会计记账借贷关系范文

导语：如何才能写好一篇会计记账借贷关系，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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本章主要从两个方面阐述会计核算所需的基本知识：一方面，阐述会计科目和账户的设置;另一方面，阐述复式记账的理论与方法。学习本章，要求理解设置会计科目的意义、原则以及会计科目的分类，进而重点掌握账户的基本结构和账户的基本数量关系;理解复式记账的原理和特点，重点掌握借贷记账法的账户结构、记账规则、账户的对应关系、会计分录的编制以及借贷记账法的试算平衡原理。设置会计科目和账户以及复式记账是会计核算特有的方法，是《基础会计学》的核心内容。通过本章的学习，要能深刻理解和熟练掌握账户和借贷记账法，从而为以后各章的学习打下坚实的基础。

二、课程内容

第一节　会计科目

(一)设置会计科目的意义

会计科目的涵义;设置会计科目的意义。

(二)设置会计科目的原则

1.统一性原则

2相关性原则

3.实用性原则

4清晰性原则

(三)会计科目的分类

1.会计科目按归属的会计要素分类

资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等五大类。

2.会计科目按所提供指标的详细程度分类

包括总分类科目和明细分类科目两类。

第二节　账户

(一)账户的涵义

账户的涵义;开设账户的必要性;账户与会计科目的关系。

(二)账户的基本结构

账户应当包括的基本内容：“T”型账户的格式。

(三)账户的基本数量关系

期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额

第三节　复式记账原理

(一)记账方法

记账方法的涵义;单式记账法和复式记账法。

(二)复式记账法

1.复式记账原理

复式记账法的涵义;会计等式的平衡关系与复式记账原理。

2.复式记账法的特点

复式记账法的两个主要特点。

第四节　借贷记账法

(一)借贷记账法的涵义

借贷记账法的涵义：“借”、“贷”两字作为记账符号的发展过程。

(二)借贷记账法的账户结构

借贷记账法的账户基本结构。

1.资产类账户与负债和所有者权益类账户的结构

借贷记账法的账户基本数量关系;各类账户的正常余额方向。

2.收入类账户和费用类账户的结构

(三)借贷记账法的记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”记账规则的具体表述;运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的两个步骤。

(四)账户对应关系与会计分录

1.账户对应关系

账户的对应关系与对应账户的涵义;账户对应关系的作用。

2.会计分录

会计分录的涵义;简单会计分录和复合会计分录。

3.会计分录编制举例

(五)过账

过账的涵义;过账举例。

(六)借贷记账法的试算平衡

1.试算平衡原理

试算平衡的涵义;发生额试算平衡和余额试算平衡原理。

2试算平衡表的编制

3.试算平衡表的作用

试算平衡表的作用以及不影响借贷双方平衡的账务处理错误。

三、考核知识点

(一)会计科目

(二)账户

(三)复式记账原理

(四)借贷记账法

四、考核要求

(一)会计科目

1.识记：会计科目的涵义。

2.领会：(1)设置会计科目的意义;(2)设置会计科目的原则;(3)会计科目的分类，工商企业主要会计科目表。

(二)账户

1.识记：账户的涵义。

2.领会：(1)账户与会计科目的关系;(2)账户的基本内容;(3)“T”型账户的格式;(4)账户的基本数量关系。

(三)复式记账原理

1.识记：(1)记账方法的涵义;(2)复式记账法的涵义。

2.领会：(1)会计等式的平衡关系与复式记账原理;(2)复式记账法的特点。

(四)借贷记账法

1.识记：(1)借贷记账法的涵义和记账符号;(2)借贷记账法记账规则的具体表述;(3)账户对应关系和对应账户的涵义;(4)会计分录的涵义;(5)简单会计分录与复合会计分录的涵义;(6)过账的涵义;(7)试算平衡的涵义;(8)发生额试算平衡和余额试算平衡的涵义。

2.领会：(1)借贷记账法的账户基本结构;(2)资产类账户与负债和所有者权益类账户结构的特点;(3)收入类账户和费用类账户结构的特点;(4)借贷记账法的账户基本数量关系;(5)运用借贷记账法的记账规则记录经济业务的两个步骤;(6)账户对应关系的作用;(7)登记账簿的过程;(8)试算平衡表的作用。

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关键词：借贷记账法； 会计等式； 账户结构；记账规则；

1 借贷记账法的含义及演进

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式作为理论依据，来记录和反映会计要素增减变动和结果的一种复式记账法。借贷记账法的“借”和“贷”在客观上充当了记账符号的角色，其字本身已无实际意义，仅仅是一种符号，如A、B、C、D等一样。从复式记账方法的发展史来看，十世纪以后的贸易金融中心意大利，借贷记账法的出现是为了适应当时出现的从银行借贷开始的债权债务管理的记录需要。银号为清楚的记载存款和贷款的金额，采用复式记账法。首先按债权和债务设置“人名账”，把该账分为左右两方。左方称为借方，登记某个债权人或债务人向银行所借的款项。右方登记某个债权人或债务人存入银行的款项。这时“借贷”具有具体的、实际的意义，即借方表示账名所列示的人所欠银号的负债，贷方表示某人存在银号的款项，后来这种方法得到了推广，有了“物名账”如“原材料”、“固定资产”等。这样，“借贷”就失去了原来的含义，仅变为一种记账符号，成为会计上的专门术语。

2 借贷记账法下五大类账户的基本结构

2.1会计科目和会计恒等式

会计科目是掌握借贷记账法之前应掌握的知识点，熟悉并灵活掌握会计科目是学习后续知识的基础，并在此基础上理解并掌握会计恒等式。会计恒等式的学习分为三个部分：首先是对基本会计恒等式及其变形公式的理解。基本会计恒等式：资产=负债+所有者权益体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道，即资金的存在形态=资金的来源渠道；其次，以货币计量时，会计等式双方数额相等；资产会随负债、所有者权益增减而成正方向变化。即资产会随着负债、所有者权益的增加而增加；资产会随着负债、所有者权益的减少而减少。基本会计等式的作用表明了某一会计主体在某一特定时间点所拥有的资产权属关系，它是设置账户、复式记账以及编制会计报表等会计核算方法的理论依据。其次是动态会计等式：收入-费用=利润。在教学中将静态的会计等式和动态的等式融合在一起是讲解过程中的重难点。企业在经过了一定的会计期间，其经营成果都会有所变化，即资产=负债+所有者权益这个等式并不能全面的反映其经济业务的发生，必须将经营成果反映在等式中，即从长期来看，公式应这样表达：资产=负债+所有者权益+收入-费用，即收入的发生会增加所有者权益，而费用的产生会冲减所有者权益。将费用移项，即资产+费用=负债+所有者权益+收入，此公式可以看成是基本会计等式的变形公式。再次，是经济业务的发生对会计等式的影响，总来说经济业务分为四类：资产和权益同时等额的增加；资产和权益同时等额的减少；资产内部等额的一增一减；权益内部等额的一增一减。所以按照复式记账原理记录经济业务所引起的资金增减变化，不仅全面系统，而且比较科学，符合经济业务发生的实际情况，不会破坏“资产=负债+所有者权益”的平衡关系。

2.2 账户的结构

首先要掌握按经济内容可以把账户分为五大类即：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。这五大类账户的结构是教学中的重点，对于如何掌握其结构，现在做以下分析并帮助学习者找到快速记忆账户结构的简单快捷的方法。在实际的教学过程中采T型账户来反映账户的结构，在结构的学习中最重要的是记账的方向，记账方向总的来说无外乎两种，即借方登记金额的增加，贷方登记金额的减少，或者借方登记金额的减少，贷方登记金额的增加。这里重点解释一下费用类账户和收入类账户的结构。可以通过公式资产=负债+所有者权益+收入—费用加以说明，该公式移项得资产+费用=负债+所有者权益+收入，等号左边的账户结构相似，记账方向相同，都是借方登记增加的金额，贷方登记减少的金额。等式右边的账户结构相似，记账方向相同，即借方登记减少的金额，贷方登记增加的金额。费用类和收入类账户没有期初、期末余额，其余额于期末结转至“本年利润”账户。其余账户的余额一般跟着增加的一方。

借贷记账法下各类账户的结构，概括如下：

3 借贷记账法记账规则

借贷记账法的记账规则是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，借贷相反的方向，在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、分类的登记。即在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，同时在另一个或几个账户中记贷方并且记入借方和贷方的金额要相等。概括的来讲就是“有借必有贷，借贷必相等”。而经济业务的类型基本有四种，其勾稽关系如下图，这一规则对任何类型的经济业务都是适用的。

4 会计分录的学习

借贷记帐法下会计分录的编制易学易用，对初学者不会造成任何困难。事实上，只要理解“借、贷”符号的经济涵义，了解借贷记账法下账户的基本结构，采用借贷记账法编制会计分录就非常简单，下面通过具体的经济事项加以说明：

购入原材料一批价值30 000元，材料已验收入库，贷款尚未支付。

1）分析涉及的会计要素：资产        负债

2）确定登记账户的名称：原材料      应付账款

3）分析要素的增减变化：增加        增加

4）确定账户的登记方向：借方        贷方

5）确定等级的金额：    30 000      30 000

  最后形成会计分录：

借：原材料        30 000

    贷：应付账款      30 000

    总之，编制会计分录的步骤：

（1）当交易发生时，应先分析交易事项的内容；

（2）再确定影响的会计科目；

  （3）分析交易事项影响该科目是增加还是减少，同时依据借贷记账法的记账规则，决定应借记还是贷记该科目。

（4）最后完成分录的编制。

5 结束语

通过以上论述，六大会计要素、会计科目的理解和运用、借贷记账法下五大类账户的结构、借贷记账法的记账规则、会计分录是借贷记账法教学中重要的知识点，理解并掌握了以上内容也就掌握了重要的会计核算方法。

参考文献：

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关键词借贷记账法会计核算对象会计等式经济利益

借贷记账法是全世界、也是我国通用的记账方法。其科学性和优越性是经过了大量实践检验的，是举世公认的。但是，这并不是说我们对借贷记账法的基本理论就全部理解透彻了。事实上，在借贷记账法的“上空”，还漂浮着一些疑云。我们甚至对借贷二字的含义也没有完全了解。本文试图提出一些问题，并作一些初步的探讨。

1会计等式“资产＝负债＋所有者权益”真是借贷记账法的基本理论依据吗

科学、完整地复式记账法是以一定的会计等式为基础的。一般认为，借贷记账法的理论基础是“资产＝负债＋所有者权益”。简言之，就是：

资产＝权益（1）

笔者认为，这是不对的。在各种经济业务发生后，会计等式（1）的变化不外乎是以下两种情况：

（1）等式两边同时变化，则“同增同减”。如资产增加，则权益增加；资产减少，则权益减少。

（2）等式只有一边发生变化，则“有增有减”。如资产不变，权益内部有增有减；权益不变，资产内部有增有减。

显然，这两种情况正好就是增减记账法的记账规则，而不是借贷记账法的记账规则。这说明，会计等式（1）不是借贷记账法的理论依据。

“资产＝负债＋所有者权益”不能作为借贷记账法的理论依据，其原因是这个等式是错误的。因为资产和权益并不相等，而是性质相反，数学符号也相反。用等式表示，应该是“资产＝－权益”，即“资产＋权益＝0”。“资产＋权益＝0”才是正确的会计等式，“资产＝权益”仅仅是反映在忽略数学符号的情况下资产和权益的绝对值相等这一特定情况。

可见，作为借贷记账法理论依据会计等式应该是：

资产＋权益＝0（2）

在会计等式（2）里，不管是几个要素同时变化，还是仅有一个要素内部变化，都只有一种情况发生，这就是“有增必有减，增减必相等”。如资产增加，则权益必减少；资产不变，则权益内部有增有减；权益不变，则资产内部有增有减。

假设符号“借”表示增加，符号“贷”表示减少，则等式的变化情况又可表述为“有借必有贷，借贷必相等”。这正是借贷记账法的记账规则！

由此可见，借贷记账法的理论依据应该是“资产＋权益＝0”。

2如何理解借贷记账法的会计等式

众所周知，现行的会计系统是以“资产＝权益”（即会计等式（1）），而不是“资产＋权益＝0”（即会计等式（2））为基础的。这两个会计等式明显不一样。难道几百年以来所用的会计等式就错了吗？

2.1从纯数学的意义来看，两个会计等式是完全等效的

在“资产＝权益”里，权益的值是取的绝对值，因而是正数。而在“资产＋权益＝0”里，权益的值是其实际值数。权益的实际值和资产相反，是一个负数。因此，“资产＋权益＝0”反映的是一个正数和一个负数相加，二者正好相互抵消这一现象。可见，这两个会计等式本质上并没有区别，只是表示方法不同而已。

2.2从经济意义上看，两个会计等式反映了对会计核算对象的不同理解

尽管两个会计等式都是成立的，在数学上是等效的，但这两个会计等式所表达的对会计对象的认识是不同的。

会计等式体现了会计要素及其相互之间的关系，而会计要素又是会计对象的具体化。因此，会计等式的表述形式实际上反映了人们对会计对象的认识。下面分析两个会计等式对会计对象是如何理解的。

2.2.1对资产和权益的关系理解不同

“资产＋权益＝0”认为，资产和权益是一个整体，可以放在一起进行直接的加减运算。会计对象就是由这两个部分组成的一个整体，即“会计对象＝资产＋权益”。“资产＝权益”则认为，资产和权益是同一个会计对象在两个不同角度上的反映。二者不能放在一起进行直接地加减运算。会计对象可以具体化为资产和权益两个会计要素，但这两个要素不能相加减。

2.2.2对会计对象的整体性质理解不同

“资产＝权益”认为，会计核算的对象是资金及其运动，其总体即为资金的总额。“资产＋权益＝0”则认为，会计对象的值在整体上“＝0”。

为什么会计对象整体会表现为一种为0的“中性”状态？这要从哲学的角度进行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈现出为0的“中性”状态，并相对稳定，这种情况在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是对立统一并且往往在整体上表现为“0”的。例如，电是正电和负电的对立统一，一个物体往往由于所带正电荷和负电荷相等而表现为不带电。又如，力是作用力和反作用力的对立统一，二者却往往相互抵消，物体表现为相对静止。再比如，原子中有质子、中子和电子，相应地科学家也发现了反质子、反中子和反电子，乃至于与物质世界相对应地，存在一个反物质世界。而正物质和反物质相遇就会变成0（“物质湮灭”）。

自然界是这样，社会也是如此。如法律上的权利义务相辅相成、市场中的供求平衡都使主体在总体上呈现出为“0”的“中性”。企业是一个享受民事权利、同时又承担民事责任的主体，资产（企业所拥有的一种经济权利）和权益（企业所承担的一种责任）是对等的，两者相互“抵消”（资产＋权益）后企业的“净权利”为0。

2.2.3对资产和权益属性的理解不同

“资产＝权益”认为，资产反映资金的占用，权益则反映了资金的来源。都是资金在不同角度上的反映，都是正数。但不能相加减。资产和权益是一种平行、对等的关系。资产和权益并不是一对矛盾，仅仅是数量上相等的两个独立的对象。而按“资产＋权益＝0”，资产和权益一正一负，性质相反，但又可以共居于一体，可以放在一超相加减，具有同一性。可见，资产和负债构成会计对象内部的一对基本矛盾。

笔者认为，“资产＝权益”仅仅反映了会计核算对象内部的一种表面上的数值平衡，而“资产＋权益＝0”则揭示了会计核算对象的本质和总体特征。

3借贷记账法核算的对象是什么，借贷符号的含义是什么

借贷记账法核算的对象也就是会计核算的对象。如前所述，借贷记账法核算的对象就是“资产＋权益”。如何理解？

如前所述，资产和权益是一对矛盾。一正一负，性质相反，表现了二者的对立性；而另一方面，二者又共居于一体，可以汇总计算，表现出二者具有同一性。弄清了这种同一性的内容，也就弄清了会计核算对象的实质。

资产和权益的共同本质是什么？笔者认为，是经济利益。事实上，财政部早在2000年的《企业会计制度》对会计各要素就是这样定义的:

第12条资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

第69条负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

第79条所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

第84条收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

第99条费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

从以上定义可以看出，《企业会计制度》把每一个会计要素都定义为企业经济利益。由此可知，会计核算的对象就是企业的经济利益。概括地说，会计核算的内容无非就是资产和权益两个方面，其中资产是企业所拥有的经济权利，属于正项的经济利益，是经济利益的增项，资产增加则企业的经济利益增加；权益则是企业承担的经济义务（包括对债权人承担的偿债义务和对所有者承担的受托经营义务）。义务和权利是相辅相成的。如果说资产是企业所拥有的正项的经济利益，那么权益则是负项的经济利益，是经济利益的减项，权益增加则企业的经济利益减少。

明确了会计对象的本质，则借贷的含义就变得非常简单了。借表示企业经济利益的增加，贷表示企业经济利益的减少。也就是说，借就是“增加”的意思，贷就是“减少”的意思。具体分析如下：

（1）借项业务。借资产，表示资产增加，显然反映企业经济权利增加，即经济利益增加，对企业“有利”；借权益，则反映企业承担的经济义务减少，同样对企业“有利”，同样表示企业的经济利益增加。所以，不管是借资产还是借权益，都是反映经济利益增加。

（2）贷项业务。贷资产，表示资产减少，显然反映企业经济权利减少，即经济利益减少，对企业“有害”；贷权益，则反映企业承担的经济义务增加，同样对企业“有害”，同样表示企业的经济利益减少。所以，不管是贷资产还是贷权益，都是反映经济利益减少。

4“有借必有贷，借贷必相等”是一种巧妙的创造吗

诗人歌德赞美借贷记账法是“人类智慧的绝妙创造”。但笔者认为，与其说借贷记账法是一种绝妙的发明创造，还不如说是对会计对象的一种深刻地、科学地认识。

人们一般把会计等式“资产＝负债＋所有者权益”作为借贷记账法的理论依据。由此产生的认识就是，借贷记账法在把资产账户设计成“借增贷减”，同时对权益账户来一个“反其道而行之”，规定权益账户为“借减贷增”。就是这么巧妙地一设置，使记账工作变得非常科学、简明、方便。于是人们认为，借贷记账法是一种“绝妙的创造”。

然而，笔者认为，这样理解借贷记账法是不正确、不深刻的。借贷记账法实际上并不是一种精巧的设计、机智的巧合、巧妙的创造，甚至谈不上是一种创造。它是朴实无华的，甚至可以说它没有丝毫的技巧。但它确实是非常深刻的、非常科学的！

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关键词：借货记账法　经济核算　农业

1.什么是借贷记账法

1.1东方国家的复式记账法

    中国是东方国家的代表，拥有5000年的灿烂文明和文化，我国官厅会计在汉代就有文献记载，“月计岁会”是我国会计核算的写照。我国官厅会计也是复式记账，具体表现为中央政府财政收人总账与地方政府省、府、县财政收人的明细账，要在总额上相等，只是记账方法是“收付记账法”。而民间商号会计核算方法，在明、清时期，会计核算中“龙门账”，在盐商、票号等等商人会计核算中应用，记账方法，也是复式记账的“收付记账法”。

1.2西方复式记账法与借贷记贷记账法

    (1)西方海洋新航路出现以后，西欧对外贸易空前发展，对外贸易的发展，造就一大批制造业大公司和对外贸易的大公司，比如:英国的东印度公司就是当时最著名的对外贸易公司，会计核算上采用复式记账法中的借贷记账法。

    (2)地中海沿岸国家的意大利，成为复式记账法、借贷记账法的发源地。

    自从迪亚士·达卡马·哥伦布·麦哲伦在巧世纪一16世纪相继开辟西欧通往世界的新航路以后，世界贸易空前扩大川，欧洲的对外贸易空前高涨，会计核算也应运而生，复式记账、借贷记账法产生，也在情理之中。

    1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算术·几何与比例的概要》〔幻，不仅是关于代数的最初印刷文献，而且其中设《计算与记录要论》这一章，论述复式记账。巴其阿勒的著作，是关于复式记账的最初印刷文献，为以后的复式记账法的普及做出了极大贡献。但巴其阿勒不是复式记账法的创始人。与此相比，作为记账、算账的方法，中世纪意大利威尼斯、热那亚、米兰的商人已经能够解决实际业务了，而借贷记账法是应用了复式记账原理，最早在意大利借贷商人及早期银行家们所使用。复式记账原理在西方一也是源远流长，人们给以高度评价，19世纪的数学家阿瑟·克里(Arthurcayley)说复式记账原则“像欧几里德比例理论一样，是绝对完整的”。歌德在《威廉·麦斯特的学习年代和漫游年代》一书中说，复式记账“是人类心灵中产生的最伟大的发明之一”。东方的中国也是世界上最早应用复式记账的国家之一，只是记账方法是收付记账法。比如:我国明清时期商业活动中的“龙门账”和“四脚账；是我国固有的复式记账方法。

    (3)什么是借贷记账法?

    所谓借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账方法。

2借贷记账法的基本内容及主要特点

2.1在账户中，用“借”和“贷”作为记账符号

    借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，把每个科目所属账户的账?都区分“借方”、“贷方”和“余额”三栏。借方在左，贷方在右，以反映资金的增减变化情况。

    借贷记账法使用的“借”、“贷”二字，已同本来的字意(即“借主”、“贷主”)相脱节，演变成了一对单纯的记账符号，有其专门的含义。“猎”、“贷”的含义因账户性质不同而恰好相反。在资产类(成本类、费用类账户)中，“借”表示增加，“贷”表示减少;而在负债及所有者权益类(收益类账户)中，“借”表示减少，“贷”表示增力口。

2.2以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则

    根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。记账时，对每项经济业务必须用相等金额，一方面已人1个或几个有关账户的借方，另一方面记人1个或几个有关账户的贷方，记人借方贷户与贷方账户的数额必然相等，这就形成了借贷记账法的记账规则:“有借必有贷，借贷必相等”。

2.3以“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡

    由于借贷记账法在处理每一笔经济业务时，都必须遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，记账方向相反，金额相等。因此，在一定时期内(如1个月)，所有账户的借贷发生额双方合计必然相等;所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额计数也必然是相等的。其试算平衡公式是:

期初借方余额合计二期初贷方余额合计

本借方发生额合计=本期贷方发生额合计  

期末借方余额合计=期末贷方余额合计

    利用这种平衡关系，就可以检查各账户记录是否正确，以提高会计核算的质量。

2.4可以设置和运用双重性质的账户

    在借贷记账法下，账户按经济性质一般分为资产、负债和所有者权益三类。但为了灵活地处理账务，也可以设置和运用，既可以是资产又可以是负债的双重性质的账户(共同性账户)，如设置“待处理财产授意”等账户。双重账户(共同性账户)，应根据他们期末余额方向来确定其性质，如果是借方余额，则资产类账户;如是贷方余额，则负债账户。

3借贷记账法在农业企业核算中应用

    现举例说明农业企业的会计分录的编制:

    例1某种植玉米农业企业20XX年6月份发生以下经济业务:

    (1)由上级主管部门投人资本金2万元，存人银行。

    这项经济业务，使企业所有者权益账户“实收资本”增加2万元。同时，使资产账户“银行存款”也增加了2万元。两类账户同时增加。根据:“有借必有贷，借贷必相等”记账规则，编辑会计分录如下:

    借:银行存款20, 000.00

    贷:实收资本20, 000.00

    (2)企业以银行存款1000元偿还银行短期借款。着笔经济业务，使企业负债账户“短期借款”减少1000()元，同时，使资产账户“银行存款”也减少1000元，两类账户同时减少。根据记账规则，编辑会计分录如下:

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关键词：复式记账；箭头法；巧用

会计实务中最基本的记账方法是借贷记账法。借贷记账法能否正确运用，直接影响会计工作的质量。但是，在会计实务工作中，经常出现用错会计科目和用反账户借贷方向的问题。本文遵循阐明问题，分析原因，解决问题的思路，给出了用“箭头法”巧妙解决以上问题的新方法。

一、借贷记账法会计实务操作中常见问题的表现

1.不能从经济业务中抽象出对应账户

会计实务中，经济业务往往以一件件的事例出现，需要会计人员从这些经济业务事件中分析抽象出与之对应的会计账户。但是在会计实务中，经常出现经济业务和对应账户链接不起来的怪现象。如“财务费用”会计科目，就经常被错误地改用为“财务利息”。

2.账户之间的对应关系不清晰，借贷方向易出错

复式记账要求，每项经济业务发生时，所引起的会计要素的增减变动情况，都以相等的金额，从两个或两个以上的账户中进行相互关联的登记。但是在会计实务中，对应账户之间的方向出错问题极为频繁。如：在接受投资方将长期借款500万元转为投资业务的会计处理中，常出现因账户方向用反而致错的会计记录：

借：实收资本 500万

贷：长期借款 500万

很明显，会计科目正确，借贷方向用反导致会计分录出错。

二、借贷记账法会计实务出错原因分析

1.缺乏一个系统的框架结构体系来规范会计要素

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述报表。尤其是资产负债表和利润表，完美展现了六大会计要素对于企业经营概况的描述。但对于初等会计从业人员而言，大多从事的是经济业务的基础会计处理，往往习惯于从小处着眼，不擅于从财务报表的高度来思考会计要素之间的勾稽关系。从理念上缺乏一个强有力的框架，来规范那些不同性质的经济业务及其处于变化中的会计要素。

2.会计教材根据账户的不同性质将借贷方向强行分类的方法，不利于初学者掌握

现行基础会计教材在内容编排上，先安排会计假设、记账原则等，在教材最后章节才给出财务报表，来汇总之前学习的各个环节。会计要素之间的关系在基础会计的学习过程中没有体现，账户间的对应关系也难以形成有效的互动和对应。

在教学方法上，对于该部分内容，没有开创性的归类。照搬教材，死记硬背，将下表1的格式作为记住账户“借”、“贷”方向的法宝。只介绍“借”、“贷”二字，完全失去其原始的字面意义，变成纯粹的记账符号或会计专门用语。一味强调“借”、“贷”方向与账户业务的增减无关，那么，“借”、“贷”方向与什么有关，则没有说明。

对于会计实务人员而言，这样机械的归类是不能解决问题的。因为要正确运用这张表格，首先必须按账户的不同性质强行记住它；其次还要回忆会计要素下有哪些具体的会计科目。即：需要将会计业务和对应账户及“借”、“贷”方向之间的关系理清楚。显然，以上以会计要素为单位，将增减关系强行与“借”、“贷”方向的关联是不恰当的。这样的结果是，学习者纵然背会了上表，在遇到具体的会计业务时，还是不会处理。因为该表没有找出经济业务增减变化时，引起的对应账户间的左右方向变化及其借贷方向转换之间的关系规律。

3.个别会计科目字面意思与对应的经济业务含义难以链接与理解

会计的专业性要求在会计业务实务中，采用专门的方法来记录核算经济业务。熟练、准确使用会计科目是会计从业人员的基本功。一般情况下，会计科目与经济业务之间的对应关系较为明显，如原材料、固定资产、应付账款等。但也有一些会计科目字面意思与对应的经济业务性质难以链接与理解。如：“待处理财产损益”账户，属资产类，但在盘盈时却记入贷方，盘亏时记入借方，需要特殊账户个别记忆。

4.汉语母语状况，易引发增减与借贷之间的联想

长期的汉语言习惯，使得会计人员见到“借”本能联想为增多，见到“贷”自然联想为减少成为一种本能反应，结果容易陷入会计实务处理中，不分账户，增加必记借，减少必记贷的误区，引起借贷记账方向的混乱。

三、“箭头法”建立的基础

1.观念上的创新

有效解决会计实务处理中借贷方向屡屡出错的问题，化解只能依靠死记硬背，比着葫芦画瓢的尴尬，需要会计实务工作者敢于打破常规，摒弃一切不合理的、固化的思维模式，开创性的建立一个新的框架体系，来规范会计要素的增减与账户借贷之间的对应关系。

2.理论结合实践，引入资产负债表和利润表来规范所有会计要素，开创“箭头法”表达方法，准确定位会计账户的变化

针对借贷记账法会计实务中借贷方向容易出错的难题，首先，必须分析出待处理经济业务的实质是什么；其次，确定对应账户及其性质，分析数量的增减变动情况；最后借助资产负债表中会计要素及相关账户位置，完成账户定位。利用“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式原理，将经济业务进行分类，最终采用在资产负债表上添加箭头的方法，成功将经济业务引发的账户数量增减关系，转换为箭头的左右不同指向，再进一步将箭头的左右方向置换为借贷表达形式。

3.定义“箭头法”

“箭头法”是指会计实务中，以资产负债表的中轴线为基准线，用箭头的左、右方向表示会计要素代表的经济业务数量增减情况，数量增加时，会计要素的箭头方向指向外侧表示扩张；数量减少时，会计要素的箭头方向指向内侧表示收缩；最后将业务对应的会计科目进行整理，向左的会计科目记入借方，向右的会计科目记入贷方，填写相关数字，并试算平衡，完成借贷记账的一种方法。

四、“箭头法”会计实务应用流程

1.用资产负债表定位具体经济业务类型对应的账户

首先将资产负债表抽象简化成“田”字形式，明确表内各会计要素的位置。其次分析经济业务的类型，找准对应的账户名称，并在资产负债表中定位。此步骤应非常熟悉，如：支付贷款利息3000元，应马上明白，此业务将引起资产类要素下银行存款账户的减少和负债类要素下应付利息的减少。

2.根据不同账户业务量的增减情况，用箭头在资产负债表上标出方向

完成经济业务对应的会计账户在资产负债表上的定位后，以资产负债表的中轴线为基准线，引起账户业务量增加的经济业务，箭头方向向两侧水平画出，表示数量的扩张增加；反之，引起账户业务量减少的，箭头方向向中间水平画出，表示数量的收缩减少。

3.熟记“箭头法”歌谣，读写出会计分录

自创箭头法歌谣：“箭头向外表增加，箭头向内表减少；箭头向左记入借，箭头向右记入贷”。结合资产负债表的结构框架，理解记忆。根据资产负债表中对应的账户名称和画出的箭头，将箭头方向指向左的账户记入“借”方，将箭头方向指向右的账户记入“贷”方，核算出数量，保持借、贷方平衡。

4.未能在资产负债表中体现的账户处理

根据先易后难的原则，分析出经济业务涉及的所有账户后，先确定那些可以在资产负债表中体现的账户名称及其方向，然后根据“有借必贷，借贷必相等”的记账规则，“倒挤”出在资产负债表中空缺的账户及方向。

比如，企业支付行政部门电话费300元。分析：此业务引起资产类下库存现金账户减少300元，库存现金账户的箭头向内画，指向右，借入贷方；但“管理费用”不在资产负债表中，方向怎么办？可以根据“有借必贷，借贷必相等”的规则，将管理费用“倒挤”入“借”方，得出：

借：管理费用300

贷：库存现金300

五、实例演示（注：箭头的数字标号与下面每小题的编号相一致）

①大华公司收到投资款80万元。分析：此经济业务将引起资产类下银行存款账户的增加和权益类下实收资本的增加。所以，以资产负债表中轴线为基准，箭头向外侧画表扩张增加。然后将向左的箭头记入借方，将向右的箭头记入贷方，读写出会计分录：

借：银行存款 80万

贷：实收资本 80万

②大华公司提取备用金1000元。分析：此业务将引起资产类下库存现金账户增加，银行存款账户减少。以资产负债表中轴线为基准，库存现金箭头向外画，银行存款箭头向内画。得出左、右两个箭头，根据箭头法歌谣，读写出分录如下：

借：库存现金 1000

贷：银行存款 1000

③经协商，大华公司将长期借款30万元转增资本。分析：引业务将引起长期借款减少，实收资本增加。以资产负债表中轴线为基准，实收资本箭头向外画，长期借款箭头向内画。得出左、右两个箭头，根据箭头法歌谣，读写出：

借：长期借款 300000

贷：实收资本 300000

④大华公司购买5万元办公设备一台，开出3个月期银行承况汇票一张。分析：此业务引起固定资产增加，应付票据增加。画出箭头，向左的箭头记入借方，向右的箭头记入贷方。得出以下会计分录：

借：固定资产 50000

贷：应付票据 50000

⑤大华公司采购商品一批金额20000元，税率17%，用于销售，货款未付。分析：此业务引起库存商品的增加，可以抵扣的应交税费增加，应付账款增加。以资产负债表中轴线用基准，分别画出箭头，依次读出左右箭头，得出如下会计分录：

借：库存商品20000

应交税费―应交增值税（进项税额）3400

贷：应付账款 23400

⑥大华公司实现销售收入30000元，税率17%，货款已收到。分析：此业务引起银行存款增加，应交税费增加，箭头向两侧画出，左箭头记借，右箭头记贷，空出收入类账户无方向，再根据“有借必有贷，借贷必相等”原则，“倒挤”出主营业务收入账户记入贷方。得出：

借：银行存款 35100

贷：主营业务收入 30000

应交税费―应交增值税（销项税额） 5100

⑦大华公司结转本月销售成本15000元。分析：此业务将引起库存商品的减少和主营业务成本的增加。先在资产负债表中标出库存商品的方向，箭头向内画表减少。然后根据有“借必有贷，借贷必相等”的原则，倒挤出主营业务成本为借方科目。得出：

借：主营业务成本15000

贷：库存商品15000

以上各例准确验证了“箭头法”的妙用：先分析出经济业务对应的会计要素，继而找出变化方向，以资产负债表为框架，用箭头画出增减方向，结合复式记账原则和“箭头法”歌谣，轻松读写出会计分录。

六、小结

“箭头法”在资产负债表的原有结构上，用箭头图示的方法将会计要素的增减变化标记为左右方向，进而将箭头的左右方向置换为借贷方向。利用箭头指向巧妙地回避了账户间增减关系和借贷之间的混淆问题。配以“箭头法”歌谣，简单明了，易学易记，在会计实务应用中极具推广价值。

参考文献：

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关键词：借贷记账法 会计科目 会计等式 账户结构

基础会计作为会计专业各门后续课程的先导课程，其教学质量的高低直接影响到以后专业课程的讲授与学习。而借贷记账法的掌握，又是学好基础会计的关键。因此，借贷记账法采取何种教学方法才能取得好的教学效果，这是该课程教师需要认真研究的一课题。笔者根据自己的教学实践总结出借贷记账法学与教需要把握的关键环节，与各位同行共同探讨。

一、熟练的掌握会计科目

会计专业科程是文理兼收的课程，有很多专业知识是与制度和法规联系在一起的，具有很强的刚性。会计专业教学不象语言教学那样生动活泼，语言教学可以用不同的词汇表达同一个含义，或者说用不同的语言来形容同一个事物，而会计专业教学要求语句表达精确、用词规范。会计科目是对会计对象（会计要素）的具体内容分类核算的项目。会计科目的名称和内容应当符合国家统一会计制度的规定。比如，收回某单位前欠货款存入银行的业务处理时，借方记的科目只能是“银行存款”，而不能任意说成“存在银行里面的钱”；贷方只能记“应收账款”，而不能随便写成“某单位前欠的货款”。这就要求初学者应熟练的掌握会计科目。会计科目有很多，学生难以在较短的时间内全部掌握，教师可在书中提供的会计科目表中挑选一些目前学生需要了解的科目。要掌握会计科目，除强记外，还需要巧记。

1、采用“我设问——你回答”的方式强化记忆。为让学生在日后对经济业务编制会计分录时，能够立刻判断该业务引起了哪些会计科目发生变化、该科目归属哪个要素，对基础会计的业务中经常出现的词汇与会计科目的对应关系，制作成卡片。如“应向某单位收回的销货款”是资产中“应收账款”、“企业开出的商业汇票”是资产中的“应收票据”等等。在师生之间，同学之间经常做这种如“企业开出的商业汇票用哪个科目？、属于哪个要素？”的小游戏。这种“我设问——你回答”的小游戏既活跃课堂气氛，又能提高学生学习的兴趣。

2、对经常容易搞错的科目，引导学生和教师一起思考，进行“自问自答”。初学者容易将“预收账款”这个科目错把它纳入资产类，而“预付账款”则容易错纳入负债类。例如，业务中设及“预收的货款”时，可按以下思路进行思考：

预收他人的款项要不要偿还？要还！是我欠他人的款项还是他人欠我的款项？我欠他人的！“预收账款”是负债。

二、利用会计等式，巧记借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，账户的基本结构是将每一个账户都分为“借方”和“贷方”，账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”，账户的借贷两方必须做相反的记录。究竟哪一方登记增加额，哪一方登记登记减少额，则取决于账户反映的经济内容和账户的性质。不同性质的账户，其结构是不同的。

上述各类账户的结构，容易让人搞混乱。如果再把它们以会计等式的形式和几句话来归纳，学生更容易接受。（注：+表示增加，—表示减少。文中其它地方出现时相同）

1、 账户如果有余额，一般在记增加的一方（即资产类账户余额在借方，负债和所有者权益类账户余额在贷方）。

2、 损益类账户期末结账后无余额。

三、以填表的方式，作为编制会计分录前的过度

编制会计分录是会计人员的基本功，也是一切业务处理的起点。在会计科目和账户结构都掌握的基础上，编制会计分录应该说不是太难。但还是有很多学生科目写对了，借贷方向却是反的。对任何一笔业务，都要启发学生考虑这样几个问题：一是该业务引起了哪几个科目发生变化？各属于哪个要素？二是怎样变化？增（或减）的金额是多少？三是记借方还是记贷方？将这些问题在草稿纸上用表格的形式记下来。例如：

1、 从银行借入3个月的借款300 000元，存入银行。

2、 用银行存款偿还前欠A公司的货款20 000元。

3、 从D公司购入甲材料共计50 000元，材料已验收入库。其中：有30 000元开具商业承兑汇票支付，余款在下月再付（不考虑增值税）。

根据上表编制会计分录：

1、借：银行存款 300 000

贷：短期借款 300 000

2、借：应付账款 20 000

贷：银行存款 20 000

3、借：原材料 50 000

贷：应付票据 30 000

应付账款 20 000

分录编制后，看是否符合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。

上述表格的填写，看似多余，但实际上却大有必要。笔者曾经做过此试验：让刚学习借贷记账法的学生，一部分不填写上表直接编制分录，一部分按上述方式填表后再编制分录。结果是填表的学生正确率比不填表的高得多。当然，并不是要一直用这种方式。经过反复练习，非常熟练后，可慢慢将这种过度表甩开。

把握好了上述三个关键点，借贷记账法这一难关也就被攻克了。

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关键词：基础会计；会计凭证；会计账簿；账务处理程序

对于初次接触会计的学生而言，基础会计是一门全新的课程，其理论体系、学习方法、语言表述与文化基础课程大不相同，从而导致入门难；而且基础会计的内容较多且分散，则难以抓住重点。为使学生学好基础会计学这门课，首先应了解这门课程的结构体系，在此基础上再添加相关课程内容，将各知识点连接起来，达到融会贯通的效果，真正地把握其实质内容。

一、基础会计各章的主要内容

基础会计这门学科各章节主要阐述的是：第一章会计基本理论；第二章会计科目和会计账户；第三章复式记账；第四章借贷记账法的运用；第五章会计凭证；第六章会计账簿；第七章财产清查；第八章会计报表；第九章账务处理程序。

二、从账务处理程序的来看相关各章之间的彼此关系

会计工作的起点是填制会计凭证，是会计核算体系中的基本环节；真实、完整和合法的会计凭证是登记会计账簿的依据；为保证会计账簿所提供信息的真实性，需要定期或不定期地对企业的财产进行清查；根据核对的会计账簿定期编制报表。

三、分步演示各章之间的相互关系

（一）根据原始凭证运用第一、二、三、四章的内容填制记账凭证

原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以办理业务手续的书面证明，是编制记账凭证的依据。如收据、发货票、借款单等。记账凭证需要根据审核无误的原始凭证进行填制。从原始凭证到记账凭证不是一个简单的流程，这需要前四章的理论知识内容作铺垫。举例如下：

A公司销售一批商品给B公司（商品已发出），货款10 000元（不考虑税金），收到一张商业承兑汇票。A公司收到的商业汇票是一项应收而未收款权利的增加，即一项资产增加；B公司未付货币资金是增加了一项应付而未付款的义务，是负债的增加。可见这一笔经济业务对于A和B会计主体来说，产生了不同的权利和义务，需要对会计主体加以确认；A公司虽然在销售当期没收到货款，但能否在当期确认收入，这涉及到会计确认和计量的基础――权责发生制。而权责发生制是建立在持续经营和会计分期之上，狭义的确认是解决了入账的时间，而入账的金额为多少，这关系到计量属性。具体到计量属性，一般要考虑会计计量属性和会计计量单位，同时需要会计人员具有相关的会计专业知识。从以上过程原始凭证到记账凭证涉及到的内容有：会计的对象、会计对象要素、会计基本前提、会计机构、会计人员、会计核算等相关的会计基础理论，这些在第一章中进行阐述。

A公司在符合收入确认条件下确认了当期收入，接下来应如何记录呢？A公司应作如下处理：

借：应收票据10 000

贷：主营业务收入 10 000

这是通过会计分录的形式对经济业务所作的反映，会计分录中的“应收票据”和“主营业务收入”是会计科目（或会计账户），会计科目是会计对象的具体化。为什么要运用这两个会计账户反映此笔经济业务?“应收票据”和“主营业务收入”各自核算的内容是什么？这需要第二章会计科目和会计账户的内容；会计分录中的“借”和“贷”是借贷记账法下的记账符号，为什么要在借方登记应收票据，贷方登记主营业务收入，这是第三章复式记账中借贷记账法的相关内容。借贷记账法的应用，一定要结合具体的经济业务使用。所以第四章借贷记账法的运用是对前三章内容深刻领会。

会计分录一般常在教学中采用，在实际工作中，是将会计分录所反映的内容体现在记账凭证上，当然记账凭证除反映会计分录的三个要素，即借贷方向、会计科目、金额外，还有日期、摘要、编号等相关内容。原始凭证和记账凭证是在第五章会计凭证中讲解的。

（二）根据审核无误的记账凭证或原始凭证登记会计账簿

通过填制和审核会计凭证，可以反映和监督每项经济业务的发生和完成情况。每张会计凭证所记载的是个别经济业务，它们提供的核算资料是零散的，不便于反映和监督一个单位一定时期内全部经济活动，不便于日后查阅。需将分散会计凭证资料加以归类整理，提供系统、完整的核算资料。因此就必须设置和登记会计账簿，这是第六章应讲述的内容。

（三）根据会计账簿记录定期或不定期地与财产物资进行核对即进行财产清查

由于账簿记录各项财产物资的账面数额与实际结存数额会产生差异，如在会计记录中出现漏记、重记或计算错误，财产受自然和其他原因的影响发生数量和质量上的变化等情况。为了保证会计账簿记录的真实、正确，为经济管理提供可靠的信息，必须定期或不定期地进行财产清查，查明差异和发生差异的原因和责任，以便采取措施防止后期差错。这样做也便于按照有关的程序和办法调整账面记录，做到账实相符，这是第七章的财产清查。

（四）根据会计账簿记录定期编制会计报表

企事业单位对经济业务的日常核算是通过账簿进行连续、系统的登记和计算，这些账簿记录可以提供丰富的会计信息，对于反映经济活动情况和实行会计监督是有积极作用的。但是账簿反映的经济活动不够概括，账簿资料也不便为其他职能部门使用，更不便为企业外部的部门和人员使用。因此，需根据账簿资料定期编制会计报表。这是第八章会计报表要讲述的内容。

（五）会计凭证到会计账簿再到会计报表，这是基本的账务处理程序

由于各核算单位的性质不同、规模大小不同、经济业务量多少存在差异，可以选用不同的核算形式，它融汇前面各章节的内容于其中，这是第九章账务处理程序的内容。

总体框架体系的搭建可使整个知识体系变得一目了然、十分清楚，为初学者学习这门课程奠定良好的基础。通过在教学中的应用，也收到了良好的教学效果。虽然教学中面临的学生层次有所不同，但这种方法为学习该课程或其他学科提供一种思路。并为学生将来能独立处理企事业单位所发生的经济业务，今后从事会计工作打下基础。

【参考文献】

[1]唐顺莉.《基础会计》课程中的实践教学[J].科技资讯，2007.34.

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在借贷记账法中，“借”既可以表示增，也可以表示减，而“贷”既可以表示减，也可以表示增，卢卡？帕乔利提出的复式借贷簿记方法之所以几百年来一直为人们所推崇，正是因为其“有借必有贷，借贷必相等”的锱铢必较、泾渭分明的科学原理。尽管我国会计实务也曾一段时间对增减记账法和收付记账法情有独钟，但最终仍达成共识，采用了国际上通用的借贷记账法。有人以会计软件常以正、负号分别替代借、贷符号为由，企图说服人们相信这一记账法已经难以胜任新形势。应当注意的是，即使借、贷符号在数据库中不采用“借”和“贷”加以表示，也并不表明借贷记账法就可放弃。不可否认，在将借贷记账凭证的发生额登录到总账之后，对于登账后所结计的期末余额往往以正数表示借方余额，而以负数表示贷方余额，甚至在借贷库文件中只设一个金额字段，在该字段中分别以正负号表示借贷方。但所有这些标记都没能改变“有借必有贷，借贷必相等”的规则，其实质仍然是借贷记账法。这里的正、负号与增减记账法的增减符号的属性风马牛不相及。

从长远来看，随着原始凭证的逐步电子化，记账凭证的自动生成势在必行，届时，何种记账方法使自动生成更可行，当然要根据其科学性而定。智能软件的设计凭借的是科学的方法和严密的思维与推断，而经过了数百年磨练的借贷记账法，无疑是未来智能专家设计会计软件的最佳选择。当然，一味否定增减记账法的科学性也是错误的。在计算机之中，当采用增减记账法填制记账凭证之后，我们完全可以编写一段简短的程序将其转换为借贷记账法下的相应记账凭证。其转换的主要依据是各该科目的记账符号与所属科目类别。以从银行提取现金为例，在增减记账法下，增记“现金”，减记“银行存款”。现金和银行存款都是资产类科目，对资产类科目，其增加就转换为“借”，其减少就转换为“贷”。依此，也可将借贷记账法下的凭证转换为增减法下的凭证。

二、“反结账、反记账、取消审核”的可行性

至今，尚有不少会计核算软件设置“取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。在实际工作中，这些设置的确给会计人员的会计处理带来许多方便，尽管许多学者对此提出异议，但不少实务工作者却对其依依不舍。有的学者甚至认为，在计算机特定的工作环境中，反记账的作用不可替代。其理由是，在实际工作中存在大量错误的记账凭证，如果不施行反记账的做法，则将导致账簿中存在大量无用的冗余信息，影响对会计信息的使用。

所谓电算化会计中“反记账”，事实上也就是将一批原先已经登录到账簿上的发生额从各该账户再予以扣减，使各该账簿恢复至该批凭证登账之前账簿的发生额和余额状态。毋庸置疑，没有人会赞同手工会计下采用“反记账”。对手工的账簿记录，为了保证其有案可稽，当其发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。同时，对两种出错情况的更正应当分别加以严格处理：一是登记账簿时所发生的错误，“应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认”；在实际工作中，由于记账凭证出错而导致账簿记录发生差错时而发生。一般采用两种方式进行相应的修改：一是红字冲销法，二是补充更正法。这些详细而又具体的规定所强调的一点，那就是对出错之处必需留有修改的痕迹。

在电算会计之中，记账错误和记账凭证填制错误仍然在所难免。虽然红线注销法在电算会计中难以操作，但对出错的电子数据，却不能不留下修改的痕迹。解决的办法只有一个，保留错误电子数据，另作更改的记账凭证，并据以登录账簿，换言之，要将正与误两张凭证同存于会计档案之中，同时，其所登录的正与误两处账簿记录并存于同一账簿之中。《会计核算软件基本功能规范》第十八条也作出与上相同的规定：“发现已经输入并审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字冲销法或者补充凭证法进行更正；记账凭证输入时，红字可用‘－’号或者其他标记表示”。

由上可见，不管是手工会计，还是电算化会计，对出错的修改均强调留有痕迹。事实上，电算化会计中，由于电子数据的修改在技术上可不留痕迹，因而更需要对留有痕迹予以强调。

三、产品成本计算方法是否改弦易辙

在成本核算过程中，由于各企业生产组织特点和生产工艺流程的不同，致使至今难有通用的成本核算软件面市。首当其冲的是，定制式的生产方式及由此而形成的“适时生产控制”（JIT）等生产理念和生产模式。在定制式生产情况下，按批量计算的分批法似可适用，然而，由于成本计算方法的选择除了要考虑生产组织特点之外，还应当视企业的生产工艺流程而定，即使未来企业生产快捷，但其各自的生产工艺流程的差异却永远存在。无论是单步骤连续式生产。还是多步骤连续式生产，抑或是多步骤装配式生产，都必须在这分批法前提之下再根据各自的生产工艺流程以及管理要求确定各车间、部门的成本计算方法。看来，传统成本计算方法诸如逐步结转分步法、平行结转分步法等仍有其存在的必要，只是面对日新月异的外部环境，考虑如何将新酒装入旧瓶而已。

成本信息细化也许是未来发展的趋势。未来市场的竞价、压价的竞争使企业不得不从内部挖掘潜力。以产品为主线，集成了产品设计／制造／控制层的“计算机集成制造系统（CIMS）的问世，使产品的管理决策、设计开发、加工制造等过程和经营控制等过程通过计算机科学地联结为一个整体，把管理和技术的信息直接用来控制机器进行加工，最大程度地实现了纵向集成，进而极大地提高企业在市场中的竞争力。而在这一背景下，以作业成本管理（ABCM）与”成本企画“（TC／CD）为代表的两大成本管理方法崛起并表现出卓越的成效，并以此为基础，”作业量基准成本计算“（ABC）和”目标成本计算“崛起而成为成本计算的生力军，传统的成本计算方法无论从其形式还是内容都面临着挑战。例如，采用分批法虽然按产品生产周期计算产品成本计算最终产品，但借助于计算机的海量存储的优势，将周期再分割成若干时间段（甚至以天为单位）进行明细计算、汇总与报告，无疑更能适应成本管理的需要。同时，以最终产品为计算对象也显得粗糙与不适时宜，代之而起的则可能是细分至工序、半成品、在产品的成本计算，如此，生产费用在完工产品和在产品之间分配也必然要赋予新的内容。

EXCEL表处理软件在会计中的使用似乎给了我们许多的启迪。财务会计报表上的各项信息，尽可以通过公式定义的方式对其取数来源详加规定，继而运行报表生成模块，瞬间编制出所需的报表。从本质上说，辅助生产费用分配、制造费用分配以及成本计算单等账表数据都是一系列关系型二维数据，均可以使用EXCEL软件定义、计算并生成用户所需的成本信息。随着表处理软件功能的日益增强，各种产品成本的计算可望实现真正意义上的“频道点播”。

同时，由于数据仓库、数据挖掘以及联机分析处理（OLAP）等技术的采用，成本信息的电子化与实时化呼之欲出，成本计算方法可望日趋准确、科学，成本分析与管理也必将为决策者提供可靠的信息支持。

参考文献

[1]张光正浅谈电算化会计下的审计《西部资源》2011年第5期

篇9

摘要：本文综述了对记账符号通常的解释，指出了它们共同的缺陷。而后用规范方法从主流经济学和制度经济学两个层次讨论了会计处理对象的经济意义，并结合对复式簿记概念的界定，重新解释了记账符号的意义。

关键词 ：记账符号；会计处理的对象；复式簿记

一、关于“借”、“贷”含义的解释

（一）账户增减论

对“借”和“贷最常见的解释是表示账户金额增减。也就是说，“借”表示资产类、成本类、费用类账户金额增加，负债类、所有者权益类、收入类账户金额减少；“贷”表示负债类、所有者权益类、收入类账户金额增加，资产类、费用类账户金额减少。

这个解释实质上是根据资产负债表等式：资产= 负债+所有者权益，说明借贷记账法对等式左边的资产类账户和右边的负债类、所有者权益类账户规定了相反的记账方向。

关于收入、费用类账户，根据利润表等式：利润= 收入- 费用，由于收入增加意味着所有者权益增加，故用表示所有者权益增加的符号“贷”表示收入增加，相反“借”表示收入减少（或转出）；费用增加意味着所有者权益减少，故用表示所有者权益减少的符号“借”表示费用增加，那么“贷”表示费用减少（或转出）。

“借”和“贷”表示账户金额增减，实际叙述了借贷记账法的账户结构，虽然根据会计等式能证明其逻辑自洽，但并未说明“借”、“贷”含义的来源。

（二）账户分类论

账户分类论借助账户的分类说明记账符号的含义。所有账户可分为资金占用和资金来源两类。前者表示会计主体控制的各项不同形态的资源，包括资产类、成本类、费用类账户；后者表示投资者和债权人对会计主体财产的要求权，包括负债类、所有者权益类、收入类账户。记账符号的含义简化为：“借”表示资金占用类账户金额增加，资金来源类账户金额减少；“贷”表示资金来源类账户金额增加，资金占用类账户金额减少。

这个解释实际上是根据经营会计恒等式：资产+ 费用=负债+所有者权益+收入，说明借贷记账法对等式两边的账户规定了相反的记账符号。

要素分类论比账户增减论更简洁，运用了更加综合的会计等式，不过仍然只是一个实用性解释。

（三）资金来去论

这种观点表述为：“贷”表示资金从哪里来，“借”表示资金到哪里去。这个解释，最初与账户分类论完全相同，不过用于制作会计分录，并不需要区分账户类型，只要能识别一项经济业务资金从哪里来，相关的主要账户记贷方，资金到哪里去相关的主要账户记借方。

这个解释建立在把会计处理的对象理解成资金运动的基础上，但理论解释不够清晰。

二、本文的思路

上述对“借”与“贷”的解释离不开资金运动，要素或账户金额增减，可见它们的含义和会计处理的对象密切相关。本文首先用规范方法对会计处理的对象从主流经济学和制度经济学两个层面进行分析，揭示其经济意义，在此基础上结合对复式记账法的理解，重新解释记账符号的含义。

三、分析步骤

（一）以主流经济学观点分析会计处理对象

会计教材对会计处理对象的阐述一般依据主流经济学。从主流经济学来看，资源必须通过价格机制才能达到有效配置，但由于交易成本的存在，企业和国家组织成为与市场相互补充的资源配置手段。财务会计是以价格为尺度计量、记录和报告一个组织的交易和事项，以解决组织内外信息不对称问题的系统。会计所要传递的———关于企业交易、事项的信息，可分为会计要素，会计要素细分为会计账户或财务报表项目。运用会计恒等式来分析，会计处理的对象包括三个层次：

第一，资金流动平衡。企业处于市场环境中，资金在企业与市场之间不断流动，对企业来说资金占用和资金来源是平衡的。这一平衡关系在会计期间的某一时刻表现为经营会计恒等式：资金占用=资金来源，经济业务发生时表现为增量会计恒等式：资金占用=资金来源。

第二，会计要素增减平衡。资金来源和资金占用都用会计要素来表示，资金流动平衡成为会计要素增减平衡。这一平衡关系在会计期间的某一时刻表现为经营会计恒等式：资产+费用=负债+所有者权益+收益，经济业务发生时表现为增量会计恒等式：资产+费用=负债+所有者权益+收益。

第三，账户或报表项目变动平衡。如果资金来源和资金占用以会计主体的账户或报表项目表示，资金流动平衡成为账户或报表项目平衡。这一平衡关系也可以用经营会计恒等式和增量会计恒等式来表示。

在主流经济学语境下，会计处理的对象是主体交易、事项的资金平衡关系。财务会计把企业具有财务性质的数据转换为会计信息的过程，也就是把企业的资金平衡关系反映为会计报表的过程。

（二）以制度经济学观点分析会计处理对象

制度经济学研究交易关系，并认为经济问题首先取决于社会组织———权力和法制。本文认为，按照制度经济学的观点，会计处理的对象是企业的利益平衡关系，对此可以从关系、框架、操作三个层次来理解。

第一，关系。关系指资金在企业与市场环境之间流动遵循的路径。根据市场交易公正、公平、公开原则和不同经济体制环境，企业在市场上建立和保持与其他企业的业务联系。企业之间的利益平衡体现于业务联系中。

第二，框架。框架指企业特有的资金进入、运用和退出的模式。框架是企业适应环境的内部制度安排，体现在企业的机构设置、规章制度、经营理念、操作规则等。

第三，操作。操作指的是企业具体的经营行为。企业的同类业务，都在稳定的制度约束下，但并非重复进行，一次业务操作可能不同以往，甚至会因此改变企业的经营框架、交易关系。

（三）本文对复式记账法的论述

本文认为复式记账法包含两个方面：复式簿记和会计确认与计量。而复式簿记包括财务会计程序的记录和报告两个环节，是把交易、事项产生的经济数据转化为可靠、相关信息的基础。其中记录是根据经济业务制作会计分录并通过账户归集同类数据或加工中的会计信息，报告是会计期末将账户信息排列、分类浓缩或细分，加工成相互钩稽的财务报表，来传递已加工完成、符合决策需要的信息。

会计确认与计量是在交易、事项日趋复杂的背景下，为了提高信息质量而发展起来的一些概念、原则。在整个复式记账原理中，确认与计量贯穿了记录和报告两个过程，对如何记录、报告做出选择。基本顺序是：第一步确认会计信息是否应当记录，何时记录，记录于哪些账户，选用符合要素性质的计量属性，并将结果记录在账簿中；第二步确认会计信息是否应当单独列示于报表，何时列示，列示于哪些项目，选用符合要素性质的计量属性，并将结果列示在报表中。

本文认为包含记录和报告的复式簿记技术是财务会计程序的实体，因此非常重要，确认和计量是财务会计的原则，关系到簿记工作的质量。

（四）“借”和“贷”的含义

1.表示资金流动的轨迹。按照主流经济学分析，本文认为会计处理的对象是资金平衡关系，那么“借”和“贷”表示资金流动的轨迹。用于实账户时，“贷”表示资金从哪里来，“借”表示资金到哪里去；用于虚账户时，“贷”表示资金流入会计主体，“借”表示资金流出会计主体。

2.表示资源及相应要求权的变化。按照制度经济学分析，本文认为会计处理的对象是利益平衡关系，那么“借”和“贷”表示会计主体所控制的资源及相应要求权的变化。用于实账户时，“贷”标记资源要求权（即主体义务）的存量及其增加，“借”标记资源要求权减少，相反“借”标记资源（即主体控制权）的存量及其增加，“贷”标记资源减少。用于虚账户时，由于收入和费用分别统计资源要求权的增加和减少，对它们而言，“贷”标记资源要求权增加，“借”标记资源要求权减少。

3.表示会计处理的操作。按照复式记账法的设计，“借”和“贷”是会计上对企业经济业务进行处理的标记。无论在定性分析时，对它们作何解释，复式记账法要求对一项业务的处理必须满足：有借必有贷，借贷必相等。很多情况下，比如调整账户的使用、损益结转、合并报表等，“借”和“贷”仅表示会计方法合乎逻辑的操作，本身并不具有经济意义。当然这种情况下会计处理的结果不应当违背经济社会的实际情况。

为了解释记账符号“借”和“贷”的含义，本文对会计处理的对象进行了讨论，认为：按照主流经济学观点，会计处理的对象是资金平衡关系，按照制度经济学的观点，会计处理的对象是利益平衡关系。并且对借贷记账法进行了界定，认为借贷记账法包括复式簿记和会计确认、计量两方面，其中复式簿记，包括记录和报告，是财务会计处理程序的基础，而会计确认和计量是财务会计的原则。最后，在复式簿记范围内，结合关于会计对象的讨论，重新解释了“借”和“贷”的含义。本文对记账符号的解释，不是简要给出结论，而是结合经济分析得出的，从而通过“借”、“贷”两个字就能对会计处理有更丰富的理解，突出了会计言简意赅的特点。

通过本文的分析，同时得到如下启示：在叙述会计原理时，应当结合经济分析更好地阐述会计基本概念，并在完整论述复式簿记原理的基础上兼顾会计确认和计量基本原则。

参考文献：

[1]李海波.新编会计学原理———基础会计[M].立信会计出版社，2007,3:58.

[2]包洪信.会计核算基础[M].浙江大学出版社，2008,1:30.

篇10

笔者根据多年的教学实践，体会到启发式教学法是进行素质教育，加强教学中技能训练环节，培养学生动手能力的一个可行的途径.传统教育模式中，注入式教学应用很普遍.所谓注入式教学，又称填鸭式教学，是指教师在教学中不顾学生学习的认识过程的客观规律及他们的实际知识水平和理解能力，把学生看作是知识的容器，把知识灌输给他们，并强迫他们用呆读死记的方法来学习知识.填鸭式教学的典型特征是满堂灌，教师一味讲，学生被动听，甚至是教师在讲台上照本宣科，学生在下面或埋头笔记，或思想游离、不知所言.如此一来，很难激起学生对课程的学习兴趣，更难以让学生达到“融会贯通”.启发式教学相对“填鸭式”而言，则更具有科学性、合理性，在课堂上老师边讲边启发，让学生开动脑筋思考，领悟教学内容，通过教师启发，督促学生提高课堂注意力，提高教学效果.

一、 启发式教学就是要增强学生学习的兴趣

首先，了解教学对象.中专学生大部分是初中生，他们的理解能力相对高中生要差一些.即使是同一专业，不同班级，学生的起点也不一样，特点也不同，要因材施教.其次，课前认真备课，分清重点、难点.再次，第一堂课很关键.教师要着装得体，充满自信，给学生留下一个好印象.接着，是用诙谐的语言、丰富的知识去吸引他们的注意.一个好的开始，能牢牢地吸引学生，引起学生对本课程的浓厚兴趣，拉近教师与学生的心理距离，先做朋友，后做教师.“基础会计”是以工业企业的经济业务为例来说明会计原理，对初学者来说，是比较难学的一门课程.会计记账方法有三种：增减记账方法、收付记账方法、借贷记账方法.借贷记账方法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项要素增减变动情况的一种记账方法，是各种复式记账法中应用最广泛的一种记账方法.借贷记账方法，科学但不容易学.初学者对借贷这两个字的理解是：“借”就是借钱还本，不付利息.“贷”就是借钱除了还本，还需支付利息.而在借贷记账方法里，“借”“贷”已不是上述意义上的借或贷了，而是一个记账符号，表示方向.又如：从 南宁――广州（终点） （起点）（去向）（来路） 借 贷 如：从 南宁广州（起点） （终点）（来路） （去向） 贷 借从以上两个简单例子可以看出：“贷”表示来路，“借”表示去向，即“贷”来“借”去.这样，学生对“借”、“贷”这两个记账符号的理解就容易了.接着，举实例：例1 9月5日，从银行提取现金500元，备用.

这笔业务涉及两个科目：现金、银行存款.从 银行存款现金（来路） （去向） 贷借即：借：现金 500；贷：银行存款 500.这笔会计分录很容易就做出来了（会计分录是指用来确定每项经济业务应借应贷账户的名称以及它们应记金额的记录）.用“贷”来“借”去的思维方法可以检验会计分录是否正确.通过将难点、重点用最浅显的例子讲解，吸引每个学生参与到教学中来，打消学生的畏难情绪，增加对本门课程的兴趣.兴趣是学生学习最好的原动力和诱发力，有句名言：“成功的真正秘诀是兴趣”.如果学生对某一学科产生浓厚的学趣，就会产生强烈的求知欲，他的学习成绩就能稳步提高，甚至会出现意想不到的效果，因此，激发学生对“基础会计”的兴趣是每位教师肩负的重要使命，而启发式教学可极大地培养和提高学生的学习兴趣.启发就是有启有发.启与发的辩证关系是互为因果的关系，启是发的前提和条件，发是启的发展和结果.所以启发的过程就是引导学生揭示和解决学习动机、兴趣和理解教材的矛盾，调动学生思维的积极性，使他们用自己的大脑去思考，即进行分析、综合、比较、抽象、概括等思维活动，这是启发式教学的关键.

2、采用“理论+案例教学+练习”的方法教师精讲，学生多练，教师启发，学生主动思考，大胆练习.在教学形式上，重讨论，重回答，不搞单向传导，而搞双向交流.“基础会计”最难学的、最难做的是会计分录，初学者拿到一笔经济业务，不知从何下手.笔者在上课时，主要从三个方面引导学生：第一、找出每笔经济业务涉及的会计科目（要充分理解题意）.第二、找出的会计科目，属于哪一类会计要素（会计分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润），是增加还是减少？第三、各科目的账户结构：例如：用银行存款购入设备一台，价值40 000元.问：这笔业务涉及什么科目？答：“固定资产”、“银行存款”两个科目.问：固定资产、银行存款是什么类？答：固定资产，资产类；银行存款，也是资产类.问：固定资产、银行存款是增加还是减少？答：固定资产增加、银行存款减少.然后，参照账户结构得知：固定资产，资产类，增加应记“借”方；银行存款，资产类，减少，应记“贷”方.则会计分录：借：固定资产 40 000；贷：银行存款 40 000.通过一问一答，学生动脑动口，提高了注意力，思维跟着教师走，久而久之，学生不仅熟悉了会计科目、就连会计要素、账户结构也熟悉了，会计分录就不难编了.