货币资金的循环审计范文

导语：如何才能写好一篇货币资金的循环审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：货币资金 管理 内部控制 问题 措施

货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。同时，货币资金既是生产的开始形态，又是生产的终结形态，连接着企业再生产两次循环，涉及到每次循环的各个环节。因此，货币资金的流动是否合理和恰当，对企业的资金周转和经营成败影响极大。可见，加强对货币资金的管理和核算，促使管好、用好货币资金具有十分重要的意义。

一、货币资金概述

（一）货币资金含义

货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金。货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，货币资金的核算与管理在企业会计中占有重要的位置。根据货币资金的存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款及其他货币资金。

（二）货币资金特点

货币资金最突出的特点是流动性最强和收益性最差。货币资金是流动性最强的资产，也是整个社会分配中人们得到的最终一个环节，是企业经过生产经营管理后最终利益流入。同时货币资金又是盈利能力最差的资产，存在银行里的银行存款还能有一些利息，而对于保险柜里的现金，则不会产生丝毫的收益，还存在被盗、失火等安全隐患。所以货币资金从管理的要求上要求它有合理的持有量，以保证企业资产增值。

（三）货币资金管理的目标

1、加强货币资金需求量的预测，提高货币资金的使用效率

企业在日常业务活动中需要用货币资金来支付各种经营费用，因此，企业必须保持充分的货币资金以满足生产经营活动的需要。但置存过多的货币资金会产生机会成本，影响了资金利用率。所以，企业必须在充分占有、分析过去资料的基础上，采用科学的预测方法，结合未来生产经营规模发展的需要，推测未来企业货币资金的需求量，为合理地使用调度货币资金提供科学的依据。使企业既有充分的货币资金满足生产经营的需要，又能防止保持过量的货币资金而造成浪费，以最大限度地提高货币资金的使用效率。

2、健全货币资金内部控制制度，保证货币资金的安全完整

随着企业经营活动的开展，货币资金频繁地流出、流入，极易发生差错和丢失；尤其是货币资金流动性最强，最易为经管人员挪用或侵占。因此，必须健全货币资金内部控制制度，防止职员的不法行为和其他意外事件发生，保证企业财产安全完整。

二、目前中小企业货币资金内部管理控制现状及存在问题

（一）货币资金没有合理的预算管理

货币资金无预算管理，银行存款账户要么趴着大量数额的货币资金，不去打理账上的货币资金，去做有效的投资与理财，要么就货币资金余额不足，支票经常出现空头的现象，拆了东墙补西墙，常常被供应商追着跑、被职工追着要工资等。

（二）企业现金收支管理存在的问题

1、企业收入不及时存入银行

企业现金收入，要求每日将现金收入存入银行账户，现在很多中小企业为了方便现金的使用，一般不会去日日存现金，而是3至5天，或者现金达到一定的数额再将现金存入银行。这样对于现金来讲就存在被盗等安全隐患，也不利于来记录业务发生的真实日期。如果企业不将收取的现金及时存入银行，而用收到的现金去应付日常的开支，也就是坐支现金的现象，违法收支两条线的规定。这样会容易账务混沌，账务不清晰。

2、企业收入形成小金库，产生体外循环

有些中小企业业务员既是销售员也是收款员，往往谈成一项业务后就直接负责收款，对于客户索要销售发票的业务，财务部门还能够干预与控制，但是对于不要发票的客户，往往这笔业务就变成了业务员的自己的收入。比如说对于技术服务的业务，这个技术服务人员自己联系的业务，就可以自己联系、自己服务、自己收款，资金及业务都变为单位的体外循环，绕开了企业的财务部门。

3、资金支出环节内部控制不到位

有些中小企业没有执行不相容岗位相分离的制度，资金支出变得非常容易，而且有很多的支出是不合法的、不合理的支出。因为制度不细致，就被某些人轻易的套取，明知不合理审核人员却没有制度的支撑，说话与管理就不够硬气。

（三）银行存款收支管理存在的问题

银行多头开户，有些账户开完后，用过几次就因为路途远等原因就不再使用，也不去办理销户手续，致使银行存款账户上总是挂着这样沉睡的账户。另外，银行收入的资金，业务员的跟踪不到位，有时年初就到账的资金，年中了还未开发票，致使资金挂账或者长时间未达账项。再加上银行存款的结存管理与对账环节制度执行不到位，银行账户与银行对账由出纳人员一人处理，没有执行不相容业务有两人管理，缺少必要的监督与抽查盘点，容易造成挪用公款等舞弊行为。

（四）内部审计不到位

有些企业没有建立内部审计部门，对于财务部门的工作缺乏监督，往往财务部门的工作就是最终环节，事后无监督、无审计。有些企业虽然设立内部审计部门，但是并未发挥积极有效的作用，形同虚设。例如内部审计部门只负责审计财务账务，对企业的内部控制制度、内部业务流程不予关注，致使有些企业虽然有审计部门，每年的报告只是形式上的披露一下财务报告数字准确等的套话，没有对管理与经营的建议意见，不能真正从根源上治理公司。

三、完善中小企业货币资金内部控制的措施

（一）加强企业文化管理与控制

企业文化是企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。经常培训有关企业管理理念的内容，使员工自己主动的做到公家的便宜不贪不占，员工主动不会去做损害企业利益的事情，领导与员工主观上做到不贪污、不挪用、不截留、不为自己谋取不正当的收益，提高企业职工的职业道德及全面素质。

（二）加强企业各项制度建设，特别是企业内部控制制度的建设

1、不相容职务、不相容岗位相分离的制度

不管是业务活动还是企业的资金管理活动做到一项业务不能完全由一人管理与完成，要有多人的参与，避免一个人的舞弊，形成资金与业务的体外循环。

银行票据与银行印鉴要分开管理，企业的合同印鉴、公章等也要加强管理，建立使用审批与明细登记制度。这样能杜绝一人拿着银行印鉴随意开户的问题。

2、完善企业货币资金的管理

第一，货币资金建立不定期的抽查盘点制度，银行存款余额调节表做到会计编制，避免出纳人员的舞弊。做到管钱的不管账、管账的不管钱，钱账要月月核对相符。

第二，建立严格的资金支出的审批审核制度，特别是大额资金使用的审批。具体支出流程为“经办人（申请）部门负责人（确认）财务（审核）公司总经理（审批）出纳（付款）”避免审核流于形式，讲人情，严格执行各项制度。

第三，加强企业的业务流程的再造，充分考虑到内部控制，同时加强企业的信息化管理，使流程以信息化为手段与工具，使发生的业务，既成事实，无法人为的修改，避免舞弊，同时也可以在企业的信息化系统中留有痕迹，便于日后的审核与审计。

第四，资金支出制度建设要全面细致，不能粗框架，要求细线条。具体来说就是从研究开发的支出、材料采购、招待费、差旅费、通讯费等等报销的标准、报销的具体用途，都要制度健全。

（三）加强内部审计

企业内部设立内部审计部门，加强内部审计，内部审计相当于企业的内部的检察官，对已经发生的业务要能够经得起审计。再者审计不能只停留在财务数据、财务报表层面，同时审计也要做好内控制度、内部业务流程的检查，发现实际操作环节的漏洞，使制度、流程日趋完善，企业管理不断提升。

四、结束语

货币资金管理的好坏，直接反映着企业各个管理环节的好坏，是企业管理的晴雨表，最终都会表现在货币资金的运行上。因此加强企业制度的全面建设与落实，才能最终反映在资金的管理水平的提高上。这不仅仅是资金的管理问题，而是一个系统的管理工程。

参考文献：

[1]陈莉.货币资金内部控制的问题及对策[J].技术与市场，2011（09）

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【关键词】 货币资金 重要性 内部控制 管理

一、货币资金内部控制的重要性

1、货币资金的定义

货币资金分为现金、银行存款和其他货币资金，是资产的重要组成部分，是流动性较强的一种资产，是企业生存和发展的经济命脉。由于货币资金具有高度的流动性和风险性，加强货币资金的控制与核算，建立完善的内部控制制度，对于保障单位资产安全完整、提高资金周转速度和使用效益都具有重要意义。单位在生产经营的过程中，应根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。完善而有效的货币资金内部控制对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实完整等具有积极的促进作用。

2、货币资金内部控制的目标

（1）保证货币资金的真实性。企业的任何经营都少不了货币资金的参与，因此，保证反映在资产负债表上的货币资金余额的真实以及与实际数相符是货币资金内部控制制度的首要目标。由于货币资金在实际操作过程中易发生错误和舞弊的现象，因此要通过建立完善的货币资金内部控制制度，从程序上来保证货币资金的收支得到真实的反映，为企业管理当局的决策提供条件。

（2）确保货币资金的安全性。为保证企业经营环节中货币资金的需要，必须对每一笔货币资金支出，结合其他业务进行严格的审批。货币资金业务的内部控制制度，就是要使审批手续规范化和制度化，减少不必要的支出，并揭示出与货币资金业务有关的其他内部控制制度方面的薄弱环节，防止侵占和挪用企业货币资金行为的发生。

（3）确保货币资金的可动用性。货币资金支出的频繁性，要求企业有一定数量的货币资金的存量。企业资金存量应该保持在一个合理的水平上，过多或过少都不合理。过多地持有资金，机会成本增多，是资源的浪费。过少地持有资金，有可能危及企业的偿债能力，给企业带来负面影响。因此，应对资金的使用有一个合理的规划，加强资金管理。

（4）保证货币资金的效益性。货币资金效益性控制涉及企业的整个经营活动，由于企业实际情况千差万别，每个企业效益性控制方法应与其经营实际紧密联系。防止或减少货币资金的闲置，在保证合理货币资金存量的情况下，制定有效的货币资金收支计划，运用各种筹资、投资的方法有效地使用资金，发挥货币资金最大的经济效益。

货币资金是企业资金中最具活动和最有弹性的部分，企业能否运用好它，会直接影响企业的经济效益，影响到企业在市场中的竞争能力。货币资金如同企业的血液，贯穿于采购、生产、销售等各个环节，建立完善的货币资金内部控制制度，合理、高效地使用资金对提高企业在市场中的竞争能力有着举足轻重的作用。

二、企业货币资金内部管理存在的问题及原因

1、问题

（1）现金收支业务中的常见漏洞。一是涂改凭证金额。会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或工作中的便利条件，更改发票或收据上的金额，将现金收入原始凭证上的金额改小，或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。二是挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的方法，不将当天应送交银行的现金及时入账，而将资金挪用，进行体外循环。三是虚开发票、虚构支出业务内容。会计或有关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，将报销的现金占为己有。四是票据头尾不一。出纳人员或经办人员在票据出票时，利用假复写的方法使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。五是无证无账。无证无账指收入现金既不给付款方开具收据或发票，也不报账和记账，直接将现金据为己有。六是撕毁票据或盗用凭证。企业对票据管理时未能有效地控制票据的数量和编号，对收款监督不力，造成会计人员或出纳人员对收入现金的票据撕毁，将现金据为己有；或用盗取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。

（2）银行收支业务中常见的漏洞。一是多头开户，截留公款。会计人员利用银行间互相争资金、拉客户的机会，私自用单位印章在他行开设存款账户，并以本单位更换账户为由要求付款单位将款项转至私设户头，从而达到截留公款的目的。二是转账套现。会计人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位，达到套取现金的目的。三是擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金，或擅自签发转账支票套购物，不留存根、不记账，将现金、实物据为己有。四是私自背书转让。会计人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款目的。五是出借支票、账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算，或允许他人使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。六是涂改银行对账单。会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上的发生额或余额，使银行对账单与银行存款日记账金额相等或平衡，以掩盖银行存款已少的事实。

2、原因

（1）没有建立完善的货币资金内部控制体系。内部控制是企业为了保证实现经营管理目标，各职能部门在分工负责的前提下，形成一个完整、严密的相互联系、相互协调、相互制约的控制系统的总称，货币资金控制制度就是内控制度的重要组成部分。目前一些企业对内控认识不足，控制环境薄弱，没有建立起规范化的操作程序，使许多内控制度成为一纸空文或形同虚设；一些企业没有很好地贯彻执行内部牵制制度，不相容职务没有采取分离原则，导致内部控制出现各种漏洞。

（2）企业对货币资金内部控制的监督机制不健全。企业的监督评审主要依靠内部审计来实现，而很多企业的内审机构设置缺乏独立性，内审的职能仅限于审核账目，而在稽查、评价内部控制制度是否完善等方面，未能充分发挥应有的作用。

（3）忽视货币资金内部控制的关键点。货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从现金和银行存款内部控制现状来看，大多数单位没有注重岗位分工、授权批准制度的建立，导致了现金、银行存款漏洞的发生。

三、加强货币资金内部控制制度的措施

1、建立健全货币资金管理制度

大多数企业缺乏健全、有效的内部控制制度。有些管理者观念落后，推行家族式管理，所有权与经营权都掌控在家族人员中，管理混乱，不利于货币资金的内控制度的推行。另外，货币资金具有支付和流通的功能，涉及业务范围广，存在被盗、挪用、贪污的风险。没有系统完善的货币资金内部控制制度，容易导致企业对财务岗位分工不均、授权制度不健全，从而增加企业发生差错和舞弊的可能性，因此建立合理有效的货币资金内部控制制度非常重要。每个企业可以根据自身的经营状况和发展规模，建立一套切实可行，符合企业发展的货币资金内部控制制度。在执行过程中针对易发生的问题，应重点从以下几方面着手有效防范差错和舞弊行为，保护资产安全，提高资金的使用效益：一是明确岗位职责权限。在设置岗位时必须分离不相容职务，实行内部牵制，建立严格的授权批准制度，经办人员必须在授权范围内办理业务。二是建立有效的财务稽核对证制度。业务的各个环节由多人控制，通过反复核对保证账证、账实、账物相符，以避免舞弊行为发生。三是实行岗位轮换制。岗位轮换可避免员工因长时间驻留某个岗位产生麻痹而可能导致的差错。

2、建立内部审计机构

一个完整的企业内控制度，应当由完善的内部审计机构来监督执行，以便及时发现问题，解决问题，不断完善内控制度。企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，应当授予内部审计机构适当的权力以保证审计工作的顺利进行，变“事后监督”为事前、事中和适时监督。对检查过程中发现资金内控缺陷，应当按审计程序向董事会、监事会做出报告。

3、建立严格的授权批准制度

授权控制是指单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理。这一控制方式使每一个过程、环节责权明确，使某些事件在发生时就得到了控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要求明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。如建立现金、银行存款的内部控制制度，首先就要确立授权与批准的制度，即现金、银行存款收付业务的发生，需要经单位主管人员或财务人员审批，授权具体的人员经办，审批一般以签字盖章方式表示。该过程保证了现金、银行存款的收支业务要在授权下进行。

4、管好货币资金业务控制的关键点

一是管住货币资金的流入和支出点。对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。二是管住银行开户点。不得同时跨行开户、多头开户、随意开户，甚至将单位公款以职工个人名义私存银行。不得搞“小金库”，方便支出。因此，按照有关规定，应及时，定期对银行开户点进行认真清理和检查。三是管住现金盘存点。除了出纳人员，应增加第三者参与盘点或监盘，并不定期抽盘，保证现金账面和实际库存相符。四是管住银行、客户对账点。按照有关规定，单位与银行之间的对账每月至少要核对一次。单位与客户之间也应按月或按季核对之间往来款项，确保货币资金支付合理，回收及时、足额。五是管住票据及印章保管点。明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和被盗用，并且备查簿需作会计档案管理。同时，单位必须加强银行预留印鉴的管理，严禁由一个人保管支付款项所需的全部印章。

5、加强员工的道德和素质教育

员工的素质是内控发挥作用的关键。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，如果员工不能履行自己的职责，放弃职业操守，，很容易导致舞弊行为和会计信息的失真，出现挪用、隐瞒、转移企业的资产，给企业带来经济损失。因此，企业内部控制的成效取决于员工素质的高低程度，员工素质教育是内控有效执行的重要因素。在管理中要建立定期换岗、轮岗制度，能相互制约、监督，及时发现错误，又可以掌握新的知识，学到新业务，丰富经验，提高综合能力。企业应定期对员工进行专业培训，宣传企业文化及财务内控的重要性，加强员工的文化教育。

总之，建立健全货币资金内部控制制度已成为企业自身发展的需要，企业要在市场上立足，提高市场竞争力，就必须加强货币资金的内控制度，严格约束涉及内控的所有人员，做到人治与法治的相结合，真正从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，使货币资金得到良性循环，最大限度地提高资本运营效能。

【参考文献】

[1] 内部会计控制――货币资金（试行）（财会[2001]41号）[Z].2001.

[2] 王晓榕：浅谈资金管理的重要性[J].经济研究导刊，2007（8）.

[3] 郭莉：如何加强货币资金的内部控制[J].中国商界，2009（1）.

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关键词:医院;资金管理;内部控制

为了适应电力企业的改革和发展,加强对货币资金的管理,保障资金的安全,提高资金的使用效率,根据《会计法》和金融管理的有关规定,我们结合医院的实际,进行了一些探索。

首先,制定了《上海电力医院货币资金管理办法》,“办法”制定了医院货币资金支付的审批权限和内部控制制度,确保业务经办人员、会计人员在办理货币资金的收付过程中相互分离、相互牵制和相互制约,不得由一人办理货币资金业务的全过程,确定相关部门职责,贯彻好“两个货币资金管理办法”。

第一,对于银行账户管理方面,我院按要求在中国电力财务有限公司华东分公司上海业务部开设了结算账户,因每天门诊、住院收入有现金需当天解缴银行,故保留医院附近的某银行基本账户。按要求不擅自开设或变更银行账户,不出租、出借银行账户、不公款私存、不账外设账和私设“小金库”。

更换一种思维模式,引入社会独立审计关于“货币资金循环”的控制要求,作为一种标准做好相关管理工作,模拟“社会审计”对医院的货币资金管理进行评估,可以精确锁定环节管理要求标准,例如:

货币资金要求

货币资金是指医院暂时停留在货币形态上的那一部分资金.它具有流动性强、转化速度快、占用量不稳定、有一定的投资性等特点.管好、用好货币资金不仅关系到医院经济活动能否顺利开展,而且也直接影响着医院的财务状况,它是流动性最强的资产,每时每刻都在发生变化,最容易出差错,因此是流动资产要求的一项重要内容。

1.进行货币资金内部控制制度的符合性测试

(1)了解货币资金的内部控制制度

良好的内部控制制度应当在会计人员起到相互牵制、相互稽核、相互验证的作用,做到:

货币资金的收支和记账由不同的人员完成;

货币资金收支后立即入账;

入账要有真实可靠的依据;

当日收入的现金,及时存入银行;

超过结算起点以上的收支,一律通过银行转账;

及时进行货币资金清查,保证账实相符等;

货币资金内部控制制度包括三部分:

(1) 收款内部控制制度

(2) 付款内部控制制度

(3) 备用金内部控制制度

2.测试货币资金的内部控制制度是否有效

(1)编制内部控制制度流程图。

(2)抽查几笔业务,检查其是否按照流程图所表示的方式处理,以了解内部控制制度的执行情况。

(3)审查日记账记录有无计算错误。实行电算化的企业可省略此项程序。

(4)检查企业是否及时将现金收入存入银行。

(5)验算货币资金的登记是否正确。

(6)通过抽查费用账户,审查企业货币资金支出的内部控制制度是否可靠。

(7)审查企业有无不正常的货币支出。

(8)对货币资金的内部控制制度进行评估。

根据这些要求,发现医院有关的薄弱环节及时进行整改。

第二,对于货币资金收入方面制定了“上海电力医院业务收入管理制度” ,对货币资金管理制度的内部控制审计,内部控制审计是指内部审计机构为了进一步完善内部控制,促使其得以全面执行,而对内部控制体系的健全性、有效性所进行的了解、测试、评价活动。其目的是合理地保证实现以下目标:遵守国家有关法律法规和组织内部规章制度;信息的真实、可靠;资产的安全、完整;经济有效地使用资源;提高经营效率和效果。内部控制审计的内容主要包括:对于货币资金、实物资产、对外投资、筹资、物资采购、工程项目、收入、支出等经济业务控制的审计;以及对于不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等内部控制方法运用的审计。医院对货币资金收支与保管业务应建立严格的授权批准制度,办理货币资金业务的不相容岗位应当分离,相关机构的人员应当相互制约,确保货币资金的安全,并与医院纪委密切配合,了解有无可疑事项,动态管理。

第三,对于货币资金支付方面严格按办理程序操作,做到相互制约、明确办理货币资金业务不相容岗位的相互分离原则制订。制订了“关于项目经费使用审批程序及审批权限的规定”、“关于实行项目资金预算计划及归口管理的规定(修订)”,由于医院的全面预算管理尚处于初始阶段,还存在很多问题,其中“重收入、轻支出和结余”的现象非常普遍,由此导致的结果是全面预算管理不全面,管理虽取得效果但是难以尽如人意。众所周知,在目前全球经济危机的大环境下,各大企业一个无一例外的举措就是降低成本,而成本降低最有效的方式就是预算中的成本控制,这并不是说在经济形势好的时候不进行成本控制,而是突出在生死存亡时成本控制的极端重要性。医院有其特殊管理运营规律,但是随着与市场的逐步接轨,进行成本控制成为全面预算管理中极其重要的工作,其目的与现代化工业企业差别不大,即是控制成本、节约开支、减少浪费、降低费用,提高医院的经营绩效。下面我从全面预算管理流程的角度来说明成本控制的关键点,掌控这些关键点对于初期的全面预算管理事半功倍。“上海电力医院大额度资金使用制度”,“上海电力医院报销制度”,“上海电力医院外埠差旅费报销规定”,根据比较分析可判断某时段“业务收支明细表”成本类项目中,例如发现水电费、药品费、工资每月有变化,其余基本没有大的差异。从而可以快速锁定关键控制点。

第四,货币资金业务处理方面,严格执行《票据法》,加强货币资金业务的会计记录管理,及时、正确和完成记录货币资金业务,业务发生后账务处理原则上不超过一天。严格控制计算机设备接触人员,对会计数据的输入、结账、修改、存档和查阅设置了权限,每人独立使用自己的密码,确保会计数据的安全、完整。

第五,现金管理方面特别制定了“上海电力医院现金管理制度”,包括“门诊、住院现金收入管理制度”、“财务科安全保卫制度”、“财务科内部稽核制度”、“财务科本部现金管理制度”,其中包括了部分“票据制度”。加强了我院门诊、住院以及财务本部的现金收入日常管理,完善财务内控制度,以保证现金的安全、完整,最大程度地发挥其效用。

第六,其他方面:建立、使用工行、结算中心EISS两个“网上企业银行”,对资金流的动态情况能及时了解,付款也打破了原先有关时间限制。在此基础上,对每个月的现金流情况进行摸底,将上半年数据进行分析,找出规律,几号要付什么钱,几号可以收什么钱,隔月要赊销多少医疗费,赊购多少药品……, 请出纳每周一、四查询好余额后记录在我的“现金预算表”电子表中,从而加强资金管理。

严格执行资金使用审批制度,将有关更改、大修、科研、日常经营等项目的收入、经费使用单独列表备查,实时监控费用及成本使用情况,有关成本支出要与年初预算核对,严格执行好预算,超预算或超标准都必须控制,从而加强成本管理。

2009年医院集中药品供应商,由原来16家医药公司改为现在的7家左右;改变医院信用政策中的赊购期,由原先的90天改为现在的60天,光此两项政策为医院的药品加成率净增加2个百分点,还有药品的最优库存管理、ABC管理法的使用等实践正在实施中; 以及医院常规材料仓库的”零库存”管理使存货周转率达到较理想状态。加速了资金周转,减少资金占用,提高了资金使用效益。

参考文献:

[1]医疗机构财务会计内部控制规定(试行).卫生部.2006年.

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货币资金是企业资产的重要组成部分，控制风险最高，加强货币资金安全性、效益性管理对保证企业的正常运转和经营效益意义重大。在现实工作中，中小企业受自身规模、管理水平、人员素质等各方面因素影响，对货币资金的管理程度不同地存在各种问题，影响了企业的健康发展。

1 中小企业的界定及特点

1.1 中小企业的界定

中小企业是与所处行业的大企业相比在人员规模、资产规模与经营规模上都比较小的经济单位。不同国家、不同经济发展的阶段、不同行业对其界定的标准不尽相同，且随着经济的发展而动态变化。各国一般从质和量两个方面对中小企业进行定义，质的指标主要包括企业的组织形式、融资方式及所处行业地位等，量的指标则主要包括雇员人数、实收资本、资产总值等。量的指标较质的指标更为直观，数据选取容易，大多数国家都以量的标准进行划分。

我国工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定的《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号文）将中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。

（1）工业企业：从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中：从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；

从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；

从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

（2）房地产开发经营企业：营业收入200000万元以下或资产总额10000万元以下的为中小微型企业。其中：

营业收入1000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；

营业收入100万元及以上，且资产总额2000万元及以上的为小型企业；

营业收入100万元以下或资产总额2000万元以下的为微型企业。

1.2 中小企业的特点

中小企业由于自身规模小，人、财、物等资源相对有限，既无力经营多种产品以分散风险，也无法在某一产品的大规模生产上与大企业竞争，所以往往将有限的人力、财力和物力投向那些被大企业所忽略的细小市场，专注于从某一细小产品的经营上不断改进产品质量，提高生产效率，以求在市场竞争中站稳脚跟，进而获得更大的发展。故中小企业经营管理决策权高度集中，组织结构简单，对市场变化反应灵敏，经营范围广泛，行业齐全，点多面广；产品的小型化、分散化生产为其发展提供了有利条件，但同时成本较高，提高经济效益的任务艰巨，管理水平低，抵御经营风险的能力差；资金薄弱，筹资能力差。

2 货币资金的定义及特点

货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，是可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

货币资金是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业重要的支付手段和流通手段，企业在经营过程中，大量的经济活动都是通过货币资金的收支来进行的，企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。货币资金在企业的各项活动中起着举足轻重的作用，有人形象地将货币资金称为企业经营的血液，是企业生存与发展的基础。

3 中小企业货币资金管理中存在的问题及原因

货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，在企业不断发展过程中处于非常重要的地位，是最易出现问题的资源，但部分企业在对货币资金的管理的方面仍存在各种各样的问题。大多数贪污、诈骗、侵占挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关。

3.1 许多中小型企业是家族企业，内部管理极不规范

我国中小企业的最大特点就是家族式的经营方式。一方面，在创建的初期，这类企业往往都是依靠家庭或家族成员或亲朋好友共同经营打天下的，所以其所有权和经营权大都控制在其家庭或家族成员的手中。另一方面，这类企业的所有者都会选择自己人来管理一些重要部门，尤其是掌握企业整个货币资金的重要岗位―出纳，大部分经营者会选用自己的家人或亲友担任。但这种安排很大程度上导致企业所有者或主要经营者凌驾于企业管理制度之上，报销审批混乱，支出随意，企业内部控制失效，形同虚设，有些企业股东或合伙人之间因为资金问题反目成仇，甚至引起诉讼、对簿公堂，严重影响了企业的健康发展，甚至使企业经营处于停顿状态。

例：某煤炭销售公司的5个股东是朋友关系（其中两人是夫妻），因其中一股东与一大客户有关系，就全权委托其处理与该客户的销售及收款事项，其他股东不再过问。在一年的时间内该股东利用本公司的300万元启动资金，购进煤炭并销售收回货款，但未将款项交回公司，而是重新进货销售，如此反复，形成体外循环，并且自己另外注册成立了公司。其他股东曾多次催促其结清货款，但该股东均以各种理由推脱。直到公司资金周转困难，派人与客户对账，才发现累计销售额达2500余万元，客户早已将货款支付给该股东。其他股东只好到公安部门报案，但因该股东另外涉嫌合同诈骗，被外省公安机关关押，其造成的损失暂时无法追回。

3.2 企业经营者管理意识不强，管理水平较低

在实际工作中，很多经营者把大部分精力放在企业发展上，研究怎样开发市场、扩大经营、维护客户等方面，对企业财务管理不重视，认为财务人员所进行的会计核算只是为了应付税务等部门的检查，对账目做成什么样并不关心，企业真正的出纳岗位由经营者自己或其信得过的家人、亲戚担任，但其根本不具备专业能力，有些老板根本就看不懂财务报表，对货币资金的收支只是进行流水式的记录，并划上一些“隐秘”的符号做标记，做出来的“账目”没人能看懂，时间长了连自己也说不清楚当时的记号是什么意思。当货币资金出现差错时无法说清原因。有些老板认为自己的企业规模不大，且管理者都是自己人，一切尽在掌握之中，殊不知没有制度的约束控制，一些别有用心的人会利用各种手段贪污侵占公司资产，造成企业损失。

3.3 企业财务人员素质不高，专业能力缺乏，法律意识淡薄

部分中小企业的所有者或经营者出于降低成本考虑，聘用兼职会计对企业的经济事项进行账务处理，这样的会计人员只是对企业提供出来的财务单据进行简单的汇总处理，不去主动了解或无法了解企业的整体情况，做出来的账目不能反映企业真实的经济情况。另有一些企业任用的财务人员专业素质不足，半路出家，不具备相应的管理知识和能力以及较高的思想道德品质，法律意识淡薄，很多企业的出纳人员违反规定，将单位资金存入老板或其个人名下的银行卡里，但卡里的资金并未全部用于企业经营，有时个人消费也从卡里支付，造成企业货币资金公私不分；另外从卡里存取款项时相关的单据没有完整保留，同时未及时进行账务处理，规定的现金日清、日结变成一纸空文；更有一些财务人员利用职务便利，采用收入不入账、涂改票据、重复报销等手段，侵占贪污企业资金，导致企业资产受损。

例：某房地产开发公司的会计人员只有一人，且是半路出家，连会计证都没有，老板将其从售楼部调到财务部门，全权办理公司的所有财务事项。在公司资金紧张的阶段，甚至让其代表公司从外部高息借款。受自身专业能力的限制，该会计任职期间账目混乱，将公司本身及所属三个不同法人单位发生的事项混在一起进行账务处理，原始单据缺失、账账不符、账证不符、账实不符，同时利用老板的信任及公司管理制度存在的漏洞，做出一系列侵占公司资金的行为，如低息借款、高息入账，自己吃利差；重复归还借款，与原借款人分成；串通售楼部人员对楼层好的商品房加价销售后私分差价；对已归还的借款没有及时收回原写的欠条或没让对方出具收款单据，等等。老板自身管理水平也不高，对企业有多少可动用的资金心中无数，全凭会计说了算，直到多个借款人陆续对其提起诉讼，用于开发的土地因原告向法院申请资产保全而被查封，企业经营陷入困境，才想起要对公司账目进行审计，初步审计就发现该会计侵占公司资金已达数百万元，老板大吃一惊，后悔不已。

3.4 企业内部控制制度缺失或形同虚设，事后监督流于形式

许多企业财会专业人员匮乏，导致会计出纳岗位由一人担任，身兼数职，职责范围不清。有的公司财务人员既担任现金收付、银行存款的存取等出纳的本职工作，同时还兼任编制会计凭证、登记账簿及保管会计印章等工作，一个人办理货币资金业务的全过程。这在无形之中给了部分人员公款私用，甚至是侵吞公款以可乘之机。

从另一个角度看，导致贪污、侵吞公款等舞弊行为能够得逞的原因，是这些企业的内部稽核、监督制度流于形式。账账核对、账实核对是防范及发现货币资金舞弊的重要控制手段，企业应由负责账物保管和记录以外的人员进行定期和不定期的检查、核对。但企业的检查人员往往忽略了这些行之有效的核查方法，或是走马观花，草草了事，待企业资金出现损失时才追悔莫及。

例：某公司投资设立了一个商贸部（属微型企业），注册资金100万元。该商贸部会计财会知识不足，专业能力不高，在任职的一年多时间里，将部分公款存入其个人名下的银行卡里进行收支存取，另外对单位发生的部分资金往来不进行账务处理，或将现金收支记录成银行存款收支，或将银行存款收支记录成现金收支，或自己编造银行单据入账，对个人卡里的公款余额编造虚假手机信息应付总公司的例行检查。直到总公司内审人员坚持让其一起去银行查询其个人卡内的余额时，才发现卡内资金已寥寥无几。经审计，在短短一年多的时间里，该会计人员经管的现金就短款80万元。

综合以上几个方面，可以看出，企业货币资金管理出现问题主要是人的方面――包括企业经营者、管理者及相关财务人员管理意识和水平、专业能力及道德水平、法律意识的欠缺；另外是企业缺乏完善的货币资金内部控制制度及行之有效的内部或外部监督机制，给部分人造成了侵占企业资金的可乘之机。

4 加强货币资金管理的方法及措施

针对企业经营过程中货币资金管理出现的各种问题，必须采取有效措施，防患于未然。

4.1 企业管理者应首先从思想上真正认识到管理的重要性，进而提高自身管理能力和管理水平

作为企业各项规章制度的制定者和决策者，企业管理层必须认识到严格执行规章制度是保证企业健康有序发展的保证，管理层如果将法律法规和规章制度视为对其束缚，妨碍了自由，认为可有可无，或完全不必要，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性，那么企业制定数量再多、再完备的制度也是流于形式；或者虽然有制度，也会因为管理层的不重视、不遵守而成为一纸空文，使企业的控制环境薄弱，员工漠视规定，个别人员更会钻管理的空子，给企业造成损失。

在提高思想认识的基础上，管理者要不断学习先进的管理经验，提升自身的管理能力和管理水平，或聘请专业的管理人士参与企业管理，让专业的人员做专业的事，任用政治思想好、业务能力强、职业道德好、具备良好素质且具备从业资格和任职资格的财会人员，加强经营管理和财务管理，尤其是对企业有重要意义的货币资金，更是要加强管理，有效防止舞弊。

4.2 加强财会队伍建设，提高财务人员法律观念和业务素质，增强胜任能力

要教育财务人员增强对法律的敬畏心，对自己本职工作中经管的货币资金严格按相关规定执行，不要心存侥幸钻制度的漏洞，不去做触犯法律法规的事情，也不要让其他居心不良的人有可乘之机。

现阶段，国家各项财经法规不断发展完善，不断颁布新的企业财务制度、会计准则，财务人员要想做好本职工作，就必须不断加强有关财经法规培训和业务学习，掌握新知识，提高自身素质，增强业务胜任能力。

4.3 完善企业货币资金内部控制制度

不相容职务相分离原则是一项严密的内部牵制制度。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。企业应按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容职务之间能够相互监督和制约，形成有效的制衡机制。

以货币资金支付会计控制环节为例，货币资金支付的授权批准、实际办理、会计记录、稽核检查及与该项货币资金支付直接有关的业务经办等岗位必须相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职。即任何单位不能由一个人办理货币资金业务的全过程。

货币资金内控制度不仅仅限于不相容职务相分离，还包括预算控制、授权审批控制等，只有完善并严格执行这一系列制度，才能提高货币资金的使用效率，保证货币资金的安全。

4.4 定期或不定期进行外部和内部审计，完善监督机制

企业应当委托专业审计机构对本单位财务管理进行审计，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节，协助管理当局监督控制措施和程序的有效性。同时加强企业内部审计，内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。企业应严格遵守有关法律法规相关的现金、银行管理制度，建立健全对货币资金的监督检查制度并认真执行，充分发挥内部监督效力，不能流于形式。只有这样，才能及时发现问题，堵住漏洞，防患于未然。

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关键词 货币资金管理 问题 完善措施

货币资金是企业流动性最强、涉及面最广的资产，同时也是企业在管理过程中风险最高的资产，货币资金如果管理不善，将会直接导致被不法分子挪用、贪污或盗窃。造成这种后果的原因与企业资金管理的漏洞是分不开的。所以，加强企业货币资金管理，已势在必行，这就要求企业必须建立健全货币资金管理制度，加强管理企业货币资金的安全性。

一、企业货币资金管理存在的问题

现阶段，很多企业对于资金的管理都比较随意、松散，使企业在现金、银行存款等货币资金管理上出现很多的漏洞，从而出现了各种舞弊行为。主要存在以下问题：

其一，部分会计从业人员在应聘时存在虚假信息的问题，伪造的学历证书、从业资格证书、会计师职称证或虚假的从业经历，使得其在任职期间，出现企业账目不清、账目不符、无法核对等现象。

其二，部分财务人员利用管理上的漏洞，利用职务之便，私自提取现金，将款项占为己有，或在支付供应商货款时，推辞延付货款，将货款取出公款私存，已谋取短期利息的目的，待获得利益后，再将款项还回企业支付供应商。

其三，部分财务人员或经办人员，在经办的时候，利用凭证上面的漏洞，“刮、擦、涂、抹”原始凭证，虚构报销的内容，将相应的款项贪污或挪用；另有部分财务人员，利用管理发票之便，盗取公司的发票，向客户倒卖发票，以获取税点，谋取私利。

为了避免上述情形的发生，企业必须加强货币资金的管理，建立健全的货币资金管理制度，从源头管起，增强资金管理观念，提高企业资金管理的风险意识，从而保证货币资金的安全性。

二、加强企业货币资金管理的完善措施

（一）严格甄选合格的财务人员，实行定期轮岗制

一个合格的会计人员，除了要有较高的业务水平，还需要具有良好的职业道德操守。企业在甄选财务人员时，应做到严格挑选、知人善用。首先，在招聘财务人员时，应严格检查应聘人员所持有的代表业务水平的职称证、上岗证和学历证的真伪，证件的真假能直观地反映一个人的道德品质。其次，应聘人员应具有扎实的业务功底，较强的业务能力，性格沉稳，不能粗枝大叶，处理事情必须沉着冷静、认真仔细，不能因事情紧急而毛躁，避免造成无法挽回的错误。再次，企业应加强对财务人员的继续教育和职业道德培训，使会计人员的专业知识不断提高的同时，加强对会计人员违法违纪、反腐方面的教育，使其认识到犯罪的严重后果。对涉及货币资金管理和控制的财务人员，应采取定期轮岗制或强制休假制，拥有多个下属单位的企业可以采取出纳员之间的相互轮岗，对于仅有一个公司的企业，可以采取出纳员、记账员之间的轮岗或出纳员与资金管理员之间的轮岗。这样不仅可以大大减少舞弊行为的发生，还可以全面提升员工的素质。

（二）建立健全的业务授权审批制度

业务授权控制的目的在于保证每一笔业务都必须经过授权才能产生。货币资金支出审批手续的规范化，可以有效地防止公款被侵吞或挪用，也可以有效地控制降低成本费用。首先，审批人应明确自己的授权范围，严格按照审批制度办理相关资金的授权，对不符合要求的事项有权拒绝审批。其次，企业的有关部门或个人在申请用款时，应按要求填写相关的申请单据，注明资金使用的用途、金额以及提供相关的原始单据，如采购合同、发票等，严格按申请、审批、复核、支付的程序办理，履行相关的审批程序。只有严格地执行业务授权审批制度才能发挥货币资金管理的有效性。

（三）实行岗位职责分工控制，使不相容职务有效分离

实行岗位职责分工控制的目的在于预防和及时发现有关人员在履行其职责时所发生的错误或舞弊行为。它要求互不相容的职责不应有一个人兼任，以减少发生舞弊的可能性。适当的职责分工是内部控制一项重要的控制措施。企业应建立货币资金业务的岗位责任制，重点明确各相关部门和人员的职责和权限。主要岗位职责分工包括： （1）业务的批准与执行相分工，如批准付款应与签发付款支票的职责相分离。（2）业务的执行与记录相分工，如采购员、售货员不能同时兼任记账、出纳工作。（3）各种会计责任之间相分工。一项业务活动从填制凭证开始到最后过入总分类账的过程应分别由不同的会计人员来完成。例如，记录现金日记账的职责应与记录销售日记账的职责相分离，记录明细账、日记账的职责应与记录总账的职责相分离等，出纳人员不得兼任会计档案保管和负责收入、费用、债券、债务账目的登记、对账、催缴，不得领取银行对账单，编制银行存款余额调节表。

（四）建立票据与印章的管理制度

企业要加强在办理资金项目中的票据的管理，应当明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并设置专门的登记簿进行记录。购入票据时应及时登记、妥善保管，在领用时应详细登记用途，同时必须按编号顺序使用，防止空白票据的遗失和被盗用。同时，还要加强对银行印鉴的管理，严禁由一个人保管全套银行印鉴。对于集团性的大企业或国有制企业可以单独设置印章保管部门，中小型其他企业，可以由出纳人员保管财务专用章和空白支票，由会计人员或其他授权人保管个人名章。

（五）加强库存现金、银行账户的管理

企业应实行现金库存限额管理制度，超过库存限额的货币资金应送存银行，以降低货币资金风险。同时应明确现金支付的范围和限额，对超过规定现金限额以上的支出一律使用转账或电汇等方式办理。收入的现金应每日送存银行，对于地区偏远的企业可以根据自身的情况适当放宽送存的期限，避免坐支现金的现象，严禁白条地库，不得开通账外账将公司的公款存入私人账户。此外，财务部门的相关人员要定期盘点和不定时地抽查公司的库存现金。

企业应当根据自身经营管理实际需要开设银行账户，因业务发展需要开设、变更或者撤销银行账户，应经审批权限批准后办理，并将其相关资料交由会计档案管理处存档。企业应定期对开设的账户进行清理，对长期不使用的账户应该及时注销，严禁公款私存，避免资金在不同账户内反复转换最后被划转至个人名下，造成企业财产损失。

（六）加强企业内部审计

对于大中型的集团企业或国企单位，可以成立内部审计部门，加强对货币资金管理的审计。通过对货币资金有关账户记录的审查，核实其各项收入与支出项目，监盘库存现金，核对银行存款，确定其账面金额是否真实存在并为企业所拥有，找出核算工作中的差错或故意高估账面余额的舞弊行为。核实企业与货币资金有关的经济业务是否全部被记录在有关账户中，财务报表中的货币资金项目与各有关账户的余额是否一致。

总之，针对企业货币资金管理存在的问题，每个企业都应根据自身的条件，建立一个适合企业自身发展需要的货币资金管理制度，形成一个良性的循环，保证企业货币资金的安全内控，适应市场环境的发展。

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【关键词】货币资金 安全管理

近年来,高校随着管理体制改革的深化和办学自的扩大,经济活动日趋增多。高校财务管理遇到一些亟待解决的新问题:一方面学校财力在经济发展中不断壮大,集中的资金量日益庞大;另一方面为了适应学校教学事业的快速发展,各校在基建、教学、科研等各方面的投资也急剧上升,投入的资金数额动辄数百万元甚至上亿元。面对如此巨大的财务收支,高校的高层领导以及各相关部门人员,缺乏资金运作过程中所应有的安全意识,使高校资金在运作过程中出现了一些安全隐患,如何保证高校资金安全是当前比较突出的问题之一。现笔者就如何建立高校的内控体系,安全防范对策及货币资金风险防范进行探讨。

一、建立和完善高校内部财务控制体系

(一)货币资金预算管理控制

预算管理一般由货币资金预算编制、货币资金预算执行控制、货币资金预算考评等环节构成。高校在编制本单位预算时,首先要树立法定预算意识,牢固树立坚持先有预算后有支出,没有预算没有支出的原则,把各项收支,资金结余和经济业务全部纳入预算管理和单位合法账户中核算,不得存在脱离预算的财务行为。

其次,要严格执行职务分离制度,即货币资金预算的编制应与处理、记录相分离。货币资金预算编制完毕,财务总监应认真监督预算的执行,定期比较发生过程中实际收支与预算的差异,对重大差异仔细分析,并采取必要措施来调查实际收支结果,形成一个事前、事中和事后过程的控制系统。

(二)货币资金授权批准控制

实施授权控制,首先必须明确一般授权和特别授权的责任,即明确这两种授权的管理层次及范围,每个管理层次的内容、标准和限度等。其次,明确每类经济业务的授权批准程序。高校的经济业务既涉及高校与外单位之间的资产与劳务的交换,也包括高校内部资产和劳务的转移和使用。因此,每类经济业务存在一系列内部相互联系的授权批准程序。再次,建立授权批准的检查制度。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。高校应对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,经办人有权拒绝办理,并向审批人的上级授权部门报告。高校重要的货币资金支付业务,由院长办公会集体决策和审批,以防贪污、侵占、挪用货币资金行为。

(三)实行不相容职务相分离控制

高等学校内部不相容职务有:授权审批职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。明确各有关部门和人员的岗位职责、权限,保证货币资金业务的不相容岗位相互分离,相互制约和相互监督,定期进行岗位轮换。

(四)货币资金有关文件记录控制和保护控制

文件记录可分为管理文件和会计记录。管理文件是以书面形式明确高校各部门和人员的任务、职权和责任以及高校所有的方针政策,以便有关人员了解和掌握内部控制制度的文件,如组织图、岗位工作说明、方针和程序手册、系统流程图等。对货币资金而言,需要建立货币资金收付款程序、财务部机构设置、人员岗位职责等。会计记录反映经济业务发生的过程和结果。健全、完整的会计记录有助于正确反映高校经济业务活动,有助于保护资产的安全和完整。货币资金与记录保护控制是指通过对有关货币资金和记录实施特定的保护措施以保证其安全和完整的一种控制方式。

(五)内部审计和稽核控制

从高校的治理角度看,内部审计机构的职责除了审核高校会计账目外,还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和高校内部各组织机构执行相应职能的效率,并向学校最高管理部门提出建议性报告。

内部稽核指由有关部门中独立人员验证与复核另一人或部门执行工作的正确性的一种控制活动或方式。通过内部稽核,可以及时发现已发生但尚未造成影响或损失的错误或舞弊,发挥内部控制的预警作用。这是财务处设置稽核会计的目的所在。

(六)货币资金集中管理控制

设立校内结算中心,将校内结算中心的核算与管理纳入财务处范围之内。各二级单位货币资金的收付都在结算中心办理,使学校能控制其资金流向并利用各单位沉淀资金时间差调度和融通资金,增强其资金调控能力。这样财务处能对货币资金收付的合规性、安全性和效益性进行审查,确保货币资金的流动完全置于学校监控之下。

(七)加强会计电算化的内部控制

在会计电算化方面,要注意计算机反记账功能的开发运用。所谓反记账就是将已经登记的凭证予以取消,再将更正过的会计凭证重新登记入账。反记账功能是会计电算化条件下,会计凭证、账簿发生错误而进行有效更正的重要方法之一。反记账功能的运用必须要有严格的授权操作制度,其操作者权限的分配必须由财务负责人统一掌握。要明确规定系统管理人员和计算机维护人员不得兼任会计出纳人员,会计凭证的录入和修改要分别由专人负责,要建立计算机资源访问授权和身份认证制度。但目前高校受编制限制,许多财务部门都没有专门的计算机管理人员,几乎都是某会计兼任系统管理员。系统管理员操作权限过大,能够调动系统的所有功能,行使会计主管的功能。要明确系统维护员的职责是系统的管理和维护,保证计算机硬软件系统的安全运行,管好会计数据。因此,从保证会计信息的可靠性出发,必须确保系统数据安全管理,就不得不对系统维护员上机操作会计软件做出限制,更不能让系统维护人员兼任出纳工作经管现金和银行存款。

(八)建立具有操作性的道德规范与行为准则

高校应根据内部控制结构的要求,针对各岗位的特点建立起具有操作性的行为规范与准则体系。在办理货币资金业务方面,应当配备合格的人员,要对货币资金管理人员进行严格考核,要求办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德,忠于职守,廉洁奉公,遵纪守法,客观公正,不断提高会计业务素质和职业道德水平。从“人”的角度加强货币资金内部控制。

二、建立安全防范对策

(一)依法制定切实可行的发展战略及科学决策机制

高校要制定切实可行,科学合理的发展战略,各种筹资、投资决策要运用财务管理手段,进行科学的论证,结合定性分析、定量分析等方法,认真做好预测、决策、预算、控制和分析,避免少数人随意决定重大问题以及决策者对决策后果不负责任的情况发生。对负债资金的流程进行全程跟踪和监督。检查负债资金是否按计划使用,有无超支、浪费情况,发现问题后,应立即采取有效措施加以解决。同时财务部门要对负债资金加强成本核算,提高管理水平,加快资金周转,努力降低资金占用额,盘活用活资金,提高资金运作效益;要研究负债资金的运作规律和制约因素,提高负债经营效益,使负债资金的运作进入良性循环。

(二)构建高校内控框架

高校应设立专业委员会,由专家构成,对重大事项进行决策。如设立预算管理委员会,对学校的年度预算进行审批,并监督其执行;设立招投标管理委员会,对重大的采购进行招投标管理;设立审计委员会,对学校的经济活动进行审计,并指导内部控制制度建设和完善;设立战略管理委员会,对学校的长远发展进行规划;设立投资管理委员会,对学校的投资进行可行性论证;设立科学技术委员会,对学校的科研活动进行领导。实行职务不兼容制度,避免权力过于集中。

高校重要的货币资金支付业务,由相关职能部门提出方案,由专业委员会论证,并由院长办公会通过,提高了决策的民主性和科学性,保证货币资金的安全就有了合理的制度基础,避免了少数人决策的种种弊端。

此外,还要加强沟通,防止外部风险。应经常与银行沟通,让银行了解单位的情况,以便遇到可疑的结算业务能及时发现。充分利用好银行的监督功能,可以防止利用金融票据进行诈骗的违法犯罪活动。

三、加强高校财务管理,有效防范资金风险

(一)提高资金使用效益,使资产保值增值

货币资金使用效益是各个高校都要思考的问题。高校应当合理使用,严格管理教育经费,提高教育投资收益。如何在保证资金安全的前提下,让货币资金产生尽可能大的效益:首先应本着鼓励创新,提倡科学技术转化为生产力的做法,对有影响力的科技研究作重点投入,达到见效快、收益高。其次,利用高校本身的科技优势,结合本校专业特点投资举办校办产业或者转让知识产权及其他科学技术成果的收益用于高等学校办学。最后,要合理运用银行存款,一般采用“活改定”,将多余的银行存款以定期形式存放在银行,或者参照有关单位的做法,设立校内银行,取得较高的利息收入。

(二)对货币资金进行分析,防范风险

1.用现有货币资金存量来分析保证正常支付能力。具体包括两个分析指标:

现实支付能力,该指标是用年末全部货币资金的结存额与全年月均支出额相比,计算出年末结存货币资金可供正常支付的周转月数。该指标越大,表明现实支付能力越强;反之则越弱。一般来说,周转月数为3个月较为适宜。

潜在支付能力,该指标用年末全部货币资金的结存额加上可变现的债券投资、应收票据、借出款,减去借入款、应缴财政专户和应缴税金,与全年月均支出额相比,计算出年末速动资产减去流动负债后的资产可供正常支付的周转月数。该指标越大,表明潜在支付能力越强;反之则越弱。

2.从资金分配角度,分析现有货币资金存量来源构成,明确学校可支配的自有财力及不能支配的非自有财力所占比重。

非自有资金金额占年末货币资金的比重是用年末借入款加上年末应缴财政专户、应缴税金、应付票据、应付及暂存款、代管款项、未完项目收支差额的值与年末银行存款和现金之和的比值。其比值越大,表明学校可支配的资金越少;反之则越多。对于应付及暂存款、代管款项的结余资金,高校在保证其正常使用的前提下,可以临时用于周转和支付,但决不能依此为基数安排高校的经费使用计划,否则,可能形成潜在的资金缺口。

自有资金余额占年末货币资金的比重是用年末事业基金减投资基金加年末专用基金减留本基金的值与年末银行存款和现金之和的比值。该比值越大,表明学校可支配的自有资金越多;反之则越少。当该指标值小到一定程度时,表明学校可支配的自有资金到了警戒线,出现了潜在的危险。

自有资金净余额占年末货币资金的比重是用年末事业基金减投资基金加年末专用基金减留本基金、应收及暂付款中非正常周转垫款的值与年末银行存款和现金之和的比值。该指标值越大,表明学校实实在在可支配的自有资金越多;反之则越少。

3.进行偿债能力分析。

高校短期偿债能力的分析评价指标主要有流动比率、速动比率和现金比率3项。流动比率是高校流动资产与流动负债之比。它反映了高校货币资金和可转化为货币资金的其他流动资产偿还到期短期债务的程度。速动比率是高校的速动资产与流动负债的比率。速动资产是高校流动资产中偿债能力较强或变现速度较快的资产,如货币资金、有价证券、各项应收及预付款等。现金比率是高校可立即动用的资金与流动负债的比率,即货币资金与短期债券之和与流动负债的比率。通常情况下,流动比率、速动比率越高,反映高校短期偿债能力越强,债权人的权益越有保证。同时,表明学校拥有的运营资金多,可以抵偿债务,可变现的资产数额大,债权人遭受损失的风险小。

高校长期偿债能力的分析指标有资产负债率、净资产负债率、负债与净资产比率等。资产负债率是高校负债总额与资产总额的比率。该指标表明在高校总资产中有多大比例是通过借款来筹集的,以及高校资产对债权人权益的保障程度。该比率越低,负债的安全性越强,财务风险越小。净资产负债率是指负债总额与净资产总额之间的比率。这一指标反映由债权人提供的负债资金与所有者提供的权益资金(即净资产)的相对关系,表明高校基本财务结构是否稳定。净资产负债率高,说明高校是高风险的财务结构,反之,说明该高校是低风险的财务结构。

总之,随着高等教育事业的不断发展,各高校要进一步树立法治观念,加强财务管理,完善学校的内部控制制度,树立资金安全观念,以保证高校各项事业的健康和顺利发展。

主要参考文献:

[1]周茵.货币资金内部控制制度的内容及方法.[J].会计之友,2007年第9期:38-39.

[2]袁飞.货币资金的内部控制.[J].辽宁医学院学报,2007年第5卷第4期:126-128.

[3]邓方兰.高校保证货币资金安全的理论借鉴与控制手段.[J].西南师范大学学报,2005年第31卷第2期:88-91.

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关键词：中小企业；货币资金；内部控制

中图分类号：F23 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）23-0233-02

中小企业是相对大型企业而言，职工人数相对较少、销售额及资产总额相对较小的企业，在中国中小企业占企业总数90%以上。它们是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量。在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、优化经济结构等方面，均发挥着越来越重要的作用。这关乎国计民生的产业就应该进行规范化管理，才能发挥市场主体的作用，然而中小企业的管理现状却不容乐观，尤其是财务管理，由于各方面因素呈现诸多乱象，不利于企业的可持续发展。本文就中小企业货币资金管理中出现的不规范现象展开阐述。

货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，是企业持续经营的必要条件。但家族式的经营方式使中小企业货币资金管理较混乱。主要有如下问题：

一、在现金收支管理方面

1.现金收入没有及时缴入银行户头，账面现金余额过大，导致坐支、公款私存、公款私借等现象严重。

2.现金支出相关凭证不合规、不完整，有些单据未按审批程序签字就给予报销；有些原始凭证上金额有刮擦、涂改痕迹；使用“白条”报账的情况较多，如以收据代替发票，不按发票规定要求开具发票，不加盖财务专用章，还有购进商品、支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账；大额现金支付比较普遍，远远超出了现金使用限额。

二、在银行存款收支方面

1.未按规定，私自开立多个银行账户，管理层、财务人员法规意识薄弱，因个人人际关系或是收取好处费的原因甚至将账户出租出借。

2.银行结算方式选择比较随意，很多应当通过转账支付的业务，却用现金支票支付，对资金流向监管不严。

3.企业银行存款日记账与银行对账单没有定期逐笔核对，未达账项没有及时查找原因，未编制银行存款余额调节表。

4.票据没有专设登记簿进行记录，空白、作废票据没有整理，随意堆放。银行预留印鉴未按要求分开保管，而是由一人保管支付款项所需的全部印章。

财政相关部门三令五申，一直强调财经纪律制度，为什么就收效甚微呢？究其原因如下：

（1）中小企业的特点决定了企业的所有权与经营权高度统一，密不可分，由于管理层观念陈旧，在人事安排方面就会“任人唯亲而不是任人唯贤”，在出纳岗位人员的选择上也遵循他们所谓的“资金安全原则”，用人管人而不是用制度管人，让自己的亲朋好友担任。有些中小企业由于规模小、业务少、会计核算简单，出纳、会计岗位由一人兼任，既管账又管钱，很容易出现营私舞弊问题。可想而知，这样的管理层、这样的财务人员素质一般都不高，或者法规意识薄弱，可能是半路出家没有会计从业资格，由此就容易滋生一些违规违纪现象。

（2）银行部门监督不到位。按照现行现金管理条例的规定，企业收入和使用现金，应接受其开户银行的监督。但近年来，由于各商业银行都实行市场化运作，银行之间业务竞争激烈，为争取客户，各商业银行纷纷“降低门槛”，从而弱化了对现金收入、使用及限额控制等现金业务的监督，造成坐支现象严重，大额支付现金现象泛滥，没有尽到管理监督的义务。

（3）没有规范化管理，缺乏健全的货币资金内部控制制度。企业内部缺乏货币资金控制制度，这是中小企业的货币资金管理出现混乱的根源。一个企业的财务规章制度是否健全，货币资金的内部控制制度是否严格，直接影响到企业的货币资金能否健康运转，关系到企业的财产是否安全。

面对如此乱象，中小企业应如何应对呢？

1.加强学习，增强企业管理层、财务及相关人员的法律、法规意识，做好会计基础性工作

首先，管理层应当率先学好财经纪律及相关制度，以便清楚地知道在管理企业财务工作中应该遵循哪些法规制度？怎样遵循？而不是发挥“个人主义”随性指挥或是去触碰那些“高压线”。只有管理层树立了正确的法律法规意识，意识到财务管理工作规范化的重要性，才能将企业员工带动起来，让上下形成共识，进而营造一个人人“不想”违规的良好环境，让企业财务管理走进良性循环。

其次，要提高会计人员的素质。作为企业的会计人员，应该具备一定的专业素质，如至少应该持有会计人员从业资格证即上岗证，应具有职业判断能力，而且应该按规定定期参加继续教育学习新的规章制度，这样才能更好地为企业服务，同时监督企业的日常经济业务是否合理、合法、合规。会计人员除了应具备专业知识外，还应当遵守职业道德。职业道德是就职人员的职业品质、工作作风和工作纪律的统一，会计人员职业道德是会计人员在会计工作中应当遵循的与其特定职业活动相适应的行为规范。《会计法》明确规定，作为一名会计人员，应当爱岗敬业、热爱本职工作、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。加强会计职业道德建设，提高会计人员的道德素质，对于加强企业财务管理，提高经济效益，具有十分重要的意义。

2.建立健全货币资金内部控制制度，强化企业对现金业务的管理控制

（1）建立不相容职务岗位分离制度，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。比如会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作，不得由一人办理货币资金业务的全过程，而且会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换，以减少贪污舞弊现象地发生，从而达到内部控制的目的。

（2）应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度。制度中应明确规定审批人的审批权限，不得越权审批，只能在授权范围内进行审批，并在审批范围内承担相应责任；审批程序严格按提出支付申请、支付审核、支付复核、支付办理四个步骤进行。因应中小企业特点，审批提倡实行“统一领导、集中管理”原则，这样有利于保证财务管理工作的法律性、权威性、严肃性。而对于货币资金业务的经办人则应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务，在办理过程中应根据经过批准并审核无误的支付申请及相关凭证，按批准的金额、支付方式、收款单位等办理支付手续，并在付款凭证上加盖“付讫”章，而对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告，行使会计人员的监督职责。

（3）建立票据和财务印章保管制度。有了票据和印章，就可以支配企业的货币资金运动，所以应明确各种票据的购买、保管、使用及注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿登记，防止空白票据的遗失和盗用，另外还要加强银行预留印鉴的管理工作，严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，未经批准严禁在票据上签章。

（4）加强企业内部监督检查或建立内部审计制度。有条件的企业可以考虑建立内部审计制度，这样可使企业的财务管理工作更上一层楼，从而有利于提高企业管理水平，提高企业经济效益。但大多数中小企业都无法建立，所以应该还是强调要加强企业内部监督检查，就货币资金而言主要是对现金和银行存款的收付业务进行监查。

对现金主要是检查现金收入有没有及时入账并缴存银行，现金支出有没有按现金管理条例执行，对此企业可定期、不定期对现金进行盘点，并与会计账相核对，以此来监督出纳人员的工作，增强他们的责任感，进而保证企业的资金安全。

对于银行存款，则要求出纳人员认真登记银行存款日记账，并与银行对账单逐日逐笔核对。若不符应及时查找原因，若是未达账项应编制银行存款余额调节表，月末应与会计账核对，达到账实、账账相符。

三、加强对现金业务的政府监督和社会监督

加强银行对企业现金业务的监督，在开户银行对企业现金业务监督不到位的情况下，政府应赋予审计、财政等部门对现金业务的监督权力。同时，鼓励媒体和群众参与现金管理监督。

中小企业已然成为国家经济命脉，其生死存亡密切关系着国计民生。而货币资金是企业的血液，关乎企业的存活，因此，只有管理好企业的货币资金，才能让中小企业更好地成长，从而发挥其主力军的作用。

参考文献：

[1] 李楠.中小企业如何加强货币资金的控制[J].今日科苑，2010，（20）.

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【关键词】货币资金 集中管理 风险控制 预算管理

一、房地产企业资金管理的意义

“房地产企业管理以资金管理为中心”是由其建设周期长的客观要求所决定的，充足的现金流是企业经营活动顺利进行的根本性保障，资金犹如企业的血液，流转于企业经营的各个环节。以房地产企业肇庆市城市建设开发有限公司为例，投资某个房地产项目，在决策时必须要考虑到：投资规模、投资方向、投资风险和投资回报率等多方面因素，上述因素均涉及到资金的运作、管理和增值。房地产企业要蓬勃发展，必须通过“管好账、管住钱、理好财”的经济手段实现控制经济行为，使有限的资金产生最大的效益。

房地产企业项目的货币资金不单是企业资产的重要组成部分，更是企业的重要支付手段和流通手段，是企业流动性最强的资产，具有很高固有风险，与其他所有循环关系十分密切。因此，房地产企业加强货币资金管理，在降低企业货币资金使用成本、降低企业财务风险、监督货币资金使用的合理性、提高货币资金的使用效益、保护货币资金的安全等方面具有重大的意义。

二、房地产企业资金的运动过程

企业要进行生产经营活动，就必须拥有一定的经济资源，如机器、厂房、原材料、银行存款等等，这些在生产过程中的财产和货币通常被称作实体资金或者现金流。在房地产企业的开发与经营过程当中中，现金流不断地循环运动，其价值形态不断地发生转换，从而增值或亏损，资金流的运动过程统称为资金的运动。

以房地产企业肇庆市城市建设开发有限公司为例，其资金运动的规矩过程具体如下：

第一，从投资者、银行、合作方、债权人、IPO等渠道筹集到资金后，购买开发房地产所需的原材料、固定资产等物资。货币资金形态从实体资金转化为储备资金和固定资产。

第二，进入建设阶段后，耗用原材料、支付“三通一平”基础设施费用、支付员工工资（特别是按政策要求的农民工工资）、计提固定资产折旧，使货币资金形态从上述的储备资金、固定资产转化为可供销售的毛坯房。

第三，销售过程中，可供销售的毛坯房通过增值再次转化为货币现金流。同时，在整个生产经营活动、营销活动当中，企业还需列支诸如：营销费用、管理费用、财务费用等期间费用。

第四，如果企业有闲置的资金，还可以用于对外投资，以获取更多的利益。企业的销售收入，必须补偿成本与费用，以保证再生产的顺利进行；企业实现的利润，先要缴纳所得税，税后利润按国家有关法规及企业董事会的决议进行分配。

三、房地产企业加强资金管理的途径

（一）加强对预算执行的监控

房地产企业要加强对预算执行的监督，确保预算发挥应有功效，对预算执行的监控，应当贯穿整个房地产企业的各个环节和部门。预算监控必须达到全面和系统的标准，是预算执行者之间自我监控和相互监控的结合，监控效果的有效性必须依靠企业整体各个部门与各个基层员工的共同努力。

预算监控必须有效地监督和控制预算执行的进行情况，预算目标的实现与否关键在于预算的执行。房地产企业必须组织有关专业人员对预算进行严格审查，逐项测算进行精细化分析，核实预算费用。审查结果属于巧立名目的预算，要坚决撤销，属于遗漏预算的要及时追加；属于虚报的费用必须重新核算，属于遗漏的费用在审核预算时要准予及时追加。

（二）强化预算差异分析，完善内控流程

首先，房地产企业应该加强内部的控制制度建设，良好的内控制度可以得出相对准确的预算执行结果。当评价预算执行结果时，优先将预算内结果与预算执行结果相比较，针对差异进行分析，分清责任，得出公开公平公正客观的评价结果。

其次，房地产企业应相应提高内审人员的福利及地位，彰显其在审计当中的权威性，强化预算内结果与预算执行结果的差异化分析，保持其运作的独立性，并对预算执行结果与实际结果的比较。

最后，房地产企业应当根据上述审计人员审计出来的预算执行结果进行客观的评价，作为对预算执行者奖罚的依据。

（三）多元化投资经营需谨慎

多元化经营是房地产企业发展到相对饱和阶段的另一种战略选择，判断房地产企业能否进行多元化投资，必须通过对自身资源和能力的客观分析，原因具体如下：

第一，房地产企业在开始进行新领域的多元化投资时，能迅速取得高额回报以平衡风险的可能性相对较低，需要原有房地产开发业务提供强而有力的保障来支持。

第二，房地产企业在进行多元化投资时，必须有多元化领域内相应的资金、人才、经营管理经验、相应的技术等方面的支撑，要把原有产业形成的竞争优势和战略资产运用到新领域，产生协同效应多元化投资才能成功，反之，房地产企业对新进入的产业不熟悉，则多元化投资存在着很大的风险，该投资就可能失败。

（四）理性投资，防范投资风险

任何投资一旦进入投资领域，收到经济学范畴上的“机会成本”的影响，会碰到诸多不确定的因素，一般都要经过一个周期才能回收投资及回报。房地产企业在决定进行异业经营或者多元化投资之前，必须理性地认识到，任何投资都是有风险的，必须充分考虑，仔细分析，全面论证，系统研究，谨慎决策，做到到客观科学理性地投资。具体如下：

第一，遵循分散化原则。投资领域中的各个项目，其风险、投资回报率、回收周期、不可抗力等因素不尽相同，因此，投资时必须遵循分散化原则。

第二，风险与预期收益的权衡。一个成熟的投资项目，必须符合：风险上可控、经济上可行、执行上可能等基本投资条件。只有充分符合了上述条件，正确地预计风险、投资回报等因素，才会使房地产企业的投资决策精准缜密，经得起考验。

第三，长短结合，长融长投，短融短投。房地产企业要充分利用自身投资长期项目的优势，投资于能提高长期竞争能力和增长潜力的项目，切忌用短期的融资投入到长期才能实现盈利的项目。

（五）建立严格的投资决策责任制

投资决策具有相对高的风险性，在投资以前。必须加强投资主体的风险意识，制定规范的投资决策责任机制，坚定不移地执行，保证资源的合理利用，才能真正提高投资项目的投资回报率。

房地产企业的投资项目，要真正实现责权利的统一，遵行“谁决策、谁负责”的原则，重大项目的投资决策者或者决策团体，必须要承担相应的投资风险责任。推行项目法人责任制，明确先有法人、后上项目的投资管理风险约束机制。规范项目法人的责、权、利，明确规定：项目法人对建设项目的筹划、筹资、建设、经营、还贷、资产保值增值的全过程负责。

对违反决策程序，违法违规盲目上项目，造成严重经济损失的失当行为，要依法追究主要决策者的经济责任与法律责任。对于成功的投资决策，可采取按比例分成利润等方式奖励决策者。物资激励与精神激励相结合，防止因害怕决策失误而过分保守不做决策，导致资金闲置贬值现象的出现。

四、结语

随着“供给侧”结构性改革的不断深入，现代企业制度的不断完善，以资金管理为中心的财务管理模式正在被越来越多的经济界人士、企业家所接受和运用。资金管理已贯穿和渗透于企业经营的各个环节，以提高企业的经济效益。房地产企业乃至其他行业的企业，均应加强资金管理，对资金预算、筹集、投放等各个环节深入研究，发现问题，提出建议，解决问题，不断改进与提高，充分发挥资金管理的作用。

参考文献

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[3]任国富.宫瑞丰.会计信息质量亟待提高.内蒙古会计理论研究文集[M].呼和浩特：远方出版社，2015.155～158.

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关键词：装饰行业内部审计；装饰行业的特点；保持独立性

提到内部审计就要提到独立性的问题，每个行业审计工作的必要条件就是独立性，装饰行业也不例外，只有具备独立性的审计人员才能做到正确、公证的鉴定和评价，因此，内部审计工作的独立性从开始便是业内的争议的话题，对于装饰行业来讲，由于审计的组织形式，有许多不利审计工作的独立性的因素，尽管近年来对于审计工作的问题有许多的讨论和研究，但在实际工作中发挥的作用不理想，因此，本文就装饰行业引发我们对内审的独立性进行思考。

一、装饰行业内部审计的独立性与组织地位

1.装饰行业事前的风险管理审计

首先识别、评估装饰行业在经营、发展过程中实现各种风险因素，其年度目标、短、中、长期的战略性规划应采取积极、有效的风险措施来应对装饰行业生产经营过程中的各种影响；

2.装饰行业事中的经营管理审计（运营审计）

其次，装饰行业的运营审计，主要是通过评估装饰行业经营管理过程的经营效果、效率及效益，健全并细化相应的制度、流程，促进装饰行业各组织、系统之间遵循有效的经营原则；

3.装饰行业贯穿事前、中、后的财务资产审计

第三，装饰行业贯穿于事前、中、后资产的财务审计，主要能确保装饰行业财务信息及其核算的规范、合法、公平性；装饰行业财务及税务风险的评估识别、应对措施；装饰行业财务管理确保经济资源的实现是否合理，使有限的收益达到最大化。

二、装饰行业内部审计

1.装饰行业货币资金内部控制

装饰行业的货币资金是装饰行业资金在循环周转中以货币形态的资金，是装饰行业资产的重要部分，其自身的流动性比较强，对于装饰行业货币资金的用途、存放的不同，将其分成现金、银行存款、其他货币资金。装饰行业内部控制是以装饰行业健全其内部控制为出发点，对于装饰行业资产的安全性、提高资金使用效益与周转速度为目标，结合自身经营情况，设计可行的货币控制核算方法，运用良好的内控，保证现金安全，防止盗窃、诈骗和挪用，预防私设“小金库”等违法行为，检查资金符合国家法规规定，合理高度资金，使货币资金发挥最大的经济利益。

2.装饰行业目标管理与绩效考核

装饰行业目标管理：MBO （Management by Objective），是以目标为导向，成果为标准、人为中心，使装饰行业在现代化管理下取得最佳的业绩，亦称为成果管理即责任制，装饰行业的职工应积极参与、确定工作目标，在实际工作中“自我控制”，保证目标实现的管理方法。

装饰行业绩效考核：称成果测评，是装饰行业为了实现日常经营的目标，运用指标和特定标准、科学方法，对生产经营及结果完成指定任务，承担经营结果完成指定任务，做出价值判断。

在实际的生产经营过程中，目标管理是核心驱动，明确装饰行业的短期、中期、长期的目标，使装饰行业能够按照即定的目标前进。

3.薪酬管理体系

薪酬管理体系：是保护、提高员工工作情绪的最有效手段，是现代化装饰行业管理中必不可缺少的一部分。对于薪酬管理体系的定位，装饰行业的经营、管理者要站在生产经营的高度，实施有效的手段，全面发挥装饰行业薪酬管理体系在装饰行业中的重要管理作用。

近期，我国装饰行业的改革有了很大的进步，在其改制的过程中，薪酬管理体系的作用已经历了最初的成本逐步向管理转变，但其薪酬体系管理的作用也存在理论与实践不一致的不足。目前许多装饰行业也包括修饰装饰行业意识到薪酬管理体系的重要作用，积极推行其市场化，从认识入手，充分理解薪酬管理体系中装饰行业生产经营过程中的重要作用，认识薪酬管理体系的内在结构特征、要素等特征，在装饰行业管理体系中的作用。

4.装饰行业财务核算及预算管控

装饰行业的财务核算是反映装饰行业未来在一定的预算期间内，预计的财务状况及期间内的经营成果，还包括各种现金收入、支出等各种预算价值指标的预算总称，装饰行业财务预算反映装饰行业财务活动的预算，如日常的现金收支情况的现金预算，人工成本、费用支出的经营性的预算（包括材料预算、人工预算）等一些期间费用的预算等。

装饰行业综合预算是装饰行业财务活动的总体预算，它综合反映装饰行业现金预算、成本费用预算、期间费用预算以及资本预算过程中涉及的各种现金收支情况的汇总，装饰行业的企业预算损益表要根据企业的销售、费用等预算编制现金预算，根据装饰行业的销售、费用情况预计企业财务状况表，其主要依据预计资产负债表和损益表编制。

装饰行业的预算管控：即装饰行业全面预算管理制度，包括：预算的组织机构、如何编制预算、预算管理体系的控制与分析、预算的考核等细则，装饰行业的预算按其时间的长短分为年度预算、月度预算，是以企业的经营目标为依据，以装饰行业的销售预算为起点，编制的全年、月度的销售、费用、资本性支出等各方面的预算，在每季企业应检查预算，以实现年度目标，用于公司资金的平衡和装饰行业日常费用的有效管理。

三、装饰行业的特点

装饰行业是建筑企业的重要组成部分，在全面实现小康社会过程中发挥无可替代的作用，在国民经济中占有重要的地位，是国家宏观经济调整的重要对象，是政府高度关注的行业，其行业发展对国民经济发展有着强烈的影响力。

1.装饰行业较于土建、房地产及其它行业规模相对较小

尽管近年来装饰行业在其工程项目的投资比例较从前有所增长，可是，装饰行业文化、艺术性比较强，在建筑物内不允许有相同的设计风格而单调的出现，其倾向于项目分标段，用不同的装饰施工企业，从而达到风格多变的要求，对装饰公司而言，由于工程的造价降低，使装饰公司为保证市场份额，依靠数量来弥补程造价偏低的不足，在此期间使多个装饰公司相互竞争，最终得到价格最大的优惠，服务的最高质量，从一定程度提高装饰企业的质量和服务水平。

2.装饰行业缺乏技术含量，不需要投资、大型机具设备的大规模投入，门槛比较低

装饰行业的从业者最早是从农村的剩余劳动力，即使发展到今天，状况也没有根本改变，虽然工作人员的素质提高了，但从根本上没能改变这种状况，从施工角度，装饰行业对新技术、新工艺受制于装饰材料行业，无法有自身的核心技术，形成优势。

装饰企业对投资压力小，从作业环境划分精细，没有大空间，不利大型设备展开，基本采用中小机型，主要以手提式工具为主，这种机具的成本占工程比重较小，更换率高，企业不需要机具储备。装饰企业规模小，工程垫付要求不高，因此不需要大量储备资金。

3.装饰行业工程的生产周期比较短，需要的管理人员少，生产要素简单

装饰行业一般为工程施工的最后阶段，规模相对较小，因此工程施工一般将工期压在装饰公司上，形成周期缩短。由于装饰公司同时开工数量多就会需要大量的储备，但某一时段开工数量少，却又会造成人力浪费、管理人才流失等。

4.装饰行业设计投入成本大，设计内容管理困难

目前装饰设计依附于施工企业，由于施工企业设计投入资金量大，这样就要邀请多家公司参与设计投标，中标率低，但是装饰企业不参与投标，又会失去中标机会，这样施工企业就会将设计成本压低，使装饰公司的利润空间减少，同时装饰公司还要投入保底费，企业之间竞争激烈，使设计水平、设计服务水平降低。

四、如何更好的发挥内部审计在装饰行业中的作用

1.装饰行业对货币资金内控

对于企业来说，货币资金是流动性强、风险高的资产，装饰行业要生存、发展就必须对货币资金进行内控，主要表现在：岗位分离制度、预算管理控制、对于授权审批要明晰、对于票据和印章管理、内部稽查制度、实现目标管理和绩效考核

2.装饰行业的财务核算、预算管控

（1）对装饰行业的收入与成本完整、准确性进行关注即帐面收入、成本结转、成本率的准确性等。根据工程项目的帐目，审核工程尾期应结转而未及时结转的成本情况，审核收入和成本结转的完整、准确性；

（2）审核收入、成本的配比性，是否存在预估收入、重复核算、后取得发票而未配比的情况；

（3）审核各分公司的收入与成本的结转条件是否统一，按施工的结算工程款及收到的客户尾款确认收入与成本的结转；

3.装饰公司费用的预算管控

装饰公司费用的预算管控应做到费用管理的细化，使预算管理体系建全；超预算费用的审批与授权要符合公司的现行规章制度；审核企业年终费用的合理性，是否遵循权责发生制，有没有延迟入帐的费用、提前确认的收入等；

4.装饰公司垫支施工

装饰公司垫资给施工企业，分为客户的资金垫支以及对施工工程队的实物垫支。但是何种垫支都会给装饰公司经营上带来风险。 其垫支形式主要包括：资金垫付和实物垫付。

（1）资金垫支：对分公司各部门的负责人员进行了解，审核、询问各工程费用、材料费等款项是否按规定收取，是否有资金垫资现象；抽查施工项目中的资金垫支情况，确认现象、分析原因，对其风险进行评估。

（2）装饰公司实物垫支：按领料比例，对无论中长期超过实收款的领料都称为实物垫支。

5.装饰公司资产经营管理

无论从何角度关注企业，企业的资产经营效率、实现经济收益最大化原则都是企业发展的最大要求，在审计中要细化管理内容，对货币资金管理，在不影响正常运营下，最大限度的提高其使用效益；库存方面，也要降低成本，制定合理的采购计划，实现权责利相匹配。

近年来市场环境的不断变化，装饰行业之间的竞争日益激烈，要提高内部审计的效率，合理评价内部审计优、劣势，对于内部审计工作传统职能已经不能够满足现阶段装饰行业经营管理的需要，逐渐向风险管理、咨询扩展，内部审计可以将装饰行业的固定成本和可变成本降低，对于装饰行业的所有者和经营者，在公正的立场上进行审计，提高内部审计的独立性，使装饰行业能够客观报告审计结果，增强装饰行业内部的审计部门的核心竞争力。

参考文献：

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[5]刘李明辉：内部审计独立性：基于内审机构报告关系的探讨[j].审计研究，2009，（1）.

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关键词 住房公积金 资金风险 资金安全

中图分类号：D603. 9 文献标识码：A

住房公积金制度是我国城镇住房制度改革的一项创举，在促进住房商品化、加快城市住房建设、改善城镇居民居住条件、促进房地产经济发展以及建立与社会主义市场经济相适应的城镇住房制度等方面发挥了重要作用。

但是，随着住房公积金制度的进一步发展和住房公积金规模的逐年扩大，资金运营中的风险不断显现，各地有关住房公积金的各类经济案件也时有发生。如何有效防范风险、加强住房公积金资金安全，是摆在我们面前一个值得思考的问题。

一、目前住房公积金资金运营中存在的问题

住房公积金的管理实行住房公积金管理委员会决策、住房公积金管理中心运作、银行专户存储、财政监督的原则。按照该原则，住房公积金管理中心在管委会的领导下，承担着住房公积金的管理运作的核心职责。但是，住房公积金管理中心在日常资金运营管理中还存在一些问题，影响着其职责的积极履行和发挥应有的作用。

（一）缺乏内部风险控制。

作为住房公积金的运营管理部门，住房公积金管理中心应代表广大缴存职工管理好这笔资金，从当前和长远的利益确保资金的保值和增值。但是一些地方的住房公积金管理中心对内部风险控制的目前不够明确，只局限于对工作人员的一般要求，没有从广大缴存职工长远利益的角度出发，将内部控制贯穿于所有部门和人员的日常业务活动中去。有的还将内部风险控制主要局限于财务控制方面，对于业务决策和管理部门的相互制约控制较少，削弱了内部风险控制的整体效果。

（二）对资金归集使用监督不够。

在日常资金归集、提取和贷款发放等环节缺乏事前、事中的控制。目前部分住房公积金管理中心在资金运营过程中普遍存在监督力度不够，个人控制资金使用，缺乏资金使用效益的预测分析。在财务管理制度中虽然有各种资金管理规定，也设置了一系列的监督岗位，但因为种种人为因素达不到要求，没有形成有效的约束机制，不能在事前、事中控制资金的流向，缺乏科学的决策依据，导致挪用转移资金、资金体外循环以及决策失误造成的资金流失等现象的发生。这些情况给住房公积金资金的保值增值带来很大的财务风险。

（三）信息化建设程度不高。

在住房公积金管理中心的实践中，保证资金安全始终是住房公积金管理的核心。财务核算中账簿与账簿、账簿与资金、账簿与财产的核对是确保资金安全的必要内容。但在不少地方的日常工作中，会计核对还很大程度依赖于手工或半手工记账，信息化程度非常有限。只有住房公积金信息管理系统与住房公积金业务同步发展，为资金安全运营提供必要的软件支持才能利用信息分析系统、信息反馈系统等技术手段实现会计数据的检查、校验和监督，及时发现问题，确保资金的安全完整。。

（四）岗位设置不科学。

住房公积金管理有许多的共性，但不同地方的住房公积金管理中心都会有自己的地方特色，都会依据自身业务运作流程设置相应的操作和岗位，并制定了相应的岗位责任制。但在具体的执行阶段，不少公积金管理中心对员工岗位操作仅限于表面化，缺乏相应的合规管理制度和量化的考核指标措施。岗位与岗位之间缺乏制约和监督，业务人员的素质也参差不齐，服务经济服务群众并为广大职工管好钱的意识缺乏，容易出现漫不经心和不负责任的情况。

（五）内部审计部门职能不够突出。

内部审计作为单位的一个独立的职能机构，处于与决策系统、执行系统并存的监督系统的重要位置，属于专职的综合监督部门，具有监督、鉴证、评价、服务等多项重要职能，具有其他监督部门无法替代的重要作用。不少地方的住房公积金管理中心组织架构不科学，内部审计部门职能不够突出，导致内部控制制度流于形式。住房公积金内审工作相对开展的时间不长，业务新，政策性强，难度也比较大，领导更多地关注业务发展，而对内部审计的权威性和独立性关注和支持不够。

二、加强住房公积金资金安全管理的必要性

住房公积金是国家强制推行的社会保障制度的重要组成部分，关系到社会、企业的稳定和和谐，关系到企业职工和广大离退休人员的基本权益，政策性强，涉及面广，管理工作的质量直接影响到国家政策的贯彻和广大缴存职工的切身利益。

随着市场经济和现代企业制度的逐步确立，住房公积金制度的法律地位和行为方式都将发生根本变化，住房公积金制度的决策者、管理者和缴存者都将越来越关心自身的合法权益，更加关注住房公积金制度的发展和住房公积金资金的安全。

三、加强住房公积金资金安全管理的对策

（一）建立内部银行管理办法，促进资金的合理使用。

资金的安全管理是财务管理的关键环节，而要保证资金安全就要确保资金的合理高效使用。目前许多地方的住房公积金管理中心重视资金筹集和资金分配的管理，而忽视资金运用的管理。在日常业务中应加强对资金使用环节的管理，对各职能部门进行明确的职责分工，在中心内部划分责任中心。树立资金有偿使用的观念，将银行结算机制引入中心管理内部，进行内部核算，定期对资金使用和管理情况进行考核，并与职工的利益挂钩，使每个职能部门和每个职工都树立资金管理意识，并调动他们进行资金管理的积极性，以保证资金的有效合理使用。

（二）注重信息反馈，加强资金事后控制。

对资金除进行事前的预测、规划控制，以及使用中的事中控制之外，资金的事后控制也是必不可少的。在一个会计期末或一项经济活动之后，各职能部门要将本部门在该会计期末或该项经济活动之后的资金变动状况及时地反馈到决策部门。看资金的筹集与资金需求量是否一致，资金结构、比例与中心管理部门的规划是否相符，资金使用率是否低于年初目标计划，发放的个人贷款和项目贷款比例是否合理等。这样一方面保证了资金管理目标的适当性和科学性，另一方面又可根据资金管理部门所反馈的实际信息，随时采取调整措施，以保证资金管理更为科学、合理、有效。

（三）加强内部控制制度建设。

住房公积金管理中心内部控制制度需要在业务实践中不断发展和完善，逐步形成一套统一的内部控制制度。首先要严格实行内部牵制制度，对于"不相容职务"严格实行分离控制。根据相互协调和平衡制约的原则，建立内部监督机制，设置业务部门、管理部门和监督部门。建立岗位责任追究制和内部自律控制机制，对于一些不相容的岗位必须实行岗位分离。内部稽核审计岗位必须保持独立，确保内部监督的独立性和权威性，以达到互相制约、预防风险的目的。通过科学合理的分配责任权利，在各部门之间实现相互配合又相互监督制衡。

（四）坚持合规管理，防范资金风险。

首先要规范账户管理，保证资金专户存储。对新开办住房公积金业务的承办银行，在开立账户时，要严格执行报市财政局、人民银行审批的规定。同时，对各类资金实行分账户管理，坚持收支两条线，资金使用专款专用、统一拨付。同时要严格按资金审批划拨流程操作，确保资金运作安全。实现住房公积金在银行账户间的网上划拨。通过使用网上银行定向支付和账户锁定功能，大大减少中心与银行间的交接环节，实现了资金实时到账，提高工作效率。

（五）加大信息化建设，为资金安全管理提供技术支持。

住房公积金管理中心前台每天要向缴存单位和职工提供诸如账户管理、缴存、提取、个人贷款等业务，涉及大量的业务数据和资金。住房公积金管理信息系统通常建立在大型数据库管理系统基础之上，这就要求建立数据存储和数据备份制度，避免住房公积金业务数据和管理数据的丢失、泄漏、人为篡改和破坏等导致数据失效的风险。同时建设标准化计算机机房、建立系统运行在线监控制度、实行定期检测维护制度、制定切实可行的应急预案、实施内外网物理隔离措施、严格用户操作权限和密码管理等。

（六）提高财务会计人员的整体素质。

制定各项业务操作的工作流程和操作规范，明确每个岗位的职责，并推行定期岗位轮换制度，一方面提供给工作人员全面掌握各项不同业务的机会，同时可以从轮岗中发现问题，防止某些小利益集团的产生。健全有效的人员素质控制，提高财务会计人员的职业道德水平，主要包括高度的事业心和责任感、客观公正，坚持原则和严守财会秘密。财会人员只有积极主动， 通过各种途径，不断提高自身方面素质，才能适应发展的要求。

（七）建立内部稽核制度的控制 ，加大内部审计力度。

实行内部稽核制度，以加强对货币资金的管理和监督，及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题。每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为。

同时要加大内部审计力度，以防范风险为核心，内审部门必须把握中心整体业务发展的脉搏，紧密追踪业务发展的变化趋势，定期与其他职能部门一起对各项业务进行分析和评价，找出高风险业务领域和风险控制点，利用审计成果，实施重点审计，真正实现动态、有效的监督。

（作者：经济师职称，硕士研究生学历，毕业于南开大学经济学院金融系，现就职于天津市住房公积金管理中心， 已发表著作（1）《中国信用体系脆弱性与制度约束》 青海社会科学-中国人文社会科学核心期刊 ；（2）《对制度约束下我国信用体系的经济学分析》山东社会科学-全国中文核心期刊，中国人文社会科学核心期刊）

参考文献：

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[4]耿建新，郑磊.金融风险的信息质量特征与我国金融会计制度改革.金融论坛；2004年

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[6]周宏妮.浅谈生产力促进中心财务管理应加强的几项工作.优秀学术论文选.2003年