公司财务内控审计范文
时间：2023-06-05 18:00:57
导语：如何才能写好一篇公司财务内控审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
关键词：上市公司；财务报告；控制审计
中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2014）3-0117-02
1 我国上市公司财务报告内部控制审计的现状与问
题
1.1 我国上市公司财务报告内部控制审计的现状
1.1.1 财务报告内部控制审计环境困境
自发生全球性经济危机以来，我国仍然处在经济结构调整的阶段，近年来，A股上市公司整体表现不佳，利润减少，或大幅度下滑的企业不在少数。当然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市过程中操纵财务造假，粉墨登场，然后就是一系列的违规运作，无所顾及。尤其是在资产重组和控制权变更等重大资本运作中，操纵股东大会及董监事会，占用和挪用大量资金，并编造和篡改财务报表的内容，使财报内控审计工作难以有效地展开。
1.1.2 财务报告内部控制审计面临更多的挑战
一是上市公司业务发展迅速，跨行业经营渠道有增无减，业务多元化的发展造成财务处理的多样化和复杂化，内部审计水平要求升高。二是部分公司会计制度不完善、有缺陷，信息系统不规范、不严肃。三是公司内部的财务管理薄弱，基础较差，跟不上新金融工具的使用和推广。
1.2 财务报告内部控制审计中的问题剖析
1.2.1 监管机构没有形成统一的政策
这有历史的原因和现实的滞后，与美国相对成熟的内部控制审计制度相比有着不小的差距，主要是缺乏科学、统一的评价标准和规范的操作程序。具体表现是：实施范围有限，基本还是针对金融系统和发行新股的上市公司。政策性不强，审计师的执行方式、报告内容、文本格式也不一致，造成师出多门。基础性工作薄弱，审计主体职业性欠缺，惩戒力度不够。
1.2.2 上市公司对财报内控建设重视不够
企业未能随着形势的变化推进审计工作，有的仍然沿袭着旧有的运行模式。国外著名学者德勤对中国企业内部控制状况调查分析后得出结论，中国企业还没有充分认识到内部审核的重要意义，“内部控制审计存在一些误区”，执行的目的仅仅“为了满足监管要求”。
所以，导致一些企业建立内控建设的积极性不高，已建设的也是问题多多。其内控审计机构还是隶属于董事会或监事会，或者直接接受总经理领导，审计结果的可信度和独立性受到质疑。
1.2.3 社会审计机构存在一定的问题
一是社会审计机构的审计准则一般是原则性的，没有具体的实施细则，操作起来难度增加。二是负责审计工作的会计事务所对新准则的宣传、解读、培训缺乏新意，执行起来照猫画虎，不严谨、不到位。三是注册会计师在执行过程中缺乏独立性。企业一般依赖于管理层推荐的、熟悉的审计公司，轻易不肯变更，难以对审计水平和质量进行横向比较，选取更加优秀的审计单位。四是缺乏职业怀疑精神。这与客观的审计环境有关，也与审计师的职业精神有关。由于水平不高，经验不足看不到被审计单位存在的问题是一方面，因为外在压力和内部制约不敢彻查赢私舞弊的违法行为和相互矛盾的造假行为是另一方面。
1.3 社会公众对财务报告内控审计报告的有效需求不足
内控审计报告的需求主要来自管理部门，一般股市投资者兴趣有限，更不会就财务报告进行细致的解读，他们的信息来源主要依靠证券公司的专业机构和金融专家的研究报告来确定自己的投资方向。
实际情况是，财务报告内部控制审计本身具有相当的政策性和专业性，对审计单位和审计师都具有挑战意义，对中小投资者来说，更难掌握和解读，对于股市的交易操作参考价值不大，不受重视也就在所难免了。
1.4 财务报告内控审计本身存在诸多问题
1.4.1 财务报告内部控制审计的一般特点是时效性和针
对性
其一，如果不是身在其中，我们只能对企业内控机制的有效性做出判断，却不能监察到执行的全貌和最终结果。其二，在执行的过程中，内控活动随着生产的各个流程、阶段、时间进行，呈现出流动性、推进性、段落性，不可能付出巨大的成本来跟踪。
1.4.2 财务报告内部控制审计的效果有待提高
审计质量的优劣，决定了审计效率的高低。如果因为审计报告的缺陷导致IPO被拒，甚至遭到证监会的谴责和调查，只能说明内控审计的质量不高，急需进一步地提高。
1.4.3 增加了企业成本
上市公司通过种种努力，最终因审计问题上市失败，前期的审计努力和为此付出的成本都会付之东流。这就从某个角度体现了审计质量的重要性，质量就是效率，质量就是金钱在这里得到了验证。
财务报告内部控制审计一定会耗费大量的人力、物力和财力，还在某些方面影响到企业的正常经营。一方面财务报告内部控制审计制度加大了上市公司通过证券市场筹集资金的成本，无形中摊薄了利润水平；另一方面公司必须耗费时间和精力详细记录和测试内部控制程序，弥补控制缺陷，正常生产秩序势必受到影响，上市失败又无法补充和调整，无疑雪上加霜。
2 完善上市公司财务报告内部控制审计相关建议
2.1 政府监管部门要规范监管政策，转变方式
政府主管部门要肩负其政策责任，进一步强化实施内部审计管理，推动其顺利、规范、有效地实施和落实。
一要在证监会审核企业首次公开发行股票或有融资需求时，以及企业公开发行债券时，必须要求企业无条件地提供内部控制的报告和实施方案，并引入审计部门对财务内部控制情况进行审计。同时，政府相关部门也可创新性地对企业内部控制情况进行验收，并对该方面对企业信用的评级影响做出判断。
二要与政府相关的审计部门也要转变工作模式，从源头上寻找彻底避免出现问题的办法。学习、探讨、研究、借鉴国外先进的审计理念和最新的研究成果，以政策法令的形式强化企业实施的自觉性。
三要监管部门要在此项工作中处于主导和指导地位，进一步加强对会计师事务所审计过程地监管，组织和协调注册会计师在财务审核理念及审核标准等问题上的讨论论证，提高其执业能力和水平。要下沉工作落脚点，积极地与企业沟通交流，有针对性地对企业财务部门进行业务指导，了解和掌握第一手资料，监督和推进执行进展，考察执行效果。
2.2 上市公司需重视财务报告内部控制审计
《企业内部控制审计指引实施意见》施行以来，对企业内控制度建立的要求由主板公司逐渐向中小板、创业板全面过渡。企业高层管理人员要依法履行职务，尽职尽责，责无旁贷地健全财务报告内部控制体系，不打折扣地模范执行。
目前的上市公司多数是以企业集团的形式存在的，呈现出组织结构庞大而复杂，经营业务包罗万象的特点，建立健全有效的内部控制制度是一项具有挑战性的工程。然而，财务报告内部控制正是其向一个更高层次跃进的保证，可以有效地提高企业管理水平和提高抵御风险的能力，夯实在市场竞争中生存和发展的基础，对企业不断地发展壮大有着重大意义。
企业实行内部控制的目的在于降低运行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。构建不能只是形式主义的虚构，要和企业的业务运转、机制运行、市场经营相结合，还要建立考查和评价的监督机构予以保证。同时，该系统还要接受相关部门对该系统进行监察，对是否运行有效进行评估，对运行状况提出意见，督促其不断地调整和改进。
社会审计机构的审计报告、监管机构的评估报告是上市公司公开的重要文件之一，也是上市公司展现自身管理水平的标的，重视与否，报告是否靓丽，直接关系到上市公司的形象，应该引起高管们足够的重视。
2.3 加强注册会计师队伍建设
首先，执业人员要自觉地参加培训，与时俱进，不断更新自己的知识结构，不断提高新形势下理论结合实际的能力，在实务操作中正确把握和运用文件精神，学以致用。
其次，组织有关部门，调动社会资源对执业人员进行业务指导和测试，完善财务报告内部控制审计的质量监控体系，尤其要对内部控制审计工作底稿的质量进行复核。
最后，会计师事务所在从事审计工作中要注意积累资料，有针对性地对典型案例进行搜集和研究。
2.4 改进财务报告内部控制审计
美国POAOB的AS5制定的相关审计准则还是具有相当指导性的，我们应该实行拿来主义，并根据国情和企业的实际状况予以参考，对我们现行的制度予以改进，和国际社会的审计标准接轨，探索出适应我国现实发展阶段的，带有自己特色的财务报告内部控制审计制度。
改进和提高主要还是要依靠注册会计师执业水平的提升，要求他们在开展财务报告内部控制审计工作中要站在相对的高度，具有大视野、全局观，在整个审计过程中尤其注重风险评估和风险控制。审计过程中和专业项目组要加强合作，经常沟通，信息共享，协同运作。对于关系到最终结论确定不一致的问题，要按照相应的审计程序，秉公办理，公平公正，使审计报告更具权威性和正确性，提高审计效率，降低审计成本。
3 总 结
财务报告内部控制审计是一项提高财务信息质量和审计理念创新的制度完善，具有明显的针对性和时效性，内控审计就是把监管的时间提前，防范于未然。这样，就可以披露企业财务报表背后的误区，曝光利用会计准则理解差异的违规操作，在国家和企业的利益遭到损害之前及时介入，将监管范围由事后提前到事前，可谓意义深远。
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篇2
关键词：财务风险控制；内控体系；监督管理
公司生产经营阶段的财务风险控制是指对公司潜藏的风险因素加以识别与掌握，且采取风险评估方法研究风险因素，进而采取措施规避风险，保障公司财务管理有序开展。而公司内控体系是风险避免和防范的一种关键手段，基于内控策略能够有效管控财务风险，防止风险因素的出现。但是其发挥作用的提前是内控体系的规范化构建，所以有必要深入研究在财务风险控制视角下公司内控体系的建立。
一、公司财务风险与内控管理概述
（一）财务风险的含义
财务风险涉及广义方面的风险与狭义方面的风险。前者主要指公司运营阶段面临的财务风险，公司发展期间会面临大量突发状况，这些问题在发展环节不能被预测，由此导致公司在财务收入上存在很多不确定性，该种不确定可能给公司创造效益或带来损失。后者指财务风险方面造成的损失，公司获取经费的来源为融资，而且要担负债务，如此需要定时归还本金与利息，如此就引起了公司的财务危机。
（二）内控管理的含义
内控从公司的角度来说，指的是公司在运营阶段管理各种运营活动，而且运营管理是基于内控思想进行的，旨在推动公司发展，使之能够掌握当下市场上其他竞争对手的运营状态，从而适当调整自己的运营状态，由此保障公司安全顺利经营。内控管理是公司预防财务风险的重要方式，基于内控管理公司之间的各部门可以展开一定沟通，从而提升部门业务效率，且减少操作中产生的失误问题，由此使公司构建健全的内控体系。
（三）财务风险控制和内控之间的关联
单就公司发展这个内容展开分析，建立内控体系可以有效地增强风险控制效果，属于一种常见且有用的管理计划，不仅可以整体约束和监管公司经济行为，还可以在落实情况差的状态下保障公司的后期发展动力。通过实践效果发现，建立内控体系可以为公司创造较多经济效益，直接关乎公司发展状况。所以，公司制定内控体系十分必要。而且，应创新管理制度，细化各种管理任务需求，加大对内控和财务风险控制理论知识的探究力度，注重科学完善的内控体系的建立。财务风险控制视角下，应完善和调整内容体系的一系列内容，为公司管理人员做出规范决策带来科学高效的理论基础。所以，公司财务风险控制和内控之间存在密不可分的联系，甚至是互为表里。具体来说，内控目标是全面避免财务危机，而风险控制目标的完成就是对内控工作开展效果的重要反馈，二者具有紧密的联系。所以，公司内部职工要对此增强认知，从财务风险控制视角建立内控体系，尽量减少资金风险的出现，进而全面推动公司稳定发展。
（四）基于财务风险管理的企业内控特点
分析企业财务风险的特点，主要体现在两个方面：一是企业财务风险具有明晰性，表现在企业资金预算与预算执行这些环节，企业在开展资金预算时，若无充分参考的信息，则难以保证预算的合理性，这也使在预算执行过程中，资金分配与资金运用受到诸多因素影响而出现偏差，不利于企业正常运营；二是企业财务风险具有复杂性，表现为企业在开展投资活动时，缺乏对投资项目的精准评估，使得投资风险增加，无法及时有效回收资金。可见，财务风险对企业的经营发展有较大的威胁，在无法彻底消除财务风险的情况下，就需要企业在财务风险管理基础上建立起完善的内控体系，通过加强内部控制，及时发现和有效消除各种财务风险，从而提高企业财务风险管理水平，进而促进企业经济效益的提升。
二、财务风险控制视角下公司内控体系存在的问题
（一）财务风险控制观念认知片面
内控管理观念已在各个公司内践行，并且内控管理体系的构建也越来越成熟，但公司并未把内控管理和财务风险控制相关联。此外，很多内控体系的建立缺少本国发展特色，西方内控管理观念的色彩比较浓重，实际上西方的各种先进内控观念并不符合中国国情。践行内控管理观念时，主抓的核心内容为生产经营与效益增加，比较忽略财务风险，并且财务风险控制观念有认知误差，认为财务风险控制仅仅和财务管理者有关，内控体系缺少财务风险控制内容，导致公司避免财务风险的有效性下降。
（二）内控体系不完善
对于部分企业来说，就算根据发展需求和政策建立了内控体系，但由于制度体系本身不完善，公司内控工作存在漏洞，阻碍公司经营发展。尤其是在公司资产方面，内控体系中缺少对资产控制、资产使用、物质受损、资产浪费等情况的监管与规范，导致公司内控体系在很大程度上出现问题，由此阻碍内控业务的落实，不能提高公司财务风险防控质量，给公司财务管理留下安全风险。
（三）财务管理数据内容真实性较差
公司财务管理主要负责对公司所有经营的资产流动信息加强管理，基于财务管理可以获得准确的财务应用信息，准确掌握公司运营的成本应用与利润所得信息详情。但是，当前公司财务管理数据内容真实性较差，主要原因在于内控管理部门未严格规范和监督财务管理业务，财务管理者在资产核算时缺少必要监督，职工为提升本身工作效率而做假账，创造高收入低投入的假象，财务管理信息缺少稳定性，领导层获得这种财务信息做出的决策将无法保障正确性，提高了财务风险出现的概率。
（四）公司缺少内审部门
公司内审工作主要负责监管和审核财务管理业务，及时了解财务管理隐藏的问题，进而合理整改，但很多公司都缺少内审部门。内审部门是内控管理和风险控制之间联系的纽带，内审部门对财务风险控制工作展开审计，把财务管理信息传送至内控管理部，按照财务管理信息内控部门转变内部管理战略，进而达到防止财务危机的目的。但是，公司缺少内审部门使得内控和财务管理交流的桥梁断开，内控部门不能获得精确的财务管理信息，对财务风险控制便无从下手。
三、财务风险控制视角下公司内控体系建立策略
（一）树立财务风险观念
公司内，无论是运营者还是各岗位基层职工，均要具备较强的财务风险观念，具有遇到财务风险妥善应对的专业技能，从而推动内控体系建立。基于此，要从增强职工财务风险观念入手，为提高经济效益奠定良好基础。首先，对职工组织培训教育，利用各种经典案例加深职工对财务风险的了解，进而提高他们的财务风险观念，在建立内控体系方面有重要意义。其次，针对不同种类的财务风险情况组织主题讲座，在公司遇到财务危机后组织紧急会议，使职工从中总结实践经验，详细记录与分析科学的应对方法，进而提高职工对未知财务危机的预判水平，在财务风险出现时可以及早将其控制到可应对范围[1]。再次，加强各部门间的交流合作，特别是财务部要常常与其他部门展开高效沟通，在积极沟通交流环节可以发现潜在问题，从而在建立内控体系时起到参考作用。最后，公司要针对当前信息处理产品采购投资，利用数据信息可以提升财务数据的处理速度与精准度，还可以在财务工作者制定风险应对措施时起到一定的辅助作用，增强内控体系建立效果。
（二）优化公司内控机制
需把财务风险控制机制融入公司内控机制之中，以充分发挥财务风险控制优势。其一，在财务管理机制之中融入风险控制制度，按照风险管理观念再次调整财务管理部负责的各项管理任务，让财务管理部门内的职工可以相互协调与相互约束，在确保财务工作有序开展的基础上提升财务管理的标准性。财务管理者彼此协调共享各种财务管理数据内容，促使财务工作公开化、透明化开展，防止财务管理者，做假账[2]。其二，优化公司内控的标准制度，在制度中需精细化、系统化整理财务管理任务，把内控管理落实在各项财务工作之中，使之可以充分结合，以保障内控策略更好地控制财务风险，真正规避财务危机因素的出现。
（三）保障财务管理信息的稳定性和准确性
公司财务管理数据内容的稳定性和准确性直接影响运营决策，保障财务管理信息的准确性十分关键。首先，需增强财务管理者的责任感，确保财务管理业务的准确性和严谨性[3]。其次，建立内控体系时应采取现代数字技术创建信息管理系统，把公司内部各个管理部门的信息均集中于公司内控信息系统之中，如此内控管理者就能一体化把控各项管理业务开展的实况，基于信息系统监管财务管理信息，保障财务管理账目的精准度。而且，财务管理者要实时录入财务信息，对财务信息进行透明化管理，由此通过内控管理有效避免风险。
（四）设置独立的内审部门
设置内审部门十分关键，基于内审部门监督和审核财务管理任务，旨在规划部门专职责任，能实时监督财务管理任务，若是由财务管理者和内控管理者负责，不仅会导致审计缺乏专业性，而且身兼数职劳动量很大，审计过程不可避免会存在疏漏，财务管理也将产生漏洞[4]。所以，需聘任专业的审计人才负责审计业务，监督财务管理任务，及时解决财务管理问题，定时开展财务风险审核业务，且及时找到内控体系在财务风险控制方面存在的不足，需要各部门仔细修整，确保公司财务与资产安全，将全部的风险因素扼杀在摇篮里，从而为公司财务风险控制标准的执行提供条件，由此增强财务风险控制效果。
（五）优化内控监管机制
规范的内控监管机制对公司健康、有序发展而言非常关键，并且还有利于公司内控体系建立的有序进行，帮助公司更好地避免经济市场危机。由此，新时期要按照公司发展现状与发展前景，及其所处的内外环境创新优化内控监管机制。首先，在健全内控监管机制时除了融入运营者、决策层的意见以外，还要注重基层职工的意见，由于不同岗位职工分析问题的角度不一样，因此收集各基层岗位职工的建议有利于优化内控监管机制，而且有利于职工深刻理解和执行。其次，信息技术繁荣发展时期，公司在创新优化内控监管机制时要积极融入先进的信息系统，可帮助公司运营者找到财务信息中存在的问题，还有利于财务风险预警制度的制定，如果产生财务问题，就能将之掌控在能应对的范围之内，从而提升内控体系建立效率。
（六）为内控体系建立安排专门人才
新时期，国家之间整体实力的竞争即高级人才之间的竞争，由此可以发现人才在国民经济提升阶段扮演着非常关键的角色。对企业而言，人才也起到了关键作用，并且伴随信息技术与高新科技的日益进步，公司内控体系建立变得更为精简、全面，大量先进的信息处理装置均通过专业人士操控，所以对职工的专业水平具有较高要求。为提高内控体系建立速度和效率，要为其安排更为专业的人才[5]。其一，提高人才录取门槛，设置专门的考评标准，从面试者中挑选出适当的人才，保证录取者具有较丰富的金融专业理论、财务理论知识等，也要具备财务风险思想。其二，注重专业人才岗位培训，采取多样化培训方法提高参与培训员工的积极性，并制定规范的奖罚机制，对一些工作负责、能力高的职工给予适当奖励，由此调动职工工作热情，为企业的发展创造更大的价值。总的来说，企业构建科学完善的内控体系，需要具备扎实的人才资源基础，这样才能更好地帮助企业应对复杂多变的市场环境，进而在竞争激烈的市场中获得更多的发展空间和资源。
（七）完善资金结构
为了防止公司内部出现资金流向不清楚的现象，必须完善资金结构，减小资金流动风险。所以，公司在财务风险预防方面首先要根据实际状况科学配置资金，保障公司处在稳定经营状态，各种运营活动均有足够的资金流。而且，要控制公司负债率，加快公司经费周转速率，使之迅速适应市场局势，提升公司偿债水平，采取恰当的融资制度减小融资难度。此外，为增强公司的防风险能力，除完善内部结构、加大监督力度之外，还要做好公司财税筹划工作，基于外部力量帮助公司减小财务风险。公司财务管理者应根据具体经营状况制定税务服务手册，促使公司完善财务管理体系，协助政府机关开展审计业务，宏观把控公司财务活动数据，评价风险。财务工作者还应在每次税务政策产生变化后组织研讨会议，持续加强体系构建，并且通过科学筹划降低公司税负。
四、结束语
总之，市场经济环境下，公司生产运营局势越来越复杂，给财务工作造成巨大的风险挑战，采用科学措施提升财务风险控制效率是公司持续发展的内在需求。实践显示，构建科学、标准的内控体系能够明显提升公司危机应对效率，且提高其在经济市场上的竞争能力。因此，公司应通过提高财务风险观念、优化内控监管机制、为建立内控体系配置专门人才等策略来保障内控体系建立的合理性、齐全性，从而帮助公司制定高效的风险应对制度，增强公司财务风险预防意识和能力，促使公司完成稳定、长远发展的目标。
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篇3
关键词：财务内控 乳业公司 盈利能力
衡量一个公司盈利能力的大小，仍主要考察其市场占有率程度。根据经济学观点，企业在特定市场区域下的该商品领域获得20%的占有率，将拥有议价能力；若占有率达到40%以上，则将形成事实上的垄断。将目光移到乳制品市场环境中发现，不仅存在着大量的国内品牌产品，还存在着数量不少的洋品牌。这就意味着，在激烈竞争的背景下公司盈利能力的增强，需要从产品生产和营销两个方面做文章。而作为公司财务内控部门，也需要围绕着这一核心目标起到资金支持作用。
从现有的文献中不难发现，针对乳业公司财务管理的讨论缺少一定的问题指向。即使存在着问题意识，也只是从技术视角来优化会计流程本身。面对当前乳业市场格局的激烈振荡，以及振兴民族品牌下企业社会责任的树立，需要将财务内控纳入到增强公司的盈利能力上来。
一、对增强公司盈利能力切入点的认识
上文已经指出，本土乳业公司需要在生产和营销这两大领域支撑起自身的盈利能力，这就构成了对切入点的认识。
（一）对生产领域切入点的认识
目前，乳业市场上的同质化竞争态势十分明显，诸如酸耐系列几乎在口感、包装等方面都难以形成有效的差异性。对此，包括完达山在内的国内知名品牌仍然存在着这种情况。众所周知，产品差异性越大其的市场垄断能力也就越强。而产品在市场的垄断程度，直接影响到该产品的盈利水平。在这种情况，国内乳业公司就需要在生产领域拓宽自身产品的差异性。另外，产品创新仍然是推动公司获得持续盈利能力的法宝。从经济学视角来看，随着乳制品新品种的问世，将抓住消费者求新、求奇的心理特征，而作为需求弹性不大的乳制品也需要抛弃传统价格路线，而从产品创新上寻求高价策略才能为公司带来可持续的利润。
（二）对营销领域切入点的认识
营销领域主要存在于产品的流通领域，而该领域的不可控性最强。那么如何理解营销领域对公司盈利能力的贡献呢。关于这一点，可以从促销手段的应用和客户关系的管理上来认识。作为4PS体系中的促销环节，主要承担着巩固现有顾客，而挖掘潜在顾客的功能。由此，公司在进行产品创新之后必然面临着让消费者接受的问题，而营销组合的应用则将起到关键作用。对于客户（主要指中间商）关系管理的维护，将能维系相对脆弱的分销渠道的稳定性，而这也是拉动公司产品销售的重要工作。
二、认识引导下的内控模式定位
在认识引导下，财务内控模式的定位可从以下两个方面来展开。
（一）方向性的内控定位
从公司整体运营的角度来看，在时间层面上公司资金先后经历采购、生产、销售等三个阶段，而在空间层面上则需要根据比例将资金配置在三个阶段上。毕竟，公司经营是一个循环往复的过程。针对上文所提到的两个生产领域和营销领域，则为资金的空间配置提出的内在要求。即，应着重向产品研发和市场促销、客户关系管理方向倾斜。
（二）数量性的内控定位
数量性的内控定位主要涉及到资金预算环节，即应配置多少的资金数量来完成上述两个领域的工作。实践表明，在资金使用过程中一般都会出现追加预算的情况下，这不仅与创新风险管控有关，也与人为的资金浪费有关系。因此，在根据公司现有资金存量进行统筹的同时，还应强化内部的资金使用监管问题。惟有这样，才能全面完成财务内控的各项任务。
以上两个方面的定位告诉我们，在遵循传统财务内控手段的基础上，还应建立起针对性的管理模式。
三、定位驱动下的模式构建
根据以上所述并在定位驱动下，财务内控的模式构建可从以下三个方面来展开。以完达山乳业公司为例：
（一）完善公司的内控模式
在组织资源范畴下来考察内部控制，实则在于完善对人和物的制度控制，并在此基础上对组织资源进行优化配置。其中，应强化总公司和分公司财务人员的岗位意识，在公司财务章程的规定下履行财务管理职责。同时，在公司的联习会议上，应强调总公司对分公司的财务监管权威，并通过统借统还机制给予分公司资金使用上的权限限制。
（二）优化公司的审计模式
具体为，总公司层面的审计团队成员不仅包含专业审计人员，还应根据分公司的业务特征引入相应的专业技术人员。这样一来，专业技术人员可以就分公司的业务运营状态进行评估，最终规避分公司“增收益、减利润”行为的发生。
（三）健全公司的财务预警
面对未来的不确定性，公司只能通过建立财务预警机制来应对。此时，需要在积累内源性资金的基础上来实现。针对分公司可能出现的经营亏损问题，可按照“存款准备金制度”，要求分公司按比例将存留利润的一部分，存入在总公司的风险应对帐户中。从而，就可以建立起类似于保险性质的风险共担态势。但对于处于亏损的分公司应设计出外部压力机制，促使其完善经营管理活动。
综上所述，以上便构成笔者对文章主题的讨论。
四、小结
本文认为，面对当前乳业市场格局的激烈振荡，以及振兴民族品牌下企业社会责任的树立，需要将财务内控纳入到增强公司的盈利能力上来。而本土乳业公司需要在生产和营销这两大领域支撑起自身的盈利能力，从而也成为财务内控的对象。
参考文献：
[1]刘涛.关于企业财务审计问题的新思考[J].经营管理者，2011，（7）
[2]邵柏清.加强企业财务审计工作的思考[J].中国城市经济，2011，（3）
篇4
关键词：风险管理；原因；防范手段
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）12-0-01
随着市场经济的发展，企业生产经营过程社会化程度和现代化水平的提高，企业财务管理与控制在企业管理中的核心地位已逐渐显示出来。
一、存在的主要财务管理风险
风险管理是指如何在一个肯定有风险的环境里把风险减至最低的管理过程。公司财务风险管理是对筹资、投资、营运资金等方面的风险进行的管理。目前，公司存在的财务管理风险主要有以下几点：
（一）筹资方面
公司筹资方式单一，筹资结构也不够合理。目前公司的筹资渠道主要有自有资金和银行借款来实现，这两种筹资方式在现实中存在一定的局限性，如自有资金数额限制、银行借款限制性条款多等。企业借款与企业本身的经营状况、还款能力以及信誉是息息相关的，如果采用单一的筹资方式，不但公司资金成本增大，并且一旦公司不能还款，将存在损害公司信誉和不能借款的风险。
（二）投资方面
在对外投资上，由于缺乏投资的科学性和决策者对投资风险的经验认识不足，导致公司盲目投资，从而引发投资损失，导致风险增加。
（三）营运资金方面
流动资金管理不当，将会使公司存在资金使用效率低，资金分散，错失了资金的使用机会，加大公司的资金机会成本。
应收账款管理不当一个企业的应收账款增加，使得流动资产增加，总资产增多，这就造成了所有者权益大，负债低的假象。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定适当的信用政策。
二、财务风险形成的原因
（一）风险管理意识淡薄
公司领导层及广大职工对财务风险的管理意识淡薄，不够重视财务风险管理工作。风险是无时不在的，同样财务风险也是客观存在的。只要公司存在，必然存在着财务风险。在现实工作中，公司的公司领导层及广大职工缺乏风险意识，导致风险产生，并且不可控。
（二）公司管理制度尤其是财务管理制度不健全
公司虽然建立了财务管理系统，但是由于机构设置不尽合理，管理人员素质不高，财务管理规章制度不够健全，管理基础工作不够完善等原因，导致企业财务管理系统缺乏对外部环境的适应能力和应变能力，具体表现在对外部环境不利变化不能进行科学的预见，反应滞后，措施不力，由此产生财务风险。
（三）缺乏有效的内控监督机制，内控执行不到位
公司审计制度、机构设置及审计职责不完善，审计力量薄弱，审计工作开展不能满足公司监督需要；内控实施和内控评价统一由同一部门牵头负责，不符合不相容职责相分离的原则，都是导致产生财务风险的原因。
三、财务风险的防范措施
财务风险管理非常重要，在现在形势下如何防范财务风险是摆在公司领导层和财务人员的一个难题。以下将主要介绍财务风险防范的主要措施。
（一）提高风险管理意识
任何事情要想做好，必须要在思想上提高认识。只有思想上认识到财务风险管理的重要性，才有动力去做好财务风险管理工作。
（二）领导的重视和支持，是做好财务风险工作的关键
领导对财务风险管理工作的重视程度决定了财务风险管理的广度和深度。取得领导的理解和支持，为领导层做好财务管理的参谋，体现财务风险管理的意义，从领导层开始重视财务管理风险管控。
（三）建立健全财务风险管理组织机构
设立风险管理委员会、资金管理委员会等组织结构，通过组织决定，集体决策、群策群力的方式分散和规避公司的财务风险。
（四）制定和完善财务管理及会计管理内控制度
“无规矩，不成方圆”， 公司不断健康、快速的发展需要有一套完整的内控制度规范公司各项事务，使公司的各项工作能够在制度框架下健康有序的运转。公司财务风险管理，要做到有章可循，建立符合公司实际情况的规章制度，有利于公司更好更有效的加强财务风险管理的工作。
（五）通过审计监督，加强内部控制制度的执行
内部审计有监督的作用。通过内部审计监督，找出公司财务管理中存在的薄弱环节，并进行整改，实现财务制度的有效执行，防范公司财务管理风险。
（六）通过多种渠道进行筹资
公司要采用多种筹资方式减小发生风险的可能性，同时拓宽企业的筹资方式可以优化企业的资金结构，降低企业的资金成本。企业在经营过程中，可以结合自身的发展需要，适当的发行股票债券，进行融资租赁、商品和劳务的赊购。
（七）加大对投资项目的管理力度
加大对投资项目事前、事中、事后管理。在作出投资决定前，经过可行性研究，而不是拍脑袋决定；在投资过程中，发挥各职能部门的作用，尤其是财务管理部门资金监管的作用，不能盲目付款；在投资完成后，进行项目后评价，拓宽项目成本的回收渠道。
总的来说，公司要发展壮大，需要发挥好财务管理的职能，不断增强企业的经济实力，将财务管理的计划落实到实处，积极按照企业自身情况选择有效的财务管理方法，让财务管理在管理控制、资源分配、业绩评价中起核心主导作用，能够对与决策有关的诸多要素进行平衡，从而在经营决策中起核心作用。这样企业就会在激烈的市场竞争中立于不败之地。
参考文献：
[1]杨月梅.于君管理会计[M].北京：中国财政经济出版社，2007.
[2]曹凤歧.股份制与现代企业制度[M].企业管理出版社，1998.
[3]李心合.利益相关者财务论[M].中国财政经济出版社，2003.
[4]高存远.建立以财务管理为中心的企业管理运行机制[J].
篇5
（一）集团公司财务管理特点
1.企业集团概念
企业集团是指“以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有一定规模的企业法人联合体。”
2.集团公司财务管理特点
集团公司财务管理表现出以下特点：一是管理目标双重性。集团公司不仅要最大限度的实现股东利益最大化，同时还要指导、监督子公司实现利润最大化。二是财务管理活动层次化、体系化。三是多元化投资。四是关联交易频繁化。
（二）内部控制的涵义及其与财务管理的关系
首先，二者的根本目标是一致的，都是为了使股东或子公司价值最大化。其次，二者可以实现资源、信息共享。内控需要的资料财务协助提供，同时，内控可以对财务提出建议整改措施。最后，内部控制的实施对于集团财务管理有着重大意义。
二、集团财务管理实施内部控制的意义
（一）有效防控财务风险
企业的财务风险是财务管理中的重要问题，而企业风险管理贯穿于内部控制目标管理的各个方面。有效的内部控制可以对各种表现形式的风险进行识别，进而确定风险管理目标，建立合理有效的风险管理方案。
（二）保证会计信息真实、及时、可靠
健全的内部控制制度可以有效保证会计信息的来源、归类、记录、汇报能如实反映企业集团、子公司经营活动的真实情况，进而可以准确的评价经营业绩和综合管理的情况，可以为管理层和决策层进行经营决策、开展经营计划、实施经营活动提供参考的依据。
（三）利于经营者管理水平的提高
集团公司通过建立合理有效的内部控制机制，可以提高决策效率，帮助管理者做出合理有效的决策。同时，各项制度也在内控机制下得到了有效的评估和改进。集团企业整个管理团队和员工综合素质都得到了提高。
三、企业集团公司财务管理内部控制中存在的问题
（一）企业高层对内部控制不够重视
内部控制是一个全员参与的管理过程，管理层的重视至关重要。否则，即便制度再完善，若得不到有效执行，或者在执行中因高层凌驾于内控制度之上，使得内控在一定范围内缺乏独立性，那么也是一纸空文。
虽然有很多集团公司设立了专门的内审部门，但我国现阶段，内审的职能只局限于审计会计报表、查账等监督工作，未深入管理和经营领域，很难对管理层提出预防性和实质性的建议。
（二）缺乏有效监控
企业监控有外部监控和内部监控。外部监控包括社会监控和政府监控，内部监控是来自企业的内部监督，集团企业的内部监控一直处于薄弱状态。实际工作中，集团公司财务问题复杂，尤其如关联交易发生频繁、内部往来账目混乱。因集团公司内部缺乏有效监控，问题会日益积累，直至严重的地步。同时，内部控制制度的实施是否得到合理执行也要进行有效监控。
（三）缺乏风险意识
我国集团公司财务管理中风险意识薄弱，管理缺乏动态性，对外界经济环境的变化反应迟钝。使得事前预测无从谈起，潜在的风险无法识别；事中控制又非常薄弱，风险再次被忽略；事后控制时，时机已错过，效果明显欠佳。
四、集团公司财务管理内部控制机制的完善措施
（一）完善内部控制环境机制
内控环境的好坏直接影响到内控是否能有效实施、控制能否成功，也制约着企业整体战略目标的实现。所以，集团公司迫切需要营造一个良好的内控环境。首先是管理层的态度，要重视内控的建设和执行。其次，人员素质的提升。这主要指会计人员，因为会计核算是财务内控的重要方面，所以，必须重视内控执行者的选择、培训，一方面重技能，另一方面重人品，全面提升内控执行者的素质。最后，企业集团应有积极的内控环境，打造有自己特色的企业文化，完善公司治理结构。
（二）实施风险预警制度，加强风险管理
企业集团应建立一套成熟有效的风险评估系统，从总体上把握各部门的分散风险。其次，建立长短期财务预警制度。短期财务预警系统的建立，编制现金流量预算，可以及时地为企业传达预警信号，使管理层及早做好应对准备；长期财务预警制度的建立可以权衡举债经营的风险，检验公司是否取得杠杆收益，同时警惕公司关注偿债能力，实现债务在各项目间的合理分配。
（三）健全集团信息化内部控制机制
企业集团只有全面掌握了生产经营的整体概况，及时充分的了解各子公司资金流、信息流和物流的信息等，决策者才能从全局出发解决内部管理中存在的各种问题。集团公司应统一各子公司财务软件系统的使用，使软件的应用满足跨账簿、跨企业、多维的数据分析和统计，实现时时的信息查询和处理，还要制定一套严格的系统管理制度，统一财务管理办法、统一资金管理，定期传递、反馈信息流，保障信息传递机制的通畅性。
（四）加大财务监督力度
集团公司内部的监督分为预算监督和执行监督等。集团内部应当推行全面预算管理建设，为体现“全员、全额、全程”的要求，发挥预算的权威性，监控是必不可少的，且要加大监督力度，使监督有章可循、奖惩分明。
另一方面，应发动全员监督内控执行情况，应时代和外部环境变化的要求，健全改进内控制度建设，使内部控制得到真正执行，起到实质性作用。
参考文献
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[4] 刘海涛. 浅谈企业集团财务管理及管理意识[J].大科技，2011(11）.
篇6
关键词：上市公司；财务舞弊；舞弊手段
1引言
根据《中国注册会计师审计准则》中的相关内容，会计舞弊行为是指管理当局通过故意编造虚假财务数据，或不实陈述企业经营活动状况等手段来欺骗财务报告和会计信息的使用者，以达到自身不合法需求的一系列犯罪行为。随着我国宏观经济的不断发展，会计舞弊行为屡禁不止，这极大地影响了我国市场与经济的稳定性，也损害了广大投资者的合法权益。而作为我国经济的支柱之一，上市公司财务会计报告舞弊行为尤为严重。因此，加强对上市公司财务会计报告舞弊行为的研究具备了较强的实践意义。
2财务报告舞弊的类型
2.1利润舞弊类型
利润舞弊又可以分为多种舞弊形式：一是虚增利润，主要是通过提前确认收入、减少准备计提、亏损挂账、关联方交易等方式来提高经营业绩；二是虚减利润，主要通过推迟确认收入、增加准备计提、使用加速折旧等方式来减少利润，以达到避税的目的；三是巨额利润冲销，主要通过一次性将积压存货、坏账、闲置固定资产等资产作为损失处理，以回避新任经营者的业绩责任。
2.2资产负债表舞弊类型
对资产与负债进行粉饰也是财务报告会计舞弊的主要方式，这之中也分为多种舞弊方式：一是高估资产，通过虚构资产交易业务、为资产评估编造理由等方式来争取外部投资，或便于在股份制改革中获取更多利益；二是低估资产，主要通过隐瞒或有负债或将负债隐藏在管理企业中的方式来降低财务风险，以获取银行贷款或其他筹资。
3财务报告舞弊的原因分析
3.1内部原因
在企业内部方面，出现财务报告舞弊行为的原因主要有三个方面：一是管理层谋取个人利益，目前我国职业经理人制度发展虽不够完善，但上市公司管理层人员大多依照这一模式招聘，因此，管理层人员也面临较大的业绩压力，因此，在经营业绩不佳或管理层为了获取更多的工作报酬时，往往会通过财务舞弊来达到目的；二是为了应对IPO阶段的审核压力，部分企业在上市之前，为了通过IPO审核，或为了获取高额融资，会利用投资者不熟悉企业信息的优势来粉饰财务报告；三是公司治理结构不合理，目前大部分上市公司虽然设立三会一层的议事规则，但是由于委托问题或二职合一的问题存在，使得公司内部控制制度难以发挥相应的监督作用，给了财务舞弊一定的可乘之机。
3.2外部原因
上市公司财务舞弊的原因主要有以下三点：一是会计准则无法约束准则之外相关事项，这主要是由于会计准则的修订与完善无法对未来可能出现的舞弊行为进行预测，因此也无法进行约束，这是大部分法律法规和准则都存在的问题；二是舞弊成本较低，目前国内虽然一再强调要防止财务舞弊行为的发生，但在查明舞弊行为后所进行的处罚也以经济惩罚或行政处罚为主，当上市公司认为财务舞弊谋取的利益要超过舞弊成本时，依然会铤而走险；三是注册会计师缺乏独立性，注册会计师的独立性会因雇佣关系的影响而大大削弱，同时会计行业的内部竞争也使得注册会计师事务所会因争取更多客户而产生与客户合谋行为。
4上市公司财务报告舞弊的治理对策
4.1公司自身层面的治理
上市公司财务报告舞弊的治理首先应从内部入手，主要可以通过以下几个方面来进行：一是完善公司治理结构，根据公司的特点与需求，建立对应的内部治理结构，明确内控制度的重要性与核心地位，确保内控制度能得到有效执行；二是完善公司组织结构，对于国内上市公司而言，应明确独立董事的权利与责任，构建和谐的高层关系，加强董事会、独立董事、监事会之间的协调合作，共同对企业财务报告质量进行监督；三是建立健全的公司会计制度，明确内部会计机构的岗位分工与相应职责，确保权责分明与职务分离，同时还应加强对会计人员职业道德与水平的培养，并设立独立的内部审计制度，以此来保证公司财务会计报告的真实性与准确性。
4.2中介机构层面的治理
中介机构是证券市场稳定运营中不可或缺的一部分，同时在防范上市公司财务会计舞弊中也能发挥重要作用，基于中介机构层面的治理应当从以下几个方面施行：一是加强中介机构的服务质量，对于保荐机构而言，应以保健项目质量为核心，对于审计机构而言，在审计过程中应当维护广大投资者利益；二是提高中介机构工作人员的专业水平与道德水平，在加强专业技能培训的基础上，建立合理的道德水平考核指标体系，以确保工作人员的工作行为的规范性。
4.3政府机构层面的治理
政府机构层面的治理应当从以下几个方面入手：一是加强政府服务职能，在促进经济发展的基础上，确保市场竞争环境的公平性；二是完善地方政府监督体系，除了证监会应当加强对上市公司的财务监督外，地方政府也应当对辖区内上市公司的财务状况进行监督；三是提高财务舞弊成本，制定舞弊行为追责制度，严惩团体造假行为，加强执法力度。
5结语
在当前市场竞争日益激烈的现实背景下，真实可靠的信息是提供市场效益的基本前提，所以，无论是从监管层面、企业经营层面还是资本投资层面，都应坚决抵制和防止财务舞弊行为的发生。政府应加强监督管理，企业自身应加强内控监督力度，中介机构则应加强职业道德修养和专业水平，只有多管齐下、协作监督，才能真正维护我国经济的稳定发展。
参考文献
[1]徐利可.上市公司会计舞弊的识别与治理[J].商,2016（35）.
篇7
一、内控体系构建工作的部门和内控工作小组的定位与人员构成
根据企业内控基本规范，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在实现控制目标的过程。董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。
具体至亚普公司，公司章程规定：董事会负责制订公司的各项基本管理制度；公司董事会秘书工作制度明确：董事会秘书应协助公司董事会加强公司治理机制建设，包括建立健全公司内部控制制度。在构建内控体系之初，内控建设牵头部门曾有两种不同选择意见：亚普控股股东偏向选择公司财务部，而公司另一股东方在宣贯内控推进经验时，认为以总经理办公室、战略规划部等综合部门为牵头部门开展内控推进比财务部这样一个具体业务部门协调性更强，更能体现内控体系构建涵盖整个公司范围，而不仅局限于与财务报告相关风险防范。
最终基于公司实际状况，亚普公司管理层认为公司财务部具有建立财务内控体系构建成熟经验，并且财务内控体系是公司内控体系的重要内容。将公司内部控制体系构建牵头部门确定为财务部，负责财务内控大纲编制的财务部副总监作为内控建设推进工作的具体负责人，同时成立内控构建领导组与工作组，领导组成员由公司管理层和董秘组成，保证本次内控推进的权威性，工作组由各业务部门总监与各部门业务骨干担任工作组成员，保证此次内控推进落地。各部门业务骨干的加入使工作组具备梳理与构建公司总体内控架构的能力，内控工作组作为跨部门项目小组成立。
二、公司内控工作组与聘用外部服务机构的关系
企业内控体系建设离不开外部中介机构的帮助，但如何处理内控工作组与中介机构关系是一个难题。中介机构具有全局观念，眼界宽广，具有多个企业内控体系实施经验，但同时，由于内控体系建设外部专业服务机构多为会计师事务所出身，其控制活动基本出发点为财务角度，无法与公司战略、具体业务特点、客户需求等相结合。如果依赖外部机构设计构建内控体系，企业业务人员参与不足或应付了事，建成的内控体系必然实用性不足，缺乏与公司业务的结合，降低了企业运营的效率，甚至与企业原有管理流程有较大冲突，也不利于内控骨干的培养。
亚普公司考虑到内控体系构建必须与业务相适应，全员内控应着重培养员工的内控意识与技能，决定以公司内控工作组成员作为内控手册各业务循环具体编撰人，依据公司实际业务操作、《企业内部控制基本规范》及配套指引中涉及业务关键控制点、股东方内控手册中对下属企业控制要点进行内控手册草稿的首次编写，财务部牵头统稿后依据对内控指引的理解组织工作组初次修订，后续再根据内控自我评估与外部中介机构测评结果进行再次修订。
内控手册编制前，亚普公司引入中介机构对公司现有组织架构与重要业务流程进行了梳理，对亚普公司现阶段管控特征进行分析，并对管理的深度、幅度进行明确定位。依据亚普公司现阶段业务现状，中介机构认为公司集权型管理特征明显，采购、销售、研发，重大投融资决策权均集中于母公司总部，生产分厂作为生产基地存在，子公司财务由总部直管。集权型企业意味着企业的主要内控集中于总部管理中。
三、如何使内控要求与现有业务流程、管理体系高度契合
内控手册编制提供了一个梳理、构建企业整体内控框架的机会，企业可以以此为契机，全面梳理企业内控环境与具体业务控制，达到推进内控建设的目的。
在内控手册编制过程中，内控构建人员首先要认识到脱离实际业务的内控只能阻碍业务发展，不但达不到控制风险目的，还可能降低企业运营效率。其次要认识到内控体系与企业现有其他管理体系是对企业相同业务不同角度的认知与控制，相互间存在交叉。构建内控体系，对于有管理基础的企业不需要重起炉灶。
亚普公司成立多年，管理基础较好，各方面管理制度较多，但对照内控要求，未能达到流程顺畅、制衡有力的要求。企业在进（下转第26页）（上接第18页）行内控体系构建时，对照内控关键点与规范要求，对采购、销售、存货、招投标、基建、风险管理、重大事项授权等重点业务流程进行细致讨论，形成修订意见，上报管理层讨论。在梳理业务流程时，充分尊重现行业务操作。如采购付款业务原内控规范中，要求采购人员核对订单、入库单、发票三单一致性后，将三单送交财务，财务核查后付款。在实际业务操作中，亚普公司采取作法是：采购员经批准下达供应商采购订单、仓库保管员负责核对系统内订单与入库数量一致性，供应商送货后直接将发票（后附入库单）寄送财务部，财务负责核对发票与入库单数量一致性，同时核对发票价格与订单价格无差异后直接入账，将相应付款记入应付账款，信用期到后直接付款。实际作业流程与内控要求不完全相符，但同样达到岗位间监督与制衡目的，且为ERP系统内固化流程，不必为了教条地执行内控规范，而将现有流程更改。
亚普公司目前已通过QS16949、OHS14001等质量、环保、安全生产、研发管理体系第三方认证，在质量、环保、安全生产、研发业务模块的管理流程清晰，风险控制全面，能满足大部分内控要求，在直接引入同时补充部分内控措施与流程（如废旧回料处置招投标流程）即可。
四、如何使内控建设与推进成为公司长效行为与风险管理的重要防线
如何避免内控体系建设成为运动式行为，除了以上提及的领导重视，提高内控建设的权威性；内控建设与业务活动相适应外，还应坚持进行内控体系的自我评估与内控测评监督，将内控缺陷与缺陷整改作为内控体系更新维护与绩效考核的重要依据。
篇8
关键词 财务报告 内部控制 审计
中图分类号：F239 文献标志码：A
《企业内部控制基本规范》及其《企业内部控制配套指引》的，标志着我国企业内部控制规范体系的建设基本完成。但是，任何一个制度都需要强有力的监督才能发挥有效的作用，所以由第三方审计师对内部控制进行鉴证并进行披露已经被世界上大多数国家所共识。2002年7月，美国国会批准了《萨班斯――奥克斯利法案》（简称“《SOX》”），要求社会公众公司管理层对内部控制进行自我评价并对外报告，同时要求担任公司年报审计的会计公司对管理层的评价报告进行鉴证并出具审计报告。2004年3月，美国公众公司会计监管委员会（简称“PCAOB”），了《与财务报表审计同时进行的财务报告内部控制审计》（简称“AS2”）； 2007年6月，PCAOB又了取代AS2的《与财务报表审计结合的针对财务报告内部控制的审计》（AS5）；2010年4月，我国财政部等部门联合了《企业内部控制审计指引》要求会计师事务所接受委托，对上市公司内部控制设计与运行的有效性进行审计，并出具审计报告。但是，内部控制审计毕竟是一项新生事物，对其相关问题展开研究，对于正确指导会计和审计实务工作具有重要的意义。
一、关于内部控制审计的目标
世界公认的内部控制研究机构美国COSO委员会认为，如果公司的经营目标得到了某程度的实现、财务报告可以信赖、适用的法律法规得到了遵循，即可以认为内部控制是有效的。AS5指出，财务报告内部控制审计的目标是对公司财务报告内部控制的有效性发表意见，财务报告内部控制的有效性包括设计和运行两个方面，任何一个方面存在重大漏洞，便可以被认定为无效的。我国《企业内部控制审计指引》指出，内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。在内部控制审计业务中，注册会计师提供的保证水平要高于原来的内部控制审核业务提供的保证水平。内部控制审核在收集证据的性质、时间和范围方面是有意识的加以限制的，而内部控制审计则要收集充分的和适当的审计证据，以期为内部控制审计意见提供较高程度的保证。
二、关于内部控制审计的对象
（一）内部控制审计对象的类型。
AS5把财务报告内部控制审计的目标界定为“审计师就公司财务报告内部控制的有效性发表意见”，我国《企业内部控制审计指引》也指出，内部控制审计的目的是对财务报告内部控制的有效性发表意见，对于在审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加“说明段”予以披露。由此可见，财务报告内部控制审计指向的对象都是内部控制而不是公司管理层对内部控制的自评报告。
（二）内部控制审计对象的时空范围。
内部控制的目标包括合规性目标、经营目标、财务目标和战略目标，财务目标只是内部控制目标之一。AS5仅要求注册会计师对与财务报告相关的内部控制进行审计。《SOX》要求，公众公司财务年报中应当包括内部控制报告，其内容包括对公司管理层建立和维护内部控制系统及相应控制程序充分有效的责任的强调，管理层最近财政年度末对内部控制体系及控制程序有效性的评估，担任公司年报审计的会计公司应当对管理层对内部控制的评估进行测试和评价，并出具评价报告。我国《企业内部控制审计指引》强调会计师事务所对企业特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。PCAOB也认为财务报告内部控制有效性是针对具体某一时点的。由于财务报告内部控制是一个连续的和动态的过程，有些控制政策和程序运行后不会留下审计轨迹，因此审计师在财务报告内部控制审计过程中只能获取某一时点的充分而有效的审计证据，从而也只能对该时点控制的有效性提供合理的保证。
三、关于内部控制审计的依据
AS5指出，审计师在财务报告内部控制审计过程中，应当采用与公司管理层评价财务报告内部控制同样的标准，即共同认可的控制框架。美国证券交易委员会（简称“SEC”）要求管理层采用一个适当的、被认可的、包括向公众广泛征求意见的团体制定的控制框架作为评价公司财务报告内部控制有效性的基础，COSO的内部控制整体框架即是这样的一个框架。COSO 报告是由美国注册会计师协会、美国会计协会、内部审计协会、管理会计师协会和财务经理人协会共同制定，其专业导向性，决定了其关注的重点是会计和财务问题，普华永道会计师事务所承担了大量的工作，可以作为财务报告内部控制的评价标准。而且COSO报告的权威性在世界上得到了广泛的认可。
四、内部控制有效性的认定问题
（一）内部控制缺陷的概念。
内部控制缺陷指的是内部控制设计和运行中存在的漏洞，会影响内部控制目标的实现。内部控制是允许存在瑕疵的，AS5指出：“对那些没有以合理可能性导致财务报表发生重大错报的控制来说，即使存在缺陷，也没有必要进行测试。”但是，内部控制的缺陷不应当为控制目标的实现提供合理保证。因而内部控制缺陷是与控制目标相联系的。
（二）内部控制缺陷的分类。
对内部控制缺陷进行分类是十分重要的，因为审计师是缺陷的类型来确定审计意见的类型的。AS5根据将控制缺陷划分为一般缺陷、重大缺陷和实质性漏洞三个层次，并列举了实质性漏洞的信号。重大缺陷也称实质性漏洞，是指一个或多个控制缺陷的组合，可能严重影响内部整体控制的有效性，进而导致企业无法及时防范或发现严重偏离整体控制目标的情形，例如管理层风险意识薄弱，或者的风险偏好与企业的经营特征不匹配等；重要缺陷是指一个或多个一般缺陷的组合，其严重程度低于重大缺陷，但导致企业无法及时防范或发现严重偏离整体控制目标的严重程度依然重大。例如，有关缺陷造成的负面影响在部分区域流传，为公司声誉带来损害。是指除重要缺陷、重大缺陷外的其他缺陷。
（三）内部控制缺陷的认定。
内控缺陷和内控局限性都会影响内控目标的实现，但二者是不同的。内部控制局限性指的是内部控制能够为控制目标的实现提供合理保证，但是却不能提供绝对保证。COSO列举了内控局限性的典型表现：决策过程中可能出现错误判断、执行过程中可能出现的错误或过失；因勾结串通或管理层越权而失效；控制成本与收益的权衡等。
五、内部控制审计与财务报表审计的整合问题
财务报告内部控制审计的目标是对财务报告内部控制有效性发表意见，财务报告审计的目标是对财务报表的公允性发表意见，二者都是对企业管理层对财务信息的认定提供合理保证。鉴于此，将二者进行整合将有助于提高审计效率，降低审计风险。《SOX》规定，内部控制审计应当由为公司出具审计报告的会计师事务所来进行；AS2和AS5均明确提出，财务报告相关内部控制审计应当与财务报告审计结合进行。我国《企业内部控制审计指引》规定：“注册会计师可以单独进行内部控制审计，也可以将内部控制审计与财务报表审计整合进行”。在对财务报告内部控制审计与财务报表审计整合进行时，注册会计师应有效地、协同地计划和执行审计工作以实现两者的目标，在审计过程中既要考虑财务报告内部控制审计得出的结论对财务报表审计的影响，也要考虑财务报表审计得出的结论对财务报告内部控制审计的影响。
六、内部控制审计的导向性问题
AS5为财务报告内部控制审计设计了一种自上而下的风险导向审计方法。风险导向的意思是注册会计师将审计资源集中于高风险领域，以提高审计效率，降低审计风险。自上而下的意思是指，注册会计师首先要关注公司层面的内部控制，即控制的顶层设计；然后是重要的报表项目和重要账户余额和发生额的控制，最后才是业务层面的控制，即具体业务流程的具体控制。由于企业层面的内部控制主要涉及到的是控制环境因素，如公司组织架构、企业文化、人力资源政策和程序、职责分工等，这些因素决定了内部控制的基调，是内部控制的基础，同时也是内部控制的短板。控制环境出现问题，也就意味着其他层面的内部控制都可能会出现问题。如公司治理存在缺陷、不相容职务没有进行分离这些企业层面的设计缺陷，既容易导致管理层舞弊，不可避免地会导致财务报表层面和业务层面的内部控制出现问题。换而言之，企业层面的控制决定了财务报表层面的控制，进而决定了业务层面的内部控制，其风险也是逐级下移和扩散的，控制了企业层面的风险，也就等于控制住了其他层面的风险。所以，自上而下的内部控制审计方法就是以风险为导向的审计理念的具体体现。这种自上而下的，以风险为导向的审计方法将引导注册会计师将审计工作的重点指向下一步的高风险领域，为注册会计师制定审计策略、安排审计计划提供了路线图。
（作者单位：中国平煤神马集团财务资产部）
参考文献：
篇9
关键词：财务内部控制 风险
务内部控制是指企业为了提高财务信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。具体而言是指财务人员通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划、工作目标等对资金运动（日常财务活动）进行指导、组织、督促和约束，确保财务计划和目标实现的管理活动。
一、我国企业财务内部控制现状
2008年以来，以财政部为首的国家五部委陆续了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《企业内部控制规范讲解》，形成了一整套内部控制规范体系，其中每项经济业务都涉及大量的财务控制点。但多数大中型企业在实施的过程中仍然步履维艰，有以下几点原因：
（一）对财务内部控制认识不足。有相当一部分企业决策层，仍旧认为会计人员就是简单的记账，未将其职责提升到管理高度，会计岗位仍以传统经验代替规范化管理措施和手段，观念较落后。
（二）企业财务内控制度制定环节存在问题。多数企业实行的是事业部制，即业务分部门管理，面临的首要问题是，全公司没有就单项业务设置一整套涵盖全公司各部门的管理制度和流程，未形成制度体系，而是条块分割。具体到财务部门来说，就是仅规定了财务手续的办理制度和流程，与其他部门未很好衔接，或存在业务控制的空白点，甚至与其他部门制度相悖。原因是各部门既是制度的制订者，相当程度上也是制度的执行者，对有些涉及部门内部利益的业务，往往站在本部门的角度，制订制度时不作刚性规定，以便在执行时“灵活处理”，形成制度相对粗放，且缺乏相互牵制内容的局面。此外，财务内控制度没有将财务管理职能与会计核算职能相互分离，一个制度既包含财务管控职责，也包含会计业务处理和流程，高度交叉，关键控制点不明确，未能多角度、全方位地监控财务风险。
（三）财务内控制度执行不到位。形式上虽然有财务内控制度，但在很多企业通常仅作为一堆堆的手册、文件和制度等摆设，并未发挥指导作用。财务人员仍采用传统的传帮带方式，很少静下心来查找研究制度依据及其合理性，在制度设计和运行上均没有实现闭环管理。
（四）财务人员素质参差不齐。缺乏制度观念，对于内控知识和制度了解不够，财务内控实施不到位；对发现的财务内部控制缺陷，未加以完善，使内部控制流于形式。
（五）内部审计的监督作用发挥有限。部分企业的内部审计未能有效履行其应有职能。由于级别和人情所限，对其他职能部门监督力度不够，内部审计的独立性严重受限。
（六）财务内部控制信息化程度不高。一是财务信息系统基本没有纳入企业ERP资源系统，不能共享其他部门的资源，形成会计信息孤岛，信息利用效率低下，起不到控制作用。二是财务信息系统运行缺少监督。尤其当不相容财务岗位在实施过程中未完全分离，软件程序或会计系统账套被恶意篡改时，系统将错误处理会计业务，后果十分严重。
二、基于企业内部控制改进的财务风险防范实践
西飞国际是中航工业旗下大型国有控股上市公司，公司很早就开展了风险管控专项工作。每年要自查内部控制的运行情况，并按证监会要求披露《内部控制自我评价报告》，财务管控内容是其中一项重要的组成部分。随着《企业内部控制基本规范》的深入贯彻，公司在健全财务内控体系、提高财务风险管理能力方面进行了大量的探索和实践。
（一）企业决策者对企业内部控制的高度重视，是有效实施财务内部控制的首要因素。为强化高层管理者的内控意识，公司陆续组织多名高层领导参加了陕西证监局、国资委、财政厅、中介机构举办的内控专项培训。为全面贯彻《企业内控基本规范》，由总经理亲自担任内控领导小组组长，职能部门抽调骨干组成工作团队，有力地推动了公司内控工作深入开展。
（二）设计完善的财务内部控制制度体系和运行是有效实施内部控制的前提。公司财务部门几年前就开展了基于内控为主导的财务风险管理工作，确立了《梳理财务会计制度，控制财务风险》、《加强会计基础工作，防范会计核算风险》等课题，成立了专项工作组，财务部部长亲自担任组长，按照项目实施计划稳步推进。建立了财务风险管理台账，制定了重大风险的应对方案；按照风险应对方案，结合实际情况，制定具体的风险防范控制措施并实施。将《企业内控基本规范》条款与财务制度进行对比，找出制度不相匹配或缺失之处。通过对财务制度的重新梳理、评审、修订，尽可能将所有财务内控风险点纳入制度中；依托顶层制度，细化二级制度、流程，体现操作程序的各个控制环节。每年，财务部已将梳理制度作为一项重要工作，随着业务及机构变化适时调整，以适应财务管控要求。
再好的内控制度若得不到执行，则失去了制定制度的初衷。为了规范财务行为，公司在财务系统增设了稽核处，配备专、兼职稽核人员，形成覆盖全公司的稽核网络。对于财务内部控制制度的执行，起到了监督作用。以财务制度为依据，对公司财务制度执行情况的检查列为专项工作。以会计业务办理为主线，通过“稽核凭证―出具报告―落实整改―督促检查”等一系列方法，陆续开展了成本核算、资产核算、收入结算、投资核算等专项稽核；对各年度财务报表、财务报表附注、正文及摘要进行稽核；对资金计划执行情况进行稽核，并开展穿行测试。优化了业务流程，规避了资金风险，逐步实现财务控制从制定制度――执行的闭环管理。2012年，中航工业对公司进行了会计基础规范化达标考评，西飞国际达到了优秀标准。
（三）加快财务信息系统建设是有效实施财务内控的途径。公司财务系统围绕建造“数码西飞”的架构，努力打造以“集中控制、业务协同、信息共享、辅助决策”为特点，又具有上市公司特色的财务管理平台。为逐步实现这一目标，财务部成立了信息化工作组，开发了账务处理、成本管理、定额管理、价格管理、资金管理等多个信息系统；并根据业务需要进行后续集成、开发和维护。目前各个系统均已上线运行，且运行状态良好。为今后达到企业物流、资金流、信息流的统一奠定了基础。
（四）建立全面预算基础上的资金预算系统和财务风险预警系统是有效实施财务内控的手段。
1.建立资金预算体系，实施资金管控。公司每年四季度开始编制全面预算，其中资金预算作为一个重要组成部分，需要根据经营、采购、投资等多项经济指标等综合因素反复测算，至少经历一上和二上两个审核过程，在此基础上再测算年度现金流量，逢半年要根据经营计划调整及大宗事项进行中期现金流量预算调整，每季度对实际现金流量与预算的差异进行对比分析，找出影响因素，采取应对措施。根据现金流量预算，就可以确定公司全年的融资需求。在国家货币政策趋紧的状况下，近几年公司争取到了优惠贷款，节约了财务费用。公司还通过勤还速贷、阶段式付款等手段，降低了资金成本，增加了利息收入。为保障正常充沛的经营活动现金流，公司加大了对资金预算执行的考核力度、建立起对资金计划的动态跟踪检查机制；并不断加强对应收账款的清理回收，合理匹配资金需求、全面加快资金周转，有效地提高了资金的使用效率与效益。
2.建立长期财务预警系统，构建风险预警指标体系。公司从获利能力、偿债能力、经济效率、发展潜力等方面入手，建立长期财务预警系统。财务预警指标包括八个基本指标和十四个修正指标，见表1。财务系统每季度要组织各单位召开经济指标分析会，对各单位财务报表及经济业务进行系统分析，对其中变化较大的报表事项深入分析原因，提出对策。并定期出具财务分析报告，结合经营状况对经济指标异常变动的项目详细分析，为领导决策提供参考。
（五）加强财务人员继续教育培训、提高财务人员的整体素质。财务部门开展了多种形式的内控宣传教育，每年均多次组织内控专项培训，并将培训考试与会计从业资格认证相结合。各级领导及财务人员对内控的认识逐步统一，保证了财务内控的有效实施。我公司在财务内控方面的探索和实践已取得了一些成绩，但财务内控建设是永无止境的，在竞争日趋激烈的市场经济条件下，只有不断深化财务内控建设，防范财务风险，才是企业增强竞争实力、并立于不败之地的有力武器。
综上，在当前经济衰退和市场竞争日趋激烈的情况下，能否建立和完善有效的企业财务内部控制，直接决定了企业防范风险能力的高低，也关系到企业经营目标能否实现。因此，加强企业内部控制，筑牢财务风险防线，应该成为贯穿企业整个运行过程的一道保护屏障，为企业发展保驾护航！
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保险公司内部控制( 简称内控)，是指保险公司各层级的机构和人员，依据各自的职责，采取适当措施，合理防范和有效控制经营管理中的各种风险，防止公司经营偏离发展战略和经营目标的机制和过程。保险公司财务内部控制，是指保险企业财务部门和人员通过一系列程序和方法，对财务活动进行科学的规范、约束、指导和评价，确保财务目标实现的管理活动。它是企业内部控制的重要组成部分，是内控的核心所在。财务内部控制对于维护企业财务安全、保证财务数据真实可靠、降低各项成本、避免资产损失、实现经营目标等，具有非常重要的意义。
二、保险财务内部控制的主要内容
保险公司财务内部控制主要有以下方面：
( 一) 财务预算控制
实行财务预算管理制度，严格按预算进行财务事项的处理。如在执行过程中发现确需调整事项，必须按权限严格审批后执行。要切实控制费用支出和预算偏差，确保预算执行效果，保证财务目标的实现。
( 二) 会计处理控制
通过会计处理控制，规范会计核算流程，提高会计数据采集、账目和报表生成的自动化水平，实现业务系统和财务系统无缝连接，减少人工干预，确保会计处理的准确性和效率。应当依据真实的业务事项进行会计处理，不得在违背业务真实性的情况下调整会计信息。应当加强原始凭证与财务数据的一致性核对，做到账账、账实和账表相符，确保会计信息真实、完整、准确。
( 三) 成本费用控制
成本费用控制包括对赔付成本、手续费支出、业务及管理费、税费成本的内部控制。通过成本费用管理办法、成本核算办法、成本分析和成本费用考核等办法，尽量节约和控制成本费用，提高费用投入产出比，以求达到更高的盈利目标。
( 四) 资金管理控制
企业应当加强资金营运全过程的管理，明确现金、有价证券、空白凭证、密押、印鉴等的保管要求和职责权限。严格实行收支两条线，对包括分支机构在内的公司资金实行统一管理和实时监控，确保资金及时上划集中。定期核对现金和银行存款账户，定期盘点，确保各项资金的安全和完整。应当严禁资金的体外循环，切实防范资金风险。
( 五) 资产管理控制
应当加强固定资产、无形资产和其他资产的管理控制，理顺资产管理流程，通过实物管理和价值管理的相互制约，保证资产安全完整。要关注资产减值迹象，合理确认资产减值损失。要及时发现资产管理中的薄弱环节并加以改进，不断提高企业资产管理水平，提高资产使用效能。
( 六) 财务报告控制
财务报告是企业财务信息对外报告的重要形式之一。企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。
( 七) 财务机构与人员内部控制
包括财务管理分级负责制、财务经理委派制、财务人员岗位责任制、财务人员岗位轮换制、对违反财经纪律及企业财会规章制度事项的处罚规定等。通过对财务机构及财务人员的控制制度，保证各项财务内控制度的落实和有效执行。
三、保险公司财务内部控制中存在的问题
目前，在保监会《保险公司内部控制基本准则》指引下，各家保险公司基本建立健全了内部控制制度，特别是财务内控制度。但是由于各公司重视程度不一，执行上参差不齐，存在执行不到位的情况，使内控制度的有效性打了折扣，由此造成各种财务风险。
( 一) 存在重视内控制度的制定，而忽视制度执行的问题
目前财务内控制度没有落地执行，财务内控制度的执行逐级衰减，特别是基层公司，主要精力放在开展业务收取保费上，管理职能弱化，财务力量相对薄弱，内控制度不能得到有效执行。如，在财务人员不足的情况下，难以做到不相容岗位分离，极易发生资金风险。
( 二) 执行制度的刚性不够
一些保险公司的制度主要用来约束员工，对领导网开一面。有的领导潜意识中认为制度是为员工设立的，自己不在其列，没有严格执行财务规章制度的自觉性;有的领导以工作繁忙为由，没有按照职责权限审核有关财务事项，随意让下级代为处理;有的财务人员不敢要求领导遵守有关规定，导致财务内控在领导面前失效。如某保险公司财务经理，违反不相容岗位职务分离的控制制度，一人操作财务事项全过程，挪用公款三百多万。而有关财务人员对于财务领导不敢监督，盲信盲从，导致挪用公款成为事实，给公司财产造成巨大损失。
( 三) 信息技术力量薄弱，缺少规范操作
有的保险公司目前还没有完善的财务管理信息化处理平台，无法有效杜绝人为干预和操作失误。有的保险公司虽设立了信息处理系统，但没有按照系统要求规范操作。如实际工作中，经常发生财务人员不在单位时，为及时完成有关工作，将密码告诉同事代为操作财务事项;有的财务人员调离岗位时没有及时删除其权限;有的多人共用同一工号，出现问题难以分清责任;还存在财务系统密码长期不更换，导致密码控制效果减弱等现象。
( 四) 忽视财务队伍建设
财务人员进入职场后知识没有及时更新，员工素质没有跟上财务工作不断发展的理念和专业技术，导致对内控制度的执行弱化。
四、加强保险公司财务内部控制有效性的措施
( 一) 培育内部控制企业文化
培育内部控制企业文化是保险公司应当重视的一项工作，公司各级负责人要在企业内部控制文化建设中发挥主导和率先垂范作用。要提高全体员工的风险防范意识，形成以风险控制为导向的管理理念，使内控制度得到自觉遵守。要以非常严肃的态度对待财务内部控制，严格执行制度，让制度约束人成为人人遵守的铁律，任何人没有违反制度的特权，违犯内控制度必须追究。全体员工共同努力建立起领导重视、部门协作、全员参与的内部控制环境，营造良好的内控氛围。
( 二) 利用计算机技术进行财务信息处理
利用计算机技术代替人工进行财务信息处理，可以有效消除或减少人为干预和操作失误，对财务内部控制进行转化和提升，形成信息化管理平台，为内部控制提供技术保障和系统支持。在财务信息化建设中，要注意规划合理、授权得当、系统运行维护和安全措施到位，避免造成管理效率低下、控制失效及可能导致的信息泄漏、系统无法正常运行等情况。有了先进的信息系统，仍要通过财务人员的认真操作、严格执行才能起到控制作用，达到控制目的。
( 三) 科学设置工作流程和人员岗位，明确职责分工
根据内部控制的需要，保险公司及其分支机构应当科学设置工作流程和人员岗位，明确职责分工，确保关键岗位的人员具有一定的专业能力，能够胜任工作。员工素质是内部控制得以有效实施的关键，因此要重点选好财务关键岗位人员并通过定期培训保证和提高员工职业素质和专业胜任能力，使其跟上财务工作不断发展的理念和专业技术，更好地在内控中发挥作用。财务关键岗位的考核、薪酬、奖惩、晋升等要与内部控制的成效挂钩。应当明确财务各个岗位人员在内部控制中所负的责任，实行责任追究，风险问责。如有违规，不仅追究当事人的责任，也要追究有关领导的责任。违规必究，绝不姑息。
( 四) 设置科学的评价体系，找出存在的问题，及时改进和完善
财务内部控制是否健全及合理有效，还要有一套科学的评价体系进行测试和评估，找出存在的问题和漏洞，及时改进和完善。内部控制评价是指对被评价单位内部控制的调查、测试和评估，即通过调查了解被评价单位内部控制的建立和实施情况，进行相关测试，对其健全性和有效性作出评价。
保险公司对财务内部控制的评价，可以分为以下两种形式：
1. 财务部门及员工进行自我评价
这是指财务部门及员工在部门内部为实现目标、控制风险而进行的内控有效性的自我评价。财务领导及员工，最了解本部门及本职工作的情况，也最容易在工作中发现存在的问题及风险点。因此，自我评价不仅有助于降低成本，而且符合人本管理的理念。通过定期对财务工作及流程进行梳理、自查，发现问题及时解决，有效防范财务风险。
