财务审计监督范文

导语：如何才能写好一篇财务审计监督，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1.加强农村财务审计工作的重要意义

1.1有利于农村干部的清正廉洁,可以有效杜绝或避免贪污、挪用等违法违纪现象发生。集体的财产属于集体成员共有,任何个人不得侵占、挪用。但是,目前农村一部分人尤其是有些村干部,利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生,严重削弱了集体经济力量。如果任其发展,必然会影响农村经济发展和农村社会稳定。通过加强农村财务审计,能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题,促进农村干部依法、依规、正确、全面地落实农村政策和财务管理规定。

1.2有利于增强农村集体经济民主管理和民主监督程度,密切党群干群关系,保护和激发广大农民对发展集体经济的积极性。目前,仍有一些村的财务公开不及时,或是公开的内容和帐目反映的内容不一致。因此,有必要开展农村财务管理离任审计工作,对村财务一届来的情况实施审核、检查,并把审核、检查的审计情况向村民公开。这样,有利于村民了解村财务一届来的收支状况,有利于改善和密切党群、干群关系,促进农村社会稳定。

1.3有利于端正村干部的经营思想和经营行为,促进农村经济健康发展,保护农村集体经济组织和农民的合法权益。目前,大部分农村财会人员在实际财务管理操作中仅限于“理理帐”“、报报帐”,对财务处理随意,没有认真地执行农村财务管理相关制度。通过农村财务审计,帮助农村财会人员提高业务素质,促使其按照《农村财务新会计制度》要求,完善审批程序、监督程序、报账程序、公开程序,确保帐目规范、合法、合规、合理,促进农村财务管理工作按照新会计制度报帐、建帐和记帐,保证会计资料的全面性、真实性和规范性[1,2]。

2.农村财务审计工作的范围和内容

2.1按照规范化、法制化、经常化的目标,逐步加大审计力度,提高审计覆盖面。随着农村审计工作的不断深化,其审计范围由原来的农民负担(一事一议)专项审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计拓展到村干部离任审计。各种审计范围是日常业务重点审、农民负担(一事一议)定期审、群众举报专项审、重点问题随时审、班子调整离职审。

2.2农村财务审计的内容共分为6个方面:一审财务收支帐目。查收入是否入账,是否开具统一收据,查是否漏收、少收,开票人是谁,支付是否合理;查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人;查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资,查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况;查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目,还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行,是否有乱收费、乱集资行为,项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全,包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面,查公开资料是否齐全,公开时间是否及时,干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上,力求做到查清、查深、查透,严格按照有关法律、规章进行审计和检查。

3.农村财务审计工作的程序和方法

3.1审计程序。分为3个阶段:一是准备阶段。被审计的村,在接到审计通知书后,要组织好村里的相关财务人员,迎接审计人员的审计。二是实施阶段。由审计人员确定审计的重点和拟订审计工作方案。审计可采取主地审计或报送审计,重点审查财务收支帐目和经济活动及其他有关事项,实行内查外核。三是终结阶段。由审计人员对被审计村的财务帐目情况撰写审计报告,并由农村财务审计组作出审计处理结论或决定。

3.2审计方法。着重抓住3个重点,把牢4个环节。“三个重点”:一是财务收支帐目,采用审查书面资料的方法,进行顺查与逆查;二是货币资金和有形资产,采用直接盘点现金、存款和实物的方法;三是债权债务,包括承包合同结算兑现,采用核对、复核、查询的方法。“四个环节”:一是把牢各项收入帐的清查,是否有漏收;二是把牢各项费用,尤其是招待费开支的票据,是否有虚假;三是把牢货币资金盘点核对,银行帐户、库存现金是否帐实相符,审计一开始,就立即盘点现金,是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题;四是把牢债权债务帐户核对,是否与帐户相一致[3]。

4.开展农村财务审计工作的几点建议

4.1农村主要负责同志要高度重视财务审计工作,做到亲自参与审计工作。

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一、问题

(一)农村治理结构失当，村级财务审计监督缺乏优化的制度环境

1．乡镇政府干预村民自治范围内的事务，村民剩余控制权难以真正实现。根据《村民委员会组织法》的规定，乡镇政府对村委会的工作是指导、支持和帮助，不得干预村民自治范围内的事项，而村级管理者则协助乡镇政府开展工作。但在实际运行过程中，因受“官本位”观念、“人治”意识和自身利益等影响，乡镇政府及工作人员对村级事务的干预普遍存在。比如，一些乡镇党委政府随意干涉村委会选举工作；或违反法定程序撤换任期未满的村委会，侵犯村民的任免权；或以“稳定”、“防止宗族势力”为借口，阻碍村民自治的实施等等。

2．村级民主监督机制不完善，难以控制村级管理者的道德风险。根据理论，在村级治理结构中，全体村民与村级管理者的关系是一种委托关系，全体村民作为村集体资产和社区公共资源的所有者，是村级事务的委托者，他们将手中的一部分权力委托给村级管理者，后者在委托授权范围内行使村级管理权力。由于两者存在利益冲突，村级管理者会产生“道德风险”，故需要对其管理行为进行有效监督。但是，由于如下原因，目前村级民主监督机制运行的有效性非常之低：(1)监督主体与被监督主体权力地位错位。由于“官本位”思想及体制因素，在推进村民自治的过程中，掌握着大量政治、经济资源的村级管理者不愿意放弃绝对控制权和既得利益。作为被监督者的村级管理者实际上成了农村社区大小事务的最终决定者，权力过于强大；而作为监督主体的全体村民，因其组织松散，文化水平低，监督行为缺乏国家政治权力机构的有力依托及保护，民主监督一般难以发挥应有的作用。因此，作为监督主体的全体村民的权力实际上非常弱小。(2)农村会计信息严重不对称。表现为农村会计信息基础工作不规范、会计信息披露制度不明确、村务公开制度不落实等，致使全体村民难以获得实施有效监督所必需的可靠、相关的会计信息。(3)民主意识尚未普及，民主监督的配套措施尚未落实，围绕民主监督的一些具体制度不足，如村民民主监督的组织渠道单一，而且很不顺畅等。

3．缺乏有效激励机制，村级管理者落实民主制度的动力不足。全体村民在选择了合适的村级管理者后，应给予适当的激励以促使其努力履行职责。但是，由于如下原因，有效的村级管理者激励机制尚未建立：(1)农村工作综合复杂，不规范，地区差异大，农村管理者往往要承担较大的风险，比如付出了大量的人力资本可能没有取得相应的管理业绩等。因此村级管理者的管理业绩难以用单一的经济指标加以衡量，其中包含了大量的教育、治安等社会性的工作，而且其工作努力程度与管理业绩缺乏相关性。(2)被激励者权力来源错位。由于传统的体制背景和赶超型现代化模式的现实需要，乡镇政府往往把与村民委员会的关系看作上下级行政隶属关系，给其下达大量的政务。在现行体制下，村级管理者的政治命运相当程度上掌握在乡镇政府手中，他们难以按照全体村民的意志去处理村务。(3)村级管理者不是国家公务员，其报酬不纳入国家财政预算，《村民委员会组织法》规定村级管理者不脱产，根据各村经济情况给予适当的补贴。一些集体经济薄弱的农村，报酬较低且不能及时发放，村级管理者很可能产生机会主义行为。

(二)财务审计监督主体组织结构与权力结构配置不合理

1．乡镇政府职能部门审计监督权利过大、有效性较低。目前，乡镇政府职能部门是村级财务审计监督的主要力量，有的还同时履行会计职能。由于乡镇政府掌握着组织资源、经费资源和制度资源，对村级财务审计监督活动是否积极推行以及重视程度，主要取决于其对财务审计监督后果的功利性判断。另外，乡镇政府职能部门工作人员的经济利益与仕途升迁来自于行政系统，他们缺乏成为村级财务审计监督“积极的”责任人的动机，当乡镇政府工作人员与村级管理者串通舞弊时，财务审计监督便失去了公允性。

2．农村民主理财小组审计监督权力弱小、有效性较低。全体村民是农村集体资产的所有者和农村社区公共资源的提供者，村级管理者的管理行为直接涉及到村民的切身利益，村民是村级财务审计监督的“积极的”责任人。由村民代表组成的民主理财小组应是村级财务审计监督的主要形式。遗憾的是其审计监督有效性一直较低，主要原因在于：(1)全体村民没有真正掌握剩余控制权，不能有效地控制村级管理者的选聘和辞退。从一般意义讲，剩余索取权是作为委托方的全体村民进行监督的动力源泉，村级管理者经营管理的合法性、合理性和有效性，直接涉及村民的切身利益，而监督的有效性及效率如何则取决于委托方对剩余控制权的拥有程度，监督与剩余控制权应当相互对应。但大部分农村的实际情况是，全体村民对村级人事管理权和村级财务权的拥有程度较低。(2)由于在权力掌握、组织程度等方面全体村民与村级管理者之间的不对称性，村民行使监督权力没有国家权力机构的依托，村级管理者作为被监督者权力依然过于强大，在缺乏各种有效保护的情况下，大胆有力的监督往往要承担较大的风险，这在很大程度上导致了村民对审计监督的冷漠态度。

3．注册会计师审计制度短缺。鉴于农村民主制度的不足、村级管理者与村民之间的信息不对称以及乡镇政府某些工作人员与村级管理者的串通舞弊等问题的存在。在客观、公正地评价村级财务活动的合法性、公允性方面，注册会计师在独立性与胜任能力上有其不可替代的作用。但从总的情况来看，目前注册会计师尚未充分涉足农村财务审计监督领域。

(三)农村会计信息系统不完善

1．会计准则和会计制度不完善。从现有农村会计工作的规范来看，首先，1993年实施的“农业企业会计制度”是以农业企业这一会计实体作为规范对象的，其内容庞杂，含农业、工业、商业、建筑、运输、服务业等，主要在原国有农场和少数新创办的非上市农业公司实施，难以成为处理村级会计信息的依据；其次，1996年财政部、农业部联合了“村合作经济组织会计制度”用以规范村合作经济组织的会计核算，但是其对村级会计信息的规范要求仅限于会计记录和简单会计报表的编报。上述两项法规主要不足均在于缺乏相关性信息及强制性披露制度等；再次，新颁布的16项具体会计准和企业会计制度则几乎不涉及村级社区的交易和事项。2005年1月1日实施的新的“村集体经

济组织会计制度”，适应农村税费改革情况在科目设置和核算内容方面作了修订，但是在强制性披露制度、计量属性选择以及提供更优会计信息与额外会计信息等方面仍需进一步完善。

2．全体村民与村级管理者的利益不一致所带来的一系列问题，使得村级管理者会计舞弊严重。在村级治理结构中，村级管理者比全体村民掌握了更多的有关本村当前状况和未来前景的信息，他们可能利用其信息优势为其自身谋取利益，也可能从事一些有损于全体村民利益的事情，如操纵会计信息、侵吞村集体资产等。

3．对村级管理者的管理业绩难以客观评价以及激励机制的不足，村级管理者很可能通过粉饰会计信息提高其管理业绩，导致机会主义行为增加。

4．对农村高质量会计信息的需求不足。农村会计信息的需求者主要是全体村民和乡镇政府，全体村民或无法获取所需的会计信息、或因其不能真正行使审计监督权利而缺乏获取会计信息的动力；而乡镇政府则如上述原因不太关心农村会计信息的质量。

二、对策

(一)合理安排农村财务审计主体结构

1．乡镇政府的淡出。正如前述理由，作为国家基层行政组织的乡镇政府应当基本退出村级日常审计监督活动，只有发生重大违法、违规经济案件时，政府审计部门和有关部门才可组成联合审计组。

2．民主理财小组的强化。为真正发挥其内审组织的作用：一是全体村民应有权控制村级管理者的任免：二是提高民主理财小组成员的专业技能。

3．注册会计师的主导。因其独立性与胜任能力上的优势，注册会计师理应作为村级审计监督的外部主导，其审计范围是：村级财务收支的真实性、合法性审计；财经纪律执行情况审计；村级内部控制制度的完整性和有效性的审计；村级管理者受托责任审计等。

(二)优化农村财务审计监督的制度环境

1．积极推进农村民主政治进程。一是切实赋予村民完全的民利，使村民真正拥有村级人事管理权和村级财务管理权；二是拓宽农村民主监督的渠道。比如，加强对村务公开制度的指导和监督；规定乡镇政府接待日等等。

2．合理配置权利。一是强化乡镇政府工作人员的宗旨观念和民主法制观念；二是实现乡镇政府由领导职能向指导职能的转变，在尊重村民自治权利的基础上，以经济、法律和教育等综合手段指导农村工作；三是国家有关法规应尽快明确乡镇政府指导职责的具体内容，以利于改善乡村关系、规范乡镇政府行政行为；四是规范村级管理者的管理行为，提高其经营管理活动的透明度，消除村级管理者与村民之间的信息不对称。

3．建立和完善对村级管理者的激励机制。给予与之工作难度、努力程度相配比的物质和精神激励，使之有动力规范自己的管理行为、增强村务工作的透明度。

(三)充分发挥注册会计师审计制度的作用

1．国家有关部委应尽快出台有关村级财务审计的法规，为注册会计师进入此领域提供法律依据。

2．明确全体村民作为村级财务审计委托人的地位。即若需要注册会计师提供服务，应由全体村民作为委托人选聘会计师事务所，以确保审计的社会公信力。对涉及乡镇政府及其工作人员侵犯农民利益的经济案件，注册会计师也可接受县级以上政府部门(如审计局、纪检监察机关)的委托进行审计鉴证。

3．会计师事务所应充分考虑村级财务审计的风险，委派熟悉农村实际情况、通晓国家农村法规和政策、经验丰富的注册会计师负责审计工作，以保障审计的有效性。

(四)完善农村会计信息系统

1．增强全体村民等会计信息需求者参与监督的动力和能力。从一般意义上讲，剩余索取权是作为委托方的全体村民进行监督的动力源泉。村级管理者经营管理活动的合法性、合理性和有效性，直接涉及到村民的切身利益，而监督的有效性及效率如何，则要取决于作为委托方的全体村民对剩余控制权即村级人事管理权和村级财务权的拥有程度，审计监督与剩余控制权应当相互对应。因此，切实保障村民合法权利及有效实施，并保证全体村民对村集体剩余的全部索取权利，村民就有动力去获取可靠与相关的会计信息，以评价、监督村级管理者受托责任的履行情况。

2．完善村级治理结构，建立有效的会计信息供给主体。如，有效监督村级管理者的行为，并加大对村级管理者会计舞弊行为的惩罚力度；完善村级管理者激励机制，降低由此引发的道德风险；完善会计准则和会计制度，增强农村会计信息的可靠性和相关性，压缩盈余管理的空间等。

3．完善会计制度及信息披露制度

(1)农村会计控制主要是规范村级会计基础工作、提高村级会计信息质量及对村级管理者的监督等。2006年新颁布的《企业会计准则第5号－生物资产》是规范农业活动(指企业对生物资产转化为可售生物资产、农产品或其他生物资产的生物转化过程的管理)的会计处理、财务报表列报和披露，是有关生物资产的确认、计量和披露，这些只是农村会计工作的部分内容，许多农村财务问题仍然需要做出有效制度安排，比如应当进一步完善“村集体经济组织会计制度”，完善村级会计信息披露制度，增加会计报表附注内容，明确应披露哪些村级重大会计事项、披露的具体内容与形式，以提供充分相关的会计信息。

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关键词：财务；审计；监督；协作

一、高校财务监督与审计监督现状

审计监督无疑是一把利刃，近年来，常规审计与专项审计的开展使得审计触角更深更广，极大程度上起到了风险防范作用，有效推动了高校反腐倡廉建设。审计按照国家财经法规及政策，通过遵循行业规则，利用专业标准及方法，对被审计单位的财务收支活动、会计核算等资料的真实、有效、合理性进行检查及评价，出具独立的审计报告，促进被审计对象的经济活动合规、有效运行，给予单位管理层有效的审计信息以供决策。当然，高校审计监督也存在着一些共性的问题，主要表现在：第一，内审力量不足，知识结构难以满足审计需求。内部审计需要丰富的财务知识、内部管理经验和全面的知识结构，事实上，审计人员虽大多拥有财务知识背景，但难以满足复杂的经济业务判断需求，另外，信息化的要求对很多老审计而言是不小的挑战，仅凭经验和传统审计手段难以有效提升工作效率。第二，审计结果没有被充分利用。多数被审部门对审计结果或意见不太重视，后期没有主动积极整改，加之审计部门任务较多、工作忙，缺少对审计结果的督促和落实，容易存在少得罪人的想法，只要领导不追问，对审计处理或意见的落实就搁置了，没有进行后续结果的跟踪监督。第三，常规审计的事后监督特性导致既成事实的违纪行为难纠正。虽然近年来呼吁“事后监督”变“关口前移”，但除了工程项目审计领域实现了全过程审计，大多数审计事项依旧是老方一贴，“免疫功能”大打折扣。财务监督是会计的功能之一，又是经济管理的重要组成部分。具体来说，是指会计工作人员依据《会计法》赋予的职权，将《会计法》规定的各项内容适用于具体的人和事，对单位经济业务事项的合法性、真实性、有效性以及单位内部预算执行情况所进行的监察、督促，落实法律规定应依法办理的业务内容。从监督时效性来看，财务监督是及时监督、有效反馈的，但会计同时兼具的服务功能，使得财务监督不具有审计监督的独立性，监督效果打了折扣，主要表现在：第一，财务人员素质参差不齐，队伍建设有待加强。随着高校不断发展，新的经济现象越来越多，加之上级主管部门各种财经政策层出不穷，对财务人员技术含金量的要求越来越高，而财务人员日常工作繁杂，综合知识和业务学习的内生动力不强，导致整体队伍建设亟待加强。第二，作为单位内设部门，职责易被职权干扰。虽然财务监督有依据、有规则，但在实际执行过程中，往往不被理解，尤其是在科研经费监督以及新的财经政策执行过程中，领导的行政干预往往削弱了财务监督职能。第三，内控的不完善导致监督不严。财务监督的基础保障依赖于健全的内控制度。但据调查，大部分高校的内控制度还不健全，对各项经济活动的监管存在漏洞，有的高校虽有内控制度但不执行或落实，致使监督形同虚设。

二、高校财务监督与审计监督的关系

通过分析高校财务监督与审计监督的现状，我们可以发现，财务监督与审计监督作为高校内部经济管理工作的一部分，既相互联系，又相互补充、相互制约。它们的目标都是为了正确、合理、节约、有效地运用公共资金，为学校健康发展保驾护航、为决策需要提供监督依据。它们的监督对象都是高校的经济活动，它们的目的是一致的。但是它们却因为各自职能属性不同和服务对象需求差异，存在以下关系：第一，财务属于审计监督的对象，而审计部门经济业务接受财务监督。审计部门依据审计法规和财务审计准则，对单位资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对单位报表反映的会计信息依法做出客观、公正的评价，形成审计报告，出具审计意见和决定。而审计部门开展业务发生的经济活动则由财务部门进行真实性、合法性、合理性判断。第二，两者监督手段及重点各有所长。财务监督较审计监督关口靠前，对经济业务审核的过程中，能及时发现不合规、不真实、不合理的经济行为，从而及时扼制违纪行为的产生，起到防错纠弊的作用，而审计监督往往在事后发现违纪行为，只能盖棺定论、查处落实、造成损失。另外，财务监督偏重于对原始凭证的审核、程序是否完备等方面，而审计监督的手段与方法则更为全面，比如对审计事项进行函证、询问、监盘、检查方法、观察方法、分析性复核等。第三，从监督层次来看，审计监督是较高层次的监督。虽然财务监督与审计监督同属经济监督，但财务监督只是基础监督，而审计监督内容多、范围广、地位超脱，比起财务监督，是监督与再监督的关系，属于较高层次的监督。

三、高校财务监督与审计监督联动发展新思路

笔者认为，财务监督与审计监督之间的任督二脉并未完全打通，长期以来，高校的财务监督与审计监督你方唱罢我登场，立场有异，未形成良好的联动机制，缺乏联动合力。因此，需要探究实践财务监督与审计监督联动发展新思路，推进财务监督和审计监督协调机制、明确分工、密切合作，发挥更大的效能。

（一）提升对财务监督和审计监督的重视程度

高校财务监督和审计监督要起到作用，从根本上来讲，需要得到各个层面的重视。一是单位领导；二是监督主体，即财务人员和审计人员；三是校内教职员工。单位领导重视能够给予来自决策层的支持，保障监督工作客观公正地开展，不受干扰，保障监督工作落到实处；监督主体的重视能够激发财务人员和审计人员内生动力，主动承担起监督责任，提升监督效率与效果；校内教职员工重视能够促使教工自觉依规章办事，减少违规违纪现象。

（二）促进财务部门和审计部门人员适度流动

无论是财务监督还是审计监督，说到底还要靠财务人员和审计人员的脑力劳动来实现。虽然财务信息化和审计信息化程度在飞速发展，但信息化永远离不开财务人员和审计人员的职业判断和经济事项分析，因此，人是财务监督和审计监督过程中的关键因素。但从实践中看，财务人员和审计人员存在着各自的职业优势和思维定势，因此，财务部门和审计部门人员适度流动有利于两个部门优势互补，监督手段、重点互促互融，大大提升监督效率。

（三）建立财务部门和审计部门联动协作机制

在当前工作中应该建立怎样的联动协作机制呢？笔者提出以下三种思路：1.重大经济事项联合监督。有些监督情况不甚理想，往往因为职责不清或互相推诿造成，因此，建立重大经济事项联合监督机制是一种有效的协作机制。具体来说，通过对属于单位“三重一大”内容的经济事项进行全过程联合监督、财务数据进行阶段性绩效评价与反馈、审计部门对于重点环节进行抽审、出具联审报告等方法来实现；2.风险经济事项双重触发。通过风险经济事项双重触发可以最大程度解决财务监督和审计监督的时点差。在财务监督过程中，往往能发生违纪现象或潜在违纪现象，当这种行为发生时，将发现的问题及时与审计部门沟通，进行线索追查或就共性问题形成防范机制，实现将事后的审计监督关口前移，极大程度保护公共资金，起到防错纠弊作用；3.扎实推进审计工作联席会议制度。很多单位已建立了审计工作联系会议制度，通过“紧密合作、各司其职、各负其责、相互配合”的机制，发挥有关部门监管合力，提升审计成效，财务部门往往纳入有关部门之列，但在施行过程中，审计工作联席会议往往变成了进点会，强调其重要性和协作要求后，后续审计过程仍然是审计部门唱独角戏，过程中的协作、反馈、整改效果大打折扣。因此，扎实推进并不断落实、创新审计工作联席会议制度也是协作机制的关键要素之一。

作者:陈语 单位:浙江农林大学计财处

参考文献：

[1]何晓梅.高校会计监督与审计监督的关系研究[J].高教与经济，2006（19）.

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关键词：财务管理；审计监督；关联度

财务管理是企业管理的一部分，在遵循国家法律、法规的前提下，依照企业的内部控制制度，对企业的业务活动进行管理，实现企业利益最大化。审计是按照独立的审计原则，对企业的经营活动和财务管理进行的一种监督评价。

一、财务管理和审计的不同

1.定义不同。财务管理针对的是企业的投资，筹资和资金运营等活动，进行详细的规划，制定合理的预算，采取一系列控制等手段，从财务的角度进行的综合性管理。审计则是检查企业的会计资料和其他相关的经济合同是否真实、合规及有效。两者相辅相成，互相促进，共同为实现企业的最终目标服务。

2.工作重心不同，工作程序不同。财务管理的重点是资金管理。涉及企业采购、生产、销售、售后及其账务处理等一切经营活动，注重资金管理，量化经营指标，为企业领导层提供经营决策服务。审计侧重于企业经营活动的全过程，不仅是查错纠弊，对企业经营活动的合法、合规进行监督，更注重于企业内部控制制度的贯彻执行，通过有效的审计程序，找出存在或潜在的问题，分析其产生的原因，并提出解决的方法，客观的评价企业包括财务管理在内的一切经营活动。

3.监督的内容不同，独立性不一样。财务管理方面的监督是指以价值为表现形式，对企业的一切经营活动进行管理和控制，是财务部门日常业务中的一部分，不具有独立性。审计监督则是检查企业的资金运营情况，根据财务部门的会计资料和其他部门的相关资料，形成审计意见，出具审计报告，以此来评价监督企业的经营活动。不管是外部审计还是内部审计，均独立于企业的其他部门。所以说，财务管理是日常的财务监督，层次较低。审计针对的是企业的一切经济活动，监督层次较高。

二、财务与审计的关联度

1.监督的内容都是企业的经营活动。财务的基本会计资料是企业的一切经营活动的载体，财务管理还要监督这些经济业务是否真实、及时，是否合法、合规，是否符合企业的内部控制制度，是否偏离了企业的预算、计划和经营目标。审计是按照财务会计法的要求，对企业的资金运营进行审核，使其符合财务管理制度，对财务确认的业务进行再确认，是凌驾于财务监督之上的再监督。

2.最终目的都是为了实现企业的经营目标。在财务管理的过程中，财务人员通过审核经济活动产生的各种会计资料，发现管理中的缺陷，提出改进建议，从而改善企业的经营管理。审计通过规范的审计程序，从企业的会计账簿中，找出企业管理层未曾发现的问题或潜在的风险，保证企业财务信息的真实可靠，从而提高经济效益。

3.过程都是针对企业内部控制制度的执行。企业的财务管理的基础是国家的法律法规。规范的内部控制制度，可以保证财务信息的真实完整，及时有效地反映企业的经济活动，并且防止违规违法行为的产生，保证企业资金资产的完整安全。审计人员运用符合性测试程序，针对企业的各种内部控制制度的执行情况进行检查，对财务管理的有效性进行评价。

三、财务和审计的衔接

财务和审计作为有效的监督管理工具，在企业经济活动中起着越来越重要的作用，因此加强两者之间的衔接尤其重要。

1.提高对财务管理和审计的重视程度。一个企业的发展离不开财务，好的财务人员能够充分运用其管理职能，再加上审计人员的监督检查，才能保证企业健康良好的运转。企业领导层应重视财务管理和审计工作，保证足够的管理权限，做好其他部门的思想工作，支持财务和审计人员的工作，充分发挥其作用。

2.财务管理人员要积极配合支持审计工作，强化审计功能。财务管理是企业管理的根本，是审计的前提，会计资料是审计工作的基础，审计离不开财务，财务管理工作的好坏直接关系到审计程序的繁简。财务管理水平的提高，有助于提高审计工作的效率。同样，审计反过来又能促进财务工作的开展。主观上，审计的震慑性使得很多财务人员持排斥态度，不愿主动配合审计人员的工作，造成两者之间关系的紧张，不利于审计工作的开展。企业领导层应创造有利条件，做好宣传工作，搞好两者之间的关系并使之相互配合，共同促进企业的发展。

3.加强专业知识的学习，提高其专业能力。财务人员应加强财经法规的培训，加强专业知识的学习，加强财务分析，注重资金管理，提高资金使用效率，积极适应新形势下财务管理的需求。审计人员也应注重理论学习，提高专业胜任能力，协助财务人员做好管理工作，更好的发挥审计的监督评价作用。

总之，一个企业的财务管理和审计工作衔接的好，企业财务风险就会越来越低，有利于企业实现其经营目标。

参考文献：

[1]张月玲，王静.我国中小企业财务管理存在的问题及对策探讨.会计之友（下旬刊），2009，（01） .

[2]吴秋.加强我国中小企业财务管理对策.决策与信息， 2009，（01） .

[3]张功军.我国企业财务管理改革之展望.中国总会计师，2009，（04）.

[4]加强企业财务管理有效应对金融危机.国际商务财会，2009，（05）.

[5]周世磊，魏国建.浅议财务管理是企业管理之核心.经营管理者，2009，（10）.

[6]思丽妮.关于加强企业经济效益审计的思考.凯里学院学报，2007，（04）.

[7]黄辉.论企业经济效益审计的重点和方法.铜业工程，2007，（02）.

[8]张宗亮.企业经济效益审计初探.山东省工会管理干部学院学报，2007，（03）.

[9]付淑君.企业经济效益审计的目标和模式探讨.现代商业，2007，（16）.

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关键词：审计监督；财务舞弊；法律体制；会计师

现如今我国的资本市场正在日益壮大，大型上市公司财务信息的真实性和审计质量备受人们的广泛关注。必须要对过去的审计制度、会计模式以及监督方式进行全面改革，才可以从根本上防止财务舞弊和财务欺诈事件的发生。

一、要想预防财务舞弊，首先就应完善法律制度

如今之所以会出现财务舞弊的情况发生，其根本原因还是由于惩罚力度不够和法律监管机制不够完善所引起的。就从目前的法律来看，对于注册会计师事务所的处罚还仅仅限于行政处罚，并没有涉及到民事赔偿等方面，因此，应该在法律法规上不断进行完善，通过规范、严谨的法律制度来限制注册会计师的行为。

1.建立民事赔偿制度

完善的民事赔偿制度可以有效遏制会计事务所的舞弊行为，提升违规成本，将舞弊行为扼杀在摇篮里。近年来，随着市场经济改革的不断深化，并逐渐向着法制化方向发展，注册会计师的民事责任、刑事责任审判权归法院所有，而不是非政府的行政手段。

2.不断强化独立审计，使其具有法律效力

规范民间审计服务手段以及技术方法的重要标准，就是要将独立审计更加具有法律效力，应该成为法院判定会计师法律责任的一种依据。与此同时，我国的会计师协会还应该和人民检察院、当地法院、司法机构以及财政部门积极配合，形成会计师法律鉴定的专门机构，对审计报告进行严密监督，弄清虚假或不实，判断出现舞弊情况时，是会计师“故意”还是“过失”弄错。通过这样的方式可以提高法律防范意识，改善独立审计的可操作性。

3.建立一套审计制度

要切实建立起审计责任监督委员会，该委员会作为审计责任追究机构。假设监督委员会接到投诉电话或发现有违规审计的情况，则需要进行备案，并且严查工作程序，成立一个调查组，并将审计鉴定委员会的意见或者建议上报给当地法院，由法院做出最终的审判意见，对违规者进行相应处罚。

二、不断加大会计师监管力度

1.以财政部、注协为中心，确保会计师行业健康发展

财政部有责任对注册会计师行业进行监督管理，而注协则应该对会计师行业进行直接管理。应进一步提高注册会计师现有资格的认证标准，严格会计监管队伍的资格审批制度。推行诚信保险赔偿制度，通过市场行为进行会计监管，通过市场行为来对会计市场进行监管，可以提高监管效率。

2.注协要切实履行自身职能

会计师行业内的一切事务都应该由注协负责，使注协成为真正有效的自律机构，对那些违规者做出惩罚尤为重要。当注册会计师和会计师事务所产生纠纷时，均由注协做出惩罚。目前，会计师行业内的种类、程序、以及惩戒组织都还有待进一步完善。

3.在检查中做到规范化，建立专业的监管队伍

政府部门应该集结专家，成立一个监督检查小组，并定期对会计事务所进行突击检查，并将检查目的、程序、过程以及最终的检查结果进行备案和登记，建立一套事务所信息资料库，为下一次突击检查清理行动做准备。当会计事务所以及审计部门逐渐走向市场化、正规化时，政府的行政手段就可以慢慢取消。现如今，最棘手的问题便是制定一套检查规范，使检查工作规范化。通过制定出检查工作稿件；不断增强检查工作效率。

三、使会计师具有独立性，保证审计质量

要想彻底杜绝财务舞弊的现象发生，那么就应该把注册会计师独立出来，这是防止审计失效和财务舞弊的关键，当今财务舞弊现象之所以泛滥成灾，正是因为缺乏独立审计。为了提高会计师独立性，可以从以下几方面入手：

1.将会计事务所的准入制度不断提升

对于我国而言，会计师行业存在数量多、规模小且运营机制不健全等缺陷，这样严重损害到了会计师的独立性，使整个市场无序竞争。因此，政府应该不断提升会计师的入门门槛，并且建立一个退出机制；不断鼓励会计师单位之间联合兼并，引导会计师事务所朝着规模化方向发展，树立品牌。事务所的规模越大，则独立性也就越好。对于那些有限责任事务所而言，要提高自身的注册资本，这样一来，有利于引起其对审计报告质量的重视。

2.对审计服务进行合理定位

我国会计事务所的无序竞争普遍存在，其主要原因还是由于现如今我国的审计市场属于买方市场，对于审计单位而言，经济来源依赖于被审计单位，受到利益的驱使，会计事务所必然会影响会计师对审计意见的发表。因此，必须要对需要审计的产品进行科学、合理定价。与此同时，还应该根据审计费用，设计出保证金。一旦出现违规舞弊情况，可以将保证金作为赔偿，交付给受害者。

四、结语

若想不断强化审计监督，杜绝财务舞弊的现象发生，那么就要充分发挥出会计师的审计职能，从审计质量上入手，不断对会计事务所内部进行质量控制，让每一位会计人员做到自律，政府在这方面也应该加强管理，只有切实做好这几点，才可以对财务舞弊情况产生威慑力。

参考文献：

[1]张红路 张东明：强化审计监督，防止财务舞弊之浅见[J].内蒙古电大学刊，2013， 39-40.

[2]温洁茹：财务舞弊识别与治理：内部控制体系建设[D].西南财经大学，2012.225-228.

篇6

企业审计监督和财务监督都是对财务管理工作进行稽查的重要手段，对提升企业财务管理工作水平具有重要的作用。审计监督工作由企业外部的审计组织开展实施，是一种明显的外部财务监管方式。而财务监管工作则是由企业内部组织或者单位工作人员开展实施，财务监管工作内容以财务收支为主要监督对象，是在财务核算过程中由单位负责人和财务人员共同实施的内部监管。

1.审计监督和财务监管之间的联系

审计监督和财务监管是对同一经济业务过程进行控制的不同阶段，两者都对企业的经营管理活动进行监督，衡量企业经济行为和活动的合法性。审计监督和财务监管都是以企业的会计资料为基础，会计信息是监督的重要依据，其监督的最终目的就是为了促进企业能够不断提高经济效益，保证企业根本目的的顺利实现，提高企业的经营管理水平。审计监督和财务监管都会涉及到企业的内部控制制度，两者开展的重要前提就是需要预先制定相关的内部控制制度，要有可靠真实的财务信息，以便对企业的资金营运情况和财务状况进行跟踪调查，保证资金运动的合法性和规范性，通过财务过程的监督和控制，进而保证企业资产的安全性和完整性。

2.审计监督和财务监督之间的区别

审计监督是对企业内部控制制度执行情况进行测试和监督，了解内控制度在执行过程中存在的问题，以便为企业改进内控工作和保证资金合理使用提供基础。财务监管则是企业的财务部门根据会计准则对生产经营活动和财务状况的合法性进行监管，合理编制企业的预算，合理配置资金，保证财务管理制度的健全和完整，做好资产管理工作。其次，审计监督是为了确保经营者或者企业所有者的利益而产生的，审计监督主要是对财务收支和经济活动的合法性进行监督，审计监督具有外部性和独立性。财务监管是企业为了适应企业内部核算工作的需要产生的，财务监管主要是对企业的资金运用过程进行监督，财务监管具有内部性和依赖性。再者，审计监督体系主要由规划、实施和管理等三个主要部分组成，实施方法主要有资料检查法、实物检查法、审计抽样法和审计调查法等等;而财务监管体系主要由财务核算、财务分析和财务检查等主要部分组成，其审查办法主要由账户设置、账簿登记、财产清查和会计报表等审查办法。

二、审计监督和财务监察工作实施的原则

1.合法性原则

审计监督和财务监察工作都需要以相关的法律法规的要求为审查基础和依据，国家的法律法规和财务管理制度是企业财务活动的行为规范，也是监督人员的行动准则。在开展审计监督和财务监察工作时，要以国家有关法律和财务制度为准绳，实行依法监督，提高监督活动的合法性。

2.客观性原则

在开展审计监督和财务监督工作时要基于客观和公正的财务信息，要科学地排除种种不良因素的干扰，应该依据事实并按照会计准则的要求实事求是，对存在的问题进行深入调查和研究，认真分析，可以采取科学的计量分析方法对信息进行定量分析，为定性分析提供基础，进而对企业财务活动做出客观的评价。

3.持续性原则

审计监督和财务监管工作是一个持续性的过程，应该从不同的侧面和角度对财务活动进行全面系统和长期的监察，将审计监督和财务监督贯穿于财务活动的始终，保证资金运作的合法性，解决财务管理工作中的制度漏洞问题。持续性原则要求审计监督和财务监管工作要对财务信息进行跟踪记录，保证信息的真实性和完整性。

三、开展审计监督和财务监管工作的措施

1.要根据企业实际情况做好机构设置工作

审计监督和财务监督工作的开展基础之一就是完善的内部控制制度，组织结构对监督工作的质量有着重要的影响。企业可以设立独立的审计机构，将审计机构作为企业的常设机构，并根据审计工作的需要来做好定员编制工作，要保证审计工作的独立性。企业要合理划分财务部门和审计部门的职责和权利，可以通过组织结构的分工解决审计环节的设置问题，可以让各个职能部门相互制约，保证财务监督和审计监督之间的结合，提高监督工作的体系化和系统化。

2.要不断完善监督制度，提高监督工作的规范性

完善的检查制度是审计监督和财务监督的重要基础条件，制度建设为日常工作开展提供指导和方向。企业要不断完善监督制度，完善财务制度的同时要推行审计部门独立核算制度，提高审计部门在企业经济活动中的权威形象，并对企业的日常经营管理工作实行全程监督控制。其次，企业要重视审计预算工作的作用，要做好预算编制工作，为事前监督提供条件。预算编制工作要保证科学性和可行性，要以经费支出为审点，抓好事中监督工作，对企业经费支出项目进行科学监察。再者，要提高监督工作的规范性，要提高监督管理制度的执行力度，保证审计监督和财务监察发挥出真正的效果。

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一、 关于改革的背景及其成效

在1995年全国会计工作会议上，朱容基同志曾对整顿会计工作秩序指出了"约法三章"。近几年来，会计改革进一步深化，会计工作也取得了新的成绩。但是，一些突出的、带有普遍性的问题仍未彻底解决，有的还相当严重。为此，必须继续深化会计改革，而财会人员管理体制的改革，则是继续深化改革的一个重要方面。

结合当前我省财会工作的实际情况及推行财会人员管理体制改革的成效，继续深化改革的意义主要体现在以下几个方面：

1． 规范会计工作秩序，提高会计信息质量

会计工作秩序混乱、会计监督乏力、会计信息严重失真，依然是困扰我国会计发展的一个突出问题。如我省试点地区在试行财会人员管理体制改革之前，有些单位没有按规定设置会计工作岗位；有的会计既管钱又管帐，或者该建帐的不建帐，却搞帐外帐，甚至做假帐；许多单位都程度不同地存在着会计资料不完整、凭证不合法、数据不准确等现象，使会计信息失去客观性。单位的会计人员既在本单位负责人领导下工作，又要对领导的行为实行会计监督，实际上很难做到，结果出现了所谓"顶得住的站不住、站得住的顶不住"的状况。会计人员为使自己"站得住"，在监督职责上往往就"顶不住"，致使多种违反财会法规和制度的行为不断发生、日趋严重。

我国经济体制改革的目标是建立社会主义市场经济体制。社会主义市场经济的发展有它自身的客观规律和运行秩序，特别是股份制公司的迅速发展和资本市场的初步形成，使企业与社会联系更加广泛和密切，而其中最为重要的联系渠道就是会计信息。如果会计工作秩序混乱、缺乏监督、信息失真，将不仅影响企业本身的生存、发展，而且会损害社会投资者的利益，会对国家宏观调控发生"误导"，给整个社会主义市场经济秩序造成混乱。

我省试点地区在试行财会人员管理体制改革之后，单位会计基础工作普遍加强，财会法规得以较好地贯彻执行，会计工作秩序得到改善，会计信息质量有了很大提高，为维护社会主义市场经济秩序发挥了积极的作用。

2． 健全企业内部约束和外部监督机制，为建立现代企业制度奠定基础

逐步建立与社会主义市场经济相适应的现代企业制度，做到"产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学"，从而使国有企业成为自主经营、自负盈亏、自我发展，自我约束的市场主体，这是我国经济体制改革的一个重要目标。但是，从我省企业的实际情况看，仍有相当部分的企业效益低下，出现了大量的亏损，有些企业甚至资不抵债、面临破产。同时，在企业改制过程中，大量的国有资产在或明或暗地通过种种非法渠道悄然流失。而这些问题都与企业的财务会计管理状况密切相关。

要解决上述问题，就必须在会计工作上采取得力措施，把强化企业。内部约束机制和强化企业外部监督机制这两个方面结合起来，实现企业的"科学管理"。从我省试点情况看，推行财会人员管理体制改革，可以促进财会人员认真执行财会管理制度，准确核算收支，加强内部控制，自觉维护国有资产的安全和完整，科学地做好企业的全面预算、投资决策分析、经济运营分析和本量利分析等工作，促进企业提高经济效益，为建立现代企业制度奠定基础。

3． 促进反腐倡廉，加强廉正建设

严肃财经纪律，坚决打击经济领域中的犯罪活动，这是配合党风廉正建设、反腐倡廉的一项重要任务，也是一项长期任务。当前，财经纪律松懈，会计法制建设还不很完善，一些企业有法不依、执法不严、违法不究；一些企业领导以权谋私、侵占国有资产，甚至与财会人员相勾结，联手贪污受贿、截留利税；近来财会人员利用电脑作案的经济犯罪活动屡有发生等等，所以这些严重腐蚀着企业的领导层和广大的财会人员，败坏了党风和社会风气，必须引起我们的高度重视。尤其是改革开放以来，企业纷纷面向市场，企业的经济活动与社会的联系越来越广泛，密切和复杂。同时，会计在企业中的地位有了很大的提高，会计的作用更为重要。在这种情况下，推行财会人员管理体制的改革切中时弊，在加强财会管理和监督的同时，强化了反腐倡廉的力度，增强了企业领导和财会人员的法制观念，真正做到知法、守法，一切依法办事。

4． 促进一系列财会改革措施的贯彻落实

随着社会主义市场经济的逐步确立，各个方面都在加快改革步伐，一系列财会方面的改革措施陆续出台。在最近召开的全国财政工作会议上，财政部领导指出："切实转变财政职能，集中精力抓大事"。但转变财政职能，实现财政收支的平衡，还存在着许多困难，关键是一系列的改革措施能否真正得到落实。为了全面做好当家理财的工作，财政部门已经出台了"政府采购"、"收支两条线"、"预算外资金管理票款分离"等改革措施。为落实好这一系列改革措施，同样迫切需要强化财会管理和监督，切实做好国家财政管理的基础工作。从我省试点情况看，推行财会人员管理体制改革后，单位会计人员能自觉地从维护国家和集体利益出发，积极配合执行各项改革措施，促进了一系列财会改革措施的贯彻执行。

二、 关于改革的具体实施办法

早在20世纪80年代中期，全国许多省市就尝试进行以会计委派制为主要内容的会计人员管理体制改革，但各地的做法不尽相同。从对我省部分试点地区改革情况的调查结果来看，会计人员管理体制改革的具体实施形式、委派方法和应注意的问题可归纳分析如下：

（一） 关于会计人员管理体制的具体实施形式

从我省各地试点情况看，对会计人员管理体制进行改革的具体形式有：会计人员委派制、集中报帐制和记帐制三种。

1．会计人员委派制

即会计人员（包括财务人员，下同）由所有者统一委派、考核、任免和管理，代表所有者对企业实施直接监督。这是会计人员管理体制改革的主要形式，也是内容最为复杂、做法最为多样的一种改革形式，具体包括：（1）委派财务总监；（2）委派主要财务负责人、会计主管或主办会计；（3）对单位会计人员实行全员委派制。

如在我省最早试行会计委派制的苏州吴县用直镇，从1990年开始，对该镇的镇、村所属集体企业及合资、股份、租赁、承包等有集体资产的企业全面实行会计委派制，委派的会计人员包括主办会计、出纳会计、材料会计。其余会计人员的聘用，则可采用有会计管理站选派，或由经营者选聘等形式。

南京市自1998年8月起，分别在该市部分企业集团公司试行会计委派制。具体做法是：（1）由市控股（集团）有限公司对其下属企业委派财务总监，对企业财务会计活动进行监控。建立总经理或法人代表与财务总监联签制度，企业的一些重要经济事项须经联签批准方能生效；（2）或由市控股（集团）有限公司对其下属企业委派会计主管，对企业财务会计活动进行管理和监督。

涟水县于1998年下半年起，对全县各级行政机关、事业单位和实行预算管理的其他机关、党政组织实行会计委派制。凡是有行政执法收费职能的主管部门及收支业务量较大的基层单位，其财务人员一律由县会计管理中心委派。

2．集中报帐制（统筹制）

即将企业日常经济业务的帐务处理，集中交由会计管理部门统一办理，企业不再设置会计核算机构和财会人员。如涟水县在实行会计人员委派制的同时，对县属行政事业单位中规模较小的拨款单位，统一实行单据保障制，原单位不再设置会计机构和财会人员，由县会计管理中心统一管理这些单位的财务收支。

3．记帐制（委托代管制）

即由会计管理部门中设置的服务机构接受企业委托，代企业办理全部记帐业务，实行有偿服务。如苏州用直镇会计管理站为完善其中介服务功能，使会计服务工作进一步规范化、合理化，于1998年申办建立了"用直会计咨询服务所"，作为社会中介服务机构，接受外界委托。实行有偿服务，独立核算，自负盈亏。

上述三种改革形式各有特点和适用范围，各地可结合实际情况选择试行。

（二） 关于会计人员的委派机构

负责委派会计人员的委派机构应是企业的所有者或出资人。按照国有资产分级管理的原则，各级人民政府应设委派机构。同时，根据《会计法》第五条的规定，地方各级人民政府的财政主管部门管理本地区的会计工作，因此应由财政部门代表同级人民政府作为委派机构，或者由政府授权经营国有资产的企业集团作为对其下属企业实行委派制的委派机构。在试点过程中，其他地区还有由财政部门和行业主管部门共同作为委派机构的形式。但由财政部门直接委派的形式较为少见，而常见的委派机构是：由财政部门牵头设立的会计管理局（站、中心等）。

如苏州用直镇设立会计管理站作为委派机构，由镇政府直接领导，镇财政所所长兼任会计管理站副站长并具体负责会计管理站的工作。涟水县则成立隶属于县财政局的县会计管理中心（股级行政单位），具体负责指导、管理各会计机构的业务工作并委派会计人员。南京市在纺织行业和化工行业试行会计委派制，是由产权部门授权的企业集团作为委派机构的。

（三） 关于被委派单位

从我省极其他省份的试点情况看，实行会计人员委派制的被委派单位主要

有以下几种类型：

1． 国有全资企业及国有控股企业这类企业无论是大型的还是中小型的，均应委派财务总监或主管会计，只是具体实施形式应根据实际情况而定。如南京市的做法：对国有资产授权经营公司、国有资产控股的有限责任公司和国有资产控股的股份有限公司试行委派财务总监的方式；对中小型国有独资企业和行政、事业单位试行委派会计主管的方式。

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一、不占用编制，不列入财政支出农业主管部门主导下所建立的农村审计机构是靠国家财政拨款的行政管理型事业单位，审计人员纳入事业编制。维持农村审计机构的正常运转需要一笔固定的开支，其中不仅包括审计人员的工资以及各种保障。而且还包括审计工作经费，而这些开支及费用是列入当地财政预算的。目前的情况是，地方政府债务负担沉重，仅维持政府日常的运转都存在困难。如果将注册会计师引入农村财务审计监督领域。在需要对农村财务进行审计时聘请会计师事务所进行审计，政府和主管部门只需支付审计工作经费，省去了维持农村审计机构的费用。这对财政困难的地方政府来说无疑是有益的，而且也适应了地方政府机构改革的要求。

二、具有专业的知识技能，素质比较高农业主管部门主导的农村审计，审计人员构成比较复杂，且缺乏系统的专业学习和培训，知识储备和技能水平较低，面对农村审计的复杂困难局面很难进行有效的审计监督。注册会计师作为专业的审计人员具备系统的专业知识、丰富的审计经验、较高的技能水平，能利用专业优势配备专业的审计人员制定出切实可行的审计方案，采用规范的审计程序，得出规范的审计结论。提出具有较强针对性的审计意见，真正发挥审计监督的作用。

三、面对在审计中出现的取证难等问题。注册会计师能利用他们丰富的审计经验采取针对性的审计方法保证审计工作的顺利进行。针对农村财务管理中出现的财务制度不规范的问题，通过审计取证完成审计后，注册会计师能利用专业的财务会计知识来指导村组建立规范的财务管理制度和内控制度，使建立起来的财务制度能真正起到规范农村财务、监督农村财务管理的作用，真正发挥审计的监督作用。

四、审计地位更加独立，更加客观公正可信会计师事务所作为上级政府聘请的审计机构，在对农村财务进行审计时，由于注册会计师不是政府事业编制，与政府人员特别是基层乡镇政府和村组干部没有直接的利益联系，进行审计时其审计地位更加独立。而且作为上级政府聘请的审计机构进行审计，注册会计师在审计范围内也被赋予了一定的权力，因此在进行审计的过程中，向各个横向部门进行沟通取证的阻力和障碍比较小，减少了和相关部门的利益牵扯，审计工作能更加顺利地进行，审计结论也会更加客观和公正。特别是在进行离任审计和涉及经济案件的审计工作时，会计师事务所的中介机构身份能最大程度地保证审计工作的客观公正。注册会计师独立的审计地位，客观公正的审计工作保证了审计结论的可信性.使审计结果更加具有权威性。更能适应税费改革后的审计工作农村税费改革后，作为农村集体经济组织的主要经济来源的乡统筹、村提留取消。但是农村审计的主要对象是农村集体资产的经营管理以及农村经济组织的收支状况。村提留款只是小部分集体资产，集体资产还包括各种自然资源和固定资产。上级财政给付村级的转移支付款的所有权和使用权并没有改变，仍然属于农村集体经济组织，对其使用情况的监督依然是农村审计的重要内容。

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关键词农村财务;审计;财务监督

加强村级集体经济组织审计监督,是全面贯彻落实党在新时期农村各项经济政策,稳定和完善农村基本经济制度,推进社会主义新农村建设的一项重要工作。随着农村经济的发展,加强农村财务审计,对进一步实现农村财务管理具有重要意义。

1加强农村财务审计工作的重要意义

(1)有利于农村干部的清正廉洁,可以有效杜绝或避免贪污、挪用等违法违纪现象发生。集体的财产属于集体成员共有,任何个人不得侵占、挪用。但是,目前农村一部分人尤其是有些村干部,利用职权侵占集体资产、大吃大喝、奢侈浪费现象时有发生,严重削弱了集体经济力量。如果任其发展,必然会影响农村经济发展和农村社会稳定。通过加强农村财务审计,能及时发现并纠正农村基层财务管理中存在的问题,促进农村干部依法、依规、正确、全面地落实农村政策和财务管理规定。

(2)有利于增强农村集体经济民主管理和民主监督程度,密切党群干群关系,保护和激发广大农民对发展集体经济的积极性。目前,仍有一些村的财务公开不及时,或是公开的内容和帐目反映的内容不一致。因此,有必要开展农村财务管理离任审计工作,对村财务一届来的情况实施审核、检查,并把审核、检查的审计情况向村民公开。这样,有利于村民了解村财务一届来的收支状况,有利于改善和密切党群、干群关系,促进农村社会稳定。

(3)有利于端正村干部的经营思想和经营行为,促进农村经济健康发展,保护农村集体经济组织和农民的合法权益。目前,大部分农村财会人员在实际财务管理操作中仅限于“理理帐”、“报报帐”,对财务处理随意,没有认真地执行农村财务管理相关制度。通过农村财务审计,帮助农村财会人员提高业务素质,促使其按照《农村财务新会计制度》要求,完善审批程序、监督程序、报账程序、公开程序,确保帐目规范、合法、合规、合理,促进农村财务管理工作按照新会计制度报帐、建帐和记帐,保证会计资料的全面性、真实性和规范性[1,2]。

2农村财务审计工作的范围和内容

(1)按照规范化、法制化、经常化的目标,逐步加大审计力度,提高审计覆盖面。随着农村审计工作的不断深化,其审计范围由原来的农民负担(一事一议)专项审计、承包合同审计、群众举报审计、重点财务审计拓展到村干部离任审计。各种审计范围是日常业务重点审、农民负担(一事一议)定期审、群众举报专项审、重点问题随时审、班子调整离职审。

(2)农村财务审计的内容共分为6个方面:一审财务收支帐目。查收入是否入账,是否开具统一收据,查是否漏收、少收,开票人是谁,支付是否合理;查凭据的时效性、审批手续、用途说明、经手人;查大额开支是否经集体研究。二审货币资金。查现金、存款情况。三审财产物资,查账、物是否相符。四审债权债务。查应收款、应付款、内部往来等。五审项目承包合同的签订、结算和兑现情况;查项目的招投标、合同、预决算情况。如是集资项目,还必须查项目集资或收费是否按照“一事一议”程序执行,是否有乱收费、乱集资行为,项目款是否专款专用。六审财务管理制度与村务财务公开执行情况。查有关财务管理制度是否健全,包括通讯费、干部报酬、招待费等具体规定。财务公开方面,查公开资料是否齐全,公开时间是否及时,干部误工及招待费是否逐笔公开。同时在各个环节上,力求做到查清、查深、查透,严格按照有关法律、规章进行审计和检查。

3农村财务审计工作的程序和方法

(1)审计程序。分为3个阶段:一是准备阶段。被审计的村,在接到审计通知书后,要组织好村里的相关财务人员,迎接审计人员的审计。二是实施阶段。由审计人员确定审计的重点和拟订审计工作方案。审计可采取主地审计或报送审计,重点审查财务收支帐目和经济活动及其他有关事项,实行内查外核。三是终结阶段。由审计人员对被审计村的财务帐目情况撰写审计报告,并由农村财务审计组作出审计处理结论或决定。

(2)审计方法。着重抓住3个重点,把牢4个环节。“三个重点”:一是财务收支帐目,采用审查书面资料的方法,进行顺查与逆查;二是货币资金和有形资产,采用直接盘点现金、存款和实物的方法;三是债权债务,包括承包合同结算兑现,采用核对、复核、查询的方法。“四个环节”:一是把牢各项收入帐的清查,是否有漏收;二是把牢各项费用,尤其是招待费开支的票据,是否有虚假;三是把牢货币资金盘点核对,银行帐户、库存现金是否帐实相符,审计一开始,就立即盘点现金,是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题;四是把牢债权债务帐户核对,是否与帐户相一致[3]。

4开展农村财务审计工作的几点建议

(1)农村主要负责同志要高度重视财务审计工作,做到亲自参与审计工作。

(2)审计人员在审计过程中,进行调查取证和笔录时应有2名以上审计人员在场,所有证明材料必须有提供者的签名、盖章或有第三方见证。

(3)坚持审计原则,抓好兑现处理。审计人员依法行使审计监督权,作出的审计意见,被审计单位和有关人员应当执行;涉及有关单位的,有关单位应当协助执行[4]。审计结论书送达之后,被审计村应做好兑现处理,争取做到审计质量好、兑现效果好、群众反映好。

5参考文献

[1] 马青,陈刚,张文婕.浅议村级财务审计监督的问题及对策[j].农村财务会计,2009(8):51-53.

[2] 车德彬.强化农村财务审计工作促进农业经济发展[j].黑龙江对外经贸,2009(6):139-140.

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一、现行财务审计的缺陷

我们目前开展的审计项目，大多是财务审计。财务审计是国家审计的基础,但随着现代审计的发展，财务审计的缺陷很多，已不适应当前经济形势的发展需求。但是，现行财务审计的基础及地位在基层审计人员心中的地位还是非常牢固的，审计法的基础就是财务审计，现行审计也是从财务审计开始的。《审计法》第二条规定：审计机关对被审计单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益，依法进行审计监督。审计署《发展规划》要求坚持以真实性、合法性审计为基础，加大查处重大违法违规和经济犯罪问题的力度，促进反腐倡廉建设，强化对权力的监督和制约。这些规定和规划，都说明了财务审计是审计的基础和核心。

从审计实践看，财务审计也存在诸多缺陷：

一是财务审计偏重于资金审计，未能实现全面审计；

二是财务审计只注重真实性和合法性审计，缺少效益性审计；

三是财务审计只注重财务的微观性，不重视管理决策的宏观性；

四是财务审计只注重审阅、核对、盘存、调整等一般的技术方法，缺少规划、策划、系统、控制、信息、统计、调查等专门方法；

五是财务审计只注重事后监督，缺少事前和事中的监督；

六是财务审计大多停留在查错纠弊上，没有从深层次上去揭示经济运行体制和机制中存在的问题，而是查处问题多，分析评价少。

二、开展绩效审计的必然

绩效审计最早还是从企业审计开始的。因为随着经济的发展，企业所有者为了保护自己的利益，需要审计组织对企业经营者的作弊行为或者经营不善的情况进行监督；随着企业的发展壮大，为了防止企业经济效益的降低，经营者也需要审计的监督管理，而且监督的范围需要从查错防弊扩大到经营管理领域，以捍卫企业的利益，这样就产生了绩效审计。从企业审计看国家审计，国家审计机关从监督预算的合规性到监督经济运行、行政决策的效益性；从监督财务收支转向监督经济业务运作，绩效审计应运而生，而且会不断发展壮大。

绩效审计弥补了财务审计的许多不足。传统的财务审计只能对有关财务信息的真实性和公允性发表意见，而绩效审计弥补了财务审计的这一缺陷。审计机关通过开展绩效审计，对有关经济资源使用和管理的有效性进行客观独立的审查评价，向经济资源的所有者提供有关经济资源使用和管理有效性方面的信息，审查其不合法、不经济、缺乏有效性的行为，起到了检查、制约和督促经济资源使用和管理的作用。

开展绩效审计，是强化审计“免疫系统”功能作用、深化行政体制改革、促进政府职能转变、改善政府服务质量、提升政府管理绩效的重要举措。

1、绩效审计是对政府经济运行情况进行绩效审计，惩处浪费、贪污问题，有利于对经济运行情况的经济性、效率性、效果性进行有效的监督。

2、绩效审计要求把所有的财政资金都用到刀刃上，发挥资金的最大效益，确保国家职能正常运转，确保国家职能的正常发挥。

3、绩效审计贯穿在经济的各个领域，在财政审计、金融审计、企业审计、经济责任审计、资源环境审计、涉外审计等各个领域，都以绩效审计为核心。通过绩效审计，监督政府经济职能的运行，促进经济安全和效益。

4、绩效审计是市场经济由于自身的局限性，难免会产生失误，造成损失浪费，经济效益低下，需要对国家的经济活动进行监督。绩效审计监督，重点是对经济领域的运行情况进行监督，发挥政府的宏观调控作用，促进市场经济有序发展。

5、绩效审计是通过对国有企业的绩效审计，帮助企业提高素质，增强活力，使企业有较强的自我改造能力、有较强的新产品开发能力、有较强的竞争力。

三、绩效审计的发展

新《审计准则》强调的效益性是指经济效益、社会效益和环境效益的综合效益。审计署《发展规划》也强调以科学发展观为灵魂和指南，强调在注重真实性、合法性审计的同时，“全面推进绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计。”

新《审计准则》和审计署《发展规划》明确了今后的审计方向。要搞好审计，必须从财务审计向绩效审计进军，并且要注重财务审计和绩效审计两手抓，并且统筹兼顾，这才是审计事业发展的根本出路，财务审计是一切审计的基础，是审计最基本的东西，如果基础动摇，审计就失去生命力。所以，财务审计必须首先抓住不放，而且要发扬光大，才能基础牢固，根深叶茂。

但是，仅抓住财务收支一手是还不够的。仅抓一手，基础是牢固了，但发展的方向不明确，发展的动力不足，审计的前景不看好，会阻碍审计的进步。审计机关的存在，是为了对政府财政行为和国家的经济活动进行国家层面的监督，监督的核心问题是政府财政行为和国家经济活动的绩效如何？所以，审计的前进方向是对政府财政行为和国家经济运行的绩效审计。

就目前而言，审计的发展方向，是朝着绩效审计方向的，而且绩效审计是最主要的最有前途的前进方向，今后审计的重点应放在问责问效的绩效审计上，这才是正道。

一从审计目的看，财务审计的目的主要是查错防弊，保证被审计单位的会计资料和财务活动的真实性、合规性；而绩效审计的目的是客观评价被审计单位的经济效益状况，确定其经济活动是否合理、经济和有效，明确经济责任，提出提高经济效益的建议，以促进被审计单位经济效益的进一步提高。

二从审计对象看，财务审计一般只对财务资料的真实性、合法性进行审计，其审计对象限于财务活动及其账目、报表和凭证等资料。而绩效审计的对象是被审计单位整个经济活动的效益性，审计对象要比财务审计广泛。

三从审计标准看，财务审计的标准有比较规范的法规制度，标准相对明确，易于执行；而绩效审计的标准则相对空缺些，复杂些，而且具有一定的模糊性。也正是这种模糊性，给绩效审计带来了无限的空间，需要绩效审计不断地开拓前进，把复杂变成简单、把模糊变成清晰。

四从审计方法看，财务审计的方法主要是对会计资料及实物进行检查、审阅、核对、盘存、调整等技术方法；而绩效审计不仅包括财务审计的方法，还有大量的分析、论证和评价的专门办法和理论。