财务账务处理要求范文

导语：如何才能写好一篇财务账务处理要求，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：个人借款；账务处理；结果回复

中图分类号：G475 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.84 文章编号：1672-3309（2013）08-185-02

在日常工作中，不论是在机关，还是在企事业单位，常常存在经办人因公务需要而从财务部门预先支取费用后报销的经济业务往来现象。由于很多经办人员并不具备系统的财务知识，对一些账务处理心存疑虑和不放心。作为财务部门，该如何正确处理类似的经济业务往来账务，从而做到既遵守财务的相关规定，又让经办人员心理踏实呢？

根据会计制度的相关规定，经办人的个人借款一般通过“其他应收款”科目进行核算。其他应收款的核算内容主要包括以下几项：（1）未专门设置备用金科目的企业暂付给员工使用的临时借款，如差旅费等；（2）应收取的各种赔款，如因职工失职造成一定损失而向该职工收取的赔款或因遭受意外而应向有关保险公司收取的赔款等；（3）应收的种种罚款，如某些企业对员工的迟到、早退进行罚款，应收的罚款计入其他应收款；（4）存出的保证金、押金。如某些企业对项目投标，存出的投标保证金通过其他应收款科目核算；（5）应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医疗费、房租费等。

根据国家财经制度的相关规定，经办人员因公借款的账务处理程序为：根据（符合单位内部制定的审批程序和审批权限）签字手续齐全的借款单支付款项，后根据审批后的发票（符合单位内部制定的审批程序和审批权限）等单据进行账务冲销。

在实际工作中，很多单位存在个人因公先用借款单把钱借出，后用实际发生的相关费用的原始单据来进行冲销。比如：某学校张三3月5日因需要退还学生教材款10000元（教材款属于代收代付），根据单位负责人签批的借款单前往财务部门办理借款手续，20号记账凭证显示的账务处理为：

借：其他应收款——张三 10000

贷： 现金 10000

4月6日张三凭退还给学生的教材款总额为10000元的明细清单（经单位负责人和学生本人签字认可），前往财务部门办理冲销借款手续，在记账凭证100号显示的账务处理为：

借：代管款项——教材 10000

贷：其他应收款——张三 10000

事隔一年后，张三心理不踏实，于是前往财务部门，要求把当时办理借款的借款单抽出退还给他本人撕掉才放心。他提出的理由是：借教材款退给学生，财务部门应该凭借退还给学生教材款的明细清单进行账务处理，借款单就必须退给他，若不退给他，他就认为财务部门存在重复记账和做假账的怀疑。根据规定财务部门已经进行账务处理的原始单据是不可能再次抽出做其他处理的。根据张三的要求，若财务部门把借款单退给他，则存在财务部门3月5日处理的记账凭证就没有原始依据，显然是不可能把当时的借款单抽出退还给张三。但张三就是不服，双方为此闹得很不愉快。

根据现行的财务制度及相关规定，财务部门的账务处理程序和处理方法是正确的、无可置疑的。针对以上类似情况，财务部门如何处理，才能既不违背财经纪律和财务规定，又能消除经办人不必要的担心和质疑。

笔者作为一名会计人员，把在实际工作中遇到的问题和心中的想法提出来，以达到抛砖引玉的目的，若存在不妥之处，望大家批评指正。

除财务部门加强相关制度的宣传工作和解释工作以外，现提出以下三种建议方案，供大家讨论。

方案一：财务部门收到发票等签字手续齐全的原始凭证进行账务冲销的同时，填写自制的《账务处理结果通知单》，模板如下：

若一笔经济业务分次借款或分次冲销，则分别进行处理和出具账务处理通知单。

方案二：财务部门收到发票等签字手续齐全的原始凭证进行账务冲销的同时，出具三联收据，出具该收据的目的是让经办人清楚，他的个人借款处理结果。特别提醒：收据上的收款方式必须注明“冲销借款”。

比如：李四于5月4日借款1000元用于外出开会，账务处理为：

借：其他应收款——李四 1000元

贷：现金 1000元

6月4日李四把会务费发票和会务通知一并报送给财务部门，实际发生1050元费用。账务处理为：

借：管理费用——差旅费 1050元

贷：其他应收款——李四 1000元

现金 50元

为了解除李四担心财务部门是否把借款冲销，财务部门在开具的收据上注明：李四5月4日借款1000元并于6月4日已经冲销完毕，另支付现金50元（注明会计记账凭证号）。

方案三：财务部门可以选择按月末、季末、年末定期出具个人借款往来账的询证函，让经办人签字确认，让其清楚地了解所借款项的账务处理程序和账务处理结果；同时该询证函可以作为财务分析往来账务清理的佐证。及时清理借款，既可以减少单位的呆账或坏账，又让经办人做到心中有数。

1、询证函格式。本公司与经办人的往来账项列示如下：

该表由会计人员根据业务发生的先后顺序分别填写，交经办人核对。

2、其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时（注明某月某日前）函复为盼。

（公司签章） （日期）

结论：1、数据证明无误

（签章） （日期）

2、数据不符，请列明不符金额

（签章） （日期）

笔者想通过以上处理方式，应该能够达到解除经办人对借款处理结果心存疑虑和不放心的目的。只是在一定程度上会增加财务人员的工作量，但这样可能就会得到更多人对财务工作的进一步理解和认同，财务人员的辛苦付出也是值得的。

参考文献：

[1] 彭玉兰.浅谈应收账款管理[J].内蒙古煤炭经济，2011，（04）.

篇2

【关键词】 ERP系统实施 内部关联交易 抵销数据

近年来，随着信息技术的不断发展，经济全球化的不断深入，企业经营者管理思路的不断拓展，国内大型集团化企业的财务管理模式也在不断的发生变化，ERP系统得到了广泛的实施和应用。目前，国内很多大型集团化企业的ERP系统应用逐步完善，ERP系统的应用，实现了企业资源管理及业务流程管理的一体化，对企业的经营发展起着关键性的作用。该系统以业务为纽带，从订单到采购、出入库、生产制造、销售、服务再到企业的人、财、物管理，将企业内部的生产制造、销售、管理等资源融合在一起，形成企业一套完整的生产经营链条。在ERP系统中，财务管理模块与前端业务紧密相关，具有及时性、集成性、前瞻性等特点，涵盖了企业会计与财务管理的各项职能。

通过ERP系统的深化应用实现企业内部关联交易自动抵销，实时抵销，且账务处理与企业业务相关联，对于提升集团化企业内部关联交易数据准确性，提升企业管理水平将起到积极作用。

一、目前集团化企业关联交易抵销应用现状及存在的问题

集团化企业内部关联交易具有覆盖面广，差异性大，业务类型多等特点，主要体现在集团化企业内部各区域、各业务板块之间均会存在关联交易。同时，集团内各单位业务、账务处理的信息化及规范化程度也并不统一。

目前，企业主要应用凭证协同抵销和传统手工抵销的方式进行处理。传统手工抵销方式与ERP系统完全脱节，且效率低下，在企业规模较大的情况下，容易遗漏内部交易业务，造成抵销数据不准确，因此并不推荐。而凭证协同抵销方式虽然借助于信息化手段能够实现内部关联交易账务自动抵销，但仍然存在一些问题和不足。

1、凭证协同抵销方式不能高效覆盖所有业务类型。

凭证协同抵销采用账抵的方式进行关联交易抵销，其思路是交易双方在记账凭证生成前即完成了双方账务信息的核对一致，减少了月底统一对账的工作。双方账务处理在同一会计期间进行，期末不存在单方记账，无法抵销的情况。抵销结果清晰明了，准确便捷。然而，由于凭证协同介入交易双方的记账凭证生成过程，其应用要求交易双方具备业务及账务处理规范、记账维度统一、账务处理同步等比较严格的前提条件，因此适用范围并不广泛。

2、凭证协同抵销与资金收付未建立有效联动

凭证协同抵销主要处理收入、成本等非资金收付类关联交易的抵销，未考虑完整的关联交易全链条抵销，致使凭证协同与资金支付脱节。

二、ERP系统业务抵销平台的功能及应用特点

ERP系统业务抵销平台的功能是以合同为纽带，在同一合同项下进行相关的业务关联及后续账务抵销处理。以合同为主线，以合同编号等为核心关联信息，将购、销双方的前端业务订单建立关联。在此基础上，提取合同履约过程中的业务信息及账务信息，展现双方合同履约进度，并以合同关联信息实现账务的自动抵销。

ERP系统业务抵销平台的应用特点是：

1、在企业集团范围内，将采购方、销售方的关键业务信息建立关联。关联信息主要包括合同编号、合同名称、合同金额等，并以此关联信息提取双方各关键业务节点的核心账务信息及业务信息。

2、合同执行全过程的关联交易控制

梳理交易双方收货、发货、开票、收入确认及发票校验等合同履约及账务处理过程中存在的制约性环节，在ERP系统操作过程中插入业务控制点，保障业务流程合理、规范。

3、以业务关联信息为依托，实现资金协同

利用业务前端购、售双方在业务关联阶段生成的业务协同信息作为标识，贯穿整个收付业务，依据收付款凭证携带的标识实现内部交易抵销凭证的自动配对并生成抵销。

三、实施ERP系统业务抵销平台对提升集团化企业合并抵销数据质量的积极作用

1、ERP系统业务抵销平台打破传统的合并抵销账务处理方式，将合并抵销账务处理与前端业务相结合，以合同为纽带，建立了交易双方信息交互通道，使账务处理更加规范、抵销原则更加明确、抵销分录更加清晰。

ERP系统业务抵销平台能够实现对关联业务执行状态的追踪查询，实时查询订单执行状态、抵销状态、未抵销金额等信息。能够及时反映账务处理及业务处理不及时、不规范的情况，以便促进财务处理、业务处理及时完成。

2、ERP系统业务抵销平台的应用大大提高合并抵销账务处理的效率。

通过ERP系统对集团化企业内部关联交易进行抵销，实现了关联交易账务抵销的自动化处理，大大减少了人工处理时间，提高工作效率，能够释放出更多人员成本投入在更高附加值的工作中。

3、ERP系统业务抵销平台的应用能够提升合并抵销数据的准确性。

通过ERP系统对集团化企业内部关联交易进行抵销，以抵销双方的账务处理为基础，能够提高合并抵销账务处理的准确性。通过ERP系统对集团化企业内部关联交易进行实时抵销，在一定程度上也分散了月末结账的压力，便于财务人员实时核对合并抵销账务，确保抵销数据准确，也保证了合并财务报表的准确性。

篇3

【关键词】企业财务会计 美 来龙去脉 感悟

时代呼吁积极探索教育的魅力，家长殷切期望教育给予社会丰厚的回报，如何让教育百花奇放、姹紫嫣红，这是每一个教育者的共同心愿。教学中我不断探索教学规律，提升学生的认知能力，开启学生心灵的大门，赋予他们一个美好的未来。实践中我和学生共同探讨了《企业财务会计》之美。

一、美来源于智慧的升华

在《企业财务会计》的教学中，最多最重要的是企业设置各账户的账务处理，如何进行账务处理，使学生能够清新的认识理解、轻松快速掌握、灵活自如运用，关键在于知识系统化提升其魅力。比如：在“应收票据”账务处理中我进行了如下构画。

通过图(1)(2)简约的描绘，学生理清了认知思路，加强了对企业日常业务的理解，把脉了企业与其他主体之间的日常往来；有利于学生对账务的处理和灵活运用。探索中激发了学生的学习兴趣，让学生学会了独立思考和提出问题。

二、美来源于真实的感悟

学生对初学的新知识，不能很快的进入状态，在认识和理解上总是感到模模糊糊、似懂非懂，怎样才能让学生对所学的新内容有一个清清楚楚、明明白白的真实感受？这就要求我们在教学中换位思考，转换角色，假如我是学生，需要的是什么？从学生的角度看问题，从学生所想、所惑、所知出发。比如“借”“贷”只是一个记账符号，大部分学生不理解？这会影响到学生以后对账务的处理。尤其是复杂的经济业务核算，因此大大挫伤了学生学习的积极性，为此在“预付账款”核算中我采用巧妙的方式，消除了学生心中的迷团，使他们真正明白“借”“贷”确实是一个记账符号，而且反映了企业经济往来的方向。最难能可贵的是：学生也因此真真切切地领悟到“会计”之精髓就是反映经济活动的“来龙去脉”。哦！原来如此简单！学生发自内心由衷地感叹！高昂之兴致随之扩散沁入学生心田。

三、美来源于心灵的碰撞

《企业财务会计》中“库存现金” 的清查是一个重点、难点知识。对清查溢缺如何进行处理，我尝试了如下设计：清查结果溢或缺账务处理：

短缺：

“短缺”的账务处理为：① 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益。贷：库存现金。② 借：其他应收款；管理费用。贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益。

溢余：

“溢余”的账务处理为： ① 借：库存现金；贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益。② 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益。贷：其他应付款；营业外收入。

篇4

［关键词］ 应收票据；应收票据贴现；账务处理

一、应收票据及应收票据贴现

应收票据是企业在经营活动过程中因销售产品、提供劳务或让渡资产使用权等而收到付款人在特定时间支付一定款项的书面承诺。在会计上作为应收票据核算的仅限于商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票，目前在我国企业只能签发以真实的交易关系或债权债务关系为基础的商业汇票。

应收票据贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。票据贴现包括不带追索权（如银行承兑汇票）和带追索权（如商业承兑汇票）两种，按照相关性和可靠性的要求，不同票据的贴现引起的业务账务处理并不相同，本文就不同预期下的不同贴现类型进行讨论。

二、应收票据贴现的账务处理

按照会计准则规定，对于应收票据的核算使用“应收票据”账户，具体账务处理如下：

1.企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

2.企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目（符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）或“短期借款”科目（不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的）。贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行存款账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的商业承兑汇票时，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目。申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。

3.企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。

4.商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记本科目。因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。

三、不同预期下应收票据贴现的账务处理

按照上述规定的账务处理，在收到商业汇票和持有商业汇票到期出现的业务，处理方法符合会计信息质量要求，而对于持有未到期的应收票据贴现，在贴现时及贴现后的账务处理，不同预期下应当有不同的处理原则，本文以为：

1.关于贴现。不带追索权的票据贴现时，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转移给贴现银行，因此账务处理可以直接冲减“应收票据”，到期付款人是否能够付款都不影响本单位的账务数据和会计信息。带追索权的应收票据贴现，由于该票据上的风险尚未完全转移给贴现银行，因此应当进行预期可能性判断，当贴现时预期出票人很可能不能到期偿付货款时，账务处理应当视同抵押进行银行短期借款，应计入“短期借款——本金”账户，到期转入“应收账款”账户，同时在报表附注中说明该笔借款是贴现款并且指出预期的可能性。当贴现时预期出票人到期很可能偿付，冲减“应收票据”，但是在报表附注中要加以说明，如果到期不能偿付，再转入 “应收账款” 或“短期借款”账户。目前我国应收票据的贴现一般都带有追索权，因此讨论上述账务处理对提高会计信息相关性尤为重要。

2.关于贴现息。不带追索权的票据贴现时发生的贴现息可以直接计入“财务费用”，类似于融资所付出的代价；带追索权的应收票据贴现，由于该票据上的风险尚未完全转移给贴现银行，进行预期可能性判断付款人很可能到期不能偿付货款时，账务处理把应收票据计入“短期借款”账户，那么对于贴现息如何处理呢？笔者认为，贴现息相当于使用该短期借款提前支付的利息，可以分两种情况进行处理：（1）贴现息金额较小时，可以一次性计入贴现时所在期间财务费用。（2）贴现息金额较大时，一次性计入财务费用不符合权责发生制及收入费用配比原则，应当在贴现期内摊销，贴现时可先计入“短期借款——利息调整”，每期末分摊转入“财务费用”，账务处理为：发生时，借记“银行存款”、“短期借款——利息调整”，贷记“短期借款——本金”；每期末分摊时借记“财务费用”，贷记“短期借款——利息调整”，并在报表附注中加以说明。

主要参考文献

［1］中国注册会计师协会.会计［m］．北京：中国财政经济出版社，2010．

篇5

随着会计电算化账务处理系统的广泛应用，辅助核算和辅助管理工作对财务工作的作用越来越明显。辅助核算是会计电算化账务处理系统中的重要组成部分，有利于提高企业的核算工作质量，为企业的财务稳定和财务健康提供保障。辅助核算工作的内容可以从以下方面来分析。

（一）银行对账

辅助核算工作中的重要组成部分之一就是企业与银行之间的对账核算，银行对账可以及时调整由于记账错误或者时滞因素导致企业与银行账目不一致，有利于企业对银行的实际存款金额有清晰的了解，可以为企业防控资金营运风险提供必要的基础条件。其次，企业与银行开展定期的对账工作可以有利于提高企业银行存款金额调节表的真实性，保证银行存款金额调节表编制工作的顺利开展，对企业出纳人员的工作可以进行有效的监督和控制，在一定程度有力预防由于出纳人员主观因素带来的财务风险。

（二）往来核算

往来核算主要是指在电算化账务处理系统之中，企业对由于赊销或者其他原因产生的往来款项进行调整或者清理。企业在日常经济管理工作中不可避免的会与其他企业，比如供应商、中间商、客户等经济主体，产生赊销或者预销等经济行为，这类经济行为就会给企业带来为结算的往来款项，企业在开展辅助核算工作中就要对这类往来款项进行清理，不断简化会计科目的结构，并根据企业的实际情况来适当减少会计科目设置的数量和层次，以便为往来业务的查询和统计工作提供便利，进而减少财务工作人员的工作量，降低工作的复杂程度，逐渐提高财务工作的质量。

（三）部门核算

随着经济的不断发展，企业的业务范围越来越广泛，内部机构设置逐渐完善，企业的财务管理水平得到提高，部门核算成为重要内容。在会计账务处理系统之中，财务工作人员要标注一些与具体部门有关的会计核算科目，并要及时开展全面的会计查询工作，保证单位管理人员在开展核算工作时可以全面落实会计核算工作内容，这就是辅助核算中的部门核算内容。部门核算要求各个部门对本部门的账务收支状况进行记录和分析，并要求管理部门给予辅助和支持，财务会计人员要开展部门辅助总账分析、部门收支分析表编制和明细账统计查询等工作，以便提高部门核算工作质量，发挥辅助核算的作用。

（四）项目核算

项目核算是指在企业的账务处理系统之中，帮助管理人员掌握项目实施的具体情况，以便让管理人员能够对项目完成情况和项目实施进度有清晰的了解，保证对项目的核算工作得以顺利展开。项目核算工作内容主要有编制项目总账和统计表，对明细账进行统计和查询；项目核算工作有利于全面统计工作的顺利开展，进而可以实现会计信息的立体交叉管理，保证财务信息的充分使用。

二、会计电算化账务处理系统中辅助核算方式

（一）往来核算中的辅助核算方式

企业在处理往来核算工作时，应该将供应商或者客户等经济主体进行分类，并建立不同的档案对往来业务进行管理，可以根据不同的标准来划分供应商，并设置供应商档案，以便充分了解交易对方的信息。再者，企业要在账务处理系统之中标注往来核算科目，可以根据实际的经济业务信息来选择经济业务往来的主要科目，比如与供应商交易中可以设置应付账款为主要科目。在财务处理系统之中，往来合算的功能主要表现为往来余额表、往来账核对和往来明细账核算。再者，企业要重视凭证管理工作，要对相关凭证进行准确填制，对涉及往来核算科目的经济业务应该及时录入往来科目信息，并对该类经济信息进行统计和分析，保证经济业务的顺利开展。同时，对于往来辅助账管理应该要包括余额表、往来账清理等内容，可以提供让用户进行手工核销往来业务的功能，进而弥补自动勾销的不足。

（二）部门核算中的辅助核算方式

在账务处理系统中，企业应该构建单位账套，对各个部门进行核算。首先，企业可以生成部门核算管理数据，并借助基础设置功能将部门信息输入财务系统之中，形成部门档案，以便为部门核算提供有效的依据。其次，要根据部门核算的要求来设置相应的会计科目，对部门核算会计科目进行细分，标注部门核算科目，形成部门账目以便核对工作的顺利开展。再者，应该根据经济活动的实际情况来填制会计凭证，将各类费用和明细科目录入会计处理系统之中，通过对这些辅助账的了解，明确相关业务的发生情况，并且对部门核算科目的金额进行有效的统计分析。

篇6

各位亲爱的2014级会计从业学员：

全国2014年会计从业资格考试准备工作已陆续展开，为帮助同学们尽快开始2014年会计从业资格考试各科的学习，会计从业辅导名师制定了“2014年会计从业资格《会计基础》考试学习计划”，以方便同学们对今后的学习进度进行全面控制，达到较好的学习效果。

针对于从未接触过会计的学员来说，《会计基础》科目应该是较难的，其中经济业务分录的编写及应用更是重点、难点，而《会计基础》与《财经法规与会计职业道德》、《初级会计电算化》又有联系之处，因此对于初学者来说，可将重点先放在《会计基础》的学习上，但是不能将另外两门完全搁置起来，三门学科应齐头并进!

第一章 总论

主要是概念及特征、会计职能、会计对象、会计核算的具体内容、会计基本假设、会计基础展开叙述，是会计最基础的知识，学习时要注意领悟知识的本质。

第二章 会计要素与会计科目

本章是基础知识章节，是对会计要素的进一步细分。要注意区分会计要素与会计科目之间的区别，掌握会计要素的确认和计量，以及会计科目的分类及设置。

第三章 会计等式与复式记账

主要介绍会计等式与复式记账，学习时要注意好好体会借贷记账法的本质。

第四章 会计凭证

主要是会计凭证的概念、作用、种类，及原始凭证和记账凭证的概念、种类、基本内容、填制要求、审核内容的要求、传递保管的方法。

第五章 会计账簿

本章的会计账簿是会计报表与会计凭证的中间环节。学习过程中结合老师的讲义实际接触一些会计账簿，对学好本章有很大的帮助，同时学员应通过做题加以巩固。

第六章 财务处理程序

本章主要讲解了三种不同种类账务处理程序的内容，包括基本编制步骤、各自的优缺点和适用范围，本章学习的重点是在理解账务处理程序的基础上，掌握各种账务处理程序的主要特点、适用范围，能够根据不同单位的特点选择适当的账务处理程序以及掌握各种账务处理程序的编制方法。

第七章 财产清查

本章主要介绍财产清查的概念、意义、一般程序，财产清查的方法以及财产清查结果的处理。学习时要结合老师的讲义，再做些题目加以巩固相关知识点。

第八章 财务会计报告

本章属于次重点章节，在学习本章内容时，要重点体会各章财务报表中的各个项目，是如何反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息的。

第九章 会计档案

本章主要介绍会计档案的概念、内容、整理归档、保管、复制查阅以及销毁等规定。内容不多，但各个小的知识点都需要通过老师讲解，再加上适当的做题加以巩固和掌握。

第十章 主要经济业务事项账务处理

本章主要介绍主要经济业务事项的会计处理，要想学好本章需要对前面一些章节的学习进行巩固，只有这样才能灵活的账务各类经济业务事项处理的思路。

随着2014年会计从业资格考试备考工作的启动，学员可根据不同需求选报特色班、精品班、实验班等优惠套餐，辅导课程根据每位学员的学习基础，有针对性地讲解、训练、答疑、模考，并对学习过程进行全程跟踪、分析、指导。考生可根据个人实际情况，选择符合自身特点的个性化辅导班次。同时，网校推出的会计移动课堂(随课赠送)，全面支持手机看课、平板电脑看课，学员可以免费下载使用，随时随地皆可学习。

篇7

一、问题提出

《企业会计准则第21号——租赁（2006）》第七章规定，售后租回业务，承租人和出租人应当根据准则第二章的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益。

根据企业会计准则规定，对于售后租回业务，应当按照处置相关资产与租赁两项业务分别予以会计处理。实际工作中，企业与租赁公司签订协议，将整条生产线或部分生产设备等资产售后再租回，在不改变资产现有状况及性能的情况下，获取资产的销售价款分期支付租金，以满足企业融资的需求，缓解资金压力。从业务的实质上看，企业相当于是以资产作抵押，然后向租赁公司取得借款，分期支付资金使用费，租赁期届满后，企业归还全部本金与利息，资产解除抵押。笔者认为，对售后租回业务，直接按交易的实质进行会计处理，即将售后租回视为以资产作抵押取得借款，分期支付利息进行会计处理。下文举例说明。

二、案例解析

例：A公司系一化工企业，2013年12月与B租赁公司签订售后租回协议，A公司用于售后租回的资产系一条生产线（由若干建筑物及设备组成），原值8000万元，已提折旧5500万元，公允价值5000万元，租赁期间该生产线仍由A公司管理和使用。协议约定生产线的销售价为5000万元，租赁期间自2014年1月1日至2018年12月31日，租金共计6500万元,其中本金5000万元，利息1500万元。本金与租金采用按年等额方式于每年12月31日支付。A公司应于租赁开始日前支付B公司租赁保证金500万元，服务费100万元。分析：A公司实质是用生产线作抵押向B租赁公司取得借款5000万元，并分期支付利息。2.计算每期应分摊的未确认融资费用，通过内插入法计算实际利率为13.3%，每期未确认融资费用分摊计算如表1。

2014年12月31日支付租金、摊销未确认融资费用会计分录如下。2015年至2018年支付租金、摊销未确认融资费用会计分录同上，不再赘述。同时，企业每年应在财务报表附注中对售后租回作充分披露，披露售后租回的资产原值、账面价值、租赁期及租金、长期应付款、未确认融资费用、实际利率等情况。

三、对售后租回业务视作以资产抵押取得借款进行账务处理的优越性

1.简化企业账务处理，减少财务工作量售后租回按处置资产与租赁两项业务进行账务处理，企业首先要在固定资产卡片中进行下账，将若干固定资产明细从卡片中注销。同时，若是经营租赁，则需要对租回的资产进行备查登记，登记资产的明细项目；若是融资租赁，则要按重新确认的价值入账，需要重新录入固定资产卡片信息，工作量特别大。而按视作以资产抵押取得借款进行账务处理，无需要对固定资产进行卡片下账及重新入账处理，只需要备查登记售后租回资产的明细，长期应付款、未确认融资费用摊销情况，从而简化了企业的账务处理，减少了财务工作量。

2.更符合实质重于形式原则《企业会计准则——基本准则》对会计信息质量要求第五点是实质重于形式。售后租回实质是企业与租赁公司签订协议，以资产作抵押取得借款，然后分期支付利息。企业的资产既没有真正进行清理处置，也没有改变资产的状况与性能，仍由企业进行管理和使用。故仅依据双方签订的一纸合同协议，而实物资产并没有改变状况及性能的情况下，将其分解为处置资产与租赁两项业务进行会计处理，不符合实质重于形式原则。而以资产抵押取得借款进行账务处理，按实际利率摊销未确认融资费用，更符合实质重于形式原则。

篇8

户口所在： 肇庆 国 籍： 中国

婚姻状况： 未婚 民 族： 汉族 诚信徽章： 未申请 体 重： 43 kg

人才测评： 未测评

我的特长：

求职意向人才类型： 普通求职

应聘职位： 财务顾问：，会计：，税务专员/助理：

工作年限： 6 职 称： 无职称

求职类型： 兼职 可到职日期： 随时

月薪要求： 面议 希望工作地区： 广州,, 公司性质： 私营企业 所属行业：会计/审计

担任职位： 会计

工作描述： 1、对客户的全盘账务处理

2、熟练各行业（如广告业、国际货物运输、国内货物运输业、建筑安装业、餐饮业、其他服务业、小规模纳税人、商业一般纳税人、工业一般纳税人、工商业进出口等）的全盘账务处理

3、办理一般纳税人申请

4、办理公司注册、增资

5、办理工商变更、年检等服务

离职原因：

广州众媒广告有限公司 起止年月：2005-04 ～ 2007-11

公司性质： 私营企业 所属行业：广告/媒体

担任职位： 会计

工作描述： *主要负责公司各项收支、银行业务往来账，纳税申报等全盘账务处理。

*负责办公室日常事务等。

离职原因：

DCS递速国际捷运有限公司 起止年月：2003-06 ～ 2005-03

公司性质： 外商独资 所属行业：交通/运输/物流

担任职位： 财务文员

工作描述： *编制凭证、登记账薄、编制财务周、月报表。

*负责每天现金、费用报销等

*负责该公司往来账项核算

离职原因： 志愿者经历

教育背景毕业院校： 自考大专

最高学历： 大专 获得学位: 毕业日期： 2008-12

专 业 一： 会计大专 专 业 二：

起始年月 终止年月 学校（机构） 所学专业 获得证书 证书编号

2004-02 2004-06 侨光财经学院 会计考证培训 会计从业资格证 - 语言能力外语： 其他 一般 粤语水平： 精通

其它外语能力：

国语水平： 良好

工作能力及其他专长本人为人坦诚、办事利索，有良好的职业道德，熟悉国家财经制度和相关政策法规,熟悉各行业（如广告业、国际货物运输业、国内货物运输业、建筑安装业、保险业、餐饮业、其他服务业、商业工业小规模纳税人、商业一般纳税人、工业一般纳税人、进出口退税等）的全盘账务处理。

详细个人自传本人已有六七年会计工作经验，曾于广州某财务公司工作，熟悉各行业（如广告业、国际货物运输业、国内货物运输业、建筑安装业、保险业、餐饮业、其他服务业、商业工业小规模纳税人、商业一般纳税人、工业一般纳税人、进出口退税等）的全盘账务处理。现专职从事记账工作，主要工作范围如下：

一、各行业建账、记账

二、清理旧账、乱账

三、代办一般纳税人资格认定

四、代办工商变更、续期、年检

五、公司注册、增资

六、代办社保

篇9

一、“研发支出”账务处理利弊分析

（一）满足了谨慎性，损失了客观性 研发支出的主要处理依据是谨慎性，因为根据谨慎性原则，企业不能夸大资产，所以，只有研发支出在满足规定的条件时，才被认为符合资产的定义，可以进行资本化的处理。这种看似谨慎的做法，却带来了其它的弊端：影响了会计信息的客观性。

在国际会计准则制定委员会（简称IASB）制定的国际会计准则（简称IASs）1号准则中，对财务报告的目标进行了明确的说明：为会计信息使用者提供有利于其进行经济决策的、关于企业的财务状况、经营业绩和现金流的财务信息，而为了实现这一目标，企业在披露其财务信息时，必须做到客观披露。我国在实施的企业会计准则中，也明确的指出财务报告的目标是为信息使用者提供有利于其作出经济决策的财务信息。从国内外对财务报告目标的描述中，可见，财务信息的质量要满足的两个基本条件：相关性与客观性，而财务报告的目标要求无疑是凌驾于所有的财务信息质量标准之上的，当然，也包括谨慎性。研发支出账务处理的弊端恰恰在此：牺牲了客观性，追求满足谨慎性。

根据企业会计准则的要求，内部研发支出，只有发展阶段的支出在满足一定条件的基础上可以资本化之外，不满足条件的开发阶段支出和研究阶段支出一概进行费用化。

[例1]2007年4月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，预计研发时间2年左右才能完成。到2007年12月31日，该公司在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资1000万元，以及其他费用4000万元，总计10000万元。 根据甲公司所提供的信息显然不符合资本化处理的条件，所以研发支出进行费用化。账务处理如下：（单位：万元）

（1）发生研发支出时，在研发支出账户进行归集：

借：研发支出——费用化支出 10000

贷：原材料 5000

应付职工薪酬 1000

银行存款 4000

（2）2007年12月31日，该研发支出进行费用化处理：

借：管理费用 10000

贷：研发支出——费用化支出 10000

[例2]承例1，在2008年12月31日，该研发支出情况如下：发生材料费6000万元、人工工资3000万元，以及其他费用5000万元，总计14000万元。

分析：继续对研发支出进行费用化处理：

（1）发生研发支出时，在研发支出账户进行归集：

借：研发支出——费用化支出 14000

贷：原材料 6000

应付职工薪酬 3000

银行存款 5000

（2）2008年12月31日，该研发支出进行费用化处理：

借：管理费用 14000

贷：研发支出——费用化支出 14000

[例3]承例2：在2009年6月27日，该项目研究完成，没有实现预定目标。在2009年度，该研发支出情况如下：发生材料费2000万元、人工工资500万元，以及其他费用1000万元，总计3500万元。由于没有研究成果，研发支出费用化处理。

（1）发生研发支出时，在研发支出账户进行归集：

借：研发支出——费用化支出 3500

贷：原材料 2000

应付职工薪酬 500

银行存款 1000

（2）2009年12月31日，该研发支出进行费用化处理：

借：管理费用 3500

贷：研发支出——费用化支出 3500

针对上述例题，如果甲公司无形资产在2006年度时，账面价值为0万元；甲公司在2006年度发生的与内部研发支出费用化无关的管理费用为15000万元，并且在以后的几个年度都保持这一支出水平不变。下面表一和表二是甲公司2006年度至2010年度的资产负债表和利润表。

从表1可以看出，由于甲公司的研发支出均进行了费用化的处理，所以，该处理对资产负债表的影响不是很明显。

但从表2可以看出，甲公司的研发支出在进行费用化的处理后，致使甲公司的管理费用从2006年度的每年15000万元，陡然上升为2007年度的25000万、2008年度的29000万元，之后又下降到2009年度的18500万元和2010年度的15000万元，给信息使用者传递的信息是，公司的管理费用忽高忽低，从而公司利润也会忽高忽低，并且变动幅度比较大，让人产生公司内部管理混乱，公司经营不稳定的印象。从上面的账务处理可以看出，这种印象显然是错误的。

如果甲企业在2009年度，该研发项目成功了，达到了预定可使用状态则：

[例4]接例1、2：在2009年6月27日，该项目研究完成，达到了预定可使用的状态。并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等60万元。在2009年度，该研发支出情况如下：发生材料费2 000万元、人工工资500万元，以及其他费用1000万元，总计3500万元。由于有了研究成果，研发支出费用进行资本化处理。

（1）发生研发支出时，在研发支出账户进行归集：

借：研发支出——资本化支出 3500

贷：原材料 2000

应付职工薪酬 500

银行存款 1000

（2）2009年12月31日，该研发支出进行资本化处理：

借：无形资产 3560

贷：研发支出——资本化支出 3500

银行存款 60

如果其它信息不变，那么甲公司自2006年度至2010年度资产负责表和利润表如表3和表4：

如果在2009年度，该项目研发成功，资本化为无形资产的价值为3560，而实际为该项目的投入，通过上面的分析可以看出，为2007年度投入的10000万元、2008年度投入的14000万元和2009年度的3560万元，总价值应为：27560万元。而按照现在准则的要求，该无形资产在资产负债表上体现的价值为3560万元，远远低于其实际的价值，所以，资产负责表中反应的无形资产价值与其实际价值相差甚远，从而影响了资产负责表反应的甲公司总资产的质量。而在表四中的利润表，由于2007年度和2008年度的研发支出进行了费用化的处理，从而使这两个年度的管理费用陡增，从而大大降低了这两个年度的利润。容易给信息使用者产生公司经营不稳定的印象。

综合上述，内部研发支出的处理，不管是资本化还是费用化，都很难向信息使用者传递公司实际的、客观的财务信息，从而整体上降低了财务报告的质量，使财务报告的目标难以实现。

（二）研发支出资本化条件的验证性低，影响了财务信息的客观性 根据企业会计准则的规定，企业开发阶段的支出，同时满足下列条件时，才能确认为无形资产：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；该无形资产在未来能够产生经济利益的流入；有足够的技术、财务资源和其它资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

从上述资本化必须满足的条件可以看出，有些条件是根据企业的意图或者目的进行判断、有些则是企业是否能够提供一些保障的许诺等，而所有这些条件的可验证性很低，也就是说，企业可以根据自身的需要，人为的决定研发支出是否进行资本化：如果企业想尽可能的提高本年的利润，就有可能会把正在进行的研发支出进行资本化的处理，而不管是否真正的符合资本化的条件；而企业如果想降低利润，就可以采用费用化处理研发支出的办法，压低企业利润。所以，在当今整个社会信用体系发展尚不完善的情况下，对研发支出是否符合资本化条件的判断，企业具有很强的主观性和随意性，从而影响了财务信息的质量，降低了其客观性。

二、“研发支出”账务处理的改进建议

不管是国际会计准则，还是我国的企业会计准则，对财务报告目标的描述具有一致性：为财务信息使用者提高有利于其经济决策的财务信息。为实现这一目标，财务信息的客观性是其必须满足的一个条件。而通过上面的分析，内部研发支出账务处理很难做到“客观性”这一要求，尤其是对根据企业管理者意图作为判断条件的时候，在整个社会还没有形成高度信用化体系之前，并且对信用的监督也还没有形成之前，要想使企业能够自觉地遵循其真实的意图进行账务处理是比较困难的，而当这种“真实”处理与管理层经济利益相违背时，“自觉、真实”的披露更是难于实现。所以，为了更正这一缺陷，笔者提出如下改进建议：一是取消研发支出资本化条件的判断，对研发支出不管是否成功，一概进行资本化处理，计入“研发支出”账户，并按期对其价值进行摊销。二是增设专门反映研发支出费用化的账户“研发支出费用”，在研发项目知道结果的年度，一次性进行费用化处理。

根据上述例1、例2和例3的信息，按照修改后的思路进行处理。并且假设对资本化的研发支出按照10年直线法进行摊销。则：

2007年度的账务处理为：

（1）发生研发支出时，在研发支出账户进行归集：

借：研发支出 10000

贷：原材料 5000

应付职工薪酬 1000

银行存款 4000

（2）2007年12月31日，该研发支出进行摊销：

摊销额= 10000/10 = 1000（万元）

借：研发支出费用 1000

贷：研发支出——摊销 1000

2008年度的账务处理为：

（1）发生研发支出时，在研发支出账户进行归集：

借：研发支出 14000

贷：原材料 6000

应付职工薪酬 3000

银行存款 5000

（2）2008年12月31日，对研发支出进行价值摊销：第一年的未摊销额加上新增资本化部分，再剩余的年限内摊销：

摊销额= （9000 + 14000）/9 = 2300（万元）

借：研发支出费用 2300

贷：研发支出——摊销 2300

2009年度的账务处理为：

（1）发生研发支出时，在研发支出账户进行归集：

借：研发支出 3500

贷：原材料 2000

应付职工薪酬 500

银行存款 1000

（2）2009年12月31日，一次性进行费用化处理：

23000-2300 + 3500 = 24200 （万元）

借：研发支出费用 24200

贷：研发支出——摊销 24200

如果2009年度，该研发项目获得成功，根据例四的信息，则：

（1）发生研发支出时，在研发支出账户进行归集：

借：研发支出 3560

贷：原材料 2000

应付职工薪酬 500

银行存款 1060

（2）2009年12月31日，该研发支出进行价值的摊销：

摊销额=（24200+3560）÷8= 2776（万元）

借：研发支出费用 2776

贷：研发支出——摊销 2776

通过上述的处理，一方面避免了企业根据自身利益的需要进行随机资本化和费用化的弊端。同时，研发支出费用化通过单独的账户反应，能够比较直接的反映企业利润波动产生的原因，并可以通过企业研发支出费用化和资本化的数额，反映企业对研发的重视程度，从而更为准确的反映企业的经营现状和发展趋势，较好的满足的财务目标对客观性的需要。

参考文献：

篇10

近年来，随着我国财政体制改革的不断深入与高等教育体制改革的不断实施，关于我国高校事业财务与基建财务合并的话题曾多次在我国的财政会议上被提起，并逐渐引发了国家财务部门及高校的高度重视。这主要是由于我国高校的基建财务与事业财务分开核算的体制已经无法满足会计报告信息使用者的需要，更无法适应我国高校财务管理体制改革的需要。另外，在实际的账务处理与管理工作中，这种核算体系不仅不利于管理，更严重影响了我国高校财务管理工作效率的提升。因此，高校基建并帐业务时必然趋势，不仅是我国高校财务制度改革的需要，更是我国高校、健康、稳定、长远发展的需要。

二、高校基建并帐的可行性分析

1.能够真正体现出高校的独立性、完整性会计主体特性

我国高校的基建账务与事业财务是各成体系的，分别具有不同的会计核算与账务处规范，它们分析遵照的是《高等学校会计制度》、《国有建设单位会计制度》，这种分开进行合算的方式无法将高校作为独立的、完整的会计主体的特性充分反映出来，更无法完整的反映出高校的经济活动的情况，这明显有悖于我国的《会计法》中的相关规定。最终必将导致我国高高校财务信息的严重失真。可见，只有将高校基建并账处理才能解决这一问题。

2.能够有效的解决高校基建资金的会计核算问题

我国高校的基建资金主要来源于我国财政拨款，另一部分来源于高校自筹，高校的自筹资金一般都是通过“结转自筹基建：这一科目进行列支再转入基建帐，但是在基建掌中，这部分资金又作为高校的自筹拨款计入到资金来源中，可见，这样的核算方法造成资金的重复性列支。而在具体的会计操作中，这样的会计核算方式经常会使财务人员产生困惑，这也就造成高校的会计报告中会计信息的真实性、合理性、科学性收到了质疑。因此，只有将基建帐并账处理才能有效地解决这一问题。

3.能够全面分析我国高校预算的执行情况

高校的预算支出中包含了事业财务中的教育事业支出、基建项目支出。对于高校的预算报表，只有一套，对于决算报表有两套。而要想切实对高校预算的执行情况进行分析就必须将两套报表进行合并，这样才能有效的时间数据的对比、对高校的预算执行情况进行全面的、正确的评价。因此，高校基建并帐处理后将对外提供一套完整的决算报表，这样更有利于对高校的预算执行情况进行全面的、完整的、科学的、合理的分析。

4.能够帮助高校加强成本管理

高校的基建财务报销中，并不能够完全将高校的事业财务中的资产、负债、收支等情况进行充分的反映；二高校的事业财务报表中也不能正确的、科学的反映基建项目的基本情况，核算系统的不同造成不论是哪一套报表均无法准确的、完整的、全面的反应高校的资金适应情况。这不利于高校对成本的管理。在高校基建并帐后，不仅在一定程度上大大节约了机构设置与岗位配置产生的人员成本与管理成本，更有效的减少了工作量，对于加强高校成本管理意识，增强财务风险防范起着积极的促进作用。

三、高校基建并帐业务会计处理的准备工作

1.加强对高校财务人员的培训

高校基建并帐处理需要高校的财务人员必须对基建经济业务的处理水平较高、综合能力较强，并具有较强的职业判断力、风险管理能力、极强理解力等。因此，在高校基建并账前，必须先对财务人员进行相关的培训，不仅要求财务人员熟知相关的法律法规，还必须具有较强的工作实践能力、职业道德素养、综合能力等。以确保基建并帐的顺利过渡与实施。

2.全面清理、核对两套账

在基建并帐前，必须对两套账中的历史遗留问题及时进行树立，最好是以此为契机将高效的账务进行一次性的处理，以便基建帐的顺利并入。例如：对基建帐的会计科目进行归集、整理、合并，并分清楚各项资金的来源；对应收账款项进行清理，并对以前年度中存在的不规范的会计事项进行调整。再例如：对两套账之间的往来进行清理，对于不一致的地方一定要查明原因后，及时进行调整。

3.设置并帐后的明细科目

要使高校基建并账后的基建投资项目能够得到科学的、完整的、真实的、准确的反映，就必须与基建帐中的数据进行全面的、科学的分析，并结合基建账中原有的会计科目所核算的内容设置明细科目。例如：基建资金占用中反应的会计明细科目：建筑安装工程投资、预付工程款等，要在合并后设置“在建工程――基建――预算内”、“在建工程――基建――预算外”等明细科目，以此来区分资金的来源。

四、并帐后基建业务的会计处理分析

如前所述，在完成对基建并账的前期准备工作后，各高校应注意按照新的会计核算体系与会计科目进行相关业务的无缝对接后进行会计核算处理。

1.高校收到财政基建拨款

当各高校收到来自中央或地方财政的基建拨款时，主要采取的是财政直接支付、财政授权支付、直接收到基建拨款这三种方式。此时，应进行的账务处理为：借记：基建工程（零余额账户用款额度、银行存款）等科目，贷记：基建拨款。在会计期末，一定要将“基建拨款”的余额进行结转，借记：基建拨款，贷记：本期盈余。

2.基建项目施工中的支出

而对于在高校的基建项目施工过程中发生的实际支出，一定要按照“基建工程”的明细科目进行账务处理，借记：基建工程――建筑安装工程投资（设备投资、待摊投资、其他投资）等科目，贷记：应付账款（银行存款、零余额账户用款额度、基建拨款）等会计科目。同时，还必须对相应的预算会计分录：借记：预算支出――基建拨款支出，贷记：本期结余――基建拨款累计结余。高校应按照基建合同中的规定向施工单位提前预付工程进度款项，此时应按照预付的金额来进行账务处理；当高校与建筑施工单位结算工程价款时，必须按照高校应承付的工程价款将其转回，而对于擦和一定要计入到“应付账款”、“银行存款”等会计科目中进行账务处理。

3.高校通过基建项目竣工后取得的固定资产