工程项目审计的作用范文

导语：如何才能写好一篇工程项目审计的作用，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】工程项目；内控管理；审计工作

伴随着时代进步，我国建设工程事业发展如火如荼。就当前情况而言，很多方面仍然存在不可轻视的问题，如投资“超概”等。究其原因，主要在于项目管理模式不够完善。因而，将审计工作深层次引入工程项目管理，而审计工作涉足工程项目内控环节将对整个工程项目执行事后决算模式的影响颇深。下面，将阐述审计在工程项目管理中的作用。

1、工程项目管理不同环节的审计工作

（1）建设决策。按照工程项目管理的要求，审计工作人员应该参与到工程项目的建设决策环节，并利用现场勘察和理论分析对工程项目在经济可行性、技术可用性等方面提出意见及建议。与此同时，有关项目建议书及可行性研究报告的合理性和科学性做技术论证和经济评审，并以书面审核的形式体现。

（2）工程概、预算。工程造价的控制首先应该依托于工程概、预算的控制。审计工作人员在初步预算造价的基础上进行符合性核查，对于预算编制的合法性和实效性进行评定，检查概算范围是否存在漏项、错项等问题。另外，概、预算文件的完整性，已完成竣工决算的工程项目是否“超概”，若“超概”应核查调整论证方案或相关的报批事项。

（3）招投标及施工合同。建设工程项目的招、投标过程需保证公正性、公平性和公开性，要严格遵守法律法规及相关的管理规定。招、投标的前期阶段的投标人资质情况、企业信誉、履约能力和施工业绩情况进行认真复核，且对招标人与中标人订立施工合同的相关条款进行初步的审查。如招标项目在投标阶段设有标的，这种标的由招标人委托具备相应资质的工程造价咨询单位负责编制，审计工作人员应对标的合理性进行审核，主要控制招标标的不超高投资限额。同时，由审计工作人员组成的评标专家组，并根据招标文件及相应的答疑书、补遗书要求的评标标准与方法来评审投标文件，择优选择中标人。招标人与中标人签订施工合同，《合同法》要求审计工作人员对施工合同拟定的总价金额、施工工期、结算方法、支付时间等关键内容进行逐一审查。而施工合同的执行，审计重点为施工合同的执行情况，应该采取法律手段来保障施工质量、施工工期、施工成本和施工安全，最终的审计报告作为工程款支付的重要依据。

（4）施工过程。建设工程施工过程应该涉及到施工质量、资金使用、工程款支付和施工安全管理等多方面内容。招标人将施工监理任务委托给具有一定资信的监理机构，由监理机构招标人对相应工程项目的施工质量、施工进度、施工安全进行监管。审计工作应将控制重点放在重难点工程、关键工序或重点因素上。而一些合同以外或隐蔽性较强的分项工程，在施工完成并覆盖以后，审计工作人员难以把握工程数量的准确性，所以审计工作人员应该直接参与工程项目基础工程、隐蔽工程的交工验收，并到施工现场进行随机抽查，只有在项目工程管理部门、审计部门、承包方和监理机构四方会审并签字确认后方可封闭处理，且施工阶段出现工程变更及签证也许由以上四方共同会审与确认。物资采购需严格审查所采购物资的规格、型号及数量与设计清单和领料表是否一致；物资采购的途径及流程是否合法合规；物资的质量验收、接运、转运、仓储和限额领料制度是否行之有效。工程进度款的支付应严格遵循施工合同相关条款要求，严格把控工程款的支付进度，将决算主动权握在自己手中直至交工结束，工程进度款的支付额基本可以控制在总合同额的70%左右，剩余工程款在完成工程决算审计工作以后再行支付；根据施工合同有关质保金扣回的要求，在工程进度款中以一定比例扣留质保金，直至工程质保期到期再予以返回。

（5）竣工验收及决算。工程项目完成施工并通过了试运行测试，由招标人牵头组织竣工验收工作，其他包括如财务部门、审计部门、设计单位（院）、施工单位和监理机构均需到场一并参与竣工验收工作，待验收完毕且确认工程质量符合相关标准及施工合同条款要求，竣工验收小组的负责人应在验收合格证书上签字确认。工程项目竣工验收工作需遵守相关法规规定，需符合国家规定的一系列竣工验收条件及要求。强化工程项目竣工验收的审计工作应对验收人员、验收依据、验收范围和验收流程四个方面进行重点审查。工程管理部门牵头组织相关人员按照规定编制工程项目竣工决算文件，待决算完成，审计人员应该审查决算文件，重点审查现场签证程序是否完整、相关资料文件是否完备、竣工清理工作是否完毕和决算文件编制是否存在错误等。

持续性监管可有效评估工程项目内部控制体系，很多时候还需组织个体性评估作为监视体系有效性导热直接手段。审计工作于建设工程项目的内控极为关键，每个相关企业都应该独立设置审计部门，配置专业内审人员，并直接向企业负责人汇报工作。与此同时，工程项目业务监督与检查也是重中之重，在工程项目施工阶段应该明确监管机构及岗位人员的责任义务，以不同形式检查和督导。审计工作人员将工程项目内控管理的运作效率作为核心要求，保有对工程项目内部控制的有效性与健全性评估，并对项目管理存在某些缺陷提出相应的书面报告，以方便作为整改依据。

2、结束语

综上所述，工程项目内部审计可以有效降低企业风险、遏制资金流失、提高职工的风险意识和责任意识。随着工程项目内部审计的进一步健全、完善和法制化，工程项目内部审计在施工企业的健康发展中将发挥着越来越重要的作用，同时也要求内审人员具备更加广阔的专业知识、财务知识、法律知识等，因此审计人员应经常参加培训，提高自身各项知识水平，以便更好地为企业分忧解难，当好企业的主人。

参考文献：

[1]梁世连，惠恩才.工程项目管理学[M].中国经济出版社，2012（03）.

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[关键词]预审 原则 程序

[中图分类号] D918.5 [文献码] B [文章编号] 1000-405X（2014）-8-326-2

1建设项目用地预审的概念

建设项目用地预审（以下简称预审）是指国土资源管理部门在建设项目审批、核准、备案阶段，依法对建设项目涉及的土地利用事项进行的审查。预审的内容包括对土地利用的调查、记录、分析和对土地利用结构以及布局的安排，若是涉及农用地转建设用地的，还会涉及土地利用经济问题。预审的意见是建设项目审核、批准和备案的必备文件。

有关项目投资的政府管理是一项系统工程，发展改革部门是主管部门，负责投资项目的审批、核准、备案；国土资源、环境保护、城市规划、质量监督、银行监管、工商管理等部门协同配合对投资项目进行监管，项目一旦经发展改革部门审批、核准、备案，其他监管部门就应履行相应的许可手续。在这种模式下，预审已然成为审批、核准、备案的必要条件，是土地供应的第一道闸门。

2建设项目用地预审的原则

经2008年11月12日国土资源部第13次部务会议修正通过《建设项目用地预审管理办法》（中华人民共和国国土资源部令 第42号），其中第三条预审应当遵循的原则包括四个方面：（1）符合土地利用总体规划；（2）保护耕地，特别是基本农田；（3）合理和集约节约利用土地；（4）符合国家供地政策。

“符合土地利用总体规划”是预审原则的第一条，但是体现在《建设项目用地预审管理办法》与《土地管理法》之中却存在一些问题。《建设项目用地预审管理办法》第九条需要提供材料中提到“（三）属于《土地管理法》第二十六条规定情形，建设项目用地需修改土地利用总体规划的，应当出具经相关部门和专家论证的规划修改方案、规划修改对规划实施影响评估报告和修改规划听证会纪要”；第十一条审查内容中提到“（五）属《土地管理法》第二十六条规定情形，建设项目用地需修改土地利用总体规划的，规划的修改方案、规划修改对规划实施影响评估报告等是否符合法律、法规的规定”。《土地管理法》第二十六条：“经批准的土地利用总体规划的修改，须经原批准机关批准；未经批准，不得改变土地利用总体规划确定的土地用途；经国务院批准的大型能源、交通、水利等基础设施建设用地，需要改变土地利用总体规划的，根据国务院的批准文件修改土地利用总体规划；经省、自治区、直辖市人民政府批准的能源、交通、水利等基础设施建设用地，需要改变土地利用总体规划的，属于省级人民政府土地利用总体规划批准权限内的，根据省级人民政府的批准文件修改土地利用总体规划。”《土地管理法》第二十六条描述的是建设项目用地不符合该地区土地利用总体规划情况下预审的基本思想，这样的规定很容易出现“不符合当地土地利用总体规划，但符合土地管理法、符合国家相关产业政策或供地政策”的建设项目通过预审。

“保护耕地，特别是基本农田；合理和集约节约利用土地”这两条原则可以合并为一条公共利益原则。42号令所述的预审原则是最直观、最基本的原则，但是在技术层面上没有提出相应的原则。在技术层面要把握预审的深度与广度，认清建设用地预审与建设用地审批的区别，不要以预审代替用地审批、代替农用地用途转用审查、代替土地征用审查。

3预审工作的程序

从国土资源管理部门来看，预审程序是一种针对建设项目立项的准入性审查，主要体现在用地的合理性和适宜性两个方面。预审资料的来源为项目的可行性研究报告和规划选址意见等。预审意见只是作为建设项目获得批准、核准、备案和获得进入用地审批的准入条件，因此预审过程无论在内容、方法、结论和建议上只要做到宏观调控即可。

在《建设项目用地预审程序》中，对预审的法律依据、权限、申请时间、程序与时限等做了原则性的规定。其中基本步骤可以概括为以下五个：（1）申请；（2）审查；（3）会签；（4）批件制作；（5）发函。

3.1申请

申请是审查类程序的第一个任务，最少由咨询、接受申请材料、申请审查、移交材料等4个步骤组成。

咨询的主要内容为就有关建设项目用地预审政策进行解答，提供《建设项目用地预审一次性告知单》和《建设项目用地预审申请表》等。

接受申请材料主要包括文字材料与图件材料。文字材料主要包括：申请预审的正式文件、建设项目用地预审申请表、需审批的建设项目应提供项目建议书批复文件、需核准的建设项目应提供发展和改革委员会等部门同意项目开展前期工作的《核准项目受理通知单》、需备案的建设项目应提供发展和改革委员会等部门出具的《备案项目受理通知单》、建设规划行政主管部门出具的选址意见、建设项目可行性研究报告、项目选址地质灾害危险性评估确认意见（根据具体情况而定）、压覆矿产资源证明（根据具体情况而定）、下级国土资源行政主管部门出具的初审意见，建设项目符合《土地管理法》第二十六条的还应出具国家和省级重大基础设施项目性质的认定意见、规划修改或调整方案、建设项目对规划实施影响评估报告、由项目所在地国土资源行政主管部门负责组织相关部门和专家论证同意的规划修改方案、规划实施影响评估报告的会议纪要、修改规划听证会纪要等。

图件部分主要包括建设项目所处位置的1/1万土地利用现状图；建设项目所处位置的1/1万土地利用总体规划图；建设项目用地土地勘测定界技术报告书（含勘测定界图）；建设项目总平面布置图。

申请审查一般为形式审查，主要审查申请人的资格和申请材料的完备性。申请人资格的判定主要审查申请预审的正式文件、建设项目用地预审申请表、批复文件（或《核准项目受理通知单》，或《备案项目受理通知单》）。申请材料的完备性审查主要包括材料种类是否齐全、件数是否正确、材料内部的签章是否齐全等。

移交材料主要是将整理好的预审材料移送预审主办处科室。

3.2审查

审是审查程序中最重要的任务，最少由初审、实地踏勘与论证、会审、会签准备等步骤组成。

初审主要是根据申请资料及主办处科室收到的申报材料，按照受理条件进行详细审查并做出相关决定，其决定指向为：对于受理项目出具《行政许可申请受理决定书》；对于不予受理项目出具《行政许可申请不予受理决定》，对于需要补充资料的项目出具《行政许可补正材料告知书》。在决定受理审查后，主办处科室还必须做出两个审查决策：一是实地踏勘与论证方案的确定；二是会审形式的确定。

实地踏勘与论证应遵循以下程序：（一） 项目建设单位根据编制的专项报告，向本级或上级国土资源部门提出踏勘论证的申请及工作方案；（二）由本级或上级国土资源部门根据项目用地立项具体情况和要求，对初审合格的项目，报请省厅安排实地踏勘和论证工作；省厅根据建设项目情况，组织专家组赴实地对项目用地进行踏勘，召开建设项目用地预审论证会，并出具书面意见；（三）项目建设单位根据书面意见，优化建设项目用地方案，经设区的市国土资源局审定后报省厅，纳入预审程序进行审查。

会审的形式一般情况下有两种：一种是以主、协办处科室独立办文的形式对应审查相关内容，另一种是以会议形式召集主、协办处科室审查人员共同审查。

会签准备的主要任务是对会审意见进行分析、研究，并与协办处科室反馈、沟通，然后准备会签材料，草拟的预审意见。

3.3会签

会签是审查程序中最关键的程序。由主办处科室召集审查人员及其相关领导召开会议。会议内容主要包括：听取主办处科室的预审情况汇报；审定《建设项目用地预审意见（代拟稿）》；在《建设项目用地预审工作流程表》上填写审定意见。

3.4批件

通过会签准予许可的，制作《建设项目用地预审意见》，加盖公章，送交业务受理窗口，需要抄报和抄送的许可文件由办公室分送相关部门。不予许可的，制作《不予行政许可决定书》，加盖公章，送交业务受理窗口。审批工作结束后，将审批过程中形成的文书材料按要求归档、备案，经办人将办理结果通过计算机网络等形式进行公示。

3.5发函

业务受理部门负责通知申请人领取批复文件等材料，申请人凭收件回执领取相关文书、证件和资料，并在业务受理部门办理签收手续。

4预审工作的意义

预审是土地供应审批的前置程序，是建设项目用地预先安排的合理性和适宜性审查，是一项实践性非常强的活动，也是一项对人地关系（权利关系与利用关系）产生重要影响的土地制度。在目的层面，预审旨在理顺人与土地的关系；在用地管理层面，预审制度可以有力地促进规划的实施、促进存量土地的使用和供地方式的改革；在社会经济发展层面，预审是实现土地宏观调控、促进土地可持续利用的有效手段。

根据预审管理办法和至今为止取得的预审效果，预审是利用行政手段在宏观层面对土地利用的方向性把握，其目的直指土地的可持续利用。随着人口增长和社会财富的增长，人地矛盾在相当长的时间内都会成为社会可持续发展的主要矛盾之一，预审所起调控作用要尽可能符合自然土地的覆盖规律，耕地的保有量必须能满足后代人吃饭、穿衣、住宿等生存的基本需求。

Abstract：The construction project for the pre-trial is pre-arranged on a construction project is reasonable and suitable for review，and is the first road "gate"of the land supply. The construction project for the pre-trial from concept to now，although only a short period of 10 years of experience，but the concept of cognition，practice and innovation in three stages，the relationship between the construction project for the pre-trial aims to rationalize the people and land，the principles and procedures for the perfection and development，will effectively promote the planning implementation，implementation of macro-control and land sustainable use.

Keyword：The pre-trial；principle；application

参考文献

[1]田春华.把好用地预审这道关【N】.中国国土资源报，2006-09-01（001）.

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[3]蒋东珂.公路项目征用土地程序的探讨【J】.黑龙江交通科技，2010，（1）.

[4]关于进一步加强和改进建设项目用地预审工作的通知【EB】.国土资发{2012}74号.

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[6]朱先高.加强和规范建设项目用地预审工作的思考【J】.浙江国土资源，2010，（2）.

[7]詹长根.建设项目用地预审的研究【D】.武汉：武汉大学，2010.

[8]彭艳丽 王梅.建设项目用地预审面临的问题及相关建议【J】.国土资源，2013（4）.

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【关键词】工程项目审计；审计风险；风险防范

对于整个建设工程而言，项目审计具有举足轻重的作用，特别是对于实现企业可持续性发展、增强项目盈利能力、抵御风险能力更是具有重要意义。高效的工程项目审计是通过采取科学的方式方法，从而准确把握项目工程的控制点。目前，建设工程项目审计存在问题较多，审计风险逐年加大，日渐被业内人士所关注。项目审计工作的有效展开必须以风险为导向，通过合理手段确定评估相关风险，进而达到项目工程的预期目标。

一、 建设工程项目审计的内容

第一，工程项目与工程造价。这一阶段主要是针对建设工程项目进行评估，需要审计人员对工程从技术、方案等多方面进行审核。工程项目审查内容包括基建工程的建筑面积、设计标准是否合格、有无项目变更等方面。工程造价方面包括工程预结算的编制依据、工程预结算价值是否过高、有无超合同现象发生等。

第二，工程量。针对工程量的审核是极为繁琐复杂的，同时也是工程预结算的关键。由于工作量庞大、规则众多极易出现如多算、重算、漏算等问题。工程量的计算必须依据施工图设计和国家预算定额规定的工程计算规则，并结合本建设单位工程管理部门准许的相关组织设计标准，避免出现审计错误。

第三，定额单价。定额单价所需要审核的内容包括工程结算书上的工程名称、种类、规格、计量单位与预算定额及地区单位估价表所列内容是否统一；一些没有列入定额中的项目是否按规定进行换算，及换算验算的方式是否合乎规定。定额单价的审核要准确无误的套用单价表，避免错套和计算错误。

第四，材料价格。审查的内容包括同当地政府公布的信息价是否符合，了解有无任意抬升价格的行为。同时还要就审查材料差价进行调整、了解信息价和预算定额单价之间的差额等。

二、建设工程项目审计的重要性

确立并完善以风险为导向的审计体系，不断健全建设工程项目审计，对于项目盈利能力的提升及整个经济社会健康平稳运行都具有十分重要的意义。一是合理有效的建设工程项目审计可以帮助投资者更新经营理念，为投资项目的可持续发展提供一个良好的平台。二是为了进一步适应市场经济要求，必须树立以风险为导向的审计体系。通过完善内部控制结构，逐步增强预防和抵御风险的能力，实现市场经济的健康发展。三是有效利用项目审计，能够有效保证建设项目遵守国家的相关法律法规，为投资者和公众的合法权益提供有力保障。

三、 我国建设工程项目审计存在的不足

（一）资金管理不到位

由于建设工程项目资金量相当大，进而造成大量的资金在项目上难以发挥作用尴尬情况。加之子项目之间资金整合力度不够，资金数额分布，经常出现无法继续施工的情况，形成了业内所谓的"切块管理"。同时建设工程项目融资受宏观经济和国家调控政策的影响，问题也日渐突出，银行的融资目光逐渐转向更为具有发展前景的项目，致使很多工程资金链断裂。

（二）成本控制不合理

"重结果，轻过程"一向是建设工程成本控制的弊病。最为显著的表现就是在年底突击性地抢进成本，其间成本控制被忽视，成本管理的监督和约束作用化为无物，成本控制仅出现在事后的分析评价上，成本管控毫无作用可言。工程项目偷工减料时有发生，质量安全隐患引人注目，项目成本风险监控体系不完善，责任主体不明等等都是存在的问题。

（三）招标制度存在漏洞

某些投标人为中标不惜采取违规行为而牟利，串通招标人为自身打造招标文件、交好其他投标人等。而招标机构有时也会，从当招标方的人。传统审计缺乏事前审计和事中控制审计，项目投标人利用这一弊端从中围标、串标哄抬价格，损害招标人利益，进而对公众和国家利益造成损害，扰乱经济秩序。

四、建设工程项目审计风险防范的手段

（一）建立健全的招标制度

审计过程中应重点审计投标的报价、工期等，对合理合法的针对部分项目工程量进行清点，包括综合单价和主要材料价格，以此有效打击围标、串标行为。特别是要根据工程实际及当地市场供求采取审核，合理制定审核标准，通过建立健全的招标制度，以此降低工程项目设计的风险。

（二）完善控制风险审计工作

审计机构要严格遵照《内部会计控制规范--基本规范》的要求，对会计系统控制、财产日常管理、预算授权审批控制等审计内容严格处理。同时加强公司内部人员在相关性法规和文件的内容学习，推动公司治理水平的稳步提升。加强风险识别能力、预警能力及突发事件的处理能力。

（三）加强工程项目审计工作的取证工作

实地测量现场必须有审计人员、现场管理代表、施工单位代表三方同时在场，严格遵循相关规定进行审计、测算，同时审计证据必须经第三方代表签字方可生效。对于建设施工中经常出现的虚报价格、以假乱真等恶劣现象，要求审计人员实地审查，以便获得审计证据。

案例：2014年我国南方某水利工程进行标底审核，在审核过程中发现水下不分散混凝土单价为1500元/立方米，高于常规的1100元/立方米。于是审计部门加大了调查取证的工作，对材料报表及施工工程参数表进行了整理和分析。通过调查了解，由于该企业成本控制不合理，超出了施工预算，因此制造虚假价格，导致前期审计工作中出现严重的漏洞。该案例中的审计部门加强审计工作力度，能够减少工作中存在的不足，防治腐败现象的发生。

结语

通过建立工程项目审计控制机制，风险评估指标，进而提出具有针对性的控制措施，从而将风险损失降到最低点。及时纠正建设工程中存在问题，遏制其中不良行为，保证资金有效利用，对于建设经验的总结和项目管理水平的提高具有重要意义。

参考文献

[1]李晓愫.建设工程项目审计风险防范研究[J].经济研究导刊，2014（29）.

[2]王继伟.建设工程项目审计风险及防范措施[J].中国乡镇企业会计，2013（12）.

[3]周建华.建筑工程项目审计存在的问题分析及处理措施探讨[J].四川建材，2010（04）.

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在社会经济发展的带动下，各类工程项目相继开工。有效的内部审计工作可以对施工质量起到促进作用。首先通过对内部审计工作在工程项目中需要关注的要点进行了讨论，进而分别从事前审计、事中审计和事后审计三个方面分析了内部审计工作方法。最后讨论了现阶段内部审计工作面临的困难以及提升策略。

关键词：

内部审计；财务；工程质量；项目管理

随着社会经济水平的显著提升以及我国在基础设施建设和固定资产方面投资的稳步推进，全国各地包括桥梁、公路、铁路、机场以及其他工程项目相继上马开工。一方面是各类工程项目投资的迅速增长，另一方面却是上马的各类工程项目不论是资金使用效率，还是工程建设质量都存在较为严重的问题。综合分析，引起这一情况的主要原因当归结于在工程项目的组织方面较为混乱、对资金的使用和监管力度也不到位，进而使得有相当一部分工程项目存在资金和质量的问题。因此，通过讨论内部审计在工程项目管理中的应用，分析总结现阶段内部审计工作存在的问题，进而可以有针对性的提出改进、提升措施。

一、内部审计关注的要点分析

所谓在工程项目管理工作中开展内部审计工作就是指审计部门在依据审计有关的法律法规前提下，对工程项目的全部过程，包括项目的立项、各类招投标工作、项目合同的签订、各类机械设备的采购以及竣工验收等环节，开展独立的、合法的、真实的监督和评价。对于工程项目中的内部审计工作而言，首先要对投标的行为规范性进行审计，进而保所签订合同的可靠性以及合同中所列的各个条约的合法性和准确性。其次，开展内部审计工作还需要对工程项目进行的过程中是否有效的开展质量管理工作进行审计。通过检查项目过程中对国家和地方的有关法规以及行业标准的执行情况，进而全面提高质量管理水平。第三，开展内部审计工作的另一个关注的重点就是项目的施工进度情况。通过开展内部审计工作则可以及时发现进度偏离的情况，进而有针对性的做好调整工作。

二、内部审计在工程项目中的具体应用方法

内部审计工作应用到工程项目的管理中包括三种方式，即事前审计、事中审计和事后审计。其中事前审计是指就项目的投标环节是否符合法律、法规以及各类行业标准和流畅进行审计，尤其是重点就项目的资金环节是否充足进行预估和评定。在进行事中审计时，首先要对签证进行审计和把关，进而保证项目在内容上、工程用料上以及具体完工日期上的表述清晰、准确。其次，事中审计还要求在包括甲方、监理等单位的配合下，对施工项目中包含的隐蔽工程进行勘察和审计。第三，工程项目的成本预算以及施工中所需要使用的不同种类材料的价格也需要在内部审计工作中进行控制和审定。通过及时关注项目的成本预算并开展成本的动态监控工作，在每个季度、每个月份之后对成本情况进行再预估以保证成本控制在一定范围之内。通过对工程用料的单价和数量进行审定，尤其是对材料单价和材料用量明显高于平均水平的要进行着重的审查，进而保证工程材料不论是从价格上，还是从质量和数量上都能够符合工程用料标准。第四，事中审计的另一个作用就是保证按照最初签订合同的要求进行工程款结算。目前大多数工程在上马之初只是结算一部分工程款项。后续的工程款往往伴随工程进度情况以及实际合同中约定的方式进行结算。因此，在开展内部审计时就需要根据合同情况和工程进度情况对工程款项的收取进行审查。同时，还需要根据成本的变化情况结合收取工程款数量进行评估，进而控制资金的收支。事后审计则是指在各类工程项目竣工并验收之后，对工程的实际完成情况进行总体的评估和审核。在事后审核的过程中，其重点主要突出项目的完工情况以及工程款项的结算情况。

三、现阶段内部审计在工程项目管理工作中存在的问题

目前，内部审计工作在工程项目管理中开展中首先面临着受重视程度不足的困境。尤其是中小企业大多以利益最大化为主要目的，同时也错误的认为效益的优劣与工程量的多少存在较为明显的关联。这就无形中降低了对内部审计在上述企业中的关注程度，进而使得企业对工程质量、施工期间的成本控制等工作采取了消极对待的态度。甚至部分中小企业错误的将内部审计是制约工程推进的一个因素。这最终导致内部审计部门不但工作难以有效开展，更难以起到应有的作用。其次，在工程项目的内部审计工作中还存审计工作受其他因素干扰过多、缺乏独立性的问题。一旦企业管理层对内部审计的重要性认识不充分就难以避免在开展审计工作时“指手画脚”进行干预。这种以工程完成进度多少、企业经济效益的优劣为主要出发点的情况使得在开展审计工作时受到了来自其他部门的制约、缺乏足够的独立性。第三，在审计工作中还存在财务审计和工程质量审计不平衡的问题。内部审计不仅仅要求对项目的成本、预算情况进行审计，更要求对项目的质量进行审查。但在实际工作的开展过程中，也是受到“审计”一词主要用于财务工作的误导，部分审计工作仍旧没有做好财务审计和工程质量审计之间的平衡，而是将重点放在了财务审计上。这种单一重点的审计工作打破了审计的平衡性，难以对整体项目进行有效的评估和审查。另外，现阶段部分内部审计队伍在人员构成和结构上也存在不合理的问题。在实际的审计工作中，不但要求审计人员掌握良好的财务专业知识，还对工程管理经验提出了较高的要求。但内部审计队伍在构成上大多以财务人员为主。这一问题使得内部审计工作在涉及工程质量审查和进度监控时就有些力不从心。不仅如此，工程管理专业知识的匮乏也制约了内部审计工作中成本控制、预算管理等工作的开展。

四、加强工程项目内部审计工作的策略

推进、完善内部审计在项目管理中的作用，首先要从正确理解内部审计的性质和目的、切实提高独立审计、独立检查工作入手。通过积极开展相关宣传工作并加强沟通，使得企业工作人员，尤其是企业管理层加深对内部审计工作的正确认识，使得企业管理层以及其他部门能够统一认识，使其了解内部审计对项目管理的促进作用，进而能够积极配合内部审计工作。通过切实提升在开展内部审计工作时的独立性有助于提高在开展工作时与其他部门以及来自企业管理层之间的合作程度，进而减少其他部门在面对审计时对信息的刻意隐瞒和伪造。其次，提前做好招投标审计工作也有助于内部审计的加强。在前期审计中，招投标环节对后期工程的开展和管理具有决定作用。因此，需要内部审计人员在招投标环节就提前介入，对招标手续的完整程度、招标文件的清晰程度以及相关人员的资质情况进行详细的排查和审计。第三，建立健全过程跟踪审计制度也可以对事中审计进行一定的完善，进而有助于内部审计的开展。具体手段又可以分为以下三点。首先，通过强调工程项目建设期间的内部控制制度的建立和执行，以保证在工程签证环节、设备器械采购环节、材料运输贮存环节以及成本预算控制环节均能够得到有效的监控和审查。其次，在跟踪审计的环节当中尤其要关注预算的实际执行情况。通过审计所采购材料是否符合施工标准以及资金使用情况是否在预算之内以保证工程项目的资金流动。另外，在跟踪审计环节中还需要关注分包施工人员的实际工程进度和资金使用情况。在工程量较大的项目中，往往会将部分项目分包给其他施工队伍。因此，在进行跟踪审计的过程中也需要重视对分包队伍的实际施工情况进行审计。通过对分包施工人员在材料、设备机械采购工作进行审计以及按照分包项目的实际进度进行工程款的结算以控制施工成本、督促项目进展情况。第四，成本控制和预算审计也有助于帮助企业理清工程的成本需求，进而有助于审计工作的开展。通过对预算进行审计以保证预算制定的客观性和准确性。在项目进行的过程中，通过对各个阶段所发生成本的合理性和合法性进行审计，尤其是对间接费用进行审计以控制成本总额，进而将其控制在一定的范围之内。最后，内部审计工作的加强还要从提升审计工作人员业务能力入手。由于对工程项目进行审计工作具备了一定的特殊性，在工作中不但需要财务专业相关基础，还需要工程管理的理论知识和管理经验。因此，需要通过大力引进高水平综合素质人才的方式完善审计队伍构成。同时，还要从加强培训、与高校财务专业进行联合培养以及开展审计人员下工地实习的手段切实提升内部审计人员的理论知识和实践经验，进而加强内部审计在项目管理中的应用。

作者：孙盼芝 单位：山东英才学院

参考文献：

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[4]刘连生.工程项目审计质量控制的问题与对策[J].长江大学学报(社会科学版),2013.

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尽管我国工程项目建设期间都会进行审计分析，但是因为体制以及人员素质等原因，使得审计分析对工程经济效益的所能的产生的作用并没有发挥出来，甚至因为工程项目的某些阻碍因素的影响，使得审计工作根本无法正常进行，因此现阶段我国的工程经济效益审计分析困难重重，难以达到预期目标，其面临的主要困难如下。

1.1审计体系不健全

现阶段，我国针对工程项目的审计分析，其主要的重点是财务审计，通常情况下，都是项目完成之后，在集中进行审计，几乎不会对工程项目进行审计，因此这种审计模式对工程项目的监督力度比较小，因此其对工程效益的影响也就比较小。我国有关调查机构曾经就项目经济效益审计分析进行了深入的调查研究，发现全国各个省市的工程项目审计分析体系建设十分不完善，有些城市甚至缺少必要的基础设施，因此每个城市都不同程度地存在着工程项目并未进行系统审计分析的情况，还有些项目尽管已经建成，但是因为审计分析等存在着问题，使得建设单位与施工单位迟迟没有完成交接，所以尽管已经建成，但是却没有正式运营，还有些工程一直处于试运营的状态，还有一些工程尽管已经正式运营，但是其经济效益与预期相差甚远。从调查结果中可以看出，现阶段，我国的工程建设领域审计分析方面存在着严重的不足，而究其根源原因就是审计体系比较落后，不健全，使得工程浪费现象严重，最终导致工程项目投资效益没有达到预期。

1.2审计评价标准存在着问题

工程经济效益审计分析需要一定的标准，但是我国现阶段的审计分析指标却存在着比较严重的缺陷，首先，评价调研程序有很多都是工程单位自定，并没有依照国家规定的进行，怎么方便怎么来，所以有很多的评价调研程序并不合法;其次，通常情况下，在工程建设阶段以及运营阶段，需要进行定量评价，比如项目计划是否按时完成，资金是否全部到位，最终所使用的工程成本等，但是因为各种原因，此阶段的审计分析往往不够全面，经常出现漏项的情况;最后，工程项目审计评价所使用的最终标准没有统一，有些工程单位是按照效果性，也有些工程单位则是按照经济性或者是效率性，因此常常出现了审计结果统一的现象。

1.3审计分析方法不健全

审计分析的方法有很多，比如审查复核法以及影子工程法等，但是因为各种方法的应用条件以及适用范围都没有进行详细的界定，因此也出现了比较多的问题，可能某一项工程，只能用一种方法，但是审计人员却应用了另一种方法，其审计分析结果必然会产生误差，还有些审计人员并没有掌握很多的审计方法，只会应用一种，所以无论哪个类型的工程都使用一种审计方法，不仅影响了审计分析结果，对我国审计事业的发展也十分不利。

2基于工程项目的审计分析对工程经济效益的提高的对策

2.1建立健全审计体系

只有建设的审计体系，审计人员才能够有参照，而且审计单位才能够对审计人员进行系统的培训，使其审计能力更强。审计体系的完善可以最大限度地减少工程浪费，同时也能够确保审计分析对工程具有一定的监督作用，不仅仅是工程财务结果的审计，更是工程项目过程的审计，有前期的工作做铺垫，这样最后就能够能够快速地完成审计工作，不会影响工程的投入运行的时间。现如今，有关部门已经意识到正是因为审计体系不够健全，而且体系中的某些内容已经过时，不适应现今工程项目的需求，因此需要加大力度，在完善审计体系的同时，还能够更改其中已经过时的内容。

2.2统一审计评价标准

标准的统一便于我国审计事业的发展，因为工程项目类型比较多，每一个类型都有相应的审计分析校准，有关部门应该依据工程项目的特点，做出明确的规定，哪一类的工程项目，使用哪一类型的评价标准等，这对顺利完成工程项目的审计工作也有积极的作用。审计分析的评价标准确定之后，审计人员就可以依照标准进行审计，出现误差的可能比较小，同时对工程项目的建设更具监督能力。

2.3完善审计分析方法

(1)审查复核法。对被审计单位所提供的和审计人员收集到的各种资料，运用审计人员专业技术知识与经验，在核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上，进行合理推断、验证、计算，通过审计人员理性的分析与复核做出具有证明力的审计结论。

(2)对比分析法。即根据已有的资料，如国家和行业的标准、政府政策、审计机关提供的标准、政府其他机构的专业信息、其他国家的标准和经验、以前的审计建议和结果、审计人员的判断标准等，与相同或相似工程的数据指标进行对照。这种方法较常用于整体的工程造价分析，优点是能在较短的时间里确定重点审计的方向。采用这种方法，工程指标的分类越细，对照分析的可靠性就越好。

(3)模糊综合评价法。将影响工程经济效益的因素分别列出，按照因素影响高低规范一系列隶属度，参照国内相似工程该因素指标的高低，划分为差、较差、中、较好、好五个级别，对本项目实施模糊综合评价，计算出综合评价值，进而得出该项目经济效益在当前国内项目经济效益中的位置。

(4)影子工程法。即在某个环境被破坏以后，虚拟人工建造一个工程来代替原来的环境功能。考察一些公路、水利等工程项目对生态环境影响的评价，可以采用影子工程法。

3结论

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关键词：建设工程；审计；内涵；解决途径；

中图分类号：TU198 文献标识码： A

近些年来，随着市场经济的迅猛发展，国家逐渐加大了对基本建设及基础设施的投资，各地区、各单位的建设项目明显增多，然而由于建筑市场不够规范，基本建设领域已成为当前违纪案件的多发地带。虽然在建设工程中引入了审计制度，并且审计制度在促进资金的合理使用、遏制建设领域的浪费现象等方面起了一定的作用，但基建领域的各种经济腐败现象频频发生，工程质量往往也得不到保障。因此，做好建设工程的审计工作显得十分重要，采取切实措施提高审计监察效果也成为审计部门不可推卸的责任。

一、建设工程审计的内容

1.建设工程前期审计。建设工程前期审计是建筑工程审计的重要组成部分。该部分主要包括三个方面，即工程项目立项审计、工程项目招、投标审计以及工程项目合同审计。首先是工程项目立项审计。工程项目立项审计主要是指建设工程审计人员审核工程项目中的可行性报告、审批手续以及资金来源是否符合相关法律法规的规定，是否满足开工条件；其次是工程项目招、投标审计。工程项目招、投标审计直接关系到建设工程施工前审计是否得以顺利高效开展，主要审核标书的合法性、合理性，所取费用是否符合规定，工程预算的编制是否完整，清单项目定额子母套用是否合理、准确， 即工程项目招标人通过实现对项目风险识别、成本估算以及应对计划分析，确保其投标趋于科学性、合理性；最后是工程项目合同审计。工程项目合同审计是通过对项目前期合同内容中当事人的法人地位、合同内容条款有效性及完整性等的审查，确保项目合同的合法化、合规化。

2.建设工程施工阶段审计。分析建设工程施工阶段审计应从三个方面进行，一方面是对建设单位资金拨付进度的审计，核实资金的落实情况，有利于加快工程进度，使得工程项目趋向良性方面发展；另一方面是对监理单位资质的审计。通过不断规范监理单位和施工单位的协作行为，以保障施工、监理单位各项工作的诚信性、公正性以及客观性；其次是对施工单位的审计。通过实现对施工单位的审计，有助于及时发现建筑工程施工过程中的建设方无法控制的方面，只能通过工期、质量约束对方。

3.建设工程项目竣工决算审计。建设工程项目竣工决算审计是建设工程审计不可或缺的一部分。其主要是指当工程项目竣工之后，工程单位根据项目施工过程中的各项成本消费记录提供审计资料，做出审计，以保证工程项目资金的使用价值最大化。具体做法分二部分进行，一是审查各项建筑工程项目竣工结算是否具有真实性、准确性以及完整性，同时，各项施工设计规划是否符合建筑施工项目的要求；二是对施工单位的竣工结算进行审计，通过核查工程量，竣工报告，定额的套取，费用选取，施工变更、索赔、签证以及施工过程中相关的资料，并对结算的有效性开展的审计，通过结算审计对建设单位的资金使用情况有了全面的反映，从而建立建设方与施工方的利益合理化。

二、建设工程审计中常见问题

1.政府层面的监管执法力度薄弱。由于我国地域辽阔，最近几年国家加大对基础设施投资，全国各地都在大搞基础建设，建设投资项目量大面广，政府的审计力量极其有限，不能对所有的建设项目一一覆盖。而除政府之外的其它审计机构，对工程结算中违规违纪事项又不具备行政执法能力，这就使得部分建设单位、施工单位故意违规，由于它们根本不顾审计的强制性、惩罚性监督的压力，造成这些单位弄虚作假现象十分严重。近些年，政府审计部门仅对国家重点项目的审计任务都忙不过来，而又缺乏对财政资金使用的有效监督，使有限的基建资金没能发挥其应有的作用。

2.工程审计人员综合素质偏低。近年来，我国社会经济得到了飞速的发展，其建设工程审计的重要性越来越突出，给建设工程审计人员提出了更高的要求。现阶段，我国现行部分建设工程审计人员从业素质普遍低下，现有的专业知识不能够满足建设工程审计活动的需求，系统知识缺乏，很难分清审计资料存在的问题，缺乏分析、推理能力，使得现行社会中专业的建筑工程审计人才合格的相对较少，导致建设工程审计队伍力量较薄弱，不利于实现建设工程审计的可持续开展。再加上，其审计人员思想觉悟相对低下，存在审计过程中不公平、不公正、存在侥幸心理，审计公正意识淡薄，对审计中发现的问题不能客观地指出，更不愿意深究，这种情况下对审计的结果造成很大差异，审计力度相对削弱。不利于建设资金的合理、合法使用，给建设方造成施工成本不真实的印象。

3.缺乏全程跟踪审计、弱化工程前期审计。现阶段，我国大多数建设工程审计仅局限于竣工结算审计，其建筑工程的前期、施工阶段审计相对弱化，难以充分发挥其工程审计应有的事前、事中、事后全过程反馈和控制工程造价的作用。再加上，现行审计人员从业素质相对偏低，且建设工程审计是一个长期而复杂的工作，以至于难以将审计工作落实到位；另一方面是现行审计工作过于注重造价审核，严重忽视了对可行性报告、方案设计、项目招投标、签订施工合同等多方面审计工作。

4.建设工程竣工结算存在的问题。建设工程审计在建设工程竣工结算工作方面存在问题，需要审计机构与审计人员及时发现，并且处理好建设工程竣工结算的问题。例如，施工企业利用合同缺口多计工程量，进而虚增工程造价。由于有些业主对发包合同不够重视，只是与施工企业在工程进度和工程质量等方面签订合同。工程量计算的误差产生的竣工结算问题，由于计算单位不一致导致工程量的小数点错位以及对计算规则的不够了解都会造成工程量计算出现错误，导致竣工结算出现问题；套用定额产生的竣工结算问题，忽略对定额的综合解释、高套定额或者重复套用定额都会产生建设工程竣工结算问题；建设工程竣工结算问题还表现在费用计算方面，施工企业不按照合同规定套用费用定额，根据工程类别划分进行费用计算，导致建设工程竣工结算出现问题。由此可见，建设工程审计在工程竣工结算方面存在的问题给建设工程审计工作的顺利开展带来了很大的困难。因此，审计工作人员必须采取有效的措施解决这些复杂的问题。

三、解决途径

1.政府在建设工程审计中应发挥宏观调控的作用。政府中的审计部门作为在市场经济条件中的行政执法者，应该加大财政资金对公共基础建设、支柱产业、高科技产业等方面审计审查的力度。从政策层面上，政府的相关单位应建设合理的、科学的监管机制，经常查漏补缺，多深入基层工作，了解基层工作的相关动向，把握当下审计工作中常见的问题，并针对问题组织专家论证，克服重复建设、盲目建设等行为的发生，避免资金效益低下和资金浪费。政府还应当完善政府投资项目的管理机制，将职责划分明确，对投资主体的行为进行规范。政府投资主导的项目在基础建设中所占的比例比较大，但由于更高一级的审计部门的监督，

仅依靠自身的审计人员进行自我约束，易使审计制度流于形式。因此，这类项目的审计监督更应该是制度层次上的，而不能依赖人员自身的约束。

2.加强审计人员素质培养，力求构建起一支高素质、高水平的审计队伍。加强审计人员素质培养应立足于审计、审计法律、财会知识、工程结构、施工工艺、图纸识别、政治素质以及职业道德素养基础之上，定期的对审计人员进行专业知识培训，强化岗位培训，确保其能够及时、准确、完整的学习到国内外先进的审计知识，重点做好计算机审计。同时，大力加强建筑工程审计人员职业道德教育，不断提高其思想道德素质，规范审计人员行为，依法审计，效益审计；另一方面是构建起责权分明与奖罚制度相结合的激励政策，根据审计人员的工作业绩，给予其相应的精神奖励和物质奖励，以充分调动建筑工程审计人员的工作积极性、自主性以及创造性。

3.实现全过程跟踪审计，持续提高审计质量和效率。伴随着建筑工程的不断发展，实现全过程跟踪审计已经成为了必然趋势。实现全过程跟踪审计，这就需要不断加强审计人员的工作责任感，保证跟踪审计人员能够熟知工程招投标文件及施工合同及施工流程， 同时，切实做好建筑工程审计宣传工作，确保被审计单位能够及时了解和掌握跟踪审计的程序，从根源上了解工程进度中被审计对象的重要性，提供可靠的审计数据、资料、图表，稳步不断提高审计质量和效率。

4.建立严格的建设工程项目变更审计程序。建设工程审计部门应该制定规范的建设工程项目审计程序，加强审计工作人员对建设工程项目变更的审计。由于施工企业经常变更建设工程项目，往往会导致建设工程项目的投资超出了预算。因此，建设工程审计工作人员应该对超出预算部分的投资进行严格的审核，严格监督建设工程预算的调整情况。由此可见，建设工程审计部门应该建立严格的建设工程项目变更审计程序，能够使审计工作人员根据建设工程项目变更审计程序对变更的建设工程项目进行严格的审核，可以使建设工程审计工作人员充分的做好建设工程项目变更内容、变更手续、资金投入以及建设规模的审计工作。所以，建设工程审计部门通过建立严格的建设工程项目变更审计程序。可以充分发挥建设工程审计工作人员对建设工程的监督和审核的职能，增强建设工程审计的工作效率和工作质量，有助于提高审计工作人员的业务水平，并对建设工程单位提高投资效益具有重要作用。

5.运用现代科学技术手段，实现审计工作的信息化、现代化。2l世纪以来，我国科学技术得到了突飞猛进的发展，尤其是电子计算技术和网络信息技术更为显著，越来越多的行业纷纷致力于运用现代技术手段，实现审计行业的信息化和现代化，在此掌握工程造价审计软件作为审计的一种工具也从此成为审计人员的一项重任。此行为不仅降低了人工投入成本，而且还大大提升了行业生产工作效率。因此，这就需要我国现行建筑工程单位将日益发达的现代技术手段运用于审计工作中，通过实现建筑工程审计工作的现代化、信息化，可持续提高建筑工程审计效率和质量，为促进我国建设工程审计制度的进一步发展与队伍的壮大打下坚实的基础。

建设工程审计作为一项系统复杂的工作，也是控制工程项目建设造价的重要措施。因此，为了提高工程审计的监督管理职能，必须充分总结当前工程审计工作中存在的一系列问题，并通过完善工程审计制度，创新工程审计方式以及完善审计报告的编制等一系列措施，提高工程审计工作水平，避免工程审计风险，切实通过工程审计来提高项目建设的整体管理水平。

参考文献：

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[3]唐云华. 建筑工程造价审计对策研究[J].现代商贸工业，2013，16（13） .

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关键词：水利工程；内部审计；风险；防范措施

1强化水利工程项目内部审计的必要性

随着现代社会的不断发展，水利工程项目建设成为支撑社会经济发展，提高人民生活水平的重要保障。水利工程项目一方面具有较大的效益，所形成的社会经济价值巨大；另一方面，水利项目对环境影响较大，水利项目的安全稳定运行，直接关系到社会经济的健康稳定发展。因此，水利工程项目内部审计工作的推进，就是强化项目施工管理，从工程项目的财务收支、规划设计，到预概算、招投标、物质采购等，都要进行全面而有效的内部审计，确保项目施工建设管理的各项活动，紧紧围绕工程项目展开。依托内部审计对项目管理活动展开监督、检查，并提出相应的建议，对存在的管理问题、违法违规行为及时进行反馈处理。因此，强化水利工程项目内部审计，一是提高项目管理效率，确保项目施工建设有序开展；二是推进内部控制制度的建立，在提高项目管理效率的同时，有效提高项目的投资效益；三是营造良好的管理环境，通过内部审计的开展，科学控制工程造价，保障项目资金的安全使用，避免违法违规行为的发生。

2水利工程项目内部审计风险的成因

水利工程项目内部审计风险的产生，是多方因素综合作用的结果。有主观原因，如审计人员综合素质偏低、审计技术与方法滞后；也有客观原因，如审计制度不完善。这些影响因素的存在，很大程度上提高了内部审计风险的可能性。

2.1内部审计人员素质偏低，职业道德因素影响审计风险

审计是一项严肃而认真的工作，强调内部审计人员良好的综合素质。但是，由于利益关系的存在，审计人员职业道德因素所带来的审计风险尤为突出。一方面，内部审计人员专业知识水平不高，在审计工作中存在工作漏洞，审计程序不执行、操作不规范等问题的出现，都会造成审计风险的发生；另一方面，审计人员缺乏严谨的职业性与高度的责任感，在项目审计的过程中，疏忽大意，一些重大的异常情况未能及时发现。并且，在经济利益的驱使之下，一些审计人员违背职业道德，作出违法行为，对存在的重大事故瞒报，这同样会造成审计风险。

2.2内部审计技术不到位，审计方法存在较大的局限性

审计技术与方法是支撑审计工作的重要基础，审计技术不到位、审计方法存在局限性，都会对审计造成较大的风险。首先，审计技术方法相对比较落后，审计中存在的问题难以及时有效发现，导致审计工作的滞后性；其次，水利工程项目的复杂性，强调审计技术与方法的创新性发展。但是，在审计的过程中，审计人员凭借主观经验审计的情况十分普遍，这显然无法实现全面而科学的审计。2.3内部审计制度不完善，审计工作存在诸多漏洞目前，内部审计方面的法律法规尚未出台，这就导致内部审计在制度建设等方面，仍存在诸多的不足。水利工程项目中的内部审计，由于缺乏完善的内部审计制度，领导层的重视程度不够，导致审计行为、责任不明确，内部审计质量不高。与此同时，审计工作存在诸多漏洞，审计判断、评价缺乏权威的法律依据，进而影响审计结论的执行，进而造成审计风险。

3水利工程项目内部审计风险的防范措施

构建良好的内部审计环境，提高内部审计质量，是确保水利工程建设全面有序推进的重要基础。由于内部审计存在诸多的影响因素，进而导致内部审计风险的发生。为此，水利工程项目内部审计风险的防范，关键在于提高审计人员的综合素质，提高内部审计技术与方法，并强化内部审计制度的建立与完善，为水利工程项目内部审计风险的防范夯实基础，创设良好的内外环境。

3.1提高审计人员的综合素质，培养良好的职业道德

内部审计人员具有良好的综合素质，是审计工作有效开展的重要保障。首先，应强化内部审计人员的职业道德教育，始终保持严谨的职业素质、认真负责的职业态度，出色的完成内部审计工作；其次，强化内部审计人员的职业道德教育，规范自我行为，严格工作职责，杜绝不良经济利益对思想行为的侵蚀；再次，建立完善的教育培训制度，强化对审计人员的专业培训，提高审计人员的专业知识水平，掌握现代审计技术与方法，更好地胜任内部审计工作的岗位要求。

3.2优化内部审计技术与方法，提高内部审计质量

从实际而言，传统的内部审计技术无法满足水利工程项目内部审计的需求。为此，要逐步优化内部审计技术与方法，提高内部审计的质量。特别是先进审计技术的应用，对于优化水利项目内部审计工作，起到十分重要的作用。一方面，要积极推进风险基础审计模式，强化对风险的识别与控制，将内部审计风险降低至最小；另一方面，强化信息化管理模式的应用，依托先进的数据挖掘等技术手段，提高内部审计效力，弥补传统审计技术存在的不足。

3.3建立健全内部审计制度，创设良好的内部审计环境

完善的内部审计制度，是规范内部审计行为、明确审计职责的重要保障。为此，在水利工程项目内部审计的过程中，应建立完善的内部审计制度，为内部审计工作的开展，创设良好的内部环境。首先，建立完善的内部审计质量控制体系，从内部审计责任，到职业道德规范，都形成相应的控制体系；其次，建立完善的审计质量考核制度，提高内部审计人员的积极性；再次，建立内部审计责任追究制度，对失职渎职，或不履行内部审计职责的行为，进行严厉的责任追究。总而言之，水利工程项目的特殊性、复杂性，要求内部审计工作有效开展的重要性。但是，内部审计人员素质偏低、审计制度不完善等问题的存在，造成了项目内部审计风险的发生。因此，从内部审计制度的建立与完善入手，强化内部审计人员的综合素质，优化内部审计技术与方法，都有助于提高水利工程项目内部审计的风险防范，确保工程项目的有序推进。

参考文献

[1]马万里.电力工程项目审计风险分析及方法[J].中国电力教育，2014（10）.

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[3]王笑蕾.水利工程建设中的内部审计与风险管理探讨[J].现代商贸工业，2012（11）.

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1.EPC项目前期阶段审计EPC项目前期阶段审计是主要审查设计、概预算及招投标过程，关注国家法律法规政策执行情况；国际项目则要更多地关注国际法及项目所在国法律法规的执行情况，避免国际纠纷造成不必要的经济损失，更重要的是避免国家形象遭受损害。同时要查看各种规章制度，关注规章制度执行力度，及早地发现问题，及时提出意见，保证工程前期工作顺利开展，充分发挥审计的预警功能、服务职能和监督职能。概预算编制和招投标过程涉及的利益方较多，是个易滋生腐败的时期，该阶段审计的监督职能显得尤为重要，促进工程项目廉洁工作的开展，事前审计对EPC项目各方权力形成有效监督。

2.EPC项目施工阶段审计EPC项目前期施工阶段审计重点监督工程质量及财务运行情况，督查各方的履约情况。国内EPC项目工程质量关系到国计民生，因为大多数的国内EPC项目都是国家重大项目，尤其是石油天然气工程项目，涉及到国家石油天然气行业的发展，工程质量关系到行业发展和国家发展，工程质量的监督也是审计的重点工作之一。国际EPC项目工程质量则关乎国家形象和国际声誉，作为施工阶段的审计，监督工程质量也是审计工作的关键和重要内容。财务运行情况，施工有关资金是否及时到位，该项目各种财务款项的支出是否符合国家法律法规和财务制度，也是审计工作的永恒主题。

3.EPC项目竣工阶段审计EPC竣工阶段审计主要内容是项目施工完成后，生产设施的运行和安全、环保等专项设施的投用和运行情况。石油天然气工程在项目施工完成后，经过单机试车，就进入到生产装置的全线试运阶段，该阶段需要重新审视项目前期阶段和施工阶段潜在的风险及制定的风险应对措施的可行性；国内EPC项目同时重新审视工程项目贯彻执行国家相关法律法规和强制性国家标准执行情况，及时结合项目运行过程中各种问题和各种手续的办理，保证项目合理合法的投产。国外EPC工程项目则要重新审视工程项目涉及有关国际法、国际标准及工程项目约定事项的执行情况，及时发现问题，避免国际纠纷和经济损失。

二、做好事后审计，提升审计监督效能

事后审计重点审查工程结算情况。虽然内部审计在EPC工程管理中职能正在向管理审计转变，但财务审计和造价审计仍然是内部审计重点工作内容。通过项目招投标、设计、采购、施工到竣工验收工程项目的各个环节资金运用情况，监督在整个项目运行过程中各种项目资金实施情况和最终执行情况。从而提升审计监督效能，合理合法前提下实现EPC工程项目利润最大化，社会效益最大化、国家利益最大化。

三、开展EPC工程项目内部审计采用的程序及方法

EPC工程项目内部审计程序主要包括六个步骤：制定审计项目计划、审计实施、审计报告、审计决定、后续审计和审计档案六个部分。

1.制订审计项目计划制定审计项目计划时开展审计工作的第一步，在整个项目实施中显得尤为重要，要对计划可起到事半功倍的作用。在审计项目计划时需要明确组织结构，合理分工，职责分明。确定人员组成和审计内容是计划的重要组成部分，因为EPC工程项目涉及到较多环节和工作内容，需要各种专业技术人员，所以人员配置显得尤为重要，应根据工作内容和专业特点分成若干专业小组，采用风险评估方法，分析EPC工程项目面临的各种风险。同时根据专业特点，从专业角度审查在项目实施各种政策和措施的可行性和可靠性。

2.审计实施按照审计计划对审计项目实施审计是内部审计的主要工作内容和关键工作。将审计计划中所列审计项目进行逐项审计，及时发现问题，提出建设性意见。各专业人员要充分发挥积极性，从法律法规执行到各项专业制度的实施，从每个环节的运作到项目设施的执行。

3.审计报告根据审计实施所审计情况对整个审计情况进行总结，编写审计报告。

4.审计决定将审计报告提交决策层，做出审计决定。

5.后续审计对审计报告提出的问题和决策层做出的审计决定继续跟踪，进行后续审计。

6.审计档案按照审计档案的要求要件进行归档。

目前EPC工程项目内部审计普遍采用的方法有顺查法、逆查法、抽查法、审阅法、分析法和效益评价审计法；结合目前内部审计职能向管理职能转变，还应采用专家意见法，头脑风暴法等风险评估的方法。

四、开展EPC工程项目内部审计对策

1.充分认识内部审计对EPC工程项目的作用。从EPC工程项目的源头充分评估项目可能遇到的风险，确保建设项目从前期策划、勘察设计、工程承发包、施工到竣工等全部活动都纳入沿着法制轨道开展；面对复杂的国际环境，能够未雨绸缪，保证EPC工程项目利益最大化，效益最大化。

2.学习国外经验，大力培养满足EPC审计需要的复合型人才。积极开展工程总承包项目管理的国际交流与合作。不断学习国内外同行关于EPC先进的审计经验。此外还要培养和造就一批具有工程实践经验的工程设计、设备采办、施工管理、质量控制、计划控制、投资控制、HSE控制等方面的人才，满足风险管理的需要。

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关键词：企业 内部审计 会计实务

中图分类号：C29文献标识码：A 文章编号：

内部审计是当今社会市场经济发展所产生的，是管理企业所必须的重要步骤，是使企业管理水平，管理质量提高的有力工具，是企业利益的保护者。企业内部审计产生的基本前提是经济责任关系。企业内部审计制度是企业内部控制制度建设的一个重要方面。探索建筑企业内部审计在会计实务中的应用，以便充分发挥内部审计的职能作用是当前企业需要研究的一个重要课题。

建筑企业内部审计的分类

1企业效益审计

检查企业的内部控制系统，对其合法性、有效性和全面性做出评价，监督和评价内部控制的重点是企业购买和出售重要资产、采购、销售、投融资以及关联交易等方面的内容。这三方面均为企业效益审计的重点内容，通过监督检查这三方面，对企业的经营情况、业绩作出评价。

2 企业经济责任审计

企业责任审计主要是监督检查公司高级管理人员和主要负责人的履职情况。重点审查高管人员在职期间企业的日常经营活动情况、指标完成情况、内部控制的运行情况以及高管自身的收入和法律法规遵循情况等。经济责任审计的目标是为高管人员的调配、任用提供依据。

3 工程项目审计

工程项目审计是对企业的所有工程从合同签订到竣工的全过程进行审查监督，其审计的重点是工程项目的合同签订情况、内部控制的有效性和完整性、工程项目的财务收支情况、经济指标的完成情况以及成本管理和核算情况等。工程项目审计的目的是发现建筑企业在工程项目存在的问题和风险，作出评价并给出改善的建议。

二、建筑企业内部审计存在的问题

随着企业之间的竞争日趋激烈，为了控制企业潜在风险和提高企业竞争力，越来越多的企业开始引进内部审计。我国企业内部审计的产生严格来说只是行政命令的产物，主要强调其

外向，是为国家审计提供依据而存在的模式。企业内部审计的发展受此影响存在很多问题，而建筑企业内部审计的发展还很不成熟，亦存在诸多的问题。

1 内部审计部门和人员设置不合理

目前，大部分建筑企业并未将内部审计摆在正确的位置，主要表现为以下几个方面 ：第一，很多建筑企业并没有设置内部审计部门，即使设置了内部审计部门大都也只是形同虚设，内部审计部门缺乏其应有的独立性和权威性 ；第二，内部审计人员设置上存在很多弊端，很多建筑企业的内部审计人员是从其他职能部门借调，并且内部审计人员专业素质不高，一般都只是对财务知识很了解但是对建筑方面的知识却知之甚少，所以其出具的报告比较片面。以上都影响着内部审计发挥其应有的作用，也直接导致企业高层对内部审计越来越不重视。

2 内部审计工作范围比较狭窄

建筑企业的内部审计工作在企业管理和日常经营方面还停留在比较初级的阶段，内部审计的工作范围也通常较为狭窄，一般是采用审计企业固定资产管理、存货管理、成本控制、费用预算及控制以及项目收支情况等财务方面而后进行评价改善的传统审计方式，涉及到非财务方面内部审计的方面很少，审计结果对管理者的经营决策价值不大。

3 工程项目审计多为事后审计

工程项目是建筑企业的核心和重要组成部分，目前建筑企业工程项目审计还大都停留在事后审计的阶段，这种情况已经远远不能满足现在企业的需要。当然工程项目审计存在的问题不仅包括未涉及到事前和事中审计 ；而且在审计过程中，使用的审计手段较为单一，基本上还停留在对工程相关会计资料的审查，使工程项目审计缺乏有效性 ；审计程序十分简化，还存在取证不严谨现象。

4 内部审计相关制度不完善

内部审计与内部控制有着密切的联系，内部审计是内部控制的重要组成部分，也是内部控制的一种特殊形式，所以内部控制制度直接对内部审计产生影响。由于现在我国大部分企业的内控制度都存在很多明显的问题，而建筑企业由于其特殊性内控制度存在的问题尤为突出，其内部审计制度方面也因此暴露出了很多问题，主要包括 ：第一，单位或者工程项目中出具的审计报告信息失真或者不完整 ；第二，对于在审计过程中发现的重大问题，不能及时反映给企业管理者，以至于不能迅速找到解决对策 ；第三，内部审计效率低下，并且各个部门对内部审计工作并不认真对待和配合，上报的资料不全或者迟交。企业内部控制制度不完善并且没有具体的内部审计制度文件，会导致更多的问题发生。

三、完善建筑企业内部审计的对策

建筑企业内部审计中存在的问题对企业及时准确的掌握经营状况、制定对策以及完善内控制度等都会产生不利影响。我国建筑企业正处于规模不断扩张、产业结构和体制重大改革的特殊时期，解决内审中存在的问题已经迫在眉睫。

1 重视内部审计工作

内部审计需要保持一定的独立性和权威性，这样才可以为企业和管理者提供准确的信息。高层管理者必须要重视内部审计工作，让企业所有部门和人员都意识到内部审计的重要性，需要做到以下几点 ：第一，内部审计部门必须要保持独立性，直接由高层管理者负责，不受其他职能部门的牵制 ；第二，内部审计人员不应再负责企业的其他工作，要求其在审计工作中不受企业任何人影响。

2 培养高素质的内部审计人员

首先，内部审计人员需要具备应有的职业道德，保持客观、独立的思维，严于律己。其次，建筑企业的内审人员需要具备相应的专业知识，现在建筑企业的工程项目审计不仅是财务收支、工程造价等的审计，还需要对工程管理以及工程前期的设计控制阶段进行审计。因此需要内审人员除了具备相应的财务知识外，还需要了解工程项目相关知识。最后，内审人员还应具有敏锐的观察力，在实际工作中，需要结合企业具体情况。例如对工程项目需要对施工合同、工程款、成本管理、账务等一一进行审查。

3 树立先进的内部审计理念

内部审计的对象应该从财务审计转变为管理审计，管理审计是建立在财务审计的基础之上的 ；内部审计的范围应该从财务资料深入到企业治理中，很多企业都已经意识到企业工程项目混乱、亏损以及决策失误、合同签订失误、组织结构不合理等都与企业管理失控存在极大的关系，内部审计中应该涉及这些内容 ；内部审计的过程应该包含事前预防、事中控制和事后监督三个方面，不应忽视事前和事中的作用 ；内部审计的目的不仅发现问题，更重要的是给出解决问题的对策，增强企业竞争力，提高经济效益。

4 完善工程项目审计的内容

建筑企业对工程项目应该进行全程监控，事前、事中和事后都需要进行内部审计，保证工程项目的顺利完成。工程项目审计应该包括以下几方面的内容 ：其一，审查合同签订严密性和合理性，对工程项目中的项目质量、工程进度、成本管理以及合同执行情况等进行审计，并做出评价、提供改善意见 ；其二，审查监督工程项目的财务收支状况，并进行盈亏和风险评价，出示工程项目中期的财务预警报告。

5 建立有效的内部审计制度

建筑企业的内部审计应该以完善内部控制制度、规范企业管理、提高业绩为目标，而这些都是以建立有效的内部审计制度为基础。内部审计制度应该包括内审机构的设置、内审人员应遵循的规章制度、审计程序、审计标准以及提供予以参考的指标。现代内部审计制度还应该包含风险评估和控制，单一的查错纠正已经不是现代内部审计的目标。建筑企业应该根据其具体情况制定详细的内部审计准则，这也是内部审计活动实施的基础。

四、结束语

建筑企业在内部审计中还存在很多其他问题，企业需要根据自身具体情况不断进行改进和完善，使内部审计发挥其应有的作用。随着 ERP 和 BRP 在企业中的发展与完善，内部审计将会从工程项目连续审计向建筑企业连续审计转变，连续审计可以缩短企业内部审计周期、降低企业风险。

参考文献

[1]崔玉芝. 何如发挥企业内部审计的作用[J]. 统计与决策, 2005,(19)

[2] 职水成. 强化企业内部审计六策[J]. 企业改革与管理, 2008,(08)

[3] 李彩玲. 企业内部审计存在的问题及对策[J]. 决策与信息(财经观察), 2007,(11)

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关键词：工程项目；单因素分析方法；挣值法；审计程序

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）04-0-01

本文的研究思路是在介绍了目前对工程项目成本与工期控制的基础上对挣值法基本原理进行介绍，然后将挣值法与工程项目的审计相结合，构建了挣值法在工程项目审计中应用的具体流程。

一、挣值法的基本原理

(一)三个关键基本参数

1.项目计划作业的预算成本：即目标成本，表示按照预算价格和预算工作量计算的某项作业的成本，用BCWS表示。(BCWS=预算价格×预算工作量)

2.项目已完成作业的实际成本：表示按照实际发生的价格计算得到的实际已完成作业的成本，用ACWP表示。(ACWP=实际价格×实际完成工作量=总计划成本×实际完工百分比)

3.挣值：也被称作已完成作业的预算成本，它表示按照预算价格所计算的某项作业实际己完成作业的成本，用BCWP表示。(BCWP=预算价格×实际完成工作量)

(二)两个偏差评价指标

1.项目成本差异

项目成本差异(Cost Variance，CV)的计算公式是：CV=BCWP—ACWP如果成本偏差为负值，则表示项目的成本超支，反之，表示项目成本有节余。

2.项目进度差异

项目进度差异(Schedule Variance，SV)的计算公式是：SV=BCWP—BCWS，同样地，如果进度偏差为负值，则表示项目进度落后的情况，反之，项目的进度超前。

(三)两个绩效评价指标

1.进度绩效指数

计划完工指数(Schedule Perofrmance Index，SPI)的计算公式如下：SPI=BCWP／BCWS，SPI是发掘工期问题的有效指标，当SPI小于1时就表示目前的工期滞后，反之当SPI大于l时就表示目前的工期超前，当SPI等于1，说明项目是按进度计划进行的。我们可以这样认为SPI是关于效率的，只是指出项目使用预定资源的效率；接近于1.0的SPI值指示了预定项目的高效执行，偏离1.0说明该计划彻底偏离实际，或者项目出现了无法控制的异常状况。

2.成本绩效指数(Cost Peorfrmance Index，CPI)的计算公式如下：

CPI=BCWP／ACWP

CPI是发掘成本问题的有效指标，如果CPI等于1，说明项目成本没有超支也没有节约，是按计划进行的；如果CPI大于1，说明项目成本节约；若CPI小于l，说明项目成本超支。成本指数的意义是每开支一个货币单位所带来的价值，它是挣值管理法中最重要的跟踪指标。接近于1．O的CPI值说明预算制定得准确，偏差太大的CPI值说明制定预算的人经验不足，或者发生了使该项目预算失控的问题。在大多数工程项目的进行过程中，CPI都非常稳定，这使CPI成为了一个很好的预测工具。根据美国国防部累积多年的资料显示，它的数值在项目执行到10％～20％时，就会稳定下来：项目完成了20％时的CPI与项目全部完成时的CPI的差异很少超过1096，其中的差异是因为CPI通常会随着项目的进展而趋于变小，因此在项目早期估算出的最终成本往往会比项目后期的估算要稍微低一些。

(四)两个预测指标

另外还可以运用挣值分析进行工程项目成本预测，一般来说有两个预测指标：

1.预测项目未来完工成本(FCC)，目前来说一共有三种方法：(计算中TBC为项目的总预算成本)

(1)假定项目未完工部分将按照目前的效率去进行的预测方法。预测完工成本=总预算成本／成本绩效指数=TBC／CPI

(2)假定项目未完工部分将按计划效率进行的预测方法。使用这种方法的计算公式如下：预测完工成本=已完成作业的实际成本+(总预算成本～挣值)=ACWP+(TBC一一BCWP)

(3)重估所有剩余工作量的成本做出预测的方法。这是一种不做任何特定的假设，重新估算所有剩余工作量的成本，并依此做出项目成本和工期预测的方法。这一方法要将这个重估的成本与已完成作业的实际成本相加得到预测结果。这种方法的公式为：预测完工成本=已完成作业的实际成本+重估剩余工作量的成本如果：[程项目计划已经严重背离实际，或者项目情况已有重大变化的话，这种方法是必要的。

2.完工尚需成本或称为项目剩余工作成本估计(ETC)

指标含义是指项目从现在(检查时点)到完工时所需要的项目成本估算。其计算公式为：ETC=完工预测成本—已发生的实际成本=EAC—ACwP。

二、基于挣值法的工程项目审计程序的总体设计

若要想发挥挣值法在环境工程项目审计中的作用，审计人员必须设置相应的应用流程。一般来说，应用挣值法的具体分析步骤可以概括为以下几个方面：首先，审计人员收集与工程项目有关的必要的资料，如被审计单位与建筑商签订的项目合同、项目的预算工作量和预算费用、项目实际费用和进度信息。在收集相关信息时，审计人员应该在对工程项目分解若干子项目的基础上具体列出项目的每个子项目的计划预算成本，并进一步分解到每天每人，同时确定整个项目的关键活动。然后审计人员要计算到实施审计时为止环境工程项目下属的各个子项目、关键活动及总项目的预算成本、挣值和实际成本等数据。其次，审计人员利用挣值分析方法对项目的费用和进度进行分析，计算出各种指标，找出偏差，判断项目是否达到预期，是否达到环境工程项目的总体要求。最后，对出现的偏差进行原因分析，找出偏差出现的原因所在。审计人员在对工程项目进行管理和审计过程中，要注意综合考虑工程项目成本和进度的关系，从而得出更加客观可靠的审计结论，对项目进行有效的监控。

在本文中，基于审计特有程序的考虑，笔者仍然把对工程项目的审计分为三个阶段：审计准备阶段，审计实施阶段和审计完成阶段，然后将挣值法的思想贯穿在整个审计过程中。

三、基于挣值法的工程项目各审计阶段审计程序设计

(一)审计准备阶段程序设计

1.项目开始，制定审计计划，配备审计人员。

2.审计人员对工程项目进行工作分解(WBS)找出项目的各个子项目，同时找出工程项目的关键路径，分别决定工程项目的关键活动的挣值和非关键活动的挣值。

(二)审计实施阶段程序设计

1.审计人员通过收集相关工程项目的资料，制定工程项目基准即工程项目的目标成本。

2.审计人员通过常用审计方法确定工程的实际成本。

3.确定工程项目质量指数。

4.计算优化后挣值法的评价指标，具体指标详见文章第二部分。

(三)审计完成阶段程序设计

1.审计人员对计算后的指标进行综合分析，找出偏差，分析原因。

2.审计人员与被审计单位交流，提出审计意见并出具审计报告。

四、挣值法在工程项目审计中应用的总结

(一)挣值法的运用贯穿在整个审计过程中

从流程图可以看出，整个流程被划分为三个阶段，审计计划阶段、审计实施阶段和审计完成阶段。审计阶段的划分是以挣值法的基本思想构建的，每个审计阶段的任务清楚可见，便于审计人员搜集审计所需要的相关资料。

(二)以挣值法的三个基本参数为中心，使整个审计过程有重点可循

整个审计过程是围绕三个基本参数涉及的，这三个基本参数分别是环境工程项目的目标成本、实际成本以及挣值。相关资料的搜集、审计任务的划分都是为了得出三个基本参数的数值，以便审计人员做出最终的审计结论。