财务审计重点范文

导语：如何才能写好一篇财务审计重点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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论文摘要：基建工程财务审计是规范基本建设投资行为，对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式，是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法，已经在基建工程领域得到广泛的应用，并取得了很好的效果，减少了资金浪费和损失，提高了基建工程的投资效益，本文将对基建工程财务审计的重点进行分析。

随着经济的发展以及市场经济的进一步完善，我国的基建工程投资主体逐渐趋向多元化，利益格局的变化使得基建工程的财务审计成为必需。基建工程财务审计是对基本建设工程进行经济监督的一项很重要的经济监督形式，是做好基建工程效益审计的一种有效的方法。基建工程财务审计作为一项成本控制的有效方法，在监督投资工作、做好项目管理与控制方面发挥着积极地作用，有效地提高了基建工程的投资效益，下面将就基建工程财务审计的重点进行具体的分析。

一、明确基建工程各项费用

基建工程财务审计的重点首先是明确各项费用的情况，主要包括几下几个方面：第一，基建工程的资金来源。财务审计要对项目的各项资金来源审核清楚，审计基建工程的资金来源是否正当，在使用中是否出现资金缺口，是否能保证基建项目施工过程中的资金及时到位，同时还要对工程后期的投资情况进行审计。第二，会计核算。基建工程的财务审计需要对工程项目的财务收支情况进行会计核算，审查财务收支情况是否按照会计准则进行会计核算。第三，资金的使用。基建工程的资金使用情况是否按照预算执行，控制投资计划范围内使用。是否符合工程建设的规范，在施工过程中是否出现超支或者是挪用资金、随意浪费的现象，对这些情况都要进行财务审计工作。第四，财务凭证。基建工程的财务审计还要审查与建设工程相关的会计账簿、财务报表等的记录是否真实，是否出现缺损、记录是否规范。第五，要明确基建工程的债权债务关系，对施工过程中的财务往来做好财务审计工作。

二、审查合同的签订以及执行情况

基建工程项目的实施要遵循先订立合同、后施工的原则，因此，财务审计的重点也包括审查合同的订立以及执行情况。首先，要对合同的条款进行审查，是否符合相关法律法规的要求，并且关于定额套用、材料供应、费用计取、结算方式、以及违约责任等的条款是否符合施工建设的要求进行审查。其次，还要对基建工程施工建设的相关单位是否严格符合合同条款的要求、是否缴纳足额的保证金进行审查，基建工程的预付材料款以及工程款是否按照合同规定的时间要求与金额要求进行支付，对合同的这些规定都要进行审查。再次，还要审查是否出现违法转包与分包的情况，审查相关的财务资料，根据资金的流向以及会计核算方式来判断是否出现违法转包、分包的情况，同时，还要对非法利益分配进行审查。

三、项目施工过程中的财务审计

基建工程的财务审计的重点是对施工过程中发生的各项费用进行财务审计，从而保证建设项目的顺利完工以及保证工程项目的经济效益。可以从以下几个方面进行：第一，审查施工单位的工程款与发包方的支付的是否一致，审查基建工程项目的各个款项有无出现资金挪用的情况，是否都用在建设项目上。第二，基建工程的财务审计还要对施工现场的日记账、资金的收支情况进行审计，还要对报销凭证进行审查。第三，还要对建设项目的利润是否控制在合理的范围内进行审计，避免出现利润过高或者是利润过低的问题。

四、对基建工程的项目成本进行财务审计

基建工程财务审计的重点还需要对工程项目的成本进行审计。首先，要审查建设工程项目的成本核算是否符合会计制度的要求，成本核算的实施对基建工程项目的管理是否有利，同时，还要审核工程项目的成本的归集、投资的核算以及工程的成本核算是否合法、真实，基建工程项目的各个环节的财务审计以及内部的管理是否管理良好。其次，还要对工程项目的工程款的结算进行审计，是否随意抬高造价成本、变更建设的内容，有无虚报工程款、重复计算以及其他不利于工程款结算的情况。

五、其他相关项目的审计

（1）工程物资管理进行审计，其审查项目主要包括：要对库内的设备、材料等及时的进行检查，并对出现的技术以及质量问题及时进行维护和保养，同时，要正确的计算设备材料的实际成本，出入库手续是否完备、齐全，定期对工程物资进行盘点。工程项目竣工后对，及时对结余设备、材料物资进行退库管理，也是基建工程财务审计的重点项目。

（2）基建工程决算的审计，可以从以下几个方面开展：一是收集相关的决算审计资料文件，包括项目立项文件、各类工程合同、物资采购以及各种招投标等资料；二是对构成资产的建筑工程、设备价值、安装工程费、其他费用等内容的真实性、合规性进行审查，关注资本化利息计算是否准确；三是材料物资的超领或结余情况的账务处理；四是对固定资产的实物盘点情况，确保资产的完整性和准确性。

六、结语

基建工程建设的根本是工程的质量问题，为了更有效地提高基建工程的投资效益，做好财务审计工作是很有用的。但是在实践中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的财务审计存在很多的问题，这就需要我们坚持财务审计的原则，并积极引进专业技术人才，做好基建项目的财务审计工作，只有这样，才能提高审计能力，从而更好地保证基建工程的质量，为我国的建设事业创造一个好的环境。

参考文献

[1]李贺鹏.基建工程财务审计重点的几点探索[J].商情，2011（09）

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一、确定重要性水平和风险评估：

（一）确定重要性水平：

（二）风险评估：按照《审计署审计质量控制100条进行》

二、检查与控制的目标：

对已开工项目的四制（项目法人制、招投标制、工程监理制、合同管理制）进行检查；对财务财务管理进行检查，包括各参建单位的合同执行情况和执行财务管理规定以及防止由于损失浪费而导致的投资增加，并分析产生问题的原因，寻找薄弱环节，提出改进意见和建议，完善各项制度。对完工项目工程量作为重点审查对象。

三、检点：

（一）项目检查：

1.项目法人制理建设与实施情况的检查。检查项目法人在项目实施过程中是否存在未严格遵守国家有关法律法规规定的有关建设程序和规划、环保、储蓄、劳动、安全、消防、建筑等的法律法规，检查行政许可手续是否齐备，检查是否遵循建筑质量体系，是否存在擅自（如履行程序就合法了）提高或降低工程建设标准，改变建设内容，扩大或缩小投资规模的行为，是否存在转移、挪用工程建设资金的问题。

2.招投标情况的检查。

3.合同管理情况的检查。

检查合同约定是否严谨，是否存在因合同约定不合理而造成投资增加的情况；合同范本以外特殊的方面有没有因合同约定不合理或不严谨的情况造成问题；检查合同中对土方如何约定；检查合同执行中业主对施工条件的约定是否合理；检查合同执行条款是否存在不严谨或相互矛盾的情况；检查合同是否得到严格执行，是否存在违反合同约定对施工方非法补偿的情况；察看索赔和补偿的相关资料，分析索赔和补偿的合理性，检查是否存在合同与约定不与补偿的项目，业主违规予以补偿，是否存在应由施工单位承担的风险，业主考虑其承受能力给与补偿的，是否存在将包含的投资包干项目议定补偿，是否存在将总价投资包干的临时工程项目议定补偿，是否存在投资变更项目的决策增加给施工方给与补偿。

检查是否存在违反《招投标法》法律规定调整原合同约定或增加补充协议、补偿协议，对施工单位给与额外补偿与奖励的。

检查总价合同的合理性。

4.违法转包、分包情况的检查。查看施工单位财务资料，是否签订了合同协议，根据资金流向和核算方式来判定是否存在有无非法以借劳务合作之名，借劳务分包进行分包之实，转包、转分包行为中有无分包超过国家规定的比例，是否存在再一次分包、转包，是否存在业主指定转包分包的行为，关注违规转分包中利益分配并因此造成工程质量问题，有无存在其他利益分配，支付给个人的行为。

5.监理情况的检查。

检查监理单位基本情况：包括监理的资质，检查监理人员配置情况；检查监理工作情况：是否按照进度规划进行监理工作，现场监理是否履行了其职责，监理日志记录是否齐全，记录内容是否符合要求；检查监理对于工程量的计量是否严格；检查监理对工程资料的签证是否严谨，变更理由是否充分，签证的程序是否合规，资料是否齐全，变更单价是否合理。

6、设计单位和设计变更情况的检查。检查设计图纸的质量是否符合项目的要求，是否因涉及的原因造成工期延误，包括图纸的提供是否及时；检查设计单位是否及时对概算调整情况进行了计划；检查设计单位是否按照合同的约定对现场派驻设计人员，现场的设计变更是否严谨，检查设计变更的必要性是否符合规定，是否符合规定的程序，现场服务是否及时到位。

7、奖励情况的检查。奖励理由是否充分真实，依据是否合理，是否符合合同的规定，是否达到了合同规定的考核指标，是否超过合同的限额发放奖金，重复发放奖金，只奖不罚；是否存在业主单位搭车发放奖金。

8、甲方供应材料管理情况的检查。

（二）财务检查

1.财务管理情况的检查；2.各建设单位资金支付情况的检查；3.施工单位会计核算情况检查。

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关键词：电力企业，内部，财务审计

进入 21 世纪以后，审计理论界普遍的观点认为：内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源利用是否有效，以及单位的目标是否达到。内部审计的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和电力集体企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证电力集体企业的内部控制制度更加完善严密。通常情况下，内部审计可分为内部财务审计及内部经营管理审计两大类。

1电力集体企业内部财务审计

电力集体企业内部财务审计是指由企业内部审计机构或审计人员依照国家的法律法规、电力企业的管理制度对企业本部及所属公司的财务管理和会计核算的合法、合规、相关内控制度的健全、有效，以及财务信息的真实、正确进行审查和评价的独立的经济监督、评价活动。可以这样认为，充分发挥内部审计机构的作用是执行会计监督制度的保证，同时建立健全内部审计机构也是强化内部控制制度的一项基本措施。

电力集体企业内部审计是企业为防止局部利益可能损害企业的整体利益， 要求设立的内部审计机构， 并且独立于各职能部门之外， 由本部门或本单位专职内部审计人员或机构对各职能部门、分公司、子公司、办事机构的经营活动或经营状况等方面做出相对独立的评价和鉴定，为企业管理者服务， 从而达到内部效益最大化。

2我国电力集体企业内部审计的现状

2.1内部审计的审计范围受到一定的限制

我国内部审计仅局限于财务会计方面， 这使大部分的内部审计隶属于财务性质， 从而归属于财务部门领导， 虽然政府也曾多次提出财务与审计分立， 但大多数仍是一班人马， 致使大多数的内部审计成为财务审计的自审过程， 其公正性就可能受到质疑。

2.2内部审计工作得不到应有的支持

我国许多企业对内部审计所提供的各种管理服务缺乏理解， 还没有意识到内部审计是一个增加经济效益的巨大潜力， 而把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构， 从心理上排斥加强内部审计的观念。内部审计机构人员流动性大，大多是在专项审计时点抽调人员，造成内审人员培训机会少，业务能力无法增强。同时，内部审计制度发展缓慢。

2.3执行内部审计工作的偏差

现阶段的内部审计大多数是事中、事后的查错补漏， 而内部审计的真正任务是通过事先的预测， 为企业经营者提供必要的信息， 促进经营者提高管理水平， 提高经济效益。企业经营者则根据内审人员提供的资料信息， 参考内审人员的意见制定经营决策，使企业在市场竞争中立于不败之地。而事实上无论经营者还是内审人员都未能做到。

2.4审计人员专业技能不全面

审计人员在财务审计中要注意对审计风险进行防范，至少需要做到以下几点：内部财务审计人员要有全面的财务与法律知识；规范审计调查取证的操作水平；认真听取和研究被审计单位的反馈意见；建立健全审计质量内控制度；正确履行规定的审计程序。

3电力集体企业内部财务审计的发展方向及完善措施

电力集体企业内部审计建立和发展的实践已经证明，加强内部审计工作的领导，特别是明确企业主要负责人亲自抓审计，听取审计工作汇报，布置审计任务，处理审计查出的问题，这是对审计工作的最大支持，也是电力企业审计工作的关键。各级内部审计部门要大力开拓审计领域，做出审计业绩，用审计的成果来赢得领导的支持重视，提高审计权威性。

3.1发展电力企业内部审计职能

(1)内部审计监督职能的发展

①监督时空范围的拓展。就目前而言，财务审计仍是内部审计的重要内容，但已由注重合法性的审查转向强调资产的安全性和效益性，内部审计也将注意力集中在低效率和不经济的制度上。另一方面，为满足电力企业管理的需求，内部审计活动的范围已涉及到电力企业活动的每一个方面，客观上要求加强事前和事中监督，以便及时防范和发现威胁，消除单纯事后监督的时滞效应，将可能的损失控制在最小的范围内。

②监督重心的转移。现代内部审计已开始转向以经营审计为主导的管理审计。知识经济时代的到来，使企业的生产经营更加依赖智力资源和知识创新，知识正作为一种关键性的生产要素进入经济发展过程，无形资产给企业带来的经济效益已远远超过有形资产。这一新的发展趋势决定了电力集体企业内部审计的监督侧重于无形资产，突出对技术资产、人力资源等知识资本的审查，做到客观公正地反映电力企业的现状。

(2)内部审计评价职能的发展

①风险评价日趋重要。风险管理已成为现代电力集体企业管理的重要内容。相应的内部审计在执行评价职能的过程中，不同活动的相关风险就成为关键的因素。内审人员要先行评价活动的风险，并在实施过程中不断地根据获得的新情况修正最初的评价，即将评价贯穿于电力企业活动的整个过程，以确保电力集体企业经营者获得及时有效的信息，将风险可能导致的损失降至最低，实现电力集体企业效益最大化。

②评价目标的深化。内部审计发展的管理导向型趋势，使内部审计不仅要评价电力企业已有的经营成果，更强调评价电力企业未来决策的适当性与可行性。评价主要关心与决策有关的关键性因素，包括电力企业的组织机构是否有效地利用了各种物力、财力及人力资源，资本的适当性，预算及战略计划，各级管理人员的能力。

3.2建立与现代电力企业制度相适应的内部审计模式

为适应现代电力集体企业制度财产所有者与经营者分离、制衡的运作机制，必须建立与之相适应的内部审计模式。

(1)监事会领导的模式：由于监事不能兼任公司的经营管理职务，即没有经营管理权，而内部审计的主要任务是通过审计促进电力企业改善经营管理，提高经济效益，因此这种方式的最大不足是内部审计不能直接服务于经营决定，难以实现其主要任务和目的。

(2)总经理领导模式：这种模式有利于提高经营管理水平，但它难以对本级公司的财务和总经理 的经济责任进行独立的监督和评价。比较而言，监事会领导模式的领导层次较少，地位超脱，相对独立性强。因此，这种模式应是现代电力集体企业中内部审计机构模式的首选。

3.3要提高内部审计人员的素质

内部审计人员的素质是内部审计能否顺利、有效开展的关键，它不仅要求内部审计人员在业务方面要精通会计业务、熟悉本电力企业经营，也表现在政治思想方面要作风正派，敢于坚持原则，能够同电力集体企业内部的违纪违法及腐败行为作斗争。因此电力集体企业要重视内部审计人员的录用，经常进行有关业务培训，使整个内部财务审计队伍思想好、作风硬、业务精，从而提高内审质量。

结论

在今后的财务审计工作中， 我们将积极组织调研活动， 借鉴先进财务审计经验， 在控制财务审计风险前提下， 研究新的审计方法， 确保财务审计管理由重检查纠错、轻评价治理向检查评价治理并重转变。

参考文献：

[1]刘三昌主编. 企业内部审计技术[M]. 北京：中国经济出版社，2003.7：78-79.

[2]张彦主编. 内部审计[M]. 上海：上海财经大学出版社，2003.5：120

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关键词：电力企业 财务审计 缺点 完善

一、内部财务审计的内容与定义

内部审计之父索耶这样定义内部审计：独立评价组织中各类业务和控制。判断其是否遵循公认的方针与程序，是否符合规定与标准，对资源的使用是否经济有效，是否实现了组织的目标。

中国内部审计协会2003年6月的《内部审计准则》将内部审计定义为：通过对组织内部经营活动的适当性、合法性和有效性进行客观的监督与评价，达到促进组织实现目标的目的。

作为内部审计中的一项财务内审，它的审核内容如下：对组织全年的财政收支执行状况的审核；对组织中重大的经济问题的决策与执行状况的审核；对组织中债权、债务情况增减的审核；对组织中固定资产管理情况的审核；对组织内离退休职工工资发放情况的审核；对组织中车辆、招待、业务与费用的支出情况的审核；对组织中上一年度财政内审时发现的问题的整改情况的审核；对组织中需要说明的其他事项的审核。

二、中国电力企业内部财务审计工作的现状

（一）电力企业内部的财务审计工作缺乏创新意识

查错防弊型审计是电力企业内部常见的审计。会计报表、账本、凭证及相关资料成为审计的主要对象。对财务审计的表面化是审计工作的一项弊病。审计过程中采用的是对会计科目进行逐笔审查的传统方法，仍处在“就账查账”的低效率状态中。审计过程中常常忽视经济债务审计与内部控制审计。手工收集审计资料的手段极大降低了审计效率。近年来虽然电力企业在财务管控、物资管控等相应的管控系统中配套使用ERP系统。但由于不统一的数据平台和数据标准，致使审计技术和审计手段仍不能顺利实施。

（二）独立性缺失导致内部审计工作开展受阻

由于内部审计机构是在电力企业本单位负责人的领导下展开工作，所以在工作过程中不可避免的要考虑到本单位的利益。在审计过程中受领导层的影响，对某些部门的审计工作难免有失公允。造成内部审计部门审计意见的发表是从企业的经济利益出发的现象，影响其公正性和客观性。这种审计管理模式削弱了内部审计的主体地位，得不到外界的认可。使内部审计的作用在电力企业经营管理中极大减弱。

（三）审计固定资产时达不到全面覆盖

工程造价审计、竣工工程财务决算审计、工程管理审计、其他专项审计是电力企业固定资产内部审计的主要类型。其中开展较为普遍的为工程造价审计和竣工工程财务决算审计。而像工程管理审计仅在部分电力企业中得到开展。由此可以看出在对固定资产的审计过程中，工程建设，资产管理的合法性成为主要关注的焦点。而对资产运行，资产管理机制及运营效益等方面关注较少。审计工作仍无法向高层次的管理型、绩效型、风险型审计迈进。

三、电力企业内部财务审计工作的加强

通过对我国电力企业内部财务审计现状的分析可以看出完善内部财务审计工作迫在眉睫。这就要求企业的主要负责人要加强对内部审计工作的领导。从听取审计工作汇报，布置审计工作任务到处理审计查出的问题都要亲力亲为。要用审计工作取得的成果得到上级的支持和肯定。

（一）加强内部财务审计的监督职能

在内部审计的过程中，财务审计一直都是重中之重。内部财务审计活动早已渗透到电力企业发展的各个方面。但在审计过程中注重资产的安全性和效益性，轻视资产的合法性，对一些低效率和不经济的制度过分重视都是导致审计工作效率低下的主要问题。那么如何扭转这一局面呢？这就要求审计人员加强事前和事中的监督，杜绝单纯的事后监督，将损失降到最小。

一个企业在运作的过程中能够对风险作出及时准确的判断是十分重要的。在内部审计过程中，不同活动的相关风险成为评价部门职能的关键因素。内审人员要将风险评价贯穿于电力企业活动的整个过程中，不断修正最初的风险评价。只有这样才能确保电力企业及时获得有效信息，最大限度的降低风险，实现经济效益最大化。

（二）内部审计模式与电力企业制度的统一

只有建立与电力企业内部制度相统一的审计模式才能达到电力国有企业制度财产所有者与经营分离、制衡的运作机制。

在当今的电力企业中存在着“监事会”和“总经理领导”两种模式。由于监事没有企业经营管理权，所以不能兼任公司的经营管理职务。这就表示这种方式不能很好地通过审计促进电力企业的经营管理，提高企业的经济效益，难以实现其主要的任务和目的。而“总经理领导模式”虽然有利于经营管理水平的提高，但是对本级公司的财务和总经理的经济责任却难以做出独立的监督和评价。考虑到审计工作的需要，监事会领导模式因领导层较少，具有超脱的地位和较强的独立性，更适合内部审计工作。

（三）内部审计人员素质的提高

内部审计工作能否顺利有效的开展，内部审计人员的素质是关键。电力企业要加强对内部审计人员的录用、培训工作的重视。在人用方面，不但要看员工是否精通会计业务，熟悉电力企业的经营，还要注重员工的思想。只有拥有一支思想优秀、作风清明、业务熟练的内审团队，才能从根本上提高电力企业财务审计的质量。

四、结束语

财务内审工作是电力企业能否顺利、高效发展的重要一环。在今后的工作中，笔者一定秉承刻苦钻研的态度，不断创新。通过对工作中所遇到的问题的探讨研究不断的积累经验，总结方法，改正错误。笔者将凭着对审计工作的热爱，在思想上，业务技能上严格要求自己。争取做一名合格的审计工作者，为电力事业的更好发展做出自己的贡献！

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    从现代企业制度的构成来看,会计内部控制不仅是建立现代企业制度的需要,同时也是现代企业制度的重要组成部分。内部控制的主要目标是控制企业风险,有些单位监督评审主要依靠内部审计部门来实现,而内部审计部门隶属于财务部门,企业与财务部门同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性,使得企业内部控制不能全方位防范和控制企业经营风险。控制范围涉及时间和空间,内部控制延伸的空间存在较大的随意性,而受时间、人力和控制成本所限,开展全面内部详查显然是不可能的,内部控制只能采取重点抽查,这样无疑影响到对权力制约和监督的广度与深度。为了获得利润,一些部门掌权者操纵和调节单位收入、成本的时间和金额,出具失真的会计信息。另外,有些部门虽然建立了内部控制制度,但重经营,轻管理,对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性,导致其管理滞后,内部控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效。为此,必须加强对经营者的管理,建立完善一系列的管理制度和措施。

    一、部门财务审计松懈的成因

    1.知识经济对财务审计假设的冲击。部门财务审计假设需要以会计假设作为重要参照依据,然而,在知识经济条件下,会计理论中的四大假设正面临着严重冲击。第一,会计主体假设面临的冲击。当前,以信息网络为依托的虚拟企业大量兴起,不仅突破了地域空间对企业经济交往的限制,而且也使得企业的外延界定更为困难,导致会计主体假定不清晰。第二,持续经营假设面临的冲击,会计主体在知识经济环境下,处于竞争日趋激烈、风险日益加大的境地,使得企业受外部环境影响较大,随时可能出现中止、清算、破产的状况。第三,会计分期假设面临的冲击。会计分期假设难以满足现阶段信息使用者对会计信息随时、及时使用的需求,无法充分发挥会计信息为决策及时提供依据的重要作用。第四,会计货币计量假设面临的冲击。因货币种类不同而发展的物价变动会计和外币业务会计,对会计货币计量假设带来了威胁,同时预测非货币性信息对于衡量企业发展潜力越来越显其重要性,这也在一定程度上动摇了货币计量假设。根据以上分析可知,知识经济对会计假设造成了严重冲击,同时也间接地影响了财务审计假设的建立。

    2.财务审计内容滞后于财务会计的发展。知识经济时代下,企业在生产经营中的无形资产比例不断提高,如商誉、知识产权、人力资源等均成为了企业重要的无形资产,对于提高企业核心竞争力和经济效益起着不可忽视的作用。同时,由于金融工具的不断创新以及社会责任会计的产生与发展,致使知识经济不仅增加了审计工作内容,而且对审计工作提出了更高的要求。然而,当前财务审计明显滞后于财务会计的发展,没有针对财务会计的变化及时作出审计内容的调整和拓展,从而导致财务审计工作不完善,出现审计松懈。

    3.计算机的运用模糊了财务审计线索。财务审计线索是审计工作顺利开展的基础,审计人员通过跟踪审计线索,遵循审计程序,审核相关经济业务,收集审计证据。知识经济时代转变了传统的手工会计核算方式,会计人员只需将财务原始数据及其相关信息输入财务软件,便可以利用计算机完成从记账凭证生成到财务报表输出的全过程,其中产生的全部数据均可以由计算机进行自动处理。这种方式模糊了财务审计线索,不仅增加了审计调查取证的难度,而且也容易造成部门财务审计的松懈。

    4.财务审计制度的局限。在信息化条件下,财务审计的方式方法和审计内容均发生了变化,致使整个审计工作流程也必须重新调整。然而,当前审计制度没有针对这些新情况、新变化及时进行完善和修订,从而导致部分审计工作出现无章可循的状况,没有给予审计工作充足的制度保障和约束,造成了财务审计松懈。审计制度作为整个权力制约和监督体系中的重要一环,受其职能所限,对权力的制约和监督不可能面面俱到,在对权力的审计监督中遇到的问题形形,目前仍无完善的法律条文来评判,对行使权力应负的经济责任也无法作出规范的审计评价。

    二、治理部门财务审计松懈的对策

    1.转变部门财务审计观念。知识经济时代,部门财务审计应当转变传统的审计观念,以应对财务会计的发展,满足财务审计信息使用者的新需求。第一,树立部门财务审计服务观念。现阶段,我国大部分企业的内部管理日趋规范,内部审计工作也在不断完善。为此,部门财务审计工作不能仅局限在核查账目这一范围内,而是要立足于企业内部管理的实际需要,积极为企业管理和效益服务,并将监督与评价工作的开展建立在服务的基础之上。这就要求财务审计人员不断强化自身的服务意识,更新观念并拓宽审计领域,以此来帮助企业实现价值的再增值。第二,增强部门财务审计的导向作用。部门财务审计工作还应开展多项管理审计,如成本控制审计、投资项目效益审计、全面预算管理审计等等,借助对部门财务管理的分析和评价,为部门提出实现经济效益最大化的建议,这有助于部门财务审计向服务型、增值型和导向型审计的跨越。第三,发挥部门财务审计信息预测功能。随着财务审计信息使用者日趋多元化,如投资者、债权人、企业员工、工商税务部门、金融证券机构、银行等,他们对信息的需求复杂多变,既要求审计报告信息具备公允性和真实性,又要求审计信息具备评价性,满足公众对信息的需要。

    2.转移部门财务审计重点。知识经济时代,信息网络和全球经济一体化的进程不断加快,在这样的背景下,为了进一步适应会计信息化和网络实体化,有必要转移部门财务审计重点,具体可从以下两个方面着手:第一,部门财务审计应当从原本的仅重视财务审计向财务审计与管理审计并重方向转变。大部分审计团体本身都拥有审计、会计、税务等方面的专家,他们对客户的内控制度和财务管理系统也都比较了解。为此,审计工作除了应当做好对财务报表的审计之外,还应渗透到相关的管理活动中去,这将会成为未来时期部门财务审计工作的主要发展趋势。第二,应将审计工作的重点从有形资产审计向无形资产审计转变。目前,人力资源、信息和知识已经逐步成为经济发展的关键要素,同时总资产中无形资产的比例也越来越大,其地位和作用也越来越明显,这使得信息使用者对这部分资产的关注程度越来越高,其已经成为会计核算的重点,财务审计工作也必须将此作为重点,确保信息使用者的利益。

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关键词：公立医院；财务审计；必要性；创新对策

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2017）03-0100-02

近年来，深化医疗体制改革，强化医院经营管理，财务审计在完善医疗行业内部控制体系实践中发挥了积极作用。但纵观当前公立医院内部审计工作现状，一方面促进了医疗机构对财务收支、经济活动真实性、合法性、效益性评价，但另一方面，在构建医疗机构内部审计制度体系中，还存在一些问题，如审计人员职业素质、审计工作方法单一、审计机制不健全等。为此，立足公立医院财务审计工作，从内部审计视角来探应该如何推进财务审计？应当做些什么？并就未来财务审计的发展提出几点建议。

一、内部审计概念及问题的提出

依据《审计署关于内部审计工作的规定》要求，内部审计从概念上定义为：“对本单位及所属的财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法、效益性进行监督与评价的行为，以提升单位经济管理水平，确保经济目标的实现。”[1]2014年1月1日颁布实施的《中国内部审计准则》，再次明确了内部审计的独立性、客观性，并与国际注册内部审计师协会（IIA）所定义的“内部审计”概念基本一致，其内容主要表现在三点。一是强调内部审计的职能与地位，突出风险控制管理与控制；二是强调内部审计的咨询服务概念，尤其是在改善风险管理，优化医院治理上提升医院管理水平；三是深化内部审计的工作任务和战略目标，突出内部审计对医院组织架构的积极贡献，特别是通过内部审查、评价方法，来规范医院财务会计活动，降低管理风险，实现降本增效目标。

作为国家投资的公立医院，其公共财产及资源更应该突显其非营利性，尤其是在承担医疗服务、医学教育、重大疾病预防、突发性医疗事件救援等工作中，要承担其自身的服务社会的功能。2006年新修订的《卫生系统内部审计工作规定》中，对年收入超3 000万元或拥有300张病床的医疗机构，明确规定要设置独立的内部审计机构，配置相应的专职审计人员。尽管公立医院开展财务审计工作较早，但在审计实务中，就审计组织结构、审计职能地位、审计职责等问题，一直未切实履行，尤其是在内部审计与风险管控理念下，公立医院就如何确保自身财务审计工作的合法、合规、真实、可靠，必然需要从财务审计创新实践中来完成。

二、内部审计的产生及发展导向

内部审计与政府审计、社会审计共同构成我国审计监督体系。从内部审计的产生来看，依照受托责任学理论，内部审计是对受托责任的履行过程及结果进行认定、计量和报告，并通过对会计信息的重认定、重计量、重报告，是实现经济监督需要的重要体现，也是通过财务评价来改善受托责任的控制机制。随着内部审计方式的不断发展，主要归纳为三大导向。

1.财务导向下的内部审计。从英国《股份公司注册法》（1845年）中对内部审计概念的解释，即由一名或多名股东代表，通过对单位财务信息进行审查，来考察董事财务状况的合法性，并通过审计结论让其他股东了解单位的经营、管理实际情况，从而满足对董事经营管理行为的影响。由此可见，对于股东代表的检查单位账务，并对单位董事及职员进行询证的行为即为审计过程。其后，随着内部审计制度的不断发展，对于内部审计人员，可以是股东代表，也可以是受聘的技术娴熟的会计师，从而将审计工作实现了外部化。可见，对于财务导向内部审计，主要专注于对单位财务状况、会计信息的审查，其目标在于帮助管理层做出科学、正确的经济管理决策，在于提升单位经济效益。

2.管理导向下的内部审计。所谓管理导向下的内部审计，主要是基于受托责任的划分，即受托财务责任、受托管理责任。从审计学理论到审计实践，既有财务审计，也有管理审计。也就是说，对于内部审计人员，当发现财务管理工作良好，但工作效率不高，影响经济效益时，将会提出完善管理的改进对策。另外，从会计师事务所所有制方式来看，一般为合伙制或独资制，而对于会计师需要承担无限责任，由此带来的审计责任，可能会影响内部审计的效能。完善企业治理结构，强化会计责任，突出外部监管，将推进内部审计向管理审计的转变。

3.风险导向下的内部审计。新修订的《国际内部审计专业实务标准》中，就内部审计的工作职责及工作范围进行了界定，提出内部审计是“评价和改进风险管理，控制和治理过程的效果”。国际内部审计师协会（IIA）在《内部审计原理与技术》中，将内部审计的职能明确为：“围绕风险来展开审计，风险是审计工作的决定因素。”[2]可见，近年来在强化公司治理，提升企业内部控制水平上，风险管理成为内部审计的关注焦点，风险控制成为内部审计转型的主要发展方向。

三、创新公立医院财务审计的必要性

公立医院在提供社会公共医疗服务过程中，还需要从履行财务审计工作职责，做好单位财政收支、财务收支、经济活动的合法性、合规性、效益性监督与评价。依照《中华人民共和国审计法》等相关法律规定，以及审计署制定的公立医院内部审计公立制度要求，加强对公立医院自身及所属单位财务经济活动的独立监督与审查，围绕公立医院内部控制公立体系，将财务审计评价作为构建公立医院财务信息真实性、完整性、效率性的重要内容。为此，内部审计工作的开展，将成为公立医院内部控制制度建设的重要措施。从内部审计工作内容及审计对象来看，财务报告既是公立医院内部控制的主要对象，也是内部审计的基础会计信息。但在内部审计实务中，一些医院审计机构不仅关注财务部门的相关业务，还在拓宽对非财务活动的审计。劳伦斯・索耶（1989）曾提出：“内部审计部门尽管已经涉足单位组织中的与财务部门无关的审计活动，但对于这些审计不能走得过远，不能偏离单位财务记录及单位内部相关经济业务的审计。”[3]可见，针对内部审计工作的重点及方向，更应该以财务审计为主体，并从财务审计权限延伸上来关注单位财务审计。另外，在内部审计功能定位上，决不能仅仅满足“查错纠弊”，而是要立足财务审计实践，从解决财务审计工作中的问题中，创新审计方法，特别是在财务审计实践中，要将事前审计、事中审计作为常规审计手段，将基于过程的审计作为日常财务审计的突破口，以公立医院风险管理导向为内部审计发展方向，拓宽财务审计的覆盖范围，融入财务绩效评价与内控评价机制，增强财务审计的真实性、合规性、有效性、科学性。

四、内审视角下公立医院财务审计创新对策

从内部审计视角来创新公立医院财务审计，主要从以下方面来着手。

1.注重审计时间节点前移。从审计理论来看，内部审计所依据的财务信息多为事后审计，不利于对财务审计工作的有效监督[4]。为此，在创新财务审计思路上，通过审计时间节点前移方式，及时发现财务信息失实并给予整改。借助于审计时间节点前移，通过对医院财务计划、财务预算工作进行审计，强调对原始性财务凭证，以及大额经济业务收支的审查，来优化财务审计重点，体现提前介入的时间特征，推进医院财务决策科学性。

2.注重对财务内部风险的评估。财务审计工作与医院内部控制目标具有一致性，内控制度本身从制度、措施、流程等方面，强调了各类经济业务活动的防范风险。因此，财务内审部门在实施审计工作时，可以引入内控风险评估手段，对医院各项经济业务中的重点预算项目、主要收支状况、药品采购情况、资产管理现状、工程建设项目进度，以及医院合同执行情况进行风险评价，来观察国家、医院各项法律法规及制度，维护医院资产的安全c完整，防范差错、舞弊的发生。

3.注重财务信息预警机制。随着医院管理信息化建设的发展，对于财务报表信息、医疗管理信息资源进行检测评估过程中，迫切需要从完善医院财务信息披露机制上，来构建真实、完整的财务信息预警机制。如对医院药品、药材采购信息进行实时管控，对医院物质库存数量、价格进行实时管控，对医院会计报表及财务分析报告进行实时管控。因此，利用内部审计财务信息预警机制，来细化医院财务收支指标，并从建立相应异动指标对比分析上提升医院财务信息化水平。

4.强调资产安全及使用率。医院资产门类较多，资产管理是财务审计工作的重点。如医疗设备、卫生材料采购等。通过对医院资产完整性、安全性评估，从降低和减少资产损失上，关注医院资产的合理化利用，特别是对于大型医疗设备、大额投资设施的绩效评价，来提升医院资产利用率，实现资产保值增效目标。

五、结论

从内部审计视角来完善医院财务审计机制，需要从审计理念转变上，明确财务审计的重点，不断拓宽财务审计工作范围，强调财务核算准确性，维护好医院财务收支的合法、合规、效益目标。另外，针对当前医院管理信息化建设实际，内部审计工作要充分发挥信息化技术优势，推进医院财务审计与计算机系统的融合，提升财务审计信息化水平。加强内审机构人员队伍建设，特别是在确保内审活动客观、公正性上，加强相关审计法律、法规、制度学习，强化审计人员职业素质及道德培养，真正促进医院财务审计目标的实现。

参考文献：

[1] 张京英，金俊娇，徐伟锋.医院工作的创新和转型[J].中医药管理杂志，2015，（21）：47-49.

[2] 张丽英，杨俊峰.我国内部审计模式导向转变及路径分析[J].河北经贸大学学报，2015，（2）：81-83.

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[关键词]政府投资审计；工程审计；财务审计；结合运用；

中图分类号：F239文献标识码： A 文章编号：

一、政府投资审计中工程审计与财务审计结合的必要性

从一定程度上来讲，投资审计工作一般指的是对资金管理、财务收支、工程造价管理以及竣工结算等多项工作进行全面的审计。而政府投资审计工作一般又可以分为工程造价审计与财务审计。这两者之间是相辅相成紧密联系的，因而政府进行工程审计与财务审计的结合能够有效解决审计工作中出现的问题。这就使得当前所存在的财务收支审计工作与工程造价审核工作严重脱轨的问题迫切需要在投资审计工作中予以有效解决。实现工程审计与财务审计的结合有助于解决违法违规的问题，能够有效避免甚至是杜绝建筑工程的资金浪费以及转分包现象出现的概率，因而政府进行投资审计中工程审计与财务审计工作的结合呈现出了必然性。

现阶段，进行工程审计与财务审计的结合是政府投资审计突出重点的有效途径，亦是政府投资审计分析由定性转向为定量为主的重要方式。往往由于投资审计工作所审计的资金、部门、环节、以及时间等内容比较广，而使得在没有重点的时候难以达到本质上的突破；往往由于当前社会广泛存在工程建设违纪违规现象，政府所能进行的监督管理工作极其有限。并且常常由于投资审计工作很容易受到专业、成本等诸多影响因素的限制，而致使政府进行投资审计工作一般以定性分析为主。因而迫切需要将工程审计与财务审计进行有效结合，从而才能够在对审计工作中所存在的问题进行全方位、宽领域、多层次定量分析的基础上有效予以解决。这亦是当前我国政府投资审计工作所要具体研究的一个重点。所以，进行政府投资审计工作中工程审计与财务审计的有效结合是十分必要的。

二、政府投资审计中工程审计与财务审计的根本性区别

从通常情况下来讲，工程审计工作一般包含工程造价审计以及财务决算审计，而审计人员又是以预算工程师、造价工程师与测量工程师等人员为主。因而进行工程审计工作需要针对工程预算、工程竣工工程审计等工作进行具体分析，通过将工程审定以及工程所有项目造价相加来计算最终支出，能够检查工程建设过程之中有没有出现违法违规行为。这也是政府进行投资审计工作的基本要求，因而进行工程审计能够客观反应工程建设的情况。

而相对于工程审计工作而言，财务审计工作一般是通过对国有企业资产、负债、以及损益的真实效益进行审查监督，以确保国有企业的经营行为合理并且合法。因而进行财务审计工作对于查处企业违法违规行为，对于维护国家权益、促进廉政建设将起到重要的促进作用。所以，将工程审计与财务审计工作进行有效结合，对于完善政府的投资审计工作是异常重要的。这亦是实现政府人员廉洁执政以及实现国家经济持续健康发展的一个重要前提。

三、工程审计和财务审计在审计过程中结合的具体做法

1．事前结合,事前工程项目审计主要是针对工程项目的合规性、合法性、有效性及真实性进行的,它是控制项目投资的源头和前提保证。重点做好以下两个方面的结合:

（1）工程审计人员与财务审计人员根据各自专业技术,依据各自的法令、法规,分工结合。审查概预算是否依照国家规定编制，是否由有资质的单位编制，是否按规定程序报批，初步设计的内容是否符合规定，手续是否齐全，有无擅自扩大建设规模和提高建设标准等问题。

（2）基建项目的勘察设计、概预算、施工图设计、工程施工、设备采购等应当公开招投标的是否公开招投标，中标施工单位是否按相关规定交纳履约保证金。

2．事中结合,在施工阶段，工程审计和财务审计相结合，可以及时掌握资金予付情况，防止因少付款项或多付款项的发生而影响工程的正常进展。重点作好以下几个方面的结合：

（1）对施工阶段开展跟踪审计

在施工实践中，临时工程、临时设施一般实行总价承包合同方式，工程竣工决算审核往往属于事后审计，大部分临时工程在中途就已拆除，根本就无法进行现场查勘，只能依靠监理审核过的支付月报表进行汇列。业主会利用对监理支付补助等暖昧关系与施工方联合造假，提高了临时工程成本。同时一般情况下，部分建筑材料由业主提供，由于政府投资项目一般较大，工期较长，建筑材料价格变化频繁，当时的市场价格信息，工程师、会计师根本就无法核实。

（2）对施工各项成本费用情况审计

定期对施工各项成本费用情况审计，审查计划执行情况，财务审计人员与工程审计人员要经常互通信息，交换意见，以保证资金专款专用，杜绝虚列成本、挤占成本和无计划开支现象，保证款项拨付与工程进度同步。

（3）对工程资金到位和使用情况进行审计

工程资金是保证项目的基础,对工程资金到位和使用情况进行审计,要审计资金是否已经落实，并按计划及时拨付到位，建设资金是否按相关规定进行使用，有无被转移、挤占、截留、挪用、损失浪费等问题。财务审计人员与工程审计人员要相互结合，是否有应在工程造价中支付的款项列支在建设单位管理费用中，是否有把正常的建设单位应该支付的款项挤入工程施工合同中，把这些疑点当成重点，深入分析查证。

3．事后结合,在竣工决算阶段财务审计与工程审计相结合，可有效把握资金流向，财务审计以工程审计为前提，以资金流动为轴线，资金流到何处，审计就查到何处，在竣工决算阶段结合审计时，可着重从以下三个方面结合：

（1）深入工程现场，着重工程量方面的结合。工程竣工后，工程审计人员要深入工程现场,现场勘察、测量，记录结果并与财务审计人员相核对。

（2）着重价款结算方面的结合,财务审计人员与工程审计人员相结合,审核财务上反映的收款单位名称是否是中标施工企业名称,工程款的支付是否符合相关合同规定等等。

（3）着重材料方面的结合,工程审计人员着重审计主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算，有无任意扩大工程量，提高材料损耗率等问题的发生，为财务审计提供依据；财务审计人员依据工程审计人员提供的定额用量，核对领料情况，查看在建工程科目财务付款有没有扣除主材和领用的辅材，有无与本工程无关的材料，防止变卖或作其他用途。

结束语：

综上所述，投资审计从专业角度可分为财务审计和工程造价审计，审计实践表明工程造价审计并不是独立的，它与财务收支密切相关，二者相辅相成才能审深审透。加强财务审计与工程造价审计结合，扬长避短，优势互补，对拓宽审计领域，加大审计力度，具有重要意义。

参考文献：

[1] 程书萍，张海斌，许婷.基于系统复杂性的大型工程综合审计模式研究[J].审计与经济研究，2009.

[2] 柏振茂.浅议政府投资审计中廉政风险的防范与对策[J].中国集体经济，财务管理，2011.

[3] 李美华.政府投资审计中全过程跟踪审计的几点体会[J].商场现代化，2010.

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一、指导思想

村级财务审计工作的指导思想是：以党的十七大精神和科学发展观为指导，以维护村集体和农民的合法权益为核心，坚持依法依规按政策办事的原则，严格执行各项法律法规和政策规定，弄清村级经济实力，理顺财务关系，明确村干部的经济责任迎接村级换届，保持农村社会稳定和经济健康发展。

二、审计的范围和方法

村级财务审计的范围，主要是村集体经济组织、村委会及其下属企事业单位。重点是审计**年村委会换届以来（审计期限：**年换届之日起——**年8月31日止），村级财务活动情况和主要负责人任期经济责任。对群众反映强烈的重大问题，可追查到以往年度，立案逐项进行审计。

村级财务审计工作在市委、市政府的统一领导下，由乡镇、街道办事处组织进行审计，做到五个结合：审计查账与走访群众相结合，审计查账与核查实物相结合，审计与化解村级债务相结合，审计与处理问题相结合，审计与建帐建制相结合，确保审计工作取得明显成效。

三、审计的主要内容

（一）村集体财务收支情况。审查村级各项财务收支的真实性、合法性和完整性。重点查明收入是否及时入帐，有无被侵占、挪用；非生产性开支是否严格控制，有无挥霍浪费；村内各项工程的决算情况；未入帐的费用情况；村公益事业资金、土地补偿费收入和政府有关部门下拨资金的管理使用情况；村财务收支是否按时如实上墙公开；民主理财制度是否健全等。

（二）集体资产、资源、资金及专业项目管理情况。审查集体资产、资源、资金的管理制度是否健全并严格执行，帐款、帐物、帐帐是否相符，集体资产、资源和专业项目的承包标的、期限、方式等是否经集体经济讨论决定，标的较大的是否引入了招投标机制，承包或租赁者是否按合同及时缴纳承包款或租金，有无因管理不善造成集体资产和资源的损失浪费。

（三）村级债权、债务情况。查清债权、债务增减变化及拖欠占用情况，摸清帐外债权、债务情况。重点审查有无借款举债用于违背政策规定的非生产性支出，是否新增村级债务，有无存在盲目举债情况，有无将集体资金擅自借给个人、企业和外单位，有无擅自为个人、企业和外单位提供担保或抵押等。

（四）村级民主决策情况。审查村级重大事项决策是否由村民代表会议或村集体班子会议讨论决定，有无“个人说了算”的情况存在。

（五）群众要求审计的其他问题。如村干部任期内的经济活动和责任目标完成情况、村干部任职期间的经济责任等群众要求审计的问题。

四、审计的基本程序

开展村级财务审计工作，要严格按照《湖北省农村集体经济审计办法》规定的基本程序和方法进行，确保审计工作质量。

各级农村经营管理部门要依法行使农村审计监督的职能，具体承担村级财务审计工作的业务指导。各乡镇、街道办事处要结合本地实际，制定切实可行的实施方案，明确审计事项的范围和内容、审计方式和方法、人员配置和分工、具体工作步骤和要求等。在审计期间，要通过宣传发动、设立举报箱等形式广泛收集意见和村民反映的问题，确保审计工作有效进行。

财务审计工作结束后，应形成审计报告，并召开村民会议或村民代表会议通报审计结果，同时在村务公开栏张榜公布，接受群众监督。对审计出的问题，要严格按照有关法规政策进行处理。审计查出被侵占的集体资产、资源和资金必须如数退还给集体；涉及村干部违法违纪的，要提出处理意见，移交纪检监察部门处理；情节严重构成犯罪的，要移交司法机关依法追究当事人的刑事责任。对村级财务管理混乱的村，要提出具体整改意见，组织力量帮助整顿，制定规范化管理制度。

审计结果要作为村级组织候选人的必备条件之一。审计出的问题未退赔处理以前，不能作为村级组织候选人。

五、财务审计的工作步骤和时间安排

为确保财务审计工作顺利进行，收到实效，各乡镇、街道办事处要按照组建机构、制定实施方案和配套文件、宣传发动、培训骨干、逐村实施审计、规范管理等步骤，集中领导、集中力量、集中时间开展财务审计工作。总的要求是：村委会及其下属企事业单位审计面要达到100％，整个审计工作必须在9月25日前结束，并提交审计报告。10月上旬，市组织专班对各乡镇、街道办事处的村级财务审计工作进行专项检查验收，对验收不合格的，要追究责任，重新审计。

六、审计工作的组织领导

村级财务审计工作是村委会换届选举前的一项准备工作，各级各地要高度重视，加强领导，精心组织，统一部署，集中时间，切实抓紧抓好。

（一）强化领导。村级财务审计工作在市委、市政府的统一领导下，以乡镇为单位进行。市成立村级财务审计工作领导小组，由市委副书记李进新同志任组长，市委常委、副市长卢斌、市长助理袁道海任副组长，市财政局、市民政局、市审计局、市监察局、市经管局等部门主要负责人为成员。领导小组下设办公室，办公室设在市经管局。各乡镇、街道办事处要成立相应的村级财务审计领导小组和审计专班，集中动员部署，培训骨干，统一组织力量，逐村开展审计工作。

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关键词：农村财务审计；农村经济；问题；对策

中图分类号：F321 文献标识码：A DOI：10.11974/nyyjs.20160230156

伴随着我国农村经济工作的不断推进，我国在农村经济发展方面已经取得了一些喜人的成绩，但是客观的来讲我国在农村经济发展的过程当中也还是遇到了一些亟待解决的难题，需要得到相关部门的重视并提出解决办法，才能保证我国农村经济的健康发展。

加强农村财务审计工作，强化农村财务审计手段，规范农村财务审计程序，有利于规范农村财务管理，进一步巩固和发展农村经济，便于实现农村管理更加规范化，促进农村经济健康发展，有利于农村社会和谐稳定。

1 农村财务审计存在的问题

1.1 农村审计队伍综合素质有待提高

农村财务审计团队综合实力的高低决定着农村财务审计工作的质量和效率，但是当前我国农村财务审计工作团队存在业务能力不强，综合实力有待提高的局面。很多村里的财务审计人员对于业务不熟练，工作责任性也不强，学习意识也不高，不愿意提高自己，业务能力和综合素质都有待提高，希望可以引起农村财务部门的注意，为农村财务审计工作负责。

1.2 财务账目混乱

当前农村财务审计还存在账目不健全、账目内容混乱不清，记账不及时以及不规范等现象，严重影响农村审计工作的正常开展，也给下一步农村财务管理工作带来重重困难。

1.3 调查取证难

农村财务审计工作还有一个关键环节就是对以往账目的档案管理，这个工作也十分关键，但是当前农村对于财务账目的管理工作也不尽人意，存在组织档案管理的不健全，给农村财务审计和农村财务管理工作也带来一些麻烦。比如如果审计工作涉及到一些往年或者是年份相对比较久远的账目，就会发现有些财务账目资料不全，有的甚至已经丢失，造成审计困难，无法取证。

1.4 审计程序有待进一步规范

农村财务审计工作是一项比较繁琐和复杂的工作，涉及到的内容较多，在实际开展工作之前一定要制定一套详细的实施方案和办法再实际开展审计工作。但是当前很多村子在开展农村审计工作之前都没有做好这个准备，甚至是一些审计报告、审计通知书等资料都没有参照国家标注执行，实在是应该引起注意，规范自己的工作行为。

2 进一步做好农村财务审计工作对策

2.1 积极改善审计环境，提高审计队伍综合实力

积极做好农村财务审计工作，提高农村财务审计地位。要以加强农民负担专项审计为突破口，充分利用与纪检、监察等权威部门建立起来的业务工作关系，积极主动地配合查处案件，调解纠纷，尽职尽责地完成党政领导和有关部门交办的各项任务，取得他们对农村审计工作的重视和支持。通过努力，逐步改善审计工作环境。要做好农村财务审计团队建设工作，定期组织脱产培训，给大家创造学习和进步的机会。通过培训不但可以提高大家的业务能力，思想更加积极向上，还可以鼓励大家爱岗敬业，乐于奉献，为我国农村财务管理事业贡献力量。通过培训，也是给大家搭建了一个沟通交流的平台，培养大家团队合作意识。

2.2 严肃农村财务记律问题，将财务审计结果公开化

农村财务审计纪律问题是大问题，一定要严肃起来。建议审计结论做出后，乡镇要按照积极稳妥的原则，将审计结果经镇农村财务审计工作领导小组审核同意后，进行公开。审计结果可在各村公开栏上进行公布，也可以在在党员会、村民代表会议上进行公布。公布后要认真听取群众意见，接受群众监督，杜绝违规行为的发生，保证农村财务管理工作的健康发展，维护审计工作的权威性。

2.3 采取定期审计与不定期审计，专项审计与综合审计相结合的审计方式

定期审计是指利用每年冬春农闲季节对农村财务进行审计，每年对全镇1/3的村庄进行审计，3a全部村庄轮流审计1次。不定期审计是指针对群众反映强烈的问题随时进行的审计。专项审计是指针对某1个问题进行的审计。

2.4 突出审计当前农村出现的带普遍性的热点、难点问题

不管是采用哪种审计方式，审计都要有所选择和侧重点。随着社会和经济的发展，可根据农村村委换届，进一步开展以干部任期目标和离任审计为重点的农村集体经济审计。

参考文献

[1] 敖力布，王月英.农村财务审计中存在的问题及对策[J].前沿，2001（06）.

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1.审计不能满足财务的多方需求审计属于独立性的财务部门，主要是为企业财务提供公正的标准。目前，财务审计的现状，并没有体现审计的多方价值，不仅没有维持审计独立性，更是导致其在发展中被同化，形成内审状态，严重影响财务对审计的多方需求，进而降低审计的公平性质。

2.审计缺乏实质的重视度企业对审计的理解，仅仅停留在原始表面，认为审计只能找出财务问题，影响财务的正常运行，并未意识到审计还可以为企业创造实质效益，因此，企业并不重视审计工作，尤其是在审计部门，不但缺乏专业的审计人员，而且大部分审计人员来自于财务、会计等部门，着实对审计存在较大影响，轻视审计的工作内容。

3.审计工作不规范审计不仅作用于财务问题的后期，更重要的利用审计，预防财务风险。审计的实质是预防危机，并不是出现危机后，分析危机原因，但是部分企业平时并不注重审计工作，基本是在企业进入风险期，或出现危机情况时，才开始进行审计，在危机的作用下，大多数审计人员只是趋于表面化的工作，未按照规范的审计条例进行，由此无法确保审计处于合理环境内，同时无法保障企业顺利渡过风险期。

二、改善审计现状的有效措施

1.深化审计的独立特性严格遵循审计公平、公正的原则，体现其对财务的监督性，进而确保财务运行机制的合理性，因此必须保障审计具备独立的特性，为其提供运行环境。首先利用国家的规章制度为背景，构建特定审计环境，提高审计部门的权威性，保障其可有效参与到财务活动的各个方面，同时通过构建审计制度，保障财务运行时刻处于监督环境中；其次维护审计环境，针对企业财务，实行大范围的审计管理，重点规划财务运行的薄弱环节，实行审计控制，避免其受外界环境影响，转化为财务风险，由此促使企业内部对审计形成正确的认识，既可以保障审计工作的有序进行，又可以为审计营造独立、权威的环境；最后制定审计计划，企业根据自身财务运行的状态，利用审计计划，规划财务因素，重点排除财务风险，确保财务运行处于正常、合理的状态。

2.提高对审计的重视度第一培养专业的审计人员，审计人员是企业审计工作的基础，必须提高审计人员的技能，保障专业性，才可避免审计过程中，出现财务误差，重点培养审计人员的技能和素质，通过技能提高审计人员对财务的分析、核算能力，利用素质培养，保障审计人员正确对待财务工作，杜绝出现错审、误审现象；第二保持审计职能，审计职能即是通过一定的手段，对企业财务实行调查，明确财务责任，以维护的方式，改善财务管理，在每一项财务审计中，始终保持审计职能，体现审计与财务的关系，同时提高审计水平；第三提高审计的监督能力，监督是审计的根本，对财务实行审计活动，最主要的就是监督一定时期内的财务运行，将财务活动维持在合法、合规的状态下，发挥内部监督的作用，主要以企业财务为中心，通过审计，可以财务目标、制度、计划为审计对象，重点是监督财务活动。