财务合规审计范文
时间：2023-06-08 17:38:27
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篇1
关键词：烟草商业企业 内部审计 财务工作
内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。
一、内部审计工作的必要性
伴随国有企业改革发展，烟草商业企业逐步建立起现代化的企业管理制度和全方位的内部管理机制。有效的内部审计管理可以帮助企业实施监督，内部审计已经成为当前企业进行内部管理最为有效的手段之一。独立、客观的内部审计工作，可以帮助企业发现内部财务管理存在的问题及风险，从而进一步提升财务管理的水平，实现经营管理的目标。烟草商业企业作为实行专卖管理的特殊垄断行业，要实现企业生产经营目标、降低管理风险，必须具备高效规范的管理体制，不断强化对内部工作的有效监督。
目前，随着烟草商业企业治理结构的不断改进，管理层充分的认识到了内部审计的重要性，对内部审计工作的质量和水平也提出了更高的要求，内部审计的健全不仅有利于改善经营管理，还可以提高经济效益，对企业的风险管理和国有资产的保值增值也具有重要意义。烟草商业企业只有充分发挥好内部审计管理的监督作用，才能真正的适应企业改革和市场经济发展的需要，才能积极应对烟草企业发展中出现的新情况、新问题和新挑战。
二、烟草商业企业内部审计与财务工作的概况
（一）内部审计工作概况
目前，四川烟草商业企业的内部审计实行 “双重领导、垂直管理、监督驻地、参审异地”的审计委派制管理体制，按照“统一人员调配、统一计划管理，统一工作规范、统一绩效考核”的审计工作机制开展内部审计工作。烟草商业企业的内部审计主要包括财务收支审计、经济责任审计、工程项目审计和各类专项审计。财务收支审计作为内部审计工作的基本内容，其目的是客观、全面地评价企业经济活动和经营成果的真实性、合法性和效益性，查错防弊，控制风险。财务收支审计分为日常审计监督和项目审计，主要包括对各项收入、支出的审计，对资产、负债、权益的审计以及对内控制度的评价。具体包括：预算管理情况审计、收入管理审计、支出管理审计、财务管理制度审计、计提款项管理审计、预提待摊费用管理审计、资产管理内控制度评价等内容。
（二）财务工作概况
烟草行业采用“统一管理、分级核算”的管理模式，执行统一的会计政策。自2015年开始执行新《企业会计准则》，国家局针对行业实际先后出台了会计核算管理办法、会计基础工作规范和会计实务操作手册，促进了企业会计准则平稳过渡和会计核算规范操作。四川烟草商业企业也结合全省具体情况，细化形成了《四川省烟草商业企业会计实务操作手册》，进一步规范了全省烟草商业企业的财务会计实务操作。全省各级财务部门使用统一的会计软件，按照操作手册的要求对采购与付款、销售与收款、期间费用、薪酬、税费、投资等业务进行会计核算。
三、内部审计与财务工作的联系
（一）两者目标相同
企业内部审计与财务工作的目标都是为了使企业实现生产经营目标，降低风险。通过内部审计加强对公司财务工作的有效监督，从而提高会计信息的质量，使管理层运用准确的会计信息作出正确判断和决策。确保企业资产的安全性、完整性，促进企业资产保值增值。
（二）两者工作侧重点不同
内部审计工作主要通过对企业财务收支情况的审计，对整个经济活动过程进行全面的分析和评价，发现财务工作中存在的问题风险，侧重于对经济活动的合法性、合规性、效益性进行检查监督，并提出意见建议；而财务工作则主要侧重于对企业经济活动进行真实、及时、完整地记录核算，对财务人员在核算过程中执行会计制度、内控制度的情况进行检查复核，真实反映企业实际生产经营和财务收支情况。
四、如何进一步通过内部审计促进烟草商业企业财务工作规范
（一）加强内部控制审计，可以促进企业财务制度体系得到进一步的完善
内部审计工作人员通过对企业相关制度的完善性、健全性以及运行有效性的审核，可以发现各项内部控制制度在制定、执行方面存在的问题，揭示财务工作存在的潜在风险，提出切实有效的整改建议，从而促进企业不断建立健全基础工作制度体系，最终实现优化的内部控制管理。
（二）优化内部审计人员知识结构，提高财务审计成效
审计工作的成效主要取决于内审人员专业水平，而内审人员的的知识结构，是决定其专业水平的重要因素。随着国家和行业政策的不断变化，对内审人员也提出了更高的要求。因此，优化内审人员的知识结构，加强业务学习，提升业务技能，也是保证财务收支审计成效，促进财务工作进一步规范的必要保证。
（三）充分利用信息化技术实现集成共享，强化对财务工作的实时监督
目前，烟草商业企业信息化的程度越来越高，就四川烟草商业系统而言，会计核算系统与审计信息系统已实现有效对接，审计人员可以通过审计信息系统实时查看财务系统中的核算、预算、资产管理子系统、实时查阅会计账簿和凭证，利用在线审计系统的统计、分析功能对财务数据进行汇总、分析、复核，及时发现异动指标，准确找到问题所在，实现对财务工作的实时监督，规避核算风险。
五、结束语
市场经济的快速发展与烟草行业规范化要求的不断提高，使得内部审计工作越来越受到高度的重视，本文对如何通过内部审计促进财务工作的进一步规范进行了探讨。烟草商业企业财务工作的规范是企业健康发展的基础，规范化的财务工作离不开内部审计的监督。商业企业如果能够发挥好内部审计的作用，有效地促进企业财务工作规范化管理，将会使得企业内部管理水平进一步提升，从而持续、健康、稳定发展。
参考文献：
[1]杜娟，饶兴明.会计信息系统理论与实务[M].北京：人民邮电出版社，2012，17-18
篇2
工程项目财务审计在工程建设中具有非常重要的作用，通过依法执行而展开的工程项目财务审计工作确保了工程投入的准确性、真实性。本文结合笔者多年的工程项目工作经验，分析工程项目财务审计的主要特点，浅谈工程项目财务审计的必要性。
关键词：
工程项目；财务审计；特点；必要性
一、工程项目财务审计的特点
工程项目财务审计是基于同时掌握财务审计能力与工程项目建设相关专业知识的审计工作者而展开的经济活动，审计工作者依据国家相关法律法规，以第三方公正的角度进行工作，因此它具有公正、合法、真实、准确等性质。而从另一个角度看，真实有效的财务审计管理，同时是满足国家经济建设的需要并有效提高工程效益的有力手段。
二、工程项目财务审计的必要性
(一)工程项目财务审计的真实性和准确性是项目评估的重要依据
工程项目的可行性是基于真实、准确的数据背景下分析研究所得出的，没有准确真实的数据支持的可行性分析报告只是一个空谈，不具有科学有效性。因此，通过工程项目财务审计的方式对可行性报告进行审查是十分必要的，它为工程项目的可行性分析提供有力的保障，是工程项目投资风险的重要规避措施。在实际的可行性报告审核过程中，应当注意以下几个方面的要点。工程项目建立依据的审查。一般包括工程项目的建立背景、工程概况、项目市场前景、投资金额、方式，以及财务分析等方面。工程项目可行性分析。项目可行性分析是在项目建立依据审查的基础展开的，通过项目建立依据的真实准确性审查，分析项目是否具备建设前景，项目建设是否存在竞争对手以及当前环境是否满足工程建设要求等，着重分析工程目标前景与投资的关系，尤其需要考虑工程目标是否存在竞争，以及工程的竞争力和工程风险的预测。工程项目的规模分析。项目规模分析应包括经济投入成本预测，项目目标收益预测，效益指标分析，工程风险说明，财务指标分析结果，以及阶段性经济投入预测等。可行性研究报告审核结论。工程项目可行性分析专家通过上述3项的审核结果，就工程可行性给出审核结论，并提出相应意见。工程项目可行性报告是工程建设开展的第一步，是必须经过有效的科学手段验证才可以作为有效的工程建设参考依据供企业高层决策使用。工程项目财务审计的真实性和准确性是体现在工程项目财务审计工作的整个流程之中的，它是工程的实际投入和产出的真实表现，是工程财务管理必不可少的手段。
(二)工程项目财务审计有效的反映了工程的经济性、效益性
工程项目的经济性和效益性是工程建设的核心内容，任何的项目都是建立在其为国家社会能够带来经济效益的基础之上，因此工程项目财务审计能够真实有效反映工程经济效益性的这一特性的重要性不言而喻。工程项目财务审计在工程的各阶段都具有不可或缺的重要性，具体体现在如下几点。在工程项目施工之前，通过结合工程设计资料以及国家建设相关法律法规进行工程预算，通过预算审计的方式，将工程的造价控制在设计所需的概预算范围内至关重要，是项目前期准备工作中的重要一环。通过预算审计、风险评估等方式将工程投资控制在一定范围内，制定阶段性工程资金投入计划，通过有计划的资金投入，可以减少不必要资金浪费，规避资金无计划投入带来的资金周转不周等情况，有效提高资金的使用效率。在工程项目的实施阶段，实时的工程项目动态投资审计则有效监控了工程的投入情况和工程实施进度。在工程的实施阶段，各种的突况产生的停工，设计变更造成的工程变更，以及应业主要求产生的工程变更等都会使工程的投资预算发生变动，通过审计将这些施工过程中发生的变更收集并记录下来，是工程最终经济评估的真实、有效性得以保证的不可或缺的依据；同时通过阶段性的工程审核，对阶段性的工程进度分析以及经济指标分析，可以实时的掌控工程进度，并针对当前工期进度、和经济指标实现动态调整，确保工程的按时完工和资金投入动态平衡，总投资可控。工程竣工前，结合工程预算、工程变更以及工程建设过程中的发生一系列经济活动，审核工程的最终造价。竣工决算的审计包括工程竣工图纸的现场复核，竣工图纸工程量审核，工程变更签证审核，以及工程合同项目单价外的项目单价审核、材料价格动态调差等，基于工程合同、有效的工程变更以及相关国家法律法规所得出的工程最终造价是真实、准确、有效的，确保了工程项目投资的资金使用效率，是工程项目经济效益的直观体现，是工程项目财务管理必不可少的重要环节。
(三)工程项目财务审计是依法进行的，是企业财务管理的必要手段
工程项目财务审计的基础是国家的法律法规，相应的法律法规对工程项目财务审计是一种约束也是一种规范，财务审计的真实、准确、有效也是通过法律法规的方式实现的。国家法律法规对财务审计过程起着主导作用，财务审计的主要工作任务则是依据法律法规对企业的相关经济活动进行监督和审核。在法律法规的约束下，经济活动应当符合以下内容：一、国家颁布的相关法律、法规以及各项方针政策、规章制度等，例如《中华人民共和国审计法》。二、国家及地方各级政府、事业单位等编制的预算计划，以及工程项目招标、评标、定标、合同签订等规范要求。三、满足国家现行行业规范，定额指标等。
工程项目财务审计是需要由获得国家相关职业任职资格的人员编制执行的，是需要相关审计工作人员承担相应责任的，因此它具有法律的普遍约束效力，是可以真实反映工作财务投资状况的财务管理手段。财务审计工作的成果上报给审计单位的高层领导决策、评价，并采用复审的方式，进一步确保工程项目财务的真实性，准确性和有效性，可以有效的降低工程项目的不必要资金投入、降低成本、提高效益。
三、结束语
总而言之，工程项目财务审计使工程项目建设财务管理中不可或缺的重要环节，通过合法有效的财务审计工作，可以有效保障工程项目投资的效益；是提高企业财务管理效率，促进企业经济和社会经济发展的必要手段。
作者：国庆斌 单位：菏泽市公路管理局工程三处
篇3
一、高校财务管理控制制度审计
内部控制审计是社会经济发展到一定阶段的产物，其内容随着单位内部管理的不断强化而逐步完善和丰富，成为现代企事业单位对经济活动进行管理不可缺少的组成部分。完善内控体系是加强高等院校各项管理，保证教学秩序、科研秩序和经济秩序的基础。
（一）内控制度审计包括控制程序的审计、控制目标的审计、控制结果的审计等。
（二）内部控制系统的健全性、合理性和有效性进行审计。
（三）具体审计：
1.财务管理的内部控制制度是否建立健全并行之有效。
2.财务管理体制、财务机构的设置、财会人员的配备是否符合国家和上级主管部门的规定并适应本部门、单位业务的需要。
3.会计核算是否符合会计法规和制度的规定等。
（四）通过目标控制、行为控制、财物控制、时间控制和结果控制等的检查和评价来分析高等院校管理的严密性，及时发现管理体系中的欠缺点和运行机制中的“瓶颈”，从而使高等院校管理更加科学化、制度化、规范化。通过卓有成效的控制审计，可以及时发现并纠正实际活动与计划或预期目标之间的偏差，以保证计划或预期目标的实现。
二、高校资产负债真实性审计
（一）资产真实性审计。
1.货币资金的管理和使用是否符合规定；银行开户是否合法、合规，有无出租、出借或转让银行账户、公款私存等问题，各银行账户是否核算规定的内容；有价证券的购买及其资金来源是否合法，保管、转让和会计核算是否合法、合规，有无违纪违规、内部监控不到位和不安全等问题。
2.对应收及暂付款项是否及时清理结算，有无长期挂账等问题，对确实无法收回的应收及暂付款项是否查明原因、分清责任、按规定程序批准后核销。
3.存货及固定资产的购置有无计划和审批手续，验收、领用、保管、报废、调出、租用、变卖等是否按照规定的程序办理并报有关部门审批、备案，有无流失等问题，会计核算是否符合规定；对存货是否进行定期或不定期的清查盘点，做到账实相符，盘盈、盘亏是否及时调整；固定资产是否定期或不定期地进行清查盘点，账账、账卡、账实是否相符。
4.无形资产的管理是否符合规定，转让无形资产是否按规定进行资产评估，会计处理是否合法、合规。
5.对外投资是否按规定报上级主管部门和有关管理部门批准或备案，以实物或无形资产对外投资是否按规定进行资产评估，收益处理是否合法、合规。
（二）负债真实性审计。
1.对各项负债包括借入款、应付或暂存款、应缴款项、代管款项等，是否按照不同的性质分别进行管理，管理是否合法、合规。
2.对各项负债是否及时处理，是否按照规定办理结算，并在规定期限内归还或上缴应缴款项。
三、高校财务收支审计
（一）财务收入审计的重点。
1.各项收入，包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴款和其他收入（投资收益、利息收入、捐赠收入等），是否实行统一管理、统一核算。
2.应当纳入预算管理的各项收入是否及时足额到位，有无隐瞒、截留、挪用、拖欠等问题或设置“账外账”、“小金库”等问题。
3.各项收入是否符合国家和上级主管部门的有关政策规定，各项收费是否严格执行国家规定的收费范围和标准，有无擅自设立收费项目、扩大收费范围、提高收费标准等乱收费问题。
4.在事业收入中，是否按照国家规定将应当上缴的资金及时足额上缴。
5.各项收入的会计核算和资金管理是否符合相关会计制度、财务制度的规定。
（二）财务支出审计的重点。
1.各项支出，包括事业支出、经营支出、自筹基本建设支出、对附属单位补助支出是否按计划执行，有无超计划开支、虚列支出和以领代报等问题。
2.各项支出是否严格执行国家和上级主管部门有关财务规章制度规定的开支范围和开支标准，有无虚报虚列、违反规定发放钱物和其他违纪违规问题。
3.专项资金是否专款专用，会计核算是否合规。
4.各项支出的会计核算是否符合相关会计制度、财务制度的规定，有无会计信息失真等问题。
5.各项支出所取得的经济效益和社会效益如何，有无损失浪费等问题。
（三）结余及其分配审计的重点。
1.经营收支结余是否单独反映，会计核算是否符合相关会计制度、财务制度的规定。
2.结余分配是否符合国家的有关规定，有无多提或少提职工福利基金等问题。
（四）专用基金审计的重点。
1.修购基金、职工福利基金、住房基金的提取，以及部门、单位设置的其他基金(学生奖贷基金、勤工助学基金等)是否符合国家的有关规定，是否及时足额到位。
2.各项专用基金的管理是否合规，是否按照规定或捐赠人、捐赠单位限定的用途使用，使用的效益如何。
3.各项专用基金是否设置专门的账户进行会计核算，会计核算是否合规。
四、高校管理经济效益审计
高校管理经济效益审计是指经济性、效率性与效果性的审计。
1.经济性是指对一项活动，在关注保证其质量的前提下将其资源消耗降到最低水平。例如学校某些部门使用的设备过于昂贵，造成功能浪费；物品采购舍近求远、舍廉求贵等都是缺乏经济性的行为。经济性审计就是通过审查、评价取得资源的节约程度，分析不经济的原因，促进被审计单位在保证经济活动正常前提下降低成本，节约资金。
2.效率性是指产出（如科研成果、培养的合格学生）与其消耗资源（如人、财、物等）的关系，一项有效益的活动应该是在适当关注质量的前提下，以一定的投入实现最大的产出或实现一定的产出使用最少的投入。效率性审计就是通过审查被审计单位各种资源的管理和使用是否有效，评价产出与投入是否相称，分析造成管理无效或效率不高的原因，促进其合理利用和配置资源。
3.效果性是指既定目标的实现程度或一项活动的实际效果与预期效果的关系，如完成预算目标、政策或计划目标的情况（实际产出与目标的关系）。效果性审计就是检查预期目标是否达到，评价目标的实现程度及影响因素，准确考量被审计单位的工作业绩。
篇4
（一）信息技术发展的需要。
当前，江苏省工商行政管理系统财务部门使用的用友NC财务软件系统和资产管理部门使用的用友固定资产软件系统以及其他业务信息管理系统，都是以计算机信息技术为基础，通过网络互联，实现数据资源局部共享的。这些系统科技含量高，操作简便，大大提高了工作效率。行政事业单位内部审计工作也应与时俱进，将计算机技术作为一种先进、科学的手段广泛运用到审计工作中，强化内部控制，实现审计目标。
（二）审计工作规范化建设的需要。
在手工审计条件下，审计人员在各自负责的项目范围内开展工作，资料搜集、核对、计算、编制工作底稿、编写审计报告等工作存在相对的独立性。在审计信息化情况下，每个审计人员工作的中间结果可由大家共享，对某一项目的各个部分可根据专业分工同时开展工作，然后把结果汇集到一起，整合成一个完整的工作成果，保证审计工作的质量和进度。同时，通过计算机辅助管理，将文字处理、审计程序及审计工作底稿、电子表格等建立规范的模板，使审计工作实现规范化。
（三）探索开展事中审计甚至是事前审计的需要。
通过在用友NC财务软件系统以及其他内部信息管理系统嵌入审计模块或者引进审计作业软件，可根据具体审计需要定制审计分析模型，实现业务数据、财务数据的自动采集、自动转换。审计人员可以对财务信息系统及相关业务电子数据进行密切跟综，对财务收支情况以及财务收支的真实性、合法性和绩效情况实施适时的监督，变粗放型的审计为集约型的审计，建立预警机制，实现审计关口前移。
（四）提高审计效率和审计质量的需要。
在手工审计条件下，审计对象为被审计单位纸质的会计报表、会计账簿、会计凭证及原始凭证等资料。这些资料，就地审计时需要被审计单位会计部门将资料搬到审计场所，涉及以前年度的，还需要档案管理部门配合。如果是送达审计，上述资料提供、运送、保管则更不方便。在审计信息化的条件情况下，审计对象为被审计单位已经备份的记账凭证、账目和会计报表等电子数据资料。电子备份文件既可以通过优盘或移动硬盘送达，也可以通过电子邮件送达，还可以将备份文件存于网络服务器中，通过网络调入审计部门。审计地点可以实现现场审计与非现场审计相结合，审计资料送达审计与就地审计相结合的方式，从而提高了审计效率，节约了审计时间和审计成本，特别是减少了就地审计的时间。在手工审计作业方式下，审计人员一般是凭经验判断来发现被审计单位的违规违纪问题，难以实施科学的抽查或详查，其审计结果的准确性很难保证。在审计信息化的情况下，通过审计作业软件，就可以对业务量大的财务资料进行全面检测，能够做到对被审计单位账目的逐笔审计，并与审计人员的经验判断相结合，使审计结果的科学性大大增强。此外，内审人员通过审计作业软件，还可以对收集的各种电子数据进行高效、快捷的统计、分析，有效节约审计时间，提高审计质量，降低审计风险。因此，审计信息化建设可以使审计工作从单一的事后审计变为事后审计与事中审计相结合，从单一的静态审计变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计变为现场审计与远程审计相结合，有效达到提高审计效率和质量的目的。
二、行政事业单位审计信息化工作建议
（一）引进和推广使用审计作业软件。
审计作业软件是一个在现场审计环境下，审计人员利用电子数据进行审计，并对审计项目进行管理的实施作业平台。该软件安装在审计人员计算机上，通过审计数据采集，可以把被审计单位财务数据采集到审计软件中来，在审计中实现“核账、看账、分析账”；同时，还涵盖审计项目管理、审计质量控制等理念和程序。
（二）开发适合行政事业单位业务特点的嵌入审计模块。
嵌入审计模块是一种有效的计算机辅助审计技术。江苏省工商行政管理系统使用用友NC财务软件系统，会计科目、会计报表和会计核算方式全省统一，开发嵌入审计模块更具实用性。嵌入审计模块可以作为用友NC财务系统一个相对独立的模块，该模块可以检查输入到NC财务软件中的每一笔财务数据，并识别出其中不符合预定义规则的财务数据，审计人员可以对这些识别出的财务数据进行实时的或定期的审查。嵌入审计模块可以减少通用审计软件的数据导入过程，直接进行会计记录的检查。嵌入审计模块可以依据相关制度规定预先设置检索条件，对这些数据进行筛选、检查并核实，从而检查相关政策与法规的执行情况。通过与业务信息系统数据的互联互通，可以将某些具有内在联系的业务数据，按照勾稽关系与财务数据进行检查核实。如案件信息系统罚没款数据与NC财务软件系统财务数据进行核对；注册登记系统行政性收费数据与NC财务软件系统财务数据进行核对；可以收集具体的工商业务中的数据，如每年新办企业数、变更企业数、年检企业数、查办各类案件数、受理消费者申诉量等业务数据，正确评价项目经费绩效。
（三）修订完善财经审计法规库。
从2002年起江苏省工商局财务审计处投入大量人力、精力，收集了现行有效的财经法律、法规、规章、规范性文件和工商行政管理部门规章，配发给下属市县级审计人员，满足了审计人员日常查询法规的需求。为推进审计法制化建设和信息技术的应用，可引入财经审计法规软件，主要是为了帮助审计人员在海量的各种财经法规中快速找出所需要的法规条目及内容，提高审计定性和审计处理处罚依据的准确性，保证审计工作的质量。
三、行政事业单位审计信息化的保障措施
刘家义审计长曾在全国审计工作会议上指出：“从一定意义上讲，中国审计的出路关键在于信息化，信息化的关键在于数字化。当前的审计信息化建设，要以金审工程为依托，以创新审计方法和技术手段为基础，着力提高审计工作的技术含量和技术水平。”我们要按照这一要求，认真分析行政事业单位内部审计信息化的现实情况，充分认识审计信息化的重要性、可行性，积极运用审计信息化的各项功能，为推进审计信息化奠定坚实的思想基础。
（一）切实加强对审计人员计算机知识技能培训。
目前江苏省工商行政管理系统内审机构设置实行的是省以下财务审计合一的形式，除市级有一名专职审计人员外，其他审计岗位均由财务人员兼任，开展审计项目，还须要抽调其他财务人员参与审计。审计工作面临着审计人员业务水平与审计信息化建设发展的要求不相适应的问题，由于审计队伍的老化，部分审计人员虽然有丰富的会计、审计知识和经验，但计算机知识缺乏，较难提出符合信息化规律的审计需求，在一定程度上，制约了审计信息化工作的开展。培养和造就一批高素质的审计人才队伍，不但是做好审计信息化工作的基础，也是审计信息化工作的基本要求。除了需具备财务会计、审计方面的知识和技能，熟悉相关的政策、法规依据外，审计人员还应具备一定程度的信息系统相关知识，尤其是数据库方面，能够根据审计任务采用相关软件完成相关审计数据的采集和预处理工作，能够采用相关软件通过对数据进行分析，获取审计证据。因此，在搞好全员计算机基本技能普及培训的基础上，重点要加强审计业务骨干计算机知识技能培训和审计软件应用知识培训，通过培训、实践、再培训、再实践的良性循环，让审计人员拓展技能、提高能力，满足不断推进审计信息化的需要。
（二）积极实践，努力探索，大力推进审计信息化。
审计信息化只有与审计实务相结合，在审计实践中开花结果，才具有强大的生命力，这是审计信息化的根本目的。因此，审计信息化必须以实践应用为主。现阶段首要任务是抓好审计作业软件的操作使用。审计作业软件利用统一的数据模板，可以直接将被审计单位的电子数据导入审计软件，简易直观地完成数据的采集。审计作业软件的价值在于应用和实践，要在掌握其基本理论的基础上，运用审计软件实施现场审计，从建立项目、数据采集和转换、审计分析和生成所需资料等方面，认真按照软件操作方法和步骤开展好审计工作。
（三）完善技术手段，以审计信息化为推手，促进审计工作由点及面。
随着预算收支审计、经济责任审计、项目经费绩效审计等工作的深入开展，行政事业单位内部审计工作不再只局限于系统财务收支审计，审计范围已拓展到单位业务以及行政管理的各个方面。但在实际工作中，信息化建设和信息系统使用却很少考虑内部审计的作用，对内部审计机构授权不够，或根本不予授权，内部审计被排斥于信息化建设和信息化环境之外。比如目前江苏省工商系统使用的业务信息系统与财务部门用友NC软件系统、审计作业软件之间，并没能设置和保留数据接口，信息系统之间难以实现数据对接，无法实现数据资源共享。审计署在确定十三类行业数据规划的同时，也基本确定了基于行业业务数据联网审计的发展框架，其中以青岛社保、南京地税为代表的行业联网审计发展，全面推动了金审工程的建设，行业联网审计的一个重要特征就是基于业务管理系统的业务数据。随着跨系统的行业联网审计数字平台的建立，基于财务数据的全部政府性资金追踪审计分析成为审计工作的核心环节。因此，为便于正确评价单位各项业务工作绩效，有必要实现数据资源共享，使审计结果评价更加全面、更加科学。
（四）完善考核机制和激励机制，充分调动审计人员技术创新的积极性。
篇5
【关键词】 医院内部 审计 对策
1. 医院内部审计概述
所谓内部审计，是指为对本单位的经营管理活动进行审核及评价，而在单位内部建立起的独立的评价和考核活动。与外部审计相比较，内部审计有其独有特征，在社会经济活动中发挥着独特的重要作用。医院的内部审计是指医院的审计部门从内部出发对医院财务收支的合法性、真实性以及盈利性进行考察评价的活动。
医院内部审计作为内部考评机构，具有双重任务，一方面要监督评价医院的生产经营活动是否合法合规，对违规行为及时有效纠正，促使其合法合规；另一方面又要对上级领导负责，促进医院管理向科学化、正规化转变，以提高医院整体竞争能力和盈利能力。医院内部审计对于加强医院控制管理具有重要地位，加强内部审计有利于医院完善内部管理，提高医院财务工作的透明度。近年来，医疗卫生体制改革不断深化，医院经营体制逐渐向市场化迈进，医院内部审计要适应适应形势发展，必须积极主动参与医院各项经济活动，对于医院各项经济活动要认真地监督、评价、考核，对不合理现象及时提出整改意见，充分发挥医院内部审计在管理控制方面的作用。
2. 我国医院内部审计的职能
医院内部审计既要对单位的日常经营活动进行监督控制，又要对上层管理者负责，保证医院正常生产经营的顺利进行，并提高经济效益。展开来讲，医院内部审计具有以下职能：
2.1监督控制职能
内部审计部门需要对被审计部门进行监督控制，以实现对单位资产完整性的保护，并对单位日常经营活动效益进行监督，考核医院的制度决策的落实情况。比如内部审计部门要对医院管理层遵循法律法规的情况进行评价，内部审计人员要对医院财务收支情况的真实性、完整性进行考核。并监督检查医院的相关支出是否符合医院财务制度规定的范围，医院的药物采购、医疗收费等情况是否符合医疗卫生部门的审核批准。及时检查医院相关制度和会议精神的落实情况，并对落实效果进行评估。
2.2全面检查医院财务及相关业务信息
内部审计部门要对医院的各项财务活动逐层逐项确认，必要时对个别项目单独确认，以保证单位财务信息的真实完整，医院支出合理合规。要检查医院各项资金的使用情况，考核专项资金的使用是否合理合规，有没有超出规定范围，对监督检查情况及时提交报告，督促财务及相关业务部门整改提高。
2.3评价医院经济活动的效益
对于被审计部门的经济业务，在进行内部审计时，尤其要注重考核其效益，分析评价医院的投入产出比以及达到的效果，并对各业务部门在经营活动中是否完善保护单位的资产一项进行评估，提出审核意见。
2.4评估医院经营业务是否符合相关法规制度规定
内部审计部门应当及时、清楚地了解单位的生产经营活动，评估其是否符合国家医疗卫生法律规定，是否符合医院中长期规划目标。
3. 我国医院内部审计存在的不足
3.1内部审计意识淡薄，对内部审计工作缺乏重视
较多医院缺失内部审计理念，缺乏对内部审计制度的重视，对内部审计抱着可有可无的态度，将内部审计制度仅仅当做纸面上的文件，应付了事走过场，缺乏实效，使本应发挥的效用没能及时有效的发挥。对单位的内部审计制度建设，缺乏主观能动性，忽视执行效果。
3.2内部审计制度执行有偏差或不力
在一些医院内部审计过程中，仅仅限定在对财务会计和内部牵制方面的内部审计，缺乏对单位整体风险的管理，忽视了对单位其他过程环节的审计监督。退一步而言，即便是在医院财务会计方面的审计上，由于单位性质及管理模式的不同，以及管理层在风险控制方面理解的差异性，导致单位在内部审计执行过程中存在着许多问题，尤其表现在组织结构、采购与付款、货币资金、固定资产管理等方面，这些都大大降低了内部审计制度效率，使执行效果大打折扣，不能有效发挥内部审计应有的职能。
3.3缺少完善的激励奖惩机制
目前，部分医院中存在着会计、审计岗位权责利不明确的现象，缺乏科学、合理、完善的激励奖惩机制，这不利于医院财务、审计部门和员工的工作考核，在一定程度上削减了医院审计人员的积极性，对内部审计工作带来较大的不利影响。
4. 强化我国医院内部审计的对策
4.1增强医院内部审计意识
医院管理层对于单位的内部审计建设和执行负有主要责任，管理层应当明确第一责任人角色，充分认识内部审计在医院管理运行中的重要作用，积极主动去强化单位内部审计体系建设。管理当局应当明确本单位的发展目标，并按照高效科学的要求，合理设置审计岗位和人员，发挥内部审计的管理作用。并明确工作流程和规则，将内审制度传达到全体人员，使全体人员都成为单位内部审计的参与者和监督者。同时要转变对内部审计的片面理解，并努力创建良好的内审氛围。这些都需要单位管理层强化自身对内部审计的重视，进而引领员工学习内部审计规章制度。
4.2提高内部审计人员的专业素质和职业水准
医院的内部审计人员要提高自身专业素质，依据会计法规和制度对会计事项的合理性进行分析判断。另外，医院内部审计人员人员要熟悉单位业务，及时发现并纠正医院在经营过程中发生的各种不合理现象。
4.3健全内部审计制度，完善各部门职能分配
要建立健全内部审计制度，使各个部门都成为内部审计的参与者和监督者，以充分发挥内部审计的监督作用，依据制度严格审核各项经济活动，并对违规现象及时总结。要明确各部门在成本控制中的职责权限，赋予相应的权利，将成本控制与部门个人考核相结合，督促其切实履行好职责。
4.4加大培训力度，提高职业道德
职业道德是人们在职业生活中应该遵循的基本道德，即一般社会道德在职业生活中的具体体现，是职业品德、职业纪律、专业胜任能力以及职业责任的总称，属于自律范畴。医院可以通过加大培训力度，使内部审计人员进一步熟悉和掌握国家相关政策和单位内部审计制度，增强责任意识和法律观念，提高职业道德和审计水平，以正确行使职权。另外加强内部审计人员职业道德建设：单位要积极营造良好职业氛围，倡导职业道德，加强职业道德教育，树立典范；完善职业道德评价体系标准，切实提高职业道德水平；建立监督机制，加强约束；并建立激励机制，促使员工遵守职业道德。
参考文献：
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[2] 甘培燕.当前医院内部审计存在的问题及对策研究[J].财会研究.2010（14）.
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今年下半年全镇将进行村委会换届选举，为确保村委会换届选举工作的顺利进行，根据上级有关文件精神，并结合我镇实际，经镇党委、政府研究，决定在村级换届之前对村干部任期和离任责任进行全面审计，为村级换届工作作好准备，制定本方案。
一、指导思想
村级财务审计工作的指导思想是：以党的十七大精神和科学发展观为指导，以维护村集体和农民的合法权益为核心，坚持依法依规按政策办事的原则，严格执行各项法律法规和政策规定，弄清村级经济实力，理顺财务关系，明确村干部的经济责任迎接村级换届，保持农村社会稳定和经济健康发展。
二、组织领导
本次村级财务审计工作由镇人民政府负责领导，各党工委负责具体组织审计工作。镇成立联合审计领导小组（领导小组另行文），在本次审计中发现问题较突出，并有严重违纪违法行为的，相关党工委要及时以书面形式向县联审计小组报告。对审计出的问题要按照法律法规依法进行处理。对侵占、挪用、私分、贪污、挥霍集体资财的单位和个人要依法追究主管人和直接责任人的责任。
三、审计的范围和方法
（一）村级财务审计的范围，主要是村集体经济组织、村委会及其下属企事业单位。重点是审计*年村委会换届以来村级财务活动情况和主要负责人任期经济责任。对群众反映强烈的重大问题，可追查到以往年度，立案逐项进行审计。
(二)审计方法：抓住“三个重点”，把牢“四个环节”。“三个重点”一是财务收支帐目，采用审查书面资料的方法进行顺查与逆查；二是货币资金和有形资产，采用直接盘点现金与实物的方法；三是债权债务，包括承包合同结算兑现，采用核对、复核、查询的方法。
“四个环节”：一是把牢各项收入帐的清查，是否有漏收或收八不入帐；二是把牢各项费用，是否有虚假开支；三是把牢货币资金盘点核对，银行帐户、库存现金是否帐实相符，是否有白条抵库及挪用公款等违纪问题；四是把牢债权债务帐户核对，是否与帐户相一致。
村级财务审计工作在镇党委、政府的统一领导下，由各党工委组织进行审计，做到五个结合：审计查账与走访群众相结合，审计查账与核查实物相结合，审计与化解村级债务相结合，审计与处理问题相结合，审计与建帐建制相结合，确保审计工作取得明显成效。
四、审计的主要内容和步骤
（一）审计内容
1、村集体财务收支情况。审查村级各项财务收支的真实性、合法性和完整性。重点查明收入是否及时入帐，有无被侵占、挪用；非生产性开支是否严格控制，有无挥霍浪费；村内各项工程的决算情况；未入帐的费用情况；村公益事业资金、土地补偿费收入和政府有关部门下拨资金的管理使用情况；村财务收支是否按时如实上墙公开；民主理财制度是否健全等。
2、集体资产、资源、资金及专业项目管理情况。审查集体资产、资源、资金的管理制度是否健全并严格执行，帐款、帐物、帐帐是否相符，集体资产、资源和专业项目的承包标的、期限、方式等是否经集体经济讨论决定，标的较大的是否引入了招投标机制，承包或租赁者是否按合同及时缴纳承包款或租金，有无因管理不善造成集体资产和资源的损失浪费。
3、村级债权、债务情况。查清债权、债务增减变化及拖欠占用情况，摸清帐外债权、债务情况。重点审查有无借款举债用于违背政策规定的非生产性支出，是否新增村级债务，有无存在盲目举债情况，有无将集体资金擅自借给个人、企业和外单位，有无擅自为个人、企业和外单位提供担保或抵押等。
4、村级民主决策情况。审查村级重大事项决策是否由村民代表会议或村集体班子会议讨论决定，有无“个人说了算”的情况存在。
5、群众要求审计的其他问题。如村干部任期内的经济活动和责任目标完成情况、村干部任职期间的经济责任等群众要求审计的问题。
(二)审计步骤
1、准备阶段。对被审计的村(居)民委员会，提前三天下达审计通知书，要求村(居)委组织好人员，并由审计人员确定审计工作重点，拟订审计工作方案。
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关键词：军队；财务；监控；建设
合理而有效的财务监督机制，主要包括健全的财务法规制度、恰当的监督形式、全面的监督信息系统、合理的监督机构等方面。因此，在完善财务监督法规制度的基础上，必须从以下三个方面着手加强财务的监督机制。
首先，完善三种形式的监督机制。一是加强财务的财务内部监督机制。坚持把军费的分配和使用，置于严格有效的监督管理之中，抓好事前、事中、事后监督，对大项军费的投向必须进行跟踪问效，坚持查用途、查去向、查效果。同时按照内部监督机制的要求，严格落实业务操作和授权制度，对财务工作各岗位职责明确分工，形成岗位之间前后衔接，相互联系，相互监督，相互制约的运作机制，加强财务的内部监督。二是加强财务的外部审计监督机制。做到对军费预算编制的审计要尽早介入，以确保被审计单位的预算编制符合军队建设规划、年度计划和单位财力可能；对军费预算执行实行全程审计，并注意决算审计与预算审计的结合，把住两头，兼顾预算执行过程，以确保年度预算项目的落实；对审计结果依法处置，增强审计处理结果的透明度，以确保审计效果。同时对不设审计机构的师以下部队财务部门，应加强审计人员的独立性，最好实行审计委派制，直接对本级首长和上级领导机构负责。三是加强财务的群众监督机制。在不泄露秘密的前提下，建立完善的财务信息公开制度，对无需保密的经费分配使用情况，要广泛实行办事公开制度，以增强财务信息的透明度。
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针对不少农村财会人员没有受过正规的专业教育，素质普遍较低，且推行村帐街道代管后，各项配套管理制度和措施一时难以奏效，造成农村会计基础工作薄弱、不规范的实际，开发区财审局利用农闲季节，采取集中培训、分级培训、专题培训等形式，组织各街道经管审计站、村级报账员分阶段学习《会计基础工作规范》、《村集体经济组织会计制度》以及农村财务托管方面的知识。有关人员还结合审计过程中发现的问题，有针对性地对村级报账员进行有关票据领用、核销、业务结算等会计实务培训。同时，注重加强财经法规、廉政纪律及思想道德教育。近两年先后举办各类培训班3期，培训财会人员423人次，切实提高了财会人员的综合素质。
二、强化制度建设，夯实农村财务管理基础
开发区将财政财务管理、经管审计工作纳入财审局统一管理。针对农村财务管理混乱，制度不健全或不完善，执行财务管理制度不严等实际，结合全面推行农村财务托管制度，重新修订完善了《农村财务管理规定》、《农村合同管理规定》等制度，制定了统一的《农村财务托管暂行办法》，配套实施了《会计档案管理制度》、《票据管理制度》、《民主理财制度》、《村级日常开支备用金管理制度》、《农村日常财务处理程序》等等。通过进一步明确农村财务托管中心及村级报账员的主要职责，严格落实《收支两条线制度》、《财务大额开支审批制度》、《财务管理责任追究制》等，使全区农村财务管理步入了“按制度办事、按程序操作”的规范化轨道。目前，开发区已将除有经营收入的14个村外的123个村财务管理全部纳入托管，对所有村的土地租赁、建设征用款项实行了专项托管制，确保了村级集体经济的安全完整。
三、强化审计监督，发挥审计免疫系统功能
重点开展好三个层次的审计监督：
一是各街道经管审计站组织的对所辖村的审计。重点对收支、现金、档案管理等制度的落实及财务处理程序合规情况进行定期或不定期审计监督，发现违规问题及时通报处理。
二是区财审局经管站组织的对街道农村财务托管中心的审计。通过对全区4个街道农村会计服务中心进行审计，重点审计村级托管资金有无公款私存、侵占、挪用或违规出借问题，两年来提出审计整改建议30多条，保证了村级托管资金的安全。
三是区财审局经管站组织的对重点村的审计。每年年初，重点对建设占用土地补偿多、集体经济来源广以及历史遗留问题多的村进行梳理分析，确定4-6个村作为直接审计对象，通过对会计核算、票据印章管理、财务收支审批、资产债务及合同管理等进行审计，及时查处违法、违纪、违规案件。近两年实施重点审计项目30多个，挽回集体经济损失100多万元。
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，界关于审计目标的较多，实务中各国对审计目标的表述也不尽相同。
美国注册师协会公布的第一号《审计准则说明书》将财务报告审计的总体目标表述如下：“独立审计师对财务报告实施一般检查的目标是对财务报告的编制是否符合公认会计原则、公允的反映财务状况、经营成果和现金流动状况表达意见。”国际审计准则规定，财务报告审计的目的在于使审计人员能够对财务报告编制中所确认的会计政策结构表示意见。英国公司法对审计目标的表述是，审计是对财务报告的独立检查，目的是对这些报表的反映是否真实和公允并符合相关法规表示意见。我国《独立审计基本准则》规定，独立审计的目的就是对被审计单位财务报告的合法性、公允性和会计处理的一贯性发表审计意见。
通过比较，我们可以看出，各国都认为审计目标是要对财务报告发表意见，不同之处在于对财务报告的要求不同。是只强调报表反映的公允性，还是除公允性外，还要求真实性、合法性、一贯性？在这些要求中孰先孰后？笔者认为，审计目标是在特定的环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的根本目的和要求，它是随审计环境的变化而不断变化的。审计目标的确定，除受审计对象的制约以外，还取决于审计主体的性质和审计授权或委托者的要求，要反映生活对审计的客观需要。各种因素不同，审计目标的定位也就不同。从我国的实际情况来看，将审计目标定位于合法性、公允性更为恰当。
（一）财务报告审计的合法性目标
在审计目标时，必须重视因素的影响。总的来说，每个国家的审计都受到法律因素的影响。但由于各种原因，其影响的方面、方式和程度在不同国家却有所不同。世界法律制度可以分为两大法系：一种是以英美等国为代表的普通法法系，也叫英美法系；另一种是欧洲大陆法系。普通法系是以少量的成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例法作为补充。判例法的目的在于为具体案例提供答案，而不是制定面向未来的一般规则。欧洲大陆法系则在法律中制定有详细的规划，法律结构包括基本原则和细则，从到体系包罗万象，自成一体，形式比较完整，内容广泛，法律条文具有完整性和系统性。在普通法系国家，主要依据传统和惯例对会计、审计进行规范，即使某些法律涉及对会计的要求，通常也只是一些原则性的规定，因此，这些国家一般是由民间机构制定相关准则。而在大陆 法系国家中，会计、审计准则受法律和政府的影响非常广。
我国的法律具有大陆法系的一些基本特征，包括 会计、审计活动在内的整个社会经济管理活动都处于 国家法律的管制之下，会计制度、审计准则等受法律的 影响非常深远。不仅通过《注册会计师法》、《审计法》、《会计法》等进行制约，在相关的法律里，如《公司法》、《证券法》中也作了相应的规定。因此，在财务报告审计中要特别强调合法性。
（二）财务报告审计的公允性目标
公允性既是一个会计概念，也是一个重要的审计概念。关于“公允性”的含义，美国注册会计师协会公布的《审计准则说明书第5号》作过原则性说明，它认为公允性只有联系到公认会计准则才富有意义。审计师对公允性表示正面意见，意味着对财务报告具备下列特征所持的一种信念或信任：（1）所选择和运用的会计原则得到普遍接受；（2）会计原则切合实际；（3）财务报告，包括其注释的内容反映了影响使用、理解和揭示财务报告的重大事项；（4）财务报告中反映的信息已作合理分类、汇总，即详略得当；（5）财务报告在可接受限定范围内对财务状况、经营成果和财务状况之变化所作的表达反映了基本事实与交易。“可接受限定”是指财务报告允许的合理的和现实的限定。在美国，审计职业界将公允性审计目标与公认会计原则相联系。在我国，审计判断的依据则是企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定。也就是说，在公允性目标下，审计工作就是验证被审计单位遵循企业会计准则和国家其它有关法规的程度。
由上述“公允性”概念解释我们可以看出：
1.“公允性”并不排斥“真实性”，“真实性”作为“公允性”的子目标更为恰当。
财务会计报告是以簿记系统加工生成的信息为基础，并按照会计信息使用者的要求进一步予以加工，形成一级既可靠又相关的会计信息。信息的可靠性是指被确认的项目的信息是真实的、可验证的和不偏不倚的。这要求会计确认的资财、债务或其他事项的影响必须具有足够的真实性，基本上没有大的错误，而且在引导投资者、信贷者和其他信息使用者做出决策上基本上不存在偏向。信息的相关性意味着该信息具有反馈价值、预测价值，并能及时提供。具有相关性的信息能够影响投资者和其他用户作出决策。随着经济的，公众对会计信息的要求在可靠性的基础上，更强调相关性。因此，审计目标也由传统的“真实性”发展为现在的“公允性”。
公允性给了审计人员专业判断的空间和余地。企业的会计核算如果遵循了企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定，则可以认为财务报告公允地反映了企业财务状况和经营成果，反之，则相反。企业会计准则和国家其它有关财务会计法规的规定包括某一特定时间里可以接受的会计作法的惯例、规定和程序。因此，他们不仅只局限于权威性文告，还应包括在业务中通过共同使用而得以接受的具体做法。
在企业会计准则和有关财务会计法规中包含着许多会计估计，而会计估计合理与否决定了核算结果的合理性。如果不同会计人员对同一经济事项采取不同的方法进行核算，或在同一方法中选用不同的参数进行核算，就会带来核算结果的差异。例如，对固定资产定期进行价值评估并据以提取减值准备。是新企业会计制度的一个重大突破。但我们知道，一方面，在对固定资产进行评估时，选用的评估方法不同、参数不同，会对评估价值产生很大影响；另一方面，固定资产期末的贴面价值，在很大程度上取决于对折旧方法、折旧年限、折旧基数的选择和对净残值的估计。这就给审计人员的判断带来了困难。因此他们并不声明在可供选择的原则中，企业作了最好的选择，而是说企业作出的选择是可以被接受的。
可见企业会计准则和有关财务会计法规本身不具有精确反映财务状况和经营成果的能力，如果以“真实性”作为审计的一般目标显然不够全面，“真实性”作为“公允性”的子目标更为恰当。
2.公允性包含了会计信息充分揭示
公允性要求企业财务报告和其附注必须包括对重要财务信息的充分揭示。显然，要做到充分揭示，先要判定什么是重要财务信息。重要性的判断标准有两条-性质特殊和金额巨大。一般而言，如果某项信息会使信息使用者在知道前后作出不同的判断，那么这项信息就应该披露。随着经济发展，会计信息揭示充分与否的要求越来越详尽。它不仅仅是简单地列示财务报告余额，还包括许多附加注释和明细表，甚至包括了许多非财务性的资料；不仅包括在资产负债表日已经获知的信息，而且包括在会计期末之后出现并可能对包含在财务报告中的信息产生影响的那些信息。
在这些要求中，很重要的一条就是要披露在编制财务报告时遵循的政策，包括存货的计价、固定资产的折旧方法、无形资产的摊销政策等。财务报告使用者希望了解的是由于企业的经营活动而引起的各项变化，而不是由于会计政策、方法的改变而造成的经济变化。如果企业在固定资产折旧的方法。存货计价方法之间经常变来变去，那么各期财务报告就很难进行比较。因此，企业一旦决定采用某种会计政策、方法，它就应该对以后发生的具有相同特征的经济事项都采用一致的会计政策和方法。如果不同，应说明理由。从这个意义上讲，“公允性”的含义中也包含了对“一贯性”的要求。因此，财务报告审计目标中没有必要再把“一贯性”作为总目标单独列出。
3.“公允性”一词更符合客观实际情况
审计人员的责任不仅在于判断企业财务报告是否公允地反映了企业财务状况和经营成果，而且还在于以自己的审计报告是否公允地反映审计的性质、范围和意见，防止审计报告阅读者产生误解。过去审计行业比较多的是站在专业的角度来理解审计报告，因此，在审计报告措辞方面往往忽视了上的严谨性，采用诸如“真实”、“准确”等容易引起审计报告使用者误解的词汇，为以后的法律纠纷埋下隐患。而使用“公允”。“重大”一类比较个性的词汇，既客观地反映了审计过程与审计判断，又不会妨碍报告的使用，从一定程度上限定了审计职业界所面临的审计风险，所以用“公允性”来表达审计目标更为恰当。
通过以上我们可以看出，不论是从审计自身的技术特点出发，还是从维护经济健康持续的需要出发，都应将审计目标定位于公允性。
二、不同审计主体的合法性与公允性目标
审计目标是审计行为活动的出发点和归宿点。在将审计目标定位于合法性和公允性后，我们就可以围绕二者来展开收集与评价审计证据的活动，并将结论反映到审计报告中。按审计主体不同，审计可以分为国家审计、注册会计师审计和内部审计。随着审计授权或委托者的不同，审计报告使用者的需求不同，审计对象和范围也不相同，审计目标的侧重点也会随之变化。
1.国家审计的合法性与公允性
国家审计是由审计机关代表国家依法行使审计监督权，保证公共责任的全面有效履行。政府作为公共资源的管理者，必须遵守法律法规，及时准确地编制财务报告，保证最有效、最经济地管理和使用公共资源，以期达到最大效用。当前，我国国家审计的重点放在被审计单位资产、负债和损益的真实性上，强调真实、合法和效益并重。我们认为，作为一种高层次的综合性经济监督，国家审计是在财政、税务、银行等监督的基础上的一种综合性经济监督，它虽不直接提供财务报告，却对财务报告的信息质量和信息系统提出要求，并且还要向政府行政、立法部门和公众反馈审计信息。由于国家审计的这种特殊性质，确定被审计方的经济活动是否与法律法规、规章制度相一致，一直是国家审计的一项主要业务。在各国的国家审计准则中，都强调审计工作与法律、制度的一致性。因此在国家审计中合法性是第一位的，并且合法性的含义较一般财务报告审计更广泛。除了要遵循企业会计准则以及国家其它有关财务会计法规的规定外，还包括国家的相关法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章等。只有在合法性的前提下，才能对被审计单位财务报告的公允性作出评价。
在国家审计过程中，每个步骤都要以政策、法律。法规为依据来收集和评价审计证据。比如在财政预算执行审计中，就要对预算资金筹集、分配和管理全过程进行审计，特别要关注一些地区和部门只顾局部利益，违反规定乱开减收增支口子，违规减免税收，挪用财政专项资金等忽视和损害国家整体利益的现象。在财经法纪审计中，更是通过监督检查被审计单位贯彻执行财经政策、法令、制度的情况和存在的，来维护国家财经纪律，维护国家经济秩序，促进市场经济的健康发展。
但是我国法制还不够健全，加上在市场经济改革中又涌现出不少新情况、新问题，原来的法律、法规可能不尽符合实际情况，因而出现一些合理不合法的事情。也存在一个遵守法律、法规的程度问题，应增加公允性审计目标。国家审计现行的真实性审计目标有一定的缺陷，不宜作为一般目标，可作为具体审计目标。在审计实践中，真实性与完整性是一对同时出生的“孪生姊妹”，缺一不可。如果只强调真实性目标，不强调完整性目标，对财务报告使用者来说是不完整的。例如某企业为了特殊的需要，故意隐瞒不报一些重要的信息，我们能够说它提供的信息是虚假的、不真实的吗？因此，国家审计也应做到合法性和公允性的结合。
2.注册会计师审计的公允性与合法性
注册会计师审计是为保证责任的全面有效履行，一方面审查受托人社会责任的履行情况；另一方面审查社会责任报告是否公允地反映了社会责任的履行情况。注册会计师审计报告的使用者包括企业所有者。经营者、贷款者、供应商、政府部门、企业职工等等，相当广泛。他们或多或少都要借助于对财务信息的了解来维护自身的利益。不同的审计报告使用者关注的报表信息可能大不相同。因此，审计判断的标准不能仅站在某类报告使用者的角度，在注册会计师审计中应体现公允性优先的特点。
注册会计师对财务报告进行审计，并不是专门为了发现违法行为。注册会计师的责任是根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对财务报告产生重大的违反法规行为。在注册会计师审计的评价依据中，会计准则和有关财务会计法规的权威性相当强。随着经济的发展，出现许多新业务、新问题，企业对会计准则和有关财务会计法规的理解和运用就会出现分歧，甚至出现审计人员找不到判断依据外情况。因此在注册会计师审计中应体现公允性优先的特点。
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2008年6月28日财政部、证监会等五部委联合的《内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》)以及相应指引的征求意见稿拓宽了内控的视野，突破了我国传统的将内部控制局限于会计与审计的局面，将内部控制嵌入公司治理并融入生产、人力资源、营销等环节的管理；拓宽了内控的目标，不仅要保证企业经营的合理合法、保护资产的安全、保证财务报告真实可靠，还将目标延伸到管理的效率和效果、服务于企业战略的实施，将内控关口前移，以事前的内部控制环境评价和风险评估为前提构建内部控制系统，将传统的查错纠弊式内控转化为事前防范和威慑与事中查错纠弊相结合的内控体系。
企业内控控制和风险控制对企业实践将产生深远的影响。为探究企业财务应对内控新规更高要求的策略和具体执行措施，《首席财务官》杂志特别采访了致力于提供独立内部审计、商业风险咨询和技术风险咨询服务的国际专业机构甫瀚(Protiviti)公司执行董事北京分公司总经理王海瑛女士。
新规新挑战
《首席财务官》：内控新规出台的“新”，对企业和CFO来讲，具体体现在哪些方面?
王海瑛：此次出台的内控新规是基于市场或整个经营环境对企业以及企业高管的要求而生，所以它的要求其实就是市场对企业文化、经营管理等要求的具体反映，具体表现在以下几个方面：
时间要求：特别是上市公司，适用时间在2009年7月1日，时间非常紧迫。
责任主体：其实是在董事会，而非CFO个体。要求企业从上到下都在内部控制工作中承担不同的责任。
涉及范围：不仅仅是财务信息的可靠性，更是对管理信息质量、企业战略执行能力、资产安全性管理能力、经营效率和效果的要求。
“软硬”兼需：不仅仅关注企业日常经营管理的“硬”指标，更关注内部控制的“软”因素，比如公司文化、沟通、管理层的正直品质等等。
执行力：不仅仅关注制度本身的存在与否及其合理性，更关注执行制度的效果。
从某种意义上讲，内控新规的出台对CFO既是挑战也是机遇。根据我们的经验，企业整体对内控的认识与接受，往往都要经历从被动接受到主动运用的过程。因此外在的法规需求可以给CFO增加了一个说服其他企业高管在初始年度构建内控工作团队的外在理由。
由于知识结构的关系，一般而言，在企业中，财务部门的人员会对风险与内控有较早和深入的认识，财务部门也常常“受此所累”，提起风险和内控，企业内部人员首先会想到由财务部门负责，似乎只与财务部有关，而事实上财务部能真正负责的是结果的准确性，造成风险或内控失败的源头往往在非财务部门。内控新规明确了各方的责任，对CFO来讲正好利用这个机会，完成以前很难推动的源头风险控制。
基本规范的出台也意味着企业在内控方面需要面对更高标准的要求，对于那些内控机制尚未健全，甚至仍处于空白状态的企业而言，这可能会增加企业的管理成本。实际上，一方面在规范中已经体现了重要性和成本效益兼顾的考虑；另一方面，企业如果充分理解并运用好内部控制这一管理工具，给企业带来的收益或防范的风险损失将远远超过实施成本。
《首席财务官》：对于企业和CFO来讲，面对新规出台，应该如何积极应对?您有什么建议?
王海瑛：我认为首要的是树立正确的“内控观”。内部控制体系并不是一个独立于企业现有管理体系外的新东西，更不意味着对企业现有管理体系的否定。实际上，内部控制体系更应该扮演现有管理体系的“整合者”角色。内部控制体系应该融入到企业的文化中去，企业领导应该真正认识到内控的精神实质，才能积极推动企业内控的发展，并真正帮助企业实现价值的最大化。我们建议按照以下的步骤具体执行：
评估现状。参照规范的内容对企业自身进行一个自我检查，看自己做到了哪一步，还有什么缺陷。充分理解企业现存的内部控制措施以及其中存在的内部控制缺陷，并对企业的业务流程进行全方位的梳理，这将为企业进一步建设和完善内部控制体系提供良好的基础。
建立初步规划。由于基本规范不仅要求企业要像“萨班斯法案”那样财务报表合规，还包括对效率效果的合规、合法性、资产安全以及战略方面等五个目标全部要合规。因此，企业目前可以配合自身管理的需要去建立一个初步的规划，然后再逐步实现目标。
建立有效的工作团队。企业应按照基本规范的要求，明确董事会、监事会以及各级管理层在内部控制中的责任，规范审计委员会以及内部审计职能的独立性。在此基础上根据自身情况搭建内部控制体系，建立内控团队，启动一系列内部培训，包括在企业内部对内控重要性的宣传，因为企业文化不是一朝一夕形成的。对于某些企业而言，如果执行内部控制标准过高，可以考虑将其业务外包，由专业中间机构提供服务，尽可能提高效率、减少成本。
必须关注内控指引的建设与更新。由于基本规范对部分关键的标准和程序只提出原则性的要求，而具体的指引都还处于征求意见的阶段，因此企业一方面要关注现有政策内的明确要求(如证券交易所内控指引中提出的关注领域)，另一方面需要时刻关注指引内容的变化与要求。在某种情况下，对政策要求的误判，可能会直接造成企业成本的增加，甚至浪费。
“执行”优先
《首席财务官》：据我们了解，目前在公司的内部控制实践中，内部控制部门与财务部门的归属关系各不相同，有的是内控部门向CFO汇报，有些则是内控部门独立于公司各部门之外，直接向董事会汇报。您认为，在新的规则下，内控的外延变得更加宽泛，企业内什么样的架构是比较合理的?
王海瑛：新规对企业内部的相关架构提出了明确的要求：由董事会而不是董事长负责内部控制的建立健全和有效实施，并新增了监事会对内控内容的监督，而内控机构不再是有条件再设立，必须有专门部门负责。
审计委员会变为必设机构，权力得到扩大。要求企业应当在董事会下设立审计委员会，并应当保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性；内审机构对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
对于企业而言，一个完善的内控架构，不仅需要符合相关法律法规的要求，更重要的是要从自身的实际情况出发，充分考虑到效率、成本以及实际操作中的若干特性。探索出最适合自己的体系来。只有最适合自己的，才是最好的。
在实践中，很多企业由于自身的种种原因，内部控制部门的职能设置
各不相同。但重点在于，这个部门是否有效的执行了相应的职能，而不是这个部门应该被安置在什么样的位置、是否叫作“内部控制部门”。简单的说，问题的关键是如何实现内部控制的实质，而形式则是可以根据公司的实际情况各不相同的。
《首席财务官》：采访中很多CFO表示，将传统的查错纠弊式内控转化为事前防范和威慑与事中查错纠弊相结合的内控体系是他们一直期待出现的局面，但在执行过程中遇到很多障碍和抵制，您认为，CFO该如何利用新规颁布的契机真正实现为企业风险预警的功能?
王海瑛：目前在企业的经营管理中，存在三类较大的风险：一是战略失误，二是成本失控，三是两者兼而有之。如果企业能够建立起一个有效的内部控制体系，并认真贯彻执行，就可以在很大程度上遏制风险的发生；而如果企业只是为了应付监管的需要而进行内控，这样的内控只能是徒增成本，得不偿失。
在风险预警、风险控制方面，我们建议CFO可以从建立健全的财务会计制度入手。健全的财务会计制度对于防范金融风险至关重要。在防范金融风险的全过程中，财务会计贯穿始终，是防范金融风险不可或缺的环节。而本次《基本规范》的一个特点就在于对企业会计审计制度的强调和重视。《基本规范》要求企业应当在董事会下设立审计委员会，审计委员会负责人应具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力；内部审计机构对检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告，对发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告；要求企业依法设置会计机构，配备会计从业人员，大中型企业要设置总会计师，而且设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。
企业应该根据《基本规范》、《企业财务通则》、《企业会计准则》及其他有关法律法规的要求，从自身的实际特点出发，制订相应的内部财务会计、审计制度，同时严格的将这些制度付诸于具体执行，充分发挥财务会计的监督作用，才能有效的降低金融风险，同时提高自身的经营效率。
强化信息技术安全。近期一系列金融机构中所发生的金融欺诈案例都在提醒我们，强化IT系统安全对于防范欺诈风险的重要性。随着全球信息技术的快速发展与各行各业信息化的不断深入，信息科技在企业中的应用越来越广，与此同时，由技术问题引发风险造成损失的可能性也在不断加大，这也对信息技术审计提出了更高的要求。
本次《基本规范》强调了企业要建立与其经营管理相适应的信息系统，使得内部控制流程能够和信息系统实现有机结合，从而达到对相关流程的自动控制，以便进一步减少或消除人为操作因素所带来的风险。同时，企业也应该采用先进、完善的信息技术手段，如加强人员权限和密码管理、严格监控数据输入、对所有操作进行详细记录和备份，以确保技术系统的安全运行。
建立风险预警和突发事件应急机制。任何危机或风险都不会是突然爆发的，之前一定会出现某种先兆，对于金融危机和金融风险而言，通常事先都会出现某些经济、金融指标的异常和恶化。所以防范、控制金融风险的一个重要手段就是密切监控这些金融指标，通过对异常动向的及时发现、反馈达到风险控制的目的。
