税务一体化监督建议范文

导语：如何才能写好一篇税务一体化监督建议，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、现阶段，医院的内控管理制度主要存在的问题

（一）医院内控的整体环境较为薄弱，相关管理者在认识上存在着不足

过去，我国的经济体制一直以计划经济为主，很大一部分医院仍然是采取经验型管理模式进行管理，已经习惯了行政指挥，轻视内部控制的工作，而且重视医疗技术、医疗团队建设，忽视财务管理建设的问题较为普遍。部分医院即使建立起内控制度，也缺乏一定的执行力，甚至有些内控制度根本就是虚设，而造成这一现象的主要原因就是管理者在认识上存在不足，以及人员素质存在缺陷等。

（二）内部控制的成本较高，使内部控制工作受到制约

医院的内部控制制度要想切实有效地实行，就必须要有严密的、合理的控制程序作为保障，但是每一个程序在执行的过程中都需要支付一定量的执行成本。第一，内部控制系统在建立的过程中，需要设置关键控制点，用来保证运行的效果，从而更好的达到控制的目的。但是，医院领导者一般不希望在这些方面增加过多的财力与物力，这就使得内部控制在发展中受到一定的制约。

第二，职能部门的工作者为了追求个人的利益，不坚持相关原则，使得内部控制的关键点无法得到切实有效的执行。

（三）医院内部在会计控制方面缺乏健全性

现阶段，我国部分医院已经逐渐建立起内控制度，但是缺乏健全性，这使得相关部门的执行人在执行的过程中无章可循。除此之外，还有部分医院没有根据自身的实际情况对内部的会计制度进行完善与创新，使得内部控制缺少时效性，没有将会计控制的作用发挥出来。

（四）医疗体制改革存在一定问题

1、医疗保障的覆盖范围逐渐缩小

据不完全统计，我国城市职工享有医保的人口比例仅为30.2%、公费医疗仅为4.0%、商业医保为5.6%、劳动医保为4.6%，而没有医保的占到了44.8%；我国的农村参与合作医保的人口比例为9.5%、社会医保3.1%、商业医保8.3%，未参加医保的占79.1%。由此就可以看出，我国真正享受医保的人是极少数的，医疗保障的范围在逐渐缩小。

2、医疗本身的公平性下降

目前，我国的医保制度存在着发展不平衡的现象。城乡地区、社会阶层之间受到医疗保障服务的差距逐渐拉大。当医疗体制进行改革之后，我国城镇中的弱势群体逐的脱离了基本的医疗保障，一些承担力有限的群体恰恰要自己去承担医疗费用。加上贫富差距的不断拉大，使得我国医疗服务的公平性逐渐下降。

（五）药品销售时存在着一定的问题

药品在销售的过程中，为了能够减少中间环节，降低虚高的药品价格，我国药品零差价的相关制度相继出台。但是，随之而来的却是问题不断，当卫生院被要求零加价的售卖药品时，为了能够激励卫生院采购中标的药品，各大药企都决定以返点和回扣的手段作为营销策略。零差价制度是一种较为严格的加价率政策，它存在的弊端是：药价只要越高就会越受各个医疗机构的青睐。这样的话，虽然卫生院无法加价赚钱，但是它可以通过返点与回扣的手段以谋私利。除此之外，医院的医生会受到利益上的损失，医生减少了灰色收入，但是一些医院的院长或者是领导可以通过购药赚取更大的返点。久而久之就会使得医院的医生缺乏工作的积极性，甚至选择跳槽，影响了医院的正常发展。

二、强化医院内控制度，提高财务管理水平的主要措施

（一）提高认识，合理改善内控制度环境

医院的相关领导以及员工应当通过学习与培训，提高内部控制意识，因为只有管理者自身能够提高认识，意识到控制责任，才有可能真正地建立起内部控制制度，让内部控制发挥出应有的作用。领导应当改变传统的“家长型”管理模式，给内部控制制度的建立提供一个宽松的环境。除此之外，领导者还应该根据医院发展的特点，合理地改善医院内控的环境，完善法人结构，并且要对医院的未来走势与发展前景有所把握，据此明确医院内部各个机构的相关职责。

（二）遵循相互分离、定期转换的原则

内部控制制度的关键在于不相容的职务要保证相互分离，例如：银行在印鉴的管理上、从事出纳工作的人员的相关责任、采购工作的相关职责等，这些都需要有明确的制度对其进行规定与约束，保证相互分离与相互制约。另外还要让每一项业务都能纳入到授权管理的范围之内，让各个管理层之间的权责更加明确，合理的建立与完善相关的财务管理岗位责任制。

（三）构筑严密、科学的内部控制体系

第一，建立严密的监控防线，贯彻以防为主的思想。医院在进行经济活动的过程中，应当建立起明确的业务处理权限，以及相应的责任体系，保证每一项业务在处理时都能有相关的责任人对其负责。

第二，医院在建立内部控制体系的时候，要建立起以堵为主的检查防线，保证会计部门在进行会计核算的过程中，对每一岗位、每一项业务都能进行周期性的检查与核查，并且要将检查的工作纳入到程序化与标准化的管理范畴之内。

第三，除此之外，医院还要建立起以查为主的监督防线，完善现有的稽查部门、设计部门以及纪检监察部门等，并要在此基础上，利用落实举报、离任审计、审查监督会计报表等手段，对医院的会计部门进行内部控制与管理。

（四）建立起货币资金管理制度

要想提高医院的财务管理水平，最主要的核心就在于货币资金，医院对于货币资金一定要采取“统一领导、统一管理”的原则，保证货币资金在使用上的合理性。医院应当加强对银行账户的管理，按照相关的规定进行账户的开立，防止多头开户现象的出现。设定专人定期对银行的存款进行审核，同时要严格的进行余额调节表的编制工作。除此之外，还要加强票据的管理，特别是空白支票，要根据相关的规定程序，严格按照相应的标准办理资金支付等业务。

（五）创新思维，找寻体制改革的新思路、新渠道

1、增加政府投资，扩大医保覆盖面

政府承担着社会公共卫生、维护居民健康权益等责任，这就需要政府要在经济与政治上对医院进行支持。因此，政府应当增强对医疗企业的投资，扩大医保范围，保证城镇所有的就业人员都能享受医保政策，还要在农村推广新型的合作医疗制度，争取解决看病难、看病贵的问题。

2、对医疗机构进行分类管理

一般对现有的医疗机构可以按照公共性与准公共性，以及以理性这三种标准进行划分。公共性的医疗机构，例如疾病防治中心，这部分医疗机构可由政府直接管理；准公共性医疗机构，这一类机构不能完全是由政府进行投资，更不能完全的进行市场化运作，应当在社会上招募社会投资，一般由国有投资为主，从而让此类医疗机构能够运转起来；营利性医疗机构，这类机构主要以民办为主，由私人或者是国外资本对其进行投资，并且要从中获取相应的利润回报。

3、实行医药分家的制度

此项制度在现实看来并不契合实际，但是应当是医疗机构未来的发展方向。医院应当以治病救人为主，而不能通过售卖药品而获取暴力。药品应当由指定的药房统一进行管理，严格将处方与非处方药品区分开来。在现阶段，医生服务价格较低，这就出现了以药养医的问题，针对这类问题就需要政府以及相关部门要对药品市场进行严格的管理，而且政府可以通过税收或者财政手段将药店获得的超额利润转换到医院的建设与医生的招募当中，从而更好地促进我国医疗机构的发展与进步。

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（财政部财政科学研究所 北京 100142）

摘 要：当前，随着税收征管精细化、规范化、科学化管理的不断推进，退税评估日益成为税务机关加强出口退税管理的重要措施，其地位在整个税收业务工作中日益凸显。但目前退税评估大多独立于“一户式”纳税评估之外，无论从资源整合上还是评估效能上都存在一定的问题。本文就征、退税纳税评估的现状和问题进行分析，提出了整合征、退环节纳税评估，完善“一户式”纳税评估指标体系的工作建议。

关键词 ：退税评估；征管漏洞；出口退税；“一户式”纳税；评估体系

中图分类号：F222 文献标识码：A doi：10．3969／j．issn．1665－2272．2015．06．009

1 整合征、退纳税评估，完善“一户式”纳税评估的意义

1．1 相关概念阐述

纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。退税评估是指税务机关按照《国家税务总局纳税评估管理办法（试行）》（国税发〔2005〕43号）文件要求，对出口企业一定时期内的出口货物退（免）税情况进行系统的分析、评价，并据此作出定性、定量判断和采取进一步管理措施的行为。“一户式”纳税评估，是依托于现有的计算机网络信息，集征、退、查于一体，将多个应用系统所产生的涉税信息集中整合，按纳税人各项基础性信息进行个案分析、综合评述、个性化处理，通过网上实现面向任何一个纳税人涉税信息的采集、加工、分析、查询、处理并自动生成综合评价报告和等级评定结果。

1．2 完善“一户式”纳税评估的意义

退税评估应该是按照“纳税评估”办法的要求，对出口企业一定时期内的出口货物退（免）税情况进行系统的分析和评价。退税评估是纳税评估的一个重要组成部分，我们有必要将退税评估融入到“一户式”纳税评估体系之中，完善“一户式”纳税评估体系。科学完善的“一户式”纳税评估，其核心是将征管系统、增值税管理信息系统和出口退税系统等数据系统进行整合，将分散在各个不同系统、不同业务模块中的查询功能按照“一户式”的要求进行整理、筛选、归并，实现对纳税人信息“一户式”查询、管理和存储。评估人员通过对这部分数据的分析，对纳税人税收发展的趋势进行科学的预测，对纳税遵从状况给予科学合理、公开公正的评估和判定，对纳税人履行纳税义务的全过程进行实时、有效、科学、严密的控管。完善后的“一户式”纳税评估在强化税源管理，提高税收征管效率和严防出口骗税等方面具有重要意义。

2 征、退税纳税评估的现状与问题

近年来，税务部门推行在专业评估、分析、监控、管理的基础上，实现对出口货物的征退税一体化综合管理工作。为更加符合增值税链条管理的要求，也为实现征、退税部门统筹共管出口货物退（免）税业务，尝试完善“一户式”纳税评估工作，将退税评估有效地融入过往的“一户式”纳税评估体系中，为加强征退衔接和推进征退查一体化发挥了跨越式的作用。但在实践中，目前“一户式”纳税评估工作仍然存在以下几个方面的问题。

2．1 纳税评估人员对“一户式”纳税评估的认识不足，“一户式”评估体系不完善

当前，一些纳税评估人员虽然开展了纳税评估工作很多年，但仍对“一户式”纳税评估缺乏准确的理解。纳税评估人员对“一户式”纳税评估的内涵理解不足，对如何建立科学的纳税评估体系概念模糊，很多人将退税评估与纳税评估看成是两个并列的概念，未能认识到退税评估是纳税评估的重要组成部分，完善的纳税评估体系中必须有效地融入退税评估。纳税评估人员对“一户式”纳税评估的作用和价值认知不足，部分评估人员往往认为“一户式”纳税评估仅仅是一件案头的税务审计工作，只是简单地核对企业提交的相关材料，而不能予以认真的分析，并通过逻辑上的兑契关系发现相关疑点。同时，退税评估人员由于身兼出口企业的日常管理或审核工作，往往以工作量大不能抽身为由而不进行实地核查，未能获取第一手的信息，致使纳税评估工作虽然名义上已经开展，但实际中发现问题有限，不能达到预期的效果。

其次，“一户式”纳税评估体系不完善，缺乏相应的执行标准。目前，由于缺乏相应的法律依据，缺少科学、规范的工作指引，纳税评估工作常常无章可循，变得比较随意，在增加了评估难度的同时，也让评估人员对退税评估工作产生了畏难情绪。

2．2 退税部门开展的退税评估未能有效地融入“一户式”纳税评估工作之中

在纳税评估过程中，征税和退税部门同样各自为政，分别从自己的专业立场对出口企业开展评估业务，而不能借助对方的力量，通盘考虑问题，造成了人力资源的巨大浪费，也影响了评估的质量，大大降低了税务机关对出口退税管理工作的质效。因此要完善“一户式”纳税评估工作，退税评估的拳头必须和征税评估的拳头绑定在一起，形成合力。

2．3 纳税评估人员专业化不足且分散在征、退部门之中，缺乏全面掌握征、退税业务复合型评估人才

纳税评估是一项专业性非常强的工作，只有具有丰富经验和娴熟业务的税务人员才能胜任。而目前由于税务机关人力资源紧张与高速增长的业户数量形成巨大的矛盾，评估人员往往需要兼任税源管理和退税审核工作。同时大多数评估人员税收业务知识掌握不全面，征税部门纳税评估人员缺乏对出口政策的学习，对出口退免税业务有畏惧心理，其纳税评估往往不能从征退一体化的角度来考虑；退税部门纳税评估人员长期从事退税业务，对相应征管业务的了解也极其欠缺，无法从林林总总的涉税信息中找出蛛丝马迹，从而发现疑点挖掘出深层次的问题，所以十分迫切需要加强税务机关的人力资源配置，尤其是加大对“一户式”纳税评估人才的培养，建设精通征退税业务的“纳税评估人才库”。

3 整合退税评估到“一户式”纳税评估的建议

出口退税评估是一种典型的风险管理方法，要运用信息化的、科学的分析方法，来比较、分析、论证、测算及评估出口企业各种信息资料的真实性、准确性和合法性，从而实现对出口企业的精细化管理，预防出口骗税案件的发生。因此，把出口退税评估整合到“一户式”纳税评估当中，进一步强化税源管理，提高税收征管效率和完善出口退税管理工作，具有十分重要的作用和意义。在整合的过程中，笔者建议应该遵循“两个体系、两个整合、两个建库”的工作思路。

3．1 形成和规范“信息收集体系、分级预警体系”两个体系

（1）信息收集体系。评估综合管理人员在已确定的评估项目基础上，借助“一户式”税收管理信息系统，对个案纳税人通过监控指标进行具体分析预测，去伪存真，筛选判别，对有疑点问题的，确定为评估对象。建立信息收集体系，有利于及时了解出口货物（特别是异地收购货物）出口额增长过快、价格变动较大、货物国内流向异常、新增出口货物金额较大、出口货物中以“四小票”为主要原材料加工的产品等情况，深入分析、评估，从宏观上把握本地区出口退（免）税的发展态势。

（2）分级评估预警体系。运行模式为：一是根据预警系统信息，确保完成预警信息调查核实工作；二是以制度形式确定评估对象，增强评估工作的针对性。如：对应退（免）税出口额变动连续两次预警、生产企业免抵退比例异常预警等项目，必须作为评估对象，通过评估程序对企业进行退（免）税评估；三是根据预警企业评估情况，确定重点评估行业，并以重点行业评估为突破口，发现出口退（免）税管理中存在的漏洞，提出针对性解决措施，从而提高出口退税管理水平。

3．2 将退税评估的指标和方法融入到“一户式”纳税评估中，使两者加以整合

（1）流程的整合。通过把退税评估融入到“一户式”纳税评估之中，将退税评估和征税评估管理办法整合为“一户式纳税评估管理办法”，实现对出口企业纳税评估的一体化管理。首先要完善“一户式”纳税评估体系中相关岗位设置，建议税务机关设置纳税评估分析岗、评估处理岗和评估复核岗，有条件的还可以设置退税评估机构。在确定岗位人员职责时，规定相关岗位人员不得兼职。加设评估复核岗位，对结论需要整改及相关指标异常的设置复核时间，定期跟进，对评估结论需要整改或存在待跟进问题的被评估企业作暂缓退税或移送稽查处理。这样做，一是保证退税评估工作的效率和质量；二是符合相互制约、相互监督的执法机制。

（2）信息的整合。税务机关内部应建立科学完善的信息共享体系。税务机关通过现有的CTAIS平台或设置“一户式”纳税评估信息平台相应信息，方便评估人员及时、便捷地获取。评估人员通过全面的分析平台中出口企业的征、退环节的各项数据，发现疑点环节，做出相应的评估方案。在评估过程中，评估人员到出口企业生产经营场所了解情况，查看账册凭证，认真记录调查核实情况；然后针对每户评估企业制订完整的工作底稿，主要有企业基本情况表、评估指标分析表、评估报告等。再将评估结论反馈到“一户式”纳税评估信息平台中，分享评估结果，方便征、退税管理部门了解出口企业的最新动态。

3．3 建立有效的资源库，夯实“一户式”纳税评估的物质基础

（1）建立出口退（免）税评估人才库。人是生产力的重要因素，对评估工作要高度重视，在人、财、物上提供保障，尤其是对从事这方面工作的专业人员应保持相对稳定，结合本地实际设立专门的评估岗位，合理配备人员，明确工作职责，认真开展此项工作。

（2）建立出口退（免）税评估数据库。数据库涵盖内容，一方面是全部出口企业的各项评估指标、预警值和历次评估结果等详细资料，并纳入“一户式”信息管理系统，实现征退信息的共享；另一方面是评估的工具，包括评估模版、评估工作指引、工作要求等。出口退（免）税评估数据库应做到实时更新，并能做到自动初步筛选后提供关注的信息企业、信息商品和信息指标。一般情况下，要求退税评估选户名单占整个纳税评估户数任务的10％。

参考文献

1 潘玉艳．个体工商户税收漏征漏管的原因及对策［J］．广西民族大学学报（哲学社会科学报），2008（1）

2 张伟，李宗永．个体工商户税收征管中存在的问题及对策［J］．中国西部科技，2011（10）

篇3

【关键词】新公共管理；纳税服务；服务体系

一

20世纪70年代末以来，全球范围内政治、经济、社会和科技都发生着剧烈的变化，各国政府也面临着更加严峻的竞争，人们日益对公共部门管理现状不满，官僚制政府管理模式弊端丛生，在此背景下，西方发达国家掀起了一场声势浩大的公共行政改革运动，这被理论界称为“新公共管理运动”。

新公共管理的基本思想主张概括为：一是在公共服务中，把公众视为顾客，建立顾客导向型政府，将顾客的满意度作为衡量政府工作质量的标准；二是重视提供公共服务的结果，注重效率和质量，力求投入最小效益最大，强调绩效管理；三是强调市场导向，在公共管理中，引入竞争机制鼓励更多的私营部门参与公共服务供给的竞争，从而提高公共产品供给的质量和效率。

新公共管理理论为现代纳税服务提供了理论依据，重新明确征纳双方定位，视纳税人为顾客，不但确立了纳税人与政府平等的经济主体关系，而且还在公共产品供需关系中确立了纳税人的主导地位。税务机关的角色也从执行税法，把纳税人看成监督的对象转变为把纳税人视为顾客，为纳税人提供优质服务的服务机构。

在税收工作中，税务机关应该找准纳税服务体系的定位，同时，应努力维护纳税人的合法权益，为纳税人提供咨询、举报及投诉和建议的途径，并切实为纳税人提供全面、规范、经济、便捷的服务。完善的纳税服务体系是税务机关从内在机制上为纳税人提供税收服务的系统，是以遵守法律法规为依据，以满足纳税人合理需求为导向，依托现代化管理和科技手段，为纳税人提供高效便捷的服务和保障，通过不断充实合创新各种服务内容和形式的，并借助社会中介机构和民间非营利组织有机结合从而形成全方位、多层次、开放式的工作体系。

二

江苏省淮安市淮阴地方税务局成立于1994年9月，主要承担淮安市淮阴区范围内地方税收、基金（费）和社会保险费的征收管理任务。淮阴地税局坚持依法治税，优化纳税服务，靠制度强管理，用文化聚人心，以创新求突破，着力营造依法治税的政策环境、和谐高效的服务环境、管理规范的体制环境、争做一流的人文环境，全力为地方经济发展服务，连续7年在全市地税系统规范化管理综合考核中名列第一。

随着政府职能的转变，税务机关必须转变以往“重监管、轻服务”的做法，树立“大服务”观念，服务于经济，服务于纳税人。基于这样的认识，淮阴地税局注重以人为本，树立征纳双方平等地位，坚持从维护纳税人合法权益出发，满足纳税人合理需求为导向，在深化纳税服务，完善纳税服务体系方面进行积极探索与实践。服务内容更加全面，服务手段更加先进，服务效能更加凸显。具体表现如下：

第一，在税法宣传方面，依托报纸电视等资源扩大宣传渠道。抓住每年“税法宣传月”的主题，开展针对性的宣传活动。通过办税服务厅发放宣传材料，采取多种形式加大税收宣传。

第二，在纳税咨询方面，将全区地税局咨询电话纳入省级12366纳税服务热线的管理，初步形成集电话、网络、短信服务渠道为一体，融受理咨询、查询、举报投诉等服务内容为一体的12366纳税服务综合性咨询服务平台。

第三，在办税服务厅建设方面，按照国家税务总局的要求对大厅功能进行划分，分为自助办税区，咨询辅导区，等候休息区及柜台叫号管理系统，营造了简洁高效、文明和谐的办税环境氛围，受到广大纳税人的普遍好评。

第四，在纳税人权益保护方面，淮阴地税局于2009年4月成立纳税人维权服务中心，2009年5月成立了“纳税人之家”，定期开展税收政策辅导等活动，切实解决最直接、最现实和纳税人最关心的问题。

第五，在建立纳税人需求管理机制方面，通过纳税服务热线了解纳税人关注的热点问题，及时加以回复。此外，按照行业将个体户及企业分类进行管理，开展需求调查工作，重点税源企业加大需求管理力度。

第六，在信息化建设方面，改进纳税申报和缴款方式，积极推行多种电子申报方式，实现了纳税人、税务机关、银行为一体的“税库银联网”实时在线，大部分纳税人实行网上申报。

第七，在社会协作方面，税务部门加强与行业协会、相关业务单位的沟通协调工作。初步建立了与税务行业如税务师事务所的合作关系，促进了整体纳税服务效率的提高。

该局在加强征管、提高纳税服务水平方面做了很多努力和探索，取得了一些明显成效，有力的促进的征管质量和纳服效率的提高，得到了纳税人和社会各界的肯定。但是，由于种种原因，目前纳税服务体系各方面还存在诸多问题与不足，主要是表现在：服务观念还有待进一步转变，各项纳税服务机制还不够完善；税务机关在宣传税收咨询辅导工作不到位；办税服务厅的工作效率不高、对纳税人权益保护及需求把握、纳税服务信息化建设等方面有待进一步提高。

造成以上问题的原因主要是：一是纳税服务的观念淡薄。部分税务人员对优化税收服务的重要性和紧迫性认识不够，缺乏主动服务及平等服务的意识，纳税服务缺乏主动性、积极性；二是纳税服务体系缺乏各种相应完善的配套措施。主要表现在，缺乏纳税服务相应的宣传及咨询机制，把握纳税人的需求不到位，纳税服务程序缺乏规范性，纳税服务流程繁琐，缺乏纳税服务绩效考核和内外结合的评价机制，税收服务现代化信息化水平制约纳税服务工作水平的提高，税务人员职业修养和素质能力还达不到相应的要求，税务业服务尚未深入开展等。

三

运用新公共管理理论，树立以纳税人为顾客导向的纳税服务理念，建立顾客导向型税务机关，从思想上改变原来的把纳税人看成是监督打击的对象，变成为税务机关的服务对象。

首先，以纳税人为本，树立全新的税收服务理念。广大税务干部要进一步解放思想，更新观念，牢固确立为纳税人服务的思想，增强做好税收服务工作的自觉性和主动性。税务管理观念要由“基本不相信纳税人能够依法纳税”向“基本上相信纳税人能够依法纳税”转变，税收征管工作也要从“监督打击”型向“管理服务”型转化，这是新时期的治税思想和税收工作的方向。因此，必须进一步更新服务理念，牢固树立“顾客意识”，将立场转移到纳税人一方，将服务基点从对纳税人不信任转变到相信纳税人，尊重纳税人，服务纳税人，逐步建立顾客导向型的税务机关。

其次，建立相关纳税服务配套机制及相应措施。

第一，建立税法宣传机制。采取适合不同纳税人特点的宣传方式，广泛宣传税收法律法规、税收政策、管理规定和办税流程。依托办税服务厅建立“纳税人学校”，定期开办新办企业辅导班，提高企业自主办税能力。进一步健全常态化宣传工作机制，整合宣传资源，结合本部门税政，征收管理工作重点，在电视、电台投放公益广告，做好江苏地税12366纳税服务热线及淮阴区地税“蓝色快车”服务品牌的宣传力度。开展各种丰富多彩的税收宣传活动，使宣传活动不仅局限于每年的税收宣传月。采取多种形式发放不同类型的宣传品推行短信、电子邮件等服务。增强宣传品的可读性、可听性、可视性，以生动、形象、感染力强的形式传播给纳税人。

第二，建立纳税服务咨询机制。完善升级12366纳服热线平台和短信平台，推行网络咨询，规范统一功能模块，拓展12366服务功能，形成集电话、网络、短信服务渠道为一体，融受理咨询、查询、举报投诉等服务内容为一身的12366综合平台12366纳税服务热线功能包括纳税咨询，涉税信息，综合查询，涉税提醒和接受涉税举报和投诉，接收纳税人和社会公众对地税机关的建议等。淮阴区纳税咨询工作重点就是要找准纳税人的需求，并规范咨询制度，并将全区咨询电话全面纳入省级12366纳税服务热线的管理，全面建设江苏地税12366“统一入口、分类处理、规范管理、资源共享”的集中式咨询服务模式。

第三，完善办税服务厅各项制度的建设。新公共管理的理念倡导经济、效率、效能的理念，在整合我们办税服务资源时，应充分体现规范、便捷、高效、文明的原则，为纳税人提供优质服务，提高纳税人的税法遵从度和满意度。具体包括：

一是明确办税服务厅岗位职责，统一规范业务流程。淮阴地税局在严格执行《淮安市地税局纳税服务工作规范》的基础上，已经在办税服务厅设置办税服务区、咨询辅导区、自助办税区和等候休息区等功能区域，并设值班长坐席。建议目前急需设置专门咨询岗位，受理前来大厅办税的纳税人各种涉税问题。

二是完善办税服务厅绩效考核及评价机制。以往税务机关十分注重征管质量的考核，对纳税服务考核目前还是空白，为了提高办税服务厅的内部管理效率，要将纳税服务作为税收工作年度考核的重要内容。目前，淮阴区地税局引入公共管理系统，窗口人员过系统管理软件，实现排队叫号机与服务质量评价器及窗口计算机一体化管理，应建立相应的绩效考核机制，以激发一线人员的办税热情。

办税服务厅在建立纳税服务考核机制的同时，还应建立健全纳税服务工作的评价机制。新公共管理则倡导对税务机关的评价，尤其是纳税服务的评价，要从纳税人的角度出发，始于纳税人的合理需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从。因此，完善现阶段的纳税服务绩效评价体系，应从纳税人的满意度为基础，认真倾听纳税人的呼声。

三是建立培训学习制度，提高税务人员素质。窗口人员是是各级税务机关开展纳税服务工作具体执行者，工作人员的素质体现了纳税服务的水平，创造公开、平等、竞争的用人环境，充分挖掘现有人力资源潜力，并倡导团结、积极向上的组织文化，为完善纳税服务体系提供更优的人才保障。

第四，建立纳税人权利保护平台并完善纳税人需求机制。切实维护好纳税人的合法权益，构建起贯穿税前、税中、税后全过程的纳税人权益保护体系。包括“纳税人维权服务中心”和“纳税人之家”，发挥其畅通纳税人维权渠道，健全维权服务机制，为维护纳税人合法权益的作用。定期开展税收政策辅导、交流座谈会、税收论坛等形式多样，内容丰富的活动，切实解决最直接、最现实和纳税人最关心的问题。新公共管理注重把握顾客的需求，这一理念体现在税务部门即在征纳双方的税收活动中，纳税人作为税务机关的征税对象，也是税务部门的顾客。顾客导向型的税务机关必须密切关注及时了解纳税人的需求，从把握纳税人的需求出发，通过各种有效途径获取纳税人需求信息，掌握需求的变化，并及时做出相应的反应措施，以此不断改进服务质量。因此建立一套灵活反应、多渠道、个性化的纳税人需求机制尤为必要。

第五，建立现代化信息保障体系加强网上办税服务厅建设。整合已有的纳税服务应用系统，加大资金投入，建设功能齐全、数据共享、高效便捷的公共服务平台――“网上办税服务厅”。采用省级大集中模式，统一内外网站两个税收服务平台，加强政务公开、网上办税、信息查询、业务咨询、等多项功能的建设，使其成为覆盖全区、内容丰富、功能实用的网上服务厅。进一步整合各种纳税服务平台与征管信息系统，办公自动化系统，提高纳税服务效率。通过“智能化”服务，实现税务机关和纳税人的信息同步。

第六，完善纳税服务社会化体系推进纳税服务产品市场化。新公共管理理念倡导在政府部门引入竞争机制，鼓励公共部门和私营部门之间可以展开竞争，创造更加高效的机制，更好的为公众提供公共产品。因此，在税务部门引入市场化，加大社会化进程，使税收服务走向市场，更好的为纳税人服务也是十分必要的。淮阴区地税局在纳税服务社会化方面的进程，应充分发挥税务师事务所、会计师事务所、律师事务所等社会中介组织在税务、税收筹划、会计核算等方面的行业优势，它们熟悉财税业务实践，而且还应具有较强责任感、办事严谨信守职业道德等素养。税务部门应加强与相关事务所合作，尽快建立地区之内的税务行业准入制度，并加强监管，促进行业专业化、规模化、规范化发展，充分发挥中介机构在纳税服务工作中的积极作用。

参考文献：

[1]谢少华.从新公共管理的兴起看西方税收管理理念的转变―兼议我国纳税服务体系的构建[J].涉外税务,2003,4.

[2][陈建国,廖靓.新公共管理视角下我国纳税服务体系的构建[J].经济师,2005,2.

[3]国家税务总局.纳税服务工作规范(试行).国税发(2005)165号文,2005,10.

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摘要：作为我国财政体系中最基层的环节，乡镇财政在国家财政政策执行与财政资金管理中的重要性不可小觑。本文对我国乡镇财政资金管理中存在的问题进行探析，并提出相应的对策建议。

关键词 ：乡镇；财政资金管理；问题；对策

乡镇财政资金管理是乡镇财政管理的一项主要内容，其对于基层政府职能发挥以及地位巩固有着极为重要的意义。随着我国公共财政体制改革的深化以及城乡一体化进程的推进，乡镇财政资金管理应该充分发挥其在农村公共财政建设方面的作用，通过乡镇政府财政职能的发挥来推进城乡一体化建设。乡镇财政资金管理要结合实际，与部门预算、国库集中支付等融合在一起，规范财政资金的使用，提升财政资金使用的效率与透明度。

一、乡镇财政资金管理中存在的问题1.乡镇财政资金管理制度建设落后目前，我国乡镇一级的财政资金管理制度建设比较落后，很多制度一直没有及时的根据形势的变化进行调整完善，财政资金管理体系漏洞百出。我国目前基层财政资金管理逐渐推行的是“乡财县管乡用”体制，因此要对原有的基层财政管理进行改革完善，很多乡镇财政税务部门被撤除合并后没有及时的进行统一管理，政府非税收入管理仍然不规范。另外，部分乡镇财政部门制定的财政资金管理制度过于空泛，难以指导实际工作，擅自修改制度、违反制度的情况时有发生，导致制度成为一纸空文。制度建设的落后导致乡镇财政资金管理非常混乱，资金使用透明度和效率不高，政府财政职能难以得到有效发挥。

2.财政支出“缺位”和“越位”的情况同时存在

财政支出是乡镇财政资金管理的重要内容，目前基层财政支出的使用结构不合理，“缺位”和“越位”的情况同时存在。财政支出“缺位”主要是指应由政府承担的社会公共事务等方面的支出不够，与此同时，随着市场经济的深化，财政“越位”的现象越来越普遍，主要表现在国家对市场经济的干预过多，财政负担了很多应由市场提供的商品和服务，这一点在乡镇财政支出中尤为明显。近些年来，很多乡镇为了招商引资、培植税源，在土地征收、配套设施建设方面投入了大量的财政资金，并为很多非预算部门拨付了大量经费。这种财政支出违背了公共财政支出的“三公”原则，并会挤占其他公益性财政支出，导致了基层财政支出结构的畸形。

3.乡镇财政专项资金管理不规范

专项资金在乡镇财政资金中占比很高，国家为了推进“三农”改革，促进城乡一体化建设，设置了大量的财政专项资金。目前，国家对乡镇财政专项资金的监管力度不断强化，专项资金的管理水平有所提高，尤其是涉农专项资金的使用得到了重点强化。然而，由于我国大多数乡镇的财政管理制度不完善，财力相对比较紧张，加之部分乡镇财政经办人员法律意识淡漠，导致财政专项资金的管理仍然存在很多问题。

4.资金的监管力度不足

目前，我国对乡镇财政资金的监管力度不足，缺乏有效的监管方法，没有严格按照事前预算、事中控制与事后监督的资金内控方式来执行。尽管我国大多数乡镇财政已经实行“乡财县管”的方式，乡镇财政资金大多由县级支付中心进行统一核算，但是在实际工作过程中，乡镇财政所在财政资金收支管理中仍然具备很大自主权，难以对其进行有效监管。

二、加强乡镇财政资金管理的对策建议

1.不断完善乡镇财政资金管理制度

随着我国城乡一体化建设进程的不断深化，要不断完善健全乡镇财政资金管理制度，为乡镇财政资金管理提供规范指导。相关财政部门要对乡镇现行的资金管理制度进行调查和评价，根据新形势的要求对现行制度进行调整和完善，例如专项资金管理、负债资金管理、国有资产管理、预算管理等制度，从而逐步形成统一完善的资金管理制度。新的资金管理制度要进一步明确乡镇财政部门的职能，将国家财政政策的落实作为核心，在事权上要强调依法理财。首先，要对乡镇财政资金管理的层级进行科学划分，要对相关财政部门和人员的权责利进行明确，从而做好资金管理工作；其次，要严格贯彻落实乡镇财政资金管理制度，在修改时要经由上级部门审批同意，强化制度的可操作性，真正将制度落到实处。

2.加强对财政专项资金的监督

近些年来，国家加大了对基层乡镇的专项资金投入力度，作为财政专项资金管理部门，乡镇财政一定要严格按照国家相关规定对财政专项资金支出进行操作，提高专项资金使用的有效性、安全性和规范性。上级财政部门要加强对财政专项资金的监管力度，按照事前预算、事中控制、事后监督的资金管理方法来执行。要将资金管理工作的重点放在资金跟踪方面，对资金使用进行严格审批，规范使用流程，杜绝私自挪用资金的情况出现；要对资金的使用进行严格把关，各专项资金一定要严格按照用途进行支出，避免挤占专项资金的情况；要对专项资金进行核算，由专人专账负责资金的核算与管理；要加强对资金的监督，尤其是要对资金使用的全过程进行监督。

3.引入现代化资金管理模式

乡镇财政部门要认清当前财政资金管理的新形势，及时的发掘财政资金管理中存在的漏洞和缺陷，对资金管理手段和方式进行创新完善，提升资金管理水平，实现财政资金管理的现代化。乡镇财政部门应该引入先进的电子信息平台，建立专业化、规范化、数据化的资金管理系统，将财政资金的管理纳入到数据平台中来，从而提高财政资金管理的科学化、透明化。信息平台的应用可以有效的规避传统人工管理模式下的诸多弊端，使得财政资金从申请、拨付到使用全环节透明运行，有利于提高财政资金的使用效率。

4.强化对乡镇财政资金管理工作的监管

中央、省、市、县级政府要切实履行其在乡镇财政资金管理中的职责，加强对乡镇财政资金的监管力度。上级财政部门要联合税务、审计等部门，对乡镇财政资金的使用状况进行定期的检查和审计，对于发现的问题要及时的追究责任。要制定科学的领导干部评价奖惩机制，将乡镇干部的任职考核与财政资金的收入相挂钩。另外，要不断深化“乡财县管”的资金管理模式。

乡镇财政资金管理是我国基层财政工作的重要组成部分，对于国家财政政策的落实以及农村现代化建设有着重要意义。相关部门应该及时的认识到当前乡镇财政资金管理中存在的问题，积极的采取措施，通过完善乡镇财政资金管理制度，加强财政专项资金监督，引入现代化资金管理模式等手段，提升乡镇财政资金管理的效率。

参考文献：

[1]吕娟.乡镇财政管理存在的问题及对策探析[J].财经界(学术版)，2010(04).

[2]田春雨.宁津县乡镇财政资金监管实行“三化”管理[J].农村财政与财务，2011(10).

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一、建立政府税收信用的政策建议

政府在税收信用体系的建设中应该起到表率作用，在采取措施加强纳税信用、税收中介信用和信用环境建设的同时，更不能忽视自身的信用建设。只有政府成为讲信用的政府，各级税务部门和各级政府部门切实做到诚信征税、用税，才能使纳税人信任政府，才能激励纳税人提高纳税信用。

（一）建立征税信用的政策建议。严执法、讲信用、践承诺、优服务是对税务部门的基本要求，征税信用主要体现在严格执法和优化服务上。严格执法是税收工作取信于纳税人的关键所在，在严执法的同时做好服务纳税人的各项工作，并进一步加强内部监督、约束和管理。具体体现在以下三个方面：

1、抓好税务机关内部管理机制建设，实行奖惩有别和严格的责任制，建立失信于纳税人的惩罚约束机制。在干部管理体制上，要建立充分体现奖优、罚懒、惩贪、治庸的管理机制。工作人员具体到每个人应定岗定责、职责分明、权责清晰，实行严格的岗位责任制，最重要的是应制定税务人员奖惩的具体标准和办法，不仅体现在职务和工资待遇上，而且应当对违反法律法规的失信行为严格追究当事人的责任，给其所在单位以通报批评、公告等形式的处分。

2、优化税务服务，抓好办税服务的软硬件建设。在软件建设方面，有步骤、有计划地抓好人员教育、学习、培训，不断提高整体素质和综合素质，积极开展综合知识和业务素质竞赛，开展“用礼貌用语，弃服务忌语”，提供税收宣传服务等活动。在硬件建设方面：一是大力发展网络服务，统筹建设总局和地方局的专业性税务网站并纳入电子政务系统，为纳税人提供免费的、公开的、多样化的互动式服务项目；二是积极推广电话服务，通过专用热线电话，直接为纳税人提供纳税咨询、发票咨询、电话报税以及短信提示等优质、高效的税务服务；三是充分拓展大众媒体服务，在电视节目、报纸中开设固定的税务服务专栏，传播税收知识，进行税法公告；四是继续以办税服务厅为载体，以推行“一窗式”、“一站式”服务为契机，全方位开展税务服务业务。

3、完善税收征管机制。注重在传统的行之有效的征管手段基础上嫁接现代化、信息化的最新科技成果，逐步建立健全税源监控管理的集约化、专业化、信息化，赋予税收征管新的时代内涵和特色。特别是要加强税源监控管理和税务稽查两个环节的工作，大力整顿和规范税收秩序。

（二）加强税款使用信用的政策建议。加强税款使用信用，主要是转化政府职能，使政府由经济建设者的角色转化为公共物品和服务的提供者，进而弥补市场失灵。加强税款使用信用建设，切实用好纳税人的钱，才能使纳税人感到政府是守信的政府，才能激励纳税人诚实守信、依法纳税。

1、调整政府职能，加快政府角色的转变。政府职能调整要争取与市场机制建设协调进行，市场能做到的事放手让市场做，其中首要任务是加快财政资金从竞争性领域退出，如取消对竞争性领域国有企业的补贴，尽快将机关所属宾馆、培训中心等推向市场，将政府由经济建设型转变为提供公共产品和服务型，将其角色真正定位于弥补市场失灵。

2、调整财政支出的范围和结构。主要表现在将支出重点放在提供公共产品和服务上，尤其是广大农村公共产品的提供，在结构上压缩经济建设支出和行政管理费支出，增加社会科教文卫、社会保障以及支援农业和农村的支出。

3、细化预算，加强对预算安排和支出全过程的监督。编制预算时，在大的分类下尽可能分设若干款、项、目级科目，使人们知道钱是从哪里来的，钱是谁花的，花钱干什么以及钱是怎样花的。将支出项目细化有利于人代会和人民群众的监督和审批，增加预算的透明性和监督性。同时，要增加税款使用的透明度，不仅要将财政预算延伸至乡镇一级政府，而且要将政府公共支出预算全过程纳入监督体系。今后在推广部门预算时应对所列项目进行实地考证考核，根据效益情况筛选确定，预算下达后，则对资金到位和使用情况进行跟踪问效，款走到哪，监督就要跟到哪，才能保证每一款项都用到实处。

二、完善纳税信用建设的措施

纳税人的纳税信用建设是税收信用建设的重要组成部分，加强纳税信用建设一直是我们建设税收信用体系工作的重点，我们也已经采取了一些有力的措施加强纳税信用建设，并形成了一些具体的办法，但是这些措施和办法存在很多不完善的地方，需要继续完善。

（一）建立失信惩戒机制和诚信激励机制。针对失信纳税人追逐眼前经济利益，不惜损失信用的短期行为，应提高失信成本，增加诚信收益，促使作为“理性经济人”的纳税者诚信纳税。这主要通过建立失信惩戒机制和诚信激励机制来实现。具体体现在：一是对企业或个人在税收信用上有了不良记录时，在税收征管系统（CTAIS）中自动划转为“纳税信不过企业”，对这些企业税收机关要加强征收管理，重点稽查和监督。二是对待上述“纳税信不过企业”在一定时期内不得划转为正常有信用的企业，在此期间再次发生违反税收法律规定的行为时，要从重处罚。三是建立对纳税信息不实的企业和个人进行公告的制度，在报纸、电视、互联网、办税服务厅定期公布，供公众查询和监督。四是建立与工商、海关、银行等部门信息互通机制，实现税收信用信息共享，将不良纳税信用企业的记录及时传递给其他部门，通过纳税信用状况反映纳税人的获利能力、还贷能力、商业信誉等状况，提供可供其他部门参考的信息。

（二）降低纳税人遵从成本。遵从成本是指纳税人在履行纳税义务时所花费的各种资源的价值，主要包括纳税人办理涉税事务所花费的时间价值、非劳动成本和支付给税务顾问的费用。税收遵从成本越高，纳税人负担越重，也就越可能相应地选择应对方式逃避纳税义务。因此，征税人在依法办税的前提下，应尽可能使纳税人遵从成本最小化，简化办税程序，提高工作效率，降低纳税人承担的额外费用，给予纳税人申报和缴纳税款等方面的指导，并提供纳税援助等。

（三）完善纳税信用等级评定管理。2003年7月29日国家税务总局正式出台了《纳税信用等级评定管理办法》，规定了评定内容、评定标准、激励与监控措施、评定组织和程序等内容，一定程度上规范了纳税信用等级评定管理，但仍存在许多不足之处需要完善。

1、根据《办法》规定对不同级别纳税人在税收管理上给予不同待遇，实行差别管理，但多数鼓励诚信的措施属于纳税申报、税收稽查方面，纳税人讲信用更需实惠而激励性的奖励，如税收优惠、上门服务、尽快办理退税等。同时，还应建立起纳税人的纳税信用与商业信用相挂钩的机制。

2、虽然《办法》规定纳税信用等级评定对象包括所有纳税人，但在具体评定标准中，A级、B级标准中涉及各种财务报表和纳税资料的报送，发票的管理和使用等级标准、自然地将一些个体户、小型私营企业、合伙企业等排除在外，许多诚实守信的这部分纳税人不可能获得较高的信用级别，也就不可能享受优惠待遇。因此，纳税信用等级评定不能只盯住大企业、大公司，同时也要关注个体经营者、小型企业，尽快落实信用等级管理和社会对他们的认可。

3、一些地方国税、地税分别评定纳税人信用等级，各自所依据的标准和纳税资料有所差异，对待同一纳税人，国税、地税评定结果不一致的情况还时有发生。因此，国税、地税应尽快将信用等级评定信息实现共享，做到统一标准，给纳税人一个公正、合理的评定。

三、建设税收中介信用的设想

税收中介行业是一个新兴的行业，虽然在我国已经取得初步发展，但是目前无论在法律上还是在具体的实际管理中都有许多不完善的地方。根据发达国家税收中介信用发展的经验，税收中介机构在建设税收信用方面所起到的作用还是很重要的，因此我们应该加强税收中介信用建设。

（一）明确税收中介机构的性质。割断税务机关和中介机构的利益联系，使税务中介机构真正成为独立于税务机关和纳税人的服务机构。只有税收中介组织与行政部门实行彻底的分离或脱钩，明确税收中介机构的性质，使其具有独立法人资格，才能保证税收中介机构的客观公正性。

（二）规范税收中介机构的行为。广泛借鉴发达国家成熟经验并结合我国税收中介工作的实践，尽快制定一部《税收法》，以进一步明确税务的性质、宗旨、范围、权利、义务及法律责任等，规范税收中介机构的行为，最重要的是把税收中介业务活动严格限定在纳税人依法履行纳税义务的各项事宜范围之内。

（三）规范税收中介机构的收费标准。税收中介机构开展业务应坚持合理取酬的原则，通常收费标准应按人的工作内容及复杂程度来计算。但由于我国各地区经济发展不平衡，收费标准不可能全国划一，各地区可据其实际情况在国家规定的统一标准上适当浮动。另外，对经济效益欠佳的企业，收费标准过高会加重其经济负担，因此可考虑借鉴司法部门实施法律援助的做法实行税务援助，专门对经济困难的纳税人提供收费相对低廉的税收服务。

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关键词：两税合并；国际税收；管理；企业所得税

新所得税法实施后，对内、外资两种类型企业实行同一企业所得税标准，税率统一设为25%。随着两税合并的开始，涉外税收因存在时间的局限性，将逐渐退出历史的舞台，而作为国际税收管理的各项内容将随着国内市场的进一步成熟，国际资本流动、项目往来频繁等因素影响将得到加强。两税合并以后如何加强国际税务管理成为当前国际税务工作者的热门话题，现通过由过去的涉外税收管理到国际税收管理，谈合并后如何加强国际税收管理。

一、涉外税收与国际税收的区别

1.概念不同。涉外税收只是一个国家税收体系分支，是相当于内资企业和个人税收而言，但国际税收则不是分支，国家税收征管体系不能分为国内税收和国际税收。

2.内容不同。涉外税收是一个国家和地区对外资企业和外籍个人征收的各种税收，一般情况下是以对外资企业和外籍个人建立相对独立的税收制度为前提。而国际税收则是两个或者两个以上的国家或地区对跨国纳税人行使税收管辖权引起的一系列活动，涉外税收征收税种主要有增值税、消费税、营业税和外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等，国际税收处理协调的是包括对跨国纳税人行使居民和来源地管辖权，避免国际重复征税，防止国际避税，税收协定执行和情报交换为主要内容。

3.范围不同。涉外税收是一个国家或地区处理对外资企业和外籍个人就来源于本国或者本地区收入的外国企业和个人征税，国际税收是两个和两个以上国家或者地区因行使不同税收管辖权引起的纳税问题。

4.存续时间不同。涉外税收是一个国家或者地区在特定的历史条件下国家吸引外资需要而产生，是以建立相对独立的外资企业所得税制度为存在前提，一旦统一合并取消单独税种时，涉外税收作为单独的税收管理活动将消亡，而国际税收则不同，只要世界上存在国家和地区，存在行使不同的税收管辖权，存在跨国交易，国际税收就将继续留存。

二、加强国际税收管理必要性分析

1.国际税收管理对象增多的需要。截至2006年12月底，全国累计批准外资企业57.9万户，实际利用外资6596亿美元，中国已成为世界上发展中国家最大的外资流入国，在全球范围内仅次于美国和英国。两税合并后外资企业税率虽然有所提高，但是外国投资者更是看好国内优越的投资环境和国内潜在的巨大的市场，外资企业户数仍将逐渐增长，同时外资企业的质量进一步提高，跨国之间资本技术生产要素流动性将更强，国际税收管理的对象诸如外引进技术、关联企业业务往来、外国企业承包工程和提供劳务、情报交换等等业务也随之增多，这就为国际税收提供了更多的管理对象。

2.涉外税收政策延续性的需要。在统一内外资企业所得税率的同时，为了照顾已存在的老外资企业，新所得税法给予了不超过五年的优惠过渡期，对新法实施前已经成立的外资企业依法享有的优惠政策，可继续执行，到减免期届满为止。也就是说涉外税收管理在一定时间内将继续存在。另外由于政策过渡，不可避免出现部分外资企业利用过渡期间滥用优惠政策的问题，这就需要进一步加强国际税收管理，更加规范执行税收法律规定，杜绝各种滥用优惠政策的投机行为。

3.经济全球化发展的需要。近年来，中国经济越来越多融入经济全球化、一体化的大潮中，更多的外国企业和个人从国内取得利息、股息、特许权使用费等应税收入。与此同时，外国企业承包工程和提供劳务也逐年增加，在境外投资、经营的国内企业和个人也有上升趋势。随着纳税人跨国经济活动不断增加，税务机关对纳税人各种涉税信息的依存程度也在增长，这就对外国居民税收身份认定、预提所得税管理，常驻代表机构征免税判定等提出了更高的要求。目前中国已经与89个国家或者地区签订了双边征税协定，税收情报交换已成为国际税收合作的主要方式及反避税和离案金融中心的重要方法，在新形式下迫切需要加强国际税收的管理，维护国家税收利益，履行税收协定职责，更好地开展国际税收合作。

三、加强国际税收管理建议与对策

根据国际税收特点和管理的必要性，两税合并后，国际税收应从以下几方面加强管理：

（一）税收协定的执行

包括居民认定及中国居民身份证明的出具、常设机构认定及管理、限制税率认定、税收管辖权判定及税收管理、境外税收抵免审核认定及管理、协定特殊条款的执行、研究制定税收协定执行的管理办法、对滥用税收协定的专项调查与处理等。

（二）非居民税收监管

依据有关税务管理规范，组织实施对本地区外国公司营业机构场所的税收管理、外国公司在中国未设立机构而有来源于中国所得的预提所得税管理、非贸易付汇及部分资本项下售付汇凭证的开具和管理、外国居民个人所得税税收管理、外国企业常驻代表机构征免税判定及其税收管理，以及对外国居民偷税问题的调查与处理。要定期与外汇管理局、商务局进行工作反馈，及时掌握非居民纳税情况.

（三）情报交换

组织实施情报交换管理规程，就自动情报交换、自报交换、专项情报交换、行业范围情报交换和授权代表的访问所涉及的税收情报收集、转发、调查、审核、翻译和汇总上报，根据情报交换工作保密规则实施税收情报的定密、解密、制作、使用、保存和销毁等保密工作，开展跨国同期税收检查。

（四）国际税务管理合作

组织实施对本国居民境外所得的有关税收管理规范，对本国居民境外经营活动依照税收协定提供税收援助，配合国外税务当局对本国居民境外所得的偷税问题组织调查，组织实施与国际组织和外国税务当局有关税收征管的国际交流与合作事项。

（五）反避税实施

1.认真按照新所得税法要求，进行反避税实施。新企业所得税法特设了“特别纳税调整”一章，对防止关联方转让定价做了明确规定，引入了独立交易原则、成本分摊协议、预约定价安排，明确了纳税人的举证责任以及可比第三方的协助义务，同时增加了核定程序、防范避税地避税、防范资本弱化、一般反避税和对补征税款按照国务院规定加收利息等条款，强化了反避税立法，有利于更好地维护国家利益。

2.加大反避税工作的投入，建立全国转让定价信息网络。参照美国税法第482节条款的规则，在转让定价税法中引入正常交易值域的概念。建议国家税务总局与有关部委联合，定期公布某种行业、某种产品的利润率区间。在试点城市的基础上，积极推广反避税管理信息系统软件。成立专门机构或由专门人员负责各种可比信息的采集、整理、分析工作，在全国范围内建立反避税价格信息网络，由国家税务总局定期通过该系统相关信息，以利于反避税工作的深入开展，也便于提高各地市的工作效率。

3.加强信息化建设，推进反避税工作。为了解决反避税工作中不容易收集非关联企业可比数据信息的难题，建议省局着手建立反避税信息库，通过整合CTAIS系统、涉外企业汇算清缴系统、出口退税审核系统、政府部门和行业协会统计信息，将各基层单位在历年反避税调查审计中积累的零散可比数据信息进行汇总、整理和共享，提高可比数据信息的收集和使用效率，为各地市反避税选案、审计调整、跟踪管理等各阶段工作提供强有力的数据信息支持。

4.各地市税务部门应利用预约定价办法加强对关联企业税收征管。

（1）加强开业管理，推行关联企业申报制度。各基层税务机关将是否存在关联企业以及关联企业的名称、税号、经营地址、法人代表、经营状况等列入对新办企业开业调查的内容，同时要求企业及时填报关联企业申报表，一旦企业有新成立的关联企业须及时向税务部门报告，将关联企业管理从源头抓起，完善关联企业管理的基础信息采集制度。

（2）在加强关联企业开业管理的基础上，充分利用关联企业申报的基础信息资料，将存在不同税率或享受不同优惠政策的关联企业作为反避税重点，加强监管。

（3）对被确定为重点监管对象的企业，征管部门要及时上门对企业提出关联交易中应遵循税收方面的要求进行宣传，并针对企业利用关联企业避税的手段和方法，预先制定相对应的定价标准或要求，并将其在《关联企业税收管理协议》上列明，在关联企业开办之初就与其签订，促使企业在一开始就对反避税工作有一个较为深刻的认识和较全面的了解。在这份《关联企业税收管理协议》中，对纳税人与其关联企业之间在有形财产的购销和使用、无形财产的转让和使用、提供劳务、融通资金等业务往来中的定价原则和计算方法进行明确，特别是对有形财产的购销定价、提供劳务的定价以及最低利润率的确定，应从本地同行业中进行测算获取，以此作为可比数据资料，对不能达到相关数据指标要求的，要明确企业的举证责任，对无法举证或举证不合理的，则明确其应承担的法律责任。

（4）严格执行税收政策，加强过渡期外资企业的后续监管力度。税务机关一方面要加强对企业的宣传和培训，促使他们依法申报，另一方面要积极利用审核评税、税务审计等有效手段，通过加大日常检查力度，严格进行违规处罚的方法来加强事后监督管理，建立税务机关内部层层监督备案制度。

总之，两税合并后国际税收管理部门应根据形势需要，及时调整部分职责，实现由涉外税收为主、国际税收为辅的原体制到国际税收管理的转变，要在重新整合人力资源，提高国际税收工作质量与效率等方面狠下工夫，切实做好反避税、非居民税收管理、税收情报交换、协定执行等各项特色工作，提高国际税收管理的水平，充分国际税收管理在维护国家税收权益，保障国家经济安全，创造公平税收环境等方面发挥重要的作用。

参考文献：

[1]谢旭人.中国税收管理[M].北京:中国税务出版社，2007.

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关键词：纳税服务 需求管理 研究

一、纳税服务需求及其发展趋势

（一）纳税服务需求概述

纳税服务需求是纳税人在处理相关涉税事宜时，依据税收法律、法规、规章及规范性文件的规定，向税务机关提出的合法合理需求。

依法纳税是纳税人的法定义务，税务机关提供的所有服务都是为了帮助纳税人履行该义务。纳税服务需求具体包括以下内容：

1．知情需求

纳税人有及时、全面、准确了解各项税收法律、法规以指引、预测自己涉税行为的需求。

2．办税服务需求

纳税人在处理涉税业务过程中，有方便、快捷、准确办理各项涉税事项的需求。

3．权益保护需求

纳税人为维护自身合法权益过程中，有申请税务行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿和举行听证、提出涉税投诉、举报税务违法的需求。

4．社会信任需求

纳税人有通过税务机关对其纳税行为的公正评价产生社会信任，树立良好的企业形象的需求。

5．纳税援助需求

社会弱势群体和在涉税过程中有特殊申请的纳税人有受到纳税服务援助的需求。

6．其他具有较强代表性和个性化特征的纳税服务需求。

（二）纳税服务需求发展趋势

当前纳税人的需求千差万别，呈多元化、层次化发展趋势。

1.在服务载体需求上，纳税人可选择的服务载体有税务网站、服务电话、手机短信等，随着网络技术、信息技术的广泛运用，大多数纳税人选择网络、电子等服务载体获取新的税收政策知识和纳税服务。

2．在服务形式需求上，当前纳税人渴望税务部门改善多部门、多层级进户的现状，以最大限度减少纳税人的办税成本，营造一个公平、公正、便捷、高效的纳税环境。

3．在服务内容需求上，纳税人希望能够通过更多的渠道便捷地了解税收政策信息，希望税务机关帮助企业搞好税收筹划，用活用足税收优惠政策，尽可能多的提供风险提醒服务，减少非主观故意税收违法和征纳争议。

4.在服务程序需求上，纳税人期待税务部门在程序上简化办税手续，提高办税效率。

二、加强纳税服务需求管理的重要性和必要性

纳税服务需求管理是对纳税人涉税服务需求进行有效收集、全面分析和快速响应的工作制度。其工作目标是通过建立健全“收集纳税人需求、分析纳税人需求、满足纳税人需求”的快速响应机制，实现纳税人需求获取渠道日益畅通，纳税人需求分析机制全面建立，纳税人合理需求得到有效满足。

当前，我们必须充分认识到纳税服务需求管理在纳税服务工作中的突出地位，深刻领会建立纳税服务需求快速响应机制的重要性和必要性。

（一）做好纳税服务需求管理是努力构建“始于纳税人需求，基于纳税人满意，终于纳税人遵从”的纳税服务新格局的需要。满足纳税人合理需求是纳税服务工作的出发点和落脚点，从某种意义上说，纳税人的合理需求是否得到及时、有效满足，是检验纳税服务工作效率和质量的重要标尺。

（二）做好纳税服务需求管理是解决好纳税服务需求快速增长与纳税服务供给相对稀缺矛盾的需要。了解纳税人的需求，满足纳税人多层次、多元化的需求是目前纳税服务最迫切的工作。当前我国的纳税服务供给还不尽如人意，要解决需求和供给之间的矛盾，只有通过加强需求管理，以有限的服务资源来尽可能多的满足纳税人的迫切需求。

（三）做好纳税服务需求管理是进一步改进和优化纳税服务工作的需要。提出需求和满足需求是一个动态过程，了解纳税人的需求并设法满足它，是税务机关做好纳税服务工作的出发点和落脚点。这就需要税务机关在推进纳税服务的进程中，重视纳税人反馈，围绕纳税人关注的热点难点问题进行差别化管理，提供针对。

三、加强纳税服务需求管理的几点建议

近年来，税务机关在满足纳税人合理需求方面采取了很多措施，做了大量工作，取得的成绩也很明显，但仍然存在一些问题和不足，主要表现在：一是对纳税服务需求重视不够；二是纳税服务需求搜集平台及相关制度机制建设相对滞后，对纳税人诉求渠道整合不够；三是对纳税服务需求分析工作做得不够细致；四是纳税服务需求响应不够及时，应对工作的及时性、准确性和规范性存在许多不足。

纳税人需求的多样性、层次性、差异性决定了纳税服务需求管理工作的复杂性、艰巨性，我们只有正视工作中的困难和问题，采取有效措施加以改进和完善，才能促进纳税服务工作的整体水平不断提高。

（一）转变需求管理理念，牢固树立“始于纳税人需求、基于纳税人满意、终于纳税人遵从”的服务理念。遵循建设服务型政府和和谐社会的要求，设身处地地为纳税人着想，满足纳税人正当需求，以提高纳税人满意度为目标，扎实做好纳税服务工作。

（二）建立和完善纳税服务需求管理体系，建立和完善纳税服务需求管理岗责规范，制定相应的工作流程、工作标准、责任追究、质量管理、监督控制等制度，推进需求管理的制度化、规范化，形成多层次、全方位、一体化的纳税服务需求管理格局。

（三）采取有效措施，努力推进纳税服务需求快速响应机制的建立和完善

建立健全“收集纳税人需求、分析纳税人需求、满足纳税人需求”的快速响应机制，其目的是为了实现纳税人需求获取渠道日益畅通，纳税人需求分析机制全面建立，纳税人合理需求得到有效满足，从而促进征纳关系和谐，提高纳税人满意度，最终实现纳税人自愿遵从税法。建立纳税服务需求快速响应机制是收集、分析、满足纳税人需求的必然要求，是做好纳税服务工作的重要基础。

1．采取常态化收集与专业化收集相结合、日常收集和定期收集相结合的方式，拓宽纳税人需求采集渠道，及时掌握纳税人需求的动态和重点。收集方法主要有现场采集、电话采集、税企邮箱采集、12366热线系统采集、税法宣传采集、纳税咨询采集、办税辅导采集、税企座谈采集和调查问卷采集等。

2．细分采集纳税服务需求信息，采用科学方法加以整理分析，定期形成综合性的纳税需求分析报告，供有关部门参考。各级纳税服务部门应组织专人对通过各种渠道采集到的服务需求，进行细致分解、归集和整理，并采用科学方法，立足于解决纳税人普遍关心和关注的热点、难点、疑点问题，针对纳税人需求的变化，分析纳税人需求的重点，及时发现工作中的薄弱环节，提出应对措施和方法，为指导和改进工作提供依据和方向。

3．本着“本级收集、本级处理、谁分管、谁负责”的原则，积极响应纳税人各种合法合理需求，推进需求响应的及时化、效能化。对纳税人的个性化需求或紧急需求应及时响应，努力创造条件予以满足；对纳税人的共性需求，应根据纳税人需求分析，发挥税务机关不同层级的资源优势和不同部门的职能优势，做好有针对性的服务工作，改变纳税人“被服务”的现状。对本地区本部门能处理的需求应及时给予解决；对需要上级部门协调解决的，及时向上级税务机关反馈，并向纳税人做出承诺。

4．拓宽信息反馈渠道，将需求响应处理情况及时向纳税人反馈。各级税务机关对需求的落实结果，由纳税服务部门通过各种渠道反馈给纳税人，反馈对象单一的，逐一进行反馈；涉及众多纳税人的，应在网站、办税服务厅等公共场所公告反馈，让纳税人及时了解税务机关对其需求的重视和办理程度。

5．强化监督平台，

加强对纳税服务需求管理情况的指导与监督，杜绝在工作中不履行职责、推诿、敷衍、拖延的现象发生。

参阅文献：

[1]国家税务总局 国家税务总局关于印发《全国税务系统2010―2012年纳税服务工作规划》的通知 国税发〔2009〕131号 2009年9月10日

[2]王飞 蔡建勋《纳税服务理论研究》 上海人民出版社2007年5月1日

[3]宁国市地税局课题组 关于纳税服务需求的调查与思考 安徽省宣城市地方税务局网 2009年7月29日

[4]沈宁 关于建立纳税服务需求快速响应机制的几点思考 江苏国税网 2011年9月30日

作者简介:陈智云 男 江西新建人 汉 1972.11.25 中央党校 经济管理专业 本科学历 新建县地税局科员

丁小华 女 江西新建人 汉?1961.03 辽宁刊大 会计学 大专学历 新建县地税局科员

任益群 女 江西新建人 汉 1976.12.14 江西财经学院九江分院 证券与投资专业 大专学历 新建县地税局科员

篇8

1．社会保障基金实行税务征缴，是规范社会保障基金征缴的需要。税务征缴与社会保障机构征缴相比，一是更具有“威慑”力，更具法律效力，有利于规范社会保障基金征缴，防止偷、漏、拖欠缴纳等问题；二是税务机关可以根据税收征管法对不履行纳税义务的企业和个人采取一些税收保全措施和税收强制执行措施，加强征管。

2．社会保障基金实行税务征缴，是当前社会保障基金收缴管理的现实选择。要实现社会保障基金收支两条线管理，社会保障机构成为社会保障政策的制定和管理者，它原来承担的收缴任务必须分离出来，由其他机构收缴。与成立新的征收机构相比较，税务征收具有新建成本低、管理经验丰富、更容易掌握和控制企业的经营状况和赢利情况，更容易掌握企业的历史资料，实行税务征收有利于规范社会保障基金的征缴管理。

3．社会保障基金实行税务征缴，是建立真正独立于企事业单位之外的社会保障体系的需要。“十五”计划强调，要进一步健全和完善社会保障体系，建立真正独立于企事业单位之外的社会保障体系。

原有的社会保障体系，企业仍然是社会保障的主要承担者，社会保险金的发放和退休、失业人员的日常管理工作没有从企业中分离出来。一方面，造成许多国有企业这方面的负担越来越重，成为国有企业改革的一大瓶颈；另一方面，现有的社会保障也没有完全解决因国有企业改革所带来的失业人员增长和退休人员增多等社会问题，没有为国企改革提供一个宽松的社会经济环境。此外，社会保障因企业性质不同而差别较大，而且呈现固态化，不利于不同企业、不同行业间人才的流动。这些都不利于促进经济改革与发展，不利于促进经济结构调整，不利于迎接加入WTO所带来的挑战。因此，建立真正独立于企事业单位之外的社会保障体系，将企业承担的社会保障职能分离出来，当前迫切需要社会保障基金通过税务机构实行社会化收缴。

社保基金税务征收实现的几大转变：

1．“差额缴拨”向“全额缴拨”的转变。原来实行的“差额缴拨”，就是企业应该上缴的社会保障基金与社会保险机构应拨付给企业的社会保险金相抵消以后，收大于支的企业，差额上缴；收不抵支的企业，差额拨付。那么收支相抵的部分，就其本质而言，收缴和发放的责任和压力都在企业。这样，一方面造成国有企业的让会保障负担越来越重，另一方面，现有的社会保障也难以解决国有企业改革所带来的人员流动和社会动荡等问题。更为重要的是这种情况下为企业挪用、挤占社会保障基金提供了可乘之机，造成社会保障基金发放拖欠严重，严重影响到离退休人员的切身利益，不利于社会的稳定。原来的差额收缴模式，因为种种原因，社会保险资金的征收日趋困难，社会保险机构难以征缴足够的收入满足其发放，不得不以支促收，实行“差额缴拨”，这也是权宜之计。社会保障基金税务征缴，将企业的收缴责任分离出来，使社会保障基金的收缴责任落在税务机关身上，而发放由社会保险机构负责，使发放机构不能以发放促征缴，更有利于实现了“差额缴拨”向“全额缴拨”的彻底转变。

2．收缴责任由企业向政府的转变，是健全政府职能还出的重要一步。原来的征缴模式下，社会保险基金的征缴责任存在两层关系：一是政府与社会保险机构的关系，政府委托社会保险机构负责征缴和发放，在这种情况下，发放是硬的，一旦发放出现什么问题，受保障人的利益就会受到损害，这时政府就会给社会保障机构施加压力，但其征缴社会保障基金的手段是软的，只是收费的形式，缺乏相应的法律与制度建设，缺乏强制性，它的权利和责任是不对称的，难以全额收缴和发放。社会保障机构为了完成职责，只好转移压力，就是第二层关系，社会保障机构和企业的关系。由于没有法律保障，手中可以控制企业的重要手段就是社会保险金的发放，于是你社会保险基金收缴不上来，我也没法发放给你，只好采取“差额缴拨”的办法解决，把社会保障基金收缴的压力推给企业。实质上说，企业收上来就发，收不上来就发放不了，社会保障的责任最终还是落在企业身上，使社会保障的功能大大减退，让会保障的本来意义受到严重的扭曲。实行税务征缴以后，社会保障基金的收缴责任在税务机关，发放的责任落在社会保障的管理机构，企业的收缴责任实现了向政府的转变。企业既不再承担社会保障基金的收缴任务，也不承担社会保障基金的发放任务。社会保障机构不再负责社会保障基金的收缴任务，专门负责社会保障基金的管理和发放工作，实现这种责任转变以后，企业分离了社会保障职能，社会保险机构消除了收缴的压力，有利于社会保障资金的及时足额发放，但是压力转移到税务机关，也就是说政府承担起了社会保障的筹资工作，承担了原本就应该由政府承担的职能，健全了政府职能。

3．社会保障资金实现由收支一体管理向收支两条线管理转变。原差额缴拨的模式下，社会保障资金的收入和支出管理是混在一起的，在两个层面上存在缺陷：企业的层面上，除差额缴拨的部分外，其余部分的社会保障资金都是由企业收缴、企业发放的，也就是说企业集社会保障资金的收支于一身，或者企业在收缴时因为困难收缴不足，保证不了发放；或者企业收缴的资金难以用于发放，而是被挪作它用，造成养老金发放拖欠严重，不利于社会保障基金的管理；在社会保险机构的层面上，社会保障机构也是集社会保障资金的收支于一身，缺乏有效地监督，致使社会保障基金的挤占、挪用现象时有发生，造成了社会保障资金的流失。实行税务机构征缴以后，实现了社会保障资金由收支混合管理向收支两条线管理的转变。社会保障基金的收缴由税务机构承担，收入上缴财政。而社会保障基金的发放由社会中介机构承担，依靠财政拨款。企业已经与社会保障资金的收缴和发放没有直接的组织责任关系，没有掌握和挪用资金的渠道。社会保险机构只负责管理社会保障的政策以及组织社会化发放，与社会保障资金的收入不再有直接关系，也难以挪用社会保障资金。这样，税务部门负责社会保险税的征管；由财政部门负责监督社会保险金的支付和使用；社会保障部门负责社会保障法律、法规和政策的制订和执行，实现收支两条线管理，实现社会保障基金收、支、管、用运行过程的有序化和规范化。目前试点税务征缴取得的成绩及存在的问题

(一)目前试点税务征缴取得的成绩。就目前社会保障基金税务征缴的试点情况看，社会保障基金实行税务征缴，较之原来的社会保障机构征缴，取得了明显的成效：

1．实现了全额缴拨。地税部门征缴社会保险金，改变了与缴拨单位的基金缴拨方式，即由差额缴拨改为全额缴拨，杜绝了“协议缴费”等不规范作法，做到收支分开、帐实相符、真实准确。

2．提高了征缴率。实行税务征缴以后，许多省市的收缴率达到或超过了90％，高于社会保险经办机构在差额缴拨、全额记帐情况下历年的征缴率。同时，地税部门更加具有优势掌握企业的生产经营及财务状况，借助对欠费企业财务及经营状况的客观掌握，加大了清理企业欠费的力度。

3．促进了社会化发放基本养老金工作的开展。地税部门全额征缴养老保险费，为实行社会化发放基本养老金提供了更为有利的条件。试点地方基本养老金社会化发放率达到60％，个别地市基本实现100％社会化发放。而且，这项工作的推开，有利于促进建立真正独立于企事业单位之外的社会保障体系。

4．促进了“收支两条线”管理的落实。目前试点省市初步形成“税务收、财政管、社保用”的基金运行管理体制，从而在机制上保证了基金的规范、安全运转。

5．保障了基本养老金的及时足额发放。通过实行地税部门全额征缴基本养老保险费，提高了征缴率，提高了基本养老基金的负担能力，有利地促进了基本养老金的社会化发放，保障了基本养老金的及时足额发放，有效地促进了“两个确保”的落实。

(二)目前社会保障基金税务征缴存在的问题。社会保障基金税务征缴，较之以前社会保障机构征缴，取得了显著成效。但是改革必然受到传统体制及现实国情等因素的制约，不可避免地会存在一些问题。就其试点情况看，主要存在如下问题：

1．基础数据不够完善。目前社会保障税务征缴最大的障碍就是基础数据和信息网络建设和管理落后，使得征管缺乏有效的数据，管理和稽查力度缺乏有效的依据，不利于社会大众对其的有效监督，致使在征管过程中漏缴、少缴的情况难以有效遏制，严重阻碍了社会保障管理社会化的进程。另外，改革必然带来部门利益的调整，使得社会保险经办机构与地税部门对基本养老金基数的确定存在意见分歧，地税部门为了更好地取得工效挂钩成绩，存在人为减少缴费基数的情况，导致缴费基数不统一。

2．社会保障经办机构仍设“收入过渡户”。财政部与劳动保障部联合颁发的《社会保障基金财务制度》规定，实行税务部门征收社会保险费的地区，社会保险经办机构不再设“收入过渡户”。但绝大多数试点地区仍旧设立“收入过渡户”，有悖于财务规定，增加了社会保险费的运行环节及在途时间，不利于社会保障基金的“收支两条线”管理。

3．税务征收权不完整。地税部门征收社会保险费主要依据的是《社会保险费征缴暂行条例》和地方行政性法规，在强制征收措施中，只能对延迟缴费的加收滞纳金，并对责任人处以罚款，逾期不缴纳的，申请人民法院强制征缴。而实行税收保全、强制扣款等税务部门最有力的征收手段则缺乏法律依据。在征收程序上，社会保险费的征收计划和缓交审批均由经办机构认定，地税部门处于“代征”的地位，难以发挥地税部门“依法征费”的作用。

4．税务机构职能尚未完全到位，征收管理落后。目前税务征缴职能末完全到位，关系未完全理顺，收缴工作还是由社保机构、税务机构两家管理，缴费单位既要经办机构确认，又需向税务部门申报缴纳，增加了社会保险基金交纳的工作量，延长了交纳时间，有些出现“压票”现象。另外“收入过渡户”的存在，税务收缴的社保费没有直接上缴财政，导致使资金划拨周转环节过多，影响资金划拨效率和管理。

进一步完善税务征缴的建议

(一)完善社会保障基金税务征缴的短期建议。

1．规范、细化地税部门征收社会保险费的操作办法。目前，许多省市实行了税务部门征收社会保险费，一些地方正在积极酝酿实施。但是，目前国务院及有关部门对地税征收社会保险费工作仅在有关政策文件上作了原则规定，缺乏统一、规范的操作办法。针对这种情况，财政、税务等部门应及时交流征缴情况，进一步总结经验，深入分析研究，提出规范和细化的具体办法，要点是：第一，各级政府年初要确定社会保障基金预算，预算一经确定，地税部门就根据确定的基数、费率等相关政策具体实施征收；第二，企业按地税部门的征管程序办理缴费业务；第三，社会保险费实行属地化征收；第四，征收的社会保险费不设“收入过渡户”；第五，经办机构建立缴费单位和个人的资料档案及台帐；第六，社会保障基金财政专户管理等。这样，使社会保障基金税务征缴工作有章可循、规范操作、健康运作。

2．赋予税务机关完整的征收权。从法律法规、建章立制的角度真正赋予税务机关征收社会保险费的权利，使税务机关能够旗帜鲜明地行使法律赋予的强制执行手段，征收的全过程包括缴费基数和人数的核定、征缴入库、处罚、催缴等全部由税务机关依法完成，同时，也要明确税务机构征收社会保险费的责任与税收责任同等重要，增加税务机关的收费意识和压力，力争做到权利与义务相统一。

3．理顺社会保障基金征缴机构的关系，健全社会保障基金的管理。税务部门负责社会保险税的征管；社会保险基金实行预算管理，进入各级财政的社会保障预算，由财政部门负责监督社会保险金的支付和使用；社会保障部门负责社会保障法律、法规和政策的制订和执行；银行、邮局等社会服务机构负责发放。形成税务管征缴、财政管资金、社保管核拨、银行邮局管发放的机构体系，实现社会保障基金收、支、管、用运行过程的有序化和规范化。

4．建立社会保障预算，加强社会保障基金的管理监督。随着社会保障基金规模的不断增大，其监管工作日益重要。按照“一揽子社会保障预算”方法编制社会保障预算，将所有社会保障的收入项目都纳入社会保障预算，统一、规范管理，避免社会保障基金的浪费、流失，对于强化社保基金监管具有重要意义。

(二)完善社会保障基金税务征缴的中长期建议。

1．适时开征社会保障税。依法确立计税依据和适用税率等要素，统一社会保障社会统筹项目，纳入税务征管范围，并通过立法确定征、纳双方的权利义务，增强征收的规范性和强制性。这是规范社会保障基金征收的有效手段，也是完善社会保障预算的重要措施。

2．建立健全养老金的融资体系，保证养老金收入充足。一是依法扩大社会保险覆盖范围，国家强制实施的基本养老保险、失业保险等社会保险项目，城镇各类企业事业单位及其职工都必须依法及时足额缴纳社会保险费；二是有步骤地变现部分国有资产，用于扩充社会保障基金；三是将利息税、遗产与增与税等的收入，专向用于社会保障基金；四是采取其它可行的办法，比如可以考虑发行社会保障基金专项债券和彩票等。总之，要积极开辟融资渠道，充实社会保障基金。

篇9

北欧各国经济高度发达，社会保障制度以“高税费、高福利”著称于世，居民收入差距小，形成了稳定的社会结构。其市场监管主要有以下特点：

(一)有健全的市场法律体系和管理机构，十分重视食品监管。瑞典、丹麦等北欧国家都是成熟、发达的市场经济国家，政府对各类市场的管理，既强调市场基础性作用，又有完善的法律制度来规范各类市场主体行为，突出强调法制在经济运行中的作用。

在市场管理机构设置上，丹麦在政府仅有的十几个部门中设立工商部，是其市场主体及其行为管理体制中一个重要管理部门，主要职能是促进商务活动和国际经贸关系的发展，监督市场竞争；负责公司注册登记，年终财务审核；监督公司贸易法规的实施；保护设计商标、技术专利的注册登记；负责产品检验，保护消费者利益等。其职能与我国工商行政管理部门有很多相似之处。瑞典在政府部门中设有专利注册局，根据瑞典《公司法》，申请者备齐有关文件即可向瑞典专利注册局下属的公司处提交申请登记。如，成立有限责任公司，申请者需在瑞典银行存入10万克朗，作为注册资金；另外，还应缴纳1100克朗的公司注册费。

瑞典、丹麦各国十分重视对食品安全的管理。瑞典成为欧盟成员国后，瑞典关于技术、卫生和安全的标准，主要是根据欧盟制定的法规，再转化为瑞典标准。瑞典的标准是由政府有关部和署(局)首先制定规定，然后由瑞典标准化协会组织有关专家制定相应的标准。瑞典对卫生和安全极为重视，对某些农产品、食品、医药和医疗产品以及环境保护都有更为严格的标准。

瑞典有专门的机构负责生产流通领域食品的检查。我们重点访问了位于瑞典奥普萨拉大学城的国家食品管理局。该局下设科研部、法规部、化验部、监管部、信息宣传部等，集中了瑞典各大院校的院士、博士等食品安全方面的权威，政府部门长期派员在该局工作，管辖290个社区、52000个生产销售点。监管采取市场抽查和各公司送检方式，一经发现问题，要求生产经销商说明情况，视情节轻重，确定是否移送司法部门，并由信息部及时告诉食品销往地区的居民和欧共体各国。

在注重监管的同时，该局还为瑞典家庭提供健康提示和消费指南。如前不久关于高温油炸薯条产生致癌物质的信息就是由该局检测的。瑞典国家食品管理局经费来源除政府拨付一部分外，主要从受检企业收取食品检测费和向欧共体申请基金资助。如该局2004年所需经费3．5亿瑞典克朗，其中政府拨1.45瑞典亿克朗，收取各类公司食品检测费1.88瑞典亿克朗，向欧共体基金申请1700万瑞典克朗。

(二)多元化的市场体系满足不同层次的消费需求。欧洲这些市场经济发达的国家，仍然保留了各中有形市场，包括低层次的露天市场。像芬兰的南码头小商品露天市场、冰岛大风车跳蚤市场等，主要销售当地土特产品，人气旺，成交活，比一般商场和超市人流量还多。

芬兰政府非常重视繁荣南码头露天市场，当地居民只要在南码头市场销售自产商品，都可以享受免税政策，政府认为这是丰富和传播芬兰文化的体现。

丹麦哥本哈根市中心步行街既有大型商场，也有兜售各种小商品的小店。法国巴黎利用塞纳河护堤墙搭建了很多简易的铁皮书柜，供小书商们在此兜售杂志和图书，看起来甚是简陋，与风光旖旎的塞纳河有点不协调。在国内这种形式的摊点属于典型的违章建筑，必定遭受“折违”的结果，但在巴黎却得到了政府的认可和市民的欢迎。北欧各国呈现多元化、多层次的市场形态，主要是满足不同层次消费者的需求，活跃市场，繁荣经济。

(三)市场执法严格，监管手段先进，监管效率较高。北欧国家无论是露天市场、商场，还是机场免税商店，交易规范，秩序井然。外国游客购物时，所有商店都要仔细查看游客护照，并进行登记，然后办理免税手续。所有出售商品都明码标价，没有讨价还价的现象。现代信息技术被充分地运用到市场监管中，各相关部门密切配合，如海关、税务与其他市场监管部门通过网络系统，形成电子监管一体化，保证了市场秩序，有效防止了偷税漏税，提高了监管效率。北欧各国市场监管执法十分严格，在挪威首都奥斯陆考察期间，我们获悉一家叫“亚洲超市”的商店被当地有关部门严罚的消息后，特地赶到这家超市，经了解，这家超市是由一位华人开设的，此前经营得十分红火，由于在进口货物时偷税，被当地海关和税务部门查处，并予以重罚，使这家超市不得不转让给一越南商人，也就是我们常说的被罚得“倾家荡产”。正是采用这种重罚的措施，才使得北欧市场经营规范，很少有违规经营、出售假货、偷税漏税现象发生。

(四)有着相对完备的信用体系和重视信用的社会氛围　瑞典、芬兰等欧盟各成员国不仅有相对完备的信用法律体系，还有较完善的信用征信体系，各部门之间协调配合，将散落在各个部门的信用信息进行收集，实现信息共享和为社会服务。在这种体系下，失信行为将受到严厉的处罚。一个违反了诚信标准的企业和个人等于自绝于社会，不仅受到法律的严厉制裁，还将在信用方面留下不良记录，甚至足以使公司和个人无法在社会立足。任何企业和个人都不得不权衡得失，做出合理的选择。在芬兰，有些税种的上缴则由个人报税，但税务部门对报税情况按比例进行抽查，一旦被查出问题，除了需要补交税款之外，税务部门还要进行高额的罚款，并被列入税务部门重点检查的名单。个人和各市场主体认识到信用的重要性，总是努力提高自身的信用度，形成了重视信用的社会氛围。考察中，我们看到非常不显眼的商店，出售世界名牌商品，消费者放心购买：芬兰的大型超市无需寄存提包。

几点启示及思考

(一)在市场建设和培育过程中，要尊重市场发展的客观规律，依据实际情况，发展多层次、多元化的市场目前，国内很多地方一味强调“农改超”，取消农贸市场，一律改建为大型超市。农贸市场投入少，容量大，经营门槛低，很适合经济欠发达地区，对搞活流通，繁荣市场，特别是方便大宗农副产品交易很有益处。考察中我们发现即使西方发达国家的首都，目前也保留着露天小商品市场、街头摊点。改造农贸市场，提升市场层次无疑是正确的，但不顾实际强行取消农贸市场，显然是超越经济发展阶段，违反经济发展规律的一种冒进行为。“农改超”要因地制宜，特别是我国的很多农村地区要继续发挥农贸市场的作用，但要进一步规范管理。

(二)加强行政执法的力度，减少行政干预和地方保护 目前，我国的市场执法环境较以前大有改善，但在行政处罚过程中，仍然有说情要求减罚免罚现象，特别是对招商引资企业，明知有违法违规行为，也要求减免行政处罚。建议学习欧共体各国严格执法的做法，加大执法力度。在招商引资工作中，注意亲商、安商、稳商，但不可媚商，否则就会破坏市场竞争的公平原则，影响行政执法的公正性，对整体利益和全面发展不利。

(三)各级政府要重视行政性收费工作合法的行政性收费是国家的规费，是国家的非税收入，是国家财政收入的组成部分，纳入财政统一分配渠道，主要是弥补行政经费的不足。国家赋予工商行政管理部门收费的职责，应该为国家服务。近年来，我省个别地方出现“重税抑费”的现象，致使一些地方的工商管理费难以收取。瑞典的食品管理局大部分经费是依靠行政收费，芬兰的南码头市场也收取管理费，北欧各国公司注册都收取注册登记费。建议各地要重视和支持收费工作。对于合法的收费，要做到应收尽收。少收或不收都是减少国家非税收入的幼稚做法。

篇10

1、点多面广，管户分散、税源稀少。以某某市远郊坛洛、金陵两税所为例，目前主要负责个体税收征管。辖区范围包括富庶、金陵、那龙、双定等6个乡镇及金光农场，方圆

七、八十公里。管户1008户，集中在6个镇上的个体户为787户，另外的221户分散在65个村、370多个自然坡中。

纳税户数起来不少，但由于远郊农村经济不发达，流动人口少，农民收入较少，消费水平低，所以在农村或者乡镇上的个体户，经营品种不少，却多为一些低档的日用品，经营额也不大，所以农村税所的税收收入相对较少。

集体企业、股份制企业全部在分局的办税厅申报后，远郊两个税所每年征收的税款不足300万元。即使是固定户，最多的每月缴纳也只有1020元，而最少的，每月仅达到起征点48元。集市上的一些临时摊点，每次仅能征收10元5元。

2、经营方式繁多，税源不稳，征管工作困难。农村的个体小食杂店、小酒坊、小砖咭ぁ⑸俺⑺皆兹饫嘞?售点等遍地开花。他们的经营方式却比较独特，如村庄里的业户业户主要还是以农业为主，白天关门外出搞农业，早晚开一两个小时的门。税务人员上门征税往往吃闭门羹。而另外一部分经营成衣、小百货的流动经营者，穿梭于几个乡镇集市，哪里逢圩往哪里赶。部分业户跨税所辖区流动经营，就出现了同一纳税户涉及两个甚至更多税所的征管问题。如果没有配合协调好征管工作，这部分税源极容易随业户的流动而流失?

3、个体经营者纳税意识普遍较低，抵触情绪较大。乡镇的个体经营者，很多农商兼营，每年少不了要交公粮、农林特产税，还有增值税、城建税、教育费附加、防洪费等，所以较多地感受税收“取之于民”，但由于乡镇的公共设施不多，没有公园、没有电影院，道路多数还是沆沆洼洼的泥巴路，小孩读书要自己交钱，能让他们切切实实感受到税收“用之于民”的几乎没有，所以对税收的没有什么感情，一部分业户无证经营，交税也就十分勉强，能少则少，能逃则逃。如在属地征收的原则下，一些跨地域经营的个体户就钻空子，向主管税所申报停业后，跑到主管税所范围外的圩场继续经营；或一证多摊，逃避税务检查；一些纳税户甚至以“地头蛇”自居，聚众阻挠税务机关依法征税。

4、“以票管税”失去效力。在农村，由于经济比较落后，消费能力低，农民消费多以自用型消费为主，除购买一些价值较高的家电商品外，基本上不索取发票，分散在各村庄的经销店根本就没有申领过发票。另外，乡镇个体经营者文化素质比较低，建帐建制更无法施行，所以只能根据调查结果核定征税。“以票管税”无法通行。

5、税务人员分散，素质较低，管理难度大。我市远郊两个税所目前有干部职工23名，其中所部占了13人，其余的每个乡镇仅配备1-2名税务人员，有的征收处甚至只配1名税务人员。而且，在23名税务人员中，助征员就有8名，占总人数的35%。这些助征员多是早年为照顾一些老税干而招聘的。这些助征员基本上只有高中甚至是初中学历，不管是思想政治素质或是专业知识都相对较低。由于乡镇税收分布广，除固定纳税户上门交税外，其余的流动、零散户还只能靠上门收，人不到，收不上。在出门收税路远难行，费用成本较大，经费包干，个人征税路费无法补贴的情况下，为节约开支，税务人员下业户检查收税的次数自然也少下来。另外，由于乡镇生活相对单调，干部思想容易波动，而征收处又远离所部，管理上难以到位。

6、征管设备落后，方法陈旧，税收成本大。某某市远郊两个税所一年下来再苦再累征收的税款也不过300万元，人均征税10万元左右，以年人均工资奖金及办公经费1万元计，税收成本就占征收税款的十分之一。造成税收成本大的原因，一是税源零星分散，有时下乡跑了几十公里的山路，也只收上10元、20元的税款，路费比征收税款还多；二是征管设备落后，大部分乡镇根本没有配备计算机，仍旧是传统的手工开票收税，没有使用过电脑；三是由于手续繁多，利益少，银行不愿配合代扣代缴税金，银税一体化也无从谈起。所有纳税户也只能现金交税，所以办税厅人员减不下来。

7、人情多，收税阻碍大。目前乡镇税所、征收站的税务人员多为本地人，这虽然对了解掌握当地税源有帮助，但由于本在亲戚朋友较多，关系广，抬头不见低头见，其中难免有部分关系户在做生意。另外，在日常生活中，税务人员也总要跟身边的一部分纳税人买东西，一来一往也熟起来了，这样在核定税款的时候，碍于情面，就不愿或不敢定得真定得实。

二、加强农村税收征管的对策

1、争取当地政府的支持和各部门的协助。一个十几人的税所管辖几个乡镇的税收，虽然从征收税款总量上看不成比例，但从管辖范围上看，力量仍然相当薄弱。且不说纳税人刁难或者拒抗缴税时无法解决，单说一两个人担负一个乡镇十几个村几十个屯的税收征管，也十分不易。所以，争取当地党委、政府支持显得十分重要。这就要求基层税所经常主动向当地政府汇报情况，加强联系沟通，通过各乡镇政府协调村委会负责通知、督促本村屯的各类业户及时主动到税所申报纳税。另外，按规定，业户开张需取得《健康证》、《卫生许可证》、《工商营业执照》等有关证件，在取得《营业执照》后30日内向当地税务机关申请办理税务登记证，所以基层税所应主动与当地工商、派出所、防疫站等管理部门合作，联合督促个体户办理相关证件，按时缴纳税费。

2、走委托代征之路。据了解，目前广大农村在家庭承包责任制下，大部分地方的村干部工作相当清闲，平常只安排一个人轮流值班，甚至当班的人也闲得出去干自己的农活，一座若大的办公大经常空荡荡的。因此，通过政府出面要求村委干部代征税款是管住农村税收的便捷之路，且代征税款的提成正好可以弥补一些所谓“空壳村”的办公经费。税务所在对代征人员进行上岗前短训的同时，加强监督制约，避免代征员挪用税款等腐败现象的滋生。年终对代征工作开展得好的村委，给予物质和精神奖励，提高他们的工作积极性。

3、加强税所间的交流与合作。针对业户跨税所辖区流动经营引起的税收交叉管理问题，必须加强乡镇税所间的交流与合作。通过定期召开经验交流会和征管工作探讨会，取长补短。如为防止流动性经营的成衣、小百货个体户偷逃税款，税所之间需要互通信息，互通互报业户流动经营等情况，同时各税所或征收处在纳税手册上注明个体户允许经营的圩场和休业个体户的休业月份。各所专管员在进行圩场流动摊检查时，要重点检查税务登记及纳税手册，凡超税务登记指定经营范围以及无纳税手册或手册上注明休业的营业个体户，一律视为偷税行为，按税法有关规定予以处罚，并通知主管税所。新晨

4、公开、公正执法。为避免农村税收由于碍人情而出现的种种问题，所以在农村办税更应该公开、公正、严格。首先要公开相关的税法如征收依据、征收率、处罚规定，并把税收“双定额”以及报停业、休业和暂挂户的名单，在乡镇或所部显要位置公开，以便纳税人进行监督。对偷抗税行为，要采取联合行动及时给予查处，防止其蔓延扩大。此外，也不能忽视税收宣传，而更应该把宣传说教育工作做细做实，让有经营活动的每家每户都了解基本的税收知识。