建设工程审计的依据范文
时间：2023-06-14 17:36:52
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根据我国宪法第91条、第109条的规定:审计机关必须对国务院各部门和地方各级政府的财政收支,对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支,进行审计监督。我国审计法第2条规定:审计机关有权对涉及国有资金的收支活动进行审计监督。在国家机构、国有企事业单位(以下统称国有单位)作为建设单位的建设工程中,审计机关必须对工程造价进行审计,以便监督财政性资金或者国有资金的利用状况。在对国有单位的建设工程进行审计时,审计机关往往发现其审计决定与建设工程合同造价决算存在偏差,有时偏差甚至很大。
实践中,审计机关、法院、建设工程合同当事人为此争论不休,由此引发了很多诉讼。对此问题,理论界也存在不同看法。不少观点将之归于审计法与合同法的协调问题。弄清建设工程造价审计决定的法律属性及其效力,是解决这一困惑的关键所在。
一、围绕建设工程造价审计引发的问题
伴随着《政府采购法》的颁布和实施,由国有单位投资建设的工程多纳入政府采购的范围。政府采购最终表现为合同行为,适用合同法的规定。建设工程合同的当事人包括采购人国有单位、供应商施工单位。政府采购合同是国家为一方当事人,其他民事主体作为另一方当事人的特殊合同。属于政府采购的建设工程合同,由于使用的是财政性资金,必须接受审计监督。不属于政府采购的建设工程合同,在国有单位作为建设单位时,其资金属于国有资金,为了防止国有资产流失,也必须接受审计监督。其他类型的建设工程合同,不须接受审计监督。讨论的是必须接受审计监督的建设工程,在必须接受审计监督的建设工程中,实际上涉及三方当事人,即作为建设单位的国有单位、作为施工单位的施工企业、作为国有资金监督者的审计机关。审计实践中出现的问题是,建设单位与实施单位就审计机关做出的建设工程造价审计决定发生争议。其表现形式可以归纳为以下两种主要类型:
一是建设单位与施工单位对工程造价本无争议,由于审计机关做出了核减工程造价审计决定而引发争议。如嵊州市烟草专卖局办公大楼装修工程及所属门市部等零星工程审计纠纷案。在该案中,建设工程合同已经履行完毕,审计机关在审计该工程合同时,发现其中存在施工单位虚报冒算、重复计算、高套定额等行为,遂做出核减工程款的审计决定。作为建设单位的药草专卖局依据这一审计决定,要求施工单位返还多收的工程款。施工单位认为则合同合法有效且已经履行,不同意返还工程款,遂诉至法院。
二是建设单位与施工单位对工程造价发生争议,建设单位请求审计机关对工程造价进行审计,审计结论不利于施工单位,施工单位以违约为由将建设单位诉至法院,要求按照合同约定支付工程款。如某化肥厂制造安装工程审计纠纷案。在该案中,作为建设单位的化肥厂与施工单位签订了合成管道工业化制造安装合同。施工单位按照合同履行完毕,工程合格,通过验收。在工程结算时,双方对结算金额发生争议,建设单位遂请审计机关对工程造价进行审计,审计造价比合同决算造价减少67537.95元,建设单位以此为据减少了应向施工单位支付的工程款,施工单位遂诉至法院,要求按照合同决算金额支付工程款。
从以上两种类型的建设工程审计纠纷看,双方的纠纷皆起因于审计机关做出的审计决定,核心的问题在于建设工程造价审计决定能否作为支付工程款的根据。换言之,在诉讼中法院能否直接认可审计决定,并依此作出判决,这取决于建设工程造价审计决定的法律属性。
二、建设工程造价审计决定的法律属性
如果把建设工程造价审计决定认定为一种具体行政行为,其效力仅在于约束被审计单位。建设工程造价审计是针对作为建设单位的被审计单位所做出,其行为的行政相对人不包括建设工程的施工单位,换言之,施工单位并不受审计决定的约束。能够对施工单位进行约束的只能是建设单位与其签订的建设工程合同,更进一步讲,调整施工单位与建设单位之间关系的法律是合同法,而非审计法。审计法只是调整审计机关与被审计单位在国有资金利用活动中形成的资金监督关系。审计法与合同法有着不同的调整对象,两者之间似乎不存在矛盾之处。在审计活动中,审计决定一旦做出,即对被审计的建设单位发生效力,建设单位必须执行审计决定。在审计决定的工程造价与建设工程合同确定的造价不一致的情况下,建设单位如果执行审计决定,就会影响到建设工程合同的履行和施工单位的利益。如果否定审计决定对施工单位的效力,将直接导致审计决定形同虚设,无法执行。这是背离审计法。不能把建设工程造价审计决定简单地定性为具体行政行为,必须更加深入地探讨这种行为的特殊性。
如前所述,政府采购合同是国家为一方当事人,其他民事主体作为另一方当事人的特殊合同。在这种合同中,存在着三方当事人,即建设单位、施工单位和审计机关。如果不看到此种合同的特殊性质,就无法正确地确定建设工程造价审计决定的法律属性。在使用国有资金,特别是财政性资金进行的建设项目中,存在着特殊的利益关系。此种利益关系的特殊性在于,作为合同一方当事人的建设单位并不是资金的所有人,仅仅是作为管理该资金的受托人。国家作为特殊的民事主体参与民事生活,与普通民事主体发生的合同关系,除了受合同法调整外,还应当受到其他法律的调整。各国在国家构架中设计审计机关的目的,都是为了监督公共资金的利用,防止欺诈、贪污、串通等损害公共利益的行为发生,这是不论何种审计模式下的审计机关共同的职能。在必须接受审计的建设项目下签订的建设合同实际上存在三方当事人,即建设单位、施工单位和审计机关,这种合同有一个不需要写明的当然条款,建设工程造价必须以审计决定作为主要依据方可确定。
可以把建设工程造价审计决定的这种性质,称为具有较强证明力的民事证据。民事证据之前之所以加了“较强证明力”这一限定,是因为审计机关的审计决定毕竟与合同当事人提供的证据有所不同,它具有国家特别设立的机构代表国家对经济活动实施监督的性质,有着较强的公信力,其公信力的来源是国家信用。此种较强的证明力意味着,在诉讼中,除非有更有力的证据出现,否则法院应当采信审计决定作为定案依据。作为民事证据的工程造价审计决定不同于建设工程造价司法鉴定,司法鉴定是法院委托中立的法定权威机构就案件中的专业问题所做出的结论性意见。
三、建设工程造价审计决定的法律效力
建设工程造价审计决定的法律效力,是指建设工程造价审计决定对哪些法律关系主体具有法律上的拘束力,建设工程造价审计决定的法律效力指的是哪些主体的权利义务会因为审计决定的做出而受到影响。前述分析表明,建设工程造价审计决定具有三重法律属性。此三重法律属性,分属行政法、合同法和证据法等不同的法律领域,应当在三种不同的法律领域内分别考察建设工程造价审计决定的法律效力。
首先,建设工程造价审计决定在行政法上的效力。建设工程造价审计决定显然属于审计机关依法做出的具体行政行为,似乎这种行为与其他具体行政行为(如行政处罚)在性质上并无不同,必须注意到这种行为的特殊之处。具体行政行为的行政相对人是接受管理的自然人或者私法人,审计行政行为中,接受审计的行政相对人是国家机关,甚至是立法机关、司法机关、军事机关。审计机关审计的对象可能是比自己级别高的机构。审计决定的内容,多是责令违反有关规定的单位追回不应当支出的款项或者针对有关责任人进行行政处分而非行政处罚。这就决定着,审计决定的执行依赖于被审计单位的自觉履行,如果被审计机关不自觉履行,可能只能依靠政治途径解决了。
建设工程造价审计决定的这一特征影响了与被审计的建设单位发生合同关系的施工单位的利益,如果施工单位对审计机关做出的建设工程造价审计决定不服,能否提起行政复议或者行政诉讼,要求审计机关改正其审计决定。我国现行审计法第48条仅规定:作为被审计单位的建设单位如果不服审计决定,可以提起行政复议或者行政诉讼,但是,对受到审计决定影响的施工单位的行政救济权利却只字未提,这不能不说是现行审计法的漏洞。从行政法理论上看,凡是因为具体行政行为受到损害的法律主体都可以得到法律救济,应当准许受到审计决定影响的施工单位就建设工程造价审计决定提起行政复议或者行政诉讼。
其次,建设工程造价审计决定在合同法上的效力。建设工程造价审计决定主要是行政法上的行为,其效力主要体现在行政法上。有观点认为,应当依据合同法第127条,由工商行政管理部门和其他有关行政主管部门在各自的职权范围内,依照法律、行政法规的规定,把与建设工程造价审计决定不一致的建设工程合同定性为利用合同危害国家利益、社会公共利益的违法行为,进行处理。这种意见不妥,因为对合同进行管制的法律理念与我国现在倡导的市场经济理念严重背离,应当强调私权优位主义而非公权优位主义。建设工程造价审计决定不能影响建设工程合同的效力,不能以建设工程造价审计决定代替建设工程合同的具体规定,否则,行政权力就过分地干预了私法自治、干涉了合同自由,构成行政权力滥用。
从现行合同法的具体规定看,能将建设工程造价审计决定纳入合同法,对合同权利义务产生影响的途径,仅存在于合同法第52条。如果经过审计,发现建设工程合同中存在损害国家利益、以合法形式掩盖非法目的、损害社会公共利益、违反法律、行政法规的强制性规定等情形的,可以建议建设单位向法院提讼,要求确认合同无效。法院进行裁判时,应当参考审计决定,并参考其他证据进行裁判,不能以审计决定为唯一定案依据。
最后,建设工程造价审计决定在证据法上效力。在民事诉讼中,审计机关做出的建设工程造价审计决定仅作为普通民事证据,具有较强的证明力。
综上所述,建设工程造价审计决定具有多重法律属性。在建设工程造价审计纠纷中,应当看到建设工程造价审计决定的多重属性及其在行政法、合同法和证据法上不同效力,不能将建设工程造价审计决定在不同法律领域的效力相混淆。在诉讼中,法院应当把审计决定作为具有较强证明力的证据在法庭上质证,结合其他证据进行综合判断之后,做出判决。可以明确,以建设工程造价审计决定为依据否定建设工程合同的观点或者无视建设工程造价审计决定的观点,都是不妥当的。
参考文献
[1]王常松,李蕾.《国家建设项目中审计决定与民事判决的冲突及法律对策研究――兼论审计法与合同法关系》.《审计研究》.2003(4)
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关键词：建设项目 竣工阶段 造价控制
中图分类号：F284 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2013）03（c）-0155-01
对造价进行合理确定，就是在工程建设中的各个阶段，跟哭实际计价依据和科学计算方法，合理的确定设计概算，投资估算，施工预算图，施工合同价和竣工结算等。对建设工程造价进行有效控制是工程管理中的重要部分，就是指在满足建设工程质量标准的基础之上，在工程的投资决策阶段，设计阶段，发包阶段，竣工阶段等，将工程的造价控制在批准的限额内，及时纠正偏差，力求实现对建设工程有效管理的目标。下文主要就建设工程在竣工阶段，该如何对造价进行控制展开的探讨。
1 建设工程在竣工结算阶段对造价的控制
建设工程在竣工阶段进行的结算，直接决定着建设工程的成本，影响着最终对建设工程造价的确定。在我国的建设工程进行竣工结算时，仍旧存在着许多问题，包括不执行国家政策法规，多算工程量，材料的差价不按法律法规调整，签证不合理不规范等现象，据统计，有关人员提交的对建设工程进行的竣工结算，其通过在建设工程造价方面有资质的资询人或者是有经验的单位审核后，通常都会核减10%左右。
所以，针对上述现象，就必须要加强工程单位在竣工结算阶段对其造价的控制。在对建设工程竣工结算阶段进行审计时，审计人员要严格按照有关的合同和招标文件精神办事，凡是合同中明确规定的费用，都属于风险费的范围，要严格控制工程预算之外的各种费用，对未按照合同履行的违约费用，未按照规定实施的施工签证，以及未按照图纸完成工作量等方面，一律核减费用，严格进行审核。
2 建设工程竣工结算阶段对造价进行控制的重点探析
（1）对相关文件的完整性进行详细检查，保证建设工程竣工阶段阶段中的资料合格合规。合格完整的竣工结算资料。是对建设工程竣工结算阶段进行审计的前提，但目前我们接到的竣工结算资料存在着很多的问题，资料不合格或者不完整，缺少对竣工工期的说明、材料暂估价的确认单以及水电费的核定单等竣工结算的附件，甚至还会出现用工程验收单取代工程量签证单的现象。
一套合格完整的竣工结算资料至少要包括，招标文件，投标或中标文件，施工合同，竣工验收报告，竣工图纸，设计变更单，竣工工期说明，工程量签证单，水电费核定单，材料暂估价确认单等。若竣工结算资料不能具备上述材料，就会造成审计出现困难甚至是无法审计，缺少其中的哪项，就无法相对应的对其进行结算。
（2）要充分了解中标，投标和合同文件精神，做好对建设工程竣工的验收工作。对招标，中标和合同文件精神有一定的了解，是做好工程竣工结算的基础，所以，在结算审计工作进行之前，要确保建设工程的内容符合招标、中标和合同文件的精神要求，对建设工程的竣工验收合格建设工期满足合同中对工期的要求，对合同中约定的计价依据，结算方法，主材价格，取费标准，价格调整范围及方法，风险费用分摊和优惠，下浮系数等进行详细审核，但目前，在我国对建设工程竣工阶段的实际验收中，一般将工程的质量作为了工作重心，忽略了上述的内容，所以对结算审计的工作还有待改进。
（3）对变更和签证资料进行审查，做好现场签证和设计变更和审核工作。要审查竣工图纸，对建设工程中的变更联系单进行清理统计，审查设计变更签证，设计变更要列入竣工结算中，就必须要有设计单位负责人和造价工程师，监理工程师的共同签字。
现场签证是指在工程的施工期间，对各种条件和因素的发生及变化情况进行真实的记录和证实，也是对合同施工双方以外的工程质量的变化情况的记录和证实，现场签证是工程对预算外费用进行计算的原始依据，现场签证是否正确，直接关系到建设工程的造价。所以，对现场签证的审核工作一定要严肃细致，它直接关系着合同双方的共同利益，不得有一点马虎，但是，在实际工作中，现场签证还存在着，时间性和准确性差，合理合法性较差，操作性差等问题。在审查变更和签证资料时，要审查工程现场签证和设计变更的时间，是由，地点，规格，数量，价格，型号等，确保它们的合理合规性，真实完整性和及时性。
（4）对工程量进行审查，确保其真实准确性。工程量是建设工程进行竣工结算的基础，也是建设工程计税和取费的依据，工程量的计算是否正确，直接影响着建设工程的造价，若工程量计算不准确，就会导致整个工程的造价不实，所以，有关审计人员必须以工程的施工图和施工的现场为依据，按照各专业相关的计算规则，对工程量进行逐项审查和验证，以便核定竣工结算的内容和实际工作量是否相吻合，是否存在重算，多算，错算以及冒算的现象，确保工程竣工结算时，造价的准确性。在审查过程中，实事求是，摸准核实工程量。
（5）对工程造价的取费进行审核。在建设工程结算阶段进行造价控制时，还要审核竣工结算时，各种费用的计费的比例，计算的基础，收取的费率是否符合有关的造价方面的文件规定，审核在费用内容的计算上有无重复，在计算设计变更费用是是否严格按照合同约定执行。
（6）加强建设造价的管理队伍，提高工程造价有关人员的专业素质。由于建设工程的影响因素多，涉及面广，环境复杂等特点，都给建设工程的竣工结算工作带来了一定的困难，这就要求有关人员具有很强的专业性，工程造价的管理者不仅要有扎实的经济理论水平，还要具备相关的政策法律水平。
3 结语
在建设工程的竣工结算价段，采用切实科学的计价依据和方法，对工程造价进行合理确定，才能充分提高工程的投资效益。
参考文献
[1]叶菁菁.浅谈建设单位工程造价结算审核[J].企业技术开发，2012（22）.
[2]金婷，张驰.浅谈工程竣工结算审核与造价控制[J].建筑经济，2012（06）.
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关键词:政府投资项目 跟踪审计
跟踪审计是审计部门组织审计力量在工程建设过程中提前介入，以工程造价审计和竣工决算审计服务为主要目的,对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动。与事后审计相比，跟踪审计能开展事前、事中、事后相结合的全过程审计监督。开展跟踪审计工作主要为了预防建设项目问题的发生及解决建设项目处于萌芽状态的问题，及时促进建设、设计、监理、施工等单位加强管理，使有限的人力、物力、财力资源得到充分的利用，从而产生较好的经济效益和社会效益。
一、正确认识跟踪审计
由于跟踪审计近年来才推广施行，审计署尚未出台全面系统的操作规范和理论指导，审计人员根据具体建设项目特点凭审计经验提出分析判断，实施全过程建设项目审计监督，这就要求审计人员对跟踪审计有正确的认识，对跟踪审计该做些什么、怎么做要有系统计划，进而达到审计目的，因此开展跟踪审计工作要从认识入手。
(一)跟踪审计的目标与内容
跟踪审计是审计业务的一门分支，根本目标是及时揭示工程建设和管理中存在的问题，保证工程建设资金合理、合法、高效使用，促进工程规范有序建设，提高投资效益。跟踪审计的范围是自建设项目立项至竣工决算期间的经济活动情况和建设单位管理情况，其审计内容包括基本建设程序履行情况、工程招投标及承发包情况、建设资金管理使用情况、工程概算执行和竣工决算情况等。
(二)跟踪审计的三大特性
跟踪审计首先是保持独立性，履行审计监督职责，依法对建设项目各参建单位进行审计监督，因此审计部门与各参建单位的职责是不同的，不能代替各参建方去介入管理，而是审计监督、发现、解决各参建单位在建设过程中产生的问题；其二跟踪审计要注重时效性，由于跟踪审计是在建设过程中进行，审计工作不能影响工程进度，因此审计部门要及时将审计意见建议有效地反馈给各参建单位，并监督各参建单位将审计意见建议落实到工程建设项目中；其三跟踪审计要坚持服务性，跟踪审计应充分发挥审计人员的专业特长、专业经验，并运用法律法规知识、材料设备市场信息等资源，以审计建议、审计信息、技术咨询等多种形式服务于项目管理，发挥审计经济谋士的作用，是促进各参建单位规范管理、提高投资效益的需要。
二、开展建设工程项目跟踪审计的意义和作用
建设工程项目跟踪审计是以工程造价审计为主要内容而实施的全过程审计方式，转变了审计理念、审计模式、审计方法，完善了传统的审计方式。跟踪审计实施过程中抓住了工程建设控制的重要环节，有助于理清与建设工程参建各方的关系，充分发挥审计监督作用，有效避免了事后审计存在的 “虽然查出问题，但己既成事实，纠正起来难度较大” 问题，从而有效加强建设工程项目管理水平，提高工程项目建设的质量和效益，降低了建设工程成本。跟踪审计还对工程建设项目财政资金的管理使用起到促进作用，节约了财政资金的支出，提高资金使用效益，有效地发挥了审计部门的保障作用，提高了审计效率。
三、建设工程项目跟踪审计的主要重点环节
项目投资管理是一项系统工程，具有一定的建设程序和实施环节，因此如何运用审计资源对项目的各个环节进行有效的审计监督，最大限度地控制建设成本，提高经济和社会效益，显得尤为必要。
(一)征地拆迁环节
征地拆迁规范与否，不仅影响项目进程及投资造价，还涉及被征地农民或者其他权利人的切身利益和社会稳定，是跟踪审计的重要环节。审计部门应跟踪审计建设项目征用土地是否经过依法审批，征地拆迁补偿标准是否合法、合理和公正，征地拆迁勘测丈量数据是否真实合理，拆迁评估结果是否准确、合法，征地拆迁补偿资金的筹集、拨付和使用是否合法、合理、到位等事项。审计人员要通过查阅各类拆迁协议、财务账簿及原始会计凭证，现场丈量复核补偿面积及地上附着物等各类数据，对发现的问题及时出具跟踪审计意见单，要求各参建单位及时整改落实。
(二)招投标及合同签订环节
在建设项目未招标、未正式签订合同前，审计部门应跟踪审计建设项目的标底、招标文件、招标过程、建设项目合同草拟稿等，源头上控制建设项目工程造价，确保招标规范有序地进行、保障合同签订的严密性。
标底是招标人发包工程的期望值，也是评定投标报价的参考值，是作为评标时的尺度，以控制工程造价。应跟踪审计其建设项目工程量计算是否准确、材料单价是否采用信息价或合理的市场价、定额套用及取费是否正确、选用的材料品牌是否经济合理等，确保标底科学、合理、经济、真实反映施工图预算造价，以起到控制投标报价、保障工程质量等作用。
招标文件是发包人就招标程序、评标原则、合同主要条款等事项作出的要约邀请，是投标人投标报价、作出要约表示的依据，也是招标人组织评标、选择中标人、作出承诺表示的依据，将直接影响招标过程的公平公正性以及施工企业的选择。因此应跟踪审计招标文件内容的完整性、合理性、合法性，有无排斥潜在投标人及产生不公平竞争的内容。
招标过程是发包人根据招标文件，按规定的招标程序选择中标人的过程。应跟踪审计招标整个过程是否公开、公平，有无存在围标等问题。
建设项目合同是具有法律约束力的、承发包双方相关权利义务的约定，是完成工程建设的重要保证，也是最终确定工程造价的重要依据。应跟踪审计合同草拟稿的实质性内容是否符合招投标文件，合同对工程价款结算、工程进度款支付、违约责任、价格风险范围等条款的规定是否明确。
(三)工程变更和无价材料选型定价环节
工程变更是造价控制的最重要环节，及时掌握项目总体变更情况，应跟踪审计工程变更的必要性，根据每次工程变更涉及的金额大小不一，根据重要性原则，采用分类管理办法，对单项（单次）工程变更金额达到一定限额以上的变更，列入重点审计范围，重点审计是否因设计、勘探等因素造成施工困难，项目业主单位存在主观因素，工程变更的经济性、技术可行性以及变更所需费用，并及时出具工程变更审计意见报告供建设单位参照落实。
无价材料指没有信息参考价格的材料，一般在采购前由施工单位报送拟采用的品牌、型号、价格，由建设单位定牌定价并签证，作为结算依据。由于市场材料品牌、档次不同，其价格、质量相差较大，影响造价控制和工程质量，应跟踪审计加以事中监督，审计人员要调查市场行情，考察不同品牌材料的质量、价格，并从经济适用、质量保证的角度，对材料品牌、价格进行优化分析，并提出审计意见建议供建设单位参考。
(四)隐蔽工程环节
隐蔽工程是不仅是质量隐患之所在，也是工程造价计量争议之所在，跟踪审计主要是避免事后审计鞭长莫及的被动局面，要在工程项目建设过程中及时对隐蔽工程进行记录、拍照、计算丈量等，记录隐蔽工程的基础数据，掌握隐蔽工程的施工质量全部资料，参与隐蔽工程的验收，同时要关注施工单位是否按设计图纸施工、工程监理单位履行工程建设及质量监督职责是否到位，如发现问题应及时向相关单位提出审计意见及建议并责令纠正。
(五)竣工决算环节
建设项目竣工验收后承发包双方应按合同约定进行工程价款结算,建设单位还应按照工程财务制度进行竣工决算,审计部门根据工程建设过程中掌握的工程项目跟踪审计资料依法对竣工结算情况、财务决算情况进行跟踪审计监督。
1、审计竣工结算价款
竣工结算价款是承包人完成合同规定的全部工作事项后向发包人收取的最终建设工程项目价款，是投资控制的最后保证。经审定的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是编制财务决算和核定新增固定资产价值的依据。竣工结算跟踪审计应遵循“有理有据、客观公正”的原则，依据竣工图纸、工程变更单、竣工技术资料、施工合同、造价文件等完整的资料，审计竣工图纸及竣工技术资料与现场实际施工是否一致，主要内容包括：工程量、材料价格、定额套用及取费等；建设工程项目合同约定的工期、质量、项目经理及主要施工管理人员到位率、主要机械设备到场承诺等事项是否履行到位情况。
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关键词：高校 建设项目 全过程审计 投资效益
建设工程项目全过程审计是现代审计的一种新模式，是工程项目审计由事后向事前、事中审计的一种延伸，是传统审计的发展与完善，是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破，更是现代工程项目管理的客观需要。建设工程项目全过程审计的目的是认真贯彻执行国家投资政策，真实反映并有效控制工程造价，降低工程建设成本，促进建设工程管理，保障资金使用安全，避免损失浪费，维护国家、业主、施工单位的合法权益，切实提高建设资金投资效益，促进廉政建设。全过程审计主要体现在投资立项审计、设计（勘察）审计、招投标审计、合同审计、施工过程审计及竣工结算审计等方面。
一、投资立项审计
建设工程投资立项审计是高校内部审计机构通过参与建设工程项目的立项论证过程、审查与评价拟上报的项目申请报告的真实性、完整性，为决策部门提供决策依据，规避投资风险，提高投资效益；或者说是审查拟建项目是否符合学校的方针政策，是否符合学校的长远规划，项目的建设有无必要等。通过建设工程投资立项审计，可及时发现问题，纠正错误，加强前期工作，确保拟建项目建立在稳妥可靠的基础上，防止损失和浪费，切实保证建设项目投资效益。它主要包括：可行性研究前期工作的审查与评价；可行性研究报告或项目申请报告真实性的审查与评价；可行性研究报告或项目申请报告完整性的审查与评价；可行性研究报告或项目申请报告科学性的审查与评价；资金来源的审查与评价；项目决策的审查与评价。
投资立项审计的关键在于可行性研究，可行性研究的质量直接影响投资立项审计的效率，可行性研究是一项非常严肃和认真的工作，它对于项目的科学决策起着十分重要的作用，因此，从事可行性研究工作的人员务必做到科学、严谨、实事求是，依据的各类资料务必详细而准确，来不得半点虚假。同时，可行性研究工作必须全面、客观，按照国家有关编制规范进行编制，充分论证项目的必要性和可行性，并对项目的不确定性进行深入研究。
二、设计（勘察）审计
设计（勘察）阶段是工程建设过程中一个十分重要的环节，它在很大程度上决定了建设工程的质量和造价，影响建设工程的工期，因此，设计（勘察）的跟踪审计非常重要，要高度重视。它主要包括：勘察管理的审查与评价；设计管理的审查与评价。关键在于设计管理的审查，主要体现在：委托设计与招投标管理的审查与评价；设计方案选定的审查与评价；初步设计管理的审查与评价；施工图设计管理的审查与评价。
在工程项目的设计工作中，由于设计方案不合理、设计标准引用不当、设计错误或缺陷、设计变更频繁等问题，将导致设计图纸或成果达不到设计要求，带来投资增加的风险，给工程项目带来不可估计的损失。同时，编制初步设计概算是设计阶段投资控制中最重要的一环，概算不准确导致投资失控，后续资金解决困难，项目难以如期实施等风险。鉴于此情况，设计（勘察）审计在全过程审计中发挥着投资控制的重要角色。
三、招投标审计
建设工程招投标审计是对建设工程施工招投标活动的真实性、合规性和有效性进行审查、监督、评价，是加强造价控制、切实做好“事前预防、事中控制、事后监督”的客观要求，是建设工程项目全过程审计的重要内容。它主要包括：施工招投标的审查与评价；监理招投标的审查与评价；主要材料和设备招标审查与评价；分包工程招投标的审查与评价；招投标过程审查。
分包工程招投标的审查与评价作为一个新兴的审查项目，各审查单位在审查角度方面均有不同的理解和处理，但分包工程在高校中较常出现，因此对于此项审查又显得非常的必要。根据《中华人民共和国招标投标法》第三条规定：“全部或者部分使用国拨资金投资或者国家融资的项目必须进行招标。” 高校项目中如属国家拨款项目，按照《中华人民共和国招标投标法》的规定，所有项目必须通过招标确定施工单位和工程造价。因某种特殊原因不能和主体工程一同招标的专业施工项目，总承包单位应提前通知建设单位，按照国家有关招投标的要求和程序组织招标，以免影响施工总进度。在制定分包合同有关条款时，通常应尽量参照总承包合同，避免分包合同与总合同的条款冲突矛盾，造成索赔事件发生。
四、合同审计
随着工程审计程序的完善，合同审计作为不可或缺的部分起着关键性的作用，合同审计包括设计（勘察）合同审计、监理合同审计、施工合同审计及材料、设备购置合同审计等几个方面。合同审计的关键在于设计（勘察）合同审计，设计阶段是控制工程造价的关键阶段，限额设计是设计阶段控制造价的重要方法，要求设计单位在各设计阶段都应要求各设计专业进行造价分解，层层控制工程造价，但如果在合同中只明确限额设计的建安费用总造价而不对具体内容和标准进行明确，那么就不利于造价控制，也无法控制，从而发挥不了限额设计的作用。而施工合同的审计涉及面广，几乎涵盖整个事中控制阶段，施工合同对施工过程及竣工结算起着承上启下的指导作用，它主要包括：审查合同是否明确规定工程范围和工期；审查合同的工程质量标准是否符合有关规定；审查合同工程造价计算原则、计费标准及其确定办法是否合理；审查合同所规定的付款和结算方式是否合适；审查合同中隐蔽工程的内部控制是否健全，有无防范价格风险的措施；审查合同中规定的中间验收内部控制是否健全，交工验收是否以有关规定、施工图纸、施工说明和施工技术文件为依据；审查质量保证期是否符合有关建设工程质量管理的规定；审查双方权利和义务是否对等，有无明确协作条款和违约责任等。
五、施工过程审计
建设工程施工过程审计是指项目开工至竣工阶段，审计人员对建设项目施工过程中工程计量、隐蔽工程、变更签证、设备及材料采购、工程进度款支付、索赔等各项活动的真实性、合法性进行审计。建设工程施工阶段是实现建设工程价值的主要阶段，也是资金量投入最大的阶段。所以，建设工程施工阶段审计是建设工程全过程跟踪审计的重要环节。它主要包括：主要隐蔽工程的审查与评价；主要材料及设备价格确认的审查与评价；工程进度款拨付的审查与评价；设计变更和施工签证的审查与评价；索赔事项的审查与评价。
隐蔽工程因其自身的特殊性，即竣工后无法进行再检查，给施工单位偷工减料、高估冒算提供了可乘之机。隐蔽工程检查记录和签证所反映的客观内容就是对这一现象的有效制约和控制。同时，全过程跟踪审计比以往的结算审计更能有效控制工程造价，把施工单位的高估冒算控制在施工阶段的跟踪审计过程中。因此审查的重点是要求隐蔽工程记录的内容必须详细，与工程造价有关的信息应反映全面，以免造成争议。
六、竣工结（决）算审计
建设工程项目竣工结算审计是对建设及设计、施工、监理等单位与建设工程直接有关的财务收支等活动的真实性、合法性进行的审计。它主要包括：工程验收的审查与评价；工程结算的审查与评价；工程决算的审查与评价。
工程结算作为投资规模确定的重要内容，其审查工作也最为繁杂和关键，接到施工单位报送的结算资料后，应及时审查报送资料是否齐全，结算方式是否正确，如不齐全应及时通知工程管理单位督促施工单位补齐结算资料，以免延长审计时间。在初步审核过程中应对各项资料的有效性进行审查，核查各项资料签名手续是否正确及完善，签证单是否有效。同时，在工程量审核过程中，应认真核对各项变更、施工签证工程量是否与投标部分重复，必须查勘现场，对现场尤其是设计变更、施工签证项目进行核对、测量，才能确保竣工图、设计变更、施工签证的真实性。
建设工程项目全过程审计是一项复杂的系统工程，开展全过程审计需要在实践中不断完善跟踪审计，加强对投资效益的审计评价，采用多种方法对公用、公益投资的社会效益进行评价，符合绩效审计这个大方向。工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节，以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效益。
参考文献：
1.广东省教育厅.广东教育审计规范[M].广州：广东高等教育出版社，2007.
篇5
关键词：建设工程结算审计；质量；计算工程量
中图分类号： O213.1 文献标识码： A 文章编号：
建设工程结算审计工作是合理确定工程造价的重要环节。在建设工程的施工中，必须要加大审计环节的工作力度，并不断提升建设工程结算审计的质量，才能及时发现建设工程中存在的问题并及时解决，才能达到对工程总造价进行有效控制。建设工程结算审计工作的技术性较强、难度较大、风险也较高，因此必须要掌握提升建设工程结算审计质量的有效抓手，才能从根本上提升建设工程结算审计质量。
一、提高建设工程结算审计质量要全面掌握审计内容
要把握好建设工程结算审工作，必须要有切实可行的审计实施方案，在制定审计方案之前，就必须要全面掌握要审计的内容。这些准备工作是否充分，对建设工程结算审计质量都有着重要的影响。首先，要有审计工程竣工结算编制依据。这里面主要包含工程竣工报告、图纸、验收单，施工合同或者是协议书，施工预算以及合同标价。设计图纸以及会审纪录，设计变更通知单及现场变更纪录。预算以外的各种施工纪录资料。合同中所涉及到的材料、价格等。国家或施工地区所颁布的最新相关规定。要注意相关材料的合法、齐全、完善、合规等等。其次，要对工程量进行审计。决定工程造价的重要因素就是工程量，它也是建设工程结算审计的关键。可以通过多种审计方法进行核定施工工程量，但需要注意的是要重点审计投资比例较大的基础工程或者是钢筋混凝土以及钢结构等等。还有就是容易出现问题的重点项目审计以及容易重复列项的项目，需要现场丈量无图纸的项目；材料的用量以及差价是否符合预算，材料的代用以及变更是否与纪录相吻合，在退补差价的金额上是否符合当时的实际市场价格；对隐蔽的验收纪录要进行审计。建设工程结算的前提就是要做好隐蔽工程验收纪录，要检验验收纪录是否符合程序，是否是当时纪录而不是工程结算后补纪录的，凡是不符合纪录标准以及变更手续的都不能列入结算之内；工程所执行的定额标准是否与设计文件一致，避免通过不同的计算单位对工程项目的定额提高费用等；工程类别是否与国家规定、规范一致；在施工过程中各项费用以及附属工程的费用是否混淆或者进行重复计算，在审查时过程中，应重点审查不同项目的费率、价格指数以及换算的系数是否准确无误，价格差价的调整计算是否符合相关要求。最后要审计施工单位的资质以及工程合同相关材料是否合法、齐全。建设工程结算审计所包括的内容较多，工作量较大，需要审计人员具有良好的职业道德以及丰富的审计经验，必须要细致真实的进行审计才能保障工程结算审计工作顺利开展，才能保障我国建筑市场规范有序地运作。
二、提高建设工程结算审计质量要综合运用审计方法
面对不同的施工企业，不同的建筑工程规模，不同的合同签订时间，面对这些不同的情况，就要采用不同的审计方法，并综合运用。一般所采用的审计方法包含分组计算审计法、对比审计法、全面审计法、重点抽查法、利用手册审计法等等。其中分组审计法就是把所有的预结算项目分为若干组，相关联的项目放在一起，这样可以利用不同项目间的相同或相似工程量计算基础来推导出其他的工程量计算方法是否准确。对比审查法可以应用在已经完成的建设工程的预结算或者是没有完成但已经通过审查并且修正的工程，这些适用于工程设计、建筑面积、图纸这三项中有一项是相同的工程。这样就可以根据不同的工程的不同条件来进行对比审查。
三、提高建设工程结算审计质量要严格遵循质量控制原则
要想切实提高建设工程结算审计的质量就首先要建立质量控制原则，这也是进行工程结算审计最基本的保障。必须要在基于事实的基础上来遵循质量控制原则，它包含依法开展、全面审计，突出重点、成本效益四项基本原则。要想顺利开展建设工程结算审计工作并且保证结算审计质量必须要遵循依法审计原则，审计方案要符合建筑工程结算要求，方案严谨并能够实现工程审计目标。审计人员的审计行为要规范，并通过调查、判断后精确编写工作底稿，面对出现的问题必须要依据条款进行及时处理，同时履行审计监督职责。建设工程结算审计工作要加强审计人员的审计目标设定、综合分析等能力确保审计结果的准确性，从整体上把握审计对像的经济运行规律。在建设工程结算审计工作中不能眉毛胡子一把抓，要分清主次，遵循突出重点原则，这也是提升审计质量的关键点之一，要分析清哪些是工程中的要害问题，进行重点审计，再做出综合分析。结算审计工作既繁琐又责任重大，因此在建设工程结算审计质量控制中，必须要基于成本来进行审计，要既能保障效率还要降低费用，遵循成本效益原则。
四、提高建设工程结算审计质量要提高风险防范意识
建设工程结算必须要未雨绸缪，在不断改进创新的基础上，做好风险防范工作。审计人员要对工程计算中的风险有清醒的认识，并养成风险防范意识。首先，所有的审计项目都有其固有风险，这些都是由建筑工程的设计方案、施工技术、施工时间、施工运行方式等等决定的，是审计人员无法避免的。其次，建设、施工、监理等单位对工程的控制程度与审计结果有着最直接的影响，但与审计人员没有直接联系，这些单位对施工内部控制越严格，审计控制风险就会相对较小。最后，就是审计检查风险。审计人员的职业水平、审计方案的设计、审计方法的使用以及审计成本投入等也是影响工程造价的因素之一。
意识到有风险就必须要做好相应的风险防范工作。第一，要抓住防范审计风险的关键点，分清工程属性，确立审计方案。不同的建筑工程涉及到地专业非常广泛，审计人员要在接受审计工程时，充分了解工程属性，熟悉工程业务，再确定审计方向，确立审计方案。第二，提升审计人员的专业素养，经过业务学习或其他审计人员的经验分享，不断提升判断能力和分析能力。复杂的建设工程大部分都是进行事后审计，这样的审计方式就离不开建设单位提供全面的原始资料，这些原始资料时间久远并不齐全，因此作为审计人员必须要有较高的业务水平，不断更新审计方法技能，具有精确的判断和分析资料真实性的能力，这是防范审计风险的主要途径和技术保障。第三，建设主管单位、施工单位以及审计单位要在审计中进行工作协调，这样可以分散风险的同时又减轻审计单位的压力。审计单位也要在审计报告中表达精确的审计意见，实事求是，重点突出，简明扼要，并及时送交相关部门。
综上所述，我们要切实掌握提高建设工程结算审计质量的抓手，不断提升专业素养、业务水平，不断创新，以确保建设工程结算审计工作的高效开展。
参考文献：
[1]孔春玉.浅谈基建工程结算审计风险防范[J].赤峰学院学报(汉文哲学社会科学版). 2007(05).
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[3]李大明,张小红.工程结算审计应注意的几个方面[A].河南省土木建筑学会2010年学术研讨会论文集[C].2010年.
[4]管少华.浅议工程结算审计容易忽视的几个问题[J].中国审计信息与方法.1998年06期.
篇6
Abstract: The construction project management is a management activity based on the entire process of project construction as the object，which involves four basic elements: resources，goals，organization，and environment. Project management is an interrelated organic whole runs through the whole process of project construction，also is a dynamic process continuously adjusted according to the situation. In the progress of construction，we can make preparation of the management of pre-construction，so that can keep pace with many works to improve the timeliness of construction projects.
关键词：建设工程；项目；管理
Key words: construction project； projects； management
中图分类号：TU71 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2011）12-0062-01
1 建设工程项目计划管理
1.1 建设工程项目计划编制的原则 根据工程项目的特点、协作条件和发展需要，在计划编制中必须遵循一些准则，体现出计划期工作的重点和工程项目管理的一般规律。安排计划要坚持实事求是、量力而行的原则。工程项目列入年度计划前，必须对初步设计和总概算进行“五定”，即：定建设规模、定总投资、定建设工期、定投资效益、定外部协作条件。
1.2 建设工程项目计划的内容 ①建设工程项目前期工作计划。建设工程项目前期工作计划是指对建设项目可行性研究、项目评估及初步设计的工作进度安排，它可使建设工程项目前期决策阶段各项工作的时间得到控制。建设工程项目前期工作计划需要在预测的基础上编制。②建设工程项目总进度计划。建设工程项目总进度计划是指初步设计批准后，在编报建设工程项目年度计划之前，根据初步设计对建设工程项目从开始建设（设计、施工准备）至竣工投产（动用）全过程的统一部署。其主要目的是安排各单项工程和单位工程的建设进度，合理分配年度投资，组织各方面的协作，保证初步设计确定的各项建设任务的完成。它对于保证工程建设的连续性，增强工程建设的预见性，确保建设项目按期竣工，都具有十分重要的作用。建设工程项目总进度计划是编报建设工程项目年度计划的依据。③建设工程项目年度计划。建设工程项目年度计划是依据建设工程项目总进度计划、国家年度建设计划和批准的设计文件进行编制的。该计划既要满足建设工程项目总进度计划的要求，又要与当年可能获得的资金、设备、材料、施工力量相适应。
2 严格建设工程项目统计管理
2.1 建设工程项目统计的范围 统计的范围主要有：基本建设项目、更新改造项目的企业、事业单位，同期其他固定资产投资单位；城镇集体经济、联营经济、股份制经济的企业；外商投资经济、港澳台投资经济的企业；其他经济类型的固定资产投资单位；各种经济类型的房地产开发企业。
2.2 建设工程项目统计的要求 不论是固定资产投资统计还是房地产开发投资统计，都需要按照月报和年报两种形式填写统计报表，并按时上报。
3 把好建设工程项目审计管理关
建设工程项目审计，是指审计机关（或其他审计组织）独立地对建设项目财务收益、其他技术经济活动真实、合法、效益进行监督的行为。是固定资产投资审计的主要内容，是我国审计监督体系的重要组成部分。审计工作是宏观经济管理、调控和监督的需要，是维护社会经济持续、健康和快速发展的保证。凡是国家规定必须进行开工前审计的建设项目，未取得审计机关出具开工前审计意见书而私自开工建设的，建议有关主管部门责令停工。凡是建设项目不按规定办理审计手续的，按不同情节处以相应罚款。业主违反有关批准文件规定，以合同形式要求设计单位扩大规模和提高标准而增加概算投资，应由业主报原审批部门予以批准。否则，应停止建设。
4 建设工程项目施工技术准备管理
4.1 组织图纸会审和技术交底 图纸会审工作一般在施工承包单位完成自审的基础上，由业主主持，监理单位组织，设计单位、施工承包单位等有关人员参加。对于复杂的大型工程，业主应先组织技术部门的各专业技术人员预审，将问题汇总，并提出初步处理意见，做到在会审前对设计心中有数。业主有责任组织设计单位对图纸的设计意图、工程技术与质量要求等向施工单位作出明确的技术交底。
会审时要有专人作好记录，会后作出会审纪要，注明会审时间、地点、主持单位及参加单位、参会人员。就会审中提出的问题，着重说明处理和解决意见与办法。在图纸会审的基础上，按施工技术管理程序，应在单位工程或分部、分项工程施工前逐级进行技术交底。如对施工组织设计中涉及的工艺要求、质量标准、技术安全措施、规范要求和采用的施工方法，图纸会审中涉及的要求及变更等内容向有关的施工人员交底。
4.2 审查施工组织设计 业主应在施工承包合同中明确审查施工组织设计的权力，在下达开工令前应委托监理工程师对施工组织设计进行审查。审查的内容包括：施工方案、施工进度计划、施工平面图及材料、劳动力、设备需用计划等。
4.3 技术培训与劳动组织准备 技术培训与劳动组织准备包括以下内容：做好各专业及工种的技术培训与质量教育；进行安全、防火和文明施工等方面的教育；进行施工组织设计的贯彻和技术交底；建立和健全各级施工组织机构和各项管理制度。
5 落实建设工程项目施工现场准备管理
篇7
（陕西华辰景天工程项目管理有限公司 陕西 西安 710000）〖HJ*1/2〗
【摘 要】本文主要从建设工程审计实际工作出发，从两大方面讨论工程造价审计工作包含的内容、方法及应注意的问题，以提醒造价专业人员在工作中正确处理，提高专业业务素质。
关键词 工程造价；审计；审核
Analysis of the actual construction cost auditing issues among
Wang Wen-hua
（Shaanxi Huachen Sedum Project Management Ltd Xian Shanxi 710000）
【Abstract】This article from the audit of the actual construction work starting， the discussion included project cost audit work， methods and problems from two aspects should be noted that in order to alert professionals to properly handle the cost of the job， to improve the quality of professional services.
【Key words】Project cost；Audit；Audit
1. 建设工程审计概述
1.1 审计是依法独立检查财政收支、监督收支的真实性、合法性和效益的行为。其中建设工程审计就是为了贯彻“依法治国”的方针。加强建设工程投资的管理和控制，而对其竣工结算、财政收支所进行的审查工作。以保证建设工程造价真实、准确，最大限度地节约投资成本，为最终核定固定资产价值提供可靠的依据。
1.2 建设工程审计是国家规定在竣工验收之前必须进行的一项法定程序和重要工作和重要环节，只有通过审计后才能进行工程竣工验收，否则不能进行竣工验收（审计署等六部委1996年105号文规定）。
2、结算超合同的原因及对比表。内容较多，如：合同内容完成情况、变更签证是否真实合法合理等〖〗收入是否真实，支出是否违规，仅是资金收支两项有无超付违规现象。
1.3 建设工程审计的分类：根据工程的实际情况来定，选取其中一种。
1.3.1 按审计性质可分为工程审计和财务审计两部分，这两部分必须分头进行，缺一不可。
1.3.2 按审计方法可分为最终审计（即竣工后一次进行）即终审和跟踪审计两种；
一般工民建工程工期较短，多采用一次终审的方法，而工期较长的应选用跟踪审计的方法，如水利水电工程，工期长，投资大就多采用跟踪审计，待工程竣工时，审计工作也同时完成，及时验收发电，提高了工程效益。
1.4 建设工程审计的目的是为了克服弄虚作假，防止超规模超标准乱用建设资金，促进廉政建设、维护建设单位和施工单位的合法权益，正确确定工程造价，保障工程建设健康顺利的进行。
1.4.1 其指导思想是完整、准确的反映工程建设的实际情况，以客观、公正、公平、实事求事的原则进行，我们首先来看一下工程审计与财务审计的异同：
《工程造价审计与财务审计的异同》（见表1）。
1.4.2 其次，我们需要在工程审计过程当中注意两个问题：
（1）审计绝不是重新编制。
现在有的审计单位自己组织人员重新编制，以自己计算的工程造价为审定数
再与送审单位的送审数对比得出核减数就是其成果的做法是错误的，有的甚至连分项和对比都没有，只是总数对比，有的内容不全，没有增减原因说明等，说明一方面人员素质有待提高，另一方面也存在指导思想不端正的问题。
（2）对国有企业和民营企业的审计还略有区别，民营企业审计是对投资人负
责，在合法的前提下，投资认为合理的费用在审计当中一般予以确认。而国有企业，要严格执行国家法规和批准的设计、规模、概算、标准、合同及财务法规、计价规则等。
2. 工程造价审核中应注意的几个问题
以上我们讲了工程造价审计包含了财务审计和造价审计，造价审计可以认定
为是对工程造价的审查和核定，所以我们又叫工程造价审核。在工程造价审核过程当中应当特别注意以下几个问题：
2.1 我们经常说“坚持原则，实事求是”是职业道德问题，一点不假，但两
者之间的关系必须认真负责的处理：坚持原则是前提，实事求是则是要依据法规来审定，对风险要依据法律法规、合理分担，不能全由发包方（甲方）来承担。这也是09计价规则对风险进一步细化了的规定，体现了客观、公平、公正的原则和诚信的职业道德，凡是合同中双方承诺的，应严格执行合同的约定，但违规违法的合同应属无效合同不受法律保护！我们在审核工作中既要实事求是，又要坚持原则，并尽快克服不标准，不规范的现象。
2.2 项目名称要前后一致。
结算书中有些项目名称分项与汇总表中的不一致，不准确，应按09规则附
录中的项目名称结合工程实际确定（见09规则P5页3.2.4）。
2.3 计量单位应按09规则附录中规定 的计量单位确定：即取法定的、基本的、而且是常用的单位（见09规则P5页3.2.6）不少结算书、审计报告都以定额单位计是错误的。
2.4 计价单位应按省计委陕计设计（1999）256号文“关于数字取位的几项规定”即总价以万元为单位取两位小数，单价以元为单位取两位小数，合价不取小数，只取整数，小数点以后四舍五入。
2.5 约外风险由发包人承担，约内风险由承包人自主报价，自我承担（检09计价规则P10页4.1.12条第2款）。这充分体现了要讲诚信的职业道德观，也是订立合同的最基本准则。现在不少工程的结算中将合同约定内的风险全推给发包人的做法显然是错误的。
2.6 认价签证不能虚假或强调事实而违法。事实是有个别的认价单和签证单存在虚假的情况。比如在我们审查某防洪工程时，防洪麻袋的单价高达10元/条，但施工方出具了发票的复印件，我们则根据市场行情判定价格仅为4.8元/条。及时为国家挽回了巨大损失。因此，对于认价单在审核时也要认真审查，对于认可签字的同样要审，这样才能确保工程造价的真实性，以促进廉政建设（见《审计法》总则第1条规定）。还有对于不按合同价的签证，一律视为无效。
2.7 土方运输要以自然方计（见09规则P57页2），不得按虚方计量。在实际工程中，就有不少施工单位均以虚方计量，这就出现了运土量大于开挖量的怪现象，应在实际审核当中予以充分重视。
2.8 不能片面强调事实：
（1）合同中以一个项目按总额承包的一般不得追加（除非发包方改变施工方案），其处理原则是节约归已，超额自负。
比如：某防洪工程合同中约定的运输单价是按4T/车计算，但实际施工单位对道路整修后按8T/车运输，实际单价就降低了，业主单位要进行扣减，但在审计过程中，应按合同约定的节约归已的原则执行。
再比如：临时设施费用是以一个项目总费用承包订的合同，实际施工单位用超了，责任应由施工单位自己承担。
（2）施工单位采取措施节约成本的，应归施工单位，不能扣减。
（3）余土外运已进入合同价，但实际是被别的单位利用了，应严格执行合同，节约归施工单位。
2.9 基准日后可调价的是指国家的法律、法规、规章和政策发生变化影响工程造价的，未包括合同中约定的预算价（见09规则P4.7.1规定）。
2.10 若认价单的认价与实际不符，这是由于认价人员深入实际不够或信息价不实造成的审计时可以核减。体现了实事求是的原则。
审核、审计工作是一项政策性很强的复杂而重要的工作，必须与进俱进学习掌握新的法规、严格执行合同法、招标投标法及新的工程量清单计价规则等法规，既实事求是又坚持原则的把本职工作做好，维护财经秩序，促进廉政建设，促进工程建设健康发展。
参考文献
［1］ 陕西省建设工程量清单计价规则。陕西出版集团、陕西人民出版社2009，ISBN 978-7-224-09281-3.
［2］ 中华人民共和国《审计法》.
篇8
近些年来，我国经济发展呈现出良好的发展趋势，这在某种程度上促使国家建设工程项目随之增多，建设工程审计工作也成为重中之重。国家建设工程包含多项审计内容，比如工程造价、财务审计、工程效益及质量等等，本文主要介绍了国家建设工程审计工作的重要性，并深刻剖析了当前审计工作存在的问题，并提出相对应的解决对策，继而推动建设工程能够获得预期效益。
【关键词】
国家建设工程；审计；问题；解决对策
基于现状分析来看，建设工程审计是确保资金有效合理使用的基本保障，从某种意义上而言起到了监督职能，进一步促进国家建设工程实现规范化操作。审计主要是在工程的每个环节监督项目资金的具体调配，明确资金使用途径，然后给予公正的评判。但是从目前情况分析，国家建设工程审计工作存在一定的弊端，如不及时解决将会造成极为严重的后果，文章对此展开了深入的探讨分析，给予详细的解决对策，从而促使建设工程审计工作得以不断优化。
一、国家建设工程审计工作的重要性
国家建设工程审计工作是项目实施不可或缺的组成部分，是建设工程资金使用的有效监督，相关工作人员依据国家法律法规，选取科学的审计方法，针对建设工程实施审计监督，主要是针对资金投入情况实施进一步分析，然后给予较为客观的评价，最终给出比较全面的审计报告。从某种意义上来说，审计工作的开展是依托国家出台的相关策略执行，从而有效保障建设工程能够获得如期效益，并且确保施工的合理性，对于工程整体造价有较为清楚的认知，最终促进投资效益的提升。正因为审计工作于国家建设工程的重要性，因此必须从现实情况着手分析当前审计工作显现出的弊端，根据问题提出改善策略，促使建设工程能够合理使用项目资金，提升项目管理水平。
二、建设工程审计存在的弊端分析
(一)审计管理制度不完善
针对国家建设工程来说，工程施工程序涵盖多个环节，比如决策、招标、施工、决算等，程序规划相对完整。然而建设工程审计工作并没有完善的管理制度，这也直接阻碍工程监督与管理。建设工程管理制度的推行需要以下单位的配合，即建设单位、施工单位、监理单位，这也使得在实际工作中出现权责不明确问题，从而给工程施工带来极大的不便，特别是在施工、监理以及审计等方面难以有效推行。国家建设工程的施工是为了创造更多的经济效益，如果在施工过程中审计制度不能完善，这势必会影响到工程的可行性，资金不能做到合理分配，因而健全制度管理是当前首要解决的问题。
(二)审计人员综合素质较低
审计人员的素质在某种程度上直接影响到审计结果，因而必须对审计人员的选拔与培养引起足够的重视。针对工程审计工作来说，不仅对专业知识有着高要求，而且还需具备综合素养，从目前情况分析，现阶段审计人员的构成基本都是财务审计为主，他们在工程专业性相对缺失，这严重影响到审计工作的顺利开展，最终导致工程验收不能达到相关要求，存在安全问题。
(三)工程项目变更记录不明确
在实际施工过程中，由于受到不同因素的制约，导致工程项目在实际施工中会出现变更情况，更甚者会变更设计方案。当工程发生设计变更时，审计人员在审核过程中存在漏洞，对于变更的内容并没有实际核查，尤其是在法律法规上是否合理并未进一步探究，导致变更手续不健全。除此之外，一旦工程设计变更，在某种程度上势必会增加预算，而审计单位对此并没有严格把关，继而出现了增加建设投资的现象，这在某种程度上促使项目资金并未得到合理使用，审计工作未能获得实际效应。
三、完善审计工作的具体对策
（一）健全审计管理制度
为了推动审计工作能够更好的发挥自身的职能作用，国家建设工程应该健全审计管理制度，提升建设工程整体经济效益。除此之外，建设工程还需完善监督体制，对于工程施工的每个环节进行严格把控，将审计工作的监督职能得以充分发挥，针对国家建设工程而言，需要投入大量的资金，而且对于施工技术也有着严要求，审计工作需要从各个环节入手进行监督，比如施工图纸、工程施工合同、竣工核算等等，只有对建设工程整体施工进行有效的监督，才能促进建筑工程质量有所保障，进一步推动审计工作得以顺利开展。审计工作人员需对建设工程进行评估，并且进行可行性测试，不仅要对投标企业实施评估，而且还需对施工企业进行评估，从而为施工提供全面的评估审核建议，此外，还需要完善内部审计，这在某种程度上可以提升审计工作人员工作积极性，防止不规范招标的出现，提升企业诚信度。值得注意的是，建设工程单需要首先进行内部预算与核算，然后再由审计人员对整个流程进行把关，保障审计数据的准确性，降低审计人员工作量。
（二）加强审计人员综合素质培养
审计人员综合素质直接影响到他们实际工作效率，因而必须加强审计人员业务培训，使其能够更好的胜任审计工作。建设工程审计有着极其严格的专业要求，从目前来看，审计人员在专业知识方面还有待于加强，审计单位在人才的选拔上要重点抓专业技能储备良好的人员，针对现有储备人员则需要施以技能培训，增加他们的知识储备。审计人员不仅要学习与工程项目有关的财务知识，而且还需谨记审计工作的整个流程，从而促进审计人员能够具备专业的审计资格，与此同时，审计人员还需熟悉相关法律法规，这更有利于审计监督职能的发挥，继而促使建设工程审计质量有所保障。
（三）及时记录项目变更内容
国家建设工程在施工过程中出现项目变更的情况时有发生，审计人员对这一方面需要给予高度重视，针对变更的内容需要及时审查，尤其是对设计方案更要仔细核对，包括变更内容、手续、资金投入等方面内容，审计人员需对提交的变更资料进行核实，避免工程费用资金使用不当情况的出现。除此之外，审计人员还要针对变更内容是否合法进行探究，避免非法挪用滥用情况出现，从而有效推进审计工作得以顺利展开。此外，建设工程项目变更将会增加资金预算，审计人员需要对这部分资金进行审查，确保资金投入合理，避免虚报预算情况的发生，确保项目资金追加的合理性。针对审计单位而言，他们需要针对项目变更增加相应的审计程序，这样可以让审计人员可以按照标准严格执行变更项目核查，将自身的监督职能发挥至极致，提升审计工作效率，从某种意义上而言还可以强化审计工作质量，有利于审计人员综合素养的提升，最关键的是可以保障国家建设工程项目能够获得最佳的经济效益，总的来说，审计人员加强工程项目变更管理与审查具有重要的现实意义，不仅可以保证建设工程施工整体质量，而且还能促使建设工程真正存在经济价值。
四、结束语
综上所述，国建建设工程审计工作一直是项目的核心所在，强化审计管理监督有助于工程整体质量的提升，与此同时，审计工作的有效开展还能促进建设工程整体经济价值的提升。文中详细分析了国家建设工程审计工程存在的弊端，并针对于此采取有效的解决措施，进一步完善审计工作的实施。
作者：胡家臣 单位：陕西省旬阳县审计局
【参考文献】
[1]刘国永.建设工程审计中常见问题分析与解决途径[J].财会研究,2012（01）.
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一、跟踪审计的特点
跟踪审计，是指审计机构和审计人员依据国家有关法律法规和制度，按照一定的程序和方法，对在建工程项目从立项到竣工验收的全过程进行监督、控制、评价、服务，及时发现并纠正工程中存在的问题，规范管理行为，保证建设资金合规、合法、有效使用的一种管理活动。
与常规审计相比，跟踪审计具有审计内容更全面、审计实施更为及时等特点。表现在：一是系统性，跟踪审计的内容涵盖了设计、招标、合同、设备材料采购、施工过程、变更签证到竣工等工程建设实施阶段的各个环节；二是时效性，跟踪审计涉及建设过程的各个环节，始终伴随着工程进展同步进行，随着工程建设的不同阶段，根据不同的建设任务，有倾向性地确定相应审计对象和重点，达到对工程建设实时监督的目的；三是预防性，跟踪审计的提前介入，由原来的事后审计变成事前、事中、事后审计相结合的有机整体，跟踪审计实时监控，主动寻找问题苗头，发现隐患及时纠正，突出了预先防范作用；四是效益性，通过跟踪审计的预警和监督作用，督促工程建设有关人员廉洁自律，降低工程建设成本，实现投资效益。
二、跟踪审计对工程造价控制的内容
工程项目跟踪审计一般包括决策阶段、设计阶段、招投标阶段、施工阶段和竣工结算阶段几个方面审计，这些阶段既相对独立，又存在内在的联系。
（一）决策阶段
审计的重点是设计项目规模是否充分考虑市场、技术及环境因素；选用的建设标准是否与项目相匹配，选择的地址是否考虑国民经济发展战略规划，是否考虑节约用地，确定的工程技术方案是否先进合理，选用主要设备是否考虑进口与国产设备的配套等因素，投资估算是否合理，是否进行财务及国民经济评价。
（二）设计阶段
审计的重点是设计概算编制依据的正确性、内容的准确性、控制措施的可操作性和目标的准确性，通过审计提出节省费用的合理化建议。
（三）招投标阶段
招投标阶段审计的内容主要有：工程立项的合理性审核，招投标文件及合同的详细条款的审核。（1）立项审计，先审核项目是否列入年度基本建设计划，资金来源是否落实，前期审计的重点应放在招投标上。（2）招投标阶段是工程投资控制的关键环节，审计的重点是程序的合法性、合理性，招投标文件和合同条款中是否有大的漏洞和隐含的风险，是否有合理的最低价中标等。（3）合同审计，重点是看合同主体是否合法，内容是否完整，表达是否准确，格式是否规范，合同形式是否明确，相关条款是否与招投标文件一致，尤其要关注与工程造价有关的条款，如工程预付款及工程进度款的支付时间及比例，工程量清单项目及新增工程量项目的结算办法，工程质保金的约定、违约的索赔等。
（四）施工阶段
审计重点是工程设计变更与现场签证审计、隐蔽工程审计及进度款支付的审核等。（1）工程设计变更及现场签证是容易造成超额投资的重要因素，必须严格审核，主要包括变更与签证理由是否合理、资料是否齐全、内容是否真实、手续是否完备，特别要关注涉及造价比较高的设计变更与签证。（2）对隐蔽工程质量与造价的控制是跟踪审计的重中之重，要及时跟踪隐蔽工程的每一个工序，做好记录，必要时还应进行拍摄影像记录，为工程竣工决算积累资料。（3）对工程进度款，要审查是否按合同约定递交已完工程量报告及相关的证明文件，审查所递交的材料是否真实、完整。（4）工程施工过程中，审计人员应经常深入施工现场，掌握第一手资料，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程内容的来龙去脉，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且做好相关记录，对监理和施工单位提出的设计变更进行经济技术分析，提出合理化建议。
（五）竣工阶段
重点把握四个方面：（1）审查清单报价的真实性、合理性，防止施工单位在投标过程中通过提高施工中变更较大的分项工程的单价，从而降低其他成本利润率低的分项工程的单价以套取利润。（2）要认真核实工程量，特别是变更较大的分项工程的工程量。（3）对原设计中没有而增加的项目的真实性、计价的合理合规性、工程量计算的准确性，要认真审核。（4）竣工财务决算审计，要审查是否将不该摊入工程成本的费用摊入了工程成本，竣工决算报表的真实、合规和完整情况，未完工程及预留资金是否真实合法，交付使用资产是否真实、完整等。
三、实施全过程跟踪审计应注意的问题
（一）保持审计独立性，处理好监督与服务的关系
审计过程中应注意与各方的合作与协作，正确处理好与基建、财务等相关部门的协调配合，明确各自的职责和权限，保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。在了解情况时，注意与各方密切配合协作，取得各方的信任，要融入到工程项目管理中。
（二）要以法律法规及国家相关文件为依据
全过程审计要对委托方负责，必须做到一切以事实为依据，以国家法律法规为准绳，不主观臆断。这就要求审计人员平时工作多积累，多学习，不断更新专业知识，合理提出审计建议和意见。
（三）制定切实可行的审计方案
应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全过程跟踪。应重点关注建设工程过程中对工程投资有较大影响的环节，在实施审计时，可在设计、招投标、签订合同、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则，确保建设项目投资得到有效控制。跟踪审计方案必须与工程项目相适应，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对工程控制具有指导作用。
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关键词：电网建设工程 造价 审计
近年来，电网建设跨越式发展，如何控制好电网建设项目工程造价、提高电网建设项目的投资收益引起了各参与方高度关注，造价审计对控制工程造价的重要性也日益受到重视。电网工程造价是电力企业投资建设成本管理中的重要组成部分，造价审计管理就是要在电网工程建设中既能确保工期、质量、安全，又能有效控制造价、加强企业资金管理，规范建设投资行为，提高投资效益。
1.投资与决策阶段的造价审计
从审计角度讲，可行性研究报告审计是项目投资决策阶段造价审计的重点，详尽、科学的可行性研究报告，能为正确投资决策提供可靠的科学依据。重点应对可行性研究报告进行以下几个方面的审查：审查是否对项目的必要性、系统方案及投产年进行了充分的论证分析，对新建工程站址是否进行全面技术经济比较，对新建线路的路径方案是否进行技术经济比较，是否分析了项目及方案的节能降耗效益，是否提出了项目接入系统方案、远景规模和本期规模，投资估算是否满足控制概算的要求，是否提出影响项目规模、技术方案和投资估算的重要参数要求等等。
2.设计与招投标阶段的造价审计
电网建设项目设计与招投标阶段的造价控制是重要环节，项目建设过程中的设计成果直接决定着建设项目的经济合理性，其设计概算、设计精度对项目投资控制十分重要。应做好以下几个方面的造价审计工作。
（1）审查是否全面推行限额设计。限额设计是按照批准的投资估算控制初步设计，按照批准的初步设计总概算控制施工图设计严格控制初步设计和施工图设计的不合理变更，保证总投资限额不被突破，从而达到控制投资的目的。
（2）审查是否采用招投标方法确定设计单位，确定的设计单位是否具有编制工程初步设计文件和施工图设计的资质。
（3）审查设计方案是否合理，是否应用了价值工程的原理和方法进行了方案优化，在确保设计质量的前提下，积极采用新材料、新工艺、新技术、新设备，使有限的投资发挥出最大的效用。
（4）审查概算编制的合规性。检查建筑安装工程采用工程所在地的计价定额、费用定额、价格指数和有关的人工、材料、机械台班单价是否符合现行规定，费用项目是否按国家统一规定计列，具体费率或计取标准是否按有关规定计算，有无随意列项、多列、交叉列项或漏项等，费用是否完整、费用计取是否合规等方面。
（5）审查工程设计是否推行典型设计。通过合理选用典型设计方案和模块，来规范设计内容、保证设计深度、提高设计质量。
3.实施阶段的造价审计
在建设项目建设实施阶段开展工程审计，能够保证工程的进度可以避免施工过程中可能产生的各种损失浪费，控制工程造价的增加，提高投资效益。该阶段的造价审计应从以下几方面加以监督控制。
（1）审查合同的执行情况。通过对合同条款及履约情况进行评价，审查是否存在由于条款不清晰、不明确，引起争议，最终增加费用、增加签证等情况；审查合同违约条款的执行情况，对合同中约定的违约条款，结合实际，对履约情况进行揭示评价。
（2）审查索赔情况
索赔是工程承包中经常发生的现象，由于施工现场条件气候条件的变化、施工进度、物价的变化，以及合同条款、规范、标准文件和施工图纸的变更、差异、延误等因素的影响，不可避免地出现索赔。
（3）审查监理履职情况。通过监督监理职责的行使来控制工程成本和工程质量。监督已完工程“计量付款”签证制度的执行，未经监理签证不得付款，以保证不突破施工阶段的投资控制。
（4）审查工程物资采购核算、管理情况。一般而言，项目工程物资占工程总造价的50%左右，该项审计有利于直接控制物资采购成本，防止购入低质、劣质材料及设备以至影响到工程质量，也有助于控制物资成本，防止物资“跑冒滴漏”。
（5）审查设计变更情况。审核设计变更的合理性，防止因设计变更、调整的盲目性而影响工程质量，增加工程投资。
4.竣工决算阶段的造价审计
竣工决算是确定工程最终造价、了结承包商与建设单位之间合同关系和经济责任的依据。对建设单位来说，要精打细算，尽可能降低工程造价；对施工单位而言，为了追求经济效益，通常采取各种方式多报结算，以增加工程造价。该阶段的造价审计应从以下几方面加以监督控制。
（1）审核材料设备价格。由于材料设备的价格和定额消耗量对工程造价的影响很大，施工企业通常都会在编制结算时虚报材料价格和材料用量，重点审核未招标材料设备的单价是否合理，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。
（2）审核定额套用情况。要审核定额套用的合理性、合法性，审核基价是否被套高，定额是否被错用，在选用子目时是否有重复等。例如，挖土方本是普通土，套用定额就不能套用三类土；定额中已包含的工作内容，不能再次重复套用定额等。
（3）审核其他费用控制。严禁虚列、多列费用，严禁摊销与工程无关或不合理的费用，做到工程结算合法、合规。
5.结束语
电网建设工程项目造价审计关系到电力企业的投资等整体效益，涉及到投资决策、资金运作、规划设计、施工管理、竣工决算等多个领域，为控制好造价水平、提高经济效益，要严格做好造价审计工作，抓住工程造价审计的关键点，提高审计效率和审计质量，达到预期的审计目标。
参考文献：
