采购招投标审计要点范文

导语：如何才能写好一篇采购招投标审计要点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词]工程建设项目；招投标；审计监督

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.51.159

工程建设项目招标投标阶段的审计内容可以分为五类。一是通用部分审计，即对招标过程的合法性和合规性进行审计监督。二是勘察、设计、监理、咨询等服务类内容的审计监督。三是总承包、专业分包等工程类内容的审计监督。四是设备、材料等货物招标的审计监督。五是其他采购方式的审计。以下将从上述五个方面阐述审计过程中需要关注的要点。

1 通用部分招投标审计

通用部分的招投标审计主要是审计监督招标过程的合法性和合规性，审查招投标文件是否符合国家法律法规及行业和地方建设项目行政管理部门的相关规定。审查的要点主要有：一是审查以下内容是否符合国家、行业和地方建设行政管理部门的相关规定：（1）招标公告的媒体；（2）招标过程中的各个时间节点；（3）招标过程中的监管和各种文件备案手续的完备性；（4）项目工期；（5）招标文件中合同主要条款的合同价格约定；（6）招标、投标、评标报告和各种文件资料的存档；（7）标段划分和承发包方式；（8）投标保证金的收取额度、方式、存放账户和退还时间；（9）自行招标项目评标专家的选取和构成；（10）招标文件中的其他内容。同时，需要注意：标段划分和承发包方式是否符合项目的实际情况，投标保证金的收取额度、方式、存放账户和退还时间是否符合建设单位的相关规定，自行招标项目评标专家的选取和构成是否能满足项目的专业需求，招标、投标、评标报告和各种文件的存档资料是否完备等。二是招标文件的内容是否在整体及各个细部都全面、合法、公允，详细表述了建设单位的招标意图，在不违背国家和地方法律法规的前提下是否有效地保护了建设单位的利益。三是招标文件对投标人的投标资格及投标人项目组人员的从业经验、执业资格等要求是否与投标项目的规模、技术要求等相匹配。四是当相关规定出现歧义或相悖时，若项目为属地化监管则按照国家、地方、行业的层级顺序进行审计，若项目为非属地化监管则采用国家、行业、地方的层级进行审计。五是审计人员对审核的每一份招标文件，均需提出审计意见；经多次修改的招标文件，在必要的情况下应再次提出审计意见，详细记载每次招标文件修改情况。所有审计的内容均应在审计意见中记载并留存。六是公开和自行招标项目应进行现场清标，如果建筑市场无清标程序时，内审部门要事后组织招标工程量清单和控制价编审单位对中标人投标报价进行回标分析，可按照评标排序取3～5家投标报价进行对比，防止不平衡报价等，清标或回标分析结果尽量经商务谈判后纳入合同约定，无法纳入合同的清标或回标分析结果，在项目实施过程中必须严格控制高于定额计价的子目工程量调增，不得变更取消或调减低于成本报价的子目工程量。

2 服务类（勘察、设计、监理、咨询）招投标审计

勘察、设计、监理、咨询等服务类内容的审查主要需要注意以下要点：一是招标控制价的编制是否符合相关规定，是否超出项目批复的初步设计概算中相应的内容；二是中标人的投标报价是否超出项目批复的项次费用，中标人的投标报价（中标价格）计算结果有无算术性错误，各项费用的计取是否符合国家、地方或相关行业主管部门的规定；三是中标价格的计算结果是否与招标文件规定的服务范围和质量标准相对应；四是中标人的主要项目人员（含项目负责人、技术负责人、各专业负责人等）是否与所递交的并经过评审投标文件中的拟派人员和招标文件的要求一致。

3 工程类（总承包、专业分包）招投标审计

对总承包、专业分包等工程类内容的招投标审计需要重点审查以下内容：一是总承包、各专业分包的承包范围和工作界面划分是否合理清晰，专业分包的招标人资格与施工总承包文件中的约定是否完全一致；二是总承包及各专业分包工程工程量清单是否完整，工程量清单编制说明是否完整、明晰。工程量清单说明中就有关招标范围内图纸不详，且给出的工程量明细，是否做出特殊说明；三是工程量清单其他项目清单中的暂列金额、暂估价的列项是否规范，金额是否与招标文件的约定一致；四是对工程量清单中工程量的准确性进行审计，核算清单工程量；五是总承包与各专业分包的工程量清单是否存在重复项次；六是招标文件的清单编制格式和要求投标人填报的报价格式文件是否符合国家、行业和地方建设行政管理部门的相关规定；七是总承包及各专业分包的招标控制价（或标底）与项目批复的工程费用或招标文件中给出的专业工程暂估价是否存在偏差；如存在偏差，偏差是否在合理范围内；八是各类招标控制价（或标底）的编制结果及取费依据是否符合国家、行业和地方建设项目行政管理部门的相关规定。为了有效控制投资，控制价原则上不得超过批复初步设计概算相应内容的控制指标；九是重点审计中标人的投标报价是否存在漏项或较严重的不平衡报价，审计人员要就中标人的清单漏项及不平衡报价问题提出处理意见或建议。

4 货物（设备、材料）招投标计

设备、材料等货物的招投标审计需要关注：一是审查货物清单、品牌和质量技术要求是否符合招标文件和项目的要求；二是如工程总承包招标文件中已经给出了货物暂估价，中标人的投标报价（中标价格）是否按暂估价报价，超过暂估价的报价需按废标情形处理；三是设备、材料招标是否设置暂估价或招标控制价（标底），中标人的投标报价及招标文件约定的经济标评标规则是否合理；四是中标价格包括的货物清单和售后服务内容（包括主体设备、辅助设备、备品备件、专用工具，安装调试、技术培训、质量保证等）是否符合招标文件和项目要求，其中专用设备和材料部分是否列入国家局批准且有效的产品目录内；五是中标人的报价格式是否完全符合招标文件的要求，报价说明是否清晰完整。中标人的投标报价是否明确品牌、规格型号、质量等级、产地、生产厂家等内容。

5 其他采购方式的审计

对于未达到公开招标或邀请招标条件的工程、货物（设备、材料）和服务可以通过竞争性谈判、询价和单一来源等方式确定施工单位、供货商和服务商。审计时需要注意：一是采购的数量、质量是否合理，是否满足设计和项目的需要；二是如工程和货物包括在总包招标文件中，审计其采购的数量和质量是否符合总包招标文件的要求，其费用的支付方式是否与总承包合同文件的规定保持一致；三是采购文件是否完备（时间、质量、数量、性能、标准等），参与单位的选取是否合理（专用材料和设备除外）；四是参与决策或评审人员是否具有类似项目评审经验或资格；五是参与单位的数量和所提交的相关文件是否满足竞争性要求；六是在满足质量、标准要求前提下，审计最终确认价格是否超过暂估价（项），若超过是否合理。

参考文献：

[1]郭平.内部招投标审计要点浅析[J].工业审计与会计，2007（3）：27-28.

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一、项目可行性研究阶段的审计要点

可行性研究是项目投资前期工作的核心和重点，也是项目决策的重要依据。一项好的可行性研究，应是工程技术经济最优的方案，能使国家以较小的风险、合理的投资，获取最佳的经济和社会效益。在这一环节审计中，应把握好以下要点：分析项目调研程序是否科学；调研内容是否全面；调研结论依据是否充分；专家意见是否独立、客观，反对意见是否得到重视；可行性研究报告是否在客观的前提下，通过对项目要素进行认真全面的调查和详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出的；项目是否具备经济上的必要性、合理性、现实性；技术和设备的先进性、适用性、可靠性是否科学；财务上是否具备盈利性、合法性；环境及建设上是否具备可行性；项目建议书是否坚持实事求是的原则；拟建项目的各要素是否进行认真的调查研究，测算分析是否符合实际情况。

二、项目设计阶段的审计要点

工程项目的设计方案是整个项目的蓝图，事关整个项目建设的最终成败。在对这一阶段的审计中，审计人员应关注以下要点：工程建设理由及条件；工程选址及建设规模；工程主要内容及投资形式；经济效益、环境效益及社会效益等内容是否在工程设计方案中充分说明；是否满足设备的选型、征地、投资控制、编制施工图设计的需要；施工图的设计是否满足建筑材料的选用、设备的安装和非标准件制作的需要，是否满足施工图预算的编制、施工组织设计和现场施工方面的需要。

三、项目招投标阶段的审计要点

项目建设招投标是项目单位按照《招标投标法》要求，利用现有建筑市场，全面引进竞争机制，保证工程质量，降低投资成本的有效途径。在对这一环节的审计中，审计人员应重点关注以下内容：招投标程序是否合法，操作是否规范；投标单位的资质是否合规，能力是否达标；招标小组评标办法是否公正、公平、科学、合理。

四、项目建设合同签订阶段的审计要点

建设合同是承包方进行工程建设，发包方支付工程价款，明确双方当事人权利义务的有效依据，也是确保工程质量、进度、造价的关键文件。在对合同签订环节进行审计时，审计人员应把握以下方面：工程建设是否遵守“先订合同，后施工”的原则，是否存在无合同施工的现象；合同的订立是否以立项报告及招标为依据，有无超计划、超标准擅自订立建设合同的现象；合同条款是否齐全严谨，对于定额套用、费用计取、材料供应、质量标准、工期进度、安全施工、结算方式、质保期限、违约责任等主要条款是否明确；是否将施工现场的固体废弃物、扬尘、噪声、污水等污染物的治理写入合同附加条款；合同是否对工程分包作出了相应的资质、能力、范围等方面的规定，对承包方擅自转包、或将主体工程肢解后分包等行为，是否明确了相应的处罚措施及相应的责任追究办法等。

五、项目建设施工阶段的审计要点

建设阶段的审计，实质上是核实项目成本造价和监督工程建设质量。对这一阶段的审计，应重点做好以下工作：一是材料采购方面，审计人员应检查项目单位是否根据要求进行市场调研，以确定材料价格，排除施工单位故意抬高材料价格、增加工程造价的可能；二是设计变更方面，审计人员应检查在建设单位否严格按施工图施工并且不突破投标报价，对任何一方提出的工程设计变更，是否从申报制度上严格控制；三是施工组织设计方面，应审查施工组织设计是否从全局出发，抓重点抓难点，抓关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性和均衡性；四是索赔事项方面，审计人员应重点检查索赔事项是否符合合同规定，索赔金额是否合理，是否存在违法国家法律法规的情形。

六、项目竣工验收阶段的审计要点

项目竣工验收是工程建设全面结束的重要标志，在很大程度上反映出工程建设的成败。这一阶段审计的要点是对完工程度和工程质量的审查核实，具体包括以下内容：工程竣工验收是否符合有关条件，验收是否严格按工程施工质量验收规范执行；是否存在因设计不合理，导致工程不能发挥效益的问题；工程设备内在质量是否存在问题；有无完整的技术档案和施工管理资料，是否签订了工程保修合同。

七、项目结算阶段的审计要点

项目结算环节的审计目标是核实工程造价，避免高估冒算给国家造成经济损失。审计人员应重点关注以下方面：工程量是否按规定的计算规则执行，有无多计、重计、漏计工程量；材料用量和价格是否合理，有无应调未调及定额规定不应调整而在结算中又调整材料的情况；费用计算程序和取费标准是否配套，有无低级高套、虚增取费项目、重复计费、随意提高计费基数等情况；工程预结算书计算结果是否正确，有无人为错算、多算的情况；深入施工现场，抽查核对设计图纸所记录的尺寸，有无错记工程量的情况。

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关键词：新常态；医疗设备绩效审计；步骤；要点；建议

随着我国经济进入新常态，医药卫生体制也不断改革，经济发展“新常态”也必⒋动社会管理的“新常态”，也要求内部审计从传统的招标审计、合同审计、财务收支审计转型为绩效审计、经济责任审计、管理审计等多领域审计。在“新常态”转型过程中，医院积极开展对大型医疗设备的绩效审计工作，如A医院连续对2011年―2014年每年新增单价50万元以上大型医疗设备绩效审计，从医疗设备的“事前、事中、事后”各个环节进行监督审计，并将审计成果运用于大型医疗设备购置及管理中，加强了医疗设备的优化配置，提高了医疗设备的使用效能。本文以A三甲医院为实例探讨新常态下医院对大型医疗设备的绩效审计。

一、开展大型医疗设备绩效审计的步骤

（一）准备阶段

1. 确定审计范围

通过查阅财务固定资产一级明细账、实物管理部门医疗设备实物明细账了解医院医疗设备的总体情况，以每年新购单台一定金额为起点或者大型医疗设备购置较多的使用部门来确定大型医疗设备的审计范围。如A医院以年新增单价50万元以上医疗设备为标准来筛选审计范围。

2. 初步了解医疗设备管理、使用情况

采用调查、座谈等方式向设备科、财务科、物价室、信息网络中心、设备使用科室等部门了解相关医疗设备管理、使用和信息系统数据记录等情况。

3. 设定评价指标

评价指标分为经济效益、社会效益、科研效益三个方面，主要采用的经济指标包括购置价值、收费标准、工作量、年均净收入、年均折旧成本、年均投资收益率、静态投资回收期、工作量预算完成率、收入预算完成率等；社会效益主要为检查结果阳性率、病人满意度调查情况等，科研效益主要为设备对科研项目研究数据辅助情况等。

4. 确定按单台分析还是同类型分析

因涉及医疗设备基础数据取数的因素，讨论确定该台医疗设备可否单台分析，不能单台分析的可否按在用同类设备分析。

5. 编制收集数据表格

按照收集数据的来源分科室编制表格，采用设备使用科室填写与相关职能部室填写核对相结合的方法。从设备科收集的相关数据包括科室在用同类设备总台数、设备维修成本等，从设备使用科室、物价室、信息网络中心收集的数据包含收费编码、收费项目和标准、年均工作例数、年均总收入等，从财务科收集设备折旧成本、设备人力成本等。

6. 确定数据来源可靠渠道

数据来源的信息渠道包含固定资产管理系统、医院信息系统（下称HIS系统）、医学影像存档与通信系统（下称PACS系统）、手术麻醉系统、设备使用登记本等。

（二）实施阶段

1. 查阅资料

查阅医疗设备管理、使用、盘点、报废等制度、固定资产“三账一卡”、医疗设备购置前论证资料、招投标文件、合同、验收报告、盘点表等。

2. 实地调研

下到各个设备使用科室实地调研医疗设备使用情况，设备使用耗材出库、领用情况，制度的执行情况，设备所关联信息系统的操作及登记情况等。

3. 核实数据

考证所收集数据的来源是否可靠。特别是要核实使用该医疗设备的收费项目及与收费项目相匹配的工作量。对于存疑的数据，要进行全面、详细的审查，以避免结论的偏差。

（三）分析阶段

通过查阅的制度、查证的数据对设备的管理情况、制度执行情况、设备的绩效进行全面分析，按照之前设定评价指标对每台或每类设备进行测算，横向纵向对比，分析影响绩效的因素，找出存在的问题。

（四）评价阶段

取得真实、准确的数据和掌握客观公正的事实后进行审计评价，反映出设备的管理、使用、绩效情况及发现存在的问题，提出审计意见建议，为医院医疗设备管理和决策提供可靠的依据和参考。

（五）落实阶段

审计结果和改进的建议不落实，审计成果就得不到有效的运用。审计部门应跟踪存在问题的改进措施和审计意见落实成效。

二、主要审计要点

（一）医疗设备购置前的论证、立项、审批的审计

审计申请论证表内填写内容的完整性及论证数据的准确性，设备的申报是否经过申报科室核心小组讨论，设备的立项及审批是否手续完备。

（二）采购大型医疗设备招投标的审计

审计设备的采购是否按《政府采购法》、《招标投标法》《政府采购实施条例》、《招标投标实施条例》进行，招标文件的编写、报价是否合理，应该采用公开招标的项目有没有没化整为零规避公开招标。

（三）购置大型医疗设备合同的签订、履行、付款的审计

审计合同的条款与招投标文件的一致性及完整性；付款是否按照合同执行；大型设备是否预留质保金等。

（四）设备购入后验收的审计

设备验收是否有书面验收报告；设备的规格、型号等是否符合招投标文件及合同要求等。

（五）医疗设备管理制度的建立和执行情况审计

制度的建立是否符合内部控制要求；实际操作中是否按照制度执行等。

（六）医疗设备使用中的绩效情况审计

基础数据信息是否准确；是否达到采购前的预算论证；设备的工作量、投资收益率等各项指标如何。

（七）医疗设备维修、报废、处理的审计

设备的维修、维保是否按法规进行采购；维修、维保费用是否合理；是否按制度审批后报废并处理实物资产。

三、大型医疗设备绩效审计实例结果

A三甲医院审计部门选取2011年、2012年、2013年每年新增单价大于50万元32台医疗设备、2014年新增单价大于100万元21台医疗设备进行绩效审计。

经济效益方面通过单台设备或同类设涞氖杖搿⒊杀镜仁据进行分析，并将实际执行数与购置前预算论证数对比。53台设备22台设备年均投资收益率大于零，占比42%；46台设备能够收回初始投资，占比87%，其中：能在经济折旧年限内收回初始投资的有27台设备，占比51%；7台设备难以收回初始投资，占比13%。27台设备购置前有填报预计工作量，占比51%，仅有10台设备可以完成预算工作量，占比19%；28台设备购置前有填报预计收入，占比53%，仅有6成了预算收入，占比11%；31台设备购置前填报预计投资回收期，占比58%，仅15台设备实际投资回收期短于预算投资回收期，占比28%。

社会效益方面，53台设备有50台设备对提高诊断的准确性，提高手术的精准度和治疗效果有帮助；CT等检查设备的阳性检查率达到85%以上。

从审计的结果看，A医院大型医疗设备绝大多数能收回初始投资成本，但仅有42%的设备投资收益率大于零，51%的设备能够在经济折旧年限内收回投资。医技科室购置的设备如CT、全自动化学发光仪、彩色多普勒超声诊断仪；临床科室购置的设备如点阵激光治疗系统、肺功能机年均投资收益率较好，均达到50%以上。

58%设备造成年投资收益小于0的原因主要有三个方面因素：一是原有设备检查/治疗人数均未达到分析期间盈亏平衡点数量；二是新手术设备，病人对新设备、技术了解不够导致病源不足，医生对新设备的操作不够熟练，因此检查/治疗人数未能达到预期预计量。三是医疗设备的收费项目购置前论证不准确。

四、审计建议

（一）加强设备立项前的论证及审批

医院在设备立项时，应严格要求设备申请科室客观编制设备效益预测分析报告及填写《论证表》。组建独立于设备使用科室之外包含财务人员特别是物价收费人员等参与购置前的论证及审核。除设备技术配置参数论证外应加强对设备采购的效益预测、市场前景等方面的分析及论证。

（二）针对大型医疗设备建立单机核算数据信息，实现信息统计的完整与准确

在采集数据时发现数据的准确性不够高、分类不够细，导致根据收入成本计算效益不够准确。建议医院探讨针对百万元以上的医疗设备建立单机核算体系，将PACS等信息系统与收费系统数据匹配关联，逐步实现大型医疗设备单机核算信息化统计的完整性与准确性。

（三）对大型医疗设备建立科学的绩效评价体系，通过开展绩效评价工作推动医疗设备的优化配置及使用效率

对大型医疗设备应建立科学的绩效评价平台及评价体系、评价方法等，以奖罚的手段来落实科室申请时的效益承诺。促使科室在大型设备购置前进行真实、有效的经济效益及社会效益分析，避免论证表如一纸空文，流于形式。以便医院做出正确的投资决策，优化资源配置。

（四）加强设备使用中的“实时跟踪，动态管理”

加强对设备全寿命周期的跟踪分析，动态管理，对部分不能收回投资的设备跟踪其以后年度的收支情况，并持续分析评价结果作为今后购买同类型设备的依据；产生良好效益设备也应持续关注其动态变化，如关注其以后期间可能产生的大修理费用和维护保养费用，使其保持良好收益。

（五）进一步加强医疗服务收费管理，避免收费项目与手术记录不相符的现象

对于多科室合作完成的项目及先执行后收费的项目，建议术后临床科室将手术记录与执行科室录入病人住院明细收费项目复核，避免收费项目与手术记录不相符的现象。

“新常态”下经济由高速增长转为中高速增长，发展方式由依靠资源要素、投资驱动向创新驱动转变。医院发展也由粗放式“大收大支”向集约化、精细化管理转变。开展大型医疗设备绩效审计正是精细化管理的体现，有效促进了医疗设备购置决策的科学化，管理的规范化。

参考文献：

[1]张瑾，高玉萍，黄国英，王艺.大型医疗设备绩效审计分析探讨[J].经济师，2013（11）.

[2]陈淑兰.浅谈医疗设备效益审计[J].行政事业资产与财务，2011（12）.

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Abstract： Combined with practical projects， this article analyzes the problems of provisional estimate management and points out the key points.

关键词： 暂估价管理；投资控制；质量控制

Key words： provisional estimate management；investment control；quality control

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）24-0068-02

0 引言

目前对于大部分的建设项目，在工程招投标及签订施工合同阶段，招标控制价或投标报价中有部分材料、设备是以暂估价形式装入的。对于建设单位来说，项目管理的核心任务是项目的目标控制，包括投资目标、进度目标和质量目标。而暂估价的管理与实现这几个目标都有密切的联系，暂估价管理对控制工程项目投资，确保工程质量起着重要作用。暂估价的选定对象一般是：设计图纸不能明确规格、质量的材料或设备；同等质量、规格及型号但市场价格悬殊，档次不一的材料设备。暂估价主要分为：①专项分包项目暂定价；②甲方供应的专业项目、设备暂估价；③甲乙双方配合采购的材料设备暂估价。以下结合工程项目管理的实际情况，对暂估价的全过程管理进行分析，以便掌握控制要点。以曹妃甸港弘毅码头辅助用房为例：本项目总用地面积43215平方米，总建筑面积54758.95平方米。建设办公楼，9层，高度47.4米，面积15000.5平米；口岸办公楼，4层，高度21.15米，面积4301.75平米；食堂及多功能厅，2层，高度16.45米，面积8978.2米；员工宿舍楼，5层，高度17.65米，面积16511.8平米；协力宿舍楼，6层，高度19.8米，面积9966.7平米。施工总承包合同163005296元，工期300天。

1 招投标阶段暂估价管理

①本项目进行了施工总承包的公开招投标，采用固定单价签订合同，相对来说投标风险较小。项目建成后归建设单位自己使用，为了保证工程质量，因此在招标时对门窗、装饰材料、电气与暖通设备等采用了暂估价。而暂估价是据实调整结算的，实质上暂估价的制定无形中使施工单位的风险转向建设单位，并且暂估价占总价比重越大风险转移越多。②本项目委托专业咨询机构进行了工程量清单编制和招标控制价的编制，经建设单位确认后确定为暂估价的材料设备，在招标文件中提供了工程量及单价，暂估价总价为固定数，制定招标上限时下浮基数中不包含暂估价，保证了各投标单位的平等竞争，也避免了后期在材料采购及计量时产生争议。③对电梯、太阳能、空调采暖、外挂石材等专项分包的工程，在招标文件中将总包配合的内容列入并提供参考报价，要求投标单位在投标书中包含总包服务费。签订分包合同时，若与甲方直接签订，建设单位协调总包单位确定相关配合的内容；若由总包单位直接分包，双方直接议定配合的内容，分包合同均不考虑总包配合费。④签订施工总承包合同时，明确了暂估价价款支付方式、结算价款调整办法。对于暂估价材料和设备、专项分包，总承包合同中应明确招标的组织形式、流程、甲乙双方的权利和义务。本项目合同中只做了如下相关约定“工程量清单中专业暂估价、材料、设备暂估价等暂定金额，承包人采购时，须经发包人认可。”由于对各类暂估价项未明确招投标的组织者，导致在施工过程中出现了争议，严重的影响了施工进度。如果项目实施跟踪审计，还要明确跟踪审计对暂估价采购有无审计实施方案。

2 施工阶段暂估价管理

2.1 施工过程中暂估价造价管理分为非招标管理和招标管理。非招标管理只适合采购金额小、技术成熟、市场价格均衡、施工工期要求较紧或只有少数几家拥有专有技术的情况采用。优点是高效，缺点是缺乏竞争、受人为影响大。对实施招标管理的暂估价项目，其主要程序：①建设单位筹备成立采购招投标小组，要求总包单位依据施工进展提出采购计划；②确定暂估价项目具体规格、型号、技术标准；③建设单位专业人员、监理公司专业人员、总包单位专业人员展开市场调查；④编制、审核招标文件；⑤招标公告或向有资质的专业承包商、厂家发出投标邀请函；⑥招标答疑；⑦开标、评标、定标；⑧整理招标投标资料，写出评标报告。

2.2 本项目中专业暂估项目包括办公楼及口岸办公楼外装专业设计施工、钢结构雨篷专业设计施工、电梯、太阳能组施工，暂估价材料及设备包括门窗、地面砖、卫生洁具、电气设备、吊顶材料。项目主体结构完工验收后，在装修装饰阶段，面对大量的暂估价材料的确定以及专项分包任务，建设单位和施工单位均感到应接不及。通过不断的努力和讨论，最终建设单位制定了针对于暂估价的《建筑工程施工材料、设备认质认价管理程序》，制定了暂估价的管理程序：一、根据工程进度计划，由施工单位把需认质认价的材料、设备清单至少提前2周（不含加工期）上报甲方现场代表；二、甲方根据材料用量的多少和估算价值的多少，确定认质认价方式；三、根据不同条件，认质认价按下列几种方式执行：（一）对于用量少，价值低的材料，可根据本期当地造价信息确定材料价格，所采购材料须为正规厂家的合格产品。（二）对于用量大，且总价值较高的材料，要以材料采购招标的形式，选定性价比高的材料生产厂商。（三）对于市场价格差异很大的材料，采用市场直接调查的方式确定材料厂商、型号、价格。四、每次认质认价结果，须经参加认价人员共同讨论确定，签字认可，报甲方主管领导审核后生效，并将认质认价结果下发施工单位，由施工单位负责具体采购与使用；由项目组、监理单位负责检查，如发现施工单位施工时使用材料设备与实际认质认价材料、设备的品牌、规格、材质要求、价格等不符应及时书面通知施工单位进行限期更换，并对相关情况作书面记载直至作出相应处罚。五、经公司领导审批后的认质认价结果，作为工程计量表的附件，进行财务结算付款。

2.3 暂估价工程的招标管理中，技术指标要准确。在市场调查询价时就将主要组成部件放在同一水平考察，在投标文件中要求明确对主要部件规格、价格进行填写，要求各阶段费用报价齐全，评标时从投资、使用功能全面考虑，确定中标厂家。

2.4 遵循主动控制原则，做好共同招标工作。给暂估价工程买单的是建设单位，所以建设单位必须对暂估价管理采取主动控制，施工过程中提前统计需招标或采购材料设备的清单，以免让施工单位以工期延误为借口对暂估价管理的失控，或者控制了暂估价的管理却牺牲了项目的理想进度。甲乙双方签订暂估价合同时，对于产品保修期、付款方式、进货时间、产品检验，本着互利的原则，甲方要认真听取乙方的意见，乙方应积极维护甲方的利益。

3 竣工结算阶段暂估价管理

由总承包方支付价款的暂估价工程，工程竣工结算时通常根据实际签认价格与暂估价之差，按工程实际数量算出总差额再计取费用后列入竣工结算总价中。竣工结算时，调整暂估价价款应注意如下几点：一是暂估价差价是否计取除税金外的其它工程费用应在总承包合同中明确规定；二是应勘察现场了解工程实际发生情况，签证记录签字是否齐全。暂估价工程量的确定，如果该项没有发生变更，则按竣工图算出相应工程量乘相应实际价格进行调整；三是对于因质量不合格而返工的或以次充好的暂估价解决方法，应在总合同中明确规定。

4 结束语

项目管理中对暂估价工程或材料的管理，是一项极其繁琐的工作，也是影响工程建设工程造价的主要因素。暂估价的管理最重要的是高效，这就需要将招标采购计划作为重要内容列入施工总进度计划；其次项目管理部门要设专人落实采购任务；第三，强调纪律，非招标采购小组成员不得对采购活动无端干预。只要从建设项目招标投标、施工、竣工结算三个阶段加强暂估价造价的全过程管理，依据相关法规、完善相关制度，做好周密细致的计划安排，有的放矢的抓好关键环节，项目建设就能收到满意的效果。

参考文献：

[1]李红娟.谈暂估价在工程管理中的应用[J].建筑经济，

2012，02.

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关键字：基建工程；审计；有效性

中图分类号： E232.6 文献标识码： A 文章编号：

随着社会主义市场经济的发展，我国的基本建设力度也在进一步加强，分析我国年度财政支出结构，我们不难发现其中基本建设投资占有相当大的比重。提高基建工程的审计质量，有利于节约资金，降低工程造价并且可以防止不合格工程，因此，为使建设投资效益最大化，做好对基建项目的审计监督，尤其是对项目质量的高度重视就显得尤为必要。

基建工程审计的内涵及必要性

基本建设工程审计是重点搞好投资效益审计的一种具体方法，也是强化审计和经济监督的具体体现。

随着城市化进程的加快，各项基建工程纷纷兴起，做好基建工程的的审计工作，不仅可以强化审计和经济监督，同时也是搞好投资效益的有利途径。随着社会主义市场经济的进一步发展，工程项目投资主体日趋多元化，他们之间的利益格局也日益多样化，都迫切需要开展好工程项目审计。基建工程的审计对基建工程的管理和监督、基建工作的合理有序进行、促进廉政建设等方面都发挥着巨大的作用，因此，做好基建工程的审计工作非常必要。

基建工程审计的特征

基建工程审计作为基建工程建设一个非常重要的环节，发挥着特别重要的作用，也有自身独特的几个特征：

首先，基建工程审计环节多、流程长、内容复杂。基建项目的审计包括对项目的决策、选址、设计、招投标、施工管理、完工验收、财务决算和交付使用这八个环节的审计，几乎可以说覆盖工程的全过程，设计的环节特别多，流程特别长。另外，基建工程审计涉及的内容多且复杂，尤其项目的工程质量审计专业性、技术性强，要求审计人员具有多方面的专业知识和协调能力。

其次，基建工程审计监督具有阶段性、连续性的特点。项目前期审计开展可行性研究和评估，可减少投资决策失误；在建期审计可以对设计概算的执行情况进行全面把握，防止一些不合理费用支出和概算外工程支出的发生，保持审计的连续性。基建工程必须通过开工前审计、在建期审计和竣工决算期审计的前后呼应来实现项目审计的连续性，以便全面地对整个基建项目的经济活动进行客观、公正的评价。

第三，审计评价涉及面广、政策性强。基建项目审计作为一项综合性经济监督活动，涉及面非常广，审计评价要求所依据的国家政策、法规也特别严。不仅要从经济方面审查基建项目，而且要从技术、投资管理等方面审计基建项目本身的合理性和科学性及其交付使用后的效益性。

提高基建工程审计质量的有效措施

基建工程审计包含的环节多、内容丰富，为了提高基建工程审计的质量，审计部门应努力做到以下几点，以提高审计工作的有效性。

1、勘察设计阶段的审计对策

对基建工程设计阶段进行审计应重点关注以下几点: 一是审查符合法定招标范围和规模标准的勘察设计是否按规定进行招投标。二是勘察设计单位是否具备与基建工程等级、规模、难度相一致的资质、质量保证体系和类似工程经历，勘察设计单位有无转包、违法分包或因履行合同不当造成损失浪费等现象。三是勘察设计采用的工艺、技术、方法、标准、规范等能否保证设计产品的适用性、安全性、经济性、可靠性及环境的协调性，其设计成果是否规范、系统、完整，能否满足设计深度和施工要求。四是设计预算编制依据是否符合规定，预算内容是否完整、真实，有无明显漏项、错项。

2、招投标与合同的签订

对基建工程项目在招投标阶段的审计主要应看，该基建工程招投标以及施工队伍的选择是不是严格按规定进行的，施工队的资质是否符合规定，是否存在安排转包、分包的事项。具体说来，审计人员首先要收集全面的审计资料，对于招投标文件，要看其内容是否全面完整，开标程序等是否符合规定等，审计人员须认真阅读各项内容，掌握该基建项目的具体情况，发现问题要与项目的甲乙双方沟通交流，如果是大型的基建项目审计人员还应事先根据设计图纸做好项目的工程量清单和标底，形成控制价，在现场开标时做为施工中标的参考。签订合同时，要关注合同条款是否合理，有无进行工程价结算问题，并且合同要明确规定合同双方违约后各自应承担的相应责任。

3、对工程量重点审核

工程量是工程造价数据的直接来源，工程量的大小直接影响到费用的计算，在审计中应该重点关注，尤其当遇到工程量大的项目时，工程量的计算所设置的细则比较多，为了保证数据的准确性，审计人员需要反复计算审核，并对对方预决算中工程量、定额等方面也做出审核，双方核定结果相一致后再对总造价进行审定，如果施工过程造价发生变化则要审查一下计算方法是否正确，单价确定是否合理，工程量是否真实等，如果有错误要及时修改纠正。

4、对材料的价格进行审核

材料是进行工程建设的基础，目前，建设单位对材料的用量等方面的管理还不是很完善，因此，审计时也需要对其进行核查。对材料进行审查时，重点审查主要建筑材料和设备的采购方式，采购是否通过公开或邀请招标的方式选定，采购时是否依法订立合同，如果材料是钢材或水泥，则合格证、材质证明、实验报告都必须齐全。另外，还要延伸审计主要建筑材料、设备的供货企业，分析主要进货渠道是否合规，有无混入不合规品牌。

5、施工过程中的审计

基建工程审计环节多，涉及面广，并且审计工作任务量大，建设工程在实际施工中总会存在一些隐蔽工程。这就需要审计人员深入现场审查工程质量，审查材料使用情况和工程完成情况，做好隐蔽工程记录，掌握并充分利用现场的一手资料。在审计方向上，工程管理的审计要与财务审计结合，由于工程造价审计主要追踪工程项目建设，而财务审计则注重资金的流向，因此应将两者相结合。在拨付进度款时，应到现场查看工程的实际进度，并认真和合同对照，严格按照合同的要求拨款，保证审计工作的顺利开展。

6、工程决算审计

工程决算审计是基建工程的全面、综合反映，这个阶段的审计的主要任务是审查工程量的计算是否准确，有无重算、虚列、多报工程量，定额套用及费用标准是否按照国家规定的标准执行，避免高套定额和不合理取费的现象。决算审计要做到细而全，并且要突出重点，有些基建工程变更项目较多，这时不仅要核对施工图纸和变更施工图纸，而且要及时删除原先设计好的后来又没有做的项目，做到变更的工程量和实际施工量相一致。

7、各部门积极配合，开展有效审计

基建工程审计环节多、内容丰富，并且具有阶段性、连续性的特点，涉及面广，工作任务量大，因此对基建工程进行审计时特别需要各部门的协作，审计部门要和工程管理部门、设备管理部门、后勤管理部门等相互配合，加强沟通探讨，如果是大型的基建项目还要和造价咨询工程公司合作，确保审计工作的有效开展。

四、总结：

总之，基本建设工程审计的有效控制是监督基建项目活动的一项重要措施，搞好基建工程审计不仅可以节约基本建设投资，还可以提高经济效益。所以进行基建工程审计的时候既要依法办事讲原则，又要讲求实事求是，做到既合法又合情理。

参考文献：

[1] 陈慧芝．试论基建项目工程质量审计的特点和要点[J]．四川建材，2011(8).

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关键词：市政工程；招标管理；工程量清单；优化措施

前言：

随着改革开放以来，我国在各行各业中对招标的运用逐渐流行起来。其中工程建设和物资设备采购更是招标方式的主要运用目标。经过不断地探索和发展，我国的市政工程由于资金来源、招标流程以及审核渠道的特殊性，更为注重招标中报价方式的选择。在这种环境下，工程量清单计价模式在招标工作中凭借其诸多便利，逐渐成为当前招标采购中的主要报价方式。

一、市政工程与清单计价

1.1 市政工程招标的特殊性

市政工程作为城市建设和经济建设的重要辅助工程，在我国的工民建工程中占有重要的地位。市政工程主要包括城市基础设施建设，如道路交通工程、城市水利工程（供水、排水）、能源工程、通讯设施工程、城市园林绿化工程、城市环保工程、城市消防工程等。这些工程在性质上都是属于城市公共设施建设，是为了保证城市居民的生活质量和城市文明建设，因此对工程质量有着较高的要求。

此外，市政工程的分布大多根据线路进行施工，因此在工程量的计量上可以凭借长度、面积等计量单位来进行计价核算。而且，市政工程的资金来源大多属于财政拨款，只有少部分属于单位自筹模式。这种资金来源在审计上有着严格的审核流程和标准，所以需要清晰的工程计价来反映工程的整体情况。

1.2 清单报价的特点

首先，清单报价具有综合统一的特点，在报价中采用综合单价的方式进行计价，工程结束后可以据实结算。根据《建设工程工程量清单计价规范》中的相关规定，市政工程清单报价需要做到计价方式的统一；项目设计的统一；工程编码的统一；计量单位的统一。因此，在对工程资金要求较为严格的市政工程招标采购过程中，清单报价综合统一的特点可以有效地对工程的造价进行预算。

其次，清单计价可以有效地分担工程的风险。在市政工程的建设中，建设单位和施工单位之间也存在一定的信任风险。比如某些施工单位低价中标，但是在工程建设中对工程的部分施工或者设备采购进行转包，这对建设单位的工程质量造成了潜在的风险。但是采用清单报价的招标方式，可以让建设单位在招标中清楚地看到施工单位在不同施工环节的施工费用明细，做到综合打分。

第三，清单计价有助于形成良好的价格竞争。在市政工程的招标中，如果采用竞争性谈判的方式对施工进行采购的话，清单报价就容易形成一种公平有序的报价竞争。在当前市场上，施工单位的某些工程建设费用是相对透明的。因此，清单报价不仅可以看出施工单位的投标诚意，还可以让评标专家清楚地分析出施工单位的报价侧重点，以便于在接下来的打分或者谈判环节采取针对性的措施。

二、市政工程中清单计价模式应用的优化措施

虽然清单计价模式有着良好的工程计价优势，但是在实际的工程招标过程中，还是需要对某些环节进行优化。

2.1 编制招标文件

当市政工程提出招标申请后，需要建设单位或者招标机构编制招标文件。在文件的编制中，需要对工程的计价方式、付款方式和结算方式进行明确的标明。尤其是关于报价清单的编制上，需要根据工程的需要编制明确的报价清单。清单中，对工程施工或者采购中的计价条款要做出准确的说明。在格式上和内容上做出清晰的区分。比如对施工要求、计价项目、主要工程量、价格浮动比例、补偿以及争端解决都需要做出说明。

2.2 细化打分选项

在市政工程的招标中，打分项的设置是一项重要的控制要点。尤其是对市政工程来讲，工程评分的打分细则直接关系到中标候选人的推荐和确定。招标人要选择合适的权重比例，对工程报价、技术和商务之间的关系进行科学的分析。除此之外，招标人还需要在评标之前，确立出足够详细的打分细则内容，对投标单位的投标文件的制作进行指导。让投标单位根据报价清单和打分细则选择合适的投标资料。对清单中的重点内容进行详细的资料解释，提高中标几率。

2.3 定标与合同签订

清单报价的一项重要特点就是利用综合单价对工程进行计价。因此在市政工程的招标中，采用清单报价需要确立合理的结算计量方式和付款方式。通常，工程的具体报价在图纸和设计足够明确、不会轻易变更的前提下，可以选择严格的清单报价，即“报死价”，合同严格执行招标报价，不再进行修改。但是如果对工程设计和具体工程量预算不准确，可以利用综合单价对工程总价进行规范，安装工程的总量（长度、面积、体积等）进行价格的计算，在结算的时候选择据实结算。但是这种结算方式需要审计部门的配合，通过严格的工程监督确立具体变更的资金成本。

结语：

总而言之，在市政工程的招标中，清单报价是工程资金流动清晰化的有效工具。采用清单计价模式，可以让评审专家在评审环节中清楚地了解投标单位的优势与劣势，做出符合工程实际需要的选择。而且从行业的发展角度，清单计价模式也有助于工程施工单位的专业化发展，推动工程施工的规范化透明化。在整体上降低工程监管的难度，促进工程顺利竣工。

参考文献：

[1]罗美君.市政工程招投标基本策略探讨[J].建筑与工程2013，（12）： 18-19.

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【摘要】建筑工程跟踪审计是近几年发展起来的行业,不仅符合我国工程审计的发展方向,也适合我国现阶段工程建设的现状。本文就建筑工程审计中的关键环节进行简要探讨。

【关键词】建筑工程；跟踪审计

建设工程跟踪审计作为工程审计的一种创新,在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。

1 审计要点

1.1 建设项目施工组织管理审计，包括建筑安装投资管理、设备投资管理、其他基本建设投资管理审计，重点关注：（1）土建和材料采购等有无招投标方面的问题；（2）施工单位有无违规转包和分包行为；（3）车辆购置手续等方面的问题。

1.2 建设项目预算执行情况审计，包括建安投资、设备投资及其他基本建设投资的真实性、合法性，重点关注：（1）是否存在多计虚列、少计工程成本等会计核算不实问题；（2）是否存在计划外工程及超标准、超规模建设等加大投资问题；（3）是否存在管理费超支问题等；

1.3 工程计量和费用支付审计，重点关注工程变更和索赔是否合理、变更、索赔审批权限的执行是否规范、计量支付是否正确等；

1.4 建设资金管理审计，包括建设单位内部控制制度建立执行情况、专款专用和专户存储情况等，重点关注：（1）是否存在挤占、挪用、截留、滞留建设资金问题；（2）是否存在违规借款问题；（3）是否存在拖欠工程款和民工工资问题等。

2 审计的步骤和程序

2.1 审计准备阶段

2.1.1 签订审计业务约定书

签订审计业务约定书，内容主要包括审计依据和原则、审计目标和范围、审计对象、审计内容、合同双方的义务和责任、审计时间、审计报告文件、审计费用、保障等。同时，审计项目总负责人依据招投标文件及业务约定书的具体要求，在实施各阶段审计工作前拟定相应的审计计划。

2.1.2 了解工程建设项目的基本情况

为使审计工作的实施达到审计目标，在制定各阶段审计计划前，审计人员应当同建设单位相关人员进行详细沟通，以了解所审计的工程建设项目详细情况，主要包括：工程项目的性质、类别、规模、承建方式、合同约定的内容、施工组织设计、施工方案；审计所需资料的可获得性、完整性；工程主要材料的供应方式；项目是否执行工程监理制，监理在工程实施过程中的三控情况，监理对中期支付的控制方式，监理对工序、分项的验收控制是否有专人负责、现场监理人员安排情况等；工程价款结算情况；工程项目现场施工条件；建设期内工程预算定额、预算单价、取费标准、政府各相关部门政策法规等情况；项目财务报表编制情况；

2.1.3 审计资料的搜集

为详细制定各阶段审计计划及实施好审计工作，应获取必要的审计资料。主要内容有：工程项目可研报告、初设方案、专家论证意见、发改委下达的立项批复；地质勘探、设计、监理等有关招投标资料；施工概算资料、招标文件、投标文件、合同协议文件；施工图纸及后期的竣工图纸；工程量清单或计算书；取费资料、付款资料、有关证照；施工组织设计；工程变更签证资料（工程变更通知、变更令及变更图纸）；清单暂定金项目；建设单位供应施工材料明细清单；由业主及监理公司提供的隐蔽工程资料；其他影响工程造价的有关资料等。

2.1.4 制定具体工作计划

审计项目总负责人在项目组实施各阶段审计工作前制定相应的总体审计计划和具体审计计划。总体审计计划包括：（1）被审计单位的基本情况：（2）审计目的、审计范围及审计策略；（3）重点审计领域及主要会计问题；（4）审计工作进度及时间、费用预算；（5）审计小组组成及人员分工；（6）审计重要性的确定及审计风险的评估等。具体审计计划包括：（1）审计目标；（2）审计程序；（3）执行人及执行日期；（4）审计工作底稿等。

2.2 审计实施阶段

2.2.1 审计方法

为保证审计工作质量达到全过程跟踪审计目标，对工程造价和管理的审核及财务审计应采用不同的审计方法，工程造价和管理的审核采用全面详细核对的审计方法；财务审计采用控制测试和实质性程序。

2.2.2 工程造价及管理审核的步骤及程序

（1）收集整理审核所需资料。例如：招标文件、投标文件、施工合同、图纸、设计变理、施工组织设计、施工方案、现场签证、中期计量支付证书、审核后的月进度支付报表等。

（2）召集全体项目组成员进行前期现场勘察，使各专业审核人员充分了解施工现场情况；

（3）按照施工图纸、设计变更、现场签证等资料由各专业造价计量工程师计算工程量，并将计算结果与承包商报送的计量情况进行比较。

（4）建设项目施工组织管理审计，主要包括：建筑安装投资管理、设备投资管理、其他基本建设投资管理审计，重点关注：a.土建和材料采购等有无招投标方面的问题；b.施工单位有无违规转包和分包行为等；

（5）建设项目预算执行情况审计，包括建安投资、设备投资及其他基本建设投资的真实性、合法性，重点关注:a.根据招标文件、投标文件、施工合同、施工组织设计、施工方案、施工图纸、设计变更、签证、质量报验资料、索赔文件等资料计算审核清单、综合单价、费用计取、清单项目等涉及工程造价方面的计算是否正确。b.是否存在计划外工程及超标准、超规模建设等加大投资问题；c.是否存在建设单位管理费超支问题等；

（6）工程计量和费用支付审计，重点关注：a.各种测量数据是否真实、有效；工程变更和索赔是否真实、合理；b.变更、索赔的执行是否规范，计量支付是否正确；

（7）将上述审核情况与承包商进行核对，对审计中有异议的事项，及时同建设单位、承包商、监理单位交换意见，查找原因，弄清问题，实事求是、客观公正地处理。

（8）核对工作完成后，各专业审核小组确定初步审核结果，经质量复核后，工程造价审计组将复核出的问题进行及时地调整和更改，出具审计报告草稿。

3 审计过程中应重视的问题

3.1 严格贯彻执行三级复核制度，层层把关，保证审计质量。

第一级复核：由分项负责人随审计进度实施详细复核，包括：审计证据的充分性、审核计算的准确性、审计范围的完整性、审计结论的可靠性。第二级复核：由项目主审随审计进度实施的总体复核，包括：一级复核的内容是否完整；一级复核所述问题是否准确；审计程序、审计重点领域是否全部实施；对重要问题进行抽样检查，确定审计是否需要重新取证。第三级复核：由项目组长和质量控制小组实施最终复核，包括：审计程序是否按审计计划实施；确定的问题及调整意见是否准确、依据是否充分；重点审计领域的审计是否完整实施；审计是否达到了预期目标，有无可改进项目；审计结论、评价是否充分、完整、合规、合法。

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派骨干人员进行境内审前调查，查看境外项目的立项背景、可行性研究报告及审批档案，了解主管单位（部门）对境外项目的管理内容、控制方式及总体评价，调查内账（即按照中国企业会计准则和公司总部会计政策、制度规定核算的账簿）与外账(即按照国际财务报告准则及境外项目所在国财税法规核算的账簿)的核算办法及会计信息的差异情况，收集境外账户审批、资金往来、职工薪酬计划、内控权限指引等关键资料，经过综合分析后确定具体的审计思路。同时，调大变化及异常情况，初步分析可能存在问题的线索，为确定审计重点提供依据。到达境外之后，在正式审计之前，通过听取汇报、座谈询问、内控测试和风险评估等程序，摸清重大变动事项的合理性，查找内部管控的薄弱环节，进一步明确审计重点，完善审计实施方案。

把握重点，突显审计项目特色

1、突出经营管理审计的特点。主要是从审计内容、审计方法等方面突出经营管理审计的总体特点。在审计内容方面，除了测试内控的有效性外，重点围绕经营和管理两个方面确定审计内容：在经营上，着重把握经营战略（目标）、经营计划、经营过程等三个方面。重点审计境外项目的经营范围与公司总部发展战略和规划的一致性，项目实施效果与可行性研究报告的差异性，年度经营计划的科学性与合理性，投资、采购等经营行为的符合性与有效性等。在管理上，着重关注资金管理、招投标及合同管理、物资采购及工程管理、财务管理等四个方面。重点审计财务、计划、采办、HSE、文控等管理体系建设的科学性以及管理制度的执行情况；分析研判、防范应对资源国政治、经济方面的政策变动对资金、物资的进出境，以及周边地区社会环境、HSE事故对经营活动的影响等风险管控机制健全性与有效性。在审计方法方面，除了复核、抽样等常用方法外，主要运用经济业务比较法、经营活动分析法、审计评价与审计调查等方法，客观、合理地分析与评价经营行为的有效性、管理活动的科学性。2、突出境外审计的特点。主要是从审计目标、审计侧重点等方面突出境外项目的特殊要求。应以国家利益与公司总部整体利益最大化为目标，不仅要检查项目的直接效益，而且要通盘考虑公司总部乃至国家的整体利益。重点关注投资回收风险、国家及公司整体资源利用情况、境外银行账户及资金管理、财税政策和会计准则的差异等事项。如:银行账户、信用证、保函和其他特殊用途货币资金的管理及使用情况，大额资金的往来、外汇收支遵循公司总部审批程序和权限的情况；物资采购和工程投资业务在遵循服务（投资）合同、当地义务与法规等前提下，有效利用国内资源的情况；名义工资与实际工资的差额管理及核算情况等。3、突出审计对象的固有特色。主要是结合审计对象的管理体系、境外项目的经营特征，以及资源国的经营环境等情况，在审计分工、审计判断标准等方面突出被审计单位的特色。如涉及油气风险勘探及开发的业务，应区分作业者和非作业者的特征。作业者重点审计合同期内勘探开发进度和成效，以及投资支出和经营收益的真实性、完整性，并确认向非作业者分配收益和分摊成本的合法性、合理性等；非作业者重点审计作业者按照作业合同或协议开展各项石油作业活动的情况，确认投资支出和关联交易的真实性、合法性，以及产品收入分配的合法性、合理性和效益性。因此，两者的审计判断标准有所差别。

关注风险，全力维护企业权益

境外市场复杂多变，生产经营面临政治、经济、法律、资源、环境等多重风险。境外项目应从源头抓起，强化风险意识，从项目启动、运作、管理各个环节入手，采取多种管控措施，有效规避由此产生的经营风险。因此，针对境外项目特色和实际投资进展情况，以风险为导向尤为重要。如对回购合同模式下的境外油田开发项目，要着重检查分析以下五个方面的风险：一是资源国的经济、政治环境影响资金进出与招标物资的进入，从而进一步影响投资进度的控制风险。二是履行合同过程中，违反合同约定的当地义务、HSE等合同执行风险。三是文控资料与程序不合规，造成我方投资成本未被对方确认的成本回收风险。四是投资节奏和方式控制不合理而影响净现金流与内部收益率的风险。五是境内外个人所得税征收差异，影响名义工资和实际工资收入的纳税风险。

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关键词：建设工程；项目实施；跟踪审计

0 前言

近几年，全过程跟踪审计工作越来越多的应用于工程建设领域，建设单位也逐渐认识到了这种审计模式的优点所在，并以此为基础，寻找更为适用、合理和高效的跟踪审计方法。本文就工程项目全过程跟踪审计系统的含义、优势、原则、内容和审计质量控制要点入手，着重分析了其在工程建设领域的具体应用。

1 审计含义和操作环境

（1）项目全过程跟踪审计工作的含义和优势

①全过程跟踪审计的含义

工程建设项目的全过程跟踪审计，是指相关审计部门以国家法律法规为依据，从建设项目的立项开始直至建设项目的竣工验收，运用现代化的审计方法对与建设项目相关的项目设计、决策、招投标、施工和竣工验收以及结算财务收支的合法性、有效性和真实性等方面分阶段进行审计监督和评价，以维护国家和相关单位及业主的合法权益，促进廉政建设和科学管理工作的实施。

②全过程跟踪审计的优势

一方面，通过对工程建设过程的检查和评价，可以很容易的发现施工过程中存在的建设问题并及时提出相关审计建议和意见，促进相关部门工作的进一步规范管理；另一方面，可以有效地控制投资规模和工程成本，进而保障工程资金正确合理的使用，提高项目工程的整体投资效益。全过程跟踪审计立足全局，改变了传统的只在工程竣工之后再集中进行结算审计的审计模式，实现了工程审计工作由静转动的模式转化。

（2）项目全过程跟踪审计工作所需的操作环境

建设工程项目全过程跟踪审计有着涉及专业较广、工作周期较长、责任风险较大和质量要求较高等特点。一个相对宽松的跟踪审计环境，是做好全过程跟踪审计工作的先决条件。对于内审机构，工作人员要在学习并掌握全过程跟踪审计的概念、操作流程以及运行模式的基础上结合公司对工程的特定审计程序，做好全过程跟踪审计的流程再造和项目的宣传汇报工作，并通过项目沟通，取得上层领导和有关部门的认可和重视，以确保项目全过程跟踪审计工作的顺利实施。

2 审计原则和审计内容

（1）审计原则

建设工程的项目建设不是某一单位可以单独实施的，它是由多个单位和部门同时参与的一种综合性建工活动。只有依靠各个参加者的相互配合、协调以及共同出力才能确保项目工程建设的顺利进行。所以，必须要对工程项目进行科学合理的定位，在明确审计工作的目标后再开展项目全过程跟踪审计工作，并需遵循以下原则：

①项目审计服从整体目标。工程项目的建设目标主要包括对项目的投资、项目的进度以及项目的建设质量达到规定的要求。在开展项目全过程跟踪审计工作时必须要紧紧围绕着工程项目的建设目标，在确立明确和具体的审计要求的同时加强审计过程中对各个项目建设目标的分析和评价，尽量做好各工程建设目标之间的优化和平衡。

②进行投资控制。建设工程项目全过程跟踪审计工作的目标主要是控制投资额度，这也是全过程跟踪审计工作的中心所在。在跟踪审计过程中，要紧紧围绕着这个中心来开展工作，在全方位监督建设资金的运用情况和对投资情况进行控制的同时，应用科学的价值工程理论对设计和施工方案进行一系列优化工作，并根据实际情况提出必要的合理化建议，以确保投资效益最大限度的发挥。

（2）审计内容

工程建设项目全过程跟踪审计工作主要包括以下内容：

①对项目设计方案的优化和经济比选、对项目预算的审查以及设计概算；

②对项目的工程施工合同、变更洽商、设备和材料、进度款项和费用索赔等的方面的审查和监控；

③对项目招投标底、招标文件以及投标报价的审查；

④对建设项目的投资估算和审核、对项目的可行性研究以及经济评价；

⑤对工程最终结算的审查。

3 审计的质量控制

建设工程项目全过程跟踪审计工作对于工程质量的控制可从事前控制、事中控制和事后控制三个方面进行。

（1）事前控制

①确定审计负责人和具体审计人员。在开展具体跟踪审计工作前，审计部门要事先组成对项目工程专门的跟踪审计小组，专人专职，责任到人。

②根据实际制定审计方案。在工程项目实施的各个阶段，对于相关审计人员的工作内容、工作要点以及所需材料都要在审计方案中做出的明确规定，确保审计工作没有疏忽和遗漏。

③联合召开联席会议。工程建设的每一个项目都是经过设计、施工建设等单位和部门协力完成的，由于全过程跟踪审计就目前而言还是一种新生的事物，有的人会错误的理解其相关职能，甚至会产生抵触情绪，而这些都不利于工程建设和审计工作的正常进行。为了便于工作的顺利开展和让大众进一步的了解全过程跟踪审计工作，在跟踪审计之前要联合相关职能部门共同召开一次联席会议，讨论具体的跟踪审计方案，在听取好的建议的同时也可以让相关部门了解全过程跟踪审计工作的职责，确保审计工作能在一个和谐的环境中有效开展。

（2）事中控制

在项目建设过程中，全过程跟踪审计工作要紧紧围绕控制投资这个工作核心，集中各部门的力量完成以下工作环节。

①设计阶段。做出投资决策后，一个项目成败的关键点就在于对项目的设计。在设计阶段，跟踪审计工作的具体工作内容是审查设计单位的资质，检验设计深度及工程质量能否满足建设要求，设计费用是否在项目的计划投资额度以内以及设计能否达到限额要求等。

②招标、投标阶段。此阶段的审计工作主要是审查工程量清单和参与标底答疑，具体即审查建设项目的工程量清单是否完整准确，项目招标的范围是否完整、文字表达有无错误、评标办法是否科学以及招标程序是否符合法律规定等。这一阶段要特别注意合同文件、招标文件和投标文件的统一性，避免矛盾的产生。

③项目实施阶段。即施工阶段，这是对项目投资的具体实施，此时的跟踪审计工作对能否降低投资成本具有重要意义。这一阶段的审计重点是，工程投入资金的使用、设备和材料的采购使用、工程变更问题、工程施工的具体执行情况、工程签证问题以及工程质量的审查与验收等。

④结算审核阶段。对于一个建设项目来说，工程结算是对此项目的投资汇总和最终造价费用的确定，此阶段的结算方式需要和合同上约定的相一致。在具体审核前，要先熟悉各类项目文件，并根据文件明确可调整内容，然后再依相关资料审核定额套用、材料价格、工作量计算、费用计取以及让利额度等是否符合相关规定。在审计时，要时时与相关部门保持沟通，在坚持原则、公正客观的同时也要注意相应的工作方法，以确保工程的最终造价能得到最大限度的反映。在审计结果得到合同双方的确认后，审计人员要出具相关的审计结果通知书。

（3）事后控制

在项目建设完成，出具审计结果通知书以后，还需要做好相关审计资料的归档工作。将审计底稿、招投标文件、中标通知书、施工合同及其附件等资料进行统一整理后登记归档，建立真实完整的审计项目档案，做到一事一档。

4 结语

在实际运作中，全过程跟踪审计工作的开展还需要在具体的实践中不断发展和完善。工程审计需要实现传统型审计模式向管理型审计模式的过渡和延伸，在全面、全过程的跟踪审计中找出项目建设的薄弱环节，规范和提高工程建设的投资行为和相对应的管理水平，争取创造和取得最佳的投资环境和投资效果。

参考文献：

[1]林玉茹.建设项目全过程跟踪审计研究[D].华南理工大学，2012（11）.

[2]宋媛媛.建设工程项目全过程跟踪审计分析[J].江苏建筑，2009，（13）.

[3]蒋炎.建设工程实施全过程跟踪审计的基本做法[J].航天工业管理，2009，（06）.

[4]周玉萍.基建工程项目审计存在的问题与对策[J].黑龙江科技信息，2008，（03）.

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关键词：内部审计；事业单位；基建项目；管理

近年来，随着国家科技创新体系建设实施，我国中央财政资金逐年加大对科学事业单位基本建设的投资，使众多科学事业单位成为工程项目的建设单位。许多科学事业单位建立了内部审计制度，对基本建设项目开展相关的审计活动。实践证明，在项目实施过程中运用审计手段对项目工程管理和财务管理进行过程跟踪检查，能够及时发现项目建设中存在的问题并及早加以纠正，也能使建设单位更好地理清管理职能，确保完成基建项目建设目标。本文就从内部审计角度，浅析科学事业单位基建项目管理的关键阶段和需要注意问题。

一、项目实施前期阶段

这一阶段主要包括勘察设计、预算编制和施工招标三个环节。结合内部审查着重检查的内容，项目管理应从以下几个部分进行重点把握。

（一）项目设计阶段

1.准确把握好设计招标是否达到公开招标条件，落实设计招标制。通过竞标择优选择设计方案、有资质的设计单位和有实力的设计队伍。

2.推行限额设计，通过投资估算控制初步设计，通过概算控制施工图设计。从审计情况看，大部分项目存在不同程度的超概问题。造成这一问题的原因，除了一般性的建筑材料和人工工时费涨价因素外，主要原因是设计环节的经济控制深度不够。而造成这一现象的原因主要在于设计人员对工程的考察不周详，出现初步设计漏项和错误，造成技术设计不合理变更和项目开工后的设计变更频繁。

3.重视设计审查，一方面可通过建设单位自行组织专家或委托社会中介机构对初步设计和施工图进行审查，包括编制依据、编制深度、编制范围、建筑规模、计价指标、工程量、设备规格数量、其他费用等，避免高估冒算和低估低算。特别要注意审核非主体工程的套用定额情况，避免出现非主体工程套用定额漏项的情况。另一方面重视组织施工图会审和设计交底工作，使施工单位和设计单位对设计图纸有充分的沟通和交流。

（二）预算编制阶段

从2002年我国开始推行工程类清单计价模式。目前科学事业单位的基建项目基本采用这一方法进行造价控制。

在该阶段项目管理人员应该注意在工程量清单编制过程中，做好图纸的核对工作。在工程量清单编制完成后，要进行清单审查，确认该清单项目特征和工作内容的描述是否全面、准确，编制人员对施工图和施工规范的理解是否到位，有无误差、漏项或者内容不明、模棱两可的情况。

（三）项目招标阶段

1.编制合理的招标方案，包括确定合理的招标范围和招标组织方式，设置合理的投标条件（如企业资质类别、资质等级、注册资金等资质预审条件）、选择和设计科学公正合理的评标办法。

2.招标过程要合法、合规、有效，审计人员要全程参与。

3.认真谨慎编制合同，在合同签订前做好施工合同的审计工作。签订合同单位名称、合同账户与中标人信息应保持一致；合同协议书的工程承包范围应描述明确、完整、无歧义；合同价款大小写及合同工期日历天数计算应正确无误；工程质量等级应与投标书一致；合同专用条款应明确发包人、承包人、监理人的权利义务，不能有遗漏；在固定总价合同中，要约定合同价款包含的风险范围以及风险范围之外的合同价款调整的标准和方法，具体到工程量、单价、取费标准、下浮率等内容；明确工程款支付方式、比例和时间；明确履约担保形式和金额以及退还时间和方式；明确主要材料、设备的品质以及承包人未按承诺采购时相应的违约责任；违约条款要完整，特别要明确影响到工程顺利进行的违约责任，如承包人未按合同约定采购主材、项目经理和技术负责人到位率不足等情况；争议解决方式应明确完整；保修条款要注意明确保修期限和保修金返还条款。

二、项目实施阶段

在该过程项目管理职能主要体现在“三控三管一协调”上，具体指对工程质量、进度、造价的控制和对合同、安全、信息的管理以及内部外部的全面组织协调。从内部审计角度看，项目管理人员不能一味只和施工方打交道，而忽略与财务管理人员之间的沟通，项目管理人员有责任协助财务管理人员跟踪项目的资金流，从资金到位情况到具体落实情况和使用效果，熟悉项目的每一笔经济事项。应该重点把握好以下几个方面。

（一）项目工程管理与财务管理要紧密结合

1.保证项目资金专款专用，不得挤占挪用或者损失浪费。

2.项目管理人员要协助财务人员做好项目立账工作。项目立账的依据就是项目初步设计与概算的批复情况，注意设置好项目会计科目，可以提高项目经费管理和控制的准确性和有效性，为项目竣工财务决算打下良好的基础。

3.在项目年度预算的编制安排和执行工作中，要严格遵守法律法规，细化预算支出内容，提高预算编制的科学性，并认真执行预算。

4.项目核算要细化。项目管理人员申请每一笔工程进度款，要做到准确划分投资到各个项目单位、单项工程、子项目的建筑安装工程费是多少、水电安装工程安装费是多少、设备购置费是多少、各待摊投资是多少。

（二）严格控制洽商变更

1.工程开工前项目管理人员要组织监理人员和施工单位技术负责人及时熟悉图纸，尽早发现图纸中的错、漏、碰、缺等问题，由建设单位与设计单位、施工单位三方协商解决。

2.施工过程中出现不可避免的洽商变更，要坚持现场变更和签证签发原则，避免人情签证，更要明确洽商变更的确认程序，严格办理相关手续，必须经由项目建设单位确认同意，方可由设计院出具设计变更。

3.洽商变更书写要明确，无歧义。内容包括涉及变更事宜的事项、范围、理由、做法等，做到施工、结算有据可依。

4.尽可能减少由建设单位主动提出的设计变更。出现洽商变更，要及时处理变更费用，做到对项目费用变化心中有数，也可保证施工单位在结算时减少争议。

（三）严格控制施工质量

质量是工程的生命，施工质量控制应该把好施工材料、施工质量、施工验收特别是隐蔽工程验收三关。

1.大宗建筑材料的采购要符合设计要求，对进场材料、预制构件等进行检查，质价相符。

2.监督监理单位对施工单位编制的施工组织设计方案进行审批。

3.保证严格按图施工，发现问题及时返工。

4.设置质量控制点，对工程的关键部位、重点工序和薄弱环节现场监控。

5.特别重视中间部位和隐蔽工程验收，应不打折扣地按照各专业的工程施工规范和验收标准执行。

6.自觉接受和配合各级质量监督检测部门的监督检查，及早发现问题，及早整改解决。

7.工程竣工后必须由质量监督部门核定认可再投入使用。

三、项目竣工阶段

项目竣工验收是项目施工的最后一步，但是项目管理人员还有许多工作要做。

（一）竣工验收组织

按照合同规定，项目竣工验收，要组织由建设单位、施工单位、设计单位、监理单位参加的四方验收，验收合格后办理接管证书；如果不合格，责令整改，直至达到验收条件后，由施工单位重新递交验收申请，重新组织验收会。

（二）完善竣工资料，做好项目档案管理

督促施工单位和监理单位完善施工资料，并按照建筑工程文件归档整理规范进行档案整理，特别注意要求施工单位绘制完整的竣工图。

（三）完成工程竣工结算审核

工程竣工结算是工程造价合理确定的重要依据，因此要重视工程价款的审计结算。

1.项目管理人员和监理人员要对承包人报送的工程结算资料进行审核，核对其完整性、一致性、真实性、准确性。

2.经审核的工程结算审核资料要委托优秀的有资格的中介机构进行专业工程结算审查，这一点对控制造价节约资金能起到很重要的作用。

（四）配合财务人员做好财务竣工决算审计

1.核实交付使用资产和明细清单。

2.核实拨款累计支出和资金结余情况。对应项目初步设计与概算批复的情况进行对比和分析。

3.核实待摊明细表。核对工程设计费、监理费、预结算审计费、招投标费等费用的真实性、准确性和规范性。对于基建项目中的工程其他费用，把握各项费用的开支范围是否合理，是否符合工程概算批复的建设内容，将一些模棱两可、概算批复中没有纳入甚至规章制度中没有明确规定的费用谨慎妥善处理。

4.协助财务人员和基建项目使用人员总结项目投资效益，对竣工决算分析说明进行核对。

四、重视内部审计，认真对待内审发现的问题

传统的国家审计和社会审计，多以事后审计为主，因此通过审计纠偏的成本很高。而事业单位的内部审计不同于社会审计，从审计周期看，一般可以参与到项目立项、审批、设计、招投标、实施乃至竣工验收、后评价的各个环节。从对审计结果的公开范围看，往往只限于单位内部或项目内部交换意见。从审计的目的看，主要是为了规范管理，同时评价项目内部控制的健全、有效程度，为促成内部改进提供良好的意见和建议。

因此，项目管理人员一方面应积极向主管和上级领导宣传加强内部审计的重要性，另一方面，应重视并认真对待内部审计发现的问题，无论是针对项目财务管理还是项目施工过程管理、档案管理等环节出现的问题，都要及时进行修正和整改。

五、结语

科学事业单位基本建设项目为推进我国科学事业发展提供了坚实基础和重要保障，事关百年大计。因此，对科学事业单位基建项目的审计工作提高到越来越重要的地位，许多建设单位采取内审和外审相结合的方法，加强项目过程管理，因此，作为项目管理人员，应该逐步适应现代审计模式，多从审计角度分析项目管理要点，提升自身的管理素质，在项目实施各个阶段认真履行管理职能，做好项目管理。

参考文献：

[1]陈秋云.从审计角度谈基建工程施工合同的拟订.热带农业工程[J]. 2011（35）.