固定资产简易办法范文

导语：如何才能写好一篇固定资产简易办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、一般纳税人销售旧固定资产的财税处理

（一）自用固定资产 一是进项税额不得抵扣的自用固定资产。《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（5）本条第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》，下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

二是销售其他自用固定资产视是否已抵扣区别征税。根据《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》规定：四、自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

（二）非自用固定资产 企业固定资产管理追求“双效”，即效率最高和效益最大化。而企业在发展过程中，不可避免地会产生闲置固定资产，造成浪费和损失。企业应采取有效措施对闲置固定资产处置或盘活，以减少损失，增加效益。其中将闲置固定资产对外租赁就是一种很常见的盘活方式，它可以最大限度地发挥闲置固定资产的潜能，给企业带来可观的经济效益。此类租赁一般经营性租赁较多。企业收回的对外租赁固定资产如果对外销售，就属于销售非自用旧固定资产。财政部《国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定：纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。

（三）案例分析 一般纳税人销售旧固定资产按照适用税率征收增值税的，应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样，一般纳税人应通过“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目核算。一般纳税人销售旧固定资产按简易办法征收时，根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》，适用按简易办法征收增值税的已使用固定资产等，不得抵扣进项税额。所以，对于企业销售旧固定资产按简易办法计算出的应交增值税，在会计处理上应将其直接计入“应交税金――未交增值税”科目，而不能计入“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。因为如果将按简易办法计算出的应纳增值税计入“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目，则在计算本期应纳税额或期末留抵税额的时候，这部分应交增值税就会参与抵扣进项税额。

［例1］华泰公司系一般纳税人，适用17%的增值税税率。2011年3月1日出售于2009年1月份购买的生产用设备，该设备购买时已将增值税计入进项税额予以抵扣。设备原值32万元，已计提折旧8万元，售价23.4万元（含税），款项已经存入银行。

分析：华泰公司销售的旧固定资产属于自用的，并且是2009年1月1日后购入的，已抵扣增值税，因此应按适用税率17%征缴增值税，应纳增值税额=234000÷（1+17%）×17%=34000（元）。会计处理和销售其他货物的处理相同。

出售设备转入清理：

借：固定资产清理 240000

累计折旧 80000

贷：固定资产 320000

收到出售设备价款：

借：银行存款 234000

贷：固定资产清理 200000

应交税费一应交增值税（销项税额） 34000

结转固定资产清理 ：

借：营业外支出 40000

贷：固定资产清理 40000

［例2］承例1，假定该设备购买后用于对外经营性租赁，而非自用。其他条件同例1。

分析：华泰公司销售的旧固定资产属于非自用的，应按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。因此应交纳的增值税额=234000÷（1+4%）×4%×50%=4500元，此部分税金应通过“应交税金――未交增值税”科目进行核算。

出售设备转入清理：同例1。

收到出售设备价款：

借：银行存款 234000

贷：固定资产清理 229500

应交税费――未交增值税 4500

结转固定资产清理 ：

借：营业外支出 10500

贷：固定资产清理 10500

二、小规模纳税人

（一）自用固定资产 根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》第二条的规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函［2009］90号）规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷（1+3%）；应纳税额=销售额×2%。根据财政部《国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》规定：纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。 该通知并未将不同纳税人进行区别对待，由此小规模纳税人和一般纳税人一样，销售非自用固定资产应按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。

（二）案例分析 由于小规模纳税人不涉及增值税的抵扣问题，小规模纳税人销售旧固定资产，应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样，即小规模纳税人应通过“应交税费-应交增值税”科目核算。只不过自用的和非自用的所适用的税率不同。

［例3］丰泰公司为小规模纳税人， 2011年3月1日出售设备一台，该设备2007年4月购买用于生产产品，买价100000元，出售时已经提取50000元折旧，售价为45000元（含税），款已经收到存入银行。

分析：丰泰公司销售的旧固定资产属于自用的，应按《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》的规定计算应纳增值税额。根据以上分析，丰泰公司销售旧固定资产，应纳增值税＝45000÷（1＋3%）×2%≈873.79（元）

出售设备转入清理：

借：固定资产清理 50000

累计折旧 50000

贷：固定资产 100000

收到出售设备价款：

借：银行存款 45000

贷：固定资产清理 44126.21

应交税费一应交增值税 873.79

结转固定资产清理 ：

借：营业外支出 5873.79

贷：固定资产清理 5873.79

［例4］承例3，假定丰泰公司的设备用于对外经营性租赁，其他条件不变。

分析：丰泰公司销售的旧固定资产属于非自用的，应按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。因此应交纳的增值税额=45000÷（1+4%）×4%×50%≈865.38（元）。

出售设备转入清理：同例3

收到出售设备价款：

借：银行存款 45000

贷：固定资产清理 44134.62

应交税费一应交增值税 865.38

结转固定资产清理 ：

借：营业外支出 5865.38

贷：固定资产清理 5865.38

三、其他个人

其他个人是指除个体工商户外的自然人。《增值税暂行条例》第十五条 下列项目免征增值税：销售的自己使用过的物品。《增值税暂行条例实施细则》第三十五条第三项规定：条例第十五条第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。因此，其他个人销售自己使用过的固定资产，免征增值税。

篇2

    一、上市公司向控股股东转让货物应照章征收增值税

    国家税务总局《关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》(国税函[2002]420号)规定,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定,增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。而转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为,因此,转让企业全部产权涉及的应税货物的转让不属于增值税的征税范围,不征收增值税。即当企业产权转让的主体是企业的产权人,交易的对象是企业的产权时,其性质属于股权转让,涉及的应税货物的转让不征收流转税。但应注意的是,国税函[2009]585号文规定,纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股公司,但保留上市公司资格的行为,不属于国税函[2002]420号规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为应照章征收增值税。同时还规定,上述控股公司将受让获得的实物资产再投资给其他公司的行为也应照章征收增值税。

    也就是说,转让企业全部产权和企业整体资产转让不是同一个概念,其税务处理也是迥然不同的。从定义来看,企业转让全部产权和企业整体资产转让的区别主要是:①企业转让全部产权的转让主体是企业,从性质上来说属于企业股权转让;而企业整体资产转让的转让主体是企业的整体资产。②企业转让全部产权的内容是企业资产、债权、债务、劳动力,四者缺一不可;而企业整体资产转让的内容是企业的资产、负债和所有者权益。③企业转让全部产权后,被转让企业可能存在,也可能不存在,由转让企业和接受企业协商确定;而企业整体资产转让后,转让企业继续存在,只是将经营类型由从事营业活动(制造业、加工业、交通运输等)转变为投资活动(投资公司或持有的长期股权投资),作为继续存在的独立纳税人的地位没有发生任何变更。只有整体转让企业全部产权,包括资产、债权、债务和劳动力四个要素同时满足的行为,才符合不征收流转税的条件。需要注意的是,上市公司不仅要同时满足上述四项条件,其上市公司资格也不得保留,如果保留,则意味着作为继续存在的独立纳税人的地位没有发生任何变更,转让不能视为整体转让企业产权行为,因而对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为应照章征收增值税。

    二、资产重组过程中所涉及的固定资产应按规定征收增值税

    国税函[2009]585号文规定,纳税人在资产重组过程中所涉及的固定资产征收增值税问题,应按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)、《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)及相关规定执行。

    财税[2009]9号文规定,一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产应按财税[2008]170号文第四条的规定执行,即自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产,应区分不同情形征收增值税:①销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;②2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;③2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。此外根据财税[2009]9号文的规定,小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税。所称已使用过的固定资产是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。需要指出的是,固定资产销售额是含税的,在实际计征时应作调整。

    [例]某上市公司是一般纳税人,2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点,现因与另一公司进行资产重组,其中有一批使用过的2008年12月31日前购买的属于征收消费税的机动车,原值 5 200 万元,已计提折旧 1 090 万元,假定发生固定资产清理费为110 万元,现按固定资产净额4 000万元视同出售该项固定资产。则按规定其需缴纳增值税为:4 000/(1+4%)× 4%×50%=77(万元)。

    三、增值税简易征收政策下的发票开具及其他相关规定

    1.采用四档简易办法征收率的不得抵扣进项税额。财税[2009]9号明确按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行,税率分6%、4%、3%和2%四档,但不得抵扣进项税额。同时还规定,一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后,36个月内不得变更。如果企业(上市公司)发生资产转让前销售自产货物选择按6%简易征收率计算缴纳增值税,不满36个月的,则其所转让的货物只能按6%简易征收率计算缴纳增值税。

篇3

摘要：近年来关于废旧物资销售的税收政策变动较多。不同废旧物资以及不同企业，其税务与会计处理也不同。笔者在近年税务会计教学过程中，发现许多学员对此方面内容容易混淆，故特此予以梳理和辨析，希望能给广大学习者提供一点借鉴。

关键词：废旧物资 增值税 一般纳税人 会计处理

旧物资，是指在企业生产经营过程中产生的各类废旧物品，如下脚料、边角余料、废旧的报刊、杂志、停止使用、报废的固定资产，也包括企业经过挑选、整理等简单加工后的各类废弃物品。企业销售废旧物资，根据不同废旧物资以及不同企业，其税务与会计处理不同，特别是近年来关于废旧物资销售的税收政策变动较多，所以很容易混淆。

一、废旧物资销售单位不包括废旧物资回收经营单位

废旧物资回收经营单位（即旧货经营单位）是指经工商行政管理部门批准，有固定的经营场所及仓储场地，财务会计核算健全，能够提供准确税务资料，从事废旧物资回收经营业务的单位（不包括个人和个体经营者）。废旧物资回收经营单位销售进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），按3%的征收率减按2%征收增值税，且只能开具普通发票，不能自行或由税务机关代开增值税专用发票。

二、企业销售废旧物资的增值税处理

（一）废旧物资销售企业是一般纳税人

1.一般纳税人销售使用过的如下特定固定资产（已计提折旧），根据《国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号）规定，自2014年7月1日起，按简易办法依3%的征收率减按2%计缴增值税，其计算公式为：增值税=销售价格÷（1+3%）×2%：（1）适用一般计税方法的一般纳税人，销售其按暂行条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；（2）一般纳税人发生简易办法计缴增值税应税行为，销售其按暂行条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；（3）购进或自制固定资产时是小规模纳税人，认定为一般纳税人后，销售该固定资产；（4）“营改增”试点纳税人中的一般纳税人，销售本地区试点实施之日（含）以前购进或者自制的，自己使用过的固定资产。

注意：一般纳税人2009年1月1日后购进的固定资产，因自身原因未能抵扣进项税额，如开具的是普通发票、不合格的增值税专用发票，在自己使用后以废旧物资出售的，不能适用“按简易征收，按征收率3%减按2%”计算增值税。因为财税[2009]9号明确规定，一般纳税人销售使用过的固定资产可以适用简易征收的仅限于条例规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

另外，对于“营改增”的一般纳税人，销售自己使用过的固定资产，也要区分时间。如果是“营改增”之前购进或者自制的，可以按照简易方法征收；如果是“营改增”之后购进或者自制的，属于不得抵扣进项税额且未抵扣的，可以适用简易方法征收；否则按照正常销售货物适用税率征收增值税。

2.一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产或销售自己使用过的除固定资产外的废旧物资。一般纳税人销售除固定资产外的废旧物资，如下脚料、边角余料、原辅材料，如属于税率为13%农业初级产品的，销售时仍可按13%税率计缴税额。对于“营改增”的一般纳税人，销售除使用过的固定资产以外的废旧物资，应当按照17%而不是6%税率征收增值税。

（二）废旧物资销售企业为小规模纳税人

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。其计算公式为：增值税=销售价格÷（1+3%）×2%。

小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物资，按3%的征收率征收增值税。其计算公式为：增值税=销售价格÷（1+3%）×3%。

三、企业销售废旧物资的会计处理（以一般纳税人为例）

（一）企业销售使用过的、可抵扣增值税的固定资产

如该项固定资产在原取得时其增值税进项税额已经计入“应交税费――应交增值税（进项税额）”，销售时计算确定的增值税销项税额，应计入“固定资产清理”，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。

如果企业销售的是增值税转型之前（即2008年12月31日前）购入的固定资产，其购入时支付的增值税进项税额未计入“应交税费――应交增值税（进项税额）”，则其销售时按不含税销售额依简易方法减半征收增值税。

例：广东某企业，该设备2008年10月1购入机器设备一台，原价为468 000元（含增值税），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。2011年出售时正好使用了3年，若2011年的售价为421 200元（含增值税），该设备适用17%的增值税税率。则相关增值税计算如下：

固定资产清理时：

累计折旧=468 000÷10×3=140 400（元）

2011年出售时是按4%的征收率减半征收增值税的，应纳增值税=421 200÷（1+4%）×4%×50%=8 100 （元）

假设该设备是2009年2月购入，2012年使用正好3年后出售，假设其他条件不变。则相关增值税计算如下：

固定资产清理时：

固定资产原价=468 000÷（1+17%）=400 000（元）

累计折旧=400 000÷10×3=120 000（元）

出售时应纳增值税=421 200÷（1+17%）×17%=61 200（元）

假设该设备是2008年10月1日购入，2014年10月31日（使用正好6年后）出售，假设若2011年的售价为210 600元（含增值税），其他条件不变。则相关增值税计算及会计处理如下：

固定资产清理时：

累计折旧=468 000÷10×6=280 800（元）

出售时应纳增值税=210 600÷（1+3%）×2%=4 089（元）

借：固定资产清理 187 200

累计折旧 280 800

贷：固定资产 468 000

收到销售价款时：

借：银行存款 210 600

贷：固定资产清理 206 511

应交税费――应交增值税（销项税额）4 089

借：固定资产清理 19 311

贷：营业外收入 19 311

（二）企业销售生产经营过程中产生的其他废旧物资

企业销售生产经营过程中产生的其他废旧物资，比如下脚料、边角余料、废旧的报刊杂志、报废的原辅材料等，销售时按正常销售货物适用税率计算确定增值税销项税额，借记“银行存款”科目等，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”“其他业务收入”“管理费用”科目等。同时，结转销售成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“生产成本”科目等。

参考文献：

[1]财政部，国家税务总局.关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知[S].财税[2009]9号.

篇4

一、气电企业的特点及主要涉税种类

气电企业是资金密集型和设备密集型企业，在基建期需投入大量资金购买发电机组和其他设备，基建期一般比较长。气电企业生产流程比较简短和单一，生产准备主要是燃油、燃气和相关材料的采购以及机组设备的检修维护，整个生产过程表现为输送燃料到燃机中进行充分燃烧，利用其热能产生高温高压的气体推动发电机叶片而产生电力，在短时间内实现了由化学能、热能、机械能到电能的转变。气电企业通过售电获得利润，主要涉及税种为增值税、企业所得税、城建税、房产税、关税、印花税等，其中增值税和企业所得税在应纳税额中占了绝大部分，以下主要从增值税和企业所得税两方面对气电企业纳税筹划进行分析。

二、气电企业增值税的筹划思路

增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增殖额为课税对象征收的一种税。气电企业经营规模都比较大，因此一般被认定为一般纳税人，其销项税主要由售电业务产生，进项税主要由购买燃料和备品备件产生。

（一）进项税筹划

进货时点的选择。为及时抵扣，气电企业应将进货时点尽量安排到纳税期限到来之前，或将库存峰值调节到纳税期限到来之前的时点，这样可使当期抵扣的进项税额增多，减少企业当期应缴纳的增值税额。固定资产采购的安排。除新购固定资产外，气电企业还涉及到机器设备的更新改造、技改等业务，开展该类业务过程中应取得增值税专用发票，以抵扣税款。检修劳务的外包。气电企业对安全生产的要求非常高，机组检修是每年的重点工作，检修支出金额也大。从事修理修配劳务属于增值税的范畴，对此，气电企业应要求检修公司提供增值税专用发票，以抵扣税款。抵扣凭据的及时取得。气电企业对外主要是燃气采购，交易金额大，涉及检验、核对等各种程序，结算时间一般较长。气电企业应要求采购部门尽量缩减结算时间，及时取得增值税专用发票，做到尽早抵扣。

（二）销项税筹划

气电企业的售电业务比较简单、纯粹，涉税单一，较难从其主营业务进行增值税销项税的纳税筹划。但气电企业可以对其他增值税业务进行相关的纳税筹划，主要是利用相关的税收优惠政策。销售使用过固定资产的纳税筹划。根据规定，增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：第一，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。第二，增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。其他相关增值税税收优惠政策：第一，销售旧货（不包括自己使用过的物品），按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；第二，利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力（发电（热）原料中100%利用上述资源），增值税即征即退100%；第三，供热企业向居民个人供热而取得的采暖费收入免征增值税。

三、气电企业所得税的筹划思路

（一）收入方面的纳税筹划

气电企业的销售业务比较单一，供电局是其唯一的销售对象，且基本上属于买方市场，气电企业在售电业务的话语权非常微弱，因此气电企业在营业收入方面的纳税筹划比较难进行。在收入方面主要需注意，国债利息收入、从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，可免交企业所得税。

（二）成本费用方面的纳税筹划

1.合理选择折旧方法减轻企业所得税负担。气电企业固定资产的折旧费用是生产成本的重要组成部分，在符合规定的前提下，尽可能缩短固定资产的折旧年限可以有效降低企业所得税税负。

2.合理列支检修费用以减轻企业的所得税负担。为了安全生产气电企业需要定期对发电机组进行维护和检修，以及在意外时进行抢修，检修费用占发电企业的生产成本的比重也较大。

3.选择合理的捐赠对象和途径以达到节税的目的。气电企业一般为国有企业，因此经常发生对外捐赠以提高企业形象的行为。气电企业在对外捐赠时，必须充分利用税法关于对捐赠的不同对象、不同途径以及不同捐赠形式的不同规定，通过合理的方案选择和筹划，可以在不增加企业任何额外成本的情况下，达到减轻纳税负担的目的。

4.其他。气电企业在其他的成本费用方面纳税筹划方法和思路与其他企业相似，如对工会经费的充分计提、对坏账准备按上限计提、将有扣除限额的费用如广告费尽量控制在限额以内、尽量避免发生不能扣除的项目如赞助支出等。

（三）利用关联交易进行合理避税

1.关联企业之间的交易采取抬高定价的策略，以转移收入，实现避税。如在发电集团内部，发电企业向煤矿采购燃煤，或者是检修公司向发电企业提供检修服务等，通过合理定价，将利润从高税率的企业转移到低税率的企业，实现集团整体税负最低。

2.关联企业之间在借贷业务中，可以通过合理的增减贷款利息的方式转移利润，以实现避税。与股本投资相比，贷款表现出更大的灵活性，而且贷款利息可作为费用在所得税税前扣除，在发电集团内部，关联企业可以通过贷款业务中利息的高低，来选择最佳收益。

（四）充分利用税额抵扣税收优惠政策进行纳税筹划

篇5

一、如何理解“自己使用过的物品”与“旧货”

国税总局的相关文件对何谓“自己使用过的物品”并没有做出明确说明，而是对旧货的范围做出了规定。财税【2009】9号规定：旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。根据相关文件精神，笔者认为，可以从购入的目的对二者进行区分：自己使用过的物品是指企业购入该资产的目的是为自己使用而不是为了出售，只是由于情况发生变化才把该资产出售；而旧货是指企业购入该资产的目的就是为了出售，而不是为了自己使用。此外，旧货是特许经营的项目，没有经过特许批准的企业不能从事旧货经营，如旧机动车，这些都是“自己使用过的物品”和“旧货”的区别所在。

二、一般纳税人销售自己使用过的物品与旧货会计与税务处理

由于在2009年前，我国实行生产型增值税，即企业（一般纳税人，下同）在购入固定资产（指生产经营设备，下同）时不得抵扣增值税进项税额，而只能计入固定资产成本，2009年之后开始实行消费型增值税，即企业在购入生产经营设备时不再计入固定资产成本，可以抵扣增值税进项税额。在这一背景下，根据国税总局的相关文件，企业在不同时期购入的固定资产在销售时需要进行不同的会计与税务处理：

第一，企业销售自己使用过的按规定不得抵扣进项税额且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税，应纳增值税=售价÷（1+4%）×4%÷2。

例如：北京某企业2006年购入一台设备，购入价格100000元，2012年将该设备出售，售价40000元，出售时已提折旧50000元。相关会计处理如下：

（1）设备购入时 借：固定资产 100000 贷：银行存款 100000

（2）计提折旧 借：制造费用 50000 贷：累计折旧 50000

（3）出售设备 借：固定资产清理 50000 累计折旧 50000 贷：固定资产 100000 借：银行存款 40000 贷：固定资产清理 40000

（4）计算缴纳增值税 应纳增值税=40000÷（1+4%）×4%÷2=769

借：固定资产清理 769 贷：应交税费-未交增值税 769

从上例可以看出，该设备在出售时缴纳的增值税未计入“应交税费-销项税额”，而是计入了“应交税费-未交增值税”。这是因为根据国税总局的文件规定，如固定资产在购入时未抵扣增值税进项税额，在其出售时缴纳的增值税也不得计入销项税额（即不得用进项税额抵扣），而是直接计入“应交税费-未交增值税”，而且不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。笔者认为，国税总局之所以做出这样的规定，是因为企业销售自己使用过的动产设备不是正常的销售活动，不应与正常的进项税额抵扣，而应单独纳税。

（5）计算清理净损益 借：营业外支出 10769 贷：固定资产清理 10769

此外，还需要注意的是，由于我国在2004年和2007年已经分别在东北三省和中部六省分别提前进行了增值税试点改革，上述地区的企业在2004年和2007年前购入的固定资产适用上述规定，其他地区的企业2009年前购入的固定资产适用上述规定。此外，对企业购入的小汽车、摩托车、游艇，无论何时购入，都不得抵扣增值税进项税额，因此企业在出售此类资产时也适用上述政策。

第二，企业销售自己使用过的并且按规定已经抵扣过进项税额的固定资产，视同正常销售货物征收增值税，应纳增值税=售价÷（1+17%）×17%。

例如：北京某企业2010年购入一台设备，购入不含增值税价格100000元，2012年将该设备出售，售价50000元，出售时已提折旧40000元。相关会计处理如下：

（1）设备购入时 借：固定资产 100000 应交税费-应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000

（2）计提折旧 借：制造费用 40000 贷：累计折旧 40000

（3）出售设备 借：固定资产清理 60000 累计折旧 40000 贷：固定资产 100000 借：银行存款 50000 贷：固定资产清理 50000

（4）计算缴纳增值税 应纳增值税=50000÷（1+17%）×17%=7265

借：固定资产清理 7265 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 7265

与上例不同，该设备在出售时缴纳的增值税直接计入“应交税费-应交增值税（销项税额）”，而不是计入了“应交税费-未交增值税”。原因在于该资产在购入时已经抵扣增值税进项税额，在其出售时缴纳的增值税相应的也就可以计入销项税额，将来从进项税额中予以抵扣，而且也可以开具增值税专用发票。这样处理的原因在于实现消费型增值税后，企业购入动产设备与购入原材料的处理是完全一样的，在销售该动产设备时缴纳的增值税也就应该可以计入销项税额，抵扣当期进项税额。

此外，应纳增值税按4%征收率计算，但实际缴纳时却是减半的部分，对其余金额的会计处理，有人认为要通过“营业税收入”科目下的“政府补助”核算。依照《企业会计准则――会计科目和主要账务处理》规定，“营业外收入”科目，是核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。那么，企业销售使用过的固定资产减半的税额是否在“政府补助”科目中核算？《企业会计准则第16号――政府补助》明确规定，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。因此，适用减半征收的增值税政策，属于直接减征形式，不符合“政府补助”的核算要求，会计处理减半征收的增值税额，不应在“营业外收入”中核算。

（5）计算清理净损益 借：营业外支出 17265 贷：固定资产清理 17265

与上文衔接，东北三省和中部六省在2004年和2007年后购入的固定资产适用上述规定，其他地区的企业2009年后购入的固定资产适用上述规定。

第三，销售自己使用过的除固定资产以外的物品（如存货），应当按照适用税率征收增值税，应纳增值税=售价÷（1+17%）×17%，可以开具增值税专用发票。

例如，某企业购入一批原材料，取得增值税专用发票注明价格10万元，增值税进项税额1.7万元，后由于市场发生变化，将其中一部分出售，出售含税价格4万元。

（1）购入原材料 借：原材料 100000 应交税费-应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 117000

（2）出售原材料 应纳增值税=40000÷（1+17%）×17%=5812

借：银行存款 40000 贷：其他业务收入 34188 应交税费-应交增值税（销项税额）5812

第四，一般纳税人销售旧货的，按简易办法依4%征收率减半征收增值税，应纳税额=含税销售额÷（1+4%）×4%÷2，对此类销售业务不得开具专用发票，只能开具普通发票。

例如，某一般纳税人销售一批旧机动车，开具普通发票注明销售额为20万元，应纳税额=200000÷（1+4%）×4%÷2=3846.15

会计处理为：借：银行存款 200000 贷：其他业务收入 196153.85 应交税费-未交增值税 3846.15

三、小规模纳税人销售自己使用过的物品会计与税务处理

由于小规模纳税人不存在增值税进项税额抵扣问题，因此小规模纳税人销售自己使用过的固定资产会计与税务处理与一般纳税人完全不同。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，不需要考虑购入该固定资产的时间，直接按2%征收率征收增值税，应纳增值税=售价÷（1+3%）×2%，不得开具增值税专用发票。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税，应纳增值税=售价÷（1+3%）×3%，可以开具增值税专用发票。

例如，某小规模纳税人企业2006年购入一台设备，购入价格100000元，2012年将该设备出售，售价40000元，出售时已提折旧50000元，另支付清理费用5000元。相关会计处理如下：

（1）设备购入时 借：固定资产 100000 贷：银行存款 100000

（2）计提折旧 借：制造费用 50000 贷：累计折旧 50000

（3）出售设备 借：固定资产清理 50000 累计折旧 50000 贷：固定资产 100000 借：银行存款 40000 贷：固定资产清理 40000

（4）计算缴纳增值税 应纳增值税=40000÷（1+3%）×2%=777

借：固定资产清理 777 贷：应交税费-应交增值税 777

（5）计算清理净损益 借：营业外支出 10777 贷：固定资产清理 10777

某小规模纳税人企业购入一批原材料10万元，后由于市场发生变化，将其中一部分出售，出售价格4万元。会计与税务处理如下：

（1）购入原材料 借：原材料 100000 贷：银行存款 100000

（2）出售原材料 应纳增值税=40000÷（1+3%）×3%=1165

借：银行存款 40000 贷：其他业务收入 38835 应交税费-应交增值税1165

小规模纳税人销售旧货的，应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2%，对此类销售业务也不得开具专用发票，只能开具普通发票。

篇6

(一)增值税转型后购置的固定资产所有地区一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产(主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，不包括房屋建筑物等不动产，也不包括与企业技术更新无关的小汽车、摩托车和游艇等)，及2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

[例1]A企业于2009年8月2日转让5月购入的一台设备，该设备原价为200000元，累计已提取折旧80000元，取得变价收入100000元，增值税额17000元，已经收到全部款项。该设备购进时所含增值税34000元已全部计人进项税额。假定A企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。A企业应作如下会计处理：

(1)转入清理时：

借：固定资产清理

120000

累计折旧

80000

贷：固定资产

200000

(2)收取价款和增值税额

借：银行存款

117000

贷：固定资产清理

100000

应交税费――应交增值税(销项税额)

17000

(3)结转固定资产清理损失

借：营业外支出

20000

贷：固定资产清理

20000

(二)增值税转型前试点企业购置的固定资产2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产及其他地区一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，均按照4％征收率减半征收增值税。

[例2]B企业于2009年3月转让2002年购入的生产设备，原价为1000000元，累计已提取折旧800000元，取得变价收入208000元，款项已收到。假定B企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。B企业应作如下会计处理：

(1)转入清理

借：固定资产清理

200000

累计折旧

800000

贷：固定资产

1000000

(2)收取价款

借：银行存款

208000

贷：固定资产清理

208000

(3)计算应交增值税

应交增值税：208000÷(1+4％)×4％+2=4000(元)

借：固定资产清理

4000

贷：应交税费――未交增值税

4000

(4)结转固定资产清理损益

借：固定资产清理

4000

贷：营业外收入

4000

(三)购进不得抵扣和未抵扣增值税的固定资产

根据财税[2009]9号文，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额固定资产，按简易办法依4％征收率减半征收增值税。这类资产包括：一般纳税人购进的用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产及国务院财政税务主管部门规定的属于纳税人自用消费品的固定资产(包括应征消费税的汽车、摩托车和游艇)。

(四)购进混合用途的固定资产根据实施细则第二十一条，如果购进的固定资产既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，进项税额是可以抵扣的。

二、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产

根据财税[2009]9号文，小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产(包括旧汽车、旧摩托车和旧游艇)。按2％征收率征收增值税。按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额／(1+3％)；应纳税额=销售额×2％。

[例3]甲企业是小规模纳税人，2009年9月出售本企业使用过的一辆汽车，该车原值300000元，累计折旧100000元，转让价150000元，款项已收到。甲企业应作如下会计处理：

(1)借：固定资产清理

200000

累计折旧

100000

贷：固定资产

300000

(2)借：银行存款

150000

贷：固定资产清理

150000

(3)销售额=15000／(1+3％)=145631.07(元)

应纳税额=145631.07×2％=2912.62(元)

借：固定资产清理

2912.62

贷：应交税费――应交增值税

2912.62

(4)借：营业外支出

52912.62

贷：固定资产清理

52912.62

三、已使用固定资产发生非销售转出或视同销售情形

(一)用于非应税项目和发生非常损失的固定资产根据财税[20083170号第五条，外购的固定资产在已抵扣进项税额后，又被用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费(不包括同时用于不免税的应税项目)或发生非正常损失，应当在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率(固定资产净值是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。)

[例4]2009年6月22日，乙公司用4月份购进的生产设备转为建造办公楼用，购入价60000元，增值税10200元，预计使用10年，无残值，采用直线法折旧。假定乙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。乙公司应作如下会计处理：

固定资产已提折旧：60000×2÷(12×10)=1000(元)不得抵扣的进项税额=(60000-1000)×17％=10030(元)

(1)借：固定资产清理

59000

累计折旧

1000

贷：固定资产

60000

(2)借：在建工程

69030

贷：固定资产清理

59000

应交税费――应交增值税(进项税额转出)

10030

如果所购货物用于计提福利或个人消费，或发生非正常损失，或用于免税项目等，借方改为“应付职工薪酬”、“待处理财产损益”及其其他有关科目。

(二)视同销售的固定资产根据财税[2008]170号第六条纳税人已使用过的外购或自制的固定资产发生如实施细则第四条规定的视同销售行为时，以公允价值为销售额。无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。

[例5]丙公司向A公司投资转出生产设备一台，原价200000元，已提折IB60000元，公允价值150000元。假定丙公司未计提减值准备，不考虑其他相关税费。丙公司应作如下会计处理：

(1)借：固定资产清理

140000

累计折旧

60000

贷：固定资产

200000

(2)应纳税额=150000×17％=25500(元)

借：长期股权投资

25500

贷：应交税费――应交增值税(销项税额)

25500

(3)借：长期股权投资

150000

贷：固定资产清理

140000

营业外收入

10000

若将本例中“公允价值150000元”换成“无法确定其公允价值”，则：

应纳税额=(200000-60000)×17％=23800(元)

借：长期股权投资

23800

贷：应交税费――应交增值税(销项税额)

23800

借：长期股权投资

140000

贷：固定资产清

篇7

二手车经营者在经销二手车、二手车买卖的过程中,

是应当缴纳增值税还是营业税,（2016年营改增后不存在营业税概念：统一为增值税，但税率仍有差异）首先考虑是否将二手车已办理过户登记到自己名下。

一、二手车交易税法简况

对于经营二手车的企业来说,目前的经营方式主要分两种:

一是

直接进行二手车的收购、销售(即二手车经销);

二是以收取佣金为

目的,为促成他人交易二手车而从事居间、行纪或者活动(即二手车经纪)。

经营方式不同,税收待遇也不尽相同。

前者根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔2009〕9号)的规定,属于销售旧货行为,

依二手车的不含税销售额和

4%的征收率减半缴纳增值税。

后者则属于提供中介服务,按照《中华人民共和国营业税暂行条例》的相关规定,依收取的手续费缴纳5%的营业税（2016年营改增后为6%，与原营业税差异不大）。

问：我公司2012年10月购入新轿车，因业务不需用了，目前出售给了二手车交易中心。当初购车时的增值税额并未抵扣，现在请问作为二手车旧设备销售时的增值税率适用多少？

答：根据财税[2008]170号规定：销售自己使用过购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税（2014年7月1日后执行“按照3%征收率减按2%征收增值税”）【来源：安徽国税】

二、销售二手车缴纳增值税的有关规定

根据增值税暂行条例第一条及增值税暂行条例实施细则第九条规定，企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位和个人(个体工商户和其他个人)销售货物是增值税纳税义务人。所以，销售二手车的单位和个人，都是增值税纳税义务人。销售二手车如何缴纳增值税，具体分以下情况：

(一)二手车经销企业。

符合规定的二手车经销企业销售二手车，按照简易办法，依照4%征收率减半征收增值税。《国家税务总局关于二手车经营业务有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2012年第23号)规定，经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，按照《机动车登记规定》的有关规定，收购二手车时，将其办理过户登记到自己名下，销售时，再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于增值税暂行条例规定的销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。现行规定指《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009]9号)，该文件第二条第二款规定，纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。旧货，指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。

(二)非二手车经销企业。

按照财务制度的规定，机动车属于使用单位的固定资产，使用单位销售二手车应缴纳增值税，应根据《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)、财税[2009]9号文件、《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》(国税函[2009]90号)、《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第1号)等规定执行。

1.增值税一般纳税人销售二手车。非二手车经销企业的一般纳税人销售二手车，购进或自制时，根据文件规定，允许抵扣进项税金的，应按照适用税率缴纳增值税;购进或自制时，根据文件规定不允许抵扣进项税金的，按照4%征收率减半征收增值税，销售额等于含税销售额除以(1+4%)。“营改增”试点纳税人中的一般纳税人，根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2013〕37号)的规定，销售的二手车是本地区试点实施之日(含)以后购进或自制的，按照适用税率征收增值税;在本地区试点实施之日以前购进或者自制的，按照4%征收率减半征收增值税。值得注意的是，财税〔2013〕37号文件规定自2013年8月1日起，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。因此，销售2013年8月1日后购进的所有自用机动车，都要按照适用税率征收增值税。

2.增值税小规模纳税人销售二手车，减按2%征收率征收增值税。需要注意以下三方面：一是二手车销售额等于含税销售额除以(1+3%)。二是个体工商户二手车销售额应该并入当月应纳增值税销售收入总额，与起征点相比，确定是否应纳增值税。三是2013年8月1日起，增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，二手车销售额并入当期应纳增值税销售收入总额后确定是否应缴纳增值税。为进一步扶持小微企业发展，《财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知》(财税[2013]52号)规定，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中，月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。《国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2013年第49号)规定，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过6万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。

3.营业税纳税人、机关、事业单位等销售二手车。一般情况下，这些单位本来不是国税机关的管辖户，偶然发生二手车销售，应作为临时纳税人按次纳税。减按2%征收率征收增值税，销售额等于含税销售额除以(1+3%)，与增值税按次纳税的起征点相比后，确认是否应纳增值税。

4.其他个人(自然人)销售自己使用过的机动车，免征增值税。

(三)关于销售二手车受托方的特殊规定。

国家税务总局公告2012年第23号规定，自2012年7月1日起纳税人受托销售二手车，凡同时具备以下条件的，不征收增值税;不同时具备以下条件的，视同销售征收增值税。一是受托方不向委托方预付货款;二是委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方;三是受托方按购买方实际支付的价款和增值税额(如系进口销售货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款，并另外收取手续费。

三、二手车交易税法实务

实务中,一些二手车经营者既有经销资质,又有经纪资格,如果能够在日常财务管理和会计核算时,对相关业务进行准确区分,涉税

问题并不复杂。由于二手车市场竞争渐趋激烈,灵活的经营方式更利于企业发展。比如,一些纳税人为了控制货源,虽与卖方签订车辆收

购合同,也支付了购车款,但并不办理过户登记,待销售时,再将二手车直接从销售方过户到购买方,同时向买家收取一定金额的手续费。

在会计核算时按代购处理,税务上也仅按扣除二手车销售价后的金额,

按取得的手续费收入金额缴纳营业税。对于这种经营方式,税务机关认为,按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定,属于代销行为,应做视同销售处理,就二手车销售款应缴纳增值税。而纳税人认为,根据《机动车登记规定》的相关规定,已注册登记的机动车所有权发生转移的,现机动车所有人应当自机动车交付之

日起

30

日内向登记地车辆管理所申请转移登记,即办理机动车过户手续为所有权发生转移的标志。《中华人民共和国增值税暂行条例》

规定,销售货物是指有偿转让货物的所有权。这种经营方式下,二手车并没有办理过户,二手车经营者并没有实际取得该二手车的所有权,

因此不应缴纳增值税。

对于二手车经营过程中存在的以上问题,国家税务总局出台《二手车经营业务有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告

2012

年第

23

号),对相关涉税事宜予以明确:

1、经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按照《机动车登记

规定》的有关规定,收购二手车时将其办理过户登记到自己名下,销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为,属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的销售货物的行为,应按照现行规定征收增值税。

2、纳税人受托销售二手车,凡同时具备以下条件的,不征收增值税;不同时具备以下条件的,视同销售征收增值税：

(一)受托方不向委托方预付货款;

(二)委托方将《二手车销售统一发票》直接开具给购买方;

(三)受托方按购买方实际支付的价款和增值税额(如系进口销售货物则为海关代征的增值税额)与委托方结算货款,并另外收取手续费。

根据以上规定,二手车经营者在经销二手车、二手车

买卖过程中,是应当缴纳增值税还是营业税,首先考虑是否将二手车已办理过户登记到自己名下。已办理过户登记到自己名下再对外销售的,无论是否另行收取手续费,均应按不含税销售额

和

4%征收率减半缴纳增值税。同时注意收取的手续费按照《中华人

民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定作为价外费用一并缴纳增值税。

没有将二手车办理过户登记到自己名下,而是交易发生时再将该二手车直接从销售方过户到购买方的,即只从事买卖行为的,要区分不同情况处理:凡二手车经营者既不向卖方预付货款,又不向买方开具《二手车销售统一发票》,同时按买方实际支付的价款和增值税额(如系进口销售货物则为海关代征的增值税额)与卖方结算货款,手续费另行收取,则仅按收取的手续费金额缴纳营业税。不符合具备以上3个条件的,无论会计制度规定如何核算,均应按视同销售处理缴纳增值税。

二手车的所有权人(无论是委托方还是受托方),在销售二手车依其不含税销售额和

4%征收率减半缴纳增值税时,应当开具普通发票,不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

四、车源风险防范建议

各业务公司直接收购或新车置换入二手车源时,不直接过户给企业,过户到业务公司法人或负责人的私人名下,纳入公司库存商品管理,视同寄售。理由如下:

1、办理过户,规避二手车源潜在所有权不确定风险;

2、过户至公司负责人的私人名下,规避税法规定缴纳增值税,

实现销售时,可以按税赋较低的营业税种纳税;

3、过户给企业法人单位,手续相对繁琐,过户给公司负责人手续简易,且车源所有权得到保障。

五、

二手车财务管理要求

(一)二手车部门财务管理模式

网点二手车业务部门设置单独的利润中心,并设定专项运营资金额度由财务部门负责资金监控。

(二)二手车收购账务处理

1、单纯收购

凭收购合同付款,依据“二手车验收入库单”、收购合同及付款凭证进行账务处理:

借:库存商品——二手车

贷:银行存款(现金)

其他应付款-客户保证金

2、置换车

(1)凭“二手车验收入库单”、收购合同进行车辆入库处理:

借:库存商品——二手车

贷:应付账款——整车——二手车

其他应付款——客户保证金

(2)实现新车销售后,凭新车销售合同及销售发票进行账务处理:

借:银行存款(现金)——新车与二手车的差价

应付账款——整车——二手车

贷:主营业务收入——整车——新车

应交税费－应交增值税－销项税

借:

主营业务成本—整车成本—新车成本

贷:库存商品—产成品—新车

(3)二手车先过户自己名下,再实现销售账务处理:

借:银行存款(现金、应收账款)

贷:主营业务收入——整车——二手车

应交税费——应交增值税

借:主营业务成本——整车成本——二手车成本

贷:库存商品——产成品——二手车

(4)收取手续费等服务费用:

借:银行存款(现金、应收账款)

贷:其他业务收入——佣金——二手车

借:营业税金及附加

贷:应交税费-应交增值税

六、二手车采购与销售的内控管理建议

1、二手车因为没有明确的市场采购与销售指导价格，在管控上，无法有客观参考物；

2、建议按价格段锁定公司的毛利空间，即进销差价，10万之内、10万－20万、30万－50万、50万以上，几个价格区间期望的毛利额度，其他管控会限制二手车源的采购和销售，目前没有好的办法；

备注:

1、二手车成本的结转应采取个别计价法,对每台车的成本进行独立的核算;

2、收购的二手车在实现销售之前所进行的维修、汽车美容等车辆整备支出及车辆过户费、运输费一并计入其销售成本;

篇8

关键词:改进;事业单位;计提折旧;固定资产;管理

中图分类号:F23文献标识码:A

一般认为,在以权责发生制为会计核算基础的前提下,固定资产要计提折旧。而以收付实现制为会计核算基础的,固定资产不计提折旧。我国事业单位以收付实现制为会计核算基础,在《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则》等规章制度中对事业单位固定资产是否计提折旧均做出明确规定“行政、事业单位的固定资产不计提折旧”。无论是外购还是自制的固定资产,都按“借:固定资产,贷:固定基金”入账,从形成固定资产到使用直至报废都按固定资产的原值反映。同时,事业单位按其事业收入和经营收入的一定比例来提取修购基金,用于固定资产的更新和大型修缮,即事业单位对固定资产价值损耗的补偿是通过提取修购基金来实现的,而不像企业那样通过提取折旧来实现。随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善,以及我国事业单位改革的进行,目前对事业单位的固定资产特别是全额预算管理的事业单位的固定资产的会计核算越来越不适应新形势发展需要,也不符合我国社会主义市场经济建设需要,不切合实际,影响了事业单位固定资产核算的准确性。这种不计提固定资产折旧的做法已不能适应当前新形势的发展需要,本身存在很大的弊端。这种弊端主要表现在:

一、固定资产的实际价值得不到真实反映,极易产生价值背离

固定资产科目反映的是固定资产增加时的价值,不反映资产净值,随着资产的使用和时间的推移,资产的账面价值和净值之间的差距将会越来越大。众所周知,固定资产无论在企业单位,还是行政事业单位,发生磨损和损耗都是客观存在的,每一种资产,都会随着使用过程和时间的推移而发生有形损耗或无形损耗,价值逐渐减少。对固定资产计提折旧,一方面使其损耗的价值逐步分摊到各期的费用中;另一方面使其固定资产的真实价值得到准确反映,这是合情合理的事情。而事业单位不计提固定资产折旧,在固定资产从购进到报废的漫长时期内,会计账面和报表上反映的都是固定资产的原始价值;同时,由于许多事业单位资产管理意识不强,经常会造成一些已完全失去使用价值或实物已经不存在的固定资产仍停留在账面上,导致账实不符,使得固定资产的实际价值得不到真实的反映,会计信息失真。

二、不能真实地反映单位财务状况,易导致虚夸资产价值

事业单位进行业务活动的开展,必然要发生相应的支出,资产的损耗也应包含在支出中,但是由于事业单位不计提固定资产折旧,而是按照收入的一定比例提取修购基金,收入的多少和固定资产的损耗之间没有必然关系而由于市场价格的原因或技术的不断进步或其他经济原因,单位持有的固定资产与原购入的原值会有变动,有时变动很大,导致其可收回金额低于其账面价值,固定资产价值发生减值。固定资产在使用过程中,由于存在有形损耗和无形损耗及其他经济原因,发生资产价值的减值是必然的。对已发生的资产价值的减值如果不予以确认,会导致虚夸资产的价值。不利于事业单位资产的管理,固定资产不计提折旧,会使得人们在固定资产的管理上形成错误的认识。一方面思想上没有使用年限、新旧程度的概念,随意处置固定资产,新购买的资产可能因为个人不喜欢而提前处置或报废,也可能为了体现业绩保持账面上足够的资产数额,而对超过正常使用年限,或已无使用价值已不存在的资产迟迟不予报废;另一方面容易产生一种惰性,不认真履行加强资产管理,实现资产保值增值的职责。基于上述原因,笔者认为事业单位固定资产应计提折旧。具体建议如下:

1、对事业单位固定资产实行计提折旧的核算,引入权责发生制,对固定资产成本资本化。事业单位取得固定资产,其支出的效益涉及几个会计期间,应属于资本性支出,不应作为收益性支出在发生当期直接列支。所以,事业单位会计在会计核算中也应引入划分资本性支出和收益性支出的原则,将资本性支出计列于资产负债表中,作为资产反映,以真实地反映企业的财务状况。事业单位可以根据自身特点,按资产的性质和消耗方式对固定资产进行分类,并规定每类或每项固定资产的折旧年限,选择合理的固定资产折旧方法,按本单位的实际情况将固定资产编制成目录,固定资产折旧方法一经确定,不得随意更改。为了使固定资产的支出在各个时期合理分配,使之与事业支出在各时期相配比,全面反映事业单位每年的事业支出中固定资产折旧所占比例,从而使事业支出更合理、合法,全额事业单位会计核算应增加“事业支出――折旧”和“累计折旧”科目来核算计提的折旧;固定资产累计折旧在年度会计报表中反映,年末固定资产净值反映的是单位实际固定资产净值,从而保证了会计信息的真实性。

2、适当提高固定资产标准,并增加“低值易耗品”科目。现行事业单位的资产核算中,有很多物品应通过“低值易耗品”科目进行核算。事业单位大量单位价值未达到固定资产标准的如电话机、饮水机以及简易办公家具等使用频率很高,很容易损坏,更换较为频繁的资产,不适宜列入“固定资产”科目核算,应该借鉴企业会计制度中对低值易耗品的规定,将其纳入“低值易耗品”科目进行核算较为适宜,因此应增设“低值易耗品”科目。根据市场价格因素,参照《企业会计准则――固定资产》中的标准,适当提高事业单位固定资产标准,以使用一年以上,价值为2,000元的设备、房屋等作为固定资产管理。对达不到标准的,以低值易耗品来管理。减少事业单位固定资产核算范围,使固定资产更名副其实。

3、建立固定资产清查盘点核算制度,完善固定资产报废制度。各单位应根据自己的实际,制定适合本单位切实可行的内控制度。诸如各种资产的采购管理制度、审批论证制度、验收制度、处置制度、资产管理岗位责任制度等。坚持先入库后领用、先鉴定后报废、先报废后购买的原则,最大限度地实现事业单位固定资产的合理、节约、有效使用和资产的保全。事业单位的固定资产会发生盘盈、盈亏、出售、报废和毁损,因此也应对固定资产定期清查盘点。增设“待处理财产损益”和“固定资产清理”账户,以核算反映固定资产价值增加或减少以及清理后净损益的情况。同时,规定事业单位各类固定资产使用报废年限,规范报废申报程序和手续。根据各单位拥有固定资产的使用性质和固定资产的类别,规定其使用年限。当固定资产达到报废年限时,由单位报固定资产管理部门并附上有关材料,经批准即可办理报废手续。这样,既简化了固定资产报废手续,又使固定资产报废有章可循。

综上所述,事业单位对固定资产计提折旧,是遵从会计核算的客观性、真实性原则,是适应当前新形势的发展需要的。

(作者单位:包头财经学校)

主要参考文献:

[1]中华人民共和国财政部.事业单位会计准则[Z].1997.

[2]中华人民共和国财政部.事业单位会计制度[Z].1997.

篇9

一、增值税及其转型改革的基本内涵

1、增值税及其转型改革的涵义

自1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。为了顺应国际潮流。我国决定自2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革。所谓增值税改革不仅包括“转型”，还包括“扩容”。“转型”是指将目前的生产型增值税改为消费型增值税，其目的是为了减少企业购进固定资产中的重复征税，增加企业的财力，以提高企业投资及技术升级的积极性；而“扩容”是指将建筑安装业也纳人增值税的征收范围，其目的是为了平衡行业间的税收负担，进一步完善增值税的扣税链条。目前正在着力推进的是第一步。即增值税“转型”――由生产型增值税改为消费型增值税。

2、增值税转型改革及若干增值税政策调整的主要内容

(1)固定资产允许抵扣进项税额。自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

(2)降低小规模纳税人的征收率及标准。修订后的《条例》规定。小规模纳税人增值税征收率由原来的工业6％、商业4％统一降低至3％。而小规模纳税人的标准也被修订为：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数，下同)的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的为小规模纳税人。

(3)推行机动车销售统一发票税控系统。根据修订后的《条例》及有关规定，增值税一般纳税人购进固定资产的进项税额可以从销项税额中抵扣。为做好属于固定资产的机动车的增值税抵扣工作，国家税务总局在全国范围内推行机动车销售统一发票税控系统。自2009年1月1日起，增值税一般纳税人从事机动车(应征消费税的机动车和旧机动车除外)(应征消费税的机动车指小汽车和摩托车)零售业务必须使用税控系统开具机动车销售统一发票。增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票属于扣税范围的，可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。

(4)纳税申报期限适当延长。增值税纳税申报期调整为每月的1日15日，小规模纳税人最长可以一季度申报一次，方便了纳税人纳税申报。

(5)金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13％恢复到17％。金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品，非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品、煤炭和盐。

(6)再生资源(废旧物资)增值税优惠政策的调整。2009年1月1日起，取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资。可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10％计算抵扣进项税额”的政策。

二、增值税转型改革的意义

增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这既是一项重大的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分，预计将为纳税人减轻税收负担超过1200亿元。转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素。降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响，将起到积极的作用。

1、增值税转型具备扩大投资和结构调整双重功效

生产型的增值税不允许企业抵扣其购进设备所含的增值税。这样一来技术比较先进的行业发展反而受到限制。而这些行业正是我国下一步需要大力引导和发展的。增值税转型将鼓励高新技术产业发展，提高企业生产效益和竞争力，推动我国经济结构调整。

与04年推行增值税改革的试点办法相比，此次全国增值税转型改革方案在三个方面作了调整：一是企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额；二是转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制：三是为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税额时不再受其是否有应交增值税增量的限制。

2、增值税改革是扩大内需的重要手段

增值税改革意味着企业有更多的资金可以用于扩大生产，创新技术，将从投资的角度来扩大内需。此外，增值税作为我国主要税种，推进其改革不仅是适应当前经济形势增加经济实力的手段，也是我国税制改革的重要举措。

作为增值税转型改革的配套措施，此次改革还相应取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，并将矿产品增值税税率由13％恢复到17％。这意味着中国企业和国内外资企业在增值税减免方面今后将享受同等待遇。另外，矿山企业外购设备将纳入进项税额的抵扣范围，整体税负将有所下降，有利于公平税负，规范税制，促进资源节约和综合利用。

3、增值税转型为企业发展孕育新一轮机会

在当前国际金融危机对我国实体经济影响显现的背景下、增值税转型实际上是给企业减负，将大大减少企业进行技术改造的成本，我国全面推进这一改革有利于推动企业成为市场长期投资主体。

为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平。促进中小企业的发展和扩大就业，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3％。小规模纳税人征收率水平的大幅下调，将减轻中小企业税收负担，为中小企业提供一个更加有利的发展环境。对支持中小企业发展、带动就业有积极意义。

三、增值税转型改革需把握的要点

1、增值税转型改革全国通行。固定资产是否抵扣进项税额以2009年1月1日为限。增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原先实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区，也均纳入增值税转型改革的总体范畴内。执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计算退税。直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前“待抵扣”状态转变成“可抵扣”状态。另外，值税转型改革政策从2009年1月1日起开始实施，因此，企业在2009年1月1日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款，包括2008年12月31日以前购进但专用发票开具日期为2009年1月1日以后的购进固定资产。只有2009年1月1日以后实际购进并且发票开具时间是2009年1月1日以后的固定资产，才允许抵扣进项税额。而房屋、建筑物等不动产，虽然在会计制度中允许作为固定资产核算，但不能纳入增值税的抵扣范围，不得抵扣进项税额。

2、小规模纳税人不享受增值税转型优惠。享受征收率降低的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额。小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。因此，小规模纳税人购进固定资产，不在应纳增值税中予以抵扣税款。

篇10

[关键词] 公路勘察设计企业；增值税；经济业务；会计处理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 016

[中图分类号] F234.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）23- 0024- 03

营业税改征增值税，即“营改增”，是我国“十二五”规划中税制改革的重要内容，是我国结构性减税的重要组成部分。“营改增”后增值税的链条完整了，可以有效避免重复征税，有利于减轻纳税人的税负、优化产业结构、完善现行税制、提升征管效率。

1 增值税的会计处理原理和会计科目设置

作为税收核算中的专门项目核算，增值税会计核算既要符合国家税收法律要求，清晰、简明地评价和监控纳税人的税收法律责任，也要符合基本会计核算原理。我国增值税实行“价外计税”的办法，即以不含税的价格为计税依据。同时增值税一般纳税人根据增值税专用发票上注明的税额实行税额抵扣制度计算应纳税额。因此，货物和应税劳务的价款、税款应分别核算。为准确反映和核算增值税的应交、抵扣、已交、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目以及若干个专栏。

2 公路勘察设计企业涉及增值税的主要经济业务

公路勘察设计企业的主营经济业务在2013年8月1日“营改增”全面推进后均应实行增值税纳税管理和会计核算。增值税的计算原理完全区别于营业税，实行环环抵扣的进项税额抵扣制度，呈现出纳税环节多、会计核算较为复杂等特点。

2.1 涉及销项税的经济业务

2.1.1 取得勘察、设计等收入

公路勘察设计企业提供应税劳务，按当期的应税收入和6%的税率确认销项税额。

2.1.2 取得科研收入

通过财政拨款的方式取得的科研资金不属于增值税征收范围，其余各种途径取得的科研资金均应纳入企业的增值税应税收入管理，按照6%的税率计算销项税。

2.1.3 销售使用过的固定资产

若原购入时进项税额已经抵扣，则销售时按照17%的税率征收增值税。原购入未抵扣的情况，则按简易办法以4%征收率减半征收。

2.2 涉及进项税的经济业务

2.2.1 接受应税劳务

公路勘察设计企业接受车辆设备维修、图文制作、审计评估及法律咨询、软件服务、广告宣传、会议等服务以及较多的业务外包服务，如环境评估、技术监控量测、试验检测等，在取得增值税专用票的前提下，按照专票上的税额记进项税。

2.2.2 购入物品

公路勘察设计企业在生产经营过程中采购的办公用品、汽油、劳保用品、非用于职工的清洁用品以及办公用水电、动产租赁等均应按照专票的税额记进项税。

2.2.3 购入固定资产

公路勘察设计企业购入的与应税收入相关的设计、地勘、动力传导、工程测量、科研实验、运输等方面的固定资产均可以按照专票的税额记进项税，进行抵扣。

2.2.4 非正常损失或改变用途的情况

购入物品或固定资产发生非正常损失或改变用途的情况，则对应的进项税不得从销项税中抵扣，应当按照其净值与增值税税率确定转出金额，在当月予以转出。

由此可见，公路勘察设计企业在“营改增”后涉及增值税的经济业务亦较为简单，具体会计核算是重新构建还是在原有核算体系上改进取决于企业的管理需求。四川省交通运输厅公路规划勘察设计研究院的财务核算体系经过多年的运行和改进基本能满足管理的需求，如要重新构建会涉及财务电算化系统的更新升级，这个会花费较多的时间，而四川“营改增”工作的时间紧迫，因此选择在原有的核算体系上进行改进的方式。

3 涉税主要经济业务的科目设置和会计处理示例

3.1 科目设置

（1）应收账款――增值税应收款。

（2）应交税费――应交增值税（销项税额）（贷方余额）。

（3）应交税费――应交增值税（进项税额）（借方余额）。

（4）应交税费――应交增值税（已交税金）（核算当月缴纳当月增值税）。

（5）应交税费――应交增值税（转出未交增值税）（核算当月转出当月未交增值税）。

（6）应交税费――未交增值税（核算当月缴纳上月增值税）。

3.2 会计核算流程

3.2.1 当月开票当月收到款项

公路勘察设计行业由于市场竞争激烈，业主拥有较多的话语权，通常在收费时会要求提前开具增值税发票，一旦开票企业就产生增值税纳税义务。由于四川省交通运输厅公路规划勘察设计研究院营业收入未进行项目明细核算，“营改增”后收款仍通过预收账款科目进行项目核算。当月开票当月收到款项时（两笔分录同时做）：

借：银行存款

贷：预收账款――合同项目

借：预收账款――合同项目

贷：营业收入

应交税金――应交增值税（销项税额）

如为财政科研专项资金则其收和支仍在专项应付款科目内核算，不纳入收入管理。

3.2.2 当月开票当月未收到款项

当月开票当月未收到款项，月末应按机打发票信息记收入和增值税。按发票分笔做，摘要列明发票开具的内容。

借：应收账款――增值税应收款

贷：营业收入

应交税金――应交增值税（销项税额）

收到款项后，同时做如下分录：

借：银行存款

贷：预收账款――合同项目

借：预收账款――合同项目

贷：应收账款――增值税应收款

其中涉及增值税发票的开具有两种特殊情况：

（1）当月开票（普票和专票）当月发现有误的，在符合作废条件的情形下，可即时在开票系统中作废，不需做会计处理。

（2）当月开票（普票和专票）跨月不允许作废，只能开具负数发票。不同的是专用发票开具负数发票的时候需要到税务局开具“开具红字增值税专用发票通知单”，而普通发票开具负数发票的时候在开票系统中直接开具就行了。针对开出的负数发票需作会计处理：

借：应收账款――增值税应收款 负数

贷：营业收入 负数

应交税金――应交增值税（销项税额） 负数

3.2.3 销售使用过的固定资产

（1）进项税抵扣过的

销项税=处置收入/（1+17%）×17%

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费――应交增值税（销项税）

借：营业外支出

贷：固定资产清理

（2）进项税未抵扣过的

应交增值税=处置收入/（1+4%）×4%×50%，减半的部分计入营业外收入。

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费――未交增值税（未减半的金额）

借：应交税费――未交增值税（减半的金额）

贷：营业外收入

借：营业外支出

贷：固定资产清理

3.2.4 外委业务

在营业成本下设置项目生产成本和项目外委成本两个二级科目。外委成本下设院外委合同和生产部门外委合同两个三级科目。取得增专票的记进项税，没有就全额计入主营业务成本

借：营业成本――项目外委成本――院外委合同

应交税金――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

或者借：营业成本――项目外委成本――生产部门外委合同

应交税金――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

3.2.5 购进固定资产

借：固定资产

应交税金――应交增值税（进项税额）（看是否取得增专票）

贷：银行存款或个人借款

3.2.6 成本报销

借：项目成本或科研成本（均按项目设辅助核算）

应交税金――应交增值税（进项税额）（看是否取得增专票）

贷：其他应收款――拨款部分――生产部门

3.2.7 费用报销

借：间接费用或管理费用或经营费用

应交税金――应交增值税（进项税额）（看是否取得增专票）

贷：现金或银行存款或个人借款

3.2.8 月末销项税和进项税的差额分录

借：应交税金――应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税金――未交增值税

次月缴纳时：

借：应交税金――未交增值税

贷：银行存款