如何加强税收监管范文
时间：2023-06-04 10:03:55
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论文摘要：政府非税收入作为财政收入的重要组成部分．是政府参与国民收入分配和再分配的一种重要形式，在政府收支管理、特别是基层政府收支管理中占有举足轻重的地位。加强和规范政府非税收入管理，是构建公共财政体制的重要内容之一，同时也是整顿和规范财经秩序，从源头上防治腐败的重要举措。
政府非税收入作为财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种重要形式。在政府收支管理、特别是基层政府收支管理中占有举足轻重的地位。加强和规范政府非税收人管理，是构建公共财政体制的重要内容之一，同时也是整顿和规范财经秩序，从源头上防治腐败的重要举措。但改革至今，尚未形成一套规范化的管理体制，文章拟结合工作实践，就进一步加强和规范政府非税收人管理提出粗浅见解。
一、政府非税收入的历史沿革和特点
加强和规范政府非税收入管理，必须对政府非税收入本身的历史和特点进行研究。只有掌握了政府非税收入的发展规律、特点和管理要求，才能正确地加强和规范政府非税收入管理。
(一)政府非税收入的历史沿革
政府非税收入的概念和范围在《财政部关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[2004]53号)中已经有了明确界定，这里不再赘述。政府非税收入概念源起于预算外资金概念，预算外资金最初泛指各种行政事业性收费、政府性基金、专项收人、主管部门集中收入等，因为管理较为松散，多数未纳入预算管理甚至未纳入财政管理，故名之“预算外资金”。随着改革的推进，管理的加强，部分行政事业性收费纳入了预算管理。捐赠收入、彩票公益金、国有资产和国有资源有偿使用收入等也涵盖纳入财政管理的范围。预算外资金的概念渐渐不能适应改革的需要，政府非税收入概念应运而生。政府非税收人概念及其范畴的提出，是深化改革的结果。标志着我国在建立公共财政体系、规范政府收人机制上向其迈出了可喜的一步。政府非税收入与预算外资金相比，不简单是范围的扩展，管理方式的改变，而是一个质的飞跃。政府非税收入与税收并列，这样从理论上就把政府非税收入摆到了与税收同等的高度，提高了政府非税收入的重要性。
(二)政府非税收入的特点
政府非税收人是指除税收以外，巾各级政府、周家机关、事业单位、代行政府职能的社会体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金，是政府财政收人的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。
相对于税收的强制性、无偿性和固定性来说，政府非税收入具有灵活性、补偿性、专用性、不稳定性、非普遍性和自主性等特点。
灵活性：灵活性是指政府非税收入在实现政府财政职能上具有方便、灵活的特点。补偿性：按照公共财政理论，社会需要分为纯公共需要和准公共需要，纯公共需要由政府通过税收全部满足，社会准公共需要则只能由政府税收部分满足，不足的部分则要收取一定补偿费用，这就是政府非税收入的由来。专用性：政府非税收入是政府提供准公共服务取得的收入，带有一定的补偿性。不稳定性：税收具有固定的税率、征收范围，调整变动一般较小。非普遍性：政府非税收入的普遍性，是指征收政府非税收入不带有普遍性，只是向需要政府提供准公共服务的人群征收政府非税收入，而不需要政府提供准公共服务的人群则不需要缴纳政府非税收入。自主性：府非税收入的自主性包括两个方面：一是地方政府设立的自主性；二是缴纳的自主性。
由于政府非税收入内容广泛，性质不完全相同，归纳的特点，对于政府非税收入主体是适用的，但不一定完全适用于每一项政府非税收入。充分认识和深刻领会政府非税收人的特点，对于加强和规范政府非税收人管理，提高政府非税收入使用效益，具有积极的指导作用。
二、政府非税收入管理改革的进展情况
政府非税收入管理改革是对预算外资金管理改革的深化和拓展，同时也对改革提出了更高的要求。2004年，财政部《关于加强政府非税收入管理的通知》(财综[20o4153号)，正式吹响了政府非税收入管理改革的号角。《通知》的下发，对政府非税收人管理改革起到了很大的促进作用，进一步明确了政府非税收入管理范围，确定了大的指导方针。从地方到中央，对于政府非税收入管理都有了不同程度的加强。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，对于强化政府非税收入管理起到了一定的积极作用。一是很多地方财政部门都陆续成立了政府非税收入专职管理机构，为加强政府非税收人管理提供了组织保障。二是制定了一些地方性政府非税收人管理法规和文件，为全国性立法作出了有益探索。三是将政府非税收人纳入部门预算编制范围，通过编制综合财政预算，实现了财政收入的统筹安排。四是建立了政府非税收入年度稽查制度，加大了政府非税收人的监督管理。五是强化征管措施，加强了征收管理。实行了收缴分离制度，有效地杜绝了执收环节截留坐支行为的发生。改革推行几年来，取得了一定的成绩，但也存在不足。主要表现为，改革尚没有形成一套完整的理论，没有统一同定的管理模式，政府非税收入管理水平参差不齐，认识不一，很多地方还停留在预算外资金管理的观念和模式上。离规范化、科学化的要求还有很大的差距。
三、政府非税收入管理中存在的主要问题及原因分析
(一)当前政府非税收入管理存在的主要问题
结合管理实践，笔者认为，当前政府非税收入管理中存在的主要问题有三：一是法律依据不足。政府非税收入管理缺乏全国性的法律、法规，在实践中没有具体的法律法规可以依据执行，加强政府非税收入管理经常要到处寻找法律依据，出现无法可依的尴尬局面。二是机构职能不明。政府非税收入改革起源于地方，很多地方为加强管理成立了专职管理机构。地方成立机构本无可厚非，但财政体制基本是垂直对口管理，由于在机构设置上，地方设置在前，导致下级和上级机构设置不统一．上下级不对口，造成管理关系不顺畅。三是管理体制落后。目前政府非税收入管理的各个环节包括设立管理、征收管理、资金管理、支出管理等仍然基本沿袭原来预算外资金管理的模式和体制，没有随着政府非税收入管理的提升丽完善，存在分散、脱节现象。
(二)主要原因分析
改革推行这么多年，依然存在上述问题不得不引人深思，造成这种局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推动力不足：改革的推动力主要来自以下几个方面：一是党委政府的重视；二是职能部门的工作；三是社会各界的舆论。三者中以党委政府的推动力为首，起着决定性的作用，其次是职能部门的工作，再次是社会各界的舆论推动。三者之间既可以相互制约，也可以相互促进。改革的阻力主要来自一些既得利益部门的反对，任何一项改革都会引起利益的重新划分。一些既得利益者当然不会轻易放弃自己的既得利益，会想方设法阻挠改革的进行。推动力与阻力的对比程度决定着改革的进程。
四、加强和规范政府非税收入管理的几点建议
根据政府非税收入的特点，结合政府非税收人管理中存在的问题，加强和规范政府非税收入管理，积极推进政府非税收入管理改革，应重点做好以下几项工作。
(一)加大宣传力度．营造良好氛围
改革要以舆论为导向，通过舆论宣传，提高社会各界对政府非税收人管理重要性的认识，争取得到党委政府的重视和社会各界的支持。统一思想，形成改革的合力，减少改革的阻力。
(二)加强机构建设，组建专业化管理队伍
对政府非税收入实施专门管理是加强政府非税收入管理的需要，也是社会化分工发展的客观要求。按照整合资源、职能统一的原则，中央、省应组建政府非税收入专职管理机构，整合各项管理职能，做到机构和职能相对应，并对下级管理机构提出明确要求。从而理顺管理关系，强化管理职能。做到上下畅通，规范高效。
(三)加强法制建设。做到有法可依
建议尽快出台全国性的政府非税收入管理法律、法规，明确政府非税收入概念、性质、范围、管理原则、管理机构、管理办法等，以形成包括立项制度、审批制度、征收制度、预算制度、执行制度、监督制度在内的科学管理体系。用以指导、约束政府非税收入管理行为。提高政府非税收入管理的规范化水平。做到依法管理，规范管理。
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一、问题的提出
转让价格本是企业价值链内部化的体现，企业组织由转移价格来调节，并且使内部市场像潜在的规则市场一样具有效率。但是在国际税收研究中，转让定价已经成为国际跨国公司进行税收规避的有效手段。根据我国国家税务总局有关的抽样调查，我国六成以上的外商投资企业存在非正常亏损，推断下来每年仅外企所得税流失就约300亿元人民币。我国外商投资企业的转让定价行为已经严重地危害到了我国的税收利益，因此它已成为我国涉外税收工作的重点。
然而，外商投资企业作为国际跨国公司在我国大陆市场的一个触角，在交易时利用转让定价的目的，并非仅仅出于税收方面的考虑，它还在诸如平衡各子公司的利润率、为创业阶段的子公司提供经济支持等企业管理方面起着重要的作用。这种两面特征使税务部门的工作进退两难：紧，则影响跨国公司在本国的投资决策和方向；松，则使本国涉外税收遭受损失。尽管实践和理论上的探讨都没有结束，但目前世界各国还没有找到解决这个问题的好办法。作为引玉之砖，笔者试从制度安排和制度执行的效率入手，提出有助于转让定价税收管理的建议。
二、外商投资企业转让定价的税收动机与我国的监管现状
跨国公司的转让定价政策是权衡各项影响因素后的结果，这些因素比如全球利润最大化、实现子公司竞争目标、规避通货膨胀风险（Shulman，1967）、规避所得税和关税风险（Greene&Duerr，1970）或者外汇、政治风险（Tang，1982）等。一般来讲，外商投资企业转移定价的主要动机集中在出于企业所得税、预提税以及关税的考虑三个方面。
在企业所得税方面，跨国公司及其关联企业或者通过低税率国家的关联企业向高税率国家的关联企业销货、贷款、提供劳务、租赁、转让无形资产等，采取提价的方法，以增加高税率国关联企业的费用成本，减少其应纳税所得额和应缴纳税金；或者通过高税率国家的关联企业向低税率国家的关联企业销货、贷款、提供劳务、租赁、转让无形资产等，采取压价的方法，以减少高税率国关联企业的收入，降低低税国关联企业的费用成本，将利润转移到低税国法人关联企业，从而达到在总体上降低公司集团税赋的目的；在预提税方面，境外母公司往往把专有技术等产权的转让与设备投资同时进行并将特许权使用费加入设备的成本，不再单独收取特许权使用费；此外，子公司可以利用低价提品的办法将投资收入转移到母公司，代替股息、利息、租金或特许权使用费的支付，从而逃避预提税；而在关税方面，关税多为从价计征的比例税率，发达国家的平均关税为3％，发展中国家的平均关税则在10％左右。如果在跨国公司内部进行跨国交易关税则是必须考虑的因素。制定较低的转让价格可以降低对海关的报价，从而减少跨国公司应缴纳的关税。
无论转移定价的动机如何，当转让定价与跨国公司经营活动结伴而行时，就会产生不同国家之间收入与费用的分配不公问题，从而影响相关国家的税收利益。因此，跨国公司的转让定价问题得到了各国税收监管部门的重视。但毫无疑问，转让定价的监管不是靠某些方法就能完成的，它需要一整套制度，这包括制度本身的制定、制度的实施以及制度的修正和优化。就我国的现状而言，我国制定的转让定价监管制度只实现了“有法可依”，而在制度的实施以及修正和优化方面则比较薄弱。
首先，就目前来看，杜绝企业转让定价的根源性问题还没有得到解决。自我国改革开放以来，为了吸引外资，我国针对外商投资企业制定了税收优惠政策，按照实际税率计算，外商投资企业所得税率约为8％－9％，远远低于我国的名义税率和主要贸易对象国的税率（香港公司所得税为16％，新加坡为24.5％，美国最高税率35％，德国2001年税改前为46％，之后为25％），内资与外企之间的税率不平衡是导致转让定价的根本原因。
其次，从总体上，我国转让定价管理的初始制度安排是比较完善的。为了控制跨国公司利用转让定价在不同税收管辖区之间转移利润，我国税务当局选择在借鉴国外已有的税收监管经验的基础上形成具有中国特色的监管制度，这种选择尤其对于我国这样一个正处在工业化过程中的发展中国家来说既可节约制度供给的成本，又可不断地从制度的比较中发现疏漏、弥补不足。但不可否认，这种做法极易忽略制度实施的市场环境。西方国家的转让定价制度前提条件是市场经济比较发达，市场的透明度较好，信息的公开程度也强，而我国现在处于过渡经济时期，各市场的发展不太完善，信息不对称现象大量存在。这为公平独立价格标准的确定带来了难题。
再次，在制度的执行方面，一是政策的制定比较原则化，不利于税务部门灵活掌握。比如我国在《关联企业间业务往来税务管理规程（试行）》中提出的除可比非受控价格法、再销售价格法以及成本加成法之外的其它方法，包括可比利润法、利润分割法和净利润法等。这些方法仅仅是概念意义上的方法，该规程中并没有具体指引这些方法该怎样运用。这使得税务部门的工作人员在选择具体的操作方法时不够灵活；另外，税务部门在进行案头审计时，由于一些企业的关键性信息并不要求强制性披露，因此税务部门所需纳税信息和企业提供的报税信息之间存在供需不平衡问题，无形中加大了税务部门工作的成本。
然后，税收监管的信息应该依靠真实可靠的会计数据来支持，但是，目前我国的实际情况是我国外商投资企业的会计制度与相关的税务稽征工作之间缺乏有效的合作与沟通。会计信息的作用在于为利益相关者提供有助于其作出决策的信息，在税收监管中，会计信息主要为一国的税务部门服务。作为报表信息的使用者，税务部门希望企业的会计报表能及时、有效地提供各种有关企业财务状况和经营成果，尤其是企业内部管理方面的会计信息，以便能及时足额地征纳税收，从而保证国家宏观经济的良势运行。但现实中，由于商业秘密和成本以及企业其他动机的驱使，税收监管部门所获取的会计信息，与其在实际税务工作中所需要的信息存在差别，信息的供给和需求之间的矛盾，无疑会导致会计信息对税收监管支持作用的薄弱化。随着跨国公司交易活动的日益频繁，因转让定价而导致的税收流失问题会越来越突出，而会计信息支持作用的削弱，只会使得税收监管的信息成本增高。
最后，制度的实施要靠人来完成，如果没有足够数量和质量的执行者，再好的制度也是一纸空文。但我国目前存在的问题是：人员配备上数量不足，质量不高，反避税队伍人员结构单一。首先是数量问题。充足的人员数量是质量的前提条件。我国现有的专职涉外反避税人员仅几百名，而他们面临的却是42万多家外商投资企业，这种绝对数量上的差距使得他们不可能对所有的企业都进行调查审计，只能本着重要性原则，选择那些大案要案进行处理，对于那些存在转让定价行为但“级别”不够的企业则不得不先舍弃再议。这样的企业多了，形成的税收累计流失量也是一个不小的数目。其次是质量问题。我国涉外税收管理工作起步较晚，经验不足，而涉外税收是一个对稽查人员素质要求较高的工作，不仅要通晓税务专业知识，而且要对国际经济、贸易法规、国际金融和财务会计等各方面的知识有所了解，但我国税务管理人员现有的知识结构显然还不足以达到这种要求。最后，税收管理队伍人员结构过于单一，一般都是由专门从事税收管理的人来负责，并没有吸纳各行业的专家进行集体分析与解决问题。
三、对外商投资企业转让定价税收监管的制度优化
制度性缺陷需要制度优化来解决。针对我国转让定价监管制度存在的问题，我们要做的是修正和丰富跨国公司的税收监管政策，在鼓励跨国公司来华投资、引导跨国公司的投资方向和结构的同时，规范跨国公司的行为，限制其利用转让定价危害我国的税收利益。
（一）在法律层面上，尽快将统一内外资企业所得税落到实处，调整现行的涉外税收优惠政策，在税率的制定上与国际水平看齐。“两税合并”到目前为止，已经是个评论有余而实践不足的问题，即使到现在为止，真正的举措我们并没有见到。为数不少的中外学者对税收优惠（尤其是税率差异）在发展中国家吸引外资中的非决定性作用都进行了反复论证，那么我们还在犹豫什么？我们期待内外资企业税政策的早日统一。从某种程度上讲，这使外商投资企业在制定转让定价政策时，从税收筹划方面的考虑少一些，而从企业经营管理的角度上多一些，有利于我国真正实现招商引资的目的。
（二）针对我国转让定价制度中存在的信息不足问题，建立以财务会计信息为重点的强制披露制度。首先，借助于会计信息，税收管理人员可以直接通过案头审计得知企业的经营情况，除了特殊情况必须进行外调，一般不用进行实地调查审计；其次，财务会计制度保证了企业从原材料购入到产品销售的全过程中要拥有一套相互对应和关联的凭证及报表，查看这些凭证和报表只要态度谨慎，方法和程序得当，企业重大的利润转移行为通常可以被发现。因此笔者认为，企业转让定价信息的披露应该从以下层次展开：
1. 宏观管理方面：企业面临的政治和经济环境（包括政府的支持政策、政局的稳定性、资本市场的发展程度、外汇市场的管制要求、当地政府的价格管制政策、东道国的通货膨胀程度等）、商业与产业情况、纳税人制定转让价格时的税收政策等。
2. 微观管理方面：除了现行的会计准则要求揭示的一般信息外，还包括企业的组织管理结构、企业的管理策略与经营模式、企业的风险与财务信息、有关受控交易定价的谈判信息、企业的内部激励机制、与转让定价相关的交易条款的财产与服务政策（包括风险在内）等等。这些信息有助于说明企业选取转让定价方法的合理性。
3. 企业数量分析与计算方面是指企业运用自身提供的财务数据为自己进行合理性的辩护。这包括利润额、销售收入的完全信息、成本费用支出的合理性分析、借贷资金的利率水平、资产转让价格的协商资料、投资回收期、已投入资本、股权、销售的收益率、特定现金流量的净现值、内部投资收益率、股东价值分析以及企业用于内部考核的指标等。
（三）加强制度执行者数量和质量管理
1. 增加涉外反避税工作人员的数量。一方面，税务部门应该广纳贤才，与高等院校等有关人员培训部门进行沟通，提出人才的要求，组建各地方的反避税队伍；另一方面，高校应该以税务部门对人才的需要为培育人才的出发点，进行合理的教学课程设计，为这些部门输送合格的人才。
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我国的财政税收管理制度是经过一段漫长的发展阶段而形成了如今的财政税收管理体制。目前，我国的财政税收管理体制秉承的是统一领导，分级管理的管理原则[1]。统一领导，就是说财政税收由中央进行统一领导，中央制定全国通用的税法、税种，为税收的征缴提供统一的依据和规范。分级管理，就是由中央赋予地方政府一部分对税收的管理权力，对于税收的征收方式和缴纳手续进行灵活处理，形成了税法统一、税权集中的管理体系。
二、我国财政税收管理体制存在的问题
（一）税收权力过于集中
我国政府采取中央集权的制度来管理国家，由中央来实现对地方的管理和宏观调控，财政税收管理也不例外。税收权力的的过于集中，导致各级地方政府不能根据地区的发展特色进行财政税收的征收。我国为了缓解这类现象，已经开始注意给予地方政府一部分的税收管理权力，但是很多地区仍然出现社会资源配置不科学、税收资金使用不规范的现象。
（二）税收管理缺乏法律依据
财务税收管理工作内容比较复杂，包括了税收分配的计划、税务征收的组织协调、税务监督等工作环节[2]。财务税收管理必须依照相关的法律制度来进行。但是我国的税收管理相关的法律只有几部，且我国各地政府的税收行政法规大多都是暂行条例的形式，缺乏足够的法律效力，这就导致税收管理缺乏规范，无法落实税收的监察、预审和征收工作。没有健全的法律体系，也不利于中央政府对财务税收进行统一管理，降低了财务税收的使用效率，制约了我国的发展。
（三）税收监管不到位
财务税收的征收和使用需要专业人员和专业部门进行监管，如果监管不力，就会发生一些违法行为。这一方面是由于我国的税收监管制度不健全，另一方面也是由于部分监管人员缺乏使命感和责任感。另外，我国执行管理机构改革以来，财政税收监管的机构数量不断减少，人员被大量裁减，消磨了工作积极性，拖累了税收监管的工作效率。
（四）财政税收转移支付不规范
财政税收的转移支付，就是政府将征收的税收资金通过一定的形式和途径转移到国家建设项目当中的过程[3]。我国目前在财政税收的转移支付上主要采取三种形式：转向支付、财力性支付、体制补助与税收返还支付，以促进地区经济发展的平衡。但是由于财政税收的转移支付手段不规范，就会导致一些工作人员挪用、滥用税收资金，让财政税收转移支付的目的落空，妨碍了我国的建设与发展。
三、我国财政税收管理体制的创新对策思考
（一）对管理体制进行改革
为了提高我国财政税收的管理水平，必须要进行税收管理体制的改革和完善。要从观点上进行改变，完善相关的法律法规，为全国范围内的财政税收管理制定统一的依据，同时为各级地方政府留下灵活处理的空间。改革之后的财政税收管理体制，既要形成良好的管理秩序，让税收管理具有规范性，也要具备一定的灵活性，弥补各地区之间的经济差距，促进全国经济的平衡发展。
（二）提高管理人员的素质
我国财务税收管理工作出现的很多问题都是由管理人员专业水平不足，业务不熟练或者工作态度有问题而引发的。比如财政税收的资金使用效率低下问题，可能是由于工作人员的手续执行不规范，也可能是由于工作人员利欲熏心，私自将税款挪作他用甚至贪污的原因。我国的财政税收管理部门要加强对工作人员的培训和引导，一方面进行教育培训，提高管理人员的技能水平，增加管理人员对相关法律法规的了解；另一方面积极宣传为人民服务的意识，让财政税收管理人员树立责任感和使命感，在工作当中依法行事，一丝不苟。
（三）确定财政税收的收支范围
财政税收的收支范围，就是财政税收如何进行征收、从哪些单位征收、征收多少和财政税收如何使用、用到哪里、用多少。财政税收的收入和支出要根据市场规则，实现合理征收和科学使用。合理征收，就是税务部门要严格界定职责权限，依照法律法规对企业、单位、个人税务征收的种类、数额进行确定，避免重复征税和不合理征税等现象的出现。科学使用，就是中央和地方政府要提前制定税收的预算方案和税务资金的分配方案，促进地方经济的均衡发展，形成良好的财政税收管理秩序。
（四）对财政税收管理制度进行创新
对于财政税收管理的创新，可以适当引入合同制，利用合同形式对财政税收的收入和支出进行管理。这样有利于地方政府依据地方经济的发展现状进行建设，还能够提高中央对地方经济的宏观调控力度，既能够提高财政税收管理的工作效率，又避免了税收权力过于集中的弊病。
四、结论
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关键词：福利企业设立日常管理退税审批
1994年税制改革以来，对社会福利企业实行增值税的“即征即退”、“服务业”(广告业除外)营业税的免税以及企业所得税的减征或免征等优惠政策。这项税收优惠政策在实践中执行得如何，直接关系到残疾人就业保障和社会福利企业的发展。笔者就如何进一步加强社会福利企业的税收管理，结合实践中一些同志存在的不同认识或做法，作如下思考:
思考之一:社会福利企业设立的审批，税务机关有无必要介人?
国家税务总局《关于民政福利企业征收流转税问题的通知》(国税发〔1994]155号)规定，“一九九四年一月一日以后举办的民政福利企业，必须经过省级民政部门和主管税务机关的严格审查批准”，这就是说，凡申办社会福利企业的，除了必须符合国家规定的社会福利企业应具备的条件、按要求提供有关证明文件及资料外，还必须经过省级民政部门和主管税务机关(一般认为是县级税务机关)的审批，才能设立。这项规定明确了“主管税务机关”应直接参与社会福利企业设立的审批。我们知道，一般企业的设立是由工商机关审批登记，特殊企业除了工商机关审批登记外，还必须经过行政主管部门的审批。比如设立米粉生产企业，必须经过当地卫生行政管理部门的审批，取得“经营卫生许可证”;设立烟花爆竹生产企业，必须经过公安机关的审批，取得“安全生产许可证”;同样，设立社会福利企业也需要经过民政部门的审批，取得“社会福利企业资格证书”后方可从事生产经营。但是否需要经过税务机关的审批，的确是个值得商榷的问题。众所周知，税务机关是税收执法机关，它代表国家行使征税权力。税务机关管理的内容是企业设立之后的涉税事务，对企业设立程序本身的管理，严格说来不属于税务机关的职责。换句话说，企业办理税务登记手续之前的企业设立审批事项，税务机关一般不应介人。税务机关的职责是对与税收有关的企业事务进行管理;米粉生产企业、烟花爆竹生产企业都涉及税收政策的执行，这些企业的设立审批均不需要税务机关介人，为什么社会福利企业的设立审批就非要税务机关介人呢?况且，即使税务机关参与社会福利企业设立的审批，并不等于税务机关就可以或一定要根据“设立审批”的决定给予退税;社会福利企业的退税条件是动态的，不是固定不变的，究竟是否符合退税的条件，需主管税务机关根据日常税收管理情况进行判定。“设立审批”不能代替日常税收管理，更不能代替退税审批。因此，笔者认为，税务机关没有必要介人社会福利企业设立的审批事项。从社会福利企业设立并办理税务登记起，税务机关才开始行使税务管理的职能。
至于是由县级民政部门审批还是由市(州)级或省级民政部门审批，主要看管理的需要。在《行政许可法》实施的今天，在深化行政审批制度改革的社会氛围里，社会福利企业的审批最好也放在县级民政部门，不要集中到省级审批，以减少审批环节，提高工作效率。
目前，有的省对社会福利企业的设立是由县、市(州)、省三级的民政、国税、地税审批，一共要盖九个公章，才能批准一户社会福利企业的设立;有的省是按照国家税务总局的规定经由主管税务机关和省级民政部门审批，盖五个公章就可以设立福利企业。笔者认为，税务机关把福利企业的设立环节纳人税收管理是不适当的，为此，建议民政部、国家税务总局修改现行社会福利企业设立审批的有关规定，将社会福利企业的设立审批权授予县级民政部门即可，税务机关不介人设立审批。
思考之二:对社会福利企业的管理，税务机关应把重点放在哪里?
目前，一些地方将社会福利企业的设立纳人了税务管理的范围，这给我们造成了一种错觉，似乎只要把好福利企业的设立关，税务机关就万事大吉了，结果税务机关是“种了别人的地，荒了自已的田”，放松了对社会福利企业的日常税收监管和退税审批。其实，加强对社会福利企业日常税收监管和严格退税审批，才是税务机关管理的重点。税务机关应当采取切实有效的措施，加强对社会福利企业的日常税收监管，包括办理税务登记以及之后的纳税申报、税款征收、发票管理、税务检查等环节以及退税审批环节的管理。
(一)主管税务机关应当结合税收管理员制度的推行，明确税收管理员职责，要求税收管理员应当经常深人社会福利企业，了解社会福利企业的生产经营情况，了解残疾人员的安置及上岗情况，辅导福利企业健全帐务，真实记帐，并写出社会福利企业的生产经营情况及残疾人员的安置、上岗及工资发放情况的月度报告。月度报告是主管税务机关审批社会福利企业能否退税的主要依据。因此，税收管理员日常管理工作是否到位，工作细致不细致，了解企业的情况是否真实有效，对税务机关退税和社会福利企业的发展起着关键性的作用，税收管理员肩负着税收管理的重要使命。
(二)加强对社会福利企业财务核算的管理与监督。社会福利企业必须健全财务制度，规范财务核算。按规定设置“应交税金”明细帐，准确核算收人、成本、税金、利润等科目，真实反映经营成果。
(三)社会福利企业必须严格按月进行纳税申报，税务机关必须对社会福利企业的纳税申报资料进行严格审核;对未按规定进行申报和缴纳税款的，事后被税务机关查补的税款，不得再享受有关税收优惠待遇;对不进行纳税申报的，按有关规定处理。
(四)加强发票管理。社会福利企业是一般纳税人的，必须使用防伪税控系统开具增值税专用发票;对购进货物应当取得进项发票的，必须按规定取得，对应取得而不取得或取得不符合规定的发票，税务机关应当按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则依法作出处理;对取得的进项发票必须按期到税务机关认证，没有认证的不得抵扣进项税额。
(五)加强税务稽查。社会福利企业由于享受国家税收优惠政策，企业在财务会计核算、发票的取得和填开、税款的缴纳等诸环节上可能存在管理的薄弱环节，甚至漏洞;税务机关也因为社会福利企业享受国家优惠政策，有放松税收监管的思想。为此，主管税务机关必须克服管理松懈的思想，充分发挥税务稽查的铁拳作用，加强对福利企业用工情况、货物购销情况、以及发票的取得、领购开具等情况的检查，督促福利企业严格财务核算，严格依法纳税。
(六)严格社会福利企业的退税审批。根据财政部《关子税制改革后对某些企业实行“先征后退”有关预算管理问题的暂行规定的通知》(财预199455号)规定，社会福利企业增值
税退税应报省国税局核准批复。虽然，报经省国税局核批增加了审批环节，有损行政效率，但是在税收管理信息化、网络化发达的今天，由省国税局审批社会福利企业退税是可以做到的。为了提高工作效率，减轻省级国税局核批福利企业退税的工作量，建议对社会福利企业增值税退税实行分级审批。比如对月(笔)退税额在10万元(含)以下的，由县(市、区)国税局审批;对月(笔)退税额在10—50万元(含)的，报由市、州国税局审批;对月(笔)退税额在50万元以上的，报由省局审批。同时，社会福利企业申请退还已缴增值税应当向县级国税局提供退税申请报告、退税申请审批表、已缴税款的《税收通用缴款书》复印件、残疾人员上岗情况及工资发放表以及国税机关要求提供的其他证件资料。
县级国税局根据社会福利企业的退税申请及提供的证件资料，以及税收管理员写出的社会福利企业生产经营情况及残疾人员的安置、上岗及工资发放情况月度报告严格审核，并按照审批权限审批。对经审核符合退税条件的，县(市、区)国税局开具“收人退还书”，由国库部门按退税税种的预算级次分别从中央国库和地方国库中退付。
目前，有的省份为简化社会福利企业退税审批程序，对福利企业的退税均由县级税务机关审批。当然，由县级税务机关审批，的确有利于提高工作效率，为此，建议财政部将社会福利企业增值税退税的审批权限下放到县级税务机关;县级以上税务机关主要行使对下级税务机关的行政监督职能，减少行政审批的具体事务。
(七)上级税务机关应当充分运用法律赋予的对下级税务机关实施监督的权力。在对社会福利企业的管理上，应当经常采取调查、检查等形式了解主管税务机关在管理上存在的薄弱环节和漏洞，及时纠正执法中的偏差，为加强福利企业的税收管理提出建设性意见。
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[关键词]网络海外代购；税收征管；税法；海关执行；电子商务平台
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.40.099
1 前 言
1.1 研究背景
随着我国经济的快速发展以及信息技术水平的不断提高，电子商务已经成为了人们生活中的重要部分。根据贝恩咨询的数据显示，2014年中国70%的奢侈品消费来自海外代购和出境购买，在如此巨大的需求支撑下进口电商交易额从2010年的约845亿元增长至2012年的2254亿元，年复合增速63%。以灰色海淘为主的淘宝全球购2015年GMV达到600亿～700亿元。
然而，相关法律的缺失，网络海外代购行为的税收征管模式相对落后为不少企业带来了监管漏洞。随着跨境电子商务市场规模和企业规模的不断扩大，企业经营不合规以及相关责任人涉嫌偷税漏税，乃至走私的现象愈演愈烈。2013年“网上代购空姐逃税百万元”的案件更是将网络海外代购推向了舆论的风口浪尖。因此，有必要针对海外代购行为对税收征管进行优化研究。
1.2 文献综述
网络海外代购作为一种新兴的跨境电子商务模式，吸引了国内外的大批学者进行研究。其中国内学者关于网络海外代购税收征管的研究方向主要有：网络海外代购可税性研究；[1][2]网络海外代购税收立法研究[3]以及针对海外代购行为的管理优化研究。邢红霞（2008）主张短期内我国应该对电子商务呈支持态度，加大对其的税收优惠力度，甚至是进行一定的税收豁免；[4]兰兰（2012）从税收法律中海外代购的定义出发，分别从电子商务以及海外代购行为自身的特殊性出发分析该行为在税收征管中存在的问题并探讨建立“海外代购税”的可行性；[5]上海社会科学院相关课题组（2014）认为目前小额电子跨境电子商务存在偷漏税、检验检疫以及市场监管方面的三大问题，有关部门应建立和完善多层次的监督系统，并增大管理与检测的力度。
国外关于网络海外代购中的税收征管问题研究不多，主要的研究热点是：在将网络海外行为视为电子商务的一种模式的基础上讨论对于电子商务是否要开征新税。由加拿大的阿瑟・科德尔和荷兰的卢克・索尔提出并完善的比特税；美国的詹姆士・托宾提出的托宾税以及美国学者R.L.杜尔伯特提出的预提税是赞同征税观点的主要代表。欧盟和经济合作组织则主张不征收新税，通过完善现行法律制度将电子商务纳入征税范围，从而在保证国家税收收入的同时不妨碍电子商务的发展。
总地来说，国内外现有研究存在一定的不足，主要表现在：①国内学者对于网络海外代购的研究主要集中于宏观层面，忽略了交易平台在税收征管优化中的重要作用；②国外学者对于海外网络代购税收研究只是局限于如何对其进行征税。
2 我国网络海外代购税收征管现状
2.1 海关税收征收管理
海关税收征收管理是指根据《中华人民共和国海关法》第二条规定的由海关代表向纳税义务人“征收关税和其他的税、费”，课税对象是出入关境的物品或者货物。海关税收征收管理一共涉及三大技术，即税则的归类、海关完税价格的审定和原产地的确认。但是在跨境电子商务下，大量货物采用航空小包甚至是人工携带的方式出入境，不仅存在利用电子商务走私的风险也给我国海关带来了巨大的税收征管难度。
2.2 网络海外代购的税收监管政策
（1）海关部门的相关政策。对于已通过跨境电子商务平台与海关实现联网的商业行为，2014年7月海关总署《关于跨境贸易电子商务进出境货物、物品有关监管事宜》的公告，从监管层面上对从事跨境电子商务的企业与个人进行管理，让“代购”与“海淘”有法可依。这项公告的出台限制了售卖走私货和假货的不良商贩的活动空间，让合规的海淘企业和个人有更大的发展空间。
（2）非海关部门的相关政策。2013年7月国务院办公厅下发了《国务院办公厅关于促进进出口稳增长、调结构的若干意见》，明确要求要积极研究，解决跨境电子商务方式出口货物遇到的海关监督、退税、检验、外汇收支和统计等问题。2014年9月工商总局联合工业和信息化部了《关于加强境内网络交易网站监管工作协作积极促进电子商务发展的意见》，制定了一系列加强工作协作的措施以促进电商发展。
3 网络海外代购在税收方面存在的问题
3.1 税务登记不健全
税务登记是税务机关进行税源监控的基础，是取得纳税人详细信息的主要手段。我国的税务登记的基础是纳税人进行工商登记的信息，相比庞大的网络海外代购人群，合法合规经营并进行工商登记的经营者少之又少，缺乏工商登记，有关部门无法得知其经营状况，必然影响我国的税收征收工作。
3.2 纳税申报不完善
税务机关主要通过纳税申报来掌握纳税人的经营状况，确定纳税额。对于传统的交易方式，大多适用上门申报的申报方式，但由于电子商务具有无地域性的特点，纳税人仅仅需要一台链接网络的电子设备便可自由地进行交易，如果仍采用上门申报的方式，不仅大大限制网络带来的便捷，对于如何确定其上门申报地也是一个难题。
3.3 完税价格难以确定
网络海外代购多采用线上交易的方式，这种交易方式的无纸化特性导致完税价格的确定只能根据有关交易的网上电子交易记录。而电子交易记录易于修改且不留痕迹，不具有时效性，这给税务机关的征税工作带来了很大的难度。电子交易记录具有易破坏的特点，一旦病毒入侵或者软件不兼容将损害数据安全，降低数据的可靠性，从而给税务机关的执法带来很大难度。
3.4 对个人海外代购监管缺乏法律政策依据
按照现行海关的规定办法，我国进境居民旅客在携带其境外获取的自用物品时有5000元的免税额度。由于需求量和利润空间巨大，经常出境工作人员以及留学生等群体利用自身的便利性，多次携带商品进境售卖，逃避纳税义务。发生这种行为的主要原因有两种：第一，普通大众对于相关法规政策确实不了解；第二，也有一部分网络海外代购从业者明知故犯，利用法律空当故意携带超额货物进境而不申报。隐藏在背后的深层次原因是相关法律的缺乏，一方面普通大众无法明确了解税收规定；另一方面让海关在实际查验过程中只能依靠经验，从而大大降低工作效率。
4 非法海外代购成因分析
4.1 贸易壁垒与进口关税较高
为保护民族企业发展，国家在某些行业从政策上对相关产品的进口进行限制，例如进口许可证制以及进口配额制度等。代购可以让消费者以较低的价格将这些国内不易买到的商品或者价格昂贵的商品买到，因此非法海外代购屡禁不止。
此外我国对许多进口商品征收的关税较高，而且在进口环节还需缴纳增值税、消费税等。当商品进入流通领域，价格相比国外市场已经高出许多，只能依靠价格和品牌优势取胜。一个海外商品想要依靠质量取胜需要一个很长的周期，因此通过海外代购偷逃关税的行为是最直接也最有效的扩大市场方式。
4.2 需求量巨大，海关部门业务量激增
随着人民的购买力水平不断增强，国外商品在国内大有市场，由此而带来的是进出境快件数激增。从2004年到2015年我国监管的进出境快件总数年均增长10%左右。但是海关监管人员的数量并没有明显地增加。如果单纯依靠过去的查验手段而不实现电子化更新和统计监测手段提升，只能导致工作人员的工作压力强大和效率低下。
5 对网络海外代购的税收征管优化研究
5.1 规范法律法规，完善立法，规范执法
关于网络海外代购行为的相关法律应该得到进一步完善。结合我国目前的发展实际以及海关在操作过程中总结的经验和教训，只有弥补现行法律条款漏洞，才能让不法分子无法律漏洞可钻，让相关部门做到有法可依。在相关税法的制定上要严格考量，根据我国的实际情况谨慎制定，既要考虑到税收的公平性也要考虑到相关行业的发展实际，同时符合国际法价值取向。针对网络海外代购的执法工作应该严格按照规章制度，从严执法对违法犯罪行为绝不姑息，让跨境电子商务得到健康和持续的发展。
5.2 明确执行细则以及关键概念的表述，让公众更加了解相关政策
我国的相关政府部门尤其是海关部门应加大宣传力度，将执行细则公之于众，让普通人群更加了解国家的相关做法和政策。例如我国的税务机关可以借鉴韩国海关的做法，专门开通海外邮件和代购专栏，明确物品和货物在海关法范围内的概念范围。从而避免相关人员以不懂法、不知法为借口从事不法行为。同时公布具体流程也可以对现场执法人员起到一定的约束作用，防止执法不严。
5.3 利用电子商务平台进行税收监管，打造信息化监管系统
网络海外代购需要依托一定的电子商务平台作为交易载体，无论是微信还是淘宝都可以储存交易数据。应大力推进税务机关网络与银行以及电子商务平台进行联网的工作，从而实现网络海外代购行为的可追溯。在征税的过程中，微信以及淘宝等交易平台可以起到税收监督的作用，通过交易数据记录与分析可以协助税收机关进行税务催缴工作，同时监控海外代购行为发生情况，帮助税务机关进行海外代购经营行为认定。
5.4 健全监管配套措施，加大违法惩治力度
海关对网络海外代购个人或者企业的违法行为应加大惩处力度，对于个别屡次违反法律规定的个人和企业可考虑社会曝光并降低其社会信用评级。
为了提高税收监管效率，可以考虑分层监管。通过数据分析，找出跨境电子商务频繁的企业以及进境夹带货品较多的个人进行重点监控，对于一个月内多次邮递进出境且均以自用合理数量的物品方式的个人展开深入调查，详细了解其购买动机和最终收货人。
最后为了避免海关人员误查以及当事人瞒报的行为，有必要引进事后稽查工作，通过与统计部门和电子商务平台的合作，将风险防控及追责延伸至事后，而不是单单局限于通关一个环节。
参考文献：
[1]张宝明.电子商务模式下中国税收问题研究[J].消费导刊，2008（3）：125-126.
[2]兰兰，张梦晓.网络海外代购行为的税收法律问题探析――建立“海外代购税”初设想[J].税收经济研究，2012（5）.
[3]邢红霞.电子商务与税收立法研究[J].合作经济与科技，2008（24）.
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1.财政税收中分配职能的重要内涵
财政税收是国家经济的重要来源之一，其中很大一部分都是用来进行收入的再分配以及宏观上的国民经济分配。国家使用分配职能不仅仅是为了加强各区域资源的合理配置，也是为了平衡现有的社会经济状况m，缓和目前居民收入分配不均衡的现状，同时利用目前的税收管理体制，也在优化相应的分配格局，实现社会公平，建设在市场经济结构之下较为合理的收入分配结构，利用多方面的税种，即房产税、个人所得税、增值税等多项税种加强地方政府与中央政府之间的联系，针对不同地区的实际情况，合理进行相应的财政税收分配。以公共权力为载体，促进社会的公平与进步。
2.财政税收分配职能使用中存在的问题
在目前的财政税收分配职能的应用过程中存在着相当多的问题。因为目前社会的贫富差距过大，而且收入不均现象较为严重，以致于现有的税收分配萆围较为广大，加之不同地区的经济发展状况具有相当大的差异性使得分配工作往往难以进行。这就使得财政税收在进行相应调节的时候，仍然不能够达到预期的效果。
税收分配职能应用现状难以满足当下经济形势的发展要求，在税制结构上也不能够针对社会经济的实际状况给予相应的改革，即使有税法的制度支持，但是很多的财政税收分配职能最终都流于表面，未能将工作落在实处。税种的组成结构也不能满足目前财政税收分配的基本要求，税种往往较少，以致于税负征收范围的缩小，税基与基本税率也不是十分稳定。
在地方政府与中央政府的财政分配与税收分配上，分配格局的不合理也是目前的问题之一。地方政府与中央政府不能很好的协调双方在税收改革之后的基本关系，以致于地方财政与中央财政都出现了相应漏洞，导致不利于整体财政税收行为的进一步发展。
这些都是财政税收分配职能在使用中所存在的问题，如何对其进行整改与解决，是目前我国政府及社会所关心的重要问题。
3.如何加强财政税收中分配职能的应用
3.1 完善好相应的税制结构，丰富税种及税收来源
目前的税制结构是税种、税制要素及征收管理层次所共同组成的符合当前经济水平及发展水平的税收体系整体系统，所以完善好相应的税制结构能够从布局及结构体系层面上促进目前财政税收中分配职能的进一步应用。其实现在国家的税收及税种大多都是以流转税为主，所以由此可以看出，收入调节性的税收并不是十分健全，在制度结构的改善上，可以直接将税种的改善为着手点，从而进行相应的调节措施'其实目前如果按照分类进行划分的话税种也不少，比如按征税对象、使用权限。价格、易于转嫁、计税标准等多种类别可以划分，但是近些年来通过数据显示，虽然国家在财政收入方面税收仍然是重要的一个部分，但是较比同时期而言其综合百分比有所下降，这就意味着，国家的税制结构已经不能够满足目前社会经济的发展需要，因此我们要完善好相应的税制结构，通过丰富税种及税收来源的方式促进财政税收中分配职能的应用，从而促进经济的平衡发展。
3.2 合理制定有梯度的所得税制度
所得税制度的改革与制定能够从税收根源上促进经济的平衡与发展，所以合理制定有梯度的所得税制度很重要。“梯度”指的是不同级别有不同的待遇和措施，换句话说就是高收入人群需要缴纳更多的税，而低收入者则给予相应的免税、少交税的政策，以此来促进社会税制度的完善，平衡社会收入经济差距，并以制度的方式促进政府的宏观经济调控。
不仅如此，政府更应该细化所有税制度中的具体行为，将所得税制度中含糊不清的条款予以斟酌改进，针对社会经济的实际发展状况，合理制定有梯度的所得税制度。比如说不同的纳税收入定义不同，来源不同，就应该针对不同的情况进行分别纳税，无论是正常的工资收入还是偶然所得的收入都应该进行分类纳税，个別情况还可以给予免税。
综上所述，所得税制度应该与国民收入的实际情况相适应，从税收对象的不同到收入方式的不同进行了相应分析，起征点的设置也应该及时进行调整，从而缩小经济差异，实现对于社会收入的进一步调节。
3.3 加大对于偷税漏税行为的惩罚力度
任何税收行为都离不开相应的监管体系，加大对于偷税漏税的惩罚力度也是目前税收监管体系中的重要工作内容。在《税收征收管理法》中对于偷税漏税也有明确规定：“对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上、五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上、五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”所以目前对于偷税漏税等行为，税务机关已经予以罚款及刑事责任等处罚，但是对于偷税漏税行为的监管我们同时也要予以相应的重视。首先可以通过对纳税人身份信息数据资料的收集，掌握纳税人的行为动态。其次，可以通过与银行及社保公安局等建立良好的沟通交流机制，一旦出现问题可以及时与其进行相应的合作与联系，建立偷税漏税行为的全面监督网络体系，可以对其偷税漏税的行为进行及时掌握，虽然建立相应的资料数据库需要大量的资金投入，但是在时效性以及有效性层面上更能够促进纳税人的合法纳税行为，避免偷税漏税行为的产生。只有大对偷税漏税行为的惩罚力度，才能从监管体系的完善这一层面上促进行为的规范。
3.4 完善相应的税法及保障措施
除了制度层面上的保障，财政税收中分配职能的应用同时也离不开法律的完善，目前关于税收的法律法规出台了很多，比如《税收征收管理法》、《企业所得税法》，还有税收程序法律《中华人民共和国税收征收管理法》等多种法律，但是社会不断发展，经济也在不断进步，在税法立法方面更应该将眼光放长远，立足于现实实际需要，适时对税法法律进行相应的调整。
因为税法其实是属于经济法律体系，国家在进行市场经济的宏观干预的过程之中也是进行经济的调整过程，规范市场的基本经济秩序，促使各部门能够有序运行协调。在进行税法立法的间时政府也可以以计划法、价格法、审计法、会计法等多种法律作为基本参考，进行相应的立法。比如炒房过热时期可以适当提升相应的房产税等，将税法立法与经济发展水平及财政税收状况有机结合起来，从而促进其进一步发展。
3.5 做好财政税收分配职能的宣传工作
宣传工作的重要意义主要体现在两个方面，一个是转变纳税人的思想观念，以思想观念的转变带动其合法纳税行为，还有一个重要的方面体现在加强广大人民群众对于财政税收中分配职能的进一步理解，鼓励广大人民群众及企业单位支持纳税工作，积极主动进行纳税。在宣传工作中传播两种基本意识即政府方面要树立正确的监管意识，公民则要树立正确的纳税意识。配合政府的纳税工作，避免偷税漏税行为的发生，从而促进国家的宏观经济调整。
除此之外，政府部门及相关人员也要树立正确的税收监管意识，转变相应的思想观念，了解政府的征税范围及征税权限，在意识的培养与转变的过程之中促进其监管行为的进步，将监管工作落在实处。同时做好财政税收分配职能的宣传工作也能够促进政府人民双方的互相理解，促进基本财政税收工作的顺利进行。
3.6 地方政府与中央政府要加强合作，明确税收及收入分配格局
地方政府与中央政府间存在着收入分配格局不合理的状况，地方政府的税收不能用统一的标准进行衡量，所以中央政府与地方政府需要提前明确财政分配的基本结构及税收分配，完善税制的应用，无论是纵向税收分配、横向税收分配还是财政转移支付，都需要地方政府之间与中央政府加强合作，以此促进财政税收中分配职能的加强。
3.7 增强相应的收入调节
作用目前在现行的财政税收分配职能的应用过程中，较为常见的现象是收入调节的作用往往较为薄弱，不能够满足目前的收入调节需求。在此基础之上需要明确目前财政税收的基本要求，增强相应的收入调节作用，将宏观税负进行合理化，对相关部门按照规定进行相应的税收，无论是管理费用还是维修费用等，以促进收入分配调节功能较强的税收收入的比例，优化目前税收结构以及促进相应的收入调节作用。
4.结语
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关键词：高收入人群 收入 监管 改革 完善
课题简介：河北省社科联民生调研课题，课题批准号：201201210
当前的税收环境下，怎样去定位个人所得税，是合理设计个人所得税税制的一个前提。个人所得税有收入功能、调节功能两大功能。但从目前我国个人收入差距持续增大，贫富悬殊越来越严重的现实情况来看，我国现行的个人所得税法调节个人收入作用的效果差强人意。在实际征收的过程中，出现了“贫富倒挂”的现象，中低收入人群成了主要纳税群体，高收入人群纳税较少，偷漏税现象十分严重。这种现象的起因，既有个人所得税税制及相关制度建设不完善的原因，也有税收征管不利的原因，急需改革和完善。
一、目前我国高收入人群的收入及缴纳税款的现状
首先，我国高收入人群收入的来源比较广泛，薪酬只是他们的很少的一部分收入，他们的大部分收入来源于资产收入、劳务收入、灰色收入等。因其来源广泛，所以不利于税款的征收。
第二，我国现行的个人所得税法，工资薪金收入采用的是3%-45%的九级超额累进税率，而像劳务收入、生产经营所得、财产租赁所得和财产出让所得等却是20%的固定税率。高收入人群的主要收入不是工资薪金，而是像劳务收入等其他形式的收入，只需缴纳20%的固定税率的所得税，相对工资薪金来说，税率非常低。
第三，我国现行的个人所得税制度，对于年收入在12万元以上的纳税人，是由个人自主申报，没有相应的监控措施。
第四，高收入人群中的部分私营企业主，他们取得的收入主要是生产经营所得，但他们的个人消费，很多却从他们自己的企业当中去列支。这样，增加了企业的生产成本，减少了企业的收入，从而减少了所要缴纳的企业所得税；同时，企业归属于个人，也相应减少了个人的收入，就减少了需缴纳的个人所得税。
二、加强高收入人群监管力度及策略
1、逐步完善和改革现行个人所得税法
我国目前实行的分类所得税税制共有11个征税项目，费用扣除后按差别税率进行分类征收。个人所得税超额累进税率只适用于工资薪金，最高45%。而非工资薪金收入的税率是20%。所以，高收入人群通过做低工资薪金，做高非工资薪金收入的方法，就可以达到少缴税额的目的。所以，改革个人所得税制度，首先应采用综合所得为主，分类课税为辅的混合所得税模式，把具有较强连续性、经营性和劳务报酬的收入列入综合所得的征收项目，实行超额累进税率，对其他所得项目仍按比例税率征收，综合计征和分类计征相结合。
2、建立健全高收入者自行申报纳税制度及其配套制度
个人所得税法规定：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得税超过国务院规定数额的，或者在两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。”对高收入人群实行双重申报、交叉稽核的监管制度，有利于强化对高收入者的税收监管，堵塞监管漏洞。但是目前，依靠纳税人主动申报，执行的难度很大，效果也不理想。在我国，一些领导干部利用手中的职权，有大量的灰色甚至黑色收入，而在申报个人所得税时，只是工资薪金收入，对灰色或黑色收入，隐瞒不报，却少有人被查处。其根源就在于我们的相关制度不完善、不配套。在发达国家，由于纳税人每月的收入和支出大部分通过银行转账进行，纳税人的收支都可以通过银行结算系统查询，对每个纳税人的税款缴纳情况都可以进行监控。纳税人如果存在纳税申报不实或是不申报的情况，很快就会被发现、受查处。而在我国，社会上现金的流动量过大，很多收入都是通过现金支付。同时，银行存款没有做到真正的实名制，税务机关很难通过银行系统对纳税人进行监控。如果纳税人自己不申报，税务机关就没有办法知道纳税人的收支情况，更谈不上追缴和处罚了。所以，为了使纳税人自行申报制度得到真正地实行，必须有相关的配套制度。比如，加快建立个人银行账户实名制制度，加快建立和普及全国联网的个人金融信用卡账号制度，真正掌握纳税人的真实收入。加大对偷、逃个人所得税的惩处力度。同时，在全社会建立诚信记录和公示机制，将是否偷逃税作为一项重要的内容。
3、对于一些特殊高收入人群的税收监管
高收入人群中私营企业的企业主，他们会把那些本该由个人来承担的诸如豪车、别墅、高档消费品等奢侈品的消费全部计入企业账上，算入企业的经营成本。一些私营企业主还通过投保保险，将投保的保费计入企业员工的福利、成本或补充养老保险等账目。这样，个人的消费转嫁为公司的经营成本，不仅少缴了个人所得税，企业也相应的少交了企业所得税。而在美国，即使是私人的企业，公司的正常支出和个人支出的范围也有着严格的规定，如果企业的账务中出现了个人的纯消费行为，那么税务部门就会认定这种行为是逃税的行为，将对企业进行严罚。所以对于这种把个人的消费计入企业成本的行为，税务机关要予以严厉打击，杜绝这种行为的发生。
此外，还有一个类型的高收入人群，他们处在金融、电力、能源、运输、医疗机构等重点行业和部门，工资薪金之外的季度奖、车补、话费补贴、年终奖、效益津贴等收入项目名目繁多，又存在畸高的现象，应当加强对这些个人的重点征收。这样，既可以有效抑制少数群体不合理的垄断收入，又可以充分保障多数群体的正常收入。
对于高收入人群的税收征收管理，是一个十分复杂的问题，需要我们在个人所得税税制的改革过程中不断地进行完善。同时，需要不断地修改和更新与个人所得税相关的制度，以适应不断变化的高收入人群征管情况。
参考文献：
[1]陈工，洪礼阳. 分税制改革以来我国税制的公平功能分析. 当代财经，当代财经杂志社，2011，（9）：35-41.
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一、祸国殃民的黑手机
黑手机是本土无牌照手机、走私手机和翻版手机等的总称。
说黑手机“祸国殃民”，一点都不过份。2005年我国手机销量将达到1.2亿台以上，黑手机的比例将达到35％，也就是说，中国每年要卖出约4200万台黑手机。按照1000元每台的平均价格计算，总产值约为420亿。黑手机的操作惯例是不交税的，因此光增值税部分国家就要损失70多亿，加上所得税等，逃税总额估计将近100亿。
黑手机的猖獗，受影响最大的是国产品牌手机。因偷税漏税形成的低价让国产品牌手机陷入不公平竞争的境地。国产品牌手机厂家全线亏损，黑手机不是根本原因，但却是最重要得原因之一。长此以往，民族手机工业将受重创，朝野上下的世界手机强国之梦只是泡影。
本土的黑手机一般是小手机研发室为一些有分销能力的全国包销、省级包销商开发的产品，数量不大、质量不高，凭好看的外观、低廉的价钱，在市场中横行无忌。但是这种没有质量保证、服务保证的产品，一旦出了问题，商家的保障能力有限，大多只能由消费者承担。而购买这种手机的人一般是广大的低收入群体，他们中绝大多数不知道该如何维护自己的权益。翻版手机则是以旧充新，以次充好，问题更多。走私手机的质量虽然好点，但比行货手机的质量还是差些。
二、屡禁不绝的黑手机
黑手机何屡禁不止？笔者认为原因有三：
一是厂家、商家有利可图。黑手机的设计水平低、材料以次充好，省了3％左右的生产费用；不用送检，省了大笔检测费；不开发票，省了17％的税金；不打广告，省了3％的宣传费用；人员从简，省了5％左右的运营费用；服务承诺期限缩短，省了2％左右的服务费用；零售商直接进货，省了销售中间环节……。与行货手机相比，做黑手机的厂家和商家每台利润要高50元左右。
二是迎合了低收入消费者的需求。黑手机的消费群体一般为低收入消费者，一个子得掰成两个花。既然黑手机的售价一般比行货手机要低20％，俗话说：“十个便宜九个爱”，它自然也就成了不知情的低收入消费者的首选了。
其三是政府相关部门监管不力。只靠信息产业部通过牌照来监管，现实证明是行不通的。数十亿税收流失，税务部门熟视无睹，黑手机的他们猖獗难辞其咎；黑手机质量低劣，需要技术监督部门检测；售后服务缺失，严重危及消费者利益，工商部门应该监督。
领取了牌照的手机厂家，要增加相关费用；没有牌照的厂家，却可以照样生产手机。牌照制度有什么用？政府相关部门的不作为，无异于暗示黑手机存在的合理性。
三、黑手机何去何从
政府相关部门应该调整黑手机的治理思路，不能光靠信息产业部来唱独角戏。黑手机“祸国殃民”的关键不是牌照问题，而是国家税收流失问题，国产品牌手机厂家公平竞争的环境问题、消费者权益被侵犯的问题。
首先是税务部门要加强黑手机的税收监管。黑手机偷税漏税反面示范作用已经出现：有些按章纳税的厂家开始不开发票，已经偷偷的向黑手机看齐；这种现象蔓延到其他行业，流失的税收可能不是100亿，而1000亿、10000亿!按章纳税是每个企业的义务，不能因为没有牌照国家就对其进行事实上的免税。按章纳税的国产品牌手机厂家要求一个公平的竞争环境，应该不是过分的要求。
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关键词：医疗机构 财务税收 问题 措施 探讨
目前我国非营利性医疗机构点主导地位，非营利性医疗机构涉及和税种主要包括其他收入和房屋租金收入的营业税、城建税、教育费附加，另外还有房产税印花税、个人所得税等。随着我国城镇医疗机构卫生体制快速的发展及药品体制的改革，国家逐步允许具备一定资质的单位及个人从事医疗卫生服务行业，这样就使医疗事业得到较大的发展。例如诊所、保健所、医疗服务中心、农村医疗保险、个体及民营医疗卫生服务等，发营化、私有化、营利性医疗机构的规模也在不断壮大。但是医疗服务事业的发展最大的问题，是因为对医疗机构的税收管理存在着税源不清及重视力度不够，使税收管理出现一定的风险及漏洞。
一、医疗机构财务税收问题的主要体现在以下几个方面
（一）医疗机构纳税的意识不强
由于医疗机构慢慢由事业单位改制成民营医院，大多数与当地政府及执法机关单位有着一定的人脉关系，而且政府一直以来对卫生事业单位的定位都是以社会福利范畴进行的，这样就导致税务管理部门疏于管理，医疗行业人员纳税意识淡薄，税收基础苦衷匮乏等，同时医疗行业建帐不全、不缴、少缴等相关问题也是层出不穷。
一些民营医疗机构，往往为了规避税收而申报为非营利性医疗机构，其实这样做是不利于长远的发展，另一方面选择了非营利性的话就是没有回报的，如果是大投资的医院，选择这种方面是不能分红，这样显然扭曲了资本投资营利的本性。
（二）税务监管力度不足
医疗行业的监管涉及多个部门，例如药监局、卫生局、国（地）税等，这些监管部门之间的职能 没有交叉，在职能行使的过程中，是不可避免会出现重复或者冲突的，比如医药与卫生之间的政策会冲突，各医疗机构征会征收营业税却不收增值税，那么作为增值税链条的专用发票就不能起到实际作用。
（三）医疗机构发票使用不规范，给税务机关的管理带来困难
根据调查数据发现，部分医疗机构在发票的使用意识上比较淡薄，一般出现不主动到当地税务机关办理发票领购手续，平时在医疗服务的工作中，没能按税务机关发票使用规定开具发票，绝大多数以收据或白条替代，所以在税收监管时，不能真实的体现出业务往来情况。
二、解决当前医疗机构的税收管理问题的对策
（一）加强医疗机构税收政策宣传
税务应加强有关医疗机构方面的税法知识宣传，将医疗耳机机构有关税收政策宴会到位，促使医疗机构的工作人员提高纳税意识；其次进行税务登记并依法纳税，将医疗机构的税收政策贯彻执行；另一方面可以向社会宣传，这样有助于提高社会群众对医疗机构税收政策的认识，促进社会对医疗机构的纳税进行监督。
（二）全面的税务登记和纳税申报
无论是营利医疗机构还是非营利医疗机构都应该执行国家统一税收征管法，全部进行税务登记并近期进行税务申报。同时享受免税或减税的纳税人，必须按照《征管法及《营业税暂行条例及其实施细则》的规定和地方税务部门的要求，定期向主管地税机关报送纳税申请表、财务会计报表以及其他相关资料，按时接受税务机关的监督检查。
（三）加强政策引导，弄清医疗机构中哪些是应税和非税范围
我国医疗机构营利性和非营利机构适用的税收政策是有所不同的。例如针对疾病控制机构与妇幼保健机构应按照国家规定的价格取得卫生服务入，免征各项税收，如不按国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策。如取得的其他收入，直接用于改善本机构卫生服务条件或者经过税务部门审核批准，可以用来抵扣的相应的所得税额，对其余额征收企业所得税。对于免征政策，要注意加强对免税条件发生变化的医疗卫生机构的日常检查工作，如果发现非营利组织不再具备免税条件 时，一定要及时报告核准该非营利组织免税资格的财政及税务部门进行复核，如果不合格，要取消其享受免税的优惠资格；同是还要注意加强对取得免税资格非营利组织注销及剩余财产的税收管理工作，如果达到了纳税条件，要及时追缴其应缴纳的企业所得税款，从而确保税款的征收管理。
（四）加大税法宣传力度
加强与卫生管理部门之间的联系，主动向卫生管理部门了解医疗机构执业许可证办理情况及变更情况 ，并深入细致的税收政策宣传，从而引导医疗机构经营者与财务人员提高纳税意识；另外应开展医疗机构经营都与财务人员的税收业务知识培训，对税收政策进行全面的梳理，提高医疗卫生机构财务人员履行及落实税收政策的技能及认识；同时区分营利性与非营利性医疗机构之间的特点。
（五）加大税务稽查力度
加强个人所得税与其他应税项收入的检查，重点稽查有无收入不入帐，代收医疗服务费不入收的，收入挂往来帐的，大额资金支出去向不明的、虚列成本、帐务混乱或者收入凭证及费用凭证残缺不全的问题等，要严格按照我国税收征收管理条例执行，不断纠正医疗卫生机构不规范的纳税行为。与此同时也要对专科门诊的专家、主治医生等高收入个人及药品采购印花税的纳税检查，这样才能加强财务管理，规范其申报应税行为，逐渐把医疗机构税收引入正轨，增加税收收入。
（六）建立准确纳税和控制 税收成的意识和概念
营利医疗机构要在国家立法环节上积极反映其在经营过程中为社会做出的贡献和遇到的困难，争取最大限度的获得国家低税负的税收政策。例如医疗服务营业税的税率，应该在立法环节争取到最大限度的扣除限制标准。营利性医院目前的这种和存环境使其在广告费用上投入很大，而企业所得税法规定，广告经营费用允许2%的税前列支，其余部分是不能够税前列支的，这就使得在现阶段营利性医院运作困难、影响其发展。
参考文献：
[1]李玉萍，我国公立医院财税问题研究[J].价值工程，2013.25
[2]张明凤，财政税收对医院作用的探索与研究[J].现代经济信息，2011.24
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关键词:基层税务单位;税收管理;责任追究
中图分类号:F810.42 文献标识码:A 文章编号:1674-7712 (2012) 12-0001-01
一、前言
随着我国市场经济的快速发展和和城镇化进程的加快,税源的隐蔽性和流动性变得越来越大,与此同时,纳税人的经营经营形式和交易方式多样化,税源零星分散、隐蔽性强,税收控管难度加大,税收流失比较严重。因此,有效加强税收管理也变得越来越重要和复杂。本文就基层税务单位如何有效加强税收管理进行探讨。
二、开展政策培训宣传
基层税务单位应该定期组织举办辖区内企业财务人员和企业税收管理员参加的政策学习培训班,学习宣传国家税收征管法规政策,解答税收管理中遇到的政策或征管难题,更新参训人员政策知识,提高非居民纳税人和扣缴义务人税法遵从度,提高税收管理员的业务技能。同时,完善税收管理机制。注重加强对税收管理员税收管理重要意义的宣传,增强其管理意识,促其履行非居民税源管理义务,明确管理责任;严格落实源泉扣缴制度,扩大对纳税人的税法宣传,使纳税人主动履行非居民税收扣缴义务;加强与商务局、工商局、规划局等部门协作,畅通外部信息采集渠道,拓展非居民信息获取范围,掌握非居民税源底数,堵塞税收管理漏洞,提升非居民企业的税收监管水平。同时,从制度入手,落实责任制,严格考核制度,掌握纳税人生产经营、产购销、纳税申报以及发票的领用存情况,特别是加强重点行业、重点税源大户以及纳税异常户的税收征管,时时掌握纳税动态,搞好税源分析和纳税评估。树立服务意识,全心全意为纳税人服务。在阳光服务、延时服务上打造纳税服务亮点,公开税收管理员的手机号码,将工作时间延伸到8小时以外,为纳税人和当地政府提供便捷服务,进一步提高办税服务的效率和质量。
三、加强税收管理员日志管理
一是制定《税收管理员日志规范》。规定了应该记录的内容,包括税务登记管理、资格认定管理、发票管理、申报征收管理、走访纳税人、月度小结等12个大项、23个小项。规定了记录的原则、方式、方法,记录时坚持实事求是、简便实用、随时记录和不重复记录的原则,必须用钢笔或圆珠笔记录,做到字迹工整,记录清晰,页面清洁,规范有序。
二是强化监督考核。将工作日志管理纳入目标管理考核,实行等级加扣分制,被评为“好”等次的每人次加1分,“一般”等次的不奖不扣,“差”等次的每人次扣1.5分。
三是定期开展展评。按照“分局一月一小评,县局一季一大评”的形式,定期开展日志展评,搭建观摩交流平台,促进相互学习。
四、全面加强个体税收管理
我们以某基层税务单位为例,该单位全面加强个体税收管理,2011年1至10月共组织入库个体税收421万元,同比增收50万元,增幅达13.5%,主要做法如下:一是指派专人,分头到户,督促商贸企业将库存商品明细帐、销售明细帐、费用明细帐、银行存款明细帐、现金日记帐设置齐全,以便核查。要求各分局加强日常巡查,对纳税人在停业期间每月至少应巡查一次,对非正常户、注销户要连续三个月到实地进行核查,对不达起征点户每季巡查一次。二是加强户籍管理。定期与工商、地税等部门比对登记信息,开展个体户户籍清理,1-10月份新办理个体税务登记234户,同比增加116户。三是建立协税护税机制,强化定额管理。通过财政、医保、烟草等部门建立信息共享机制,每季度后取得家电下乡、医保刷卡、卷烟批发等信息。同时,做到定额前注重数据采集,定额后比对,以及定前公示、定后公开等工作,实行阳光定税。1-10月近100户个体定额户进行调整,月均增加税款0.5万元。四是加强“以票管税”。加强普通发票核销,将发票管理与纳税申报、窗口代开发票、定额信息结合,通过系统与各月申报数据比对,监控发票超定额,在发票核销时进行补税处理;未达起征点户达到起征点后,及时调整定额。五是加强“窗口”代开发票管理。规范岗位设置,加强征前审核,规范资料管理,严格执行先税后票制度,对未完税的一律不得开票。1-10月份代开发票入库增值税94万元,同比增收44万元。
五、以责任追究为保障,严格考核,切实做到“颗粒归仓”
为确保税收征收一体化管理落实到位,基层税务单位应该经济争取地方党政支持,政府将各相关部门税收征管的协税护税工作纳入了年度工作考核,对有协税护税任务的单位制定了单项考核奖励办法。财政部门拿出专项奖励资金,对完成协税护税任务的单位,按入库税款数额一定比例给予奖励,提高部门积极性。同时,规定建设项目实施和项目管理单位以及财政、地税、建设、国土、房产、交通、公安等职能部门的主要负责人为第一责任人,分管领导及经办人为具体责任人,全面进行把关。凡因单位或部门把关不严造成税收流失的,追究相关责任人的责任,并限期追缴流失税款,追缴不回的,财政从其单位经费中划交;对发现有较大偷税嫌疑又不及时通报国税部门的,追究相关责任人责任。对因国税部门工作人员责任心不强,工作失职造成税收流失的,除责令相关人员限期追缴流失税款外,同时追究其责任。政府应该每年组织召开1次联席会议,总结、分析、研究强化征管措施,优化信息共享方式和协作配合办法。税费征管督查办公室将不定期对有关职能部门的配合协作情况进行督查。通过强化措施,严格考核,有效堵塞了税收征管漏洞,切实做到了“颗粒归仓”。
参考文献:
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