财务会计和税务会计范文

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【关键词】税务会计 财务会计 异同

一、引言

税务会计是一门新兴的边缘会计学科，它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。财务会计是在公认会计原则和会计制度的指导和规范下对己发生或已经完成的经济业务进行确认、计量、记录，并由此形成财务信息，对企业和外部有利益关系的各方面提供报告，以满足其经济决策的需要为目标的会计。随着经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完善，多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局，这就要求政府通过税收政策法规、货币政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控。因此，企业如何维护自身的权益，合理合法规避风险，税务会计在企业中独立就显得尤为重要。为了推动市场经济建立，国家对会计制度和税收制度进行大范围改革，先后出台新税法与新会计准则，两者之间的差距呈扩大趋势，财务会计不再融财务、税法的要求于一身，而是遵循会计准则，税法也在力求独立。本文在分析了我国税务会计与财务会计的异同为出发点，并对二者如何协同提出一些建议，以期能对我国企业的会计实务提供参考。

二、税务会计与财务会计的异同

（一）财务会计与税务会计的差异

（1）核算主体不同。会计核算必须要有一定的主体，财务会计的核算主体是会计为之服务的特定单位和组织；税务会计的核算主体是税收法律关系中依法履行纳税义务，进行税款缴纳行为的当事人。

（2）目标不同。会计的目标是向信息使用者提供他们所需要的各种有用的决策信息，税务会计提供的是企业税款缴纳情况的信息，主要的使用对象是相关的税务部门，信息的表现形式是各种纳税申报表；财务会计提供的是反应企业实际财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息以及反映企业管理层受托责任履行情况的信息，其主要的使用对象是企业的投资人和债权人等，其信息的表现形式是财务会计报表。

（3）参照依据不同。财务会计在实际中所参照的依据主要是会计准则以及会计制度，根据会计准则及会计制度的规范要求进行会计核算和提供真实可靠的信息。税务会计在实际中所参照的依据是税收方面的法律法规，根据税收法律法规对所缴纳的所得税金额进行计算，同时将计算结果向税务部门作出出面报告。

（4）核算基础不同。财务会计在实际核算过程中以权责发生制为基础；税务会计在实际核算过程中将收付实现制作为基础。

（5）基本要素不同。我国相关会计制度和会计准则的规定，我国财务会计的六大要素分别为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。税务会计的四大要素则分别是了应税收入、扣除费用、纳税所得以及和应纳税额。

（二）财务会计与税务会计的联系

（1）税务会计的信息是以财务会计的信息作为基础。企业的纳税信息一般是通过对财务会计提供的信息依据税收法律法规的规定进行必要的纳税调整得到的，因此，企业的财务会计信息是税务会计信息的依据。

（2）税务会计会促进财务会计的改革。企业的每一项税务会计的账务处理都会对企业的财务状况和经营成果等造成影响，并最终反应在企业的财务会计报表之中。以企业所得税会计为例，为了将税法和企业会计准则的规定不一致造成的差异在账面上反应出来，企业会计准则中将时间上存在的差异有效的处理，企业制定了递延所得税这一会计科目，递延所得税资产和可抵扣暂时性差异相对应的，递延所得税负债是应纳税暂时性差异产生的，递延所得税还应调整“所得税费用”。

三、财务会计与税务会计协调的建议

通过以上可以看出，财务会计和税务会计的差异还是很大的，在当前的经济发展形势下，财务会计和税务会计是两条重要的分支，在我国经济的发展中发挥着重要的作用，因此，促进两者的协调发展事关重要。

（一）我国税务会计理论体系建设

我国对财务会计的相关理论经过几次修改之后已经比较完善，而税务会计作为新生的学科，相关的理论还没缺失，要真正促进财务会计与税务会计的协调发展，必须首先建设我国的税务会计理论体系

（二）促进会计制度与税收法规的相互适应

财务会计与税务会计出现的原因是会计制度和税收法规的不一致。要促进财务会计与税务会计的协调发展，一方面，会计制度的制定需要关注税收监管对信息的需求；另一方面，税收法规也应在制度层面上尽量谋求与会计制度的协调，在税收征管过程中同样需要考虑会计制度对税收征管的影响。

（三）会计信息披露增加对税收的支持

加强会计信息披露对税收的支持，要求企业披露的会计信息不仅要反映企业的经营现状、财务状况以及管理层受托责任的履行情况等信息，还应该包括企业实际纳税情况信息的披露，使企业披露的会计信息达到全面、准确、充分的要求。

（四）企业应提升财务部门人员的业务水平

企业应加强对财务部门相关工作人员的培训，努力提升其业务水平，使他们对财务会计和税务会计的账务处理都娴熟于心，促进企业财务会计与税务会计的协调。

参考文献：

[1]黄妹金.财务会计与税务会计的区别与联系[J].企业研究，2012.

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一、财务会计与税务会计的差异

在我国财务会计是在有关会计的法律法规以及制度的指导下，通过一定的方法对企业的财务活动和经营活动，通过货币进行计量，并最终以报告的形式呈现给各使用主体，从而为各利益相关者提供关于企业财务方面的信息方便使用者做出各项投资或者经营的对策，而税务会计是在现在税收体制下，以税法为标准，借助会计核算的方法来完成对企业相关税务方面的计算，检查和监督。税务会计和财务会计虽然都是为企业的相关经营或者有关财务活动进行核算或者监督等，但是由于其侧重不同而且依据的主体也不同等使其具有多方面的差异如：

（一）两者的目标不一样

财务会计作为衡量企业或者各事业单位的一种财务工具，它的目的是通过一定的会计手段和方法，能够把衡量主体的经营情况或者其它与财务相关的情况，能够按时、按质及能够准确、完整的表达出来，从而呈现给与企业利益相关的人员，去帮助他们做一些决策，而税务会计是通过对企业税务这方面的核算使企业可以明确各种税收为国家实现税收做铺垫，实现国家通过税收实现的调控。

（二）两者对象不同

财务会计顾名思义是对企业所有与财务相关的各种活动，而税务会计呢只是负责企业相关财务活动中与税务相关的会计。

（三）两者的依据不同

财务会计作为一个会计种类，在有关报告的制作时，依据的是有关企业规定使用的会计准则进行各项编写，而税务会计不能依靠企业自身的准则，必须严格按照税法的要求进行税务税收的核算。

（四）两者的计量原则不同

我们都知道在现行的会计准则中在计量成本是一般认为公允价值最能反映事物的客观价值，也就是事物现在人们认为它值多少钱，而税务会计依据的是法律。法律是讲究证据的它认为历史成本，也就是最开始它值多少钱就是多少钱这是最好的证据，还有就是我们知道会计是在权利义务产生时交易就相当于完成，而税法则比较注重交易的货币是否专移也就是收付实现制，而且前者是谨慎核算，而后者必须是有充足的证据它不去承担应该交税的人的风险。

（五）两者的会计要素和核算方法不同

我们都知道会计的六大要素就是，资产负债、所有者权益以及收入、费用和利润。而后者是应交税费、应税收入、扣除费用、纳税所得等。两者的核算方式也不一样因为其依据的准则不一样所以在各种费用的核算上使用的方法也不一样。

二、财务会计和税务会计分离的必然性分析

由于经济的发展以及枯寂制度准则的要求，企业可以自主选择自己的核算方式，这使得企业自己可以根据自己的实际需要选择适合自己的会计方法，而税务会计它是严格按照法律来执行的，所以两者混合不利于企业会计的发展，同样对税务会计的核算是一种干扰，所以把税务会计从其中分离出来是必然的。

一方面这是政府税收和企业之间博弈的结果，因为国家站在绝对地位对于其税收的主要来源企业进行强制遵守税收。另一方面这也是在企业纳税过程中，企业的对财务的反映情况即有关税收的财务方面的衡量，与税务机关对应该交的税费这方面的衡量标准有一定的差异，而财税的分离也正是这种差异长期存在并较量的结果，这也是其分离的原因，再一方面由于企业的最根本目的是获利，尤其是企业的投资者越来越多和复杂，其目的就是挣更多的钱，税收对于他们是不利的，而税务会计不能具体到会计核算的每一个环节，尤其是对于有的个别企业让税务会计去和它们相适应也是很难做到，所以财税分离可以避免这种情况，这也是导致其分离的必然原因。

三、财务会计和税务会计分离的意义

二者的分离使得我国在税收体制的改革可以更好的适应国际上面的税收，这样可以避免很多进出口贸易的税收差异问题，这样使得中国可以更好的与国际接轨，二者的分离也使得会计制度的改革可以更加有效顺利实施，使其可以达到自己的目的。从而可以对会计中衡量的各种信息的质量提高一个层次，使其可以分工明确，形成系统专业的体系，可以更好更准确的服务各自的目标主体，无论是对企业的各利益相关人员还是国家税收都可以提供更优质的服务。

通过财税分离。可以帮助国家推动税务改革，去督促和监督企业按照国家的税收政策去严格执行，只有真正落实执行才能促进税收体制改革的完成，这也使得企业的税收管理和其他相关管理得到了提升，分工明确对于管理来说特别重要，财务和税收各司其职，企业可以选择适合自己的会计方法方便管理和使用财务信息，把税务会计从财务会计中分离出来，使其可以得到发展，成为一门专门针对企业税收会计的学科，符合国际发展的要求，也对于企业和国家的发展具有重要的意义。

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关键词：税务会计原则；财务会计原则；比较；协调

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）01-0-01

税务会计和财务会计是我国经济工作的两个重要概念，税务会计的最终导向是税法，税务制度实施的目的是保证国家财政收入，促使纳税人依法履行自己纳税义务，财务会计核算服务对象主要是企业，其最终目的是为企业提供有效的会计信息，保证企业做出科学、合理的经济决策，税务会计和财务会计两者的最终导向不同，这也使它们在原则方面具有一定差异。相较于财务会计原则，税务会计原则不够明晰，也不够权威，但是其通常体现于税法中，包含了税收原则，具有较强的刚性，其好恶、取舍非常显著，如果纳税人出现违反税务会计原则的行为，必将会受到有关法律法规的惩处，但是从财务会计原则来看，就会产生许多不合理观念。我们应当对税务会计原则和财务会计原则的差异进行深入分析，寻求最合理的协调办法，使它们在促进企业和国家社会经济的发展中发挥更加重要的作用。

一、税务会计原则和财务会计原则的比较

1.相关性原则。税务会计和财务会计的相关性原则在理念上可以说是完全不同的，税务会计层面的相关性原则更多考量的是政府征税，更为关注的是在进行所得税计算过程中税前应当扣除的费用与同期收入存在的因果关系，也就是说纳税人在税前所能扣除的费用应从其收入来源的性质考虑；财务会计层面的相关性原则则指的是财务信息与其直接相关者或使用者比如企业的决策有着密切关联，会计信息能够真实将企业的经营状况及财务状况反映出来，能够提供真实信息帮助企业做出科学决策，能够对企业进行有效评估，所以财务会计的相关性原则更加关注会计信息的实用性。

2.历史成本原则。所谓历史成本原则指的是原始成本，是对会计要素的记录，在企业经济业务进行时，需要以业务发生的成本为标准进行计量计价。一直以来，历史成本原则是税法最为肯定、最为坚持的，即使在很多情况下企业有关会计制度对历史成本原则予以弃用，税法对该原则的维护却是很坚决，强调如果企业当前资产违背了历史成本，必须严格按照税法规定以相关资产潜在的增值或损失通过合理的方式对其进行确认和反映。税法之所以对历史成本原则予以肯定和坚持主要是因为对税款的征收是一种法律行为，合法性必须以全面可靠的证据为支撑。财务会计准则则恰好相反，它在许多地方都存在公允值理念，当企业出现资产与历史成本原则偏离时，可引入可收回金额或现金流量现值等公允值替代，从而保证财务会计信息的真实性与可靠性。

3.配比原则。配比原则是确认会计要素的根本原则，主要用来确认企业费用，该原则直接受到会计选择、职业判断的影响，同时又建立在权责发生制的基础上。所得税法基本认可配比原则，纳税人在当前经济活动中发生的费用成本必须在配比同一阶段进行有效确认并申报扣除，不得提前或滞后，在另一方面，税法对税款的流失有严格限制，从增值税方面来说，税法对配比原则是基本上否认的。在内涵和运用方面，税法与财务会计核算的配比原则具有显著差异，财务会计核算通常要对不同产品、业务、区域等生产经营成果分开进行核算，所以需要合理分类、归集、分配不同产品、业务、区域产生的间接费用、直接费用以及期间费用。而税法中，在遵循配比原则的同时还要遵循相关性原则，因而税法是根据不同项目的税收待遇进行分类配比或分项的。

4.权责发生制原则。税务会计的对权责发生制的应用特点有两个方面，首先是财务费用与实际费用的实现具有一定确定性，其次是在权责发生制的应用过程中应当充分考虑纳税人的支付能力，从根本上保证纳税人能够支付税款。权责发生制原则是企业财务会计核算的基础，但是在税法中并不以权责发生制为基础，而是权责发生制为与收付实现制的结合，根据权责发生制的要求，企业的会计处理应当以其权利和义务的发生为前提。总体来说，税务会计对权责发生制原则持着肯定态度，但是另一方面由于权责发生制可能会存在大量估算，在某种情况下税法还是会对其持有保留态度。

5.实质重于形式原则。实质重于形式原则是企业在经济活动中，当会计工作与相关法律形式不一致，可按照交易形式进行工作，会计核算标准不以法律形式为主。在财务会计原则中，实质重于形式原则是其重要组成部分，企业不仅需要依靠法律行事，还必须以经济交易项目的实质和相关经济形式作为会计核算依据。税法对实质重于形式原则的认同具有一定限度。

二、加强税务会计原则与财务会计原则的协调

不管是在名称、内容还是目标方面，税务会计和财务会计都存在较大差异，那么两者的原则必然也会有不同之处，我们应当在遵循两者根本目标的前提下合理处理税务会计原则和财务会计原则的关系，进一步加强两者之间的协调性，从而真正降低企业成本，规避纳税风险，提升企业整体经济管理水平。笔者认为，在当前实施的税制改革中，应积极吸收正确合理的财务会计原则，对企业会计收益和税收收益的差距进行规范和控制，尽量缩小两者差异，另一方面，加强税务会计原则和财务会计原则的协调，在税务会计原则中应积极吸收财务会计原则中的实质重于形式原则，加强企业税务筹划工作，尽量优化企业结构，将两者原则的协调性控制在合理范围内。

三、结语

税务会计和财务会计的最终导向不同，它们在经济管理方面的差异性必然存在，这就使两者的相关性原则、历史成本原则、配比原则、权责发生制原则以及实质重于形式原则具有显著差异。由于税务会计和财务会计是我国经济工作的两个重要概念，对企业的经济工作有着重要影响，所以我们应当在不违背两者原则的前提下协调它们之间的关系，积极推进税务会计和财务会计的混合模式，尽量缩小它们之间的差异性，使它们更加符合我国当前国情，更加顺应国际化发展潮流的会计关系模式。

参考文献：

[1]程亚玲.对税务会计原则和财务会计原则的比较与思考[J].行政事业资产与财务，2013，10（2）：25.

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关键词：税务会计；财务会计；二者的关系

经济正在快速发展，这种趋势下的会计地位受到了更多的重视。从类型来看，财务会计以及税务会计都属于会计体系中不可缺少的部分。为促进整体的经济进步，有必要推进财会和税务层面的改革。全球化影响下，税务以及财务两个层面都在发生着改变。与此相应，财务和税务会计的日常管理也逐渐趋向于完善。从总体上看，财会改革能够提高会计信息的整体质量，进而为各类的经济决策提供必要的参照。然而不应当忽视：财务会计和税务会计这两种类型的会计是存在差异的。为了完善管理，就有必要详细划分二者。只有明确了二者关系，才可以妥善处理财务会计和税务会计之间的关系，提高整体的管理水准。

一、两种类型会计的联系

财务会计以及税务会计从本质上看是密不可分的，联系十分密切。具体而言，税务会计延伸了财务会计，同时财务会计又构成了税务会计的根基。完善财务会计，就能够完善日常性的企业监督。作为企业内部的会计方式，财务会计以及税务会计通常可以适用同样的会计准则。在具体方法上，二者也可以选择同样的核算流程以及方式。详细而言，税务会计及财务会计具备了如下的联系：

首先，在信息处理中，财务会计能够用来提供基本参考，提供了处理信息所需的根据。从企业角度看，内部管理的要点就是财务会计，这是由于财务会计密切关系到各阶段内的企业运营。利用税务会计，能够用来查验各阶段的经营数据，统计各类型的经营信息，同时还可以据此编制明确的税务表。具体在操作时，财务计算得出的数值和结论都可以用来提供税务会计的必要参考。依照核算结果，选择相应的措施予以处理。在财务过程中，税法应当用来约束日常性的资金周转。在这种基础上，确保稳定有序的运营环境。

其次，企业制作的财务报告代表了税务会计及财务会计的协调现状。为了完善管理，确保经济的整体平衡，税务会计必须密切协助财务会计，二者应当共同运转。在财务报告中，就可以体现出现阶段的两种会计关系。有些情况下，税务会计会制约财务会计的进展，这种情况应当格外注意。例如：在财务报表内部经常会出现递延税款的现象。受到差异的影响，税务会计相应的法规就必须适用于企业内的财务会计，二者因此遵从了同种法规。为了协调合作，有必要妥善管理两类会计流程。这样做，才能够服务于企业的整体进步和发展。

二、两种类型会计的差异

全球化趋势下，不同类型的会计表现出紧密的联系。与此同时，税务会计以及相关的财务会计也表现出特定的差异。这是因为，二者并不是同种的会计类型；虽然具备了紧密的关系，但仍是有差异的。为了推进改革，有必要明确两个类型会计之间的差异。只有明确了差异，才可以为企业平日的经营以及运行提供更精确的会计数据作为参照，推进科学会计的具体落实。实际上，财务会计以及相关的税务会计表现出如下层面的差异：

第一点，是会计目标差异。从基本目标来讲，税务会计应当依照税法予以执行，在计税和纳税的全过程中都有必要遵从税收类的法律。只有遵照法规，才能够切实减小综合性的税收成本，服务于日常的征税活动。在落实税收过程中，企业还需要监督并且了解实时性的税收情况。在这种基础上，拟定必要的税收标准，用标准化的方式来监管税务会计的具体施行。从整体上看，税务会计也更能够确保企业获得精准的会计数据和信息，为税收提供保证。在最大化范围内，税务会计可以用来优化税收的实效性，确保收益的提高。与之相应，财务会计更多重视宏观层次的监管，重视整体式的经济监管。具体来看，财务会计能够记录实时性的业务状态以及核算状态，这样做也满足了内部的企业监管需要。了解了经营状态之后，企业才能够设置可行的经营目标。

第二点，是核算的差异。从核算对象来看，财务会计也区别于税务会计，二者表现出核算对象上的差别。具体在核算时，先要划分不同特性的核算对象。针对各类型的会计信息都需要予以必要的监管和处理。经过有效的信息处理，落实企业设置的财会目标。通常情况下，财务会计把经济事项作为自身的核算对象，分析经营状况和现阶段的运营状况。经过分析之后，就能够为管理者提供参考。与之相应，税务会计针对于减免税收和资金计价等具体的核算事项，重点是各类的经济活动。通过详细的核算，就可以分离不同类型的财会职务，同时又紧密结合了多类型的职务。通过控制和监督，防控会计流程的作弊现象，进而确保客观和真实。

第三点，是形式的差异。财务会计通常的形式包含了现金流量表、利润表以及资产负债表。通过编制报表，管理者就可以更加了解现今阶段的会计形势，了解经营状况。由此可见，在财务会计基础上，管理者就可以设置正确的决策，推进企业的宏观进步。不同类型的会计设置了差异性的目标，形式也并不相同。管理者在拟定决策时，需要考虑到形式的差异。通过设置不同的形式，落实会计监管的总体目标。

三、妥善处理两类会计的关系

在企业的内部，税务会计和财务会计是存在差异的，然而并不能够割裂二者。企业要确保整体的协调，就有必要更重视妥善处理税务和财务两类会计的关系。妥善协调二者，才可以确保会计流程的精确性，获得精确的信息。有序处理多层次的会计信息，才能够提升企业现有的管理水准。与此同时，促进企业获得更高额的利润，维持税收的稳定性。通常情况下，要协调处理税务会计以及财务会计之间的关系，应当依照如下的流程和方式：

（一）明确差异性

针对税务会计和企业的财务会计，应当更重视二者表现出来的差异性。这样做，才可以促成会计基本目标的落实，减少二者的交叉领域。针对两类会计，应当设置必要的分离原则。在具体监管中，应当妥善分离财务会计以及税务会计，确保两条线的财务监管。避免两类会计的互相混淆，只有明确了二者的差异，才可以更好区分二者。对于企业管理者而言，应当适当扩大财务会计及税务会计的差异，而不应当忽视这种差异甚至混淆二者。在财务会计的基础上就可以给出正确的决策，推进企业的长期进步。各类的会计在具体目标和形式方面都具备差异性，在拟定决策时也需要考虑到差异的形式。

（二）促进关系的协调

针对财务和税收的不同政策有必要加以协调。在这种基础上，促成二者关系的协调。从根本上看，财务以及税务分属不同的企业监管领域。企业既需要财务政策，同时又不可缺少必要的税收政策。对于两类不同政策应当加以协调，明确不同的职责。近些年，宏观经济呈现出更快的发展趋势。企业应当因地制宜，在经济业务的处理流程中妥善协调税务政策以及财务政策。针对二者的时间差异，也需要妥善加以控制。这样做，才能推进企业会计的进步。

四、结语

税务会计及财务会计既是密切相关的，同时又是彼此区分的，不可以混淆二者。在各个层面上，二者都表现出差异性。在具体的会计流程中，相关人员有必要详细区分不同类型的会计。只有这样做，才可以确保实时性的会计处理，进而确保会计相关信息的完整和可靠性。在明确了差异后，也可以致力于完善财务会计以及税务会计，从整体上优化宏观的财会环境。这样做，有助于确保平稳的税收和财政环境，推进了平稳的经济社会发展。

参考文献：

[1]辛旅洁.财务会计与税务会计的关系及其协调[J].企业改革与管理，2014（06）.

[2]鲜于文杰.浅谈财务会计与税务会计的关系与差异[J]. 科技视界，2014（20）.

[3]王俊芝.如何处理税务会计与财务会计的关系[J].质量探索，2016（04）.

[4]李一红. 财务会计与税务会计的关系及其协调性分析[J].市场研究，2016（06）.

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摘要：将新会计准则与所得税法中涉及固定资产的规定进行全面归纳，在此基础上进行对比分析后发现，由于税收必需依赖会计资料，税法在固定资产确认、计量属性等方面表现出与会计协同的一面；另一方面，由于税法与会计服务的目的不同，税法在初始计量、后续计量等具体操作方面叉与会计有很多差异、税法突出强调确定性和权威性、税法规定比会计更加明确、具体。而会计为了体现经济业务的实质，更加强调企业的个性和自主性。

关键词：财务会计；所得税会计；固定资产处理

一、财务会计和所得税会计对固定资产处理的协同

（一）确认标准基本相同

会计与税法对固定资产持有目的规定完全一致，但税法采用“使用时间”概念，而且明确使用时间超过12个月；会计则采用“使用寿命”概念。另外，两者均取消了过去对固定资产单位价值标准的规定。

（二）均以历史成本为基础

实施条例第五十六条规定，固定资产以历史成本为计税基础，历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出；固定资产会计准则第七条规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。可见两者均以历史成本为基础。

1、外购固定资产的成本。企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。企业收到的税务机关退还的与所购买固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产的成本。

2、自行建造的固定资产。自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。

3、其他方式取得的固定资产的成本。(1)投资者投入的固定资产的成本。投资者投入的固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。

(2)通过非货币性固定资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本。其成本应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》《企业会计准则第12号——债务重组》《企业会计准则第20号——企业合并》等的规定确定。但是，该项固定资产的后续计量和披露应当执行国定资产准则的规定。

(3)盘盈固定资产的成本。盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应当通过“以前年度损益调整”科目核算。

二、财务会计和所得税会计对固定资产处理的差异

（一）固定资产原始计量上的差异

（二）固定资产使用年限（使用寿命）的差异

税法采用“使用年限”概念，并采用列举方式将固定资产分类规定了最低年限。关于固定资产计算折旧的使用年限，税法在两个地方明确：1、实施条例第二章应纳税所得额第四节资产的税务处理第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物为20年；飞机、轮船、机器、机械和其它生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；电子设备为3年。2、实施条例第四章税收优惠第九十八条规定，可以采取缩短折旧年限的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于条例第六十条规定折旧年限的60%。而会计采用使用寿命概念，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命一经确定，不得随意变更。企业确定固定资产的使用寿命，应当考虑下列因素：1、预计生产能力或实物产量。2、预计有形损耗和无形损耗。3、法律或者类似规定对资产使用的限制。另外还有对固定资产的使用寿命每年进行复核的规定。

（三）固定资产折旧方法选择的差异

对固定资产的折旧方法，税法在两个地方明确：1、实施条例第二章应纳税所得额第四节资产的税务处理第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。2、实施条例第四章税收优惠第九十八条规定，可以采取加速折旧方法的固定资产包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。税法将加速折旧方法作为一种税收优惠，一般情况下只能按直线法计算扣除。会计上对折旧方法的选择则更加注重经济实质。固定资产会计准则第十七条规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。税法还明确了计提折旧的时点，实施条例第五十九条规定，企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。会计实务中也是这样处理，但会计准则并未对此明确，只是原则性规定，折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

（四）固定资产处置的差异

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关键词：会计；税务会计；财务会计；税务会计模式

会计作为一项记录，计算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出现了。最初的会计只是作为生产职能的附带部分，然后经历了古代会计、近代会计和现代会计三个发展阶段。自从进入20世纪中后期以来，IT技术的飞速发展及其广泛应用，迎接我们的是一个全球化，信息化，网络化和以知识驱动为基本特征的崭新经济时代。面对整个经济环境的变化，为了更好地发挥会计职能的作用，无论是会计实践还是会计理论都将进入一个新的、更快的发展阶段，同时面临着更多的挑战。

一、经济发展是税务会计分支产生的根本原因

人类文明的不断进步，社会经济活动的不断革新，生产力不断提高，会计的核算内容、核算方法在不断发生变化。经济发展是会计分支产生的根本原因。

早在原始社会，随着社会生产力水平的提高，人们捕获的猎物及生产的谷物等便有了剩余，人们就要算计着食用或进行交换，这样就需要进行简单的记录和计算。随之出现了“绘图记事”，后来发展到“结绳记事”、“刻石记事”等方法。到了近代，15世纪末期，意大利数学家卢卡·巴其阿勒有关复式记账论著的问世，标志着近代会计的开端。随着经济活动更加复杂，生产日益社会化，人们的社会关系更加广泛的情况下，会计的地位和作用、会计的目标、会计所应用的原则、方法和技术都在不断发展，变化并日趋完善，并逐步形成自身的理论和方法体系。与此同时，科学技术水平的提高也对会计的发展起了很大促进作用。现代数学、现代管理科学与会计的结合，特别是电子计算机在会计数据处理中的应用，使会计工作的效能发生了很大变化，它扩大了会计信息的范围，提高了会计信息的精确性和极大变化，20世纪中叶，比较完善的现代会计逐步形成。成本会计的出现和不断完善，以及在此基础上管理会计的形成和与财务会计相分离而单独成科，是现代会计的开端。

企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支是社会经济发展到一定阶段的产物，是从第二次世界大战后的美国开始的。进入20世纪80年代以后，企业税务会计被人们当作一门学科加以研究。我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。增值税凭专用发票抵扣税额方法的实行，使应纳税额的核算逐步走向规范化。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税员，指定取得办税员合格证的会计人员办理纳税事项的办法。

随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善、财政税收体制逐步健全、现代企业制度逐步规范，企业财务会计与税务会计的分工越来越明确，这对税务会计从财务会计中分离出来提出了必然的要求。

二、税务会计的核算范畴与特征

在我国，由于20世纪七、八十年代尚未形成现代税制的框架，不具备税务会计成长的沃土。但随着我国社会主义市场经济的逐步确立，随着会计改革和税制改革的不断深入，已为税务会计独立成科创建了客观条件并提出了内在要求。税务会计与财务会计的分离必将对我国经济的发展产生深远的影响。税务会计的核算范畴与特征，通过与财务会计的区别与联系分析就可以非常明确。

总体而言，税务会计账的数据来自财务会计账，从财务会计账上获取税务会计要得到数据。税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一大会计分支，目前在西方国家许多国家，税务会计早已从财务会计中独立出来，形成了一套独立的税务会计体系，它与财务会计、管理会计一起成为现代会计的三大支柱。就具体区别总体表现为，财务会计与会计实务相关，是面对企业内部管理层的会计账，数据真实，能反映企业真实的经营情况，为管理者做出决策；管理会计则与财务成本管理相关，着眼于利用财务会计提供的数据对企业实施内部经营管理，预测计划与控制的学科；而税务会计与税法有关，其职能主要在于向对税局部等政府部门，他所从事的会计账主要是针对政府部门要求而建立上报，反映的会计内容应满足政府部门的要求。

（一）税务会计与财务会计的主要区别

1、核算目标不同。税务会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部门征税。财务会计的目的是向管理部门、投资者、债权人及其他相关的报表使用者提供财务状况、经营成果和财务状况变动的信息，便于信息使用者做出决策。税务会计目标的实现方式是纳税申报。财务会计目标的实现方式是提供报表即资产负债表、损益表和现金流量表。

2、核算规范不同。税务会计的依据是税收法规，按照税法规定计算所得税额并向税务部门申报；财务会计的依据是会计准则和会计制度，按照会计准则和会计制度的程序和方法组织会计核算和提供信息。

3、核算基础不同。税务会计主要以收付实现制为核算基础，比应收应付标准更加准确，既操作简便，又可防止纳税人偷税漏税行为。财务会计以权责发生制为核算基础，以应收、应付作为确认收入费用的标准，能使收人费用恰当的配比，便于确定各期经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用。

4、核算对象不同。税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程，即从纳税收入产生经营收入开始，到足额上缴税款为止的税务资金运动，而财务会计核算的是企业全部的资金运动。

5、核算程序不同。税务会计按照道理也可遵循这个程序，但没有规范化的要求，企业一般在期末借助于财务会计的数据资料，按照税法规定进行调整据以编制纳税申报表。财务会计规范化的程序是“会计凭证-会计账簿-会计报表”的顺序。凭证、账簿和报表之间有密切的逻辑关系。

6、会计要素不同。税务会计的要素有四项，即应税收入、扣除费用、纳税所得（应税收益）和应纳税额。这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不定相同，在确认的范围、时间，计量标准和方法上都可能发生差异。财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大要素是会计对象的具体化，财务会计反映的内容就是围绕着这六要素进行的。

7、对会计上的稳健原则态度不同。税务会计一般不对未来损失和费用进行预计，只有在客观上证据表明已发生的情况下方可确认。财务会计实行稳健原则，一般充分预计可能的损失和费用，而不预计可能的收入，使财务报表所反映的财务状况和经营成果不被报表使用者误解。当然，在某些方面税务会计也具有稳健的作用，如计提坏账准备和加速折旧等等，这具有对企业宏观引导的功能。（二）税务会计和财务会计的联系

税务会计与财务会计存在差异，但税务会计的处理结果也对企业的财务状况产生影响，因而税务会计的种种处理结果应当与企业的财务会计相协调。具体表现在以下方面：

1、税务会计的信息以财务会计的信息为基础。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。

2、税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置“递延所得税”科目，该科目或作为企业一项“负债”列示，或作为企业的一项“资产”列示。与此同时，递延所得税也对损益表，现金流量表产生影响。

三、税务会计核算模式选择的原因分析

由于各国法律、经济体制、会计职业队伍等等社会环境的不同，世界上各国的税务会计模式是不同的。在英、美、荷等国家，税务会计早就独立于财务会计，而在法、德、日等国家，税务会计则融于财务会计，实际上是财务屈从于税法。在下面世界其他国家的税务会计模式分析中可以看出，在众多因素中，会计模式是与会计规范、约束法律是息息相关的，即法律环境是导致税务会计与财务会计是否分离，税务会计模式选择的重要原因。

（一）英美税务会计模式

英美属于普通法系的国家，真正起作用的不是法律条文本身，成文法只是对普通法的补充，适用的法律是经过法院判例予以的解释。作为法律之一的税法也不例外，所以法律对经济的约束较笼统、灵活，而没有系统、完整地对企业的会计行为进行规范。因此英美的税务会计模式是典型的财税分离模式，允许与税务会计差异的存在，财务会计有充分的独立性，不受税法的约束。纳税人的税务事项由税务会计另行处理，无须通过对财务会计的纳税调整来实现。以股东投资人为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用及收益的确定发生直接的影响，各个会计要素的确认、计量、记录等都遵循财务会计准则，期末将会计利润（亏损）依照税法的规定调整为纳税利润（亏损）。与此类似的还有荷兰。

（二）法德税务会计模式

法德属于大陆法系国家，其法律体系的特点是强调成文法的作用，在结构上强调系统化、条理化、法典化和逻辑性。实行该法系的国家政府往往通过完备的法律对经济活动进行干预，法国的企业财务会计的规范化就受到了诸如公司法典、证券法典和税法典的影响，所以，法德的会计与法律的关系十分密切，企业的自受到了很大限制，财务会计的处理在很大程度上受到了税法的影响。法德的税务会计模式是典型的财税合一模式，不允许财务会计与税务会计差异的存在，财务会计被认为是面向税务的会计，税务当局是法定的会计信息使用者，税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法的要求一致，企业对会计事项的处理严格按照税法的规定进行。以税收为导向，税法对纳税人的财务会计所反映的收入、成本、费用和收益的确定发生直接的影响，会计准则与税法（还有商法、公司法等）一致，对会计事项的财务会计处理严格按照税法的规定进行。由于计算的会计收益与应税收益一致，无需税务会计调整计算。该模式强调财务会计报告必须符合税法的要求，税务会计当然也就无需从财务会计中分离出来。

（三）日本税务会计模式

日本的经济立法全面，近乎大陆法系。就会计规范而言，起重大作用的法规是商法、证券交易法、税法和会计准则。商法、证券交易法不仅仅是法律，而且是会计规范的具体条文，有关会计的核算、会计账户以及会计报告的编制、格式、审计要求等都有规定。会计准则具有一定法律效力，原则性的内容较多，事实上是对商法、证券交易法及税法的补充。所以，日本的会计处理是一种法律规范，但由于税法与其具有同等法律效力，因此日本的税务会计不可避免地呈现出纳税调整的形式。日本的税务会计模式既不像英美那样财税分离，也不像法德那样是典型的财税合一，有其自身的特点，具体表现为依据税收法则对财务会计进行协调的会计，也就是说其税务会计是一种纳税调整会计方法体系。

四、结束语

税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，它与财务会计一样，同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础来对纳税人的生产经营活动进行核算和监督，是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项，或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或报告之中。该办法完善了企业涉税事项的会计核算，是建立我国企业税务会计的初步探索。目前，我国财政部已将税务会计与财务会计进行分离，其目的不仅仅是对两种会计进行划分，更深层次的目的是使得财务会计工作执行的依据更加明确，会计处理及信息披露更具规范性，克服了以前会计处理既要符合会计制度又要满足税收制度这种无所适从的情况。

税务会计的建立，会逐渐形成关于纳税活动的会计理论和会计方法，如税务会计目标、要素、税务会计凭证、账薄、税务会计核算的基础等，对丰富会计理论、发展会计方法、完善会计学科体系有重要意义。此外，在目前积极推行税务会计的独立可以促进广大会计人员转变观念、拓宽知识、熟知会计、通晓税法，在更高的视野上，为企业理财更好地完成受托责任，还可以在一定程度上防范和减少偷逃税款的不法行为。

参考文献：

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关键词：财务会计;税务会计;差异;协调

中图分类号：F234.3 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01

财务会计与税务会计之间既存在联系，也存在差异。这种现象是在世界各国普遍存在的，目前各国都在努力缩小或者消除二者之间的差异，但是财务会计与税务会计之间的差异是不可能轻易消除的。财务会计和税务会计都是我国会计体系的重要组成部分，对纳税人起着监督作用，是我国财政收入有着重要的意义，我们应该充分协调好二者之间的差异，遵循各自的规律，健康科学的发展，从而保持社会经济活动的稳定有序的进行。

一、财务会计与税务会计之间的差异

（一）财务会计与税务会计的核算对象不同

财务会计是针对企业的资金运作活动，包含企业的资产、利润、负债、费用等几个方面，。而税务会计针对的是与计税有关的一切经济活动，一般包含应税收入、扣除费用、纳税所得和应纳税额。税务会计的业务对象不仅仅是涉及税收的资金活动，而是包括一切经济活动，只需遵循公认的会计准则。财务会计是企业投资者的重要参考依据与经营管理者监督管理的需要。税务会计的业务对象是一切涉及税收的经济活动，基于国家税法的相关要求，对企业的纳税行为进行监督与核算，确保企业进行正确的经济行为，依法履行纳税义务。税务会计能够满足国家宏观经济调控的要求，保证国家财政稳定收入。

（二）财务会计与税务会计核算依据不同

财务会计依据的是国际公认的会计准则和标准，进行财务审核活动时也是依据会计准则和相关制度进行的。财务会计的工作真实准确地反映了企业的资金运作活动，将企业的财务状况和运作情况真实的反映了出来，并且针对不同类型的企业，财务会计的业务方式也会有所不同，存在一定的灵活性。税务会计依据的是相关的税务法律法规，进行税务审核活动时必须遵守我国税法相关规定。税务会计是对纳税人或企业的纳税行为进行申报、监督和审查，如实的反映了纳税人或企业的纳税情况，避免偷税漏税行为的发生。相比财务会计的灵活性，税务会计的业务方式具有强制性、客观性和高度统一性，在各个行业中都适用。

（三）财务会计与税务会计核算原则不同

财务会计涉及企业的财务活动，对现在的财务活动进行评测，对未来的财务活动进行预测，与企业的未来的稳定发展严密相关，所以进行相关的核算工作时更注重稳定性，对未来资金运作活动的危险性进行预测，以及与税务会计的审核工作的良好融合。而税务会计涉及纳税人和企业的纳税行为，涉及法律相关方面，是纳税人与企业全部收入对国家进行缴纳税务的工作，事关国家财政收入，则更加注重公平公正公开的原则。

二、财务会计与税务会计协调发展的措施

财务会计与税务会计虽然存在一定差异，但也是有相关性的。财务会计为税务会计提供了精确的资金运作信息，税务会计的审核结果又会影响财务会计的工作内容。所以，社会经济活动的稳定有序发展，需要财务会计与税务会计二者的科学协调来实现。

（一）增强会计制度与税法的结合度

税务会计虽然是以税法为根本依据，但在具体实施审核工作时是以会计制度为标准的。但是目前的会计工作中，会计制度与税法的所占比重不够协调，造成财务会计与税务会计难以协调融合。目前，需要对已有的会计制度进行改革创新，改良繁琐、冗杂的计算方法，对会计核算对象进行筛选整合，进行结构优化。同时，要对会计制度中有关于税法的内容进行完善优化，促进会计制度与税法的有机结合。税法方面也应该进行适度调整。一方面对企业的税务会计核算适度放宽要求，另一方面加强对会计核算结果进行监督与审查的相关条例，以防企业偷税漏税行为，对国家财政收入产生损失。

（二）加强相关信息的公开度与交流

财务会计与税务会计虽然分工不尽相同，但是都可以为公众提供准确真实的核算报告，以便领导管理层掌握最真实有效的财务状况，从而确定正确的发展方向。所以应该加强财务会计与税务会计的相关信息的公开度与交流。国家应该公开各单位与企业的税收明细，以及财政收支明细，增加透明度，促进各个单位与企业的会计审核结果交流。加强各单位与企业会计工作与税收相关部门的沟通协调，增强财务会计与税务会计在业务上的沟通交流，一定程度上也对企业的偷税漏税行为进行监管。

（三）统一会计核算基础

财务会计与税务会计本质上都属于会计这一分支，所以核算原理基本上是一致的，但是二者的核算基础存在一定差异。税务会计的操作方法简单，但是容易造成税务会计的计算结果与财务会计计算结果有出入，也不利于财务会计与税务会计的差异协调，这就是我们需要解决的问题。统一财务收入与税务收入的核算基础，就是在税务会计中，将权责发生制作为会计计算基础，最大程度的减少财务会计与税务会计核算结果的差距，保证公平公正的原则。

三、小结

综上所述，财务会计与税务会计之间确实存在一定的差异，但也存在一定的相关性。我们不可以也做不到完全消除二者之间的差异，所以就需要，采取一些措施来实现财务会计与税务会计之间的协调发展，互相融合。促进企业经济朝着有序的方向进行，从而推动我国社会主义市场经济的稳定有序发展，增加国家财政收入，稳定社会秩序。

参考文献：

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关键词：财务会计 税务会计 差异 协调

在企业会计中，税务会计和财务会计是两个非常重要的方面。税务会计的主要内容是税务活动，而财务会计主要是确认企业已经发生的经济业务，并对其进行计量和记录。二者既有区别又有联系，要促进企业的可持续发展，就必须对企业财务会计与税务关系的差异进行协调。

一、对税务会计和财务会计的差异进行协调的作用

所有的财务会计制度指的是全面的核算与监督企业已经完成的资金运动，并将经济信息提供给信息使用的主体。所谓的税务会计指的是反映和监督纳税人应缴税款的缴纳、申报货值，二者相互联系、互有交叉。

在计划经济时代，税务会计和财务会计具有较高的重叠性，这是由于会计信息使用者主体比较单一。然而随着我国改革开放的不断深入、市场经济体制的不断完善，我国的会计信息使用者越来越多，税务会计信息和财务会计信息的使用主体可以是债权人，也可以是政府和投资者。由于投资主体的不同，对于会计信息的使用有着不同的要求，从而加大了财务会计和税务会计之间的差异。随着我国市场经济发展的水平越来越高，要对企业财务会计和税务会计的差异进行协调。只有二者具有高度的协调性，才能使国家税收管理的成本降低，有利于对经济结构进行优化，有利于帕累托最优的形成。不仅如此，对二者的差异进行协调也有利于企业制度和结构的优化，使企业的税收标准和纳税风险降低。

二、企业税务会计和财务会计的主要差异

（一）税务会计和财务会计具有不同的组成要素

企业税务会计的基本要素有4个，而企业财务会计的基本要素有6个，主要有费用、利润、负债和资产几个方面。与此同时，税务会计与企业的应缴纳税款有着直接的关系，例如应纳税额和纳税所得。

（二）税务会计和财务会计具有不同的目标

税务会计的主要目的是降低企业的纳税负担，保障企业的依法纳税。财务会计的主要目标是将有效的决策参考信息提供出来，推动企业的发展。

企业税务会计是一种管理活动，也就是反映和监督纳税人应缴税款的缴纳、申报和形成。税务会计的基础是税务法律法规，主要是核算企业的税务经济指标，使企业能够在遵守税务法律法规的基础上减轻赋税负担。

财务会计主要是核算和监督企业已经完成的资金运动系统，并将有效的经济信息提供给信息的使用主体。因此，财务会计信息的主要目标就是将真实、有效的信息提供出来，例如企业的财务经营状况和资产信息等，使投资者和管理者可以进行参考。

（三）税务会计和财务会计在核算方面的差异

税务会计和财务会计在核算依据、核算原则和核算对象等方面都存在着较大的差异。税务会计的核算对象是与企业税务有关的经济活动，例如税收变动核算，而财务会计的核算对象是企业一切经济活动的货币计量，在核算对象方面，财务会计拥有更大的核算范围。

财务会计的核算原则在于保障核算工作的稳定，并适当的结合税务会计。税务会计则属于法律范畴，涉及到企业的纳税，其原则在于严格遵守相关的法律法规。

财务会计核算主要是以企业的财务活动记录为依据，以会计准则和制度为依据，具有较大的灵活性，可以根据具体行业的不同进行调整。税务会计的核算必须以税务法律法规为依据，并对企业的纳税金额进行及时的申报和记录。因此，税务会计的特点在于客观性、统一性和强制性。任何行业的企业税务会计的核算依据都是税法，税务会计的特点保持不变。

三、对企业财务会计和税务会计进行协调

（一）构建完善的税务会计理论

我国发展税务会计理论的时间较短，当前的税务会计理论尚不完善，尚未形成完整的税务会计理论体系。因此，财务会计理论对于税务会计理论仍然有很大的影响作用，税务会计理论无法对二者的协调进行指导。这就需要不断对税务会计理论体系进行完善，将以我国的税法为依据、结合我国企业发展实际情况的税务会计理论体系建立起来，完成从税收学到税法学的转变。要以会计学的方法和理论为依据，通过会计系统体现企业应缴纳的税款。与此同时，在管理层面上税收法律法规和会计制度要相互配合与合作，对财务会计和税务会计的关系进行协调。

（二）对税务会计核算的内容进行完善

当前税务会计和财务会计从内容上具有较大的差别，独立于二者的协调发展，因此必须对税务会计核算的内容进行完善，不断缩小税务会计核算内容与财务会计核算内容之间的差别。例如在所得税的处理方面，要对税务会计和财务会计进行统一，减少税务会计和财务会计在内容上的不一致。要以所得税制度为基础，保障会计制度与税收人之间的统一。与此同时还要将应税费用的列支标准放宽，做到涵养税源、加大税收扣除，从而促进企业的正常发展。

（三）对核算基础进行统一

操作制度是我国企业税收的主要收付方式，操作制度的优点在于有利于保全税收、操作方式较为简单。而其缺点也非常明显，那就是会导致应缴纳所得税额和财务会计利润核算之间的差异，收入与费用的会计原则和会计可比性的信息质量之间出现矛盾，不能将我国税收公平公正的原则体现出来，也不利于企业财务会计和税务会计差异的协调。这就要求对核算基础进行统一，也就是在税务会计中，将会计计量的基础定为权责发生制，并对税务会计和财务会计之间的差异进行协调，保障税收的公正和公平。要对企业的所得税进行统一，对外资企业的所得税与内资企业的所得税进行平衡，进一步减小二者之间的差距，减轻内资企业的赋税压力。这也符合我国所得税改革的方向，符合市场经济体制建设的一般要求。

四、结语

我国正处于改革开放的深入时期，市场经济体制不断完善，国民经济迅速发展。在未来的会计制度发展中，税务会计和企业财务会计之间的分离是必然趋势。然而在我国当前的市场经济环境中既要考虑到税务会计和财务会计之间相互分离的大势所趋，对二者的职能进行有效的管理，更要考虑到企业的实际需要和经济发展的实际要求，对税务会计和财务会计的关系进行协调，实现协调与管理的统一，将良好的企业内部会计环境营造出来，促进企业的健康、协调发展，推动我国市场经济体制的不断完善。

参考文献：

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[2]邓志勇，朱婕.财务会计与税务会计分离的系统性评价研究[J].财务与金融，2013（5）.

[3]何威.税务会计与财务会计的差异与协调发展模式[J].商场现代化，2012（5）.

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关键词：会计制度　财务会计 成本

1财务会计与税务会计

财务会计是在公认会计原则和会计制度的指导和规范下对己发生或己经完成的经济业务进行确认、计量、记录，并由此形成财务信息，对企业和外部有利益关系的各方面提供报告，以满足其经济决策的需要为目标的会计。税务会计是一门新兴的边缘会计学科，它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。

近几年，关于财务会计与税务会计的分离问题一直是我国会计学界和税务学界探讨的一个热门话题，在分析财务会计与税务会计的区别基础上，重点从成本效益出发探讨了两者的分离情况。

2财务会计与税务会计的区别

2.1根本目的不同

制定与实施企业会计制度的目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况、经营业绩，以及财务状况变动的全貌，为政府部门、投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策有用的信息。因此，财务会计的根本目的在于让投资者或潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性。

2.2主体不同

会计主体，是指会计信息所反映的特定单位或者组织，它规范了会计工作的空间范围。在会计主体前提下，会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动，为会计人员在日常的会计核算中对各项交易和事项做出准确判断、对会计处理方法和程序做出正确选择提供了依据。会计主体是根据会计信息需求者的要求进行会计核算的单位，可以是一个法律主体，也可以是一个经济主体。

2.3遵循的原则不同

由于企业会计制度与税法所服务目的不同，导致两者为实现各自不同目的所遵循的原则也存在很大的差异。基本原则决定了方法的选择，并且是进行职业判断的依据。原则的差异导致会计和税法对有关业务的处理方法和判断依据产生差别。税法也遵循一些会计核算的基本原则，但基于税法坚持的法定原则、收入均衡原则、公平原则、反避税原则和便利行政管理原则等，在诸如稳健或谨慎性原则等许多会计基本原则的使用中又与财务会计有所背离。

2.4核算方面的不同

目前，我国税务会计与财务会计的差异不仅涉及应税收入和应抵扣费用确认的时间，还涉及价值的计量;不仅涉及企业所得税，还涉及流转税类各税种:不仅涉及利润表项目，还涵盖资产负债表中的几乎所有科目。企业所得税方面的差异不仅有时间性差异，还有永久性差异以及我国独具特色的裁量性差异。由于会计制度与税收制度存在诸多差异，因此在税务核算时往往需要在会计核算数据基础上进行必要的调整。

3财务会计与税务会计分离的成本效益分析?

3.1财务会计与税务会计分离的成本分析

财务会计与税务会计分离时必然产生大于财务会计与税务会计合一时的成本，主要有:? 建立分离核算体系成本，如果财务会计与税务会计要分离，税务会计需要有自己独立完整的涉税会计核算体系，能明确地对税法与会计的差异进行界定、协调与处理，企业进行纳税处理时遇到的难点基本上都有明确的核算标准，这需要花费一定的成本。

人力成本，财务会计与税务会计分离时，企业需要设置专职的税务会计人员，税务会计核算的工作量会比以前有所增加。其他成本，根据企业具体情况，可能存在其他具体成本开支。财务会计与税务会计的分离度越高，这些成本的开支就越大。

3.2财务会计与税务会计分离收益分析

如果企业是通过对外筹资建立，需要对外提供法定报告，存在公众利益，此时财务会计与税务会计的分离程度越高，取得的收益就越大。具体表现在:首先，税务会计和财务会计分离后各司其职，企业的税务会计信息和财务会计信息质量都将比分离前得到较大提高，而高质量的会计信息对企业领导层的决策可以起到相当大的帮助，从而提升企业的管理效率，进而增加决策效益。其次，税务会计和财务会计的分离能增强企业的涉税核算能力，有助于企业开展更多的、有成效的纳税筹划，帮助企业避免不必要的纳税损失，并且在企业面临多种纳税方案可供选择的情况下，充分利用各种税收优惠政策。

3.3财务会计与税务会计分离成本效益分析

对于需要对外筹资建立，需要提供对外法定报告，存在公众利益的企业，随着财务会计与税务会计分离程度的加大，企业收益随之增加，成本也随之增长，两者之差是企业最终获得的结果，只有它是正值才是企业希望得到的结果，也是企业得以继续生存的前提，如果财务会计与税务会计分离使得企业入不敷出，则企业最终会无法正常生产经营，甚至倒闭。随着分离程度的增大，分离成本会不断增长，而分离收益却会随着分离度的增加而变得增速迟缓，所以，就存在一个""收益一成本""的最大值，这个最大值会根据企业的具体情况而有所变化，但是可以肯定的是这个最大值会在0-1之间并靠近1的位置出现。这也就是在前文所谈到的向会计靠拢的企业，此类企业分离产生的收益大于成本，因此适宜采用财务会计与税务会计相分离的关系模式。?

财务会计与税务会计合一(或者分离程度低)时收益成本分析?

对于不需要对外筹资建立，经营者就是投资者(例如国营企业、个体企业)，不存在对外提供法定报告的企业，其没有公众利益问题，分离前后该类企业的收益将无明显变化，但随着财务会计与税务会计分离程度的加大，所花费的成本却在不断增长，成本大于收益使企业得不偿失。因此企业没有必要非得增大财务会计与税务会计的分离程度，完全可以向税法靠拢。因而该类企业的""收益一成本""最大值会出现在0-1之间靠近0的位置。这也就是在前文所谈到的向税法靠拢的企业，所采用的是财务会计与税务会计合一的关系模式。

参考文献

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认识，分析了财务会计与税务会计的区别与联系，提出了财务会计与税务会计应实行适当分离，并实现财务会计与

税务会计的有效协调。

关键词：财务税务会计分离协调

一、对财务会计与税务会计的基本认识

财务会计是会计的一个重要分支，是一门记述性、

分析性和信息系统的学科，对生产经营过程中的经济活

动进行核算和监督，以提高资金利用效益的一种经济管理

活动。税务会计是以税收法规为依据，按照会计准则和会

计制度的基本要求，运用会计的专门方法，对企事业单位

经济活动中的涉税事项进行核算和监督的一种专业会计。

通过自己长期从事企业财务管理和参加税务会计师

的学习，我认为财务会计与税务会计有以下区别与联系

（一）财务会计与税务会计的区别

1、财务会计与税务会计体现为两种会计制度的目标

财务会计与税务会计的目标是不同的。财务会计目

标是向信息使用者提供能真实、客观、公允地反映企业

财务状况和经营成果的财务报告；而税务会计的目标是

保证财政收入，调节经济公平、社会分配。两者目标不

同，必然使会计收益与应税所得发生重大差异，并且认

为力图缩小两者差异的努力是不可能成功的。

2、财务会计与税务会计体现为两种核算原则

财务会计核算的是企业全部的资金运动；而税务

会计核算的是狭义的税务资金运动过程。财务会计以权

责发生制为基础，以应收、应付作为确认收入、费用的

标准，能使收入费用恰当的配比，合理确定各期经营成

果，使会计信息更加准确；而税务会计主要以收付实现

制为基础，比应收、应付标准更加准确，既操作简便，

又可防止纳税人偷税漏税行为。在我国，由于税收政策

和会计政策同出于财政一个"口子"，这种核算原则上

差别的协调体现的更为充分。

3、财务会计与税务会计体现为两种会计制度的程序

财务会计规范化的程序是"会计凭证―会计账簿―

会计报表"的顺序。凭证、账簿、报表之间有密切的逻

辑关系。税务会计按照道理也可以遵循这个程序，但没

有规范化的要求，企业一般在期末借助于财务会计的数

据资料，按照税法规定调整，据以编制纳税申报表。

4、财务会计与税务会计体现为两种会计制度的要素

财务会计有六大要素：资产、负债、所有者权益、

收入、费用和利润。这六大要素是会计对象的具体化，

财务会计反映的内容就是围绕着这六大要素进行的；而

税务会计的要素有四项：应税收入、扣除费用、纳税所

得和应纳税额。这里的应税收入、扣除费用和财务会计

中的收入、费用不一定相同。在确认的时间、范围、计

量标准和方法上也可能发生差异。

5、财务会计与税务会计体现为两种会计制度的法律依据

财务会计主要依据的是会计准则和会计制度，税务

会计主要依据的是国家税法。两者因其法律依据不同，

固其收入确认范围与确认时间不同，从而造成会计收

益与应纳税所得的重大差异，为分别核算和反映这种差

异，财务会计与税务会计应适当分离。

（二）税务会计与财务会计的联系

税务会计与财务会计同属于会计学科范畴，二者

相互补充，相互配合，共同对纳税人的生产经营活动进

行核算与监督。在会计主体、记账基础、核算方法等方

面二者具有相同之处，税务会计植根于财务会计，是会

计与税收共同发展的产物；财务会计是税务会计的前

提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理

加工和必要补充。在我国，政府与企业、企业与企业的

关系显然不同于自由资本主义国家，政府既是企业的所

有者，又是企业的债权人，同时又是宏观经济调控的指

挥者和国家税收的征收主体。企业与企业之间也是同属

于一个出资人，经济体制的特殊性注定我国会计更强调

协调统一，强调服务于税收工作的需要。《会计法》、 《税收征收管理法》等法律法规的条文充分反映了财务

会计和税务会计高度重合，财务会计的目标服务于政府

税收工作需要的特点。

二、财务会计与税务会计的适度分离

（一）财务会计与税务会计过度分离存在的问题

由于我国企业会计利润与应税所得之间差异项目过

多，加之企业会计制度和企业所得税制度的许多规定与

我国社会主义市场经济环境和WTO规则不协调，因此可以

断定我国财务会计与税务会计存在过度分离的现象。

1、税法对财务制度的强化以及对企业违法违规处罚

的加重与税收宏观调控功能不匹配。

2、内外两套所得税制度的存在难以体现公平原则，

也不符合WTO国民待遇原则和非歧视原则。

3、新的企业会计制度中存在过度使用谨慎性原则的

现象，为企业人为调节利润提供了较大的空间。

4、税收优惠政策加大了地区经济发展的不平衡。

（二）应注意财务会计与税务会计的过度分离对税

收监管的影响

首先，从企业角度看，财务会计与税务会计的过度

分离带来会计信息的复杂化。财务会计与税务会计的过

度分离不仅加大了纳税人的成本，同时也增加了企业规

避税收监管的可能性。企业会计人员进行会计核算和纳

税申报时，会计核算应该根据会计准则和会计制度中的

规定进行处理，而纳税申报时要依据税收法规、法律中

规定的税收政策要求进行处理，由于存在大量的政策差

异，对存在的差异进行调整成为一件难度较大的工作。

与此同时，有的企业还利用税收制度与会计制度之间的

差异偷逃税收，采取各种方式规避税收，减少纳税，导

致会计失真现象蔓延，社会财务诚信危机，税收流失。

其次，从税收机关的角度看，财务会计与税务会

计的过度分离加大了征税人监管的难度。财务会计与税

务会计的过度分离加大了征税的成本，使税收监管的专

业化要求愈来愈高。纳税的计税依据确定和应纳税额计

算，一般都要以会计核算为基础，当会计制度与税法之

间存在大量的差异时，税收征管如稽查的首要任务是在

大量的会计信息中鉴别其真实性，如果还采用过去的方

法，偷逃税的查获率会大大降低。这不仅仅对税务人员的

业务素质提出了更高的要求，也对税收征管和稽查的制度

建设，管理的程序以及征税的方式都提出了新的要求。

综上所述，财务会计与税务会计应该实行分离，但

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二者分离应该适度。

（三）财务会计与税务会计应实行适当分离

为了实现我国的财务会计与税务会计适当分离，保

持两者在一定程度上的协调，有必要改进现行的企业会

计制度与企业所得税制度。

1、适当改进企业会计制度

首先，在当前我国市场经济制度有待完善，资本

市场发育尚不成熟，企业会计舞弊行为比较普遍的情况

下，暂时取消对在建工程、固定资产、无形资产计提减

值准备的做法，倡导企业采用固定资产加速折旧的方

法，改进无形资产的摊销方法，不失为明智之举。

其次，应对企业贿赂支出及因违法违规而支付的

罚款、罚金和滞纳金应查明原因，追究相关责任人的责

任，由相关责任人承担全部或部分损失。

2、适当改进企业所得税制度

首先，改进税前扣除项目中限制性项目的标准和禁

止性项目的范围，取消统一的计税工资标准，企业的工薪

支出及"三费"计提采用外资企业现行办法较为可行，企

业资产减值准备的计提标准应与企业会计制度的改革相协

调，业务招待费和广告费的列支标准应尽可能简化。

其次，统一内外资企业所得税制。消除内外资企业

间应税所得计算的差异，实行统一的企业所得税制度，已

成为业内人士的共识，也是我国税制改革的必然趋势。

三、实现财务会计与税务会计的有效协调

（一）财务会计与税务会计关系协调的基本思路

我国会计制度体系的建立是在借鉴了国际会计准

则的基础上完成并不断修正和完善的。会计目标是多元

化的，强调为投资者、债权人、政府管理者等相关利益

人服务，而会计信息对税收提供支持，仅仅是其目标之

一。但是我国的市场经济还处在不成熟的发展阶段，在

会计制度的建设中应强调会计信息的宏观经济管理服务

职能，而不仅仅是为投资人和债权人服务。所以，我国

会计制度与税收法规关系的处理，不能完全照搬美国等发

达国家的做法而应该结合我国的具体实际进行。在具体的

协作思路上，我们认为，在我国税收监管体制不完善的现

状下，会计制度也应该体现"会计信息服务于宏观经济管

理"的目标；另一方面，在制度设计中应该利用"税收工

作存在很大的会计信息依赖性"以及"税收对会计信息的

反馈作用"来实现税收法规与会计制度的必要协作。 （二）财务会计制度与税收法规的协调方式

我认为《中华人民共和国税收征管法》中提出的企

业计算缴纳税款的总原则，可以作为二者协调的一个起

点。两者的差异与协调是一个不断博弈的过程，二者的

协调必然要以其中一种规范为主要参照，进而做出合理

的调整。协调的过程要依据业务性质的差异采取不同的

标准，在差异分析基础上对会计制度与税收法规的协调

提出以下思路：

1、财务会计制度与税收法规的协作是一个相互协调

的过程

会计改革与税收改革总是相伴而来，会计与税收都

要适应经济发展和经营的现实需要而做出各自相应的调

整。但一般而言，会计制度较为先行，尽管由于不同的

业务有不同的协作要求，税收法规在制度层面上应当积

极谋求与企业财务制度的协调；另一方面，会计制度一

定要关注税收监管的信息需求，在会计制度与税收法规

的协作中发挥会计对税收法规的信息支持作用。

2、要加强财务会计制度与纳税法规之间管理层面的

合作与配合

会计与税收的法规制定和日常管理分属于财政部

和国家税务总局两个不同的主管部门，在法规的制定和

执行过程中很容易产生立法取向的不同，所以两个政府

主管部门之间加强沟通合作是会计和税法在规章制度制

上进行协作的一个重要保证。与美国等发达国家其会计

准则由民间机构制定不同的是，我国的会计准则由政府

制定，因此部门之间具有沟通优势。加强两个部门之间

的沟通和配合，设立由两个机构代表组成的常设协调机

构，不论在法规出台前还是执行过程中都加强联系，有

利于减少不必要的差异损失，有助于加强两者的合作，

这同时也是加强会计界与税务界相互宣传的一个重要媒

介，也可以提高会计制度与税收法规协作的有效性。

3、会计要加强必要信息披露对税收的支持

我国会计制度建设除了要解决具体业务规范制订

外，还要加快针对宏观管理目标的信息披露方面的制度

建设，使会计信息得到全面、充分、准确的披露。税务

信息的非公开性也使税会关系的相关研究面临很大的数

据障碍，进一步的探索尤显艰难，应该利用数据分析优

势使会计制度与税收法规的协作进一步深入。

4、企业财务会计制度和税收法规在具体实务操作上

的协作可以根据不同的差异类别采取不同的标准导向

对会计处理比较规范的业务，两者的协作要使税收

在坚持自身原则的基础上，与会计原则作适当的协调。

另外，对于我国会计处理还不规范、甚至存在规制空白

点的业务类型，首先要规范和完善会计制度的建设，并

同时考虑与税收的协作问题。由于其会计制度本身不够

完善或缺少有效的会计规制，则这些业务类型协作中的

税收的处理难随其行。目前如果硬性加强会计制度与税

收法规的协调，只会带来日后发展中更大的不确定性，如

对企业并购，以及资产证券化等业务的处理，所以要首先

在会计制度建设方面加快步伐，使业务处理逐步规范化。

四、结论与建议

财务会计与税务会计分离与协调所要求的现实基础

表明：会计人员必须努力提高自身的业务素质，熟悉会

计制度和税法知识。会计相对于税法而言，分离是实质

性的、内在的；协调则是形式化的、外显的，我们必须

认识理解，加以领会。财务会计与税务会计的分离对外

部审计和中介服务机构提出了更高的要求，同时也会使

会计师们可以凭借其职业优势对这种观点实施更多的判

断，即所谓"公允表达"，这显然有助于弥补企业会计

对于会计原则认识和税收法规知识的不足。

总之，通过全社会的共同努力，必然会为财务会

计与税务会计的切实分离与有效协调提供良好的运作环

境，也必然促进我国企业会计制度的进一步完善。

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