税收优惠规定范文

导语：如何才能写好一篇税收优惠规定，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

    税收优惠作为税收制度和财政政策不可缺少的重要组成部分,尽管早已渗透到社会经济生活的方方面面,但人们对税收优惠的认识并不完全一致。有人认为,税收优惠就是指减税、免税。也有人认为,税收优惠是指减税、免税、出口退税和优惠税率。越来越多的人则认为,税收优惠不仅仅包括上述几种主要形式,还应当包括先征后返、税额抵扣、税收抵免、税收饶让、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补等其他实际减除或减轻纳税人和征税对象税收负担的鼓励性和照顾性规定。

    随着经济的发展和税收理论研究与实践经验总结的不断深入,人们对税收优惠的认识正在逐渐深化。与财政支出这种直接支出形式相比,税收优惠是通过税收体系进行的一种间接的财政支出,与纳入国家预算的财政直接支出在本质没有什么区别,两种支出方式的最终结果,都是减少了政府可供支配的财政收入。正是基于这种认识,20世纪60年代以来,西方税收理论出现了一个全新的概念——“税式支出”,把以各种形式“放弃”或减少的税收收入纳入“税式支出”的范畴。在税收实践上,美国首先把“税式支出”的概念纳入财政预算编制体系。1974年,美国国会预算法把税式支出正式定义为:“由于联邦税法条款中所给出的专项剔除、免税或自毛所得中做出的扣除,或给予的专项抵免、优惠税率或延迟纳税而造成的政府收入损失。”从而以法律的形式将税式支出作为美国国会预算编制的重要组成部分。1975年至今,美国国会预算中都列有一章专项分析当年的税式支出,正式建立了通过预算管理各类税收优惠的税式支出制度。此后,奥地利、意大利、荷兰、法国、英国、加拿大、西班牙、澳大利亚等西方发达国家相继编制税式支出表,对税收体系中的各项税收优惠条款,按照不同税种、不同对象、不同的税收优惠方式及不同的税收受益者进行分类编制,以加强对实施税收优惠的规模、范围及所产生的经济与社会效果的监控和管理。

    综上所述,税式支出是指国家预算中以间接支出方式表示的,由税收法律、法规规定的各项税收优惠条款而减少的税收收入。从支出方式看,财政支出属于直接支出,需要经过法定的支出程序。税收优惠则属于间接支出,没有实际的支出程序,而是通过税收制度中规定的各项税收优惠条款进行的,表现为“放弃”的税收收入。

篇2

不管在企业技术创新的研发阶段还是成果转化、产业化生产阶段，政府一生都可通过财政补贴、低息贷款、技术采购、国家风险投资等方式直接支持企业科技投入，也可通过税收优惠降低企业研发成本，间接鼓励企业的科技投入。但技术创新研发、成果转化、产业化生产的投资成本均较多，并且周期长、风险大。政府采取直接财政支持的行政过程也极其复杂，使处于技术创新活跃状态的中小企业难以获取，而税收优惠具有普惠性，能够促进更多企业研发的积极性，推动经济的发展。

2现行鼓励技术创新的税收优惠

我国还没有制定关于技术创新方面的税收优惠单行法规，对技术创新的税收优惠散落于各类税收规定的个别条款。税收优惠主要体现在增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、关税及印花税等税种，主要采取税额减免、加计扣除、出口退税、加速折旧等优惠方式。

2.1鼓励高新技术产业发展的税收优惠

鼓励高新技术产业发展的税收优惠政策主要集中体现在增值税和所得税上。如增值税暂行条例规定，对于增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品和集成电路产品（含单晶硅片），先按17%的法定税率征收增值税，对增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。企业所得税法规定新办软件、集成电路企业自获利年度起实行“两免三减半”的税收优惠政策，对软件集成电路企业职工培训费予以税前全额扣除的优惠政策，对集成电路企业实行再投资退税的所得税优惠；对国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，可降低税率按10%征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税等。

2.2鼓励企业增加研发投入的税收优惠

现行税法对企业增加研发投入有相关的税收优惠规定，例如，企业所得税法规定对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用允许按实际发生额的150%税前扣除；企业发生的职工教育经费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分还准予在以后纳税年度结转扣除；关税法和增值税暂行条例中规定了对企业为生产高新技术产品以及承担国家重大科技专项、国家科技计划重点项目等进口的关键设备以及进口科研仪器和教学用品，免征进口关税和进口环节增值税；印花税条例规定对技术开发合同，研发费用不作为计税依据，只就合同记载报酬金额计缴印花税等。

2.3鼓励先进技术推广和应用的税收优惠

现行税法鼓励先进技术的推广和运用。例如，企业所得税法规定在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。财税文件中规定对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税（在营业税向增值税改革的试点地区，免税的规定同样还适用）。对转制的科研机构，相关税法及税收条例中也规定在一定期限内免征企业所得税、房产税、城镇土地使用税；还规定在一定期限内对科技企业孵化器、国家大学科技园，予以免征营业税、房产税和城镇土地使用税。

2.4鼓励科技成果转化的税收优惠政策

现行税法也很重视对科技成果转化的税收鼓励，如营业税暂行条例及企业所得税法中规定，对科研机构的技术转化收入、高校的技术转让收入及对单位和个人从事技术转让、技术开发业务与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税、企业所得税；个人所得税法中规定对科技工作者的津贴及奖金、省部级以上单位颁发给个人的科技方面的奖金免征个人所得税。另外，现行税法还有支持科普事业发展的税收优惠政策，如营业税暂行条例中规定对科技馆、自然博物馆、天文馆等科普基地的门票收入，给予免征营业税的规定。

3现行科技税收优惠激励技术创新状况分析

科技税收优惠政策就是国家以此促进科技创新而给予企业的税收优惠策略，自实行以来，对企业技术创新取得了较好的政策效应，但仍未能最大地发挥补偿功能、激励功能和导向作用。

3.1优惠政策缺乏系统设计，未能完全实现其补偿功能

政府利用税收优惠，补偿创新主体个人收益率与社会收益率的差距，可实现科技税收优惠政策的补偿功能，以补偿企业研发失败的沉没成本和技术成果转化的风险损失。我国税收政策倾向于对产业链下游的优惠，在研发环节的税收激励政策较少。现行税收政策对创新性研发的优惠幅度、支持条件比不上对生产设备投入、技术引进方面的优惠，企业自行研发或生产设备享受不到同等的优惠条件。与技术创新相关的流转税政策主要集中在增值税上。目前，增值税支持科技自主创新主要体现在软件和集成电路产业上的即征即退政策。我国现行增值税征收范围囿于货物的产销及部分劳务的提供，目前的营业税改征增值税的试点还不包括无形资产的转让，导致技术创新企业发生的研发费、新产品试制费等无法得到抵扣，购入的专利权、非专利技术等无形资产所含税款也无法抵扣。高新技术企业研发主要依靠智力投资，产品的原材料等成本所占比例低，获取的增值税抵扣发票有限，且科技产品附加值高，产生较高的的当期销项税额，造成实际税负较重。

3.2优惠政策覆盖面狭窄，不能激励技术创新的可持续发展

政府利用税收优惠，刺激各创新主体加大科技投入，可实现科技税收优惠的激励功能。但现行新税法只是对国家鼓励发展的项目、地区和产业给予优惠，如税收政策重点扶持的航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、电子信息技术、生物与新医药技术、新能源及节能技术、高新技术改造传统产业和资源与环境技术八个领域；对于国家不鼓励发展的项目、地区和产业就不会给予优惠。新税法的税收优惠的方式会抑制那些不在鼓励范围区域之内的产业、项目和地区的发展，偏重于扶持大规模企业。大规模企业一般已具有较强的实力，呈现出良好的发展势头，基本能够代表我国技术产业水平的显著特点。这种“科技工业园”现象，一方面确实有利于集中力量发展技术。但另一方面，现实中的中小企业对市场反映更为灵敏，具有更强的灵活、机动性，能够在技术创新中发挥更为广泛的作用。况且中小企业承受初创科技产品高风险的能力更为脆弱，尤其需要税收优惠政策的大力支持。目前我国新税法对中小企业和初创产品已经有了一定的税收优惠政策支持，但其手段和方法还有明显的不足。这种狭窄的科技税收优惠政策覆盖范围，使我国技术创新的可持续发展还是受到了一定的阻碍。高科技人才是促进企业自主创新的决定性因素，很多创新行为主要依靠个人完成。而现行税收政策中，缺乏对高科技人才收入足够的个人所得税优惠。个人所得税法对省部级以下的科技发明奖励没能予以免税，而对于省部级以上的奖励面也较窄，对基础层面的科技发明激励不够，尤其是对高科技人才的“技术入股”问题也没有得力的解决措施，导致高科技人才的工作积极性不高，也使得大量人才流向海外。

3.3优惠政策偏重科技成果，忽视了对创新过程的导向

政府利用税收优惠，促进知识、资金和人力资源在知识流动各环节的融合，可发挥政策对产业发展的导向作用。科技税收优惠政策导向功能有利地促进了社会人、财、物的有机融合，但目前激励技术创新的税收优惠缺乏一体化设计，重点集中在科技产业的生产、销售两个环节，偏重于对科技成果的优惠，对研发阶段的税收优惠力度不大，这易造成企业生产线的重复建设，虽扩大了科技产业的规模，但由于对建立技术创新体系和研究开发新产品投入不足，仅使企业引进技术和生产高新技术产品，最终只是产品生产能力的强大，处于生产环节中的中间、配套产品及一些重要原材料开发能力仍然不足。这种集中在成果转化期的的政策优惠，对创新的过程并没起到激励的导向作用。其次，科技成果转化在获得个人奖励时，暂不缴纳个人所得税，但在转化股权等时要依法缴纳个人所得税，这对科技成果转化的激励不彻底，消弱了科技工作者的创新意愿，打击了他们的创新热情。

4强化企业技术创新的税务措施

4.1提升技术创新税收调控能力，强化企业技术创新管理

首先，针对我国现行科技税收优惠政策重复、法律层次低权威性差的现状，结合当前国家产业政策新形势，对目前零散在各种通知、规定中的具体税收优惠政策进行归纳梳理，加强科技税收优惠的规范、透明和整体设计，通过必要的程序使之上升到法律的层次，提升科技税收优惠政策的法律效力。其次，要考虑税收优惠政策的连续性，注重对技术创新的导向，尤其是要加大对技术创新的事前扶持。第三，要开发税收评价体系系统，加强企业认定核实，完善税收管理，提高税收政策调控质量。这样，除了税收政策的引导，还有技术创新的法律保障，加上财政部门的政策调控，将会极大地调动企业技术创新的热情。

4.2突破技术创新税收优惠范围，实现技术支出全额补偿

税收优惠应突破目前只对国家鼓励发展的项目、地区和产业优惠的范围限制，转向对具体研发项目的优惠。凡是符合条件的企事业单位，不分企业的所在地区、部门、行业和所有制性质，对所有的企业和项目一视同仁，保证科技企业之间的公平竞争。在税收优惠的系统设计上，针对技术创新投入的特点，将转让无形资产纳入增值税征税范围，对个人取得技术创新相关的收入免征个人所得税，企业所得税优惠向产学研覆盖。针对技术创新企业人力资本投入高的现状，允许职工薪酬加计扣除；针对高新技术产业市场风险较大，广告费用投入较多的情况，允许适当提高广告费用扣除比例或据实扣除。同时改变目前将优惠主要集中在生产和销售环节的现象，加大对研发补偿和中间实验环节的税收优惠，使企业形成创新能力，逐步确立以研发环节为税收优惠体系的核心，最终实现科技支出全额补偿，降低了企业科技投入的风险。

4.3顺应知识经济税收政策走向，创新科技人才激励机制

针对科技型企业人力资本所占比重大的状况，应加大对高科技人才的税收优惠政策，适应知识经济时代的潮流，进行必要的人才激励。对高科技人才在技术成果和技术服务方面的收入，其个人所得税优惠可比照稿酬所得，按应纳所得税额予以一定比例的减征；降低对科研人员从事研发获取特殊奖励津贴予以免征个人所得税主体的层级，使大小科研奖励都能获得税收优惠政策支持；研发人员以技术入股而获得的股权收益，可实行定期免征个人所得税等政策。通过对科技人才的税收优惠政策，来吸引更多的科技人员从事科技研发，从而强化企业技术创新。

4.4完善技术创新税收优惠方式，突出科技研发政策导向

篇3

论文关键词：税收优惠税式支出税收管理

现代所得税大致由两个因素构成，第一个因素包括了征收一项常规所得税所必需的结构性条款。即基准税制。第二个因素则包括每种所得税中所规定的特殊优惠。这些条款通常被称作税收激励或税收补贴，是为特定行业、活动或阶层所设计的偏离常规税制结构的条款。它们形式多样，例如某些收入不予计列、税前扣除、延期纳税、税收抵免或者优惠税率。无论何种形式，这些对常规税收结构的偏离都体现了政府通过税收制度而非其他形式对特定组织或活动的支出。这种支出．因为与税制联系密切而又不同于一般财政支出，被称为税式支出(TaxExpenditure)。

税式支出理论由于其理财的科学性，自提出后被广泛运用于西方各国财税实践。目前，税式支出预算被绝大多数预算专家视为管理政府预算规模与范围的有效工具。我国的税式支出研究起步于上世纪八十年代中后期．目前看来．被国内外学者所广泛倡导的税式支出管理制度之所以在我国没能得到实施，主要是因为科学的税式支出理念尚未形成气候，而其背后的深层次原因在于传统的粗放型的税收管理意识仍然起着主导作用。因此，建立我国税式支出预算管理制度首先要解决的问题就是确立税式支出理念。其次才是考虑如何建立税式支出管理制度问题。本文将围绕这两个问题进行进一步的阐述。

一、抛弃粗放的税收管理模式．树立科学的税式支出理念

应该看到的是，从税收优惠到税式支出，不只是概念上的简单变换，而是一种新的管理理念的确立和税收制度的创新。传统的财税理论一直把税收收入和财政支出作为两个不同的财税范畴、财政活动的两个不同阶段加以研究，对两者的联系的分析主要体现在总量平衡上。由于缺乏税式支出理念，政府的税收优惠安排仍然属于税收收入的范畴．而非财政支出的范畴。与之相适应。在税收优惠政策的管理上也不象政府财政支出那样受到严格的审查和控制，没有按照管理财政支出的方式予以量化和监督。这种粗放型的税收优惠管理模式主要表现出以下几个方面的问题：

1．税收优惠的范围缺乏统一规范的标准．导致税收优惠项目范围过于宽泛，规模过于庞大。我国现行税收优惠几乎涉及各个不同的税种、行业和地区．优惠项目多、内容杂、规模大。从理论上说，税收优惠制度属于非基准税收制度，应处于从属地位，但从实际情况来看，税收优惠的具体规定几乎渗透到了基准税制的所有要素。优惠的规模甚至已经超过基准税制下的税收收入规模。这不仅损害了税收制度的完整性，同时也为强化税收管理制造了障碍。

2．税收优惠政策的出台并无总体规划和设计．缺乏系统性和规范性。现行的优惠政策是在94税制的基础上．根据不同时期的需要经过长达十年不断以部门规章和条例的方式进行补充、修改而形成的，政策条文零散、割裂．在政策内涵上没有总体和长远规划，相互问缺乏协调和配合。没有形成有机整体，导致税收优惠不同程度存在交叉、重复甚至冲突．制度漏洞很大。

3．缺乏科学规范的税式支出分析制度，无法形成对税式支出总量、方向、效益和风险上的控制．导致税收优惠的大量无效投入。现行的税收优惠主要以单项管理模式为主．属临时性专项分析，没有纳入预算和政府的有效控制中。从其管理过程看，无固定的审批、检查和评估方法．没有形成统一的、系统的和规范的制度，没有严格的法律制度，基本上处于一种放任自流的状态，属粗放型管理。这种粗放型的管理模式．必然导致税收优惠效益欠佳。

4．税收优惠管理主体多，对管理权缺乏必要的责任和约束机制．导致税收优惠管理混乱。各地不同程度地存在优惠大战问题。虽然在名义上税收优惠的管理权高度集中于中央，但从实践上看．几乎各个层级的政府都或多或少地制定了部分税收优惠项目。各地为了地方利益，常开展税收优惠大战，税收优惠政策被滥用。削弱了税收法律的权威。

5．税收优惠手段以直接优惠为主，并且对政府让渡的税款使用方向缺乏限定条款，导致税收优惠的政策效应不明显。我国常见的税收优惠手段主要是减免税、退税等直接方式．而采用税收抵免、加速折旧和延期纳税等间接方式很少。直接优惠方式虽然简单明了。但在激励效应上明显低于间接优惠。这必然会带来效率上的损失。

由此可见．缺乏税式支出理念的粗放型税收管理模式一方面导致了税收优惠的无效投入．另一方面税收管理的混乱给不法纳税人提供了寻租机会，加之监督和处罚机制不健全，在实践中产生了拿税收优惠做交易的种种垢病。

税式支出理念的提出．正是针对传统优惠政策的粗放特征及其问题而来的。根据税式支出理论，税收优惠不再被视为政府在税收收入方面对纳税人的一种让渡．而是作为政府财政支出的一种形式．将其列入国家预算并赋予其同直接预算支出一样的评估和控制程序．以制度创新的方式实现税收优惠管理的科学化和规范化。因此，从税收优惠到税式支出，并不仅仅是概念上的简单变换，而是一种新的管理理念的确立。这种税收优惠管理制度的创新，必将使我国税收优惠政策效果提高到一个新的水平。

二、建立税式支出的预算控制制度

税式支出的预算控制制度。就是将非基准税制性质的税收优惠采取类似财政预算支出管理形式，要求任何税收优惠必须经过国家预算控制程序方可实施。税式支出的预算控制，是税式支出管理制度的核心内容。围绕这一核心，还必须对税式支出如何界定、税式支出政策手段、税式支出金额的统计及效果的评估等问题做出明确的规定。这些规定的总和，即构成了税式支出管理制度。

建立我国的税式支出预算控制制度，有几个方面的问题要解决好：

第一．我国税式支出预算控制方式的选择

综观世界各国实践．税式支出的预算控制方式主要有三种类型。即非制度化的临时监督与控制、建造统一的税式支出账户以及临时性与制度化相结合的控制方法。非制度化的临时监督与控制是政府在实施某项政策过程中，只是在解决某一特殊问题时．才利用税式支出并对此加以管理，这种监督与控制是临时的，没有形成制度；而统一的税式支出账户则相反，它对全部税式支出项目按年编制成定期报表(通常按年度编报)，连同主要的税式支出成本的估价，附于年度预算报表之后。在加拿大和美国．这些账目实际上被合并于国家预算分析过程之中。构成整个国家预算分析的一部分；临时性与制度化相结合的控制方法．则只对那些比较重要的税收减免项目规定编制定期报表，纳入国家预算程序，但并不把那些被认为是税式支出的项目与基准税制结构区分开来，亦即并不建立起独立的税式支出体系。

从各国实践经验来看。建造统一的税式支出账户，采取全面预算管理是税式支出管理的最有效途径。但结合我国的预算管理水平的实际情况并考虑到我国长期以来并没有一套系统的税收优惠管理制度，税式支出的预算管理还有一系列基础性的工作有待完成，所以，建立全面的预算管理只能设定为远期目标。从近期来看。应从对现行税收优惠条款进行梳理、分析和归类等基础工作人手，先在一个较小的范围内(比如某一部门或某一具体税式支出项目)开始进行税式支出成本预算分析，编制简单的税式支出预算表，然后再逐渐扩大到主要的税式支出形式，形成正规的、系统的税式支出预算表，并附在年度预算表之后，报权力机构审批。在此基础上，通过一个较长时期的摸索，不断补充完善。实现税式支出预算与直接预算的有机结合．并从预算法的高度实行对税收优惠效果及支出规模的控制。这样一个由易到难，分步推进的策略，应该是比较符合我国现实情况的。

第二．税式支出的范围的界定

在税式支出管理的国际实践中，基于不同的政府在不同时期宏观政策目标和宏观调控任务的定位上的差异。各国对基准税制的理解也不尽相同。这样，一项税收优惠规定究竟是属于基准税制还是对基准税制的偏离，在各国的税式支出管理中呈现很大差异。我们目前要做的。首先要对现行税法进行认真梳理和分析，将那些出于优惠目的而制定的可能减少税收收入的法令条款开列出来，在此基础上。划分确定出基准税制结构，进而确定税式支出的范围和内容并以法律文本的形势固定下来。基准税制确定以后，我们就可以根据我国现阶段的宏观调控目标并针对现阶段税收优惠管理中出现的不合法、不规范和低效益等问题，对现行税收优惠政策进行清理。(1)根据国家宏观调控目标，考虑预算支出的方向和重点，分析各项税式支出是否符合国家宏观调控目标，是否与预算支出相协调，确认其规范性。当前应以国家的产业政策(如农业、能源、交通、基础设施和高新技术等)、区域发展政策(如西部开发)和社会政策(如社会保障、收入调节)作为判定税式支出项目规范性的主要准则，据此清理各种不符合政策规范的税收优惠。(2)根据WTO规则和国际税收规范，分析各项税式支出是否符合国际惯例。据此清理各种不符合国际税收规范的税收优惠政策。(3)根据成本效益原则，对进入成本预算的各项税式支出进行对比分析，判断某项税式支出是否具有比较成本和比较效益优势，据此清理一些低效益的税收优惠政策。(4)根据相关法律文本，分析各项税式支出的合法性，据此清理不合法的地方越权税收优惠。

第三．税式支出政策手段的选择

在各国的税式支出手段中。普遍地既有直接优惠的手段，也有问接优惠手段。但在总体上呈现出以间接优惠为主的趋向。直接的税率、税额式优惠虽然操作简单、明了。但直接缩小了税基．给政府带来的税收收入损失大．而且对政府让渡的税款在使用方向和效果上难以控制，甚至如果纳税人的境外所得不能获得税收饶让时，直接优惠并不能使纳税人受益。而间接的税基式优惠一方面对政府带来的税收收入损失小，另一方面对政府让渡的税款使用方向有控制、诱导作用。正因为如此。在构建我国的税式支出制度时，应考虑增加对直接优惠手段的运用。并综合运用好多种优惠手段。以更好地发挥税式支出的政策功能。

第四．税式支出项目的效益分析

将税式支出纳入预算管理。有一个同直接预算支出一样的评估和控制程序。评估和控制的核心，是对税式支出所造成的收入损失进行准确的数量分析，对税式支出的政策效果进行科学的评估。以此加强对税式支出成本控制与效益考核的管理，优选税式支出项目。从理论上说。应当运用成本效益分析法，比较评估项目在两种财政支出方式下的成本与效益。通过对比各方案的净效益来优选税式支出项目。但从实际情况来看，税式支出的成本分析相对比较容易。至少可以通过统计、估算得到税式支出的直接成本。而效益分析的难点则在于，由于享受税收优惠的某个项目往往同时有多项国家政策的支持。那么项目取得的经济效益与税式支出的相关性则很难测算得出。因而在技术操作层面上，成本分析较之效益分析更可行。因此，国际上一般采用成本分析法进行税式支出项目的评估，即只统计估算税式支出的成本。比较评估项目在直接财政支出和税式支出两种不同方式下的成本，从而做出保留、取消或扩大、缩减税式支出项目的决定．以提高税式支出项目效率。

我国税收优惠制度的粗放型特征有一个很突出的表现就是缺乏这种科学规范的预算分析制度．很少对税收优惠的效果进行分析和考核。在构建税式支出预算控制制度过程中，应特别注意借鉴国际经验，在每一个预算年度都要组织相关专家对列入预算的税式支出项目进行效益分析，并将这种制度以法律的形式固定下来，使之成为预算工作的一个有机组成部分。

第五，税式支出管理的法制化

篇4

我国的法规政策中，也有一些对非营利组织的税收优惠政策。例如，1999年颁布实施的《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定，公司和其他企业及个人依照该法规定捐赠财产用于公益事业，依照法律、行政法规的规定享受所得税方面的优惠；国家税务总局1999年4月印发的《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》规定，对事业单位、社会团体、民办非企业单位的一些收入项目免征所得税；财政部和国家税务总局2000年7月的《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》、2001年2月的《关于非营利性科研机构税收政策的通知》分别对非营利性医疗机构和非营利性科研机构的税收优惠政策作了相应规定。

二、完善我国非营利组织税收政策的思考

尽管我国的税收政策中已经有了一些与非营利组织税收有关的政策，为了促进非营利组织的发展，我们认为，应当从以下方面着手，进一步完善有关非营利组织的税收政策。

（一）从税法的角度界定作为税收优惠主体的非营利组织

非营利组织一词当前并无明确的内涵与外延。有人建议，国家应以法律的形式规范非营利组织，这无疑是一个有益的建议。我们认为，给予非营利组织以税收优惠，至少应当从税法的角度对作为税收优惠主体的非营利组织进行界定。

作为税收优惠主体的非营利组织必须具备两个特征，一是非营利性，二是公益性。非营利性特征是指非营利组织不以获取利润为目的，不向他们的经营者或“所有者”提供利润。公益性特征是指非营利组织是为社会公益服务的组织，他们提供服务是服从于某些公共目的和为公众奉献。

作为税收优惠主体的非营利组织的设立必须符合一定的条件，以保证组织的非营利性与公益性。其设立条件至少应当包括：符合非营利性与公益性的组织章程，并在章程中明确规定权力机构的设置和结构以及执行决策的程序；一定数量的运转资金；一定数量的工作人员。

作为税收优惠主体的非营利组织的设立必须经过有关机关的审批。审批机关必须对批准成立的非营利组织进行定期的检查审核，以确认非营利组织的非营利性与公益性，对于不符合非营利性与公益性的应当坚决撤销审批，防止一些单位假借非营利组织的名义从事营利活动。

（二）对作为税收优惠主体的非营利组织免征所得税、营业税与增值税

对符合税收优惠条件运行规范的非营利组织，为促进其持续发展，应当给予免征所得税、营业税与增值税的税收优惠。

为了使非营利组织获取更多的资金服务于社会公益事业，应当允许非营利组织在一定的范围内从事与非营利事业并不相关的经营活动，只要这些经营活动的所得不是组织的主要收入来源并且这些经营活动所得将用于拓展非营利事业。因此，免征所得税的优惠不仅仅包括对非营利组织的非营利活动所得免税，也应当包括对非营利组织的其他所得免税；免征营业税与增值税的优惠不仅仅包括对非营利组织从事非营利业务免税，也应当包括对非营利组织从事其他经营活动的免税。

（三）对作为税收优惠主体的非营利组织的非公益性支出征收支出税

非营利组织的支出分为公益性支出与非公益性支出。公益性支出是指为开展业务活动以实现其社会公益使命而发生的各种资金耗费；非公益性支出是其他方面发生的各种资金耗费。公益性支出应当在非营利组织支出中占绝对大的比率，而非公益性支出则应当被限制在一定的比率内。

篇5

税收方面的优惠政策是我国政府激励企业进行技术创新的重要政策工具。从20世纪90年代起，我国政府为了激励企业创新，出台了一系列激励企业创新的税收方面的优惠政策。如新《中华人民共和国企业所得税法》（2008年1月1日起开始实施），为激励企业技术创新，规定了一系列税收优惠政策，如第二十五条、国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税上的优惠；第二十七条、符合条件的技术转让所得，可以免征、减征企业所得税；第二十八条、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税；第三十条、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；第三十二条、企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。国务院2006年2月7日颁布实施的《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006－2020年）》（国发（2006）6号）的若干配套政策当中，包含着许多为促进企业创新的税收激励政策，如加大对企业自主创新投入的所得税前抵扣力度。允许企业按当年实际发生的技术开发费用的150％抵扣当年应纳税所得额。实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣。允许企业加速研究开发仪器设备折旧，扶持科技中介服务机构，鼓励社会资金捐赠创新活动等等。此外，国务院、财政部等政府机构为激励创新也出台了一系列政策，如《关于软件产品增值税政策的通知》（财税（2011）100号）、《关于退还集成电路企业采购设备增值税期末留抵税额的通知》（财税（2011）107号）、《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发（2011）4号）、《财政部、科技部、国家发展改革委员会、海关总署、国家税务总局关于科技重大专项进口税收政策的通知》（财关税（2010）28号）、《关于对部分进口税收优惠政策进行相应调整的公告》（财政部、海关总署、国家税务总局2008年第43号公告）、《国务院关于印发进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展若干政策的通知》（国发（2011）4号）、《关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税（2011）47号）、《财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税（2008）1号）等等。

2税收政策对企业技术创新影响的理论分析

总体来说，近些年来我国政府相继出台了一系列税收方面的优惠政策，来激励企业进行技术创新，并根据实际情况不断地进行调整和完善，目前已形成比较全面的税收激励体系。税收优惠激励通过以下途径能够提升企业的技术创新水平：第一，技术创新是一项高风险的战略行为，而且通常需要大量资金投入，这对于资金不足、融资受到约束的企业的影响更为突出。因此，资金问题能够导致企业研发创新不足。政府对创新企业给予税收优惠政策，如免征、减征企业所得税、税前抵扣、加速折旧等税收政策，其实是政府将税收收入让渡于企业，增加了企业可用于研发创新投入的资金，而这对那些融资难的中小企业和民营企业的影响更为显著；第二，由于企业研发创新的产品具有公共产品特征，创新企业无法独占创新获得的收益，竞争对手可以享受到知识的外溢效应却不用支付代价，这会导致企业不愿进行创新。这种情况下，政府通过税收优惠，如降低创新企业税率、研发支出税前抵扣等政策，能够减少企业从事研发创新时的私人收益与社会收益的差距，同时也能使得利润率低的创新项目更具获利机会，这些都能增加创新企业的收益，促进企业研发创新；第三，通过税收减免、纳税抵扣等税收优惠政策能够降低企业技术创新的成本，政府出台有利于企业创新的税收优惠政策，实质上是政府将税收收入通过优惠政策安排转给企业，这部分让渡的税收收入，可以视为企业技术创新成本的降低。

3我国激励企业技术创新的税收政策存在的问题与对策研究

3.1我国激励企业技术创新的税收政策存在的问题分析

（1）现行税收优惠政策指导性不明确，对企业研发创新激励的具体指导方案不明确清晰，执行时限制条件较多，审批手续繁冗。目前我国激励创新的税收优惠政策大多来自科技部、财政部、国家税务总局等各种通知、公告，法律层次较低，而且这些不同部门颁布的政策的衔接力较差，缺乏稳定性、系统性和权威性。这些优惠政策在各税种的税法、实施细则里的具体执行指南不多，这使得在执行过程中会出现可操作性差的情况，给税务部门的执行和企业申请税收优惠带来了不便，因此在一定程度上制约了税收优惠政策对企业技术创新的激励作用。例如，诸多针对企业研究开发费用的税收优惠激励政策中，都对研究开发费用进行了操作性规定，但是研究开发费用具体核算时的界定范围，不同部门的政策文件给出了不同的核算口径，这给企业和税务部门的实际操作增加了难度。（2）目前激励创新的税收优惠激励政策适用范围有限，很多创新企业得不到税收优惠。现行激励创新的税收优惠激励政策没有涵盖到所有进行了创新的企业，企业会因所处区域、行业、是否高新技术企业的差异而得到不同的税收优惠激励。如某些税收激励政策只适用于国务院批准的高新技术产业开发区内的企业，而区外企业则享受不到税收优惠。某些税收优惠激励政策只是针对软件和集成电路等行业，而不适用其他行业。这种依据企业身份而不是创新的税收优惠政策，会激励企业为了获得税收方面的优惠而去努力满足税收优惠的规定与要求，成为符合政府税收优惠政策激励的对象。例如，对高新技术企业的认定，2008年7月8日科技部、财政部、国家税务总局印发的《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号），对高新技术企业的认定进行了详细规定。这项工作指引中规定的条件过高，企业难以满足规定的一系列条件，导致很多进行创新的企业得不到税收优惠政策的激励。企业为了让自身成为高新技术企业，可能会编造数据、虚假注册、甚至会发生寻租行为。（3）税收优惠政策对流转税使用不足。目前，我国激励企业创新的税收政策主要体现在所得税政策上，而流转税等税收激励政策则使用有限。我国目前实行的是以所得税和流转税为主体的税制体系，而且流转税是主体，是我国目前主要的税收来源。但是，在激励创新的税收优惠政策上，流转税没有得到很好的使用，难以最大化地发挥税收优惠政策对企业创新的激励作用。（4）现行我国激励企业创新的税收优惠政策没有很好地考虑企业创新的周期特征，税收对企业技术创新的激励更多地体现在对技术成果应用方面，而对企业初期的研究开发则税收优惠力度不够，这直接的后果是导致企业不愿进行自主创新，而是更多地选择从外部引进技术。企业创新初期，需要大量的资金进行研发投入，而且研发投入具有高风险、收益不确定性等特征，此时税收政策应给予大力支持，为初期的研究开发降低风险和成本、提高预期收益。当企业创新已取得初步成果，在税收上给予优惠激励，这不符合税收激励的初衷。（5）现行税收优惠政策更多地使用了直接优惠方式，间接优惠方式使用不足。直接优惠方式如税率优惠和税额优惠，直接优惠方式体现的是事后激励，如对企业所得税的减免，对企业研发创新初期的激励则较弱。间接优惠方式包括加速折旧、投资抵扣等税基式优惠，体现的是事前激励，能够激励企业投入研发费用进行自主创新。我国目前迫切需要企业进行自主研究开发，提升自主创新能力，税收政策更应采用间接优惠方式，在事前激励企业创新。

3.2改进我国激励企业技术创新的税收政策的对策研究

（1）强化激励创新的税收优惠政策立法工作。目前我国激励企业技术创新的税收优惠政策大多来自于财政部、科技部、国家税务总局的各种规定、通知和公告，不同决策部门出台的政策会出现不统一、可操作性差的问题，不利于发挥税收优惠政策对企业技术创新的激励作用。虽然我们应根据经济形势的发展，在不同时期不同情况下调整税收优惠政策以激励创新，但是对一些基本的税收优惠政策应上升到法律层次，增强政策的稳定性和可持续性，增加企业技术创新的信心和税收优惠的可预期性。（2）加大税收激励力度和适用范围。通过分析目前激励企业创新的税收优惠政策，可以发现鼓励企业技术创新的税收优惠政策大多数是针对特定类型区域、行业和企业的。这种有差别的税收优惠政策会导致一些创新的企业得不到税收激励，造成了税收政策对企业技术创新激励的不公平。所以未来政策的改进方向是不再仅仅依据区域、行业和企业类型来给予优惠，而是应根据企业行为，如果企业从事了创新，那么不管企业是否处于高新技术产业区，是否是特定行业，是否属于高新技术企业，都应获得税收优惠激励。（3）根据企业创新阶段来安排税收优惠激励政策。企业技术创新大致可以分为两个阶段，首先是研究阶段，二是开发阶段。研究阶段主要是指为获取新的技术而进行的实验性的探索，至于能否进入开发阶段、形成无形资产则具有高度不确定性。开发阶段是指在投入生产或使用之前，将研究阶段的成果用于某项计划或设计，以期生产出新的或改良的技术或产品等，开发阶段是在研究阶段的基础上，已经具备了形成新的或改良的技术或产品的基本条件。目前我国正在大力提倡自主创新，相应地，税收优惠政策的重点应关注如何激励企业自主创新。研发是企业自主创新的关键环节，而且企业研发阶段的不确定性和风险较高、资金需求较大，所以税收优惠政策应转向对企业研发的激励。（4）直接和间接税收优惠方式兼用，但应以间接税收优惠方式为主。降低如税额减免和税率降低等直接优惠政策的比例，更多地采用加速折旧、费用税前抵扣等间接优惠方式，对正处于研发初期的企业加大税收优惠，激励企业更多地投入研发费用进行自主研发。（5）针对我国税制结构特点，增加流转税的使用。目前，我国激励企业创新的税收政策主要体现在所得税政策上，而流转税等税收激励政策则使用有限。流转税是我国税收收入主体，而在税收优惠政策的使用上，流转税没有得到很好的利用，限制了税收优惠政策对企业创新的激励作用。未来政策的调整应加强流转税的使用，以更好地发挥税收政策对创新的促进作用。

4结语

篇6

关键词：高新技术；高职院校；校外实训基地；税收优惠

中图分类号：G710 文献标志码：A 文章编号：1674-9324（2014）43-0032-04

高职高新技术专业校外实训基地的创建和持续发展的两个关键要素是资金与专利技术等无形资产的投入以及科技成果的研发和转化。我国作为发展中国家，教育资金短缺的状况一直没有完全解决，尚未建立校企合作财政专项资金项目。鉴于此实训基地的建设和运行维护费用不能只寄希望于财政支持，更应寻求与企业的合作，拓宽经费来源的渠道。税收优惠政策对于鼓励企业创建并持续运行实训基地的积极性，解决实训基地资金短缺难题，支持科技成果的转化而言至关重要。因此，如何在发展实训基地的过程中有效地发挥税收优惠政策“助力器”的作用已经成为一个必须研究的课题。本文旨在通过分析现行高职高新技术专业类实训基地相关税收优惠政策中存在的问题，提出相关改进建议建议，使税收优惠政策更好地起到税收优惠杠杆的作用，为实训基地的发展服务。

一、高职高新技术专业校外实训基地税收优惠政策现状及存在的问题

我国税法对高科技产业和教育机构一直都有相关政策优惠，并对高新技术和教育的发展起到了较好的“助力器”作用。但是针对实训基地的专属税收优惠政策仍未出台，对于支持基地发展、解决其资金短缺的问题，缺少有效的税收政策支持。即使可以借鉴部分高科技企业和教育机构的税收优惠政策，但其中仍然存在一些问题和不足，主要表现在以下几个方面。

1.税收优惠政策限制严格，适用范围过窄。（1）高新技术企业认定条件较为严格，限制实训基地享受其税收优惠政策。现行高新技术企业认定管理办法制定于2008年，该管理办法规定的高新技术企业认定条件较为严格，在企业高新技术收入指标、研发费用指标、自主知识产权、高新技术领域、科技研发人员指标和专家整体评价等多个方面制定了较为严格的标准，从整体评价企业高新技术含量，方才给予税收优惠。高职高新技术专业实训基地一般规模不大，而且其主要职能是满足学生生产性实训的教育功能，因此较难满足管理办法的认定条件，无法享受到高新技术企业的相关优惠政策。（2）技术转让范围偏窄，实训基地及其投资各方难以享受科技成果投资转化的税收优惠政策。按照现行企业所得税法规定，高校院所和企业如果以科技成果投资入股校外实训基地应分解为销售和投资两项业务，在销售环节可以享受技术转让所得减免企业所得税的优惠政策，即“居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税”。但政策规定的技术转让范围偏窄，技术转让的范围只限于转让技术的“所有权”或“5年以上全球独占许可使用权”，以“非独占许可使用权”方式转让不能享受现行优惠政策，对于科技部《技术合同认定规则》规定的专利申请权转让、专利实施许可转让和技术秘密转让尚未涵盖，这几种情形都需要在当期一次性计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。鉴于高校院所和企业普遍倾向于将科技成果以“非独占许可使用权”的方式转让和投资入股校外实训基地，因此技术转让范围从执行情况看，大部分对实训基地科技成果的转让和投资入股的情形无法享受该税收优惠，很大程度制约了科研单位和企业科技成果转化的积极性，也不利于实训基地的校企合作创建。（3）研发费用加计扣除政策范围过窄，不利于鼓励实训基地的研发环节投入。我国现行企业所得税法对于企业研发费用由加计扣除的规定，即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。但同时也对加计扣除的研究开发费用的范围进行了严格的规定。与财政部关于研发费用财务处理的归集口径和高新技术企业研发费用的归集口径相比，研发费用加计扣除项目的归集范围偏窄，要求更为严格。企业发生的与研发活动虽有直接关系的一些其他费用也不可以加计扣除，如会议费、差旅费、通讯费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。而这些不能加计扣除的研发费用正是高新技术专业实训基地科技研发的重要支出项目，这就使得实训基地能够享受政策的程度减弱，同时在申报时也增加了实训基地的工作量和烦琐程度，不利于实训基地对于研发环节的投入。（4）创投企业税收优惠范围过窄，使得部分中小微企业性质的实训基地无法吸引创投资金的流入。按照现行税收优惠政策规定，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。但是此项规定要求创业投资企业的投资对象必须为中小高新技术企业，而投资尚未认定为高新技术企业的中小微科技企业性质的实训基地，无法享受此项优惠。

2.缺乏针对性税收优惠政策，政策优惠力度有限。（1）对于实训基地激励高科技的配套税收优惠政策缺位。税收优惠对于稳定和激励高科技人才应发挥重要作用。但从目前税收政策来看，尽管对于科研院所、高等院校实施科技成果入股进行股权奖励事项有暂不征收个人所得税的优惠政策，但对于企业以股权奖励科技人员却缺乏对应的税收优惠政策。即使对于中关村示范区高新技术企业股权奖励科技人员个人所得税给予延期纳税的政策照顾，即对示范区内科技创新创业企业转化科技成果，以股份或出资比例等股权形式给予本企业相关技术人员的奖励，技术人员一次缴纳税款有困难的，经主管税务机关审核，可分期缴纳个人所得税，但最长不得超过5年。但该政策在执行中仍存在问题导致效果不够理想，主要表现在分期5年纳税的政策规定没有解除科技人员缺少现金流无法纳税的后顾之忧，且激励方式存在收益不确定性，风险较大，优惠力度有限。此外，根据现行规定，高新技术企业以未分配利润、盈余公积、除股票溢价发行收入之外形成的资本公积向个人股东转增股本，在个人股东未获得实际现金收益时，仍需缴纳个人所得税。由于此时个人股东没有取得实际的现金流，无力缴纳个人所得税，扩大资本再投入的积极性受到较大影响，不利于高新技术企业型实训基地稳定人才及企业发展。再次，个人投资者从上市公司获得的股息红利所得，按照《关于股息红利个人所得税有关政策的通知》（财税〔2005〕102号）规定，暂减按50%计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。但个人投资者从非上市的中小微科技企业型实训基地取得的股息红利所得，却没有此项税收优惠规定。（2）对于实训基地用于研究开发的支出项目缺乏针对性措施。对于实训基地新购置用于研究开发的新设备新工具的加速折旧，以专利和可获专利的发明或工业生产方式等无形资产向创新企业投资的利于实训基地自主创新的项目等都缺乏针对性的税收优惠政策。

3.配套政策不够完善，极大程度地阻碍了税收优惠政策的落实。税收优惠政策的效果除了与其本身的内容有关外，还与税收优惠政策的可操作性和执行的难易程度密不可分。在现有政策落实中仍存在下列问题：（1）政策不易操作，程序复杂，审批时间长。（2）有关管理部门之间信息共享不足，配套政策不完善。例如：对于科研院所、高等院校实施科技成果入股进行股权奖励事项，虽然依照国税发〔1999〕125号文件规定执行，即“对于高等院校和科研院所转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税”。但该文件同时规定，有关部门应出具《出资入股高新技术成果认定书》，由于认定书所依据的两个文件已经废止，目前没有部门能够出具该认定书，造成该优惠政策一直无法执行。（3）税务机关对实训基地等企业相关培训不够，造成有些实训基地对政策理解不够透彻或对新颁布的政策一无所知，以致无法合理有效运用税收优惠政策，对如何处理一些事项不太明确。

二、优化税收优惠政策，促进高职高新技术专业校外实训基地健康发展的相关建议

改进和完善实训基地税收优惠政策需要从全局出发，符合国家在税收政策方面的总体方针和我国未来税收政策重点支持的要求，能够体现国家鼓励实训基地提高自主创新能力、支持战略性新兴产业发展、促进资源节约和环境保护等要求。在此基础上，可以采取下列改进和完善措施：

1.扩大税收优惠政策范围。（1）更新调整高新技术企业认定标准，使得高职高新技术专业实训基地能够享受已有的高新技术企业相关税收优惠政策：扩大高新技术领域范围。根据国家经济科技的发展，及时研究更新高新技术领域，扩展政策的优惠面和针对性，对重点领域给予特定的支持；增加自主知识产权内容，进一步放宽标准，对于实训基地通过自主研发、受让、受赠、并购等方式取得的权属明晰、没有产权纠纷的技术秘密纳入核心自主知识产权指标范围；细化研发费用指标，由于实训基地拥有的技术或者专利权存在递延性，其某些年度实际发生的研究开发费用总额偏低，因而无法达到高新技术企业认定指标的要求。因此建议对实训基地其研发费用的比例作进一步详细规定，这样可以使得认定条件更加科学合理；建议增加专家综合评分作为高新技术企业认定的参考指标，采取定性和定量相结合的评价标准，提高认定标准的灵活性和可行性。（2）扩大研发费用加计扣除政策范围，在研发环节鼓励企业投入。我国现行企业关于研发费用加计扣除政策，确实有助于进一步鼓励企业加大研发投入。但是，研发费用加计扣除政策的归集范围，与现行《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194号）、《科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发的通知》（国科发火〔2008〕362号）规定的归集范围相比，其研发费用归集口径较窄，建议可以参照财政部关于研发费用财务处理的归集口径，适当扩大允许加计抵扣的费用范围。例如，对于能够正确核算和归集下列费用项目的企业，可以增加专门用于研发活动的房屋的折旧费、租赁费；与研发活动直接相关的会议费、差旅费、办公费；知识产权的申请费、注册费、费等。可以在研发费用中增加研发人员的五险一金的扣除项目；增加专门用于研发活动仪器设备的运行维护、调整、检验、维修等费用扣除项目；细化中间试验和产品试制的相关费用扣除范围等。这样可以使实训基地更充分地享受加计扣除政策，同时也减轻了实训基地税收申报的工作量，从而鼓励企业加大研发投入。（3）鼓励高职校外实训基地创建，支持科技成果产业化，适度放宽税收优惠政策适用范围。鉴于高校院所和企业普遍倾向将科技成果以“非独占许可使用权”的方式转让和投资入股，为了鼓励校企双方利用科技成果创建高职校外实训基地，同时支持高职实训基地科技成果产业化，建议参照科技部《技术合同认定规则》的相关规定，将“专利申请权转让、专利实施许可转让和技术秘密转让”等其他特许使用权纳入可享受税收优惠政策的技术转让范围，完善技术转让减免税的企业所得税政策，较好地解决高校院所和企业以科技成果作价投资增值涉及缴纳企业所得税问题。（4）放宽创投企业税收优惠政策覆盖面，引导投资资金流向实训基地等中小微科技企业。创业投资对培育和发展实训基地等中小微科技企业至关重要，创投资金的引入可以有效缓解实训基地财政经费不足的难题。因此，建议放宽对法人制创业投资企业税收优惠政策中关于“中小高新技术企业”的界定，将投资于实训基地等中小微科技企业的创业投资企业也纳入税收优惠范围，扩大政策覆盖面，有利于引导有限合伙制创业投资企业更多地投资中小微科技企业。

2.加强税收优惠政策激励力度，制定针对性强的税收优惠政策。我国目前实施的研发费用税前扣除政策没有制定针对高新技术专业实训基地的税收优惠政策，因此为了提高对实训基地的优惠力度，加大对实训基地的政策支持，可以制定特别的税收优惠政策，例如对实训基地在研究开发过程当中用于研发实验的投资，无须区分费用化支出还是资本化支出，可以允许从支出当期应税所得额中作为费用一次性扣除，加强对实训基地研发投入当期的资金支持；同时对研发后的成果收益，应予以适当的税收减免，以鼓励实训基地科研成果的转化。对实训基地新购置用于研究开发的新设备新工具，实行加速折旧。以专利和可获专利的发明或工业生产方式等无形资产向创新企业投资的，其所获利润增值部分给予适当减免企业所得税或个人所得税，降低实训基地税收负担，促进其可持续性发展。

3.加强信息共享，完善配套政策措施。税收优惠政策的效果除了与其本身的内容有关外，还与税收优惠政策的可操作性和执行的难易程度密不可分。为了进一步提高税收优惠政策的效果，降低执行成本，应完善政策实施的相关管理配套措施，简化有关程序，完善管理办法，缩短审批时间，为实训基地税收优惠政策的落实创造良好的外部条件。此外应加强与有关管理部门之间实行信息共享，做好协调配合，统一数据统计口径，减少重复工作。再次，税务机关应加强对实训基地财税人员及时进行相关培训，增强对税收优惠政策的了解和把握，实测实训基地能够充分享受税收优惠政策带来的利益。

4.完善个人所得税税收优惠政策，为实训基地培养和聚集优秀科技人才。（1）鼓励个人股东对高新技术企业型实训基地转增资本。对高新技术企业型实训基地，以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，暂不确认个人股东的股息红利所得，在股权转让、取得现金收益后按照财产转让所得计算并缴纳个人所得税。（2）支持科技人员实施股权激励，保持实训基地科研力量的可持续性。为进一步激发实训基地的企业创新，培养和激励高科技创新人才，保持实训基地科研力量的可持续性，对现有股权激励方式缴纳个人所得税政策规定建议在参照中关村示范区延缓纳税优惠政策的基础上，在以下三方面予以完善。①股票期权和股权奖励在科技人员实际取得时（注：股票期权为个人行权时，股权奖励为实际股权变更到个人时）均存在没有现金流缴纳个人所得税的问题，因此建议将股票期权纳入延期纳税范围。②由于实训基地开展科技创新具有一定风险性和不可预知因素，其发展预期尚无定论，为解决科技人员的后顾之忧，可在延期缴纳的基础上逐渐放开5年规定，将“股权奖励发生时应分期缴纳税款”修改为“股权发生转让时缴纳个人所得税”。③为鼓励非上市公司科技研发人员长期持有股权，可根据持有期在进行股息、红利分配时给予一定税收优惠，如持有3年以上的，可对应纳税所得额减免30%；持有5年以上的，可对应纳税所得额减免50%等。

通过对高职高新技术专业实训基地税收优惠政策的梳理与研究，制定和完善相关税收优惠政策，能够更好地调动校企合作的积极性，引导资金流入实训基地，解决实训基地资金短缺难题。同时，税收优惠政策杠杆作用的充分发挥可以在实训基地的日常运行中加强企业研发环节投入力度，促进实训基地的自主创新，推动实训基地可持续性发展。

参考文献：

[1]申屠江平.高职院校建设校内生产性实训基地的思考[J].职教论坛，20l0，（9）：59-60.

[2]李玉春.校内生产性实训基地：高职院校实践教学场所建设的新方向[J].广东技术师范学院学报，2010，（1）：84-85.

[3]李小群，吕成.公司税收风险的法律控制[J].安徽广播电视大学学报，2012，（1）：14-16.

[4]张晓红.破解高职会计专业校外实训基地建设难题.会计之友（上旬刊），2009，（8）：12-14.

[5]《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十一条、第九十七条规定.

[6]张晋武.税收优惠风险及其控制[J].中国财政，2010，（17）：15-16.

[7]《国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知》国税发〔1999〕125号文件.

[8]胡晓峰，孙丽雅，周备峰.依托省级示范实训基地对实践教学设计的探讨[J].中国校外教育，2012，（09下旬刊）：99-100.

篇7

一、存在的主要问题

1、再就业优惠政策涉及税种不全面。现行税收优惠政策，仅涉及一些地方税种，如营业税、城建税、教育费附加等税中，未能涉及增值税、生产经营所得个人所得税等一些主体税种。对个体业户而言，减免的全是地方税收，而下岗失业人员个人经营时大都选择商业零售、加工、修理、修配等行业，从事旅店、饮食、理发等服务行业的相对较少。按现行再就业税收优惠政策，对下岗失业人员从事个体经营的，只定额减免营业税、城建税、教育费附加和个人所得税，不包括增值税，减免税范围较窄，而仅减免地方税种大多不能达到法律法规规定的每年8000元标准。

2、再就业优惠政策笼统而不具体。部分个体工商户注销营业执照后，租借再就业优惠证，按照优惠证上的名字办理新的营业执照，但实际经营者并未改变，经营者使用新的工商执照到税务机关申请办理免税手续，由于证件齐全、手续完备，税务机关又不得不为其办理税收优惠，具体新办的标准未能明确。

3、对非服务性企业安置下岗失业人员的税收支持力度不够。鼓励企业新增岗位安置下岗失业人员，是再就业工程的一个重要方面，而现行再就业优惠政策适用范围仅包括对商贸企业、服务型企业(除广告业、房屋中介、典当、桑拿、按摩、氧吧外)、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，而未能涉及吸纳下岗失业人员较多的生产型工业企业，从而影响了这些企业吸下岗失业人员积极性。

4、享受再就业税收优惠政策的对象范围不广泛。在进行再就业税收优惠政策宣传的过程中，有不少的城镇无业人员、农村剩余劳动力和未能及时就业的大中专毕业生到现场咨询，按照再就业税收优惠政策规定，这部分人不能享受优惠政策。就业和再就业就一个字之差，有的人能享受优惠政策，有的人不能享受优惠政策，就显有悖税收公平原则。而且再就业税收优惠政策只明确规定了国有或集体企业的下岗失业人员是税收优惠政策的享受范围，而对其他经济类型企业的下岗失业人员则没纳入优惠政策的享受范围，这不利于不同经济类型企业下岗失业人员之间的平等竞争，也挫伤了部分下岗失业人员创业的积极性。

二、完善再就业税收优惠政策的建议

1、将税收优惠纳入立法程序。应尽快制定出再就业税收优惠的基本法律，明确享受税收优惠的权利和义务，以及各个职能部门的职责和范围，建立一套完整的税收优惠制度，对需要税收优惠的行业、企业、项目及产品，在税收法规中予以明确，并形成量化指标体系。

2、发挥税收调节经济的作用。尽快理顺现有的再就业税收优惠措施，建立简便、有效、规范化的税收优惠机制，对于一些重点企业，不但要保留原有的优惠政策，还应该给予更多的优惠，从而为下岗人员再就业创造良好的环境，使之充分体现我国的产业政策和鼓励再就业的效能。

3、统一税收优惠的条件和幅度。现行再就业税收优惠的差别，不仅表现在企业和个体工商户之间，即使在企业之间，服务型企业较工业企业不论在优惠的条件上，还是优惠的广度和深度上，都优越许多。鼓励下岗失业人员再就业，没有必要制定区别对待的政策，对不同性质、类型，不同行业的纳税人给予平等的政策待遇，也就是说对企业不论新老、不论行业，安置下岗失业人员达一定比例或数量就应该给予税收优惠，充分扩大再就业的渠道。

篇8

税收政策作为政府管理的重要工具之一，具有极强的导向作用。税收空间是征纳双方博弈均衡的结果，包括主动空间和被动空间。其中主动空间是国家为推动特定产业、特定区域经济的发展，在公平税负、税收中性的一般原则下渗透的政策弹性及税收优惠，更具有导向作用。

一、问题的提出

经济全球化、区域化进程加快了跨国公司的国际流动，提升了中国对国际经济的参与度和依存度。至2006年5月底，全国共批准外商投资企业568601家，实际使用外资金额6454.14亿美元（信息来源：商务部外资司）。然而，据商务部外资司调查数据显示，在中国的外商投资企业有55％处于亏损状态，全国50多万家外资企业，每年亏损金额为1200亿元以上。这种强烈的反差现象促使我们反思跨国公司的投资动机。跨国公司在严重亏损的情况下却不断追加投资，可能有两种情况：一是实行市场渗透战略，尽管中国市场目前购买力和整体环境并不是很理想，但跨国公司从其全球战略出发，尽其所能抢先占领中国市场，以期将来获得可观的回报；二是这为跨国公司利用中国政府所给与的政策空间，通过各种技术手段，进行税收筹划的结果。如果第二种情况居多，就应认真审视中国政府主动提供的税收空间，并将与其他国家政府提供的税收空间进行对比，结合我国的实际情况，进一步完善我国现行税制以求调整税收空间中存在的问题。

二、税收政策主动空间比较

市场经济是法治经济，法治精神的精髓之一是“义务与权利对等”。纳税人作为税收法律关系的主体，除了依法纳税外，还有依法享受国家税收优惠、进行税收筹划的权利。纳税人的税收筹划是在一定的空间范围下进行的。从立法的角度看，纳税人可以利用的空间有主动空间和被动空间之分。主动空间是国家为推动特定产业、特定区域经济的发展，在公平税负、税收中性的一般原则下渗透的政策弹性及税收优惠。同时，作为纳税无偿给付的一方，纳税人必然会不断地发现和利用税法的不完善之处，以实现自身利益最大化，而税法的完善又在一定程度上滞后于税收实务。由于税法本身的缺陷和时间上的滞后性所产生的漏洞空间，需要立法者被动地随着税收实务的变化加以完善和补漏，这样的空间可以称之为税收政策的被动空间。

结合我国税收法律制度改革，笔者选择各个国家均有的主体税种，以区域性优惠、产业性优惠以及投资优惠政策为对象进行较为详尽的比对。

（一）区域性主动空间比较

中国现行优惠区域主要包括特定地区和西部地区。对特定地区的优惠主要是对在经济特区、经济技术开发区、上海浦东新区以及经济技术开放区、经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区开办的外商投资企业在符合一定的标准时给与的优惠。如：设在经济特区的外商投资企业，设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24％的税率征收企业所得税；内资企业属于国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可减按15％的税率征收企业所得税。对西部地区的税收优惠主要是对设在四川、贵州、云南、陕西等13个省、市、区的国家鼓励类产业的内外资企业，在2001年至2010年期间，减按15％的税率征收企业所得税。

在国际上，为鼓励或帮助特定区域发展，各个发达国家也给与企业一定的税收优惠政策，如：美国1993年政府拨款25亿美元用于税收优惠补贴。康涅狄格州对向贫困地区投资的企业减免五年所得税，再投资继续享受减免五年所得税优惠；法国对发展区域内新建企业或公司大约减了80％的税收。1984年在老工业区新建公司或企业免征地方税、公司税和所得税3年，期满后仍享受减半征收待遇。在洛林、诺尔加莱重点改革区设立“无税特区”，3年内免征企业地方税、公司税、所得税、劳工税及其它社会杂税和分摊；而德国对落后地区企业给予地方税减免，对特别开发区新办企业采取加速折旧的优惠政策。

这些优惠政策，不仅体现了政府发展经济的基本理念，还引导着资本的流向。通过几年的实践，这些地方的招商引资以及经济发展所取得的绩效众所瞩目。同时，这些税收优惠政策对企业进行税收筹划也提供了巨大的空间。

（二）产业性主动空间的比较

高新技术产业的发展促使经济运行越来越呈现出一些新的特征，企业制度、企业组织结构等出现了前所未有的变化，而这些变化又进一步推进了产业结构的优化升级，带来了经济的普遍增长。

1.为了发展高新技术产业，我国给与的主要优惠

（1）内资高新技术企业享受定期减免企业所得税，减免期满后对设立在高新技术开发区的高新企业才享受15％的低税率，其它地区一律为33％。外商投资的高新技术企业，在享受法定税收优惠政策期满后3年内，可继续再享受减按15％的所得税税率的优惠。

（2）对于科研机构和高校服务于各业的技术转让、技术培训、技术咨询等免征所得税。

（3）新产品、新技术、新工艺研究开发费用当年比上年实际发生额增长达到10％以上（含10％）的盈利企业，其当年实际发生的费用除按规定据实扣除外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50％，直接抵扣当年应纳税所得额。

2.其他国家对高新产业技术的优惠主要体现在以下几个方面

（1）鼓励企业科研。美国公司能够申请研究和实验抵免，抵免额为符合条件的研究费用的20％；法国制定了“技术开发投资税收优惠”，规定凡工商企业当年研究开发费用高于前两年平均数的，规定的最高抵免额为4000万法郎，政府还设立了总额达7亿法郎的“国家启动资金”，资助生物技术、电讯和多媒体领域的高新技术企业；日本制定了《促进基础技术研究税则》、《增加试验研究费税额扣除制度》等税收政策支持高技术研究与开发活动，对企业进行研究与开发活动，政府给予50％的补贴。

（2）鼓励风险投资。对于风险投资，不同时期有不同的优惠政策。美国小企业管理局（SBA）颁布执照的专门从事风险投资的民营公司，除了可用自筹资金投资外，还被允许向SBA申请软贷款用于投资，这种投资可享受相应的特殊税收优惠；在法国，购买技术开发融资公司股票的投资，可在期初扣除50％的税收。对于软件以及其他符合条件的设备，可按100％在期初扣除。

（3）允许采用加速折旧法。美国除允许采用加速折旧外，还规定：增加试验研究费减税制度，对于高出企业过去3年研究开发支出平均额的部分，减税25％；在日本，国家财政对进入开发区的企业、科研机构，实行经费补助，对企业固定资产税、资本收益税实行减免，企业用于科研的机器设备、先进电子设备、高级机器人，其购进成本的7％可抵免应纳所得税；韩国则规定对新技术企业化的资产投资实行税前扣除或快速折旧；对技术转让收入减免税收。

（三）投资的主动空间比较

为鼓励企业加大投资力度，支持企业技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，投资优惠政策同样被发达和发展中国家采用。中国税法规定，对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的40％可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免；外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业、增加注册资本、经营期不少于5年的，经批准可退还投资部分已纳税款的40％；若再投资开办出口企业或先进技术企业以及在海南获取的收益再投资于海南的，全部退还投资部分已缴纳的所得税税款。

发达国家如西班牙规定，企业以税后利润购置资产的、可分类扣除5％－30％的应税所得额，用于购置外国公司股权达到一定比例的可扣除应税所得额的20％；发展中国家如摩洛哥规定，对于符合规定的企业，可在应税利润20％内提取储备金用于增加投资，对采矿业还可用于冲抵某些生产费用；日本采用的是投资抵免方式，其具体做法是直接按固定资产购置额的7％抵免应交税款，同时对企业支付的研究费可在法人税的10％以内抵免；罗马尼亚对外资企业按照投资额的大小，可免征所得税1至7年；保加利亚为鼓励外商投资，促进本国经济的发展，也给予定期免税的规定。

三、主动空间存在的问题及建议

从以上几方面的比较来看，我国税收筹划的政策主动空间存在一些问题，主要表现在以下几个方面：

（一）过分强调区域优惠

改革开放以来，我国建立了多层次的经济特区和开发区，并相应规定了不同的税收优惠，基本上形成了阶梯式的经济发展格局，这与我国改革开放初期的经济发展战略――以区域牵动整体有关。然而，在发展过程中，东西部经济失衡状况日益严重，这已成为我国一个突出的社会问题，我国的不平等程度已超过了不少亚洲发展中人口大国，如印度和印尼。据世界银行的研究表明，中国的整体不平等程度是所有有资料记载的国家中恶化得最快的。地区差距过大与社会主义的本质不符，并可能带来严重的政治后果。因此，“国家（政府）有必要采取措施使差距不要进一步扩大，并保证社会服务更加均等。”

目前，我国的外资投向主要集中在沿海省份，布局结构很不合理，客观上有违我国引进外资的初衷。为了实现全方位对外开放战略的需要，引导地区经济协调发展，今后应逐步取消对沿海地区劳动密集型产业的涉外企业的优惠，鼓励外商向资本、技术密集型产业投资，实行产业和技术导向为主的涉外税收优惠，发展高新技术产业；提升中西部地区内外资企业享受税收优惠法律制度的档次，以便及时转移在东部地区失去优势的劳动密集型产业，发挥中西部地区的劳动力和资源优势，缩小东西部差距，促进“中部大崛起”和“西部大开发”。总之，制定区域均衡发展法律，改变现行向沿海倾斜的税收优惠法律制度，是支持“中部大崛起”、“西部大开发”的有效措施。

（二）产业空间定向性不足

从经济发展模式上分析，中国改革开放是按照东亚四小龙模式，通过引进外资，建立强大的、能给为数众多的农业人口提供工作的工业部门，发展劳动密集型产业，实现粗放式增长。目前，我国的内外资企业虽然已经达到相当规模，但突出的问题是产业结构不合理。从总体上看，一般加工工业项目和劳动密集型产业居多，基础产业和资金、技术密集型产业居少。

世界产业结构演进的规律表明，任何一门新兴产业的崛起和壮大都离不开政府的扶持和培育。反过来，运用财政补贴、税收优惠也应当适应产业结构调整的客观要求，重点支持高科技产业。目前，我国产业优惠政策的针对性不够强，基本上是以企业为优惠对象，而不是针对项目的优惠。如对外资企业实行的“两免三减半”优惠，未区分资本、技术密集型和劳动力密集型产业，不能鼓励资本、技术密集型外资的投入，不符合国家的产业政策。因此，在调整现行税收优惠法律制度时，要突出产业导向与技术导向，以使有限的税收优惠集中在基础产业和资金、技术密集型项目上，使税收优惠法律的调整同国内产业结构的调整和优化有机地结合起来。

（三）投资战略重外轻内

目前，我国在实施投资战略上只注重对外资的优惠而忽视了国内资金投入的优惠。虽然我国外商投资企业发展的速度较快，但其对GDP的贡献率并未增加，甚至有些资金就是我国的资金，只是通过某种形式变相作为外资投入而已，其目的就是为了享受外资带来的优惠。所以，目前在鼓励投资方面应实施全方位的税收优惠，即不论是国内资金还是国外资金都应按相同的税收优惠予以对待，政府吸引投资可以从投资额、投资行业等方面进行政策诱导，彻底改变目前重外轻内的现象，具体实施从以下方面考虑：一是按投资额确定不同的税收优惠；二是选择重点行业投资确定税收优惠；三是投资国家优先发展区域实施税收优惠；四是继续鼓励实施再投资的税收优惠。

（四）间接优惠空间不足

篇9

我国现行的税收优惠政策是20世纪70年代末即年代初逐步确立和发展起来的，随着改革的深化，也出现了税收优惠不统一、内容不合理等诸多问题。

一、新企业所得税税收优惠的内容

所谓税收优惠，实际就是指政府利用税收制度，按预定目的，以减轻某些纳税人应履行的纳税义务来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人。政府实施税收优惠并不是一种随意行为，而是政策的需要，以期促进社会的稳定和经济的发展。税收优惠政策是指税法中规定的对某些活动，某些资产，某些组织形式以及某些融资方式给予优惠政策待遇的条款，其实质就是减免其优惠对象的税负，但方式多种多样，如对制造业的投资给予免税期和税收抵免，给予特定资产以加速折旧，对小企业按低税率征税，对债务融资和股票融资的税收待遇不同，对住房所有权的估算所得不征税，对无形投资的投资区分研究和开发支出等。

新企业所得税法及实施细则对现行的税收优惠进行了有效的整合，主要体现在以下几个方面：

1税收优惠币点转向“产业优惠为主、地区优惠为辅”

新企业所得税法对原有优惠政策进行了整合，重点转向“以产业优惠为王、区域优惠为辅”，对国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予所得税上的优惠对待，发挥了税收优惠在体现税法政策性上应有的积极作用，有效配合了国家产业政策的实施，明晰了国家产业扶持的重点。

2公共基础设施项目“三免三减半”

新税法将基础设施项目优惠政策适用范围由部分地区扩大到全国，适用对象由外资企业扩大到所有企业，并实行统一的优惠方式企业从事港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等公共基础设施项目投资经营的听得，实行自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起“三免三减半”的优惠政策。

3非营利公益组织收入免征所得税

新税法中新设了此项优惠，对各类非营利公益组织取得的收入，予以免征所得税优惠。同时，严格规定非营利公益组织享受税收优惠的条件，防止偷漏税现象发生。

4农、林、牧、渔业项目继续实行免征优惠

新税法继续实行税收优惠向农业产业倾斜的政策，统一了内外资企业从事农林牧渔业生产的所得免税政策并实行统一的优惠方式。企业从事农、林、枚、渔业项目的所得，免征企业所得税，企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植以及海水养殖、内陆养殖的所得，减半征收企业所得税。

5从事环保节能项目的所得实行“三免三减半”

企业符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，实行自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起“三免三减半”的优惠政策。

6赋予民族自治地方在税收优惠上的一定自力

在以产业优惠为重点的同时，新税法仍然保持了对区域优惠的关注赋予了民族自治地方在税收优惠上的一定自力。

二、税收优惠的积极作用

1吸引了大量外资，引进了先进技术和管理方法

我国实行对外商投资企业和外国企业的各种不同的税收优惠政策以来，为外资企业的发展创造了良好的投资环境，吸引了世界各地的外商来我国进行投资。吸引了一批外资来华投资建场，外资的进入，促进了国内企业的技术进步和管理的改善。

2配合国家的产业政策，积极引导投资方向

我国税收政策通过采取各种优惠措施，积极鼓励企业投资于国家急需的行业和地区，对我国产业政策的调整起到了良好的配合作用。社会需求总量由消费，投资和政府支出构成，税收是消费和投资的一个变量因素，对个收入和支出增税将影响个人的消费支出；对企业收入和支出征税，将影响企业的投资支出。税收对需求总量的调节作用，主要是根据经济情况的变化，制订相机抉择的税收政策来实现经济稳定。在总需求过度而引起经济膨胀时，选择增税的紧缩性税收政策，以控制需求总量；在总需求不足而引起经济萎缩时，选择减税和实行税税收优惠的扩张性税收政策，以刺激需求总量。

3扶持补贴的迅速及时，增强政策效果

税收优惠形式的税式支出，是税收收入过程和补贴过程同时实现的，减少了税收收入的征收、入库等过程，直接形成了财政的补贴，因此，较直接财政支出更为及时，减少了政策的时滞，增加了政策的时效性。在现代市场经济条件下，经济增长取决于生产要素投入的增长，生产要素包括土地、劳动和投资三个基本要素。土地要素虽然在一定程度上会影响经济的增长，但不会对经济增长起决定性的作用，这已为世界各国的经济建设实践所证明。劳动要素由于在广大发展中国家存在无限供给和发达国家的高失业率，也不会构成经济增长的首要约束条件。因此，投资形成的快慢，将构成经济增长的首要约束条件。

4实施出口退税政策，推动了我国出口贸易

需求、投资和出口被称为拉动经济发展的三架马车，我国的出口退税政策，推动了通过对出口商品实行出口退税政策，推动了国家进出口贸易的飞速发展，提高了企业的国际竞争力，并增加国家外汇储备。在总需求和总供给关系中，如果出现总供给过大或过小的经济失衡，既可以通过控制需求来取得经济平衡，也可以通过控制供给来实现经济平衡。因总供给不足引起的经济失衡，通常是由于供给结构不合理造成的，我国国民经济中的某些部门，如高新技术产业、能源、交通、通讯等部门发展滞后；而其它一些部门，如纺织、机械、建材、钢铁等出现了供给过过大的情况。在这些情况下，就要通过调整供给结构来调节供给，促进经济的平衡发展。

三、税收优惠的政策控制途径

税收优惠政策在我国的税收体系中占有重要的位置，是我国宏观调控的一项重要政策，在促进我国经济和谐发展的同时也存在一些不可避免的实施成本。它在发挥积极作用的同时，也存在着不少消极作用，是经济发展的一把双刃剑，又是国家宏观经济政策的一项有力的工具。在实际制定与操作中，应尽量发挥优势，控制劣势，在此方面，各国都普遍采用税式支出理论，将税收优惠纳入国家预算，建立科学规范的管理制度，以便深刻揭示其实质。OECD国家计算税式支出的方法主要有三种：收入放弃法、收入获得法和等额支出法。目前，各国对于税式支出的理论和方法仍处在探索阶段，还未全面完善，对于我国而言，应效仿国外的先进经验与管理方法，结合我国的国情，逐步建立和完善我国的税式支出预算体系，管理和控制税收优惠，扬长避短，发挥更大效益。

篇10

关键词：企业年金　税收优惠　EET

企业年金来源于市场经济比较发达的国家。最早的企业年金计划是美国的运通公司于1875年建立的企业补充养老保险计划。依据企业年金计划的给付刚性，企业年金计划类型可以分为确定缴款型计划(Defined Contri，bution，DC)、确定受益型计划(Defined Benefit，DB)。经过100多年的发展，企业年金已经成为发达国家养老保险体系中的一个重要支柱。20世纪70年代以来。世界上多数国家开始进行养老金制度改革。随着多支柱养老保障体系改革的进行，企业年金的发展越来越受到人们的重视。企业年金在国外又叫职业年金、私人养老计划等，是在国家政策指导下，企业和职工在依法参加基本养老保险的基础上。自愿建立的补充养老保险制度。它由国家宏观指导、企业内部决策执行。是多层次养老保险体系的重要组成部分。发展企业年金对完善我国社会养老保障体系，促进经济发展，提高退休人员生活水平具有重要作用。

一、我国企业年金税收政策存在的问题

目前，从我国现有企业年金税收政策法规来看，我国企业年金税收优惠政策存在诸多问题。

(一)政策出台没有固定的部门，缺乏明确的政策

虽然早在2004年开始，劳动与社会保障部就了有关企业年金的两个部令：《企业年金试行办法》和《企业年金基金试行办法》。但是企业年金的运作依然“步履蹒跚，困难重重”。其中，税收优惠政策难以落实是其中一个主要的影响因素。2008年2月财政部又下发了34号文《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》，与之前劳动保障部出台的政策存在一些相互矛盾的地方，对企业年金的补充养老保险、体现激励作用、兼顾公平等根本属性的认识存在偏差。从而导致“政出多门”、年金政策“碎片化”的现象。政府各部门间存在认识上的不一致和意见的不统一。客观上阻碍了企业年金市场的发展，让机构和企业感到无所适从。

(二)税收优惠环节单一。可操作性不强

2007年11月28日，国务院常务会议讨论并原则通过《企业所得税实施条例(草案)》。尽管该《实施条例》从税收法律层面上对企业年金表示鼓励与支持，但优惠范围与标准依旧没有配套的实施细则规定，在具体操作层面存在着一系列问题。目前34号文件只允许企业在缴费环节扣除工资总额的4％，而有关企业年金投资与领取阶段的税收优惠问题依然没有明确规定。税收优惠环节单一。

(三)税收优惠模式不合理，优惠税率低，激励作用不强

目前，我国企业税收优惠采取的是ETT模式(税收优惠模式的一种，E表示免税，T表示征税，ETT表示在企业年金的缴费环节免税)。企业缴纳的税前扣减限额仅为工资总额的4％。这种年金税收优惠模式和相对较低的税前扣减比例，无论是对于实行工资总额与经济效益挂钩的国有企业，还是对于不实行工资总额控制的三资、私营企业，税收激励的作用都是不强的。而对员工个人来说，企业年金在企业缴费部分可以部分(4％)进入成本，但是缴费划人个人账户后员工个人还要交纳个人所得税。从长期效果来看，当期税容易造成制度的僵化，而且不具有递延纳税给个人带来的好处。

(四)对税收优惠政策的运用监管不力

企业年金在我国发展时间不长，在建立、运营、监管等环节的具体操作都不够规范，缺乏对企业年金税收优惠对象的限制条件与审查制度，使企业年金没能得到良好的发展环境，其中突出的问题是税收政策的执行不到位。例如在给予企业缴费一定税收优惠时并没有任何限制性条件与审查制度。导致企业年金成为高薪雇员的特殊收益：而中小型企业一般难以建立收益较好的企业年金计划，容易产生通过企业年金缴费来逃税等问题。与西方发达国家比较，我国还没有对企业年金进行税收管制，也没有试图通过税收管制来保障企业年金的正常运行。具体来说，在税收政策中，没有规定享受企业年金税收优惠的必要条件。

二、国外企业年金税收政策的经验借鉴

(一)美国企业年金税收制度――401K计划

1978年，美国税收通则第401条第K款授权企业可以采用新型的限制性储蓄计划向雇员提供退休福利，并给予一定的税收优惠。简称401K计划。401K计划是一种DC模式(缴款型计划)，即职工自愿参加和自定存人数额，一般为工资的10％－15％，并且规定最高限额为10000美元。雇主给予年金计划一定的资助，通常为员工出资的50％－75％。一般情况下，只有员工投入后雇主才会出资，通常的形式为雇主自己公司的股票。另外，政府对于企业年金采取的是EET征税模式，即在缴费和收益环节免税，对该年金帐户获取的红利、利息、资本所得也不征税，只是退休后取出资金时才要征税。这是该计划受到欢迎并得到较快发展的重要原因。

但是，美国企业年金的税收优惠监管规定过于繁琐和复杂，严重束缚了美国的雇主建立企业年金计划的积极性，也增加了政府征税与纳税的成本。因此，美国政府和相关专家尝试进行完善，在对企业年金税收政策的监管方面避免繁琐，以保证税收模式执行的有效性，达到政府干预福利的成本最小化，消除年金税收政策对储蓄与投资方面产生的扭曲。在政府收入与雇员福利方面达到有效平衡。

(二)英国企业年金税收制度

在很长的历史阶段中，英国的年金制度是基于劳动就业结束时的个人实际工资水平来确定的。相对来说，这种“待遇确定型”年金计划，是相对待遇水平较高、基金增值压力较小，对企业年金制定稳定而明确的税收优惠计划。1997年，英国工党政府执政不久，由于当时英国国内资本市场的繁荣和企业年金发展的稳定，政府不顾一些企业和年金管理机构的反对和风险警告。将包括米其林公司这样的大型企业在内的企业年金制度改革为待遇水平较低、基金增值压力较小的“缴费确定型”计划。同时也断然取消已实施多年的对企业年金的税收优惠政策，开始向企业年金每年征收5亿英镑的税收。而近年来。随着银行利率的调整、新会计准则的实行、人口平均预期寿命的不断延长以及资本市场的变动，越来越多的企业主感到了维持企业年金正常运转的压力。

我国应当借鉴英国的深刻教训，在制定实行企业年金税收优惠政策的过程中，避免税收政策的不延续与不稳定。政府应通过有效而稳定的税收优惠政策来促进企业年金的发展。我国目前还未制定全国统一稳定的企业年金税收优惠政策，这在很大程度上阻碍了企业年金的进一步发展。

(三)日本企业年金税收制度

日本的企业年金是企业对职工劳动的补偿，是对国民年金和厚生年金的补充，是由企业根据各自的需要和

承受能力制定的优惠税收待遇退休金制度。假如企业年金计划符合《法人税收法》的规定，并得到税务局的认可，那么企业年金缴费可以全额计人成本费用，投资收益也可以列入免税科目。

2001年10月，日本通过了“确定缴费年金法案”(日本401k计划)。引入缴费型企业年金(DC)主要有两方面的原因：一是日本终身雇佣制度的逐渐瓦解和职业流动不断增加：二是随着日本会计制度国际化所带来的“时价会计基础”的推广，暴露了企业背负的中长期年金负债问题。DC型企业年金允许建立个人账户，从而方便了劳动人员的职业流动：DC型企业年金把资金运营的责任从企业转向了个人，从而明确了企业的年金负担额，方便了新会计制度的导人。在过渡时期，政府允许厚生年金基金在2年半时间以内，适合年金在10年时间以内向DC型企业年金转移，并允许设置企业型或个人型DC型年金。企业型DC年金主要面向工薪阶层，个人型DC年金主要面向20-60岁的农民和个体工商户。

日本政府部门为了鼓励企业建立补充年金计划，通常在税收上给予一定程度的优惠，比如政府出台相关政策规定，企业可以在税前缴费和基金投资收益环节免税等。这些税收优惠政策。对企业年金计划的普遍实施起到了积极的推动作用。

企业年金的税收优惠是政府促进企业年金发展最有效的措施。我国企业年金发展的受阻很大程度上是因为企业缺乏积极性，因此，可以借鉴日本的经验。利用税收优惠刺激企业建立企业年金。在企业年金缴费的税收优惠方面，我国目前规定企业缴费在工资总额4％以内部分可以在成本中列支，远远低于日本等国家的可税前列支比例(通常为15％)。从我国企业年金所设计的20％的目标替代率来看。现行4％的税前列支比例在企业单方缴费的情况下有些偏低。

三、完善我国企业年金税收优惠政策的具体设想

(一)我国企业年金税收优惠政策的模式选择

国家在对企业年金计划进行税收制度安排时要面临三个环节的问题：缴费环节的问题、投资收益环节的问题、年金领取环节的问题。对此三个环节的税收，借助字母E(Exempt表示免税)和字母T(Tax表示征税)来表示政府在上述环节的课税情况，年金计划的征税情况可表述为8种类型：TIT，EEE、EET，ETT、TEE，TIE、ETE，TET。

EEE模式在三个阶段给予税收全免的优惠，所以，实行此种税收政策员工的企业年金水平最高而国家的税收损失最大。TIT模式却恰恰相反。TET模式对投资收益免税，而在缴费和领取时候征税。员工得到的年金非常有限；而ETE模式则只征收投资收益部分。税收优惠程度仅次于EEE模式。TEE模式只在缴费阶段征税。EET模式只在发放阶段征税，他们都是只对企业年金的本金进行征税。而不对投资收益进行征税。T1E模式和ETT模式对本金和投资收益都征税，比TEE模式和EET模式优惠程度低。

在选择税收政策的时候，西方发达国家也主要是选择EET模式。表面上看。EET这种税收优惠模式虽然减少了政府即期税收收入，然而随着人口老龄化及企业年金计划的不断成熟，政府在以后阶段的税收收入会随着税基的扩大而上升。同时其激励作用使年金的发展可承担政府部分社会保障责任。从而缓解政府财政压力。EET模式对于国家保持税收政策一致性、促进企业年金发展、提高退休职工收入水平是一种比较可取的税收制度安排。事实上，世界上绝大多数实行企业年金的国家均采用EET模式，例如美国、英国、德国、法国、加拿大等。目前，学术界主张我国企业年金实行EET延迟征税优惠政策，也即对企业年金供款和企业年金基金投资收益免税，而对领取企业年金给付金征收所得税的做法，以期实现促进企业年金得到进一步发展。

(二)完善我国企业年金税收优惠政策的几点具体设想

关于如何进一步完善我国企业年金税收优惠政策，提出以下五点设想：企业支付的年金缴费可以在企业所得税前据实列支：个人支付的年金缴费允许在个人所得税税前扣除：企业缴费到个人账户环节，不计入职工当期所得，不征收个人所得税；年金投资收益所得分配到个人账户后，暂缓征收个人所得税；退休职工从企业年金个人账户领取养老金时，按照工资薪金所得征税，但税前可以扣除某一定额。

考虑到国家财政收入减少的风险和员工收入差距都会因为年金政策的实施而加大。在缴费环节可以采取限制比例的方法。采取部分征税(PT)或者部分免税(PE)的政策：在投资收益环节继续实施免税(E)政策，这样既可以鼓励年金市场的活跃发展。又可以拉动资本投资，而且不会给国家财政带来损失。同时又兼顾了税收的公平性。