资产审计评估范文

导语：如何才能写好一篇资产审计评估，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

资产审计评估

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资产评估机构在进行评估作价时，往往采用与审计方法相同或相似的程序，如监盘、函证、抽样、测试等。而审计机构在审计时，需要采用公允价值测试资产价值，并据以计提资产减值准备或确定公允价值变动损益等，这与评估并无很大区别。这样，就使评估与审计结下不解之缘。如何在实际操作中处理好评估与审计的关系，直接影响到评估和审计的效率与质量。笔者根据数次评估同时进行审计的实践。认为评估与审计存在着分工协作、在业务报告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是资产评估与审计相互包含与容纳的涵义。

一、资产评估与审计穿插操作中出现的问题

当企业委托同时进行资产评估与审计时，这一“同时”往往不是从同一起点日期开始平行进行的。但资产评估与审计，往往需要在同一时点对同一项资产同时进行评估作价与审计调整。而当所得出的“评估价值”与“审计核实数”(以下简称“审定数”)不相一致而形成“撞车”时，会使委托单位无所适从。

资产评估与审计都需要对债权、债务实有数额进行认定，但两者认定的结果往往不相一致。资产评估与审计都需要确定各类实物资产的实际价值，但两者认定的结果也往往不相一致。例如，新会计准则应用指南用了很长篇幅叙述非同一般的控制下企业合并时资产公允价值确定的原则和方法。而采用资产评估确定固定资产的价值时自有一套方法。审计中用补提折旧或冲回已提折旧的方法核实固定资产净值，用计提减值准备来冲减实物资产账面价值，但实际上这样做并不能真正反映实物资产的价值状况。至于冷背、变质存货的变价。实物资产的盘盈等价值的确定，审计中的方法也不如资产评估中的方法可靠。

因此，资产评估与审计需要协作，既可避免“撞车”，还可各自弃短就长，从而得到比较理想的效果。

二、资产评估、审计同时进行时协作与分工的总原则

1、协调时点

审计的报表截止日与资产评估的基准日宜采用同一时点，这样，被审计、评估单位某日的资产与负债可以成为审计与评估统一的对象，便于进行协作。

2、数据衔接

无论是资产评估报告使用审计结果，还是审计报告使用资产评估的结果，都必须妥善处理数据的衔接问题。资产评估应以审计的“终点”为评估的“起点”，即在已得出的“审定数”基础上进行评估：而审计则应以评估的“终点”作为审计的“起点”，即在已得出的评估价值的基础上进行审计。出具报告时，如评估人员不认同审计结果，可以在评估过程中调整；如审计人员不认同评估结果，可在审计过程中调整。但评估人员与审计人员在进行这样的调整时，都应当慎重。

3、分工协作

当资产评估在采用资产基础法评估企业的整体价值时，资产负债表中的货币资金、应收款项、债券投资、待摊费用、递延所得税资产、长期待摊费用等不具实物形态的各资产项目，以及全部负债等由审计负责查验核实其具体数额，如无特殊情况存在，应包容审计的结果。

固定资产、存货等实物资产，商标权、专利权等无形资产，股票投资等权益性资产，应由审计查验核实数量或原始成本(账面价值)，其实际价值的确定则由评估负责。审计时应充分考虑与包容评估结果。实物资产及有价证券中凡是清理盘点时数量减少或已无实物形态的，均应在审计中予以减值处理。

当资产评估与审计分别由两家中介机构承办时，评估机构可在审计时派员参加审计过程，其中如果评估只涉及实物资产和上市证券，则可由审计和评估机构分别派员，联合确认所评估资产的数量或历史成本。

三、具体操作

(一)实物资产的同时审计与评估

1、审计实物资产的主要工作是进行实物盘点。盘盈及账外的实物资产，可评估作价计入资产。

2、折旧项目审计时，均不作补提或冲回的审计处理，累计折旧额(重置价值与评估价值的差额)的最终认定也应由评估完成。

3、在建工程项目审计时，有实物形态的，或按成本继续保留余额，或转入固定资产项目，实物交由评估最后确定价值：无实物形态存在又不能为以后经营带来直接经济效益的，审计时应报批核销，不作评估。

4、存货的成本差异、进销差价、跌价准备等调整账户，固定资产、在建工程的减值准备账户，审计时般将其作为一个总账科目，其金额转入相关被调整科目。企业还在持续经营的，商品进销差价账户可不作变动，留待资产评估时再根据存货估价作适当调整。

5、存货中的在途存货，即“材料(商品)采购”、“物资采购”项目，审计时如发现已逾期但供货方并未实际发货，应转入“其他应收款”项目进行审计处理。

固定资产清理项目可参照在建工程的方法进行审计与评估。

(二)无形资产，股权投资的同时审计与评估

1、如果无形资产的财产权利还存在，应列入评估；如果相应的财产权利已不存在，则应在审计中核销。

2、股票投资、债券投资以及其他股权投资审计时，应实际盘点实有股数并与账面记录核对，如发生盘盈盘亏，查明原因后按账面成本或面值调整投资额并列入审计盈亏，尔后转入评估。

当这些投资的价值确定需要利用所投资单位的审计报告，甚至需要对所投资单位实施审计时，评估可以使用审计的结果。对于上市的股票、债券，则应按证券市场价格通过评估确定，也可以通过审计与评估的双方机构协商确定。

(三)债权、债务的同时审计与评估

债权、债务的审计评估，除债券投资外，均应由审计负责实施。

四、审计、评估报告的相关揭示

在资产评估与审计使用双方的工作结果时必须在审计报告与评估报告中作明确揭示：

(1)在审计先于资产评估前进行时，审计报告可在说明段作类似如下内容的说明：“本次审计采用了先审计后评估的方法，本报告中列举的固定资产、存货等实物资产的审定数，是以实地盘存数与账面成本价为基础得出；无形资产、股权投资则以清查核对后的账面价值计算。上述资产的实际价值将由资产评估确定”。而后完成的评估报告中可在计价原则和计价方法段作类似如下内容的说明：“应收款项、货币资金、长短期待摊费用、递延所得税资产，以及负债各项目、资本公积外的所有者权益各项目……的评估价值，除有特殊情况的个别子细目以外，均以同一基准日的审定数为准”。

(2)在资产评估先于审计进行前时，在审计报告中应作这样的说明：“在我们实施审计程序的同时，委托方还委托××资产评估机构(或本所)对被审计单位的实物资产、无形资产……进行了评估，本报告披露的上述资产的价值，均采用了评估报告的相关数据”。

五、存在的问题

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【关键词】财务审计，资产评估，行业发展

推进股票发行注册制改革是我国资本市场牵一发而动全身的改革，将更加强调信息披露的重要性。在注册制下，中介机构要对发行人信息披露的真实性、准确性、完整性进行把关，这就对中介服务行业提出了更高的要求。为了适应IPO改革的逐步推进，我们必须正确处理财务审计与资产评估的关系，提升两者的效率与质量，以促进审计行业和资产评估行业的良好发展。

一、财务审计与资产评估的关系

财务审计与资产评估虽相互独立却又相互联系，虽相互区别但并不相互排斥。

（一）联系。两者的联系在于：第一，行业性质相似。均作为独立第三方采用受托有偿的方式开展业务，面临较高的职业风险，被社会公众赋予了很大责任。第二，职业道德准则的基本要求相同。注册会计师和注册资产评估师都必须保持形式上和实质上的独立，客观、公正的执业。第三，财务审计提供事实判断，资产评估提供价值判断，但两者业务性质交叉，在方法、技术、程序上可相互借鉴并相互提供业务资料。

（二）区别。两者的区别在于：第一，目的与作用不同。财务审计履行鉴证职能，对企业的财务报告发表意见以提高其反映信息的可靠度，并提出改进和加强管理的建议，制约违规行为，维护经济秩序。资产评估则是要明确资产数量、质量和价值，为资产的交易、投资等提供价值尺度或谈判平台，为资产的重组和优化提供开价依据，确定相关当事人的权益份额，保护利益相关者的合法权益等。第二，标准、依据不同。财务审计对资产的计价原则以历史成本为依据，资产评估则以效用和市场价值为依据。第三，方法体系不同。财务审计通过风险评估、控制测试、实质性程序等判断财务报表的真实性、合法性，在具体审计过程中常采用检查、观察、询问、函证、分析性程序等技术方法。资产评估则是在大量调查研究的基础上，根据评估对象、目的、环境不同，确定适当的价值基础并相应选择市场法、成本法和收益法等评估方法。

二、如何衔接财务审计与资产评估

资产评估在我国起步较晚但发展迅猛，对审计行业也造成了一定影响，如何处理好两者关系一直是业界思考的问题。在IPO改革的趋势下，只有衔接好财务审计与资产评估，合理分工协作，才能使两者相互促进、相得益彰。

（一）分工协作。在评估企业的整体价值时，货币资金、应收款项、债券投资、递延所得税资产、长期待摊费用等不具实物形态的各资产项目，以及全部负债等由财务审计负责查验、核实其具体数额，如无特殊情况应包容审计结果。对于实物资产、无形资产、权益性资产，应由审计查验、核实数量或账面价值，而实际价值则由资产评估确定。当财务审计与资产评估分别由两家中介机构承办时，评估机构可在审计时派人参加审计过程，若资产评估只涉及实物资产和上市证券，则可由审计和评估机构分别派人联合确认所评估资产的数量或历史成本。

（二）时间顺序

关于财务审计与资产评估的时间顺序，笔者认为没有固定模式，应结合具体环境、业务对象和实际情况等综合考虑。

1.审计在先，评估在后。资产评估首先要利用真实、准确的反映了企业会计要素的会计资料，而会计资料只能是经注册会计师出具了无保留意见所验证的企业会计报告。因此，当某些评估数据的取得需要依赖财务审计时，应先进行财务审计，后进行资产评估。例如，对于债权债务项目，应先通过审计查明有无账外或虚假的债权债务，以免评估时漏评或错评。

2.审计、评估同时进行。特殊情况下，一些业务需要财务审计和资产评估相互配合，同时进行。例如，当资产评估和财务审计都涉及到固定资产和存货项目时，一般可同步、联合进行盘点核实，以降低成本。

3.评估在先，审计在后。当企业进行改制时，表现为资产评估在先，财务审计在后。其三个年度的财务报告都是在资产评估之后编制的，评估结果对改制企业三个年度的财务报告会分别产生不同程度的影响。

三、对审计行业和资产评估行业发展的思考

我国的中介行业走过了“分久必合，合久必分”的道路，这是市场经济运行的规律和客观要求。财务审计与资产评估相辅相成又相互独立，在未来我国资本市场改革的过程中，能否正确把握两者的关系对行业的发展至关重要。

（一）强调两者的协同，但不能相互代替。财务审计与资产评估在经济学基础、经济职能、技术方法以及市场经济的客观要求等方面均可相互协同，但绝不能相互代替，以防止关联交易，避免中介业务从记账到审计或资产评估等业务均由一个中介机构或同一人一包到底，避免产生影响公平、公正的事件。但我国现阶段的一些机构仍存在“分工不分家”、“挂羊头卖狗肉”、审计与评估业务相互兼容的现象，这会影响独立性，非长久之计。因此，应更明晰的划分两者的业务范围，发挥两者应有的职能。

（二）发挥专业化分工优势，拓展业务空间。财务审计与资产评估有着各自的专业化分工优势，若形成优势互补，将能更好的进行业务合作，拓展彼此的业务空间。例如，在进行以财务报告为目的的评估、资产减值测试、投资性房地产评估时，资产评估与财务审计可以形成具有融合性的互为先后的长期、稳定的协作关系，这也是资产评估参与审计业务、拓展评估业务空间的一个新领域。

（三）明确各自责任，促进行业发展。审计和资产评估在确保资产信息真实、可靠等方面起着各自不同的重要作用。为了提高各自的工作效率和质量，应相互利用资料，后者应对前者的工作进行验证，并对验证结果负责。在相互利用工作时，无论顺序如何，前者应以专家的身份加入后者的工作，后者应对前者的工作负责。若能在相关准则中确定内容和步骤，这样的工作模式必定更能明确各自的责任，促进审计行业和资产评估行业的持续发展。

参考文献：

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近年来国内日益增多的企业兼并，己显示出其在调整产业结构、优化资源配置方面的重大作用，如何对企业兼并进行规范和监督，己成为我们的现实课题。我国尚未出台企业兼并的具体准则，亦无相应的独立审计实务公告，故需要我们会计、审计人员继续加强研究和探索。本文试从注册会计师审计角度谈谈企业兼并。

一、企业兼并审计业务的特殊性

企业兼并是个较为复杂的过程，它不仅涉及其他机构（如评估部门）的工作，又到员工、企业甚至国家的利益。故注册会计师在进行兼并审计业务时，应充分认识其特殊点，保证审计工作的独立、客观、公正。企业兼并审计有以下特点：

（一）审计主体多元化。参与企业兼并审计的不仅有审计机构，而且有国家审计机构、内部审计机构。社会审计注重鉴证和评估作用，兼并双方都通过委托社会审计机构完成审查评价工作，国家审计注重监督作用，既审查兼并企业行为的合法性、效益性，又审查兼并企业行为的合法性、合理性。内部审计注重评价作用，兼并双方通过内审工作，进行自我、自我评价，做到知己知彼。

（二）审计的范围广、跨度大。企业兼并审计的既有传统的财务收支合法审计，亦有财务报表鉴证审计，既有经济效益审计，也有资产评估结果的审计。从审计的时间上讲有兼并前的审计、兼并过程中的审计，也有兼并后的审计。特别是对兼并前的审计工作，需要注册会计师运用专业判断能力，做出合理的鉴证。

（三）审计的复杂多样。除传统审计常用的审阅、函询、观察、盘存、、分析性复核等方法外，尚须用到效益考评和鉴定评估的方法。如兼并决策时要用到投资回收率法、投资回收期法、净现值法、现值指数法、内部报酬法；对兼并双方的能力进行评价时，要用到盈利能力、营运能力、偿债能力、社会贡献能力等指标的分析方法；资产评估时要用到清算价格法、现行市价法、收益现值法、重置成本法等。这就要求注册会计师有较强的专业水平，必要时亦可利用有关专家的工作。

二、企业兼并审计具体目标的相异性

注册会计师在了解企业兼并审计工作的特点后，就要确定审计的具体目标，此时注册会计师应关注其与一般会计报表审计的不同点，主要表现在：

（一）确认企业兼并是否依法进行。这包括两方面内容：一方面要审查企业兼并行为是否符合我国的相应法规（如《关于企业兼并的暂行办法》等）；另一方面要通过分析鉴证企业兼并行为能否为兼并双方带来规模经济效益、谋求更高的市场占有率，实现资源优化配置。以避免国有资产的流失或企业盲目通过兼并扩大规模而忽视效益的情况发生。

（二）确认企业兼并提供的资产负债表、财产清单是否真实可靠，注册会计师运用各种分析方法鉴证资产负债表的真实性，特别注意联系企业兼并动机，看是否存在粉饰报表的行为。对于财产清单的审查，注册会计师可进行实地盘点，或从其他第三方获得间接证据来证实。这就要求注册会计师能明察秋毫，因为这直接影响评估结果的准确性。

（三）验证资产评估结果是否合理，是否真实可靠。注册会计师应关注计价标准的选择是否恰当；资产评估方法选择是否；资产评估结果是否真实、可靠；资产评估程序是否合法。还应特别关注兼并双方及评估机构、评估人员有无出于个人目的营私舞弊、假公济私的；有无玩忽职守、随意估算重置成本或成新率的；评估中有无产权界定不清、评估方法违规的现象。

（四）确认兼并后的资产负债表数字是否真实可靠，是否符合兼并的协议。前面已提到：企业兼并审计时间跨度大，包括前期、中期、后期三个时间段的审计。因为企业兼并目的就是为了提高企业的整体能力（如生产能力、销售能力、管理能力），如果没有达到这些目的，则是失败的兼并，所以注册会计师应关注企业兼并行为是否与协议一致，而不是做表面文章；企业兼并后的资产负债表是否真实，从而才能正确评价兼并效果。

三、企业兼并审计范围的广泛性

企业兼并前期

兼并中期

兼并后期

兼并的有关文

评估后双方资产负债　兼并后资产负债表及

件、协议等

表及相关会计资料

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国有企业委托中介审计评估的业务大体可分为以下几类：(1)企业改制或股权变动(以下简称“改制”)的审计评估。(2)对外投资或已投资企业股权变动(以下简称“投资”)的审计评估。(3)对本企业或投资企业经营者的经济责任审计(以下简称“经济责任审计”)。(4)内部控制或风险管理审计。(5)一般财务报表审计。(6)其他专项审计。显然，不同委托业务，委托人关注的重点应当不同。一般来说，改制业务关注的重点是企业的净资产，因为净资产的大小直接影响改制企业的股权比例安排。对拟投资企业或项目的审计评估关注的重点是被审计企业或项目的获利能力、成长性，原股东及管理团队、市场、经营与政策风险等。对已投资企业股权变动的审计评估，若系委托方投资，视同拟投资项目，如属委托方减持或其他方增持，则主要关注净资产、增持或新进入股东的意图、股权结构变动后管治态势的变化等。对经济责任审计，既要得出经营者是否完成经营目标的结论，也须关注其经营的合法合规性、企业发展的可持续性，还应对经营者与其前后任的业绩进行合理界定。内部控制与风险管理审计关注的重点是控制目标实现的程度、实现方案的可行性以及实现成本。对不同目的、不同性质的审计评估业务的重点是否关注和关注方式、关注时间的不同，其效果大不一样。委托方相关职能部门和人员的责任心、业务水平和工作方法可能直接或间接地影响委托业务的结果，因而显得尤为重要。

二、委托主体及影响

同样的审计评估业务，委托的主体即委托人不同，直接影响到委托业务的效率、质量甚至最终数据和结论。这与中介的客观公正并不矛盾。因为委托人不同，其关注的重点可能有所不同。不同委托人委托的中介机构可能不同，而不同的中介机构的执业水平很难一致。被审计评估单位直接委托与他人委托，单位的配合情况可能不太一样。中介费用由被审计评估单位承担与由他人承担，中介的态度可能有所不同。不同的委托人愿意支付的中介费用的金额可能有差异，这也会影响中介对委托业务的投入等。审计评估的“软科学”属性决定了它有别于工程技术和自然科学。它的工作标的也即工作范围和工作对象因受到审计评估单位和中介机构及其相关人员的感情、责任心和业务水平的影响而有较大的不确定性，从而直接或间接地影响审计评估的质量和结果。

由于委托业务的目的、利益相关度、中介费用的承受能力等复杂因素，政府有关部门对于国有企业审计评估业务的委托主体很难有详尽的规定。根据国有资产管理等部门的相关规定和企业的通常做法，国有企业委托中介审计评估业务的委托主体的确定情况大致如下：(1)企业改制业务的委托由改制企业的上级产权管理部门或单位主导，委托合同一般由委托方、改制企业和中介机构共同签订，中介费用视情况由改制企业或委托方承担。(2)拟对外投资业务的委托人和中介费用的承担者均为投资企业。已投资企业股权变动业务由相关各方视情况协商决定。(3)经济责任审计的委托主体和中介费用的承担者一般为上级产权主管部门。(4)内部控制或风险管理审计一般由本企业董事会决定、本企业委托。(5)一般财务审计(通常为年度财务报表审计)业务的委托由企业的上级产权管理部门或单位主导，委托合同一般由委托方、被审计企业和中介机构共同签订，中介费用由被审计企业承担。其他专项审计的委托人一般在被审计企业的章程中有规定。企业章程中无具体规定的由股东或董事会决定。

企业委托中介审计评估业务委托主体和中介费用承担者的确定直接影响委托业务的开展和最终结果，同时涉及政策、纪律和利益，可是国家又无统一规定，因而显得较为敏感而微妙。企业及其相关上级主管部门或单位对此应予以高度重视，妥善处理、权衡利弊，不可违规违纪，也不可因小失大。

三、委托前的准备工作

一般在中介机构接受委托前主要应做好以下几项准备工作：(1)立项批复手续。立项批复的准备因审计项目不同而有所不同。一是，企业改制、对外投资均系企业的重大经营管理和发展事项，其整体方案和立项报告须经本企业董事会审议通过并报上级产权主管部门或单位审批。审计评估作为改制和对外投资整体工作的一个重要组成部分，应在取得经济行为批准文件后启动。二是，对企业经营者的经济责任审计一般根据国有资产监管的有关规定进行。三是，一般财务审计和其他专项审计按照公司章程、董事会决议或企业内部审计工作计划安排进行。四是，中介机构的选聘根据国有资产监管的有关要求及企业内部制度规定的程序或权限进行。(2)收集相关资料，了解相关情况，明确委托事项的目的和关注重点，评估委托事项的工作量，考量工作的难点、敏感点、关键点，做到心中有数。(3)与被审计评估对象沟通，求得其理解、支持和配合。这一点对企业改制尤为重要。对改制企业，不但应与其管理层沟通，还应与员工沟通。要把包括资产损失核销、股权设置、资产评估处理、员工补偿安置、历史遗留问题的处理等内容在内的改制方案向员工公示征求意见。国有企业改制涉及到各方面的利益关系，政策性强，业务复杂，问题也十分敏感。国家规定，企业改制方案的制订、员工补偿方案的审核和审计评估应分别委托不同的中介机构承担。(4)与中介进行充分沟通后签订委托审计评估合同。委托合同对委托事项应达到的目标、范围、工作质量、完成时间、中介费用等应有明确约定，以避免因工作内容、表达方式、工作量、时间进度等意见不一致导致扯皮的情况。

四、审计评估实施过程中的跟踪、协调与配合

在委托中介审计评估的实务中，不少企业一经与中介机构签订委托合同，便认为企业付给中介服务费，一切都可交由中介去做，企业只等结果出来即可。这是一种天真消极的糊涂认识。有的企业事中跟踪协调与配合不力，任凭中介处置，中介报告出来以后发觉与企业预期相差甚远，就提出进行大调整、大修改，甚至要求重来，闹得双方甚至几方意见不一，从而拖延了工作进程。实践证明，审计评估实施过程中应做好跟踪、协调与配合工作一般有如下几项：(1)委托单位必须安排足够的有相应业务和协调能力的人员对委托事项进行跟踪。业务量大的重大项目甚至应有专人全程参与整个审计评估过程。除了项目负责人应随时向职能部门甚至管理层汇报请示外，还应有定期召开专题会议的制度，从而使委托方及时获得第一手情况，及时解决问题，保证审计评估事项按进度规范合规地推进。(2)需委托方与审计评估的中介机构(有些项目可能有几家中介机构同时进场开展工作，如改制企业有分别负责清产核资审计、员工安置补偿方案审核、土地资产评估、整体资产评估等业务的中介同时工作)、与审计评估单位，有时甚至与律师、与审计评估单位的其他股东等利益相关方协调商讨的事项很多，其内容因企业而异，难以一一列举。例如：需被审计评估单位在办公场地、联系人等事宜的配合；会计账簿、凭证、报表以及内部制度规定等基础资料的提供；资产核销资料欠缺手续不全；费用计提和开支标准的依据不

足；实物资产权属不清；收入确认依据不足等。相关问题不及时解决，往往会成为工作推进的“拦路虎”。有的问题涉及范围广、人员多，解决起来颇费时日，有时甚至要召开一系列会议才能得出结论。(3)在遇到一时难以统一认识的问题时，为了做到既保证工作质量又保证工作进度，应注意处理好以下几个关系：一是原则性和灵活性的关系；二是整体和局部的关系；三是死数据和活情况的关系；四是结果和过程的关系：五是合理和合法的关系；六是历史遗留和现实状况的关系；等等。处理好这些关系是对相关人员法规意识、业务水平、工作能力、思维方式和责任心的考验和锻炼。

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【关键词】国家审计；国有资产流失；对策研究

一、引言

企业国有资产是国家通过法律法规拥有或控制的资产，其保值增值是社会主义经济发展的重要基石。国家审计由于自身高度的权威性在防范国有资产流失过程中起着十分重要的作用。目前国有资产流失途径更加多样化，手段更加隐蔽化，直接导致国家审计在防范国有资产流失过程中工作更加艰难。加之国家审计自身存在审计力量不足，审计手段、方法、技术有限等问题，使得国家审计在防范企业国有资产流失方面面临诸多挑战。如何科学有效地解决国家审计在防范企业国有资产流失问题显得更加迫切。本文着重分析国家审计防范企业国有资产流失的紧迫性和面临的挑战并提出相应的解决对策。

二、国家审计防范企业国有资产流失的紧迫性

自20世纪90年代以来，国有资产流失却呈快速递增态势，据有关部门统计，每年至少流失800亿元～1000亿元。国有资产流失严重的现状，已经引起社会广泛关注。流失渠道多种多样及损失金额巨大让人触目惊心。

2008年国家审计对中国航天科工集团公司等13户央企进行审计。审计结果表明，13户企业多计利润12.86亿元，少计利润53.69亿元，多计资产9.67亿元，少计资产58.47亿元；由于决策失误、管理不善和违规操作等，造成损失和国有资产流失63.72亿元。

2009年，国家审计对中国航空集团公司、中国华电集团公司等10户总资产共计1.2万亿元的央企进行审计。在重大工程项目投资、资产处置、资本运作等538项决策，发现违规决策30项，造成国有资产损失及潜在损失8.33亿元。不实资产89.13亿元，占资产总额的0.46%；不实负债80.39亿元，占负债总额的0.63%；不实损益56.22亿元，占利润总额的5.23%。

截止2011年10月底，京沪高铁造成4.13亿元物资闲置，沿线个别地方基层单位套取、截留、挪用征地拆迁资金4.91亿元，欠付656家材料供应商材料款58.79亿元，欠付1471家施工队工程劳务款23.72亿元。如此严重的国有资产流失给整个国民经济的健康发展造成了极大的损害，也给审计工作带来了巨大的挑战。

三、国家审计防范企业国有资产流失面临的挑战

1.国有资产流失途径多样化

首先，企业改制过程中产权不清晰。一些企业的经营者利用改制的有利时机，通过手中掌握的权利，弄虚作假，搞暗箱操作，使国有资产流失惨重。其次，企业高管层决策失误、经营不善。一些企业的管理层在进行投资筹资决策时缺乏做可行性研究和科学合理的投资预测，致使决策失误，造成国有资产流失严重；在经营过程中，认为是国有资产就肆意经营，不注重经营成效。最后，资产评估不巧当，虚减资产或收益。对资产的评估中虚减资产或收益，对负债的评估中低估负债或成本，使国有企业低价转让，造成国有资产流失等等。

2.国有资产流失手段隐蔽化

首先体现在拆分国有资产。国有企业为了让利益相关者低价获得国有企业资产，有意将国有财产分拆，使其贬值，从而低价获得。再次，转移主营业务或操纵利润。有些国有企业成立一家或是几家关联公司，通过关联交易，将国有企业的主营业务或利润转移到关联公司，之后转为个人收益。即变相将国有资产转入个人腰包。最后体现在限制信息公开上。一些过去管理层在拍卖和竞标国有投标过程中暗箱操作、隐秘信息。目的使国有资产落入暗中认定人处。

3.国家审计自身的局限性

国家审计的资源不足与审计任务的繁重使得国家审计在防范国有资产流失工作中无法发挥应有的效率和效果。主要体现在：其一，审计人员缺乏应有的专业技能和工作经验；其二，审计的物力财力不充裕，审计工作得不到应有的执行；其三，审计的控制和监管力度不够。

四、国家审计防范企业国有资产流失的对策

1.清晰企业改制过程中产权问题，建立国企经营责任制

企业改制过程中国有资产流失问题，既使企业管理层的责任也是政府等相关部门的责任。企业高管层在对企业进行经营管理时代表的是国家。从投资，筹资及利润的分配活动上都应该站在国家的立场上考虑。拒绝挥霍国有资产，有效科学履行国有资产保值增值责任。

为了防范国有资产流失，国有企业管理层在经营国有企业时应该建立责任机制。首先，建立科学合理的经营责任指标体系。从材料采购，生产，销售，流通，投资，筹资等环节都应该信息透明化，明确责任人的责任，有责必究有规可循。其次，建立经营责任标准体系。主要体现在效益指标上，如销售利润率，资产增长率，投资收益率，成本控制率等，避免浪费资产，松懈企业经营责任。再次，建立企业经营责任操作指南体系。主要表现在国有资产投标招标，国有资产清查核算，关联方交易的合同达成等。最后，建立经营责任指标体系的奖励惩罚制度。国有企业应该定期严格，科学地考核责任人的工作绩效，惩罚分明。树立国企公正公平的形象。

2.规范国有资产评估工作

国有资产流失的一个十分重要原因在于低估资产收益，高估负债成本。解决这一问题可以从内在和外在两方面加以解决。内在方面，规范国有资产评估工作，其范围要广而细。包括企业整体项目的评估，从材料采购，库存商品，收益获得到固定资产、无形资产，商誉等的评估都应参照标准合理科学的评估体系，保证其公允性和完整真实性。外在方面，主要体现在评估主体上。国有资产的评估应该聘请专业的利益第三方来实施，如会计师事务所。

3.完善国有资产监督管理体系

防范国有资产流失只靠国家审计力量太薄弱，因此应该加强政府监督部门和社会公众之间的合作。其一，政府监督部门除了国家审计外还可以与纪检部门，检察部门合作。政府可以制定相关法规，明确各个部门的监督责任，建立各个部门之间的相互合作平台。其二，防范国有资产的流失还可加强与社会公众合作。社会公众作为第三方扮演客观的角色，更能客观合理的看待事实。因此，加强民主监督十分必要。

4.提高审计人员素质，加强审计技术水平

审计人员的素质不仅体现在审计人员的专业技能上，也体现在审计人员的道德素质上。提高审计人员的技能不仅要提高审计人员的后续教育，审计人员自身也要加强学习和经验交流。国家审计防范国有资产流失是一项十分艰难的工作，范围广，强度大，涉及到的审计项目复杂等特点要求审计人员要不断学习。学习不应局限在审计专业上，还应了解公司治理，经营管理，计算机应用，财务评估及国企经营项目相关的专业知识等。另外，国家审计人员是为国家办事，应该注重自己的道德素质，清正廉明，树立正面的形象。

由于国家审计在防范国有资产流失工作的复杂性，政府部门应该给予审计部门充足的审计经费和技术上应有的配合，给予审计人员绿色通道，切实保证国家审计在防范企业国有资产流失工作高效率完成。

参考文献：

[1]李金华.国有资产流失有五种表现形式[EB/OL].省略2007-05-10.

[2]国家审计署.刘家义审计长在五届三次理事会暨第二次理事论坛上的讲话[EB/OL].jjaudit.省略/Article/ShowInfo.asp?ID=207,2008-7-9.

[3]白彦锋.国家审计在国有资产监督体系中的作用[J].中央财经大学学报,2008(9).

[4]付永军.国有资产流失的成因和对策[J].企业研究,2011年20期.

篇6

【关键词】兼并重组；整合；资产管理

煤炭是我国重要的能源，煤炭工业可持续发展事关国民经济发展和能源安全大局。根据《国务院关于同意在山西省开展煤炭工业可持续发展政策措施试点意见的批复》（国函［2006］52号）等文件精神，山西省下发了《山西省人民政府关于加快推进煤矿企业兼并重组的实施意见》（晋政发［2008］23号），在全省范围内展开了以山西焦煤集团有限责任公司、山西大同煤矿集团有限责任公司、山西阳泉煤业（集团）有限责任公司、山西潞安矿业（集团）有限责任公司、山西晋城无烟煤矿业集团有限责任公司五大省属煤企为主兼并重组整合地方小煤矿的工作，拉开了煤炭资源整合的序幕。这对山西省的五大煤企既是机遇，也是挑战，五大煤企在兼并重组整合中收购方式大多为实物资产收购，而如何做好资源整合和新公司的资产管理，笔者认为是煤炭企业兼并重组能否成功的关键。

一、如何做好资产管理工作概述

（一）资源整合资产的概念

资源整合新公司的资产主要是指五大煤企整合收购回来的实物资产，包括：流动资产――存货、固定资产――房屋建（构）筑物、固定资产――机器设备、固定资产――电子设备、固定资产――井巷工程等。

（二）资源整合资产管理的目标

资源整合新公司资产管理的目标是以企业总资产为管理对象，盘活企业存量资产，对企业资产实施动态管理，使企业资产投资最小化，为企业的投资、融资等重大经济决策提供可靠的基础数据，参与企业的基本运营，减少投资风险，防止国有资产的流失，确保国有资产的保值增值。随着资源兼并重组整合的深入进行，五大煤企应从前期评估审计、中期资产移交、后期制度完善三个方面做好资产管理。

二、要做好资产管理，首先要做好前期评估审计工作

（一）评估审计工作的重要性

资产评估是煤炭资源整合前期工作的重要组成部分。面对被整合煤矿实际情况参差不齐，账务处理不规范、个别存在多次转包，煤矿实际价格与价值出现偏离等状况，兼并企业要做好新公司资产管理，首先要做好前期评估审计工作。

1.资产评估审计能使被整合煤矿情况明了。在资产评估审计的过程中要对被整合煤矿的股东、资产负债、对外抵押或担保、或有负债、资源储量及资源价款缴纳等情况进行清查、核实。这就使五大煤企充分了解了被整合煤矿存在的矛盾和问题、企业资产状况和经营实力，为新公司的资产管理，打下坚实的基础。

2.资产评估审计为兼并重组整合进行提供了重要的价值依据，为交易双方提供公开、公平、公正的价值鉴证服务，从而规范交易行为，保障市场经济的正常运行，也为整合双方日后资产移交提供了重要依据。

3.资产评估可以为资产管理规避风险。资源整合的主体基本是山西五大国有煤企，重组整合地方煤矿，关联到许多利益主体，超出市场价格的收购或重组，将有可能造成国有资产的流失。而通过委托有资质的评估机构对被整合企业资产进行评估，可以避免违规操作，可以为五大煤企在经营、法律和政治上提供一定的风险规避。

（二）如何做好评估审计工作

前期的审计评估工作是关系到资源整合新公司资产管理工作的基础，而要做好前期的审计评估管理工作，需做到以下几点：

1.做好审计评估机构选聘工作。选聘中介机构要做到有资质、有口碑。选聘时可从山西省国资委《关于下发从事省属企业国有资产评估项目评估机构名单的通知》（晋国资产权［2008］142号）中参考选择，进行招标选聘，择优录取。

2.做好审计评估机构的协调工作。资源整合是一项局面复杂、系统混乱的工作，每一个项目都会遇到不同的问题，如协调不好将严重影响审计评估的进程，作为资源整合的兼并方五大煤企要派好协调员，对遇到的不同问题，及时协调与汇报。

3.做好审计评估结果后期的审核工作。审核后的审计评估结果是资产移交、资产管理的重要依据，应按照国务院国资委《关于企业国有资产评估报告审核工作有关事项的通知》（国资产权［2009］941号）要求进行。

三、要做好资产管理，其次要做好中期资产移交工作

当资源整合前期的评估审计工作完成后，接下来要与被整合煤矿进行资产的移交工作。因被整合煤矿涉及到的资产除实物资产外，还有采矿权（资源储量）；而被整合煤矿的财务工作大多非常薄弱，会计信息的可靠性和真实性相对较差。因此要想做好资源整合新公司的资产管理，必须使资产移交清清楚楚，明明白白。做好移交工作，可以参照西山煤电集团《关于加强整合地方煤矿资产移交工作的通知》（西山煤电发［2010］406号）从资产移交人员、资产移交范围、资产移交程序几个方面进行。

四、要做好资产管理、要做好后期制度完善工作

资源整合的最终结果是由五大国有煤企控股，由地方或个人参股成立新公司。成立后的新公司一般股东结构复杂，要做好资产管理，五大国有煤企首先要处理好与地方或个人股东的关系。其次笔者认为要从以下几个方面入手将制度完善。

（一）加强思想教育，提高认识

被整合煤矿最初一般属民营性质，以利润最大化作为财务管理的目标，资源整合工作后完成，主要以国有企业控股、民营或地方企业参股形势存在。财务管理目标转变为国有资产保值增值，管理主体、管理模式也发生了改变。资源整合新公司成立后，应建立以法人代表为核心、以专职管理人员为依托、以分级负责为手段，以全员参与为目标的资产管理模式；应定期举办资产管理重要性的培训与教育，使每个参与资源整合人员都明白资产管理不仅是资产管理员或某个人、某个部门的事，而是每个人的责任，自上而下提高理念和意识，提高积极性和主动性，在思想上更加重视资产管理，从而做到尽可能地保护资产的完好，做到物尽其用，延长资产的使用寿命，做到国有资产的保值增值。

（二）分级管理、归口统一核算

资源整合新公司资产应实行“分级管理、归口核算”。财务部门从资产价值形态来反映资产的增加、减少等情况，并与各资产使用部门密切配合，建立资产的总账、分类明细账、使用卡片和其他凭证等，保证账实相符；应按照《山西焦煤集团有限责任公司会计核算办法》等会计制度建立核算制度，与集团核算体系接轨，统一核算方法。对于资源整合新公司首次建账情况，建议以核准后的资产评估报告书中资产原值、净值入账。

（三）完善制度，规范流程

1.规范资产入库登记制度，严把数量、质量关。新公司要对计划购置的设备，在设备的规格、型号、内部配置及其他技术要求方面做细致的验收，必要时聘请专业技术人员协助验收，提高实物资产验收工作质量。

2.规范资产保管清查制度。资源整合新公司成立后机电、计划、财务等部门应联合开展实物资产清查，掌握实物资产盘存和使用的真实、准确信息。根据清查情况，财务部门依照集团会计核算办法，对资产准确入账，同时对清查后的实物资产开设实物资产登记簿，逐个填写实物资产卡片，各部门留存备查簿。备查簿每年清查盘点后及时更新数量、型号等情况，并将备查簿上报所属区域性管理公司备案，接收管理公司各部门的检查与监督，切实做到账账、账卡、账实相符；资产的保管工作应有资产管理员专人负责，资产管理员除了对保管的资产要数量清、规格清、存放有序以外，还应建立资产保管的规范统计、资产的维修登记、报废鉴定登记。在资产的定期盘点中，资产管理员应认真撰写现有资产的存量和结构等情况的报告，对闲置的资产和利用率低的资产提出合理调配计划，使单位领导对资产管理情况有系统的了解，从而提高资产的使用效率。

3.完善资产维护保养制度。资产的维护保养应实行全程管理，责任到人，如何维护和保养一般在各单位的资产管理办法和实施细则中往往只有条款式的规定，对细节描述不清。资产管理员应按资产的类型、技术要求、操作规程等对资产的维护保养作出明确规定。特别是对车辆和专用设备等贵重、精密的资产要加强操作规范，加强定期的维护与保养，保证资产的安全使用；资产管理员要制定资产维修计划，检查并改善资产的使用状况，减少资产的非正常损耗，延长国有资产的使用寿命。

4.规范资产的领用交回制度。完善资产转移手续，新购置的资产出入库时，要让资产使用单位和使用人进行确认，填写固定资产交接证明单，交接证明应标明该资产的名称、编号、金额、使用单位或人员等情况，按需设置份数，并及时交付财务、资产管理等部门。内部调拨的资产达到报废状态时，在移交前，应对照出库单先查验后移交，资产移交的双方在数量、质量和规格等方面进行确认。资产内部调拨以调拨单的形式，资产交回以入库单的形式详细记录资产转移情况。根据各资源整合新公司资产实际需求情况，还应建立健全内部资产租赁制度，与兄弟单位互通有无，才能充分发挥资产的使用效能。

（四）及时建档，完善资料

加强资产档案资料的日常管理，不断完善资产档案，使资产管理的基础性工作更加规范化。资源整合新公司应建立财务管理与实物资产管理相结合的管理手段，依托电算化软件，及时直观地了解资产的相关凭证、资料和使用数据，实现对实物资产的有效监控，随时掌握资产的存量结构和使用状况，为资产信息统计上报、资产处置及资产的动态管理等做好基础性工作。

（五）全程监督，实施奖惩

资源整合新公司应将资产管理纳入考核范围，按照相关工作职权和制度的要求，设立专人对资产进行监督，进行奖惩。如只有使用和维护保养等制度，没有相关的工作考核监督，资产管理工作就会流于形式；应奖惩分明，对责任心不强、管理不善，造成不当损失的按规定进行处理，对工作好的，应给予表彰，并在评先评优等方面给予优先考虑，激发工作热情和责任心。

五大煤企应从集团层面加强对资产管理的制度完善和监督，深入各单位，及时发现问题、分析问题、解决问题，促使单位强化内部管理，完善内控制度，从而不断提高国有资产管理水平，实现国有资产的保值增值。

【参考文献】

［1］毛程连，程北南.行政事业单位国有资产管理对策分析［J］.上海财经大学学报，2006（3）.

［2］山西省人民政府.关于加快推进煤矿企业兼并重组的实施意见［S］.2008.

篇7

【关键词】仪器；科学技术；固定资产审计

众所周知，完整的审计，应具备有监督、鉴证和评价这三大功能。而对于医院内部审计，除了鉴证功能相对弱化外，它具有监督和评价功能。医院内的固定资产审计是内部审计的内容之一。它主要是审计固定资产管理制度、增减变动、报废、更新、外借及折旧大修理核算等内容。

固定资产审计，可从实物形态和价值形态两方面进行审计。

从价值形态方面审计：主要是审查固定资产的计价、分类及其增减变化的价值反映是否真实、准确、合理和合法。

从实物形态方面审计：主要是审查固定资产管理制度是否健全和完善，责任是否落实，固定资产实物是否完整无损，其维护、保养、使用情况是否良好，能否为企业安全生产提供可靠的物质条件，其实际拥有量与财务账上所登载的价值量是否一致。现分述如下：

1 固定财产实物形态审计

1.1 核查固定资产账表和账卡的一致性

其方法是先对资金平衡表进行复核，若固定资产原值减去折旧等于固定投入资金，则可进一步将资金平衡表与固定资产账户及固定资产明细账记载的余额相核对，如果资金平衡表与其总分类账户上的余额完全一致，固定资产总分账账户余额与其明细账余额的合计数相同，则表明账账、账表己一致。用抽样核对法，以卡对账，或以账查卡的方法，来判断财务变动处理与设备部门的实物管理工作是否一致，增减变化的反映是否及时正确，如不一致，应责令该单位的财务人员和设备管理人员在规定的时间内查明原因。

1.2 清点固定资产实物，审查账实是否相等

要查明账实是否一致，先要明确时间界限，即在某一特定的时间上，企业固定资产的实物量与账面总有量是否相符。清点时，必须有一个由会计部门，财产保管与使用部门共同组成的固定资产实物清点小组，负责选择清点时间，决定清点，以及时清点的必备用品，如清点记录、清点标志、盘赢盘亏报表等的准备，对比较贵重且流动性较大的固定资产，如仪器、电信器具、交通工具等，对出现账卡不符，经过凭证检查，仍无法查明的固定资产或长期不使用的固定资产，以及未使用，未封存，也不需用之类固定资产均需进行重点清点。

对亏盘的固定资产，不能简单地按存数调整账目，而要查明原因，并经上级主管部门核准后，方许做账调整。

固定资产价值的审计可以从固定资产原价、固定资产净值，以及固定资产重置价值三个方面进行审计和分析，除此，还要对固定资产价值量划分界限是否正确、固定资产折旧和大修理基金提取是否合理等方面进行审计。

由于当前我国经济体制改革中出现多种体制并存和协作的情况，国有资产中的固定资产有可能向不同方面进行分流。因此，对分流出去的固定资产必须重新进行资产评估，以便正确地反映资产的价值量，维护国有资产所有者和经营者的合法权益，促使其有效使用和合理流动。

由于当前科技发展很快，所以采用更新重置成本评估资产价值比较好，也比较合理。

实体性贬值是指由于使用磨损和自然损耗造成的贬值，功能性贬值是指由于技术相对落后所造成的贬值。

经济性贬值是指由于外部经济环境变化引起的贬值。

重置成本法是当前应用范围广泛的一种评估方法。它即可用于单项资产评估，又可用于企业整体评估。但对企业整体参加合营合作和合资企业则必须采用收益现值法。

收益现值法是分析评估对象在整个使用寿命期每年或每月的预期收益。用适当的折现率折现，累加得出评估基准期的现值，以此估算资产价值的方法。

在对医院的固定资产审计中，除了上述从实物和价值形态上进行审计外，还要发挥审计的保护性和建设性作用。

保护性作用是指审计工作在执行批判性的职能活动中，对医院的经营活动起着保证、维护和保护的作用。具体内容是：

（1）保证党和国家的方针、政策和各种经济法规的贯彻执行；

（2）维护财经法纪的执行；

（3）保护国家财产包括固定资产的安全与完整。

审计工作也需要发挥其建设性作用。这一作用是指审计工作在执行指导性职能活动中，同微观经济管理和宏观经济管理一起发挥其完善、促进和提高的作用，具体内容是：

（1）健全会计制度，完善会计控制制度加强防范错弊的措施，促进会计工作水平的提高；

（2）健全各项管理制度，提高现代化管理水平；

（3）加强经济核算，健全经济责任制，促进经济效益水平的不断提高；

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评价体系

为了做好国有资产评估项目的综合评价工作，南京市国资委设计了一张《国有资产评估项目基本情况及综合评价表》，按项目对评估机构、审计机构、初审部门等3个主体分别以百分制评价打分其中每一个主体均根据不同的审核管理要求设置评价标准，同时考虑不同项目的实际情况，还在对评估和审计机构的评价中增添了项目复杂性标准，作为调整平衡因素。

评估机构的执业质量是评估项目管理中的重点，为了与评估管理要求相统一，南京市将对评估机构的评价按文字审核意见、资料审核意见、程序审核意见、技术审核意见、建议类意见、项目复杂性及其他等7大项27个小项进行分类。

考虑审计机构执业质量与评估项目的评估结果有相关性但不是惟一性，因此，南京市在对其评价上适当简化，以其总体执业质量和审计结论对资产评估影响程度为重点，将对审计机构的评价分为对评估有影响的实质性保留意见、执业质量、项目复杂性和其他等4大项7小项内容。

企业主管部门作为评估项目的初审部门，其在评估项目选聘中介机构和初审上报环节起到了重要作用。因此，南京市将对初审部门的评价内容分为机构选聘方式、初审工作和其他等3大项13小项。

南京市国资委根据上述评价内容，经过对60多个项目的试点评价，总结制定了统一量化的评估项目综合评价评分细则，对评估机构、审计机构、初审部门3个被评价主体分别以100分为基础，实行量化打分。

工作流程

国有资产评估项目综合评价体系的工作流程主要包括：

建立全市评估项目中介机构备选库。南京市国资委本着机构自愿申报、国资委登记备案的原则，根据中介机构的资质条件、行业专业特长、执业质量和信誉等因素，按照一定的标准和数量，在具备合法资质的机构中，择优选择建立国有资产评估项目中介机构备选库，并区别证券资格、亿元以上项目、普通项目3种情况对中介机构备选库实行分类管理。评估项目委托单位则根据规定和评估项目需要在中介机构备选库内通过公开投标、公开比选等方式自主选聘相关机构。

按项目对中介机构进行评价打分。凡经南京市国资委审核的国有资产评估项目，在备案核准后根据审核情况。南京市国资委都按统一制定的综合评价标准，对承接项目的评估机构、审计机构及材料初审部门进行量化打分综合评价，其结果作为选择和调整其进入国有资产评估项目中介机构备选库成员的依据。

建立备选中介机构诚信档案。

南京市国资委按评估项目的综合评价情况及重点项目抽查情况分别记录每个中介机构的业绩状况，并形成备选中介机构诚信档案，年度则对中介机构备选库中各机构所承接项目得分情况进行汇总评价，反馈通报。凡不勤勉尽责、执业水平较差、得分过低的机构，下一年度将不再列人中介机构备选库名单，以实现中介机构备选库的动态管理，优胜劣汰。

成效初现

南京市国资委在总结近几年评估管理实践工作的基础上，于2008年开始尝试实行企业国有资产评估项目综合评价工作，一年下来，颇见成效。

国资部门对评估项目的审核意见越来越规范

实行国有资产评估项目综合评价工作后，由于制定了评估项目综合评价评分细则，该细则归集了评估项目审核人员在审核评估报告中发现的各种问题，客观上起到了评估审核规范细则的作用，这使得评估项目审核工作有了标准化，不同审核人员对不同评估项目的审核意见也越来越规范。

不同评估项目所涉中介机构的执业水平越来越有可比性

实行国有资产评估项目综合评价工作后，由于评估项目综合评价评分细则中，对于评估项目审核中发现的同样问题扣分相同，同类性质的问题扣分原则和依据相同，且对复杂程度不同的评估项目添加了调整因子，这使得不同评估项目所涉中介机构的执业水平通过综合评价后，评价结果更具有可比性，也更利于加强对中介机构备选库优胜劣汰的动态管理。

中介机构越来越重视对国有资产评估项目的执业质量

实行国有资产评估项目综合评价工作后，凡经南京市国资委审核备案的国有资产评估项目均进行打分评价。而且评价内容清晰明确，各中介机构的执业态度和执业水平如何在综合评价结果中一目了然，并且评价结果直接关系到中介机构是否能继续承接本地国有资产评估项目。因此，各中介机构在意识上更加重视对国有资产评估项目的执业水平，在行动上也加强了对所出报告的三级复核管理，客观上提高了评估报告质量，也提升了国资部门评估管理工作的效率。

完善措施

国有资产评估项目综合评价的完善主要包括以下几方面：

首先，推进评估项目综合评价工作信息化、网络化。

实行国有资产评估项目综合评价工作后，评估项目审核人员需对每个评估项目所涉评估机构、审计机构和初审部门的工作情况对照评分细则逐条、逐项打分，虽然加强了国有资产评估项目管理，但工作量却加大了，增加了审核人员的工作负担。为提高评估项目管理工作效率，下一步应推进综合评价工作信息化、网络化，通过与软件公司合作开发综合评价体系计算机操作模块，使对评估项目的每条审核意见直接对应评价标准的量化得分，审核工作结束，评价得分情况也由软件处理自动生成，以使综合评价工作更规范、科学、高效。

其次，实时向中介机构反馈评估项目综合评价结果。

目前，国有资产评估项目综合评价工作是按项目对所涉中介机构进行评价、按年度汇总各中介机构综合评价结果，并按年度向中介机构反馈评价结果，向社会公布经综合评价调整后的中介机构备选库。为帮助中介机构及时掌握其在项目评价过程中失分的原因，不断改进工作方法，提高执业质量，同时也提高国资部门评估管理效率，下一步应推行与各中介机构报告终审部门实时联动工作，将每一个评估项目综合评价结果信息实时反馈中介机构终审部门，以督促中介机构有针对性地改进评估工作，提高执业质量。

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关键词：ERM；内部审计；固定资产管理；高校教育

一、理论介绍与现实背景

2003年7月，COSO委员会在1992年的《内部控制整体框架》的基础上，结合萨班斯法案（SOX法案）以及理论界和实务界对内部控制框架提出一些改进建议，了企业风险管理框架（enterprise risk management frame work，以下简称ERM框架）草案，将风险管理理念更为全面深刻地嵌入内部控制思想之中，实现内部控制与风险管理的无缝结合，提出了全新的风险管理理念，将经济社会对于风险管理的关注引至颠峰。该框架认为风险管理是一个受组织中各级人员影响的过程，贯穿于组织的战略制定和各项具体活动中，有效管理风险可以合理保证组织的目标实现。

高职院校作为我国重要的教育载体，肩负着提升国民素质的重要使命，随着各级政府对教育投入的不断增长，高校每年花费巨资采购教学科研办公等仪器设备，各高校的固定资产每年都在快速增长，因此有效管理并不断提高其使用效率对于提升办学水平与质量有着重要的现实意义。行政事业单位内部控制规范特别明确了各单位应当建立健全固定资产管理岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责权限，加强对固定资产的验收、使用、保管和处置等环节的控制。目前，我国高职院校固定资产管理与核算工作普遍存在管理意识淡漠、管理权限分散、会计核算不规范、资产价值难以保全等问题。加强高校固定资产管理与核算，确保固定资产价值保全，是高校管理者和财务人员必须重视与认真解决的问题。

内部审计作为一种有效的内部监管机制，对于组织目标最大化，防止内部腐败，促进组织的健康稳定发展具有非常重要的作用。各高校应该把固定资产的使用管理作为审计工作关注的重点，武汉大学就把设备审计工作纳入年度常规工作之一并设专人负责。固定资产审计工作是教育审计新的发展方向之一，目的在于提高设备的使用效率，为教学科研提供更好的服务，研究建立设备使用的评价方式与评价体系。

二、理论指导下的内部控制体系构建

ERM的精髓之一在于全员参与，如何清晰地界定各参与方的职责决定着ERM的实施成效。内部审计作为高校组织治理结构的重大支柱之一，对于组织内部风险的防范与控制责无旁贷，应在ERM建立和实施中发挥重要作用。ERM基础审计模式以COSO委员会在企业风险管理框架中设计的内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通以及监控八要素为基础，考虑内部审计在ERM中能够开展的活动，将两者有机结合，形成了ERM基础审计模式（George Matyjewicz，2004）。该模式将ERM与内部审计融合在一个完整的循环中，两者实现了无缝对接，明确了内部审计和管理层在ERM中的职责，同时也便于内部审计通过深入各个业务环节开展对ERM的全程审计。本文将利用该审计模式对固定管理过程中涉及的一系列问题进行分析论证，以ERM框架中的八要素为基础，构建高职院校固定资产的内部审计系统，以保证资产的保值与有效使用。

1.组织内部环境分析。风险管理环境分析是其他所有风险管理要素运行的基础和平台，为其提供规则与约束。它不仅影响组织战略与目标的制定，对风险的识别、评估与执行以及以此为基础的控制活动的设计与执行、信息沟通与监控等活动的效果也将产生直接影响。

为了确定风险控制点，首先需对固定资产的购买及使用管理现状进行分析。目前各高校固定资产管理中存在的问题主要有：由于高校的社会服务属性，部分高校对资产管理的重要性认识不够，管理环节相当薄弱，固定资产管理机构不健全，管理制度不完善，缺乏有效约束和考核责任制，相关部门之间缺乏协调。高校管理者应该提高认识，重新审视固定资产管理控制工作的重要性，内部审计部门应该制定专门的固定资产内部审计制度，并在审计活动中增加相关的审计程序。

2.固定资产管理目标的设定。校领导负责制订学校发展的整体战略目标，固定资产管理则是其中重要的战略组成部分，对组织整体战略的实现起着重要作用。资产管理目标应有较强的可操作性，便于考核，并清楚传达到所有责任部门与相关管理使用者。比如：申请合理、招标规范、验收完备、及时入账、账实相符、专人维护、合法报废等。内部审计部门应审查各项目标设立的合理性，审查目标在组织员工中是否得到全面的沟通和一致的理解。审计人员可以采用访谈关键人员、获取和审阅相关资料、向不同层次人员发放调查问卷、实施自我评估等方法来开展审计工作。

3.识别风险。对高校资产管理与使用过程中存在的风险加以判断、归类并鉴定其性质。风险识别是领导层的职责，在这一环节中，高校作为非盈利性的社会服务团体，其风险来自于组织内部，也就是权力寻租风险。内部审计部门的存在也就是为了最大限度地弱化权力寻租的空间。在资产购买审批、资本预算限制、职责权限划分、购买事项确定等一系列活动中，内部审计可以就风险偏好和容忍度水平的确定与量化与各部门进行沟通，审查风险识别的充分性，也即判断主要风险是否已被识别，是否存在未被识别的风险，如果发现风险识别不完全、不一致、忽视风险等情况，应该采用特殊审计程序并加以报告。

4.评估风险。即采用定性与定量相结合的方式，估计风险影响的大小和发生的可能性，在二者结合的基础上，依据风险重要性的不同而给予不同程度的关注。实施风险评估同样是管理层的责任。内部审计应对风险是否被准确评估提供保证，对管理层的风险评估结果进行再检验，对不恰当的风险评估予以更正。

5.控制活动。在环境分析与目标设定的基础上，识别与评估风险的过程中应该同时确立风险控制点，建议将购置、保管、领取、使用、报废处理作为风险控制点，同时明确流程与责任。在控制过程中应该运用网络技术，选择合适的资产管理系统，使各部门积极参与共同管理，实现业务流程管理与财务核算功能的统一，使资产从购买到报废的所有环节都可在系统内完成。对固定资产购置加强审批管理，减少或避免重复购置，节约设备采购资金。管理部门可以随时根据需要，合理调配固定资产，及时调整资产的分布结构。资产的数量，分布的部门，保管责任人等都可在系统中随时查看。借助系统对固定资产进行控制有助于相关职能部门和归口管理部门的业务审核，多部门共同监管，实现资产的动态管理，提高管理效率和工作质量。内部审计部门应该参与资产管理系统的设计论证，严格审查每一控制环节是否得到有效执行。

6.构建有效的信息传递模式，保证信息的有效沟通。管理层可以授权审计部门定期汇总整理各部门资产管理相关事件与指标并向全校职工公布，对遇到的问题进行定期讨论分析，在理解的基础上增强全员参与意识，促进风险控制工作的有效开展。

7.实行必要的监控。可以采取相关部门与责任人自我评价与审计部门审计相结合的办法，确保风险控制工作的顺利实施。

以上对ERM框架下高校内部资产管理提出了一些设想，对与之配合的内部审计工作也提出了一些建议。但是，目前各高校的内部审计还存在管理制度设计不完善、实际执行不到位、监督走过场等问题。今后，帮助内部审计人员发挥出内部审计本身应有的价值还需要领导层的决心与支持。此外，还应积极采取多种措施扎实推进固定资产审计工作结果的利用，建立审计工作利用联运机制，推进固定资产审计工作联席会制度的建设，加强源头治理，建立长效机制，保证固定资产审计工作的健康发展。

参考文献：

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学学报，2007，（3）.

[5] 陈飞燕.高校固定资产管理探析[J].广西警官高等专科

学校学报，2006，（4）.

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关键词：网络审计　历史财务报表审计　信息安全管理　风险评估

一、引言

从审计的角度，风险评估是现代风险导向审计的核心理念。无论是在历史财务报表审计还是在网络审计中，现代风险导向审计均要求审计师在执行审计工作过程中应以风险评估为中心，通过对被审计单位及其环境的了解，评估确定被审计单位的高风险领域，从而确定审计的范围和重点，进一步决定如何收集、收集多少和收集何种性质的证据，以便更有效地控制和提高审计效果及审计效率。从企业管理的角度，企业风险管理将风险评估作为其基本的要素之一进行规范，要求企业在识别和评估风险可能对企业产生影响的基础上，采取积极的措施来控制风险，降低风险为企业带来损失的概率或缩小损失程度来达到控制目的。信息安全风险评估作为企业风险管理的一部分，是企业信息安全管理的基础和关键环节。尽管如此，风险评估在网络审计、历史财务报表审计和企业信息安全管理等工作中的运用却不尽相同，本文在分析计算机信息系统环境下所有特定风险和网络审计风险基本要素的基础上，从风险评估中应关注的风险范围、风险评估的目的、内容、程序及实施流程等内容展开，将网络审计与历史财务报表审计和信息安全管理的风险评估进行对比分析，以期深化对网络审计风险评估的理解。

二、网络审计与历史财务报表审计的风险评估比较

(一)审计风险要素根据美国注册会计师协会的第47号审计标准说明中的审计风险模型，审计风险又由固有风险、控制风险和检查风险构成。其中，固有风险是指不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其财务报表某项认定产生重大错报的可能性；控制风险是被审计单位内部控制未能及时防止或发现财务报表上某项错报或漏报的可能性；检查风险是审计人员通过预定的审计程序未能发现被审计单位财务报表上存在重大错报或漏报的可能性。在网络审计中，审计风险仍然包括固有风险、控制风险和检查风险要素，但其具体内容直接受计算机网络环境下信息系统特定风险的影响。计算机及网络技术的应用能提高企业经营活动的效率，为企业的经营管理带来很大的优越性，但同时也为企业带来了一些新的风险。这些新的风险主要表现为：(1)数据与职责过于集中化。由于手工系统中的职责分工、互相牵制等控制措施都被归并到计算机系统自动处理过程中去了，这些集中的数据库技术无疑会增加数据纵和破坏的风险。(2)系统程序易于被非法调用甚至遭到篡改。由于计算机系统有较高的技术要求，非专业人员难以察觉计算机舞弊的线索，这加大了数据被非法使用的可能性。如经过批准的系统使用人员滥用系统，或者说，企业对接近信息缺乏控制使得重要的数据或程序被盗窃等。(3)错误程序的风险，例如程序中的差错反复和差错级联、数据处理不合逻辑、甚至是程序本身存在错误等。(4)信息系统缺乏应用的审计接口，使得审计人员在审计工作中难以有效地采集或获取企业信息系统中的数据，从而无法正常开展审计工作。(5)网络系统在技术和商业上的风险，如计算机信息系统所依赖的硬件设备可能出现一些不可预料的故障，或者信息系统所依赖的物理工作环境可能对整个信息系统的运行效能带来影响等。相对应地，网络审计的固有风险主要是指系统环境风险，即财务电算化系统本身所处的环境引起的风险，它可分为硬件环境风险和软件环境风险。控制风险包括系统控制风险和财务数据风险，其中，系统控制风险是指会计电算化系统的内部控制不严密造成的风险，财务数据风险是指电磁性财务数据被篡改的可能性。检查风险包括审计软件风险和人员操作风险，审计软件风险是指计算机审计软件本身缺陷原因造成的风险，人员操作风险是指计算机审计系统的操作人员、技术人员和开发人员等在工作中由于主观或客观原因造成的风险。

(二)风险评估目的无论在网络审计还是历史财务报表审计中，风险评估只是审计的一项重要程序，贯穿于审计的整个过程。与其他审计程序紧密联系而不是一项独立的活动。尽管如此，两者所关注的风险范围则有所不同。历史财务报表审计的风险评估要求审计人员主要关注的是被审计单位的重大错报风险――财务报表在审计前存在重大错报的可能性。由于网络审计的审计对象包括被审计单位基于网络的财务信息和网络财务信息系统两类，因此审计人员关注的风险应是被审计单位经营过程中与该两类审计对象相关的风险。(1)对于与企业网络财务信息系统相关的风险，审计人员应该从信息系统生命周期的各个阶段和信息系统的各组成部分及运行环境两方面出发进行评估。信息系统生命周期是指该信息系统从产生到完成乃至进入维护的各个阶段及其活动，无论是在早期的线性开发模型中还是在更为复杂的螺旋式等模型中，一个信息系统的生命周期大都包括规划和启动、设计开发或采购、集成实现、运行和维护、废弃等五个基本阶段。由于信息系统在不同阶段的活动内容不同，企业在不同阶段的控制目标和控制行为也会有所不同，因此，审计人员的风险评估应该贯穿于信息系统的整个生命周期。信息系统的组成部分是指构成该信息系统的硬件、软件及数据等，信息系统的运行环境是指信息系统正常运行使用所依托的物理和管理平台。具体可将其分为五个层面：物理层，即信息系统运行所必备的机房、设备、办公场所、系统线路及相关环境；网络层，即信息系统所需的网络架构的安全情况、网络设备的漏洞情况、网络设备配置的缺陷情况等；系统层，即信息系统本身的漏洞情况、配置的缺陷情况；应用层，即信息系统所使用的应用软件的漏洞情况、安全功能缺陷情况；管理层，即被审计单位在该信息系统的运行使用过程中的组织、策略、技术管理等方面的情况。(2)对于与企业基于网络的财务信息相关的风险，审计人员应着重关注财务信息的重大错报风险和信息的安全风险。重大错报风险主要指被审计单位基于网络的相关财务信息存在重大错报的可能性，它是针对企业借助于网络信息系统或网络技术对有关账户、交易或事项进行确认、计量或披露而言。网络审计中关注的重大错报风险与传统审CtT的内涵基本上是一致的，审计人员在审计时应当考虑被审计单位的行业状况、经营性质、法律及监管环境、会计政策和会计方法的选用、财务业绩的衡量和评价等方面的情况对财务信息错报可能的影响。信息安全风险涉及信息的保密性、完整性、可用性及敏感性等方面可能存在的风险，主要针对企业利用信息系统或一定的网络平台来存储、传输、披露相关财务信息而言。在审计过程中，审eta员应当主要关注相关财务信息被盗用、非法攻击或篡改及非法使用的可能性。当然，这两类风险并非完全分离的，评估时审计人员应将两者结合起来考虑。

(三)风险评估内容　广泛意义的风险评估是指考虑潜在事件对目标实现的影响程度。由于网络审计与历史财务报表审计风险评估的目的并不完全相同，因此两者在风险评估的内容上也是存在区别的。总的来说，网络审计的风险评估内容比历史财务报表审计的风险评估内容更广泛和深入。根据《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风

险》，在历史财务报表审计中，审计人员的风险评估应以了解被审计单位及其环境为内容。为识别和评价重大错报风险，审计人员了解的具体内容包括被审计单位所在行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位财务业绩的衡量和评价及被审it@位的内部控制等。在网络审计中。为了识别和评估上文所述的两类风险，审计人员除了从以上方面了解被审计单位及其环境外，还应该关注其他相关的潜在事件及其影响，尤其是企业的财务信息系统及基于网络的财务信息可能面l临的威胁或存在的脆弱点。其中，威胁是指对信息系统及财务信息构成潜在破坏的可能性因素或者事件，它可能是一些如工作人员缺乏责任心、专业技能不足或恶意篡改等人为因素，也可能是一些如灰尘、火灾或通讯线路故障等环境因素。脆弱点是指信息系统及基于网络的财务信息所存在的薄弱环节，它是系统或网络财务信息本身固有的，包括物理环境、组织、过程、人员、管理、配置、硬软件及信息等各方面的弱点。一般来说，脆弱点本身不会带来损失或信息错报，威胁却总是要利用网络、系统的弱点来成功地引起破坏。因此，我们认为网络审计申风险评估的内容应包括以下几方面：(1)识别被审计单位财务信息系统及其基于网络的财务信息可能面临的威胁，并分析威胁发生的可能性；(2)识别被审计单位财务信息系统及其基于网络的财务信息可能存在的脆弱点，并分析脆弱点的严重程度；(3)根据威胁发生的可能性和脆弱点发生的严重程度，判断风险发生的可能性；(4)根据风险发生的可能性，评价风险对财务信息系统和基于网络的财务信息可能带来的影响；(5)若被审计单位存在风险防范或化解措施，审计人员在进行风险评估时还应该考虑相应措施的可行性及有效性。

(四)风险评估程序《中国注册会计师审计准则第1211-----了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》中要求，审计人员应当实施询问、分析程序、观察和检查等程序，以获取被审计单位的信息，进而评估被审计单位的重大错报风险。这些程序同样适用于网络审计中的风险评估。但在具体运用时网络审计中更加注重了解和分析被审计单位与信息系统及网络技术使用相关的事项。在实施询问程序时，审计人员的询问对象围绕信息系统和基于网络的财务信息可大致分为管理人员、系统开发和维护人员(或信息编制人员)、系统使用人员(或信息的内部使用人员)、系统或网络技术顾问及其他外部相关人员(如律师)等五类，分别从不同角度了解信息系统和基于网络的财务信息可能存在的威胁和脆弱点。在实施分析程序时，除了研究财务数据及与财务信息相关的非财务数据可能的异常趋势外，审计人员应格外关注对信息系统及网络的特性情况，被审计单位对信息系统的使用情况等内容的分析比较。实施观察和检查时，除执行常规程序外，审计人员应注意观察信息系统的操作使用和检查信息系统文档。除此之外，针对特定系统或网络技术风险的评估，审计人员还需要实施一些特定的程序。技术方面如IOS取样分析、渗透测试、工具扫描、安全策略分析等；管理方面如风险问卷调查、风险顾问访谈、风险策略分析、文档审核等。其中，IDS取样分析是指通过在核心网络采样监听通信数据方式，获取网络中存在的攻击和蠕虫行为，并对通信流量进行分析；渗透测试是指在获取用户授权后，通过真实模拟黑客使用的工具、方法来进行实际漏洞发现和利用的安全测试方法；工具扫描是指通过评估工具软件或专用安全评估系统自动获取评估对象的脆弱性信息，包括主机扫描、网络扫描、数据库扫描等，用于分析系统、应用、网络设备存在的常见漏洞。风险问卷调查与风险顾问访谈要求审计人员分别采用问卷和面谈的方式向有关主体了解被审计单位的风险状况，使用时关键是要明确问卷或访谈的对象情况风险策略分析要求审计人员对企业所设定的风险管理和应对策略的有效性进行分析，进而评价企业相关风险发生的概率以及可能带来的损失；文档审核是一种事前评价方法，属于前置软件测试的一部分，主要包括需求文档测试和设计文档测试。这些特定程序主要是针对被审计单位信息系统和基于网络的财务信息在网络安全风险方面进行评价，审计人员在具体使用时应结合被审计单位的业务性质选择合适的程序。

三、网络审计与信息安全管理的风险评估比较

(一)风险评估的目的信息安全管理中的风险评估(即信息安全风险评估)是指根据国家有关信息安全技术标准，对信息系统及由其处理、传输和存储的信息的保密性、完整性和可用性等安全属性进行科学评价的过程。作为信息安全保障体系建立过程中的重要的评价方法和决策机制，信息安全风险评估是企业管理的组成部分，它具有规划、组织、协调和控制等管理的基本特征，其主要目的在于从企业内部风险管理的角度，在系统分析和评估风险发生的可能性及带来的损失的基础上，提出有针对性的防护和整改措施，将企业面临或遭遇的风险控制在可接受水平，最大限度地保证组织的信息安全。而网络审计是由独立审计人员向企业提供的一项鉴证服务，其风险评估的目的在于识别和评价潜在事件对被审计单位基于网络的财务信息的合法性、公允性以及网络财务信息系统的合规性、可靠性和有效性的影响程度，从而指导进一步审计程序。因此，两者风险评估的目的是不一样。从评估所应关注的风险范围来看，两者具有一致性，即都需要考虑与信息系统和信息相关的风险。但是，具体的关注边界则是不一样的。信息安全风险评估要评估企业资产面临的威胁以及威胁利用脆弱性导致安全事件的可能性，并结合安全事件所涉及的资产价值来判断安全事件一旦发生对组织造成的影响，它要求评估人员关注与企业整个信息系统和所有的信息相关的风险，包括实体安全风险、数据安全风险、软件安全风险、运行安全风险等。网络审计中，审计人员是对被审计单位的网络财务信息系统和基于网络的财务信息发表意见，因此，风险评估时审计人员主要关注的是与企业财务信息系统和基于网络的财务信息相关的风险，而不是与企业的整个信息系统和所有的信息相关的风险。根据评估实施者的不同，信息安全风险评估形式包括自评估和他评估。自评估是由组织自身对所拥有的信息系统进行的风险评估活动；他评估通常是由组织的上级主管机关或业务主管机关发起的，旨在依据已经颁布的法规或标准进行的具有强制意味的检查。自评估和他评估都可以通过风险评估服务机构进行咨询、服务、培训以及风险评估有关工具的提供。因此。对审计人员而言，受托执行的信息安全风险评估应当归属于管理咨询类，即属于非鉴证业务，与网络审计严格区分开来。

(二)风险评估的内容在我国国家质量监督检验检疫总局的《信息安全风险评估指南》(征求意见稿)国家标准中，它将信息安全风险评估的内容分为两部分：基本要素和相关属性，提出信息安全风险评估应围绕其基本要素展开，并充分考虑与这些基本要素相关的其他属性。其中，风险评估的基本要素包括资产、脆弱性、威胁、风险和安全措施；相关属性包括业务战略、资产价值、安全需求、安全事件、残余风险等。在此基础上的风险计算过程是：(1)对信息资产进行识别，并对资产赋值；(2)对威胁进行分析，并对威

胁发生的可能性赋值；(3)识别信息资产的脆弱性，并对弱点的严重程度赋值；(4)根据威胁和脆弱性计算安全事件发生的可能性；(5)根据脆弱性的严重程度及安全事件所作用的资产的价值计算安全事件造成的损失；(6)根据安全事件发生的可能性以及安全事件出现后的损失，计算安全事件一旦发生对组织的影响，即风险值。结合上文网络审计风险评估五个方面的内容可以看出，网络审计和信息安全风险评估在内容上有相近之处，即都需要针对信息系统和信息可能面临的威胁和存在的脆弱点进行识别。但是，信息安全管理作为企业的一项内部管理，其风险评估工作需要从两个层次展开：一是评估风险发生的可能性及其影响；二是提出防护或整改措施以控制风险。第一个层次的工作实质上是为第二层次工作服务的，其重点在第二层次。《信息安全风险评估指南》(征求意见稿)提出，企业在确定出风险水平后，应对不可接受的风险选择适当的处理方式及控制措施，并形成风险处理计划。其中，风险处理的方式包括回避风险、降低风险、转移风险、接受风险，而控制措施的选择应兼顾管理和技术，考虑企业发展战略、企业文化、人员素质，并特别关注成本与风险的平衡。网络审计的风险评估工作主要集中在第一个层次，即审计人员通过风险评估，为进一步审计中做出合理的职业判断、有效地实施网络审计程序和实现网络审计目标提供重要基础。因此，两者的评估内容是存在区别的。

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