建筑行业财务核算范文

导语：如何才能写好一篇建筑行业财务核算，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【Keywords】 construction enterprise； financial accounting； risk control

【中图分类号】F426 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2018）03-0092-02

1 引言

现实情况下，建筑行业的企业单位在实际的发展中面临着许多困难，所承担的财务风险也比较大。财务风险贯穿于企业发展的整个活动过程当中，建筑企业单位进行严格的财务核算能够改善建筑企业单位的经营管理，提高经济效益。建筑单位企业通过进行合理有效的财务核算以及采用风险控制措施，有利于降低风险，实现长效发展。

2 财务核算的内涵

财务管理是企业管理的重要组成部分，渗透于企业的各个领域、各个环节之中。财务管理直接关系到企业的生存与发展，在一定程度上，财务管理是企业可持续发展的关键因素之一。财务核算是一个企业经济核算的关键部分，它与其他管理支持流程相互作用共同支持企业的业务流程营销管理、计划管理、采购与生产管理、库存管理。财务核算工作主要是根据审核后的原始凭证、运用会计科目，进行填制记账凭证、登记相关会计账簿，并以货币作为计算尺度，系统、连续、全面地进行记录、计算、核算单位或项目。企业进行财务核算有利于提高企业的盈利水平，整合管理好企业的内部资金，提高企业资金的使用率，有利于企业进行有效的财务风险控制以及管理。

3 财务风险管理

财务风险管理是企业管理的一部分，主要是指企业单位对经营主体及其财务管理的过程中存在的各种风险进行识别、度量以及分析评价，同时适时地采取有效的办法进行财务风险的防范、控制，企业单位以经济科学合理的可行性方法处理相关问题，进而保障企业财务活动的安全正常开展，并保证相关的经济利益免受损失。财务风险管理主要包括财务风险的识别、财务风险的度量、财务风险的控制等。企业做好风险管理能够改善企业的财务规划以及财务管理，同时能够有效帮助相关管理部门进行合理有效的投资决策，为企业单位的相关决策提供有效的参考信息[1]。另外，有效的财务风险管理能够实现企业对市场以及经济的持续发展能力进行动态的持续监控，为企业决策的制定提供有效的参考信息。

4 当前建筑企业单位财务核算与风险控制存在的问题

4.1 建筑企业单位财务核算的主体界限模糊

在一些建筑企业单位中，所有权和经营权没有严格的界定，二者界限模糊，有些企业的投资者就是企业的经营者和管理者，企业单位的企业财产与其个人财产常常出现互相占用的情况，相关财务核算的主体界限不明，会给企业单位会计进行财务的核算工作带来较大的困难。

4.2 ?务的管理制度不完善

实际的生产生活中，部分建筑企业单位缺少相对合理有效的外部管理以及监管机制，企业的财务管理制度不健全，一些建筑企业的财务报表不统一，特别是一些规模较小的建筑企业，有些甚至没有财务管理制度。另外，建筑企业单位

针对企业的账簿的设置记账或者账务的核算、调账以及销账等缺少相关的管理规范。另外财务管理制度的不完善致使公司的债务纠纷较多，建筑公司的一些建筑工程款项没有及时进行交付，相关管理人员没有及时上报，导致企业的债务问题。

4.3 财务核算的基础工作较为薄弱

建筑企业单位在运行的过程中所签订的工程合同相对较多，但是，一些财务工作人员的合同意识较为淡薄，常常忽视项目合同中的一些条款和数据的规范性，致使一些数据不明晰。另外，一些建筑企业单位的财务成本控制较弱，尽管在最初时对相关的工程项目进行了预算和规划，但是对具体的财务工程项目成本控制工作不到位[2]。此外，一些建筑企业单位的企业资金较为分散，缺乏合理有效的措施对其进行有效的整合利用，财务核算的基础工作较为薄弱。

4.4 建筑企业单位的投资风险加大

相关的建筑企业由于缺少相关的会计管理制度，致使企业单位的财务基础较为薄弱，其经营者在进行企业的投资活动时，对本企业的现有资金流量以及获利能力不能够进行准确的预算，加大了建筑企业的投资风险。由于建筑行业自身的行业特点，近年来受行业大环境的影响，建筑企业单位的竞争压力不断增强，企业的建筑账款周转率较低，所面临的资金压力加大，企业的投资风险也在不断增多。

5 促进建筑企业单位财务核算与风险控制的有效手段

5.1 完善公司的财务管理制度

建筑企业单位依据其实际发展情况及时对企业单位的财务管理制度进行有效完善，针对建筑企业单位的相关财务流程以及财务的工作内容进行各个阶段以及各个步骤的管理制度或者管理规范的建设。另外及时加强财务的基础工作建设，制定相关工作规定，保证财务基础工作的正常运营。

5.2 加强建筑企业单位的资金投放风险控制

建筑企业单位的资金投放风险主要是由于企业进行相关的资金投资活动给建筑企业单位的财务状况以及财务成果所带来的不确定因素所产生的。[3]所以，建筑企业单位在进行建筑项目的投资时，要严格进行项目投资的可行性报告分析，对工程项目的投资风险进行科学合理的预估，进而做到对资金投放风险控制的加强。

5.3 加强财务委派制度的建设

建筑企业单位要加强财务委派制度的建设，提高相关人员对财务委派制度的清晰认识，相关部门建立健全企业单位的财务委派监督机制，并实行有效的考核机制，督促委派工作的有效实施。另外，推行相关的报告制度，对建筑企业的相关财务情况进行及时汇报，加强对财务管理人员的相关专业素养培训，从而实现建筑企业单位财务风险的有效控制。

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一、建筑企业财务集中核算的内涵

建筑企业的财务集中核算就是要在集团式的建筑企业内部建立独立的财务核算中心，由财务核算中心来实现对集团各独立单位的财务核算业务的统一化管理。并按照“集中管理，统一开户”的原则，在建筑企业下属单位独立行使其财务权利主体的同时也能够实现分户财务集中核算。而在建筑企业的实际管理中，这样的核算方式使得下属单位的记账业务被分担，顺势将下属单位的会计与财务分离，并且下属单位的财务管理得到强化，提高了会计核算的效率。因此，通过建筑企业财务集中核算的内涵可以看出，现代的财务集中核算机制已经实现了会计执行与决策、审批与监督、存放于形成单位的三者分离的现状。

二、建筑企业财务现状

所谓建筑企业通常就是指以包揽工程，承包建筑业务来获得经济利益的企业。因此，建筑企业的工作客体一般是水泥、钢筋、混凝土等一些不动产，而主要工作内容一般是建筑物与构筑物的新建、扩建、改建以及拆除等有关活动。因此，其独特的工作性质给建筑企业财务造成了一些困扰。

1.市场竞争大

在当前经济不断的发展和刺激下，许多建筑企业如雨后春笋般的冒了出来，行业饱和度也随之增长。过高的饱和度使得建筑企业盈利降低，一些建筑企业为了提高利益而使用廉价不达标的材料，降低了对工程质量的要求，从而导致了企业间的恶性竞争。

2.经营成本过大

建筑企业本身所具有的特殊性，其在作业时投入的人力、物力以及财力在完工前是无法获得回报的，而一项建筑工程从工程信息的取得到中标签订合同，历经的时间短则几月，长则数年。所产生的经营成本给建筑企业带来了沉重的负担，影响了建筑企业的经济效益的提升。

3.信誉缺失

对于通过招标方式而取得项目资格的建筑企业来说，信誉是极其重要的，是决定企业能否生存的重要因素。然而，随着我国整体经济形势的变化以及建筑行业运行环境的变化，企业与客户之间的不信任日益加剧，甚至出现了应收帐款、垫付资金无法收回等情况。这种信誉缺失的行为已经严重影响了建筑企业自身的发展。

4.制度不完善

大部分的建筑企业是由国有企业改制而来，即使在形式上变成了公司制，并设置了经理、董事会、监事会。表面上形成了三权分立的局面，实际上产权不明、权责不明等现象依旧存在。这也影响了建筑企业的机构权责分配，使得制约机制形同虚设。降低了建筑企业的管理水平。

三、建筑企业财务存在的问题

建筑企业为了使得自身在激烈的市场竞争中不被淘汰，甚至为了能够获得更好的发展，保证工程的质量，重视及优化自身企业的财务管理模式是必不可少的。因此，越来越多的建筑企业的财务管理采用财务集中核算。财务集中核算的优点不言而喻，同时也存在着一些问题。

1.债权债务变成坏账

建筑企业往往有许多债权债务清理的问题，包括结算款工作滞后、应收帐款回收滞后等。这部分的问题使得企业的资产及损益的真实性下降。部分工程款被记入坏账，也造成了建筑企业资产出现虚增或虚减，影响了建筑企业的资产管理。

2.物资核算与管理脱节

建筑企业的核算中心将物资的使用情况以及剩余物资反映在账面上，但由于物资的实际运用情况以及剩余物资占有分配等情况是属于下属项目部管理，这样的信息不对称，给盘点核算物资的人员带来了不便，很容易造成实际物资数量与帐面物资数量出现脱节的情况。

3.专业财务人员的缺乏

许多建筑企业都没有认识到财务管理对自身企业的重要性，使得企业对财务方面产生疏忽，没有聘请专业的财务核算人员或者团队进行处理，很容易在财务核算问题上出现纰漏。同时，一些建筑企业虽然有专业的财务核算人员，但由于不够重视，没有定时的对财务核算人员进行针对性以及时效性的思想政治教育，也没有组织财务核算人员进行相应的业务技能培训，导致核算人员的职业道德和专业能力无法得到提高，企业财务集中核算的效率也得不到提升。

4.工作内容繁重

如今，建筑企业进行财务管理时所采取的模式都是集中化财务管理模式。然而这种模式使得企业自身可支配的资金大打折扣，并且每次使用资金都必须上报，繁琐的流程以及较长的审批时间使得下属企业的积极性降低。同时，下属企业任何事情都得上报，上级核算部门对事情都得审核，从而加大了上级核算部门的负担，并且所有的支出与收入都要逐级的上划或下拨，资金在途时间较长，资金流量也较大。

5.财务核算监督漏洞

目前，我国还未能形成一个针对建筑企业财务核算监督的体系，对建筑企业核算的内部控制制度也并不完整。因此，财务核算人员在对建筑企业进行核算时，并没有相对应的具体标准。无法具体全面把关财务人员的工作导致了违纪违法的行为时常发生。

四、改善当前财务集中核算的建议

虽然当前建筑企业实施的财务集中核算模式存在着上述诸如此类的问题，但是，只要针对存在的问题用科学的方式加以整改，定能使建筑企业的财务管理水平有所提升。因此，针对上述问题，提出几点建议：

1.制定一套适合自身的科学管理制度

财务核算工作能够快速高效的进行，一套科学的财务核算制度必不可少，而每个建筑企业所处的环境都是特殊的。因此，企业应根据自身所处的外部环境与内部环境特点来制定相适应的制度。

2.健全成本管控制度

首先，建筑企业在项目工程开始前应做好成本的核算，要求各项目部门制定成本分析表，以便于后期对成本的消耗进行分析，如实际的消耗与预算出现了偏差，应及时上报调整；其次，应不定期检查成本消耗情况，尽量尽早断绝成本偏差的风险；最后，在项目工程竣工后，应对剩余成本进行验收及处理。

3.采用专门的财务核算人员

财务核算人员基本都是财务核算中心指定的，其工作内容就是与项目相关的日常报账及支出，并对经济业务进行监督。但随着行业的不断发展，对财务核算人员的要求也是与时俱进的。建筑企业应该重视对财务核算人员的思想政治教育以及专业技能的培训。强化财务核算人员的职业道德和技能修养。这样有助于提高财务核算人员的工作效率，减少纰漏的出现。

4.实施全面预算管理

建筑企业所需的资金量大，工程项目很容易出现资金周转不灵的困境。因此，实施全面的预算管理很有必要。而预算的编制则要坚持以企业的目标和利润为前提，根据实际情况，从宏观和微观两个方面来进行编制。

5.从核算型会计转向管理型会计

如今的企业对财务人员的要求不再仅仅局限于核算了，还要求财务人员能够加强对资金支付的事前控制及事后的信息反馈工作。因此，会计职能的转变是不可避免的，应从传统的核算型会计转变成为能够适应当代潮流的管理型会计。

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一、建设单位财务核算出现的问题

（一）会计手段落后

现在，很多建设单位使用的财务核算方式陈旧，方式不科学，特别是有些核算人员专业素质较低，使这类现象长期出现，导致核算结果具有滞后性的特点，这是建筑单位存在的严重的弊端，即项目进度与成本支出并非同步进行，合同中预估使用的成本、得到的收入以及项目完成的进度，都与实际内容存在偏差，且成本核算的数额不准确。同时，因为项目包含多个管理内容，涉及数个部门，如果核算不及时，投入的资金是否有效利用及利用率，以及资金回报率的高低，都很难及时反馈给单位，可能会造成企业资源得不到充分的利用，会计信息有失准确性，这会影响单位的正常决策，给建设单位的社会形象造成较差的影响[1]。

（二）会计信息具有滞后性

会计核算不及时的现象会导致的另一个现象是，建筑单位的项目很多都在外地，数据收集花费的时间较长，传输速度较慢，导致其得到的信息时间较长，不易校对，有严重的滞后性。从当下整个建筑行业分析，建设单位间的竞争变得非常激烈，单位的垫付款与应收账款的数额不断增加，一旦建设单位的管理出现问题，资本积累变少，很快就会从行业中消失。

建设单位的核算工作如果出现延误，会失去工作本身具有的价值，同时，不论是工程项目还是使用的成本、技术，都属于客观事物并不断变化，延误后得到评价结果有有失公正，使单位作出不合理的决策。

（三）收入、支出的设定与规定不符

建设单位对项目的收入与支出有明确的规定，即根据《建造合同》的规定，制定价格。根据《建造合同》的要求，建设单位须根据项目的完成情况制定价格，而不是根据工程的阶段，计算收入与支出。从建设单位的角度分析，项目建设必然会受到周围环境的影响，使财务核算出现问题。同时，检测项目进度时，由于检测规范与标准不符，它很难在收入与支出的计算中明确体现出权责发生制的优势[2]。

二、完善建设单位财务核算的对策

（一）提高操作人员的工作素养

现在，很多建设单位的项目因为生活环境较差，高素质的人才不适应这一环境，纷纷选择其他工作环境较优的环境，致使项目的财务核算人员水平普遍较低。对此，建设单位可以组织内部培训，或是增加福利待遇，提高核算人员的工作素养，吸收专业的、高素质的核算人才。同时，也要增强核算人员的责任意识，自主学习，学习新知识，丰富自己的知识储备，准确记录各项财务核算信息。

（二）把财务核算作为考核标准

建设单位的财务核算水平的高低，会影响其最后得到的经济利益的多少，因此把财务核算作为一项考核标准，主要考察的是核算员与项目经理。建设单位的管理体系是以财务管理为核心，而财务核算是管理的基础工作，通过工作质量可以了解核算员的工作水平，以及项目经理的工作是否到位[3]。

单位主管部门需明确提出，工作人员要按照会计准则的要求，落实会计制度，并实施监督与检查，如果发现有工作人员并未按照原则操作，要及时纠正并处理。同时，审计、财政等负责监督的部门，需加大监督力度，使建设单位全面落实会计制度。如此，可以保证财务核算结果的真实、有效，规范工作行为，也可让监督工作顺利进行。

（三）建立完善的财务核算制度

虽然财务核算制度的建立较为容易，但因为建设单位具有特殊性，给财务核算制度的落实增加了难度，需克服很多问题，核算人员发挥自身的主观能动性，落实自己的职责。即记录每个人每天的出勤情况，登记贵重材料的数量，对照领料单记录材料使用的数量，并进行清点，做好工作记录，统计工程进度。

（四）加大对项目的审核力度

建设单位有独立的会计部门，总财务人员负责项目的清点，其工作水平要明显高于项目的核算人员，所以，总财务人员要不定期的考察项目核算工作，规范其行为，督促其全方面的整理资料，整理后把结果反馈给上级部门。此外，建设单位决定项目指标时，需考虑项目的整体情况，分析指标是否与实际情况相符，具有实际性，确保了审核材料的真实性[4]。

（五）用计算机进行财务核算

计算机技术发展给人们日常工作带来了便利，提高了工作效率，因此，建设单位可以使用计算机技术，增加计算机设备的投入，记录每天不同材料的使用情况，计算机会根据操作者下达的任务，利用软件的功能，快速计算出结果，加快了数据处理的速度。

（六）加大监管的力度

原有的监督工作是查找工作中的失误，防止出现作弊行为，但现在的监督方式是在此基础上，增加风险控制，两种工作融合，以保证会计部门的检测的客观、公正，并且，建设单位需积极配合有关部门的工作，加强单位各部门之间的联系，加大监督、审核力度，其主要检查的内容包括单位财务工作的流程是否符合标准、财务管理制度是否合法有效。

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关键词：建筑施工企业；会计；管理

中图分类号：TL372+.2 文献标识码：A

一、建筑施工企业会计的特点

（一）建筑施工企业具有一定的特殊性，在收入的确认和会计成本核算问题上，和一般企业有很大的不同。建筑施工企业常用的会计科目相对集中。核算的科目主要集中在工程施工-合同成本这个科目，包括：人工费、直接材料费、分包成本、机械使用费、其他直接费用、间接费用这六部分。

（二）分级核算在会计核算中起着重要作用。一般建筑企业的会计核算主要分为集权式 (,总部集中管理，由公司总部直接编制财务报表)和分权式 (项目部单独管理制，由公司总部汇总报表)。采用总部集中管理的企业公司所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，就只有一个账套，各项目部只对项目成本进行分析并负责编制项目成本报表。而分权式管理是公司各项目部单独开设账套，单独编制财务会计报表，最后由总部汇总各项目部的财务报表。每个独立的项目部都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理,。

（三）建筑企业的会计核算一般是以一个独立会计核算的建设项目进行成本核算和成本考核。而建筑工程造价具有分部组合计价等特点。分部组合是指一项建设工程是由分部工程、分项工程、单项工程、单位工程组合而成，建筑工程造价具有按工程组合计价的特点，所以要确定工程的总造价,则应首先确定单位工程的造价。

（四）建筑企业在核算和工程造价结算上，对于建筑业成品的含义，给予某些特定的假定条件，即在技术上达到一定成熟阶段的建筑工程，就视为“成品”，又称“已完工工程”，在此基础上与发包单位进行工程进度价款的结算。在实际操作中，建筑企业一般采用中间结算价款的方法，按月将当期已完成预算定额规定的全部工序和内容的分部分项工程，视同已完工工程，计算和确认各期已完工程的价款,并与甲方办理结算,及时收回资金进行工程价款的计算和成本结算。

二、建筑施工企业会计管理工作的现状

（一）主管领导的权力过大，会计核算的真实性、准确性、及时性得不到保障。

建筑企业一般采用集团式的管理模式，会计的核算和管理工作也相应的采取集中式、分权式或集中与分权相结合的管理模式。

一般建筑企业为了加强内部资金的管理工作，都会在集团总部设立财务管理部，负责全集团所有子公司、分公司、事业部施工项目的会计核算及管理工作，在分公司、子公司设财务部，负责分公司、子公司施工项目的会计核算及管理工作。各分公司、子公司的财务总监由集团总部直接委派，项目上设立专职的财务核算人员。这样的会计核算及管理模式看似科学、合理、严谨，但是，集团的财务负责人会受各种情况的影响在集团总的会计核算上做文章，影响整个集团会计核算工作的真实性以及准确性。而各分公司、子公司的领导会为了自身的利益直接授意或者间接要求会计核算人员在财务报表上做手脚，隐瞒公司承接工程的真实成本与收益，进而影响到公司的真实收入与利润。另外财务工作人员在现实工作中往往要受多重领导的管理。对于最基层的项目上的财务工作人员来说，他在表面上是受集团财务部直接领导，但实际上还要受到项目经理的领导，而项目经理由于权力过大，基于自身利益的考虑往往会插手项目上的会计核算工作，使得项目的成本收益的核算失真。各分公司、子公司的财务总监、会计核算人员也面临相同的问题。

（二）会计管理人员的素质良莠不齐，给会计核算和管理工作带来了一定的难度。一是学历方面，建筑行业属于经验占主导的行业，一般建筑企业的会计基本上都是年龄较大、经验比较丰富的会计人员，这些人员大多数没有受过正规的培训。二是业务素质方面，部分会计人员既不积极主动学习新会计制度，又不愿意参加继续教育培训，最后直接导致会计知识的落后。三是职业道德方面，计划经济下的道德标准受到了来自市场经济的强烈冲击，而适应市场经济的道德体系尚未完全确立，一些人在追求经济利益的过程中丧失了道德，有的会计人员职业道德感不强，会出于对自身利益的考量主动或者被动参与会计资料的造假工作，亦或对其他相关人员的造假工作不予制止，造成会计核算资料失真，给会计核算、管理工作带来了相当大的难度。

（三）内部控制不利，各类违法违规的会计资料造假活动未得到及时的发现和制止。虽然企业内部控制制度在建筑企业得到了很多的推广，“人治”的因素仍然会起到很多的作用，内控落实情况仍不是十分到位，各种违法违规的会计资料造假活动得不到及时的发现与纠正，严重的影响了企业会计管理工作的质量。

三、建筑施工企业会计管理工作的改进措施

（一）加强会计人员职业素养的建设

做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑企业会计的管理工作，改变会计管理工作的现状，首先就必须要提高会计人员的职业素养。第一要将理论与实际工作相结合，不断提高职业判断能力和解决实际问题的能力。会计人员要认真学习理论和专业知识，紧跟时代前进的步伐，及时更新知识要加强教育培训，提高会计人员的业务素质。要注重会计人员在职培训，加强会计人员的继续教育工作。第二要加强会计人员文化素质教育。第三要加强会计人员法制教育，增强法制观念。职业道德教育是职业道德建设的重要一环，应贯穿于会计人员整个职业生涯的始终。第四要加强会计人员思想和职业道德教育。要在思想上筑起一道坚固的防线，来加强会计队伍建设。

（二）建立健全企业内部会计监督控制机制

对于建筑行业而言，由于财务核算的特殊性，建立健全企业内部会计监督控制机制就显得尤为重要。建筑企业内控会计监督控制建设主要包含以下五个方面：即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。内部环境是指建筑企业管理层对于企业内控制度及其重要性的整体态度、认知以及行动。风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。控制活动是指建筑企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与检查性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。信息与沟通是指建筑企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。内部监督是建筑企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。加强建筑企业内部会计监督控制制度的建设，能够预防、及时发现及治理会计舞弊现象，从根本上保证建筑企业内部会计活动按照相关的政策、法规规定运行，提供企业会计管理工作的质量。

（三）加强企业外部审计的监督力度

一方面，政府的财政、审计、税务部门应建立以判断建筑企业所提供的会计信息是否合理合法为核心的建筑行业政府监督体制;另一方面建立业务素质高、客观公正、严格遵守职业道德和执业规范、社会信誉好的注册会计师队伍,加强对建筑行业会计行为的监督,依法实行企业年度会计报表由注册会计师审计的制度,提高会计信息的可信度。加强内部审计力度和规范内部审计工作，保证审计工作质量，明确审计责任，严肃财经纪律，建立健全企业自我约束机制,保证审计工作的有效性。施工企业管理者要充分认识审计监督对企业会计管理工作的重要性，加大企业内部审计力量,定期、不定期地对企业工程施工过程中的会计活动进行审计和监督;及时发现企业会计管理工作中存在的问题,提出切实可行的整改方案。

参考文献：

[1]梁文东.基本建设项目财务管理和监督有关问题的探讨[J].国际商务财会.2009年12期.

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一、工程项目成本核算工作的意义。

建筑施工企业会计的工程项目成本核算是一项非常复杂的工作，但对实现整个工程项目的经济效益具有至关重要的作用。

首先，加强施工工程项目的成本核算是建筑行业市场环境的必然要求。近年来，我国建筑行业逐步实施了工程项目法人责任制、工程监理制以及招标投标制度。其中，工程项目法人责任制明确了法人在工程建设过程中所应承担的责任；工程监理制大大降低了以损害业主的利益来降低施工成本的可能性；招标投标制建立了竞争机制，严格规范了工程建设过程中的承发包行为。在这样的建筑市场环境下，加强施工成本核算成为建筑企业生存和发展的必然选择。其次，建筑施工企业可通过工程成本核算，获取有关工程项目的管理信息。正如美国的会计学教授库珀与斯拉莫特所言：“战略成本管理是企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置的目的。 ”因此，加强工程项目成本核算是建筑企业生存与发展的关键所在。

二、工程项目成本核算过程中存在的主要问题。

就目前我国工程项目成本核算的实际情况来看，依然存在着很多的问题，主要表现在以下几个方面：

第一，现行的会计核算制度有待进一步完善。就目前我国的建筑行业市场环境而言，建筑施工企业的规模及技能水平参差不齐，企业的成本核算等基本制度还不够完善，实际运用中显得捉襟见肘。不健全的成本核算制度导致建筑企业的实际成本开支无法得到有效控制，对建筑施工企业造成了很大的影响。

第二，需核算成本的项目确定问题。一般而言，建筑工程项目应当正确设置具体的成本项目，但调查显示，在实际的操作过程中却容易出现概念不清的现象。以建筑企业施工中的直接人工费项目为例，建筑企业施工中的直接人工费项目主要包括直接进行建筑施工的工人工资以及运输工人的工资等，一般不包括采购员、机械操作员以及搬运和装卸员的工资。但就实际情况而言，往往将他们的工资也列入直接人工费项目之下。

第三，工程项目成本核算中的程序问题。根据我国现行《企业会计制度》中的相关规定，建筑施工企业应严格按照工程建设合同准则办事，并在施工会计期末对合同的收入与费用进行确认。由于建筑工程项目成本核算的复杂性，在实际工作中很难按照预定的程序进行成本核算，从而使成本核算表现出很大的随意性。这种只是流于形式的成本核算程序，根本无法实现成本管理的目标。

三、关于解决工程项目成本核算问题的几点建议。

基于以上对目前我国工程项目成本核算现状的分析，笔者认为，要根本解决工程项目成本核算问题，就必须做好以下几个方面的工作。

1.思想重视，转变工程项目成本核算观念。首先，针对我国建筑施工中存在的成本核算问题，应该在思想上加以重视。对于建筑施工企业的会计人员而言，要重视建设工程项目的财务会计管理工作，尤其是施工项目的成本核算工作。在具体的工程施工过程中，应该严格控制各项成本费用的支出，加强工程项目的成本核算，从事前、事中及事后对工程项目的成本费用支出进行全面的控制，避免人为因素造成的浪费；其次，要转变传统观念，认真贯彻和落实“预算管理为前提，会计核算为基础，资金管理为中心，成本控制为重点”的现代项目管理精神，对工程项目进行全方位的财务管理。只有始终使预算管理与项目成本控制和会计核算同步，才能实现施工项目经济效益的最大化。

2.完善工程项目成本核算监督法规与管理标准。正所谓“无规矩不成方圆”。面对我国当前建设市场存在的诸多问题，最有效的解决方法就是要进一步完善我国的工程项目成本核算监督法规，统一会计财务管理标准，并在此基础上建立一套科学完善的监督管理体系。同时，还应当加强工程项目成本核算工作，不能使成本核算制度仅仅流于形式。通过完善具体操作步骤，使工程项目成本核算工作逐渐制度化、规范化和标准化。

3.建筑施工企业会计人员要不断加强自身的专业培训与技术交流。在建筑施工企业会计财务管理过程中，会计人员是根本。因此，应当对会计人员进行上岗前培训以及定期的专业培训，从而使建筑施工项目的具体成本核算人员对施工工艺流程有更加详尽的认识。在日常的工程项目成本核算过程中，还要定期组织他们对实际财务管理工作中所遇到的问题进行研讨，在理论与实践不断碰撞的基础上，探寻最有效的会计核算方法。通过这些形式，加强会计工作人员对财务核算工作的正确认识，提高会计工作人员的技能，最终为实现工程项目的经济效益保驾护航。

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一、财务委派制度及其存在的问题

财务委派制度其实质就是由集团总公司通过统一招聘、录用、培训、考核一批财务人员，并把他们下派到集团分公司，项目经理部代表集团公司实施财务核算，他们直接对集团公司负责，同时又受被委派单位的领导。这样的委派制度在国际上其实也是通行的，而且，不仅仅在建筑行业中，实践证明这种财务管理模式在其他行业中也是防范财务风险的有效模式。但是，在实践中也暴露了很多问题，如：制度建设不完善或缺失、企业领导层重视不够、财务人员独立性不强、财务人员素质不高等问题。以下我们分别予以具体分析：

1、财务制度不健全或者缺失健全、合理的财务管理制度是制约关系企业的生存与发展的根本，因而不能纸上谈兵，更要付诸实施，做到有章可循、奖惩分明。没有合理的制度，必会导致人浮于事；没有严格的执行，只能是形同虚设。没有健全的财务委派制度，对于财务人员的工作开展产生隐形障碍，既不利于领导意志的贯彻执行，更不利于企业战略目标的实现。某些财务工作者年初无预算、开支无计划、成本无控制、费用无限制、核算无规矩、挂账不清理等，这是造成财务秩序混乱、建筑企业经营质量不高的根本原因。为保证企业自身持续、健康、稳步发展和强化内部管理的需要，通过建立、实施事前预测规划、事中监督控制、事后归纳总结等全过程、专业性、经常性的相互联系、相互约束的内部控制制度和措施，实现企业的自我控制、自我约束和自我完善。在企业管理阶层的设置上，某些企业设有董事长、副董事长、总经理、常务副总经理、副总理，还有财务总监、财务经理等等。只有健全管理制度规范，建立现代企业法人治理制度，逐步建立多层复核、审批、审计再监督的内部控制体系，才能保证各个管理阶层有条不紊的各司其职，这是企业发展壮大的必备条件。

2、企业领导层对财务管理制度重视不够树立财务管理在企业管理中的中心地位，领导的重视是关键。企业领导如果自身执行力薄弱，在涉及到财务程序的执行时贪快求简，必然会忽略了原则上应该遵循的条例步骤。例如某企业设置企业财务制度规定，费用报销应该先由财务部复核签字，再由财务总监审核签字，最后由公司总经理签字确认后方可在出纳处报销。可当有人直接找公司总经理审批报销时，总经理直接先签字，然后再找其他人员签字。这就是一种对财务管理制度不重视、不支持的表现。另外，有些领导层法制观念不强、不能够坚守原则或以与下属的亲疏关系论奖惩功过等等问题，都表明领导层能否提升自身素质、能否按照客观规律办事直接影响了财务管理制度的实施和效力，更与企业的经营管理，甚至是企业形象息息相关。提高建筑企业领导层对财务管理的重视程度，提高领导艺术素质和法制意识是贯彻执行财务管理制度的根本保证。

3、财务人员独立性不强与财务信息失真财务人员虽然受集团公司委派，对委派单位负责，但是委派的财务人员又直接受被委派单位的负责人领导，即所谓双重领导。委派的财务人员一方面要监督被委派单位，另一方面又要服务被委派单位。集团公司只管找财务人员要数据，被委派单位负责发放其福利薪酬———财务人员只是形式上受集团公司委派，实质上还是受制于被委派单位。这就是造成财务人员独立性不强，以致财务信息失真的根本原因。这种矛盾关系如果处理的不好，将造成财务委派制度只能流于形式，缺乏实质性作用。关键是解决“责、权、利”的问题。要想财务人员具有独立性，集团公司必须做到既要管人事任命，又要管福利薪酬、绩效考核。如果财务人员在基层单位拿工资，他们所反映数据的真实性就不得不让人质疑”。

4、财务人员素质不高财务人员关键是做好“认真”二字，要及时、准确的把财务信息数字化传递给集团公司，分管领导。在这个过程中，财务人员的业务素质以及思想、道德素质的重要性绝不能被忽视。目前，我国建筑企业财务机构的设置大多是金字塔形、机构设置层次多，效率低下。员工之间的信息存在不对称性，缺少创新精神和创新能力，导致企业的理财观念陈旧、员工理财知识和技巧不足，与信息时代的要求不相适应。所以，提高财务人员的业务素质是顺应时展的客观要求，这不仅需要企业积极引进高素质人才，同时需要及时对员工进行业务能力培训。更重要的是：不给予员工思想、道德素质问题的足够重视更会给企业带来不可估量的安全隐患。思想支配行为，如果财务人员的思想不正确，就很难保证其财务行为的客观公正，其所制造的会计信息质量就难以令人信赖。而财务人员自身的道德修养没有一个考量的标准，所以要求企业管理人员“预防为主，教育为辅”，将事故发生的可能性降到最低，必需要加强对在职人员的职业道德培训。

二、建设以集权式与分权式相结合的财务委派制度的意义

针对建筑业财务管理中出现的问题，建立、健全财务委派制度迫在眉睫。财务委派制度属于“直接管理”形式，即以集团公司名义向分公司、项目经理部直接委派会计人员。在这种形式下，委派对象大多是分公司、项目部会计主管，有的也包括出纳人员；委派部门为集团公司财务部；管理方式大多采用直接管理式，即对会计人员的薪酬、福利、培训、考核、人事等实行集中统一管理，并实行在分公司、项目部之间定期或不定期轮岗制度。

1、集权式与分权式管理优缺点建筑业财务管理制度无外乎集权式与分权式两种，然而各有优缺点。集权式的优点是公司总部可以随时掌握集团公司各分公司、各项目部的财务情况，并对各项目的资金流、成本等实行实时监控和动态管理，有利于集团公司强化财务管理。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能实时准确地反映集团公司财务状况，不利于企业的税收筹划，不利于调动分公司和项目部的积极性。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部门及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理部权力过大，滋生腐败。因而，应建设集权式与分权式相结合的财务人员委派制度，财务人员统一由集团公司委派任命，充分利用现代网络信息传递技术，通过财务信息数据化，实施集团公司对分公司、项目经理部的远程控制；畅通集团公司与分公司、项目经理部的信息管道，不定期的委派集团公司财务审计人员下到基层实施内审，对基层信息的真实性再次确认。

2、财务委派人员制度建设的意义建筑施工企业一般都由多个分公司、项目部组成，集团公司提供资质，为工程的质量、安全等负责，靠收取分公司、项目部的管理费生存。集团公司具备企业法人资格，分公司、项目部均不具有独立法人资格及相应的民事权利。集团公司是法律责任的最终承担者，加强企业内部管理，就必须提高分公司、项目部的会计核算质量，提高企业会计信息的准确性。集团公司有必要对分公司的资金使用进行控制，如果分公司、项目部不能做到工程款专款专用，出现拖欠材料款、民工工资等债务纠纷问题，所有的法律责任都会转嫁给集团公司。集团公司需要从源头上抓起，把每一项工程，每一笔工程进度款控制到位，进行成本核算、成本控制。一方面为项目经理把关，另一方面要保证工程款不能被分公司、项目部所挪用，这样才能降低企业的财务风险。公司管理层应从战略高度重视企业财务管理的重要性，为及时、准确的了解分公司、项目部的财务运行情况；只有被委派财务人员代表集团公司更好地履行财务核算、财务监督的职责，才能提高企业会计信息的真实性及准确性。完善的现代法人治理结构为财务管理的独立性创造必要条件，理顺企业管理层次，明确基层财务人员虽然在基层工作，但其使命具有双重性。通过对财务人员定期培训、考核、轮岗、奖惩和晋升等一系列激励措施，不断提高企业财务人员的全面素质。人才储备已成为现代企业能否长足发展的关键，企业家越来越认识到现代企业竞争就是人才的竞争，而财务人员素质更是关系到企业信息的真实性与否。

三、加强建筑行业财务委派制度建设

集团公司履行财务决策管理层，而分公司、项目经理部属于经营执行层，两者不存在绝对的集权和绝对的分权。集团公司对财务集中管理并不排斥分公司的独立核算，自主经营，在订立合同、业务购销、资产负债、留存收益分配的核算上均有相对的独立性。不管企业财务管理是集权，还是分权，其最终的都是为了增加经济效益，提高工作效率，以及保证资金安全，防范风险。如何减少财务风险，提高运营效率，保证企业长久、稳定、健康的发展，是企业财务管理的重要课题。

1、建立健全建筑行业财务管理体制建筑企业通过贯彻ISO9000质量管理体系，结合行业特点及企业自身情况建立有效可行的企业内部财务管理制度，是施工企业实施财务委派的制度保障。体制建设是企业建设的核心。根据企业财权配置的不同方式，理论上将财务管理模式分为“集权型管理模式”和“分权型管理模式”二种。但不管什么企业，都不应采取绝对集权和绝对分权，而应该是集权和分权的结合体。要明确董事会———总经理———集团财务部———分公司、项目经理部———会计———出纳的责权利，做到集权有道、分权有序。

2、建立健全统一的财务管理制度集团公司建立统一的公司内部的会计核算和财务管理制度，其目的是规范会计行为，保证其财务信息的统一性、规范性、可比性，便于汇总财务数据，合并财务报告和统一财务管理。

3、建立健全公司的法人治理结构作为出资人的所有者，为最大限度的降低“信息不对称”、“内部人控制”等不利因素对企业利益的的影响，需要建立统一的，行之有效的企业运行架构，即所谓的“公司法人治理结构”。集团公司是财务部实施整个集团资金的筹集、运用、收回与分配等战略决策者和统一管理者，以保证融资管理、投资管理、资金结算、资本运营监控、税费管理、财务预算控制、财务系统信息、财务会计管理的可靠、有效进行为目的。

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一、建筑企业财务内部控制制度建立的作用

由于建筑施工庞杂且涉及部门较多，因此很容易出现资金浪费和资金不合理挪用等问题。建立内部控制制度能够明确企业各个部门的职责，通过不同的权限设置使资金管理体系化，合理化。实践证明，内部控制制度是确保建筑企业发展的长效机制。降低客观因素对企业财务管理的影响，使得企业财务管理更加科学化。同时，要保证企业财务管理制度的实施，管理人员应具体落实企业财务管理方案。建立企业内部控制制度是企业实施财务管理的重要条件之一，也是企业落实财务管理的必经途径。

二、建筑企业财务内部控制现状

（一）缺乏完善的财务内部控制体系

建筑市场竞争的不断激烈使得企业不仅要关注工程质量，还要进行必要的财务控制和财务管理，降低企业财务支出，从而使企业能够长期稳定发展。另外，企业外部环境和内部环境也在不断的发生着变化，企业财务内部控制涉及不到财务控制的要点。因此企业必须不断地完善内控制度来改善企业财务管理现状。

（二）缺乏丰富的财务预算管理方法

目前，企业在财务预算管理方案涉及面不完全是其最大弊端。很多企业虽然建立了财务管理制度，但实际上各个部门和各个人员的职责并不明确，且预算制度设计不合理，甚至与企业现状不相符。甚至有一些企业忽视财务管理的重要性，缺乏管理制度。管理方案上也是企业上层领导具有决定权，显得比较单一，管理效率低下。

（三）缺少先进的企业财务内部控制信息平台

随着人们对建筑的要求提高，建筑施工的质量成为企业关注的重点。而财务控制可以帮助企业降低施工成本，因此建立企业财务内部控制信息平台十分重要。现代企业往往缺乏先进的企业财务控制平台，管理层次混乱，分工不明确。导致企业信息传递滞后，增加了企业成本。

三、建筑企业财务内部控制制度优化

（一）着重企财务管理文化的建立

企业文化是企业财务内控制度的基础。企业文化作为企业的无形资产和企业灵魂，只有建立丰富的企业文化才能提高企业员工的工作激情，提高企业员工的凝聚力。同时，将财务管理风险与财务管理的文化相结合能够有效的降低企业财务风险，使员工认识到企业资金控制的重要性，并且能够提高企业员工的素质，减少企业管理者徇私舞弊现象的发生。

（二）加强建筑企业内部信息系统管理

企业之间内部信息的交流是建筑企业财务控制的关键。通过信息交流，企业能够财务内部报告，促进企业各部门之间的联系。只有这样才能明确企业各个管理人员的职责，使管理者和企业员工掌握更多、更及时的企业信息。从而提炼出企业所需的关键信息，为企业建立完善的内部控制制度，通过更加先进的信息管理系统来提高企业财务管理的效率。

（三）提高财务管理人员的综合素质

企业会计人员是整个施工过程中财务管理的关键。会计人员要在整个施工过程中进行必要的核查、计量。因此会计人员应对施工各个环节所需资金进行正确的掌握。同时，会计负责提供财务报表以及其他财务活动，因此其综合素质影响着财务核算的效率和准确性。企业应对会计人员进行综合素质培训，使其具有专业的财务核算水平，提高其财务核算能力，并且及时了解变化的企业财务信息，从而减少企业财务资产流失。

（四）建立内部审计制度，充分发挥企业财务内控的作用

内部审计机构的建立进一步加大了企业财务管理的监督力度，是企业财务内部控制制度优化的重要手段，从而实现长期的内部财务控制策略。并且内部审计机构成员能够为企业财务控制提供合理的意见，改善财务内部控制中存在的弊端，进一步优化企业财务内部控制制度，使其发挥积极作用。

（五）加强建筑企业货币资金的内控力度

建筑企业货币资金管理上存在着分散、审批制度不全等问题。同时，管理上的这一漏洞导致企业资金挪用现象严重。而货币资金的内控力度可以帮助企业建立内部牵制制度，这样无论是在财务收支还是结算上，企业都能够采取两个人以上的管理方式，从而降低企业财务管风险，提高建筑行业经济效益。

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2012年1月1日上海率先在交通运输业及部分现代服务业实施营业税改征增值税试点工作，正式拉开了增值税扩围改革的帷幕，但试点行业并未包括建筑业。建筑业作为第二产业，却被纳入营业税的征收范围，其行业特殊性使得其与现行增值税征收范围具有一定的交叉重叠，造成很大程度上的重复征税、税负不公平等问题，极不利于建筑业及房地产行业等相关行业的发展。

一、建筑业改征增值税的必要性

（一）建筑业的重复征税规模巨大

建筑业处于社会再生产的中间环节，上下游产业均不乏缴纳增值税的行业，其不属于增值税征收范围导致增值税抵扣链条断裂，使得流转税重复征税问题严重。本文基于国家统计局编制的《2007年中国投入产出表》（135个行业）对建筑业重复征税规模进行测算。投入产出表划分的每个行业应缴增值税或营业税的属性以及税率基本是单一的，因而估算建筑业中间环节缴纳而在下一环节无法抵扣的增值税与营业税的规模较为可靠。假定各行业均适用其基本税率，不考虑小规模纳税人因素和税收优惠因素。对建筑业直接消耗的增值税应税行业中间投入产值，分行业换算为不含增值税的价格，再乘上各自对应的增值税税率，得出增值税税额；对建筑业再生产下一环节直接消耗的建筑业产值，乘上其适用的营业税税率3%，得出营业税税额；测算出的建筑业课征营业税所引起的流转税重复课税规模见表1。资料来源：国家统计局国民经济核算司编，《2007年中国投入产出表》（135个行业）。从上表中可以看出，因建筑业缴纳营业税而上下游行业缴纳增值税所导致的重复征税存在于两个环节：一是所有增值税应税行业对建筑业的中间投入，产值大约39660亿元，对应的增值税税额大约有5755亿元，因建筑业非增值税行业而得不到抵扣；另一环节是建筑业投入到再生产下一环节，产值将近2000亿元，对应的营业税税额大约60亿元。流转税重复征税规模合计接近5815亿元，占当年度税收收入总额（49451.8亿元）比重超过10%。当然，如果把小规模纳税人和实际执行的税收优惠政策考虑进来，重复征税规模应该没有这么大。本次测算忽略了小规模纳税人因素，主要是考虑到一是缺乏建筑业小规模纳税人税款数据，二是小规模纳税人户数虽多（2007年小规模纳税人户数占增值税纳税人户数比重达85%），但缴纳份额不大（2007年小规模增值税人缴纳税额占增值税额份额仅为4.14%）。因此在缺乏数据的前提下，只能对流转税重复征税规模进行粗略的测算。

（二）重复征税造成税负不公平

1．增值税转型后固定资产进项抵扣所导致的税负不公平

增值税转型后，原来生产型增值税存在的固定资产所含税款不能抵扣的重复征税问题部分得到解决，但购买建筑劳务形成的固定资产中含有的营业税仍不能抵扣。因此，在实行消费型增值税的情形下，增值税一般纳税人倾向于直接购进固定资产以获得增值税进项税额抵扣，而不愿意接受建筑安装业发票，长此以往，将不利于建筑业的发展。另一方面，同样是购进大型而贵重的机器设备，实行消费型增值税之后，一般纳税人的当期纳税义务大大减轻，而建筑业企业的税负没有任何变化，相对而言是加重了建筑业及其他服务业的税收负担。区别对待的税收制度所导致的行业之间的税负不公平将不利于建筑业及其他相关服务业的发展。

2.提供建筑劳务并销售自产或外购货物的税负不公平

新《营业税条例实施细则》第七条规定，提供建筑劳务并销售自产货物的纳税人应分别核算货物销售额和应税建筑业劳务的营业额，分别计算缴纳增值税和营业税，从而使得建筑工程耗用的这部分自产建筑材料只需负担增值税。但对提供建筑劳务并销售外购建筑材料的纳税人却未要求分别核算，其营业税计税依据应包括外购建筑材料价值，即建筑工程耗用的这部分外购建筑材料不仅要负担增值税，还要在此基础上多征一道营业税，从而导致这两类企业或业务之间的流转税税负不公平。

（三）复杂的税制增加了税收征纳成本

1．混合销售与兼营行为的税基确定困难

征税实践中，混合销售与兼营行为容易混淆，税务机关难以准确核定税基。新《营业税条例实施细则》第七条规定虽在一定程度上消除了建筑业的部分重复征税，但对于未分别核算的该类建筑业企业，由于国税与地税机关对应纳税额均有一定的自由裁量权，提高了税收征纳双方的成本。

2．增值税抵扣链条中断增加了逃税机会

由于建筑行业尚未实行增值税，其在购进水泥、沙石、砖瓦、钢材、铝型材等建筑原料时，无需索取增值税专用发票，中断了增值税抵扣链条机制，给上下游企业留下了逃税空间。一是建筑业上游的供货商可以不必为下游企业开具增值税专用发票、不受发票比对制约从而获得了隐瞒销售收入、偷逃增值税和企业所得税的机会；二是建筑业企业可以与其他单位结盟，将从上游取得的增值税专用发票进行转售，从而使得结盟单位可骗取增值税进项税额抵扣；三是建筑业纳税人可以利用普通发票不比对、难以查实的漏洞，开具“大头小尾”的发票，帮助下游企业偷逃企业所得税。综上所述，建筑业的重复征税、税负不平衡及征纳成本增加等问题，干扰了企业对组织形式与经营方式的选择，不利于建筑业及房产业等相关行业的发展。为有效降低企业税收成本，促进社会专业化分工，增强企业发展能力，建议应尽快将重复征税矛盾突出的建筑业纳入增值税征收范围。

二、建筑业改征增值税的难点分析

（一）建筑业增加值税负变化及适用税率测算

本文以2007年国民经济投入产出表（135个行业）数据资料为基础、2008年中国统计年鉴为辅助，采用生产法估算增值税理论税基，并选取4档税率测算建筑业税制改革前后的行业税负变化。

1．税制改革前的建筑业增加值税负

税改前建筑业按适用税率3%征收营业税，其理论税基是行业总产出，需要将以总产出为基础的建筑业税负换算为以增加值为基础的税负。通过计算得出建筑业增加值的税负为12.96％：

2．税制改革后的建筑业增加值税负

以统计年鉴为辅助，在投入产出表的数据基础上，根据我国现行税制逐步调整税基，推导出合理的税负测算公式，以尽量缩小估算税基同理论税基之间的差距，提高计算结果的准确性。根据生产法估算建筑业消费型增值税税基的最初表达式：增值税税基＝总产出－中间投入+进口－出口－资本形成总额＝增加值+进口－出口－资本形成总额由于本文主要目的是测算建筑业单个行业的税负变化，而非测算我国增值税整体税收变化，故建筑业增值税税基不予考虑进口部分。根据我国现行增值税税制可知，我国出口商品实行零税率，从而税基中应剔除出口部分。根据投入产出表编制方法可知，资本形成总额包括存货增加和固定资本形成总额两个部分。扣除存货增加是因为当期增值税理论税基中应包括当期销售的前期存货的价值，不应包括当期存货的价值。由于我国实行的是不完全的消费型增值税，因而估算增值税税基时需要扣除固定资本形成总额，固定资产可抵扣范围仅限于新增机械设备投资。则建筑业增值税税基公式相应调整为①：建筑业增值税税基＝建筑业增加值－出口－资本形成总额＝建筑业增加值－出口－新增机械设备总额－存货增加

同时，估算建筑业税基时还需要考虑到增值税免税部门和非增值税部门的中间投入。建筑业改征增值税后，购买免税部门及非增值税部门产品和服务时因无法取得增值税专用发票，所以税基中应当加上这部分行业的服务购买部分。本文假定，建筑业改征增值税后，现有增值税应税行业税率政策保持不变，即煤气、水等仍然适用优惠税率13%，其他普通商品和劳务仍适用基本税率17%；纳税人对农产品等免税产品的购买仍按现行税制政策凭小票按购买价格实行13%税率进项抵扣；上海税改试点政策推广至全国；试点行业之外的所有其他营业税行业也纳入增值税征收范围，并对“扩围”行业适用统一税率。则建筑业增值税税负估算公式相应调整为②：（略）。

本文设定4档税率来衡量建筑业改征增值税前后的行业税负变化，测算结果如表2：（略）。

数据来源：《2007年中国投入产出表》、《中国统计年鉴2008》及测算。

根据测算结果，若使建筑业改征增值税前后的行业税负变化不变，适用税率近似为15%。如果建筑业按基本税率17%缴纳增值税的话，流转税税负虽有增加，但增幅仅为3%左右，变化幅度很小。另外，从投入产出表中能看出，建筑业行业增值率并不算高，但劳务报酬占增加值比重却很高，超过了51%。因此，如果能解决好建筑业劳务成本抵扣问题的话，则可以很大程度上减轻建筑业税收负担。如果建筑业实行低档税率13%，行业税负降幅较大，长期看能有效刺激消费需求，促进行业发展，但短期内会使得国家税收收入大幅度下降，降低了政府履行国家职能的经济能力。当适用税率为11%时，行业增值税税负为负值，因而该档税率不予考虑。

（二）建筑业改征增值税的征管难点

1．纳税监管难度大

目前我国大部分建筑业企业尚处于经营分散、流动性强、业务规模小的经营阶段，行业中还存在许多个体工程队非法挂靠、转分包现象等临时经营现象，税收监管漏洞较多，偷、逃、漏税频繁，税收征管难度较大。在纳入增值税体系后，如何通过增值税发票来保证增值税抵扣链条的完整性，实现对纳税人的内在约束，从而实现对建筑业的纳税监管则成为一项难题。而且大量建筑企业达不到现行的增值税一般纳税人认定标准，是否需要重新核定建筑业一般纳税人认定标准，也是一个问题。

2．发票取得困难

建筑工程很大一部分原材料例如黄沙、石材的供应商都是规模小、类似于农业生产者性质的个人、个体工商户等，他们一般难以进行准确的会计核算，改征增值税后很可能也无法给建筑企业开具增值税专用发票。这会导致建筑业企业不能足额抵扣进项税额，仍然存在一部分重复征税。此外，建筑业长期存在的发票意识不强也为增值税的推行造成了困难。

3．纳税时间不稳定导致税收波动大

建筑业施工周期一般都比较长，工程前期投入多，回报少，如果按照营业税规定的纳税时间征收增值税的话，结果将是在建筑工程施工期间，由于原材料等进项税额抵扣较多，远高于销项税额，导致企业几乎无税可缴，而在建筑工程竣工进行工程价款结算的会计期间集中缴纳增值税，不利于税款均衡入库。

4．纳税地点的选择存在两难

建筑业改征增值税后，纳税地点的确定不仅关系到中央与地方、地方与地方之间的税收收入分配，而且也把建筑业纳税征管陷入一个两难境地。若继续维持在劳务发生地纳税，因异地施工的财务核算多在机构所在地，大部分情况下单个项目的施工企业只是临时建立起的施工队伍，基本上没有健全的会计核算，而增值税计算比营业税复杂，如果由施工企业自行缴纳增值税，由于没有健全的会计核算，企业很难准确核算出当期销项、进项税额，也就不可能按照当期增值额缴纳增值税；如果由建设方代扣代缴的话，同样也会因建设方不可能全面清楚了解施工企业的财务信息而按照实际增值额代扣代缴增值税。若选择在企业机构所在地纳税，企业所在地税务机关因无法确切掌握异地应税劳务的工程进度、财务状况等实际情况，监管实施很难到位，而这会使得纳税企业利用监管漏洞对异地劳务采取少纳税款甚至隐瞒纳税义务等方式偷逃税款。

三、建筑业改征增值税的政策建议

（一）实行17%的基本税率，辅以特定的财政补贴

从国际实践来看，建筑业的税收待遇最好还是和其他行业一视同仁。根据上文的税负测算，如果对建筑业适用低税率13%，对国家财政冲击很大。如果特意为建筑业设置一档新税率的话，比如税率16%，虽然行业税负接近持平，但是过多的税率档次会增加增值税制度的复杂程度，削弱增值税的中性优点。因此，建议建筑业实行基本税率17%。虽然建筑业行业整体税负略有增加，但增幅很小，对建筑业发展影响应该不大。小规模纳税人则采用3%的征收率，与原来的营业税税率3%持平。此外，从投入产出表中可以发现，建筑业行业流向其他行业的“中间使用”部分产值约为2000亿元，而流向最终消费、资本形成和出口的“最终使用部分”约为60187亿元。这说明建筑业有绝大部分产值流向了最终消费。因此视国家政策需要，可对那些为政府实现某种社会目标而进行的工程项目，如经济适用住房等保障房建设、水利设施、公路建设、农村建房等，由纳税人就这些特殊项目的税额缴纳申请财政补贴。直接的财政补贴支出并不会扭曲税收经济效率，可以作为平衡行业税负实现公平的手段之一。

（二）加强征管的措施

1．以企业资质与财务核算划分纳税人类别，对小规模纳税人实行代扣代缴

建议实行将建筑业企业资质与财务核算两项标准作为划分一般纳税人与小规模纳税人的条件。《建筑业企业资质管理规定》（建设部令第87号）规定的《建筑业企业资质等级标准》行业标准分为三类：施工总承包企业资质等级标准、专业承包企业资质等级标准及劳务分包企业资质标准，其中每个资质等级标准都对收入规模、资产规模作了一定的限制。因此在划分建筑业纳税人类别时，可以将具备资质等级、财务核算健全的建筑业企业直接认定为建筑业增值税一般纳税人。对于具备资质等级而财务核算不健全的建筑业企业，税务机关可对其实行专门的增值税一般纳税人辅导，在辅导期内督促并辅助企业规范财务核算，直至认定为一般纳税人。对于不具备资质等级但财务核算健全、能如实反映销项、进项税额的建筑业企业，可以自行选择认定为一般纳税人，按规范办法计税，或选择认定为小规模纳税人，按简易办法计税。对不具备资质等级且财务核算也不健全的建筑业企业应认定为小规模纳税人，按小规模纳税人征税办法计税。对提供建筑劳务的建筑业小规模纳税人的税收监管，可以借鉴比利时的经验，要求建设单位或总承包人代扣代缴，以实现对建筑环节税款的源泉控管，同时也能有效遏止非法转、分包经营，改善建筑工程质量。

2．规范建筑业发票管理，对初级原材料凭小票抵扣

建筑业改征增值税后，要进一步完善和规范增值税发票管理制度，提高防伪技术和严谨审核程序，并严惩伪造、倒卖、盗窃、虚开专用发票等进行偷、骗、逃税等不法行为。充分发挥建筑业协会等行业组织的监督作用，对建筑业的非法使用发票等不诚信行为，最好能与企业资质评级挂钩，以促进企业依法纳税。对提供建筑业原材料的个体生产者等小规模纳税人，可以考虑对其提供的部分建筑原材料，主要是建筑用初级原材料，参照“自产农产品”增值税管理，允许购买者凭借收购凭证按比例计算进项抵扣额，但要达到税收政策目的就必须进一步加强税收监管，经常性地进行税收稽查。

3．明确计税依据，建立增值税预缴制度

影响建筑业计税依据确定的因素包括工程价款结算方式、工程承包方式等。不同的工程承包方式，因承包双方之间经济关系形式的不同,对计税依据确定的影响也不同。建筑业的销售收入主要为工程结算收入，要明确计税依据就得先确认纳税人工程结算收入实现的标准。目前营业税已实现了部分的差额征税，比如对建设工程实行建设全过程总承包或分阶段总承包的建筑企业，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为计征营业税的收入额。营业税的差额征税本质上已经有了些增值税的影子，为建筑业的增值税制度推行奠定了基础。因此，建筑业改征增值税后，计税依据可参照其缴纳营业税时的税基。为有效解决建筑工程周期长、盈利周期与增值税的纳税周期不匹配的行业特殊问题，建议可对建筑业实行增值税预缴制度。按照权责发生制原则，按照工程进度百分比法确认当期工程收入，并据此计算和预缴增值税，按月申报，工程竣工后再进行汇算清缴，多退少补。

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电力企业工程项目成本核算，就是将工程施工过程中发生的各项生产费用，进行归集汇总，然后再直接或分配计入个成本核算对象，从而计算出工程项目的实际成本。而传统的成本核算方法过于粗放和形式化，已经不能为企业的成本控制和管理提供必要的信息，帮助企业在工程造价的成本上进行估算和分析。尤其是在社会主义市场经济高速发展的今天，建筑行业以成为这一经济大潮中的热门行业，竞争更加激烈，施工项目质量与安全更是收到广泛关注，在这种狭小的利润空间下，建筑企业为了提高企业自身的管理水平，增强竞争力，在激烈的竞争中占有一席之地，必须在成本上做的到位，才能够掌握资源优势，适应时代经济发展的需要。建筑电力企业在面对实际施工降低成本时亟需解决成本核算问题，它不仅是工程施工质量与建筑电力企业的资金运转的重要环节，而且是企业获得长期经营的很有力的战略，只有完善成本核算才能加强成本管理，最大限度的获得利润，增强竞争力。

二、研究的意义

目前电力企业所面临的资金消耗不能及时得到补偿的问题屡见不鲜，呆死帐问题也十分棘手，这些影响企业资金周转和经营运行的因素，都需要成本核算发挥作用，避免资金流转的恶性循环加重企业的经济负担，影响企业的整体经济效益。因此，加强项目成本核算不仅能够为成本控制提供准确的信息，而且对项目将产生的经济效益做出合理的预测。对企业项目资金能够更加合理的分配，使得人力、物力、财力能够得到合理的分配。正如美国的会计学教授库珀与斯拉莫特所言：“战略成本管理是企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置的目的。”因此加强施工项目成本核算室电力企业强化成本管理，降低成本，在未来激烈的竞争中能够不断获取最大效益。通过对电力企业项目成本核算的研究，一方面是由于，现今建筑行业的发展促使企业不得不成本核算模式，这样才能提高企业经营管理模式，不断的适应时代经济发展的需求。另一方面由于，电力企业今年来不断发展，但是随着竞争的加剧，各电力企业为了获得长远的发展就必须要考虑在保证质量的同时最大可能的降低成本，才能获得长足的发展。而实际上当前电力企业成本管理存在着各种问题，尤其是成本核算对成本控制和管理存在着重大的影响。长期以来成本核算过于粗放，导致成本控制和成本预测不能发挥到相应的作用。虽然国内有很多学者对成本核算进行研究，但是过于宏观和缺乏针对性、实际性研究。而本论文主要针对一个施工项目进行研究，针对性的研究一个项目能够充分的考虑到所遇到的问题，有针对性的提出解决方案和措施。充分的降低企业的成本，为其他企业在进行项目成本核算时提供参考依据。在进行项目成本核算不理论上主要介绍成本核算对象、成本核算方法、成本核算现在存在的弊端和缺陷，并通过对国内外文献的总结，提取出有效合理的优化建议。

三、成本核算的研究

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关键词：“营改增” “影响” “对策”

2016年5月1日起，全国范围内全面推开“营改增”试点。这势必对建筑行业生产经营产生深远影响。建筑企业如何从容应对国家财税政策的诸多变化，充分挖掘政策改革红利，化解涉税风险，本文将对上述问题进行逐一分析和探讨。

一、“营改增”带来的机遇

（1）“营改增”有利于解决建筑企业重复纳税。

（2）“营改增”有利于促进建筑企业规范税务管理、降低税务风险。

（3）“营改增”有利于建筑业的技术进步、技术改造、设备更新、创新发展。

（4）“营改增”有利于建筑企业的精细化、标准化管理。

二、“营改增”产生的影响

（一）组织架构

建筑企业拥有数量众多的子、分公司及项目机构，管理上呈现多个层级，内部层层分包和资质共享的问题普遍存在。多重的管理层级和交易环节，造成了多重的征收及业务管理环节，加大了税务管理难度及成本。

（二）招投标

“营改增”政策实施后，《全国统一建筑工程基础定额与预算》内容将修订完善，招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制也要按新标准执行，对外的公开招标书的内容也会有相应的调整。建筑企业投标工作将变得复杂化，施工预算需要重新进行修改，内部定额也要重新编制。

（三）总分包

《建筑法》第二十八条规定：“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包他人”。建筑企业如果存在承揽到工程后全部转包他人，并按协议收取承包单位一定比例的管理费或利润的工程项目，即便将来工程结算过程中取得增值税专用发票也不允许抵扣进项税额。

（四）税收负担

建筑企业的人工费、材料费、机械租赁费、其他费用等大量成本费用进项，由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，从而难以或无法抵扣。表现在：一是人工成本特别是劳务分包成本难以取得可抵扣的进项税发票；二是施工用的很多二三类材料，因供料渠道多为小规模。企业或个体、私营企业及当地老百姓个人，通常只有普通发票甚至只能开具收据，难以取得可抵扣的增值税专用发票。

（五）资产及现金流量

“营改增”后，建筑企业新购置的固定资产、外购工器具及原材料因可以抵扣增值税进行税额，导致资产计税原值发生变化，期末资产存量将低于预期，且盈利能力短期内呈下降趋势，资产负债率有可能将逐步上升。由于业主单位通常计价结算在先，拨付款项滞后，为配合业主单位的结算，多数建筑企业先开具增值税发票交税，待工程项目验收合格后业主单位才能付款到位，致使建筑企业先期垫付大额增值税税款，造成一定时期内现金流量短缺，面临的资金刚性支付风险加大。

（六）财务会计核算

增值税核算体系比营业税复杂，需加强增值税会计核算管理，合理设置建筑企业会计账务核算体系；财务人员面临大量增值税专用发票，认证发票和后期管理的工作量加大；纳税申报日趋复杂，日后发生跨县市的异地建筑安装服务，不但在建筑安装服务发生所在地的税务机关办理预缴税款手续，而且还要在企业当地主管税务机关办理纳税申报；税款计算难度加大，财务人员需要合理记录工程项目的增值税销项税、进项税，方可准确予以匹配并申报缴税，一旦操作不当极易产生涉税风险。

三、“营改增”政策应对措施

（一）全面开展政策宣贯

建筑企业应结合国家近期出台的“营改增”实施细则，以及后续的建筑行业管理办法，督促业务经办人员利用工作之余加强对相关政策的研读和学习，财务部门应主动跟进主管税务机关的工作开展情况，不断收集“营改增”第一手权威资料，实时传达给企业各业务部门，确保政策宣贯不留死角，为税收政策顺利交割和落地实施打好基础。

（二）全面优化组织架构

梳理各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平化改革；梳理下属子公司拥有资质的情况，将资质较低或没有资质的子公司变为分公司；在未来新的企业组织机构设计中注重推动专业化管理并尽量采用分公司模式设立下级单位。

（三）全面推进技经管理

建筑企业应尽快落实责任划分，建设和完善工程全过程管理信息系统，指定专人推进工程项目全过程技经管理工作。对于“营改增”后企业承揽的各类工程，分门别类的对工程项目运作模式和承载力进行综合分析评价，全面推进工程项目概预算管理，准确预测“甲供材”工程、“清包工”工程，以及企业自建项目和专业分包项目划分比例等。

（四）全面加快工程结算

建筑企业应在全面做好工程项目技经管理的基础上，逐步改变原有资金收支结算脱节的管理现状，与业主单位全力对接，做好税收政策解释和沟通，及时了解和把握业主单位的工程结算时间节点要求，对于重点、大额工程项目要倒排施工工期，加快工程物资采购、专业分包工程项目实施进度，在尽量满足业主单位工程结算进度的前提下，最终实现与业主单位和专业分包商结算齐头并进的态势，努力走出工程项目收支跨月、跨年结算的“怪圈”。