反舞弊调查的方式范文
时间：2023-06-05 18:01:10
导语：如何才能写好一篇反舞弊调查的方式，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
职务舞弊类型
职务舞弊有很多种形式，但可以大致分为三种类型：资产侵占或挪用，和财务报表舞弊。
资产侵占或挪用是指员工偷盗或者滥用公司资源。比较常见的资产侵占方式包括如下几种：
（1） 滥用发票报销虚假费用；
（2） 侵占并倒卖公司资产（例如存货或废品）；
（3） 转移所在公司的销售收入到一家隐秘的公司；
（4） 偷取公司知识产权， 比如所有权数据或者客户信息等。
与企业内部的权力和影响力的滥用有关，而且常常与贿赂和利益冲突连在一起。在法律上是刑事犯罪。公司一旦被发现行贿受贿，销售状况也会受损。而且更重要的一点是，客户不愿意与一个以行贿而闻名的公司做生意而毁坏自己的名声。
财务报表舞弊是指员工在公司的财务报表中故意错报或者漏报重大信息。这样的例子包括：
（1） 记录虚假销售以增加收入；
（2） 夸大费用科目以少缴税；
（3） 夸大资产类科目（如银行账户里的现金）以粉饰资产负债表。
在中国，发票通常被用来实施舞弊或者掩盖贿赂。一种常见的舞弊手段就是用替票、固定金额发票，或者假发票来报销虚假的公司费用，比如餐费、招待费或交通费。从报销中获取的现金可能被报销人私吞，也可能被用来行贿。
某些发票舞弊的形式涉及第三方公司。比如，与第三方勾结虚开发票的金额；利用旅行社作为付款中间人，虚开会议的费用；或者为了弄到“合法”发票，公司付钱给一个不提供实质的顾问。部分付给第三方的款项会以回扣的形式返回，这些“回扣”可能被用来行贿，可能进入个人腰包，也可能被用来支付员工的账下工资以逃避个人所得税。
发票还通常被用做粉饰财务报表的工具。例如一个集团中的多个子公司之间销售的流转。子公司A为一笔虚假的销售开具发票给子公司B；子公司B也开具类似的发票给子公司C； C再开具发票给A。在这个过程中没有发生任何实物流转。三家公司的销售都被抬高了，但是却没有任何有实质的销售业务发生。
舞弊风险管理8步法
随着经济全球化、商务电子化和管理信息化的快速发展，近年来暴露出的舞弊案件也呈上升趋势，而一些重大舞弊事件给企业带来的是经济与名誉上的双重损失。为了减少舞弊的损失，企业应该要 “防患于未然”，采取有效的措施来预防舞弊的发生。控制环境不力、风险意识不强、控制活动不当，都是舞弊滋生的温床。反之，一个设计和运行良好的反舞弊管理框架，不仅能够使企业合理配置资源、提高经营效果和效率，而且更能对于企业降低舞弊风险具有积极的作用。
普华永道推出了舞弊风险管理8步法，为企业建立反舞弊管理框架提供了参考。具体来说，这8步法是指：
第一，培养反舞弊意识，营造反舞弊控制环境，包括建立高层管理基调、宣贯职业道德守则，以及将激励约束机制与道德行为挂钩等。除了长期宣贯和培养诚信的企业文化之外，企业还应考虑强化董事会职能及完善法人治理结构，使权力有所制衡。
第二，实施舞弊风险评估，识别舞弊风险因素。风险评估及识别的方法包括问卷调查、访谈和研讨会，以及对已知舞弊事件的分析等。在中国经营环境下，通过对公共记录及媒体信息的搜索，对业务合作伙伴（如客户、分销商、供应商等）及商业模式进行尽职调查，从根源上评估在现有商业模式下可能存在的舞弊风险。例如在中国很多行业需要通过第三方的分销商来拓展销售渠道，而第三方的分销商又通常会在不同地域和渠道建立下一级的分销网络。因此评估舞弊风险必须有全面完整的流程风险评估，着眼于整个分销网络， 包括对各个层级分销商之间的货物和单据流转、IT系统支持、合约中的商业条款和非合约中的商务约定、分销商和终端客户的合约模式（返利、佣金，及各项渠道费用等），以及合规遵循。
第三，识别针对舞弊热点的内部控制，评估内控设计及运行的有效性。最常见的此类控制活动包括：正式的授权审批体系，对不相容职务进行分离，资产安全控制制度（包括对实物资产及保密信息的安全管理），以及敏感岗位的轮岗或强制休假安排等。然而即使存在上述控制，在评估的时候仍需考虑管理层是否通过一些不正当手段来逾越该等控制，比如在中国通常有诸如滥用公章、签订阴阳合同、篡改账本记录、直接修改系统文件等手段逾越控制。
第四，建立持续监督机制，通过自我评估、内部审计及内外部举报等途径，对内部控制的有效性进行持续的监控。一个独立的、有效的内部审计职能，作为预防舞弊的桥头堡，可以协助管理层对企业的内控体系进行持续监督，并对潜在的舞弊行为进行震慑。内部审计在舞弊预防中所能发挥的作用与其在企业组织结构中的汇报关系和职责范围密切相关。一般来说，内部审计越独立、职责范围越广，发挥的作用就越大。
第五，建立舞弊事件登记簿，对于已知的舞弊事件以及举报事件，详细记录其经过、影响及解决方案。对于这些事件进行分析及评级，并及时向管理层及董事会报警，以便进一步评估相关控制的有效性及适用性。
第六，定期进行反舞弊培训，包括对董事会及总部和各分支机构管理层的定期培训，新员工入职培训中关于企业文化、职业道德、利益冲突及举报途径等内容的强化，以及对外部业务合作伙伴（如客户、分销商、供应商等）的反舞弊相关培训等，确保内外部人员对企业的反舞弊规定及内控措施的了解。
第七，每年对反舞弊管理框架进行回顾，评估现行的框架是否适应企业经营的内外部环境变化， 结合以往发现的舞弊漏洞，识别对反舞弊管理框架的改进机会。
第八，根据上一步骤的评估结果，对反舞弊管理框架进行适当的修正及改进，并就该变化取得董事会及管理层的审批。对框架的改变应该以版本控制的方式进行记录，并及时向企业员工及外部相关人员进行培训及沟通。
篇2
因此，研究上市公司财务报告舞弊具有重要的理论和实践意义：一是有助于改善上市公司的财务报告的质量，并促进中国证券市场的健康发展。二是帮助企业加强自身管理，提高企业经济效益。三是促进会计行业的健康发展。四是有利于社会信用建设，维护市场经济秩序。本文采取研究方法是规范研究，而实证研究作为支持。
一、财务报表舞弊理论分析
（一）财务报表舞弊的概念
1977年美国注册会计师（ICAP）财务报表舞弊的定义：舞弊财务报告是一家公司或企业有意的错报自己的财务状况或者遗漏可能对自己公司造成影响的重大事件。在《独立审计具体准则第8号错误与舞弊》的准则的指导下，“舞弊”的定义指是会计报表不反映事实的故意行为。其中包括：第一种是伪造、变造记录或者凭证的行为；第二种指的是侵占资产的行为；第三种是隐瞒或删除交易或事项的行为；第四种是指记录虚假交易或者事项的行为；第五种是指蓄意使用不当的会计政策的行为。可以看出财务报表的舞弊包括除侵占资产以外的其他行为情况（挪用或者侵占资产是区别于财务报告的舞弊的其他舞弊行为）。
（二）财务报表舞弊的性质
虚假的财务报表的财务报表类型分为错误和舞弊类型的虚假财务报表。虚假财务报告的错误类型是指业务活动的主观的虚假陈述的无意识状态，主观上不想让财务报告歪曲反映业务状况。这主要是因为低质量的会计人员造成的错误、遗漏，如遗漏经济业务、会计政策的误解；舞弊型虚假财务报表指的是虚假的财务报表以达到特定经济目的，并有意识地偏离公认会计准则和其他会计准则，使虚假陈述的财务状况和经营成果和现金流量的财务报告，它是利益集团或个人是深思熟虑的行动，以便获得经济利益，而损人自利的行为。
二、企业财务报表舞弊类型及手段
（一）财务报表舞弊的类型
会计报表舞弊分为粉饰利润表类型、粉饰财务状况表类型；粉饰利润的方法有虚增利润、虚减利润以及巨额利润冲销。粉饰财务状况的手段最主要从操作公司的资产和负债来粉饰的。
（二）会计报表舞弊的手段
企业为了达到短期偿债能力或配合其他科目，如调节利润的目的，通常使用应付账款及其他应付账款账户。应付账款是企业的过程中正常运行中，购买材料，耗材等产品和服务，支付供应单位的款项。在实践中，具体的舞弊手法有：一是少计应付账款，隐瞒负债。二是不按事实列出应付账款，往高或者过低成本费用。三是隐藏销售收入。
其他应付款企业的财务报表舞弊是比较常见的一种，主要方法有：隐藏成本和核算民间借贷来掩盖债务的性质。
（三）财务报表舞弊的成因分析
舞弊三角理论的是舞弊的经典理论，这是Albrecht在1995年提出，他是美国著名的反舞弊专家。三因素舞弊三角理论如下：压力、机会、和借口（合理画），舞弊只需要这三个因素，而之前的工作压力可能是腐败的原因。压力、机会和合理化三因素都是是连续的，互相影响，但不是孤立的，也不能单独的看待。
三、银广夏造假事件
（一）银广夏会计财务报表舞弊原因分析
《财经》2001年发表了“揭开银广夏陷阱，”有权基于一些数据和事实的文章，发现了被遗弃的调查文章。中国证券监督管理委员会调查及时组织力量，经过一个月的调查，查取大量的违法事实，200多个文件。经验证，1998年至2001年，累计虚构销售1049626000元，49453400元费用少计，导致77156万元虚增利润。1998年，17761000元，1999年、2000和2001年上半年的利润虚高177818600元、567047400元和8940000人民币，其中利润为实际损失5003万2元、49401000元和25571000元的。
1.公司治理制度不完善导致内部人操纵会计信息。（1）银广夏巨大舞弊的情况下，被证明虚假财务编报会计信息，公司的内部管理权过大，内部会计人员工作的独立性是不够的。在银广夏案件，超过700万的虚构公司丰厚的利润，证监会确定主要通过购买和出售伪造文书合同，出口报关单证和如免税的金融票据来获得的。在最近的法庭参与审判银广夏有关人士，原天津广夏（集团）公司董事长、财务总监董博声称别人怂恿下进行舞弊，并在法庭上当庭辨认是原来的银广夏董事，首席财务官，总会计师丁功民指使的。
（2）独立董事和监事及其他如同虚设，内部制度和监督部分失去效用。银广夏破产舞弊，虚构利润的巨大，事实上超过了大多数中国股市已经触违规行为。查视银广夏破产前的2001年度报告，证监会发表独立意见也没有异议。根据证监会的调查，可以找到大量的证据证明证监会的明显过失：如果银广夏破产在1999年和2000年年度报告披露1999年确认公司募集了超过3亿元的基金已经投资承诺分配分配的基金项目，但根据验证实际的投资只有1.78亿元，和其他由银广夏董事局及其控股子公司占用及挪借，其中有1200万元被用于支付董事会费用的。再一次，在2000年年度报告披露内容银广夏破产超临界萃取设备价值4351万元作为投资。
2.注册会计师制度存在缺陷。虽然中国一直强调的会计师事务所独立审计原则及相关法律法规，但实际情况比制度安排多了更多来影响的独立性。据了解中天勤注册只有为200万元的资金，即使中天勤遭受的最严重的经济制裁，这与其年收入利润超过6000万元相比，这是没有什么可失去的，不直接参与14银广夏审计合伙人立可以即以避免其收入来源的来避免责任责任。可见其低风险。而因为风险是非常低的，更多的是要关注的项目合作伙伴的巨大利益向上提上拉，而不做业务。
其次，在整个行业人员素质上，专业水平低、经验不足及缺乏职业道德观。在银广夏的虚假事实中，天津广夏提供的海关报关单上，所有“出口商品编号”的商品都是空白。违反了报关单的基本知识，如果按常识进行贸易报关，是可以发现的，它但可能不会引起中天勤审计人们的注意。关联交易上，编制合并财务报表时，银广夏不能抵消子公司之间的关联交易，未按协议合并子公司的股权比例。据调查，有多达26家控股公司的一些关联交易未合并报表，涉及1.5亿元以上的关联款，银广夏因此巨额虚增资产和利润。
除此之外，证券监管低效，进一步助长了违规造假行为的蔓延。许多研究者并不完全信任银广夏证券，也不认为可以将钱投资进这个股票，相反的证券监管部门没有怀疑过银广夏证券。另几个例子是银广夏事发之前暴露的湖北康赛，中科创业、郑百文事件、黎明股份分公司的业务暴露出来的事件，甚至普通人也可以看到明显的违规炒作，但未能获得监管部门的注意。因此检查出这一系列问题反映了一个事实：中国证券监督管理委员会的监管离法律要求的法定管理的机制监管要求距离太远。我们可以说，舞弊蔓延和升级，近年来大量事件的出现对股市舞弊现象也与证券监管无力的有关系。
四、财务报表的一般预警信号
（一）财务报表舞弊预警信号分析
1.销售的一般舞弊的预警迹象包括：分析性复核表明对外部报告收入过高，以及过低的销售退回、折扣，显然未计提足够的坏账准备。在对外财报表，现金的比例已显著偏低；增加的应收账款幅度比收入的增长幅度高。
2.销售成本舞弊的常见危险的标志包括：分析性复核表明对外部报告的销售成本过低或降幅打，购买购买折扣高、期末存货余额过高或增长幅度过高，库存和销售的成本相关的交易是不完整的，并记录在及时，或在交易中，会计期间和明显不当分类和记录的。
3.负债和费用的舞弊常见危险的信号包括：期后事项分析表明，下一会计期间的所支付的负债金额都在资产负债表日的已经存在，但不会被记录；库存盘点过数大于存货会计记录；和出库记录表明有期末验收入库期末存货的，但采购部门未能提供购买发票。
4.资产舞弊的常见危险的标志包括：缺乏正当理由的固定资产进行评估，以评估变化记录价值调整入账；频繁更换的非货币性资产；重大资产剥离；在建工程和无形资产内并列入研发费用或广告和促销费用。
五、财务报表舞弊的防范对策
（一）针对缓解舞弊动机提出的对策
我们因为中国法律规定和会计制度规定而导致引起的虚假财务报表。有以下的情况：在会计计量上的利润和资产决定着净资产收益率受到，而舞弊的动机也必将受到这两个因素的影响。在这两个因素里，利润和资产的相关的产物都有人为主观的影响，这些影响是深刻的，所以利润和资产往往会被人们拿来进行操纵。从消除舞弊动机方面讲，我们可以通过抑制着两方面的因素来缓解舞弊的动机。
（二）针对减少舞弊机会提出的对策
企业对外披露的财务报表是让外界了解和认识这个企业的重要方式。而对外披露也是一个纽带将企业与相关利益人之间联系起来，以此达到完善证券和资本市场，增强资本市场资源的调整和协作配置，这些有益之处是靠财务信息披露所起作用的。相反的是在现实中，证券市场里的上市公司，企图以粉饰财务报表来掩盖许多企业真实信息和情况。鉴于此，为了可以使信息披露的真实，令经济市场产生调节作用。保护中小投资者和其他相关利益者的自身利益，在证券市场发行股票的公司应该层层减少舞弊的机会，已保证上市公司的财务报表是真实准确的。
1.上市公司层面。财务报告舞弊的根本原因是上市公司内部，从根本上控制了公司的财务报告舞弊，加强公司治理是问题的根源所在。可以从改善股权结构解决股权分置问题和完善公司治理结构方面着手。
2.社会监督层面。因为社会监督深刻影响着会计信息质量保证体系，所以我们应从社会监督层面来减少舞弊的机会。例如注册会计师应该进行独立审计和公允客观地对报告的真实，并且合法、公正的发表意见。例如：一是完善会计师事务所的聘用和更换机制，二是改善审计市场结构；三是完善会计师事务所组织形式等方面去加强社会监督。
3.政府监管层面。（1）完善政府的监管制度。加强对财务报告舞弊的政府监管，是股票上市公司财务报告舞弊的预防和治疗的重要手段。然而，由于诸多原因的存在，政府监管体系不是很顺利，导致财务报告舞弊，因此，股票上市公司财务报告舞弊的防范与治理必须是完善政府监管。
（2）加强会计事务所等中介机构的政府监管。目前会计公司财务部门的监督部门，审计部门，证券监管当局。对于财政部门和审计等部门监督在同一会计师事务所，这是不正常的现象，会计市场的发展势必会受到不利影响。因此，国家应该尽快地明确财政部门，审计部门只能有一会计师事务所履行监督职责，而并不是同时所有的监管会计事务所。
（3）使政府监管部门要充分履行自己的职责，而且还需要建立社会评价和问责制和政府规制行为的约束机制。所谓的政府监管行为的约束是指有一个社会的社会评价和问责机制（民主）审查机制（如社会评估机构的专家，代表和政协委员，公众和其他成分的政府机构进行审查）和政府监管部门承担其后果的制度安排，监管行为的责任。这一机制的建立是消除官僚主义和防止私人滥用公共权利、实现科学和政府监管，提高政府监管效率的重要措施。
（4）健全有关控制舞弊法律制度。因为法律协助规范市场活动和调整市场行为，而法制经济就是市场经济。在法律以及它的体系约束和制定真人们的权利和义务，我们可以从中不断引导着从业者的行为，按照法律所约束下来划分和承担个人责任或过失。由于市场体制不够完善，同时个人道德观念的不足，法律就会成为一种在短时间内最规范最有效可以划分和确定追究责任而控制减少财务舞弊的一针见血方式。
六、结论
篇3
关键词:会计舞弊;经验识别法;数据挖掘识别法;上市公司
一、会计舞弊模式
(一)确认不当的收入、费用
美国国会审计总署2002年10月公布的一份报告表明,在众多会计舞弊手法中,由收入和费用的确认金额、时间而引起的财务报告重复次数占总数的50%以上,而费用舞弊由于风险小、成本低、隐蔽性好,尤其得到造假者的青睐。
主要的舞弊手段及案例如下:
1.提前确认收入。上市公司将尚不符合收入确认准则的收入提前确认;或者是在12月份虚开发票,第二年在以质量不合格等原因退货冲回;较高明的做法是,借助于与第三方签订“卖断”收益权的协议,提前确认收入,从而虚增本年利润。例如,2000年4月桂林集琦药业股份有限公司向桂林漓江房地产开发有限公司协议转让价值1757.09万元的固定资产;在所有权尚未转移、货款尚未收到的情况下,确认该项资产实现销售收入1757.09万元,同时确认利润433.6万元。
2.递延确认收入。上市公司推迟确认经营较好年度的收入以平滑利润,也有公司把应确认的收入推迟到下一年以提高下一年度的利润。例如,东方锅炉1996—1998年连续将土年的销售收入推迟到下年确认,虚增利润以达到包装上市的目的;又如,某公司1998年底长期投资1.78亿元收益递延至1999年确认已实现1999年净利润10229万元的目标。
3.提前确认费用。上市公司将有可能在以后期间发生的损失提前确认,以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于2000年提前确认了成本费用。
4.递延确认费用。上市公司本期己实际发生的费用或损失暂不确认以提高当期盈利水平。例如,渤海集团股份有限公司于1993年兼并济南火柴厂时产生的欠工行的债务问题,在“免二减三”政策未得到银行批准且与银行就此发生诉讼的情况卜,公司未计提1996—1998年的半年息,导致这三年年度财务报告存有虚假。1999年渤海集团补提了此笔贷款1996、1997、1998年三年的半年息,合计190.3万元。
(二)利用不恰当费用资本化
将当期费用支出作为资本支出不但隐蔽性好,而且可以得到“一石二鸟”的效果,既可以虚增利润、虚增资产,又可以让投资者以为该企业具有良好的发展趋势。例如,丰乐种业2002年以日常管理费用、营业费用虚构杂交水稻项目在建工程246万元,虚构棉花油菜项目在建土程306万元,总计虚增在建工程552万元。
(三)利用不计或少计已经发生的亏损。
当一些上市公司投资回报率不高、利润下降时,就有可能采用这种方法来调节利润。例如,数码测绘2001年对难以收回的长期不良资产未计提坏账,对已经损失的存货未计提必要的跌价准备,将已经发生的费用挂在其他应收款中,而未按规定计入损益,从而虚增当年利润。
(四)利用会计政策及会计估计变更。
1.改变折旧政策。折旧政策包括折旧年限和折旧方法两个因素,其中折旧年限的确定需要人为估计,所以具有一定的弹性;折旧方法的选择需要依据资产预期经济利益的实现方式,但是实现方式的概念比较模糊,所以给企业舞弊提供了一定空间。例如,深纺织2003年在未有正当理由的情况下,将原来对纺织类机器设备的折旧年限由10年增至14年,使公司当年增加净利195.27万元。
2.合并政策的变更。上市公司通过在原合并范围的基础上减少亏损或盈利差的子公司,增加盈利能力强的子公司等方式提升合并利润,以达到舞弊的目的。同时还采用规避披露的政策,以避免被发现。
3.坏账损失核算方法的变更。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、余额百分比法、个别认定法等,准则中规定不得随意变更其计提方法和比例,但是没对“随意”二字下具体定义,到底一年内变更一次叫“随意”还是一年内变更两次叫“随意”,而且坏账计提比例的确定也需要职业判断,因此给企业舞弊提供了一定空间。
二、经验识别法
(一)基本层面分析法
上市公司的基本层面分析包括宏观经济分析、行业现状和前景分析、公司所在行业的位置、公司的市场份额和声望、公司高级管理人员的经营管理能力和经营理念、公司的经营策略、公司的组织结构等等,在新审计准则中也重点强调对被审计单位极其环境了解的必要性。
上市公司会计报表所反映的信息与这些基本层面是息息相关的,当公司的会计报表与对这些层面的分析结果相背离时,应该将其列为调查分析的重点。当公司发生舞弊行为时,它在这些层面会表现出一定的特征,本文第二部分已对舞弊方式已经进行了具体列示,在运用基本层面分析法时可以作为参考。
(二)审计意见分析法
对注册会计师出具的审计报告加以分析,也是识别财务报告舞弊的一个重要途径。分析审计报告时,应关注审计报告中所反映的意见类型,因为注册会计师所发表的审计意见类型直接反映了财务报告是否存在舞弊及其严重程度。截至2006年4月30日,1456家上市公司2006年度财务报表审计意见类型为:标准意见1307家,占所审计上市公司的89.77%:非标意见149家,占所审计上市公司的10.23%。在非标意见中,带强调事项段的无保留意见审计报告85家,保留审计意见35家,无法表示意见审计报告29家。这表明在目前的证券市场上上市公司财务报告舞弊问题十分严重。
(三)剔除法
1.不良资产剔除法。新会计准则下的不良资产除了包括待摊费用、长期待摊费用等虚拟资产项目外,还包括可能产生潜亏的资产项目,如三年以上的应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除法的运用,一是将不良资产总额与净资产比较,如果不良资产总额接近或超过净资产,既说明企业的持续经营能力可能有问题,也可能表明企业在过去几年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”;将当期不良资产的增加额和增加幅度与当期的利润总额和利润增加幅度比较,如果不良资产的增加额及增加幅度超过利润总额的增加额及增加幅度,说明企业当期的利润表有“水分”。
2.关联交易剔除法。关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额从利润表中予以剔除,将从关联方所得的资产赠予事项产生的资本公积从资产负债表中予以剔除。通过上述剔除,可以真实地了解一个上市公司的实际盈利能力,自身获取利润能力的强弱,判断该公司的盈利在多大程度上依赖于关联企业,从而判断其盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定等。
3.异常利润剔除法。新会计准则下的异常利润剔除法是指将投资收益、补贴收入、营业外收入从上市公司的利润表中予以剔除,以分析和评价异常利润是否对企业利润增长的贡献过大,客观地判断和评价上市公司盈利能力的高低和利润来源的稳定性,是否具有核心竞争力的主业。当企业利用资产置换、股权置换、内部关联交易、债务重组、非货币易等手段调节利润,所产生的利润主要通过这些科目体现,此时,运用异常利润剔除法识别会计报告舞弊将特别有效。
三、数据挖掘方式识别
(一)数据挖掘方式的优势
数据挖掘技术就是针对日益庞大的电子数据应运而生的一种新型信息处理技术。它一般采取排出人为因素而通过自动的方式来发现数据中新的、隐藏的或不可预见的模式的活动。这些模式指隐藏在大型数据库、数据仓库或其他大量信息存储中的知识。它是在对数据集全面而深刻认识的基础上,对数据内在和本质的高度抽象与概括,也是对数据从理性认识到感性认识的升华。所以把数据挖掘技术应用于舞弊财务报告的识别很有必要也非常紧迫。
数据挖掘是一种集成的技术,融合了三个学科的技术,即数理统计、人工智能和计算机,使它具有单一技术所无法比拟的优势。传统的技术方法多是先从经济含义上去构造指标或者是构造模型,然后再代入数据得出结果,这是从一般到特殊的演绎过程,需要许多前提假设并且受诸多主观因素的影响。数据挖掘是用数据来产生模型,再用数据去检验模型,模型的构造是从特殊到一般的归纳过程,这就摆脱了前提假设的束缚和主观因素的干扰,其结果更加真实、客观。
(二)应用数据挖掘识别舞弊的流程
1.数据抽样(Sample)。会计领域专家根据积累的经验从数据库中提炼出与舞弊识别相关的样本数据子集,而不是动用全部企业数据,这样可以减少数据处理量,节省系统资源。
2.数据探索(Explore)。当我们拿到了样本数据以后,它是否达到我们原来设想的要求;其中有没有什么明显的规律和趋势;有没有出现从未设想过的数据状态;因素之间有什么相关性:可以区分成为怎样的一些类别等,这都是要数据探索的内容。
3.数据调整(Modify)。数据挖掘人员通过与专家的沟通,对所提炼数据进一步理解,在此基础上对其进行逐步分类、筛选,按照对整个数据挖掘过程的认一识组合或生成新的变量,以体现对状态的有效描述。
4.建立模型(Model)。数据挖掘人员建立挖掘模型,会计专家通过与数据挖掘人员的沟通来了解模型并加以确认。
5.模型的分析与评价(Assess)。会计领域专家在理解挖掘模型的基础上,对模型的识别效果进行分析评价。在整个应用过程模型中专家与数据挖掘人员之间的沟通是很重要的,会计领域专家向数据挖掘人员提出和解释需求,数据挖掘人员据此构建识别模型并由专家分析评价模型的识别效果,以此循环反复,直至制定出有效的于挖掘方案。
篇4
关键词：房地产企业；销售；收款；内部控制
一、公司销售与收款内部控制的原则与目标
1.公司销售与收款内部控制目标
内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。
销售业务是指公司围绕销售产品或劳务等发生的经济业务。企业应当全面梳理销售业务流程，建立和完善销售业务相关的管理制度和方法，采取有效控制措施，确保实现企业销售目标。销售与收款循环内部控制目标包括：（1）完成年度预售（销售）收入预算指标；（2）保证公司经济利益、社会声誉不受损害和股东权益最大化。在销售与收款环节，保证资产安全，防范销售舞弊行为。（3）销售业务真实合法，会计记录符合会计准则要求。
2.公司销售与收款内部控制原则
内部控制原则是企业建立与实施内部控制应当遵守的基本方针，因此，销售与收款循环的内部控制要遵守以下原则：
（1）全面性原则。从内部控制定义理解，内部控制是一个过程，也是全体员工参与的过程。同样，销售与收款环节应当涵盖销售收款各相关岗位，全面性才能得到体现。
（2）重要性原则。根据内部控制定义来说，重要性要从业务的性质和金额两方面判断。例如，销售与收款环节中发生的舞弊行为，从金额来看不一定重要，但从性质上判断一定是重要的。
（3）制衡性原则。制衡性是对不相容岗位、职务的分工和必要的相互监督、相互制约来体现其有效性。
（4）适用性原则。公司应当根据实际情况，与时俱进，量身定做，既有切实可行的内外部相结合的控制制度，防止舞弊行为，又可及时回笼资金。
（5）成本效益原则。公司要针对风险环节并考虑成本原则，力求以最小合理控制成本，通过科学管理达到最佳控制效果。
二、XYZ公司销售与收款循环内部控制现状分析
1.XYZ公司销售与收款循环内部控制舞弊案例
XYZ公司的A某，最近被公安机关刑事拘留。经初步调查核实，犯罪嫌疑人A某，在一年多时间里，利用XYZ公司管理层在项目后期，放松管理；公司相关员工对票据、印章职责不清，保管制度形同虚设；在销售业务中，A某趁机“身兼数职”，一方面违法开具销售发票、签订虚假销售合同、私盖印章、完成了网上备案登记，涉案金额巨大；另一方面，将购房人支付房款悉数划入其个人银行账户。A某这种行为不仅导致XYZ公司蒙受极大公司声誉与权益的损害，而且在社会上造成极坏影响。
2.XYZ公司销售与收款循环内部控制存在问题及分析
在内部环境方面控制方面，XYZ公司存在的问题包括：管理层在项目后期，放松管理，执行不力；内部审计枉担虚名，疏于监管；员工素质存在差异，选拔不严；员工风险意识不强。从XYZ公司内控制度中暴露的薄弱环节，反映出不良的内部控制环境。首先，XYZ公司没有形成良好内部控制文化，没有认识到内部控制与风险管理的重要性，防风险意识薄弱；其次，内部控制说到底是有人参与实施并容易受人为因素的影响，XYZ公司员工风险意识不强、员工调动平凡、宣传学习不够等，导致影响经营风险的状况屡见不鲜甚至发生销售舞弊行为；最后，XYZ公司没有处理好公司的发展战略与销售目标的有机结合，在追求经济效益同时，无视内控制度中的合法合规控制，违规操作，终究自食其果，损失惨重。
在风险识别、评估和应对等方面，XYZ公司在面临国家对房地产市场的多项调控政策出台，加之同质性产品市场竞争性，一定程度上造成一线销售人员的业绩压力，不规范操作、提供虚假信息的销售行为，造成XYZ公司合同风险时有显见。
在不相容岗位和职务分离控制方面，XYZ公司A 某，把理应是收取房款的财务职责，擅自与销售工作一起，一并由本人一手经办，擅自开具销售发票、私盖印章，把购房人实际支付的房款悉数直接划入A某个人银行账户，造成同一部门和人员经办整个销售收款业务的全过程，同时也违背了销售人员不得接触现款的规定。
在授权审批控制方面，XYZ公司A某，在没有经过授权审批的程序环节，擅自制定销售价格和付款政策、擅自签订虚假销售合同，私盖印章、擅自出售XYZ公司的产品，从中牟取不法利益。
在会计系统控制方面，财务管理混乱，财务接交工作没有严格按照《会计法》的相关规定执行，发票、印章保管，相同虚设，相关人员岗位职责不清，关键岗位人员专业胜任能力、职业道德修养差，为销售人员舞弊创造了便利条件。
在信息与沟通方面，首先，沟通不够，信息不畅。XYZ财务人员发现疑点，在向管理层汇报后，没有引起管理层警觉情况下，也没有及时向治理层报告。管理层则认为工作的偶而疏或而敷衍了之，造成小问题不断恶化最终给公司带来恶劣的结果；其次，没有建立反舞弊机制，对销售收款环节高风险领域，没有建立举报投诉制度和举报人保护制度，把舞弊行为控制在萌芽状态。
在内部监督方面，XYZ公司每年由母公司聘请独立的第三方，对XYZ公司的财务报表审计，作为日常监督的主要手段，但也存在诸多盲区，如对销售队伍的疏于专业管理、日常监督走形式、多年不变，监督不严、存在检查只是上级布置，下级应付，XYZ公司被动、消极接受监督，也不能主动、及时去发现问题；对房地产公司关键岗位员工的流动性较大的特点，忽视关键岗位的离职前针对性专项检查。
三、完善XYZ公司销售与收款循环内部控制的对策
XYZ公司只有把内部控制制度渗透于公司整个经营管理活动之中，才能防范销售过程中舞弊行为，上述案例好分析，反映出XYZ公司内部控制销售与收款环节较为薄弱，究其原因，XYZ公司内部控制制度不够完善、监督不力。XYZ公司必须加强内部控制，采取有效措施加以改进。根据《企业内部控制配套指引》中的内部环境类指引和控制手段类指引，对XYZ公司在销售与收款循环内部控制薄弱环节存在问题提出相应改进的对策。
1.把创建良好的内控环境落实到实处
（1）房地产行业特别是作为最基层项目公司，要结合实际情况，创建并逐步完善公司的治理结构，这是公司内部控制的基础。要改变以往对干部政绩、员工业绩考核中，以目标利润完成情况为重要依据，缺乏其他相关的综合考察，对疏于管理、制度不严、执行不力出现舞弊行为，在年度考核中，实行一票否决制 ，保证内部控制制度在公司上下一以贯之的实施，保证公司目标的稳健实现，消除潜在内控风险。
（2）重视对员工的培养和选拔，在人员使用上，赋予每个员工适当职务时，要规定相应的职责，使其知道自己的职责所在。同时，坚决调离不称职的员工。
（3）形成良好内部控制文化。提高从业人员业务素质和社会道德，建立正确的价值观，公司高管、董事要率先垂范，避免出现舞弊行为的漏洞。
2.设立风险预警机制，构建系统的风险识别与应对体系
（1）XYZ公司要保证风险的识别、监督、改进等工作的顺利实施，承担风险管理的重要职责。面对复杂多变房地产市场，房价涨跌起伏难测、同业差异竞争加剧，这是市场的经济规律。XYZ公司要加强突发风险时的预案，把遇到意外风险带来影响降到可控范围内，防范于未然。
（2）通过设立风险预警机制、风险识别体系和加强风险评估和风险应对等手段，对员工风险意识培训、提高他们对风险识别、监测和控制市场风险能力；对公司经营风险、财务风险进行有效的预防和控制，形成能够持续纠正风险和应对风险的控制体系。
（3）强化会计核算的内部控制。从日常业务做起，按规定的业务流程，反映公司的经营活动，有效防范操作风险。
3.规范内部控制活动
（1）明确个人岗位分工，坚持不相容的职务分设。在实际业务操中，授权、交易、记录、管理有明确划分，业务经办、合同签订、开具发票、房款收回等这些重要环节，均应由不同岗位负责，各环节的审批与具体执行也相互分离，做到各司其职、互相牵制。
（2）严格授权审批制度。各级管理人员必须在授权范围内行使相应职权，经办人必须在授权范围内经办各项经济业务，防止越权交易行为。
（3）明晰责任关系，严格执行工作移交手续。明确本人的工作职责，发生问题，承担相应责任；奖惩分明，可以调动员工积极性。
（4）理顺销售收款循环的流程。销售合同签订由销售业务人员经办，财务部门会签、核对与价目表是否相符、付款方式是否符合相关规定，由销售部门负责人签订、财务部门留存一份，作为向客户开具销售发票和业务结算的依据。
（5）加强收款业务控制。包括：①XYZ公司在销售实现后应及时办理销售收款业务，公司应将销售收入及时入账。②销售人员避免接触销售现款，应当由财务专职人员办理，如实入账。③公司应当定期对与客户往来业务用函证方式核对，如有不符，查明原因，及时处理 。
4.加强信息与沟通
（1）房地产行业是个高风险的行业，XYZ必须建立及时有效的信息沟通系统。对于重要的信息，必须及时递交董事会、监事会和股东会。
（2）XYZ公司要建立反舞弊机制。在纪律检查委员会下设反舞弊办公室，公开举报热线、公开电子邮箱、接待工作，接受来自公司内外举报，对客户及员工的举报积极对待，核查落实，受到客户好评的给予奖励，有舞弊行为给予处罚，涉嫌违法，报告公安机关侦办。
（3）XYZ公司要建立举报投诉制度和举报人保护制度，并及时传达到全体员工。
5.建立监督检查制度
监督的内容包括：
（1）财务部门对销售部门的监督。在定房、签约、按揭收房和办证过程中，财务部门在收款、办理按揭放款、审查交款情况时，对销售部门销售过程进行监督。
（2）内部审计监督。XYZ公司每年要对销售与收款进行全面审查，检查部门或人员的职责权限、是否存在不相容职务混岗现象，检查授权审批手续是否严格遵守等。
（3）外部审计监督。委托社会中介机构对公司销售与收款内部控制进行评估，作为审计工作的基础，并提出改进建议，以促进公司内部控制制度的改进与完善。
（4）客户监督。通过客户投诉举报信息等外部信息，识别企业内部可能存在的舞弊风险。
另外，还可以建立电子信息平台销售软件的应用，可以减少人为操纵的因素，优化业务流程并获得更及时、可靠、准确的财务信息，成为防止舞弊的有效工具。
参考文献：
[1]蔡义珍：浅析房地产企业内部控制问题与对策.经营视线.2012.12.
[2]唐 怡：探讨房地产企业如何构建完善的内部控制体系.审计广角.2012.11.
[3]冯 婷.完善房地产企业内部控制研究.商业经济.2012.10.
篇5
关键词：住房公积金；内部控制；现状；措施
内部控制是经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。它包括控制环境、目标设定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息沟通、内部监督八个相互联系的要素。在住房公积金业务的内部控制体系中不但要按照内控的目标、原则和要素来严格设计住房公积金的内部控制体系，更要增强领导和员工的内部控制意识，建立良好的内部控制环境基础，进而发挥住房公积金业务内部控制体系的有效性，保障资金的安全性与管理的合规性，使得住房公积金业务健康、稳定的运营。
一、我国住房公积金的内部控制现状
（一）存在产生住房公积金内部及外部风险的环境
从目前住房公积金内部控制现状看，存在着管理观念片面性，管理措施滞后性。首先，在业务管理方面其关注重点常放在年度缴存额和贷款发放额是否完成。其次，对于内部控制的认识仍停留在对规章制度的编制，并没有将内部控制作为一种动态管理机制去设计与执行。最后，管理者与工作人员在内部控制意识上有待提高，重视和理解程度上仍需要加强。现阶段住房公积金管理中心存在的内部控制问题，不仅会影响内部控制的建立与实施效果，而且不利于内部控制基础环境的建设，更不利于内部控制体系的建立，容易引发住房公积金内部及外部风险的产生。
（二）缺乏有效的风险识别、风险评估与风险应对
风险确认与评估是实现公积金内部控制的重要环节，也是开展内部控制活动的出发点。但就目前来看，公积金管理中心风险控制制度还不完善，风险评估方法简单，缺乏动态与全面的风险识别与评估，不利于控制目标的实现。想要准确地识别与判断风险，就必须要建立完善的风险控制制度和方法。但目前不少住房公积金管理中心在资金运营管理、业务运营管理和行政执法工作中存在着各种各样的风险，对风险的评估和认识都还不够全面和深入，同时对风险评估后的相应控制措施也简单，缺乏全面、有效的控制措施和方法，并且各个中心在风险评估与控制方面也存在较大的个体差距。
（三）信息与沟通方面需要完善
信息与沟通是实施内部控制的重要条件，主要内容包括信息质量、沟通制度、信息系统和反舞弊机制方面的建设。目前住房公积金中心在这些方面普遍存在问题。随着住房公积金缴存单位的不断增加，积累了大量的缴存职工信息和各种业务数据，但是在内部控制中，这些信息和数据无法发挥其应有作用。首先表现在对信息数据的利用效率和关注度不高，相关管理部门及人员很少对这些业务数据进行统计、整理和分析，并提供给决策层帮助其做好公积金业务的运营与风险管控。其次是可利用信息的准确性、完整性与统一性较差，信息质量有待提高。另外全国各地的公积金管理中心所使用的业务系统互不相同，各种不同软件系统在业务信息的统计规则、标准和种类等方面会产生较大的差异，导致信息的可利用性不高，可比性不强，不利于行业内部控制水平的提升。还有就是很多中心没有建立反舞弊机制，反舞弊意识普遍薄弱。
二、改善住房公积金内部控制的措施
（一）增强领导及工作人员的内控意识
要做好住房公积金的内部控制，首先要从源头上增强中心领导及工作人员的内控意识，特别是提高中心领导层对内部控制工作的重视程度，把内部控制措施运用作为内部管理的重要手段，并将其作为中心业务运营管理的重要工作。其次，对于负责内部控制的工作人员，要采用科学、合理的选任方式，应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选任的重要标准，并定期对其实际工作成效进行客观的评价与合理的考核。此外，要贴近实际来制定内部控制方案，认真贯彻执行，在执行的过程中发现措施的不足并及时按照规定权限和程序进行方案调整；在管控效果的基础上进行分析与评价，及时纠偏并完善。政府相关部门在对住房公积金管理中心的工作进行年度考评时，要立足各中心的实际情况和内部控制的原则来综合考查其内部控制的合理性与科学性，并对实际执行情况和组织工作进行打分。同时在中心内部要加大对内部控制人员的培训，既要加强相关业务知识学习，还要注意个人综合素养的提升，确保内控人员的独立性和专业性，提高其思维的发散性与综合性，进而通过有效的内部控制措施提升公积金运营管理的效能。
（二）加强风险识别，完善风险应对
要控制公积金的管理风险就必须建立、健全内部控制机制，在明确风险控制目标的基础上，加强和完善风险识别机制与与风险应对体系的建设。我们可以通过以下途径来实现：一是可以从各业务管理部门和稽核部门中选出一批业务水平高，综合素养强的工作人员进行风险管理方面的专业培训，建立一支专业的风险管理队伍，确保住房公积金内部控制的独立性、权威性和规范性。二是制定住房公积金业务风险管控细则，明确风险确认、风险评估与控制活动的具体内容，主要包括常规风险信号的识别，突发风险事件的应急评估与应对，重大政策变更的风险评估和应对等。三是聘请风险管理方面的专家和学者与中心领导、内部工作人员共同对各项业务的内部控制环节和措施进行分析与研究，并确立重要风险关注领域，按照风险重要程度划分等级，使得内部控制人员在实际执行中能根据风险的性质与等级情况采取针对性的解决方案。
（三）提升信息质量，健全内部沟通与绩效考评体系
信息是确保经营管理活动顺利开展的基础。内部控制作为一种管理活动也同样需要信息的支持，信息质量的优劣同样会对内部控制的有效性产生影响。要借助信息系统建设和信息数据统计与分析来提升住房公积金业务信息的质量，使其为管理决策和内部控制提供有效保障。只有构建完善的内部沟通体系，实现信息传递渠道的不断优化，保障信息传递的及时性和准确性，并将内部控制工作纳入中心员工及部门的年度绩效考评体系之中才能使内部控制工作更加协调、合理与可行。就具体实现方式来说，首先，要建立基层工作人员与管理层直接沟通的机制。通过直接沟通来优化信息传递的渠道，及时对业务信息情况进行交流反馈，对相关疑难问题进行报告，有效应对业务运营中产生的风险。其次，重视加强管理中心各部门之间的沟通与协作。通过业务系统共享平台实现各业务部门之间，以及业务部门与综合部门之间；业务人员之间以及业务人员与管理人员之间的及时沟通与协作，及时发现问题、解决问题，做好风险防控。最后，要将内部控制的执行与组织情况纳入中心员工及部门的年度绩效考核体系当中，设置相关考核指标，从定性与定量两个维度来进行考评，以此作为约束用来不断促进内部控制意识的深入和执行效果的提升。
（四）加强内部监督，完善反舞弊机制
内部监督是实现内部控制的重要保证，离开内部监督则内部控制的执行与效果就会弱化。住房公积金中心应当建立内部监督机制与机构，明确职责与监督内容，切实保障内部控制的实施。同时更要完善反舞弊机制，坚持惩防并举，重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域及环节，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告及补救程序。
三、结束语
住房公积金管理中心作为资金的实际管理者，要把防范资金运营风险和提升资金使用效率作为内部控制的目标，把提升内部控制意识与领导重视程度作为内部控制的基础，把建立、健全风险管理体系作为内部控制的重点，通过采用先进的信息系统和管理方法，准确识别公积金各项业务在运营过程中可能存在的问题及风险，并由此不断完善内部控制度，才能保障住房公积金健康、稳定的运营。
作者:郭运涛 单位:淮南市住房公积金管理中心
参考文献:
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雷曼与安然会计操纵的相同之处
首先，安然和雷曼都是利用资产转移操纵财务报表。安然采取的方法是把不良资产高价出售给特殊目的实体，从而确认收入。雷曼则是在季末把优质资产以较高的折价出售给第三方，再定期赎回，从而暂时把资产移出资产负债表，降低自身的财务杠杆。从表面上看，两者操纵的报表不同。对安然的讨论主要是操纵利润表，虚增收入，虚减成本的问题。而对雷曼的讨论主要是操纵资产负债表，减少财务杠杆的问题。两者关注重点有所差别的原因是安然主要依靠股票融入权益性资本，市场对利润表比较敏感，因此希望维持高股价的安然首先希望操纵的也是利润表。雷曼主要靠债券融入负债性资本，市场对评级比较敏感，而评级机构则关注雷曼过高的财务杠杆问题，而希望不要被评级机构降级的安然首先希望操纵的也是利润表。不过，如果考虑到财务报表的勾稽关系，安然把不良资产高价出售给特殊目的实体避免了计提资产减值准备，使得资产的列报也丧失了公允性；雷曼出售优质资产而不出售流动性差的资产，一个重要的原因是处理流动性差的资产损失大，处理220亿资产，损失达7.5亿，更重要的是，低价出售资产会影响对剩余资产的估值。也就是说，雷曼表面上看是折价出售优质资产，但是同时避免了减值准备的计提，从而操纵了利润表。
其次，安然和雷曼的会计处理都符合了会计准则的一些具体规定'因此很难被察觉，但是实质上并没有公允反映财务状况。
以安然和特殊目的实体LJM-1的交易为例。LJM-1是1999年由安然的首席财务官法斯特控制的，经过复杂的结构安排，以法斯特本人为普通合伙人以瑞士信贷第一波士顿和威斯敏斯特国民银行附属机构为有限合伙人的有限合伙。安然持有RHYTHM的股票，该种股票面临下跌风险，但是安然还处在限售期内，无法变现。为了对这种风险进行套期保值，安然希望是用保护性看跌期权策略。但是市场上无法购得这种期权。于是LJM-1及其附属公司SWAP.LP以此种期权为出资，取得了安然的限制性股票。结果RHYTHM股票下跌，但是由于LJM-1提供了“套期保值”，安然在账面上没有损失，此时市场对安然的主营业务信心充足，因此安然股票正在上涨。这进一步增加了LJM-1的清偿能力，结果形成“良性循环”，结果安然在限售期满后抛出了RHYTHM股票，其损失全部由LJM-1承担,LJM-1对安然以股票进行清偿，安然向LJM-1支付了1370万美元，注销了股票。在这次交易中，LJM-1及合伙人法斯特获得了巨大利益，但是安然不需要确认任何损失――立约时的普华永道和解约时的安达信均认为交易是公允的。但是安然董事会成员William Power为首的调查委员会对安然董事会的报告指出了这种交易结构违反了一般公认会计原则之处，那就是不能将发行人自身的股票升值确认为收入。
与此类似，雷曼希望自己的回购交易被认可为销售，而FAS140金融资产转移做销售处理的条件是资产隔离(法律上真实出售)、受让方有权转让、出让方没有控制。雷曼根据这些具体要求一一作了应对。在资产隔离问题上由于美国没有法律服务者提供法律真实出售的意见，雷曼把交易通过欧洲的子公司进行，并从年利达律师事务所取得了真实出售法律意见；在受让方有权转让问题上，雷曼用于回购交易的证券是易于获得的证券即市场存在、资产正规交易或资产有流动性，并在牌价公开或可以通过其他渠道验证的市场上交易，保证买方可以在回购期内出售资产，回购期结束后随时再次获得。
出让方没有控制的问题比较复杂，FAS140对控制的定义继续控制是指出让方必须有权利和义务收回已转让证券或与已转让证券相同或基本相同的证券，除非有足够担保，保证支付几乎全部费用购买相同的替代资产，否则不应该认为有回购权利oFASl40第218段规定理解资产回购没有有效控制中“几乎全部”和其他术语时需要职业判断。但是98％的折扣或102％的担保出借或回购易于取得的证券，出售公允价值计量证券附有担保期权在违约时对担保物适用应该认为符合这一准则(有效控制不能视为出售)。委员会认为其他担保协议将不被视为符合这一准则。针对这一要求雷曼以100元价格出售105元的资产(即“回购105”交易)，收取的“担保”不足以重置资产，因此可以按照出售处理。安永会计师事务所也认可了这种处理方式。不过只要回到基本会计原则就可以发现，这种交易的风险和报酬根本没有转移，无论转移的资产在转让期内升值还是贬值，雷曼均有义务按固定价格赎回，终止确认金融资产显然是不妥的。
最后，安然和雷曼会计操纵很大程度上都是由于经营失败，融资困难，被迫粉饰报表。
安然早期的经营非常成功，但是由于摊子铺的过大，新涉足领域几乎都不能盈利。安然领导层试图用再融资投入新项目的方法挽回损失，就采用了粉饰过去的亏损，通过关联交易“扭亏为盈”的手段欺骗市场，以便进一步融资。
2007年中期以后，随着次贷问题的出现，市场对投行的财务报表和杠杆非常关注，雷曼高层决定将降低杠杆作为全公司努力的战略提出。与此同时雷曼的资产的抵押贷款部门处理次贷非常困难，由于高折扣率，房地产和抵押贷款部门很难在不受重大损失的条件下处理资产，而这种方法将使部门的声誉遭到重大影响。只有“回购105”将会在不影响杠杆的条件下避免这种影响。因此，雷曼选择了大量依赖这种办法来降低杠杆。
雷曼与安然会计操纵的不同之处
虽然安然和雷曼的会计操纵行为有很多相同之处，但是不可否认的是在许多关键问题上，差异是存在的。
第一是两者利用的准则不同。为了防止企业利用资产转移实现把资产转出资产负债表，会计准则有三条防线，一是资产转移准则，二是合并报表准则，三是披露准则。其中资产转移准则规范资产转移属于融资还是出售的条件，避免把两者混淆；合并报表准则通过规范特定公司之间的交易合并，避免企业利用不公平交易操纵报表；披露准则是最后一道防线，要求把影响投资者决策的信息进行披露，这样即使企业从技术上可以规避前两个准则，仍然必须通过财务报表附注把可能影响决策的交易细节披露。安然和雷曼显然都没有在附注中披露必要信息。但是对前两个准则的利用安然和雷曼各有不同。雷曼主要利用了资产转移准则，雷曼则主要利用
ARB51“如果SPE独立于筹建公司的外部权益性投资额超过SPE资本总额的3％，就可以不将该实体纳入筹建公司的合并报表的编制范围”的规定，设计复杂的SPE以达到“既能够被安然所操纵，又能够免于被合并”的目的。
其二是会计政策选择对经营的影响程度不同。安然偏激的会计政策鼓励了经营冒险，雷曼的会计政策似乎与经营无关。早期的安然把未来天然气交易的现金流量全部贴现作为当期收入处理，这种做法一度作为经典案例被收在外国商学院教材中。这种做法虽然谈不上会计操纵，但是确实属于激进的会计政策，这种会计政策一度促进了安然收入的高速增长，但是也为安然保持这种高速增长带来很大压力。为了维持增长速度，安然开始扩张这种交易模式，但是由于对天然气以外的领域并不熟悉，安然按同样模式设立的其他资产一般无法盈利。安然不顾事实，仍然按照自订的模型给这些资产定价，并且转卖给关联方。可以说会计政策的激进促使了经营冒险，而经营冒险的失败带来的压力促使安然欺诈性地使用激进会计政策，两者互为原因。雷曼则明显不同，“回购105”似乎是针对FAS140设计的报表操纵手段，和经营活动没有关系。当然雷曼的经营冒险也很突出，没有证据表明“回购105”交易本身促进了雷曼扩大财务杠杆的决策。实际上，雷曼大规模扩大财务杠杆发生时间开始于2006年，早于大规模使用“回购105”的时间。
其三是董事会参与程度不同。安然的董事会人员参与了会计操纵问题。安然的董事会主席肯尼斯雷被控参与了会计舞弊，虽然由于在审判之前去世而没有最终判决，但是曾经长期兼任首席执行官的肯尼斯・雷签署了2000之前的安然财务报表，虽然责任性质难以描述，但是对财务舞弊无疑是有责任的。同样是董事会成员并于2001年接任首席执行官的斯基林最终于2006年5月因串通、欺诈和内部交易等19项罪名成立而被判24年零4个月监禁。此外，根据报道安然曾经召开过董事会专门研究与LJM的关联交易问题，其他董事虽然对安然的会计舞弊案不一定知情，但是对交易本身还是知道的。与此相反，除了首席执行官Fuld，雷曼的董事会不仅不知道可能的会计操纵问题，甚至对“回购105”条款本身也不知晓。根据沃鲁卡斯报告,2007年到2008年管理层给董事会报告中提到了资产负债表和去杠杆化，但是没有提到“回购105”交易。
其四是会计师参与程度不同。安达信会计师事务所在多大程度上参与了安然的舞弊案已经无据可查，但是从其不惜妨害司法销毁资料上看可能参与程度很深。另外安达信以安然为客户的咨询业务甚至超过了审计业务，这也深为评论诟病。从最终结果看，安达信走向倒闭的绝境。安永在雷曼操纵报表中的作用尚没有完全查清，但是根据安永自己的说法，安永会计师事务所的审计并没有依据“回购105”是否遵循SFAS 140进行分析，相反，安永对雷曼的“回购105”会计政策的审查仅限于“理论”方面。换句话说，安永仅仅抽象地评估了雷曼对SFAS140的理解及其在会计政策上的应用。安永甚至并没有审查附在雷曼会计政策手册里的年利达律师事务所对回购105使用的建议信。无论如何，从目前的证据看，安永对这一会计操纵最多是有过失，并没有合谋的迹象。
最后是时间不同。安然持续时间较长，安然公司财务报表舞弊始于1997年，到2001年11月才被发现01997年，安然还没有出现经营危机，甚至在市场上一致得到很好评价。这时的报表操纵行为主要是为了抬高股价，而不是为了应付危机。雷曼虽然早在2000年就制定了“回购105”政策，但是对投资者决策有影响的利用“回购105”降低净财务杠杆的行为开始于2007年’此时次贷危机已经显露，这时的报表操纵行为主要是为了自救。
启示
以上比较给我们带来的启示至少包括两点。
其一是安然事件后的美国会计法律改革的大方向没有错。在安然公司中，存在高管凌驾于内控之上，利用关联交易为自己谋取利益的行为。安然的前首席财务官法斯托因此被判入狱。针对这一问题，萨班斯法强调了内控的作用，要求首席执行官签署包含内控报告的年度报告。在长达2200页的雷曼调查报告中没有发现针对内控的调查，也没有发现交易人员利用“回购105”谋取私利的现象。这应该说体现了萨班斯法的作用。另一方面，萨班斯法第201条款直接禁止了为证券发行公司提供审计业务的同时提供影响独立性的非审计业务，如果允许会计师事务所在提供审计服务的同时为证券发行公司提供不相容服务，不仅增加了串通舞弊的可能性，而且可能使审计受到自我评价或关联关系的影响，使注册会计师不会或不愿深入调查，最终导致无法合理保证舞弊导致的重大错报的发现。在雷曼会计操纵中，安永至少没有与雷曼合谋舞弊的嫌疑，也体现了美国法律改革的作用。此
篇7
一、培养正确理解和适用法律规范的能力
渎职侵权犯罪案件侦查取证就像打仗，只有做到对法律规范胸有成竹，侦查工作的开展才能游刃有余稳操胜券。一方面，侦查人员要加强对法律规范和业务知识学习，熟练掌握侦办渎职侵权犯罪案件所必备的法律规范，在侦查过程中遵循证据收集规则，注意渎职类犯罪案件和侵权类犯罪案件的证据收集和保存方法，杜绝非法取证，避免片面取证。对此，笔者认为，渎职侵权犯罪案件的侦查人员应当掌握以下几个方面的法律规范和业务知识：首先，加强刑事法学理论的学习，提高犯罪理论、刑罚理论和程序法理论素养，为侦查渎职侵权犯罪案件奠定理论基础。其次，应当正确理解和熟练掌握刑事实体法律规范。我国刑法第九章规定了渎职罪，正确理解和把握刑法渎职罪中具体犯罪的构成要件和量刑情节至关重要；除此之外，还应掌握刑法关于国家机关工作人员利用职权实施的侵犯公民人身权利、民主权利犯罪案件的具体要求。再次，认真学习最高人民检察院关于渎职侵权犯罪案件的立案标准和最高人民法院、最高人民检察院《关于办理渎职刑事案件适用法律若干问题的解释（一）》等司法解释的内容，正确立案和开展侦查工作。最后，认真学习刑事诉讼法和《人民检察院刑事诉讼规则（试行）》等程序性内容，熟悉开展侦查工作和调查取证的程序规定，保证侦查程序和调查取证工作依法运行。另一方面，提高善于运用法律规范开展侦查工作和调查取证的能力。调查取证不是纸上谈兵，要求侦查人员要有调查取证法律意识、程序意识、责任意识，在调查取证过程中严格依照法律程序进行，对此，我国刑事诉讼法对调查取证程序进行了相当严格的规定。相反地，一旦出现程序错误，往往会阻碍侦查工作的顺利进行。
二、培养灵活运用侦查谋略和侦查技巧调查取证的能力
由于渎职侵权犯罪案件中的证人多数与犯罪嫌疑人有着千丝万缕、错综复杂的关系，加之所查对象的特殊性，一般不愿作证，即使作证也往往避重就轻。
或者帮助犯罪嫌疑人逃避责任、把水搅浑，导致侦查人员无法查清犯罪事实。所以，对渎职侵权犯罪案件开展调查取证工作时，侦查人员需要根据案件的不同情况，善于运用谋略和技巧，采取不同的方式方法收集证据。司法实践中，收集证据的方式方法很多，运用侦查谋略和技巧也因案件不同而需要灵活运用。就调取证人证言而言，对于一般证人采取以诚相待，教育启发，注意选择合适的询问方式，让其讲细节，问清来龙去脉，特别是要把主要的、关键的案情问清，把证据取到位；对于已经与犯罪嫌疑人事先通气的证人，要采取要求其讲细节和复述的方法来辨别真伪，因为事前编造的只能是大概情节，一旦要求证人具体陈述，则可能矛盾百出；对事先编造的案情通过反复讲述可能会暴露出自相矛盾的情节，对此，应要求证人作出合理解释；对于拒绝作证的证人，要根据拒绝原因采取相应的方法：
对于与案件有牵连或与犯罪嫌疑人有交往而拒绝作证的证人，一般采取教育启发、晓以利害的方法，促使证人如实提供证据。可见，在渎职侵权犯罪案件的调查取证工作中，要求侦查人员视案件情况，采取相应的侦查谋略和技巧，灵活应变，才能获取真实有效的证据。
三、培养客观全面收集证据的能力
检察机关是国家的法律监督机关，在查办渎职侵权犯罪案件，调查取证工作中要依法全面、客观、及时地收集各种证据。坚持客观、公正原则，既要重视获取有罪证据也要重视获取无罪证据，既要获取直接证据也要注意获取间接证据。要把握住证据的客观性、关联性、合法性，重视证据的证明力，围绕犯罪构成的四要件获取、固定和运用证据，特别要重视证明职责应然要求与实际行为表现，犯罪行为与犯罪结果的因果关系，以及多因一果责任认定的证据。对此，侦查人员需要更新司法理念，既要培养收集有罪证据的能力，又要培养收集无罪证据的能力。因此，培养客观全面及时收集证据的能力既是法律的要求也是保证案件质量的需要。例如，在一起特大徇私舞弊滥用职权、贪污、挪用公款案件中，立案时对犯罪嫌疑人采取刑事拘留措施，对其住宅和办公室进行搜查，在搜查犯罪嫌疑人办公室时未对无罪证据进行收集扣押，给了犯罪嫌疑人家属伪造更多无罪证据的机会，导致后来耗费很多人力、物力才排除非法证据。
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一、研究方法
1. 研究假设
本研究参考了Hughes（1989）的反拨效应理论和王建生（2010）四级考试新题型的研究假设，并结合听说考试的实际，提出了以下3个假设：（1）听说考试影响教师的认识和态度，进而影响其教学行为；（2）听说考试影响学生的认识和态度，进而影响其学习行为；（3）听说考试对教学行为与学习行为产生的反拨效应之间存在相互作用的关系。
2. 研究对象
本次研究对象涉及面广泛，分别来自广州市、深圳市、东莞市、佛山市、湛江市的15所高中，笔者根据学校等级的划分（省重点/市重点、区重点、县城普通中学），在每个城市分别选取了3所具有代表性的学校。每所中学随机选1名英语教师，共15名，以及参加2015年广东高考英语听说考试的1326名学生。所有研究对象均参与了问卷调查，另有15名英语教师以及45名学生参与了深度访谈。
3. 研究工具
本研究综合了课堂观察法、问卷调查法和深度访谈法搜集数据。笔者先行设计了3份课堂观察表，分别从教师、学生和课程三个维度对课堂进行观察。另外，笔者分别针对教师和学生设计了不同的调查问卷和访谈提纲。问卷题项类型含单项选择题、多项选择题、填空题、五度量表和开放性问题。问卷第一部分为研究对象的基本信息，第二部分从师生对听说考试的了解程度、对听说教学的态度、对听说考试的态度3大维度进行测量。深度访谈属半结构式访谈，旨在了解师生的备考过程、心得以及在听说教学上遇到的困难。（具体问卷内容略）
二、结果与讨论
1. 课堂观察结果与分析
笔者选取了深圳一所省重点学校、广州一所市重点学校和湛江一所县城普通中学的1个自然班作为研究对象，共计3个班级，学生参与人数达161人。研究时间始于高三第一学期，止于高考英语听说考试。详情见表1。
研究发现，听说训练课主要以课堂教学和上机训练两种形式展开，教学设备的差别给受访学校带来了不同的反拨效应。如表1所示，除了湛江一所县城普通中学的上机训练课时比课堂教学略多两节外，深圳和广州受访学校的上机训练课时远比课堂教学多，分别多出8、9个课时。据了解，两校学生的上机训练频率随着考试的临近日益提高。然而，湛江一县城普通中学仅有7次上机机会（包括两次市模拟考）。该校老师说：“我们年级有16个班，学校仅有1个机房，还需承担高一高二的电脑课任务，上一次听说课很困难。”
另外，听说训练缺乏常规的教学设计且形式较单一。三所学校并没有将听说训练穿插于常规教学当中，而是大部分集中在模拟考试前的突击备战。课堂教学集中于听说考试专题训练、模拟考试及结果分析。形式大多为“教师播放模拟试题――让个别学生现场作答――点评个别学生表现――讲解各大题答题技巧”。其中，教师话语占据近半或过半比例，学生开口机会较少。上机训练课中，大多数时间由学生自由操练，较少有教师现场指导。在深圳、广州的受访学校中均未发现教师指导行为，湛江受访学校的老师偶尔在训练结束前十分钟进行答疑。部分学生反映难以坚持长达40分钟的训练，感觉效率低下，希望教师能给予必要的指导。
2. 问卷与访谈的结果与分析
（1）对听说考试的了解程度
师生对听说考试的了解程度较高，具有正面的反拨效应。其中，教师对考试的了解程度总体比学生高，大部分教师表示对考试“非常了解”或“比较了解”；学生在考试内容和题型上了解较多，但对考试各部分的时间分配（24.10%）、分数分配（16.74%）和评分标准（25.59%）表示不确定。另外，有13.33%的教师和19.48%的学生不太了解评分标准，认为评卷标准不统一， 主观性较强。
（2）对听说教学的态度
研究发现，听说考试对师生在教学的态度上均产生较大的正面影响，且存在一定差异性。13.33%的教师认为听说考试给自己的教学带来了动力，有6.67%的教师认为听说考试带来了压力或认为既无压力也无动力，认为听说考试带来的既是压力也是动力的老师高达73.33%。学生方面，10.33%的学生认为听说考试给自己带来动力，23.32%的学生则认为听说考试给自己造成较大的压力，15.73%的学生认为既无压力也无动力，50.63%的学生认为听说考试给自己的学习带来的既是压力也是动力。
另外，全体师生均表示非常重视或较重视听说考试。其中，80%的教师认为学校比改革前更重视听说训练，教师B反映“高一高二的备课组也积极投入到听说教学中，买了相应的教材进行练习了并安排了上机练习课表，甚至将听说考试纳入英语期末考试中。”
当被问及现代社会中是听说还是读写更重要时，受访的45位学生中有75.56% 的学生表示听说更重要，8.89%的学生认为读写更重要，15.56%的学生认为听说读写同等重要。可见，听说考试对师生们的学习观念产生了正面的反拨效应。基于这种认识，93.33%的教师认为非常有必要或是有必要开设听说训练课，且倾向于大部分学生练 （53.33%）或是讲、练各一半（40.00%）的教学方式；学生则认为有必要 （47.73 %）甚至是非常有必要（28.87%）开设听说训练课，并主张讲、练各一半 （60.56%）或是大部分学生练 （21.60%）。
（3）对听说考试的态度
师生普遍认为听说考试带来了较大的正面反拨效应，且教师对听说考试的评价更高，个体差异也较学生低。有相当比例的师生认为“听说考试有利于教学改革”“更好地选拔人才”。在受访的15位教师中，有14位教师表示更倾向于现行的听说考试，认为有必要继续实行。其中，教师B认为“听说能力的培养要从高一抓起，甚至从小学初中抓起。因为听说不是一朝一夕就能够练好的，需要漫长的教学过程”。教师C则建议将听说考试分值提高到25分，以引起更多的重视。但是，师生对听说考试能“增加学生学习兴趣”的说法认可度较低。教师D解释“由于学习任务重，听说的交际性训练不多，大多是比较枯燥的上机训练，难以提起学生的学习兴趣。”另外，在“听说考试能真实客观反映学生的听说水平”一项上，师生对听说考试的信度持怀疑态度。
在半开放式访谈中，笔者发现学生的备考策略深受教学行为的影响。近70%的学生对教师的教学态度、教学水平、教学方法和教学效果感到非常满意或比较满意，并有77.46%的学生表示一般情况下能认真完成老师要求的听说训练。
本研究还对比分析了教学行为和学习行为中的5项练习（上机训练、语音语调纠正、翻译练习、速记练习、常见素材积累）的频率，并对该频率进行了排序。结果发现大多数练习的排序具有一致性，印证了听说考试对教学行为产生的反拨效应之间存在相互作用的关系。但有12位教师承认在课堂教学中，很少或没有考虑自己的教学行为能否被大多数学生接受。因此，学生行为对教学行为的反拨效应有限。
三、结论与建议
本研究的定量和定性数据分析表明，高考英语听说考试对教学产生了较大的反拨效应。总体而言，听说考试对师生均产生了较大的正面反拨效应，主要表现为积极地影响了教师对听说教学的态度和教学行为，以及学生对听说学习的态度和学习行为。听说考试同样带来了负面的反拨效应，具体体现在评卷的客观性和教育资源的不公平性方面。听说考试对教学行为产生的反拨效应之间存在相互作用的关系，但以教学行为对学习行为的反拨效应为主。
为了进一步提高听说考试的正面反拨效应，降低其负面反拨效应，以下建议值得我们尝试：
1. 促进农村地区的教学资源建设
调查发现，高达80.00%的教师和67.92%的学生认为城乡教育资源差异降低了考试的公平性。20.00%的教师对教学设施建设感到不满意，希望学校或教育部门大力开发多媒体资源，降低改革对欠发达地区学生的负面反拨效应。此外，还应加强对英语教师尤其是农村英语教师的师资培训，以进一步促进教学资源公平。
2. 注重教学内容与形式的多样化
听说训练课主要以反复操练为主，学生处于被动输入的状态。教师应以学生为主导，观察自己的教学方式能否发挥语言的交际功能。多途径培养学生的听说能力，借鉴示范性学校的做法，如举办英语戏剧大赛、英语义卖活动、英语讲座、英语演讲和英语配音大赛，让学生浸泡在一个良好的英语听说氛围中。
3. 进一步完善高考英语听说考试
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一、上市公司财务舞弊成因分析
产生舞弊的原因是多方面的，大体来说有如下几点：
（一）公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤 健全的公司治理结构将使公司运营更有效率，公司内部各方面相互制约、相互配合，决策才会更加合理。而一旦公司治理结构存在缺陷，确保财务报表真实有效的治理机制将不能发挥作用，舞弊行为也将屡屡成功而不被发现。
（二）政府监管不力是舞弊行为迟迟未暴露的重要原因虽然政府监管力度和水平均已达到较高水平，但很大一部分财务舞弊行为均持续若干年之久才被发现，且多是自我暴露在先，立案调查在后。
（三）独立性的缺失是注册会计师审计失败的直接原因 注册会计师经济警察的角色遭受挑战，在很大一部分上市公司财务舞弊案中，注册会计师均成为舞弊行为的同谋，解决注册会计师的审计独立性问题已经成为独立审计的首要问题。注册会计师独立性的缺失将直接导致审计失败，致使舞弊行为成功实施。
（四）独立董事未达到独立效果 目前大部分独立董事是大股东提名推荐的，这是独立董事的独立性不够的最大原因。独立董事制度与监事制度的冲突和独立董事的独立性等问题亟待解决。
（五）法律制度建设仍需完善法律惩戒力度不强，舞弊成本过低，使得舞弊实施者敢于铤而走险。目前，我国法律重行政责任、轻民事责任的倾向仍然存在，民事诉讼路途艰难，集团诉讼无法开展。
综上所述，我国上市公司财务舞弊频频发生，究其原因是舞弊治理机制的缺失。
二、上市公司财务舞弊的识别
上市公司的财务报告舞弊在曝光之前，往往有一些征兆（或称预警信号）出现。我国学者通过大量的统计研究（陈信元、杜滨等，2001），总结出极有可能采取会计造假的公司的特征：第一，前两年连续亏损，今年经营业绩没有得到根本改善的公司（为了避免被ST处理）；第二，前两年平均净资产报酬率达到10％，今年公司行业不景气的公司（为了争取配股的资格）；第三，资本运作和关联交易频繁的上市公司；第四，业绩和股价波动厉害的上市公司；第五，全行业亏损或行业过度竞争的上市公司；第六，公司治理结构存在缺陷，管理层频繁变动，经常更换会计师事务所的公司等。鉴于这些特征和征兆，故应主要从以下方面识别并预防上市公司的财务报告舞弊。
（一）分析利润构成比重分析上市公司盈利时，要着重分析主营业务占利润的比重，即看利润是否主要依靠主业的业绩，而不是主要来源于非经常损益项目；营业利润占利润总额的比重越高，说明企业靠经营正常业务取得利润的比例越高，在一定程度上说明企业的净收益的质量较好；由于投资收益和营业外收入较易受到人为的操纵，因此这两部分的比例越大，企业净收益指标被认为操纵的可能性越大。如果上市公司普遍存在利用非正常经营业务调整利润的现象，则从总体上看，这些企业的营业外收入或投资收益占利润总额的比例可能会较一般公司高一些，而营业利润占利润总额的比例相对低一些。要深入分析上市公司在财务报表附注中列示的非经常性损益的构成和扣除非经常损益后的净利润，从而判断公司利润的来源是否具有稳定性，是否是依靠粉饰其他利润项目来增加业绩的。扣除非经常性损益后的净利润与净利润之间的差额越大，公司舞弊的可能性也越大。
（二）查看财务比率是否异常一个健康、真实（没有造假）的企业，经过一年的融资、投资和经营活动，从年初的状态转换为年末状态，各项财务指标之间总是存在着一系列的均衡。年初的资金加上本期融资所增加的额外资金与本期的投资活动相匹配，本期的投资加上年初的资产总是与本期的经营活动相适应，按照财务学的观点，企业的各项财务指标之间存在勾稽关系。如果这种惯常的勾稽、均衡关系被打破，例如公司销售收入的大幅增长没有引起销售费用的上升，或者伴随着应收款项的巨额增加，则可能预示着会计造假的存在或者公司销售质量的低劣。表现在财务指标上，一方面体现为应收账款占流动资产的比重增加，另一方面还可能体现为应收账款周转率的减小。如果这种方法成为企业普遍采用的调整利润的方法，从总体上看，这类企业的应收账款占流动资产的比重就会高于一般企业，而应收账款周转率则会低于一般企业。而少结转成本，多计存货的结果则使得存货周转率下降和毛利率的提高，从而表现出与一般企业存在差异。
（三）关注不良资产项目 企业的不良资产是指企业尚未处理的资产净损失和潜亏（资金）挂帐，以及按财务会计制度规定应提未提资产减值准备的各类有问题资产预计损失金额。如债务单位长期拖欠的应收款项，企业购进或生产的呆滞积压物资，待处理的财产损失以及不良投资等。不良资产是导致上市公司虚盈实亏的重要原因，同时也是公司一个未引爆的“定时炸弹”。在对那些存在高额不良资产的上市公司进行年报分析时，对不良资产进行剔除分析就显得十分重要。可以将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，即说明上市公司的持续经营能力可能有问题；同时也可以将当期不良资产的增加额与当期利润总额的增加额相比较，如果前者超过后者，说明上市公司当期的利润表可能有“水分”。
（四）透视关联交易事项分析会计报表应当剔除关联方交易以测试会计报表舞弊的可能性。根据会计准则规定，关联交易应当遵循等价、公平的原则，按照公允价值进行计价。但由于历史和体制上的原因，我国上市公司与其母公司、控股股东之间存在千丝万缕的关系，关联交易已经成为上市公司进行报表粉饰或利润转移的常用工具。剔除关联交易可以较真实地了解上市公司的实际盈利能力。将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除，分析某一特定企业的盈利能力在多大程度上依赖于关联企业，以判断这一企业的盈利基础是否扎实、利润来源是否稳定。如果企业的营业收入和利润主要来源于关联企业，投资者就应当特别关注关联交易的定价政策、交易发生的时间、目的等，分析企业是否以不等价交换方式与关联方发生交易进行财务报告粉饰。
（五）借助现金流量表分析公司在利润虚增的同时，并不能带来真实持久的现金流入。因此舞弊公司的净利润和经营活动现金流量之间必然存在着较大的差异。虽然，净利润和现金流量之间不能同时同步，但是从长期来看，两者的变动是统一的。Lee，Ingram和Howard（1999）对盈余与经营活动产生的现金流量之间的关系进行研究。结果发现，在公司财务舞弊戳穿以前公司盈余要比戳穿之后的盈余高得多，但是经营活动产生的现金流量则相反，也就是说，在财务欺诈发现前盈余减去经营活动现金流量的值为正。因此，他们认为，盈余与现金流量关系的审核是诊断是否存在财务欺诈的优良工具。耿建新（2002）通过实证研究也证实了净利润与调整过的经营现金流量之间的差异可以作为盈余操纵的预警信号。在我国运用这一指标时，还需要注意的是我国的会计报表中的净利润与经营活动现金流量净额的计算口径并不一致，故在运用时应将经营活动现金净流量进行调整，才能得出准确结论。
（六）关注审计报告类型及会计师事务所变更情况 具体可从以下方面进行：
（1）被出具非标准审计报告 。就各年的审计报告的意见类型看，标准审计报告一般在95％以上，一些财务舞弊的上市公司审计报告的意见类型也常常是标准审计报告。因此，如果注册会计师给客户出具了非标准的审计报告，如带解释段的无保留意见、保留意见、无法表达意见等，就应引起注意。
（2）变更会计师事务所。尽管公司变更会计师事务所的原因很多，但主要原因有二：一是会计师事务所担心潜在的诉讼风险而拒绝继续审计；二是会计师事务所不同意客户的会计政策选择和会计处理方法，出具保留意见的审计报告而被客户解雇。所以，无论是上述哪一种原因引起的变更，均存在财务舞弊的可能。
三、上市公司财务舞弊防范措施
治理财务报告舞弊是一项极其复杂艰巨的系统工程，涉及公司内部治理结构、外部监管机制的健全，投资者素质的提升、中介机构的执业素质和职业能力的提高、会计理论及相关法律、法规的逐步完善等各个方面的措施。
（一）优化上市公司内部治理结构主要包括以下方面：
（1）完善上市股东大会。第一，降低国有股比重，构造多元化股权结构。通过分散股权，将国有股为主的股权结构转变为以法人和公众持股为主的多元化股权结构模式，可大大降低因国有股过分集中而带来的政企不分问题，又可以解决国有股股权主体不到位问题，使上市公司从“所有者缺位”导致的治理主体“虚拟化”中找回实在的法人治理主体。同时，国有股减持有利于股权结构的优化。国有股权比例的相应减少，从而引入其他所有制性质的投资人，改变公司的股权结构比例。相应的，公司的董事会、监事会、经理层的结构都将随之发生较大改变。一股独大局面一经改变，削弱了内部人控制力度，为防范财务舞弊奠定了产权基础。第二，大力发展机构投资者，让其成为证券市场投资者主体。机构投资者具有专业的理财队伍，理性的投资行为，并兼具规模经济所带来的成本优势，其发展壮大无疑将改善证券市场的投资者结构，起到稳定市场，活跃交易，促进上市公司治理结构改善等作用。机构投资者与个人投资者是不同的，机构投资者更注重投资而不是投机，因此对上市公司真实财务信息的需求度更高，而且对财务信息的解读、反馈能力更强。第三，创新中小股东近乎全部出席股东大会的公司治理模式。只有小部分中小股东参加股东大会，客观上将公司的经营管理委托给控股股东，中小股东付出了巨大的委托成本，导致他们亏多盈少。通过创新制度：在出席股东大会的中小股东当中，由他们选举若干名“补全代表”，由这些“补全代表”行使未出席股东大会股份的表决权，“补全代表”可以通过设计特定软件程序低成本地按股份随机抽取产生。这样，形成中小股东近乎全部参加股东大会的理想状态。
（2）健全上市公司董事会。第一，创新董事会人员的构成。为避免董事会实际由控股股东操控的场面，中小股东以其持股总量按每5%持股量选派一名董事，每一位大股东分别以每5%持股量直接派出一名董事，董事会中既有控股股东的代表又有中小股东的代表，控股股东与其他股东相互约束并制衡，框架出一个全体股东同等收益的治理模式。第二，提高独立董事的独立性，强化独立董事职责。推出独立董事提名的大股东回避制度、独立董事的竞聘制度，让自律组织如上市公司协会来负责独立董事的任职资格管理，在独立董事的选举中采用差额选举和累积投票制。另外，独立董事要发挥应有的作用，必须具备相应的能力和积极性。在能力方面，独立董事的构成很重要。目前我国独立董事主要来自专家学者、中介机构以及有管理经验的管理人士这三个方面，但有管理经验的管理人士的比例相对太少，今后应该有所提高。第三，董事会下设战略委员会、审计委员会、薪酬与考核委员会、提名委员会等专门委员会，其负责人由独立董事担任，并且半数以上成员是独立董事。这将成为独立董事在参与决策、保障知情权的同时，又能够保持独立性的很好的接合点。
（3）充分发挥监事会的作用。引入外部监事，加大外部监事的比例，并赋予监事会更大的权利，使之与董事会完全独立运行，实现监督作用。由于监督人独立于被监督人，因此对是否有违法现象、以及是否有危害中小股东利益和公司利益的行为进行监督，使监事会的作用得到真正的发挥。
（二）建立健全有力的外部监管机制建立一个由证监会、证券交易所、证券业协会三方共同组成的、功能互补的监管体系结构。在明确以政府监管和自律性组织协同运作的前提下，形成多元化的监管主体，各方通力合作的综合的证券监管体系，给不法会计行为以威慑，防止舞弊行为。证监会应集中精力查处内外串通及违反法规的案件，产生足够的威力；证券交易所负责日常的信息监管工作，核心是通过上市规则和上市协议书制约上市公司严格执行会计制度；证券业协会要充分发挥作用，制定内部自律管理规定，对会计师事务所等中介机构进行严格规范，对违规成员给予相应的处罚。
（三）提升投资者素质目前，我国证券市场上有机构投资者和个人投资者，个人投资者无疑是证券市场投资者的主要构成之一。但这些投资者的整体素质尚有待提高，鉴别、使用会计信息的能力有限，对证券市场的认识和理解还存在偏差，对投资风险认识不足，投机心理较强，维权意识不强，客观上为财务报告舞弊，为证券市场的违规行为提供了可乘之机。通过对广大投资者进行证券市场知识、投资风险知识、新业务品种知识及证券法律法规等方面的教育，可以提高投资者素质。使投资者树立理性投资的观念，提高维权意识，在促进证券市场不断完善的同时，切实保护自己的合法权益。
（四）提高注册会计师的执业素质与职业能力，强化注册会计师审计的独立性对于注册会计师而言，由于其担负着查找舞弊的职能，注册会计师有责任对会计报表做出是否存在因财务报告舞弊导致的重大错报的判断。为实现其职能，降低其审计风险，注册会计师必然要提高判断的准确性。
（1）职业怀疑精神需要加强。“银广夏神话”的破灭和“中天勤的崩塌”充分暴露了我国注册会计师缺乏必要的职业怀疑精神。中天勤签字注册会计师在对天津广夏应收账款进行函证时，将所有询证函交由公司发出，未要求公司的债务人将回函直接寄达会计师事务所，而是由公司交给签字注册会计师。实施函证时注册会计师应当对被函证者的选择、询证函的编制和寄发以及回函保持控制，这是注册会计师的一项基本常识，而会计师事务所却未能做到。随着我国证券法规和民事诉讼的不断完善，注册会计师正面临着更为严重的法律诉讼风险，从这个角度出发，通过增强职业怀疑精神也是保护自己的重要手段。
（2）加强后续教育工作的力度。我国在考核通过的注册会计师中，整体来说，受过系统审计训练的并不占多数，再加上年龄一般较大，学习能力和理解能力较差，很难适应注册会计师行业的节奏快、强度大、需要持续不断学习的要求，在对新入行者的审计理论和审计程序进行培训方面乏善可陈。而在考试通过的注册会计师中，由于考试特别是中国式考试的固有局限，通过者有相当部分是缺乏实践经验、擅长死记硬背的在校生，在缺乏良好的在职培训的情况下，他们即使经过2年的从业实践，也很难真正掌握审计的精髓，培养起应有的职业判断能力。而职业判断能力的高低是审计质量好坏的直接决定因素之一。所以，应通过教育和培训进一步加强提高会计师执业能力和职业道德水平方面工作的力度。
（3）在经济有序健康发展和资本市场有效整顿的前提下，考虑提高投资者的风险意识，使得投资者更关注企业的内在价值，以此带动注册会计师执业质量的提高。
（4）建立独立于董事会的审计委员会，直接代表股东利益负责企业注册会计师审计事务，以确保注册会计师对经理人的独立性，从而降低企业治理成本；实行审计项目负责人和签字注册会计师定期轮换制度，加强对会计师事务所的监管，强化注册会计师审计的独立性。
（五）健全与完善会计理论 构建适应新经济环境的会计行为方式体系，最大限度的控制会计人员职业判断的空间，从根源上控制会计信息的失真，增加会计舞弊的难度。
（六）完善相关法律、法规 明确会计舞弊行为的法律责任主体和处罚措施，尤其应加大民事赔偿的处罚力度，提高造假成本，为企业生产真实的会计信息提供法律保障。
只有不断完善会计、审计准则，形成完善的法律体系和强有力的司法系统，才能增强法律法规威慑力和增加舞弊成本，才能实现会计控制的强化和优化，起到遏制财务舞弊的作用。
参考文献：
［1］肖时庆：《上市公司财务报告粉饰防范体系研究》，《会计研究》2000年第12期。
［2］廖沁芳：《公司内部治理结构与财务舞弊分析》，西南财经大学2006年硕士论文。
［3］阮锦勤：《我国上市公司财务报告舞弊识别研究》，浙江大学2003年硕士论文。
篇10
[关键词]反贫困；农村贫困信息；农村贫困户甄别
[作者简介]余歙峰（1970―），男，江西广播电视大学副教授，研究方向为高等教育、区域经济政策研究；谢立军（1954―），男，江西广播电视大学教授，研究方向为区域经济政策研究。（江西南昌 330000）
此文为2010年江西省高校人文社会科学研究项目《农村反贫困信息真实性研究――以江西为例》（批准文号GL1024）的阶段性研究成果。
作为特定的社会经济现象，贫困与反贫困是全球面临的共同难题，尽管政府与许多有识之士作出了巨大的贡献，但并未从根本上消除全人类贫困。其中主要原因之一在于贫困信息失真，尤其是中国农村反贫困信息失真。
一、中国农村反贫困成就与不足
（一）伟大的成就
我国农村曾经是世界贫困人口最集中区域。中国90％以上的贫困人口集中在农村，存在生产方式落后、农村基础条件简陋、农民收入微薄、农村社会保障脆弱、农村教育程度低下等诸多问题。面对需要帮扶的庞大贫困群体，中国政府于1978年揭开大规模的反贫困序幕。我国的反贫困发展历程可以分为四个阶段：救济扶贫（1949－1976）、改革扶贫（1976－1985）、开发扶贫（1985－1993）和缓贫开发（1993至今）。
农村贫困人口从最初的2．5 亿减少到1．25 亿，年均脱贫人口1，786 万人，年均脱贫率7％。农村贫困人口1．25亿减少到8，000万人，但年均脱贫人口为562．5万，年均脱贫率下降到4．5％。农村贫困人口从8，000万降到3，500万，年均脱贫人口600万， 平均脱贫率回升至7．5％。2001年10月，国务院新闻办公室发表了白皮书《中国的农村扶贫开发》；2005年11月，国务院扶贫开发领导小组办公室发表了《中国扶贫开发的伟大历史进程》。亚洲开发银行技术援助项目――非政府组织和政府合作实施村级扶贫规划项目的文件《快速评价报告》，以江西为例，对我国扶贫办系统与NGO合作的能力进行了实事求是的评估。2007年3月，前世界银行行长沃尔夫威茨实地考察中国的反贫困后说“过去25年的扶贫成就的67％应归功于中国，……使得约4亿人摆脱了贫困。”中国政府的努力引起了全世界的赞扬。
（二）存在的不足
我国的反贫困模式是由政府主导，农村贫困人口的信息收集与活动事实上是由农村调查队进行，入户记账式的抽样调查，加上科学方法的调整，得出农村被抽样农户的相关信息，再由国家统计局根据基层信息系统汇集，逐年编制了《中国农村贫困监测报告》，为农村反贫困提供了信息支持。由于是抽样调查，抽样区域、样本比例与样本供给信息质量以及调查队的后期处理，都有可能影响到农村反贫困信息质量，加上缺乏严格的核查鉴证机制，尤其是缺乏相关信息的沟通与核查，农村反贫困信息事实上存在一定程度的失真。例如，2009年3月，世界银行发表了名为《从贫困地区到贫困人群：中国扶贫议程的演进》报告，在这份报告中指出：由于中国庞大的人口基数，按照国际标准计算得出的中国消费贫困人口数在国际上仍排名第二，仅次于印度。2005年直接问卷调查数据显示，按当年美元购买力评价，中国仍然有2．54亿人口每天的花费少于国际最新贫困线。这一贫困人口数字远高于中国官方估计的农村1500万贫困人口。
这些事实也被专家学者高度关注，魏众与B•古斯塔夫森合作，在《中国农村贫困机率的变动分析》一文中，以1988年、1995年两次全国调查为实证，对贫困的定度、贫困机率的改变以及区域分析进行了讨论，探索了农村贫困信息问题。总之，我国农村反贫困基本信息已经初步形成，提高了农村反贫困行动决策的科学性、系统性、长效性，从而为农村反贫困行动提供了信息支持，促进了农村反贫困的持续深入发展，主流是好的，成就是瞩目的。然而，这并不能掩盖农村反贫困信息不十分准确，个别地方的相关信息失真程度还很高的事实。随着我国反贫困进入新阶段，这个问题不解决，将影响政府对农村反贫困形势的判断，进而可能导致个别地方的农村反贫困出现不应有的失误。
二、农村贫困户甄别出现偏差
在我国，国务院扶贫办是国务院归口管理部门，他们只是依据统计部门的统计信息进行农村反贫困宏观规划，指导各地进行农村反贫困。在末端，农村贫困户的具体甄别由乡村政府基层组织进行，在农村进一步强化了自报公议，完善了民主评议制度，听证或评议过关，才能申报享受低保待遇。实践的结果，农村贫困户大部分甄别出来，但是，仍然出现了一些不和谐的偏差现象：
（一）申报办法不严谨
农村贫困户的申领程序为“户主提出书面申请与有关材料――村委会评议――乡镇政府审核――县级民政部门审批――审批后公示与发放”。最近强调了“完善民主评议制度，听证或评议过关”。不论怎么说，这个机制并不是十分科学，主要特点是过分强调了政府的可靠性。事实上，这只是部分有效解决了低保对象确定不准确、程序不透明、补助不公平等一系列问题。没有充分考虑信息采集组织者的地位与素养、行动的非规范化以及社会干预等因素影响，过分依赖组织者的自由裁量权，出现了“政策后窗”，使得农村反贫困信息可理解性不足，江西有关部门在2010年12月27日就了《江西7000余名干部亲属因条件不符被取消低保》消息，人数之多，实在罕见。
（二）信息不透明
在农村，贫困人口中的很大一部分人文化水准很低，又分散型居住在边远区域，对于各种信息没有接受能力。因而，他们根本不知道有政府扶贫一说；就是他们中间的部分人知道这个信息，也因为不知道如何申报，而无法参与。我们也在调查中发现了，有一些特困的农户并没有被统计，相关信息被随意屏蔽，因而没有享受到国家的扶助，生活仍然处于极度困苦之中。从实地调查来看，农村反贫困信息确实存在失真问题。农村反贫困信息不透明，信息失真事实导致了农村出现“缺乏贫困人口的充分参与，使目标偏离、扶贫资源漏出，导致扶贫效益难以再大幅度提高”（世界银行，2009年3月）问题，也导致出现了新的社会不公平。
（三）贫困户认定不科学
在现代社会中，农村反贫困相关规章制度的科学性不足，直接后果就是出现偏差。主要问题是，由于扶贫部门制定的办法，贫困户的认定是独立的信息，无法与其他渠道的信息进行印证。例如2011年07月28日，南方网披露，“住钢筋混凝土楼房，有一应俱全的现代家居，全家能领扶贫物资，无房可住的村民却没份――如此情形出现在广东南雄市坪田镇老宅村。” 2011年3月11日，该村村民叶钟辉爬铁门从村委会偷出来的一份老宅村贫困户名单，让村里炸开了锅。2011年7月27日，老宅村支书叶又胜在电话中告诉南方农村报记者：名单制定过程中确有失误。在利益面前，贪欲是会大于人性、党性的。
三、对策建议
为了扶助急需帮助的对象，体现党的普遍性温暖，堵住扶贫资源漏出，提高农村反贫困效率，我们提出如下建议：
（一）严肃农村反贫困信息
反贫困是我国的基本国策，涉及到和谐社会建设与党的光辉形象。农村是反贫困的重点区域，农村反贫困信息必须真实完整。基于这一原则，各级党政必须以高度责任心关心农村贫困农户，准确地甄别贫困农户，让反贫困行动具有更高效率。然而，在我国农村基层，个别村支书及村主任营私舞弊，侵害了老百姓的权益，以至湖南怀化市纪委推出了“村级纪检员”制度。农村反贫困本是一件功德无量的大好事、大善事，必须做好，不能走样。更不能因为农村反贫困信息收集难度大，就让基层那些丧失基本公德的基层工作人员，浑水摸鱼，中饱私囊，发贫困农户财。
（二）培训农村反贫困信息收集队伍
农村反贫困信息是由缺乏专业知识的乡村干部收集，农村反贫困信息的质量可想而知。要使农村反贫困信息真实可靠，建设一支受到法律规范、扎根农村的信息收集队伍是需要的。从目前我国农村反贫困行动事实需求来看，应该由省扶贫办挑头，省统计局协助，结合各地农村反贫困行动的其他需求，专门选聘农村反贫困信息员，分期分批进行专业化培训，并进行严格考核，合格者才发给专业资格证书。持证上岗，规范操作，才能真正规范农村反贫困信息专业化岗位要求。
（三）引入NGO组织核查
农村反贫困信息是重要的政府收集并公布的信息。由于信息收集困难，核定方法多由核定人员主观掌握，因此，这种信息肯定具有一定程度的失真。为了保证农村反贫困信息质量，建设一个相配套的信息鉴证系统是必要的，就应当引入NGO核查机制。也就是说，政府应当聘请具有独立第三者身份的社会非政府组织，让NGO组织对即将的农村反贫困信息核查与鉴证，力求将农村反贫困信息的失真程度缩到最小。
（四）全面公开农村反贫困信息
农村反贫困信息不能被屏蔽。屏蔽农村反贫困信息的危害不小，主要有四：一是，我国政府得不到准确的农村反贫困信息，可能出现政策设计偏差；二是，损害广大民众的知情权，有可能出现较大面积的腐败现象；三是，真正贫困农户没有得到及时帮扶，处于极度贫困之中，也使党和国家的形象受到伤害；四是，降低扶贫工作效率，急需者没有得到及时扶助，延误了和谐社会建设进程。因此，基层政府必须高度关注农村反贫困信息公开问题。基层政府应该借助于政府网站，严肃教育干部，及时、准确、全面公开农村反贫困信息，让阳光为农村反贫困信息消消毒，更让社会关爱惠及到农村的每个贫困户。
（五）建立农村反贫困信息失真追究制
现阶段必须提高农村贫困人口信息的真实完整性，用准确的信息，实事求是地评价农村反贫困行动。要达到这一目标，应该建设一个完善的农村反贫困信息评价体系，与这个评价体系配套的是一个责任追究制度。对于在收集与公布农村反贫困信息中负有重大责任者，实施严肃的追究；对于情节恶劣的重大责任人，应当追究法律责任。让党与国家的温暖送到贫困农户家中，以提高农村反贫困的公平与效率。