高校专项审计范文
时间:2023-06-14 17:35:08
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篇1
关键词:高校专项资金;绩效审计;问题;对策
一、引言
近年来,在高校预算总额中高校专项资金所占的比例逐渐增大,高校贷款资金在2012年年底超过2500亿元,人们开始关注高校专项资金在使用中存在的问题。政府也出台了一些相关政策:《国家中长期教育改革和发展规划纲要(2010-2020年)》提出,在高等教育方面要“引入竞争机制,实行绩效评估”,在建设现代学校制度方面要“完善绩效管理制度”,在管理经费方面要“建立经费使用绩效评估制度”。同时,中国内部审计协会2011年了《内部审计实务指南第4号一高校内部审计指南》,2013年又了《第2202号内部审计具体准则————绩效审计》。所以目前来看管理高校专项资金的新焦点是如何有效审计高校专项资金的绩效,而促使我国有效开展高校专项资金绩效审计工作的首要任务是建立完善的内部审计执行机制。
二、绩效审计相关概念
1.绩效审计
上世纪八十年代开始,“3E”绩效审计被西方国家提出,即“效率性、经济性和效果性”。效率性指投入与产出的关系,能否以最小的投入获得最大的产出,即产出是否讲效益;经济性是指取得一定质量的资源但用最低费用,即是否节约支出;效果性是支出资金后对比预期效果和实际所达到的效果两者之间的关系,即是否达到目标。国际上,绩效审计的概念因人而异。从资源配置和产出效应两方面来说,它对资源配置和产出效应优劣的组织活动或经济行为过程进行检查和评价,并提出改进组织活动或经济行为的方案,是一种有效加强管理和实现公共责任的审计类型。
2.高校绩效审计
高校绩效审计是绩效审计的一个重要组成部分,为了促进高等教育有效利用资源和提高办学效率,高校绩效审计通过检查、监督和评价高校经济活动各个环节的效率性、经济性和效果性,进一步提出合理性的意见和可行性的建议,从而使高校绩效更加合理化。
3.高校专项资金绩效审计
高校专项资金绩效审计是高校绩效审计的重要组成部分,此项审计通过对高校某项投资项目(含人力、物力)专项财政资金的效率性、经济性和效果性以及专项资金投资项目对受影响人的环保性和公平性进行检查、监督和评价,并提出意见和建议,促进专款专用,提高专项资金使用效益和改善管理。
三、高校专项资金的特点
1.来源的多元化
专项资金来源主要包括:上级拨款、自筹基金、政府拨款、社会各种捐赠款等四个部分。由于专项资金多元性的来源,从而导致专项资金管理的复杂性。
2.范围广泛但必需专款专用
专项资金按性质分为事业发展专项基金、基本建设类资金和其他项目专项资金。在使用专项资金时,应坚持专款专用的原则,避免与其他资金混用而影响专项资金的使用效益及专项目标的完成。
3.投入大,占用时间长
大多数专项项目投入数额大,时间跨度长,都要经过一个或一个以上会计年度才能完成。因此,对于跨年度才能完成的专项年末也应将结余结转下年使用;对于当年完成的项目应及时回收或结转相应的专项资金。
四、高校专项资金绩效审计的重要性
近年来,高校在专项资金的管理与使用过程中存在着许多问题,引起了社会的广泛高度关注,强烈要求绩效审计、动态管理专项资金。但目前我国高校专项资金审计的主要内容依然是财务收支审计,只能把握资金的真实性、合法性,难以对资金的使用效益作出评价,绩效审计很好地弥补了这点不足。绩效审计通过对使用资金的效益性、经济性和效果性进行审计,我国高校专项资金审计逐步朝着绩效审计这一方向发展。
1.监督资金按政策专款专用
高校专项资金在高校教育经费中所占比重越来越大,高校专项资金与其他资金相比具有专款专用的特点。资金使用必须严格按照申请项目的预算执行,不得随意调整项目资金数额或是变更项目内容,避免与其他资金混淆使用而影响专项资金的使用效益及专项目标的完成。
2.更新高校审计观念
目前,高校(主要指公立高校)是财政拨款的非盈利组织,人们普遍认为高校财务风险小或无风险,无需社会监控资金。并且没有审计高校资金资源使用的经济性、效益性和效果性,只审计评价物资采购询价、资产验收以及协助相关部门进行日常工作。《审计署2008年至2012年审计工作发展规划》明确提出:明确推进效益审计,着力构建绩效审计评价及方法体系的要求,绩效审计已成为未来发展方向。如今大力提倡建设资源节约型和绩效管理为主的新型高校,高校绩效审计迫在眉睫,紧抓绩效审计这一中心,夯实绩效管理意识,更新审计观念这两个基本点,充分发挥现代审计职能的作用。
3.加强预算管理、优化预算支出、提高经费使用效率
预算管理是专项资金管理的核心。目前,预算管理在高校普遍存在一些薄弱问题,尤其是结构不合理的预算支出、预算编制缺乏科学规范性、预算审批中主观随意性强、预算执行缺乏严谨性、预算资金投入大收益低、预算绩效评价不完整等问题。由此导致高校办学经费效益低、专项经费不能规范使用、资产资源严重浪费、盲目引发巨额货款及高风险发展等问题。为了减少这些问题,必须在高校发展中对上述问题的根源及其原因进行查找,以成本核算和预算管理为突破口开展绩效审计,以绩效审计模式为核心,协同财务审计、经济责任审计、专项资金审计和社会责任审计等,有针对性地提出高效益、易实施的意见与建议,防止铺张浪费和盲目发展,促进高校节俭办学、开源节流,通过提高经费使用效率建设节约型高校。
4.保障高等教育健康可持续发展的重要监督机制
实施绩效审计可以在财务收支审计的基础上,从成本———效果、成本———效益方面来衡量高校内部资源消耗和配置的合理性、有效性。对资金使用率低下、资产闲置浪费和流失、现象并存等问题,从源头上披露并遏制,边预防边治理,有利于高等教育健康可持续发展。
五、加强高校专项资金绩效审计的对策
1.建立完善的专项资金管理制度
高校在完善专项资金管理制度与办法时,根据高校专项资金制度体系、管理和使用规则,尽可能详尽规定各类专项资金的申报和立项程序、立项后的审批和使用、使用期间的监督机制以及使用后的绩效考评等方面的原则和办法。具体包括:(1)编制专项经费预算计划、预算方法的科学性,资源分配的合理性以及资源投入的节约性等内容;(2)是否遵循法定程序及公开透明的编制预算;(3)专项资金使用后产生效益的评价指标,是否科学合理。这使专项资金管理及其使用更加便利有效,同时确保专项资金发挥应有的效益。
2.实施全过程监督审计
大多数专项项目投资大,占用时间长,往往要超过一个或一个以上会计年度才能完成,因此将审计关口前移,事前参加各专项项目的预算评审,项目实施过程中对经费变更调整实施跟踪,并在项目建设中期开展中期审计,及时压缩不必要、不合理的开支,严禁奢侈浪费,严格按项目预算执行,对资金使用不合理、不合规之处,提出审计建议,事后参与项目验收,评价项目建设成效。
3.根据实际,找准审计切入点
高校专项资金涉及资金量较大,审计起来工作量不小,而高校内部审计资源有限,因此在审计过程中,应全盘统筹,突出重点,找准切入点。切入点的选择应主要从项目立项、资金来源和运用三个方面着手,着重于立项依据是否充分,重点掌握资金来源渠道、金额、到账情况,仔细梳理资金的去向,根据项目预算、专项资金管理规定、考核办法等审计依据,判断经济性、效率性和效果性地使用资金。
4.审计调查方法与专项审计相结合
专项审计具有宏观性、广泛性、多样性的特点。专项资金绩效审计的重点审计对象应当是有代表性的单位和项目,从检查会计账目开始,检查专项资金的来源、使用、管理和效果。综合分析法在审计调查中常用,充分发挥审计调查涉及面广、内容单一、程序简化和多个小组平行作业的优势,确保统一的审计内容、完整的资料、可行性的分析、有效的评价有效结合起来。将专项审计与审计调查协调跟进,可以收到事半功倍的效果。
5.定量分析与定性分析相结合
在对专项资金进行绩效审计过程中,为了避免出现经济效益好社会效益差、局部效益好整体效益差等各种情况,在评价时需全局考虑,有效结合社会效益和经济效益,效率中凸显着公平,使项目的经济性、效率性和效果性三性完美结合、全局反映。事实上,定量分析和定性分析及其应用都存在一定的局限性,在实际运用中,首要明确定性分析是基础,还需定量分析的具体化和量化,二者缺一不可,不能一味强调定量标准或者片面使用定性标准。
参考文献:
[1]韩东海,付桂彦.高校科研专项资金绩效评价研究[J].教育财会研究,2014(8):28-33.
[2]田冠军,潘松剑.政府绩效审计研究文献综述[J].财会月刊,2011(8):82-84.
篇2
关键词:高校 专利申请 激励政策
中图分类号:G647
文献标识码:C
近年来,随着国家对知识产权重视程度的不断加强,专利作为知识产权的一种重要表现形式,越来越成为衡量高校科研水平与科研实力的一项重要指标。为进一步激发在校大学生、研究生实践创新、发明创造的热情,各高校纷纷出台各种扶持政策和奖励措施,大力鼓励学生们进行专利申请工作。这些激励政策一方面产生了积极效果,使各高校近几年的学生专利申请及授权数量大大增加,另一方面也对高校的人才培养和教学及学生管理工作带来了一定的不利影响。
1 三峡大学关于学生申请专利的激励政策
三峡大学为了促进学校专利工作的健康发展,鼓励全校师生员工发明创造的积极性,早在2007年即出台了《专利基金管理办法》,设立了专利基金,用于资助全校师生从事专利申请申报、专利权维持、专利实施转化以及专利宣传和培训等活动。2013年,为进一步促进学校专利工作的快速发展,学校又出台了《专利奖励政策》。文件中明确规定:第一,职务专利被授权后,学校统筹给予发明人、设计人一次性奖励。其中发明专利奖励8000元/项,学生的实用新型专利奖励2500元/项,计算机软件著作权奖励2000元/项。第二,专利申请过程中的专利申请费、初审费、复审费、费、公告费、证书费及印花税、授权专利的部分年费(发明专利年费交3年;实用新型专利等年费交1年)由学校承担。
与此同时,《三峡大学学生综合素质测评方案(修订)》中规定,本科生获得国家专利1项记40分(论文公开发表在一般公开刊物上记20分,在核心刊物上记40分);《三峡大学研究生综合素质年度测评实施办法》中规定,研究生获得国家发明、实用新型专利者,每项成果分别加10、5分(在全国核心期刊上每篇加4分;在公开出版的学术杂志上每篇加2分)。另外,在学校的各级各类评奖以及奖学金、助学金评定中,获得专利的学生将在不同程度上给予加分。
2 专利激励政策的积极效果
以实用新型专利为例,三峡大学机械与动力学院近几年的授权情况如下表:
从上表不难看出,学校的激励政策,特别是从2013年开始,学校出台了奖励政策后,师生们申报专利(实用新型)的积极性都有很大提高,学生们在获授权的实用新型专利中所占比例也呈大幅上升趋势。
3 专利激励政策带来的不利影响
第一,对教学造成不利影响,部分学生本末倒置,在专利申请上花费大量时间和精力。不光是在三峡大学,目前在全国各地都出现了“热炒”发明专利的情况。在电视、报纸、网络等各种媒体上,经常可以看到类似的宣传报道:《高校“最牛发明班”人人搞发明30人申请专利》(新华网)、《中国计量学院有个最牛寝室四个女生人人都是“专利姐”》(杭州日报)……媒体的引导,学校政策的倾斜,以及数额不少的经济奖励,使得学生中出现了人人搞发明的现象。部分学生甚至舍本逐末,将大部分的时间与精力放在了发明专利上。以三峡大学为例,许多拥有多项实用新型专利的学生,到课率较低,学习成绩也并不尽如人意。
第二,为专利而专利,成果含金量较低。专利包括发明专利、实用新型专利以及外观设计三种,其中发明专利的申请对创造性的要求最高,其授权也是最难的。高校学生们的申请大多集中在实用新型以及外观设计中,以三峡大学为例,2014年获批的发明专利33项,发明人均为老师,无学生;授权的实用新型专利274项,其中学生121项。实用新型专利在我国实行的是初步审查制度,没有像发明专利申请一样进行实质审查,初步审查主要是形式与格式的审查。实用新型专利授权的门槛过低,导致了实用新型专利的过多过滥,质量难以保证。部分学生为专利而专利,成果的技术含量较低,转化可能性也较小,无法走出校园,真正发挥实用新型专利应有的作用。
篇3
(一)注重专项审计调查,忽视项目审计
从目前具体的审计结果进行分析,高校内部大部分的财政支出审计工作都是进行专项审计调查,对于全面审计调查非常少见,主要原因是因为审计机关所有的工作人员比较匮乏,但是审计具体的工作量逐渐增多,这就导致审计人员无法对所有的高校都进行比较全面具体的审计工作,因此,对于我国高等院校具体的教育经费进行的审计工作只能是专项审计调查。虽然审计人员比较少,审计的范围非常窄,无法实现对所有高等院校都完成全面的审计工作,但是不进行项目审计调查的工作,无法深入的评价高校的具体情况,因此,不能提供具体的整改意见。
(二)没有完善的绩效评价指标规范体系
高校内部财政支出绩效具体的评价,一般都是利用通用的一些财务规则并设立具体的指标,对财政支出具有的合理性进行评价,依然存在较多的问题。例如,我国广东省制定的财政支出具体的绩效评价指标将总资产反映出的增长率作为具体的发展潜力指标,并没有充分的考虑到资产整体的利用效率,按照这样的趋势,如果大部分高校只是盲目的进行扩张,盖一些并不实用的豪华大楼,这种情况会使总资产增长的速度逐渐增加,但是,股东资产具体的利用效率如果比较低,这就不能证明财政资金具体的最终利用效率比较高。因此,财政支出具体的绩效评价仍然存在许多问题。
(三)指标评分方法不够完善
想要得到最终具体的评价结果,需要对所有的指标值都进行科学合理的评价,最终进行综合。这就会涉及到无量纲化等内容。具体的无量纲化是指利用各种数字变化完全抵消原始指标影响,从而有效的解决指标具体的综合问题。但是,这种无量纲化具体的指标并不能代表最终的总评分。但是,在我国所有的评价工作中,最后的指标评分只是根据标准对照最终的得分,其中的评价标准并没有科学规范的制定,并且最后的结果大多都是利用工作人员日常的工作经验,具有较强的随意性,并不准确。
二、完善我国高校内部财政支出
具体的绩效审计评价高校内部的财政支出具体的绩效审计评价属于一个非常复杂繁琐的系统,并且是多指标进行综合性评价的繁琐系统,建立科学完善的综合评价体系需要满足以下几个过程。第一,评价目标的选定,其中主要包括对总体目标的选择与确定,并对目标进行细致划分。第二,建立科学完善的评价指标体系,首先需要确定好需要建立的指标体系,然后,对评价指标体系进行检查并合理的优化。第三,评价方法以及评价模型的具体选定,其中包括选择合适的评价方法,并确定评价的标准规则等。第四,进行综合评价,包括采集具体的数据资料,对数据进行合理的评估,对模型参数进行适当的评价等。第五,对确定的评价结果进行合理的检测,从而有效的判断评价模型以及各种评价的具体标准是否合理,是否符合具体的要求,如果最终的结果表明并不符合相应的要求,需要进行及时的修改调整。第六,对评价结果进行分析,并制定评价报告,包括对评价结果进行公正的书面分析,撰写具体的评价报告,最终将评价得出的最后结果进行公布,将得到的各种数据资料进行存储。其中,在前三个过程中,虽然我国仍然没有比较健全完善的高校内部财政支出具体的绩效评价体系,不过,部分财政部门已经开始相关的评价指标体系的具体内容,并进行了深入的研究。
三、结束语
篇4
(一)审计工作被轻视,职能作用不能发挥高校高层领导往往认为高校是以教学为主,在职能管理上,只要有财务管理机构就足够了,对内部审计机构的管理职能、服务职能和效益职能等认识肤浅。即使内部审计部门提出合理化建议,也不会引起重视,把内部审计只看作是一种监督,认为内部审计的审计结果既不能像招生、就业或教学那样用指标数字来量化,也不能用业绩效果来衡量,使高校内部审计机构被误看成可有可无,审计人员也有心无力,从而使内部审计职能在维护学校内部规范管理和内部控制方面不能发挥其有效作用,对学校高层领导做出的决策无法做出有效合理的评价。
(二)内部审计地位及层次不高,权威性不强目前,许多高校最令人担忧的现状不但是内部审计机构的设置不合理,而且内部审计定位也很低下,在机构设置实质上属附属地位,独立性差。高校管理层对内审工作不重视,高校内部审计受管理层限制,没有处罚处置权,权威性不高。审计的内容和范围也受到学校管理层的制约和控制,不能从工作实际出发来决定审计内容和审计范围,审计内容和范围受到限制。而且多数高校内部审计机构不是法人负责,这在很大程度上削弱了内部审计的独立性和权威性,使内部审计发挥审计监督的作用有很大的局限性。保持审计独立性是内部审计人员审计职能发挥的前提条件。
(三)专业性审计人才严重短缺,影响内审工作开展高校从事内部审计工作人员较少,一个审计部门只有2~3个人,且审计人员不具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。专业性比较强的审计人员大多跳槽到会计师事务所和社会中介审计机构。审计人员的有效使用和培养是解决当前内部审计人才短缺的有效办法之一。
(四)内审理论研究与内审实践脱节,内审资源不能有效共享内部审计理论来源于内部审计实践并为内部审计实践服务。但是,目前审计理论与审计实践联系不够紧密,表现出各自为政、借鉴不够的问题,内部审计即使在实践当中取得了一些好的经验和好的做法,人员的合理流动也受到了一定的限制,影响了内部审计向更高层次发展,也制约了内部审计工作发挥更大作用的可能。
(五)内部审计方法单一、模式陈旧,领域有待进一步拓宽目前,许多高校内部审计工作大多数仍停留在以传统的手工查账、手工记录为主的账簿审计,现代化的审计信息软件没有被充分利用起来,一些先进的审计手段和方法也没有被有效采纳和实施,审计手段不新颖,审计领域都是一些常规传统的财务收支审计。审计方法单一,对重大事项审计、大额货物采购审计、招投标审计、科研经费审计、绩效审计等专项审计涉及甚少或不涉及,影响了审计工作开展和工作效率的提高,更谈不上事前预防、事中控制及后续审计,不适应高速、复杂、多变的经济发展形势。
二、解决高校内部审计工作存在问题的建议
(一)完善高校内部审计机构设置及人员配备1.高校内部审计机构的设置及人员的配备应当按照《企业内部控制体系建设基本规范》的要求,加强内部审计,保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。机构设置上,纪委、监察、审计不能合署办公,而应遵循内部控制职务不相容原则、成本效益原则,明确权责分配,正确行使职权,充分发挥纪委、监察、审计各自的职能作用。从根本上完善体制建设,使一些不相容的职务相互分离。应当授予内部审计部门适当的权利以确保其独立地履行审计职责。对内部审计负责人及成员的任免应当慎重。应当采用述绩、答辩等方式竞争上岗。应当赋予内部审计部门追查异常情况的能力和提出处理处罚建议的权利。内部审计负责人及人员配备必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。2.随着高等学校多渠道办学模式及招生自逐步放大,高校内部审计所面临的挑战也迅速在增多。高校管理层应当明确界定内部审计机构在高校中的地位与权限,分清纪委、监察处、内部审计机构各自承担的职责和权限。高校应当借鉴《企业内部控制体系建设基本规范》提供的治理模式,在高校党委会下设审计委员会。审计委员会直接对高校党委会负责,高校内部审计机构应作为独立办公部门,隶属审计委员会,从工作业务上可直接对高校法人负责。审计委员会应审查高校内部控制的设置是否合理,监督内部控制是否有效实施,其主要职责包括内审人员配备、内审人员选拔与考核、后续教育等。内部审计部门的职责主要包括是否制订了高校内审工作计划、计划的审批、审计的内容及范围、审计工作底稿的编制及审计报告的撰写、有针对性地提出合理化建议等具体审计工作。内部审计部门从业务、行政上分别隶属于不同的主体,应分清内部审计部门的职责和权限,从而保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。
篇5
一、内部审计职能的
20世纪40年代以前,内部审计发展比较缓慢,工作的主要重点是查错防弊,保护资产的安全性。1941年11月,内部审计师协会的成立,标志着传统内部审计开始向内部审计转变,内部审计进入了高速发展的快车道。
内部审计师和管理人员适应环境变化和管理现代化的要求,共同努力、不断挖掘和开发,内部审计的职能在监督、评价、鉴证的基础上又发展出建设、管理、控制、服务等职能。在审计职能发生转变的过程中,内部审计的领域和类型也不断地拓宽和增加,相继产生了内部控制审计、基础风险审计、合规性审计、制度审计、管理审计、战略审计、环境审计、绩效审计等。
1999年国际内部审计师协会(IIA)通过对全球内部审计活动的大量考查和,对内部审计的定义再次做了修改,“内部审计是一项为了增加组织的价值和改善组织的运营所进行的独立的、客观的确认和咨询活动,它通过采取系统化、规范化的评价和改善组织的风险管理、控制及治理过程的有效性, 帮助组织实现其目标。”从而赋予内部审计更加丰富的内涵和广阔的视野。因此,21世纪的内部审计在改善组织的风险管理、控制及治理过程中将会发挥更大的作用。
二、我国高校内部审计的现状
我国的现代内部审计事业起步于20世纪80年代。1983年8月,国家下发文件,要求国营大中型企事业单位建立内部审计机构,配备内部审计人员,实行内部审计监督。1985年8月,国务院了《内部审计暂行办法》,对内部审计的性质、任务、职权和程序等作出了具体的规定。1987年4月5日,内部审计学会成立,并于同年加入了国际内部审计师协会。高校内部审计作为内部审计的一个分支,其发展基本上与我国的内部审计事业保持同步。起点低、发展快,的基本状况是:
1.受传统观念的,对内部审计的重要性及作用缺乏足够的认识。高校内部审计并不是高校自觉、自发开展起来的,而是在政府的直接推动下发展的,作为国家审计的延伸或政府代言人,高校内部审计主要行使监督管理、维护财经法纪的职能。受此影响,人们把内部审计视为一种监督,而对内部审计的管理控制职能、服务职能和建设职能等缺乏认识。同时,由于内部审计受多种因素的限制制约,又难以用实际业绩和行动来改变现已形成的观念,使高校内部审计处于一种 “没有不行、有了作用不大”的境地。
2.内部审计的定位不准确,机构设置及人员在形式上和实质上都缺乏独立性。独立性是内部审计人员保持诚实信念、作出客观判断和避免重大质量妥协的保证,“没有独立性,就不能取得内部审计的预期效果”。据统计,教育部直属71所高校中独立设置内部审计机构的有35所,与财务处合署办公的有3所, 与纪监部门合署办公的有33所。近半数的合署办公,对内部审计的独立性无疑会大打折扣。此外,多数高校内部审计部门的直接领导不是学校的法人,这也会影响内部审计的深度和客观性。
3.人员结构单一,数量和素质极待扩充和提高。高校内部审计人员多数为财会人员出身,起步比较低、结构单一,缺乏工程技术、物资管理、教育及经营管理方面的专业人才。就内部审计人员的数量而言,内部审计部门通常为高校最“精简”的部门;就内部审计人员的质量而言,素质比较高的都充实到教学科研第一线,或者被审计机构和公司所吸引而流失。受此限制,当前高校内部审计也只能停留在低层次的审计活动上,难以充分展示内部审计所具有的功能。
4.交流、沟通和宣传力度有限。高校内部审计受学校直接领导,同时受国家审计机关的指导,但又都不是二者的重点工作,处于一种“边缘地带”。内部审计师协会作为业务主管部门,不是缺位,就是“实力”不足,使内部审计即缺乏横向交流,又缺乏纵向沟通。加之宣传力度有限,声音所及,听之甚少,一时难有作为。
三、高校内部审计的拓展方向
针对高校内部审计的现状,根据内部审计的职能、我国的审计实践经验及高校规模扩大和现代化管理的要求,我国高校内部审计应在原有的基础上向以下几个方面拓展:
1.内部控制审计。内部控制是一个组织为实现其目标而采取的促进、指导、限制、管理和检查等一切措施或手段,它是一个过程,是为目标或目的的实现提供合理保证的一种机制。随着高校办学规模的扩大和适应市场发展的需要,高校必须建立自我发展、自我约束的内部控制制度。高校内部控制审计就是通过对内部控制的评价,针对内部控制的薄弱点和关键控制点,提出建议,以建立健全各种管理制度和控制措施,使各项工作有章可循、有法可依, 维护校内经济环境,规范经济秩序,创造良好的教育环境,为学校的改革和健康发展服务。
2.管理审计。管理审计是对组织的状况和环境以及是否以合理健康方式实现目标方面进行持续的调查,以便对组织的措施表达意见,对组织经营进行更好的控制。管理审计注重审查组织管理机制发挥程度,其审计的主要包括:
(1)决策系统是否良好,是否能正常发挥作用以及决策的效率和成功率。
(2)计划是否周密、全面,计划的执行程度和效果如何,控制是否合理、有效。
(3)组织结构是否合理,能否应环境变化作出快速反应,责权利是否清晰。
(4)领导体制是否、是否具备较强的责任感及现代管理知识。
3.教育效益审计。高校的教育效益可分为办学效益和科研效益,每一种效益可进一步分为社会效益和经济效益。社会效益是指学校通过办学和科研为社会所创造的价值,具体表现为学校为社会输送的高质量人才的数量、对全民素质的提高所作的贡献以及开发或创造的新技术、新方法等科研成果;经济效益是指通过办学和科研为学校增加的收益,主要体现是办学过程中为学校增加的现金流量、科研成果转化收入等。内部审计关注的重点是经济效益,即通过对投入与产出关系的,确定诸如资金筹措、设备投入、资源利用、管理效能、市场需求和科研成果转化、产业进程等对经济效益的影响程度,以便帮助管理人员采取相应的措施, 提高效率、减少浪费,最大限度地增加经济效益。
4.教育质量审计。随着高等教育大众化程度的深入,规模的扩张,办学体制的多元化,教育质量成为全社会关注的焦点。借鉴国外先进经验,建立教育质量保证体系,对高校实施质量评估和审计势在必行。因此,教育质量审计也将成为高校内部审计的又一新领域。
美国质量控制学会对质量审计的定义是:“为独立地核实或评价和报告产品或服务的质量是否符合质量规定或合同要求,由人们对有关行为或决策的质量方面进行的系统检查。”虽然作为培养人才的高校不同于提品或服务的,但审计有其相似性,即质量审计的主要特征也应包括:质量标准、全程监控、持续改进和客户()满意。教育质量审计就是通过对教学质量的各环节和各因素进行全面、全过程的审核,找出差距,揭示,提供建议,以便持续不断地改进和提高,为社会培养和输送高素质的人才。
5.绩效审计。绩效审计又称“三E”审计,它是对一个组织利用资源的性、效率性、效果性所进行的评价,以便促进资源管理者改进工作,更好地履行经济责任。高校绩效审计的主要是:
(1)经济性。以最低的费用取得一定数量与质量的资源,确保各项资源的占用和耗费是节约和经济的。如人员配备是否恰当,资源取得途径是否合法、资源利用是否正当,经费开支是否存在贪污浪费等。
(2)效率性。就是衡量投入与产出之比,确保以最少的资源投入取得一定数量的产出,即少花钱多办事。如人员结构、知识结构是否合理,有无闲置浪费和人浮于事,内部沟通和交流是否顺畅,工作能力是否胜任,是否存在官僚主义等。
(3)效果性。是指在多大程度上达到政策、经营和其他目标,即是否达到预期的效果。如教学课时、科研项目的完成数量,教学质量是否达到标准等。
6.战略审计。战略是一个组织的行动指南,是其长期生存的根本保证。战略审计是通过对组织的战略管理活动进行综合、系统、独立和定期的审查,以确定所在和各种机会,并提出行动计划的建议,改进组织战略管理效果的活动。战略审计的主要内容包括:
(1)是否确立了与环境相适应的组织使命、目标,并体现了组织的发展方向和总体指导思想。
(2)各战略单位(教学、科研、产业等)是否相互支持、相互衔接、发挥协同作用。
(3)是否建立了与战略相适应的组织结构、价值观念和文化环境。
(4)是否为战略实施配备了必需的资源,是否考虑了相关的风险,是否建立了有效的控制系统和效益评价体系。
7.风险管理审计。根据IIA的定义,“风险是指可能对目标的实现产生影响的事情发生的不确定性。风险的衡量标准是后果与可能性。”而“管理的任务就是在不确定环境下去完成组织的目标。因此,从某种意义上说,管理就成了风险管理的同义语。”IIA要求“内部审计活动应帮助机构发现并评价重要的风险因素、帮助改进风险管理与控制体系”。高校风险管理审计的主要内容应包括:
(1)风险识别与:通过审核组织的强项、弱点、机会和威胁,识别所有的风险,并对风险的来源、可能性及后果进行分析。
(2)风险评价与控制:根据现有管理、能力、技术、程序及风险偏好程度等对已识别风险进行评价,确定可控和不可控风险,以便采取相应的措施。
(3)风险规避与处理:对于在可接受水平的风险,应通过减少后果、减少可能性、转移风险或保留风险等来加强控制力度;对于不可接受风险,则应规避。
8.专项审计调查。专项审计调查是针对某一特定事项或情况,通过深入调查分析,以揭示问题的原因,为管理层进行决策和制定措施提供建议的活动。高校专项审计调查应关注学校改革和发展中的热点、难点问题和教职工普遍关心的问题及新情况、新动向。专项审计调查的具体内容有:
(1)揭示问题,即问题的表现形式、性质、影响程度及可能产生的后果。
(2)分析原因,即分析形成问题的主观、客观原因以及内部、外部原因,以便对症下药。
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《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》(国发[2014]11号)印发后,引起社会广泛关注和积极评价,《意见》要求的有效落实需要政府、社会和科研承担单位的共同努力。近年来,随着高校获得各类科研经费投入的持续快速增长,其投入使用过程中的经费浪费和流失等违规违法问题也不断显现,影响着科研经费使用效益的提高和高校教学科研事业的健康发展。本文结合2014年国发11号文件要求,在深入分析高校经费投入使用管理问题及其根本原因基础上,着重从监管主体、监管方式、监管基础和监管内容四方面,就高校建立健全科研经费内部监管体系提出对策建议。
一、我国高校科研经费内部监管面临的形势
(一)高校科研经费投入使用现状
高校科研经费投入方面,总体上存在着结构失衡问题。首先,基础性科研经费投入比例偏低,基础性研究经费和应用性研究经费结构不合理,存在重“横向”轻“纵向”现象。其次,个体经费配置相对集中态势比较严重,易造成科研经费滥用和流失。我国竞争性科研经费支持政策导致“学术大腕”易于争取经费,以及多部门分散支持科研工作造成“多头申报”科研经费,因此容易导致比较严重的集中现象和贫富不均问题[1]。再次,直接费用和间接费用结构不合理,间接费用补偿和人力成本补偿不到位,易造成教学资源被挤压占用和福利待遇“票据化”。《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》(财教[2011]434号)规定:“间接费用是指承担课题任务的单位在组织实施课题过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括承担课题任务的单位为课题研究提供的现有仪器设备及房屋、水电气暖消耗,有关管理费用的补助支出以及绩效支出等。其中绩效支出是指承担课题任务的单位为提高科研工作绩效安排的相关支出。”此规定适当调整了直接费用和间接费用结构,提高了间接费用比例,增加了对科研人员的激励性绩效支出。但在课题实际申报过程中,由于规定的模糊性和课题立项审核的严格性,导致由课题申报人主导的课题经费申报中的间接费用比例偏低,远远低于高校实际承担的间接成本支出[2]。
高校科研经费使用方面,局部上存在着支出失范问题。目前,高校科研项目种类繁多,科研经费使用规定也不尽相同,导致科研承担单位和科研项目负责人在使用科研经费过程中有意或无意出现违规违纪违法行为。
(二)高校科研经费监管面临的内外部压力
一方面,外部监管越来越严,一是经费资助部门和主管部门等政府监管越来越严,除加强科研项目结题结算财务审计外,近年来,财政部门、教育部门、纪委监察与审计部门等都对高校科研经费投入使用情况加大了审计力度、开展了财务巡视、专项审计等工作,查处了一批科研教师、通报了一批案件;二是社会监督越来越深入和广泛,新闻媒体不断曝光一些高校科研经费腐败问题、浪费问题以及低效问题等。审计等外部监督的力度在加大,对发现问题的整改落实、责任追究、结果公开等越来越重视,也越来越规范。同时也在根据外部监督发现的问题不断改进和完善现行科研经费管理政策,从政策角度保证科研经费得到有效投入使用。可以说,外部监督的加强对高校加强科研经费监管发挥了“倒逼”作用,促动并强化了内部监管工作。另一方面,科研事业稳定发展需要加强监管,一是高校自身的监管责任越来越大,高校作为科研承担单位,其法人责任更加明确;二是高校科研实力不等同于科研经费到款额度,高校将逐渐从追求科研经费到款转到追求科研创新、科研成果上来,必然需要高校加强管理,完善内部管理制度,既提高科研教师的科研积极性、自主性,又保证科研经费合规合法有效使用。
因此,在高校科研经费存在诸多不良状况的情况下,无论是为了适应外部监督的需要还是自身管理的内在需求,高校都应该建立和完善科研经费内部监管体系。
二、高校科研经费监管失灵的原因分析
高校科研经费投入使用方面存在的问题,是社会经济转型过程中社会问题在科研领域的反映,是高等教育事业发展进程中的问题,既有外部宏观管理政策不合理、监管不到位原因,也有高校自身特性、内部制度粗放、监管宽松造成的。
在外部宏观管理层面,首先,科研经费投入的多头管理以及科研经费投入使用政策的多样性,增加了科研经费监管的难度。其次,我国目前的科研经费管理制度与科学研究活动本身的规律不适应。如,科研经费的“分散投入、多头管理”的管理体制,造成管理制度的不统一和管理单位间的政策冲突,易产生“多头申报”和科研经费“过度集中”等后果[3]。再次,国家对科研项目监管缺乏力度,监督检查不深入、不彻底,在促进科技创新和提高科研人员积极性下,对科研经费使用中的违规违纪事项处罚较轻,易使得部分科研人员产生侥幸心理。科研经费外部监管的虚化,进一步造成高校内部监管力度下降,重视不够,进而使内部监管长期处在“宽松”状态。
在高校内部管理层面,第一,课题制造成监管弱化。课题制在保证课题负责人或课题组在申报项目、项目研究以及经费专款专用自主权方面,曾经发挥着重要作用,激发了科研人员的创造性和积极性,推动了广大科研人员积极申请科研、开展科学研究,但同时也易造成课题组权力过于集中[4]。课题负责制和法人责任制之间的对立,出现课题组“老板”化,诱发科研人员动用科研经费公款消费,发生违纪违法行为,严重违反了学术道德,败坏了学术风气[5],削弱了学校的监管责任和动力,降低了学校在科研项目经费管理中的法人责任。特别在大力争取科研经费背景下,学校监管往往会被进一步弱化。第二,学术行政化导致监管矮化。高校越来越多的科研大腕担任行政领导,这种“学术权和行政权”在管理高层的交叉导致各部门在科研经费管理方面不愿坚持原则、不能坚持原则、不敢坚持原则。第三,利益共享导致监管虚化。很多学校为提高本校科研竞争能力,获取更多的科研经费进入学校,避免科研经费“体外循环”,在政策上鼓励教师多争取科研资金,重视科研资金获取、忽视科研经费使用管理[4],通过降低间接费用承担比例、提供科研经费到款奖励、放松经费报销审核力度、对支出采取“形式上的审核”,对支出的合理性、真实性和相关性审核不到位等方式,为教师重复申报课题提供便利。第四,信息不畅导致监管盲化。由于我国科研项目存在多部门多头管理问题,一旦不同项目资助单位以及项目承担单位在科研项目立项、评审、结题、经费使用、经费审计报告等方面的信息封闭,易造成经费资助部门和社会监管存在盲区,必然易导致重复立项、分散立项等问题,也易导致校内监督、同业监督和社会监督不够。第五,职责不清导致监管分化。目前,高校内部各部门在科研经费管理方面存在职责不清、协同配合较差等问题,造成科研管理中的项目负责人、学校科研管理部门和财务部门等之间相互脱节、各自为政,相关部门在经费监管中分化,科研经费监管缺乏全面、系统和连贯。
三、我国高校科研经费内部监管体系构建
本文在分析高校科研经费监管失灵原因的基础上,结合《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》(国发[2014]11号)文件(以下简称《意见》),着重从监管主体、监管方式、监管基础和监管内容四方面建立健全高校科研经费内部监管体系。
(一)明确监管主体职责
《意见》明确提出:“项目承担单位是科研项目实施和资金管理使用的责任主体,要切实履行在项目申报、组织实施、验收和资金使用等方面管理职责,加强支撑服务条件建设,提高对科研人员的服务水平,建立常态化的自查自纠机制,严肃处理本单位出现的违规行为。”科研经费监管主体,从高校内部来看,主要有科研管理部门、财务管理部门、审计部门以及经费使用部门和课题组等,其既是科研经费监督者,又是使用者。高校科研经费监管者存在的主体同一化现象,往往易造成内部人控制,特别在学术行政化背景下,学校科研大腕往往又是学校校级领导或部门领导。所以,明确监管主体职责,建立健全内部治理结构往往就是成功关键。
(二)改进监管方式
《意见》规定要改进科研项目资金结算方式,实行“公务卡”以及银行转账方式结算;完善科研信用管理,建立“黑名单”制度;完善覆盖项目决策、管理、实施主体的逐级考核问责机制,建立责任倒查制度;建立健全信息公开制度,向社会公开接受社会监督和向内部公开接受内部监督。从高校监管角度来看,需重点运用好信息公开、内部审计、“公务卡”结算等三种方式,关注全过程监管。
1.完善科研项目全信息公开。完善科研项目全信息公开,关键是做好全过程信息公开和全内容信息公开。在项目指南确定环节,包括指南征求意见阶段,科研资助项目一旦确定,应及时向社会公开,减少信息不对称导致的申报垄断、权力寻租和不同部门科研项目资助的相同重复;在项目申报环节,应及时向社会公开不同项目的申报单位和申报人,以及申报书内容,减少虚假申报,减少预算经费编制的不科学;在项目评审环节,在做好事前保密工作的同时,对于评委评审结果应及时公开或反馈申报人,接受社会监督,减少学源者和利益相关者之间的利益互换;在项目结题环节,除公开项目结题验收成果、专家意见外,应公开经费使用、仪器设备购置使用以及项目研究成果等情况信息。
2.加强科研经费专项审计监督。当前,高校科研经费专项审计工作尚处于起步阶段,绝大部分科研项目尤其是横向科研项目和限额以下、级别以下纵向科研项目尚未开展审计工作,高校内部审计也基本没有将科研经费投入使用纳入经济责任审计范畴。加强科研经费投入使用的专项审计监督,充分发挥学校纪检监察和审计人员对科研经费的监管作用,让审计部门参与科研经费投入使用管理的全过程,组织有关人员定期审计科研经费使用情况,实现科研项目结题财务审计双签字制度,实现内部审计人员对科研经费监管的常态化和制度化。
3.大力推行“公务卡”结算。公务卡是财政监管主导下,银行面向高校在职职工发放的,主要用于日常公务支出和财务报销业务的信用卡,是一种新型的财政管理手段和工具。利用公务卡进行经费使用结算,可实现对资金使用的监控,避免虚报冒领劳务费和专家费、公款消费以及以虚假票据和业务套取资金等,实现从资金流上对科研经费投入使用进行有效控制。
(三)夯实科研经费监管基础
1.加强科研管理综合信息系统建设。一是宏观上,建立跨部门的全国性科研管理信息平台系统,促进各部门科研项目统筹,减少重复投入、重复申报和虚假申报。二是高校内部建立财务业务一体化的科研管理信息系统。高校应在建立财务综合信息化系统的基础上,实现科研管理信息系统与财务管理综合信息系统、资产管理信息系统等有机系统的有机整合,实现数据的互联互通,通过信息化实现学校科研经费的全过程管理。
2.加强科研经费监管组织协同建设。高校科研经费的监管是一项专业性、政策性、系统性很强的工作,在明确高校法人监管职责和部门职责的基础上,需要加强科研部门、财务部门、审计部门和资产部门之间的业务协同,进一步整合监管措施[6]。首先,需要协调科研经费资助方(政府部门)、学校内部科研管理部门(包括科研管理部门、科研经费管理部门和审计部门、课题所在院系)以及科研项目组之间的关系。其次,完善学校内部科研经费管理岗位,可在财务处内部设置科研经费管理科,横跨科研管理部门和财务部门,负责科研合同、预算编制与审核、预算执行与决算审计工作。再次,高校在科研经费监管中要充分发挥学校内部审计、纪检、监察等部门的作用,建立科研经费审计监督制度,将科研经费投入使用管理情况纳入学校或院系部门负责人离任或任期经济责任审计范畴。
3.加强科研经费管理制度体系建设。改进科研经费监管工作,核心是科研经费投入使用的制度建设和并能有效落实。在制度建设层面,一方面主要是解决科研经费管理存在的政策缺陷,现今除完善直接费用和间接费用结构,增加间接成本补偿和人力成本报酬支出外,关键是建立全国统一的高校科研经费管理制度,明确各环节规定;另一方面是各高校根据实际情况进一步完善科研经费使用管理办法和实施细则,增强制度的针对性、适应性、协调性和可操作性。在制度执行层面,一方面应建立健全制度培训服务制度,增强制度的接受性、理解力;另一方面要加强执行过程中的惩罚力度,严格制度执行。前者是监管的依据,后者是监管的重要落脚点[7]。
(四)明确监管重点,做好科研经费全过程监管
科研经费监管工作应该伴随着科研项目的全过程,包括科研项目立项前、立项申报中、立项审批中、项目执行中、项目结题以及项目结束后的六个阶段。对于项目承担单位的经费管理来说,主要涉及项目经费支持额度及结构确定、项目申报预算审定、项目预算经费下拨、项目结题财务审计、项目结余经费收缴等监管环节;对于高校来说,涉及科研项目申报预算编制、项目预算经费使用、项目结题财务决算报告编制以及结余经费上缴等监管环节,包括经费预算管理、经费支出管理、科研成果管理和科研绩效评价管理等工作。
1.加强科研项目预算的全过程管理。高校科研预算管理主要包括科研项目立项申报阶段的预算编制管理、科研项目实施阶段的预算执行管理和科研项目结题验收阶段的预算决算管理三阶段。首先,预算编制监管方面,科研项目在立项申报阶段,需要根据立项申报要求以及申报研究项目特点,科学合理准确地编制预算。一方面,科研管理部门、财务部门和审计部门应加强对项目申报预算编制的服务工作,包括政策解读、知识培训和编制指导等。另一方面,做好科研项目预算编制的审核工作。建立项目申报预算审核审批制度,所有待申报项目预算都必须经过财务部门和审计工作的共同审核。其次,预算执行监管方面,确保经费开支严格按照预算标准、范围和进度列支是监管的重点。一方面,财务部门应及时反馈科研项目经费执行进度,服务科研人员做好经费支出安排或预算调整,避免出现应付未付、串账户支付等问题;另一方面,加强预算执行审核,严格审核科研经费是否按照批准的预算执行。再次,预算决算监管方面,加强科研经费预算执行决算监管是正确确定结余经费、应对财务结算审计的重要环节。
2.加强科研项目经费支出审核控制。加强科研经费支出审核,是保证科研经费支出符合项目预算,避免违规违纪违法使用科研经费的重要保障。第一,明确项目负责人、会计审核人员的审核监督职责,注重科研经费支出是否符合预算规定及相关规章制度。第二,加强审核力量,包括会计信息系统建设,增加专职科研经费管理科室和人员,对科研经费支出项目进行严格审核。第三,实现项目预算结构化控制模式,通过会计核算与预算结构化控制相互控制,实现按照项目预算结构实时控制支出。第四,及时反馈科研经费支出进度,加强经费支出过程性控制,减少科研项目结题财务决算审计过程中的调账发生以及科研结题时经费报账滞后等问题造成的部分经费没有使用完等问题。第五,加强会计基础规范建设,严格票据要素内容和报销手续,严格资金支付手段,全面推行“公务卡”报销制度。
3.加强科研经费成果管理。科研成果包括科研经费形成的固定资产和技术成果,加强科研成果管理,不仅关系到科研人员的积极性,关系到科技创新,更关系到科研经费的使用效益。一方面要加强产学研合作,促进科研成果转化,提高科技成果转化率。我国科研成果转化率平均仅为20%,实现产业化的不足5%,专利技术的交易率也只有5%,远低于发达国家水平[8]。另一方面要加强科研成果产权管理,防止科研成果私自转让、无偿转让和流失,维护国家、学校和科研人员的合法利益。
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[关键词]其他鉴证业务;超越;凝聚;核心竞争力
一、事务所保持和开拓其他鉴证业务的选择
今明会计师事务所是一个拥有40多人、地处北京的会计师事务所。自成立以来,一直以外商投资企业、国有企业以及一些高新科技公司的年报审计、验资、改制审计业务为核心发展。近年来,由于众多小型会计师事务所的出现,今明会计师事务所的客户不断流失。今明会计师事务所分析其客户流失的去向有:一是些希望到二板市场上市的高新科技企业更换到具有证券期货执业资格的会计师事务所;二是一些私营企业和小规模企业的年报审计、验资、改制审计业务更换到新出现小型会计师事务所,原因是审计收费低、回扣多。今明会计师事务所的管理层开会讨论如何保持和开拓业务,注册会计师提出了不同的意见:一是认为应当“以恶治恶”,与那些不规范的会计师事务所在收费和回扣上拼一把,先把客户留住;二是认为应当避开过于成熟的审计业务的过度竞争,积极开拓其他鉴证和相关服务业务,以此提高事务所的发展平台。
最后,今明会计师事务所选择了避开过于成熟的年报审计业务的过度竞争,积极开拓其他鉴证业务的发展道路。从2008年以来,今明会计师事务所利用技术和培训外交(即利用为相关职能部门提供培训和技术咨询和支持,取得这些部门的信任和器重)先后开拓了以下其他鉴证业务。
(一)中央与地方共建高校评估项目、中央级普通高校附属中小学评审项目、中央级高校评审项目
受财政部教科文司和教育部财务司的委托,今明会计师事务所接受了对部分高校及附属中小学下年度修购资金项目预算评估任务,同时对各高校以前年度项目预算执行情况进行检查评审。这些高校按地域分布于全国各大省市,修购资金项目评估涉及房屋修缮类、设备购置类、基础设施维修改造类项目。
(二)地震灾后恢复重建资金使用情况专项审计
受中国气象局计划财务司的委托,按照中国气象局内部相关资金管理规定的要求,对全国受灾严重的省市县气象局灾后重建资金的使用情况进行审计。检查内容主要包括预算批复情况、预算执行情况、政府采购执行情况、国库集中支付情况、会计核算与管理情况、项目管理情况、制度建立与执行情况、重大项目评审论证情况等。
(三)中国气象科学研究院专项审计
受中国气象科学研究院的委托,对中国气象科学研究院承担的部分技术应用项目的资金使用情况进行审计,审计的主要内容包括:项目资金是否及时、足额到位,费用开支内容是否合理、合法,项目后期所需支出是否符合相关规定以及结余资金的预计使用情况等。另外,今明会计师事务所还根据气象科学研究院的要求,为该院设计财务制度,规范财务管理工作,进行账务整理,出具管理建议书。
(四)国家发改委部门预算项目绩效考评业务
接受国家发改委预算财务处委托,对发改委部门预算项目采取问询、复核等多种方式,对绩效考评项目的有关情况进行核实,并对所掌握的有关信息资料进行分类、整理和分析,按要求填写相应表格,在现场调研的基础上,依据项目主管单位已审核确认的绩效考评相关资料,如绩效报告、项目执行情况报告、相关信息表格等,对项目进行绩效考评。
(五)审计署或地方审计局委托项目专项审计
今明会计师事务所协助审计署对世行贷款项目(以下简称“世行项目”)执行情况进行公证审计工作。审计署与事务所的合作方式为委托审计或借调人员审计,一般由审计署的审计人员担任项目负责人,事务所人员作为审计组成员,并按参与人员的级别与时间付费。由于项目审计中要涉及到很多英文数据以及原始凭证,审计署对借调人员的专业胜任能力及英文水平要求较高,这种审计根据审计署或地方审计局提供的审计要求、程序与审计底稿模板或审计软件进行。
目前,今明会计师事务所业务总量中70%以上的是这些依赖技术和培训开拓的其他鉴证业务,今明会计师事务所在三四年中逐步完成了从以年报审计业务为业务增长点转移到以其他鉴证业务为业务增长点的转变。
二、事务所维持和拓展业务的超越法宝
由今明会计师事务所保持和拓展业务的情况可以看到,如果会计师事务所采用“以恶治恶”的方式参与年报审计过度竞争,与那些不规范的会计师事务所在收费和回扣中拼一拼,其结果可能是:事务所收入减少、信誉和声誉逐步丧失,而且一旦审计收费偏离正常的审计定价,审计质量也得不到保证,审计风险增大;客户支付的审计费用虽然少了,但由于在利用收费和回扣过度竞争中,注册会计师和客户的关系会发生急剧变化,客户失去了对注册会计师的信任和尊重,客户不听取或不给机会让注册会计师提出合理的建议,致使企业自身不规范之处继续潜藏着,发展到企业自身无法控制时,才被动地被揭发或曝光,企业会因此受到处罚或无法持续经营下去,最终会品尝到“得不偿失”的滋味。因此,会计师事务所应当避开年报审计的过度竞争领域,积极拓展其他鉴证和相关服务业务。注册会计师作为专业人士,维持和拓展业务的超越法宝有:
(一)超越年报审计
在提供年报审计时,对于被审计单位会计错报及其内部控制存在的缺陷,应当告知客户如何纠正,并以艺术性的沟通说服客户理解与接受;根据审计中获取的资料,全面了解客户的需要。详细地进行分析和评价,并与客户管理层进行一次交谈,唤醒其对注会计师专业服务的需要,为客户提供其他的鉴证或咨询服务。
(二)超越一般审计目的
超越一般审计目的,不仅仅是对历史财务信息进行鉴证,而且通过对非历史财务信息进行鉴证;不仅仅对财务报表是否公允合法反映财务报表提供鉴证意见,也为许多经济行为及经济现象与相关的标准是否一致提供鉴证意见,满足职能部门和被审计单位的各种合理的要求,为信息使用者提高科学决策奠定基础。
(三)超越为盈利组织提供服务
注册会计师不仅为所有盈利组织提供其他鉴证业务,也为公共部门及其非营利组织提供其他鉴证业务,使事务所的服务活动更深地扩大到经济生活的各个领域。
由于“隔行如隔山”,社会公众并不了解注册会计师能够为企业提供除年报审计以外的其他专业服务,如果注册会计师自己也不知道自身的价值和优势,其他鉴证业务是无法开拓的。因此,当企业在生产经营中遇到疑难问题或到了自身无法逾越的阶段,向注册会计师请教时,会计师事务所应当安排资深的注册会计师负责接待客户,在耐心听取客户
的描述后,注册会计师应当凭借承接业务的经验和专业知识及时准确地了解客户的疑虑或问题,并清楚地告知客户问题出在什么地方,注册会计师如何设计方案帮助其解决疑虑和难题,以此唤醒客户对注册会计师专业服务的需求。
三、事务所开拓其他鉴证业务的动因、属性及其注意事项
对于盈利组织来讲,在信息化、国际化的市场竞争中,企业很难获取超额利润,每个行业的平均利润率已经被拉到非常低的水平,在这个“微利”的时代,企业要生存,只能向内部要效益,但材料、人工成本的刚性,决定其挖潜的空间太小,于是人们开始向管理要效益,既通过减少管理的摩擦,减少管理失误和低效,这促使企业把外部鉴证和咨询意见引入企业内部管理当中,依靠注册会计师提供的专业意见进行管理决策,不仅可以提高公司管理效率,也可以降低管理的摩擦成本。对于公共部门和非营利组织来讲,由于公共财政职能的转变以及人们对公共资金使用效率的关注度提高,监管者在实施宏观调控和具体监管中,也越来越重视公共管理的绩效,这促使公共部门或非营利组织把外部鉴证意见借鉴到监管措施的制定、落实等方方面面,提高行政和社会公共事业管理绩效水平。基于其他鉴证业务伴随着公司治理和风险管理的完善以及政府民主化的进程而不断涌现,具有以下属性:
一是其他鉴证业务虽不是法定业务,但由于是基于管理者或监管者要求而产生,也具有一定的强制性,客户一定会委托注册会计师对此予以鉴证,且此鉴证也要接受到管理者或监管者的监督。
二是其他鉴证业务的目标及其报告使用者具有特定性,因此只要注册会计师能够熟练掌握相关政策和规定的要求,执业的风险,可以控制在一定范围内。
三是其他鉴证业务往往需要对超出财务信息的信息和事项予以鉴证,这要求注册会计师的专业水准更高。在拥有几年年报审计经验的基础上,需要熟练掌握和运用国家的宏观政策、微观政策以及企业公司治理、战略发展、预算管理等,这也使得这类业务的进入门槛较高,不是任何注册会计师都可以胜任的。
基于以上其他鉴证业务的特征,会计师事务所在以其他鉴证业务凝聚竞争优势时应当注意:
一是要把其他鉴证业务做成高品质的业务,承办该业务的注册会计师不仅是会计、审计方面的专家,也应当属于某一鉴证事项的专家,这样才能保证其他鉴证业务的超额价值。
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【关键词】高校;资金;安全管理
一、高校资金概念
高校资金是各项管理、教学、科研活动能够顺利开展的基础,是高校各项活动的重要保证。因此,本文中高校资金的定义为:高校内各项教学科研活动和管理工作等所必要的一定数额的财产物资,财产物资的货币资金表现形式就是高校资金。
二、我国高校资金安全管理存在的问题
1、高校资金安全管理制度不完善。财政部、教育部等主要管理部门,曾多次发文要求高等学校加强资金安全管理,并按照《内部会计控制规范》的要求,建立符合高校自身管理需求的资金安全管理内部控制制度。但至今为止,仍有部分高校的资金安全管理制度不健全,没有建立完整的资金安全管理制度体系,这样一来,从制度上就无法保证高校资金的安全。部分高校虽然建立了资金安全管理制度,但在具体实施过程中,却未严格按照制度执行,甚至出现了会计人员不相容职位没有相互分离的现象,这样,容易产生合谋舞弊行为。虽然高校普遍建立了内部控制制度,但也有很多制度流于形式,缺乏科学论证,可操作性不强。更多的高校则是直接引用国家规章制度,没有从自身实际情况出发来制定适合自身发展需要的制度,内部控制制度不健全、不完善,使得资金安全管理存在诸多漏洞。
2、高校资金运行中存在许多风险。(1)高校资金结构不合理,负债比重过高.随着教育改革的深入,高校不断扩招,对资金的需求也越来越大,为了维持高校的发展,许多高校不得不通过举借外债,特别是银行借款来获得大量资金。一方面由于政府为高校借款提供担保,另一方面高校又以自有资产作为抵押,于是银行信任高校的还贷能力,大量向高校发放贷款,由此产生了“银校合作”模式。但是高校借款超过一定比例时,其资产结构也发生了变化,使得资产负债率居高不下,财务风险也就越大。(2)资金使用效率低。高校财务管理的理念,不仅需要开源,同时也需要节流。节流的主要方式就是提高资金的使用效率。要提高资金的使用效率,就应该提高单位资金的使用价值,盘活存量资金,加快资金的周转和流动速度。现在高校普遍存在资金使用效率低、资源浪费等现象。比如高校院系、部门之间缺乏沟通,常出现资金重叠使用,特别是在设备采购中,缺乏资源共享意识,重复购买设备。这种浪费在高校内是常见现象,由于管理者未形成资源共享、有效利用高校内各部门资源的意识,这样积少成多,资金的重复使用严重,最终导致高校资源的无计划浪费。
3、高校资金安全管理缺乏有效的监督。在高校内部难以形成有力的监督模式,有些高校资金缺乏有效的监管部门进行监督管理,有些高校有监督管理部门,这些监管部门却对资金的监督没有发挥应有的作用。高校资金运行中监督不力将导致高校有关部门或是人员、挪用公款等违法行为的产生,给高校资金安全管理带来困难。
4、资金安全管理意识淡薄
当前,高校普遍存在资金的短缺、浪费和利用不合理等使用问题。高校管理者缺乏长远的发展观和统筹思想,造成严重的非理性重复购置和盲目投资建设现象。
三、加强高校资金安全管理的对策
1、加强高校内部环境建设,完善资金安全管理制度。要保证资金的安全,首先需要有完备的制度。高校要保障资金健康、安全的运行,必须要有规范的资金管理制度。一个规范的资金安全管理体系应该包括:资金安全管理内部控制制度、监督管理制度、财务会计核算制度等。为加强资金的安全管理,高校只有不断完善这些制度,才能使资金运营管理有制度可依。
2、加强科学预算,完善资金统筹制度。预算管理是高校开展各项经济活动的基础。高校资金的科学预算制度是开源节流的重要防范措施之一。为加强科学预算,高校需做到如下几个方面:第一,加强对申报项目预算安排的可行性论证,确保预算资金安排的合理性。第二,要建立一套能够适应学校自身发展需要的预算分配体系,该分配体系需包含学校各项的资金支出,如人员经费、公用经费,专项经费和对二级管理部门的分配制度等。第三,做好财务预算执行的监控,并对预算执行情况进行考核,评价预算执行结果,保障资金用到当处,开源节流,保障资金使用的最大效益。
3、加强资金的计划管理。高校财务部门是管理着高校资金的运营,统一计划组织全校的会计核算工作和财务管理工作。因此,高校的财务管理部门需要统一规划协调管理学校的资金管理工作,审定学校资金安全管理办法,管理好校内个部门的所有账务,将收支全额纳入高校的财务总账管理,统一调度资金,动态监控现金流量,控制高校财务风险。此外,财务部门还应该对高校的资金效益做出分析,比如如何优化资本结构、投融资方案建议等,为学校的管理决策提供合理化建议。
4、强化高校内部监督。在发生大额资金支付时,要严格各项审批程序,防范腐败风险。这就需要加强高校内部的监督职能,特别要加强基本建设、工程招标、高校招生等易发生资金被占用、挪用、贪污等领域的监督。同时,校内审计部门要严格监督高校资金的运行,对高校资金业务的完整性、真实性、合法性进行检查,对财务部门资金科目的核算和账务处理进行严格审查。校内审计部门还需要经常组织专项审计工作,定期对高校投融资项目和校内重点专项项目做内部审计工作,对专项项目的审批程序、有关项目的会计核算以及专项资金的具体使用情况进行审计。在审计过程中如果发现在资金内部控制中出现的漏洞或薄弱环节,应当及时提出修改意见或措施,这样才能使财务信息的质量有所提高,从而降低资金风险。
参考文献
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结合现有国家法律法规和审计方面的规范,笔者认为可控选择的审计模式主要有三种:在年度预算执行和决算审计中进行;对科研经费进行专项审计;利用对科研项目经费审签时进行审计。三种模式各有优势和不足。
(一)结合年度预算执行和决算审计开展 有利的方面在于,将科研经费的管理和使用纳入学校整个财务运行管理中审计,便于整体了解和把握科研经费总体状况,对科研经费的总收入情况、各科研项目的经费拨入、划转、结存、结余等、科研项目经费的支出报销等方面比较清楚,对科研经费和学校其它经费管理的异同情况便于对比分析。不利的方面在于,由于学校财务本身项目较多,科目较细,财务系统庞大和繁杂,年度预算执行和决算审计工作量很大,而审计人员的数量普遍不足,精力有限,在面对繁重的工作任务时可能无暇顾及科研经费的具体管理和使用情况,对科研经费的审计可能变成走马观花式的了解,不能发挥审计的指导作用和审计的威慑作用。
(二)对科研经费进行专项审计或审计调查 这是一种比较值得推广的审计模式。通过此种方式,使审计人员专注一点,集中精力摸清科研经费管理过程中的各个环节和各个方面,从而发现管理中的风险和漏洞,还可以在审计过程中同科研管理部门、财务部门、科研部门和相关人员共同探讨经费管理使用中的一些问题,从而规范和理顺管理关系,指导制定一些符合学校实际的科研经费管理制度。通过对具体科研项目经费使用的深入审计,发现经费收支等方面的突出问题,加强指导,并对项目经费管理部门和人员发挥警示作用。不利的方面在于,此种方式工作力度大,需要一个良好的工作氛围和环境,需要同科研部门和财务部门的协同配合,否则可能遭遇的阻力较大,工作开展起来比较困难,特别是那些科研经费总体有限学校。审计工作的力度过大,把握不好审计监督和服务的度,可能在科研人员和相关领导中形成不支持科研工作的不良印象,有害于审计的权威和形象。
(三)利用科研项目结题对项目经费审签时进行审计 根据现有科研经费管理办法,一些重大科研项目结题时均要求编制项目经费收支的财务决算报告,财务部门应在财务报告书上签署意见,审计部门应对经费的使用情况进行审核签字。这为科研项目经费的审计监督提供了切入点。审计部门完全可以利用审签的机会,对单个科研项目经费管理和使用进行审计,并根据审计结果签署审计意见。但问题在于,科管部门或科研项目组习惯于在项目结题的时间临近点才慌忙报送结题报告和编制财务报告,使得审计高校科研经费监管系统若干问题研究部门根本没有时间进行深入审计。考虑大科研项目结题的紧迫性,同时显示对科研工作的理解和重视,审计部门只得在面对财务部门已签字认可的财务报告中签署审计意见。因此科研经费的审签在实践中很大程度上形同虚设。
由此可见,上述三种模式各有利弊,笔者认为应当结合进行方能发挥审计监督的应有作用。我们的做法是,除坚持每月查阅财务月度报表外,每年初一般3-4月份,对学校上一年度的预算执行和决算情况进行全面审计,在审计过程中结合国家对科研经费的要求,在翻阅财务原始凭证时对科研项目的报销单据进行重点关注,及时发现经费报销中存在的一些突出问题;对记账凭证中反映的资金出处和去向进行了解;在查看财务项目账时,不仅关注通过财务预算划拨到各部门管理使用的项目账,而且对科研经费科目下的收支明细进行重点关注,看科目设置和日常管理是否符合国家规定;通过财务报表总体把握学校科研经费的收支、结余、结转等情况。同时加大宣传力度,多次协同科管部门普及学校科研管理制度和审计制度,为审计工作努力营造良好的工作氛围,力图进一步规范科研项目经费的审签办法,充分利用审签的机会开展对科研项目经费的审计监督。
二、科研经费审计监督新模式
高校审计工作应始终坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的工作方针,对科研经费的审计也不例外。科研经费的监管和使用从某种意义上说是一对博弈关系,应努力形成良性互动,构建双赢局面。
(一)坚持依法审计 科研经费是学校办学经费的有机组成部分,无论是来源于上级有关部门的纵向经费还是来源于合作单位的横向经费均属于学校收入,是国有资金而不是个人财产,都属于审计监督的范围。因此,审计部门对科研经费的审计监督责无旁贷,无论是财务部门、科管部门还是科研单位、项目组和科研人员均有无条件配合审计监督之责。那些认为科研经费属于项目组、科技人员,认为他们有绝对支配权的说法和做法是经不起推敲和检查的,与国家的要求和有关规定不符,也是在经费管理和使用中容易犯错误甚至违法犯罪的。审计部门应当理直气壮,大力宣传科研经费的国有性质和公用属性,依法大胆开展审计工作,主动把科研经费的审计纳入审计监督的范围,确保科研经费真正用在科研上,防止科研经费转化为个人的福利,防止通过申报虚假科研项目骗取国有资金、通过科研合同转移国有资金、通过经费报销化公为私等现象,促进学校科技事业和学校教育事业的稳步发展。
(二)结合单位实际审计 各高校有各自的特点和优势,有自己特有的内部管理体制。有的高校科研经费总额巨大,甚至远远超过教育财政拨款,有的高校科研经费有限,科研积极性不高;有的高校对科研经费统一由财务部门分项目核算管理,比较规范,有的则由科管部门承担具体管理任务,与财务部门分工合作,还有一些协调问题。审计部门应该结合各自单位的实际,特别是内部管理的不同模式探索适合本单位的审计模式。比如我校采取的是财务部门和科管部门分工合作的模式,科研经费的日常管理主要由科管部门负责,由科管部门建立项目卡片,进行分项目的登记,报销审核分金额大小分别经项目组、系院、科管部门、分管校领导、校长等签字报销,财务处仅设置科研经费一个子项目进行财务核算。因此对科研项目的审计就必须依赖于科管部门的卡片账,审计重点关注的是科管部门的管理流程是否合理、科研经费的划转是否及时、是否有截留项目组科研经费的情况、审核是否按申报书列示的项目严格把关、是否坚持结题结账、经费余额同财务部门是否一致等问题。
(三)突出审计重点 审计工作是个无底洞,审计应当始终坚持全面审计,又突出重点,重点是否突出直接关系审计工作的成效。科研经费审计中面临的突出问题之一是经费来源主体多元,项目众多,预算不科学、专业性强,有的项目周期较长,加之目前我国科研经费管理问题突出,积弊太多,常常有无从下手之感。可以根据项目大小、经费多少确定重点审计项目;也可根据审计力量情况,选择能胜任,有实效的项目作为重点审计项目。还可以根据从各方面了解的突出问题确定审计重点。审计重点的选择应该有利于解决和规范有关问题,有利于防范管理风险和漏洞,有利于发挥审计的教育、提醒、警示等作用。结合我校实际,我们一般把重点放在报销原始单据的查阅、科研经费中人员经费的支取、科研管理费的提取和使用、科研余额的处理、科研结题结账等方面,在关注这些重点的过程中发现了不少问题和不足,并向学校提出了诸多意见建议。
(四)做到务求实效审计 审计不能为了审计而审计,应当通过审计工作发挥学校经济和管理系统的免疫功能,促进学校的良性治理。对科研经费的审计目的是发现经费管理使用中的突出问题,进一步规范经费的管理和使用,通过审计提出符合国家法律法规和学校实际的经费管理使用制度,建立有利于学校事业科学发展的长效机制;确保科研经费合法合理使用,最大限度发挥经费的使用效益,促进学校科研事业的发展;保护管理人员和科技人员不违规违纪,促进学校廉政建设。因此科研经费的审计既要顺势而为,借国家重视之力、之时,抓住工作开展的有利时机,积极主动介入科研经费的管理,确定一些科研经费重点审计项目,明确审计方向,充分发挥审计监督作用,不能全面开花,浅尝则止,搞形式,走过场,那样起不到审计的作用,反而会激发对审计工作的反感。正确的做法是,审计过程中要以发现问题为中心,应可能找出一些管理漏洞和薄弱环节,揭示管理风险,审计后要跳出审计看问题,认真分析产生问题的原因,找出解决问题的办法,提出有针对性的可行的意见和建议,只有这样方能发挥审计的实效。
近年来,我校积极探索和践行以“风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的”的内部审计高校科研经费监管新模式,并将其运用到科研经费的审计中,努力构建“服务导向型审计”新模式。审计部门同科管部门、财务部门建立了良好的合作关系,为科研经费管理制度提供审计咨询服务,帮助科研和财务部门建立健全经费管理的内部控制制度,将风险管理和内部控制有机结合起来,最大限度地防范和化解科研经费管理和使用过程中的风险;同科管部门、财务部门等一起协助科研项目的申报,试行科研项目预算评审,积极参与对科研项目申报和拟购固定资产的专家论证;通过参与科研项目中期检查、结题经费审签等方式及时反馈审计发现的问题和不足,指导项目负责人和相关管理部门防范和纠正,从而建立起了全过程跟踪审计的机制,增强了审计工作的主动性和建设性。审计部门的意见和建议得到了学校和有关部门的高度重视,形成了和谐审计的局面,提高了审计效率和效益。
参考文献:
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自二00四年我校审计办成立以来,审计办主要对本校的基本建设项目、设施进行审计,共完成审计项目150余个,审计金额1.5亿元,核减金额2500~3000万元。估计,到工程结束核减金额可能超过3000万元。
内部审计是我国审计体系的重要组成部分。随着我校基建项目的逐步减少,审计办对外的建设项目审计也将慢慢接近尾声。根据教育部《关于教育系统内部审计工作规定》,高校内部所设审计机构主要面向院内进行内部审计,对本院的财务收支、经济活动、资产管理进行有效监管。
一、必要性与可行性
(一)必要性
1、发挥职能作用,构建惩防体系需要内部审计
建立健全惩防体系,就要根据高校特点,抓住基建、招生、图书教材采买、大宗物资采购、财务管理、人事管理等重大问题和关键岗位、敏感部位。上述七个环节无不涉及财务监管。治理教育乱收费、反商业贿赂,监察科研经费管理使用、检查了解实行“收支两条线”情况……全都需要进行内部审计,以掌握实际情况,有针对性地堵上反腐倡廉建设中的漏洞。
2、财务监管他、软弱,暴露出种种弊端,呼唤内部审计
由于历史原因,我们财务内部监管上相对软弱,导致产生一些弊端,如预算执行不严,安排了的支出许多未付,为以后年度留下潜在负债;银行账户较多;代收代缴的数十万税款未及时上交,带来风险;部分财务人员政治素质、业务素质不高,经不起诱惑等等。
九八年曾因一些系处留有小金库,地区纪委来人清查,没收五十来万元款项。省市物价局、审计局每两年来我院进行一次例行审计,均查出我们财务运行、管理不规范。上级纪委发现校内少数单位违反“收支两条线”,曾来校清查“小金库”。
3、规避风险,自我保护,寄希望于内部审计
随着高等教育大众化步伐加快,学校规模扩容,占地扩大,上亿大额度资金投放运行,随之会带来一些风险。从学校层面看,为了保护国有资金不致流失,也为了爱护同志,不给人以犯错误的机会、条件,需要进行审计。从个人角度看,为了轻装上阵,保持清醒,给群众一个明白,给自己一个明白,也寄希望于内部审计。
(二)可行性
1、已有成功的尝试
四月十三日至十九日,以审计办为主,抽调了经济系二位老师,对06年、07年、08年大额教育经费,以及08年全年教育经费运作进行了专项审计,发现了若干潜在问题或不足,出具了正式审计报告。此次审计发现了一些问题和薄弱环节,对学院财务运行、管理提了一些建议,对学校建设发展有所帮助、推动。
2、已有认可、接受的心理预期
因为省市审计力度加大,全院上下由对审计工作不了解而慢慢熟悉,尤其近年来省市发文,地方县市长、法院院长、检察长等离任调任均要先进行审计;省长、部长要实行任中经济责任审计,在此种情况下,对审计大家更是心理上习以为常了。何况,省市每年都有不同的职能部门来我校检查、审计,已成为一种常态了。
3、已有校外的经验借鉴
据了解,省外部委属重点高校,早在03年左右就已正式推开校内审计。本省财大、南航等校已进行了几轮内部审计,比如财大,把干部交流与内审结合起来,监审处长与计财处长每五年进行岗位互换,不失为一种有益的尝试。
4、已有教育部、教育厅有关文件规定
教育部04年已颁发《关于教育系统内部审计工作规定》,要求推开内部审计工作。以后,又颁发《关于做好2009年教育审计工作的通知》文件。省教育厅发文《关于开展教育专项大额资金内部审计的通知》,几个文件均要求推开高校内部审计工作。
二、如何推开内部审计
推开内部审计工作,必须结合我校的实际情况,求稳求实,稳步推进。
1、在范围上,推动由点到面的审计
可先易后难,先从二级法人单位开始,如服务公司、中小学,再到学院计财处。条件成熟,还可审计下属部门的专项经费使用情况,如科研经费管理使用,招生、就业、成人教育、保卫处有关费用等。
2、在时间上,推动由不定时到定时的审计
不定时,是一种抽查,一种比较随意的状态。定时,则是一种制式、制度,相对成熟的做法。定时之“时”,以二到三年为期,最好与市审计局的检查交错进行。
3、在做法上,推动由经验型到规范性的审计
审计办有对外审计(建设项目)的某些实践经验,与财务审计核查原理相同。但是,二者任有一些区别。不能陷入往日经验主义的习惯做法中。应该严格执行财务制度,建立财务审计的若干规定。明确各自不同范围、重点、对象,采取各自不同的方法。
4、在重点上,推动由“粗放”到“精细”的审计
一是确定审计的重点单位,查找“风险点”;二是推进财务预决算信息公开,初步建立财务制度、预算执行、决算反馈的信息披露制度;三是审计过程中逐步深入对重点单位的审计由浅到深,由近及远,发现苗头性普通性典型性的问题,加以分析总结,以形成一些制度性的成果。
5、在态度上,由被动接受到主动配合审计
这是站在审计对象角度上讲。审计,不是这些部门单位都有问题,没有问题的单位也要进行审计。要转变观念:不审计,是非常态;审计才是常态,属正常现象。使之由被动接受审计到积极配合,主动要求审计。
三、内部审定的前期工作
推开内审工作,要努力戒大呼隆和形式主义。它很大程度上不是场面的热闹,反而是背后默默无闻的努力。
没有经验不怕,可以派人赴江西财大、南昌航空大学取经,看看兄弟学校的做法,或者与审计局联系沟通,参加某些财务审计培训班,培训人手,探索经验,逐步推开。
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