远程审计的思考范文

导语：如何才能写好一篇远程审计的思考，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、 不断提高内审跟踪审计人员的专业水平和业务素质

由于跟踪审计对工程项目实行了全过程的造价控制，审计的内容大大超出了传统结算审计的范围，时间跨度长，协调环节多，审计风险大，没有相应的技术手段和人员素质作保障，就难以达到理想的审计效果。这就对跟踪审计人员的专业素质和综合能力提出了较高的要求。首先应当具备相关的专业素质，熟悉施工作业程序，掌握工程项目投资、进度、质量控制的内容和方法。其次，在审计手段方面，要能熟炼应用计算机技术和审计软件，从而进一步提高工作效率和把握审计质量。因此，从事跟踪审计人员要不断地在原有知识储备的基础上，学习和掌握如基建施工技术、项目管理、工程定额、工程（预）结算软件的应用等方面的新的知识和方法，提升审计技能和个人素质。

二、把握跟踪审计的重点

跟踪审计的实施过程与施工过程同步进行。施工过程是动态的，并且施工往往是立体交叉式推进，即同时有若干个单位工程的多个分部分项工程在施工，而通常情况下施工过程跟踪审计又不能影响施工进展。因此，要把握好跟踪审计的重点：

(1)土、石方工程重点是基槽、基坑开挖及支撑方式；土壤及岩石类别；排水、降水措施及时间；土方填、挖区土方的调配方向、数量、运距。

(2)桩基础工程跟踪审计的重点为桩的型号、长度、根数、接桩的数量以及打基桩的方式，如是人工桩还是机桩都有很大的区别，造价费用也是有很大差别的。

(3)砌筑工程跟踪审计的重点为砖砌体砌筑、墙体厚度、砂浆的强度是否达到设计要求等。

(4)钢筋工程重点是钢筋的种类、规格，钢筋的位置、布置间距等是否符合设计图纸要求。

(5)混凝土工程重点是混凝土的强度等级、混凝土浇注截面及厚度是否符合设计图纸要求，对造价的影响等。

(6)屋面防水及保温隔热工程重点是防水、隔热材料的选用、厚度以及施工工序是否按照设计图纸的要求。

(7)楼地面工程重点是垫层材料的种类、厚度，找平层、面层的厚度等。

(8)水电安装工程重点是配管、配线和给排水的管材材质、规格、敷设方式等是否符合设计图纸的要求。

(9)装饰装修工程重点是工程量清单、装饰装修的尺寸、材料以及施工工序、工艺等是否符合设计图纸和合同的要求。比如在地板砖（或地板胶）、天花铝扣板等材料的选用上，不同的品牌、等级其造价就有很大的差别。

(10)工程计量（价）签证单的重点是设计变更的原因、变更的数量以及对造价的影响。如对变更（或增加）的工程量要和现场施工代表、监理一起进行现场测量计量，工程造价要进行市场调查和咨询相关工程造价咨询公司后方可签字。

三、聘请社会中介机构把关，降低内部审计风险

由于医院内部审计机构在目前的情况下不可能配备很多方面的专业人才，而大多数内审人员又存在土建、安装、水电、智能化、园林等方面专业的极限性，因此，有必要聘请社会中介机构把关，他们各方面专业人才的配备比较齐全，力量比较雄厚，一方面可以解决内审机构和内审人员的极限性和培训提高内审人员的业务素质，另一方面可以降低内部审计风险。

四、搞好跟踪审计的协作配合

正确处理好跟踪审计与相关单位的协同关系，跟踪审计的作用能不能充分发挥，除了技术性因素以外，主要还取决于建设单位、施工单位的态度和监理单位的配合。在跟踪审计过程中，既要树立内部审计的权威性和严肃性，又要正确处理好参与工程建设与监督各方的关系，使监理单位、施工单位、建设单位的相关管理人员要积极配合、理解和支持审计工作，确保跟踪审计各项工作的顺利开展和达到跟踪审计的目的。

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[关键词] 制度 新思考 盐城 集体林权

[中图分类号] [S-9] [文献标识码] B [文章编号] 1003-1650 （2013）12-0034-01

引言

盐城在1998年冬天开始着手改革集体性林权制度，取得了显著的成效，并且成为典型范例，先后在全国性质的会议中重点介绍，在全国范围内都有一定的影响力，多个省市都曾经来到盐城实地考察。虽然盐城市的集体性林权制度起步早，但在深化改革的进程中，仍然存在着很多方面的不足，要更进一步深化改革盐城市的集体性林权制度。

一、本城集体性林权制度的深化改革情况

长期困扰盐城林业健康发展的因素包括经营不灵活、机制不顺畅、动力不足这三个方面。在1998年东台市的响水县以及四灶镇率先开始了林权改革，为盐城市的集体性林权改革敲响了第一槌，就此揭开了新的篇章。在1999年，盐城市政府，选择了21个村作为进行林权的改革试点，在同年的8月，盐城市林业局和市农办联合举行专题报告，经过市里领导的审批，集体性林权深化改革在全市开始普遍展开。2001年，盐城市政府下达了加快林业发展的具体实施文件，提出要把林权的改革工作作为主要措施，加以实行。集体性林权改革工作的前提是良好的、健全的工作机制以及推行的力度。盐城市集体性林权改革的机制都包括政策制定、督查指导、培育典型、总结表彰等一系列环节。在集体性林权的改革过程中，林业部门的主要领导扮演了重要角色，发挥了部门的相关职能，与工作中总结经验，及时解决出现的新问题。竞价拍卖、租赁经营、招标承包是盐城市在林权改革中的重要举措，倡导并且鼓励公司化经营和大户经营。

平原地区的林地资源十分有限，在竞标的过程中，采用的是一个轮伐期一交款的形式，很多本村的群众筹集不到相应的资金，对种树致富的认识不够，中标的往往是各级干部或者是公司老板。随着近些年林地资源的价值逐步升高，农民的思想认识也相应提高，承包林地采取什么样的模式，是值得商榷的。有些地区评估底价做不到公开透明，由少数干部商定，这会造成隐患，久而久之就会产生社会矛盾。有些地区把林改的资金用于还债，或者用于其他的开销，并未用在林业生产上，导致群众没有得到实惠。

有些村民在获得经营权以后，由于对专业知识的认知不足，树木栽植密度过大，导致害虫病、生长势弱以及生长缓慢的问题发生，达不到预期的效益。对下次的收益预期下降，降低了示范作用。树种的单一问题同样相当突出，林改户通常以利益为标准，种植树价高、长材快的树木。现在全市每年大多种植意大利杨树，除了少量的刺槐以及水杉树之外，其余的意大利杨树都面临着病虫害的威胁。

林权证的发放以及林地的界定是两项基础工作。由于难以划分林地和非林地的界限，导致占用林地的现状十分严重，而林地界限划分工作的滞后也给林权发证工作造成困难。很多农村道路由于承包的面积小，树木少而不愿意承包。

由于很多成片的林地采用的都是公开竞买的方法，资金到位快又不影响别人，矛盾并不大。但是农田上的林木，群众怕相邻田块的利益不好划分、影响了农机的操作、矛盾多、资金不够预支工作费用等问题，导致相关组织以及个人对这类林木没有积极性。林业的改革在树随田走的基础上，难度加大。

二、盐城集体林的特点

集体性林权改革实际上就是把农村的土地承包制度延伸到林地上，这符合南方农民的生产实际。盐城市处于平原地区，林业的发展应该遵循自身的规律，充分认识到本市的林业特点，在落实中央文件精神的同时，要进一步解放思想深化林权改革。盐城市的林业特点主要有：

1.盐城市处于沿海中部，属于平原海岸。市内地势平坦、滩涂广阔、水网纵横、雨水充足。农林有机结合，生态经济是该地区林业建设的显著特征。

2.集体土地属于集体，大多分布在村组道路两旁以及农田中，林用权随土地所有权划分。

3.林业收入在当地的农民收入中占的份额较小。盐城市森林资源不多，分布不均匀，人均占林量与南方其他地区比要少很多。全市林业的个人平均收入只有410元，在家庭的收入中只占7%，位置不高，只能成为经济补充的手段。

4.与福建、辽宁等改革完善的省份相比较，盐城市林改的重点是集体林地以及商品林地，没有涉及到公益林。推行林改的主要范围是竹林、经济林、荒山荒滩、退耕还林、农田林网等林地，范围较广，类型较多。

三、深化盐城平原地区集体性林权改革新思路

我国现代林业发展呈现新形势以及新要求，为了适应当前需求，要进一步改革盐城市林权制度，加快林业非公有制改革步伐，在这一时期要抓好以下工作：

1.要统一思想，全面认识深化林权改革的意义。随着当前市场经济体制的完善和健全，产权制度已经成为各个行业改革的主体。深化推进产权制度是实现全市绿化水平的关键。因此，各地要与时俱进、解放思想、开拓进取，要从管理体制以及运行机制上下手，进一步提高广大干群的积极性。

2.盐城市林业产权改革的对象、范围、形式要不停的拓展。在全面贯彻中央关于集体性林权改革的基础上，联系实际情况，勇于探索，深化林权改革制度。还要鼓励非公有制的企业，起到带头作用。

3.在新时期为了加快林业的发展，必须要给予政策上的扶持与鼓励，为经营者与投资者提供政策上的支持，快速政策创新，认真学习贯彻国务院的相关政策精神。

四、结语

要认真借鉴和学习先进典型经验，统一部署，联系盐城市的实际情况，发挥资源优势，建设绿色城市，让盐城的林业成为重要的生态屏障。提高林业在农民收入中的地位，成为稳定的收入来源，为我国全面建成小康社会作出应有的贡献。

参考文献

[1]杨晓敏.深化盐城市平原农区集体林权制度改革的思考[J].江苏林业科技，2009，05：51-54.

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关键词：财务信息化环境；审计工作；加强；方式

中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-0207-01

财务信息化的飞速发展，对审计工作提出的要求越来越高，在长期的实践研究中表明，过去那种落后的手工审计方式逐渐显露出来一系列的弊端，需要进行革新，创新审计重点和审计内容，保证审计项目质量。

一、加强审计工作的信息化

对内部审计流程进行优化，重视审计前的准备工作。在审计作业中，将计算机技术给充分利用起来，对传统内部审计流程进行优化和改变，首先需要进行详细的调查取证，之后才可以对审计方案进行确定。作业系统会对会计科目的合规性以及帐表的平衡关系进行自动检测，将报表和科目余额表给自动生成。对比报表和科目余额表，我们就可以将那些非法篡改电子账务的行为给找出来。其次，将作业系统的预警模型给应用过来，将审计工作的突破口给找出来。

二、将联网审计给逐步推行下去

对联网审计积极尝试，具体来讲，需要重视这些方面的内容：

一是要促使即时审计得以实现，进行实时动态监控系统的构建工作：内审人员可以将嵌入式审计模块技术给充分利用起来，将计算机的功能发挥出来，如有着较快的运算速度、较高的精确度以及存储容量较大，以此来实时监督审计单位的经济活动，并且还可以自动报警。要将存款异动、大额资金支付等内容作为监管的重点。要在当年资金计划的基础上，将历史数据应用起来，对各个单位的季度和年度收付资金额进行确定。将年度经营责任合同中考核指标，对弹性系数进行适当考虑，如果有异常情况出现，系统将会自动报警。通过运用实时动态监控系统，可以实时持续全过程监控被审计单位的经济活动，将全面审计突出重点的审计方针给贯彻下去，有效结合了动态审计和静态审计，促使内审空间得到了拓宽，内审的时效性也可以得到保证。

二是将远程审计给开展下来，促使非现场审计得以实现，通过网络技术，可以对被审计单位进行远程访问，对财务会计数据或业务数据进行采集转换，促使非现场审计得以实现。将内部局域网给利用起来，审计部门就可以对公司驻地附近公司的数据库直接访问。如果是较远的公司，可以分割、压缩或者加密被审计单位电子数据，数据包的接发可以利用广域网来实现，并且也可以采用专线传输额方式。通过远程审计的实施，可以将传统现场审计的缺点给有效解决掉，如人员分散、时间较短、任务较重等等，促使审计成本得到降低，审计人员的独立性也可以得到有效强化。

三、实现内部审计管理系统信息化

具体来讲，内部审计管理系统包括诸多方面的额内容，如审计对象管理、审计项目管理、内部审计人员管理等。内部审计对象管理主要是对被审单位的具体情况进行收集和整理，如单位性质、法人代表、经营范围以及利润情况等等。内部审计的项目管理，主要是对整个过程进行审计，系统对年度审计计划进行分解，自动编号审计项目，对审计过程进行提示，对审计项目进展情况动态查询，对人员、机械资源配置情况进行了解和掌握，并且审计台账也可以自动生成。系统向企业OA系统中传导这些审计信息，实时监督和远程控制外勤审计，以便促使企业管理者做出更加科学的决策。内部审计文稿档案管理具体指的是编制、审签以及下发和修改审计计划、方案、工作底稿、审计报告、意见书以及多种文书，可以对归档文书目录以及收发文时间进行持续记录，综合查询存档的质量，此外还具有其他一系列的功能，如对比分析、统计汇总等。内审人员管理可以x，H-A档案进行构建，对所有人参与过的审计项目以及考评结果等情况进行动态记录。

另外，还需要对相关的法律法规进行健全和完善，通过调查发现，我国制定了很多审计方面的规范性文件，但是随着时代的发展，在很大程度上改变了审计对象、审计线索和审计方法，那么很多法规都不适应如今情况。针对这种情况，就需要对相关的法律法规进行健全和完善，要将审计人员具备的资格、审计证据的收集以及审计工作的质量控制作为重点内容。

四、结语

通过上文的叙述分析我们可以得知，随着时代的发展，财务信息化程度越来越高，传统的手工审计在实践过程中逐渐暴露出来了一系列的弊端，针对这种问题，就需要采取一系列的方法和措施来对审计工作进行强化，将计算机技术给充分利用起来，对审计手段进行丰富，对传统的管理方式进行改变，促使办公自动化水平得到提高。另外，还需要大力培养人才，采用一系列的方式来促使审计人员的知识更新得到加快，提升内部审计人员的专业水平和综合素质。本文简要分析了财务信息化环境下加强审计工作的途径和方式，希望可以提供一些有价值的参考意见。

参考文献：

[1]董博.浅议财务信息化的审计对策[J].现代商业，2013，27（18）：192-193.

[2]常建昕.信息化环境下如何实现审计项目管理[J].甘肃科技纵横，2012，25（12）：171-172.

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关键词：内部审计；高校；审计技术与方法；现代化

中图分类号：G640 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）23-0242-02

近几年来，中国高等院校积极开展内部审计工作，在理顺学校管理、提高高等院校资金使用效益等方面发挥了重大作用，取得了显著效益。但是，也必须看到，随着高校资金来源渠道的多样化，财务管理信息化飞速发展，财务信息网络已形成了人机相互交错的智能系统，会计数据的处理方式、存储介质、核算形式及系统内部控制制度都发生了巨大的改变[1-3]。但绝大多数高校的内部审计工作还停留在手工审计阶段，审计人员仍然采用手工翻阅凭证、账表等传统的审计方式开展审计工作，工作效率低，时效性差，审计质量无法保证。为了适应学校管理和快速发展的要求，大学内部审计必须以新的理念、新的举措，狠抓审计信息化建设，把坚持把审计信息化建设作为推动整个审计工作创新和发展的基本条件，有力推进学校内部审计质量的提高[4，5]。

一、内部审计在技术方法方面存在的问题

（一）中国高校内部审计技术方法落后

近些年来，高校已经普遍实现了财务管理电算化，绝大部分高校甚至实现了财务管理的网络化。但很多大学内部审计在审计技术方法上，还没有实施计算机辅助审计和远程网络审计，从而未能适应因财务管理信息化而对审计工作提出的要求和需要。事实上，中国很多高校内部审计技术还特别落后，审计处审计人员还停留在查错纠弊、手工审计、详细审计的业务水平上，只把财务数据的准确性、差异性作为审计的重点，忽视学校教育资金使用的整体合理性和效益性，忽视学校偿债能力与债务风险分析等。很多高等院校还尚未应用计算机网络和审计软件来进行内部审计，也未实现高校内审部门与其他有关部门的数据共享，难免造成审计的深度不够、内容单一、范围狭窄、作用层次低，直接影响了审计工作效率和质量，也给审计工作带来了较大风险。

（二）高校内部审计人员素质不高

随着中国高等教育事业的迅速发展，中国高等院校规模越来越大，学校科研、教学、经营等活动越来越复杂，使得高校财务报表编报和披露的复杂程度远远超出了审计人员传统的审计方法和知识结构。这些发展，大大提高了审计人员审计的难度，而对传统的滞后的审计方法和审计人员的胜任能力提出了新的挑战。

目前，内部审计人员知识能力结构不合理。中国高校大学审计处人员均是从财务部门、管理部门调配而来的，专业都是财务、建筑等门类，没有科班出身的专业审计人员。另外，审计人员还有职称层次低、年龄偏大、学历层次低等方面的问题，导致总体上中国高等院校大学内审人员业务素质不高，理论功底较差，知识面狭窄，审计方法和手段严重落后审计工作缺乏应有的广度和深度，难以适应高等院校内部审计自身发展要求。

二、内部审计技术与方法的现代化

为了适应高校管理和快速发展的要求，尽快改变传统的手工审计方式，运用现代信息技术改进和加强高校内部审计工作显得尤为迫切。

（一）树立数据式审计观念

数据式审计是以被审计单位底层数据库原始数据为切入点，在对信息系统内部控制测评的基础上，通过对底层数据的采集、转换、整理、分析和验证，形成审计中间表，并且运用查询分析、多维分析、数据挖掘等多种技术方法构建模型进行数据分析，发现趋势、异常和错误，把握总体、突出重点、精确延伸，从而收集审计证据，实现审计目标的审计方式。数据式审计是一种新型审计取证模式，是审计适应管理电算化和网络化发展需要，改进审计技术与方法的重要创新。

与传统的审计模式相比，数据式审计模式扩大了审计对象，把审计对象扩大为信息系统的内部控制和电子数据。数据式审计模式重塑了审计程序。审计准备和实施阶段的界限变得不是很明显。数据式审计模式改变了审计作业的方式。审计人员经过详尽的审前调查，摸清了被审计单位的底数，并且通过对电子数据的采集、清理、转换、分析等步骤，确定了审计重点和审计线索，进点以后可以直接带着线索延伸调查，审计思路明确，审计效率也大大提高了。数据式审计模式拓宽了审计人员的视野，为绩效审计的开展奠定了基础。

（二）加快计算机辅助审计的应用

随着会计电算化的日益普及，审计手段已经由传统的手工查账审计逐渐向计算机审计过渡。计算机辅助审计是指审计人员利用计算机设备和软件来辅助审计工作。计算机辅助审计可以使审计人员从冗长乏味的计算工作中解放出来更多地将注意力集中于那些需要专业判断的部分，从而提高审计工作效率在现代审计信息化的发展过程中，计算机辅助审计越来越成为内部审计工作中不可或缺的重要工具

自国家审计署实施“金审工程”以来，无论在国家审计，还是在社会审计和内部审计，都迎来了一场审计技术与方法的革命。HPU大学内部审计应当抢抓机遇，借鉴国家审计“金审工程”的有益做法和经验，加速推进计算机辅助审计，实现学校计算机辅助审计的适时化、经常化、全面化。

一是实施“现场审计实施系统”（Auditor Office，简称AO系统），推进就地审计信息化。审计人员通过利用“AO系统”平台，收集、整理有关电子数据，进行“核账、看账、分析账”，大大提高审计工效和质量。二是实施“联网审计实施系统”（On-Line Auditing，简称OLA系统），推进远程审计信息化。高校内审通过运用“OLA系统”，能够对审计信息资源的远程采集、集中存储、集中处理，以及集中进行审计分析，实现远程审计预期目标。三是运用计算机辅助审计技术进行审前调查。在审计项目实施前，审计人员应当运用计算机辅助审计进行全面深入的分析，确定审计的重点内容、重点业务和重点环节，提高审计的针对性和效率性。

（三）强化审计信息化基础建设

随着高校信息化建设的逐步推进，越来越多的问题和障碍凸显出来。这些问题主要集中表现在如下几个方面：内审信息化建设未受到足够的重视；内部审计工作人员传统的内部审计观念难以转变，不适应信息化的要求；内部审计信息化起步较晚，适合高校内审特点的财务审计、经济责任审计等软件尚未有效普及；既掌握会计、审计知识，又掌握较专业的计算机知识的复合型人才十分缺乏。

审计信息化是一个新生事物，高等院校在审计信息化建设方面还处在初级阶段，并不同程度存在不系统、欠规范等问题。强化审计信息化基础建设，主要从以下几方面着手。

一是提高高校各级领导对高校内部审计信息化重要性的认识，从各方面全力支持内审信息化建设。只有在学校的有力支持下，对内审信息化建设的规划设计、组织领导、资金支持、审计队伍优化培养等方面采取切实有力的措施，才能保证内审信息化水平不断提高，从而充分发挥内部审计的作用，为学校宏观决策提供依据。

二是转变高校内部审计观念与方式。高等院校内审人员要充分认识内部审计信息化是一项涉及审计观念转变、方式转化、干部队伍结构调整、人员知识结构优化的深刻革命，只有敢于创新，坚持创新，才能使高校审计工作跟上时代的步伐。内审工作人员要在审计实践中结合审计实务，将传统审计的经验、方法同信息技术相融合，充分发挥信息化的强大作用。

三是加强队伍建设。要注重培养和引进同时具有审计和计算机专业知识的复合型人才，可以采取对外引进与对内培训相结合的办法，培养一批既懂高校审计业务又熟悉计算机技术的复合型审计人才，使全体审计人员能熟练地使用计算机及审计软件，保证计算机在审计实务中得到广泛、有效的应用，满足审计信息化的需要。

四是加强内审信息管理制度建设，有效规避计算机审计风险。审计信息化使原有的审计要素发生了很大变化，原有的审计准则、标准与规范已不能适应计算机审计的要求，但相应的计算机审计准则还没有出台，审计人员开展计算机审计的安全性、科学性、可靠性等方面存在极大的风险和障碍。所以，内审部门要结合实际，制定具体的信息管理制度与规范，保证审计信息系统有序、有效、安全运行。

五是加强设施建设。要加大投入，配备足够的审计服务器（用于存储审计数据的专用设备）、现场审计实施系统（Auditor Office，简称AO系统）和联网审计实施系统（On-Line Auditing，简称OLA系统）。

六是加强审计与其他相关部门的沟通协调。内审信息化建设是一个系统的、复杂的工程，涉及到许多方面，单靠审计部门是无法完成的，很多工作都需要财务、基建、网络管理等学校行政职能部门的配合与帮助。所以，HPU大学内审部门需要加强与相关部门的沟通协调，争取最大程度的支持，实现内审网络化、系统化，更加充分地发挥审计监督的管理作用。

结语

以审计信息化为代表的内部审计技术与方法的现代化是内部审计工作的革命性变革，是传统的手工审计向现代计算机网络审计转变的标志，对中国高校内部审计传统的思维方式、审计工作的模式、工作方法带来了重大的挑战。为了适应中国高等院校管理和快速发展的要求，尽快改变传统的手工审计方式，中国高等院校必须以新的理念、新的举措，狠抓审计信息化建设，把坚持审计信息化建设作为推动整个审计工作创新和发展的基本条件，加速推进该校教育内部审计转型，更好地发挥内部审计的职能和作用，促进高校人、财、物各类资源的优化配置和合理使用，使得国有资产保值增值，促进高等教育事业健康、快速和持续的发展。

参考文献：

[1] 李金华.审计理论研究[M].北京：中国时代经济出版社，2005.

[2] 王红亮.“免疫系统”视角下中国高校内部审计独立性的研究[J].商情，2012，（50）：19-20.

[3] 李学柔.内部审计实务标准导读[M].北京：中国内部审计协会，2005.

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一、网络经济环境对审计风险的影响

㈠审计线索的不确定性对审计风险的影响在手工记账情况下，企业的各项会计业务的处理都是记录在纸上的，审计人员可以跟踪这些审计线索达到审计目的。但由于计算机在会计中的应用改变了以往处理和信息记录的模式，使得审计线索发生了很大的变化。尤其在网络环境中，数据呈现电子化形式并以磁介质为主要存储载体，这使舞弊者或攻击者对原始数据进行非法修改和删除，且不留篡改痕迹成为可能，这就无法保证数据的完整性和真实性，给审计监督带来了风险。

㈡职责分离的不恰当性将导致审计风险在网络经济下，如果对数据维护、系统管理和数据输入、数据核对确认等岗位不作适当的分离，就会有人利用网络的弱点故意修改数据、舞弊或窃取秘密信息，从中捞取利益。

㈢现有人员素质对审计风险的影响在网络经济下，由于审计线索、内部控制等变化，决定了审计技术也要有相应的变化。而目前的审计人员大多知识老化，不懂信息技术，因而在审计过程中难以根据网络的特点，采用多样化的审计方法获取充分、适当的审计证据，降低审计风险，为业务客户提供优质的服务。

㈣现代信息技术对审计风险的影响由于现代信息技术在网络会计中的应用，打破了传统的会计职责，使内部控制制度发生了变更，再加上未来以数据库为基础的适时审计的发展，必然引起内控制度复杂化，产生新的审计风险。

二、网络经济环境中降低审计风险的对策

㈠提高注册会计师本身的素质，适应网络经济需要在网络经济下要想降低审计风险，审计人员不仅要有会计、审计、经济、管理、法律等方面的知识，而且要掌握计算机、网络、信息系统和电子商务等多方面的知识和技能。审计人员要了解网络经营与网络财会的特点和风险，掌握应有的控制及其审计方法；要懂得如何利用计算机和网络进行审计；要了解计算机信息系统的功能和开发。

㈡大力创新审计方法，发展审计技术在审计技术方面，发展电子函证技术和实时跟踪技术，使传统的函证工作得到进一步发展，即由相关企业通过Internet发送E-mail，使注册会计师及时得到回函。实现远程实时审计，注册会计师通过联机系统将这些资料及时传递到注册会计师的计算机中，这样注册会计师就不必到被审计单位现场进行审计，在远方就可利用网络进行连续性的在线远距离实时审计。

㈢加强内部控制制度的建设，降低审计风险内审机构应在综合考虑业务规模和范围、组织形式、分支机构设置及区域分布、成本与效益原则、注册会计师素质及构成等影响控制政策和程序因素的基础上，建立有效的内部运行机制和质量控制制度。全面质量管理应着重从职业道德原则、专业胜任能力、工作委派、分级督导制度和对全面质量控制政策与程序的执行情况的监控等方面入手建立控制程序，以保证审计质量，把风险水平降低到可接受水平。单个项目质量管理应重点建立主审负责、审计底稿三级复核、审计部门主管巡视、审计项目质量考核等方面的制度，以把好每个审计项目的质量和风险关。

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[关键词]电子商务网络审计重新思考

随着电子商务的应用和发展，会计信息系统将发生一场全方位、根本性的革命。会计发展经历着由传统会计到会计电算化、再到会计信息化两次飞跃。而作为与会计有“血缘关系”的审计，也从传统审计到审计电算化、再到网络审计两次飞跃。网络审计就是基于互联网，借助现代信息技术，运用专门的方法，通过人机结合，对被审单位进行远程审计。电子商务环境下的审计是对以往电算化审计的时空观的又一次突破，是现代审计在电子商务时代的新发展，也是电子商务的内在需求。电子商务环境的到来所引起的整个社会的深刻变革使会计环境发生了巨大的变化，也给传统审计带来了前所未有的挑战。在这种全新的环境里，有必要对审计要素进行重新思考。

一、对审计对象的重新思考

传统审计对象包括两方面的内容:一是被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动;二是被审计单位的各种反映财务收支及其有关经营管理活动的会计信息资料。随着现代信息技术的发展和电子商务的兴起，企业的组织结构和经营方式等都发生了深刻的变化。电子商务的发展和虚拟公司的出现使企业可根据业务需要自由重组，瞬间即可诞生或消失，从而使会计主体变得模糊，审计对象也因此变得复杂。所以我们需要对审计对象的外延重新界定。从交易费用的角度看，审计对象的边界不清也会增加审计风险和审计费用。我们需要认识到，在电子商务环境下，审计对象具有动态性、虚拟性和适时改变性。

二、对审计主体的重新思考

审计主体是审计监督的执行者，也就是审计机构和审计人员。电子商务环境下，企业的经营管理活动都是通过网络进行的，审计对象、审计线索等发生了变化，审计工作的开展也需要在网上进行，这就要求审计人员必须了解网络结构，在审计监督时深入到企业管理信息系统的设计与实施中去。关于电子数据处理环境下的审计，《国际审计准则》条款中明确规定：“在电子数据处理环境下进行审计时，审计人员应对被审计系统的计算机硬件、软件和处理系统有充分的了解，以进一步对委托审计的条件做出计划，并了解电子数据处理对内部控制的研究与评估的影响和需要采用的审计程序，包括计算机辅助审计技术的应用。”“审计人员还应对实施审计程序所必需的电子数据处理具有足够的知识。”这些无疑对传统的审计主体提出了巨大的挑战。我们的审计人员如果不懂得计算机网络就无法对电子商务活动进行审计；不了解现代信息技术，就无法对审计线索的改变进行跟踪审计；不懂得电子商务的特点和风险就不能正确地审查和评价其内部控制。所以在电子商务环境下，审计人员必须是具有一定计算机技能、网络知识和丰富审计知识的综合性人才。

三、对审计目标的重新思考

独立审计的目标是对被审计单位的会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表意见。审计人员收集证据的唯一目的就在于使自己能对会计报表的合法性、公允性和一贯性表示意见并出具真实合法的审计报告。审计的主要业务是会计报表审计，发表意见的对象是会计报表及附注或附表。会计报表是企业经营状况和经营成果的反映，在电子商务环境下，它将具有及时性、实时性，同时其内容和范围都将扩大。会计报表审计是审计业务的基础，因而电子商务环境下的审计工作将向更深、更广的领域扩展，诸如企业社会责任履行状况的审计、人力资源利用状况的审计、政府调控职能实现程度的审计、顾客对企业满意程度的审计以及网络技术本身的合规性与有效性的审计等。

四、对审计范围的重新思考

传统审计中，审计范围狭窄而且封闭。电子商务环境下，企业的会计信息系统是一个开放的系统，会计信息的处理也是在一个开放的环境中进行，任何人都可以通过网络使用信息资源，那么我们就不能再把审计局限在一个狭小的范围里，我们需要对系统的安全性进行审计，需要对交易双方以及其他相关方进行审计。因而，建立在互联网上的审计范围也将大大拓宽。

五、对审计线索的重新思考

审计线索对审计来说是极为重要的，审计人员正是通过跟踪审计线索来收集审计证据、审核有关经济业务的。传统的商务活动中，交易的每一环节都有文字记录、经办人签字等，每笔交易都有详细的记载和完整的线索。审计人员可以从原始凭证开始，对交易事项进行追踪，一直到报表为止；也可以从报表开始，追根溯源，一直追溯到原始凭证，从而形成了顺查、逆查等审计方法。但是在电子商务环境下，企业实现了无纸化交易，所有商务活动都是在网上进行，所有信息都存储在磁介质上，不再有书面文字记载，会计处理方式发生了变化，审计线索也发生了质的改变。在这样一个环境下，信息的删改可能不留痕迹或痕迹不清，从而使审计调查取证的难度增大。

六、对审计内容的重新思考

审计的职能是监督。电子商务的特点及其固有风险决定了审计的内容还必须包括对电子商务系统的处理和控制功能的审查，以证实其对交易事项的处理是否真实、合法、安全可靠。所以，在电子商务系统的开发与设计过程中应有审计人员参加，对系统的功能、数据流程、处理方法、安全措施等进行审查，保证系统运行安全可靠。此外，由于电子商务系统在投入使用后还可能进行优化或二次开发等，因此在系统的整个运行过程中，也都需要审计人员的审计监督。

七、对审计方法与技术的重新思考

传统的会计信息系统是建立在使用纸、笔的基础上的，因而对会计资料的审计也只有采用手工的方法进行审阅、核对、分析、比较和函证。网络环境下，会计信息系统是以现代信息技术为支撑，它使得审计工作也必须以现代信息技术为工具，迅速、有效地完成审阅、核对、分析、比较等各项审计工作，提高了审计的效率与质量。另外，对电子商务活动进行审计时，按照传统的审计方法，所有测试需要在不改变数据库记录的条件下进行，这对于实时运行的网络系统来说是很难做到的。因此，网络环境下，需要对动态的系统进行审计，其审计方法也将变得更复杂。

八、对审计安全控制的重新思考

网络经营和电子商务的发展给企业带来了前所未有的风险。在传统的商贸活动中，企业资产和经营安全可以通过建立健全内部控制得以保证。但在网络经营条件下，企业经营和资产安全离不开连在网络上的计算机信息系统，安全不再是企业内部所能完全控制得了的。计算机病毒和黑客随时都可以威胁企业的安全，使企业在瞬间遭受巨大损失。因此，安全控制除了企业内部的管理制度控制外，还包括企业的外部网和网上交易控制。这给审计安全控制增加了新内容。如何识别、研究、审查和评价这些安全控制，是我们面临的新问题。

九、对审计立法和审计准则的重新思考

互联网的发展和电子商务的诞生使得审计对象、审计线索、审计方法等都发生了巨大的变化，人们在审计工作实践中逐步建立起来的现行一系列审计标准和审计准则也随之不完全适用了。在新的环境下，我们需要建立新的审计标准和审计准则指导审计工作实践。例如，对电子商务审计人员的一般要求、电子商务的事前审计准则、电子商务系统安全可靠性评价标准、电子商务系统内部控制准则等。此外，目前的审计立法是针对传统的审计工作制定的，它只适用于书面记录形式，对于电子签名、无形的电子证据等有关问题还没有提供相应的法律依据。因此，需要建立起与电子商务相适应的新的审计法规，使电子商务环境下的审计工作有法可依。

参考文献:

[1]许江川:电子商务对会计发展的影响[J].上海会计，2001.3

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【关键词】 社会保障；资金审计；现状及对策

文章编号：1004-7484（2013）-02-1033-01

社会保障资金是国家和社会依法建立，用于社会救济、社会保障和社会福利的专项基金，是社会保障得以存在和发展的物质基础，它的运行管理状况关系到广大人民群众的利益和社会的和谐发展。它具有覆盖面广、运营环节多、资金量大等特点，因此社会保障的资金审计时面临许多困难。社保资金审计的主体是国家审计机关，在实际审计时，可以根据工作的需要借助社会审计力量，客体是有关部门筹集、使用和管理资金的过程。社保资金审计取得了很多成绩，在社会保障制度中发挥着重要的作用，但存在着很多问题。本文简单谈谈当前我国社保资金审计的现状及对策。

1 社保资金审计的现状

1.1 缺乏完善的审计依据 国外的很多经验表明，国家法律法规和相关的政策是社保得以实施的基础，法律法规的滞后和不健全直接影响着审计作用的发挥。我国的社会保障制度法律体系相对落后，没有形成适应市场经济的完整社会保障法律体系。行政机关的政策命令也影响着社会保障制度的建立和发展，政策的随意性和多变性使社会保障制度失去可靠性和稳定性。实际管理中，与政策之间的冲突造成社保资金审计缺乏法律依据。社保制度的不健全，主要表现在缺乏社保预算和各级政府在社保方面权责不清，给审计工作带来不良影响。

1.2 审计内容准确性的把握不高 社保涉及到城乡居民、干部职工和弱势群体等，覆盖面较广；资金的种类包括失业、养老、工伤、医疗、生育、救济等，种类繁多；资金来源有政府拨款、社会捐助、单位及个人缴纳、资金投资收益等，收支渠道复杂；资金的审计管理涉及社保部门、各级财政部门、卫生部门、银行、机关缴费单位和个人等，审计的内容复杂，对象重点很难把握。

1.3 缺乏有力的监督 由于一些机构没有完善的内部控制和管理制度，加上社保的业务流程复杂、来源渠道多等原因，在社保资金的征收环节票据管理不严，导致代办人钻空子。有些地方存在资格审查、保障金发放一人包办的现象，在缺少监督制约的情况下，冒领或挪用极易发生。审计体系内部的协调配合不够，而社保资金审计作用的发挥依赖于完善的法律制度、科学的管理手段、健全的运作机制和严格的监管制度。

1.4 审计效果不佳 社保资金审计未能将资金运营效益低纳入视野，且审计监督未能成为社会保障体系的重要环节。从一定程度上，我国目前的社保资金审计还游离在社会保障的管理体系之外，制约着审计作用的发挥。由于我国并未建立真正的社会保障监督体系，还不能适应经济的发展。社会保障的行政管理部门和监督机构的关系没能全部理顺，审计机关难以及时介入和监督社保资金运营过程中出现的问题，审计作用发挥受到制约，效果不够理想。

2 社保资金审计的对策

2.1 建立完善的社保资金审计监督机制 完善的监督机制有利于社保资金审计作用的有效发挥，一方面，应改善社保的监督环境。制定完善的社会保障资金监管法律体系和社保投资的优惠政策，提高社保资金的收益，建立统一的社保预算制度，确保资金的收支平衡，维护社保事业的公开性和透明度，加强社会监督，鼓励人民群众参与社保监督。另一方面，建立完善的内部审计监督制度，加强内部的自我调控、约束和防范。使内部监督和外部监督相辅相成，在社保资金的审计中发挥重要作用。

2.2 规范社保资金审计的内容 为了进一步规范社保资金审计中的审计行为，要规范社保审计的内容，明确审计的重点，降低审计风险、提高审计效率和质量。社保资金审计中应抓住重点环节，首先是资金环节。应将社保资金的筹集方式是否适应社保制度的模式，社保、劳动、税务、缴费单位等部门缴费行为是否正确，社保资金是否完整入库、有无隐瞒、转移资金等行为；财政补贴和预算是否及时等问题一一落实。其次，资金管理的环节。应重点审查社保资金的经办机构、管理部门是否有健全有效的内控制度，有无做到“专款专用”、实行“收支分管”；能否按照既定的保障目标和政策编制社保资金的收支预算，有无挤占、贪污、挪用资金等行为，是否按规定运营结余资金等。再次，资金支出的审计。资金的支付应按照严格的原则和程序，审计时应重点审查程序的合法性，是否及时、足额，有无提高或降低发放标准、拖欠、虚列、截留、虚报冒领、扩大或缩小开支范围等行为。最后，应审计资金的审计效益。审查社保的覆盖面，对其中存在的“断保”和应保未保现象进行分析测算，研究投资决策的可行性和筹集资金的满足社保的需求情况等。通过综合分析其实施结果，找出其中的阻碍原因，促进社保资金审计内容的规范。

2.3 改善审计的方式和方法 传统的社保资金审计制度方式已经无法满足社保审计发展的要求，必须从效益和风险的角度改善社保审计的方法。在实施中，应加强全面审计与专项审计、资金审计与延伸审计、常规审计与审计调查的结合，并加强预警监督和事后监督的结合。加大计算机技术的应用，采用一定的传输接收方联网审计的方式，提高审计的质量和效率。在联网审计的情况下，数据采集能够随需随取，缩短了审计数据的涵盖周期，审计数据从静态转向动静结合，是审计预警成为可能；现场审计和远程审计的结合，有效提高了现场取证和跟踪核查的效率，财务审计与业务审计利用计算机技术有机的结合在一起，能够有效防范财务审计的风险。

2.4 使资金审计效果达到最佳 社保资金审计的最终目标是合理配置深究资源，充分发挥审计作用、降低审计成本取得最佳效果。目前，审计机关普遍采用“同级审”和“上审下”的审计方式。“同级审”立足本级政府及时发现问题并纠正，但较容易受到地方的干扰；“上审下”审计方式受到地方的干扰较少，制约性强、问题揭示较全面，但审计成本较大。实际审计中，应根据具体情况选用审计的方式，保证资金审计取得最佳的效果。

3 小结

社会保障资金的运行管理状况关系到广大人民群众的利益和社会的和谐发展。社保资金审计取得了很多成绩，在社会保障制度中发挥着重要的作用，但存在着很多问题。本文结合实际，认为当前社保资金审计中存在着缺乏完善的审计依据、审计内容准确性的把握不高、审计效果不佳、缺乏有力的监督等问题，并提出建立完善的社保资金审计监督机制、使资金审计效果达到最佳、改善审计的方式和方法、规范社保资金审计的内容等对策。

参考文献

[1] 刘爱东，花蓉.社会保障资金审计工作运行现状分析与改进建议[J].财会学习，2011（1）：52-54.

[2] 曹向丽.现阶段社保统计工作的不足及对策[J].中国科技纵横，2009（11）：305-306.

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关键词：远程开放教育；毕业论文；质量

中图分类号：G727 文献标志码：A 文章编号：1009-4156（2013）01-062-03

一、引言

实践环节教学是教学过程的重要组成部分，是培养学生的实践能力和创新意识、实现应用性人才培养目标的重要环节。张少刚等（2004）指出：远程开放教育的实践性教学，不但要注重传统教育所强调的专业能力的培养，强调理论与实际结合的能力培养，更重要的是注重学生自主学习能力和综合素质的锻炼，注重培养学生在现代教育技术环境下提高自己适应时代和社会发展所要求，不断学习的能力，即终身学习的能力。

而目前成人教育毕业论文的现状却是：论文选题陈旧；论文论题偏宏观，与工作实践相脱节；论文内容相似性、重复性明显，缺少对个案问题的调研分析。部分论文抄袭、借鉴成分过大，达不到提高学生发现问题、分析问题、解决问题能力的目的。

如何使毕业论文撰写真正成为培养、提升学生能力的手段，让师生真正体会论文撰写的价值与意义，从而提高远程开放教育毕业论文质量成为迫切需要解决的问题。南京电大以会计专业为例开展了专项课题研究，本文为课题研究的总结与思考。

二、关于远程开放教育毕业论文现状研究分析

（一）关于毕业论文选题的问卷调查结果及其分析

1.毕业论文选题方向的调查分析。从调查结果看，毕业论文选题为财务管理方向的最多，有59人，占调查样本的31%。其次是管理会计方向占比18%。选择会计、审计方向分别只有13%、9%。然而从论文最终得分情况来看，选择财务管理和管理会计方向的学员均分较高，分别达到78.5分、77.8分。

可见，成人在职学员更加注重会计数据的分析及应用，而不是拘泥于纯粹的会计核算。究其原因有以下两点：第一，会计核算为其他部门提供了分析所需的各种数据，最终为了财务管理、企业管理需要；第二，在实务工作中，值得探究的是会计数据的价值。从理论研究的层面来说，财务管理、管理会计研究的内容、领域及深度相对于其他方向更具有优势。得分较高也说明了这两种选题的价值。

2.毕业论文选题原因的调查分析。论文选题原因“工作岗位”的学员最多，占样本总量的40%。居于第二位的是通过“查阅相关资料”选题，占样本总量的29%。处于第三位的是“个人兴趣”选题，占20%。调查统计显示，与工作岗位相关的论文得分最高（均分75.5）。

通过调查，约65%左右的学员从事会计相关工作，他们能够从自身工作岗位出发选择论文研究课题，这符合成人在职学员“接近实际生活，联系实务工作”的选题原则。另外，说明成人学员能够充分利用各种媒体资源，确定论文选题、寻找论文参考资料。同时，研究表明从工作实际出发选题，论文撰写和论文答辩均取得了较好的成绩。

调查表明，97%的学员认为选题阶段指导教师的作用很大。这既说明学员普遍认识到选题的重要性，又说明大家普遍感受到选题存在的困难。正所谓“万事开头难”，因此不论是学员还是指导教师都应该在毕业论文选题上给予较多的投入。

3.选题与工作相关度趋势性分析结果显示，从工作实际出发选题呈现上升态势，2006年春占比57%、2006年秋占比64%、2007年春占比68%，表明越来越多的学员注重毕业论文的现实意义。据调查，大多数论文指导教师和教学点对务实型选题提出要求也是促进学员联系工作选题的重要原因之一。

（二）关于毕业论文指导及答辩的问卷调查分析

1.对毕业论文撰写意义的认识。88%的被调查学员认为论文撰写是研究和探讨实际问题的实践锻炼，有利于培养学生综合地运用所学专业知识和技能解决较为复杂问题的能力。12%的被调查者认为并非如此。

有85%的被调查学员认为要求撰写论文是综合考查学生运用所学知识分析问题、解决问题以及动手操作能力的一个重要手段，10%不确定，5%不认可。据分析，后15%学员中，主要存在两种情况：一是完成论文态度不够端正；二是不从事会计专业相关工作，对会计专业的认识也存在欠缺。

约93%被调查学员认为撰写毕业论文能够初步训练学生进行科学研究工作或设计工作的，进而对以后的工作有一定的帮助。有7%的学员不确定或不认可，据了解，这部分学员的论文与其从事工作无关。

2.搜集毕业论文参考资料的途径。学员搜集参考资料的途径一般为网络搜索引擎（93%）、电子期刊（80%）、教科书或专业书籍（49%）、单位资料（22%）、社会调查（17%）。调查数据表明，网络资料成为学员撰写毕业论文的主要参考源。带来的问题是论文观点的相似性，甚至出现大段完全相同的文字表述。此外，专业期刊具有时效性、实务性特征，成为网络之后最受欢迎的参考资料来源。运用社会调查方式获取论文资料的较少，这与成人学员撰写论文时间有限有着很大关系。

3.关于毕业论文最关键的指导项目。78%的学员关注“论述方法”的指导，有37%的学员关注“选题”的指导。表明了成人在职学员缺少论文写作经验，不清楚中心论点确立及阐述的方法。同时也表明越来越多的学员感到选题的重要性。这就要求指导教师提醒并指导学员慎重选题并更加注重论述方法的指导。

而对于论文答辩，71%的学员关心回答问题的方式，有20%左右的学员关心答辩程序及评分标准。表明指导教师在指导答辩前准备时，除了要求学员再次熟悉论文内容，最需要的就是关于针对不同答辩问题如何进行回答的指导。

（三）毕业论文指导教师访谈记录分析

访谈的内容主要涉及论文指导中面临的困难以及所积累的经验。受访教师认为理论研究水平弱（90%）、重视程度低（86%）、时间投入少（78%）是成人在职学员完成论文中最大的三个问题。因而，对成人在职教育毕业论文的总体质量表示担忧。

通过访谈了解到，92%的受访指导教师将毕业论文的选题作为最重要的指导环节，因为这与毕业论文的撰写、指导及答辩的顺利与否紧密相关。82%的受访指导教师认为成人学员初步选题时存在两种较突出的问题：首先，选题“大而空”或过于生僻。如“论企业内部控制”、“人力资源会计研究”。其次，选题的表达不清晰，如“论会计电算化条件下的信息保障”。表明还有相当一部分学员不太会把握选题的原则和方法，在这方面指导教师应该给与更多的指导，教学点也应给与更多的时间让学员用于选题。80%左右的受访教师认为毕业论文质量有待进一步提高。

（四）教学点工作人员访谈记录分析

访谈的问题主要涉及论文工作中面临的困难及主要经验。在访谈中，所有受访工作人员认为成人在职学员“有工作、有家庭”的特征使得论文撰写成为较“艰难”的一个过程。在这个过程中，他们利用电话、短信、QQ等各种方式通知、“催促”、“跟踪”学员论文的完成情况。作为教学点工作人员参与安排毕业论文动员、聘请指导教师、中期检查、论文答辩、归档等一系列工作，并不轻松。

访谈中了解到，受访教学点注重总结前一学期的经验，两个教学点（占比29%）将前一届学员毕业论文选题、撰写的经验总结为一份启示录，在论文动员时发放给下一届学员。同时，对于论文指导教师，所有教学点均实施淘汰制，越来越注重选择富有责任心、专业能力强、经验丰富的论文指导教师。

毕业论文的撰写是一项综合性工作，不仅体现在包括选题、查找资料、撰写、修改、论文答辩这个过程相对较长，也因为论文的完成涉及方方面面的人员。参与者应该和谐相处、各司其职，共同完成毕业论文相关工作。

三、调查结果带来的启示

（一）毕业论文指导过程中应突出能力培养与提升，注重个性差异化辅导

1.教学计划中考虑增设提高学员实践能力的课程。制订教学计划时，应考虑设置与成人学员工作、生活紧密的“热点”课程（如，当前经济热点问题），安排启发学员思考、提高其分析能力及研究水平的“学术”课程（如，文献导读）。可以安排为选修课程并且在考核制度上给与较大的灵活性。这有利于学员根据自身情况确立选题，有利于研究能力、理论联系实际能力的提升。

2.前置毕业论文起始时间。建议安排在入学的第一学期，这样做有三个目的：首先，引起各方重视。开学就布置毕业论文任务可以引起学员和教学点的充分重视。其次，学员入学后会注意从所修课程中获取信息及灵感，以确立毕业论文选题并确定指导教师。这不仅有利于提高毕业论文的选题质量，也有利于提高学员的学习效率。最后，有条件的学员可以提前进行资料的搜集，尤其是要进行数据分析（甚至需要几年数据对比分析）的学员，可以尽早获取数据信息进行统计分析。因此，对于时间相对宝贵的成人在职学员，尽早安排毕业论文选题，利于其拥有较充裕的思考时间。

3.毕业论文指导教师应适当延长确立论文选题的时间段。论文选题的恰当性关系到毕业论文撰写、答辩的顺利程度，也体现该论文的价值。据调查，教学点普遍要求学员在1-2个月内确定论文选题，而短时间内确立毕业论文的选题存在较大困难，尤其对于不从事会计工作或从没接触过专业相关工作的学员。

4.拓展搜集毕业论文参考资料的途径。从调查资料分析，绝大多数学员（有的仅仅）参考网络资源完成论文的选题、撰写，这导致毕业论文存在抄袭和雷同现象，缺乏新意和独立思考。因此，应指导学员积极拓展论文参考资料来源。选择有新意的研究课题。

5.应重视毕业论文答辩工作，将之视为提升能力的又一重要阶段。指导教师和学员应该充分重视毕业论文答辩工作。毕业论文答辩通常是检验写作者对论文主题、观点、论述方法等方面的熟悉程度，作为成人在职学员借助论文答辩进行再学习、再思考，在与答辩组教师的交流中，对所论问题进行更深入的思考。

在论文答辩时，可以根据选题类型确定提问重点。例如因工作原因选题的，应该侧重“微观式”提问，即选择实务工作中具体操作层面的问题；因个人兴趣或者查阅资料选题的，则选择“宏观式”提问，即注重理解性、政策性方面的提问等。毕业论文答辩的过程实质上又是一次学习和思考的过程，对不同选题针对性的提问，使撰写者更深入理解自己的课题，从而达到提升能力的撰写目的。

指导教师指导前应与学员充分沟通，了解学员的专业基础、工作单位性质、工作岗位、年龄层次、个人兴趣领域等，分层次或分类进行选题、撰写直至答辩的指导。做到因材施教、有的放矢地指导。

（二）关注毕业论文指导教师的素质与能力

作为毕业论文指导教师，不仅应具有扎实的专业功底，熟悉论文涉及的领域或行业情况，更应拥有高度的责任意识。另外，考虑选派具有一定教学理论水平和实践经验的教师担任指导工作。

（三）提高对学员的要求，使之注重从资源利用、自我激励意识、写作能力、健康的人格和心理等方面培养自己

教学点与指导教师应坚持高标准严要求，同时应热心指导、帮助学生完成毕业论文要求。另外，更需要想办法提高学生主动性、积极性，充分挖掘学生潜力，要使学生在毕业论文整个撰写过程中受到一次全面的，包括知识、能力和素质各个方面的锻炼，力求使学生受到一次能受益终身的锻炼。

（四）教学点应统筹安排毕业论文工作

教学点应注重协调论文指导教师、学员的沟通，及时发现并总结论文完成中出现的问题，采取预防措施、加以调整控制，促使论文撰写工作真正达到提升学员综合能力的目的。

毕业论文是远程开放教育中重要的教学环节，是学生综合运用所学理论知识分析、解决问题的研究性和设计性活动，旨在提升学生的专业综合素质、专业研究素养和创新意识。成人教育的毕业论文应该注重应用性和实践性，只有专业理论和工作实际紧密结合的毕业论文才能适应成人学员的特点、发挥他们的专长。在调研中，各教学单位对毕业论文工作相当重视，强调各环节的规范，综合保障毕业论文的质量。结合调研结果，我们将继续探索出符合成人特点的毕业论文规范，以期真正提高远程开放教育毕业论文整体质量。

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【关键词】内部审计；研究现状；发展趋势

1. 烟草商业企业工程项目审计概况

（1）烟草商业企业工程项目审计指由独立的审计机构和审计人员，依据国家现行法律法规、相关审计标准以及烟草行业相关的规定，运用特定的审计评价指标体系，对工程项目建设的全过程的技术经济活动和建设行为进行监督、评价和鉴证的活动。烟草商业企业工程审计是以治理为基础，以风险为导向，以控制为中心，以增值为目的的全面管理审计。

（2）当前烟草商业企业工程项目审计主要采取以内部审计为主，同时利用社会审计中介机构的合作内审模式。烟草行业建设项目要坚持先审计后开工、工程价款要先审计后结算、竣工决算要先审计后验收的原则。工程款项在没有经过审计的情况下，财务部门不得付款。

2. 烟草商业企业工程项目审计现状研究

在阅读文献及对HZ市烟草专卖局实地调研的过程中，发现目前烟草商业企业在工程项目审计方面存在着以下问题：

2.1各职能部门之间缺少配合意识，责任划分不明确。

由于烟草商业企业内部审计机构通常被认为是“找茬”的角色，与其他部门的对立关系日趋紧张，更提不上合作。同时，在实际调研过程中，内部审计人员反映存在着审计部门与财务部门责任划分不明确的情况，例如财务报告的编制。

2.2内部审计机构人员配备不齐全。

烟草商业企业中审计部门独立划分时间较晚，多数内部审计人员由原先的财务管理人员组成，对于建设工程项目缺乏相应的工程类专业人员进行准确审计。同时，信息技术方面人才的匮乏也导致了内部审计工作信息化程度偏低。

2.3审计中介机构效率低下。

根据博弈论，委托审计的不对称性信息导致了审计中介机构在接受委托过程中效率低下，在实际工作中缺乏相应的惩罚与激励措施对审计中介机构进行管理。

2.4跟踪审计概念的缺失。

虽然烟草行业工程项目审计一直在强调和推广“全过程”以及跟踪审计，但是当前行业内工程建设项目审计仍然存在着许多问题。

（1）忽视项目前期决策、设计勘察阶段。

内部审计机构一般从工程招投标阶段才开始介入，忽视了项目决策立项、设计勘察阶段的审计，缺乏对投资估算、设计概算及施工图预算的审计。其中，设计阶段影响了80%的工程造价，设计阶段审计缺失极大地影响了审计结果的准确性。

（2）忽视项目后评价审计。

实际工作中，内部审计机构对工程项目的审计在竣工决算后即结束，并没有进行后评价审计。建设项目后评价是指建设项目完成后，对项目的目标、执行过程、效益和影响所进行的全面而系统的分析，旨在吸取经验教训，提出对策建议，提高管理水平和改进投资效益。

2.5审计过程信息化程度较低。

随着计算机技术的迅猛发展，财务及业务方面计算机应用较广，但在审计方面推广较慢，计算机辅助审计水平较低，严重落后于财务、业务部门，大大加大了审计工作量和难度。作为“监督”角色，审计部门的信息化水平与其工作角色不相称，与烟草商业企业的持续、健康、高速发展的道路极不协调。

3. 对策分析

3.1上级领导对内部审计机构角色的定位。

烟草公司领导及上级主管部门应切实重视工程项目审计，提高审计部门地位，支持审计部门工作，要求被审计单位接到审计通知后，要按照审计要求，积极配合工作并对所提供资料的真实性、完整性负责，不得以任何理由拒绝提供资料，限制审计范围。同时，公司内部各部门应转变审计部门挑毛病、对其敷衍了事的旧意识，以项目整体利益为重，积极配合审计部门工作。

3.2专业人才和综合性人才的配备。

烟草商业企业要科学设岗、合理配人。在建设工程方面要吸收工程类专业人才，对审计中介机构起到监督管理的作用；在信息化方面，要配备计算机类人才，做好审计信息系统构建的工作，维护数据库的安全稳定；在档案资料管理方面，应安排人员对审计资料进行档案分类管理；同时，工程项目审计也要求复合型人才，对工程项目跟踪审计全过程都有所涉猎，减少专业与专业间的“信息断层”。

3.3委托审计规范化。

烟草商业企业内部审计部门在审计力量不足、不具备相关专业知识的情况下，可根据行业相关规定选择具备相应资质的工程造价审计机构进行项目审计，但必须保证审计中介机构及中介人员和施工单位、设计单位、监理单位等合同对方没有实质性关联关系。内部审计部门在委托中介机构进行审计时要确定专门人员进行项目的跟踪管理，对审计中介机构审计程序的合规性、公允性、造价的合理性进行监督，确保审计结果的客观、公正。

3.4注重项目前期决策、设计勘察、项目后评价阶段审计。

内部审计机构需切实贯彻全过程跟踪审计。

（1）加强烟草建设项目前期决策审计。审计前期决策的程序的合规性；审计可行性研究报告的编制与审批单位的资质和级别的合规性；三是审计可行性研究报告内容的完整性和编制深度的到位程度；审计投资决策文件本身的科学性和合理性，财务评价是否可行。

（2）加强设计（勘察）管理审计。审查和评价设计（勘察）环节的内部控制及风险管理的适当性、合法性和有效性；勘察、设计资料依据的充分性和可靠性；委托设计（勘察） 、初步设计、施工图设计等各项管理活动的真实性、合法性和效益性。

（3）加强项目后评价审计。首先确定评价的对象，提出目的；再进行策划准备，并收集资料，进行深入调查；根据调查的情况进行分析研究，编制评价报告。建设项目后评价应采用定量分析和定性分析相结合的方法，常用的方法有对比分析法、逻辑框架分析法和成功度分析法。

3.5提高工程项目审计信息化。

构建以审计管理模块、在线审计模块、联网预警模块、现场作业模块为基础的审计管理信息系统，从而改变单一落后的审计手段，改善当前以事中、事后审计为主的审计方式，实现审计工作远程控制，事前、事中审计和事后审计相结合，静态审计与动态审计贯穿于工程项目审计全过程，使烟草商业企业内部审计机构更好地履行部门职责。

参考文献

[1]赵妙如.烟草公司审计的重点、难点及对策[J].审计月刊，2007：32～33.

[2]邓雪梅.新形势下烟草企业内部审计现状及发展趋势探究[J].现代商业.

篇10

一、网络审计下的审计理论要素的重新思考

网络审计是随着网络技术、通讯技术和电子商务的出现而产生的，是经济活动网络化、虚拟化的产物，也是现代审计发展的崭新阶段。面对网络审计，原有的审计理论要素，如审计对象、审计目标、审计范围、审计主体、审计技术、审计风险以及审计准则等面临新的挑战，需要我们重新加以思考。

1、关于审计对象。审计对象是指审计所要考察的客体，即被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动和作为提供这些经济活动信息载体的会计报表及其他有关资料。随着电子商务的网络化经营发展和虚拟公司的出现，使网上实体通过网络将成百上千的人联结在一起工作，他们可根据业务的需要自由重组。企业与企业之间的关系，可以是投资融资关系、技术协作关系和购销关系等，即使这些企业间的关系是松散型的，也可以通过网络在很短的时间内，以网上协议的形式整合成企业联盟，当然也可以在很短的时间内解散联盟。于是，会计客体就变得模糊，审计客体因之变得复杂，审计客体的外延需要重新界定。从交易费用理论看，审计对象（站在被审单位的立场上看，即为交易主体）的边界不清，不仅增加交易主体的交易费用，也会增加审计风险和审计费用。所以，网络审计的客体具有动态性和虚拟性，这就要求审计人员充分地认识到，审计的客体具有适时改变性。

2、关于审计目标。审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的目的和要求。原有的审计目标仅局限于在装订的账、表上，亦称“有纸化”的信息载体上查错防弊，对经济效益进行评价，对审计对象的真实性和公允性、合法性和合规性、合理性和效益性进行审查和评价，其目的是为审计委托人服务。然而，在电子商务活动中，通过互连网和通讯技术，企业与企业、企业与消费者以及企业与政府间的联系更加广泛和深入，信息资源具有共享性和经济活动具有开放性，网络审计的目标将主要通过“无纸化”实现，向更深、更广的领域扩展，诸如企业社会责任履行状况的审计、人力资源利用状况的审计、政府调控职能实现程度的审计、顾客对企业满意程度的审计以及网络技术本身的合规性与有效性审计等也将成为审计目标。

3、关于审计范围。审计范围是指针对特定审计对象所开展的审计实践活动在空间上所达到的广度。在原有审计中，审计范围要依据不同的审计对象和审计目标来确定，总的来看，审计范围较狭窄、封闭。而在电子商务活动中，企业会计信息系统已经成为一个宽阔开放的系统，会计信息处理处于一个开放的空间范围，涉及到交易关联方的各个方面；同时，由于其资源的共享性，能访问会计信息以及接触会计信息的人可能涉及到整个网络用户，当然，对涉及企业商业秘密的信息仍有所限制。网络用户，尤其是使用上市公司信息的用户，出于不同的动机，可能采取恶意操作行为，增加了网上行为的控制难度。因此，承担不真实以及非法数据的责任人就不能局限于被审单位，交易双方以及相关的社会公众都将被列入审计范围。总之，电子商务活动中的任何一项审计业务，都是建立在互连网平台之上的，审计活动面向网络。可见，网络审计的范围已被大大拓宽。

4、关于审计主体。审计主体是指实施审计监督的执行者，也就是审计机构和审计人员。在网络审计中，首先建立和完善能够在网络下实施对被审单位及其相关信息进行审查、监督和提供鉴证服务的审计机构；其次，必须构建完善的计算机系统和网络系统。同时，对审计人员的综合素质提出更高的要求和标准。审计人员应该是一种复合型、全方位人才，不仅要具备一定的法律知识、现代审计理论和审计技能，还要具备一定的现代信息技术、计算机网络知识和现代商贸理论，并能熟练地从事计算机硬件、软件的操作和维护。更为重要的是，由于高新技术的快速发展和知识的不断更新，审计人员应该具备终生学习和不断创新的能力，以适应网络审计发展的需要。

5、关于审计技术方法。审计技术方法是为了实现审计目标，在对被审单位实施审计过程中所采用的各种手段，它是顺利完成审计工作、提高审计工作质量的重要保证。企业在网络化经营中，由于会计数据的极大电子化和会计控制的局部程序化，直接造成了审计线索的“不可见性”。因此，必须应用数据库技术对会计数据进行可靠、完整地保存和管理，借助单机系统或工作站，对会计数据进行快速、准确地加工和处理，利用网络和通讯技术对会计数据进行安全、有效地分配和传输。这样，网络审计必须完全依赖于计算机和交互网络。在网络审计中，审计人员利用审计接口软件来获取原始数据，利用审计抽样软件来进行样本抽取，利用审计分析软件进行各种数量关系的配比分析和数据查询，利用数据仓库技术来进行分析，利用审计专家系统进行审计推理与判断，并通过数据挖掘、样本抽取、异常项目调查、数据分析与处理等方法进行测试、检查、分析与核对。由此可见，网络审计下的技术方法已大大突破了原有方式下所运用的审计技术方法。

6、关于审计准则。审计准则是用来规范审计人员执行审计程序，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。在网络审计中，由于审计对象、审计目标、审计范围、审计主体、审计技术方法等发生了重大的变化，需要对现有的审计准则体系重新进行审视和思考。审计准则体系中的有关准则应该体现电子商务下网络审计的特点，通过制定相应的、更切合实际的准则，更有利于规范审计人员的审计行为。只有这样，才能指导并规范网络审计工作，从而提高审计质量、最终形成客观公正的审计结论。

7、关于审计风险。审计风险是指被审单位的报表存在重大错报或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。一般认为审计风险由固有风险、控制风险和检查风险组成，它们之间的关系是：审计风险一固有风险×控制风险×检查风险。在电子商务活动中，由于会计数据处理的电算化，在计算机辅助系统的控制下，其本身的正确性和可靠性得以基本保证。因此，固有风险基本上被控制，并呈降低的趋势。但是，由于会计信息系统的开放性和网络化，使得会计信息资源在极大的范围内得以共享和交流，这无疑将审计工作置于一种被动的风险之中。例如，存放于主机内的会计信息被他人非法拷贝和篡改；会计数据在传输过程中被竞争对手截取和恶意修改；计算机病毒和网络黑客的肆意侵袭，会威胁会计数据的安全，严重时可能导致会计信息系统的全线崩溃等。可见，会计数据的安全、完整性控制难以得到保证，从而使控制风险和检查风险的水平呈上升趋势。所以在网络审计中，审计人员对审计风险控制的难度加大，实施的审计风险控制措施也将发生根本性变化。

二、电子商务下的网络审计的实务运作

企业的电子商务过程也就是电子商务在企业运作中的服务流程。由于企业经营的网络化，使得网络审计的范围面向整个网络，面向企业电子商务活动的每一个环节。这里所说的“企业”是指一般意义上的制造、流通和服务企业。现以电子商务在商品制造企业中的服务流程为例，分析网络审计在现代企业电子商务活动中的实务运作。

（一）在电子商务下，企业利用计算机网络（Internet、Intranet、Extranet）、E－mail、电视、电话等工具对市场进行咨询、统计、对用户进行访问、抽样调查，对商品的需求量进行估测等。调查现有商品的市场、价格、需求、效益情况，以便预测产销前景。在此过程中，审计人员应借助审计专用网络，对获取信息渠道的可信度和信息收集的全面性程度进行审查，以寻求满意的查询结果。然后，通过计算机网络，企业可与用户签订销售合同，电子销售合同由此诞生。针对电子销售合同，审计人员一方面要审查其有效性和合法性，另一方面在虚拟化网络中，还要进一步核实用户的真实身份等。

（二）在确定了生产什么商品和生产多少商品以后，企业一方面着手对组织结构进行调整，如企业内部机构的重组、公司和贸易伙伴的重构、虚拟企业的组建等，通过业务协同，充分发挥企业的技术和产品优势。为了保证企业管理的科学、高效，审计人员必须对其组织机构调整的合理性、科学性进行评估。另一方面企业要制定原材料、能源的购买计划。这时候，需要借助电子工具来对原材料供应商、材料价格和质量进行综合调查、比较和分析。经过筛选，实施电子材料采购。在此期间，审计人员不仅要对采购方式、采购成本以及采购计划完成情况等业务进行审查，更为重要的是，对电子采购的有效性和安全性进行适时地审计监督，以确保供应环节的安全可靠。

（三）在商品生产过程中，通过制定生产计划，适时调整生产组织和生产工艺流程，尽量降低生产过程中的耗费等，来适时控制生产进程、产品质量和产品成本。在这一过程中，审计人员运用适时跟踪系统，及时掌握市场行情，既可以采用历史成本，也可以采用现行市价对费用、成本进行测算，以审核费用、成本的高低；同时，运用数据挖掘技术，制定出相应调整的质量、产量指标，与相应的实际指标对比，分析评估产品质量的优劣和生产计划的完成情况。这就是生产过程中实施的在线审计。

（四）当产品生产完工以后，需要发出电子通知单。一方面，要按合同通知需求方提货或由销售方送货。另一方面，如果还有未按合同生产出的产品，为了迅速向外推销，企业可向社会推出电子广告，实施电子促销。在这个阶段，审计人员主要审查电子合同的履行情况、产品销售计划及其完成情况以及促销活动的效益情况。此外，还要对商品价格的制定、商品的市场占有率、商品的销售利润等情况进行评价。