财务报表专项审计范文
时间：2023-06-05 18:01:06
导语：如何才能写好一篇财务报表专项审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
关键词：高新技术企业；分析识别；风险评估
为指导和规范注册会计师执行农业高新技术企业认定专项审计业务，明确工作要求，保证执业质量，满足农业高新技术企业认定管理工作的需要，参照《高新技术企业认定专项审计指引》对农业高薪企业进行审计认定，对支持会计师事务所从事高新技术企业认定专项审计业务，充分发挥注册会计师的特有专业优势，确保注册会计师执业质量，增强企业财务信息可信度，从而更好地服务于高新技术企业认定工作，具有重要的指导作用和较强的现实意义。笔者就农业高新技术企业认定谈自己的观点：
一、农业高新技术企业认定须满足的条件
1、企业的发展符合国家产业政策和现代农业产业发展的方向；2、从事重点领域范围内的一种或多种农业高新技术及其产品的研究开发、生产和技术服务业务。其重点领域是指:农业生物技术、信息技术、现代农业设施技术、农产品精深加工、保鲜储运技术、农业节水技术、农村新能源与高效节能技术、农业环境保护、循环经济技术、其它农业新工艺、新技术；3、具有企业法人资格，产权明晰，实行独立核算、自主经营、自负盈亏，且管理规范、有良好的运行机制，企业信誉良好，资信评价等级A以上，资产负债率在70％以下；4、企业的主要负责人应是熟悉本企业产品研究、开发、生产和经营，具有较强的科技创新意识和市场开拓精神；5、企业具有自主研发机构，或者具有相对固定的技术支撑单位；6、企业具有大专以上学历的科技人员占企业职工总数的10%以上，其中从事研发工作的科技人员应占企业职工总数的5%以上；7、企业生产规模在年销售300万元以上，有与经营业务相适应的生产经营场所、设施和装备，有完善的科技管理制度；8、企业每年用于农业高新技术及其产品研究开发的经费应占本企业当年总销售额的2%以上；9、高新技术产品的销售收入和技术性收入的总和应占本企业当年总收入的50%以上；新办企业在高新技术领域的投入占总投入50%以上；10、企业的各项环保指标应符合国家规定的标准。
二、农业高新技术产品（服务）收入与研究开发费用内容的确认
1、农业高新技术产品（服务）收入是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合《重点领域》要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。审计时，一是要了解《重点领域》；二是要明确技术性收入涵盖的范围。
2、研究开发费用包括企业内部研究开发费用和委托外部研究开发费用两部分。内部研究开发费用包括：人员工资、直接投入、折旧费与长期待摊费用、设计费、装备调试费、无形资产摊销、其他费用（此项费用一般不得超过研究开发总费10%）。此外，实务中还可能发生委托外部研究开发费用，即企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用，按照有关规定，这部分费用发生额的80%计入研发费用总额。
三、农业高新技术企业认定时提供的申报明细表与年度财务报表的区别
农业高新技术企业认定时提供的申报明细表与年度财务报表既有区别也有联系，企业最近三个会计年度研究开发费用结构明细表和最近一年高新技术产品（服务）收入明细表的相关数据包含在已审计的年度财务报表中，两者适用会计准则或会计制度是一致的，在相关会计政策、会计估计方面不存在差异，但申报明细表又区别于年度财务报表。企业最近三个年度研究开发费用结构明细表和最近一年高新技术产品（服务）收入明细表是按照《高新技术企业认定管理办法》和《高新技术企业认定管理工作指引》的规定编制的，以申报企业个别财务报表相关数据为基础。其列报的数据可以直接反映企业是否满足认定条件。
四、农业高新技术企业专项审计业务风险评估
与财务报表审计业务相比，农业高新技术企业专项审计业务显得较为简单，但注册会计师不应因此而忽略了风险评估。申报企业管理层可能存在为获取农业高新技术企业资格以降低税负的主观动机，对这一可能导致管理层舞弊的因素，注册会计师应当给予充分关注。《高新技术企业认定专项审计指引》要求注册会计师应当假定申报企业的高新技术研究开发费用支出与高新技术产品（服务）收入存在舞弊风险；所以在实施风险评估程序时，注册会计师应当结合申报企业的行业特征、产品（服务）的技术变化等情况，判断申报的研究项目或产品（服务）是否与国家重点支持的高新技术领域相符；了解、识别关联方以分析是否可能产生研究开发项目在不同的单位开发而开发费用集中在某一单位支出等各种异常情况；了解研究开发人员的组成，以分析研究开发费用中有关工资与委托开发费用的分类是否正确；了解投资活动，以分析有关测试仪器与设备、相关固定资产的折旧是否应当列入研究开发费用明细表，恰当评估申报明细表的重大错报风险。
五、通过流程分析识别内部控制中的关键控制点
当前有些农业高薪技术企业存在着研发费用与其他费用“混合账”的情况，给审计工作带来一定的难度，如何将研究开发费用从企业全部的成本费用中分离出来，如何将高新技术产品（服务）收入从全部收人中区分出来，如何避免高估研究开发费用和高新技术产品（服务）收入是高新技术企业认定专项审计的一个特点。在流程层面，《高新技术企业认定专项审计指引》要求注册会计师从立项和预算管理、人员管理，设备及材料管理、委托外部研究开发管理、结项管理等流程分析中识别研究开发费用的关键控制点。
六、对农业高新技术产品或服务识别的要求
篇2
关键词：校办企业;财务收支审计;问题;对策
作为审计的重要分支，财务收支审计是对金融机构、企事业单位的财务收支及有关的经济活动的真实性、合法性所进行的审计监督，主要围绕财务报表展开。校办企业财务收支审计一般由高校的财务审计部门组织实施，或委托社会中介机构组织进行。一是审计校办企业财务内部控制体系的健全性和有效性；二是审计校办企业资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润的真实性、合法性和效益性。某高校长期委托会计师事务所对校办企业进行年度财务收支专项审计，并对财务收支审计中发现的问题及时进行整改，从而完善了校办企业的内控机制和财务运行机制，规范了校办企业的财务管理制度和审计制度，全面提高了校办企业的财务管理工作质量。
一、校办企业财务收支审计的内容
(1)对校办企业财务内部控制制度是否健全、合规、有效进行符合性和实质性测试。(2)对校办企业的会计资料包括会计报表、会计账簿和会计凭证的真实、合法进行审计。(3)对校办企业的资产包括流动资产、长期投资、固定资产及其累计折旧、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产的安全完整、保值增值进行审计。(4)对校办企业的负债包括流动负债和长期负债的情况进行审计。(5)对校办企业的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的真实、合法进行审计。(6)对校办企业的损益包括收入、成本费用和利润的情况进行审计。
二、校办企业财务收支审计发现的主要问题
某高校委托会计师事务所对其全部的校办企业进行年度财务收支专项审计，会计师事务所根据约定完成全部审计工作后，出具了校办企业财务收支专项审计报告。审计报告中明确了校办企业管理层的责任、注册会计师的责任、校办企业基本情况、审计范围和审计依据等内容，描述了校办企业资产、负债、所有者权益、收入、成本费用、利润的具体情况。同时，披露了校办企业存在的主要问题。
(一)内控制度不健全
部分校办企业存在内控制度尤其是财务内控制度不健全甚至没有内控制度的现象，往往仅通过口头形式实现相关的流程控制，导致校办企业的人事、财务和资产等管理比较混乱。而且，个别校办企业存在对已制定的制度执行不力或不执行的情况。
(二)会计核算基础工作不规范
(1)对固定资产、低值易耗品和存货不进行及时盘点，或实际进行了盘点但未保存盘点表，或盘点后已发现账实不符、但没有及时进行清理。(2)对账龄较长的往来账目核对和清理不及时，极易形成呆死账，对往来账户名称的记录不清晰，仅有摘要，无具体明细。(3)对原始凭证的审核把关不严，从外部取得的原始凭证存在与校办企业名称不符、无明细、无入出库记录及领用手续等现象，在采购办公用品、电话充值卡、加油卡和图书等方面表现尤为突出，会议费和培训费支出无会议通知、培训通知和会议签到的情况也频繁出现，甚至存在“假发票”入账的情况。(4)大额经济往来和超过结算起点的支付不通过银行进行转账结算，而采用现金方式收付。(5)合同管理松懈，大额购销业务不及时签订合同，合同签署不规范，存在时间矛盾、重要条款描述不清晰、内容与实际执行情况不一致而未附补充协议等问题。
(三)实收资本与工商登记和投资方记载不符
个别校办企业在履行了验资程序和完成工商注册后，出现了高校未将货币和实物尤其是实物实际划转给校办企业的情况，导致校办企业的实收资本与注册资本不符、与高校的投资数额也不符等问题。
(四)会计信息失真
部分校办企业存在高校在校办企业兼职人员的薪酬未列入工资成本、实际使用的房屋、场地、设备、能源、材料、成果、专利等有形或无形资产未归入资产账户和提取折旧等无偿占用高校资产和资源的问题。而且，还存在预收款不及时结转收入甚至收入不入账、收入和成本不匹配、未区分经营性支出和资本性支出等现象，这都造成校办企业的会计报表不能完整反映其财务状况和经营成果，导致校办企业的会计信息失真。
三、加强校办企业财务收支管理的对策
针对校办企业财务收支专项审计报告披露的主要问题，某高校多次召开校长办公会和党委会研究整改工作，分析和明确了问题形成的主客观原因，制定了校办企业财务收支审计问题整改任务分解和责任分工工作清单，明确了整改内容、整改措施、总负责人、分工负责人、牵头部门、责任单位和完成时限，并由监察审计室督办检查整改完成情况。
(一)建立和完善内控制度
重新梳理校办企业经营管理、人事管理、财务管理、资产管理和审计管理等方面的原则性规定，某高校修订了校办产业管理办法。由资产经营公司牵头，计划财务处、资产管理处和监察审计室等职能处室配合，制定和完善了校办产业的财务管理办法、借款与费用报销管理办法、合同管理办法、资产管理办法、审计管理办法等内控制度，建立集权与分权相结合的财务管理体制，提高校办企业财务管理工作质量，规范校办企业的财务行为。
(二)通过机制建设提高会计核算工作质量
首先，在校办产业管理办法中，明确校办产业实行校企分开、自主经营、独立核算、自负盈亏、依法纳税、自我约束、自我发展的运行机制。其次，在校办企业财务管理办法等制度中，分别明确了经营性资产管理委员会和校办产业监督委员会、资产经营公司、校办企业法人或负责人的财务管理职责、借款与费用报销的审批程序、合同主办制度和合同审查审批制度。再次，在资产经营公司与校办企业签订的经营管理责任书中，约定校办企业法人或负责人在会计核算方面的具体责任，并将审计结果列为奖惩指标。通过以上措施，引导校办企业主要管理人员重视会计核算基础工作，逐步提高会计核算工作质量，解决会计信息失真问题。
(三)继续深入推进校办企业改制工作
以《教育部关于积极发展、规范管理高校科技产业的指导意见》（教技发[2005]2号）和《关于规范高校校办产业管理体制，全面推进校办企业改制工作的实施意见》（辽教发[2006]22号）为指引，某高校的大部分校办企业已改制完毕，个别校办企业由于历史遗留问题较多等原因未完成改制，而且，资产管理公司的监管范围还未覆盖所有经营性资产，对此，某高校制定了经营性资产剥离规划，并责成资产经营公司按照规划继续深入推进校办企业改制工作，夯实所有校办企业的注册资本，办理非经营性资产转为经营性资产的审批和划转手续.
参考文献
[1]傅嵘.高校校办企业的财务内部审计[J].品牌,2015,(08):183+185
篇3
关键词：公立医院 引入 注册会计师审计制度
2011年1月14日，中国注册会计师协会为了指导注册会计师执行公立医院（以下简称医院）财务报表审计业务，根据中国注册会计师审计准则、事业单位会计准则、《医院会计制度》及国家其他有关法律法规，印发了《医院财务报表审计指引》，并于2011年7月1日施行。该指引是医院财务报表引入注册会计师审计的重大突破，它将开启医院引入注册会计师审计的大门，必将有助于医院经济效益、社会效益和管理水平的提高，开创医院经济管理工作的新局面。本文就医院引入注册会计师审计制度略做浅显分析。
一、医院引入注册会计师审计制度的必要性
（一）医院现在的审计制度模式亟待完善，需引入注册会计师审计制度
1、医院现在的审计制度模式及其存在的局限性
医院现在的审计制度模式基本上是政府审计、内部审计相结合，以内部审计为主，定期或不定期接受政府审计。医院的内部审计部门一般由本单位的主要负责人领导，业务上接受当地政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。内部审计由于固有的领导模式，它的独立性是较弱的；政府审计是政府审计机关代表政府依法进行的审计，它主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。政府审计作为评价政府和国有企事业单位公共受托经济责任履行情况的一种审计形式，虽然可以借助政府的权利达到一定的审计效果，但出于地方政府各方利益的考虑，其审计效果也会大打折扣，使政府审计的监督作用被削弱。
2、注册会计师审计制度的优越性
注册会计师审计起源于企业所有权与经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的必然产物，独立性是它的灵魂，是与生俱来的。注册会计师是市场经济体制中的“经济警察”，它能够以独立第三者的身份，独立、客观、公正地依据法律法规对医院的财务状况、经营成果和现金流量等进行审计，通过获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。政府审计较多考虑的是国家利益，而注册会计师既不代表医院，又不代表国家，它的审计更实事求是，不但有独立性的保证，也有准确性的保证。因此，注册会计师所出具的报告具有真实性、合法性的鉴证作用。
（二）医院目前财务管理存在诸多问题，需引入注册会计师审计制度
医院是一个特殊的经济实体，它长期处于计划经济的背景之中。虽然近年来我国市场经济得到了飞速发展，但对于医院来讲，计划经济的烙印还是很深。忽视财务管理重要性的现象很严重，财务管理方面暴露出很多问题，主要表现在：
1、财务基础性工作环节薄弱。有些医院经济业务的入账错误，分录走向存在偏差，账目不全、账实不符等现象时有发生，很多数据资料缺乏真实性、可信性。
2、部分医院没有严格的预算控制制度，损失浪费现象严重。很多医院支出无度，损失浪费惊人，经济业务行为不够规范，投资决策失误，部分医院不顾医院实际情况，盲目扩大借贷规模，大大增加了医院的财务风险。
3、医疗成本核算水平不太高。由于早期医院会计制度的不完善，导致医院整体医疗成本核算水平不太高，这就无形之中增加了医院的经营风险。创收很多但医疗成本核算水平不高，成本到底有多高，医院家底有多少，恐怕都是未知数。
由此可见，很多医院在财务管理方面存在着各种各样的问题，只靠医院自身难以解决这类问题。因此，医院可以借鉴企业的做法，引入掌握丰富会计、审计和管理知识的注册会计师对医院管理的症结对症下药，进行管理咨询，提出管理建议，帮助医院走出困境。
二、医院引入注册会计师审计制度应注意的几点问题
（一）医院要高度重视注册会计师审计，努力与其营造和谐的委托关系
医院引入注册会计师审计是现行医院财务监督制度的有力补充，医院要高度重视并应以此为契机，做到内部监督与外部监督相结合，建立完备的监督体系。同时，医院还要充分合理地利用注册会计师的智力成果，将其有机地融入医院日常财务管理之中，健全医院的财务制度及其内控制度，以适应日益激烈的医疗市场竞争环境。医院作为委托方有权选择自以为合适的会计师事务所进行委托，委托关系一经确立，就应主动、积极地配合注册会计师执业，提供其所需各种财会资料和必要的工作条件，确保注册会计师顺利执业，努力与其营造和谐的委托关系。
（二）注册会计师要加强医院业务知识学习以适应审计需要
注册会计师从产生以来主要针对企业和政府个别委托事项开展审计业务，一般都不对医院财务报表进行审计，通常对医院所开展的审计业务也主要是受其管理部门的委托开展离任审计、经济责任审计、清产核资审计等专项审计，审计内容主要是财务收支。因此，对医院财务报表进行审计对注册会计师行业而言将是一个新的业务领域。随着执业环境的改变，业务范围的扩大,这就对注册会计师提出了更新更高更严的要求。医院财务报表审计不仅要求注册会计师除了需要具备财务、会计、审计方面渊博的知识与丰富的实践经验外，而且还需要熟悉我国医疗卫生行业的相关政策、发展状况以及医院的运营与管理特征等，这就要求注册会计师要加强医院业务知识学习，熟悉医院经济业务，提高发现问题、解决问题的能力，以适应审计的需要。
（三）卫生行政部门、财政审计等部门要力保执业环境并加强监管
由于医院情况较为复杂，目前医院注册会计师审计又处于起步阶段，因此卫生行政部门、财政审计等部门既要努力创造良好的合理竞争的执业环境，不搞行政干预，让医院与会计师事务所自主结合，又要加大对他们的监督力度。由于医院的特殊性不仅仅在于运营、采购等与一般企业不同，而且更重要的是医院提供的服务也跟企业不一样。作为一个普通人可能对医院的需求更频繁、更无处不在，在中国“看病贵、看病难”这种现象普遍存在的情况下，如果医院为开展审计工作的注册会计师们提供方便看病、提前手术等隐的话，即便前端审计技术发挥的再好，取证再充分，注册会计师的独立性再强，最后也恐怕会在审计报告终端上出现作为享受服务的交换条件而打折扣的事情。因此，必须对其进行有效、有力地监管，对审计报告严重失真的要重新组织审计，并依法对有关委托人、单位进行处罚，以利于注册会计师对医院审计制度这项崭新的事业健康有序地发展。
参考文献：
篇4
俗话说，“林子大了，什么鸟都有”。近年来，我国上市公司财务欺诈事件一直不断，从琼民源到郑百文，再到银广夏。无独有偶，素以监管严厉闻名的美国也发生了安然、世通与施乐公司等一系列的欺诈性财务报表事件，数额之大，影响之恶劣令人震惊。
然而，对于会计业界来说，最令人尴尬的却是会计信息使用者对独立审计的质疑。为了重新整顿证券市场秩序，恢复投资者的信心，美国会计与证券业界发起了新的一轮反对会计舞弊的行动。
管理当局舞弊
管理当局舞弊，又称为欺诈性财务报表，是指管理当局通过呈报误导性的财务报表信息以达到欺骗投资者、债权人等信息使用者的舞弊行为，国内俗称为“会计造假”。
管理当局舞弊的手段主要包括伪造、变造会计记录或原始凭证，记录虚假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政策；在财务报表中故意错误陈述或省略隐瞒重要的事项及其他重要信息。sas no.99中规定，在财务报表审计中，注册会计师要考虑两种舞弊造成重大错报的风险，即欺诈性财务报告和资产盗用。
根据美国注册会计师协会2002年的调查报告显示，欺诈性财务报表在所有的职业舞弊案（包括资产侵占与盗用，贪本文由收集整理污等）中所占比例最小，但造成的损失最大。
管理当局由于在公司中所处位置的关系，拥有直接或间接操纵会计记录和提供虚假财务信息的独特优势和能力，他们可能采取各种措施，例如故意错答注册会计师的询问，记录虚假的会计记录甚至是伪造更换原始凭证，来防止注册会计师或他人发现，因此这种舞弊还具有很大的隐蔽性。更重要的是，管理当局的越权行为也使本来可以有效防止、阻碍、揭示舞弊的相关内部控制措施失效。
审计责任
尽管如此，我们要澄清的一点就是，在财务报表审计中对管理当局舞弊予以关注，不等于也不意味着注册会计师有责任发现被审计单位中的所有舞弊。美国第1号独立审计准则指出，注册会计师有责任计划和实施审计，合理保证财务报告中不存在重大错报，不管这种错报是错误还是舞弊造成的。这里我们要注意的是两个概念，首先是重要性概念，指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度可能影响会计报表使用者的判断或决策，而并非单纯意义上舞弊涉嫌金额的大小。
更重要的是，审计的责任是“合理保证”的概念，即合理保证财务报告中不存在重大错报，不管这种错报是错误还是舞弊造成的。也就是说注册会计师不是财务报表正确性的担保人或保证人。对于这一点，业外人士往往难以理解，甚至难以接受。他们希望注册会计师能够发现所有的舞弊行为。
而事实上，无论从技术上还是从成本效益上这种要求都是不可能的。由于现代经济活动非常复杂，大部分审计证据只能通过审计抽样测试获得，这就存在未能发现错报的可能性。同时，测试的范围、类型、时间以及测试结果的评价都包含有注册会计师的判断。即使注册会计师再怎么保持忠实、正直，也会有犯错误的可能。另外，会计作为一种人工信息系统，本来就存在许多带有估计性质的东西，只要是估计，就内在的存在不确定性，受到将来事件的影响。故而，注册会计师不得不依赖于说服性的而不是证实性的证据。再加上管理当局舞弊一般具有的很大的隐蔽性，尤其是舞弊涉及越权的情况下，就更加难以发现。
财务报表审计不是查账，更不是舞弊专项审计。审计的目的是对财务报表的合法性、公允性及一贯性发表意见。如果要进行舞弊审计的话，通常需要专门鉴定舞弊审计业务约定书，在约定书中再就注册会计师的责任权利以及被审单位的要求等内容予以界定。
在审计中关注舞弊风险
现代审计技术和方法的发展大致经历了账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计3个阶段。目前美国主要是风险导向审计，其原理就是审计风险，包括业务风险、固有风险、控制风险及检查风险）的管理模式（见图1）。
这个风险管理流程图，只是审计风险的主要步骤，在实际工作中不一定机械地遵循这一流程。有时对风险的识别可能是与风险的估价同时进行的，有时先提出控制风险的措施再进行风险的估价等。但一般而言，这个流程图是符合审计风险管理内在的逻辑顺序的。
根据审计风险管理模式，sas no.99认为注册会计师在财务报表审计中，实施了以下审计程序，充分考虑管理当局舞弊引起错报的风险。
* 审计业务小组进行讨论。审计业务小组成员就对审计对象存在欺诈，以至于财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，并且对于可能的风险保持必要的职业谨慎。
* 获取用以评价财务报表欺诈风险的相关证据。具体可采取的程序包括：
——询问公司管理层及其他相关人员，获知他们是否知道一些舞弊，还可以询问审计委员会，了解他们是怎样在这方面进行监督的，直接询问他对舞弊的看法；
——结合审计的阶段性分析结果，实施同收入相关的分析性程序，因为大多数会计舞弊与收入的确认有关联；
——考虑欺诈风险因素，包括舞弊的动机、机会；
* 识别欺诈导致的财务报表重大错报风险。审计人员利用所有搜集的资料，评价欺诈可能导致的重大错报风险，并判断风险类别及影响范围。
* 评估特定的审计风险。风险被识别以后，要充分考虑被审计单位的内部控制措施，在对内部控制的设计合理性与运行有效性进行评价后，进行风险评价（减少还是加剧了风险），根据
评估结果评估特定的审计风险。
* 审计人员根据评估结果调整审计工作。主要包括：对审计计划总体上做出适当调整；对即将执行的审计程序的性质、时间和范围做出适当调整；决定是否执行特定的审计程序，以便进一步确定是否存在由于管理层欺诈导致的财务报表重大错报。
注册会计师如果认为不可能实施审计程序以经济充分地降低审计风险，就可以征求律师意见解除业务。
* 评估审计测试结果。根据审计程序和其他观察取得的资料，结合审计差异的累计影响，对财务欺诈及其导致财务报表重大错报的风险做出进一步判断。
* 同公司管理层、审计委员会和其他相关各方就欺诈问题交换意见。
* 将注册会计师对同欺诈相关的意见形成书面文件。
中国的审计如何应对 管理当局舞弊
通过对于美国第99号独立审计准则及相关执行程序的分析，我认为，在我国目前环境下，会计执业界至少可以在以下方面加以改进，以增强审计程序揭示舞弊的有效性。
第一，考虑引进风险导向审计方法，对我国的独立审计准则予以修订，尤其是第8号《错误与舞弊》准则。例如可以考虑建设管理当局舞弊风险因子库，这个因子库可以根据客观环境的变化适时更新，这样做就有助审计人员在审计时作到心中有数。
第二，充分运用分析性程序。分析性程序在发现和检查财务报告舞弊方面作用十分明显，相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序中发现的线索。
根据美国sas no.56的定义，分析性程序是由各种财务信息评价组成的，我国《独立审计具体准则第11号——分析性复核》表述的比较具体，“分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异”。
任何严重的财务舞弊，如虚增巨额的销售收入和应收账款，都可能使企业的财务结构出现异常的状态。只要审计人员通过分析性复核则可以轻易发现这种异常状态，从而给投资者以严重的警示。例如，银广夏1999年主营业务毛利率约为43%，2000年更是达到64.17%，同属农业行业拥有高技术背景的隆平高科2000年主营业务毛利率也只有36%。1999年银广夏净利润增长43%，2000年更是达到277%，与此不相协调的是，经营活动产生的现金净流量1999年不增反而减少了约17%，2000年该指标仅比上年增加37%。主营业务毛利率的超常标高，利润高速膨胀而同时没有伴随着盈利质量的改善，就很可能表明公司存在造假的可能性。
篇5
［关键词］企业内部管理
一、内部控制审计的涵义
所谓内部控制，是指被审计单位为了维护资产的安全、完整，保证会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。
内部控制审计是运用文字描述，调查表及流程图等手段与方法对内部控制系统实施健全性评价，检查和评价企业内部控制系统是否健全，内部控制制度是否被遵循及内部控制机制运行是否有效。
企业内部控制审计是公司运作管理的重要组成部分，是确保企业健康发展的重要管理环节。企业内部控制审计是公司高层决策者监控公司工作、校正决策与规范管理，提升公司价值必不可少的手段，它是最高层管理者耳目的延伸，也是经营风险管理的报警器。。
二、内部控制审计的形式
进行内部控制审计有两种形式，一是专项内部控制审计，二是辅助财务报表审计的内部控制评价。两种方式既有联系又有区别。两者的理论范围、基本程序和方法都基本相通，两者的结论也可以互相利用。但两者有区别：
（1）目的不同。前者的目的是对该单位的内部控制的合理性和有效性发表意见；后者的目的是在了解、测试与会计报表相关的内部控制的基础上，评估其控制风险，在根据控制风险评估结果修订审计计划和确定实质性测试的性质、时间和范围，进而对会计报表发表审计意见。
（2）范围不同。前者的范围是企业所有的内部控制制度的设计和执行情况；后者的范围是与财务报表有关的内部控制，范围要小。
（3）对评价准确程度的要求不同。前者对内部控制的有效性直接发表意见，因而要求评价结论有较高程度的保证水平；后者评价意见仅仅作为实质性测试的依据，评价精度比前者要低。
随着内部控制重要性的提高，实践中人们已经越来越多将其作为独立的专项审计目标单独开展，尤其对于公司，专项内部审计已经成为其加强对下属子公司和分部门监督和管理的有效工具。
三、企业开展内部控制审计的重要性
1、是贯彻法律、法规的要求。
2000年7月实施的《会计法》明确各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，第一次对内部控制提出了法律要求。财政部于2001年颁布的《内部会计控制规范》等一系列规范，要求企业从会计信息、资金管理、对外投资、资产处置等方面建立起一套内部控制机制、2006年新修订的《审计法》要求企业建立起内部控制制度。2008年6月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了我国首部《企业内部控制基本规范》，并于2009年7月1日起在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市公司的大中型企业执行。这一规范的实施将为我国企业防范经营风险构筑一道坚实的“防火墙”，同时，成为建立健全企业内部控制制度的契机。这需要企业的内部审计机构肩负起监督的职责，检查和评价内部控制的建设情况和执行情况。
2、是审计方法发展的要求。
随着社会生产力的发展、企业规模日益壮大、经营业务日趋繁复，传统的详细审查方法受到挑战，于是出现了抽样审查的方法，通过抽样结果来推断财务报表的可靠程度。但是，如果单凭审计人员主观或任意判断进行抽样，那么抽样的结果难免以偏概全，影响审计结论。内部控制是管理现代化的必然产物，它的产生和发展，促使审计工作从详细审计发展成为以测评内部控制为基础的抽样审计。制度基础审计就是以对内部控制的测评为基础，运用抽样方法得到审计结论的一种审计取证模式。它可以在提高审计效率的同时，确保审计结论达到所要求的质量水平。这种以内部控制为基础的审计方法在保证审计质量的前提下减少时间、节约成本，受到审计人员和企业的普遍欢迎。
3、是加强内部管理的需要。
随着经济的发展，市场竞争越来越激烈，企业面临着经营地点分散、控制跨度增加、控制权利层次增多等难题，商业欺诈、资金周转不力等经营风险与财务风险越来越大，管理任务更加艰巨，需要企业内部协调一致，加强监督和控制，防止工作差错和舞弊，提高经营效率，提高企业的竞争能力。因此企业无论在客观还是主观上都要建立起具有自我控制和自我调节功能的管理机制。
篇6
关键词：注册会计师 新会计制度 独立性
在2011年1月18日，财政部会同卫生部颁布了新的《医院会计制度》和《医院财务制度》，要求新的医院会计制度于2011年7月在全国试点城市执行，自2012年1月1日起在全国范围的公立医院执行，如今新的医院会计制度已经在各大公立医院实行了几个月，在新制度的执行过程中，各大医院对新制度的理解程度不同，导致对日常会计实务的处理方法不同，最终出具的会计报表也会有所差异，旧的会计制度并没有要求医院的会计报表要经过注册会计师审计，而以往的外部注册会计师审计只是对医院管理部门对领导的离任审计或者工程审计以及清产核资审计等专项审计，没有涉及到会计报表的审计，新的医院会计制度第五条规定：医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院的财务报告由会计报表和会计报表附注以及财务状况说明书组成，同时在第六条中规定医院对外提供的年度财务报告要经过注册会计师的审计，同时在第八条中说明医院的会计报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及相关附表。也就是说医院的出具的会计报表要经过注册会计师的审计才具有法律效力，因此医院会计制度中引入外部注册会计师审计是十分必要的。
一、医院引入注册会计师审计能够提高会计报表的可信度
财务报表的审计实际上是一种鉴证业务，也就是说通过注册会计师也就是独立的审计第三方，通过注册会计师的专业知识，运用相关的审计技能对医院出具的财务报表发表审计意见，提高医院会计报表的真实性和可靠性。医院的会计报表数据是否真实可靠，披露的资产负债是否真实，都可以通过注册会计师审计来得到验证，注册会计师出具的审计报告不同于内部审计报告，它是站在独立的第三方对医院的会计报表发表审计意见，因此医院出具的会计报告的可信度就得到了很大的提高。
二、医院公益性的社会性质决定了必须引入注册会计师审计
在我国公立医院是不以营利为目的的公益性的医疗卫生机构，承担着一定的社会公益性和社会福利的职能，作为卫生事业单位纳入审计监管体系是十分必要的，而我国的审计体系包括政府审计、内部审计和外部审计也就是注册会计师审计，相对于政府审计和内部审计而言，注册会计师审计的独立性和专业性更强，更能公允的反映被审计医院的会计报表真实性。我国大部分事业单位都是政府审计，而政府审计一般都是对被审计单位的财务收支合法性和真实性发表审计意见，而外部注册会计师审计是对会计报表的合规性和公允性进行的审计，是接受会计报表使用部门的委托对医院会计报表的真实性发表审计意见的一种服务活动，而且注册会计师出具的审计报告都有注册会计师本人签字并承担相应的法律后果，通过审计报告和审计工作底稿可以看出注册会计师的审计轨迹，是否对医院会计报表发表了恰当的审计意见，完成了自己的工作职责。
三、注册会计师审计可以弥补医院内部审计独立性的不足
众所周知，很多医院对内部审计不重视，有些医疗单位纯粹是为了三甲医院的要求而设置内部审计部门，而且审计人员也不具备相关的审计经验和审计知识，因此内审机构形同虚设，很难对医院会计报表发表真实的审计意见。而就算医院设立了相应的审计机构，但是医院内部的审计机构只是医院的一个内部科室，受院长领导，审计部门和财务部门是平行的关系，内审部门并没有对财务部门进行处罚的权利，因此当医院内部的会计报表出现问题时，内部审计机构往往站在医院内部的角度或者听从领导的意见安排来完成审计过程，无法客观真实的反映会计报表的真实情况。而外部注册会计师审计就能弥补内部审计独立性不足的缺点，因为注册会计师是站在独立的第三方对医院的会计报表发表审计意见，会计师事务所跟医院没有任何业务往来关系，因此注册会计师可以客观公正的对会计报表进行审计，发现问题及时写入审计报告，并建议被审计的医院进行整改，最终使医院的会计报表各项目的数字客观公允，达到会计报表使用者的要求。
四、引入注册会计师审计也会对医院会计核算水平起到提高作用
长期以来，由于医院事业单位的性质造成了医院对会计核算的要求不是很高，因此医院会计人员的水平也是参差不齐，很多会计人员缺乏对新会计知识的学习，而往往是根据以往的经验或者约定俗成进行相应的会计处理，而平时又没有相关机构对其财务工作进行检查，这就造成了长期以来医院的会计核算水平不高。新医院会计制度引入注册会计师审计以后，注册会计师可以利用他们专业的会计知识对医院日常的账务处理以及核算工作提出整改意见，帮助医院会计人员增长见识，提高核算水平，最大限度的保证医院会计核算的准确性。
总之，医院会计报表引入注册会计师审计制度是十分必要的，它必将有利于医院会计核算水平的提高和医院的持续健康发展。
参考文献：
[1]陈杰.试论医院审计工作[J]. 中华医院管理杂志. 1999(12)
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关键词医院 会计 制度 变化
文章编号1008-5807（2011）05-022-02
为适应医疗卫生体制和财政、财务管理体制改革的不断深入2011年1月18日财政部根据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》出台了新的《医院会计制度》及《医院财务制度》，将于于2011年7月1日起在全国试点城市执行，2012年1月1日将在全国范围内执行。新的《医院会计制度》，更加全面地体现了公立医院的特点，为加强医院财务收支管理和成本核算，推行绩效考核，更好的规范医疗机构运行有着重大的意义。
通过学习新的《医院会计制度》，我们发现新制度与以往的制度相比有很大的变化主要体现在：
一、新《医院会计制度》最根本的变化是明确了医院会计核算的基础是权责发生制原则，规定医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用五要素
在原制度中“医院的会计核算除采用权责发生制以外，均按照《事业单位会计准则》和本制度的要求进行”。原制度虽然也采用了权责发生制对医院会计要素进行核算，但同时又沿用《事业单位会计制度》中的收付实现制，全部会计处理既存在权责发生制，又有收付实现制，这种会计核算基础成为了医院会计制度的一大特色。它即强调了医院虽然是事业单位，但和其他的事业单位又有着很大的区别。而这次新制度是完整地将权责发生制引入到医院会计核算中，彻底取消了收付实现制，使医院会计核算几乎基本近似于企业会计核算。
实行权责发生制是正确反映医院权利和义务、资产和负债的需要。所谓权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则，在这种核算方式下，凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。
与权责发生制相对应的收付实现制（又称现金制或实收实付制）则是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否紧密地联系在一起。现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。采用这种核算方法，会计核算不能全面准确地记录和反映负债状况、也不能反映出跨年度会计业务所引发的风险、更不能有效分析资金运用情况和效果。
新《医院会计制度》采用权责发生制，实现了收入和费用的配比，避免了收付实现制核算方法带来的不足，可以更好地推动医院正确地进行成本核算，提高经济管理水平，为内部各部门以及整体工作业绩进行考核，推行绩效考评，加强医院经济活动的财务控制提供更可靠的会计核算资料，也更符合会计核算原则中谨慎性和配比性原则的要求。是新医院会计制度向企业会计制度趋近的一个标志，也是一个重大的变化。
二、改变了对“固定资产”核算，取消了“固定基金”科目，新设了“累计折旧科目”
原制度对固定资产核算，在除有融资租购入固定资产外，固定资产科目余额等于固定基金科目余额。固定基金和专用基金相对应，购置资产的资金支出和固定资产没有对应关系。和其他行政事业单位核算固定资产相同，固定资产不计提折旧，这也是行政事业单位会计核算区别于企业会计核算的一个重要特征。在这种会计核算方式下，固定资产自购置直至核销一直都以原值反映，固定资产的账面价值只是反映购置时固定资产的历史成本，形成了固定资产原值与现实固定资产的真实价值差距。因为随着固定资产的使用，固定资产也在不断的磨损，形成固定资产的实体在磨损，即固定资产的有形损耗，而且还随着技术进步及外部经济环境的影响，形成固定资产的无形损耗。所以，用原值反映的固定资产已不能体现其本身真实价值，不正确反映固定资产价值的会计核算方法已不能适应新的会计核算要求。正因为固定资产不计提折旧，固定资产在使用过程中的损耗不能体现出来，也就不能正确地反映出收入中所包含的成本和费用，而固定资产在医院运行资产中占有很大的比例，如果这部分资产损耗不反映出来，正确地核算成本费用就是一句空话，同时也不符合会计核算中的谨慎性原则要求。
新制度改变了固定资产的核算，取消了固定基金科目，固定资产科目反映固定资产原值减去固定资产折旧后的余值。新制度还规定了为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当记入固定资产及其他相关资产；为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期支出。
新制度增加了关于固定资产折旧的核算。按照新制度规定，固定资产应当提取折旧。具体规定为：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产，不再计提折旧。大型修缮确认标准由各地方财政部门会同其他有关单位根据当地实际情况确定。
顺应固定资产核算方法的改变，新制度对无形资产核算也设置了累计摊销科目，用以核算无无形资产在使用过程中的摊销额，准确地反映无形资产账面价值，也增加了成本费用核算的准确性。具体是：无形资产从取得当月起，在法律规定的有效使用期内平均摊入管理费用，法律没有规定使用年限的按照合同或单位申请书的受益年限摊销，法律和合同或单位申请书都没有规定使用年限的，按照不少于十年的期限摊销。
三、新医院会计制度取消了“修购基金”科目
原制度规定，医院在提取修购费时：借记“医疗支出（药品支出、管理费用）―修购费”，贷记“专用基金―修购基金”。这样也会造成净资产的虚增。而且在实际工作中会存在着对某项固定资产的一般修购费累计多提和少提，致使其不能正确反映医院的医疗收支和药品收支结余的实际问题，不能真实地反映医院财务状况；同时，虚增了医院净资产，和会计核算中的稳健原则不符，影响医院资产负债表中资产负债率的真实性。新制度取消了提取修购基金的会计处理，增设了累计折旧科目，这样才能更准确地反映出固定资产的损耗以及相应应摊销的成本费用。
四、新医院会计制度明确了医院财务报告是医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件，与原制度仅为“财务报告由会计报表和财务情况说明书组成”也有明显的不同
新制度所指财务报告是由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。而会计报表也不再是资产负债表、收入支出总表、基金变动情况表、和有关附表组成，而相应改变为资产负债表、收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表。财务报告中的会计报表部分中最大的改变在于新增了现金流量表，它和企业会计制度中的现金流量表趋同。现金流量表是反映医院在某一会计年度内现金流入和流出的信息。现金流量表是综合反映医院一定期间资金来源和资金运用途径的动态财务报表。通过编制现金流量表,医院管理者可以了解医院各部分现金是否合理,判断财务状况好坏,预测医院未来现金流量以及未来的发展情况,从而为合理调度现金,做出正确的经营、投资和筹资决策提供有力保证。财务管理是医院管理的重要内容之一,而资金管理又是医院财务管理的重中之重。通过现金流量表可以了解医院现金的来路和出路，为医院管理层提高医院管理水平提供准确的会计资料。
随着医疗改革的深入和推进，医保病人也会不断增加，医保后付制的范围越来越大，因为医保病人看病是只支付自付的部分，其他的大部分将由医保中心支付，这样就形成了大量的应收款。应收款也将会占医院总收入的大部分比例，这样势必影响医院资金周转。在这种情况下医院必须要对应收款加强管理。通过提高对资金流量的管理以提高医院资金使用效率。正因为现金流量表则可以出反映医院资金变化情况，可以为医院管理者提供资金管理所需要的数据，因而对于现金流量表，医院管理者应引起高度的关注。
五、新医院会计制度引入了注册会计师对医院财务报告审计制度
新医院会计制度第五条规定：医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。同时在第六条中规定动作了医院对外提供的年度财务报告要经过注册会计师审计。又在第八条中说明医院会计报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。注册会计师对医院财务报告的审计也就主要是对会计报表的审计，通过对医院会计报表的审计正确地反映出医院资产负债信息、资金结构、收入支出，以及现金流入流出等情况。
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[关键词]其他鉴证业务；超越；凝聚；核心竞争力
一、事务所保持和开拓其他鉴证业务的选择
今明会计师事务所是一个拥有40多人、地处北京的会计师事务所。自成立以来，一直以外商投资企业、国有企业以及一些高新科技公司的年报审计、验资、改制审计业务为核心发展。近年来，由于众多小型会计师事务所的出现，今明会计师事务所的客户不断流失。今明会计师事务所分析其客户流失的去向有：一是些希望到二板市场上市的高新科技企业更换到具有证券期货执业资格的会计师事务所；二是一些私营企业和小规模企业的年报审计、验资、改制审计业务更换到新出现小型会计师事务所，原因是审计收费低、回扣多。今明会计师事务所的管理层开会讨论如何保持和开拓业务，注册会计师提出了不同的意见：一是认为应当“以恶治恶”，与那些不规范的会计师事务所在收费和回扣上拼一把，先把客户留住；二是认为应当避开过于成熟的审计业务的过度竞争，积极开拓其他鉴证和相关服务业务，以此提高事务所的发展平台。
最后，今明会计师事务所选择了避开过于成熟的年报审计业务的过度竞争，积极开拓其他鉴证业务的发展道路。从2008年以来，今明会计师事务所利用技术和培训外交(即利用为相关职能部门提供培训和技术咨询和支持，取得这些部门的信任和器重)先后开拓了以下其他鉴证业务。
(一)中央与地方共建高校评估项目、中央级普通高校附属中小学评审项目、中央级高校评审项目
受财政部教科文司和教育部财务司的委托，今明会计师事务所接受了对部分高校及附属中小学下年度修购资金项目预算评估任务，同时对各高校以前年度项目预算执行情况进行检查评审。这些高校按地域分布于全国各大省市，修购资金项目评估涉及房屋修缮类、设备购置类、基础设施维修改造类项目。
(二)地震灾后恢复重建资金使用情况专项审计
受中国气象局计划财务司的委托，按照中国气象局内部相关资金管理规定的要求，对全国受灾严重的省市县气象局灾后重建资金的使用情况进行审计。检查内容主要包括预算批复情况、预算执行情况、政府采购执行情况、国库集中支付情况、会计核算与管理情况、项目管理情况、制度建立与执行情况、重大项目评审论证情况等。
(三)中国气象科学研究院专项审计
受中国气象科学研究院的委托，对中国气象科学研究院承担的部分技术应用项目的资金使用情况进行审计，审计的主要内容包括：项目资金是否及时、足额到位，费用开支内容是否合理、合法，项目后期所需支出是否符合相关规定以及结余资金的预计使用情况等。另外，今明会计师事务所还根据气象科学研究院的要求，为该院设计财务制度，规范财务管理工作，进行账务整理，出具管理建议书。
(四)国家发改委部门预算项目绩效考评业务
接受国家发改委预算财务处委托，对发改委部门预算项目采取问询、复核等多种方式，对绩效考评项目的有关情况进行核实，并对所掌握的有关信息资料进行分类、整理和分析，按要求填写相应表格，在现场调研的基础上，依据项目主管单位已审核确认的绩效考评相关资料，如绩效报告、项目执行情况报告、相关信息表格等，对项目进行绩效考评。
(五)审计署或地方审计局委托项目专项审计
今明会计师事务所协助审计署对世行贷款项目(以下简称“世行项目”)执行情况进行公证审计工作。审计署与事务所的合作方式为委托审计或借调人员审计，一般由审计署的审计人员担任项目负责人，事务所人员作为审计组成员，并按参与人员的级别与时间付费。由于项目审计中要涉及到很多英文数据以及原始凭证，审计署对借调人员的专业胜任能力及英文水平要求较高，这种审计根据审计署或地方审计局提供的审计要求、程序与审计底稿模板或审计软件进行。
目前，今明会计师事务所业务总量中70％以上的是这些依赖技术和培训开拓的其他鉴证业务，今明会计师事务所在三四年中逐步完成了从以年报审计业务为业务增长点转移到以其他鉴证业务为业务增长点的转变。
二、事务所维持和拓展业务的超越法宝
由今明会计师事务所保持和拓展业务的情况可以看到，如果会计师事务所采用“以恶治恶”的方式参与年报审计过度竞争，与那些不规范的会计师事务所在收费和回扣中拼一拼，其结果可能是：事务所收入减少、信誉和声誉逐步丧失，而且一旦审计收费偏离正常的审计定价，审计质量也得不到保证，审计风险增大；客户支付的审计费用虽然少了，但由于在利用收费和回扣过度竞争中，注册会计师和客户的关系会发生急剧变化，客户失去了对注册会计师的信任和尊重，客户不听取或不给机会让注册会计师提出合理的建议，致使企业自身不规范之处继续潜藏着，发展到企业自身无法控制时，才被动地被揭发或曝光，企业会因此受到处罚或无法持续经营下去，最终会品尝到“得不偿失”的滋味。因此，会计师事务所应当避开年报审计的过度竞争领域，积极拓展其他鉴证和相关服务业务。注册会计师作为专业人士，维持和拓展业务的超越法宝有：
(一)超越年报审计
在提供年报审计时，对于被审计单位会计错报及其内部控制存在的缺陷，应当告知客户如何纠正，并以艺术性的沟通说服客户理解与接受；根据审计中获取的资料，全面了解客户的需要。详细地进行分析和评价，并与客户管理层进行一次交谈，唤醒其对注会计师专业服务的需要，为客户提供其他的鉴证或咨询服务。
(二)超越一般审计目的
超越一般审计目的，不仅仅是对历史财务信息进行鉴证，而且通过对非历史财务信息进行鉴证；不仅仅对财务报表是否公允合法反映财务报表提供鉴证意见，也为许多经济行为及经济现象与相关的标准是否一致提供鉴证意见，满足职能部门和被审计单位的各种合理的要求，为信息使用者提高科学决策奠定基础。
(三)超越为盈利组织提供服务
注册会计师不仅为所有盈利组织提供其他鉴证业务，也为公共部门及其非营利组织提供其他鉴证业务，使事务所的服务活动更深地扩大到经济生活的各个领域。
由于“隔行如隔山”，社会公众并不了解注册会计师能够为企业提供除年报审计以外的其他专业服务，如果注册会计师自己也不知道自身的价值和优势，其他鉴证业务是无法开拓的。因此，当企业在生产经营中遇到疑难问题或到了自身无法逾越的阶段，向注册会计师请教时，会计师事务所应当安排资深的注册会计师负责接待客户，在耐心听取客户
的描述后，注册会计师应当凭借承接业务的经验和专业知识及时准确地了解客户的疑虑或问题，并清楚地告知客户问题出在什么地方，注册会计师如何设计方案帮助其解决疑虑和难题，以此唤醒客户对注册会计师专业服务的需求。
三、事务所开拓其他鉴证业务的动因、属性及其注意事项
对于盈利组织来讲，在信息化、国际化的市场竞争中，企业很难获取超额利润，每个行业的平均利润率已经被拉到非常低的水平，在这个“微利”的时代，企业要生存，只能向内部要效益，但材料、人工成本的刚性，决定其挖潜的空间太小，于是人们开始向管理要效益，既通过减少管理的摩擦，减少管理失误和低效，这促使企业把外部鉴证和咨询意见引入企业内部管理当中，依靠注册会计师提供的专业意见进行管理决策，不仅可以提高公司管理效率，也可以降低管理的摩擦成本。对于公共部门和非营利组织来讲，由于公共财政职能的转变以及人们对公共资金使用效率的关注度提高，监管者在实施宏观调控和具体监管中，也越来越重视公共管理的绩效，这促使公共部门或非营利组织把外部鉴证意见借鉴到监管措施的制定、落实等方方面面，提高行政和社会公共事业管理绩效水平。基于其他鉴证业务伴随着公司治理和风险管理的完善以及政府民主化的进程而不断涌现，具有以下属性：
一是其他鉴证业务虽不是法定业务，但由于是基于管理者或监管者要求而产生，也具有一定的强制性，客户一定会委托注册会计师对此予以鉴证，且此鉴证也要接受到管理者或监管者的监督。
二是其他鉴证业务的目标及其报告使用者具有特定性，因此只要注册会计师能够熟练掌握相关政策和规定的要求，执业的风险，可以控制在一定范围内。
三是其他鉴证业务往往需要对超出财务信息的信息和事项予以鉴证，这要求注册会计师的专业水准更高。在拥有几年年报审计经验的基础上，需要熟练掌握和运用国家的宏观政策、微观政策以及企业公司治理、战略发展、预算管理等，这也使得这类业务的进入门槛较高，不是任何注册会计师都可以胜任的。
基于以上其他鉴证业务的特征，会计师事务所在以其他鉴证业务凝聚竞争优势时应当注意：
一是要把其他鉴证业务做成高品质的业务，承办该业务的注册会计师不仅是会计、审计方面的专家，也应当属于某一鉴证事项的专家，这样才能保证其他鉴证业务的超额价值。
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2018年在处室领导的指导和支持下，在各位同事的配合和帮助下，较圆满地完成了本岗位的工作。主要工作业绩如下：
1、全面、顺利完成2018年所负责的在建工程、固定资产、无形资产等会计核算及财务报表编制工作。规范和细化了安保基金的核算。保证公司安保基金及时上交、足额返还、规范使用。
2、工程的竣工决算完成，正式转资明细确认完毕。组织全科室人员共同努力对预转资资产进行分解、合并、折旧分配等操作，完成正式转资工作，调整资产明细进十万项。
3、组织人员对项目转资资料、及从2006年起到2017年的会计档案全部整理完毕，移交档案馆。
4、按照年度资产清产计划，组织全公司所属单位进行了资产清查和资产管理系统培训。并对待报废资产进行了申报，对批复的报废资产进行了账务处理。
5、根据公司总部“三供一业”分离移交工作要求，我们组织了供电公司、服务部对涉及该业务的资产进行了盘点，聘请了资产评估公司进行了评估。双方已经开始实施电表更换等工作。
6、根据我公司深化改革总体部署，将运输车辆统一移交给石化总厂运输公司专业化管理。对所有在账车辆进行了盘点核对，并根据车辆所属性质做出资产处置方案。
7、推进商业保险管理，防范经营风险。对2015年7月2日雷击至供电事故未理赔的情况，向经纪公司和保险公司多次收集最后理赔确认的标的物，最终制定了赔付方案。拖了三年的理赔案件终于得到解决。请经纪公司和保险公司对我公司的铁路资产进行了风险评估，结果报给了公司安质环处。
8、维护股权系统中2018年报表及相关资料，并上报了2019年及未来三年滚动股权项目预算。完成股权系统中的股权登记工作。对车辆检验所股权进行了评估和处置的账务处理。
9、配合审计处对近几年安全环保项目进行的审计。配合外部审计（毕马威、大华事务所）进行每半年一次的财务审计和内控测试。修订了部分内控流程中的描述。对公司的“三重一大”事项提出建议。
10、根据公司总部对未上市亏损企业清产核资的要求，组织人员进行了清产核资，聘请中介机构进行专项审计，上报公司总部，并参加国资委组织的审核。最终通过了公司总部和国资委的审核审批。
不足之处：由于人员不足和本人专业知识的缺乏，对土地管理工作中出现的问题没有根本性的改变。
2019年工作计划
1、做好在建工程、固定资产、资产租赁、商业保险、安保基金、无形资产、科研投资项目等的核算工作，保证会计资料的真实准确性。
2、做好2019年的资产清查工作，及时做好待报废资产的申请及批复工作。与相关部门做好报废资产的处置工作。组织基层单位进行资产管理和资产系统培训。
3、根据总部资产轻量化工作的指导意见，2019年要与总部沟通，落实闲置炼化装置集中处置的进度；根据优化运输业务，将调整出来的富裕车辆进行处置；将未上市部分低效无效资产中能移交政府的资产与政府协商并向总部申请移交政府。
4、按照公司总部“三供一业”工作安排， 2019年重点完成向总部申请未上市收购事宜，和未上市资产向供电公司移交的事宜。
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第二条本办法适用于进行农村集体财务管理规范化建设的村集体经济组织、代行村集体经济组织职能的村委会及实行村会计委托的乡镇会计核算中心等单位（以下简称规范化建设单位）。
第三条规范化建设单位必须严格执行《会计法》、《会计基础工作规范》，统一按照《村集体经济组织会计制度》进行会计核算。
第四条规范化建设单位要建立健全财务管理制度，包括：现金银行存款管理制度、财务开支审批制度、资产台账制度、债权债务管理制度、票据管理制度、会计档案管理制度、“一事一议”筹资筹劳制度、土地补偿费监督管理制度、转移性资金收支管理制度等。
第五条规范化建设单位要建立健全内部控制制度，特别是对土地补偿费监督管理、“一事一议”筹资筹劳、村级债务管理、转移性资金收支管理进行重点控制。
第六条规范化建设单位要建立健全财产清查制度，定期对资产、负债进行清查，年终进行全面资产清查。
第七条规范化建设单位必须建立健全民主理财、民主监督制度，成立民主理财小组，明确理财小组职责，制定民主理财办法，召开民主理财会议。
第八条民主理财小组的成员应按规定程序产生，认真履行职责，要对民主理财小组成员定期进行财会知识培训。
第九条规范化建设单位必须建立健全财务工作流程，所有经济活动手续必须齐全。
第十条规范化建设单位必须按期编制财务报表，按要求向部、省、县报送相关报表及材料。
第十一条规范化建设单位必须设立专门的会计档案柜（室），加强对会计凭证、账簿、报表、资产台账、财务计划、经济合同、财务公开底稿等文字材料以及电子数据等档案管理。
第十二条规范化建设单位要建立健全财务公开制度，及时进行财务公开，公开的内容要真实、全面。群众普遍关心和重大经济业务或事项发生要逐项逐笔公开。
第十三条规范化建设单位必须接受各级农村经营管理部门（以下简称农经部门）的审计监督，提供真实、准确的资料，并及时公布审计结果。
发生下列事项，要进行专项审计：
1.村干部任期届满和离任；
2.土地补偿费及其他转移性资金的收支；
3.发生数额较大的一事一议筹资筹劳的项目；
4.其他重大的经济活动。
第十四条规范化建设单位必须实行统一电算化管理，使用农业部认定或监制的符合新《村集体经济组织会计制度》标准的农村财务会计电算化管理软件，建立健全电算化内部管理制度。
第十五条规范化建设单位要定期组织对财会人员有关财会知识、政策法规、电算化管理等知识培训。
第十六条农业部及省（区、市）农经部门对“全国农村集体财务管理规范化示范单位”实行动态管理，定期进行考核抽查。示范单位出现下列情况之一的，取消其“全国农村集体财务管理规范化示范单位”称号，收回其称号牌匾。
1.因财务问题造成农民上访，经核查属实的；
2.不及时进行财务公开或进行虚假公开的；
3.主理财小组成员未履行职责的；
4.民主理财民主监督无法正常开展的；
5.审计发现重大财务问题的；
