会计职业路径评估范文

导语：如何才能写好一篇会计职业路径评估，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、会计职业道德概述 

会计职业道德是指“在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范”，是会计人员对自己职业行为的对照准绳和衡量标准，是确保尽职履责、遵规守法的行为底线。我国目前的会计制度准则体系尚未建立独立的会计道德准则。1996年的《会计基础工作规范》对职业道德作出了具体要求，包括：树立良好职业品质、钻研业务、熟悉财经法律、实事求是、保守秘密等8条，是最权威、最全面的会计职业道德内容。 

《财经法规与会计职业道德》概括为：“爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务”，成为目前最通行的版本。会计职业道德是在会计行业不断发展的过程中而逐渐形成的，随着会计这种实践活动的创新发展，职业道德的内涵和要求也不断丰富、深化。 

二、会计职业道德建设存在的突出问题 

（一）专业素质低下。会计工作服务于组织的经营发展，并应遵循国家统一的财经规定、会计制度和准则，这就要求会计从业人员与时俱进，根据组织业务状况和会计管理制度的变化不断更新自身知识结构。但是，一些会计从业人员缺乏职业理想和敬业精神，责任心和求知欲较差，不关注、不学习会计新知识和新法规，接受培训的机会少，忽视对实践经验的积累和总结，工作方法得不到改进和提高，专业技术能力较差，难以满足组织对会计职能的需要。 

（二）遵纪守法意识淡薄。一些会计人员不熟悉法律法规，会计法制意识较差，对会计职业道德规范的了解和认知度低，重业务技能轻法规学习，尤其是基层会计人员知法懂法、守法用法水平低。还有一些会计人员为达到财务操纵的目标而不择手段，投机取巧、钻政策空子。现阶段我国的会计法制尚不健全，对违反职业道德行为的惩戒问责手段较少，会计人员违法操作的成本低，遵纪守法、依法办事的理念不够深入。 

（三）违反廉洁自律、客观公正的道德规范。会计岗位与金钱财物接触多，涉及经济利益较复杂，在会计原则、会计方法选择方面有一定的自由裁量。在利益的驱动下，一些会计人员理想信念动摇，道德标准下降，经济利益追求超越了道德规范约束，将个人、小团伙利益放在了公众、全局利益之前，将短期收益放在了长期发展之前，以“技术处理”的方式弄虚作假、掩盖问题，甚至出谋划策、直接参与会计伪造。职业道德严重失范，不仅使组织和会计人员面临法律风险，也造成会计信息质量不可靠，影响了会计信息使用者的切身利益。 

（四）从业环境不利于会计职业道德建设。大多数组织中的财务部门属于支持性、服务性职能部门，会计人员的任职、晋升、绩效由组织管理者决定，没有独立执业地位，部分组织管理者为达成财务数字目标，授意、要求会计人员篡改数据甚至做假账，而这种不利的从业环境和压力不以会计人员的主观愿望为转移，导致部分会计人员出于自身生存和发展的考虑，顺应“长官意志”，违背规范要求，客观上助长了职业道德水准的滑坡。 

三、影响会计职业道德水平的主要因素 

（一）组织文化及价值观。组织文化决定了一个企业选择长期稳健还是追求短期利益，倾向于诚实守信还是投机钻营，重视口碑形象还是物质实惠等，体现在其会计制度的规范性和对会计人员的约束力上，是要求依法办事还是默许、纵容会计造假，是尊重会计岗位的客观独立性还是控制支配会计信息结果，直接影响了一个组织的会计职业道德水平。 

（二）会计人员职业教育。对会计人员的职业教育和培训不仅包括会计专业知识和技能，也包括职业道德教育，如讲解会计职业道德的内涵与要求、法规与责任、风险点与警示案例，明确会计职业道德危机的处置与报告路径等。完备的职业道德继续教育是持续提高会计从业人员道德操守观念、提升行为合规性的重要途径。 

（三）组织内部控制状况。合理的内控制度能够确保相关部门和岗位分工科学，相互制衡，避免管理和机制上的漏洞，减少会计作弊或贪污腐化、盗窃挪用的可能。对会计职能的内控方式通常包括信息质量控制、财产安全控制、凭证控制、审计控制等，此外，当企业财务行为和经营活动与会计法规制度相抵触时，应有明确的内控措施确保依法办事。 

（四）外部监督力度和有效性。外部监督力量来源于政府监管单位、行业自律组织、会计师事务所等。强大有效、高权威性的外部监督力量往往倒逼企业规范自身会计行为，自觉加强会计职业道德建设，反之，外部监督力量不足意味着企业内部的会计监督缺少支持，违规成本低，容易助长投机心理和造假行为。 

四、会计职业道德建设的建议 

（一）加强会计从业人员队伍建设。一是提高会计从业人员的入职门槛，在会计从业资格类考试或入职考试中加大对职业道德知识的考察，以此引导会计人员主动学习了解职业道德规范的内涵和相关法规要求，增强合规意识。二是开展职业道德教育，通过知识传授和行为示范的方式，使“诚信为本，操守为重，讲求原则，不做假账”的道德规范内化于心，外化于行，提高会计人员的职业素养。 

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高职院校会计专业学生考评的主要依据仍然是考试成绩，教学大纲中，该专业的教学任务主要是考核学生是否具备基本理论知识和能否通过该课程的考试，对于课程实践环节的要求涉及不多，道德品质的考核所占的分值比例较小。许多会计专业的学生片面地认为，只要考试通过了，那么该课程的学习任务也就结束了，对于考试中出现的作弊行为并不认为是有损道德的。这就无形中纵容了“唯成绩论”，忽视了不良道德行为的滋生和蔓延，成为今后职业生涯中、欺诈瞒骗行为滋生的土壤，十分不利于学生良好职业道德品质的形成。

二、高职院校会计专业职业道德教育缺失的原因分析

（一）教育主体职业素养的差异，加大了教育效果的差异性目前，高职院校会计教学人员的职业素养不均衡。首先，高职院校在发展初期，大部分是通过中职转型、重组合并等形式组成的，因此师资的层次、水平与高职教育的发展需求有较大的距离，一些教师由于长期在学校任教而与实际脱节，只注重理论教学，忽视对学生的职业道德教育。其次，在传统观念中，高职教师在整个高校教师系列中容易被忽视，一些教师工作缺乏积极性，仅将授课作为谋生的手段，对学生缺少耐心，只“教”不“育”现象较为普遍。

（二）专业知识的培养与职业技能“知行脱节”高职院校必须直面市场竞争，使得教育责任成为更高层次的社会义务，向社会输送优秀的会计专业人员。当前受经济全球化以及会计国际化潮流的影响，高职院校会计专业在专业知识的培养和职业实践技能的结合上，体现出“知行脱节”的弊病。会计课程中的实践环节往往被忽视，在教学工作中留给模拟实践的课时较少，甚至不安排实践课程。高职院校的校内实习设施和条件没有及时更新，与企业的实际应用相差甚远，学生将模拟实习看成是简单的作业练习应付了事，实习成绩考核没有科学的指标体系，实习监督管理制度混乱，缺少对典型会计案例的分析讨论，学生未能与实习教师进行充分的沟通与交流。缺乏正确科学的职业指导，为学生在今后职业生涯中出现的许多问题埋下了隐患。

（三）教育内容和方式无法适应法律素质、心理素质提出的更高要求目前高职院校职业道德教育主要是职业道德知识内容的传授，相关的教材在编写时只是侧重于知识体系的完整性，缺少鲜活的案例作为强化和补充。加之会计教材更新周期长，既不能及时反映其所涉及的社会热点问题，也无法体现企业对职业道德的要求与评价，更缺少对国外优秀成果及经验的学习和借鉴，所包括的职业道德教育内容不能与各行业的特点充分结合。所以，职业道德教育的内容与方式无法真正满足现代会计专业发展的要求，导致会计专业学生社会主导价值观缺失，会计职业道德缺失的案例比重也在不断增加。

三、高职院校会计专业职业道德教育的改进路径

（一）完善会计职业道德教育体系，实现教育内容与道德目标的积极互动首先，确定职业道德教育目标。针对会计专业的学生拓展其独具特色的课程内容，紧密结合会计职业的特点，以社会热点道德问题为突破口，引导学生在案件分析讨论的过程中，加深对会计职业道德的多视角认识，提升其对会计问题的职业道德判断。其次，丰富教育内容。可设立“会计职业道德模拟实验”课程，指导学生将理论知识付诸实践，通过虚拟的会计实践，让学生深刻认识和理解专业技能和职业道德的紧密联系，帮助学生切实领悟会计职业道德的内涵和价值；可设立“会计舞弊道德剖析”课程，作为反面教材，让学生掌握会计人员应有的道德操守和法律规范，以及违反会计职业道德应承担的法律后果，结合法制知识和心理学知识，巩固正确的道德价值观。

（二）加强职业道德教育队伍建设，创建完备科学的教师培养体制第一，不断提升教师队伍的知识构建和道德水平。专职教师与兼职教师相结合，既要吸纳来自高校的会计及相关专业优秀毕业生，又要广泛聘请企事业单位财务部门等一线的会计工作者，保证会计专业的教师团队本身就是一支理论知识与实践经验丰富的队伍。第二，拓展校企合作的新思路。在加强教师岗位培训的基础上，积极促成一定比例的教师到企业中进行短期实践锻炼，鼓励其到对口企业进修，以了解最新技术，切实体会当前会计实务中所遇到的职业道德教育难点问题，通过结合课堂教育的理论知识，提高道德体验教育的时效性和生动性，为学生的职业教育打好前站。第三，提升育人意识。作为一名教师，既是学生的培养人，也是其职业道德教育的人生导师。在教育教学过程中，要把握细节教育，恪守职业操守，把职业道德教育的内容不断渗透到理论教学和实践教学的各个环节之中，努力提升学生的整体素质。

（三）强调职业理念与规范操作相结合，促进专业技能与道德素质的双重构建会计人员的道德意识、法律意识和责任意识与是否能提供真实有效的会计信息有着极为密切的联系，会计人员容易在利益机制和功利主义的侵蚀下，歪曲正确的价值观和职业道德操守。大学生只有具备良好的职业道德判断和行为选择能力，才能有效地促进职业道德品格的发展，才能将“诚信、公正”的职业理念与各种法律制度、法律规范相结合，实现提高专业技能与培育道德素质的双重构建。在职业教育的过程中，学校、教师、学生、社会的道德需要在本质上是相通的，都是建立在一定的社会规范、法律制度的基础之上。因此，要在传授会计知识的过程中，及时丰富并完善社会转型期反映新风尚的道德内容，结合我国法律法规，在会计专业学习的过程中，形成正确的政治、社会、伦理、经济取向，并将人们普遍认可的道德规范上升为制定高职院校会计目标、学习准则的道德标准。

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关键词：会计本科　教育改革　瓶颈　经验　借鉴

一、会计本科教育改革文献综述

梁小明(2006)等认为我国会计教育改革滞后于会计环境的变革。随着我国经济体制改革的深化和对外经济贸易交往的增加，会计环境已发生了深刻变化，但会计教学改革明显滞后。据南方人才市场的招聘信息显示，在目前社会招聘人数中会计专业排第十一位，应聘人数中会计专业排第一位，但招聘企业却很难招到合适的会计人才，原因是企业通常希望招聘的是有两年以上工作经验或有会计师资格证的会计人员，除了要求应聘者具备会计专业知识外，还要求多项综合能力，如思维活跃、分析技巧较强和与人沟通协调能力较高等。会计专业毕业生若达不到这个要求，毕业就等同于失业。目前，会计人才供需不对称是会计界面临的瓶颈问题。对于会计教育改革滞后的原因，国内学者提出了各自观点，主要体现在以下方面：第一，教学目标不合理。为了体现本科院校与职业院校的区别，许多高校把会计本科教育目标定位于培养能在企事业单位、经济管理部门、学校、科研机构从事会计实际工作和本专业教学、研究工作的德才兼备的高级专门人才。该表述过于笼统，不明确、不具体，且职业性和专门性太强，过于强调会计学的专业教育，对通才教育重视不够(周朝仑，2003；周志平，2003)；第二，课程体系不规范。专业课与基础课的比例失调，专业课比例过大，学生的知识面过窄，数学、计算机、英语、国际商务知识不足几乎是每一个会计学生的通病(周频，2006)，且专业课着重于实务和会计制度的诠释，而忽视学生理论功底的培养，实践教育环节相当薄弱(范绪华，2007)；第三，教材内容陈旧。从1993年“两则、两制”的颁布，到2001年具体准则的修订，继而是统一的《企业会计制度》的实施，再到2006年39项新准则的，准则条款的变更速度明显快于教材的编撰周期，而且现行教材中对会计制度解释较多，理论分析很少，学生的综合运用能力不高(胡淑红，2007)；第四，教学方法落后。传统的“教师讲，学生听；教师考，学生背”的公式化的教学模式，课堂输出信息量少，重理论、轻实务，学生思维被动，不利于培养学生独立思考能力和分析判断能力(于露露，2007)。学生即使学会了怎样编制会计分录，怎样编制会计报表，但不懂如何利用这些生成的信息帮助解决日益复杂的企业与会计问题(谢红，2006)。综合国内研究可以发现，我国的会计本科教育改革虽然已进行多年，但仍属一种封闭的脱离实际的模式，重理论轻实践、重知识传授轻能力培养的现象普遍存在。为此，学者们提出了许多完善措施：确定正确的培养目标，实施素质教育(周朝仑，2003)；改革专业设置，制定以个性能力培养为特征的课程体系(梁小明，2006)；调整专业课的教学内容，加强对教学内容的论述和分析，适当归并专业课(周志平，2004)；开展教材更新研究，组织教师集体分专题备课，以达到节省备课时间成本和公共教学内容资源共享的益处(胡淑红，2007)；改革教学方式，推行案例教学(于露露，2007)，将现代教育技术和教学手段引入课堂，建立全真会计教学模拟实验室(谢红，2006)等。学者们的研究结论为我国会计本科教育改革提供了理论上的支持。从上世纪九十年代末开始，国内各大高校纷纷进行了各式各样的教学改革，取得了一定的成效，但这些有着理论支持的改革措施却未能从根本上解决会计人才供需不对称的瓶颈问题。从研究方法上看，相关的各类研究一般采用规范研究法，即研究“理想的会计本科教育应当是怎样的”，由于缺乏实证数据的证实，难以保证其结论的可信度。此外，理论研究较多地面向教育提供方，即探讨会计本科教育在“培养目标”、“课程体系”、“教学内容”和“教学方法和手段”等方面的问题，很少从教育需求方的角度去分析改革的措施及成效。当代高等教育大众化的最鲜明主题，就是高等教育的职业化(曾亚强，2004)，其基本逻辑是：社会需求决定职业与职业岗位(群)，然后由教育来满足这种需求。换言之，与传统的由专业决定目标的思路不同，人才培养模式由培养目标决定，而培养目标由社会需要(职业群)决定(张浩良，2008)。笔者认为，要解决会计本科教育改革的瓶颈问题，除了需要教育界进行自我完善外，还需要职业界对改革的积极参与，美国会计教育改革的成功就是一个很好的例证。

二、美国会计教育改革

(一)美国会计教育历史　从简单的实务经验指导到系统正规的理论传授，美国会计教育虽然只有200多年历史，但为企业界培养了大量的专业人才。然而，在20ut纪80qz代中后期，以职业资格考试为导向的会计教育开始面临危机，其主要原因是：美国经济的迅猛发展导致会计环境发生了深刻变化，会计人员不仅要熟悉护会计信息系统的设计和维护，还要协助决策层解读和利用系统信息。在会计教育长期脱离会计实务的背景下，只懂得会计准则和职业资格考试的会计专业毕业生已不能适应市场变化的需要。2000年，布里翰扬大学教授Albrereht和弗吉尼亚大学教授Saek发表了研究报告，从会计教育的投入、产出和过程三方面描述了会计危机的表现：以会计专业为报考第一志愿的应届高中毕业生和已录取的会计专业新生的数量和质量都明显下降，与1995年至1996学年相比，1998年至199年会计专业新生人数下降23％，毕业生人数下降20％；如果有机会重新选择专业，会计专业的毕业生大多表示绝不选择会计，从事教育的会计毕业生愿意选择会计的占31.5％，而从事实务的会计毕业生愿意选择会计的仅占5.9％；会计教育界和实务界普遍认为会计教育已经不能与时俱进，需要进行彻底改革。

(二)美国会计教育改革　(1)会计职业界对会计教育改革的积极影响。美国注册会计师协会(AICPA)、美国管理会计师协会(IMA)、美国内部审计协会(IIA)等职业团体以及各大会计师事务所是会计人才的主要需求方，为了能够得到满足需要的会计人才，他们定期对人才来源的数量、质量和难易度进行评估，提出研究报告，其结论对美国会计教育产生重要的影响。为了维护会计职业形象，美国注册会计师协会(AICPA)要求新加入会员在教育方面必须符合规定，这主要体现在AICPA的几份代表性报告中，具体见(表2)。在1988年修订的《进入会计职业的教育要求》中，AICPA规定从业^、员必须接受150学时以上的大学教育，才能参加CPA考试，并提出包含一般教育、企业管理教育和会计教育的150学时的示范性课程表，示范性课程表列举了各类教育应涵盖的课程和各课程的基本内容CAICPA强调教学中应当注意一般教育和技术教育的权衡，并就各类教育的教学时间分配建议如下：一般教育为60-80学时，企业管理教育为35-50学时，会计教育为25-40学时。(2)会计师事务所是会计人才的主要需求者。1989年，美国国际会计师事务所联合发表《对教育问题的观点：会计职业成功

之能力》，提出从事会计职业所需要的基本素质，其中包括技能和知识两方面，并从课程设置、教师、学生和大学角度给出具体的改革措施，同时出资400万美金，联合美国会计学会(AAA)、AICPA、高等商学教育委员会(AACSB)、管理会计师协会(IMA)等机构共同成立会计教育改革委员会(AECC)，推动了美国会计教育改革的进程。1998年，AICPA启动著名的愿景项目(VisionProject)，该项目从政治、经济、社会、技术、人力资源和规范等影响因素人手，总结了注册会计师的核心价值、服务及能力，在此项目基础上，AICPA报告《新财务职业的能力模式》。1999年，AICPA《进入会计职业的核心胜任能力框架》，该框架列示了会计行业普遍适用的三种能力，包括职业胜任能力、个人胜任能力和广泛的经营观念，它们为会计教育由知识型向技能型转型提供了理论支持。1999年，美国管理会计师协会(IMA)在财务经理协会(FEI)的支持下，了研究报告《哪些更重要，哪些不重要：1999管理会计实务分析》，该研究采用实地调研和问卷调查的方法，分析了管理会计领域过去发生、及未来可能发生的变化，要求对当前的会计教育进行全面改革。此外，美国内部审计协会(IIA)等会计职业团体也纷纷发表了多项研究报告，这些报告在会计教育界引起了强烈的反响。会计职业团队在美国会计教育改革中扮演着“改革催化剂”的积极角色。

(三)美国会计教育改革措施　美国会计学会(AAA)是美国会计教育界的代表，其下属的未来会计教育结构、内容、范围委员会在1986年特别报告《未来会计教育：为不断扩展的职业作准备》，对未来会计教育的结构、内容和范围提出几项建议，包括：会计是一个提供和传播广泛的经济信息的过程，教师应在信息技术方面具有较强的能力；教师应认识到一般会计教育和发展个人技能的必要性，过早地对学生进行专业化教育没有好处；大学应加强文科、自然科学方面的教育，培养学生分析、综合、解决问题的能力；大学应强调技能培养，特别是学生终生学习必需的能力；课程和教学计划的设计要使学生能够学会如何学习、思考和具有创造性；教师应给予学生较高的期望，并通过调整课程内容、教学方法，来培养学生的职业技能、个人能力和一般知识；会计教育计划应保持灵活性，以适应不断调整的需要；会计教育结构所涵盖的范围要宽，应包括人文学科、艺术、自然科学、通用信息系统开发与报告知识、会计信息系统的一个或多个领域开发所需的专业技术知识；专业性的职业会计教育只能在研究生层次展开；学术界和实务界要互相配合，以确定专业化职业会计教育的内容由何者来提供(阎常五，1998)。1989年，在会计师事务所的资助下，AAA联合AICPA等会计职业团体成立了会计教育改革委员会fAECc)，专门从事会计教育改革方面的研究，并负责资助和监督高等教育机构的会计教育改革。在第一号公告《会计教育的目标》中，AECC明确表示“学校会计教学的目标不在于训练学生在毕业时立刻成为一个专业人员，而在于培养他们未来成为一个专业人员应有的素质”。在该目标的引导下，美国各大高校开始实施会计教育改革，其改革思路是：加强技能训练，教学与研究并重；培养学生具有会计专业人员的竞争能力；教导学生如何学习及终生学习。会计教育改革的主要内容则是通过改革高校教学内容和教学方法，培养具有符合市场需要的会计人才。在教学内容改革方面，虽然每家大学的会计专业课程设置不尽相同，但基本包括了AICPA示范课程表中要求的三类教育。以美国堪陡斯大学管理学院为例，2004―2006年的课程设置比20¨DO年~i2002年增加了不少选修课。在基础课中，在“沟通”知识方面的课程已从原来的13门变为19门，“人文”知识方面的课程从12门增为17门，“自然科学”知识方面的课程从11门增加为17门等；在专业课中，经济类选修课也从11门增加到17门。在密歇根州立大学，会计专业本科生需要学习与信息技术有关的6门课程，如网络设计等。课程种类的大大增加，使学生能够广泛涉猎各种知识，全面培养学生分析、交流、合作、掌握新技术等多方面的能力。在教学方法改革方面，以教师授课为主的传统教学方法逐步被“教师授课为辅，学生参与为主”的教学方法取代，强调以案例教学、小组报告、模拟实操等方式，增加学生的参与感与建立互动的教学情形。杨柏翰大学采用专家小组教学法，即由5名教授组成专家小组，专业分别是财金、成本会计、审计、税务、法律，负责轮流为60名学生授课，每天课时为3小时。在这种以学生为中心的教学方法下，教师的任务是启发、引导学生思考，帮助学生解决疑难问题。同时，美国大学大力鼓励和奖励开发新课程、新教学方法的教师，修改聘任、评估及奖酬制度，分配更多的资源支持教学和课程发展。

三、美国会计教育对我国会计教育改革的借鉴

(一)美国应对教育危机经验的借鉴　在20世纪80年代，美国会计教育危机的爆发原因是本科教育未能摆脱应试教育的束缚，理论教育与实务严重脱离，但会计职业界和教育界能及时携手应对危机，积极采取措施，所积累的经验值得我国借鉴。但是，许多国内学者在总结美国会计教育改革的成败时，通常将美国现代教育的目标定义为培养基础扎实、宽厚、适应性强的通用型人才，建议会计教育应该由专才培养向通才培养转型，推行全面素质教育。教育是一种有限的资源，大学本科教育只有四年的期限，推行全面、细致且无侧重点的素质教育很难达至资源的有效使用，它也会形成反作用：学生一知半解，掌握知识不牢固，各项技能应用水平不高。通过剖析美国会计教育的改革历程，笔者认为，美国现代会计教育致力培养的并非广泛意义上的通才，其教学课程按“进入会计职业的核心胜任能力”来设计，其教育由知识型向技能型转型，目的是培养具备会计职业能力的人才。我国的会计本科教育应当借鉴美国的会计教育改革经验，明确现代会计的职业角色，将培养学生的会计职业能力放在首位。现代会计是包括核算、监督、反映、预测、控制、分析、决策在内的信息处理系统，需要系统处理人员(会计人员)具有知识劳动者的基本特征：其工作是在汇总分析和结果整理的基础上创造新信息／新知识／新价值；其原理、程序和方法可以被储存、讲授和传播；其资质由特定机构给予确定或认证，由政府部门或行业组织认定、管理与控制。而且，随着会计问题的日益多样化，会计理论持续更新和完善，会计信息处理系统亦需要不断进行优化，这就要求会计人员在在不断变化的外部环境中，能够运用专业知识和经验，通过计算、分析和比较，对不确定的经济事项作出判断，从而提出相应的决策意见。可见，会计职业能力是现代会计人员的基本素质要求。要让学生获得从事会计职业所需要的实践能力和专业技能，会计本科教育应以会计职业能力的培养为本。

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人民币汇率形成机制改革进程回顾与展望

低可得性环境下的金融消费者保护监管——发展负责任金融的契机(一)

小额信贷和有效银行监管的核心原则(三)

公司治理与金融危机——得出的结论及《OECD公司治理原则》执行过程中的好做法(四)

《社区再投资法》:过去的成功及未来的机遇(中)

信用评级市场培育、监管实践与思考

企业资信评估体系研究——基于评估基础和评估环境变化的考量

三季度银行间市场走势分析

新加坡金融业争议调解机制

陕西信贷市场运行的金融排斥问题研究

非诉讼方式解决金融纠纷问题研究

完善境外投资外汇管理的对策

欠发达地区房地产市场“繁荣”现象简析

辽宁装备制造业发展与金融支持

农村互助资金组织和资金互助社可持续发展问题研究——基于中国西部地区12个省的分析

有效防范基层央行货币金银业务风险的思考

优化人民银行分支机构行员绩效考核机制的研究——基于对陕西省辖区干部职工的问卷调查

对金昌市普惠金融政策执行绩效的调查

金融支持中小企业发展的对策建议

预定利率市场化必将促成寿险市场多赢局面

充分发挥金融在科技自主创新中的促进作用

新型农村金融组织的可持续性发展研究——以宁夏为例

关于加强陕西省金融消费者保护工作的意见

以原则为基础重新设计《住房抵押贷款披露法》和《社区再投资法》数据(上)

建议采用“综合调控法”摆脱住房困境

对清理规范地方政府融资平台的思考与建议

金融促进陕西经济增长的比较分析与实证研究

资产价格波动对我国宏观经济影响综述

电子金融领域中消费者权益保护路径探析

英国支付体系风险监管的启示

《欧盟信用评级机构监管法规》及对我国的启示

国际生态金融产品发展综述及启示

国外房地产信托投资基金的成功经验及其借鉴

对西北装备制造业调整和振兴规划实施情况的调查

稳步推进金融服务创新的实践与思考

实施核算监督一体化的初步探析

新型农村社会养老保险试点情况调查——以陕西省铜川市耀州区为例

陇南私营个体企业发展与贷款融资情况调查

反洗钱在预防和惩治腐败中的作用与机制研究

我国本轮经济周期调整中的产业区域间转移与区域协调发展

美国《社区再投资法》(1977—2009):三十年来在争议中的不断变革、下一步改革的方向及其对我们的启示(下)

国内农村信贷抵押担保创新综述及启示

经济欠发达地区惠农卡业务存在的问题及建议

防范我国上市公司第四季度利用新准则操控利润的方法

国际金融体系改革:中国的战略与抉择

建设海峡西岸经济区的金融支持探讨

当前农业产业化发展的金融约束及思考

中国宏观经济分析与预测

返乡大学生自主创业的成熟模式及成效——来自陕西省商洛市的调查

对巴州区域经济发展和金融支持协调性的分析与探讨

支农再贷款政策在西部少数民族地区前景广阔——基于甘肃省临夏回族自治州的实证调查

西部欠发达地区农业银行股改的成效、问题与建议

经济刺激计划对西部现金供应的影响——基于宝鸡市的实证分析

延安石油企业与金融业关联性分析

对严密防范虚假投资行为的思考与建议

金融危机下促进安康蚕桑产业发展的几点建议

浅谈新会计准则下的会计职业道德建设

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[关键词] 执业人员；管理；内部营销；职业规划

[中图分类号] F233[文献标识码] A[文章编号] 1006-5024(2008)02-0178-03

[作者简介] 梁敏辉，赣南师范学院商学院副教授，研究方向为经济学、管理学；

吴林华，赣南师范学院学工处助教，研究方向为学生思想政治教育；

吴磊，赣南师范学院人事处处长，副教授，研究方向为学生思想政治教育。(江西 赣州 341000)

一、会计职业服务的性质与基本特征

注册会计师制度是解决受托责任的建立、运行与解除过程中的信息不对称现象、降低交易成本的社会装置。在市场经济体系下，注册会计师担负着监督、鉴证责任。市场经济制度产生了对会计职业服务的需求，这种需求吸引专业人士以超然独立的身份提供职业服务，形成会计服务的供给，从而开拓了全新的公共会计领域。会计服务市场形成后，市场上的交易品种因注册会计师供给能力的提升和客户需求的扩大而在横向上扩展，在纵向上细分，供给与需求的相互推动促进了会计服务业的发展。

会计师事务所相对于一般的公司来讲，其特征很明显：固定资产极少，主要的资产就是执业人员；人员构成独特，除极少的行政支持人员，公司的员工几乎都是具备极高会计专业能力的执业人员。因此，从某种程度上说，会计专业服务的运营过程其实就是人力资源管理过程。执业人员同非执业人员有着显著的不同，他们接受过高等教育并受过专门培训，具有专业特长。他们对专业领域有着强烈和持久的承诺，他们的忠诚更多的是针对自己的专业而不是雇主。为了和专业的发展现状保持一致，他们需要经常更新知识，因此，对执业人员的激励与管理要针对他们的特点进行安排。会计师事务所作为专业服务机构，如何针对执业人员的特点，科学、合理地划分执业人员的职责、权利和利益，是一个值得重点考虑的问题。

另外，与其他商品生产销售不同的是，会计职业服务的生产与消费，会计师事务所的内部执业人员与客户均不同程度地共同参与生产或交付过程。会计服务被视为“职业服务”和“高接触型服务”。在提供会计服务产品的过程中，执业人员是一个不可或缺的因素。因为高素质的、符合业务技能和职业操守要求的执业人员的参与是提供专业服务的一个必不可少的条件，执业人员服务的态度和水平是决定客户对服务满意程度的关键因素之一，高素质的执业人员能够弥补由于会计师事务所物质条件的不足给客户产生的缺憾感，而素质较差的执业人员则不仅不能充分发挥会计师事务所拥有的物质设施上的优势，还可能成为客户拒绝再接受服务的主要原因。

二、培育和建设健康向上的会计师事务所文化

社会心理学发现，两个以上的人如果相处一段时间，由于不断互动磨合，会自然而然地形成一种所有相关人员均认可并共同遵守的价值观念与行为规范。企业作为人的集合，也遵循同样的规律，由此形成所谓的企业文化。事务所要在激烈的市场竞争中生存和发展，必须主动拿起文化管理这个重要工具，积极采取行动，主动地培育和塑造健康的事务所文化，并以此作为大幅度提升事务所核心竞争力的关键工作。

文化建设的第一步就是要对已经形成的文化进行认真细致的评估，彻底摸清现状以及形成的机制，为下一步工作奠定基础。同时，事务所文化建设是一个不断演变和发展的过程，并非一劳永逸的事。即使已经开展了有成效的事务所文化建设，但事务所文化一旦生成之后会相对稳定，可能会不适应新的环境与形势变化，常常会限制执业人员潜力发挥和事务所有效运作，这要求管理者能够不断反思和评估事务所的文化，及时调整和更新事务所文化，为执业人员创造良好的工作软环境，使事务所文化在事务所发展、核心能力营造中始终发挥积极的作用。

文化建设的第二步是提炼事务所的核心价值观。核心价值观是事务所一切决策和行动的根本前提，是事务所文化的灵魂。核心价值观的提炼，应该让所有的股东或合伙人以及执业人员参与进来，通过头脑风暴、小组讨论等形式，自上而下和自下而上反复沟通，最后提炼确定多数人都认同的事务所核心价值观。这样做的好处是显而易见的，事务所文化是用于规范每个利益相关者的行为的，若大家都有机会参与讨论和分享本所的核心价值观，对将来的顺利执行也会有很大帮助。

文化建设的第三步是将核心价值观制度化。要根据核心价值观，结合事务所的战略与目标，形成全新的、先进的管理制度体系。通过规章制度的形式将核心价值观固定下来，通过细致的制度将核心价值观融入到执业人员的思想和行为之中。用先进的制度来促进优秀文化的形成，从而形成健康的事务所文化。同时，还要按照事务所的核心价值观的要求，对管理人员进行培训，在管理层面、管理方式上相应改进，通过机制与制度建设以及管理改进，新的价值观的群体意识会逐步形成，从而逐步推动事务所文化建设目标的实现。

三、视执业人员为客户，积极开展内部营销

人可以说是会计师事务所的最有价值的资产，同时人的要素也是服务营销组合中的重要内容。服务营销的成功与人员的挑选、培训、激励和管理的联系越来越密切，人员在服务营销中的作用越来越显得重要。会计师事务所不应把内部执业人员仅仅看作是服务的提供者，而应看作是与客户同等重要的服务对象，要积极开展内部营销。

在实务操作上，可采取的措施包括内部全员沟通，通过沟通建立一种开放鼓励式的内部氛围，让执业人员以多种形式参与事务所营销和服务决策过程。例如，可以设立建议奖励制度，鼓励执业人员改进工作流程，提出合理化建议，一经采用便给予适当奖励；内部沟通和信息公开，通过采用内部刊物、公告板、备忘录甚至网站形式向执业人员介绍事务所战略和近期工作安排；还可以组织项目聚餐、集体郊游等各种有益活动来加强执业人员间沟通和交流，提高凝聚力；服务促销在向某一特定市场推出之前，首先向内部执业人员展示，形成参与感；通过定期执业人员满意度调查，了解执业人员现状和要求，以便采取必要措施提高执业人员满意度。

在实施内部营销的管理过程中，要注意态度管理和沟通管理。首先，执业人员对客户意识和服务观念的态度和动机需要进行管理，态度管理经常支配着企业内部营销中为取得竞争优势而推行的服务战略。其次，经理、接待员和支持人员需要大量的信息，以使其能执行领导、经理或内外部客户服务提供者的任务。这些信息包括工作计划、服务的特征、对客户的承诺等。

四、营销导向的人员招聘和培训

执业人员在为客户提供服务的短暂过程中，其行为至关重要。因此，服务组织比其他组织更注重执业人员的招聘和培训，目的是使其执业人员能更加积极主动、富于创造性地为客户提供优质服务。会计师事务所为提高服务质量，应在人员招聘和培训方面，制定服务营销导向的政策。

会计师事务所作为一家专业服务提供者，招聘的前线执业人员不仅应是专业人员，更应是服务人员。因此在招聘时，不能只看重经验和技能，更应考察兴趣、态度、作风和个性等因素，尤其是要找到与公司文化相符，“并对之热衷的候选人”。一般的招聘方法并不适用于会计师事务所的人员招聘，因为在这些招聘过程中，录用人员的决定往往只是凭招聘者的直觉和应聘者的书面材料作出的。会计师事务所在招聘服务人员时需要更科学的方法。参考国外同行的先进经验，笔者认为计算机化的问卷测试方法和群体评估方法是适用于会计师事务所的招聘方法。

计算机问卷测试方法通过与管理人员的访谈以及对原有客户满意度进行总结，确定符合事务所需要的、有利于客户服务方面所应有的素质，针对这些行为制定标准化的测试问卷，在事务所内选出几个工作出色的执业人员进行测试，对测试结果进行分析，选出得分最高的综合而成最终的测试内容。

群体评估方法是国际会计师事务所普华永道招聘程序中最重要的一个环节，其方法是将应聘者10人或12人组成一组，让这些人就某一问题自由发挥，面试官在一旁观察每一个人的表现。第二部分是主题讨论，面试官出几个选题让应聘者挑选，然后用10分钟的准备时间，之后是3分钟的陈述，这一部分主要是考察应聘者的表达能力。第三部分是由小组成员共同参加的案例解决，这一部分主要考察应聘者的团队合作精神、沟通能力和领导能力。

执业人员招聘只是人力资源管理的开始，如何使执业人员成为符合企业需要的服务提供者，这是内部培训要解决的问题。事务所首先应转换观念，不要认为培训是一种消费，是给予执业人员的一种福利，而应将培训作为一种投资。在知识经济中，人力资本将代替物质资本占据主导地位，成为市场竞争的核心。同时这种竞争还是动态而不是静态的。事务所能否在市场竞争中占据优势，取决于其所拥有人才的学习能力，对新事物的敏感度及接受能力。

在我国，虽然大多数会计师事务所意识到开展培训的重要性，但培训的内容比较单一，主要是技能培训，较少涉及交往培训和价值观培训。事务所的服务质量依赖于执业人员向客户提供服务过程中的表现，但客户是各不相同的，仅依靠技能培训是不能解决执业人员为客户服务时遇到的所有问题，因此，会计师事务所应加强交往培训和价值观培训，可以参照其他服务组织中应用较多的角色扮演、创造和冲突的模拟等培训方法。

五、制定专业人员的薪酬、激励及职业发展规划

1.以技能工资为主的工资体系。目前，大多数会计师事务所现实行的是业绩工资体系，即以一定固定工资为基础，另有部分工资与业绩相挂钩。这一工资体系存在着一些明显的弊端：一是专业服务的产出是难以衡量的，由于缺少客观的令人信服的服务产出衡量标准，致使业绩考核缺乏公正性，进而影响执业人员士气；二是以业绩为考核基础，会带来执业人员片面追求业绩而忽视质量的问题，这无疑会增加经营风险；三是业绩工资体系会造成内部利益冲突，影响内部营销的效果，进而影响对外的服务质量。

技能工资体系是近年来发达国家着力开发的新型工资体系，是目前发展最快的一种薪酬体系。比较适合组织扁平化、管理者提升计划较少的组织。同时，技能工资比较强调团队作用，强调人的开发，具有适应知识经济的特征，会计师事务所的组织结构以及其专业机构的本质都决定了技能工资体系是更适合的一种工资体系。

在具体应用方面，应以执业人员所拥有的与工作相关的技能或知识水平作为薪酬计算的基准，并实行年薪制，这样可以保证专业人员安心于专业发展，增加执业人员满意度。对于专业人员的工作表现则以年度评估的方式进行，并依据年度评估结果确定加薪的幅度。这样既可以避免业绩评估与具体项目相联系的弊端，又可以督促专业人员在专注能力发展的同时不忘业绩表现。

2.以内在报酬为主的激励。外在报酬主要是指与物质利益相关联的报酬，而内在报酬是指执业人员从自身得到的报酬，是执业人员对自己工作比较满意的结果，如对工作的胜任感、成就感、责任感、受重视的感觉、有影响力、个人成长和富有价值的贡献等。对会计师事务所的专业人员而言，工作的挑战性和个人成长等内在报酬是他们最看重的价值。因此，会计师事务所在激励专业人员方面，要以内在报酬激励为主，包括给他们提供不断发展的、有挑战性的工作；给他们一定的自实现自己的兴趣，允许他们以自己认为有效的方式工作；给他们提供受教育的机会，以使他们了解专业领域的发展状况。

3.明晰专业人员的职业通道。职业通道，是组织所设置的、执业人员实现职业理想和获得满意工作，或者达到职业生涯目标的路径。会计师事务所作为公司制或合伙制的机构，如何使执业人员获得安全感、归属感和长期认同，是能否留住执业人员、保持专业队伍稳定的重要课题。引进职业通道规划无疑是解决执业人员后顾之忧的好办法。由于职业通道清晰透明，保证了执业人员的个人发展空间，使执业人员具有很强的归属感。

4.完善执业人员援助计划。由于执业人员通常要面对条件苛刻且极富挑战性的工作任务，会计师事务所要制定各种计划，帮助执业人员实现生活和工作的和谐发展，即执业人员援助计划。如很多会计师事务所非常关注执业人员身心健康，为此特别开通了24小时执业人员心理咨询热线，以帮助其缓解工作压力。同时，开展专家医疗预约和健康咨询服务，由公司出面帮助执业人员进行预约，执业人员只需拨打热线咨询即可。另外，很多会计师事务所还提供公司折扣服务等。

参考文献：

[1]叶万春.服务营销学[M].北京：高等教育出版社，2001.

[2]胡奕明.会计师事务所报酬机制的设计[J].中国注册会计师，2004，(12).

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[关键词]国际商务；会计人才培养；教学探索

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.38.113

内蒙古商贸职业学院，作为一所培养国际商务会计人才的载体学校，在其发展中要秉承满足个体的生存和发展需求的原则；同时，该学院作为培养社会国际商务会计人才的“标杆”，很大程度上能够促进社会稳定有序的发展。在新常态经济环境下，培养社会所需国际商务会计人才已经成为内蒙古商贸职业学院最核心与最紧迫的任务，这也是推动内蒙古实现建设人力资源强省和创新型人才发展战略目标的关键。

随着时代的不断发展与进步，受国际商务会计教育的个体功能要求不断地发生改变和提升等因素的影响，国际商务会计教育倾向于个体精神需求。随着全球经济一体化进程的不断加快，我国政府与社会各界对优秀的国际商务会计人才的需求更加强烈，并朝着多元化和复合化方向发展。因此，面对这种挑战，内蒙古在发展过程中，要充分发挥内蒙古商贸职业学院对维持社会稳定、适应社会变化、构建社会未来的重要作用，必须要紧跟时展的步伐，在满足未来的社会需求过程中，不断创新改革内蒙古商贸职业学院的国际商务会计人才的培养模式，才能从根本上不断适应社会发展需求，实现办学的最终目标，即办人民所需要的教育。同时将现代化信息技术纳入会计人员职业能力培养的框架之中，实现内蒙古商贸职业学院国际商务会计人才培养的实验教学的实践性。

1 在人才培养目标中突出“智能教育”的教育理念

众所周知，传统教学理念中的国际商务会计人才培养模式，无论在教育方式还是评价方式上都比较单一，尤其在评价方式上，习惯采用考试分数衡量并决定一切。这无疑忽视了人的认知方式和思维方式发展的重要性，阻碍了其认知与思维方式多元化发展目标。具体而言，多元智能理论从实践上证明了学生在学习国际商务会计中的理解能力、动手能力、应用能力、创造能力和语言能力以及数理逻辑能力的发展等方面，不同个体之间是存在一定的差异性的。传统教育理念中的国际商务会计教育中更倾向于对学生语言和数理逻辑能力的考评，而其他方面的能力却没有得到高度重视。在国际商务会计人才培养的实验教学模式中，任何一种能力表现得突出，都可以促使个体在国际商务会计实践工作中散发光芒。因此要培养多元化的国际商务会计人才，内蒙古商贸职业学院必须贯彻落实智能教育的指导原则，在学生熟练掌握专业课程基本理论知识的基础上，锻炼和发展学生应用会计教育多种能力，才有促使学生发展成为各个领域专才的可能性。必须要注意的是，学校相关管理部门以及老师必须要处理好“传授知识”与“培养智能”之间的关系，老师要在加强课本基本理论和基础知识会计教学的同时，高度重视学生多元智能的培育，这也是培养国际商务会计人才的基本出发点。

2 以培养多元化人才为目标

从人的发展过程上来说，人的多元智能发展的好与坏，关键在于对其的培养和开发模式实践。而这种开发模式则是需要建立一种与之相对应的教育体系和培养模式，即通过多元化的教育模式促进大学生的国际商务会计能力实现多角度发展。从社会经济发展进程看来，经济的多元化特点与发展需求，对各类国际商务会计人才的规格、知识层次、能力要求也是千千万万，大不相同的。在同一开发与培养模式下的国际商务会计人才是不可能满足社会经济多样化的发展需求的；同时在社会经济多元化发展局面下，每个人的个性、智力、需求、追求的目标以及愿意付出的代价也是不尽相同的。因此各大高校在国际商务会计人才专业教学中，只有坚持多样化的国际商务会计人才培养目标，才能在实践教学中满足更多人的不同的学习需求；从国际经济发展情况来看，随着全球经济一体化进程不断加快，国际商务会计大众化的过程与国际商务会计多样化的过程是紧紧联系在一起的。美国著名研究学者马丁・罗特在论述教育发展阶段过程中提出，随着教育规模的不断扩展，教育必然发生质的变化。因此内蒙古商贸职业学院在其发展过程中，要贯彻落实多元化教育发展模式，才能推动该校不断发展壮大，为社会培养出更多的国际商务会计领域复合型优秀人才，为社会经济发展做出贡献。

3 建立会计专业知识体系教学支撑平台

在内蒙古商贸职业学院专业课程设置中，国际商务会计专业知识是该学科专业知识结构中最重要的基础部分之一，国际商务会计专业能力是学生学习和素质的体现之一。对于社会经济发展所需的国际商务会计优秀人才岗位而言，即使不是国际商务会计专业技术的特殊要求，该学科学生专业能力的高低，在一定程度上体现了学生学习能力的高低。不管该校目前学生对国际商务会计专业知识掌握的程度如何，都是作为未来步入社会后工作岗位中专业能力的重要参考指标之一，这对于社会各界对于客观和准确评估国际商务会计人才有着非常重要的积极的参考作用。因此，内蒙古商贸职业学院在其发展规模资金投入上，学校可以适当地倾向于该校国际商务会计专业的建设，不断加强师资力量建设，注重培养教师的实践教学经历，理论知识教学与实践教学有机结合，从本质上为学校该学科领域大学生创造更多的国际商务会计人才培养过程中的实践锻炼；不断增强学生专业知识的实践操作技能，理论知识联系实际教学，促使学生学会学以致用，才能不断提高大学生对国际商务会计专业能力的全面认识与掌握。提高学生对国际商务会计专业理论基础知识的重视程度，激发学生对学习国际商务会计专业的学习兴趣，促使他们能够自觉地参与到国际商务会计专业学习之中。在专业理论知识学习过程中，学生能够主动掌握国际商务会计专业相关技能知识，直接提高学生未来参与社会学习的工作能力，在此基础上帮助学生不断扩大自己的会计专业知识体系。在此基础上，提高国际商务会计专业知识课堂教学效率与水平，培养学生会计专业知识的良好学习习惯，为学校培养更多的复合型国际商务会计专业人才奠定良好的基础保障。

4 加强实践创造教育体系建设

众所周知，在国际商务会计专业理论知识学习过程中，实践活动是其人才生存和发展的重要方式之一。对于国际商务会计专业人才的教育而言，实践教学活动本身就是教育途径和教育价值的双重体现，而实践教育又是学校培养国际商务会计人才的必然选择。教育思想和教学内容的有效传递都需要通过特定的途径才能实现，其中教育途径的本身也是国际商务会计专业人才教育的重要内容之一。在常规专业理论知识的课堂教学过程中，国际商务会计人才的培养是需要在综合实践和社会实践内容基础上才能实现的。必须要注意的是，实践活动是国际商务会计专业实现最终教育目的的重要途径之一，也是国际商务会计专业人才培养的重要途径之一。实践教育是对内蒙古商贸职业学院教学国际商务会计人才培养的继承和扩展，其基本教育理念是突出学生在课堂上的主体地位、面向学生生活、注重学生实践、重视培养国际商务会计人才的专业能力。

参考文献：

[1]韩威.我国高端会计人才培养模式的路径分析[J].国际商务财会，2015（8）：71-74.

[2]崔晓玲.新国标催生国际贸易会计人才培训[J].中国对外贸易，2012（11）：55.

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摘要：信息化是我国加快实现工业化和现代化的必然选择，现代信息技术产业的发展改造和提升了会计信息化服务业，高校会计专业如何顺应时代的需要，真正推进人才培养模式改革成为职业教育的难点。文章从互联网+背景下现代财会类专业人才培养模式的改革思路、改革实践的路径，分层突出了“三位一体”专业共享型网络教学资源平台和云智慧财会综合实践教学体系的重要实践，并总结了人才培养改革的预期成效。

关键词：互联网+ 财会类专业 人才培养模式改革

着现代信息技术的发展，企业管理信息化的步步推进，企业的各部门协同及财务业务一体化管理的需求，财会类人才的培养面临着专业化、信息化的人才需求及国家创新创业型人才培养政策的贯彻实施等多重压力。信息化是我国加快实现工业化和现代化的必然选择，信息化不再是一个辅助工具，而是一个已经走向经济发展前台的主导力量。现代信息技术产业的发展改造和提升了会计信息化服务业，根据《国家中长期人才发展规划纲要（2010―2020年）》以及《会计行业中长期人才发展规划（2010―2020年）》，财政部明确“以打造高层次信息化会计人才为重点，统筹推进各类别、各层级会计人才队伍建设”的目标，并在高端技术技能型会计信息技术人才的数量、质量、规模效益、体制机制创新四方面提出具体要求。

一、现代高职财会类专业人才培养现状

目前财会类专业人才培养现状主要体现在以下三个方面：

（一）专业建设理念滞后。片面地认为现代信息化会计的发展是会计的辅助手段，大部分学校的财会类专业的课程设置仍然以传统会计为依据，基于传统会计岗位设置的会计专业置换为会计信息化专业方向的相关课程体系。因此，人才培养模式偏离了现代信息化背景下的会计信息化核心的培养理念。

（二）专业实践教学体系薄弱。专业实践教学与传统会计信息化岗位的实践内容结合较为紧密，但与现代财务信息化管理的实践内容仍有一定的差距。大部分院校实践化教学都处在计算机辅助教学阶段和实操软件辅助学习阶段，信息技术和实践课程的融合缺乏有效的平台。

（三）与国际现代财会类人才的培养差距较大。全球高等学校会计专业前10强基本集中在美国、英国、澳大利业等发达国家，“教学工厂”“综合科技环境”等以产业为推动力，政府、行业与学校相结合的多层次的综合性职业教育培训体系将现代会计职业能力科学、清晰、具体地呈现出来，并从财会类专业的专业能力、评估标准和资格证书等内容有行业制定、全国范围统一实行的标准体系。而国内无论在数量上还是在质量上都与国际水平存在较大的差距，这对现代财务信息化人才的培养从职业标准到职业能力都提出了更高的要求。

二、互联网+背景下现代财会类专业人才培养模式的改革思路

（一）与国际知名、行业标杆集团建立多元化协同育人培养机制，以及深入教学改革和专业化“创新创业”培养机制

建立一支由国内有影响力的企业专家与我国职业教育专家“企校结合”的专业建设委员会，委员会成员中既有把握行业先进技术的企业专家，也有深谙教育规律的教育教学专家。由专业建设指导委员会组成的专业化指导团队将在今后的专业建设过程中，就专业建设总体规划、组织协调、管理制度和机制建设、人才培养模式和人才培养方案、人才质量评价体系建设、社会服务建设等重大关键问题予以专业化指导。

（二）依托企业的资源链，深化信息化背景下“分层次嵌入式”校企协同育人模式改革

根据用友集团财务信息化服务的分层次资源体系（中小企业大中型企业集团企业）和现代财会类专业相关新岗位、新标准的跟踪调研结果，85%左右的学生就业岗位群集中在中小企业，9%左右的学生就业岗位群在大中型企业，剩余6%的学生选择自主创业等。因此，在以校企双主体合作、创新+创业为导向的人才培养模式的基础上，结合信息化背景下企业的改革方向，调研、跟踪会计专业相关的新岗位、新标准、新要求，不断融入移动互联、云计算、大数据等智慧信息手段，形成面对中小企业财务岗位任务群的专业核心能力和面对大中型企业财务岗位任务群的专业拓展能力的“分层次嵌入式”校企协同育人模式（如下页图1所示）。

（三）构建与“分层次嵌入式”校企协同育人模式相适应的课程体系

根据会计专业人才培养的路径图（如图2所示），按照专业基础能力课程专业核心能力课程专业拓展能力课程创新创业综合能力模块的成长路径，分层次植入对应的企业资源库，制定与岗位能力进阶对应的课程体系，构建和完善与人才培养模式相适应的以岗位能力进阶式课程体系。

（四）建立企业资源导入型“创新培养”和“创业孵化”机制

依托用友集团及其庞大的企业资源系统，联动企业资源与学校资源，形成包括企业教师、专业教师以及学生工作部管理教师的“三方联动”体系，根据人才培养定位和创新创业教育目标要求，促进专业教育与创新创业教育有机融合，调整专业课程设置，挖掘和充实各类专业课程的创新创业教育资源，加强专业创新创业教育。

构建“创新创业”课程体系，面向全体学生开发开设研究方法、学科前沿、创业基础、就业创业指导等方面的通识创新创业必修课和选修课，纳入学分管理，建设依次递进、有机衔接、科学合理的创新创业教育课程群，培养学生的创新创业意识和创新创业能力，形成基于“T+职场实战”的“双向导出型”创新创业孵化系统。具体如图3所示。

三、互联网+背景下现代财会类专业人才培养模式的创新实践

（一）互联网+背景下专业创新实践

会计专业要紧抓《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010―2020年）》和教育“十三五”规划带来的新机遇，根据“产业融合、校企合作”高端计信息化服务人才培养目标的要求，在成熟的以校企双主体合作、创新+创业为导向的人才培养模式和从单项-综合、手工-电算、仿真-全真的递进式实践教学体系的基础上，不断融入移动互联、云计算、大数据等智慧信息手段，提升与创新信息化人才培养体系。

1.“三位一体”专业共享型网络教学资源平台。以校企双主体合作、创新+创业为导向的人才培养模式为基础，不断完善“专业建设+互动教学+终身学习”三位一体的专业共享型网络教学资源平台，完善微课、精品资源共享课等线上网络课程建设和线下信息化教材资源的对接，并同步提升“双师型”教师的信息化能力。详见图4。

2.以单项-综合、手工-电算、仿真-全真的递进式实践教学体系为内涵层，建设三层辐射的云智慧综合实践教学体系。以移动互联、云计算、大数据等智慧信息手段为技术突破层，建立跨时间、跨地域的多元立体性实践教学生态系统，实现专业与技术高度融合的学习环境；并通过人才培养全生命周期和“人找人社区”服务技术为核心，与高校共建以互联网模式运营的人才供给的增值服务层。详见图5。

（二）教学条件创新实践

1.构建优质的信息化教学资源。在会计专业校企双主体合作、创新+创业为导向人才培养模式的基础上，按照“系统设计、整体解决，合作共建、资源共享，追求共性、兼顾个性，持续更新、使用者共同参与”的建设思路，充分发挥在校师生和校外企业在资源建设中的作用，广泛吸纳社会资源，以“专业建设+课程学习+终身学习”为主要内容构建共享型网络教学资源平台。详见下页表1。

（1）完善线上网络资源共享课建设和线下配套教材更新。基于“专业基础+专业核心+专业拓展”的三个模块，分别完善对应的网络共享课程资源，在原有课程教材的基础上更新和完善配套教材，实现线上、线下教材资源与网络资源的对接。详见图6。

（2）线上网络教学资源与线下教材资源的建设。在“专业基础、专业核心和专业拓展”网络资源共享课程建设要求的基础上，专业核心网络资源共享课程需同时完成微课和慕课的建设要求；根据线上网路资源共享课程的建设要求，进行专业核心教材的升级以配合线上教学的实施。

（3）提升“双师型”教师的信息化教学水平。教育的成败取决于教师水平的更新速度。随着网络信息技术的发展，一支高素质的师资队伍不仅要具备过硬的教学本领，还要具备课程开发、技术支持，甚至是信息化教学的能力。这样才能满足学生日益多元化、个性化的需求。教师的信息化教学能力包括：微课的教学设计和呈现；微课、网络资源共享课及其教学应用模式分析；微课开发与应用；信息化手段的组合与应用。

2.构建“云智慧”综合校内外实践教学基地。以会计专业从单项-综合、手工-电算、仿真-全真的递进式实践教学体系为核心，建立跨时间、跨地域、校内外联动的多元智慧型实践教学基地。

（1）现有校内实验室基于互联网+的信息化升级改造。以单项-综合、手工-电算、仿真-全真的递进式实践教学体系的校内实训室为基础，依托互联网+的云信息服务能力，结合校内教学企业进行真实项目训练完整过程的成果内涵，与用友集团（畅捷通）合作共建基于云平台的T+教学实训系统，从单项到综合、从手工到电算、从仿真到全真、从校内教学到校外实训进行全面的信息技术升级。

（2）与用友集团（新道教育科技）合作共建“云智慧”综合实训室。以“云智慧实训教室”环境搭建为核心，信息技术为突破口，与高校共建沉浸式的高互动探究学习环境。通过IT技术，将人、资源、环境、技术充分互动，让更多的学生沉浸在虚拟业务情境中。通过IT技术，将行为转化为数据，彻底改变基于经验的教学为数据驱动的教学。

（3）校外实训基地体系建设。通过互联网技术实现的云智慧增值服务层主要以“人找人社区”+“会计家园”+“T+工作圈”服务为核心，以就业为突破口，与高校共建校外实训基地以互联网模式运营的人才供给生态圈。紧密与产业融合，在人才培养全生命周期的每个环节都融入相应的产业服务，通过院校与产业联合形成的校外实训基地互动群培养人才，共同向社会输送合格劳动者。

四、互联网+背景下现代财会类专业人才培养模式的成效

随着信息化技术向教育领域的渗透，一场信息化的颠覆性变革正悄悄地发生着。基于互联网+背景下现代财会类专业经过信息化建设后，从专业、学院到关联院校可形成一定的辐射带动作用，具体体现在以下四个方面：

第一，基于资源共享、系统整合、整体推进的原则，以现代财会类专业的互联网化为核心，辐射带动会计信息管理、财务管理、税务等专业，形成专业之间的资源共享，协调发展。

第二，基于课程体系的互联网化搭建教师团队的无线协同模式，打破既往以R祷线的鸿沟，要求各专业通力合作，共同开发与建设，实现教师队伍资源+互联网的优化配置。

第三，基于互联网+平台共享共建的原则，相关专业之间可以合力提供社会服务，形成教学企业与企业资源的良好互动与对接。

第四，基于现代财会类专业的互联网化的建设，可以搭建与兄弟院校、专业间的信息化互动平台，发挥财会类专业建设的辐射带动作用。J

参考文献：

[l]肖丽辉.浅析“互联网+”产业的人才培养[J].网络信息化研究，2015，（10）.

[2]陈向东.移动互联网产业发展与人才培养研究[J].长春理工大学学报：社会科学版，2013，（5）.

[3]李慧清.创业环境约束视角下创新创业教育课程体系构建――基于GEM和百森商学院创业教育的协同研究[J].高教探索，2015，（11）.

篇8

[关键词]法务会计；本质；目标；研究

[作者简介]董仁周，中国矿业大学管理学院管理科学与工程专业博士生，湖南财政经济学院经济法教研室主任，国家一级律师，注册会计师、注册资产评估师，江苏徐州221008

[中图分类号]F230　[文献标识码]A　[文章编号]1004－4434(2012)01－0116－04

20世纪80年代以来，起源于美国的法务会计在美国、英国等国家空前发展，法务会计师被预测为21世纪20大热门职业之首。法务会计在美国出现后。正在成为各国学者高度关注的研究领域，自20世纪90年代末中国引入法务会计后，在国内会计学界掀起了一股法务会计研究热潮，虽然发表了数百篇文章，但基本上基于会计视角研究法务会计，从法学等多元视角进行研究的不多。应基于法务会计在中国的本土化进程、建构法务会计职业、促进会计与法律职业协同发展的目的，探讨法务会计基础理论。法务会计是会计、法律等复合交叉的社会专业活动，具有特定功能和价值，其最终目的在于维护主体财产安全。能够产生良好的法律、经济、社会、政治功能。本文主要探讨法务会计的本质和目标，以促进中国特色法务会计理论体系的建构。

一、法务会计的基本内涵

国内外普遍认为，法务会计以法庭为工作目的，以刑事或民事诉讼为基本服务方向，将其目的限于通过调查或鉴定活动，提出专家意见即专家报告或会计司法鉴定报告，向法庭提供，作为司法鉴定或者法庭证据，经过质证后作为法官裁判的证据采信，确定被告人是否承担法律责任，提供诉讼支持，等同于诉讼会计或法庭会计，没有揭示法务会计的本质。应基于法务会计本土化和促进学科发展、职业建构、发展经济等多元视角，法务会计的基本内涵界定为：法务会计是特定主体运用法律、会计、审计、评估等工具处理和解决主体财产的非法侵占、损害赔偿、保值增值问题的社会专业活动。

1、法务会计属于社会专业活动

会计从古代会计到近代会计并进化到20世纪50年代以来的现代会计后，随着企业内部和外部对会计信息的不同要求使会计逐步分离为两个子系统即财务会计和管理会计，均属于社会专业活动。审计是会计监督的深化和细分，法律是建构、管理和发展社会、经济、政治秩序的国家意志体现，法务会计是融合会计、审计、法律等的复合学科，法务会计行为是以一定主体财产保值增值为目标、以法律制度为准绳、以具有会计内容的经济业务事实为根据开展的财产维护、监管行为，属于社会专业活动。

2、法务会计是由特定主体实施的社会专业活动

法务会计行为应由具有法律、会计、审计、评估等复合知识结构的特定专业人员实施，即法务会计人员或法务会计师，包括司法主体、行政主体、单位主体、中介主体、国际主体。法务会计主体以法律、会计、审计、评估等复合知识结构为基础，以多元工具为依托，以法律法规为依据，开展法务会计工作的专门人才。

3、法务会计专业活动必须使用法律、会计、审计、评估等多元工具

法务会计行为必须依赖多元工具。一是运用诉讼、仲裁、协商、调解、谈判等法律工具，治理会计假账。追回被侵占财产，请求损害赔偿。二是运用编制凭证、记录账簿、制作报表等会计工具，真实反映主体的会计信息、财务状况、经营成果、实物财产。三是运用政府审计、单位审计、社会审计等审计工具，全面审计主体财务会计信息的真实性、合法性和效益性，反映和监督主体财产的真实情况。四是运用价值评估、损失评估、信用评估等评估工具，对主体的财产价值、损失、赔偿、保值、增值等状态进行评估，全面掌握主体财产的客观状态。

4、法务会计专业活动是以维护社会财产秩序为目的的活动

法务会计行为虽然包括为法庭提供专家鉴定和诉讼证据，但不是其终极目的，法务会计的最终目的在于通过提供专家鉴定和诉讼证据等行为，实现主体追回被侵占的财产和损害赔偿，恢复主体合法的财产状态，维护和谐有效的社会财产秩序。

5、法务会计专业活动以处理和解决主体财产的非法侵占、损害赔偿、保值增值问题为内容

随着市场经济的迅速发展，侵占财产犯罪的形式增多、手段创新，法庭及仲裁机构审理难度加大，必须法务会计专家提供帮助，对特定案件和非诉讼法务进行会计、法律综合分析，提供诉讼证据和损失计量报告，作为法庭及仲裁机构裁判的重要依据，解决主体财产的非法侵占和损害赔偿。市场主体的财产以不断流动为常态，以保值增值为目标，法务会计专家通过运用多元工具，对不同主体的财产提供投资风险、经营风险、会计风险、法律风险等财产风险防范，实现财产保值增值。

二、法务会计的本质表达

笔者认为，法务会计的本质是维护主体财产契约的静态与交易安全，强化安全可靠、高效运行、保值增值的社会产权秩序。理由在于：

1、社会契约的目的在于建构社会财产契约，形成社会产权秩序

社会契约理论认为，人生而自由，个人的意志交互与整合构成社会整体意志，社会整体意志即公意是社会契约的核心和基础，社会契约目标是自由和平等，社会契约要解决的根本问题是：“要寻找出一种结合的形式，使它能以全部共同的力量来维护和保障每个结合者的人身和财富，并且由于这一结合而使每一个与全体相联合的个人又只不过是在服从自己本人，并且仍然像以往一样地自由。”社会契约论作为一种政治法律思想，主张天赋人权、自由平等、人民、政府为人民通过签订社会财产契约而成立、人民生命财产不可侵犯等，促成了现代契约运动的开展、民主契约国家的建立，表达了社会财产关系的契约化思想和社会产权秩序的建构需求。自由有天然、社会、道德和法律的自由。社会的自由是契约的自由，是通过联合和协作而产生的自由，是由公意所确定、约束和限制的自由。服从自己意志的自由是法律的自由。社会关系是拥有自由的人为了共同财产利益相互转让权利、承担义务的契约交易关系，是具有自主意志的人自由签订法定和约定财产契约行为过程中所形成的权利义务关系，是社会有序运行和不断进步的基础，一种真正健康和完善的社会关系实质上是财产契约关系。

2、企业契约的实质在于构建财产契约共同体，维护社会产权秩序

企业契约理论认为。企业本质上是一种契约

组织，是各种书面和口头、明示与暗示契约的综合体，是由协议、合同、章程、制度等法定和约定契约构成的营利组织，是拥有不同要素的所有者为获得要素报酬通过法律、合同、协议、习惯等明示和暗示契约结合在一起的财产契约共同体，企业行为是由权利和义务组成的契约行为，包括组织契约行为、购销契约行为、并分契约行为、投资契约行为等，企业契约行为主体有投资者、债权人、经营者、劳动者、政府机构等利益相关者，企业契约各方利益冲突不可避免，通过利益相关者公正、客观、独立的博弈行为，使各方利益得到最优满足，签订确定各方利益平衡点的企业契约，明确各方的契约权利和契约义务，使企业契约得到有效全面履行，构建企业利益相关者的财产契约共同体，维护社会产权秩序。

3、法律契约的目的在于确认财产契约关系，保护社会产权秩序

法律契约理论认为，法律制度是国家意志的体现。本身是一种契约，以国家强制力保障实施，具有统一性、强制性和操作性，是社会主体权利与义务有效配置的契约，属于利益各方博弈达成的最佳契约。其目的在于确认社会契约、企业契约的合法性、正当性与执行性，确认财产契约关系，保护社会产权秩序。

4、会计契约的目标在于计量财产契约关系，巩固社会产权秩序

会计从单式簿记到复式簿记的发展过程表明，复式簿记自其产生之日起，便体现出深刻的契约属性：复式簿记的二重性、记账符号与记账规则。复式簿记的二重性包括分录账与总账账簿的二重性、借贷对照账户形成的二重性、每笔经济业务转账的二重性，计量了买主与卖主、授予人与接受人、债务人与债权人之间的权利义务流转的内在财产契约关系，记账符合的“借、贷”或“增、减”、“收、付”、“来、去”及位置确定，表达了会计主体财产权利义务动态变化量化性，“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则表达了会计主体对财产契约交易的会计处理方法所达成的合意共识。会计目标、会计假设、会计准则、会计政策、会计报告、会计等式等理论与实践的不断进化发展，充分体现与扩展出复式簿记的契约属性，从而使会计能对权利义务流转关系进行界定、确认、计量、记录、反映、报告和控制，使会计直接获得了契约意义，成为一种契约。无论受托责任学派关于会计目标是对财产受托者经济责任履行情况进行反映还是决策有用学派关于会计目标在于提供对经济决策有用的会计信息。都充分表达了会计目标是会计主体对会计运行机制的各种竞争性要求进行协调与博弈达成的最佳合意契约；会计主体、持续经营、会计分期、货币计量等会计假设实际上是会计主体对会计工作环境状况的一种约定；会计政策是会计契约主体就会计规则的运用、会计处理方法与会计程序的选择使用等所达成的一种均衡契约：会计报告是会计信息供求各方主体通过长期的从非合作博弈到合作性博弈进化而形成的一种格式量化契约；“资产=负债+所有者权益”会计等式实际上是会计主体经过长期博弈达成的一种均衡数量契约，随着社会经济发展会计等式将不断变化。由上可见，会计契约的目标在于计量财产契约关系，巩固社会产权秩序。

5、法务会计契约是以社会契约为依据的企业、法律、会计、行政契约结合体

法务会计从最初为警察侦查案件提供会计事实解释，经过为法庭审理案件作为专家证人身份出庭，对案件涉及的会计事实给予陈述和鉴定，到作为一种社会职业专门提供事实调查、决策咨询、证据鉴定等多元服务，专门承担保护社会主体财产安全使命的发展过程，表明法务会计建构于社会契约基础之上，逐步发展成为一种社会契约。企业、事业、行政单位由许多独立的要素所有者组成，包括提供人力资本的所有者和提供物质资本即非人力资本的所有者，人力资本具有与其所有者的不可分离性，为确保企业资本、事业资本、行政资本(财政资金)营运的效率必然产生人力资本与非人力资本的市场交易。法务会计是确保企业、事业和行政资本有效营运的重要条件，存在市场交易行为。法务会计交易是指拥有需耗费较大成本获得的专门知识、专门能力、专门技术的法务会计人与拥有能够产生经济收入的物质资本的所有者相互交换法务会计知识技术和控制决策权的契约行为，最终导致主体财产变动。法务会计作为融会计学、审计学、法学等多元学科为一体的复合交叉学科，运用会计、法律、审计、评估等综合工具，解决会计、法律等单一专业难以处理的会计、法律等复合问题，以社会契约为基础，以企业契约平台，法律、会计、行政等多种契约为手段，致力于防范主体财产侵占、完善财产损害赔偿、促进财产保值增值等，建构以社会契约为依据的企业、法律、会计、行政契约结合体，成为复合交叉契约。

6、法务会计的本质是维护主体财产契约的静态与交易安全，强化社会产权秩序

实践表明，会计、审计、法律职业难以独立承担主体财产安全维护任务。法务会计目的是通过法务会计行为贯彻执行会计、法律制度即法定契约，履行法务会计约定契约，充分实现法务会计契约和社会主体应享有的契约权利和利益，强化公平有序的社会产权秩序。由于法务会计本身所具有的多元性和综合性特征，它在维护主体财产契约安全中理应起到主导作用，成为现代企业等主体财产安全责任的主要承担者和监护者，而且随着财产安全责任的演变和财产交易秩序的复杂，法务会计的这种功能也随之加强并逐渐将触角伸向财产安全的各个领域，因而法务会计完成履行、解除复合交叉契约的目的内容由两部分构成：一是履行和解除法务会计人员与国家、财产所有者、经营者、债权人、社会一般公众的复合契约，按照国家法律法规进行法务会计业务处理，提供法务会计服务，进行财产安全监督，参与经营管理等；二是帮助其他人员，包括财产所有者、财产经营者、企业履行和解除复合契约，确保财产交易安全。法务会计实质上是特定主体以货币为主要计量单位，依据一定规则，利用专门方法，对主体财产及其关系进行反映和监督，以保证主体财产契约的有效执行，维护主体财产契约的静态与交易安全，强化公平有序、公正持续的社会产权秩序。

三、法务会计的主要目标

1、治理会计假账，防范财产侵占

历史经验表明，会计假账已成为侵占主体财产的主要手段。自从会计产生以来，无论在任何国家、地域和时间都存在会计假账，当今时代。会计假账已成为各国社会公害、世界性难题和政治法律问题。我国因会计假账日趋严重，导致出现了多次股市风波、严重影响了经济发展、社会和谐，导致财政资金浪费和国有资产大量流失。我国的会计假账无论在企业、事业单位还是在行政单位都比较严重，导致国有财产侵占浪费十分惊人，主要表现在：一是企业会计假账泛滥。非上市企业为逃避税收等各种目的制造会计假账，上市公司为上市融资等不同目的不断编制会计假账。从中国证券监督管理委员会处罚的会计假账事件中可以看出，上市公司的会计假账金额巨大，从数千万元至几个亿不等，给国家、投资者造成了严重误导和财

产损失。二是事业单位会计假账普遍。根据国家审计部门每年对全国高校、科研等事业单位的审计结果表明，事业单位的会计假账现象也比较严重和普遍，财产损失浪费严重。三是行政单位会计假账严重，财产损失浪费太大。

会计假账是横跨会计学、法学、经济学等多门学科的综合性问题，十分复杂。多年来，会计学界仅从会计角度研究会计信息失真问题而未在制度层面展开。法学界对会计假账治理的研究涉足很少，靠单一学科难以完成治理会计假账的使命。法务会计作为融会计学、审计学、法学等多元学科为一体的复合交叉学科，能够运用会计、法律、审计、评估等综合工具，解决会计、法律等单一专业难以处理的复合问题。因而，法务会计的首要任务是治理会计假账，防范财产侵占。

2、准确计量损失，确保损害赔偿

损害赔偿是违约侵权方用金钱补偿另一方由于其违约所遭受到的损失或赔偿因侵权造成的损害，包括财产损失赔偿、产品损害赔偿、人身伤害赔偿、精神损害赔偿、侵权损害赔偿、环境损害赔偿等。所有损害赔偿的关键在于确定赔偿范围、具体项目的损失计量。损失计量是指运用适当的数学模型对违约行为、侵权行为、人为事故、环境侵权、自然灾害等各种损害赔偿的经济损失、损害后果进行货币计量的过程。任何一门学科均不能完成损失计量问题，只有融会计学、审计学、法学等多元学科为一体的法务会计，才能运用专业方法，准确计量损失，为损害赔偿的诉讼与非诉讼法律事务提供专业支持。

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关键词:内部审计;委托;外包

中图分类号:F239.45文献标识码:A

随着市场竞争进一步加剧,越来越多的企业将有限的资源集中于核心业务,同时委托外部机构经营管理中的部分职能。内部审计外包又称内部审计外部化,指企业管理层将本企业的内部审计职能全部或部分地委托给会计师事务所或其他专业人员实施。内部审计外包也是社会经济发展及专业化分工协作越来越细的结果。

一、内部审计外包的优势

(一)提高内部审计的独立性。通过外包业务,外部审计主体根据与企业签订的协议开展内部审计工作,直接接受所有者领导,审计的独立性和权威性也随之提高。从形式上看,审计主体摆脱了经营者的领导,他们属于平等的主体,审计范围也可能涉及到管理高层的经营决策。从实质上看,外部审计主体除了按照我国的有关规定收取合理的审计费用外,不再从被审计单位获得其他任何经济利益,其作为外来机构,与各被审计部门人员也没有情感方面的联系,保证了实质上的独立性。

(二)降低成本,符合成本效益原则。内审外部化可从以下两个方面为企业节省成本:

1、节余招募、培训费用。寻求外部审计资源,可以回避为内审人员知识的扩充和后续教育而发生的培训费用以及支付专业人员的高额薪金。

2、节余软件开发和更新费用。随着网络的日益普及和会计电算化在会计核算中的广泛应用,计算机审计技术的应用势在必行。但是,审计软件的开发和先进技术的使用费用较高,利用外部审计力量,他们可以把高额服务成本分摊给大量客户。总之,内审外部化可以将企业的开支缩减在一定范围内,同时注册会计师的专业能力较强,经验丰富,使企业以较小的成本获得较大的利益,符合成本效益原则。

(三)提高审计质量。内部审计外部化的审计主体是注册会计师,在我国,注册会计师考试和注册登记制度已较为完善。根据注册会计师法的规定,参加注册会计师全国统一考试成绩合格,并从事审计业务两年以上的,可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册,这样就保证了注册会计师的质量,提高审计报告的权威性。同时,注册会计师审计依据中国注册会计师协会制定的独立审计准则,以公认的会计准则和企业会计制度为标准执行审计业务。其在审计过程中不仅受到相关部门的监管和法律的约束,还受到社会公众的监督,并承担一定的审计风险。因此,为了维护和提高自己的信誉,注册会计师会站在用户的立场确保审计质量的稳定,尽量避免由于失败所要承担的审计风险。

(四)有利于社会资源的有效配置和企业核心竞争力的提高。随着会计职业界的发展,会计师事务所的管理咨询业必将得到极大的发展。而会计师事务所管理咨询业务的拓展使得一大批各方面的专家聚集于事务所,会计师事务所人员的知识结构远比企业的内部审计人员的知识结构优化,这是十分难得的社会资源。企业完全可以将内部审计的相关业务交给专业的服务公司去做,这样既可以节省成本,提高内部审计工作质量,又能使社会人力资源得到充分有效地利用,从而起到优化社会资源培植的作用。同时,外部审计机构可以根据不同企业类型和不同的审计业务指定预算,安排人员,使资源配置达到最优,有利于企业的发展。目前,我国企业内部审计机构日常工作效率低下,又由于种种原因,对内部审计外包引发的思考建议得不到落实,内部审计机构并没有起到真正的作用。内部审计外包可以使企业在当地聘请外部注册会计师等专家履行内部审计职能,从而使企业免于内部审计跟不上企业经营部门的发展步伐的弊端,获得及时的内审服务。当代市场经济的发展就是专业化的发展,因此管理层关注的焦点应该是组织的关键性业务,企业应该将其有限的资源投入到核心业务上,提高企业的核心竞争力。同时,外部审计机构的服务水平也越来越高,企业将部分内审工作交给相应的专业服务公司,从而提高组织的竞争能力,促进企业更进一步地发展。

二、发挥内部审计外包优势的方法

(一)设置内部审计负责机构。国外越来越多的内审部门转为直接向总裁或董事会(或其所属的由独立董事组成的审计委员会)报告工作,一些知名度较高的跨国公司如福特、百事可乐、波音等甚至设立了副总裁级的总审计师或首席审计官专门领导内审工作。纽约证交所要求所有的上市公司设立董事会审计委员会,由它领导公司的内部审计工作。特别是根据美国《2002年萨班斯-奥克斯利法案》的规定,审计委员会成员应全部是独立董事,充分保证了审计委员会的独立性。从我国目前的实际情况看,大多数企业的内部审计机构或隶属于财务部门,或与纪检、监察合在一起作为一个常规部门,受主管财务的副总领导;仅有极少数上市公司的内部审计隶属于审计委员会。这种内部审计设置模式实际上使内部审计需要同时接受两个利益格局不同的“双向领导”,其结果是把内部审计推向了两难的境地,导致多数内部审计最终还是偏向与其利益有关的一方,失去或难以保持其应有的独立性和客观性。参照国外成功模式,我国大中型企业及上市公司都应设立专门负责内部审计工作的管理机构,如审计委员会。由审计委员会来负责监督内部审计工作。

(二)企业应选择合适的外包形式。对于大中型国有企业而言,一方面根据审计署规定设置内部审计部门;另一方面内部审计职能完全外包会产生很多后遗症。因此,部分内审职能外包将是一种明智的选择。企业应该设置内审部门,配备熟悉企业情况、业务水平精干的内部审计人员;并根据企业需要,聘请CPA或者其他的专门人才配合内部审计人员共同开展内部审计工作。对中小型企业而言,内部审计任务不多,设置内审部门并配备内审人员将得不偿失,此时内审职能全部外包则可能是企业的最佳选择。

(三)加强内部审计知识培训。由于我国企业长期对内部审计重视不够,仅将其定位于“查错防弊”,因此习惯于从财务人员中挑选审计人员,造成审计人员知识结构单一,特别是风险管理和信息技术知识极为欠缺。这也是我国内部审计工作长期缺乏效率的原因之一。即使现在企业要开展内部审计外包,也不能置之不顾。外部审计人员有效进行内部审计工作的前提条件之一就是内部审计人员的有效配合,而这也需要具备很强的知识能力。所以,我国企业要重视对员工进行内部审计知识培训。同时,会计师事务所拥有先进的审计技术和工作技巧,而且外部审计师在长期的审计过程中,在企业内部控制及经营管理等方面积累了丰富的经验,企业在外包内部审计时,建议与外部审计师共同联合对本企业员工进行内部审计知识培训,这对我国企业内部审计工作的长期有效开展十分重要。

(四)对外包内部审计服务带给企业的价值进行评估。内部审计工作的目的就是为企业增加价值和改善组织运营,那么外包内部审计到底有没有达到这一目的呢?企业就需要对外包服务进行评价。这种评估可以通过跟踪内部审计过程,观察外部审计师的新发现和新建议给企业带来的影响变化来实现。企业还可以根据自身情况设计相关指标来进行评估,如企业内部控制是否更加有效、审计计划的完成情况、审计报告的公布天数、审计发现和建议被采纳的比例等。我国企业管理水平相比西方是有差距的,企业所处的外部环境与西方成功外包模型也是有差异的。这种情况下,有些企业外包内部审计可能会达到增加价值、完善组织运营的目标,有些企业可能达不到,甚至会带来反面影响。从我国目前来看,还没有比较成熟的外包模式,因此,建议企业在外包内部审计时,一定要对外包效果进行详细评价。

(五)对外包进行风险分析控制。企业外包内部审计是有风险的。内部审计作为企业内部控制的一个重要组成部分,实施的有效与否对企业的经营十分重要,而且内部审计涉及企业经营管理、生产管理、营销、财务等各个方面,内容琐碎繁杂,广泛涉及企业的商业秘密。因此,企业在选择外包服务提供者时,必须考虑其职业信誉、职业经验和专长,进行风险控制。对外部审计师就内审服务的业务交接、人员配置、业务开展、责任范围、保密义务等方面进行明确规定,从而降低企业外包的风险,更有保障地将企业内部审计工作做好。

三、结语

内部审计外包并不意味着企业自身丧失审计职能,也不意味着企业管理者不用再操心内部审计问题,相反,它仍是企业不可或缺的重要管理资源。外包最终要走出一条“从内到外―从外到内”的演化路径,努力将外部优势资源内部化,进而提升整个企业自身的经营管理和控制能力。

(作者单位:衡水市公路工程监理咨询公司)

主要参考文献:

[1]周为利.国外内部审计外包及启示.审计与经济研究,2002.5.

篇10

那么这个岁尾年初，关于趋同，又该讨论些什么呢？

21世纪以前——国际会计准则的发展

1973年，由来自澳、加、法、德、日、荷、英、美及墨西哥的会计职业团体发起成立国际会计准则委员会（IASC）。为寻求各国的支持，IASC初期制定的会计准则几乎包容了各国会计实务，在许多会计问题上允许在多种备选方案中选择，因而早期“大杂烩”式的国际会计准则不可能是高质量的。到20世纪80年代末，共颁布近30个准则及一份《关于编制和提供财务报表的框架》，1990年6月开始实施IASC可比性计划。1993年证券委员会国际组织（IOSCO）开出旨在运用于跨国证券发行与上市的核心准则清单，共五大类40个项目，1995年7月IOSCO与IASC就制定核心准则工作计划达成协议，这是国际会计准则质量得以提升、IASC地位得以提高巩固的重要转折点。2000年5月IOSCO正式宣布IASC于1995年7月开始制定的核心准则已通过评估。2001年1月IASC公布新成立的会计准则制定机构——国际会计准则理事会（IASB）的成员，历时四年的重大重组基本完成。

21世纪第一个10年——会计准则的国际趋同

IASB的第一个10年叙写了一个耀眼的成功故事——IFRS已被近120个国家所接受。在此背后是IASB及其监督者国际财务报告准则基金会（IFRS Foundation，IFRSF）持久的努力和艰苦的修炼，包括完善自身组织结构、选准技术合作伙伴、构造多重趋同路径、维持各国博弈平衡等等。

（一）内功修为

1.完善自身组织结构。IASC在2001年改组为IASB时，IASB仍是具体负责准则制定的机构，但由国际会计准则委员会基金会（即现在的IFRSF，时称IASCF）为IASB提供独立性屏障，包括筹集资金并监督准则制定活动。金融危机的爆发凸显公众权威当局支持的重要性，IFRS制定的治理结构遂快速应对，于2009年成立监督委员会（Monitoring Board），起到资本市场监管者与IFRSF之间正式联系机制的作用，批准IFRSF受托人的任命，复核受托人的履职情况并提供建议。监督委员会成员包括欧盟、日本金融服务局、美国证券交易委员会（SEC）、证券委员会国际组织的新兴市场委员会及其技术委员会等组织的相关负责人，巴塞尔委员会银行监管主席以观察员身份列席。

2.选准技术合作伙伴。IASB自2002年10月与美国财务会计准则委员会（FASB）签订《诺沃克协议》起，就坚定地将FASB作为攻坚克难的技术合作伙伴，即使面临欧洲的质疑诘难也不改初衷。2006年2月，IASB和FASB关于未来两年IFRSs与美国公认会计原则（US GAAP）趋同线路图的谅解备忘录（MoU），明示双方联手打造MoU项目的决心和具体安排，并于2008年进行更新。FASB在准则制定方面的经验、能力及其所倚靠的发达资本市场使美国元素的加入为IFRS提供了技术支持和质量保证。

（二）外功修为

1.构造多重趋同路径。IASB知道趋同前途光明而道路曲折，在时间上不能一蹴而就，在空间上也难一径通途。以G20国家为例，欧盟成员国（包括英、法、德、意）、澳大利亚和南非上市公司自2005年要求采用IFRS；中国自2007年起使用与IFRS基本趋同的本国会计准则；土耳其、巴西自2008年起要求上市公司采用IFRS；韩国和加拿大自2011年起要求采用IFRS；阿根廷、印度尼西亚和墨西哥要求自2012年起采用IFRS；印度在自2011年4月起的一段时期内与IFRS趋同；俄罗斯要求银行和证券发行者使用IFRS，其余公司允许使用IFRS；日本自2010年起允许跨国公司使用IFRS，并在2012年左右决定是否强制使用；美国自2007年允许在美外国公司使用IFRS，并于2011年决定是否要求美国公司使用IFRS编报；沙特阿拉伯是个异类，不允许上市公司使用IFRS。

2.维持各国博弈平衡。虽然IASB“并非各经济体的协商机构”，但是要顺利扮演各国会计准则趋同轴心角色的话，没有高超的调和手段和博弈技巧显然不行。例如2002年3月欧洲议会通过2005年采用IFRS的规章，当年10月IASB与美国签订《诺沃克协议》，这个时间顺序如果倒过来会怎样？IASB的分寸感和节奏感功不可没。

21世纪第二个10年——会计准则天下大同？

IASB和IFRSF在21世纪第一个10年基本实现了趋同目标，那么第二个10年呢？IFRSF最新章程明确“趋同本身并非目标，趋同是为实现采用IFRS所采取的策略”。第二个10年之初的IASB和IFRSF面临三大挑战。一是趋同，美国的态度和决定是关键，直接影响趋同之路是通途还是天堑；二是质量；三是治理结构，后金融危机时代这两个问题是交织在一起的，金融稳定性的考虑在制定准则时占多大分量？准则制定过程需要监管当局有多少涉入？从IASB走马上任的新主席汉斯·胡格沃斯特先生（曾任荷兰财长并担任IOSCO技术委员会副主席）和副主席麦金托什先生（原任英国会计准则委员会主席）的背景来看，IASB试图找到最合适的黄金分割点，可谓用心良苦。

世界期待美国也向IFRS趋同，从而成就财务报告领域的天下大同。现在美国几乎是游离于IFRS体系之外的唯一经济体了，日本的决定将很大程度上取决于美国的选择，欧洲和中国也都在盯着美国。美国SEC一度铺设的趋同快车道——2007年11月允许在美外国公司使用IFRS、2008年趋同路线图——曾令外界欢欣不已，很多人认为美国SEC2011年的决定几乎没有悬念。

但是2008年下半年开始愈演愈烈的金融危机，以及奥巴马政府组阁后SEC主席的更迭，不仅令趋同进程放缓，而且使得IFRS能否取代US GAAP充满变数。金融危机令可在“2009年12月15日自愿先行使用IFRS”的110家巨型上市公司不愿意在准则转换方面一掷千金——SEC预计这笔支出约为3 2 0 0万美元。2009年初担任SEC主席的玛丽·莎碧萝女士，最急于处理的不是会计准则，而是麦道夫“庞氏”骗局案的善后事宜和金融危机暴露的监管漏洞。更重要的是莎碧萝对其前任克里斯托弗·考克斯先生公布的路线图本就心存疑虑，公开表示“不会让路线图缚住手脚”。于是，路线图公开征询意见的期限一延再延；路线图中最初确定的最早强制使用IFRS的时间由2014年推迟至2015年，同时取消了公司提前使用IFRS的选择权。

对SEC所归纳的IFRS运用模式——主要包括趋同模式和认可模式，主流倾向是支持认可模式。SEC提出的“趋同认可”模式本质上是认可模式，只不过在5～7年的过渡期内采用趋同模式，过渡期结束时实现的目标不是“美国发行人采用IFRS”，而是“采用US GAAP的美国发行人编制的财务报表与采用IFRS的主体编制的财务报表是一致的”。

此外广获认同的意见是应于IASB和FASB联合项目取得进一步进展之后再谈将IFRS引入美国之事。本着“好钢用在刀刃上”的策略，IASB和FASB已然缩减了优先考虑的联合项目，那么SEC的决定是否相应延迟至2013年以后呢？

2012年7月美国SEC关于IFRS的最终版工作报告。按照程序，美国证监会工作人员下一步应拟定提交给决策官员的建议报告，但是这一时间表并未予以公布。SEC工作报告后不久，IFRSF受托人即声明，承诺会仔细考虑美国SEC工作报告的观点。2012年10月下旬，IFRSF工作人员向受托人提交报告，对美国SEC工作报告进行了详细分析，并总结道“只要有适度政治意愿致力于单一全球准则之宗旨，一切挑战均迎刃而解”。IFRSF对美国SEC工作报告的唱和，明晰了未来几年的趋同主题。

关于未来趋同的主题

在SEC先后的几份工作人员立场公告和工作报告中，美国对以下三个问题始终予以高度关注——IFRS的制定机构和程序、IFRS的质量及其与US GAAP的差别、向IFRS过渡的模式及其挑战。IFRSF对此一一给予回应，阐述发展规划，承诺持续改进，在双方的博弈中，或许得窥未来几年会计准则的趋同主题。

（一）关于IFRS的制定机构和程序

SEC工作报告承认IFRSF治理结构在监督IASB与支持其独立性之间实现了合理的平衡，同时指出IASB的客观性可能受到外部政治因素的影响。IFRSF继而对自身持续强化治理结构和保护IASB独立性的活动进行介绍。IFRSF的治理安排要持续接受IFRSF受托人的战略复核和监督委员会的治理复核，这些复核会进一步加强治理，强化IFRSF的受托责任。IFRSF还相信IFRS共同体的异质性、IASB成员组成的国际性和专业多元化以及监督委员会的建立，均有助于缓释来自某一国或某一利益群体的不当压力。

对于IASB的准则制定程序，SEC工作报告给予充分肯定，认为IASB的程序充分基于事实和观点的收集与咨询，并向公众公开其讨论、分析和结论解释，IASB成员的讨论包括深度分析与辩论，IASB成员的决定以其技术专长和对投资者以及其他报表使用者是否有用为依据。IFRSF报告回应，2012年IASB和IFRSF受托人进一步完善程序，要求整个项目期内IASB报告其在准则制定过程中采取的每一步骤；IFRSF受托人可以通过程序监督委员会（DPOC）采取行动强调准则制定程序独立的重要性，强化DPOC按既定框架定期核查准则制定程序的职责，加强DPOC与IFRS咨询委员会和IFRS解释委员会的合作以获得关于IASB功能发挥程度的有价值的反馈信息。

对于IFRSF的筹款机制，SEC工作报告则颇有微词。虽然承认IFRSF在筹款机制的建设方面已取得进展，但又特别提出几点值得关注之处：筹款来自不足30个国家；美国的缴款应包括FASB参与IASB趋同项目所投入的人力等形式的实物缴款；对大型会计师事务所的持续依赖；从美国筹款所得金额总是低于IFRSF预算给美国分配的份额。对此IFRSF报告予以辩驳：一是考虑欧盟有27个成员国，还有19个国家支付版权使用费，实际上有69个国家向IFRSF提供资金支持；二是FASB虽然有投入资源，但同样分享了趋同项目的好处，因此FASB参与趋同项目投入的资源不应作为美国缴款；三是对大型事务所自愿缴款的依赖很大程度上是由于美国尚未实施公共资助计划，这同时导致美国缴款份额的不足。换言之，美国的筹款机制改进了，IFRSF的筹款机制就能得到改善。

（二）IFRS的质量及其与US GAAP的差别

从2008年工作计划到2012年工作报告，SEC对IFRS质量的关注焦点始终围绕“是否全面”和“原则导向”两个方面；同时SEC并未建立一个应予遵循的最低标准来评判IFRS，而是采取与US GAAP进行比较的方法以形成对IFRS的评价。

1.关于全面性

SEC工作报告将IFRS与US GAAP的差别分为两类，其中基本差别如表1所示；行业指南差别包括费率管制行业、石油天然气行业、投资公司和券商，US GAAP针对这些行业有特别规定，而IFRS则没有特定的行业指南。对于基本差别，SEC并未说到底是US GAAP还是IFRS是更好的解决方案，只是说两者不同，并且这些差别的重要程度不应小觑。

对于SEC所说的基本差别，IFRSF报告以欧盟和澳大利亚等国的经验为例指出，是否采用IFRS的核心问题应是准则整体质量是否足够高，而非个别规定是否会发生变化；再者对于IFRS未予涉及的项目，可以先采用本国做法，直到IASB能够建立规则以提高国际可比性。2012年5月IASB根据公开征询确立了自己未来三年的项目计划，包括修订对农业资产报告的要求等等，致力于持续的改进。IASB报告明确指出，10年的IASB-FASB趋同项目已经使US GAAP与IFRS之间的差别比起别国当初发生转换时面临的差异少多了，因此美国没什么好担心的。

对于行业指南差别，IASB一直倡导行业中性，即适用于各行业交易事项的财务报告要求，认为这种方法能够避免特定行业要求之间的不一致。

2.关于原则导向

SEC工作报告注意到通常的看法是IFRS比US GAAP更为原则导向。US GAAP更为详细，运用更多的量化界线标准，具有更多的特定行业和特定交易要求；IFRS更多地倚重于建立明确的目标和原则性要求。SEC报告指出，基于目标的准则不一定产生审计和执行方面的问题，但是利益相关者通常认为原则导向的准则会导致可比性降低而主观性增强，带来审计问题，对准则的不同解释可能是导致这一问题的原因。

IFRSF报告逐一进行分析。首先，US GAAP和IFRS都是原则导向的准则。其次，IASB一直在关注相似合约在不同国家的报告各不相同的情形，这一现象可能表明IFRS没有得到一致应用，更多地却可能是交易中的具体因素不同（如立法不同）导致会计处理的不同。当然IFRSF报告承认目前IFRS解释委员会的作用亟待加强。最后，IASB的职责是建立一套可理解、可审计、可执行的全球接受的会计准则，但这只是全球可比的必要条件而非充分条件，经验研究表明IFRS的好处取决于各国的执行水平，IASB可以支持但是无权确保执行。若SEC决定采用IFRS，则IFRS在美国的执行永远是SEC的责任，并无受外部影响侵蚀之虞。

（三）向IFRS过渡的模式及其挑战

SEC工作报告讨论了将IFRS纳入US GAAP所可能遇到的各种问题，IFRSF报告承认许多问题是美国自己的特定问题，只能由美国自己解决，不过其他国家采用IFRS的一些做法和经验可以提供给美国以供借鉴。

1.将IFRS纳入US GAAP的模式

最终版SEC工作报告中没有再使用“趋同认可”这一字眼，直接表明认可模式在法律上和管理上都是最符合逻辑的方法，同时再次强调FASB在认可过程应发挥重要作用并应通过认可对IASB的准则制定过程施加影响。IFRSF报告对此表示理解，但指出若将IFRS纳入US GAAP的过程导致IFRS发生重大变化，则IFRS能否作为全球接受的高质量准则就存在风险，这实际是强调不认可的门槛应高一些，换言之尽可能不要启动不认可行为。

2.过渡安排

SEC工作报告不再将趋同模式与认可模式视为并列关系，而是认为将IFRS纳入US GAAP的方法有直接接受和认可两种模式，在过渡安排时有“全面导入”和“渐进”两种方法，“渐进”的过渡安排就是之前SEC所说的趋同模式。在美国，渐进法的支持者更多。对此IFRSF报告明确指出，趋同模式有助于弥合两套准则之间的差距，但其本身并不能代替真正采用IFRS，因此渐进法只是权宜之计。IFRSF报告进一步指出，原来考虑采用渐进法的国家最终都采用了全面导入法；而且逐个渐进导入IFRS可能会带来很多技术问题，包括准则之间的相互索引、信息的可比性、对金融市场的干扰等，渐进法不仅昂贵耗时，还会使针对IFRS的例外增加。

3.其他挑战