经济及财务状况范文

导语：如何才能写好一篇经济及财务状况，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：会计报表；财务状况；能力分析；发展措施

引言

在企业的发展经营过程中，其内部以及外部不利因素很多，他们之间也在相互作用，对于面临的诸多风险，必须有效进行管控，会计报表能够分析出危险因素，也能够提出有效的管理措施，对于企业内部重大风险的评估有着非常重要指导作用，这也是在会计报表审计与分析过程最根本的要求。为了能够保障企业的经济在发展决策中能够正确合理的进行监管，并且在发展中也不会威胁到国家的利益，不管是在会计报表分析阶段，还是综合汇总报告阶段，都必须要科学合理的进行，进而利于企业长远发展与评估，从而为企业制定预测机制提供必要的依据。

1 财务报表分析理论概述

1.1 会计报表分析的作用

1.1.1 加强内部控制，提高风险控制力。通过会计报表分析财务状况进而对企业偿债能力和资产状况等情况进行具体了解，同时也有利于掌握现金流量等情况，进一步从报表中了解到企业内部的负债状况、资金使用情况等一系列问题，利用这些准确的分析结果，企业可以对各种可能出现的风险问题进行长效预测，并且结合企业实际运营状况制定各种控制机制措施，提高并强化风险控制，保障企业在日后的经济活动中有的放矢，完善保证资金的安全。在企业资金运转中，准确合理的会计报表也使企业使用资金更加合理，在企业资金的管理监督上不断进行强化，这样也可以使企业相关人员在进行销售或采购的时候，能够有所顾忌，并且更加谨慎，进而有效减少了资金浪费，可以通过这些事情节约企业成本，同时也进一步实现了企业内部资金的合理使用。最后就是在筹资方面，在筹资活动中，结合企业目前的资产负债率水平和年度预算来策划筹资方式和方案，对筹资成本和潜在风险作出充分估计，并由管理层集体决策筹资方式和方案，总之，会计报表合理使用不但可以有效降低企业内部风险，还进一步提高并强化了企业的控制与管理。

1.1.2 从管理角度上分析，可以提高企业效益。会计报表在进行财务状况反映的时候，其中报表的盈利分析和财务状况分析，使得企业能够了解收入和成本结算等方面情况。通过会计财务状况成本与前期问题等差异分析，非常利于管理层对各种销售问题进行合理预知与及时发现，并且提出改正或对应的实施管理控制，是销售变得灵活，是资金运作游刃有余，这样可以促进企业的市场融入性，同时从采购方面看，也需要依靠会计报表工作的进一步指导，通过会计财务报表可以掌握各种价格的对比分析数据，不断从合理成本方面找到最为合适的采购价格，从根本上降低成本。在企业财务状况上分析，也离不开会计报表工作的认真完成，进而制定各项管理措施，提高企业综合经济效益。进而也可以实现企业资产的优化利用与开发。

1.2 会计报表分析方式

会计报表需要进行综合分析，通过把相关的实际情况与数据源进行整合，进而联系在一起，系统全面的进行对应考核评估，把企业的综合情况进行剖析，进而明确指出企业整体运行状况，找出经营优缺点。当然在企业中财务指标有很多，那么这就需要会计报表能够从多方面入手，全面分析公司财务状况。对于偿债能力很强的企业来说，其在盈利能力上会存在差的情况，所以要将这些问题综合考虑进去，特别在偿债能力与盈利能力方面，都需要进行了解深入明确，这样可以找出本质性发展问题与提高企业总体经济活动能力。

2 会计报表分析下企业发展建议

2.1 在资本运营方面

2.1.1 企业中要及时进行优化资本结构调整，利用好权益资本融资行为。从上述简明分析可以了解到，部分公司是存在负债比例高等情况的，这些问题也会影响公司发展，对其造成不利的影响，所以，部分公司也要抓住机遇提高关注度，在相对于负债融资来说，权益资本融资在从风险上看是不存在偿债风险的。

2.1.2 利用负债筹集资本，要保持负债规模的适度性。对于企业来说，负债经营当然会产生风险，但是负债比发行股票的好处就是能够在经营状况好的条件下，可以比股票保留更大的利润。这些公司可以根据公司实际的需要来借入一定的资金来进行生产，预测公司需要的资金进行借贷，保证公司的正常运行。

2.1.3 保持负债结构的合理性。首先，公司要确定各种期限的负债的合理比例。短期负债、中期负债、长期负债的比例要更合理，适应公司生产中不同需要。对于长期建设需要的资金考虑长期负债，对于短期周转的资金则考虑短期负债，与此同时，拓宽负债融资渠道，争取多方位筹集资金。

2.2 在日常管理方面

2.2.1 关于治理结构

（1）面对行业中激烈的竞争状况，每个公司都要不断调整自身，适应环境，建立规范的现代企业制度和财务会计核算制度，严格按照企业会计准则要求，确保会计信息质量的真实、完整。（2）对于大公司来说要有完善法人治理机构。董事会，监事会、股东大会各司其责，切实履行自己的义务，保障每位股东的权益不受威胁。公司的员工也应该负起责任，做好本职工作。

2.2.2 关于财务管理

（1）公司的财务人员不仅仅应该是做好账而已，还要提高自己的财务水平，研究国家财税政策，强化公司财务信息分析和利用，为公司经营决策提供依据。（2）对于公司的成本管理问题，要加强财务分析，尽量减少不必要的成本支出。通过预算来控制材料成本，通过提高工人效率来减少人工成本，同时减少不必要的费用支出，以节约成本费用。

2.2.3 关于内部控制

（1）关于内部控制，要不断完善监督机制，实行内部审计与外部审计同时进行。公司财务人员要规范自己的行为，自觉遵守财经法规。（2）各个部门要分工明确，各司其职，也要相互配合，相互监督。

2.3 在公司经营方面

2.3.1 关于信息披露与社会监督。公司应及时将应该公开的信息公开于众，让外界了解公司的经营及财务状况，有助于公众对公司的监督，达到防患于未然效果。

2.3.2 关注国家政策与国外市场。公司应该多加关注国家宏观经济政策与国际经济市场的变动状况，为公司的进一步发展注入活力。利用国家相关的经济政策促进自身发展，还要抓住国际市场机会。

结束语

综上所述，本文对会计报表进行的分析，在企业中会计报表的作用也非常明细，虽然在分析过程其中存在诸多问题，但是分析可以了解公司整体运行已经侧面反映出我国经济的发展水平，这样在于企业财务状况以及经营情况方面的重要性更加凸显，在经济发展新阶段为了能够适应市场发展的趋势，必须要进一步完善企业财务报表分析，提高财务状况预知与预防能力，从财务表报内容入手，进一步通过强化企业经营管理，提高企业社会地位，这样也有利于更好的促进我国社会主义经济水平的提高。

参考文献

[1]宣宝平.怎样分析企业财务会计报表[J].商业会计，2008，7：42-44.

[2]李静文.财务报表分析[D].昆明：云南财经大学，2013.

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【关键词】飞机经营租赁与融资租赁 会计处理 财务影响

航空业属于资金密集、技术密集、风险密集的产业，航空业本身的特点决定了航空公司运营资金需求量巨大，负债率居高不下，而飞机租赁是航空企业拓展融资渠道、优化资本结构的重要手段。租赁类型多种多样，常见的有：按其性质不同可分为经营租赁、融资租赁；按出租人资产来源不同可分为直接租赁、转租赁、售后回租等等，本文中将主要讨论飞机经营租赁和飞机融资租赁两种航空公司在引进飞机时使用最为广泛的两种方式。

一、飞机经营租赁与融资租赁的概念及特点

飞机经营租赁是指：承租人按期向出租人（租赁公司或生产厂商）支付租金，获得租期内飞机的使用权，不以最终拥有飞机为目的，租赁到期后，将飞机退还出租人的一种交易行为。经营租赁租期较短，同时经营租赁合同可撤销的。

飞机融资租赁是指：出租人按照承租人的要求购置飞机给承租人使用，租期内承租人定期交纳租金，并承担飞机所有权以外的所有经营责任包括飞机交易过程的纳税、使用期间的维修、保养以及保险等，租期末，承租人可利用优先购买权廉价购买飞机的一种完全支付的长期飞机融资方式。飞机融资租赁合同不可撤销。

飞机经营租赁和飞机融资租赁对比有如下区别和特点：

二、飞机融资租赁与经营租赁的会计处理方式

航空公司作为飞机经营租赁或飞机融资租赁的承租方，在采用不同的飞机租赁方式下应作如下会计处理。

（一）飞机经营租赁的会计处理

一是于经营租赁飞机的租金，在租赁期内各个期间，航空公司应当按照直线法计入当期损益；

二是航空公司发生的初始直接费用，应当计入当期损益；

三是或有租金应当在实际发生时计入当期损益；

四是对于重大的经营租赁应当在附注中披露下列信息：

资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。

（二）飞机融资租赁的会计处理

一是在租赁期开始日，航空公司按资产的合同（或发票）价格扣除回扣后的净价，加一次性支付的进口关税和租赁谈判及签订合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用作为租入资产的入账价值；

二是航空公司应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提融资租赁飞机折旧；

三是融资租赁飞机缴纳的预提税按实际支付的金额计入成本、租赁期间支付的租赁管理费、保函费按实际支付的金额计入管理费用；

四是融资租赁期满，航空公司支付融资租赁飞机残值后取得飞机所有权，固定资产明细科目中核算的由融资租赁固定资产转入自购固定资产；

五是或有租金应当在实际发生时计入当期损益；

六是在资产负债表中将与融资租赁相关的长期应付款分别长期负债和一年内到期的长期负债列示；

七是应当在附注中披露与融资租赁有关的下列信息：各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的款额，以及以后年度将支付的款额总额。

三、飞机融资租赁与经营租赁对航空公司财务的影响

飞机作为航空公司最主要的资产，采用何种引进方式将会对公司财务结构产生不同的影响。按照我国的会计准则，采用融资租赁的资产作为企业自身的固定资产按照直线法计提折旧，租金确认为负债，其成本由飞机折旧和租金利息组成；若采用经营租赁方式，无需计入固定资产进行折旧，租金计入当期费用，其成本为每期租金。如果航空公司以两种不同方式同时引进同一机型的新飞机，从飞机的整个使用期间来看，经营租赁的租赁费用要高于折旧费，且融资租赁的飞机在使用期结束后仍可获得一个较好的变卖净收入。因此，从成本角度出发，航空公司采用融资租赁引进飞机的总成本较经营租赁引进飞机低。

（一）飞机经营租赁与融资租赁对航空公司财务报表的影响比较

倘若航空公司采用飞机经营租赁的形式引进飞机，从对报表项目的影响来看，根据《企业会计制度》的相关规定，航空公司在经营租赁租入飞机时不进行会计处理，只是在支付租金时将所支付的租金直接计入当期损益，因此，对航空公司的资产负债表不会产生影响，只是影响利润表中的费用项目。在支付租金时减少企业的现金和在期末时影响资产负债表中的未分配利润及盈余公积项目。

在采用飞机融资租赁方式引进飞机的情况下，航空公司要对融资租赁飞机作为固定资产进行会计处理，所以会对资产负债表产生影响。融资租赁的飞机使航空公司资产负债表上的固定资产增加，从而影响航空公司的固定资产总额和资产总额项目；融资租赁飞机的租金确认为一项负债，计入长期负债项目，会对航空公司的长期负债总额、负债总额和负债及所有者权益总额这几个项目产生影响；融资租赁引进飞机计提的折旧及利息费用需计入损益表的费用项目，影响利润表。

（二）飞机经营租赁与融资租赁对航空公司财务指标的影响比较

飞机经营租赁将对航空公司的流动比率、净资产收益率、资产负债率产生影响。流动比率即营运现金比率，航空公司对经营租赁的飞机没有所有权，但对飞机有使用权，相当于使固定资产转变成现金，增加了企业的现金流量，使流动比率提高，有利于提升效益。在经营租赁飞机运营产生利润后，由于所有者权益保持不变而利润增加，净资产的收益率得到提高。因航空公司对经营租赁飞机有长期使用权却无需计入固定资产，虽不会对航空公司的资产负债结构产生直接影响，相比于融资租赁或自购飞机需计入航空公司的固定资产，在一定程度上可以起到降低资产负债率，获得表外融资的作用。

飞机融资租赁对航空公司的资本结构产生的影响：一是增加企业现金流量，与经营租赁相同，提高流动比率。二是融资租赁增加了航空公司固定资产，在收入不变的情况下，与经营租赁相比，降低了航空公司营运能力的财务评价指标固定资产周转率和总资产周转率；在利润不变的情况下，与经营性租赁相比，由于航空公司总资产增加，飞机的融资租赁也降低了航空公司盈利能力的财务评价指标总资产报酬率。三是融资租赁会产生长期负债，与经营租赁方式相比，航空公司资本结构中的负债比率上升，使公司的资产收益率、利润、净资产收益率也更低。

四、总结语

从上述比较可以看出，采用经营租赁和融资租赁引进飞机对航空公司而言各有利弊。如果航空公司需要在短期内提升运能以满足旺季需求或者需要改善航空公司财务状况，可选择经营租赁。如果航空公司需要扩大资产规模同时缓解资金运营压力则可选择融资租赁飞机更合适，总而言之，航空公司可根据自身的资产以及经营发展情况对飞机的引进方式进行合理选择，从而保障自身的稳定持久发展。

参考文献

[1]张帆.经营性租赁飞机与融资性租赁飞机的比较分析.[J]重庆文理学院学报.2008（06）.

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【关键词】中央银行；财务实力；货币政策

一、问题的提出

所谓财务实力，是指经济实体在推行其策略目标及政策时，受到自身财务状况限制的程度。受限制的程度越深，则该经济实体财务实力越弱；反之，财务实力越强。对于一般微观经济实体而言，财务实力主要考量其盈利能力和财务状况，包括利润、资本金等指标。对于中央银行而言，财务实力不仅指央行资产负债表上所披露的财务状况，包括盈利能力、自有资本、资产质量等，更涉及央行财务在法律上的独立性，透明度和灵活性等因素。

长期以来，中央银行财务状况并未得到应有的关注，究其原因，在于中央银行并非以利润最大化为目标，而且对于传统的货币政策业务，由于独占铸币税收入，央行在绝大多数情况下都是盈利的。即使中央银行出现亏损，普遍认为损失也会有政府来承担。但在现实中也出现了一些特殊情况。首先，某些国家中央银行财务状况严重恶化，公众信用严重降低，虽然仍可以无限量的印发钞票，但却并不意味着这些钞票能被公众接受为支付工具，成为货币；第二，由历史经验可知，中央银行的财务危机往往伴随着政府的财政困难，因此政府未必能及时援助央行，事实上，很多情况下，中央银行所面临的问题通常是承担了准财政职能所引起的。上述因素，都在一定程度上对中央银行资产负债表上的财务状况产生了影响，进而对中央银行制定货币政策产生了掣肘。

中央银行财务独立性也是其财务实力的体现形式之一。财务独立性是指中央银行根据经济形势，自行配备必要资金以便确保有条不紊地履行其任务的能力。它体现了中央银行在制定货币政策时，受到政府部门影响，并承担政府有关职能带来的成本的情况。独立性较弱的中央银行，往往承担了准财政职能，对其财务状况产生负面影响。这将增加通胀压力，不利于经济金融长期健康发展。

二、中央银行财务实力与货币政策效果

在研究中央银行财务实力是否影响货币政策效果时，多数观点认为央行在制定货币政策时，不应考虑货币政策工具对央行会计利润的影响，但现实表明，尽管央行负债从不会违约，但是迫于还债的压力，央行可能被迫在将来创造出更多的货币，从而影响物价稳定，甚至引发通货膨胀。同时，如果中央银行缺乏独立性，过多承担准财政职能，也将严重影响其财务状况，削弱其货币调控能力。

（一）削弱央行货币调控能力，导致通胀等恶果

对拉美以及更大范围的国家的实证研究表明（Kluh and Stella 2008），财务状况差的央行货币调控的能力较弱，有关经济体易发生通货膨胀。这主要是因为，尽管中央银行的损益最终应由国家财政负责，但在很多国家，中央银行出现亏损时，并不能及时、充分地得到财政的支持。央行不得不增发货币，最终引发通胀和资产泡沫。如，Beckerman(1995)认为，阿根廷1989年发生恶性通胀，主要原因是央行承担了向国有住房银行提供巨额贷款等准财政业务，有关银行资不抵债拖累央行，导致货币发行失控。此外，通常财务状况较差的央行信息透明度低，难以有效引导公众预期，不利于治理通货膨胀。通胀的最大受害者是低收入阶层和弱势群体，他们很少获得金融服务，却为金融改革和调整支付高额代价，很不合理。

（二）不利于公开市场操作的市场化进程和金融体系稳健发展

中央银行公开市场操作是重要的调控手段，但为避免财务状况恶化，其票据发行利率可能被人为压低，央票发行将不得不更多的通过行政手段进行。同时，商业银行可能将损失转嫁给储户或借款人，会损害消费者的利益。

（三）助长金融机构的道德风险问题

以危机救助为例，中央银行代表政府对具有系统重要性的金融机构进行救助，有助于维护整个金融体系的正常运行，但也可能增加金融机构的道德风险问题。若中央银行受命频繁救助大小金融机构，一方面中央银行有较大比重再贷款可能成为坏账，同时，后者的道德风险问题也将更加严重，积累更大的金融危机隐患。

可见，中央银行财务实力的下降，影响资源的合理配置和经济持续健康发展。中央银行固然可通过增发货币弥补亏损、进行货币调控，但这可能导致严重的通胀，全体国民不得不付出较大代价。特别是低收入弱势群体受到较大冲击，不利于社会安定和谐。

三、对策建议

中央银行财务实力的强弱，与其货币政策表现良莠关系密切。加强中央银行财务实力关系重大，主要可采取以下方式：

（一）减少中央银行准财政职能，逐步理顺央行和财政的关系

中央银行财务困境很多情况下是由于对金融机构所承担的准财政活动造成。因此，首先加快财政、货币政策改革，理顺中央银行与财政的关系，消除或降低央行从事准财政活动频率，增强中央银行财务实力。第二， 在全世界范围内，过去25年来，中央银行实施的绝大多数准财政活动都是援助商业银行，因此，强化银行监管，特别是对于国有银行财务状况的监督和管理，也间接有助于强化中央银行财务实力。第三，以低于市场利率的价格，提供贷款给予政府和公用事业，是造成中央银行财务实力下降的另一主因。 因此，加强中央银行法律建设，减少中央银行提供此类贷款，更多的由财政部门承担社会保险、公共事业、金融改革和发展等方面的支出。同时，地方政府以透明、规范、适度为原则，直接发行地方债融资，防止地方准政府机构信贷融资大量增加导致金融风险，也是有效的措施。

（二）改进外汇管理，完善中央银行会计核算

考虑到被动购汇和相关对冲操作已成为影响央行资产负债表和货币调控自主性的最主要因素，潜在风险越来越大，加上为促进经济结构调整，应继续推进汇率机制改革，尽快退出人民币盯住美元的汇率安排。同时，适时采用国际通行会计标准，央行因资产价值重估导致的损失，在资产方专项记录。准确评估央行损失，可全面、真实地反映一国政府的财务状况和风险，维护经济金融稳定。

（三）不断提高中央银行财务的独立性

财务预算体制的独立性是中央银行独立性一个重要的方面，体现了中央银行自行配备必要资金以便确保有条不紊地履行其任务的能力。财务预算独立和机构设置、人事安排的独立一起，是中央银行独立、高效履职的基础和保障。当前，西方主要发达国家中央银行和以欧洲中央银行为区域中央银行均是独立制定和审批预算，其基本特点可概括为“实时调整、高度灵活”，尽量满足央行履行职责的需要，以保证货币政策的独立性与央行履职的时效性。

参考文献：

[1]Beckerman, P..Central bank distress and hyperinflation in Argentina 1989-90[J]. Journal of Latin American Studies,1995,10(27).

[2]Dalton, J.,C. Dziobek.Central bank losses and experiences in selected countries[N].IMF Working Paper,2005,WP/05/72.

[3]Kluh,Ulrich,Peter Stella.Central bank financial strength and policy performance: An econometric evaluation[N].IMF Working Paper,2008,WP/08/176.

[4]MacDonald,James. A Free Nation Deep in Debt: The Financial Roots of Democracy, Farrar, Straus, and Giroux,2003.

[5]Markiewicz, Malgorzata.Quasi-fiscal operations of central banks in transition economies[N].//BOFIT Discussion Papers,Bank of Finland,2001.

[6]Stella, Peter.Central bank financial strength, policy constraints and inflation[N].IMF Working Paper,2008,WP/08/49.

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一、财务报表的局限性给财务状况和经营成果带来的影响

财务报表的各个组成部分相互联系,每一张报表所提供的资料并不相同,不仅用于某一个目的,也不可能为报表使用者提供所必需的全部资料。

财务报表只是对企业内部财务情况的总结,没有从联系企业的外部环境来考虑,而且对企业的财务状况和经营成果也只是根据报表上的数据进行的。因此,在阅读和分析时,要广泛搜集必须的资料,如搜集同行业其他企业的财务资料、外部环境的变化对本企业的影响、以及对本行业的经济前景进行必要的调查研究,才能作出正确的评价。

财务报表中的各项数据都表现为绝对数字,这些数字的产生也同样存在局限性。例如,财务报表中资产的数字是企业实际取得的成本,但可能与企业资产的实际价值相差甚远。

财务报表的数据都是过去的,而过去的数据是否可以提供给使用者作预测的依据,尚有疑问。特别是在企业生产经营环境、经营范围、市场需求有大变动时,财务报表能否完全有效地推知未来,作为预测、决策的有用信息;显然有其局限性。这样财务报表内容的利用价值便值得研究。另外,有些企业可能通过技术处理,采取一些手段来掩饰、粉饰其财务报表。

(一)应重视财务报表的附注、附表和其他财务资料的运用

财务报表的附注这部分内容虽未列入正表中,却丝毫不能降低其阅读和分析的价值。在西方国家,财务报表之外的揭示,尤其是财务报表附注越来越重要。

财务报表附注是对财务报表中有关问题进行的详细说明。其中可能包括与使用有关的资产负债表和损益表中的项目的额外资料,还可能包括影响企业的风险和不确定因素的情况以及资产负偾表中未予确认的资源和义务。例如:无形资产。企业的无形资产一般只能够确认为取得无形资产,且实际已发生了支出,才能作为无形资产计价入帐,否则即使企业拥有某项无形资产也不能作为无形资产。这样就可能存在企业实际拥有某项无形资产,而其财务报表上得不到相应揭示的问题。最典型的是商誉,有的企业确实存在,确实能够为企业提供在较长时期内取得高于同行业正常收益水平的盈利。然而制度规定企业通过自身经营管理而建立的商誉不能作为无形资产入帐,形成企业的无形资产。

(二)或有事项

或有事项是指在未来某事件发生或不发生的情况下,最终会带来收益或损失,但现在无法确定的情况、条件或因素。这些事项不正式列入会计资料之中,但这些事项有可能发生,一旦发生便会改变企业的财务状况。这使得企业不得不对它们予以足够的重视,对它们的潜在影响加以考虑。

(三)为他人担保的项目

企业有可能以自己的一些资产为他人承担某种责任,比如为他人获得银行贷款提供担保,为他人购置物资担保等等。这些担保是企业潜在的负债。如果为其提供担保的人经营上出了问题,企业将负有联带责任或受联带牵累,这种潜在的负债也有可能改变企业的财务状况。

财务情况说明书是企业的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转、税金缴纳及各种财产物资变动情况;会计政策的说明,主要揭示会计核算方法的变更情况;对本期或者下期财务状况发生重要影响的事项;资产负债表日后至报出财务报表前发生的对企业的财务状况变动有重大影响的事项等。这些情况都将影响企业的财务状况和经营成果的变化。

企业间不同的会计核算方法将导致不同的经营成果和财务状况。譬如,存货计价可以采用先进先出法或后进先出法,两种方法下销售成本,期末库存、利润都存在差异。又如,对于固定资产的折旧方法的规定,即使企业的经营状况一样,也会因采用折旧方法不同,而使经营成果有所区别。因此,即使两个企业同属一个行业,也会由于会计处理方法不同,而使财务比率不同。

二、非财务资料对企业财务状况和成果的影响

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一、财务报告及其作用

（一）财务报告的定义 新会计准则中对财务会计报告的定义是包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，主要包括企业拥有或者控制的资源、企业的财务结构、企业的变现能力、偿债能力和企业适应环境变化的能力等。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。经营成果主要包括企业的获利能力、成本费用的高低与控制情况等。现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金流量主要包括企业经营活动、投资活动和筹资活动等所产生的现金流量。附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。有助于使用者进一步理解和分析企业的财务状况、经营成果及其现金流量。

（二）财务报告的作用 现代企业制度的基本特征就是产权分离，使股东与企业管理者之间出现委托与受托的关系。股东把资金资本投入企业，委托管理人员进行生产、经营管理。为了确保实现自身利益的最大化，保证其投入资本不断增值，股东就需要了解管理当局对受托经济资源的经营管理情况。为此就需要通过财务报表所提供的会计信息来了解企业财务状况、生产经营状况和现金流量等企业情况，监督企业的生产经营管理活动，以达到利益最大化。

财务报告为企业管理者、投资者、债权人及其他外部单位和部门提供会计信息，有助于投资者、债权人和潜在投资者对不同企业的财务状况、生产经营情况、现金流量等进行比较分析，降低投资风险，有利于保持国民经济的稳定、持续地发展。随着市场经济的不断发展， 企业筹资、融资、投资活动日益频繁，在企业外部就形成了投资者、债权人组成的与企业有着经济利益关系的集团，投资者和债权人可以通过对企业财务报告的分析，了解企业的财务状况、生产经营情况和现金流量， 分析企业的偿债、盈利能力，预测企业未来的发展趋势， 从而作为进行投资、信贷、融资等方面决策的依据。

财务报告是国家进行国民经济宏观调控的依据。通过对财务报告的逐级汇总，便于国家掌握和了解国民经济的发展情况，是国家管理部门制定宏观经济政策和决策的重要信息来源。企业是国民经济的细胞，通过对企业的财务报告提供的资料进行汇总分析，国家有关部门可以考核国民经济总体的运行情况，从中发现国民经济运行中存在的问题，对宏观经济的运行做出准确的决策，通过各种经济杠杆和政策倾斜，发挥市场经济在优化资源配置中的基础性作用。财务报告也可以促进社会资源的合理配置，实现资源的优化配置。通过编制和提供有用的财务报告，使会计信息使用者借助于财务信息和其他信息披露，促进资本市场和国民经济的结构调整与升级，实现社会资源的优化配置。

二、现行财务报告的缺陷

（一）重法律形式而轻经济实质 根据国际会计准则委员会的相关定义，实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照其法律形式作为会计核算的依据。所以当交易或事项的经济实质和法律实质发生矛盾时，会计核算应该根据经济实质进行会计处理。但一直以来会计界就很难判定到底是实质重于形式还是形式重于实质，现行的财务报告往往是“法律形式”取代了“经济实质”，并以此进行会计核算。如按照现行财务报告模式的财务会计资产这一概念表述：资产是企业未来的经济利益，是会给企业带来经济效益，但会计人员核算时不是真正按照现值而是按照历史成本属性去计量资产；负债是企业过去交易或者事项形成的，会导致企业经济利益流出的现时义务，但会计人员核算时只能反映企业过去交易或者事项形成的现时义务，并不能确切反映企业现值，按照历史成本计量负债势必造成会计核算会以法律实质进行会计处理；当产品销售有销售退款时，会计人员往往在交易发生时就已经将其确认为收入，但经济事实却是与该产品相并存的风险并不能忽略也不可能完全转移。

（二）现行财务报告内容披露欠缺 主要包括以下方面：

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[文献标识码]A

[文章编号]2095-3283（2017）05-0133-05

[作者简介]史家亮（1993-），男，汉族，硕士研究生，研究方向：经济周期理论，产权与合约理论；杨硕杰（1994-），男，汉族，湖北武汉人，硕士研究生，研究方向：财务预警；范伟阳（1992-），男，汉族，硕士研究生，研究方向：劳动经济学与激励理论；毛成振（1992-），男，汉族，硕士研究生，研究方向：汇率制度与经济周期理论；贾帅（1998-），男，汉族，会计学院学生。

一、引言

经济周期的更替往往会导致企业所处的宏观经济环境具有高度的不确定性，而这种不确定性容易引起企业的系统性财务风险。为了防范这种系统性的财务风险，适当的财务预警对企业来说是必不可少的。传统企业财务预警重点只是放在评价和预测企业内部的财务风险上，并没有找出外部因素对企业财务状况的影响。因此，根据不同的经济周期来建立相应的财务预警模型，并找出企业在不同时期应注重的预警点对企业的健康发展有着十分重要的意义。

信息设备制造业是一种研制和生产电子设备、电子元件和电子器件的行业，是支撑我国建设创新型国家的重要力量。本文以信息设备制造业为研究对象，通过建立不同经济周期的预警模型，来探究宏观经济的波动对企业财务预警的影响。

二、文献综述

（一）国外研究现状

传统的财务预警主要是从企业的角度来分析其财务状况，随着研究的深入，学者们开始将外部因素纳入企业的财务预警研究中。Platt（1990）通过将危机公司与正常公司配对研究，发现产业相对比率的预警能力高于传统的财务比率，并建立了基于产业相对比率的预测模型。Charitou和Trigeorgis （2000）结合期权定价模型的相关指标，发现将其与财务指标结合来建立财务预警模型时，模型的预测效果更好。Dilek Karahoca（2013）将GDP、股票价格指数等加入到财务预警模型中，实证结果表明，加入了宏观经济因素的财务预警模型，其预警准确性大大提高。

（二）国内研究现状

近年来，我国学者也开始将外部因素纳入到财务预警研究之中。陆正华、钟燕华（2009）以环境变化程度指标为标准，检验行业环境特征与现金持有量之间的相关性，发现环境变动程度对企业现金持有具有显著影响。张友棠、黄阳（2011）利用系统动力学原理构建企业财务预警控制模型，并将行业竞争风险指数、行业生命周期风险指数、税率风险指数等衡量行业风险的指数带入模型之中，将企业财务预警与行业风险控制有机结合。

三、经济周期对企业财务风险的影响分析

（一）经济周期的划分

根据国务院发展研究中心公布的宏观经济景气指数（先行指数），我国宏观经济经济在2008、2010、2011、2013、2014五个年度为下行期，而在2009、2012、2015三个年度为上行期（见图1）。

（二）宏观经济波动对企业财务风险的影响

宏观经济波动主要从市场供求关系、银行信贷水平、政府经济政策等方面影响企业的财务风险。

宏观经济下行，消费者消费水平下降，市场需求降低，短期内造成企业产品供过于求，库存增加，成本增加，现金流减少并且盈利能力下降；银行倾向于收缩信贷水平，提高信贷成本，进而使得企业借贷水平下降，造成现金流的断裂，此外，企业借贷的成本增加，导致企业的还款金额和还款压力增加；而政府在经济下行期倾向于采用宽松的经济政策，适当增加货?帕俊⒓跎攸a href="lunwendata.com/thesis/List_2.html" title="税收论文" target="_blank">税收、提?银行的信贷水平，缓解企业生存压力。

当宏观经济上行时，消费需求增加，市场处于供不应求的状态，银行信贷额度增加，企业信贷成本下降等，企业在信贷方面的压力会有所降低；而政府则会采取适当紧缩的货币政策和财政政策防止经济过热。

四、研究样本与财务指标的选取及处理

（一）样本的选取

根据证监会2012年行业分类的标准，信息设备制造业主要包括计算机、通信和其它电子设备制造业。截至2015年12月31日，该行业共有上市公司254家，其中在B股、创业板、中小板和新三板上市的公司共79家，但由于在B股或非主板上市的公司不具有代表性，因此选取在沪市A股主板上市的公司作为研究对象进行研究，时间跨度为2008―2015年。本文所使用数据来自国泰安数据库，统计分析使用stata120统计软件。

（二）财务指标的选取

以资产负债表和利润表为基础的财务指标的真实性往往会受到企业管理者对会计政策的选择以及有意识的盈余管理的影响，从而使得指标的有效性大大降低。为提高财务预警模型的准确性和科学性，本文在借鉴他人研究成果的基础上，引入现金流量指标，并将其与传统的财务指标相结合。

本文在遵循系统性、重要性、可得性原则的基础上，通过筛选保留债务保障率、现金流量比率等十个财务指标，建立企业财务预警指标体系，如表1所示。

（三）数据的标准化处理

不同的指标变量存在着不同的量纲，为避免量纲的不同对分析带来的影响，需要在实证前对数据进行标准化处理。设第i家公司第j个指标的值为Xij，其标准化处理后值为：

X′ij=Xij-XjSj

其中：Xj=1n∑ni=1Xij，Sj=1n∑ni=1（Xij-Xj）2

五、财务预警模型的建立

（一）财务预警模型的选择

常见的财务预警模型包括一元判定模型、多元判别模型、多元逻辑回归模型、多元概率回归模型、综合预测模型等。其中，Logistic模型不要求样本满足多元正态分布，不要求同方差性，使用条件比较符合实际情况。而在本文选取的样本中，发生财务危机的企业和未发生财务危机的变量方差不同，不满足多元正态分布，因此选择使用Logistic模型来进行财务预警。

Logistic模型在财务预警使用中，假设企业发生财务预警的概率P（企业发生财务危机时取1，未发生财务危机时取0）与预警变量θ之间的关系为：

P=eθ1+eθ

P值越大表示企业存在的财务风险越大，当P大于临界值时，表明企业发生财务危机的概率较大；当P小于临界值时，表明企业发生财务危机的概率较小。

（二）主成分分析

为了将原有的10个财务指标简化，同时避免遗漏重要信息，首先要进行主成分分析，提取主成分因子，得到主成分的特征值和贡献率，本文将经济上行期和经济下行期的数据分开处理，对不同经济周期提取不同的主成分因子，如表2所示。

由表2可以看出，在经济上行期抽出的六个主成分，累积贡献率达到8637%；在经济下行期抽出的六个主成分，累积贡献率达到8385%，由此可以看出，无论是在经济上行期还是经济下行期，提取的六个主成分都能够解释原始的10个财务指标的大部分信息。

为检验财务指标之间的共性强度，需要对选取的财务指标进行KMO检验，检验结果如表3所示。

KMO的值介于0和1之间。KMO越高，表明变量的共性越强。Kaiser（1974）提出通过KMO值判断变量之间是否适合做主成分分析的标准：000-049，不能接受；050-059，非常差；060-069，勉强接受；070-079，可以接受；080-089，比较好；090-100，非常好。根据这一标准进行分析，无论是经济上行期还是经济下行期，指标之间的共性都很强，适合做主成分分析。

主成分分析中，需要求得五个主成分因子的因子负载量，来解释五个主成分因子。为了避免变量之间的多重共线性，提升主成分因子的解释效果，需要对因子载荷矩阵进行旋转。本文采取方差最大正交旋转法简化因子结构。旋转后的因子载荷矩阵如表4所示。

在经济上行期：第一主成分F1与X1、X6、X7、X9的相关程度较高，因此由这五个变量解释F1，可以反应企业的偿债能力和获现能力；第二主成分F2与X5、X6、X9的相关程度较高，因此由这三个变量解释F2，可以反应企业的获现能力和财务弹性；第三主成分F3与X4、X5、X8的相关程度较高，因此由这三个变量解释F3，可以反应企业的发展能力和获现能力；第四主成分F4与X3相关程度较高，因此由这一个变量解释F4，可以反应企业的偿债能力；第五主成分F5与X10相关程度较高，因此由这一个变量解释F5，可以反应企业的营运能力；第六主成分F6与X2相关程度较高，因此由这一个变量解释F6，可以反应企业的财务弹性。

在经济下行期：第一主成分F1与X1、X5、X6、X7的相关程度较高，因此由这四个变量解释F1，可以反应企业的偿债能力和获现能力；第二主成分F2与X6、X8、X9的相关程度较高，因此由这两个变量解释F2，可以反应企业的获现能力和财务弹性；第三主成分F3与X3、X8的相关程度较高，因此由这两个变量解释F3，可以反应企业的偿债能力和获现能力；第四主成分F4与X10相关程度较高，因此由这一个变量解释F4，可以反应企业的营运能力；第五主成分F5与X4相关程度较高，因此由这一个变量解释F5，可以反应企业的发展能力；第六主成分F6与X2相关程度较高，因此由这一个变量解释F6，可以反应企业的财务弹性。

五个主成分的表达式如表5所示。

（三）Logistic模型的建立

根据主成分分析的结果，分别对不同经济周期的六个主成分作Logistic回归分析，企业发生财务危机（亏损）时取1，未发生财务危机时取0，结果如表6所示。

其中，（1）式表示经济上行期的财务预警模型，该模型的预警临界值为014；（2）式表示经济下行期的财务预警模型，该模型的预警临界值为011。

从模型上来看，在经济上行期，主成分F3对企业财务状况影响较大，即在经济上行期，企业的发展能力和获现能力对企业的财务状况影响较大；在经济下行期，主成分F1、F5对企业财务状况影响较大，即在经济下行期，企业的偿债能力、获现能力和发展能力对企业财务状况影响较大。

（四）模型预测效果检验

为检测构建的模型在各个年度是否能够准确的预测样本公司的财务状况，需要对模型的预测效果进行检验，检验结果如表7所示。

根据预测的结果来看，模型（1）对财务状况正常的企业预测准确率为8047%，对财务状况非正常企业预测准确率为75%，总体预测准确率为7976%，预测能力较好；模型（2）对财务状况正常的企业预测准确率为7173%，对财务状况非正常企?I预测准确率为7143%，总体预测准确率为7116%，预测能力低于模型（1），但尚能接受。

六、总结

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关键词：现代企业；财务会计；创新

作为一种经济管理活动，财务会计的主要目标是全面、系统核算、监督企业已实现的资金运动，提供给外部及其投资人、债权人及政府有部门企业财务状况和盈利能力等经济信息。知识经济时代，不断创新、变化的科学、技术是经济增长的关键因素；现代化无形资本逐渐取代传统的实物资本成为现代企业管理的核心。一方面，财务会计因为改革和创新有可能拓展其在管理领域的发展空间；一方面，财务会计也因改革和创新所面临的挑战更严峻。如何更好地实现财务会计变革，使其更好地服务于企业越发受到关注。

一、 现代企业会计创新的重要性和必要性

（一）信息技术创新需要财务会计创新

信息技术创新需要全新理念的财务会计体系。经济全球化浪潮下，技术创新带来并不断刺激经济增长。技术创新大大提升了企业生产经营中的各种风险，并且，使企业很难把握其资产盈利能力及财务状况。技术创新条件下，源自传统会计模式的信息所体现的企业经营业绩及财务状况不再真实、公允，反而更加大了经营的复杂性，从而更多样化了产品、服务及客户类型，更难区分企业经营风险和审计过失风险间界限。

（二）会计职能的标准化、国际化需要财务会计创新

全球经济的发展不断融合了国际资本，带来了经济一体化趋势的同时，也呼唤会计职能的标准化和国际化。逐步开放的全球会计市场，迫切需要财务会计相关法律法规及其管理体系与国际接轨；需要贸易双方财务会计法及财务会计程序基本雷同，很容易借助财务会计语言进行沟通；需要财务人员掌握国外企业信用、财务状况、财务会计报表、财务会计制度。鉴于此，当前，对于财务会计来说，最重要的是基于我国国情建立接轨与国际惯例的财务会计管理体系。

（三）不断变化的财务会计核算重点需要财务会计创新

知识经济环境下，特别是高新技术领域的企业资产总额中无形资产的份额加大。无形资产取代物质资源成为衡量企业价值的主要标志，并主要决定着企业价值。无形资产核算越来越被会计处理所重视，无形资产处理方法及处理模式变化也较大，财务报表中引入了自创无形资产，使其适当体现在企业财务报表中，便于投资人对企业研发活动效果全面掌握。

二、 现代企业经营中传统财务会计的弊端

（一）财务会计信息滞后

当前，会计信息使用者一方面希望企业真实、公允地提供过去财务状况及经营成果，一方面更愿意得到有用于决策，体现企业现在及未来财务状况及经营成果的预测性信息。而现行财务会计报告普遍只是汇总了历史会计数据，只是向后看，背离了权责发生制原则及确认要求。更重历史信息，只表述企业过去业绩及财务状况，滞后是其所提供的财务会计信息的最明显特征。无法体现企业经营风险及不确定因素、已发现矿产资源价值、自创商誉价值等部分资产及负债项。

（二）财务会计信息真实性低，且少关注无形资产

首先，在转化大量经济信息成会计信息过程中，会计经两次确认生成的客观信息无法保证其绝对真实性；其次，实物性资产，如存货、厂房、设备等是现行财务会计报告的核心，而无形资产，如科技、知识产权、自创商誉、人力资源等却很少涉及。现行财务会计报告系统中未计入大量人力资源、智力资产，导致资产的市场价值背离财务会计报告中资产价值，企业实际的规模和实力无法由现行财务会计报告充分体现。

（三）财务会计报告社会责任感低

当前，企业普遍受驱动与短期利益，为谋求经济利益最大化，想尽办法降低生产成本而罔顾社会利益，更不重披露或直接逃避社会责任。当前，公众并重企业履行财务责任、拓展就业、职工利益维护、参与公益、资源保护等社会责任。但是，基于自身经济利益的各会计主体间交易是现行财务会计报告唯一关注的，无法体现主体和社会间交易，企业生产经营活动中的社会责任更无从谈起。

（四）财务会计报告实践性低

现行财务会计报告的实践性低。首先，影响企业财务状况及经营成果因素现行财务报告无法体现。其次，太重核算盈利，轻资产计价而过求收入和费用配比；轻企业实际现金流而重最终利润数据，从而使企业生产经营决策及资源合理配置受影响。再次，计量报告的核心并非据实体现所反映交易或事项的经济实质，而普遍过重其法律形式，从而使报表数据往往背离经济现实。又次，基于人为规则建立的财务评价指标过于主观，局限性较大。我们无法克服现行会计制度允许企业机动、灵活地运用会计政策和会计方法所带来的信息披露的人为性。

三、 改革和创新现代企业财务会计的措施

经济时代的到来，已使财务会计环境逐渐发生重大变化，全面并严重冲击着财务会计理论、实务、法规准则等，财务会计改革、创新已是必然。笔者以为，经济时代的财务会计创新应找准切入点，并突出重点。

（一）引入人力资源会计，建立健全会计模式

经济时代，与传统认识不同，智力劳动已经逐渐成为企业的劳动主体，时务会计的重要内容将是怎样认定、计量、记录及报告智力劳动的知识价值。并且，相较于企业财务资本而言，知识资本空间及时间范围更宽。经济时代要求不断拓展视野，在核算中引入智力资本，吸纳人力资源会计为财务会计的重要组成，从而使财务会计模式更健全，更能更完善，便于财务会计报告提供给企业更全面、更真实的财务信息。

（三）改革传统的财务报告，增强实用性

经济环境的不断变化带动着客户需求变化的同时，必然需要财务会计报告以改革和创新来顺应此变化。经济时代要求财务报告说先充分适应快节奏，更及时、有效地提供财务信息，帮助企业决策。其次，拓展财务报告所反映的内容。除了财务资本信息外，还要涵盖知识资本信息和未来信息。再次，传统财务会计报告受限于时间和空间，经济时代的财务报告应充分结合实时性和定期性，使多元化信息组合得以实现。

（四）改革传统的计量法和核算法

货币计量反映了传统会计计量，而受影响于多因素，货币计量单位价值稳定性差。欠稳定的货币计量所反 映的会计信息极易失真，且经济时代，无形资产已取代有形资产成为财务会计计量的核心，知识资源计量以取代财务资源计量。因此，有必要将多计量手段引入会计系统中，实现多元化计量手段。与此同时，同步更新会计核算，即无形资产核算。当前，为便于管理、核算，企业无形资产已逐步正式纳入会计系统。外购无形资产和定性的无形资产，即专利、著作权、特许经营权、土地使用权等都属传统会计中所确认的无形资产，而自创无形资产被排除在资产之外，并不反映于帐面上，从而无法正确衡量企业价值，投资人也无法真正了解无形资产构成及科研投入。当前，无形资产中，应加入人力资源和知识资本一并计量。在“无形资产”下，可把“人力资产”、“知识资产”等明细科目增加进来，并分别对其独立核算。增加无形资产时，一并增加所有者权益。

（三）不断提高财务人员综合素质

经济全球化条件下，需要企业财务人员一方面增加管理理念和核算理念，一方面丰富自身知识，不断提升自身综合素质，以适应新经济环境。首先，现代企业财务人员有必要具备一定的创新意识及能力。勤学习、善思考，能够真实、准确地反映企业成本、价值的同时，懂得在实现资源有效配置的同时，使企业获得更高的经济效益。其次，现代企业财务人员应具备一定的复合知识结构。以具备较高的科学文化及会计管理水平为基础，树立全球观和科学发展观。基于世界知识经济全球化，树立正确的知识价值观，使其会计工作国际化。

四、 结语

企业管理中，财务管理是基础也是关键。现阶段，社会主义市场经济的迅猛发展带动我国企业发展壮大的同时，也使企业生产经营中暴露出更多的新问题，企业财务会计深化改革迫在眉睫。而企业财务会计问题的处理，需要我们基于科学发展观，以迅猛发展的信息技术作为助力，促进企业财务会计更快地创新和发展，最终把企业财务会计体系推向一个全新的时代。

参考文献：

[1]张吉先．财务会计改革与创新[J]．林业科技情报，2008．

[2]孙虹， 冯淑梅， 陈铭．知识经济时代财务人员如何创新和加强财务会计[J]．中国科技博览，2009．

[3]高杰， 侯巍， 祝海强．浅析财务会计创新和加强的途径[J]．中国市场，2008．

[4]林康聪．浅析如何创新和加强财务会计[J]．中国高新技术企业，2009．

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关键词：三维视角，财务现状，上市公司，审计意见

 

一、引 言

东北老工业基地在我国经济结构中有其自身的特殊性，为了加快东北三省经济的建设步伐，21世纪初国家提出了振兴东北老工业基地的策略。收集资料中发现，研究东北三省企业财务问题的文章很少，主要文献有：李红玉、陆智强（2006）的东北地区上市公司财务预警研究。王学鑫、张雪楠(2007)的东北老工业基地国企改革中企业并购的风险分析。由此可见研究东北三省企业的财务问题有广阔的空间。研究财务问题的最新课本及文章主要有：张先治（2006）阐述了财务分析案例研究的价值和整体思路。黄小玉（2007）对上市公司信息披露的研究比较全面。吴世农、吴育辉（2008）对股利理论与实践叙述的比较详细。

由于上市公司在区域经济中发挥着极其重要的作用，因此上市公司财务状况的好坏将直接影响到地区经济的发展水平。为此，本文以我国东北三省上市公司为样本对老工业基地企业的财务状况进行了比较分析。本文的样本源于东北三省上市公司2007会计年度数据，它取自上海证券交易所网站（sse.com）以及和讯网站（hexun.com）。2007会计年度东北三省上市公司数分别为：黑龙江29个、吉林34个、辽宁55个。众所周知，我国东部、中部、西部的经济发展水平存在明显的区域差异。然而区域内部不同子区域经济发展水平同样可能有较大的差异。为了对东北三省经济发展现状有一个比较全面的了解，本文从三维视角对各省上市公司财务状况进行了比较分析。

二、三维视角下老工业基地上市公司的比较分析

（一）东北老工业基地上市公司概况

表12007年会计年度老工业基地上市公司数量分布

 

省份

公司数（家）

占比

黑龙江

29

24.58%

吉林

34

28.81%

辽宁

55

46.61%

合计

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关键词：企业财务；内部财务报告；设计

一、内部财务报告设计原则

根据上文对内部财务报告特点的分析，为了更好地发挥内部财务报告的作用，在设计企业内报告的设计要注意以下原则。

1.实用性原则。设计内部财务分析报告应该首先秉承实用性原则，从报告使用者的需求出发，根据需求设计报告内容。

2.重要性原则。内部财务会计报告提示的信息不应面面俱到，而应反映较为重要的会计信息，质量准确的会计信息。判断重要性的标准，主要是看会计信息与报表使用者经济决策的相关程度的大小。笔者认为重要的会计信息有两种，一种是经常需要的信息，一种是某一时期特别需要的信息。

3.系统性原则。要有系统的数据库支持。

4.明晰性的原则。内部财务会计报告的内容以及报表的种类、格式和项目尽可能做到清晰、简明、易懂，便于理解和利用。如所用词语要尽量通俗化，能简单明了地反映企业的财务状况和经营成果，总的原则的让报告使用者看的懂。

5.相关性原则。为了充分发挥会计信息的作用，提高会计信息的使用价值，要求内部财务会计报告提供的信息与信息使用者的要求相关联，考虑信息使用者对会计信息的需要的不同特点。

6.可比性原则。同一种内部会计报表的内容、格式、项目和指标在前后期尽可能一致，保持相对稳定，以便提供相互可比的会计信息。

7.成本效益原则。要区分不同层次的主要矛盾，抓住重点，有的放矢；成本编制要考虑节约原则，使企业能获取更大的经济效益。

8.真实性原则。内部财务报告内容更应从真实情况出发，反映的问题应更贴近真实。

二、内部财务报告应包含的内容

在设计企业的内部财务分析报告的内容时，要着重考虑两个出发点，首先是从内部财务报告的需要出发，首先要考虑内部财务分析报告使用者关注的问题，将其关注的问题作为内部财务分析报告的重点内容加以重点反映、分析，并提出针对性的意见；其次是从企业财务部门编制内部财务报告的目的出发设计其内容，笔者认为编制内部财务报告的目的要有三点，一是通过编制内部财务报告获取比外部财务报告更为准确的反映企业真实经营情况和财务状况信息；二是通过开展内部财务分析有针对性的揭示经营过程中存在的问题；三是可以根据过去形成的真实经营业绩对未来经营结果和财务状况的预测。故在设计内部财务报告的内容时，也应围绕反映结果、财务财测和揭示问题来进行，现分别阐述如下：

1.反映企业历史经营结果的内容

经营结果就是企业在某一经营期间内进行的各种经营活动形成的结果，包括生产活动的产出、销售活动的收入、采购活动的购入等，对于不同的经营者和经营活动有不同的经营结果。由于本文中论述的内部财务报告的主体是企业经营管理层整体，对其来说企业所有经营活动的结果都是其经营结果的一部分，所有经营结果最终表现在企业的经济收益和对企业财务状况的改变两方面，可以通过损益、现金流和财务状况三类财务指标进行反映。

(1)损益类指标。企业某一经营期内的损益情况即盈亏情况是经营管理层最为关切财务信息之一，损益情况包括收入、成本、费用及利润情况，这里需要特别指出的是编制内部财务报告须从企业真实的经营情况出发，对账面反映的收入、成本、费用等数据，进行修正，计算出真正的盈亏结果。

(2)财务状况指标。企业在某经营期限内，发生的采购、举债、投资等经济行为，势必会改变企业的资产、负债及所有者权益数据，从而改变企业在经营期末时点的财务状况，可能通过与上期末财务状况指标对比分析企业财务状况的变化，内部财务报告在反映企业财务状况时，应注意剔除非经营因素引起的财务状况变化，如股东决策的投资行为、财务人为的调账行为等导致的财务状况变化，真实的反映经营管理层可控的经营行为引起的财务状况变化。

(3)现金流量指标。资金状况在竞争激烈的市场经济环境中是影响企业经营成败的关键因素之一，也是企业经营管理层最为关切的财务信息之一，内部财务报告因更加及时、具体、完整地反映企业经营期的资金流动情况，现金流量数据是对“权责发生制”原则下的会计数据的补充，以更加直接地反映企业资金流动情况，预测企业资金供应、需求状况。在编制企业内部财务报告时，应注意对发生的现金流项目进行重新梳理，同时也需要剔除非经营行为产生的现金流，以更加真实地反映经营行业形成的资金流结果，即对现金流量表中“经营活动现金流量”项目进行重点分析，将其中包含的股东决策的投资行为、财务人为的资金收支行为等导致的资金流进行剔除，以真实的反映经营活动本身产生的现金流量情况，以判断经营活动是否能实现自身的资金平衡。

(4)其他需关注的的主要非财务类指标。外部财务报告只能反映财务类指标，对非财务指标不能进行反映，内部财务报告应对此不足之外进行补充，除了财务指标之外有很多业务指标，也是企业经营管理层非常关注指标，这些指标在某一些方面比财务指标，更能直接地反映经营结果，如房地产开发企业的项目建设进度情况、开发报建手续审批情况等，如何在财务信息系统中对这些情况进行反映，是内部财务报告需要解决的主要问题之一。

2.预测企业未来经营业绩的内容

笔者认为内部财务分析报告除完成上述反映企业过去一定阶段产生的经营结果以外，还有另外一个重要求职能就是对下一阶段经营活动及经果的预测，在设计内部财务分析报告中财务预测内容时，首先要考虑企业对下一阶段经营活动的计划安排，其次要参考历史经营指标，并判断下一阶段内有无影响指标准确性的因素发生变化，据以对历史指标进行调整。财务预测内容同样也包括企业损益类指标、财务状况指标、现金量指标和其他需关注的的主要非财务类指标。

3.揭示企业经营存在问题的内容

通过上述对企业过去经营业绩的真实反映和对未来经营业绩的准确预测，财务人员应从财务专业的角度发现其中存在的问题，为此“反映问题”是编制内部财务分析报告真正目的所在，反映什么问题?同样也要从使用者关注和编制目的两方面出发，一是要反映使用者关注的问题，对关注问题进行全面、深入分析，并提出财务建议，性质不同的企业管理层关注的问题也不同，如实体经营类企业的管理层更加关注销售收入和利润指标，投资类企业管理层更加关注投资风险和收益等等，同一企业的不同时期，管理层关注的问题也会不同，如市场开拓和促销期管理层可能更加关注销售收入，而在收入完成之后又可能会更加关注销售回款和坏账的风险，总之内部财务报告的编制者要充分了解管理层关注的问题，做到有的放矢，才能真正发挥财务分析的价值所在；二是从编制目的出发，要反映出通过财务分析发现的问题，即财务人员要向管理层反映的问题。

三、编制内部财务报告需注意的问题

1.从企业实际出发；不断创新。为了实现内部财务会计报告的目标，企业要根据自身特点，并随着企业经营的不断发展和会计环境的变化，不断完善和调整内部财务会计报告的内容。

2.充分应用先进的技术。内部财务会计报告资料的收集和生成需要借助现代化计算机技术和网络技术，在计算机随机寄存功能的支持下，使内部财务会计报告进行实时报告，加快时效。同时，为了使对外报告和对内报告原始会计资料共享，应注重相关软件的开发和研究。

3.关注非财务会计信息。财务会计信息具有综合性的特点，但企业信息决非都出于财会部门。企业内部尚有技术信息，物流信息、统计信息、业务信息、人事信息等。为了更好地帮助信息使用者理解和运用财务会计信息，要在内部财务会计报告中纳入相关的非财务会计信息，以解释和辅助说明财务会计信息。

4.建立数据库。财务会计部门要通过建立数据库，储存和维护最原始的数据，以便根据信息使用者的不同需求生成不同的财务会计报告。

5.增加相对值信息。随着财务会计信息更多地用于经营决策，而且其揭示范围不再局限于某一特定的主体，以相对值信息揭示的方式具有较强的可比性，有利于决策层进行决策的需要。内部财务会计报告绝对值信息与相对值信息并存，必将提高财务会计信息的可比性。

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关键词：医院；财务分析；管理水平

        1 我国医院财务分析报告的现状

        医院中的财务分析报告通常是通过财务报表进行。这种财务分析与评价的依据来自财务报表提供的数据，但这并不是完整的财务分析报告，这仅仅是利用报表数据，来进行表面的解读。医院完整的财务分析应该是利用医院的财务报表及会计、医疗器械的统计、药品市场的分析等相关经济信息资料，对医院资金运行结果及其利润平衡的原因进行分析，全面评价财务状况和医院的医疗效益，为下一步的财务预测、财务决策和财务控制提供定量的依据。显然，医院的财务分析是对医疗经营结果的分析。形成上述这种认识上偏差的主要原因是对财务分析的目的认识不明确。经营者对医院财务活动进行分析，不仅是为了正确评价医院过去的经营状态，更重要的应该是预测医院未来发展趋势，分析医院未来的价值，通过财务分析为财务预测、决策和控制提供依据。医院的财务人员在大多将注意力集中在服务的医院，不大关注宏观经济的发展对医院运营的影响。事实上，医院也是国民经济的组成部分，最终面对的是复杂多变的市场，在这个大市场里，任何宏观经济环境的变化或行业竞争对手政策的改变都会或多或少地影响着医院的竞争力。例如近年来大中型综合医院业务量、业务收入持续增长，与我国gdp保持近10%的高增长率、消费升级不无关系。因此，会计人员在平时的工作中应多了解一点国家宏观经济环境，这有助于进行原因分析和预测[1]。多了解一些国家对医疗保险的相关政策，这对于完善财务分析报告，为人民的医疗保健服务大有益处。

        2 医院财务分析报告的功能

        我国的医院财务分析报告是根据医院的医疗、药品的账簿记录和相关的资料，定期编制的在某一时期内的反映医院经营状况、资金收支平衡的文件。是针对医院财务报告进行分析，就可以掌握医院的资金对设备、药品的运用和分布情况，了解有效资金的运转周期，提高医院的管理水平。医院的财务报告分析不是简单的数据资料，而是一个定性、定量的系统分析工程。合格的医院财务报告是从适合医院发展方向的选择、医院财务战略、医院财务比率、医院财务效益等方面阐述医院财务报告分析的过程。这与医院领导层重视医院的财务分析相关，医院的财务工作涉及到医院的各个职能部门，医院的财务分析需要各职能部门的支持与配合，需要相关职能部门提供资料，因此，各级领导必须提高认识，从思想上重视这项工作，把财务分析工作放在重要位置，只有有了领导的理解、重视和支持，财务人员才会无所顾忌地做好财务分析工作，这是做好财务分析的组织保证[2]。

        传统的医院属福利性差额补助事业单位，但改革开放三十二年来，一批合资或独资的个体医院弥补了医疗系统的匮乏，使医疗体系活跃起来，但无论医院的体制如何，医院的财务行为必须按照《医院会计制度》和《医院财务制度》的规定执行。医院会计报表由资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动情况表以及基本数字表等组成。除了基金变动情况表及基本数字表外，其他的四张报表都是财务分析的主报表。医院常用的传统财务分析是运用这几张报表对医院的财务状况和经营成果进行分析。同时要根据当地政府对相关医院管理的规定，医院管理层要做出与医院会计有关的要求，针对医院的医疗运行情况和财务的资金情况。医院管理层的财务决策对医院财务报告的形成有很大的影响，包括影响财务报告数据、分析人员对数据的理解等。对医院的医疗能力进行分析。医院的流动资金周转率，比率越高，表明以相同的资产完成的周转额较多，这些指标既是医院的经济指标，又是社会效益指标，不宜过高应相对合理[3]。

        财务分析是指以财务报表为依据和起点，采用专门的方法系统分析和评价医院某一时期医疗和药品的费用经营成果、财务状况及其变动。医院的财务报告分析的基本功能是将大量的医疗和药品等收入数据转换成对特定会计的决策信息，提供给医院的管理部门，提高管理部门决策的准确性。

        医院财务分析的内容主要包括医疗经营任务完成情况，同时加强医疗业务的提高、医疗服务内容的加强、医院经济指标的情况、固定资产利用率、劳动成本率、新技术与新项目的开发和研究、管理创新以及医院财务活动、财务收支结余情况等等。重要的是医院要以人为本，救死扶伤，从社会效益分析设备投资在资本保值增值的前提下所产生的社会效益，而医院债权债物情况和资金使用率是医院今后生存与发展、保证医院目标顺利实现的前提[4]。

        3 完善医院财务报告分析体系的措施

        医院财务报告分析的方法常用的是比较分析法和因素分析法。比较分析是对医院在运行过程中两个或两个以上相关的可比数据进行对比，分析得到利润差异的原因。数值比较是分析的简单方法，在这个过程中没有比较，分析就无法进行。如果为了使比较最清晰，就必须选择最佳的比较对象。这些比较对象可以与历史比、与同类平均值比、与计划预算值比等。得到的比率比较是最重要的分析结果。因素分析是根据分析指标和影响因素的关系，从数量上确定各因素对指标的影响程度。因素分析方法有差额分析法、指标分析法、连环替代法、定基替代法等。

        我国医院财务报告分析主要是指标分析，基本财务指标是主要是根据会计报表为依据，通过比率分析达到分析报表的目的。医院的财务报告分析注重财务指标分析，极少提到审计报告和会计报表附注分析，这就给那些违法投机者有机可乘。这些违法者没有道德的良心，他们利用医院报表分析的不完善，操纵利润，滥用交易手段，虽然可以使亏损的医院变得利润丰富。但是，随着市场经济的发展，这种缺少诚信的医疗经营一定会付出沉重的代价。现行《医院财务制度》对于规范医院会计核算、加强医院管理起到了积极作用。但随着会计信息的复杂化，医院要利用注册会计师的审计报告对医院财务状况进行分析，能够起到事半功倍的效果。注册会计师的审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。注册会计师在审计报告中，应对被审计医院的会计报表的编制是否符合《医院会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况，会计处理方法的选用是否符合一贯性原则。发表意见。根据审计结论，注册会计师应出具无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见中的一种审计意见。

        结语

        医院的财务分析报告要为医院的发展和建设负责，作为县级医院，要以人为本，为全县人民的身体健康负责，又要为医院的提高和发展负责。使医院在市场经济的过程中得到发展壮大，更好的为人民的身体健康服务。

参考文献

[1]况景勤.医院财务分析误区和缺陷分析[j].卫生经济研究，2008，2：52.

[2]范黎明.浅谈如何做好医院财务分析[j].科学大众·科学教育，2009，4：133.