会计信息质量谨慎性要求范文

导语：如何才能写好一篇会计信息质量谨慎性要求，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

【关键词】会计信息质量要求；谨慎性原则；可靠性原则；相关性原则；可比性原则

谨慎性原则是会计信息质量要求的八条基本原则之一，在理论界与实务界都受到广泛的重视。它的存在有其客观要求：那就是会计处理中的不稳定性。但是，在会计计量为经济决策提供信息时，谨慎性原则却为会计计量带来了负面的影响。那么，我们应该如何看待谨慎性原则呢？下面，笔者将对谨慎性原则进行重新审视，并作论述。

一、谨慎性原则的含义

谨慎性原则又叫做稳健性原则，它要求企业对交易事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

二、谨慎性原则的存在必要

众所周知：企业是从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性的经济组织。而笔者认为：企业还是一个由若干利益主体通过合同而联系在一起的结合体。既然有利益主体的存在，则他们都会想方设法为自身牟利。而会计信息恰恰是各个利益主体分配利益的基础。所以，在进行会计信息的处理时，有时会有些过于激进。那么，谨慎性原则的必要性就突显出来了――它成为了企业内部冲突的缓冲器，在协调利益主体的利益冲突方面发挥了重要的作用――也就是说，作为各个利益主体中间方的经营者，必须保持谨慎的态度和稳健的会计处理。事实上，只有经营者理性而公平地权衡并分配经营成果给各利益主体，各利益主体的合作才能持久，各利益主体的利益才能持久，企业也才能持久。

三、谨慎性原则的负面影响

由于谨慎性原则是一个质的限制，而不是量的测定，所以在实务操作中会存在一些随意性，使其与另外的会计信息质量要求发生冲突，而对会计计量带来负面影响。

1.与可靠性原则的冲突

可靠性原则又叫做真实性原则，它要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。按照这一原则，对于可能发生而尚未发生的费用，是不应理会的。但是，谨慎性原则却要求会计人员对于这些费用进行确认，比如“预计负债”等。而这些项目在确认的时候，又含有一定的随意性，很容易被利用起来操控经营成果。所以，谨慎性原则与可靠性原则有一定的冲突。

2.与相关性原则的冲突

相关性原则要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。而谨慎性原则专门强调“不应高估资产或者收益、低估负债或者费用”。换句话说，谨慎性原则就是要求会计人员可以少计资产或者可能发生的收益，但不可少计负债或者可能发生的损失。比如，在对或有事项的会计处理中，概率达到“很可能”以上的资产不能确认，而同等概率的负债却必须确认。因此，谨慎性原则的运用会使相关性原则大打折扣，同时令会计信息过于保守，难免会误导财务报告的使用者。所以，谨慎性原则与相关性原则有一定的冲突。

3.与可比性原则的冲突

可比性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。“可比”二字，又体现在“横向可比”和“纵向可比”两个方面：横向可比要求不同企业相同会计期间可比；纵向可比要求同一企业不同会计期间可比。然而，谨慎性原则却允许企业根据具体情况的变化改变会计核算的口径和方法，这显然违反了可比性原则。比如：采用成本与可变现净值孰低对存货进行期末计量时，同一品种的存货在不同时期随着市价的波动，其计价基础也不断改变。当本期成本低于其可变现净值时，按成本进行期末计量；当某期成本高于其可变现净值时，又按可变现净值进行期末计量。如此一来，便破坏了会计计量口径的可比性原则，使纵向可比性无从体现。所以，谨慎性原则与可比性原则有一定的冲突。

四、谨慎性原则在运用中需注重的事项

根据上文的论述，可以看出谨慎性原则明显地带有双面性：一方面，它能够避免会计处理过于激进，保护投资人和债权人等权益各方的利益；另一方面，它不可避免地会带有随意色彩，为装饰财务报表留下了空间。

所以，笔者以为：谨慎性原则的存在是客观的也是必须的，但必须在运用时有所注意。

1.充分结合财务报表与报表附注，减少谨慎性原则带来的随意性

谨慎性原则的运用在很大程度上取决于会计人员的主观判断，带有一定的随意性。这种判断体现在具体的会计处理中，便形成了不同的处理方法，产生了不同的会计信息，最终也就影响了会计信息的使用者。所以，凡是与谨慎性原则有关的主观处理而形成的报表数据，都应在报表附注中加以详细说明，使谨慎性原则的运用对会计信息的可靠性、相关性以及可比性的影响降到最低，使会计信息使用者能够通过这些会计信息做出更为明智的经济决策。

2.注重运用谨慎性原则时“度”的把握

谨慎性原则的初衷是减少会计处理中的过度激进，以产生更为稳健的会计信息。而谨慎性原则的运用，有赖于会计人员的主观决断。所以，要使谨慎性原则发挥出最大的效用，必须提高对该原则运用的水平。而对该原则运用水平的优劣，在很大程度上又取决于对它运用程度，也就是“度”的问题。

谨慎性原则的运用不足会影响其效用；运用过度也会因过犹不及而不能将其效用最大化，使企业的财务状况和经营成果无法被精确地揭示，从而使企业会计信息的使用者在进行经济决策时受到误导。所以，运用谨慎性原则的关键是把握这个“度”字：综合地权衡可靠性原则、相关性原则以及可比性原则，使谨慎性原则的优点得到最大限度的发挥，同时将其自身的缺陷约束在一个最小的范围内。

3.提高会计人员的主观判定能力

不管是报表的披露，还是“度”的把握，最为关键的因素还是在于会计人员。这就要求会计人员要有较强的主观判定能力：只有会计人员的主观判定能力提高了，才能准确把握谨慎性原则的精髓，使得在对各种因素进行主观判定时，恰到好处。

提高会计人员的主观判定能力，具体可以从以下几个方面入手：第一，应加强会计人员的职业道德教育，使会计人员具有良好的职业道德和强烈的求真意识；第二，应加强会计人员的专业知识教育，使会计人员具有扎实的基本功。

笔者相信，通过理论学习与实务演练的不断强化，会计人员定能把握住谨慎性原则的精髓并很好地运用，以便提供出高质量的财务报告。

篇2

关键词：会计职业判断；可靠性；相关性；会计信息质量

一、会计职业判断和会计信息质量的研究现状

会计职业判断指职业会计人员在履行职责的过程中，依据现有的法律、法规和会计准则以及会计制度，根据企业理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业判断，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。

1　会计职业判断的现状分析

总体看来，我国目前会计职业判断水平总体偏低，这主要可以从以下方面进行分析：

(1)会计人员的职业判断能力滞后于会计职业环境的变化

(2)会计人员的素质难以达到当前对职业判断能力的要求

(3)会计职业道德缺失影响会计职业判断的公正

2　会计信息质量的现状分析

会计信息的质量越高，对信息使用者进行经济决策的影响就越大。

我国目前没有对会计信息质量要求进行明确论述，仅有的相关表述主要集中体现在《企业会计准则》和《企业会计制度》中。当然，我国的信息质量和国际信息质量之间还是存在一些差别，主要表现在：1.我国会计原则的地位与作用不突出；2.缺少层次，主要特征不明显。

二、会计职业判断能力对于会计信息质量的影响分析

会计信息质量特征即是财务会计概念框架里的重要组成部分，是在会计目标已经确定的情况下为了达到会计的目标会计信息应具有的质量标准。

1　会计职业判断对会计信息质量的可靠性的影响

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。可靠性是会计系统的本质特征，是会计信息的灵魂。存在或发生；权利和义务；估计或分摊；表达与披露都会对会计信息质量的可靠性产生影响。

2　会计职业判断对会计信息质量的相关性的影响

会计信息是相关的，需要满足预测价值、反馈价值和及时性三个基本质量特征。

当会计职业判断的结果与经营者的目标不一致时，会计职业判断将失效。会计信息如果不能客观地反映企业真实的财务状况和经营成果，就会形成典型的制度性会计信息失真。

3　会计职业判断对会计信息质量的其他特征的影响

(1)会计职业判断对会计信息质量的谨慎性的影响。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

(2)会计职业判断对会计信息质量的重要性的影响。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

(3)会计职业判断对会计信息质量的可理解性的影响。可理解性要求会计人员提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者解和使用。

(4)会计职业判断对会计信息质量的可比性的影响。为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况。

(5)会计职业判断对会计信息质量的及时性的影响。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

三、规范会计职业判断，提高会计信息质量

由上面的分析可以看出，会计职业判断的结果直接影响会计信息质量的高低，影响会计信息质量的8个特征。如何规范会计职业判断，提高会计信息质量就成为了一个迫切要解决的问题。笔者认为应该采取以下途径来进行：

1　完善会计法律法规

从立法角度讲，可以借鉴国外的成功经验，并结合我国的实际情况，修改、完善相关的法律法规。

2　完善公司治理结构，加强监管

就企业内部控制系统而言，要完善公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保上市公司如实编制和披露会计信息。

3　加强会计人员的培训，提高会计人员职业判断的水准

提高会计信息质量，要不断完善法律制度外，加大打击力度，提高造假成本。提高会计人员职业判断的水准，使其会分析、判断、综合、总结，并有良好的思维习惯，及时更新自身的知识结构、掌握不断变化发展的新情况。

4　加强会计人员道德与法制教育

为了有效地制约和防止利用会计职业判断操纵会计核算、粉饰会计报表，会计诚信和职业道德教育有待全面加强。为此，除了在岗会计人员的后续教育，更要加强对准会计人员的会计伦理道德教育，要在全社会多方位地加强诚信建设，培养全民的诚信意识，并在道德自律机制与他律机制的共同作用下，大力推行法制制度，进一步规范经济秩序。这可以从根本上规范会计职业判断，提高会计质量信息。

参考文献：

篇3

关键词：谨慎性；会计；核算；运用

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2015年3月25日

一、谨慎性的存在原因及要求

（一）谨慎性存在原因

1、企业生存及发展的需要。谨慎性之所以是会计核算最基本的要求之一源于企业具有不确定性的经济活动。一方面企业的会计核算应当按照一定标准来进行判断和估价，因为企业中存在着许多不确定性因素影响会计对象及要素的确认以及计量；另一方面在日常经营决策中企业需要保持高度的谨慎来对各种影响因素进行全面估计。

2、会计信息质量提高的需要。目前，会计信息环境的千变万化，会计目标也正悄然发生着转变，报告使用者的信息决策有用化正在替代报告的经营管理责任化。除此之外，谨慎性正在渐渐成为基于会计信息披露可靠性及相关性的修订原则，这对于会计信息质量的提高，对于会计信息披露的规范有着积极的推动作用。

（二）我国会计规范关于谨慎性的要求。我国会计规范对谨慎性的要求主要包括以下几个方面：第一，不确定是事谨慎性的存在基础，指的是处理经济活动“可能发生”事件所使用的方法；第二，“合理核算”是在会计核算中谨慎性的应用标准。企业要对可能发生的各种费用及损失正确处理，合理估计；第三，谨慎性要能够为决策有用的会计信息提供相应的保证。全面估计会计核算中的风险及损失，避免利润虚增及资产虚增，保证会计信息的准确性。

二、谨慎性在会计核算中的运用

谨慎性在会计核算中的运用有多种情形，最常见的表现为以下几个方面：

（一）计提资产减值准备。当资产的账面价值大于其可收回金额时，就会发生资产减值。企业应该全面检查其资产负债表中所披露的各项资产，并进行减值测试，判断其减值迹象是否存在。若经过测试，企业存在减值迹象的资产要对其可收回金额进行合理的估计，并且在资产账面价值小于可收回金额的前提下，计提相应的资产减值准备确认资产减值损失。计提资产减值准备在会计核算中的使用能够更加准确的反映资产的实际价值，符合谨慎性原则的同时又能够保证会计信息的真实性。

（二）发出存货的计价。发出存货的实际成本有多种计价方法，例如：个别计价法、加权平均法、先进先出法等。而先进先出法指的是假定先进来的存货会先发出，并依据此种假定对期末存货和发出存货进行计价。先进先出法的应用使得存货的期末成本更加接近当下市场上的价值，尤其在经济低迷，物价不断降低能够体现出会计核算的谨慎性要求。

（三）计提的固定资产折旧。固定资产会随着其不断使用价值相应减少，减少的固定资产价值会计上称之为折旧。而固定资产的计提则是指采用一定的程序和方法将减少的固定资产的价值在其使用期限内进行分摊。符合会计核算谨慎性原则的折旧方法为递减折旧法，又称加速折旧法，指的是对固定资产使用的后期少提折旧，前期多计提折旧，以得到价值的加速补偿。此种计提折旧方法与费用和收入的配比原则相适应，即使物价大规模上涨，由于已经在短时间内收回了固定资产的绝大部分价值，也会使因物价上涨带来的损失降到最低。

（四）产品质量保证。与产品质量业务相关的企业可能要支付的费用在会计上称之为产品质量保证。例如：企业的无形资产计量中，标有企业承担包退及保修期条件的才能够确认为企业的无形资产，而把没有满足资本化条件的计入当期损益。如果对于到底归属于开发阶段还是研究阶段的支出无法进行准确的区分，应当费用化当期的研发支出，计入损益。这种会计核算方法的使用避免了资产虚增，也符合会计核算谨慎性的要求。

三、谨慎性在运用中存在的问题

（一）谨慎性固有的局限性。可靠性位居八个会计信息质量要求之首，它要求会计核算应当以企业实际发生事项或者交易为依据，并且要保证依据信息的可靠性、真实性。不确定性是谨慎性存在的基础，是一种用来处理“可能发生的”事项的方法，当企业采取“谨慎性”原则对其自身和出资者利益进行维护时，会计信息质量的可靠性就会相对降低。

（二）相关条款在可操作性方面的缺失。从会计方法的角度来讲，一些具体条款和方法如：加速折旧法、先进先出法的应用操作性比较强。但是在某些情况下，量化的标准反而不容易找到，例如：无形资产、固定资产、存货等资产有减值状况时，判断标准则不太明确，尤其是在确定可收回金额和可变现净值资产减值准备数额时存在着一些困难。

（三）对“度”的把握不够准确。在会计信息质量谨慎性要求的过程中，会计实物一方面表现为谨慎过度，另一方面则表现为谨慎性不足。谨慎过度主要表现为：企业为了追求自身的利益，在经营活动中按照惯例应用谨慎性原则对资产进行隐匿甚至提取准备过度，使得其成为企业逃税、避税甚至隐瞒企业利润的工具。谨慎不足主要表现为：企业往往由于过度自信而不能充分估计资产减值金额，对于可收回金额过度乐观，而不能够准确披露会计信息，进而对相关者的决策能力引起误导。

（四）受限于职业道德及职业判断能力。企业会计人员在集体资产减值准备的过程当中，在一定程度上“可变现净值”和“可收回金额”受制于会计实物人员的专业判断，主观因素的影响不可避免，以至于会计人员不同会计信息也会有所差别，甚至造成较大差距的减值准备，从这个角度来说，为企业进行利润操纵创造了机会。

四、谨慎性运用的几点建议

（一）把握好谨慎性与相关信息质量要求之间的关系。首先，谨慎性的运用必须建立在相关会计信息可靠真实的基础之上，用来保证实现会计目标；其次，在企业的经济运行过程中，若会计其他信息质量要求和谨慎性相冲突，要依据实际来对具体的使用顺序进行确定，并且披露冲突事项；再次，要有一定的机制对谨慎性进行约束，尽量避免倾向性及随意性的发生，以及由此造成的其他会计信息质量要求间的冲突。

（二）把握好谨慎性在会计核算中的“度”。会计信息按照可能性的大小可以分为不同的类别，并且会计人员应当与会计信息所处的具体的环境及因素相结合来确定具体的处理程序及方法，与此同时对结果进行评价、预测，选定比较之后的最优方案。即当对不同的会计政策方案进行筛选时，应当把握好谨慎性的平衡点，进而最大限度的发挥谨慎性的优点，约束其缺点，展现会计核算谨慎性处理的本质。

（三）提高会计人员的道德素养和职业水平。会计核算谨慎性原则的应用使企业拥有了更多的职业判断能力，会计人员职业判断能力的好与否直接影响谨慎性的运用，而这种能力主要由会计人员的职业道德素质及技术专业水平决定。因此，在会计实物重要不断加强会计人员的继续教育，不断对其进行最新会计理论知识和方法的更新，以提高其综合实力。与此同时，为了提高会计人员的道德水平，还应当重视其职业道德教育，以保证对会计事项及交易的处理的客观性、谨慎性。

（四）加强审计监督，强化约束机制。会计准则对谨慎性在实务中的运用做出了一定限制，例如：在附注中要对不对称的会计信息以及相关确认方法进行披露。但比较而言，限制力度远远不够，还需要相关国家部门加大省级监控和监督，防止对谨慎性要求的曲解及滥用，并且制定更为科学缜密的法律法规作为保障工具。此外，还要对企业治理结构进行不断完善与调整，从根本上对企业内部机制进行约束，降低谨慎性运用不当的原则及动机。

主要参考文献：

[1]轩庆明.刍议谨慎性原则在会计核算中的应用[J].会计之友（中旬刊），2013.5.

篇4

【关键词】 成本核算信息质量 成本管理

中图分类号：E232.5 文献标识码：A 文章编号：

一、绪论

在现代企业中，成本核算是指：应用一系列会计学公式和原理，借助现代化的信息设备来搜集信息和做一些经济性的分析，从而带动企业的经营活动、提高企业的管理水平。在经济构架上找到企业的基本构成、经营水准、成本组成等等企业的基本状况。在了解了这些之后，就能够更加明确清晰的定制企业将来发展的策略。因此，可以说会计核算是企业的核心核算，而成本核算，更是重中之重。

二、会计信息质量要求

会计信息质量要求，是对企业财务报告中所提供的会计信息的基本要求，是使财务报告中提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，目的是保证会计信息与客观的市场经济相吻合。主要包括可靠性、可比性、相关性、及时性、可理解性、实质重于形式、谨慎性、重要性等。

（一）可靠性

可靠性是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关要素。以保证会计信息真实可靠、内容完整。

（二）可比性

可比性是指企业提供的会计信息应当具有可比性。既要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明；也要求不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

（三）相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。这就需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。

（四）及时性

及时性是指企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

（五）可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

（六）实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅仅以交易或事项的法律形式为依据。（如：融资租赁业务）

（七）谨慎性

谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。这就需要企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，应保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。

（八）重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

在实物中，如果某会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。

三、会计信息质量在成本核算中的应用

一个好的管理体系，就是实现成本核算的良好环境。一个好的发展策略，能够带动企业向前发展，实现长期利益最大化，从而更快的发展，拥有十分惊人的竞争力。对此，我将对会计核算中成本核算的应用做一个具体的说明，以便更好地实现企业的成本管理。

（一）主要关注的会计信息质量

1.可靠性。顾名思义，就是值得信赖的数据信息，可以及时核实，并且真实存在。他的成本信息是与客观的市场经济相吻合的，不要存在任何欺骗性，要按照一定的原则进行，保证其真实可靠。

2.相关性。就是说我们所计算的成本价格应当与我们所生产的产品有直接关系，与之相关的才能算作成本。无关的不要记入成本，以免影响企业的核算和预见性错误，出现管理漏洞，从而做出不利于发展的决策。

3.可理解性。我们做出的成本核算最终是要给管理者分析利用的，这样的数据就要求我们提供有利信息，而非不可用信息。

4.及时性。信息数据具有时效性。在信息化的今天，更新速度之快是我们不能想象的，及时掌握有利信息，有可能关乎一个企业的生死存亡。及时的核算结果，能够恰当具体的体现出当前企业的经营效果。根据这些分析做出最精准的发展决策。

5.重要性。即应差别其重要程度采用不同的会计处理方法和程序。对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告应用者合理断定的重要会计事项， 应分辨核算、单独反应，并在财务会计报告中予以充分披露；而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化处理、合并反应。

（二）成本核算中具体应用要点

1. 确认核算的最终目的。有目标的核算既避免盲目又有利于分析，能够很好的为管理服务。其所核算出的成本既能够满足日常管理的需要，又能够为企业的发展决策提供良好的基础数据。成本核算有着各种各样的目的，比如为了计算存货、成本的多少计算、收益多少的计算、成本的决策及控制、为产品制定价格、签订合同需要的数据等等。根据核算目的的不同，寻找不同的对象，决定核算的不同内容，制定本次核算的不同方法。

2. 确定该成本核算的对象。成本对象是个集合体，它包括所有项目中需要归拢的各个成本个体的对象，就是我们所说的成本承担者。他可以是一个项目、一种产品、一纸订单、一个部门、一个个人、或者是一个作业。他以一个目标为中心，集合所有围绕这个中心的对象，逐一计算成本。不同的目标有不同的对象，我们要首先准确找到这些对象，然后在精确计算。

3. 确定该成本核算的内容。一般的成本核算都包含有两方面的内容，一是产品的成本，二是归集的分配所用成本。费用的归集分配要求我们首先要控制成本开支范围。明确每一笔开支的界限，过滤不应该计入成本的各项开支。然后记录并且测定积累各项数据。按照不同的对象进行和核算，然后汇总，分别核算出个体和单位的成本。在一个企业之中，往往有着多种多样的产品，直至月末可能还有滞销的部分，因此要准确计算和剔除真正的成本量，这是一项艰巨的任务。

（三）成本核算的基本方法

企业的产品生产过程其实就是企业资产的消耗过程，因此，我们可以用产品经营的方法来区别对待其经济成分。主要分为三大类：1、劳动对象。2、活动耗费。3、劳动方法。根据不同的分类，建立一个可行使用的数据表，计算各项费用。分出每一科级科目的花费，然后细致分出各种项目。然后在当月或者一定的时间段范围内计算成本。将表格建立在实际的基础之上，使之联系紧密而且准确。

建立完相关的表格，下一步当然是根据现有的分析开始对成本进行控制。根据一定的条例和规定进行控制，不盲目不重复，有一定的道理，既符合可持续又不会干扰企业的发展。但是，有的企业内部会有一定程度的不合理的管理漏洞，这就需要允许相关管理人员或者相关人员能够修改报表和提出合理化意见。但是一定要透明并且符合企业的规章制度，不要盲目处理，以免使企业蒙受损失。

只有更好的建立管理机制，才能够合理的安排管理，统筹各项成本，帮助企业发展。

四、以建筑施工企业为例谈成本核算的现状

在现在的施工企业中，很多不同问题影响、制约着他的发展：

第一，数据统计不够具体，不明晰，为核算整理数据带来困难。会计核算最主要的就是数字与数字的累计，这是最基础的方法。通常，为了保证所计算的项目成本准确而有条例，我们要根据其前期的整理数据和计算来确定，因而前期的准备工作就显的尤为重要。这些数据的准确与否，直接关系到一个工程项目的前期准备，需要耗费的资金，需要的人员统计，以及设备所需量等等，还有就是成本的比重与需要的消耗。

第二，报表的信息不够准确，会计搜集信息不健全。编辑会计的报表，是成本计算部分最重要也是最复杂的环节。报表的编制和汇总更是企业会计的一项重要挑战。一项复杂的会计核算对象纷繁复杂，需要很好的编制汇总，这也是核算的最主要特点之一。汇总表的准确与否直接关系到对象的选择和决策的正确与否。其结果不容忽视。

因此，要想实现企业的长远发展，必须加强企业的成本核算管理。这在一定程度上，也是有效节约成本的一个方法和途径。可以说，会计信息质量下的成本核算需要应用到的实际操作中去，企业获利能力也正是因此而实现的。

结束语

会计信息质量要求是会计核算的基本规律，它体现着社会化大生产对会计核算的基本要求，反映着商品经济条件下会计核算的基本规律，是会计核算基本规律的高度概括和总结。一个好的成本管理必须要以会计信息质量为依托。因此，应用好会计信息质量可以反映出企业的成本管理水平、体现出企业的综合素质，从而实现企业价值和利润的最大化。

参考文献

[1] 葛家澍、刘锋. 《会计导论》[M].天津: 立信会计出版社，2009

[2] 廖洪. 《会计改革会计准则会计制度》[D]财会月刊，2009

篇5

关键词:会计信息 质量 财务报表 作用

一、会计信息质量的特征

(一)可靠性，是对会计信息质量的一项基本要求

会计信息是投资者、债权人、政府和其他有关部门和社会公众的决策依据，如果会计信息不能客观、真实地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足各方面了解企业财务状况和经营成果以进行决策的需要，甚至会产生错误的决策。可靠性要求会计核算的各个阶段，包括会计确认、计量、记录和报告，必须力求真实客观，必须以实际发生的经济活动及经济业务发生的合法凭证为依据。这样反映在财务报表中的会计信息才有价值，使用者才能通过这些真实地会计信息作出正确的决策。

(二)相关性，也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求

信息要成为有用的信息，就必须与使用者的决策需要相关。财务报表中的会计信息必须具有相关性，也就是所谓的有用性，它必须符合使用者的需求，使所提供的会计信息能够对使用者的决策有一定的影响。信息的相关性要求会计信息具有预测价值和确认价值。当会计报表中的信息具有有用性时，才能使使用者通过这些信息对企业的状况进行评估，了解企业的发展趋势，把握企业发展大局。

(三)可理解性，也称明晰性

会计报表中的信息是提供给使用者的，使用者通过这些信息要对企业的财务状况和经营成果进行分析。这就要求会计信息必须易懂。会计信息如果并不能被使用者所理解，那它就是无用的会计信息，在对财务报表进行分析时也不会有价值。这一点也要求会计人员要提高自身素质，提高理解会计信息，阅读分析财务报表的能力。

(四)可比性，企业财务状况和经营成果是不断变化的

使用者必须能够比较同一企业不同时期的财务报表，以及不同企业在同一时期的财务报表。这里的可比性包括两个方面：一是同一企业在不同时期的纵向可比，二是不同企业在同一时期的横向可比。会计信息质量只有具备可比性的特征，并在财务报表中正确地反映出来，才能使会计信息的使用者把握企业的优势和劣势，以及企业在同类企业中的地位，找出不足和差距，积极发展。

(五)实质重于形式，这也是会计信息的一个重要的质量要求

它要求会计人员在编制会计报表时，要根据它们的实质和经济现实来编制，而不仅仅是形式。这里有一个最典型的例子，就是对融资租入固定资产的确认和计量。这项要素从法律形式上来看，这并不是企业的固定资产，企业只是拥有对它的使用权和控制权，但是从它的实质来看，该项要素应当按照固定资产来核算，这样才能正确的反映企业的财务状况。因此，只有按照实质重于形式的要求来核算，才能发挥财务报表的作用，对企业的财务状况作出正确的分析。

(六)重要性，是对会计信息质量的又一个基本要求

财务报告内容是很复杂的，使用者不可能对所有的会计信息都进行阅读和了解。因此，会计信息必须满足重要性的特征，对于不同的经济业务采取不同的处理方式。对于一些重要的经济业务，会计人员要准确反映，单独核算，而对于一些不重要的经济业务，则可以简略反映，简化核算的步骤，当然，这是在能够确保会计信息真实性的基础上。对财务报表的使用者来说，对经营决策有用的信息才是最重要的，如果会计信息没有详略、不分主次，就会使会计信息有损于使用，使使用者的决策受到不利的影响。这里的重要性，是相对的。对一项经济业务重要性的判断，往往取决于会计人员的职业判断。而重要性主要包括两个方面，一是质的方面，二是量的方面。质的方面指的是一项经济业务如果对使用者进行决策产生很大的影响，这就是重要的事项，而量的方面指的是会计事项的发生达到一定的数量或是一定的比例时，这个事项就是重要的事项，这个比例我们一般认为是概率百分之五。

(七)谨慎性，又称稳健性

指针对经济活动的不确定性，会计人员要持谨慎的态度，当一项会计业务有多种处理方法时，要选择不夸大资产的方法，要充分考虑到风险因素，对资产计提减值准备或者进行坏账准备。只有会计信息具有谨慎性的特征时，才能使会计报表的使用者充分分析企业财务状况，使信息的使用者保持警惕的态度，将风险控制在尽可能最小的范围内。

(八)及时性

指在对经济事项进行核算和确认时，要抓好时间，及时核算。信息的有用是有时间限制的，如果信息有了一定的拖延，那必然会对信息的使用产生不利的影响，会计报表中的会计信息只有满足及时性的特征，才能让使用者对会计信息进行及时的分析，做出正确的财务报告，对企业的市场走向有个明确的认识，对企业的未来发展做出合理的规划设计。

二、有关企业经济资源状况的信息

财务报告要反映企业的经济资源利用状况，揭示企业的经济资源以及债权人和投资者对资源的索取权。财务报告还应揭示有关交易和经济环境变化引起的资源数量波动的信息。报表的使用者然后根据资产、负债和所有者权益之间的规模以及变动来评价企业的财务状况，进而来分析企业现金流量是否适度以及运用是否合理，评价企业的整体经营状况。

三、有关现金流量的信息

投资者以及债权人极为关心企业的未来现金流量。这是因为，现金流量与未来的股息和红利等收入有直接的关系。从而，现时以及潜在的投资者或债权人对企业现金流量表极其关注。财务报告所提供的信息，要有助于评估企业未来现金流量的时间，数量和不确定性。

四、有关企业经营业绩的信息

企业的经营业绩或经营成果方面的数据，是报表的使用者借以预测企业未来经营效益，评价投资风险和信贷风险的重要参照。这些业绩信息要有相关性和可靠性、可比性和一贯性、中立性等的质量特征，并且易被其使用者所理解。

由于财务报表上的信息是浓缩后的会计信息。因此，它是一个整体概括企业经营活动的手段，仅仅提供了概括性的财务状况信息。而报表的外部使用者要依据财务报表上的信息做出判断，仅靠表中个别项目的几个数字是远远不够的。他们还要对财务报表的整体数据或有关部分做进一步分析研究。所以，财务报表分析是以企业的基本经营活动为对象、以财务报表上的信息为来源、以分析以及综合的方法来认识企业。其目的是了解企业的过去、评价其现在经营状况，并预测未来盈利能力。财务报表可以反映公司的基本活动，通过对其进行分析，能达到以下的目的：

(一)协助投资者做出权益性方面的投资

投资者之所以对财务报表分析，是关注其未来的投资报酬以及相关投资风险。投资报酬大部分来源于企业派发的股利以及其所持股票价格发生变化而转手而产生的资本利得。企业的盈利能力和现金流动状况都与投资报酬是密切关联的。通过对财务报表分析，可以了解企业以前的经营业绩和资金使用情况，从而预测未来盈利能力，帮助投资者做出明智的决策。所以，决策的正确与否和财务报表的质量也就是会计信息的质量紧密相关，这就要求会计信息应该有可靠性、可比性、实质重于形式、重要性等特征。

(二)帮助债权人购买公司债券

债权人可以直接贷款给企业或通过购买企业的长期或短期债券向企业提供资金，以定期获得利息方式来获取收益，到期收回本金。由于债务的期限有长有短，从而短期债权人更着重于分析企业相关期间内的流动性，长期债权人不仅要关注企业短期的偿债能力，还要分析企业将来的盈利能力。这就要求会计信息应该有可靠性、可比性、实质重于形式的特征。因为投资者要对几个企业进行比较，从而选择好的企业进行投资。企业要把本身的优势真切的体现在报表中，严格按照事实进行会计记录。

(三)企业评价竞争对手的状况

市场竞争日益激烈，了解竞争对手的经营状况对企业的发展是非常必要的。通过对竞争对手的财务报表分析，管理者可以了解对手的市场份额、盈利水平、成本费用等情况，从而及时在产品定价、产品结构、市场规划等方面做出适当的调整。这就要求会计信息应该有可比性、谨慎性和及时性的特征，企业应该对其竞争对手的举动及时做出反应，占据有利时机。这时候会计信息的及时性就显得异常重要了。

从上面可以看出来，通过详细分析企业会计报表，无论对投资者还是管理者都有十分重要的意义。而人们做出正确决策的前提在于，会计信息质量要严格符合可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性的要求。

参考文献：

[1]张新民,王秀丽.《企业财务报告分析》,高等教育出版社,2005年8月第1版

[2]熊楚熊,刘传兴,王义华.《财务报表分析精解》,海天出版社,2001年9月第1版

[3]刘仲文,《会计理论与会计准则问题研究》,首都经济贸易大学出版社,2000年1月第1版

[4]李爽,《会计信息失真的现状、成因及对策研究》,经济科学出版社,2000年6月第1版

篇6

稳健性原则又称谨慎性原则,或审慎原则,是针对经济活动中的不确定因素,要求会计人员在进行会计处理的时候保持谨慎、安全的态度,充分估计可能发生的风险和损失,尽量少计或者不计可能发生的收益,使会计报表使用者、决策者提高警惕,以便应付外部经济环境的变化,把风险损失缩小。会计稳健性是会计基本原则之一，是会计信息质量的判定标准。国际会计准则理事会（IASB）在其制定的国际财务报告准则（IFRS）中将稳健性定义为：“在有不确定性因素的情况下所需要的预计时，在所需要的判断中加入必要的谨慎，比如说资产或者收入不可高估，负债或者费用不可低估。”中国会计准则委员会(CASB)在基本会计准则第二章会计信息质量要求中明确提出稳健性。近二十多年涌现出大量的针对稳健性的研究，使得稳健性理论得到丰富，但在实务操作中仍存在一些问题。

二、会计稳健性存在的问题

1.缺乏可操作性。稳健性要求不得多计资产和利润，不得少计负债和损失，是对会计要素确认的约束和规范。但在实务中，由于会计人员的有限理性及未来的不确定性，会计目前还普遍采用历史成本计量，即便越来越多的项目采用公允价值，也并不是绝对的公允。所以，稳健性只是一个概念范畴，具体实施需要会计人员的职业判断。这反而在一定程度上加深了逆向选择和道德风险。比如企业在坏账准备金的计提方面有很大的自主权。会计人员的职业判断导致情况类似的企业披露不同的会计信息，影响相关信息使用者的决策；同样也给企业管理者操纵利润提供了空间。

2.与其他会计原则冲突。由于稳健性原则本身所具有的倾向性、不平衡性以及实务操作中存在的随意性，使得这一原则不可避免地与其他会计原则之间存在着一些冲突。会计信息的质量特征明确提出了八项要求。这八项要求相辅相成，共同构成了一个整体，共同约束会计信息的内容。但这八项要求在很多情况下是相互矛盾的，需要会计人员的职业判断。比如在预计负债领域稳健性就与相关性存在冲突；在计提减值准备方面与可靠性存在冲突；在存货计价方面又于可比性有矛盾。

三、建议

1.提高相关条款的可操作性。需要多少会计准则才能提高会计信息的质量？这个问题没人知道答案，不同环境下制定的标准也不一样。但现阶段的趋势是会计准则的不断增加。所以制定更多的更加具体的实施细则有助于规范会计人员的行为，减少逆向选择和道德风险。由于企业会计准则、会计政策和制度规定不够明确,才给目前一些企业虚增资产和操纵利润等现象创造了一定的空间和条件。为解决这些问题，国家有关部门应加强稳健性原则相关条款的规范程度,尽快制订会计准则的统一标准，如“可变现净值”的确定问题、减值准备的计提比例等问题应尽量规定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实践，从而限定企业操纵利润，最大限度的保证其财务信息的真实性，保护广大投资者的利益。同时，在适度稳健的会计实务中，可以对稳健性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少人为的主观性和随意性，这样就能较好地使稳健性原则应用的可操作性得到进一步加强。

篇7

一、对会计信息质量特征的制度认识

1.会计信息的质量特征。所谓会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求。会计信息质量特征是为会计目标服务的,是会计系统为达到会计目标而对会计信息进行的约束,它是确立会计目标与实现会计目标之间的桥梁。在会计目标被定义为决策有用性的前提下,会计信息质量特征就是使会计信息对决策有用特征。投资者把资金投资于企业的理论目的在于未来获得更多的收益,包括股利和资本利得等,因此, 投资者需要依据会计信息做出持有还是出售的决策,债权人需要依据会计信息做出是否贷款的决策等,这些会计信息使用者都需要有用的会计信息,即有利于他们做出决策的信息,也就是说他们需要对其预测未来时会导致决策差别的会计信息。所以,相关性是保证会计信息对决策有用的最重要的质量特征。

2.我国会计准则对会计信息质量的要求。我国于1993年开始执行的《企业会计准则》以一般原则的形式规定了以下质量特征:客观(可靠)性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和完整性等。2001年开始执行的《企业会计制度》增加了“实质重于形式”的会计信息质量特征。2006年2月颁布的《企业会计准则――基本准则》中首次明确提出了会计信息质量要求,明确了以下会计信息质量要求:真实(可靠)性、相关性、明晰性、可比性、一致性、实质重于形式、重要性、完整性、谨慎性、及时性和权责发生制等。我国会计准则委员会在借鉴了国家对于会计信息质量特征的基础上提出了我国会计信息应该坚持的会计质量要求,这一要求基本上也体现出会计信息质量特征的主要内容,并且也将真实(可靠)性和相关性作为要求之首,表明了其重要性。

二、对会计信息质量基本特征的分析

通过以上对国内会计信息质量特征的制度规定可以看出,其内容有相同的部分,但也各有侧重点,这也与不同的会计环境有关。从会计信息质量特征的重要性上分析,会计信息质量的特征应该包括主要质量特征和次要质量特征两部分,根据我们前面的分析以及国内外会计权威机构关于会计信息质量特征的规定不难看出,会计信息质量的主要特征要求是相关性和可靠性。除此之外,我们还要考虑会计信息的其他质量特征,可比性、一致性、及时性等其他信息特征也是良好会计信息应具备的质量,我们将其称为次要质量。

1.关于相关性会计信息质量特征要求。关于相关性,美国财务会计准则委员会认为是指与决策有关,具有改变决策的能力。我国会计准则中对于相关性的要求是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。分析相关性,重要的一点是要明白谁是会计信息使用者,这不仅关系到会计目标的定位,还关系到会计信息能否达到特定的质量特征,满足相关性的要求。相关性最初是指一般相关性,也就是将财务状况、经营成果和现金流量信息都作为与使用者经济决策有关的信息,向使用者提供通用的会计信息。显然,目前的会计财务报告都达到一般相关的要求,基本能够满足一系列信息使用者的基本信息需求。但是,具体使用者除一些共同的信息需求外,还面临一些特定决策问题,相比之下,他们更需要能够满足自己特定需求的信息。例如,投资者会更加关注投资报酬和投资风险。财务会计信息只有真正满足了使用者的特殊需要,才能真正具有决策相关性,所以,有时候我们必须考虑在提供通用信息和特定信息之间做出选择的问题。

2.会计信息相关性和可靠性的两难选择。相关性和可靠性都是重要的会计信息质量特征,有用的信息要可靠并且相关,这早已成为信息使用者和信息提供者的共识。然而,如果说信息的有用性是其相关性和可靠性的函数,那么相关性和可靠性之间就不一定是互为函数关系。在某种情况下,有的信息相关性很好,但可靠性较差;有的信息可靠性很好,但相关性较差。相关性和可靠性并非总在同一方向上影响信息的有用性,但又必须尽可能统一于信息有用性的原则之上。可见,相关性和可靠性是紧密联系在一起的,既不能离开可靠性去谈论相关性,也不能离开相关性去谈论可靠性,它们总是在同时影响或决定着信息的有用性。我们必须对两者给予同等程度的重视,当两者不能同时兼顾时,是牺牲相关性还是牺牲可靠性?这要根据具体情况进行取舍,历史上的不同时期各有侧重,在某一时期突出对相关性的要求,而在另一时期则突出对可靠性的要求。

篇8

关键词:企业会计准则;可靠性;相关性

中图分类号:F23 文献标识码:A

2006年2月,财政部了新的企业会计准则。与旧会计准则相比,新会计准则从基本准则到具体准则都作了较大的改动,体系也更加科学、合理。本文仅就新准则体系下可靠性与相关性的关系作简要探索。

一、可靠性与相关性的含义

(一)可靠性的含义。对于可靠性,美国财务会计准则委员会(FASB)的表述是:指信息使用者可以信任所提供的信息。FASB认为,可靠性包含了三个构成成分:反映的真实性(即忠实反映)、可验证性(即可核性)和中立性。所谓反映真实性是指一项计量或叙述,与其所要表达的现象或状况应一致或吻合。所谓可核实性,是指具有相近背景的不同个人,分别采用同一计量方法,对同一事项加以计量,就能得出相同的结果。中立性的含义是指在制定或实施各种准则时,应当主要关心所得信息的相关性和可靠性,而不是偏重新规则对特定利益者的影响,会计人员不能为了达到想要得到的结果,或诱致特定行为的发生,而将信息加以歪曲或选用不适当的会计原则。

我国《企业会计准则―基本准则》中规定:可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。

(二)相关性的含义。FASB认为,相关性包括三个组成部分:预测价值、反馈价值和及时性。预测价值是指过去和现在的会计信息能够通过提高使用预测未来的能力影响决策;反馈价值是指通过证实或修正使用者以前做出的决策影响将要做出的决策;及时性本身并不能使会计信息能在使用者做出决策前递达,不能使会计信息达到相关,但若信息递达不及时,则相关的会计信息也变得与决策无关了。

我国《企业会计准则―基本准则》中规定:相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

二、可靠性与相关性的关系

(一)对二者关系已有的探索。大多数学者认为,可靠性和相关性是会计信息质量特征的两个不同的方面,共同构成了一对矛盾,即它们之间是对立统一的关系。一方面两者相互依存、互为条件、互为前提。可靠性是相关性的基础。如果会计信息失去了可靠性,即使这些信息与企业经营和投资决策“相关”也是毫无用处的,甚至还会对信息使用者有害,因此不能用牺牲可靠性来换取相关性。同时,如果会计信息没有相关性,可靠性就失去了其存在的价值;另一方面两者又相互排斤、相互对立。就某一会计信息而言,在成本效益原则下,当它想提高会计信息可靠性时,可能会损伤到会计信息的相关性;而反过来,当其试图提高会计信息相关性时,又可能会以失去会计信息可靠性为代价。因此,两者是相互排斥,相互对立的。相关性和可靠性是同等重要的。当相关性和可靠性不能同时兼顾时,应该根据经济环境和投资者的需求来决定偏重于哪一方。

还有学者认为,我国现阶段财务会计信息的披露应有利于资源受托人对资源委托人履行受托责任作出评价,将可靠性置于诸多会计信息质量特征的首位,在确保可靠性的基础上积极提高相关性。

(二)新会计准则体系下二者的关系。可靠性这一质量特征是面向历史的,它要求如实反映过去的客观情况;而相关性则强调预测价值、反馈价值、讲究及时性,这一质量特征更多的是面向未来,带有较多的估计和判断。历史与未来、主观与客观这些对立的因素也就注定了可靠性与相关性无法完全兼容,注定了在某些特定情况下对两者的程度高低必须作出选择。

从新会计准则的内容看,是以提高财务信息的可靠性为宗旨的,同时也兼顾提升会计信息的相关性。

1、新会计准则以提高财务信息可靠性为宗旨

第一,谨慎适度选用公允价值计量模式,有效地提高了财务信息可靠性。新会计准则引入了公允价值计量属性,但是对其运用有严格的限制。原因是考虑到我国尚属新兴的市场经济国家,如果不加限制地引入公允价值,有可能出现公允价值计量不可靠,甚至借此人为操纵利润的现象。因此,我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定,只有存在活跃市场、公允价值能够取得并可靠计量的情况下,才能采用公允价值计量。

第二,借款费用资本化对象和范围的扩大,更加如实地反映了资产的价值。旧准则关于可予以资本化的资产仅指固定资产,而新会计准则立足于更加真实反映企业长期资产的占用,对符合资本化条件的资产和可以资本化的借款费用方面做出了重大修改,将可予以资本化的资产范围扩大了,规定存货、投资性房地产等资产的借款费用在符合资本化条件的情况下也要予以资本化,从而更能反映交易的经济实质。

第三,严格资产减值准备计提和转回,提高了财务信息的可靠性。旧准则中资产减值准备在一定程度上已成为上市公司操纵经营业绩、粉饰财务状况、规避上市监管的工具。为杜绝此类现象,提高财务信息质量,新会计准则规定,长期股权投资、固定资产与无形资产计提的减值准备一经确认在以后会计期间不得转回。这将促使企业管理层和财务经理改变会计核算思路,也促进了我国会计行业更快地融入国际环境,有利于提高财务信息的可靠性。

2、新会计准则注重提升会计信息的相关性

第一,区分收入和利得、费用和损失,提高了会计信息的预测价值。相关的会计信息应当具有预测价值,有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。新会计准则中六大会计要素不变,在利润中增加了利得和损失的概念。利得构成企业利润总额,但不是收入取得的;费用与损失的确认原则不同,费用是正常情况下都要发生的,损失虽不是正常的成本和支出,但是要减少利润。把收入和利得、费用和损失区分开,有利于使用者更准确地确认会计要素,从而更好地体现会计信息的预测价值。

第二,适度引入公允价值,提高了会计信息的相关性。旧会计准则以历史成本作为单一计量属性。虽然历史成本在一定程度上保证了会计信息的可靠性,但由于无法避免 “时滞”的存在,致使会计信息缺乏及时性,从而严重削弱了会计信息相关性。我国颁布的新会计准则明确规定历史成本不再作为会计核算的唯一原则,同时在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。公允价值与历史成本相比,能更加准确地反映企业的会计信息,有助于提高信息使用者的决策能力。当然,新会计准则对公允价值的运用还是比较谨慎的,它充分考虑了我国特殊的经济环境和会计环境,同时强化了为投资者和社会公众提供决策有用和相关会计信息的新理念。

三、小结

会计信息质量的相关性要求,需要企业在确认、计量和报告会计信息的过程中,充分考虑使用者的决策模式和信息需要。但是,相关性是以可靠性为基础的,二者之间并不矛盾,不应将两者对立起来。也就是说,会计信息在可靠性前提下,尽可能地做到相关性,以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

(作者单位:蚌埠学院)

主要参考文献:

[1]严静,周伟.试论财务会计信息的相关性和可靠性[J].广西财政高等专科学校学报,2001.14.4.

[2]孙英.浅论会计信息可靠性和相关性[J].吉林省经济管理干部学院学报,2002.16.2.

篇9

我国《企业会计准则―基本准则》中明确指出：会计信息质量特征包括相关性、可靠性、可比性、可理解性、重要性、及时性、谨慎性、实质重于形式这八项。而其中，会计信息质量的可靠性、相关性、可比性和可理解性是会计信息质量的第一层次要求，是企业对外披露的财务报表等会计信息中所应具备的最基本的质量特征要求；谨慎性、实质重于形式、重要性和及时性是会计信息的第二层次的质量要求，这些特征是对会计信息基本质量要求的完善和补充。

一、利益相关者的理论概述

利益相关者是指股东、债权人等可能对公司的现金流量有要求权的人。而在管理学意义上的利益相关者是组织外部环境中受组织决策和行动影响的任何相关者。利益相关者可能是客户内部的（如雇员），也可能是客户外部的（如供应商或压力群体）。利益相关者是企业专用性资产的投入者，只有他们对其专用的资产拥有完整的产权，才能相互签约成为企业。企业契约签订的各方成为企业的利益相关者，他们承担了一定的风险并能影响该企业目标的实现或受到该企业实现目标过程的影响。

二、基于利益相关者视角的会计信息质量存在的问题

1.内部利益相关者对会计信息质量的影响

1.1股东的影响

股东基于其利益以及其获取和分析信息的能力不同，对会计信息质量的要求就会有所不同。从而导致不同股东基于其不同的利益点对会计信息的接受及反馈就会不同，让会计信息产生失真的可能性。

1.2企业员工的影响

员工向企业投入了人力资本，必然要求企业向其支付相应的报酬，同时也需要承担相应的风险。员工对企业的会计信息有着很强烈的需求与依赖，所以有些企业为了在员工中树立好的形象，广纳人才，虚假信息。

2.外部利益相关者对会计信息质量的影响

2.1政府监管对会计信息质量的影响

政府作为国家经济的管理者，需要制定相应的政策、法规规范企业的生产经营活动，这就要求政府必须取得相应的会计信息。无论是财政税务还是政府审计机关，这对于我国经济来说，都是非常重要的部门，有些人偷税漏税会虚假信息，以从中获利，从而导致了会计信息失真。

2.2债权人对会计信息质量的影响

债权人由于贷款的期限长的原因、风险和不确定性等影响因素较多，因此，他们关注的重点在于企业的资本结构，资产流动性，市场价值，以及企业的资产负债率、资本运营状况、获利能力及企业的未来发展前景等。

3.不同利益相关者对会计信息质量要求不同

3.1会计信息的可靠性

可靠性最主要通过真实性、可验证性和中立性这几个点来表现。其中真实性是最根本的属性。我们也可以看出一个会计信息是否具有可靠性，在很大方面是依赖于第三方能否提供一个公平客观的信息来源或者这个第三方能否对待各个利益相关者能不偏颇。并且在这个信息获得的过程中它是否采取了专业会计技术的方法，会计信息是否合乎法律法规。这些都是必须要考虑的因素，如果在这个过程中的任何一个环节出现了问题，那么就很有可能导致会计信息质量不达标。

3.2会计信息的相关性

会计信息相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性又不像可靠性那样只要加强监管是比较容易实现的，相关性的重点在于预测和反馈，这就要求想要得到相关信息的企业必须要先投入一定的人力，运用专业的技术，经过多重的分析才能够得到。所以，在这个过程中有些企业为了减少开支会制造假的会计信息，导致会计信息失真。

三、利益相关者视角下提高会计信息质量的对策

1.加强公司治理与内部会计控制制度

当前企业工作的一大特点就是从业人员不独立，其工作受到多方面的干扰，严重影响了所提供信息的质量，这里面企业领导对从业人员的影响最大。企业领导拥有会计人员的生死大权，若是执意干扰就很容易成功。解决这个问题的关键是改变企业相关工作的管理体制，企业所有者可以直接委派从业人员进行相关工作。这样，工作人员就可以不受企业领导的控制，而是直接对股东负责，不但可以加强信息的真实性，解决失真问题，还能够直接对企业进行监督，增强股东对企业信息的了解，防止企业管理者的瞒骗，能够收到一举数得的效果。

2.加强外部监管组织的监控力度

2.1加强政府监管

政府监督不仅对经济的发展具有不可替代的作用，有效的政府监督还能够极大地带动行业整体的监管力度提升，形成对行业内部造假者和欲造假者的震慑作用。目前政府会计行业监管部门，或者是国家有关企业财务信息的监管机构，应当明确政府监督部门的执法范围，确定监管内容并坚决执行，尽力避免管理上的空隙给一些无良企业留下可乘之机。

2.2加强行业监管

行业监管也是提升会计信息质量的重要力量。加强对注册会计师的责任监督，明确注册会计师对会计信息审查和审计的法律责任。对不负责任、违反职业道德的注册会计师制定严厉的具体的处罚措施，规范行业现状。

篇10

关键词：新准则；会计信息；质量；影响

一、会计信息质量要求

会计信息质量应是其满足需求者的程度；根据另一位质量管理专家克劳斯比从生产者角度的定义，会计信息的质量应是会计信息产品符合会计准则（制度）规定要求的程度，是会计信息满足明确和隐含需要能力的特征总和，包括会计信息实用性和符合性的全部内涵，那么，会计信息质量的高低就可以根据会计信息所具备的质量特征能否满足人们的需要及其满足的程度来衡量。

会计信息质量要求是使财务报告中所提供会计信息对投资者等相关信息的需要者的决策提供有用的基本信息特征，根据基本准则规定，会计信息的质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。其中可靠性、相关性、可理解性以及可比性是会计信息质量的重要要求。

目前，国际上对于会计信息质量的论述是不尽相同的，厦门大学葛家澍先生和杜兴强教授在《会计理论》（复旦大学出版社2010年7月第1版）一书中阐述了目前国际上具有代表性的观点，论述概括如下：

1.在美国财务会计准则委员会（FASB）会计信息质量特征体系中，会计信息的相关性和可靠性被并列认为是首要的信息质量特征，另外可比性属于次要的信息质量。可靠性包含了如实表述、中立性和可稽核性等三项内容。但是美国财务会计准则委员会回避了相关性和可靠性哪个更为基本。

2.国际会计准则委员会（IASC）认为可理解性是财务报表提供信息的基本质量特征之一，相关性和重要性联系在一起，由于IASC的目标是致力于将会计准则全球范围内可比，所以可比性也被其认为是财务报表质量特征的主要组成部分。

3.英国会计准则委员会（ASB）提出了会计信息质量特征分为三部分：第一是与会计信息内容有关的信息质量。主要有“相关性、预测价值、证实价值、可靠性、如实反映、中立性、谨慎性、完整性”；第二是与财务报表表述有关的信息质量，主要有“可比性、一致性、会计政策的充分披露、可理解性”；第三是对会计信息质量的限制条件，主要是各个质量特征之间的协调，如及时性、效益大于成本等等。

我国准则体系中列明企业提供财务报告是为会计信息使用者提供决策支持，即相关性，但个人认为，这并不是说相关性在我国会计信息质量要求中是最重要的。会计信息质量最主要特征应该是相关性和可靠性，二者缺一不可，只有可靠的信息才是有用的，不可靠、不真实的相关性信息造成危害更大，但不相关的信息即使再可靠也是没有任何帮助的；而其他特征都是基于或服务于这两项特征的，其中可理解性、可比性、重要性是基于相关性而言的，而实质重于形式、谨慎性和及时性是对可靠性要求的进一步细化。

二、我国准则体系建设对于会计信息质量的影响

在2014年，我国对准则进行了重新修正和新增，形成比较完善的会计准则体系，对业务活动的记录反映更加规范，我国会计准则与世界趋同的程度也越来越高，对于国家经济发展、提升综合国力和世界竞争力起到了很好的促进作用。

1.2014年新修订准则的主要变化

（1）对公允价值进行了重新定义，规范了公允价值的计量和披露；

（2）对金融工具的分类、区分方法、金融资产和金融负债的抵消条件和披露要求、以及相关风险的披露、金融资产转移的披露等内容做了详细要求；

（3）对长期股权投资的适用范围进行了重新界定，对成本法和权益法的核算方法进行了重新规定；

（4）对财务报表的合并范围以及关于控制的定义和判断原则重新进行了规定和解释；

（5）引入综合收益的概念，强调了财务报表对企业持续经营能力、经营终止的披露、财务报表项目金额的重要性原则；

（6）对职工和职工薪酬的定义做了更全面的阐述；

（7）对原长期股权投资中有关合营安排单独新增一项新准则加以规范；

（8）对企业在子公司、合营安排、联营企业和未纳入合并财务报表范围的结构化主体中权益的披露进行了规范。

2.新准则对于会计信息质量的影响

（1）新会计准则充分考虑现实经济活动中存在的各种情况，对社会经济环境中出现新的情况和新问题进行了规范，对于会计事项的界定更加清晰规范，提高了会计信息的可靠性和相关性。

（2）对一些不确定因素进行严格的政策界限规定，对企业会计信息的真实性、完整性、可靠性以及相关性的要求进一步加强。针对诸如公允价值计量、资产减值损失确认等不确定性会计事项，进行了严格限定，使得其会计处理更为规范。

（3）在对企业会计信息披露的时间、范围、内容等方面做了明确的规定，这一全面的规定充分提高了企业会计信息的透明度，以及财财务报告的有用性也得到了很大的提高，从而促进资本市场健康发展。

三、影响会计信息质量的因素

虽然我们的会计准则越来越规范，企业会计信息质量也越来越高，但是会计信息失真仍然是会计领域的顽疾，从震惊世界的安然事件，到近几年国内的蓝田、绿大地等案例，无不警示我们在提高会计信息质量的道路上任重而道远。

1.社会环境的影响

会计是反映企业的经济活动的信息系统，必然会受到社会普遍的价值观和伦理道德的影响。在没有一个良好的社会道德取向的背景下，会计人员保持良好的职业道德是非常困难也是不现实的。同时会计信息质量也会受到诸如经济活动的办理人提供虚假发票、领导对业务活动的审批带有倾向性等诸多的不良因素影响，都会使会计信息的质量降低。

2.会计信息供需矛盾的影响

企业会计信息的提供者是单一的会计财务告主体，而会计信息的使用者是广泛的，对于上市公司而言是面向全社会的，使用者对会计信息的需求是不一样的。使用者为了自身的利益需要不同范围、不同内容的会计信息，受到诸多原因的影响，会计信息的提供者却不能提供满足所有使用者需求。因此，信息质量从供给者角度来说很难保它的真实性、全面性，需求者得不到他们所需要的信息量，所以会计信息的供需不平衡在一定程度上导致了会计信息质量相对性的不足。

3.会计信息的不确定性的影响

提供者和使用者对会计对象的表述具有不确定性、不统一性和不准确性。会计人员结合自身会计知识通过主观判断来判定经济业务，并加以反映，使得不同会计报告主体或会计人员对于同一类型经济业务的处理往往也不尽相同。同时对于会计信息使用者而言，阅读会计信息的能力和水平会影响对会计信息质量的评价。

4.会计制度改革存在滞后性

会计制度改革也是随着社会经济环境的变化而变化的，但是会计改革相对于社会经济环境的变化是滞后的。会计改革总是在出现新的经济情况后才相应的进行变更，这也导致会计信息无法快速对新经济形式做出反应，从而影响会计信息质量。

四、保证会计信息质量措施和建议

1.加强全社会道德体系的建设，建立诚信社会，为经济发展创造良好的道德环境。仅通过加强会计人员职业道德建设，是无法绝对保证会计信息质量的。只有通过提高整个社会思想道德觉悟，提高全民诚信意识，才能降低会计信息受到不良社会经济环境因素影响程度。

2.加快会计制度的建设，进一步优化规范准则体系。社会经济是时时变动的，随时都会有新的情况和问题出现，只有不断进行制度修正，优化准则体系，规范企业会计行为才能适应不断变化的社会环境，在提高会计信息质量方面赶上时代的步伐。

3.加快信息化建设，减少人为因素对信息质量的影响。主要从两方面来加强信息建设：（1）随着信息化的发展，会计的工作越来越多地可以被信息技术所代替，将会计核算业务流程嵌入信息系统，减少会计人员人为主观判断因素，提高会计信息的准确性。（2）中国是以票控税的税收体制，多数经济业务必须有正规的税务发票才能进行账务处理，这样给虚构经济业务、虚开发票提供了机会，应该改变这种税收征管方式，企业应该以实际的资金流和商品流作为进行会计处理的主要依据，而税务部门也仅以资金流和商品流来核算企业的税费。这势必要求要一个完整、完善的高度集成的信息系统，我们在会计信息化建设与国际水准还相距甚远。

4.加强外部监管制度和公司治理结构的建设和完善，提高中介机构的独立性和业务能力，加强财政、税务、银行等外部监管机构的监督作用；优化公司治理机制，进一步规范管理层责任，明确股东权益，加强企业内控建设，减少因制度、流程不完善造成误报、错报的情况。

参考文献：

[1]王建新.基于新会计准则的会计信息价值相关性分析[J].上海立信会计学院学报，2010（03）.

[2]胡志颖，刘亚莉，方静.债务重组：操纵利润还是摆脱财务困境？--基于2007新准则背景的分析[J].现代管理科学，2010（02）.

[3]欧阳爱平，徐俭.企业会计准则实施后的相关性质量分析--沪市A股2007年报数据检验[J].北京工商大学学报（社会科学版），2009（03）.