应收账款能力分析范文

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[关键词]应收账款；增长率；周转率；防范措施

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.017

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）02-00-03

0 引 言

许多企业因应收账款管理不善导致现金流紧张、陷入财务危机甚至破产。现销和赊销是企业销售产品时可以采取的两种基本方式，相对现销而言，赊销必然导致企业持有应收账款数额变大，已经使它成槠笠涤涤械囊幌詈艹＜且极其重要的资产，是否安全直接影响着企业的可用资源及损益情况。因此，对企业应收账款如何进行优化管理，已成为企业财务管理的热点论题。

1 应收账款概述

从本质上说应收账款是一种商业信用，它有利于扩大企业的销售规模、增大市场占有份额、减少产品存货堆积及加强资产流动的灵活性等。在借助于赊销扩大市场竞争能力和市场份额的同时，又可以规避应收账款的拖欠等一系列的不利影响。

1.1 应收账款的形成原因

当今的企业之间竞争趋向白日化，在追逐利益、扩大销售的心理下，市场上越来越多的企业持有大量的应收账款。当然，应收账款的形成是在多种因素的共同驱使下形成的。

1.1.1 激烈的商业竞争

商业竞争是应收账款产生的直接原因，市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。

1.1.2 企业内部财务管理不力

应收账款日常管理缺乏严格的内部控制，有些企业不重视对账程序及账龄分析，没有精确计提坏账准备，清欠不及时，催收不利导致资金损失，进而影响企业的应收账款。

1.1.3 销售和收款的时间错位

企业间从商品买卖达成协议或一致意见直至购货方收到货款时经常存在时间差，应收账款也就是由此产生的。当然，现金销售作为在现实生活中一种很普遍的销售手段，在零售企业更是常见。但是对于一般采用赊销的企业来说，收到货款时，往往距离发货已经有了很长的一段时间，因为这中间，货款的结算是需要一定的时间的。所以，企业在销售时就不得不面对这种现实并承担因此导致的垫支成本。

1.1.4 节约企业库存商品管理费用的需要

由于在规模、技术、成本等方面处于劣势，我国的一些企业失去了与其他企业抗衡的条件，造成企业的产品不能形成较大规模的市场。但是在实际的生产经营过程中，它的生产能力超过了它的生产份额，这样就导致了企业的销售量小于自身产品的产量，带来企业内部货物的积压，使企业的费用增加。企业在销售过程中不得不采取措施来解决长期积压的商品，这就促使企业采用赊销手段。在对购货方相对有利的信用条件下，应收账款的数额和占用资金的时间就会增多，但同时以应收账款形式存在的积压的库存商品，一定程度上节约了企业的各项成本。

1.2 影响应收账款的因素

应收账款是赊销的直接后果，在现实交易中各企业的应收账款的规模和账龄受到多方面的影响。

1.2.1 信用标准

信用标准是企业给予客户的一个信用范围，也是企业提供的可以承受风险的一个标准。企业采用比较严苛的信用标准时，由应收账款引起的坏账、呆账数额或许会减小，但也会束缚企业扩大销售的计划。相反地，较为宽松的信用标准在刺激销售增长的同时也会使坏账损失随之增加，弊端依然存在。由此可知，是否制定和实行合理的信用标准，较大地影响着企业的今后运行。因此，制定一个作为用来度量企业是否恰当地运用商业信用，适当地拒绝客户赊账要求的判断依据是极有必要的。

1.2.2 信用条件

在企业以赊销手段对客户销售商品时，提供给购货对象可以不立即付款的优惠条件，这些条件有现金折扣和信用期限等。虽然适当地延长信用期限可以使售货量有所增加，但有时会增加应收账款占用的机会成本，也会导致企业坏账损失危险系数提升。为了激发客户早日付款的积极性，提高资金的利用率，企业在限定付款期限的同时，通常有现金折扣的附带条件，这样就能享受一些优惠。构成折扣的折扣率和折扣期限两者之间呈反比例关系。

1.2.3 收款政策

收款政策是客户在违反信用条件时采取收回拖欠的或逾期的账款的措施。客户推迟支付货款主要有两种原因：无力付款和故意拖延。客户由于自身经营管理不善导致无力付款，进而引发企业财务危机不能按时付款的问题。遇到这种情况时，企业需要及时并深入地调查客户推迟付款的原因，并全面分析是否可以继续让该客户延期付款。故意拖延是指客户具有付款的能力，但考虑到自身利益故意不按时支付货款，这时，企业必须采取措施来收取应收款项。但是不管在哪种方式下都会产生成本费用，使成本费用增加。有时候坏账风险也会因为追讨不利而上升。如果采取过分强硬的催收手段或者过分地加大催收力度，或者使用法律途径来解决客户的拖欠问题，就可能造成客户源的流失。

1.3 应收账款对企业的影响

应收账款的存在对企业来说存在着或多或少的影响，不管是有利的还是不利的，都影响着企业的日常经营活动。

1.3.1 促进销售

在竞争激烈的市场经济条件下，为了争取更多的客户占领市场，利用应收账款扩大销售。

1.3.2 虚增利润

记账基础有收付实现制和权责发生制两种，我国企业现行的是第二种。当期增加的应收账款并不能表示企业能够按期收到现金，只能显示企业账面上的利润。所以，企业出现了销售收入账实之间的不一致现象，从而也就产生了虚假利润。

1.3.3 加快企业的现金流出速度

赊销商品获取的收入在当期并没有流入企业，确定为当期收入。所以企业要用自有的货币资金为企业代付各种税金和费用，使企业现金大量流出，这样企业的资金负担就会加大。

1.3.4 增大坏账风险

基本上，企业都是按照自己的具体情况确定坏账的计提比例。但是一般而言，计提坏账时是有一定的最高上限的，企业如果没有提交较充分的坏账准备，可能会造成企业资金的过分流失，使企业遭受损失。

1.3.5 增加企业费用

形成的应收账款数量越大，管理应收账款的机会成本也就会越多，因此企业必须设置一定的人员来管理应收账款，这样，企业就会浪费较多的人力资源。

2 应收账款的各项指标分析

2.1 应收账款的总量分析

企业可以为了提高业绩，扩大销售，提高销量而采用赊销的方式，但不能让这把双刃剑变成可以给企业带来致命打击的导火线，所以在追求业绩和销量的同时要加强应收账款的管理以控制应收账款的规模。下面将以下三年间某公司的应收账款期末余额数据进行了初步的统计分析，见表1。

从表1中可以看出，2010、2011、2012年三年间应收账款总额分别是11 618 867.83、12 634 066.74、14 370 136.06，呈现递增的趋势，应收账款的规模逐年扩大。应收账款作为赊销手段后的产物，在市场萎缩、资金匮乏以及销售新产品、开拓新市场时可以减少存货，但是同时也会有应收账款逾期无法收回形成坏账的风险。所以，在为了扩大销售而赊销形成应收账款时企业管理者要考虑到整个行业应收账款的总体水平，以及对自身企业的筹资和营运能力进行分析。

2.2 应收账款与流动资产百分比的指标分析

应收账款作为资产的重要组成部分，对资产的增长有一定的影响，应收账款的增长带动着企业流动资产规模的继续扩大。应收账款占流动资产的百分比是衡量占用企业资金情况的重要指标，这个百分比的数值越大，说明企业资金余额被应收账款占用的现象就越严重，企业资金周转也越不灵活。公司应收账款占流动资产的百分比，见表2。

从表2中可以清晰明了地看出2010、2011、2012年三年间的应收账款占流动资产的百分比的平均数分别是19%、18%、16%，趋势不断下降，应收账款占用企业资金的情况逐渐好转。同时在表2中也能够看出，企业的应收账款的资金占用率在降低。

2.3 应收账款与营业收入百分比的指标分析

应收账款占营业收入百分比这个指标是用来反映应收账款质量的一个重要指标，企业遭受到的损失的大小就是取决于这个指标，指标越大损失越多。应收账款占营业务收入比例过大，公司在交易过程中现金交易比例就缩小，从而降低公司营业务收入的含金量，使公司经营现金流入不足。资金大量沉淀的情况长期持续会严重影响公司经营及财务状况，给公司带来巨大的财务风险。2010、2011、2012年公司的应收账款占营业收入百分比，见表3。

从表3中可以很明显地看出，这三年应收账款占某公司收入百分比的平均值分别是9%、10%、15%，呈现逐年上升的趋势，整个公司应收账款的质量相应地低了。

2.4 应收账款增长率和营业收入增长率的对比分析

部分企业为了在激烈的市场竞争中立足而放宽信用政策来扩大销售，造成应收账款大增，但是巨额的应收账款只是未转化成现金流的账面上的利润，要更详细地了解企业的应收账款的影响，就必须分析应收账款对营业收入的影响。分别计算应收账款增L率，计算公式如下。

现将某公司三年的应收账款增长率与营业收入增长率进行比较，见表4。

从表4可以很明显地看出，应收账款有了不同幅度的增加，可见，前者的平均增长率远远地大于后者的平均增长率。显而易见，在2011年和2012年，应收账款平均增长率升高，但是营业收入的平均增长率是下降的，那么两者之间是不成正比例关系的。由于较为宽松的信用条件和信用标准，会使当期的应收账款数额增加，但是不当的收账形式会使应收账款逾期，或者变成呆账、坏账。

2.5 应收账款周转率和周转天数分析

应收账款周转率就是用于测度企业应收账款流动程度的指标，反映公司应收账款的周转速度。应收账款周转天数等于360除以应收账款周转率，酒业公司的应收账款周转率（次）和应收账款周转天数（天），见表5。

从表5来看，2010年、2011年、2012年公司应收账款平均周转率分别是10.6、10.1、7.0，是逐渐递减的，那么也就是说明在这三年里企业收回款项转换为现金的速度变慢，坏账损失逐渐变多，偿债能力变弱。当然，相应地，应收账款的平均周转天数是逐渐递增的，分别是33.5、36、52。

2.6 应收账款的账龄分析

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【关键词】应收账款 管理 工程结算

施工企业的应收账款主要是指施工企业在履行施工合同过程中提供劳务、耗用的材料等应向客户即建造（发包）单位收取的工程结算款项及其他应收款项。施工企业应收账款产生的原因主要有两种：第一，商业竞争。这是发生应收账款的主要原因。企业为了扩大经营规模，增强竞争力，不得不采用垫资、延长收款期限等商业信用。第二，结算和收款的时间差。这是由建筑施工企业经营方式的特殊性所决定的，并承担由此引起的资金垫付，这是产生应收账款的根本原因。应收账款作为企业的一项金融资产，是企业营运资金的一项重要内容，是企业流动资产管理的重要组成部分。施工企业应收账款一般占到资产总额的40%左右，因此施工企业加强应收账款管理显得尤为重要。作为施工企业来说，得从完善应收账款的内部管理制度和建立必要的授权控制机制等基础管理来加强应收账款的日常管理，来控制应收账款额度，加快应收账款资金周转，防范资金风险，减少坏账损失，提高企业经济效益和抗风险的能力。

一、应收账款的事前管理--从源头上化解风险，建立风险防范机制

企业一般进行应收账款管理主要在事中和事后的管理，往往忽视和不重视应收账款的事前管理。作为施工企业经营的特点周期长、造价高、施工合同在先施工生产在后、施工生产经营成果与收入同步实现等特殊性决定了应收账款管理应实行全过程管理，施工企业应重视和加强应收账款的事前管理。施工企业应收账款的事前管理的好坏在一定程度上影响应收账款的风险和质量。

（一）建立客户品质评价制度，防范信用风险

作为施工企业在签订合同前应对客户的信用品质进行一定的了解和客观合理的评价。这可以通过常用的“5C” 系统来评估客户赖账的可能性。“5C” 就是指对客户的：品质（Character）指客户的信誉即履行偿债义务可能性，这是评价客户信用的首要因素；能力 （Capacity）指客户偿债能力，即其流动资产的数量和质量以及与其流动负债的比例；资本（Capital）指客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景；抵押（Collateral）指客户拒付款项或无力支付款项时能比用作抵押的资产；条件（Condition）：是指可能影响客户付款能力的各种经济环境。企业应当建立自己的信用标准制度。根据信用品质评价结果对照企业的信用标准制度，对于不能达到信用标准的客户，便不能享受企业信用或只能享受较低的信用优惠，甚至否决。

（二）建立施工合同的预评审和台账管理制度，防范合同风险

施工合同是承包人进行工程建设施工，发包人支付价款，同时也是工程建设质量控制、进度控制、投资控制的主要依据。施工合同中的进度款的支付和质保金等条款在一定程度上制约着应收账款额度和资金占用时间。施工企业建立施工合同预评审程序和管理有利于从根源上控制应收账款额度，对于防范应收账款中的合同风险显得尤为重要。首先施工企业应在承揽项目之前对建设单位的项目情况、施工环境、工期、技术要求、质量要求、经济环境等情况进行全面了解，并对一些未知因素进行合理预计和判断，并组织开发、施工、造价、法务、财务、审计等相关部门对合同拟定条款等进行评审，预防合同条款漏洞及潜在风险。防止应收账款额度过大，回收期过长、履约保证金过多、预留质保金过多等而给企业带来资金压力和风险。其次施工企业要通过建立施工合同台账来加强施工合同管理，就合同的签订、执行、结算、盈利、工程款回收等信息进行台账登记，这也是建立客户信用档案的基础资料，有利于企业进行应收账款的全面管理。

（三）建立完善的应收账款管理制度

由于建筑施工生产活动、经营方式的特殊性，所建造的产品通常体积大、建造周期长、价值高，造成施工企业应收账款的回收期长、占用金额大，因此施工企业应当建立完善的应收账款管理制度，这是做好应收账款事前管理的制度保证。主要包括施工企业对应收账款实行全过程管理，针对应收账款发生的前期、中期、后期等所处的不同阶段制定相应的管理程序和催收制度，明确相应的管理部门及责任，确保部门之间相互衔接，保证应收账款管理环节无空当，保证应收账款时时刻刻有人管有人问，不留死角，确保应收款能够及时足额收回，从源头上化解和防范企业坏账风险。

二、应收账款的事中管理--注重过程控制，强化日常监督管理

应收账款的事中管理主要是指从债权开始成立到到期日这段时间的管理，即拖欠前的账款管理，也就是应收账款的形成过程的管理。

（一）规范应收账款的会计核算

应收账款会计核算是施工企业一般按企业会计准则执行建造合同对应收账款进行会计确认和计量，包括明细核算和总分类核算，是施工企业进行应收账款管理的主要手段。施工企业对应收账款首先要按建设（发包）单位即客户设立二级明细往来会计核算，其次，按合同项目进行会计项目辅助核算，合同项目分类口径要与建设（发包）单位的分类口径保持一致，按工程进度签认审定单或工程结算单计量确认应收金额。施工企业核算反映应收账款的账面信息是企业进行应收账款管理重要资料来源和依据。

（二）建立工程计量和报审制度

工程计量是编制工程进度结算（决算）的直接依据，进度结算（决算）是施工企业确认应收账款的会计核算依据，对于企业的应收账款信息能否得到及时反映具有非常重要的意义，因此施工企业应当建立完善的工程计量和报审制度。施工企业工程计量和报审制度主要包括：施工过程中的原始记录制度、工程联系制度、检验制度、工程计量制度、工程进度报审制度等。施工过程中原始记录比如联系单、设备材料验收单、变更单、签证单等都是工程量初始计量的直接依据，并且要按施工合同规定程序办理相关的签字确认，及时组织编制工程进度结算资料并按规定程序的报审。

（三）建立应收账款信息台账

由于建筑施工企业建造周期长的特点，往往跨越会计核算期间，造成施工企业资金占用大、回收时间长、难度大等，因此施工企业要建立应收账款管理台账，进行全过程管理，这是进行应收账款事中管理的重要手段。应收账款台账主要以客户、合同项目、价款、完工时间、结算时间、工程进度、合同约定付款比例、收款、结算情况、质保金到期时间等为要素建立信息台账。定期依据台账分析计算应收账款构成，也就是账面应收账款、到期应收款和延期应收款。对于到期应收款是进行应收账款事中管理的重点。应收账款管理台账为制定清收责任、目标和应收账款分析提供强大的信息支持和基础，这也是做好应收账款过程管理的基础。

（四）建立应收账款核查制度

施工企业应定期对应收账款进行核查，这是进行应收账款过程管理的主要方面。应收账款核查主要包括内部和外部核查。内部主要核查应收业务是否得到全面反映、计价的正确性、账面余额的真实性、表述的完整性（有无虚增或虚减情况）等。外部主要核查同建设（发包）单位的挂账金额、结算值、资金往来等是否一致。资金往来核对主要核对拨付工程款、代扣的水电费、税金、甲供材料款、罚款等是否及时入账，外部核查时双方必须签订对账单。

（五）建立应收账款项目经理负责制

施工企业应收账款的过程管理的重点是施工进度款的管理。我国施工企业在进行项目管理时，实行项目经理责任制度。项目经理是一个施工项目的总组织者、总协调者、总指挥者，直接组织和管理施工现场的人员和机构，掌握和了解建设单位对工程的进度安排、资金计划等，便于组织和协调项目各部门、人员等有利条件，因此建立应收账款项目经理负责制，有利于工程进度款管理和催收工作，为应收账款进行过程管理提供了强有力的组织保障。

三、应收账款的事后管理――提高企业抗风险能力，降低坏账损失

应收账款的事后管理主要是延期后的应收账款，也就是应收账款的后期管理。施工企业具有施工作业流动性大的特点，随着施工生产任务重心的转移，造成对这些应收账款的后期管理难度加大，回收期较长，欠款金额相对合同结算金额所占比率较低，在现实工作中施工企业往往放松应收账款的事后管理。由于延期后的应收账款往往回收的困难较多，形成坏账的可能性较大，因此施工企业应重视应收账款的后期管理，提高企业抗风险能力，降低坏账损失。

（一）建立应收账款清收制度，经常保持与客户联系以及往来账户核对

施工企业建立应收账款清收制度是应收账款的事后管理主要制度保障。主要包括明确清收责任部门，落实到人，设立一定的清收目标，制定相关激励政策，完善客户跟踪管理制度。在实际工作中要定期联系客户、邮发催款单、对账单和提醒客户付款等积极措施，进一步关注和了解客户的资金运转和生产经营情况，结合客户生产经营周期特点，抓住客户资金宽松和生产经营形势好的情况下有利清收时机。

（二）建立应收账款分析报告制度

施工企业建立应收账款分析报告制度是做好应收账款的事后管理的必要手段。主要包括施工企业要定期（一般按季）对应收账款按项目进展归类整理，即在建项目、已完工项目、已结算项目等为类别，结合应收账款台账信息分别分析计算账面应收数、到期应收数、延期应收数，分析到期和延期应收款形成的原因。同时采用应收账款的常用分析方法账龄分析法对应收账款进行账龄分析，延期应收账款应重点分析，也一并分析客户目前的经营、资金等状况。建立应收账款分析报告制度将有助于决策层和管理层制定科学合理的清收政策。以便企业可以采取灵活的清收方式，比如债转股、抵押、债务重组、出售债权等策略。

（三）建立应收账款的坏账风险准备和核销制度

施工企业建立应收账款的风险准备和坏账核销制度是做好应收账款的事后管理预防措施，对于化解坏账风险对企业的影响，有利于提高企业应收账款质量和抗风险能力。依据企业会计准则和谨慎性原则的要求按一定的会计政策计提坏账准备，建立企业坏账风险准备。同时企业需建立完备的坏账核销制度。主要包括坏账核销具备的条件、授权审批程序、核销客户备查登记、后续管理、等。对于核销坏账应执行严格的管理审批程序，防止滥用，造成应收账款流失、作弊等行为的发生。已发生坏账的客户建立核销备查台账，做到账销案存，要进行专门的管理，以后又收回的应收款要及时恢复。

四、结束语

总之，施工企业应收账款的发生不可避免，普遍存在，企业存在应收账款就有潜在风险，因此施工企业在日常运营中应重视应收账款的日常管理，形成一套规范化的系统的应收账款全过程管理习惯，预防和减少坏账的发生，进一步提高资产质量和效率，增强企业的市场竞争能力。

参考文献

[1]张健.如何加强企业应收账款管理[J].财会研究，2006（02）.

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[关键词]应收账款 管理 对策和建议

一、企业应收账款的管理

1.应收账款定义。应收账款是企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等问题应向购货或接受劳务的单位收取的款项。现在的企业为了扩大销售、减少存货,通常会采取赊销的方式,但是会因应收账款而付出一定的代价,主要包括机会成本、管理成本、坏账成本,同时不可否认的是也会因销售增加而产生一定的收益。

2.应收账款管理不善的弊端。(1)降低了资金的使用效率。企业由于赊销,往往不能实时的收回账款,使得一定的企业缺乏正常经营所需要的资金量,不能有效利用经营的资金,降低了企业资金的使用效率和经济效益。(2)虚增了企业的经营成果,增加税收负担。由于我国企业实行的记账基础是由于我国企业实行的记账基础是权责发生制,发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业账面上的利润的增加并不表示能够如期实现现金流入。如果对应收账款管理不善,会加速企业现金流出,如企业流转税支出的增加。应收账款带来销售收入,实际并未收到现金,流转税是以销售为计算依据的,企业必须按时以现金交纳税收。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等等,必然会随着销售收入的增加而增加。(3)影响企业潜在的投融资活动。企业的经济活动包括日常性经营活动和资本性投资活动。应收账款除了影响企业的经营性活动外,也将影响到企业资本性活动的实现。商品资本转化为货币资本,除了实物补偿外,更重要的是要实现增值补偿。只有有了增值补偿,企业才能有足够的自有资本进行再投资,实现更大的规模经济或产业结构调整或产品结构改造或风险投资等。然而过量的应收账款,将影响到企业捕捉再投资的机会影响了企业生存与发展的空间。

二、加强企业应收账款管理的对策建议

1.确定适当的信用标准。信用标准是客户获得企业商业信用所具备的最低条件,通常以预期的坏账损失率表示。如果企业把信用标准定的过高,将使许多客户因信用品质达不到信用标准而被企业拒之门外,其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用,但是不利于企业市场的竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反,企业接受较低的信用标准,则导致了坏账损失风险加大和收账费用增加。因此,企业应在成本与收益比较原则的基础上,确定适宜的信用标准。

确定适当的信用标准首先设定信用等级的评价标准,即对客户信用资料调查分析,确定评价信用优劣的数量标准,以一组最具有代表力、能够说明付款能力和财务状况的若干比率作为信用风险指标,根据数年内最坏年景的情况,分别找出信用好和信用差两类顾客的比率平均值,依次作为比较其他顾客的信用标准。

2.建立专门信用管理部门,统一管理。由于中国传统计划经济体制下,国有企业缺乏“四自”能力(自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束),只是在政府的计划指令下进行生产经营,结果导致大量的陈年老账,而且由于应收账款的复杂性,很多时候需要设置专门的管理组织,专职的人员来处理相关的事宜。对于一些应收账款长期拖下去,难以收回,企业为了能解决这一问题,应该成立一个由市场部门、销售部门、财务部门、公司办、党委组成的清欠领导小组,对陈年老账进行统计、分析、整理,安排专职清欠人员逐项进行清理。

企业需要对坏账产生的原因进行分析,并追求责任。坏账的产生主要是因为应收账款管理的效率较低。应收账款的管理好坏主要取决于与应收账款相关的部门和人员。如果说做的好与坏都是一个样,那么应收账款信用管理部门的制度设计的再好,也只能是一种摆设。故企业对信用管理部门建立一定考核机制,对应收账款工作进行评价,对象人员进行奖惩,从而发挥主动能动性。

3.对应收账款的全程进行有效监督。应收账款产生流程:

在明确应收账款的产生流程情况下,企业就需要掌握应收账款全程管理各个环节的主要做法。

(1)应收账款事前做法。实践证明,坏账风险主要源自销售环节,销售人员在开发客户和争取订单的过程中往往基于业务提高收入的考虑,忽视对客户的全面考察,在缺乏对客户信用了解的情况下贸然签约。这种由于客户选择不当、缺乏对客户信用评审所造成的不良应收账款占企业逾期应收账款的大部分,因此发货前的风险控制是多数企业进行应收账款管理的重点,也说明了事前管理的必要性。故需要编制应收账款预算,应收账款的预算与决策在企业实践中通常是结合在一起进行的。

(2)应收账款事中管理的主要做法。应收账款的事中管理涉及的是在应收账款形成之后坏账产生之前这一阶段企业对应收账款所进行的管理。应收账款的事中管理本质上属于应收账款预算的执行过程。首先,企业需要遵循一定得程序,采取一定得形式编制应收账款报告,目的在于及时了解应收账款预算的执行情况,以便于掌握应收账款发生增减变动的原因,采取有效措施降低坏账风险。多数成功的企业都很重视信用期内对客户的跟踪管理。及早排除可能导致货款拖欠的隐患。这样做的好处包括:第一,有利于与客户的及时沟通;第二,及时发现信誉不良和恶意拖欠的客户;第三,有利于及时获得债务人的货款优先支付;第四,给习惯性拖欠的客户施加一定得压力。

(3)应收账款事后管理的主要做法。即使进行了应收账款的事中管理,可能仍然无法收回账款,这将导致坏账的产生。此时,企业需要对无法收回的逾期账款进行处置,并追究相应的责任。这就需要进行应收账款的事后管理。

应收账款的事后管理包括应收账款处置、考核和审计等环节。首先,在逾期账款经过长时间的催收之后仍然无法收回时,企业仍然要采取措施进行处置。针对可能成为事实的坏账,企业需要采取相应的处置措施。其次,对于坏账产生的原因进行分析,并追究责任。最后,从内部控制的角度,对应收账款管理过程进行监督。

参考文献:

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关键词：应收账款；风险；应对；策略

一、应收账款形成的原因

应收账款是指企业因对外赊销产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。其产生的原因主要有以下几点：

（一）市场竞争使然

在激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，企业不得不采用赊销方式。企业在采用赊销方式促进销售减存货的同时，也会因持有应收账款而付出一定的代价。这就导致应收账款存在广泛性、长期性和难管性。

（二）企业内部激励政策

为调动销售部门的积极性，企业往往将销售人员的报酬仅与其销售额挂钩，这样销售人员可能就为追求个人利益而采用赊销方式，提高个人销售报酬，完成销售任务指标，从而产生大量应收账款。

（三）销售和收款的时间差

销售商品的时间和收到货款的时间不一致，这也导致了应收账款的存在。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业就必须垫支资金。

（四）财务监督的缺乏

财务从属于业务经营的状况制约了财务管理职能的发挥，对客户是否采用赊销方式，提供何种信用政策，往往由销售部门决定，财务部门往往无权参与或发表意见；财务部门与业务部门缺乏交流，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，从而造成一些企业的应收账款始终居高不下，账龄老化，企业监控乏力或失控。

在事先未对付款人资信情况作深入调查的情况下，盲目地采用赊销策略去争夺市场只重视账面的高利润，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。而财务部门也可能这些都使得应收账款长期存在、长期挂账，甚至长期损失。

二、应收账款的现状分析

目前，应收账款的数量呈现逐年上升的趋势，企业流动资金短缺与大量债权无法变现之间的矛盾异常突出。应收账款的不断增长使不少企业运营资金拮据，应收账款占用资金加大了企业的成本；而应收账款难以收回又使公司的坏账增加，从而增加企业的费用，致使许多企业虚盈实亏，影响企业的利润。

（一）赊销比例逐年上升

据专业机构统计分析，企业赊销比例在逐年上升，目前大约占企业销售收入的50％左右；在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10％，而在我国，这一比率高达60％以上。如此高额的逾期应收账款，大部分成为呆账、坏账，且长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为影响宏观经济运行的一大顽症。

（二）回收率偏低

从赊销到应收账款的年回收天数平均为109天，而在发达国家，各行业应收账款年回收天数平均为45天。特别是企业之间相互拖欠严重，企业流动资金严重不足。“三角债”、“债务链”等问题普遍存在，大部分企业资金不足。同时，应收账款逾期拖欠时间越长，催收的难度越大，催收的成本更高，回收率更低。

（三）坏账准备未提

在一些企业由于会计人员专业素质不高、管理不善，对企业的应收账款要么长期挂在账上，要么不提坏账准备，要么一旦发生坏账就直接采用直接转销法，从而使得应收账款的风险和成本人为性加大。

三、应收账款的风险及其危害

应收账款风险是指由于应收账款被故意或恶意拖欠而发生的坏账损失、资金成本、收账费用和其他影响生产经营开展而产生的损失。主要表现在以下方面：

（一）资金使用效率的降低

由于企业的物流与资金流不一致，发出商品、开出销售发票，货款却不能同步收回，而销售已成立，势必产生没有现金流量的销售业务损益、销售税金的上缴及年内所得税预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的现象，影响企业资金的周转，导致企业实际经营情况被掩盖，影响企业的生产计划和销售计划。

（二）企业坏账成本的增加

我国企业记账基础是权责发生制，发生赊销时的账务处理为，

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

将赊销收入全部记入当期收入，本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款计提坏账准备。在实务中，为了便于纳税，税法规定计提比例一般为3‰-5‰。如果企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样就等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。

（三）企业负债的增加

赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，导致资金短缺。为了维持企业正常的经营，一旦出现资金短缺，又不得不举债，这样会导致负债增加、财务费用增加，长期存在这种现象，企业最终会走向破产。

（四）企业营业周期的延长

“营业周期＝存货周转天数＋应收账款周转天数－应付账款周转天数”。应收账款的存在，使营业周期增加，影响了企业的资金循环，使大部分的流动资金沉淀于非生产环节，致使企业流动资金短缺，影响企业的正常生产经营。

（五）企业收账费用的增加

拖欠的应收账款，无论采用何种方式进行催收，都需要付出一定的代价，投入大量的人力、物力和财力，收账费用的增加，在收入一定的情况下，利润会减少，影响当期利润。

四、应收账款风险的应对对策

（一）应收账款的事前控制

事前控制就是在赊销行为尚未发生以前对企业应收账款的质量和规模的控制。

1、对客户进行资信调查，建立信用档案。企业向客户提供赊销业务时，对客户做好赊销对象的资信调查。对客户的资信程度一般应从信用品质、偿付能力、资本、抵押品和经济状况五个方面进行评估。（1）品质。品质是指顾客诚心履行偿还其债务义务的可能性。在开展信用评估时，品质是重要因素，债务人的品质是决定其是否忠实付款承诺的决定因素。（2）能力。能力指顾客的偿债能力，是对顾客付款能力的主观判断，可根据企业过去的记录以及对顾客的实际考察。（3）资本。资本指顾客的财务实力和财务状况，表明顾客可能偿还债务的背景。（4）抵押。抵押指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。这对于不知底细或信誉状况有争议的顾客尤为重要。如果这些顾客提供足够的抵押，就可以考虑向他们提供相应的信用。（5）经济情况。经济情况指可能影响顾客付款能力的经济环境。例如，一旦经济不景气，会对顾客的付款产生什么影响，顾客会如何做等等，这需要了解顾客在过去困难时期的付款历史。

根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊账客户信用等级档案。对于不同信用等级的客户，分别采用不同的信用政策。

2、建立提取坏账准备金制度。根据谨慎性原则，企业可在年度结束之时，按年末应收账款的一定比例计提坏账准备金，并计入资产减值损失。发生坏账损失，冲减坏账准备金。建立坏账准备金制度，虽然不会对应收账款的质量和规模产生直接影响，但它却在一定程度上增强企业承受坏账损失风险的能力，解除企业提供商业信用的后顾之忧，保证企业生产经营的正常进行。

3、严格规范合同管理制度。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律保护。可见，对合同的管理应该更加慎重、更加完善。企业产品销售均应签订规范销售合同，产品的发货凭证及应收账款的催讨记录应由客户方相关人员签字，并加盖对方公章，同时建立此类司法证据的搜集及保管制度，便于日后产生经济纠纷时进行司法诉讼。

（二）应收账款的事中控制

事中控制就是在企业赊销业务活动过程中对应收账款的质量和规模的控制。

1、对应收账款的追踪分析。从赊销过程一开始，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。在应收账款到期日前，都要对客户的经营情况、偿付能力进行跟踪、监督，根据客户的信誉度、经营状况采取相应的措施，以保证应收账款的收回。

2、对应收账款的账龄分析。应收账款的账龄是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间，即应收账款账面上未收回的时间。企业可根据所在行业的特点制定计划，信用期、超过信用期30天、60天和90天的应收账款列出明细，这样就可以清楚地获得关于应收账款的重要信息，并结合对客户资信情况的调查，据此调整企业的信用政策，努力提高应收账款的收现率。新晨

（三）应收账款的事后控制

事后控制就是在应收账款的收回或发生坏账损失后，总结经验教训，评价工作成绩，提出改进措施的控制过程。

1、建立应收账款催收责任制。对逾期的应收账款，根据应收账款金额大小，采取适当方式催收。对于顾客一直信用良好，暂时资金困难的，不应过多地干扰，而应积极派人沟通，争取在增进相互业务关系中妥善解决账款拖欠问题；对信用品质不良客户，应加紧催收，必要时应采取法律手段，加大催讨力度，尽可能收回债权。要制定收账的目标责任制，原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，按客户分工，将清理回收目标任务层层分解，落实到人，并严格考核，奖惩分明，提高催讨人员的积极性和效果。基于以上原因，企业应遵循谨慎原则，对坏账损失的可能性进行销售负责人对应收账款滞期的原因进行解释，并提供相应的催款计划。如果一定期限内计划没有完成，按涉及金额的一定比例对相关负责人进行处罚，并对相关责任人进行处罚。

2、建立应收账款的预警机制。对客户的应收账款设立最高赊销额和最长赊销期，一旦客户超过这一额度和期限不能发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊额。在设定最高赊销额的同时设定最长的欠款期期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。

3、出售应收账款。出售应收账款是指通过向金融机构出售自己拥有的应收账款来筹措资金。随着我国社会主义市场经济的深入发展，出售应收账款这种筹资方式在我国将得到很大发展。出售应收账款可分为无追索权让售和有追索权让售两种情况。企业应根据应收账款的实际情况，采取既能收回应收账款，又能使转让成本最低的最佳方式。

总之，赊销是把双刃剑，企业可以利用赊销方式开拓市场，搞活企业经济，提高市场竞争力，同时也增加了企业的财务风险。因此，必须要对形成的应收账款加以合理控制，科学分析，降低坏账损失，加速资金周转，促进企业健康发展。

参考文献：

1、崔琳.如何降低应收账款风险[J].会计之友,2007(1).

2、余学保.企业应收账款管理工作中存在问题及对策[J].经济师,2009(10).

3、江文博.应收账款管理探析[J].财会通讯,2006(2).

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关键词:应收账款 应收账款管理 信用政策 国有资产

目前，应收账款的管理已成为国有企业资产管理中的一个突出的问题。国有企业的应收账款，作为国有资产的一个重要组成部分，不仅金额较大，影响了企业的资金周转，而且有着一定的风险性。因此，各个企业都在努力地探究应收账款管理的问题所在，制定对策，以期加强对应收账款管理的力度，提高管理效果。本文将尝试着从各个角度，更加全面地探讨应收账款管理中的问题，并提出相应的管理策略。

一、应收账款概述

(一)应收账款的含义

目前国内对于应收账款的含义有两种说法比较具有代表性。

王志坚（2003）认为应收账款是企业对外赊销产品、提供劳务等而应向购货或接受劳务的单位收取的款项。

宋献中、熊楚熊（2000）指出应收账款是指企业对外销售商品或提供劳务等所形成的应收但尚未收回的、被购货单位或接受劳务单位所占用的款项。

可以看出第一个含义简单扼要，但只是对应收账款作了一个表面上的描述；而第二个含义则揭示了应收账款的重要特征，便于我们进一步认识应收账款。

(二)应收账款产生的原因

发生应收账款的原因，主要有以下两种：

1、商业竞争

这是发生应收账款的主要原因。在市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争。竞争机制的作用迫使企业不得不采用各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是为顾客将从赊销中得到的好处。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是就产生了应收账款。由竞争引起的应收账款，是一种商业信用。

2、销售和收款的时间差距

商品成交的时间和收款的时间经常不一致，这也是导致了应收账款。当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。这是因为货款结算需要时间的缘故。结算手段越是落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属于商业信用，也不是应收账款的主要内容，本文不再对它进行深入讨论，而只论述属于商业信用的应收账款。

(三)应收账款的管理目标

既然企业发生应收账款的主要原因是扩大销售，增强竞争力，那么其管理的目标就是求得利润。应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的地投资，而投资肯定要发生成本。因此，应收账款的主要目的，就是要在采用信用政策所增加的盈利和所付出的代价之间进行权衡。

二、应收账款管理存在的问题

(一)应收账款管理制度不健全

部分国有企业对应收账款管理存在着风险意识不足、管理制度不健全、缺乏相关分析等问题。目前，随着应收账款问题的日益突出，国有企业对应收账款的管理也越来越重视，但由于对应收账款的本质和特征认识不清，难以准确把握应收账款管理的关键控制点，致使管理制度不完善。

(二)没有从资产管理的角度制定应收账款信用政策

不少企业的应收账款管理理念是“回款、要钱”，一味地追求高回款率，一味地要求加大回款力度，而不是首先考虑应收账款作为企业资产的重要组成部分，其管理应服从企业资产管理的大目标，使得企业应收账款的管理实际上成了仅仅对应收账款的分析和对收回欠款过程的监督，往往会使企业在制定信用政策时难以站在资产管理的高度，全局性地看待问题。

(三)应收账款管理模式僵化，管理方法缺乏创新

不少国有企业管理模式僵化，管理方法缺乏创新，管理方式比较单一。没有看到应收账款的回款工作的特点，是销售人员与客户之间打交道，是一项人与人之间关系的工作，因此也就没有建立起一个良好的机制，加强对销售人员的管理，根据销售人员自身的特点和特长去组织、安排他们的工作，使销售人员的特长和主观能动性难以得到最大的发挥。

(四)催款、回款方式单一

很多国有企业在催讨应收账款时，只知要钱，不知变通，不能够利用各种不同的途径催款，不知道用各种不同的方式回款，难以达到预期的效果。

三、应收账款管理策略

(一)健全企业内部控制制度

内部控制是防范风险，提高企业整体效率的有力保证。企业应该针对应收账款管理中的关键控制点，建立相应的管理制度，明确具体业务流程，保证企业各相关部门认真履行职责，如销售部门需要努力完成应收账款的催收工作；财务部门需要及时办理资金结算、加强对相关票据管理，认真、详细地登记有关票据、凭证、合同、业务情况等，并定期与客户核对应收账款。

同时，企业对应收账款坏账的管理也应制度化、规范化。对已产生的坏账，要查明原因，明确责任，依照会计制度进行处理，并进行备查登记，做到账销案存；已核销的坏账又收回时应及时入账，防止形成账外资金。

良好的内部控制制度，有利于有助于保证应收账款管理工作不脱节、不滞后。

(二)根据企业资产管理的整体目标制定应收账款管理的信用政策

信用政策，是由信用标准、信用期限、现金折扣和收账政策等四个可控要素所组成的，是企业应收账款管理最基本的政策和措施。应收账款管理，是国有企业资产管理的一部分，必须要服从企业资产管理的整体目标。这就要求国有企业在制定信用政策时，应按照以下的原则和方法进行：

1、定期调整信用标准

信用标准的调整，是在对客户的信用品质进行了充分的评价后，根据市场的竞争情况和企业自身的资产状况、抗风险能力进行的。由于客户的信用品质、市场的竞争情况和企业自身的状况不断变化，企业应当定期甚至不定期地进行信用标准调整。企业调整信用标准时，一方面要考虑到信用标准过严可能会使企业的坏账损失减少，但也会导致销售量下降、库存增加而影响企业的资产状况和盈利能力；另一方面也要考虑到放宽信用标准使企业扩大销售，以及因此带来应收账款和坏账损失增加的可能性。所以，调整信用标准，一定要以预期的坏账损失率作为判断标准，只有在确实可以获得边际利润的情况下才能调整放宽信用标准；反之，则应制定较为严格的信用标准，减少坏账损失。总之，企业信用政策的制定，首先应考虑到企业资产管理的需要，保证企业的资产质量和盈利能力。

2、经常评估、调整信用条件

信用条件是信用期限和现金折扣的合称。企业需根据自己的具体情况和管理需要，经常对信用条件进行评估和调整。企业在进行信用条件的评估和调整时，应充分考虑到信用条件的评估和调整对企业销售量的影响及给企业应收账款金额和回款时间带来变化的可能性，运用专门的方法，对信用条件的调整所产生的收益和成本做出分析比较，从而制定出最佳的信用条件。

3、制定适中的收账政策

国有企业应经常对本企业应收账款的账龄以及不同收账方式下的成本效益进行分析，综合考虑收账费用支出与坏账损失比率，制定适中的收账政策，使企业的收账政策始终保持在一种经济可行的状态下。

可见，根据企业资产管理的整体目标进行应收账款的管理，就是要求国有企业在进行应收账款管理时，要从企业资产管理的总目标出发，既要保持企业资产处于最佳结构，增强企业抗风险的能力；又要能够最大限度地加强企业的竞争力，扩大销售，实现国有资产的保值增值。

(三)加强机制管理，改变管理模式僵化的现状

在国有企业应收账款的管理中，既要加强制度管理，又要加强机制管理，创立两种管理相结合的模式。建立良好的运行机制，维护客户的良好关系，保护客户的声誉，充分发挥销售人员的特长和主观能动性。例如，根据客户的地域、文化等特点划分出管理区域，结合销售人员自身特长，将管理区域进行分配，使销售人员的特长与客户的地域特点、文化特征等因素相吻合，以取得最佳的销售和回款效果。同时，企业还要加强销售部门的组织管理，相互协作，形成强大的合力。

(四)运用多种收款方式，降低和分散应收账款风险

企业不仅要积极的采取收取现金、银行汇票等直接收款方式，同时还应在间接收款方式上多做创新。例如，企业可以利用自身的资源，协助客户解决其应收账款的问题来达到自身回款的目的；再如，对一些客户，也可以采用以物抵债或以货抵债的方法。当然，采取这种方法时应解决好物或货的价值确认等问题。总之，多采取一些灵活的收款方式，是降低和分散应收账款风险、提高企业应收账款回款率行之有效的方法。

(五)采用新的应收账款融资模式

企业在进行应收账款管理是可以采用一种全新的融资方式，应收账款证券化。应收账款证券化是以企业开展贸易或服务所产生的应收账款为支持的资产证券化。它是将应收账款直接出售给从事资产证券化的特设信托机构，信托机构则通过特设托收账户对证券化的应收账款进行催收和管理，并负责向投资企业清偿本金和利息。

从应收账款证券化的流程来看，出售应收账款的企业，即应收账款原收益所有权人，出售以后原本回收周期长、流动性较低的应收账款转变成为商业票据等流动性强的证券资产，或者是货币资金，这就提高了应收账款的周转率，加强了流动性，大大提高了资产质量，从而提高了整个企业的效益。

以上对国有企业应收账款管理中的一些问题进行了分析和论述。国有企业在应收账款管理过程中，既要看到应收账款具有“双刃剑”的特点，又要充分认识到应收账款管理有着资产管理的性质，对实现国有资产的保值增值有着重要的作用，才能全面、深刻地认识到应收账款管理中的问题；才能真正制定出完善的管理制度和措施，最终做好应收账款的管理工作。

参考文献:

[1]王志坚.财务管理学[M].上海：立信会计出版社，2003

[2]宋献中，熊楚熊.公司理财[M].浙江：浙江人民出版社，2000

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【关键词】应收账款 应收账款管理 应收账款财务控制

一、绪论

国内外市场竞争日益加剧，信用销售（赊销）慢慢地会成为中小型企业销售的主要手段之一。目前，中小型企业账款拖欠时间就比较长，在我国中小型企业逾期账款时间平均为90多天，大多数的应收账款是因为中小型企业管理不善所造成的后果。因此，就中小型企业应收账款进行管理的问题，不再仅仅仅是中小型企业加强应收账款管理的核心问题，也是中小型企业管理研究的重要课题。应收账款管理问题的发生是激烈的商业竞争、销售与收款的时间差距等所引起的必然结果。良好的应收账款管理，它能够在促进中小型企业的销售业绩，对于一般的中小型企业想占领市场有着很大的帮助。

二、应收账款事前管理研究

应收账款的事前管理是指在应收账款正式形成之前，对产生应收账款的有关因素进行分析，建立应收账款事前管理制度，并应该防止一些不合理的应收账款的慢慢形成，并要预防一些坏账情况发生和要在应收的账款被他人非法长期占用。我国中小型企业事前管理与控制是应收账款管理的基础和根本要素，企业应建立健全应收账款的内部控制制度、确定中小型企业应收账款的较为合理的水平、对客户应当进行资信评估并确定赊销额度的详细情况等等。

（一）应收账款管理

中小型企业的应收账款管理的具体目标应该包括下面几个方面的内容：

1.中小型企业要确定合理的应收账款的持有水平并在日常工作中给以保持。

2.确定合理的应收账款收账政策并在收账过程中予以贯彻。

3.中小型企业应该保证应收账款周转时间要低于行业内平均水平。

4.中小型企业要力求降低应收账款的直接成本，使中自己企业因使用信用销售的手段所增加的销售收益要比持有应收账款所产生的所有费用大一些。

（二）建立健全应收账款管理的相关制度

中小型企业应当以应收账款事前管理中将应收账款水平尽量提高和产生坏账的风险降到最低为目的的，并合情合理地再扩大信用销售额，降低产品的库存费用，使公司的可变现的销售业绩达到最大化。在应收账款事前管理上，需要建立客户档案管理制度、分析客户信用状况，完善企业合同管理制度。

1.建立客户档案。为了对客户的信用进行有效的管理，应要建立各个客户的档案库。中小型企业应将收集到客户的详细信息：经营、注册、履约、支付能力、规模等等之后，要进行整理、汇总，分开各户登记并造册。把客户的档案内容按一定标准分为两个部分：一是中小型企业在开发自己的客户时所应该进行的调查和掌握的静态详尽情况；一般都包括客户的明确名称、真实注册资金、企业的性质、支付的最大能力、注册的具体时间、详细联系方式、业务营业范围、合理法人代表、营业地址等。另一部分是企业与客户共同开展业务之后，由销售部门的人员、财务部门的人员以及通过各种各样销售渠道所得到的动态情况；包括客户履约的详细情况、支付能力变化情况、应收账款余额是否超过警戒线、是否提供贷款担保、货款结算情况、经营是否正常、企业规模有无改变、财务管理是否正规、有无违规违纪现象等都要考虑。

2.客户的信用状况。我国中小型企业还要要根据自己所得到的信息作定期地对客户进行详细信用的分析，并作评定客户的信用度的材料之一。客户的资信程度往往取决于客户的偿付能力、信用品质、抵押品、资本和经济状况等。这五个方面的信用资料可以通过财务报表、信用评级报告、向有关国家机构核查、分析商业交往信息等方式取得。财务报表，是信用分析最理想的信息来源之一。

3.合同管理制度。企业应收账款管理水平在很大程度上依赖于企业合同管理水平。企业销售合同应采用统一的合同范本，对货物标的、账期、交货条件、收款形式和延期付款的具体违约责任都应准确、清楚；销售合同的要素必须齐全，符合国家法律规定。

企业要明确销售合同的签订会审程序。例如，销售合同视合同金额的大小，由销售部门的负责人提出、财务部门及信用管理部门经过会审、公司各级经理按权限层层进行审批。

企业要建立合同归档备案管理制度。销售部门要将合同原件及复印件，除在公司档案管理部门保存备查之外，并且还要交由公司法规管理部门、财务部门，以便于以后对销售合同的跟踪、执行、检查以备监督和预警之用。

（三）应收账款合理水平的确定

企业应收账款的水平主要指应收账款的总体额度，即企业赊销给客户群体的货品和服务的总金额。

企业确定应收账款总体额度的合理水平，主要依据企业经营的具体情况，并结合企业资金充裕状况等，以最小的成本或者最大的收益来确定。

1.应收账款最小成本。在应收账款的成本的各个要素之中，机会成本、管理成本和坏账损失与应收账款的规模应该成正比例关系；也就是应收账款规模越大，机会成本、管理成本和坏账损失也就越高。

短缺成本是指企业如果采用严格的信用政策进行销售，造成销售规模变小、供货短缺的形成的损失；即企业持有的应收账款额度规模变小，从而导致销售收入减小，净利润减少。这种损失可以看作是企业持有过低的应收账款造成的短缺成本。短缺成本与应收账款的持有规模成反比关系。

确定合适的应收账款总体额度，可以控制管理成本、机会成本和坏账损失的增长，同时减少短缺成本，达到应收账款的最小成本。

2.应收账款的最大净利润。企业最大净利润法的原理是采用个例比较的方法，用现金交易和信用期限方案作计算、比较和统计，估计销售的收入，预算管理应收账款费用、销售成本、管理成本等，用销售的收入减去各项费用就得到净利润。比较净利润是指净利润大的为较优方案，净利润最大的赊销方案对应的应收账款规模就是最佳规模。

无论是考虑持有应收账款的最小成本，还是持有应收账款的最大净利润，都要结合企业经营动态变化来确定应收账款合理水平。

（四）客户信用分析与赊销额度确定

在应收账款的总体额度的合理水平之下，对每个客户的应收账款最主要是通过赊销授信进行严格控制和严格管理。与某一客户进行交易之前，首先要确定该客户的赊销额度情况，作为与该客户交易时赊销金额的上限标准。

1.销售量法。销售量法是依据客户大量以往的订货量和大量的订货周期信息来确定赊销额度的方法。要根据客户在上一季度的订货量，结合本企业的标准信用期限作为参数来计算各个客户的信用额度，由此信用额度来确定销售量。

首先，确定客户上季度订货量；根据其以往的销售记录和订单或出库单等信息来确定客户的订货量。其次，根据客户类型和交易的重要性，确定客户的一般信用期限并分类，也可以直接使用标准信用期限。再次，计算信用限额。最后，修正信用限额、确定客户的赊销额度；修正系数可以依据客户的信用等级，以及客户的信用记录来修订。

2.回款额法。回款额法是根据客户在最近半年的回款能力，为客户设立一定标准信用额度的方法。对客户在一个特定的时期内，该时期内的回款额进行加权平均计算，以本企业的标准信用期限为参数，计算客户的信用额度。回款额法是以客户前一个周期实际付款的数量来核定信用额度，是一种比销售量更加稳妥的做法，这种方法的好处是简单直接，易于操作，不用进行较繁锁的参数设定。

综上所述，事前管理控制是应收账款管理的基础和根本，企业应建立健全应收账款管理的相关制度、确定应收账款的合理水平、对客户确定赊销额度与进行资信评估等。

三、结论

本文对我国中小型企业应收账款管理进行分析和现状分析，提出了对中小型企业一些必须建议：设立自己的独立信用管理部门，还要明确信用管理部门的具体职责。还要依据应收账款的管理全过程，并应重点建立一些应收账款管理的体系。并探讨了应收账款在管理中的某些主要问题：首先包括应收账款的管理制度、其次应收账款的管理主体、再有应收账款合理水平等。促进中小型企业竞争力的提高、扩大销售，充分挖掘和利用了企业的现有生产能力，扩大了销售量，增加了产品的市场份额，提高了企业的市场竞争力。

参考文献

[1]杨公文.“浅议应收账款管理中存在的问题”.《北方经贸》，2007年5期.

[2]胡陵.“论企业如何强化对应收账款的内部控制”.《现代审计》，2007年3期.

[3]乔秀霞.“降低企业应收账款管理风险的途径”.《经济师》，2007年6期.

[4]刘诗明.“浅谈企业应收账款风险管理系统的建立”.《金融与经济》，2007年7期.

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应收账款是指企业因采用赊销方式销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购买企业或接受劳务的企业收取的款项。它可看作是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。从企业自身分析，赊销业务的出现主要有三个方面的原因：一是为扩大销售，占有市场，增加利润。这是发生应收帐款的主要原因。二是减少存货积压，消化库存的需求。当企业存货数量过多时，为了降低存货风险和管理费用，企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销，将存货转为应收账款。三是销售和收款的时间差，企业产品销售的时间和收款时间经常不一致，也会导致应收账款产生，这是因为经济活动产生的货款结算需要时间。

应收账款管理到位，会提高企业的市场竞争能力，扩大销售，增加企业利润。如果企业对应收帐款存在的风险认识不足将会给企业带来致命的危机：加大了收账的风险；产生债务纠纷；出现呆账和坏账。一旦形成坏账，就会使企业这部分资金滞死，影响资金周转，可能会危及到企业今后的生存与发展，甚至将会导致企业破产倒闭。因此，作为企业财务会计人员必须熟知应收账款所存在的风险。

二、应收账款存在的风险及原因分析

（一）不合理的应收账款阻碍企业流动资金的正常运转。（1）加速了企业的现金流出。从赊销的会计核算可以看出赊销实现时，企业增加主营业务收入或其他业务收入和应交税费中应交增值税的销项税，但没有任何款项的流入，因此并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用，如企业流转税、所得税的支出以及现金利润的分配必须使用现金结算，加速了企业的现金流出，此外还有应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业现金流出，影响了企业现金流的畅通，使企业的资金循环受阻，造成企业现金短缺。（2）占用大量的流动资金。这些资金如不能及时收回，既会影响企业流动资金的周转速度，降低资金使用效率，还会增加企业的利息支出和为催收欠款而发生的各种费用。长此以往必将使企业货币资金短缺。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失，甚至会导致企业破产。

（二）导致会计核算资料失真。（1）应收账款的形成虚增了企业资产。经营者为了自身利益，操纵应收账款和坏账的记录，达到个人目的。为追求表面效益，企业把应收账款作为调节利润的手段。对应收账款未做出及时正确的记录和评价，尤其是呆账、坏账确认不及时， 混淆实际账龄期限，导致企业内部出现大量的失效账务，给企业造成虚增资产的假象，掩盖企业实际经营状况，影响企业生产经营活动的正常进行。（2）夸大了企业经营成果。企业收入要按照权责发生制的原则计量，货款没有回笼的销售收入仍需要确认， 将赊销收入全部记入了当期收入，导致本期利润的增加。尽管账面上企业已经获得了收益，但是资金不能回笼，这只能是产生了没有现金流入的账上利润的增加， 在一定程度上夸大了企业经营成果，而对可能发生的损失没有充分估计，增加了企业的风险成本。（3）增加企业资金机会成本。赊销必然导致企业持有大量的应收账款，这部分被占用的资金，无法在企业经营中参与周转，得到升值，丧失了这部分资金的时间价值。同时企业要对这部分资金进行日常的核算和监督也会产生一定的管理成本。如果应收账款无法收回，还会给企业带来坏账损失。这些都无疑增大了资金的机会成本，大大降低了企业资金的利用率。（4）形成呆账、坏账、死账。企业有了应收帐款，就有了形成呆账、坏账、死账的可能。不能按时收回货币资金，则意味着潜在的坏账风险。账龄越长，收回的可能性越小，大量应收账款沉淀下来，会使企业经营背上沉重的包袱。究其原因很多很复杂，但与会计有关的主要有以下几个方面：财务会计部门对应收账款管理的重视度不够；对应收账款业务的核算不符合要求；涉及到应收账款的一系列财务指标未关注或分析不到位。

三、企业会计对应收账款风险的防范措施

（一）提升会计人员对应收账款风险防范意识的主动性。随着科技进步，市场经济的发展，赊销业务越来越普遍，应收账款管理成为了企业财务管理的重中之重。但是企业从高层管理人员到会计人员这方面的财务管理观念淡薄，普遍认为应收账款的管理就是简单的赊销与收账。只要对应收账款的发生额做出正确记录、到期时将收回的货款及时登记就完成了本职工作，至于应收账款的回收风险与己无关。由此可见，企业会计对应收账款的管理相当薄弱。但是，从应收账款的重要性及风险成因来看，无一不涉及会计的核算和监督。因此应明确会计在整个应收账款管理工作中的主体地位，从会计人员的思想上加强参与预防风险的意识，明确财务部门是应收账款的主管部门，各分支机构是应收账款的辅助单位，发生应收账款时，每个环节都应处于财务会计的监控之下。所以财务部门除做好日常的应收款项的核算工作外，还要从思想意识里主动参与到应收账款管理中去，防范和降低应收账款的风险。

（二）加大会计对应收账款全过程的核算与监督力度。（1）积极参与应收账款发生前的核算与监控。1）利用会计资料评估客户信用状况，严格控制应收账款限额。在应收账款的日常管理中首要任务是严格控制赊销额。企业根据客户的信用等级确定赊销额度，对不同等级的客户给予不同的赊销限额。财会部门可以通过客户近期财务报表数据分析了解其经济实力，特别是与偿债能力、资本保障程度等直接相关的指标来判断客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况，评价客户的信用等级，确定给予赊销额的最高限量，以降低因应收账款数量过多而带来的呆账、坏账、死账风险。2）签订赊销合同。在经济往来中，出现赊销业务，都要签订书面合同。在合同中涉及到的价格、付款方式、付款日期等内容，会计人员必须亲自把关。在签订购销合同时，会计人员必须认真考虑货款的结算方式和结算时间。比如，在结算方式上，尽量选择抵押赊销，它也是降低应收账款风险损失的一种有利途径，当企业无法收回货款时就可以出让抵押物来保护自己的经济利益。也可以让客户分次支付货款，而不必等到最后一次结算，将无法收回的风险由时间来消化。在结算时间上，可以根据会计数据计算此业务中的付现成本和机会成本，考虑采用现金折扣的方式，给客户适当的货款扣除，以达到尽可能快地收回资金。（2）主动完成会计记录，加大对应收账款的日常管理。1）正确记录每一笔赊销业务，设置应收账款明细分类账。财会部门在登记总分类账的基础上应按赊销客户的名称进行应收账款明细核算，定期对客户应收账款的金额、账龄及增减变动情况进行统计，对应收账款实行动态管理。2）建立应收账款的备查簿。应收账款的备查簿是指对应收账款总账和明细账中未能记载或记载不完整的内容进行补充登记的账簿。设置和登记应收账款备查簿，可以对企业的应收账款业务的内容提供详实的会计资料。应收账款备查簿应设置的内容有：应收账款的形成时间、账龄期限、形成原因、经办人（即赊销的审批人，清欠的责任人）、单位的详细资料（赊账单位的法定代表人、电话、地址）、定期与对方单位核对赊账的数目情况。3）建立切实可行的对账制度，编制账龄分析表。财会部门应制定切实可行的对帐制度，定期向赊销客户寄送对账单和催交欠款通知书，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据。发现余额有出入，及时进行调整，避免双方在财务上的差距像滚雪球一样越滚越大而造成呆、死帐现象。对于客户超过期限的赊销款，在发出对账单对账的同时，送催交欠款通知书，及时进行欠款催收。在此项工作中财会部门应取得供销部门及有关经办人员的积极配合，共同完成。对于核对无误的应收账款，财会部门及时编制应收账款账龄分析表反映应收账款账龄、账户数量、金额和所占百分比等项目。通过对账龄分析了解有多少欠款尚在信用期内，有多少欠款已经逾期，估计有多少欠款会形成坏账，对坏账准备金的计提金额是否有影响。4）谋划保全措施。尽管应收账款属于流动资产，但是变现能力不是太强。会计人员对这部分呆滞的资金进行日常监管过程中可以积极尝试利用其进行融资如：抵借、出售给银行、或质押，提高应收账款变现能力，预防坏账、呆账风险，也有利于提高资产的流动性。

（三）做好事后的账款回收和坏账处理。会计人员对收回的款项及时进行账务处理，对客户信用等级重新做出评判以确定后期的赊销限额。对于逾期拖欠的账款，会计人员应做好以下工作：

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关键词：应收账款；风险控制；信用管理；销售管理

一、BX公司应收账款风险现状

BX公司是某股份公司控股，是“中国软件企业百强” 单位，2012实现销售收入约28亿元人民币，利润近3亿元。最近4年的应收账款情况如表一：

二、BX公司应收账款产生原因

1、对应收账款风险认识模糊，对销售的考核以销售额和利润为主。机构职责划分不明确，销售部门单独对客户进行应收账款信用风险管理分析。

2、一些有瑕疵的合同也是导致应收账款的原因之一。比如，合同笼统约定“项目验收合格付款50%”，客户就找各种理由延迟验收，拿不到验收单时客户就可以暂不付款，公司只有吃哑巴亏。

3、激励和约束机制不健全

实行按销售额提成的考核模式，给销售人员规定销售额指标，按销售额度提成，应收账款的回笼仅仅作为一项辅助指标，对考核奖励系数只能起很小的调节作用。

三、BX公司应收账款风险控制实施

根据前面分析的BX公司应收账款风险控制现状和产生原因，必须加强对应收账款风险控制的认识，单独成立信用管理机构。把从属于BX公司销售部门的信用管理职责从销售部门中分离出来。财务、法务等部门也履行各自的职责，防止信用风险的发生，互相间起着制约作用。

1、公司信用风险管理

在公司内部设立独立的资信用部门或风险管理机构，由高层决策者、采购、销售、财务、法务等部门参与风险管理与实施。

2、 客户信用分级

信用情况把客户区分级。规模大、盈利能力好的的为A级；财务状况一般，经催收能及时还款的为B级；信用程度一般、偿债能力一般的为C级；财务状况、信用程度较差、偿债能力差的为D级。D级客户，有选择地放弃，最大限度降低企业应收账款风险。

3、规范销售管理

首先销售人员掌握客户的第一手资料，把销售目标按区域、客户、结算、回款等方式进行分解，把应收账款列入目标计划中，发现问题及时调整。这是保证销售工作顺利进行的首要前提。

其次要进行销售规模预计和测定，同时制定出每月的销售预算，以及落实销售预算采取的行动计划，主动把握应收账款的回笼。对月度销售工作总结和存在问题的分析，寻求解决的措施，把可能产生的应收账款风险消灭在萌芽状态。

最后信用部门要加强客户管理。收集积累客户数据资料，做好客户信用评级等基础工作，控制市场风险。

4、重视财务部门的应收账款的管理作用

财务部门定期作应收账款分析报告，汇报应收账款账龄和其中潜在的风险，把获得的财务信息汇总传递给管理层和信用机构。

5、建立风险预警机制

有针对性的建立信用和风险报警系统。确定信用额度的上限值，当该客户的应收账款余额靠近上限持有水平，信用部门对销售部门发出赊销警告，要求客户先还债，否则不再提供信用销售。

信用期限的界定。不仅对客户设置信用额度的上限值，还界定其最长的信用期限。当客户在临近规定的信用期限所欠货款还没支付时，信用部门提醒其将到信用期限，直到还清货款为止。确保公司资金安全。

6、加强合同管理

销售合同文本的要素必须符合国家法律规定，使用经公司法务部门界定的统一的合同模板，尤其是付款方式、结算条件、违约条款等都应清楚明确。

销售部门在合同签订后把合同原件交管理部门，这些部门对合同的执行情况分别从不同的角度进行分析跟踪，减少合同执行风险。

7、完善应收账款分析跟踪和催收制度

明确的职责划分是应收账款催收工作重点要解决的问题。BX公司规定，销售经理和销售员履行收款职责，对货款的回笼负责。相关管理部门的职责是协助。

对于经营陷入困境、资不抵债、入不敷出、无发展前途的客户，催款策略是催促对方提供资产抵押、申请银行冻结等方式保护欠款，减少坏账损失。

四、BX公司现有的应收账款风险控制管理系统的实践结果

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摘要：通过对应收账款风险分析，旨在正确认识企业应收账款管理方面存在的问题，提出几点风险化解措施，从应收账款的管理、信用管理、责任制和履约保障几个方面降低应收账款风险，促进企业生产经营活动的顺利进行。

关键词 ：应收账款；风险；资金；信用

在企业生产经营活动中，由于市场竞争激烈，企业为扩大销售量，多会采用赊销方式进行促销，而赊销产品带来的短期债权是企业向客户提供的一种商业信用。这种销售方式虽然增加了企业的产品销售量，但是同时也带来了一定的应收账款风险，如何化解这些风险，促进企业健康发展是企业管理的课题之一。

一、企业应收账款风险分析

1.夸大企业经营成果，会计信息失真

在会计处理上，赊销计入到当期收入中，这使得企业的账面利润有所增加，但企业是否能顺利收入这些账款还是一个问题。若是应收账款很大且长期存在，则坏账损失可能超过提取的坏账准备，企业将面临较大财务风险。从某种意义上来说，应收账款使得企业会计处理夸大经营成果，账面虚增企业资产，造成会计信息的失真，不利于企业管理者作出科学的投资决策。

2. 应收账款占款降低资金使用效率

商品的销售与资金的流入不同步，商品发出，销售发票开具，商品的销售活动完成，但是货款并不能随着商品销售的完成而回收。没有现金流入的销售业务以及销售税金、所得税的上缴都会影响到企业的发展。若是涉及到跨年度销售收入的应收账款，则可能产生这样一种情况：企业需要用流动资金来垫付股东的年度分红，造成大量流动资金的占用，这必将影响到企业流动资金的周转，造成现金的短缺，影响到企业的正常生产经营活动，严重时还会导致企业的破产。

3.影响现金流，增加资金断裂风险

从生产实践来看，应收账款能否如期回收很大程度上取决于客户的生产经营状况，故而账款的回收时间、金额等存在不确定性。若是企业大量的应收账款无法顺利回收，则很可能影响到企业资金的循环和周转，导致资金短缺，增加财务风险。

二、风险化解对策

出现赊销风险的主要原因有：一是企业信用机制的不完善，盲目赊销，给应收账款的回收埋下隐患；二是没有制定系统的应收账款管理制度，部门的责任不明，不重视应收账款的回收、监督和管理；三是企业的法律意识不强，不会运用法律手段保障自身合法权益。面对应收账款风险，我们可采取如下措施来化解风险：

1.设立单独的信用管理部门

信用机制的不健全体现在企业内部信用机制和市场信用机制两个方面，这一定程度上造成企业的盲目赊销，埋下应收账款风险。对此，企业应设立单独的信用管理部门，由决策部门直接领导，协调财务管理目标和销售目标，形成一个防范应收账款风险的防范机制。由信用管理部门制定应收账款管理的基本原则、规范，包括信用标准、信用条件、信用额度三个方面的内容。首先，信用标准，是企业决定授予客户信用的最低标准，是企业对可接受风险的一个判别标准。信用标准的合理与否关系到企业是否能选择合理的客户。一般来说，信用标准的确定需要着重考虑三个方面的因素：一是同行业竞争对手的情况，根据竞争对手的经营情况采取或严或宽的信用标准，从而在竞争中获取主动地位；二是企业承担违约风险的能力，企业承担违约风险能力高，则可放宽信用标准，争取更多的客户，增加销售收入；三是客户的信用情况，系统调查客户的信用情况，然后根据一定的标准体系为客户进行信用评级，从而确定是否给予其一定的信用优惠。其次，信用条件，包括信用期限和信用折扣，前者是企业为客户规定的最长还款期限，延长还款期限可扩大销售量，但还款期过长会使应收账款占款金额大，加大坏账损失风险，故而在确定还款期限的同时还需附带现金折扣条件，也就是客户若能在规定时间内还款，企业给予其一定的折扣优惠。再次，信用额度，它是企业根据客户的偿付能力而给予的最大赊销限额，它有助于避免企业的盲目赊销，将应收账款风险控制在一定范围内。

2.加强应收账款的管理和分析

第一，加强各种指标的分析管理，强化应收账款日常管理的监督。运用指标对应收账款进行动态分析和管理，及时发现其中存在的问题，并对相应的指标等进行调整，从而将风险控制在可接受范围内。如：应收账款的平均回收期，这是最常用的管理指标，指标越低表示应收账款的周转速度越快，说明应收账款的管理效益越好。除了分析当期的管理指标，还可与历史水平、行业水平、信用期限等进行对比分析，检查当前的应收账款管理是否存在问题。

第二，应收账款的分类管理。信用管理部门对应收账款进行风险评级，提高应收账款的管理效率。在风险评级上，可通过账龄等标准来评价，将账龄与信用期限对比起来，划分信用期限为：早期、晚期、信用期结束、逾期1-60天，逾期61-90天等情况，然后对于不同的应收账款采取不同的管理措施，加快应收账款的回收，降低企业财务风险。

3.实行责任制

制定资金回款考核制度，企业支付给销售人员的佣金以实际收到的销售款为标准，而不是以企业账面销售额为标准，这样有助于销售人员重视应收账款的回收，严格控制应收账款的非正常增长。每个销售人员负责一项销售业务的全流程，从合同的签订到最后资金的回收，做到谁经办、谁催收、谁负责。通过这种负责制，激发工作人员的工作热情，提高应收账款的管理效率。通过责权利明确的岗位制，避免责任推诿现象。当某项业务尚未完成时，经办人调离岗位，此时应向主管报告清欠工作的进展，并将该笔款项移交给其他人员，做到每笔款项都有直接负责人。另外，企业还应根据客户的信用等级、账龄长短制定不同的催款策略，维持稳定的客户关系，当正常手段收不回货款时，可采用法律手段维护自身合法权益。

4. 重视履约保障

履约保障是应收账款管理的重要方法之一，当新客户的信用资料不准确时，则必须有债权保障措施，如：抵押、保证、质押、定金、留置商品所有权等方式，保障企业的利益。

应收账款风险是由于不能得到有效控制、市场环境和信用机制导致的，根本的原因是企业对应收账款管理的不力，必须加强应收账款的管理和控制，完善信用机制，加强管理和监督，减少坏账损失，提高经营效益。

参考文献：

[1]龚新龙.我国民营企业应收账款风险的衡量及防范[J].中小企业管理与科技，2013(10)：94-95.

[2]孔雪莲.浅谈企业控制应收账款风险的策略[J].会计之友，2009(32)：20.

[3]孟宪英.应收账款风险的成因及其控制[J].会计之友，2009(30)：86-87.

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关键词：应收账款；赊销；管理

中图分类号：F275　文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309(s).2010.11.06　文章编号：1672-3309(2010)11-58-02

一、应收账款对企业的影响

应收账款是企业在赊销过程中形成的各种款项。其对企业既存在有利的影响，也存在一定的不利影响。

(一)应收账款对企业的有利影响

可以使企业扩大销售规模。进而增加企业的利润，从而有助于企业更好地进行生产经营活动。企业采用赊销方式，可以比现销方式获得更多的销售机会，因为赊销方式形成的应收账款对于买方相对比较有利，因为他们并不需要立即付款，而是获得了一定的信用期。相比现销方式而言，他们更愿意采用这种方式。

(二)应收账款对企业的不利影响

1、占用企业大量的流动资金

企业无论任何形式的应收账款，一旦形成必然导致企业当期应该收到的现金延迟收到，导致大量流动资金的占用，使企业丧失了资金的时间价值，使资金使用效率降低。难以发挥应有的作用，从而增加了资金的机会成本。此外，若是以销售货物为主的企业，还会涉及相应的流转税。其中最主要的是增值税。在会计处理上，如果采用赊销方式，应交增值税的销项税额同样对应着应收账款科目，也就意味着企业在收不到现金的情况下却要垫支大量的增值税税款，从而影响企业的资金流，使企业再生产资金相对不足，影响企业正常生产运营。

2、增加了发生坏账的可能性

企业发生了赊销业务后。一方面，如果对方企业倒闭破产，应收账款变为坏账，无法收回；另一方面，即使对方企业暂时并没有破产，也可能不守信用，不按时还款。这样，企业能否收回应收账款，是否变成坏账，并不完全由自身来决定的，还要受到对方企业的影响，应收账款增加了企业发生坏账的可能性。

3、增加企业的管理成本

管理成本主要是包括企业的收账费用、企业对应收账款分析和整理的费用、企业收账人员的工资等。管理成本随着应收账款余额的增加而加大，相应的会减少企业的利润。

二、企业应收账款管理中存在的主要问题

(一)缺乏完善的内部控制制度

内部控制制度在企业内部各种管理活动中发挥着重要作用，在应收账款的管理上同样如此。企业内部控制是否完善直接制约着企业应收账款的管理效果，企业内控制度不完善突出体现在监管不到位、执行不到位。有的企业没有相应的内部控制制度，对于应收账款的管理更是无从谈起。有的企业内部控制制度虽然有。但往往存在一些漏洞，例如应收账款的审批流程、审批权限存在问题，造成应收账款的责任不明确，无法准确划分责任，从而无法加强管理。

(二)忽视对客户信用的分析评估

在目前应收账款管理过程中，一个重要的问题就是忽视对客户信用的分析与评估。对于不同偿债能力的客户，如果企业不加以分析，均采用同一种政策，对于偿还能力不足的客户，显然会加大应收账款无法按时收回的风险。对于不同信用等级的客户，如果企业不加以分类，均采用同一种管理模式，对于信用不佳、经常拖欠货款的客户，显然也会影响企业应收账款管理工作，造成大量应收账款变为坏账。

(三)对于相关人员缺乏相应的监督、约束、激励机制

在监督方面，管理层和部门领导对于应收账款所涉及的相关人员监督不力，难以完全掌握应收账款的相关信息。在约束方面，对于收账政策以及收账人员的约束软化，难以形成有效的机制。在激励方面，对于收账人员的激励措施不到位，收账人员工作积极性不高，难以督促应收账款的按时收回。

三、加强企业应收账款管理的几点建议

(一)制定合理的应收账款管理目标

企业中，上至领导层。下至每一名部门员工，都需要树立管理意识。各部门(特别是财务部门)应该对应收账款的管理工作给予充分的重视，更新观念，强化意识，将应收账款的管理提上日程。企业应在充分调研的基础上。制定切实可行的工作计划。制定合理的管理目标，并让每一位相关的工作人员都明确责任和目标。例如。应收账款的余额控制在什么限度之内?通过应收账款的管理将要达到怎样的效果?这些效果通过什么途径来实现?管理目标的具体制定可以从事前控制、事中控制、事后控制等多个方面加以综合考虑。

(二) 制定合理的应收账款管理制度

企业应收账款管理制度主要包括赊销策略和收账政策。企业赊销策略的制定既要考虑本企业的实际情况，还要考虑客户的状况。这里主要是考虑前者。赊销策略既包括信用期的选择。也包括现金折扣的确定。企业的收账能力影响到企业赊销策略的选择。若企业的收账能力较强，则可以选择相对宽松的赊销政策，这样即使有大量的应收账款，也能够按期收回，不会产生坏账，从而降低应收账款的风险。相反，如果企业的收账能力较弱，则需要选择相对严格的赊销政策。这是因为如果收账政策过于宽松，企业无法收回应收账款的可能性就越大，如果没有强有力的收账能力作为保证，则大量的应收账款很有可能变为坏账。企业收账制度的制定，需要结合历史经验及多种分析手段来确定。同时还应考虑收账的成本问题。

(三)加强对客户信用的调查，分级评估，建立管理档案

首先，要将现有客户的历史资料加以分析汇总，重点关注偿债能力、客户信用等指标，并将定量分析与定性分析相结合。在此基础上建立相应的客户管理档案，为每名客户“量体裁衣”。制定出不同的信用政策和赊销额度。在具体执行过程中，信用额度和赊销政策也应随着客户各种信息的变化而调整。其次，对于新增客户，要通过各种渠道了解客户以往的情况，采用综合分析手段。对于不了解的客户，信用额度可以先控制在一个较小的范围内，避免因授予的初始信用额度过大给企业带来不必要的损失。

(四)加强企业间各部门之间的协作

应收账款的管理是一个系统工程，在管理过程中，企业内部间各部门的协作也是十分重要的。例如。上文涉及的在信用额度赊销政策调整的过程中，需要财务部门的支持和配合，政策的调整需要以财务部门提供相关的收账记录作为依据。如果各部门之间配合到位，会大大提高应收账款的管理效率，从而减少坏账发生的可能性。再如，各部门之间的对账和稽核也是必不可少的环节，这就要求各部门间树立协作意识，并使相关工作能够高效运转。

(五)建立考核责任制，完善激励和惩罚机制

建立考核责任制，明确相关工作人员的责任，有助于他们更好地在应收账款管理过程中发挥作用。首先，企业的管理层应制定应收账款管理目标，对应收账款的相关制度加以明确，并且确保传达到每一名员工。其次，财务部门对于应收账款管理中涉及的相关财务信息要准确记录并及时报送。第三，销售人员也应该承担相应责任，应收账款的催收效果要与销售人员的业绩相挂钩。

完善激励和惩罚措施，对于加强应收账款的管理也具有积极的促进作用。例如，对于催收得力的销售人员，可以给予适当的物质奖励，从而调动起他们工作的积极性。将他们纳入到应收账款管理系统中来，更好地发挥自身的作用。

参考文献：