建设项目造价审计范文

导语：如何才能写好一篇建设项目造价审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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建设项目跟踪审计主要采用的是现代审计法来针对建设项目内的决策、设计、竣工结算、施工等完整的过程实行的技术经济活动和固定资产形成中的真实性、合法和有效性的审计监督及评价，从而对国家、业主和相关单位的合法权益进行维护，实现对工程造价的有效控制和真实反映，进而促进管理以及廉政，提升投资的效益。快速通过审计的手段在工作造价控制在设计概算范围中很关键。

关键词:

建设工程造价；全过程；跟踪审计；控制方法

为了实现对建筑工程项目投资控制系统实行优化，我们要对建筑工程的造价环境实行均进一步的优化，确保其工作在开展中的稳定性，对其综合运行效益实行提升，进而满足市场经济的发展需求。

1跟踪审计的具体作用

工程造价是存在于整个工程建设中的，同时还体现在对工程建设前期的可行性研究、投资决策等方面，从设计施工到竣工交付前期使用的全部费用的确定、控制和监督的整个过程【1】。近些年来，建设项目的全过程跟踪审计工作被当成了工程造价中的新方法运用于建设项目造价控制内，建设项目的全过程跟踪审计是从事后阶段审计朝着事前、事中和全过程延伸的审计方法，该种方法会使得全部工程的实行处于受控的状态，可以十分有效的对事后监督的局限进行客服，进而促进相关管理单位提升投资效益，实现对造价的更好控制目的，并且在根源上遏制工程建设领域中出现的贪污情况，对于廉政建设具有重要意义。建设项目的全程跟踪审计是时候结算审计朝着事前、事中和全程延伸的审计法，该种方法使得整个工程的实施都处于受控的情况下，可以有效的对时候监督局限性进行克服。首先要重视投资决策极端的工程造价，对建设项目坏死性投资决策的研究及理论论证，做出相对较为准确的工程造价，并且做出合理的选择，对工程造价进行控制。设计阶段属于建设项目工程造价控制的关键，在投资的计划被合理确定后，将会进入设计阶段，其是将技术和经济有机结合的关键过程。有效控制工程造价需要在施工图的设计中开展严密、全面的设计，建立完善的图纸会审制度，避免出现由图纸引起的错、漏、缺情况。在施工阶段要做好工程造价控制，加强合同管理，保障发包方和承包方的平等互利。在竣工阶段中，要建立工程量核对备案制度和内部复核，定期跟踪检查、监督管理。在竣工结算阶段，需要核对工地现场，严格审查工程量的计算准确度，材料调价是否存在依据，实现工程造价阶段的确切合理。

2建设项目全过程跟踪审计的具体内容

2．1建设项目开工前的审计内容项目

开工前的审计内容主要是检查建设项目的相关审文件。主要有项目建议书、可行性研究报告、影响环境评估报告、概算批复和建设用地的批准等是否齐全【2】。对招投标的过程是否合法有效进行检查;检查相关条款和合同是否符合规定;确定资金来源是否到位、合理、专户存储和建设资金是否可以满足建设项目的完成。

2．2建设项目施工阶段的审计内容

在建设项目的施工阶段中主要检查合同的履行情况、检查项目的概算执行状况、检查内控制制度的建立和执行状况、工程设计的变更和施工现场的签证手续合理性、确定是否符合转款专用、强化对设备和材料价格的控制。

2．3建设项目竣工阶段的验收和决算审查

审查工程量，工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确度对于竣工阶段具有重要影响，实际的工作量也是施工单位多计算工程造价的重点环节，审计人员需要重点审查工程量【3】。审查材料价格的合理性，重点审查材料单价的合理性，避免施工单位以劣充好，无端抬高价格;审查隐蔽的验收记录和设计变更的经济签证的真实性，避免施工单位出现事后补办签证或是记录出现虚假。

3建设项目的跟踪审计

3．1建设项目的立项阶段

在建设项目的立项阶段，要将其纳入到审计的视野内，重视其中各个项目的前期准备工作。

3．2审计组在项目现场实行的内容

审计组需要在项目现场设立相应的办公场所，和被审计的单位共同制定定期的例会制度，实现在被审计单位重要会议中的参与，及时对项目的相关情况进行及时的了解及掌握，同时提出相应的审计意见，详细做好会议记录。

3．3宣传工作

注重审计宣传工作，帮助被审计单位了解跟踪审计的具体程序、内容和需要配合的相应要求，促使其自觉接受相应的审计。

3．4深入现场掌握工程发展

审计组的成员要经常深入到施工现场，及时掌握工程的进展程度和变更情况，对工程建设内涉及的相关技术问题进行了解，熟悉和能够相关的计量规则以及有费用的测算方法，并且做好对应的记录。在一些项目的施工过程中，一些单位工程部分分项目工程的施工方法及措施，对于工程的质量、投资和施工安全等具有较大的影响，若事后不能够进行取证的要将施工过程作为审计的重点。审计主要的施工管理活动。其目的是要方便掌握工程项目的整体情况，并且在对施工进度不会产生任何影响的状况下，针对投资、进度和质量的控制等情况实行审计。该类审计工作中主要包含了单位工程上的工程验收、隐蔽工程的隐蔽验收和图纸会审以及现场的技术交底等，并且在特殊情况下需要召开和工程建设相关的会议，实现对主要的材料、设备的进场清点，材料实验的取样以及委托【4】。设置施工停审地点，这一地点设定于施工的连续两个工序间，在某个项目的工序完成之后，各项检验和验收的手续开始切实履行，在下一工序开始前。设置施工停审的做主要目的是要针对建设管理和建立等工程建设的相关职能发挥以及职责履行的情况开展抽查审计，并且还可以对事后的审计难点以及疑点进行解决。结合施工过程跟踪审计的特征，审计意见的发表和做出决定的方式主要有以下三种，口头、审计底稿和审计整改、证实对公文审计。针对一般问题，在发现后的相关单位立刻主动整改，针对施工进度安排和施工组织上提出的意见，审计人员可以通过口头的方式来向相关单位及部门发表意见，并结合重要性在时候做出审计记录，针对质量问题引起的停工和返工及对施工方案的投资、质量、进度等存在异议的，要提出必要的审计建议，在初步交换意见之后和相关部门达成一致意见，可以使用审计底稿以及审计的整改单方式来提出相应的审计意见和决定;对于存在重大和倾向性以及在多次提出不能禁止的问题，发现设计方案出现缺陷的问题后，审计部门要出具正式审计文件书，其中主要包含了审计函、审计决定、审计意见，并且要要求被审计的单位对整改的意见作出反馈。

4小结

总之，运用建设项目跟踪审计的方式开展建设项目的全程造价控制，达到了建设项目的总体目标，彻底改变了三超的现象。建设项目跟踪审计作为当前审计的一种方式，已经被运用在了大中型建设项目的审计内，并且获得了十分显著的管理效益以及直接的经济成果。在审计过程中和施工、建立和建设管理工作等进行密切的配合，将内部控制审计作为重点，把握好审计参与度，并对内部审计的独立原则进行把握，建立科学合理的审计程序及质量保证体系，跟踪审计逐渐可以达到程序化、规范化和制度化。

参考文献：

［1］阮冠敏．论建设项目工程造价的全过程跟踪审计［J］．科技风，2014(02):154．

［2］叶小君，陈阳．关于建设工程造价全过程跟踪审计的控制分析［J］．企业导报，2013(14):115．

［3］阮明越．谈建设项目跟踪审计方法全过程控制工程造价［J］．中国招标，2009(49):19－21．

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关键词：建设项目工程造价跟踪审计运行方式

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：

引言：

建设项目具有资金运用大、涉及人员广、物资使用量大等特点，在具体的建设中需要将其进行分解，逐步逐项的进行。相应的工程造价跟踪审计在建设项目中运行模式根据建设项目的特点决定。工程造价跟踪审计是由我国审计机构依据国家法律法规制度的，工程造价跟踪审计运用到建设项目中以公正、公平、合理、客观的角度监督和控制建设项目的成本。

工程造价跟踪审计的介绍

工程造价跟踪审计是审计部门对建设工程项目中实际造价过程的监督和管理的经济活动。工程造价跟踪审计是对建设项目的全过程进行控制的经济活动，对建筑工程项目中的每个环节中涉及的工程造价进行动态监督和控制。工程造价跟踪审计是对投资估算、设计概算、施工图预算、工程结算、竣工结算等等所进行的详细的动态监督和控制，从使建设项目的资金有效的运用，最大限度降低建设项目的成本。工程造价跟踪审计的职能具有间接的保证建设项目质量和确定建设项目成本的清晰化，为建筑企业提供一个详细的建设项目成本，促使企业对于建设项目具体资金运用的掌握。工程造价跟踪审计是有建筑企业的审计部门完成的，审计部门是由工程造价咨询公司、审计机构、会计事务所等组成，是一个高规格、高效率、高标准的部门，对控制建设项目质量和加强内部控制起到积极的作用。

工程造价跟踪审计具有法律、法规的原则、坚持实事求是的原则、坚持信息沟通的原则、坚持审计人员深入施工现场的原则、坚持客观公正的原则。从客观的角度，对建设项目从建设项目确定实施开始到建设项目竣工的全过程进行准确和详细的审核。工程造价跟踪审计的具体实施是以国家相关规定为依据，对建设项目的审计工作具有权威性，是建筑企业中不可缺少的一项重要工作

建设项目工程造价跟踪审计的运行方式

工程造价跟踪审计在监督和控制建筑项目的运行方式通常是根据建设项目的具体情况采用适当的运行方式，能够将建设项目的成本详细、准确的审核。一个建设项目从确定实施到建设项目竣工所需的时间较长，工程造价跟踪审计工作的运行方式要与建设项目相符。所以，工程造价跟踪审计的运行方式是按照时间跨度分为从建设项目的全过程进行审核和对建设项目阶段进行审核。阶段性工程造价跟踪审计的运行方式是对建设项目更详细的监督和控制。采用全过程监控的工程造价跟踪审计是通过制定有计划的、有针对性的审计审计方法对建设项目的设计、策划、准备、施工等全过程实施跟踪监控。而阶段性程造价跟踪审计的运行方式是由审计部门的一个或几个人审计人员负责建设项目不同环节审计工作，每个环节的进程都在审计人员的监督下进行，保证建设项目中的每个环节资金的合理利用，建设项目成本的真实性。

建设项目阶段式审计和全过程式审计作为工程再造价跟踪审计的运行方式，其具体的实施取决于建设项目的实际复杂程度而采用适合的审计方式，对于大型的、难以控制的、施工时间长的建设项目采用阶段式工程造价跟踪审计的运行方式，大型建设项目实施中有很的环节，并且每个环节都比较复杂，运用全过程工程造价跟踪审计运行方式难以对建设项目中每个环节的细节部分都能掌握，而阶段式的运行方式则是有审计工作人员对建设项目中的每个环节的进程进行跟踪审计，能够具体了解建设项目环节中资金的运用，能够详细的记录成本运用情况。全过程监控的工程造价跟踪审计的运行方式更适用于小型的建设项目中，从建设项目的整体出发统筹控制建设项目的进行，不不仅能够保证建设项目成本的控制，还节省工程造价审计工作的时间。工程造价跟踪审计的运行采用适当的方式能够保证审计工作的质量、审计工作的效率、审计人员的有效利用。

建筑项目中工程造价跟踪审计运行模式存在的问题

工程造价跟踪审计在建设项目中运行是对建设项目成本有效控制，使建设项目使用的资金合理的运用到适当的部分，最大限度的降低建筑企业的人力、物力、财力。然而，目前我国工程造价跟踪审计在建设项目中运行还存在一定的不足，很多问题是阻碍建筑企业竞争实力提升和发展的提高。

1.工程造价跟踪审计的风险的不缺定性

之所以说工程造价跟踪、审计具有不确定的风险是因为工程造价跟踪审计工作在对建设项目进行成本监督和控制的结果要保证其准确性，审计工作人员提供的审计报告的陈述、数据、结论的准确度都可能构成不同程度的风险。工程造价跟踪审计的不确定风险主要有实际作业中出现的风险、审计单位的失误造成的风险、工程造价中固有的风险。从客观的角度讲，建设项目的复杂程度增加工程造价跟踪审计工作的难度，难以掌握建设项目促使工程造价跟踪审计多多少少存在一定的错误或失误，造成不同程度的风险在所难免。

2.工程造价跟踪审计资源占有率大

工程造价跟踪审计工作运行促在建设项目的前期和中期，注重建设成本的监督和控制，由于建设项目的前期和中期的建设比较复杂，工程造价跟踪审计工作审查的范围较大、项目较多，促使工程造价跟踪审计占用大量的资源。建设企业为了降低工程造价跟踪审计的风险，保证审计报告的准确性，使用大量资源和较高的成本提升工程造价跟踪审计的能力。工程造价跟踪审计是将建设项目管理信息、具体的审计内容、施工过程中的信息结合在一起，促使工程造价跟踪审计的质量的提高，所以，占用的资源量较大。

3.工程造价跟踪审计工作者存在的素质问题

建筑企业中审计部门的审计工作者的素质直接影响工程造价跟踪审计的质量。工程造价跟踪审计运用于建设中不管采用阶段的监督方式还是全过程监督的方式都与审计工作人员不可分离。建筑企业对于审计部门的审计人员在有工程造价师资格证的同时还有审计师资格证、会计师资格证等，因为审计工作者的要掌握工程技术和工程经济。其次，工程造价跟踪审计的工作人员要与建设项目设计过程、策划过程、施工过程等环节的人员进行沟通，审计人员要以较高的综合素质与其相沟通，以保证审计工程造价跟踪审计的质量。所以，工程造价跟踪审计的人员要具备高素质的职业道德和专业的审计能力。

结束语：

工程造价跟踪审计在建设项目中运行对其成本进性动态监督和控制，有效的保证建筑企业资金的合理利用，是间接的提高建筑企业的能力、提高建筑企业的竞争实力、提高建筑企业人的品牌形象。然而，对建设项目实施阶段监控化的工程造价跟踪审计的运行方式和全过程监控工程造价跟踪审计的运行模式的应用中存在风险不确定性、资源占有率大、审计员工素质差等问题。所以，建筑企业要不断优化和改善工程造价跟踪审计工作。

参考文献：

[1]宁小可.如何做好建设工程造价跟踪审计[J].城市建筑理论研究.2011(32):12~14.

[2]高春艳.工程项目全过程跟踪审计方式的应用于研究[D].上海:同济大学,2007.

[3]彭红涛,朱敏,姚新宇,邱忠义.建筑项目工程造价跟踪审计运行模式研究[J].施工技术.2011.4(4):60~63.

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［关键词］中小学项目;建筑工程建设;造价审计;防治控制措施

随着国家经济的快速发展、社会财富的稳步增长，地方办学条件和校舍条件受到社会的广泛重视。中小学建筑工程作为公共财政保障范围，建设和改造管理质量要求越来越严格。中小学建筑工程建设项目成本控制水平的提升有助于确保工程质量及资金的有效使用，还关乎到对教育事业和师生人身安全等。

1国外政府投资项目

建设管理经验在美国、英国、德国、日本和新加坡等国家的政府投资项目建设管理工作中，政府有投资建设项目的职能，近全部的发达国家与地区设置了专门的政府投资项目建设管理机构，通过集中监督管理，作为业主人行使全体民众的管理职能。不同责权部门管理和监督不同的项目，专业施工企业执行施工，权威检测机构验收达到要求的项目竣工，各方在受控的运作中协力做好项目。发达国家经历了长期的发展和探索，普遍建立起较为完善、完整的管理与法律制度体系。发达国家在公民对政府投资项目的知情权方面有明确规范，各参与机构接受来自方方面面的监督，有着严密的监督体制，透明度高，也促使了管理效率的提升。

2东源县中小学

建筑工程审计工作中小学建筑工程建设项目的造价审计工作与其他政府投资项目一样，与私人投资项目差异巨大，政府仅为基础设施人，在最大限度满足国民教育需求的同时，还需要担任模拟厂商校园设施建设者的角色。国际上没有统一的中小学建筑工程建设管理模式，各自有同社会背景相一致的做法，我国中小学建筑工程建设管理处于改革与探索之中。要想达到控制成本的效果，首先要确定项目审计工作目标和原则，以严肃、科学、有依据的目标指导，确保可控。目标要结合项目造价审计工作经验，确保其水平不会太高，影响建设积极性，也不会太低，造成国家投资浪费。

工程建设均有实践、认识，继而再实践、再认识，在循环工作中积累目标经验，形成适应特定项目的管理方法。工程建设造价控制中，投资估算设计概算施工图预算施工合同价等系列环节是有机结合的，互相补充又互相制约，清晰细节才能在控制系统中完成审计工作。技术同经济的结合是中小学建筑工程造价审计工作较为有效的手段，要求审计工作者不断扩充专业素养，深入了解最新的施工工艺与技术。首先，正确理解政府、部门和市场的关系，所完成的审计工作要尊重市场经济条件，技术性问题一定要按照标准执行、以标准为纲领。其次，造价审计工作要将造价、质量及工期结合起来考虑，在明确的质量要求基础上才有与之相适应的造价，明确的造价是建立在严格的工期进度控制基础上才得以实现的，三者相互统一，密不可分。此外，要借鉴国外已有的审计预测、造价控制和后期跟踪等经验，在一定的指标范围内而不轻易超过。

3中小学项目审计风险控制及防范

中小学项目审计工作存在较多的风险，需要加强控制，提前确定防范措施，保持防范意识。首先，《审计法》和《审计准则》对相关工作做出了规范，但配套的审计法规和准则尚需完善，坚持在法律、标准赋予的权利范围内加强审计监督的职能任务。第二，明确中小学建筑工程项目投资的政府属性，此属性让审计工作存在着政府同市场、政府同政府以及政府同企业的多项矛盾，通过监督资源的配置，以结果导向满足社会的普遍期望。第三，审计工作的全面性和内控建设。中小学建筑工程项目涉及面较广，认真细致的工作态度才能保证在所负责项目中发挥积极效能。此外，明确配合单位以及本单位的职责意识，确保各项资料完整且真实，提高风险意识。还有，要加强自身建设，强化部门队伍建设，保持特有的职业性怀疑姿态，以高标准的专业能力要求自己。

4造价控制

跟踪审计工作经验做好中小学建筑工程建设项目造价审计工作的关键在于事无巨细、总结和积累，注重各项环节。在多个项目中进行广泛的应用和发展，平均核减造价约9．31%，取得了良好的效益。表1数据显示，东源县实验中学校门及附属建设工程项目送审造价为1098907．75元，核减造价215657．97元，核减率19．62%，该项目核减率较大;东源县康禾镇教育创强工程送审造价为18919666．91元，核减造价1909680．05元，核减率10．10%，该项目核减造价数额较大。

5结语

结合国内外政府投资项目管理经验和东源县中小学建筑工程审计工作特点，通过强化中小学项目审计风险控制及防范措施，取得了良好的工作效果，积累了大量的经验。(1)所承担的多个项目中，平均核减造价约9．31%，最高项目核减造价为272996．68元，最高项目造价核减率为19．62%，节约了较多的政府投资;(2)提高审计工作风险控制及防范意识，发展个人能力和经验，在工作中为国家创造价值。

参考文献:

［1］李梦薇．中小学改扩建工程的政府监管模式探索［D］．华南理工大学，2013．

［2］刘伟奇．政府投资建设项目审计风险控制研究———以丽江市为例［D］．云南财经大学，2014．

［3］王德强．潍坊市中小学校舍建设项目成本控制研究［D］．中国海洋大学，2008．

［4］周鹏．校园工程项目造价控制的跟踪审计［J］．南通大学学报:教育科学版，2010，26(1):63－65．

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关键词：审计模式；工程造价；跟踪审计

现阶段，我局实施的工程造价审计项目都是对一些已完工的建设项目。其中，大部分项目已经经过了财政的委托审核。这样，送到审计机关实施审计的项目的工程造价款也已经基本付清，有些项目甚至已被建设单位使用了好几年。由于审计实施时间的严重滞后，不但给我们的取证带来困难，而且有些施工单位已经拿走了全部款项，对审计工作极不配合，甚至连一些建设单位也不理解审计工作，认为审计就是在找他们的麻烦，给审计工作带来了很大的难度。另外，事后审计让审计机关的监督权力陷入了一个尴尬的地位。建设项目的工程造价产生的双方是建设单位与施工单位，它们之间的协议、约定等法律文件是受国家合同法保护的。而审计机关只有对属于国家性质的建设单位的行为具有监督权力，却不能随意推翻建设单位与施工单位已签订的协议、约定等法律文件，即使这些协议、约定存在极大的不合理性。因此，事后审计制约了审计机关的最有力的监督利器，把自己的弱点完全暴露在合同法面前。

而且这些问题已经严重影响了建设项目工程造价审计的发展，如何有效的解决这些矛盾，变的迫在眉睫。lw881.com通过近几年的审计工作，笔者认为关键就是要充分发挥审计机关的监督权力，加强工程造价的事前、事中控制，改变旧

的审计模式，大力发展工程造价跟踪审计。

一、跟踪审计的法律依据与概念

根据《中华人民共和国审计署令》第3号第二十三条规定，对财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，审计机关可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。

所谓的建设项目跟踪审计就是指由独立的审计机构和审计人员，根据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规；和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目全过程或重点环节的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行及时的审查、监督。建设项目跟踪审计摒弃了以往的以事后审计为主的审计模式，强调事先的预防和控制，克服了事后监督的局限性，是建设项目审计发展的必然选择。

二、基层审计机关的现状

目前，基层审计机关从事工程建设项目审计的人员少，每年的审计任务繁重，难以满足跟踪审计内容的广泛性、长期性和大量性。

三、全面跟踪审计的局限性

全面跟踪审计的成本大、风险大，审计效益不高。跟踪审计与以往的审计模式在审计的对象、范围、内容和环境上都有了很大的变化，也就是它的这种广泛性、全面性、过程性，决定了开展跟踪审计的成本相对于以往的常规审计模式要高的多，而且其中一些审计内容由于受审计人员的精力、技术限制，变得风险大、成效低。

既然基层审计机关实施跟踪审计有这么多困难，那么是不是基层审计机关就没办法实施跟踪审计了吗？答案是否定的，我们完全可以把跟踪审计简易化，抓住目前建设建设项目比较突出的矛盾，针对这些矛盾，制定审计目标，实施简易化的跟踪审计方案。

根据我县建设项目的实际情况，现阶段比较突出的问题，就是部门对建设单位在造价控制方面的监管力度不足，造成部分建设单位在签订一些合同与文件时，未从国家、政府的利益出发，而给国家资金造成了损失。监理单位与施工单位在工程造价签证方面缺少诚信，随意计量，虚报、多计、重复签证工程量的现象比较严重。因此，我们在建设项目的跟踪审计中，可以根据实际情况，摒弃全面的跟踪审计，单单以工程造价审计为主要内容。这样，不但解决了我们的人员少、跟踪审计成本大、风险大的问题，而且在节约国家建设资金方面能够取得较大的审计效益。

四、如何实施工程造价的跟踪审计

1、审查招标工程量清单的合理性

现在，工程招投标都是采用工程量清单报价。建设单位或受委托的中介机构在编制清单时合不合理，将会对项目的造价产生很大的影响。例如，我县新城的几条道路项目的土石方工程，实际必须采用机械开挖，但中介机构在编制工程量清单时却要求投标单位套用人工开挖。由于中介机构的这一疏忽，造成了建设单位在土石方上多付了几十万元。另外，有些建设单位为了使自己的项目能够被县计委接受并立项，在编制标底时故意减少规模、降低标准，结果导致结算价是投标价的好几倍。例如，我县某局办公楼的装修工程，投标价40多万，经中介审核后的结算价却达到了170多万，整整超出了3倍多。

2、监督施工合同、补充协议的签订

建设单位与施工单位在签订合同或补充协议时，审计机关应该对里面的条款的合理性进行监督，否则一旦到了合同签订后，米已成饭，一些不合理的条款将会给国家的建设资金造成流失。例如，我县某局办公楼的装修工程，原招标文件规定该工程设计变更新增项目（指工程量清单中未提供的项目内容）执行94工程预算、费用定额和文件规定的政策性文件，工程造价按上述规定计算后下降12％，但建设单位与施工单位在签订合同时，却把下降12％改为了不下降。这一条款的更改，直接使该装修工程增加了将近12％的造价。

3、监督工程变更、材料更换情况，审核新增工程单价、材料单价，参加工程造价协调会议

一些施工单位为了能够中标，在投标报价时往往把部分材料价格、分项工程单价压的很低。等中标后，在工程实施过程中，却通过材料品牌或材质变更、分项工程内容变更等手段，把在投标时的报价损失挽回回来。而通过跟踪审计，审计机关就可以把一些不必要的工程变更、材料更换方案在实施前就提出审计意见；而对于一些的确需要变更的，通过审核其单价，就可以尽量防止施工单位脱离实际漫天要价。

4、监督监理单位签证的联系单，并实行联系单备案制度

目前，监理单位在工程中的口碑并不好，主要是由于他们在以往的工程管理过程中缺少责任心。在签证一些联系单时，对施工单位虚报、多计、重复报送的工程量没有认真审核；在签证竣工图时，没有结合实际情况，随意签字等。这些行为给工程造价依据的真实性带来了隐患，因而通过跟踪审计监督监理单位的签证变的尤其重要。而且实行联系单备案制度，可以防止施工单位篡改联系单或与其他单位合作随意增减联系单。

5、监督竣工图的绘制工作

目前，我县工程竣工图的绘制原则很不规范，有些就是拿施工图当竣工图（在工程全部没有变更的情况下是可以的）；有些虽然依据实际情况绘制的，但是变更的依据却未注明；而有些甚至是工程量增加的图上有反映，而原来工程量取消掉的却不更改。监理单位与建设单位对竣工图的审核不够严格，就给施工单位钻了空子。因此，我认为在工程结算前，绘制好完整、准确、变更有据可依的竣工图是非常有必要的。

其实，从旧的审计模式过渡到新的审计模式也需要天时、地利、人和，一蹴而就或废而不行都是不可取的，而应该要有循序渐进的思想，使这种转变步入良性循环。

参考文献：

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关键词：建设项目；跟踪审计；造价控制；内容

中图分类号：F239 文献标识码： A 文章编号：

前言

建设项目跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。

一、跟踪审计的作用

工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败，从而对廉政建设产生积极的作用。

二、目前的投资控制的方法存在的局限性

目前的投资控制方法对节约使用建设资金，规范建筑市场起到了积极作用，但是在工程建设实施过程的各个环节中，往往是建设、监理、审计、施工相互脱节，管理混乱，缺乏必要的事前预防、事中控制和事后监督的全过程控制手段，在工作实际中投资控制显得被动和滞后，对国家造成的损失浪费，只能是秋后算帐，于事无补，难以挽回。

三、建设项目造价控制

克服事后监督的局限性的对策建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性。

建设项目全过程跟踪审计要求合理确定审计跟踪控制点，实现全过程造价管理

1、重视投资决策阶段工程造价的确控。对建设项目进行投资决策阶段的工程造价研究和论证，作出相对比较准确的工程造价，作出合理的选择，进行工程造价控制。

2、设计阶段是建设项目工程造价控制的龙头。在投资计划得以合理确定以后，进入设计阶段，它是把技术与经济有机结合在一起的过程。有效控制工程造价要求在施工图设计中严密、全面。要求设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度，建立比较完善的图纸会审制度，避免因设计图纸原因而引发的错、漏、缺现象，为招投标打好基础。

3、加强施工阶段对工程造价的控制。在施工阶段还要严格控制设计变更。虽然出于建筑工程的复杂性难免出现施工图在会审中或在施工过程中会有这样那样的问题，但要求设计部门严格把关，避免先干后变的状况，也是避免工程造价突破概算，有效控制工程造价的重耍环节。同时加强合同管理，保障发包方与承包方平等互利。

4、做好工程竣工结算工作。重视工程竣工结算工作，应建立工程量核对备案制度和内部复核制度，定期跟踪检查、监督管理。在进行工程竣工结算时，必须到工地现场核对，严格审查工程量计算是否准确，材料调价是否有依据等，使工程造价结算确切、合理。

四、建设项目全过程跟踪审计的主要内容

(一)在建设项目开工前阶段，跟踪审计的主要内容主要包括：

1、检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

2、检查招投标程序及其结果是否合法、有效。

3、检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。

4、检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。

(二)在建设项目施工阶段，跟踪审计的主要内容

1、检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

2、检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。

3、检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度;设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度;费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。

4、检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。

5、检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。防止出现超付工程款现象。

6、加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。

(三)在建设项目竣工验收后，工程结(决)算的审查

1、工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，因此审计人员要对工程量进行重点审查。

2、材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。

3、审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。

五、建设项目跟踪审计的方法

1、应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。

2、审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

3、要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。

4、审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。

(1)在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。

(2)对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验(化验)的取样及委托等。

(3)设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。

根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录;对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定;对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。

六、结束语

总之，运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制，实现了建设项目的总体目标，彻底改变了“三超”现象。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要我们在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参预的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。

参考文献

[1]周原.高校基建工程跟踪审计问题及对策[J].福建论坛，2009..

[2]徐文婷，以跟踪审计为导向，逐步规范政府投资建设行为[J]财会研究，2009.

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关键词：工程造价；造价审计；风险

中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：

1 我国目前工程建设项目的审计现状

1) 审计部门现有人员的素质很难满足工程建设项目的审计要求。建设项目的长期性、复杂性决定了审计的综合性。审计内容涉及到合同及项目管理方面的知识。同时，不仅要对工程造价进行审计，还要审查建设资金的来源运用，对财务核算等基础工作的真实性、合规性作出评价，更要对工程建设全过程进行审计。所以，审计内容的专业性、综合性都比较强。但由于我国目前配套的各项管理法规、政策尚不是很健全，各种监督制约措施力量较分散，未形成监督合力，审计部门人员很难适应工程建设项目的综合性审计要求。实践中，审计人员又侧重于财务审计，对工程建设项目管理及专业方面缺乏相关知识和经验，忽略了工程建设管理流程中存在的问题。不全面的知识结构很容易做出不全面、不恰当的审计结论。

2) 项目建设全过程的舞弊行为更加隐蔽。一个工程建设项目从立项开始到选址、用地、招投标、施工、竣工交付使用的全过程中涉及到很多利益主体。任何环节、任何一方都可能为了获取不正当利益而营私舞弊。如建设单位相关人员的回扣及一些招待费等通过施工单位账务支出，还有的工程长期不结算，以工程支出之名列支不合规支出，工程效益很难保证等。这些舞弊行为进行得更加隐弊，只从资料上看很难发现漏洞，看似整理完整齐全、合法的工程资料背后隐藏了很多舞弊行为。这些都加大了工程建设项目的审计难度。因此，如何发现这些行为保证审计成果的质量成为审计过程中的难点和重点。

2 工程造价审计的意义

1) 工程造价审计可以对工程项目建设的全过程进行客观评价，使建设单位总结经验、教训，提高建设水平。2) 工程造价审计可以审查工程造价是否真实、合法，建设资金的使用及招标过程是否合规。3) 在国外特别是发达国家，十分重视对工程造价的审计与监督。开展工程造价审计，也是实现与国际惯例接轨的必然趋势。

3 工程造价审计风险分析

造成工程造价审计风险的原因有很多种，有根本原因，也有直接原因。如果制度不完善是导致风险的根本原因，那么造价审计人员的素质和审计过程的操作问题就是直接原因。

1) 主要来自于审计部门自身在审计活动中表现出来的不合理、不科学因素，比如: 审计人员素质、能力问题，职业道德、审计活动的组织管理等。首先，从人员素质来看，审计人员不专业。审计机关常常是一人充当多面手，边干边学，遇到问题、难题时，不能作出合理、正确的结论。其次，有个别审计人员职业道德较差，对审计过程中发现的问题视而不见，或是与建设单位或施工单位串通一气。另外，就审计活动的组织管理来看，也存在组织不力的情况。如造价审计单位在审计过程中，往往会因为审计单位工程技术力量薄弱，会从社会上聘请一些专业人员来协助完成工作。只考虑专业水平，未考虑其职业道德，及要回避的关系等。虽然缓解了审计力量不足的矛盾，却给工程造价审计带来了风险。2) 工程造价审计不可避免的失误。目前，由于我国工程造价审计比较滞后，也难免会产生风险。从近年来的实际情况来看，审计单位大都是在工程基本完工或竣工验收后才接到审计任务，而工程造价审计与一般财务审计不同，实践性更强。一些审计证据必须从施工现场才能获得，一旦工程竣工，有些项目已经被隐蔽，其真实面目无法看清，只能从资料上体现，而资料的真实性审计人员又无从考察。所以，风险也就不可避免。

4 工程造价审计风险规避

1) 培养高素质审计人才是关键。工程造价审计过程中的人的问题是导致审计风险的直接原因，要减少审计过程中的问题，主要还是要提高审计人员的素质，包括职业道德素质、业务能力素质。业务素质的提高，要建立审计人员继续教育机制，树立“坚持学习、不断更新”的思想，根据工程造价审计工作的要求，有计划、系统的不断组织业务培训，不断更新专业知识，以适应社会发展要求。工程造价审计与监督队伍需要补充的人员，除配备必要的财会审计专业人员外，更要注重选配一些懂各种工程专业技术的人员，充实工程造价审计队伍。职业素质的提高，一方面可以加强审计人员的理论学习培训，树立典型，另一方面还可以加大惩罚职业道德败坏，鼓励先进，通过这些手段来提高审计人员职业道德素质。

2) 提倡造价审计单位提前介入。正是由于近几年工程造价审计滞后的工作特点，导致工程造价审计工作产生不可避免的失误。如果对工程造价建设全过程进行参与，则会对工程项目有更深入的了解，对一些事后无法看清的关键隐蔽部位，也会及时获取第一手信息。如工程发生变更时，可以及时通知造价审计人员到场确认; 有隐蔽项目时，在隐蔽前也可以通知审计人员到场……这样做一方面避免了审计人员不了解现场情况，依据资料进行审计产生的失误，另一方面也可以减少审计人员熟悉资料的时间，缩短审计时间。同时采用的材料价格也更接近市场价，从而使审计成果更真实、可靠。现在有的开发商也已经意识到这个问题，在开工前就委托审计单位介入，每个月搞一回结算，完工后不再重新进行结算，已经取得了不错的效果。

3) 改进工作方法。改进工程造价审计方式、方法，提高审计效率，用更科学、更有效的工作方式来开展工作。根据工程建设项目的特点和近年来审计工作中显现出来的问题及积累的经验教训，工程建设项目造价审计在审计方法上，应当避免以前的事后控制方式，突出事前、事中、事后审计相结合的审计模式，做到及早发现并解决问题，真正发挥审计监督与服务相结合的职能。更要善于总结过去的经验、教训，加强行业之间工作交流，研究工作中的难题，互相学习、取长补短，不断提高审计水平。

5积极采用项目全过程跟踪审计

1) 准确把握好角色定位，处理好监督与服务的关系。全过程跟踪审计的职能是“监督与服务”，在建设项目跟踪审计运行机制下， 审计人员需要频繁介入审计现场开展审计工作， 才能提出审计意见供被审单位进行纠偏和改进，这很容易导致审计人员偏离监督、咨询、建议的工作目标，有意或无意介入到建设项目管理的职能范围中来。准确把握好角色定位，处理好监督与服务的关系， 首先明确审计人员不从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，而是履行对上述职能的监督工作，以促进建设管理、施工、监理工作规范、有效运行为己任。 其次就具体的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，参与不干预，介入不陷入，建议不包办”，现实全过程跟踪审计工作开展应遵循的程序是： 费用审核应直接向乙方即施工方了解情况，并深入施工现场，而面对施工程序上的问题， 审计人员不得直接面向乙方， 要由工程主管部门将所有资料准备齐全后报审计部门，审计部门给出审定意见后，提交工程主管部门，由工程主管部门协商落实解决。 如果审计方直接对乙方或施工方提出建议，必将产生越俎代庖的效应，导致职能越位，无意间履行了管理者职能，无意间承担和涉及到了现场管理的责任。但是，在实际工作中，建设单位、监理单位往往先要求审计人员表态后才予以现场签署，这就导致了审计工作的错位和越位，致使审计工作在客观上不自觉地履行了监理的工作职责。

这些问题是导致建设项目跟踪审计权力制衡机制丧失的直接反映。 准确把握好全过程跟踪审计人员的角色定位。 第一，重点在于关注对建设工程技术指标、经济指标的合理控制以及程序规范、 职责条例的遵守鉴定工作上来，不涉足和干涉建设管理、施工、监理的具体工作，更不代行管理职能。 第二，同时注重提高审计人员自身素质即职业道德和廉政建设， 有效防止审计人员， 确保审计人员与建设施工单位间的独立性，如果出现了涉及到审计人员的利益交易，审计工作必将形同虚设。 因此， 在确保审计独立性的前提下， 审计文化建设和精神层面的价值体现挖掘是极其重要的， 只有确保审计人员自身的独立性和精神制高点， 才能在根本上确立保障建设项目各个工作环节阳光操作的前提， 发挥审计防患于未然的先导作用。 第三，提高工程质量及工程造价管理的科学性，有效控制投资规模、降低成本，当好政府投入资金的经济卫士、项目建设单位的谋士。 第四，提高审核效率和质量，确保建设方、 施工方为主体的建设工程相关各方的合法权益得到有效体现， 从而在整体上确保工程进度和质量。第五，取代被动式、查弊纠错的传统观念，将咨询服务业务的开展和意识贯穿于建设项目的始终。

2) 加强跟踪审计的自身管理，统一协调相关部门的工作配合，优化审计环境。 就内部审计环境而言，审计工作组成人员应当同心同德。 价值观和职业道德的共同遵守和认同， 是确立和组成审计工作组成人员的先决条件，这也是创造和形成和谐工作环境的保障。同时，切实发挥、调动群众主动参与的积极性，群策群力推动阳光工程，除涉及国家安全的内容以外，督促建设单位开展预算公开、进度公开、业务内容公开、程序公开，优化建设项目跟踪审计的自身管理，防微杜渐，有效发挥建设项目跟踪审计的“免疫系统”预防功能。就外部环境而言，一是积极取得上级部门的有力支持，二是在上级部门的组织下， 积极开展有关部门包括监理部门、建设部门、施工单位的工作协调，在认识上、目标上取得一致意见，从而得到监理部门、建设部门和施工单位的认同理解和工作配合。

工程造价审计工作是一项任重而道远的工作。相信在所有审计从业人员的共同努力及社会各界的大力支持下，我国的工程造价审计事业前途一定会一片光明。

参考文献：

[1]彭丽平 探讨建筑工程造价管理中存在的问题及对策分析 [期刊论文] 《城市建设理论研究（电子版）》 -2012年9期

[2]刘成军 建筑工程造价管理中存在的问题及对策分析 [期刊论文] 《商情》 -2012年17期

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关键词：建设项目，工程造价，跟踪审计

建设项目审计是我国审计专业的重要组成部分，其最大特点是融技术性、经济性为一体，具有较强的专业性和综合性。因此审查人员不仅要具有建筑设计、施工技术、工程造价等建设工程方面的专业知识，而且要具有较高的政策、法律和业务素质，只有这样才能完成建设工程造价审计这项综合性极强的工作。随着我国固定资产投资体制改革和建设项目管理体制改革的不断深入，建设项目审计理论和实务也面临着诸多问题和困惑。

当前建设项目审计存在的突出问题

1、超概算投资较为突出。这一问题的产生主要是由于某些项目设计本身深度不够、概算粗略、项目内容中途变更频繁，而某些项目建设单位人为的少报批多建设，擅自提高装修标准，扩大建设规模的情况更是直接导致项目建设资金来源不足，形成大量资金缺口。

2、招投标不规范。是应招标而未招，尤其是勘察、设计、监理、材料采购等单位的确定不按照有关规定进行招标。是未在规定媒体和网站上招标公告或公告内容不全。是招标资格预审流于形式，不按有关强制性规定对投标单位进行资质审查。重程序而不重实际，重证件而不重人员，使一些不具备资质、不符合施工要求的单位通过借用资质的方式参与招标.

3、中标单位违法分包或转包问题突出。 在一些工程建设项目中某些中标企业违规将工程转包或分包给无资质施工企业，从而形成了当前工程建设中“高资质中标、低资质进场、无资质施工”的现象，直接影响了工程建设质量。

4、建设项目施工过程中管理不到位。主要表现在以下几个方面：是未聘请独立的监理单位或聘请的监理单位不负责，默许施工单位在未经设计部门和建设单位同意的情况下，擅自变更工程内容。是工程变更联系单签证不规范，这些问题的存在在很大程度上影响了工程变更联系单的真实性和有效性。是有些建设项目使用材料无出厂合格证或不按规定送检、隐蔽工程无记录或记录不全、缺少相应环节的验收记录、施工日志及监理日志记录不详，从而导致工程质量难以有效控制。④是建设工程计量不及时，存在集中计量、重复计量的现象，致使有些工程计量不够准确。

二、运用全过程跟踪审计解决当前问题

全过程跟踪审计把建设工程审计分事前、事中、事后三个阶段，从项目立项到交付使用各环节审计人员都参预其中，对项目实施的全过程有更深入地了解，特别是审计人员经常深入施工现场，能及时掌握现场第一手资料，对在结算中容易产生意见分歧的隐蔽工程、现场变更、签证都有详尽的了解，不但避免了结算时与施工方产生矛盾，而且大大减少了审计人员因不了解实际情况带来的审计风险。

跟踪审计的事前控制。这里所说的事前控制就是指从可行性研究到工程招投标期间跟踪审计。一个项目的决策是否正确，方案是否经济可行将直接影响整个项目造价。因此建设项目开工前的跟踪审计尤其重要，可从以下几个方面入手：

建设项目开工前，对项目的各项前期准备工作，如立项批复情况、项目设计方案的经济性、项目资金来源是否得以足额保证等进行综合分析。大量的事实证明，建设项目前期估算的偏差是造成其投资效益低下、三超现象屡禁不止的根源。前期工程造价管理的失误也往往为后期施工阶段的技术变更和投资超额留下隐患。因此，建立项目优化评选，采取科学的估算，细致地做好投资估算审计，形成最高投资限额，以便有效遏制三超现象。而其中设计阶段的造价审计是重中之重。我们之所以把设计阶段作为一个重点进行审计，是因为在投资完成后，有效地控制造价就从设计阶段开始。只有在设计图纸未交付使用前就把好工程造价管理这一关，才能为总体工程造价控制打好基础，因为后续的造价控制都是在施工图预算的基础上进行的调整。如果设计人员在设计阶段未肩负起优化设计和有效控制造价两个重担，则势必增加工程不必要的投入，造成浪费。由此可见，设计阶段的工程造价审计不但必要而且很重要。在设计一开始就将控制投资的思想根植于设计人员的头脑中。工程审计人员要参与设计项目的投资分析，能动地影响设计工作，以保证工程造价的有效控制。

审核项目的招投标程序是否公开、公平、公正并符合国家及各地政府的相关规定，有无不招标、围标、串标等情况发生；中标单位是否达到相关法律法规的要求，有无借用资质的情况存在。工程招投标及签订合同是工程开工前的最后一道工序，是确定工程造价、择优选取施工单位的关键阶段，因此搞好此阶段的审计非常重要。

跟踪审计的事中控制。工程建设期间是影响工程造价又一个相当关键的时期，因为工程建设固有的特性决定了它的建设周期长、建设工序繁多，因而影响工程造价形成的因素也多。这也是工程审计的薄弱环节，因此加强工程建设期间的跟踪审计十分必要。建设项目建设过程中，应重点对项目建设管理、质量控制及项目资金使用情况等进行审计。 核实建设单位有无未按相关财务管理规定支付现金的情况；施工单位是否违规将工程分包或者转包，是否严格按照项目设计方案施工、有无偷工减料等工程质量问题；建设项目使用材料是否具有出厂合格证并按规定送检；施工日志和监理日志记录是否及时、完整、准确、详细；对工程量的计量是否存在集中计量、重复计量的现象，尤其是对隐蔽工程的计量，要充分发挥跟踪审计的优势，减少日后因核减工程量与建设单位发生矛盾的情况。

跟踪审计的事后控制。建设项目竣工决算后，除按照传统审计模式对建设项目的概算执行、财务收支及竣工决算进行审计外，还要针对前面两个阶段审计中发现问题的整改情况进行复查，对整改情况做出综合评价。

由于在工程项目建设过程中，各种变更普遍存在，工程造价高估冒算现象时有发生。虽然工程造价全过程跟踪审计较传统事后型审计资源占用和成本显著提高，但全过程跟踪审计能有效减少审计方与项目建设管理方和施工方之间工程项目建设信息不对称的问题，有利于审计质量的提高，在建设项目施工阶段采取驻场审计模式，通过现场施工过程的实时监督和对计量相关资料的严格审查，可确保工程计量和计价的合法性、真实性和准确性，特别是可以有效防止隐蔽工程上的虚假变更和高估冒算等现象发生，从而提高审计质量，充分发挥审计监督在控制工程造价、促进工程项目建设管理和廉政建设等方面的作用。

工程造价全过程跟踪审计要求从事审计工作人员除具备系统的工程造价管理理论知识和丰富实践经验外，还应认真学习«中华人民共和国审计法»、«中华人民共和国审计法实施条例»、«建设项目审计处理暂行规定»、«审计机关国家建设项目审计准则»及由国家审计署颁发的审计规章，在造价审计实践中处理好审计法与建筑法、合同法、招投标法及有关法律法规间的关系。另外从业人员还要深入工程现场、材料供应市场进行调研学习，不断提高自身素质，明确审计职责、范围及要求，有效地促进审计工作的顺利开展。

参考文献：

审计署驻广州特派办财政审计理论研究课题组.当前财政审计工作存在的主要问题和对策建议。审计研究（2011年01期）

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关键词:建设项目 隐性问题 审计对策

随着工程建设的迅速发展，建设工程投资方面的新问题也随之而来，并逐步由浅层次问题演变为深层次问题，由显性问题转变为隐性问题。作为建设项目的审计部门，如何切实有效地开展好建设项目投资中隐性问题的内部审计，这是摆在我们审计人面前的重要课题。

一、当前建设项目投资中存在的主要的隐性问题

建设项目的实施，从招投标到竣工决算，项目投资（工程造价）在不断变化。施工企业在实施过程中的投资审计，其工作重点和难点在对各阶段中造价变更的隐性问题的审查和监督。同时也是管理审计的重要组成部分。

(一)工程设计中的隐性问题

在近几年的建设项目审计中, 我们发现：有些设计单位只注重设计方案的实用性和安全性, 但对其经济性缺乏足够的重视，从而给工程投资带来隐性问题，如：工程数量，材料品种与规格不符；施工方法与现场条件不符；建筑结构与工程地质不符；施工图预算的编制违规等。在施工过程中，由于种种原因造成设计变更，更有可能带来已建工程的废弃，工程投资发生变异。

（二）建设项目招投标中隐性问题

当今，从工程项目招标的状况来看，出现不少违规招标的现象，以致带来居多隐性问题。业主为了逃避招标，有意隐藏单位工程或工程数量，使工程造价低于招标工程造价起点；业主肢解工程逃避招标，造成局部工程界限不清。业主为了自身的利益，在法规允许条件外，过多规定甲供材料种类和数量，或指定分包范围和分包商等。

工程投标的过分竞争，同样会带来工程造价的隐性问题。施工方为了确保中标，脱离定额和计价的最低要求，降低投标报价；工机料费用不按照施工期市场价格计价；编制报价漏计或有意不计部分分项工程、工程数量以及各项税费和规费等等。

(三)施工合同中的隐性问题

施工合同的不公平和不清晰条款将会带来更多的工程投资中的隐性问题。因施工合同条款带来的隐性问题主要有：施工预算与投标报价计价办法不一致，或二者投资总金额不等；清单缺漏项、工程变更和工程量偏差的造价调整规定不明确；费用索赔和因物价涨落调整合同价规定不明确；工程款支付方法不合理。

(四)工程施工中的隐性问题

施工阶段的工程造价审计是内部审计的重要内容。资金使用计划偏离实施性施工预算；工程数量与设计数量不符，设计变更缺乏依据和现场签证；没有严格按照工程承包合同进行价格调整和工程索赔；工程监理执行不力等原因带来的隐性问题的解决，一方面为工程支付提供了依据，同时为也为改善施工管理提供了依据。

二、建设项目投资中隐性问题的审计对策

针对在建设项目投资中出现的种种隐性问题，作为审计部门，应确保监督到位、切实加强内部审计，为改善施工管理、提高经济效益做好工作。为此，作者提出以下对策：

(一)实施施工全程追踪审计与重点审计相结合，确保隐性问题审计监督到位

在建设项目的审计方面，如果仅仅采用全程审计，其项目多而杂，工作量过大，导致无法突出重点，不仅会大大增加审计成本，同时，也会影响到审计监督的实际效果。故此，在对建设项目投资进行审计时，应该将全程审计与重点审计相结合，把握住建设项目审计中的隐性问题，以此为切入点开展审计工作。审计时，应对无法进行事后审计且对工程质量有较大影响的，或审计过程中隐性问题较多的部分作为跟踪审计的重点。对于此外的建设项目工程内容，只要按照常规审计进行不定时审计抽查即可。采用这一策略，既能节约审计资源，又能把握住隐性问题的审计，同时，还可以使工程受到的影响降到最低。

(二)创新审计工作方法，拓展审计口径

一是对前期费用加强审计监督。随着建设环境的不断变化，建设项目投资前期费用所占的比例日益增多。同时，施工技术、设备、方法的不断引进更新，给审计监督工作带来了新的机遇和挑战。因此，我们必须不断研究分析建设项目中出现的新问题，不断创新审计监督方法，拓展审计口径，特别是应对可能带来隐性问题的环节加强审计。二是在审计时，还应关注建设项目的监督和管理，确保审计对施工工期、工程质量和工程造价的影响降到最低。

(三)把好竣工结算审计关口，确保审计到位

首先，对工程量的计算应该严格把好关。着重审核工程量的计算方法是否符合相关规定；对施工图纸、现场签证的真实性进行审查；第二，做好定额运用的审计。要对定额子目套用的合理性进行严格审查，纠正存在的定额高套或低套的问题；三是对“定额缺项”造价问题给以重视，重点审查是否存在用缺项子目来套取投资的问题；四是对于实行工程量清单报价的工程结算，要严格核实结算单价是否与中标时的报价相一致；第三，严把材料设备价差关。工程用料在工程造价中占较大比重，应在符合工程设计、确保工程质量的前提下做好材料设备的采购和运用的监督和审查。

(四)努力提高审计人员的业务能力，强化管理审计的职能

审计工作从过去的财务审计发展到现在的管理审计，大大提高了审计工作对规范管理、控制造价、降低成本和提高投资效益的作用。同时，也对审计人员提出了更高的业务能力的要求。要求参审人员或团队具有工程技术、工程管理、工程造价和财政财务方面的专业知识和实践能力。所以，对审计人员来说，加强专业学习就更为重要。

参考文献：

[1]李伟民.建设项目存在的深层问题及审计对策[J].中国电子商务, 2011

[2]杨靖.工程审计中存在的问题与对策研究[J].湖南商学院学报, 2010

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【关键词】：建设项目全过程跟踪审计，意义，应用，注意事项

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：

一、研究的背景、现状、意义

工程造价管理的理论和方法从创建到今天己经有很长的历史了，期间经历了三个主要的发展阶段：古典的建设项目工程造价管理阶段；传统建设项目造价管理阶段；现代建设项目造价管理阶段。在整个的发展过程中，由于涉及的管理内容不断扩展，管理工作的不断深入细致，理论体系和技术方法不断的完善和健全，造价管理的重要性越来越被人们重视。伴随着工程造价管理的进一步发展，人们逐渐认识到:仅靠施工阶段的造价管理远远不能满足对工程项目造价和成本的控制要求。自20世纪80年代中期开始，我国工程造价管理领域的理论工作者和实际工作者先后提出了对工程项目进行全过程造价管理的思想。

工程造价控制的基本内容就是合理确定和有效控制工程造价，把工程投资控制在批准的限额内，以求得有限资金发挥出最佳经济与社会效益。工程项目建设造价控制贯穿了投资决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段等全过程。在这个全过程中，通过对工程造价的有效控制，确保项目投资管理目标的实现，以求项目建设全过程中的各个环节能合理使用人力、物力、财力，并取得最好的投资效果。

二、建设项目全过程跟踪审计的概念、特点

建设项目全过程跟踪审计是自建设项目立项开始至建设项目竣工验收，依法对与建设项目有关的财务收支的真实性、合法性、效益性，分阶段进行跟踪审计监督。通过检查和评价工程建设过程中存在的问题，及时提出审计意见和建议，促进建设部门规范管理，有效地控制工程成本和投资规模，保障建设资金的合理使用，提高建设项目投资效益。跟踪审计立足项目全过程的审计监督，改变了工程竣工后集中一次结算审计的传统审计模式，实现了审计工作从静态向动态转化。

全过程跟踪审计不同于传统意义上的工程结算审计，与传统的工程竣工结算审计相比，全过程跟踪审计具有其突出的特点。首先，全过程跟踪审计是对工程造价进行的主动控制。从材料采购招标、材料设备合同签订、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程进度款支付审核等方面进行项目全过程跟踪审计服务，合理确定并有效控制工程造价，使工程建设投资在事前和事中得到控制，达到主动控制的目的，最大限度地降低工程造价。其次，从时间角度来看，全过程跟踪审计属于事前、事中审计，传统的工程结算审计属于事后审计。

三、分别在各阶段的积极应用及注意事项

㈠、投资估算阶段

建设工程项目涉及时间长、投资额大、外部影响因素多、分阶段逐步进行。项目决策的深度直接影响投资估算的精度，因此，在工程建设前期对投资方向、规模等进行决策性审计，能保证建设项目严格执行国家关于固定资产投资政策、法规和制度，防止决策失误，能使建设工程造价全面、准确地反映建设项目所需的投资额。为建设项目的正确投资提供可靠的技术指标。在这一阶段的审计要把握一定的前瞻性，重点是审查建设项目的整体造价是否齐全合理、设计标准和当时当地的造价水平、工程造价是否符合项目建议书，可行性研究(或设计任务书)等的要求，其中预备费有无偏高、偏低等情况。

㈡、设计概算阶段

设计阶段是项目建设过程中承上启下的重要阶段，设计阶段是控制工程造价的关键环节。设计阶段既是控制工程造价最有效的阶段，也是最难控制的阶段。因此，加强此阶段监督管理工作对控制工程造价有着重要意义。审计工作的重点在于审查编制依据的合法性、时效性、适用范围。采用的各种编制依据必须是经过国家和授权机关批准的，未经批准的不能采用；还有审查概算编制内容的深度、建设标准、规模及费用的完整性和造价的合理性等。

㈢、招投标阶段

由于信息不对称等众多因素的影响，招投标成为一个复杂的过程。招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据。也是签定合同的重要内容之一。注重招投标阶段的审计有利于招投标过程的顺利完成。主要要审查招标人提供的工程量是否准确、真实，相对完整、施工企业提供的工程量清单报价有无缺项、漏项；一个单项工程内的土建，水、暖、电等各项单位工程是否齐全；费用是否齐全；报价文件是否依据《工程工程量清单计价规范》编制、调整、换算的内容是否到位和符合规定。

〔四〕、施工阶段

施工阶段是工程费用实际发生的时段，跟踪审计与施工现场管理对投资方在整个基建工程施工中可产生明显的经济效益和效益。审点在于每个单位工程的详细计算、定额选用的合理性以及各项费用计算的标准的审查。包括工程量是否按工程量规则进行的，计算单位是否合理；对于定额所包含的损耗量与定额中没有包含的损耗量处理是否正确；是否有重复计算和漏算；是否按工程具体情况和定额子目的内容进行合理的分项计算；定额单位是否有误；定额的选用是否与拟采用的施工方法、施工工艺和施工条件相符；当定额的工作内容或材料与实际不相符时，定额的换算和补充定额的编制是否合理、有无错套、高套定额的现象、费用的列项是否符合规定；取费的基础是否符合要求；取费费率的确定是否按照规定执行；人工、材料、的价差是否按照规定进行调整和计算等。

㈤、工程结算阶段

工程结算阶段的又称为“事后控制”。在这一阶段要注意工程结算与内容一致性问题，对在实施执行过程中仍有可能出现工程结算与合同内容规定不一致的问题，审计人员必须认真分析，根据全过程跟踪审计掌握的具体情况，开展结算审计工作。

四、结论

全过程跟踪审计不仅能够减少漏洞，提高资金使用效率，而且避免了许多在决算中开发商与承包商不必要的价格纠纷。全过程跟踪审计是在新形势下产生的一项新的审计方式，通过不断实践与探索，将在招标、合同签订、工程实施、竣

工等环节为提高房地产开发建设资金使用效益方面发挥更加积极的作用，进而达到降低工程造价，提高投资效益，促进我国建筑市场健康、持续、稳定发展。

五、参考文献

[1] 林行法，于晓彦．试论工程项目的风险控制 [D]．中国内部审计协会现代企业风险管理论文汇编（下册）．2005 年

[2] 曲辰，孙洋．浅谈建设工程项目造价的控制[D]．中国航海学会航标专业委 员会第七届大会论文集．2003 年

[3]过程造价管理理论与方法［M］．天津：天津人民出版社，2004

[4]尹贻林．工程造价与控制[M]．北京：中国计划出版社，2003

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关键词：电力工程 项目管理 造价审计建议

随着城市化建设的发展，电力工程建设也随之迅速发展，作为与电力建设密切相关的电力工程造价审计工作也显得尤为重要，对于电力公司来讲电力工程审计关系到自己的切身利益，是电力公司必须重视的问题，对于项目建设单位来讲电力工程审计既关系到自己企业的切身利益，又是对项目管理结果的检验与评价，对于审计人员而言如何在这专业技术很强，隐蔽工程多，施工单位处于强势的电力工程审计中，既要发现问题，又要客观公正地解决问题，确实存在诸多难题，但作为审计人员只要用心钻研，不懈努力，一定能取得不菲成绩。

一、电力工程审计工作的难点

电网工程造价的审计贯穿于建设项目的全过程。在项目管理中，建设单位采用跟踪审计方式，审计部门将会通过项目前期对物资采用招投标控制其采购价，通过对变更签证的管理与控制，及隐蔽工程的及时核实记录等，该项目的核定造价必定会有所减少。

（一）、电力工程审计综合性强

电力工程审计是一项专业性强、技术要求高的综合性工作。因此，电力工程审计人员必须具备较强的专业知识和经验储备。

首先要熟悉电力工程的设计图纸，了解施工，准确掌握定额的选用及套用，要善于在施工单位送审资料中发现问题。如笔者今年审核一项电缆下地工程时发现，电缆排管部分用的保护管施工单位结算时报的全是高强度的复合玻璃钢管，在图纸未作详细说明情况下，根据经验判断，这种高强度的复合玻璃钢管一般用于承重较高的过路段及慢车道，其它道路一般采用PVC，或碳素管，笔者由此提出疑问，通过设计单位的确认，在建设单位及监理单位的现场人员的证实下，施工单位接受了审计结算。另外，电力工程调试部分，专业性非常强，是审核工作经常遇到的难题，如本人在审计变电所项目遇到一个调试问题，建设单位内审人员与电力部门争执很大，笔者通过对调试过程，柜内结构及接线的了解，很快解决了争议，节约了建设投资。因此，要搞好电力工程审计，审计人员不仅要不断学习掌握造价专业知识，也要注意积累供电设计的基本知识，要经常深入现场，查看材料与设备的安装，了解施工过程、施工技术、施工工艺、施工工序、施工方法以及新材料，新工艺应用， 只有不断提高自己的综合能力，才能较好完成审计工作。

（二）、隐蔽工程及变更多

电力工程施工情况复杂，在电缆下地中，由于线路长，所遇的道路情况不尽相同，有些是新建道路，有些是在老路上施工，且电力管线施工与道路施工存在配合问题，此时图纸就不能准确反映土方挖填现场实际工程量。因此对现场签证管理，以及施工现场的实际踏勘记录工作非常重要，但实际工作中我们接触到的大部分为竣工后的结算审计，对发现的隐蔽工程与变更签证管理漏洞所造成的损失不能减少，建议建设单位加强在电力工程实施阶段的管理工作，最好采用跟踪审计这一能在事前，事中介入审计的手段加以控制管理。

（三）、询价困难

电力设备如高低压配电柜，环网柜的价格与其内部配置密切相关，询价难度较大，有时要采用询价与参照同类设备以往项目的招投标价，结合原材料涨跌及配置不同加以调整的方法来验证，如果遇到新产品的应用，其结果的准确性较难控制。最好的解决办法还是业主在采用公开招投标。

（四）、被审单位不配合

由于电力行业长期处于垄断地位加上经济利益因素等原因，电力部门的施工单位通常不太配合审计，有些人态度蛮狠，无理搅三分，审计人员通过多方协调，才将审计工作完成。

此外，前面提及的几大难点中在造价控制中的重点部分，设备材料价格及工程实施过程中的隐蔽工程量核实与变更签证，跟踪审计是最佳的解决方法。由此可见跟踪审计在电力工程审计中的重要性。

二、电网建设工程造价审计工作的建议

（一）、严抓工程建设程序

认真贯彻湖南电力公司关于加强城乡电网建设与改造项目审计工作规定的要求，促进网改“五制”执行到位，确保电网建设项目工程资金的安全、节约与效益，应积极开展电网建设工程项目的资金审计、开工前审计、建设过程审计、工程造价审计和竣工决算审计，同时对各工程项目实行全过程跟踪服务管理，在服务于电网建设项目工程建设与改造的基础上，实施全过程的审计监督。确保电网建设项目工程严格按照基建程序、“五制”的要求和电力公司下达的投资规模进行实施。

（二）、及时检查和核准工程量

工程量是编制结算最基本的内容，也是整个工程取费和计税的基础。工程量一旦不准，就会导致整个工程造价不实。虽然电力公司有关文件规定工程结算中的工程量应由电网办人员把关，对工程量进行认真的调查和实地勘察，摸清施工情况，熟悉施工图纸和变更签证及合同等有关资料，对工程结算中工程量进行逐项查验。若有重大设计变更的工程量，应由设计单位修改设计图纸并出具设计变更通知书，还应附有工程变更预算书，经相关部门会签后报电力公司批准方可纳入工程结算；变更设计和设计变更的工程量审批手续，均由设计单位提出设计变更通知单，说明变更原因、工程量以及按电力建设单位工程预算规定计算变更部分的预算价值，再由现场监理和建设单位代表签字确认。但审计人员应对工程结算中工程量的真实性进行全面核实和确认。

（三）、审计人员严把定额套用的审定

在实施审查签证中应按照定额及有关工程资料进行复核，在审查定额套用时，要审查定额套用的合理性、合规性。其次要看定额编号与所对应的工程内容是否符合定额文件颁布的时间，适用的范围，定额的名称说明中的注意事项，以达到准确无误地使用定额。

（四）、审计人员严格控制设备、材料价格及价差调整

设备、主材价格要按电力公司招投标的中标价格；装置性材料价格暂仍按电力公司送变电工程装置性材料预算价格。价差调整按电力公司招投标中的设备、主材中标价格或自购材料价格与电力公司概算审定中的相应材料价格之差为依据进行调整。另外根据国家规定的建筑、安装工程材料定额消耗标准，对施工单位竣工结算中的材料价差进行审核。对定额中和招标文件中无明确规定的材料价格，应进行市场了解，并将了解情况与承、发包双方对比调整。由于电网建设项目工程的设备、材料的市场价对工程造价影响很大，如果不严格审核材料价差，工程成本就很容易被增大。

此外，审计人员对电网建设项目工程造价的审计应把好工程结算取费。电网建设项目工程结算取费应按电力公司相关文件的土建、电力安装、送电线路工程类别和110―220kv至35kv及以下电压等级相适应项目进行取费。同时，对电网建设项目工程造价的审计应把好工程造价总量，工程造价应严格控制在电力公司的工程概算批复总造价范围之内，并按照概算的工程量、取费标准及依据、设备、材料、其他费用等相关内容为依据进行审计，若实际竣工工程的相关内容与之不相适应则作相应调整。