财务会计基本职能范文

导语：如何才能写好一篇财务会计基本职能，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、基于能力本位的课程是高职人才培养模式的根本基础

现如今，大部分高职院校的专业课内容会让学生以取得毕业证书和技能相关证书为最终目的，特别是会计专业尤为重视证书。而教程的学生成绩大都以合格为标准，就算有手动实践课，也是根据证书会考的内容不断让学生练习，这样只是为了考试而考试的教育模式和观念造成了理论和实践的单薄与分散。虽然很多学生成绩优秀并且得到了毕业证书和技能证书，但是却没有从事会计岗位当一名合格的会计人员，因为没有经验，所以应届实习生需要经过用人单位培训一段时间才可以正式工作，但这样浪费公司劳动力，精力和资金。因为真正在社会工作，会计这个职业繁复不稳定，不是学生在课上学的固定样板课程，因此为了合理规划学生的职位生涯以及符合公司需求，高职院校必须把现有的人才教导方法取其精华去其糟粕，以能力为本位，着重教导学生自身的手动操作能力，以能力本位作为教学理念的课程模式，在教学课程中高效的让专业理论知识和手动操作联系连接起来，全面提高学生的专业技能，然后接轨现在社会的需求标准。

二、能力本位视角下的教学分析

一门技能课需要确定应学习什么，因为对于职业技术教育来说，这决定了这门课程学生需要学什么能力学多少，这就是能力需求。其标准是由工作能力，技能，素质要求等部分来规定。教师在讲解课程时，最关键的地方是需要全部了解高职学生的特点，知识面，学习状态。如果不明白学生类型，就算课程上的再好，也无法在过程中调动起学生学习的兴趣，这样的教学课程是失败的。

目前，因为高职教育学校的大规模的扩建，招生，所以放低对学生质量的要求。大部分高职学生来源于中专，普通高中生，技校等地方，他们因为升学成绩不高，文化基础低下，多年学习成绩不理想，让学生对理论课程有了厌倦感，因为内心自卑对自己不抱有希望，和本科学生对比，高职学生的自我期望值很低，只有少部分人还有期望升本的积极心态，这都是因为很多人对高职理解模糊，而且社会也对高职存在严重的偏见。虽然高职学生理论课程不感兴趣，但是他们对有手动操作的实践课却意外的积极感兴趣，操作能力较强，因为进校之前就了解过从事的职业在社会上的发展，所以按照这个职业规划学习课程内容，这是具有很强的目标性和主动性。

三、以工作过程为导向的模块式教学内容设计

根据《财务会计》课程的内容主要为工学结合、任务驱动为中心思想，按照高职学生的特性和本教程的教学目的，其课程主要是“知识”转变“工作”，本着“够用”为特色，“实用”为目标的课程内容，其课程从工作单位需求为始，研究社会单位的主要工作需求，然后变成“融学习过程为于工作过程”的学习场景，按步骤解析每个学习场景所要学习的内容如：知识，技能和职业素养要求。整个课程教学内容全来自于工作过程，表现出了高职教育的操作性和职业性，重点教导学生的就业能力，满足学生工作和发展的需求。

四、以职业能力为中心的教学方法

在课程教学中，灵活运用多样教学手段，这样可以有效调动起学生对学习的热情和兴趣，除了运用传统的教学模式外，还需要选用任务驱动法、角色扮演法、情景教学法、案例教学法等。结合这些方法的综合使用，以学生为主体，让学生在模拟的工作环境中完成真实的工作任务。比如在《财务会计》教程“短期借款业务”这一项内容中，选用任务驱动等多样教学模式进行教学。

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关键词：财务会计；目标的内涵；确定因素

中图分类号：F232 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-01

财务会计的一个重要理论基础，就是财务会计目标。所谓财务会计目标，就是指对财务会计能力层次的目标。财务会计目标不仅只是理论，更是实践问题。财务会计目标虽然是人们的主观意愿，但是其也不单单只是主观问题，财务会计目标的内容会随着历史经济、政治、法律和社会现状等因素的改变而发生改变，是基于主观但是也受客观影响的性质。在实践工作中，财务会计目标有着重要的指引意义和实现价值。

一、财务会计目标的基本内涵

财务会计目标的含义在会计理论界没有得到一个公认的解释，所以对于财务会计目标的研究，相关人员至今是各抒己见。在整个会计理论界中，财务会计目标主要分两个研究派别，分别是受托责任派和决策有用派。受托责任派的观点是，财务会计目标的意义就是用合理的方式表现出委托人委托的责任和受托人对责任的履行情况。而决策有用派的观点则是，财务会计目标的意义就是给使用会计信息的人带去对相关决策有用的信息。事实上就是，会计应该给目前使用会计信息的人提供对他们决策有实际作用的信息。

这种理论的依据是，在资本市场介入我国市场、资源所有权与经销权不再是一体的情况下，拥有资源的人会更关注自己投资的企业在资本市场上的经济效益，而忽略了合理管理资源。决策有用派比起受托责任派，更关注会计和信息的联系，要求信息可以进行及时预判和反馈，更注重和企业未来现金流量相关的信息。受托责任派和决策有用派在相互之间存在一定的联系，受托责任是实际目标，而决策有用是形式目标。会计的诞生和发展，就是受托责任在推动，财务会计的最终目标，就是提供有用的信息。结合我国的国情来看，决策有用类型的财务会计目标更加适合现状。

二、确定财务会计目标的方式

（一）财务会计目标要根据财务会计的实际情况来明确

会计在特定的环境下生存，而环境也会受到会计的影响发生变化，在不同的历史背景下，会计生存的会计环境不同，因而财务会计目标也会不同。会计的进步与发展，其重要因素就是会计环境的改变。所以在明确财务会计目标的时候，必须结合当前的会计环境来讨论。

现代产权理论、公司制的发展极大程度上影响到受托责任观的发展。从受托责任观的财务会计目标来说，会计应该将会计在经管中受到委托责任的实际情况以及近一段时间来财务的状况和公司业绩提供给使用会计信息的人，从而准确的判断出当前的管理经营模式是否符合市场环境，所以对会计信息需要足够的客观。会计只需要记录企业目前为止历史的经济事项，使用历史成本计量方式进行会计计量。

在资本市场介入我国市场、资源所有权与经销权不再是一体的情况下，股东和债权人更多关注的是投资在资本市场的经济效益和风险性，对受托责任履行的质量关注度下降。若是潜在投资人也被列入使用财务信息的人当中，那么财务信息可以就关于是否应该投资为他们提供有效的建议。决策有用观以这个作为目标，会计在确认信息的时候，不仅仅要对历史存在的经济事项做记录，还要对尽管还未发生但是对公司已经存在一定影响的经济事项做记录，从而更好的满足使用财务信息者的需求。决策有用观认为会计计量过程中，应当将企业的财务状况和经营成果的动态发展展现在会计报表上，不仅使用历史计量的方式，同时也要使用其他的计量方式。而会计报表也应该全方位的提供对使用信息者有效的信息。

受托责任观也好，决策有用观也罢，其都是顺应国家当前经济环境的。目前，由于美国强盛的资本市场和企业运行体系影响，美国的主流观念是决策有用观。而我国的经济环境并不同于欧美国家，所以在经济市场中，政府存在着一定的主导作用。

（二）财务会计的智能高低决定了财务会计目标能有多大范围的实现

在信息论和系统论的基础上，会计其实是一个主要提供财务信息的信息系统。财务会计目标其实就是财务会计这个大系统运行成效的最大期望值，所以主观上的期望会影响到财务会计目标的具体定义。

目前看来，财务会计的职能范围由“反映、监督、评判、预估和决策”这五大块组成。反映和监督是会计的基本职责，“反映”指的是会计通过记录、计算和报告货币情况，记录所有企业历史发生过的经济事项并总结成会计信息。这些会计信息包含的是企业历史存在的财务状况和经营成效，资产、负债和资产所有者权益的变化都记录在其中，同时还囊括了费用的产生、经济效益和利润分配等信息。

至于“监督”，是指会计在核算信息的时候，要注意查看企业的经济事项是否都符合相关的法律法规，并且客观合理。在这个过程中会计一般是以国家的相关政策、法律法规作为基础，审查企业经济事项的相关数额，并将审查过后的数据进行整合，形成可以反映A算计划执行成果的报表。除了上述两个基本职能，会计信息使用者在了解会计信息，并做出分析之后，再结合会计信息的具体内容，才可以实现评判、预估和决策这三个职能。财务会计这个信息系统，可以将历史发生经济事项的相关数据整合成会计信息，进而提供给使用会计信息的人。明确财务会计目标不仅要满足使用信息者的需求，也要结合会计的自身职能。

三、结语

现代会计理论的出发点，就是财务会计目标。财务会计目标同会计环境的关系是：财务会计目标的决定因素就是会计环境；财务会计目标同会计职能的关系是：财务会计的职能高低决定了财务会计目标的实现范围；财务会计目标同会计信息质量特征的关系是：财务会计目标能否很好的实现，由财务会计信息的质量高低决定。

参考文献：

[1]贾予芳.企业财务会计中的不确定性因素解析及其应对方法[J].经营管理者，2015，34：28.

[2]于永杰.浅析财务会计目标的实现范围与程度[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2011，06：88

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关键词：内部审计监督　企业财务会计　会计监督　会计舞弊

一、新《会计法》对会计监督和内部审计监督从法律上作了明确规定

会计监督是会计工作的核心；各单位要建立相互分离、相互制约的内部控制制度，为会计依法行使监督权创造一个良好的环境；会计资料要实行定期的内部审计；要加强对会计监督工作的再监督，在整个经济监督体系中内部审计监督与会计监督共同完成对经济活动监督的任务。会计监督是会计人员必须履行的基本职责之一，在实际工作中它与会计核算相互交叉密不可分，会计不能离开核算而孤立地进行监督，所以一切财务活动只有通过会计核算和会计监督这一重要程序之后，才能得以认可和实现。

新《会计法》在强调了会计监督的同时、也为内审监督工作提供了法律依据。它的颁布和实施为内部审计监督的健全提供了契机，使内部审计监督、评价有了更为科学完善的尺度。内审监督是内审人员对会计监督的再监督，是审计人员根据国家法律、法规和政策规定，采用一定的程序和方法，运用专门的专业技术知识对本单位及其下属单位经济活动的合法性、合规性、合理性、效益性以及反映经济活动资料的真实性进行审核、鉴证、评价并提出改进工作建议的一种经济监督活动。

二、财务会计与内部审计的关系十分密切

我们把会计与审计的职能、对象、任务、原则进行比较，从中可以看出：会计的最基本职能是对经济活动的反映、控制和监督费用开支，审计的最基本职能是对经济活动进行监督。会计的对象是商品生产条件下的价值运动，审计的对象是财务的收支和经营管理的效益。会计的任务是加强经济管理，提高经济效益；审计的任务是审计监督，完善管理。会计的基本原则是统一性、真实性、政策性、社会性，审计的基本原则是独立性、依法性、权威性、客观性。通过比较，可以看出：

1.会计与审计都具有监督的职能，而会计主要体现在事中监督，审计主要体现在事后监督。这两种监督相辅相成，相得益彰，各负其责，密切配合。

2.会计与审计都具有共同的目的，即预防和防止违法违纪行为的发生，健全制度，加强管理，提高效益。

3.会计与审计在对象、基本原则方面都有许多相似之处。从发展史看，审计是从会计衍生来的，又是以会计为基础和对象的。审计源于会计，反过来又监督会计。会计由于其本身的特性，直接面对货币资金，虽有审核监督职责，由于各种原因，致使会计监督带有一定的局限性使个别思想不健康的财务人员以权谋私、贪污挪用等案件时有发生。而审计监督比较超脱，是依法独立的监督。

三、内部审计的必要性

一方面，内部审计能更深入组织内部，从而达到防范会计舞弊目的分析会计舞弊的行为实质上是主观化、个性化的，如果刻意掩饰那就很难被观察到。内部审计人员根植于组织内部，与组织成员广泛联系、密切接触，先天融为一体，对组织文化、管理理念、经营哲学、人员素质最为了解，在有效防范舞弊发生等方面，内部审计具有外部审计无法比拟的“天然优势”。另一方面，内部审计在治理会计信息失真。内部审计可以通过自己的监督工作，发现并纠正存在的问题，督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法，严格执行制度规定，对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时地真实地披露会计信息，保证财务报告的真实可靠性。其次，内部审计职能的全面实现，有利于降低企业风险，提高企业经济效益，进而促进会计信息质量的提高。

四、内部审计和财务会计对企业的意义

1.内部审计对于公司治理的意义

公司治理是一组规范公司相关各方的责、 权、利的制度安排，是现代企业中最重要的制度架构。从狭义上讲，它是指公司的决策者、执行者和监督者之间的制度安排。从广义上讲，它是指关于公司的投资者、经营者、劳动者和监督者的权利、义务、责任及与外部关系的法规体系。因此，公司治理的本质是规范公司各利益相关者之间的一种契约关系。治理结构完善的公司一般设有股东大会、董事会和监事会。股东大会是公司的权力机构；董事会是决策机构，是公司的核心领导层及法定代表，负责制定公司经营目标，委托和监管经理人员，决定经理人员的报酬，协调公司内部关系及提成分配方案等；监事会是监督机构，由股东和雇员联合组成，有参与股东会会议、监督、审核、交涉和诉讼等权利；经理层是执行机构，受聘于董事会，在授权范围内拥有对公司的管理权和权，负责处理日常经营事务。

2.财务会计是企业之间经济联系的纽带

在当今信息时代，财务会计是按照特定的会计准则或会计制度对企业的经济活动进行核算和监督，即单纯地提供信息和解释信息，为实现现代企业管理目标和经营目标服务。要实现上述目标，企业必须有明确的财务管理目标。目前人们通常认同的财务管理目标有三个：产值最大化，利润最大化，股东财富最大化。所以企业财务管理目标必须科学合理。企业所有者、债权人、职工、政府是企业财务管理目标利益集团的主要成员，他们必须对企业有投入，同时分享企业利益、承担企业风险。事实上，市场经济是一个具有广泛联系的社会，市场把各个孤立的经济主体联结为一个整体，会计记录反映这种经济活动。企业之间需要相互交易，以满足各自生产经营的需要，交易者之间的交易行为，形成了经济空间的联系。财务会计工作是对交易行为中的交易时间、交易内容、交易数量、交易价格等进行记录，实际上是对企业之间经济联系的记录。所以，财务会计是企业之间经济联系的纽带。

[参考文献]

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一、法务会计与财务会计的联系

（一）法务会计与财务会计都属于应用会计学

会计学可分为理论会计学和应用会计学，其中理论会计学包括会计理论、会计史等；应用会计学包括财务会计、管理会计、国际会计、法务会计及成本会计等，可见法务会计作为会计学的一个分支，与财务会计都属于应用会计学。

（二）财务会计是法务会计产生的前提和基础

财务会计为信息使用者进行经济决策服务，法务会计为法律工作者处理法律事项服务，因此它们都属于会计服务活动，其最终成果（财务报告与专家意见）所依据的事实材料都来自于各项经济活动。但案件所涉及的财务会计业务通常是由会计事项和会计活动组成，而法务会计活动本身是对案件涉及的会计事项或会计活动进行检查、验证和鉴定，并据此作出判断，发表专家意见，通常是在财务会计工作基础上开展的。因此，财务会计是法务会计产生的前提和基础。

二、法务会计与财务会计的区别

（一）主体不同

财务会计是为某一特定主体（会计实体）服务的，要对特定主体（企业、事业、机关单位等）的经济过程和结果进行确认、计量、记录和报告。法务会计的主体不是单一主体的单一会计，而是更广泛意义上的会计，凡经济纠纷、诉讼案件中涉及到会计事项的认定、判别，均与法务会计有关。法务会计的空间范围主要存在于三大领域：一是企业、行政、事业单位；二是社会中介机构（律师事务所、会计师事务所、审计师事务所）；三是司法机关（检察、公安机关和人民法院等）以及政府审计部门、纪检部门。

（二）职能不同

会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能。财务会计有核算、监督两项基本职能。核算职能侧重对事实的描述，主要是对某一特定主体的经济活动过程进行确认、计量和记录，对其结果进行报告。监督职能侧重于纠正偏差，主要是依据一定的标准和要求，对特定主体的经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，以达到预期的目的。财务会计的这两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础；而会计监督又是会计核算质量的保障。法务会计职能的作用范围则远远超出了财务会计，不仅局限于确认、计量、记录和报告，而且在解释财务问题、强化会计的控制职能、收集会计数据以提供诉讼支持、保护和惩戒会计职业人士以及其他有关人士等方面也能提供信息支持。

（三）目的不同

法务会计与财务会计虽然都有“会计”二字，但二者的目的却有着天壤之别。财务会计的目的是着重向会计信息的使用者（投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众）提供对经济决策有用的信息，能反映企业管理层受托责任的履行情况，所提供信息具有公开性。而法务会计提供信息的目的在于完成受托责任，它是对经济活动（或者经济纠纷）中的法律责任问题进行调查、取证、提出专家性意见，为法庭、仲裁或鉴定机构提供相关证据。会计

（四）内容不同

财务会计的内容是用财务会计的理论和方法进行确认、计量、记录和报告的一般会计事项，具体分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。法务会计的内容则取决于各国法律体系的完善程度及法律、法规对经济活动、经济行为、财产资源等规定的详细程度，因此，不同国家及同一国家的不同时期，法务会计的内容都有所不同。我国学者对当前法务会计内容的认识较为统一，认为主要包括以下几个方面：（1）税收理算会计；（2）债权、债务理算会计；（3）保险赔偿理算会计；（4）社会公正会计；（5）物价会计；（6）基金会计；（7）司法会计；（8）海损事故理算会计；（9）社会保障会计。

（五）工作程序和方法不同

在工作程序上，财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序。财务会计的工作程序即会计循环可概括为七个环节：（1）审核原始凭证，编制记账凭证；（2）过账；（3）结账前账项调整与结账分录；（4）对账；（5）试算平衡；（6）结账；（7）编制财务报告。各环节具有连续性和继起性，且凭证、账簿、报告的格式、内容、编报程序与要求多由国家统一规定。而法务会计服务对象的复杂性，决定了其工作程序的特殊性，大多是从接受受托责任到事件结束工作报告的报出，不存在会计期间的连续性，更不需要继起性。一般来说，其工作程序应包括：（1）会见委托人，明确受托责任；（2）初步调查，收集有关资料；对受托任务进行风险评估和预测；（3）制定行动计划，包括实施的策略、步骤、方案等；（4）获得证据材料；（5）计算、分析；（6）报告，即将法务会计工作的最终结果以报告的形式系统表达出来。

在工作方法上，财务会计大量使用会计核算方法、会计分析方法。法务会计作为一门复合性学科，不仅使用会计的方法，有时还大量使用审计的方法、统计的方法（如抽样分析法等）及收集证据的方法等。常见的方法有：审阅查验法、关联核对法、座谈询问法、实物勘察法、分析比较法、综合计算法等。

（六）执业规范不同

实现财务会计目标的关键在于保证财务报告的质量，因此需要有专门的会计规范。财务会计人员在处理经济业务活动的过程中，不仅要遵守《会计法》的有关规定，还要受到统一会计规范（如会计准则、会计制度、会计基础工作规范等）的约束，其中，企业会计准则是国际上通行的一种会计规范形式，我国的企业会计准则分为基本会计准则和具体会计准则。法务会计的执业活动涉及三个规范，即会计准则、法务会计准则和专家证据准则（谭立，2006），前两者为会计行业规范，后者为法律规范，三者关系密切，又相互区别。法务会计工作就是将会计语言记录的财会事实翻译成法律语言表述的案件事实，也就是说财会事实经由法务会计之手以专家意见形式送达法官手中，成为其认定案件事实的证据。在这一过程中，法务会计准则作为会计与法律两个职业的联结纽带，起到了由会计准则通向专家证据规则的桥梁作用。目前世界上除了美国、加拿大等少数国家制定了有关法务会计准则外，许多国家的法务会计业务活动都是参照审计准则执行，但制定统一的法务会计准则仍是必然趋势。只有建立健全法务会计准则，才能使法务会计工作有规可循、有章可依，才能保证执业质量，提升职业信誉，才能实现法务会计准则与法律法规、准则和惯例的联系和沟通，指引法务会计健康发展。2006年初，我国财政部颁布了1项基本会计准则和38项具体会计准则，这一准则体系已基本上与国际会计准则趋同，中国注册会计师协会完成了48项审计准则的制定或修订工作，标志着我国的企业会计、审计准则体系已基本建设完成，为建立法务会计准则提供了基础性框架。

（七）报告不同

财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。法务会计报告是法务会计工作者根据有关的财务会计资料、卷宗材料，以及其他相关的资料等，对案件或纠纷等法律事项所涉及的财务问题进行解释、说明，并作出专业判断所形成的一种书面结论性文件。法务会计报告与财务会计报告有十分显著的区别：

1.用途和使用者不同。财务会计报告的用途在于为投资者、社会公众、政府机构等利益相关者提供经济决策所需的相关会计信息；而法务会计报告适用于诉讼实践，为法律事项承办人、当事人等提供认定相关财会事实的专家证据。

2.反映的范围不同。依据“会计主体假设”，财务会计报告所反映的财务事实仅局限于某一会计主体的相关经济业务；而法务会计报告不存在“会计主体”的限制，它是依照法律事项来划定空间活动范围，凡是法律事项涉及的会计事实都必须查清、核实，并向委托人报告。可见，财务会计报告与法务会计报告所反映的事实范围差异较大。

3.内容和格式不同。财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表。常见的财务会计报告是以格式报表为主题，表注及相关信息和资料作为辅助，其中每张报表都有固定的格式要求。而法务会计报告的内容反映了法律事项所涉及范围的财会事实，通常情况下，法务会计报告的基本内容应当包括引言、对财务会计资料的分析论证过程和最终的结论等。如果报告人占有资料不充分或资料很少，也可发表“无法作出明确结论”的报告结果。不同经济纠纷或案件的性质、内容不同，所依据的法律规范不完全一致，因此，法务会计报告没有固定格式，通常是根据不同的业务对象和使用对象，按委托人的要求分别采用不同的格式。

4.时间要求不同。依据“持续经营假设”、“会计分期假设”，财务会计报告作为对企业不断发生的经济活动和资金运动的分期综合反映，具有时间上的连续性。而法务会计是在涉及会计领域的经济纠纷和诉讼发生时，对财务事项中涉及的法律问题进行解释与处理，着重于向法庭提供临时的审计证据。

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关键词：财务会计目标；财务会计职能；财务会计信息质量

财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，即期望会计达到的目的或境界。会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。目前在我国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状态。笔者认为，必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辩证认识财务会计目标。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。

一、问题的提出

1978年，美国财务会计准则委员会颁布了第1号财务会计概念公告《企业财务报告的目标》，开始以会计目标为起点研究财务概念框架。从此，会计目标理论受到学者们的密切关注。会计目标理论作为会计起点理论为广大学者所接受，会计目标理论的研究也就具有理论意义了。理论是什么？《韦氏新国际词典》对理论的定义是：“一套紧密相连的假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，它构成对所要探索领域的可供参考的一般框架”。所以，作为会计起点理论，会计目标理论也必须有一个逻辑一致的框架。会计目标理论也只有在一个科学的理论框架内研究才更具科学性和完整性，才能使会计理论大厦根基更为牢固。会计目标理论框架问题研究由此提出。

二、财务会计目标的内涵

对于财务会计目标的内涵，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点，财务会计目标的研究在目前仍然处于各抒己见、尚未有定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为，受托人接受委托，对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。笔者认为，决策有用和受托责任是互有关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。考虑我国的现实国情，笔者认为，我国会计目标的现实选择应定位于决策有用。

三、财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能

财务会计作为一个信息系统，在考虑会计信息使用者的需求情况下，只能从力所能及的范围方面来探讨会计信息的有用性或财务会计目标。脱离财务会计信息系统力所能及的范围来讨论会计信息的有用性或会计目标，在财务会计信息系统没有相关职能的情况下追求会计信息的有用性，其最终结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息使用者遭受的金融风险、投资风险、决策风险的替罪羊。影响投资和决策的因素是众多的，会计信息只是其中之一，而且也不一定是决定性的因素。在某种程度上，即使是财务会计信息系统正常运转，得出的财务会计信息也真实、可靠，但债权人和投资者等会计信息使用者也可能由于其他因素的综合影响而蒙受损失，使原本为有用的财务会计信息成为无用。

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关键词：信息环境 财务会计 管理会计 结合 优势

企业的外部环境日新月异、瞬息万变，面对这样的外部环境，企业的发展前景将何去何从？企业的生存压力也将越来越大。21世纪，是现代信息技术高速发展的时期，各大企业纷纷从国外引进先进的管理思想、管理技术以及专业人才，并以此来推动企业核心竞争力的提升。现代信息技术的快速发展与网络技术的不断普及，使现代企业的管理模式也正在发生着明显的变化与进步，财务会计与管理会计这两个看似孤立的两项管理工作的有机结合、相互渗透，可以充分发挥它们的优越性，二者的结合有效的实现了企业各项资源的优化配置，在降低企业成本的同时提高了企业的经济效益，增强了企业的核心竞争力，为企业的健康、持续发展奠定了坚实的基础。

一、财务会计与管理会计相结合的基础

（一）起源的一致性奠定了二者结合的历史基础

早在几千年前的原始社会，就已经开始税收的汇算、审计、绩效考评等较为原始的会计活动。虽然由于历史资料的残缺，无法对这些记载的真实性进行核实，但是，我们都知道在我国漫长的奴隶社会、封建社会中，会计活动的存在是确实有据可查的。例如：西周时期就开始有专门负责会计工作的“司会”这一官职，官厅会计制度也比较完善，已经形成出纳与会计分工的制衡机制，并有了专门的凭证与记账方法。在我国民间从事经济活动的那些商人、地主等，需要对自己的财产与收支情况进行统计，于是就产生了专职的会计人员――账房先生。通过对古代会计制度的考察与研究后发现，最原始的会计活动中不论是政府的会计还是私人的会计都具有双重的目的，即：及时了解收支的情况、并根据实际情况做出恰当的决策，对相关人员进行监督。这就与现代的管理会计功能具有异曲同工之处，因此，会计从其产生的第一天开始就具有了现代人们所说的管理会计的职能。可见，财务会计与管理会计这两个概念的出现与分化，是社会经济发展的必然产物，是会计活动进行外延、拓展的结果，如果站在历史发展的角度来看，二者的起源是一致的，二者的本质具有内在的、天然的融合性，这也是二者相结合的历史基础。

（二）本质的同一性为二者的结合奠定了理论基础

对于会计的本质，国内外的理论界曾经提出了多种不同的认识与观点，但是，这些观点与认识基本上都蕴含、融合了财务会计与管理会计的目标与职能。我国会计理论界关于会计本质问题的理论基础主要包括信息系统论、管理活动论、会计控制论。我国信息系统论的代表人物余绪缨、葛家澍教授认为：会计是旨在提高现代企业与各单位活动的经济效益、加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。不难看出，这一理论实际上是涵盖了现代管理会计的基本职能。最早提出管理活动论的我国的学者是杨纪琬、阎达五教授，他们于上世纪80年代创造性的提出了会计管理的概念，认为：会计不仅仅是经济管理的工具，它本身就具有管理的职能，会计的本质是一种经济管理工作；该理论还很好地诠释了会计的反映与监督这两项基本职能。这种理论并不主张将会计进行割裂，分为统计、会计、审计、财务管理、经济分析等不同的独立的学科，因为在会计出现之前的数千年中，已经蕴含了这些学科的基本内涵与职能的统一。由此可以看出，财务会计与管理会计的本质也是同一的。我国知名的教授杨时展是会计控制论的主要代表人物，他将受托责任论与会计控制系统论进行了结合，然后对会计进行了定义：一个以货币量度、按公认标准来进行计量、控制、认定受托责任的完成情况，以便决策的控制系统。通过对该理论的分析后发现，反映到会计实践中也就是全面预算与管理控制等管理活动，这就是现在所说的管理会计。通过上述的分析不难看出，财务会计与管理会计都是由原始的会计活动中派生出来的不同分支，但是其本质是一致的，在职能上也是相互耦合、相互补充的，可见，从本质上来看，财务会计与管理会计是无法完全割裂开来的。

（三）目标的同一性为二者的结合提供了根本目的

会计的目标主要是会计工作想要达到的境界或者实现的要求。可以将会计的目标分为不同的层次，但是这些目标都是与会计的本质密切相关的。现代企业财务会计的主要工作内容事项是为会计信息的使用者提供财务报告。而会计在现代经济关系中所体现的实际上是加强企业管理、促进现代企业内部资源的优化与合理配置，同时，财务信息的公开能够有效的促进社会资金使用效率的提高，而且更有助于优化社会资源的整体配置。由此可见，财务会计的最终目标可以概括为：保护产权关系、维护相关利益者的合法权益，提高组织的经济效益、改善资源的社会效益。不同于财务会计，管理会计的目标相对明确一些，其实质是一种改善管理、发现和创造价值的管理活动，其最终目标就是不断提高企业的经济效益，从而实现现代企业的价值最大化，通过会计监督职能的发挥，最终实现有效维护企业各产权主体财产权利的目的。通过上述论述可知，财务会计与管理会计一起共同为现代企业管理的总体要求而服务，最终实现会计的原始目标、最终目标，在有效维护各利益相关者的合法权益的同时，促进企业与社会经济效益的提高。

（四）边界的模糊化为二者的结合提供了驱动的力量

近年来，随着企业竞争的全球化发展、商业网络化的发展、知识经济时代的到来、证券市场重要性的提升，都为企业的经营环境带来了诸多变化。这些变化对会计信息也提出了新的要求，企业的会计信息必须具有前瞻性、长期性，并能够面向未来，以便为企业的战略规划、经营决策等提供信息上的支持。随着管理会计理论与实践的发展，逐渐实现了从信息的短期计划与控制向未来的战略规划与战略控制的方向转变。另外，此时财务会计的关注点也由过去的受托责任的历史成本会计转向建立在价值评估与决策目的基础上的公允价值会计。这些转变使得财务会计与管理会计的边界更加模糊化，二者重现结合的趋势更加明显。

二、信息化环境下财务会计与管理会计的结合优势

（一）对外，有效的提升了企业的核心竞争力

信息时代的到来、全球经济一体化发展进程的加快，使得各行各业在其自身的发展中遇到诸多问题。而在信息化环境下，财务会计与管理会计科学、有机、高效的结合，可以大大提高企业的各项管理水平和市场竞争力，可以成为“管理创造效益”的典范，为更好的保障企业各项经济业务的拓展奠定坚实的基础，同时帮助企业积极地融合其他企业的先进管理技术与手段，促进企业的整体化向前发展，相应的企业核心竞争力在经济环境中能得到有效的提升。

（二）对内，有效的改善了企业资产的使用效率

在信息化环境下，企业财务会计与管理会计的有机结合，可明显减少财务人员繁琐的重复劳动，采用先进的信息化会计专业技术做好财务核算工作，可以全面提高财务数据与财务指标的准确性、通用性以及透明度，而正是这些显现的成效，促进了企业资产的利用价值，提高了企业资产的质量，并给企业决策层提供了更加可靠、有用、科学的财务支持。而在过去，即使是现在，仍有些企业因为观念上的原因，财务会计与管理会计是完全分开并独立自行管理的，会计职能上采用的是简单分权，看似自身的工作效率都很高，但因为财务信息没有做到充分共享，所以未能对公司的生产经营提供更加有效的帮助，资产使用也就无法达到最佳优化状态。因此，对于企业内部管理来说，财务会计与管理会计的有机结合，一方面能明显降低企业运行成本，另一方面为企业资产使用的科学性方面提供了保障，从而促进企业经济效益的提高。

总之，现代企业财务会计和管理会计的有机结合，已经具有明显的理论基础和实践基础，随着企业根据自身的特点而采用不同的结合方式，优势也将更为明显，从而达到降低企业运行成本、提高企业经济效益与社会效益、提升企业核心竞争力的目的，最终实现企业的可持续发展与战略目标。

参考文献：

[1]禹冬青.企业财务会计与管理会计的结合优势[J].中国乡镇企业会计，2014

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【关键词】法务会计；财务会计；区别

随着我国市场经济的逐步建立和法制体系的逐步完善,法律案件中经济案例的比重也在经济高速增长的同时不断上升，且门类日益繁多、情况逐渐复杂、手段更加隐蔽。在处理具体的案件或纠纷等法律事项时，必须同时解决事实与法律两方面的问题，法官、律师等法律工作者受其专业知识、技术方法、业务手段的局限，只能处理法律问题和简单的事实问题，而一些较为复杂的专门性事实问题（如财务会计问题）则只能交由有特定专业资质的人员处理。于是，一种融合会计学与法学为一体、协助法律工作者查证案件或纠纷涉及的财会事实的新工具——法务会计应运而生。李若山教授认为，法务会计是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出专家性意见作为法律鉴定或在法庭上作证的一门新兴行业。由此可见，法务会计是在社会专业化分工基础上形成的会计界对法律界的专业服务。法务会计作为会计学的一个分支，与传统财务会计自然存在共同之处，关系比较密切，但其所服务领域、业务的特殊性，又决定了它与传统财务会计存在区别。

一、法务会计与财务会计的联系

（一）法务会计与财务会计都属于应用会计学

会计学可分为理论会计学和应用会计学，其中理论会计学包括会计理论、会计史等；应用会计学包括财务会计、管理会计、国际会计、法务会计及成本会计等，可见法务会计作为会计学的一个分支，与财务会计都属于应用会计学。

（二）财务会计是法务会计产生的前提和基础

财务会计为信息使用者进行经济决策服务，法务会计为法律工作者处理法律事项服务，因此它们都属于会计服务活动，其最终成果（财务报告与专家意见）所依据的事实材料都来自于各项经济活动。但案件所涉及的财务会计业务通常是由会计事项和会计活动组成，而法务会计活动本身是对案件涉及的会计事项或会计活动进行检查、验证和鉴定，并据此作出判断，发表专家意见，通常是在财务会计工作基础上开展的。因此，财务会计是法务会计产生的前提和基础。

二、法务会计与财务会计的区别

（一）主体不同

财务会计是为某一特定主体（会计实体）服务的，要对特定主体（企业、事业、机关单位等）的经济过程和结果进行确认、计量、记录和报告。法务会计的主体不是单一主体的单一会计，而是更广泛意义上的会计，凡经济纠纷、诉讼案件中涉及到会计事项的认定、判别，均与法务会计有关。法务会计的空间范围主要存在于三大领域：一是企业、行政、事业单位；二是社会中介机构（律师事务所、会计师事务所、审计师事务所）；三是司法机关（检察、公安机关和人民法院等）以及政府审计部门、纪检部门。

（二）职能不同

会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能。财务会计有核算、监督两项基本职能。核算职能侧重对事实的描述，主要是对某一特定主体的经济活动过程进行确认、计量和记录，对其结果进行报告。监督职能侧重于纠正偏差，主要是依据一定的标准和要求，对特定主体的经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查，以达到预期的目的。财务会计的这两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础；而会计监督又是会计核算质量的保障。法务会计职能的作用范围则远远超出了财务会计，不仅局限于确认、计量、记录和报告，而且在解释财务问题、强化会计的控制职能、收集会计数据以提供诉讼支持、保护和惩戒会计职业人士以及其他有关人士等方面也能提供信息支持。

（三）目的不同

法务会计与财务会计虽然都有“会计”二字，但二者的目的却有着天壤之别。财务会计的目的是着重向会计信息的使用者（投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众）提供对经济决策有用的信息，能反映企业管理层受托责任的履行情况，所提供信息具有公开性。而法务会计提供信息的目的在于完成受托责任，它是对经济活动（或者经济纠纷）中的法律责任问题进行调查、取证、提出专家性意见，为法庭、仲裁或鉴定机构提供相关证据。

（四）内容不同

财务会计的内容是用财务会计的理论和方法进行确认、计量、记录和报告的一般会计事项，具体分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。法务会计的内容则取决于各国法律体系的完善程度及法律、法规对经济活动、经济行为、财产资源等规定的详细程度，因此，不同国家及同一国家的不同时期，法务会计的内容都有所不同。我国学者对当前法务会计内容的认识较为统一，认为主要包括以下几个方面：（1）税收理算会计；（2）债权、债务理算会计；（3）保险赔偿理算会计；（4）社会公正会计；（5）物价会计；（6）基金会计；（7）司法会计；（8）海损事故理算会计；（9）社会保障会计。

（五）工作程序和方法不同

在工作程序上，财务会计有一套比较科学的、统一的、定型的会计处理程序。财务会计的工作程序即会计循环可概括为七个环节：（1）审核原始凭证，编制记账凭证；（2）过账；（3）结账前账项调整与结账分录；（4）对账；（5）试算平衡；（6）结账；（7）编制财务报告。各环节具有连续性和继起性，且凭证、账簿、报告的格式、内容、编报程序与要求多由国家统一规定。而法务会计服务对象的复杂性，决定了其工作程序的特殊性，大多是从接受受托责任到事件结束工作报告的报出，不存在会计期间的连续性，更不需要继起性。一般来说，其工作程序应包括：（1）会见委托人，明确受托责任；（2）初步调查，收集有关资料；对受托任务进行风险评估和预测；（3）制定行动计划，包括实施的策略、步骤、方案等；（4）获得证据材料；（5）计算、分析；（6）报告，即将法务会计工作的最终结果以报告的形式系统表达出来。

在工作方法上，财务会计大量使用会计核算方法、会计分析方法。法务会计作为一门复合性学科，不仅使用会计的方法，有时还大量使用审计的方法、统计的方法（如抽样分析法等）及收集证据的方法等。常见的方法有：审阅查验法、关联核对法、座谈询问法、实物勘察法、分析比较法、综合计算法等。

（六）执业规范不同

实现财务会计目标的关键在于保证财务报告的质量，因此需要有专门的会计规范。财务会计人员在处理经济业务活动的过程中，不仅要遵守《会计法》的有关规定，还要受到统一会计规范（如会计准则、会计制度、会计基础工作规范等）的约束，其中，企业会计准则是国际上通行的一种会计规范形式，我国的企业会计准则分为基本会计准则和具体会计准则。法务会计的执业活动涉及三个规范，即会计准则、法务会计准则和专家证据准则（谭立，2006），前两者为会计行业规范，后者为法律规范，三者关系密切，又相互区别。法务会计工作就是将会计语言记录的财会事实翻译成法律语言表述的案件事实，也就是说财会事实经由法务会计之手以专家意见形式送达法官手中，成为其认定案件事实的证据。在这一过程中，法务会计准则作为会计与法律两个职业的联结纽带，起到了由会计准则通向专家证据规则的桥梁作用。目前世界上除了美国、加拿大等少数国家制定了有关法务会计准则外，许多国家的法务会计业务活动都是参照审计准则执行，但制定统一的法务会计准则仍是必然趋势。只有建立健全法务会计准则，才能使法务会计工作有规可循、有章可依，才能保证执业质量，提升职业信誉，才能实现法务会计准则与法律法规、准则和惯例的联系和沟通，指引法务会计健康发展。2006年初，我国财政部颁布了1项基本会计准则和38项具体会计准则，这一准则体系已基本上与国际会计准则趋同，中国注册会计师协会完成了48项审计准则的制定或修订工作，标志着我国的企业会计、审计准则体系已基本建设完成，为建立法务会计准则提供了基础性框架。（七）报告不同

财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。法务会计报告是法务会计工作者根据有关的财务会计资料、卷宗材料，以及其他相关的资料等，对案件或纠纷等法律事项所涉及的财务问题进行解释、说明，并作出专业判断所形成的一种书面结论性文件。法务会计报告与财务会计报告有十分显著的区别：

1.用途和使用者不同。财务会计报告的用途在于为投资者、社会公众、政府机构等利益相关者提供经济决策所需的相关会计信息；而法务会计报告适用于诉讼实践，为法律事项承办人、当事人等提供认定相关财会事实的专家证据。

2.反映的范围不同。依据“会计主体假设”，财务会计报告所反映的财务事实仅局限于某一会计主体的相关经济业务；而法务会计报告不存在“会计主体”的限制，它是依照法律事项来划定空间活动范围，凡是法律事项涉及的会计事实都必须查清、核实，并向委托人报告。可见，财务会计报告与法务会计报告所反映的事实范围差异较大。

3.内容和格式不同。财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应包括资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表。常见的财务会计报告是以格式报表为主题，表注及相关信息和资料作为辅助，其中每张报表都有固定的格式要求。而法务会计报告的内容反映了法律事项所涉及范围的财会事实，通常情况下，法务会计报告的基本内容应当包括引言、对财务会计资料的分析论证过程和最终的结论等。如果报告人占有资料不充分或资料很少，也可发表“无法作出明确结论”的报告结果。不同经济纠纷或案件的性质、内容不同，所依据的法律规范不完全一致，因此，法务会计报告没有固定格式，通常是根据不同的业务对象和使用对象，按委托人的要求分别采用不同的格式。

4.时间要求不同。依据“持续经营假设”、“会计分期假设”，财务会计报告作为对企业不断发生的经济活动和资金运动的分期综合反映，具有时间上的连续性。而法务会计是在涉及会计领域的经济纠纷和诉讼发生时，对财务事项中涉及的法律问题进行解释与处理，着重于向法庭提供临时的审计证据。

（八）对会计人员知识结构的要求不同

法务会计人员的素质同所有会计人员一样，应包括道德素质和业务素质两方面。道德素质方面与审计人员的要求基本相同，但在业务素质方面，法务会计作为一门新兴的复合型边缘学科，对法务会计人员的要求也较之一般会计人员更高，要求从业者不仅必须精通会计与审计知识，以便合理解释涉案对象的财务事实，甄别其财务信息的真实性与合法性，提供有助于法庭判决的有效证据，而且必须熟悉公司法、证券法、保险法、税法、诉讼法和证据规则等各种法律和相关规定，这样才能实现会计事实与法律程序的有效对接。此外，还需借助心理学中的相关知识来透析经济行为背后的欲念和动机。总之，法务会计人员的知识层面要远远高于传统财务会计人员的知识层面。

【主要参考文献】

[1]谭立.论法务会计与财务会计的区别.当代财经，2005，（8）.

[2]成慕杰.法务会计及其人才培养初探.财会通讯，2005，（2）.

[3]孟祥东.法务会计理论与实务.东北财经大学出版社，2007.

[4]王文杰.法务会计相关问题研究.东北财经大学硕士论文，2005.

[5]李若山，谭菊芳，叶奕明，洪剑峭.论国际法务会计的需求与供给.会计研究，2000，（11）.

[6]谭立.注册会计师提供法务会计服务五题.经济管理，2006，（13）.

[7]李雪婷，王东清.论法务会计在司法诉讼中的信息支持.事业会计，2005，（5）.

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[关键词]管理会计；财务会计；区别；相互关系

1管理会计和财务会计的概念

1.1管理会计的概念

管理会计又称作“内部会计”，管理会计是以企业经济效益最大化为目的，在科学管理理念基础上，将管理理念和会计进行融合统一，通过对企业财务数据进行分析、存储和利用等，为企业管理层提供科学有效的财务管理信息，帮助企业管理层对企业经营情况做出预测[1]。管理会计是企业内部经济管理体系在财务控制和决策方面的主要构成部分，管理会计的基本职能包括评价、计划、控制、确保资源有效利用和财务数据分析报告，企业管理层通过发挥这五项职能，为管理层进行管理和决策提供重要信息，帮助企业管理层更好的掌握各项经营动态信息，帮助企业管理层对经营规划、经营决策和控制措施做出合理调整，从而实现企业规模的扩大，内部管理的优化和经济效益的最大化。

1.2财务会计的概念

财务会计又称作“外部报告会计”，主要以报表的形式定期向企业外部与企业经济有利害关系的投资方、债权方、债务方、税务部门和政府部门等提供企业经营状况和财务状况等企业财务管理信息，以会计准则为依据，以货币形式，利用复式记账原理[2]，采用相应的数据处理程序与会计方法，对企业已经产生的经营活动予以会计计量、会计确认和会计报告，并最终形成会计报表，为用户提供相关的财务信息，为会计信息用户进行决策提供帮助，在开展财务会计工作时，必须严格按照会计准则中相关规定进行财务信息编制，会计信息的形式必须规范，所呈现的财务信息必须保证信息使用者能够理解，通过财务会计工作所呈现的财务信息必须真实反映企业经营状况。

2管理会计和财务会计的区别

2.1职能不同

管理会计主要发挥对内管理职能，主要是为企业内部职能部门提供相关数据和信息，目的在于监控企业的经营效率，指导企业生产经营活动。财务会计提供财务信息的对象不仅包括内部职能部门，也包括与企业经营经济状况有利害关系的外部对象，其职能不侧重于企业职能部门对数据分析和管理，而主要反映企业的整体经营效益和财务状况，

2.2工作方法不同

管理会计工作方法比较灵活，不仅以现代数据方法处理信息，也以货币计量形成数据，并且形成的内部报告和核算表格不再局限于固定形式，财务会计则必须遵循严格的工作流程与方法，并严格按照会计循环和计算方法监督的原则，计算内容则以货币为主。

2.3遵循准则不同

管理会计属于企业内部活动，不受任何会计制度和准则的约束，凡是有利于企业提升效益和改进管理的方法都能作为管理会计的工作准则，财务会计则具有很强的规范性，必须严格遵照会计准则、会计法规和国家法律。

3财务会计和管理会计的相互关系

3.1会计系统一致

管理会计和财务会计是组成会计系统有机整体的两个分支，两者联系紧密，财务会计通过记录和整理已经发生的经济事件进行核算和监督，随着经济结构不断复杂，单一计量方式导致财务会计无法全面适应企业财务管理需要，管理会计能很好适应这种情况，管理会计能够满足企业管理层与各部门之间的各种需要，在决策规划和选择方面使得会计信息的全面性和针对性更强，所以，管理会计和财务会计是会计体系发展的共同产物，两者相互依存并相互制约。

3.2最终目标一致

管理会计主要向企业内部人员提供企业经营状况和财务状况的信息，并对原信息进行进一步分析，目的在于使企业管理层和各部门共同参与到企业的方案和决策制定中，通过对方案和决策的规划和控制，保证企业的经营效益最大化。财务会计主要向企业外部人员提供企业的经营状况和财务状况等信息，目的在于反映企业的经营实力、资金实力和获利能力等，吸引企业外部人员进行决策，从而促进企业经营效益提升。

3.3基础信息来源一致

财务会计在对每一笔经营活动进行填制凭证、登记账簿和编制报表等一系列会计程序时，都必须严格按照时间先后顺序连续不断的进行确认、计量、核算和报告。而管理会计则是在财务会计的基础之上，通过对这些财务信息进行分析研究后编制出相应的报表，为企业内部管理层和各部门提供相应的经营和财务信息，所以，管理会计和财务会计的原始资料基本相同，都是企业发生的各种经营活动。

4结语

在现代企业财务管理中，管理会计和财务会计是会计系统的两大分支，两者既有联系也有不同，在不断完善两者的同时关注两者的相互关系和区别对企业发展有着重要意义，只有充分发挥两者的优势和重视人才培养，才能满足不同群体对会计信息的需求，才能促进企业经营模式的完善，使得企业向着健康和多元化的方向发展。

【参考文献】

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关键词：财务会计；会计目标；财务会计职能；财务会计信息质量

abstract: financial inventory accounting the goal is expected accountant achieves goal or boundary. must in the understanding financial inventory accounting's objective function and in the accounting information user's willful demands foundation, identification financial inventory accounting the goal. financial inventory accounting the goal realizes the scope to be decided by financial inventory accounting's objective function, but financial inventory accounting the goal realizes the degree to be decided in financial inventory accounting the information quality character has the degree.

key word: financial inventory accounting; accountant goal; financial inventory accounting function; financial inventory accounting information quality

前言

财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，即期望会计达到的目的或境界。会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。目前在我国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状态。笔者认为，必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辩证认识财务会计目标。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。

一、财务会计目标的内涵

对于财务会计目标的内涵，在会计理论界并没有形成一个权威的、可为学术界普遍认同的观点，财务会计目标的研究在目前仍然处于各抒己见、尚未有定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即“受托责任派”和“决策有用派”。受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果并以反映经营业绩及其评价为中心。其依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为，受托人接受委托，对资源进行有效管理和经营并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派更强调信息的可靠性，它在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。决策有用学派认为，会计的目标就是向会计信息使用者提供对其决策有用的信息。换言之，会计应当为现时的和潜在的投资者、信贷者和其他信息使用者提供有利于其投资和信贷决策及其他决策的信息。其依据是，资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派更强调会计信息的相关性，即要求信息具有预测价值、反馈价值和及时性，更关注与企业未来现金流量有关的信息。笔者认为，决策有用和受托责任是互有关联的会计目标，受托责任是实质，决策有用是形式。受托责任是会计产生和发展的根本动因，提供反映受托责任的信息是会计的根本目标。考虑我国的现实国情，笔者认为，我国会计目标的现实选择应定位于决策有用。

二、财务会计目标的实现范围取决于财务会计的客观职能

财务会计作为一个信息系统，在考虑会计信息使用者的需求情况下，只能从力所能及的范围方面来探讨会计信息的有用性或财务会计目标。脱离财务会计信息系统力所能及的范围来讨论会计信息的有用性或会计目标，在财务会计信息系统没有相关职能的情况下追求会计信息的有用性，其最终结果只能是使财务会计信息系统成为会计信息使用者遭受的金融风险、投资风险、决策风险的替罪羊。影响投资和决策的因素是众多的，会计信息只是其中之一，而且也不一定是决定性的因素。在某种程度上，即使是财务会计信息系统正常运转，得出的财务会计信息也真实、可靠，但债权人和投资者等会计信息使用者也可能由于其他因素的综合影响而蒙受损失，使原本为有用的财务会计信息成为无用。

财务会计作为一个信息系统，具有反映、控制、评价、预测、决策等5项职能。会计信息系统的反映职能，是指财务会计通过其一系列程序和方法，把已经发生或已经完成的经济活动的数据记录下来，经过必要的计算、分析、综合，加工成为全面、系统的财务信息。这些财务信息主要反映企业已经形成的财务状况、财务状况的变化和经营成果。财务会计信息系统的控制职能，则表现为会计信息系统对经济活动的控制，其目的主要在于引导经济活动按照预定的计划和要求进行，以实现既定的目标。会计信息系统的控制职能主要体现于财务会计监督方面，会计监督通常是通过会计确认来实现的。在我国，国家财经政策、法规和企业财务会计制度、计划或预算等，是实施会计监督的依据。财务会计通过对企业经济活动有关数据进行会计确认，把符合会计确认标准的数据进行加工处理，提供反映计划或预算实际执行情况的财务信息。会计信息系统的评价、预测、决策等职能，由于都要在财务会计信息系统提供的会计信息基础上，通过会计信息使用者对会计信息的分析、比较以及综合运用，才能进行。这实际上是涉及到会计信息使用者对会计信息的理解、运用和驾驭能力问题。笔者认为，财务会计信息系统的基本职能就是反映和控制，财务会计作为一个信息系统，对已发生或已完成的经济活动实施或执行反映和监督职能，将已发生或已完成的经济活动数据加工成会计信息提供给会计信息使用者。

三、财务会计目标是财务会计职能与会计信息使用者需求的辩证统一

目前无论是受托责任观的财务会计目标还是决策有用观的财务会计目标，其对财务会计目标的要求，主要都是从会计信息使用者的角度来考虑的。由于财务会计信息的有用性是建立在财务会计（会计信息系统）提供会计信息的可能性和会计信息使用者对会计信息的企盼性基础之上，单从会计信息使用者的角度来讨论财务会计目标或会计信息的有用性是不够的。笔者认为，对财务会计目标的认识，除了要从会计信息使用者要求的角度来分析以外，还应从会计信息系统职能的角度来进行论证，即财务会计目标的认定既要考虑会计信息使用者的主观愿望，也要考虑会计信息系统的客观能力。

第一，会计信息使用者是多元的，有些是现有的，有些是潜在的。由于会计信息使用者是多元的，不同的会计信息使用者对财务会计信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一个会计信息使用者，在不同时期出于对不同利益的追求，其对会计信息的有用性也会有不同的要求。而财务会计作为加工、生产会计信息的系统，其所提供的“产品”只有一种，即会计信息。所以这里就存在一个众口难调的问题。由于财务会计信息系统所生产的“产品”无可替代，从经济学的角度看，财务会计必须是在考虑会计信息使用者需求的情况下尽可能地提供质量高、成本低的会计信息。

第二，随着社会的不断发展，会计信息使用者对财务会计信息有用性的要求也会不断变化和发展。而财务会计作为人为的信息系统，却有其运行的固有规律及相对固定的要素、结构与功能。从系统论的观点看，一个系统如果其要素、结构没有改变，则其功能一般也不会改变，而功能没有改变，则该系统满足人们需求的能力也不会改变。当然系统的要素、结构是可以改变的，但这需要时间和过程，在系统的要素、结构和功能尚未发生变化之前，不能仅从会计信息使用者的主观愿望出发，对财务会计信息系统提出不切合实际的要求。

第三，不同的会计信息使用者由于其对财务会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，其对财务会计信息的有用性也会有不同的评价。财务会计信息对会计信息使用者而言具有不对称的特点，而且会计信息使用者也会由于其对会计信息的理解程度和驾驭能力的不同，失去或部分失去财务会计信息原本就有的有用性。

基于以上原因，在考虑财务会计目标的时候，除了要从会计信息使用者的角度来分析、考虑以外，还要从财务会计作为会计信息系统的角度来加以考虑，力求实现财务会计信息系统职能与会计信息使用者需求的有机结合。

四、财务会计目标的实现程度取决于财务会计信息质量特征的具备程度

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[关键词] 会计假设；会计职能；会计目标

中图分类号：F275 文献标识码：A

从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受限于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。

1 会计假设

会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。也是科学研究中的一种逻辑思维方式，它是通过建立会计建设，确定财务会计确认计量的前提条件，也是构造一个理想客体，根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。在会计假设下，企业应当对其本身发生的交易或事项才加以确认、计量、报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。只有那些影响企业本身的经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量、报告。在会计假设中明确会计主体才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润则属于企业主体发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算范围。我们再来看会计假设中的持续经营，企业是否持续经营在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。明确基本假设就意味着会计主体将会按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。例如，判断企业是否会持续经营，就可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中成长发挥作用，并且服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果判断企业不会持续经营，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。如果一个企业在不能持续经营还假定企业持续经营，依然按照持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则的方法，就不会客观地反映企业的财务状况、经营成果和现今流量，会导致会计信息使用者的经济决策。根据持续经营假设，一个企业将按当期的规模和状态持续经营下去，无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都是需要及时的信息的，都需要企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。明确会计分期假设意义重大，由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，进而出现了折旧，摊销等会计处理方法。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为计量基础是货币本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，要想从一个侧面反映企业的生产经营情况在量上无法进行比较只有选择货币尺度计量，才能充分反映企业的生产经营情况，所以基本准则规定会计确认、计量和报告选择货币为计量基础。总之会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。

2 会计职能

会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能以及发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是在经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。同时会计职能也是会计工作本身所固有的，客观存在的一种功能，是一个比较抽象的概念。从目前来讲人们对其内涵的认识还没有一个准确的概念和一致的认识标准，从现代经济管理对会计所提出的要求来看，市场经济下会计所担负的主要经济责任与我们认为的现代会计的基本职能有所差异。因此，为了达到反应与控制的目的，现代科技在发展中逐步构建了它的工作体系。

从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职能是指将会计信息向使用者进行充分的揭示和披露；管理职能是指会计参与到企业经营管理的各个方面，包括预测、决策、控制、分析等。会计反映职能和管理职能是相互联系、不可分割的。反映职能是管理职能的基础，为管理职能的发挥提供服务，管理职能是会计的固有职能，是会计的首要职能。实践证明，企业经营管理水平越高，对会计与管理结合的要求也越高，会计管理职能也就发挥得越充分。不同会计人员由于其岗位责职不同，一般地应分别发挥不同的职能，这就为监事会和会计委派制提供了理论依据。

3 会计准则

会计准则是从专业技术的角度对财务会计进行业务处理提出的规范要求和判断标准，是财务会计的一种技术规范。会计准则是会计实践工作经验的抽象和总结，它又反过来指导和规范会计实践，为会计人员处理具体业务提供操作规则。对于一个成熟的社会来说，会计准则不仅是技术标准，在其制定和实施过程中带有经济性和政治性。美国的会计准则是世界上最具有代表性的，为维护社会经济秩序，促进资本市场发展起了很大的作用。我国从20世纪80 年代初由会计学界开始明确提出会计准则的概念，为行业会计制度的制定和国际会计协调确立依据。我国的会计准则分为基本准则和具体准则两个层次，基本准则对财务会计核算的基本内容作出了原则性的规定，具体准则就财务会计核算的基本业务和特殊行业的会计核算作出了规定。从理论上看，会计准则体系是一个较完整的体系，但其相互之间还存在需要协调的矛盾。如真实性原则与谨慎性原则、及时性原则、有用性原则之间都有需要协调的问题。

4 会计目标

会计目标，又称为财务报表或财务报告的目标是孤傲与会计所要达到的基本要求的抽象范畴，它在会计准则的基本概念中占据着重要的位置。会计目标也是财务会计工作总的目的性要求，它是会计职能的具体化，往往作为会计理论研究的逻辑起点。由于会计目标和会计职能的内在联系，西方会计学界强调会计目标，我国会计学界则强调会计职能，这是由于对财务会计体系运行的目的不同造成的，是期望达到主观要求还是发挥客观功能。目前会计界普遍接受会计目标的概念，但不同学派对会计目标的理解也有不同。如“决策有用性学派”认为，会计目标是向信息使用者提供有用的信息，“经济责任学派”则认为，会计目标是反映和报告受托经济责任及其履行情况。我国会计准则中会计目标的定义是：为国家有关管理部门、外部投资者以及内部管理部门提供会计信息。目前，世界各国大多采用决策有用性观点，笔者也倾向于这种观点。原因在于，财务会计理论结构问题的研究应具有前瞻性，应该从长远观点出发，以确保其框架的稳定和适用。

财务会计目标的实现，关键在于提高会计信息质量。不同的国家和机构对会计信息质量的要求是不同的。如美国注册会计师协会表述为：相关性与重要性、形式与实质、可靠性、避免偏向性、可比性、一贯性、可理解性。而美国财务会计准则委员会则强调相关性和可靠性。笔者认为，既然财务会计的目标是提供有用的信息，那么会计信息质量的基本要求应该是：相关性、可靠性和一贯性。相关性是决策有用性的最重要质量特征，能保证会计信息使用者获得的是与决策相关的信息；可靠性能保证信息使用者获得可靠的信息，避免虚假和误导，以利于作出正确的决策；一贯性能使信息具有可比性，保证多个会计数据具有相同的基础。

参考文献：

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