法进行。尤其是在发现疑点后该如何进一步行动是审计实践中面临的重要问题，而调查核对法正是解决这一问题的有力手段。随着现代企业规模扩大与发展，很多集团下设独立运营的下属单位，使得对这些单位进行审计的过程中，若单纯以集团的收支情况作为审计对象，容易忽视很多问题。因此，应对下属单位与其主管部门及集团的往来账目进行调查和核对，保证审计结果的有效性。
篇10
【关键词】质量 内部审计 方法
内部审计质量高低是内审工作的生命线，而内部审计质量的提升无疑则是保持这条生命线并不断发展的必要手段。《内部审计基本准则》第2306号明确指出：内部审计质量控制是指内部审计机构为保证其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的制度、程序和方法；原则是保证内部审计活动的效率和效果达到既定要求，能够增加组织的价值，促进组织实现目标。近年来，随着人民银行内审转型的进一步固化和完善，内审工作取得了丰硕的成果，审计项目质量得到很大提高。但同时内部审计项目管理中仍存在一些困难和问题，如何进一步提高内审质量，最大限度的彰显内审价值，这是需要我们持续探讨和思考的问题。
一、目前人民银行内审项目质量管理中存在的一些困难和问题
第一，部分审计项目审前准备不够充分，审前调查缺乏深入的分析研究。对于有具体审计方案的项目，实行“拿来主义”，没有根据审计对象的具体实际加以分析，造成审计结果偏离个体的审计目标。对于创新项目没有针对热点、难点、焦点进行深入全面的审前调查，造成方案设计不合理，无法保证审计目标的实现。
第二，审计实施的深度、广度不到位。部分项目仍然停留在“是与否”的评价判断上，仅关注账项的准确性、业务的合规性，审计发现不深不透，审计建议缺乏针对性和前瞻性，审计工作的增殖、确认职能未得到充分发挥。
第三，审计报告的高度和建议不到位，审计综合分析缺乏战略高度，审计人员与被审计单位的交流沟通不充分，审计成果的利用不充分。审计项目质量评价制度有待进一步完善。
第四，内部审计人员素质不均衡，部分内部审计机构人员数量质量都无法满足工作需要。大多数基层行内审人员知识结构单一，专业特长搭配不尽合理，审计经验不足。
二、提高内部审计项目质量的几种方法和途径
（一）强化审前的调查分析，是筑牢审计项目质量的基础
一是要增强对相关数据和基本情况的掌握，改变传统审前调查方式，采用信息化条件下的数据搜集、分析和整理，力求全面掌握被审计对象的基本资料和风险环节。二是因地制宜，有针对性的开展审前分析。其一是不同审计项目的审计重心和要点各不相同，审前分析要紧紧扣住审计项目目标这个中心。如履职离任审计和专项审计的目标和重点完全不同，审前分析也就有很大区别，一个突出经济责任，讲求的是全面性，而另一个突出业务风险，讲求的是专业性。其二是审前调查分析要紧密结合被审计单位的实际情况。根据不同专业、不同单位和部门的不同情况进行，即使是同样的审计项目，对于不同的被审计单位的审计调查分析也很可能大相径庭。其三是审前调查要结合审计人员的基本素质和业务专长进行安排，做到统筹兼顾、循序渐进，不能脱离审计人员的能力和项目总体目标来进行，不能单纯强调现代化的审计手段、审计方法的应用，而忽略现有审计团队的审计操作、分析管理水平是否能够达成目标。
（二）规范项目实施的现场管理，是把握审计质量的核心
一是注重综合交叉对比各类信息。在审计实践中，同一项目涉及的不同部门、不同人员的相关信息，具有一定程度的逻辑性、同质性、关联性和一致性，审计人员要通过对这些不同来源的数据、资料进行综合分析和交叉比对，进一步验证数据资料的真实性和严重性，从中发现问题线索。二是顶尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，项目实施过程中发现苗头性审计线索，要紧紧抓住线索背后可能存在的问题，从表象向深层次进行挖掘，从一个线索到一连串审计发现，最终形成完整的审计事件，实现从点、到线、成面的审计发现过程。三是规范审计实施标准，明确审计人员的责任。要严格按照《内部审计基本准则》、《分支机构内部控制指引》、《领导干部离任审计制度》等操作制度和规程进行，规范审计底稿、事实确认、初步意见等格式化文本，优化审计报告的建议，对统一的审计项目，应制定统一的审计标准，特别是审计发现中的定性和定量要做到标准一致、表述一致、依据一致，减少因审计人员能力差异而导致审计结果偏离目标。
（三）加强沟通、换位思考，努力提高被审计单位对审计结果的认可度，是审计质量管理的重要目标
一是在审计过程中，要与被审计单位进行充分沟通，尊重被审计单位的合法权益，获得他们的信任，得到他们的理解和支持，从而提高审计效率。二是将及时沟通贯穿于整个审计实施过程。在审前准备阶段通过沟通了解被审计单位的有关情况，确定审计重点、审计手段和方式；通过谈话沟通来对被审计单位总体情况、被谈话人员的专业能力、精神状态和可能存在的问题进行评估、初步评判并从中找寻新的审计线索；在证据搜集过程中进行沟通，促使被审计单位人员配合提供相关辅助证据，同时也使他们更加认可审计发现。在审计报告阶段加强沟通有利于审计双方对审计结果达成共识，帮助被审计方认清现状，意识存在的风险；因为审计的最终目标是发现问题并找到解决的途径，而最终整改落实的还是被审计单位，而换位思考、及时沟通更能保障审计目标的最终实现。
（四）建立完善的评价制度，是不断提高审计质量的重要抓手
对审计项目评价应包括对整个审计项目评价和对审计人员评价，对项目评价包括审计实施方案制定和执行情况、目标完成情况、审计重大发现情况、审计证据的完整性和有效性、预期审计发现问题和现场审计结果的差异以及审计小组的整体组织、配合、协调的评价；对审计人员的评价应包括专业胜任能力和工作效率、工作态度、工作技巧和下一步的努力方向等情况。最终通过建立审计项目后评价制度，从制度层面将审计项目质量控制落实到实处。同时也便于审计人员相互交流、总结、反思和提高业务能力。
（五）现代化、信息化的审计方法是提高审计项目质量的发展方向
一是建立科学的信息化培训体系，打造复合型人才，对精通审计业务、有一定计算机基础的内审人员加强专业培训，培养出懂审计、精微机、知业务的审计骨干。二是加强人才储备和交流，在选调充实内审人员时优先将计算机人才引入内审专业中来，也可采用将有发展潜力的青年内审人员到科技部门进行跟班学习的方法。三是要制定计算机辅助审计系统操作规程，对内审人员操作加以规范，防止由于录入错误、参数错置或操作不当带来系统控制风险。
