建筑业涉税风险范文

导语：如何才能写好一篇建筑业涉税风险，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】建筑业；营业税改增值税；涉税风险

1营业税改增值税的基本含义

营业税改增值税（简称营改增）是指以前缴纳营业税的企业或单位，改为缴纳增值税，通过增值税这一税种征收相应的税款。这项政策的全面推行对于我国的税收制度和法律体系是一次发展和完善，使我国的税收体系再次向前迈出一步，对于各行各业都起到了较为积极的作用。

2营业税改增值税后建筑业的涉税风险

2.1企业面临整体税负加重的风险

在营改增全面推行之前，建筑企业一般适用3%的营业税率。企业就营业收入的3%部分缴纳营业税，不涉及进项抵扣。而营改增后，企业被划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人一般情况下按照3%征收率纳税，无法抵扣进项税额；而一般纳税人可以抵扣进项税额，由此带来了一定的税负差异。营改增以前，企业通过降低采购的成本，就能体现为收益的增加。而营改增以后，企业购进价格的一部分可以作为进项税额，所以在采购时要同时考虑成本和进项税额的问题，即考虑增值税整体税负的问题。例如，甲公司2018年取得了1500亿元的营业收入，支出1200亿元的采购原料。营改增前，需要缴纳营业税1500×3%=50亿元；营改增后，如果企业从小规模纳税人处采购原料，并取得增值税专票，需要缴纳增值税1500×9%-1200×3%=99亿元，大于50亿元；如果企业无法从供应商处取得增值税专票，应纳增值税额为1500×9%=135亿元，远远高出前两种情况，并且会增加企业的城建税、教育费附加，使得企业的税负更重。

2.2税务核算难度加大

一方面，营改增前财务人员只需要关注企业的营业收入，营改增后，由于增值税是对加工或流通的业务和货物的增值部分进行征税，同时涉及进项和销项的处理，因此提高了税务核算的复杂性。另一方面，政策推行后，新增纳税人跨县（市、区）提供建筑服务时需要在建筑服务提供地预缴税款，如果企业选择一般计税方法，那么要按照2%的预征率，扣除支付的分包款后差额计算预缴税额，全额计算销项税额，如果选择简易计税方法，就要按照3%预征率，差额预缴，差额计算销项税额。多样的税务处理方式和选择，增加了财务会计人员的税务核算难度。

2.3合同管理不善的风险

营改增后，企业可以将取得的增值税专票作为进项，抵扣增值税额，那么企业在取得发票的各个环节，比如在采购原材料、施工等各个环节签订合同时，都要清楚发票的开具要求，并且了解对方单位的纳税身份，否则后期可能会出现由于合同签订时的疏忽导致无法取得增值税专票，给企业带来不必要的税负。如果合同签订人员没有意识到增值税专用发票对于企业的重要意义，则会给企业带来严重的经济损失。此外，建筑企业在签订合同时，是采用一般计税还是简易计税的方法，是采用分包工还是甲供材料的方式，这些方式的选择都应纳入合同的规定之中，并且要清楚地计算出各种税务处理方式的结果，否则就不能做出对企业最有利的选择。建筑业涉及的合同款项较为复杂，如果在签订时没有明确规定发票和税款事项，在后期的处理中或许会给企业造成不必要的税务风险[1]。

2.4发票管理不善导致的税务风险

增值税发票的管理问题，是建筑业企业必须处理好的核心问题之一，它关系到企业的增值税额的抵扣处理。长久以来，我国企业面临的增值税发票管理问题有以下几点：首先，营改增政策在全面推行之前，建筑业企业的纳税环节无关进项税额抵扣，所以企业为了简化合同签订流程，节约成本，会选择只开收据，不开发票。其次，建筑行业中大多是规模庞大的集团企业，很多建筑业企业都是集团公司，下面有众多子公司。一般的项目承包合同都是由集团公司与发包方进行签订，在采购材料时，由总公司与供货商签订购货合同，通过一次性大批量的采购来提升讨价还价的能力，以便压缩成本，保证竞争优势。由总公司与供货商直接购进大批材料，材料价格会有所降低，但是下属公司却没有购进材料而不能取得增值税专票作为进项，就会增加下属企业的增值税额，影响下属企业的运行。最后，对于企业和企业财务会计人员来说，营改增的全面推行是纳税方式的一种巨大变化，这种变化让很多财务会计人员措手不及，在没有进行专业的财务培训之前，很多会计人员都缺少对于增值税专用发票的认识和相关税务知识。这段时间，会计人员可能会出现误用增值税专用发票的问题，还可能在开具增值税发票和进项税额抵扣环节上出现问题，增加了企业的税务风险和会计处理风险。

3营改增后建筑业的税务风险防范

3.1合理选择供应商

在全面实施营改增后，企业进项税额的筹划就变得极为重要，进项税额可以影响到这些以增值税为主要税负的企业的总体税负。毫无疑问，企业应选择能够开具增值税专票的企业作为合作方，以此增加进项，降低增值税负。供应商有两种纳税身份，分别是一般纳税人和小规模纳税人，那么企业应该在什么情况下做出何种身份的选择，才是对企业整体税负有利的呢？假设企业从供应双方购买同样金额的材料，加工后的售卖价格相同，城建税为7%，教育费附加为3%，以一般纳税人作为供应商时的进项为P，以小规模纳税人作为供应商时的进项为Q，企业的销项为M，那么选择小规模纳税人作为供应商就要多缴纳（M-Q）×（7%+3%）-（M-P）×（7%＋3%）=（P-Q）×10%的城建税和教育费附加，但同时少占用的资金为（P-Q），那么如果在同一纳税期间，企业能够用（P-Q）的资金获得超过10%的投资回报，企业就应该选择小规模纳税人作为供应商，否则就应该以一般纳税人作为供应商。这种情况适用于一般计税的建筑项目，如果是简易计税的情况，无需考虑进项，企业按照征收率缴纳增值税，此时应选择小规模纳税人作为供应商。

3.2提升企业财会人员的素质

随着企业的规模扩大，财会人员在企业中的重要性越来越突出，因为我国的税法政策处在不断完善的过程中，如果财会人员不能及时更新自己的财会知识，那么对于企业财务的处理就会产生较大问题。所以，企业要时刻保持财会人员的思维更新、知识更新，在国家相关政策后，第一时间组织财会人员进行讨论和解读，加深财会人员对政策的理解，只有对政策有根本的了解之后，才能运用政策中的各项规定，将死的规定活化、活用，转变为有利于企业财务的政策。在实施营改增的巨大变动下，企业可以组织财会人员深入学习新的税收政策，也可以聘请外部优秀的财会领域专家来企业开设讲座，从不同的角度、用不同的方法与企业财会人员进行深入交流，给财务工作者带来新的思路，紧跟税收政策的步伐；企业还可以在财务部门采用优胜劣汰的方式，定期考核，以此提高企业财会人员的素质，在复杂的税务处理过程中，减少财务人员出错的可能性，充分运用政策优势为企业增加经济效益。3.3加强合同管理合同的签订是企业能够获得发票的重要环节，而获得的发票的性质决定着企业取得的进项税额，最终影响企业的增值税负程度，所以企业在签订合同前，要加强三流合一[2]。明确规定签订方的资格和身份，选择能够开具专用发票的单位作为合同签订方；在签订合同环节时，要将具体的要求，规定的发票类型、税率、具体的金额、付款时间全部写入合同条款，日后可以作为企业的有效凭据；在签订合同时，可以由财务人员陪同签订人员共同进行合同的签订，仔细审查可能存在的税务风险，避免签订人员因为税务知识的不足而出现失误，避免合同签订环节时的税务风险。

3.4加强对专用发票的管理

在营改增全面推行后，企业的增值税专用发票可以等同于企业的现金，是能够为企业带来资金流入的[3]。首先，要从根本上强调发票的重要性，改变财务人员的惯性思维，从根本上杜绝由于财务人员的重视度不够而导致的发票丢失或者在开具环节出现的问题。其次，加强发票的日常保管工作，发票应该由财务人员专门负责管理，可以在财务部门专设岗位进行发票管理。同时，企业可以设立发票管理制度，定期对发票进行检查，对出现遗失、损坏的发票及时进行上报处理，避免不必要的资产损失。最后，在发票的领用环节上，要经过部门主管的审批通过后，方可向财务部门领用发票，财务部门要对领用人员、领用部门、领用时间及时做好相应的登记，并汇报部门负责人，对领用事实进行核对确认，避免领用环节出现的风险。

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关键词：建安企业；收入确认环节；涉税风险

2012年，国家税务总局明确了重点税务稽查行业，其中就包括建筑业。建筑业经过多年的稽查，依然存在一些问题，建安企业在纳税风险中存在问题，必须做好防范工作。本文将主要分析建安企业在收入确认环节防范涉税风险的对策。

一、企业税务风险控制的必要性

企业的税务风险可能会使企业增加成本，主要的表现是：第一，企业在纳税中的行为不符合相关的法律规定，应该纳税没有纳税，面临罚款的问题，企业还需要缴纳滞纳金，企业的成本增加；第二，企业的经营行为不能准确地适用税法，不会享受到优惠的政策，企业成本增加。税务风险还会产生其他的影响，可能会导致企业失去纳税人的资格，丧失开发票资格，产生恶性的影响。企业应当注意在各项活动中进行税务风险控制，注意防范税务风险，促进企业的健康发展。

二、预收账款环节存在及时性问题

在施工之前，建安企业就会收到预收款，持续到工程竣工，中间跨度比较长，预收款金额通常比较大。为延迟纳税义务发生的时间，占用需要进行营业税税款缴纳的资金，部分建安企业会隐藏预收款或将收款的时间推迟。当税务机关检查出这种行为以后，建安企业需要缴纳比较多的滞纳金，很可能会被处罚。为在预收账款环节防范涉税风险，建安企业需要注意以下几方面。

（一）及时开具发票

建安企业在收到预收款以后，应当及时向发包方出具建筑业的发票并在“银行存款”等方面借记，贷记为“预收账款”。但是，在实际操作的过程中，一些建安企业仅仅是出具外购或自印收款数据，以借款的名义开具收款凭据，部分建安企业把在税收机关领取的收款收据当作收取预收款的凭据，企业通常不按规定执行。账面没有及时体现出预收款，预收款借用往来款名义进入账目，没有主动向税务机关缴纳相关的费用。税务检查的重点通常是往来款贷方余额，企业为防范涉税风险，应当对相关的问题进行及时的纠正。

（二）预收款不能进行账外循环和体外循环

账外循环指的是企业收取了预收款，但是没有根据相关的规定进入账目，而是进入到“账外账”中，以便进行账外周转。体外循环指的是企业没有收取预收款，而是让发包方把款项直接付与付款对象，进行采购材料、支付其他的欠款等。建安企业在材料采购及支付水电动力等环节收取发票后，通常会以“原材料”名义记录，贷记到相关的科目下，在账面上不能发现收款和资金流动，企业借此漏缴税。在实际操作的过程中，预收账款进入到帐外循环，企业的账面不能反映出实际的情况，但是在企业银行账户中会出现收取预收款的痕迹。在体外循环中，企业可能在很长的时间内不能支付材料款及水电动力等，当往来账户出现这样的情况时，税务检查人员通常会对其进行跟踪并查明相关的情况。

（三）及时地体现项目收入

通常情况下，项目部会在项目所在地设立银行账户，但是部分建安企业项目部和总部之间的关系是挂靠或转包，总部对于项目部实施的是三级核算，对于这样的银行账户，总公司账面上不会反映出来，税务机关没有足够的精力去查找账户，不能查到账户的款项收入。

在实施项目时，项目部在收到预收款时仅仅出具借款收据或收款收据，工程结束以后才会出具发票并进行税费计提。工程项目所在地税务机关主要是在项目部出具发票的过程中扣税，当项目部不去税务机关出具建筑业发票时，当地的税务机关无法进行扣税。项目部通常和总部距离较远，总部的税务机关不了解实际的情况，只是对少数的项目部进行抽查。两地税务机关在征管项目部营业税方面存在问题。但是，建安企业工程施工必须要有预收款，并且结合工程的进度获得相关的款项。在工程竣工阶段，建安企业会将工程收入多数营业税进行集中缴纳，对比合同付款规定，税务机关就可能查到预收款没有进行及时缴税的问题。

三、收入结算环节存在完整性问题

建安企业在营业收入方面的组成包括：常规价款及价外费；工程原材料、设备、动力价款。建安企业计缴营业税需要基于正常的会计核算，进行相应的调整。若企业可以及时地将调整的应税营业额主动上缴，会减少纳税的风险，否则可能会形成纳税风险。

（一）刻意减少税基

税法做出规定，纳税人所需要提供的应税收入包含价款、价外费用，还包括原材料和动力价款等。在实际情况下，部分建安企业会想办法缩小营业额的范围，具有代表性的是“甲供材”工程项目。“甲供材”项目主要是发包方购买施工材料，在进行材料采购时，如果没有特殊的规定，供货方会向发包方出具材料发票，发包方把材料向建安企业提供。但是，在工程结算阶段，建安企业没有给发包方发票，出现纳税风险。对于这类问题，建安企业需要和发包方做好协商工作，由建安企业在材料采购时加盖建安企业的公章，降低纳税风险。

（二）以权抵款

发包方通常和建安企业进行协定，在某段时间内，建安企业管理其所开发的工程项目，建安企业在特定期限内享有使用权及收益权，经过这段时间后，权利回归发包方。在这种情况下，建安企业在账目上不能体现工程款的收入情况，建安企业就不必担心因隐瞒收入而出现纳税风险。

（三）以物抵款

发包方会和建安企业进行商定，发包方把土地、房屋等作为工程款抵算。部分发包方和建安企业进行协定，将某块土地划拨给建安企业作为工程款，或者是发包方把开发的一些房产作为抵押。上述的操作不是货币交易，通常不能反映出某一方的收入，容易出现逃税的问题，也不能体现出支出解决资金障碍的问题。部分土地或房产在作为工程款抵算时，若建安企业不能及时把相关的资产并入账目，税务机关在这方面存在一定的难度，结果会导致建安企业推迟确认营业收入的时间，可能会发生偷税问题。

（四）隐瞒收入

部分建安企业为逃避税收直接隐瞒收入，在获得营业收入时不出具发票，不开具收款收据，甚至假造发票；对于实际获得的收入，隐藏在项目部账户等，或者是让发包方代替其进行购物，支付费用以后，把发票交给发包方，进行入账，和工程款相抵算。部分建安企业规模较小，主要是借项目部的名义进行挂靠。企业原来是独立的法人和总公司之间的关系通常是挂靠合同的关系，名义是项目部，但是和总公司之间的管理关系比较松散，在年末会计报表报送及纳税申报的办理方面，需要由双方进行商议，根据商议的结果执行。部分项目部是属于分公司，在总公司账目无法体现，在分公司账面也不能反映实际的收入情况，容易出现纳税风险。

四、结语

建安企业的管理层要根据企业自身的实际情况，认识到防范涉税风险的重要性，在预收账款环节及收入结算环节严格地进行税收缴纳管理，促进企业的健康发展。

参考文献：

[1]刘志耕，蒋东娥.建安企业如何防范收入确认环节的涉税风险[J].财务与会计，2012（11）.

[2]曹益兰，刘志耕.如何防范建安企业四大环节涉税风险[J].财会学习，2012（05）.

[3]赵桂林.新形势下建安企业纳税风险管窥[J].现代审计与会计，2013（08）.

[4]蒋菊香.论房地产建安企业税收管理[J].湖南税务高等专科学校学报，2012（03）.

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关键词：电网企业 涉税 风险 做法

本文将以避免涉税风险、降低税收成本、完善财型务日常管理工作为目标出发，论述如何通过遵循税收规定、合理税收筹划、以税为依托降低财务风险的手段，来实现上述目标。

一、目标描述

（一）避免涉税风险

正常运行的公司都会面临方方面面的财务风险，如人为舞弊、调节利润、虚报收入等，但对于如国家电网这样具有央企背景，内部控制及内部管理制度高度完善并达到有效运行的企业，上述一般公司所存在的财务风险几乎不会发生，唯一需要关注的在于涉税风险。税法具有细致、复杂等特点，在实际工作中，很多情况并非出于有意为之，也会因疏忽、不了解等原因造成涉税风险。近两年来，由于电网企业基本都是当地的纳税大户，国税地税的税收检查频繁发生，在税法规定中对于偷税漏税，情节严重的甚至要承担刑事责任。国家电网如此庞大的企业，每年发生成千上万的各类业务，虽然很难达到税收零风险，但在这种高监管、高责任的环境下，要避免出现重大税收问题，尽可能将涉税风险降到最低。

（二）降低税收成本

对于国有企业而言，尤其如国网大型央企，担负着重大的社会责任。从这个角度出发，降低税收成本似乎并没有太大意义。但是，在近两年国企改制的大背景下，也逐步向市场化靠拢。国网公司也相继出台了一系列的政策，旨在提高企业效益，与市场接轨，完善公司各类管理制度。而合理的税收筹划，降低税收成本，是提高企业效益的一项重要内容。降低税收成本，节约企业现金流，提高企业效益，是公司一贯致力的目标。

（三）完善财务日常管理工作

税收是与财务是有密切关系的。虽然在现实中存在着税法与会计不一致的情况，但两者总的来说是一种相互制约，互为依托的关系。要避免税收风险及降低税收成本，没有日常完善健全的财务工作是很难达到的，而想要达到税收目的，会反过来制约日常的财务工作必须按照会计准则要求完成，以此完成税收目的的同时，又兼顾规范了财务工作。

二、主要做法

（一）规范日常会计工作

正如上文所说，日常会计工作是达到税收目的的前提。如每年工程成本入账问题，根据企业会计准则规定，每期期末应根据工程完工百分比，施工方确认工程收入，另一方确认工程成本。若严格按照准则规定，每年十二个期间内，工程成本应处于一个平稳的波动状态。但由于无法及时获取工程进度、开票滞后、利润考虑等因素，往往会在年底集中开票入账，导致全年工程成本出现极其异常波动。在2016年营改增后，建筑业改征增值税，若依旧延续以往情况，则会出现11月、12月收到大量增值税进项发票，让年底的增值税税负明显异常，引起税收风险。上述风险则完全由于会计工作所引起的。税收是在会计的基础上完成，出于避免税收风险的考虑，要在日常会计工作中，严格履行会计准则相关规定，给税收筹划创造一个良好的基础环境。

（二）加强税收知识的日常培训工作

以近些年出现的涉税风险来看，并非刻意为之，多出于不了解，学习不到位。中国税法复杂细致，且国家税务总局、财政部时常在发文更新补充完善。公司为使员工跟进政策，在财务部门内定期举行税务研讨，互相学习，若有重大政策变更时，请外部专家进行税收讲座。必要时，财务部也会对业务部门就如合规发票、合同签订等基础问题进行培训，杜绝可能会在前端出现的税收风险问题。

（三）合理的税收筹划

了解税法，遵循税法则不至于出现重大税收纰漏，但若要达到降低税负，合理筹划，则需要进一步的探讨与研究税法。针对本轮营改增，应做好充分研究。本轮营改增对电网企业的影响是方方面面的，在以后的工作中，需要仔细研读文件要求，结合实际工作，做出更好地税收筹划问题。

企业在加强税收筹划，用足用好各项税收优惠政策，降低纳税成本的同时，提高风险的辨识和分析能力，切实防范经营风险。一是充分借助事务所等外部中介力量，以税法为依据，通过深入研究各项税收政策，制订出合法合规的税收筹划方案，为企业营造一个安全的纳税环境。二是及时掌握税收政策更新变化，并适时对税收筹划方案进行调整，保证在税收法律法规范围内实施。三是树立以风险控制为核心的安全理念，加强风险控制，充分考虑税收筹划的风险，不能因为短期利益而进行盲目的税收筹划。在控制税收风险上，需要学习与掌握各项税法规定，按法规规定做事，自然不会出现税收风险。但要达到降低税收成本的目标，仅靠掌握了解还不够，需要进一步的去探讨与研究，细致挖掘各项政策规定，将不同税种政策紧密结合，以合理的税收筹划为手段，达到降低税收成本，提高企业效益的目标。

三、结束语

我们在充分学习与研究税法的基础上，进行合理的税收筹划，近几年的税务工作上取得显著成果。在近三年无论是国税还是地税的检查中，均未出现重大纰漏，工作得到当地税务机关广泛认可。公司历年税收成本或保持平稳或有所下降，节约公司现金流，提高企业效益。在接下来的工作中，我们将在以下内容上继续完善改进：

（一）关注小税种

增值税与企业所得税是重点税种，在这方面我们已经做了很多努力，在接下来的工作中，需要对于如个人所得税、印花税、房产税等小税种给予更多关注，虽然是小税种，但累计影响较大，也会存在一定的税收风险。

（二）加强与业务部门的沟通协作

在实际工作中，由于财务部门属于后端部门，许多事务在前端业务部门已经发生，造成难以改变的事实（如发票的取得、合同的签订）等，给财务后期的税收风险把控上带来困难。在今后的工作中，财务需要与各业务部门紧密联系，将与其相关的税收政策，注意要点第一时间告知对方，并且责任到人。在告知后仍犯错且屡教不改的，责任由对方承担。

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关键词：营改增 建筑企业 税务筹划 税务风险

近年来，我国建筑行业保持着持续稳定的快速发展，对我国国民经济的进一步增加做出了巨大的贡献。随着市场经济体制改革的不断深化，国家为了实现党的十八届三中全会做出的战略部署，我国开始推行了营业税改增值税的税制改革政策。自2016年5月开始，我国在全国范围内推行了营业税改征增值税，即营改增，试点工程，建筑业、房地产业、金融业和生活服务业等四个行业全部营业纳税人都被纳入试点经营范围。

一、营改增后建筑企业税务筹划

国家的税收具有强制性、固定性和无偿性的三个基本特征。税收作为在国民经济中起主要作用的国家宏观调控手段，对国家和社会公共服务发展有着重要的作用。自国家2012年在上海实行营改增试点以来，营改增已经逐渐在全国范围内的各个行业领域推进开来。2016年建筑行业正式被纳入营改增税制改革的范畴。我国此次税制改革的目的一方面是要以取消重复征税为基本手段实现国民总体税负的下降，另一方面是要以税收为市场宏观调控的手段，调整企业和相关产业的发展。建筑企业在此次营改增税制改革中同时面临着巨大的机遇和挑战。从税务筹划角度来讲，营改增税制环境下建筑企业的涉税环境发生了重要的变化。随着建筑业营业税改增值税的全面推行后，原建筑企业缴纳的营业税改为增值税，税率为11%，征收范围包括建筑企业的工程服务项目、安装服务项目、维修修缮项目、装饰项目和其他建筑类服务项目等。

面对此次税制改革，建筑企业在计税方式上可以有两种选择，分别为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人指的是内部管理和财务系统完善、涉税会计核算健全、年应税销售额超过500万元以上的建筑企业，适用于增值税一般计税方法，税率为11%，其中人工费、材料费、固定资产购置等可进行进项税额的抵扣。对于不满足上述条件的企业，可以选择小规模纳税人的计税方法，增值税税率为3%，但其不参与进项税抵扣项目。

根据此次营改增税制改革的文件要求，建筑企业需要根据自身的经营状况和实际应税销售额进行计税方式的选择，并根据新的税负体制的特点，调整自身的发展战略和管理方式，才能在新的税制环境下得到更加长远的发展。

二、营改增下建筑企业税务风险

随着营改增在全国范围内的试点推广的持续进行，迎接此次税制改革给建筑企业带来的挑战成了当前企业发展的当务之急。然而，由于目前部分建筑企业发展和财务管理上的漏洞以及对此次税制改革认识上的不足，给企业的税务核算和综合管理带来了巨大的税务风险。

（一）实际税负增加

虽然此次营改增的税制改革正在在原则上保障社会经济中的税负只减不增，但是对于建筑企业来说，实际的应税税负提升到了应税销售额增值税11%，同原先相比，总体上来讲税负提高了。从这方面来考虑，建筑企业在营改增环境下面临的税负压力实际上来讲是有所的提高的，当前建筑企业面临的最大的税务风险就是由于税负压力的增长和税务压力转移困难的现状而导致的建筑行业竞争压力的增大。由于目前国内大部分建筑企业管理粗放，财务经营和涉税核算能力偏弱，因此在营改增后由于上游合作企业许多成本项目没办法取得相应的增值税发票，而建筑服务项目产生的增值税负也不能向下游产业转嫁，导致了建筑企业实际税负增加的必然情况出现，给建筑企业的涉税工作带来了巨大的风险。

（二）涉税会计核算体系发生巨大变化

目前营改增政策下，建筑企业有两种纳税模式可选，一是按照一般纳税人的办法进行应税销售额纳税，增值税税率为11%，同时可依照进项税发票对建筑项目的进项税进行抵扣，从而减少重复征税。另一种是选择按照小规模纳税人，即3%增值税进行应税销售额进行缴税。相关研究证明，在不考虑其他税种情况下，一般纳税人流转税税负增值率如果不超过29.9%，则按照进项税抵扣的一般纳税人方法要比小规模纳税人更为划算。然而，目前由于建筑企业产业链管理松散，上游企业不能提供相应的增值税专用发票作为抵扣依据，同时由于建筑企业涉及到的砂石、石灰、木材、砖瓦等收到市场因素价格干扰严重，在建筑企业实际进行涉税会计核算时显得困难重重，导致企业往往不能够按照适合自身发展的纳税方法进行选择纳税，加重了企业税负和涉税风险。

（三）资金流紧张局面加剧

对于一般纳税人来讲，由于同之前的营业税相比，增值税税制改革后企业的应税金额有一定提升，如果无法实现相应进项税的抵扣，11%的增值税税率对于部分发展中的建筑企业的资金链来说可能会存在严重的威胁。在营改增实施之后，前期购置的大型设备等固定资产、原料、周转材料等都会陆续进入建筑企业的生产成本之中，这些存量资产的进项税额由于没有办法出具增值税专用发票，难以进行相应的抵扣，导致了建筑企业生产成本的大幅度提升。一般工程项目竣工后甲方会有一定的审计和工程验收的时期，导致了工程款往往会相对滞后一段时间。这时，建筑企业就需要自行消化销项税和进项税给企业资金链来带的威胁。上述两方面的原因导致了建筑企业在营改增后的资金流的紧张，为企业的发展带来了巨大的应税风险。

三、营改增下建筑企业税务风险应对措施

针对营改增下建筑企业的几项税务风险，企业可以从自身涉税工作的管理入手，通过如下几项措施，尽量降低税务风险给企业的经营和发展带来的危害。

（一）切实利用税惠政策

建筑企业要在新的税制环境下，尽全力应对国家的宏观调控政策对建筑行业带来的巨大的影响。就要摸清营改增环境下具体的税制和税惠政策对企业社会核算的影响。企业应借营改增为契机，根据进项税抵扣等税惠政策对企业经营和涉税财务管理提出的要求，在价格、劳务等供应商和分包商的选择上格外注意，并注重增值税专用发票的管理工作，尽量根据企业自身发展能力和需求，利用税惠降低税制改革给企业带来的不利影响。

（二）提升项目管理能力

目前，从行业上来讲我国建筑企业经营上还存在很多不规范的现象。例如，在建筑材料采购上，由于水泥、砂石等原材料的供应企业还多是由当地百姓经营的私营材料厂，厂子的经营并不十分规范，无法开具增值税专用发票，导致了进项税额无法通过销项税转嫁，也无法实现进项税的抵扣，享受增值税的税惠政策。因此，在建筑企业的项目的管理过程中，要规范项目管理，选择规范的上游企业进行合作。另外，在管理过程中，要实行项目的营改增税务统一筹划，注重对增值税发票、税务核算和管理的工作，实现建筑企业项目在营改增环境下最优发展。

（三）调整产业结构

目前，由于房地产市场竞争日趋激烈的大环境和在与房地产商博弈过程中的弱势地位，工程款垫付、拖欠、尾款回收困难等问题在营改增税制环境下对于建筑企业的影响越发的严重，使得建筑企业本来就紧绷的资金链变得更加的雪上加霜。因此，建筑企业要想在营改增环境下取得更好的成果，就要产业结构上进行调整，由劳务多、附加值少的粗狂产业发展为技术型、设计型和高附加值的方向进行发展，从而抵消营改增给企业发展带来的不利影响。

参考文献：

[1]刘玺.建筑企业“营改增”之后税务筹划及风险应对措施探讨[J].财会学习，2016

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【关键词】房产建筑业 税收 专业化管理

近年来我国房产建筑业得到迅猛发展，在改善广大居民居住条件，提高生活质量的同时也带动其他项目的发展，产生了大量的税收收入，增加了地方财力，对各项社会事业的发展提供了资金保障，加强对房产建筑业税收管理，有利于提高税收征管水平，确保税法的有效执行，本文就如何开展房产建筑业税收专业化管理进行探讨。

一、房产建筑业税收专业化管理的必要性

目前我国房地产业对国民经济的贡献率为1～1.5个百分点，即目前我国GDP约10%的增速中，有1%～1.5%是房地产业贡献的。近年来，房地产业的税收收入也成为地方税收收入的重点，如笔者所在的浙江省诸暨市房产建筑业税收比重为48%，毫无疑问成为征管上重点监控的行业。同时，房产建筑业是地方营业税收入的重要来源，尤其在营改增全面推开后，对房产建筑业进行分类管理，也是加强营业税的单税种管理的需要。

另外，房地产和建筑业的生产经营、预警税负、产业链、发票使用等税源信息，存在着极其密切的联系，构成了一个小的产业集群，对房产建筑业进行分类管理，方便税务机关对房产建筑业纳税人整体税收表现和风险指标进行比对分析，找出潜在的风险监控目标，有利于建立行业管理模板、风险指标，提高房产建筑业税务管理的综合效能。

二、房产建筑业税收专业化管理的现状

全国各地对房产建筑业专业化管理进行了各种尝试。从组织形式来讲，包括成立房产建筑业管理办公室，建立房产建筑业管理分局等，机构设置和人员配备不尽相同。从管户多少和重点税源管理两个因素出发，建立专门的房产建筑业管理分局首先对房产建筑业进行集中管理是正确的方向。

房产建筑业的税收管理与其他行业税收管理一样，包括催报催缴、巡查、核查、一般性调查核实等一些基础管理职能，相对来讲偏重于管户。在这方面，将房产建筑业纳税人进行集中管理产生了如下弊端：管理员在日常管理下户巡查时，属地管理的纳税人因为地域集中，方便管理，而房产建筑业的纳税人分布各乡镇、各街道，地域广泛，基础工作反而因此增加了难度。因此，在日常管理环节，这种房产建筑业分类集中管理就是一种形式专业化，税源管理过程并没有体现出专业化管理的优势。

在对纳税人税源监控管理层面，房产建筑业项目管理的要求已逐渐和属地管理脱钩，从风险查找分析角度看，其征管对象是各种房产建筑项目，基本以管事为主。从数据信息管理到数据分析、各税种及专业事项的专门分析以及各种风险现象，如房产建筑业有关的土地招拍挂项目信息，项目登记管理，房产企业的城镇土地使用税的计算、土地增值税清算等管理和所得税预缴清算等问题，要能进行全面应对，则必须要对各种功能进行细分，进行专业化管理。

目前来看，在以管户为主要模式的管理制度下，日常税源管理人员既承担繁琐的日常基础管理，疲于奔命忙于申报质量、欠税追缴、非正常户核查等事务，却无力获取房产建筑业税源管理的必要信息量，或由于专业化知识缺失，不能将获取的信息转化为风险监控目标，进行深一步的专业化管理。所以，成立组织机构，不过是房产建筑业专业化管理的第一步。建设符合房产建筑业的行业特性和税务工作特点的专业化岗责体系，实现征、管、查、控分离是开展房产建筑业专业化管理的基础。

三、房产建筑业专业化管理的征、管、查、控分离

（一）征――日常基础管理

日常基础管理，属地管理具有不能替代的优越性，在成立专业管理分局的前提下，应尽量按房产建筑业纳税人属地配置管理员。基础管理人力资源配置的多少由户管工作量确定，主要工作有：

1.基于依申请或依职权的业务流程要求开展日常管理工作，包括前台受理后流转至税收管理员的调查、核实、核定、认定等业务，以及催报催缴、日常管理等，坚持管户和管事相结合，通过整合简化流程，减少管理员下户密度和工作量。

2.基于风险分析识别的具体指向，开展规定的项目调查。如对房产税和城镇土地使用税申报，税种间逻辑性比对、申报质量低下等问题的调查。

（二）管――开展征管信息情报收集和后台数据分析

这个环节是房产建筑业专业化管理的重点和难点。征管信息情报收集，是指根据规定目录、格式和程序要求，获取税源分析原始数据。后台数据分析是指通过数据分析，建立纳税风险指标分析体系，为风险管理提供量化参考依据。该环节应配置专业化人才，即对房产建筑业有着税收管理经验和相关税收专业能力的人才。同时要保持人员基本稳定，以保证政策执行的连贯性。一方面专业岗位的运行需要专业人才支撑，另一方面，专业岗位的设置也有助于培养专业化人才，实现良性循环。主要工作有：

1.收集必要的征管基础数据和资料。包括收集纳税人应提供的《建设用地规划许可证》、《建筑工程规划许可证》、《建筑工程施工许可证》、项目平面布置图、建筑工程承包合同、监理合同、拆迁补偿合同等资料，《房地产项目开工登记表》、《房地产开发合同登记表》、《土地增值税清算项目登记表》等基础资料。收集整理房管、土管、建管、建设、招拍挂中心的第三方信息。

2.根据宏观税收分析、房地产业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及政府部门涉税信息等内外部相关信息，运用数学方法测算出评估指标预警值。综合考虑地区、规模、税种等因素，考虑房地产业纳税人各类相关指标的若干年度的平均水平，建立预警风险指标体系。

（1）建筑业的纳税风险指标分析体系。

首先是建筑安装项目收付款情况预警，按建安项目，分析比对甲方已付工程款、乙方已取得工程款、已申报收入，比较三个数据是否有差额。如果三个数据不相等以预警事项的方式进行提醒。

其次是建筑安装项目承建单位税款缴纳情况预警。按建设单位付款信息比、按实际取得收入比、按建设进度测算比、按工程进度比、按合同约定付款及完工时间五种不同的形式比对税款征收情况，如果比对认为存在欠缴税款的以预警事项的方式进行提醒。

还有总分机构企业所得税预分预缴情况预警，对跨省建安企业的总分机构，系统按季（月）根据总机构的企业所得税分配表中列明的分配比例和分配税额，与分支机构按项目申报缴纳的企业所得税进行比对预警。对跨省建安企业直接管辖的项目部，系统按季（月）根据建安项目的经营收入乘以0.2%，与项目部按项目申报缴纳的企业所得税进行比对预警。

（2）不动产项目税收评估预警。

第一是不动产项目税款征收情况预警（按月）。按不动产项目比对每月收入情况、纳税申报情况、各税种缴纳情况，对出现异常情况以预警事项的方式进行提醒。

第二是土地增值税分类预征、清算预警。跟踪不动产项目的《商品房预（销）售许可证》的预售时间和销售面积。对满足清算条件的以预警事项的方式进行提醒。对土地增值税预征率不到位的以预警事项的方式进行提醒。

（三）查――风险应对

风险应对主要是指“预警分析――风险提示――纳税人自查――工作核查――纳税评估――日常检查――重点稽查”中的工作核查――纳税评估――日常检查――重点稽查四个环节。

1.根据各类预警指标做进一步工作核查。对房地产项目立项登记的准确性和真实性进行审核。对重点税源项目定期开展日常巡查，核实项目基本信息、立项登记信息，项目建设情况、程开工情况，楼层栋号、楼层数、已建层数或施工建筑面积、已完工面积，建设单位付款情况。

对建筑安装工程项目登记信息进行审核，对重点税源项目定期开展日常巡查，核实项目入场动工建设情、开工时间、建筑面积、合同金额，材料供应、施工进度、收入、预警信息、总包、分包工程项目纳税情况、混凝土、钢材、砖瓦、水泥、沙石供应情况和征税情况已建层数或施工建筑面积、已完工面积、合同约定本月应收工程款、根据工程进度本月应收工程款、本月收到工程款、建设单位预付工程款。

2.根据工作核查情况开展纳税评估或移交稽查。通过对纳税人相关数据信息的分析，建立房地产业纳税评估平台，逐步建立健全房地产业、建筑业纳税评估模型，利用系统已保存的数据信息进行纳税评估，利用科学的评估指标体系，借助信息化手段，对纳税人的纳税情况进行综合客观的评价。通过纳税评估掌握纳税人税收负担率、生产经营情况，对评估异常的企业可按规定进行纳税约谈或转稽查选案备选。

（四）控――对房产建筑业专业化管理进行过程监控与绩效评估

房产建筑业专业化管理，在整个税务管理中占有极为重要的地位，必须通过iso9000质量管理体系，对风险管理每一个环节进行监控，及时纠正风险管理的具体运行与风险管理总体目标之间的偏差；定期进行风险绩效评估，对风险过程的各主要环节做出的评价，并从税法遵从度和征管成本效益两方面对房产建筑业专业化管理的管和核两个环节的管理质量和效率做出评判，以促进风险管理持续改进。

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关键词：建筑业；税收筹划；策略

税收筹划就是在守法的前提下，为企业谋求减轻税收负担的方法。由于建筑业产品的多样性和特殊性，其生产经营的特殊性决定了财务管理的特殊性，因此，税收筹划也表现出特殊性。确实可行的税收筹划能够在一定程度上解决建筑业存在的资金瓶颈问题，为此，税收筹划策略进行了一些粗浅分析，并提出在税收筹划中应注意的一些问题。

一、税收筹划的概念

税收筹划是企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。税收筹划在国外已经被广泛应用，并且有关理论在我国已经存在很多年了，但是我国对税收筹划没有提起高度重视。由于我国与国外在税收环境上、税法上有很大差别，因此，我国在进行税收筹划时只能借鉴国外税收筹划相关策略，不能完全照搬。

税收筹划的工作非常复杂，没有完全统一的方法，灵活性较强。但是要想实施税收筹划，企业会计部门必须对现行的税收法律法规完全掌握，尤其是要熟悉与建筑业相关的税收优惠政策，其中当然也包括建筑业，作为我国的一个较大的领域来说，建筑业应尽可能多的利用这些优惠政策。

二、建筑业税收筹划的策略

1.营业税的税收筹划策略

建筑企业应本着“降低适用税率、合理缩减营业额”的原则对其实施筹划。建筑企业若作为工程承包公司负责工程施工的组织协调业务，则需按5％的税率征收服务业的营业税。此时若想使税率降低，工程施工组织者的身份转变为承包人的身份这是最关键的，而转变是否成功的关键在于直接与建设单位签订建筑承包合同，这样按建筑业3％的税率缴纳营业税，这并不受是否参与施工的限制。针对营业额而言，采用包工包料形式是税收筹划的主要思路，这能够避免施工过程中材料的浪费；而安装工程作业则尽可能不要将设备价值作为安装工程产值，安装的设备由建设方提供，从而使得不必要的营业额的增加得以避免。按计税原理，营业税作为流转税的一种，其税负将由最终消费者承担。因此营业税的税负仅表现为现金的流出。并且从计税形式上划分，营业税属于价内税，在会计核算上一般通过收入的实现收到税款，同时通过“营业税金及附加”账户等额将税款转出，最终不影响纳税人的损益。所以，建筑企业纳税人在进行营业税的税收筹划时，要防止成为营业税的“负税人”。

2.企业所得税的税收筹划策略

企业所得税的筹划，除了采取与其他企业一样合理压缩收入、避免超标的费用扣除项目等措施外，建筑企业还可考虑利用税收优惠政策。现行《企业所得税法》规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受三免三减半的优惠，而仅承包项目建设则不享受此项优惠。所以，基于比较优势原则，在资金充足的情况下，建筑企业可考虑直接投资港口码头、公路、水利等公共基础设施项目，而不是仅作为项目建设的承包者。在享受三免三减半的优惠政策期间，为了使折旧费用的抵税效应不被减免税优惠所抵消，不宜采用加速折旧的方法。对无形资产的摊销等也应作相同的考虑。

3.土地增值税的税收筹划策略

土地增值税是我国现行税种中唯一实行超率累进税率的税种。为了避免税率的攀升，通常的筹划思路为控制增值额，从而适用低税率或享受免税待遇。作为建筑企业，也可能会从事房地产开发业务而缴纳土地增值税。其筹划策略主要为两方面：首先应取得房地产开发资质以享受房地产企业的扣除标准；其次可将不动产的销售变为投资，使其产权不直接发生转移，从而减少土地增值税的税款支出。

三、建筑业税收筹划应注意问题

1.完善财务管理，规避风险

财务管理是税收筹划的基础，它也是规避涉税风险的一种有效方法。财务管理工作的主要内容包括做好会计核算的基础工作，建立健全的会计账薄，避免因企业账目混乱或者各种凭证不全税务机关采取核定征收办法；要分开核算同一税种的不同税率项目、不同税种的项目以及征免税项目等，从而使得因划分不清而从高计征税款现象得避免；相关费用、折旧的计提使用要按照税法规定来进行，这是由于根据税法规定，纳税人对应列支、摊销、计提的折旧及各类费用，如果在税务机关汇算清缴之前没有提足，那么未提足不允许补提；按照税法规定可以享受减免税优惠项目，但是必须要按期履行有关手续，否则，过期不能享受此优惠；对于普通发票和增值税专用发票要保存好，使用要得当等等。这样，不仅使得建筑业的财务管理水平得以提高，而且还避免了涉税风险。

2.完善纳税管理，规避风险

税收惩罚都是企业的税收额外支出，例如，税收罚款、税收滞纳金、税收强制执行措施、税收保全等，这些都是税收额外支出，因此，在税收管理时尽可能避免。建筑业在经营过程中，必须遵守相关政策和法律法规，企业的纳税事项要根据《税收征管法》来进行。例如，在规定的纳税期限内办理纳税申报，将纳税所需的资料都报送出去，如纳税申报表、税务机关要求的相关资料以及财务会计报表；纳税登记和告知账户信息要及时进行；税款要及时且足额缴纳；因特殊情况需要延迟纳税的，必须按照规定的相关步骤办理相关手续，从而使得相关的税务惩罚得以避免。总而言之，建筑业必须避免偷税、漏税等违法行为的发生，这样不仅要受到税务惩罚严重者还要接受法律的制裁，而且给企业的名声也带来了负面影响，阻碍了企业的可持续发展。

3.建立良好的税企关系

对于任何一个企业而言，良好的税企关系是非常重要的，例如，能够经常得到纳税辅导，对于最新税收政策变化也能够及时了解，充分享受税收优惠；对纳税人设计的筹划方案进行很好的把关，从而使得筹划失误等现象得以避免；还可以尽量减少纳税检查，获得较高的纳税评价等。因此，对于建筑业而言，在公共关系处理中，应该将培育和建立良好的税企关系提起重视。

4.筹划方案具有可操作性

税收筹划具有很强的生命力，这是由于其具有很强的适应性，而并不是由于其具有僵硬的条款。税收筹划方法的变化多端是由经济情况的纷繁复杂决定的。因此，纳税人在实施税收筹划时，必须根据自己的实际情况，不能生搬硬套别人的做法，要因地制宜的采取不同的方法，不断进行更新，这样才能促进税收筹划的有效进行。也就是说，纳税人必须坚持实事求是、具体问题具体分析的原则。另外，充分考虑自身的情况是纳税人进行税收筹划时必须遵守的一项法则，确保税收筹划的可行性，尽量使筹划方案具有可操作性。

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关键词：建筑行业 有效税务 具体方法

从1997年亚洲金融危机，2008年美国雷曼兄弟公司破产以及欧债危机的爆发，全球金融动荡的节奏变得紧密。在应对金融动荡的思路上各国除了一致性的滥发货币吹泡泡式的粉刷太平外，鲜见实质性的改革措施，由此为世界经济的间隙性不稳定续种祸根。而这种不稳定因素和经济动荡的预期严重影响各国政府和民间投资的能力与勇气，建筑行业在整个经济产业链中的尴尬地位，理所当然受到打击。行业内企业之间的恶性竞争不可避免。企业要想在建筑行业中取得生存乃至良好发展就必须规范管理严格控制企业成本，而税收支出作为建筑企业成本的一项重要组成部分，利用国家有关的税收制度的可操作性制定适合建筑行业企业有效税务筹划管理方法，是当前建筑企业发展中的重要性更显突出。

一、有效税务筹划基本内容

（一）税务筹划的概念

1、税收的概念

税收是最古老的财政管理，是人类社会发展至另一历史阶段的产物。目前较为代表性的观点给予税收以下定义：税收是为实现国家职能，基于政治权利和相关法律规定，参与部分社会性产品或者国民收入（GDP）的分配与再分配，就是政府专门机构向居民和非居民就其财产或特殊行为实施非罚、强制与不直接偿还的金钱或实物征收过程，是国家财政收入的一种手段。

2、税收筹划的概念

对于税收筹划的概念，国际上并未有明确的说明。直到20世纪中期，税务筹划才拥有一套较为完善的理论体制。简单说来，税收筹划就是“对单个个体活动或者是纳税人的经营活动进行安排，以确保可以缴纳最少的税收。”吉马斯曾经说过：“税务筹划是企业的经营管理中最重要的组成部分，税收是其中最重要的环境要素，这对任何一个企业来讲，不仅是一个机遇，还是一个挑战。”即使描述大致不相同，但是基本的要点是非常一致的。税收筹划就是在国家现行的法律法规中，不能利用违法行动，通过对企业经营、投资、财务管理等方面进行事先的安排和统筹，尽可能的减低税收成本，增加企业税后收益的一种活动。

（二）有效税务筹划目标

传统税收筹划的宗旨就是减少缴纳税款与降低税务负担，有效的税务筹划目标应是实现企业经济价值的最大化。有效的税务筹划作为企业的专项理财活动早就成为企业财务管理中的重要组成部分，贯穿整个企业财务管理过程，因此必须以企业财务的目标为导向，服从、服务于企业财务目标。为了实现这一目标，我们可以将税务筹划的目标细化：

1、节约税收的成本

节约企业纳税成本即“减轻税收负担”亦或者“纳税成本最小化”，这一目标的产生是税务筹划的原动力，通过适当的筹划降低这些成本，本质上就是为纳税人创造了财务效益。

但在实现这些问题的过程中，不能一味追求缴税金额最低而应该是相对缴税金额降低。在合理合法的前提下，能够将该缴纳的税款减免或延期也是成功的筹划。

2、消除甚至避免涉税风险

涉税风险指纳税人采取各种应对措施进行税务筹划时可能存在的风险。部分税收筹划需要在企业发生经济行为前做出部署。但由于自身业务能力水平受限、对国家政策的错误理解、以及环境带来的变量增多，都使得税收筹划增加更多的不确定因素，因此企业在进行税务筹划时，必须做充分的考虑。

在降低涉税风险的同时，纳税人必须依据国家的规章制度办事，不能因错误的税务筹划行为而使企业承担经济和名誉上的损失，一旦企业的税收筹划被视为违法行为，那么企业多年来所建立的信誉和品牌形象都会受到严重的影响，不利于企业未来的发展。

二、建筑企业有效税务筹划管理的重要性

（一）建筑企业有效税务筹划原因

现代经济社会，企业早将税收问题纳入企业发展中的重要考虑因素之一。一般纳税问题都会使每个企业为之感到头疼，建筑行业自然也不例外。任何一个企业都是以盈利为主，税收自然成为企业在追求利益最大化道路上的一颗绊脚石。如何在国家法律允许的范围下，降低税收额度提高企业利润成为众多企业首先考虑的对象。除去偷税这样不符合法律规定的行为，依靠国家优惠政策可节税，对于企业来说安全有效，但是始终处于被动位置。因此，如果可以对财务税收进行有效的筹划管理， 制定不同的纳税方案，恰好就能够弥补这一点。

（二）建筑企业有效税务筹划重要性

建筑行业属于较为特殊的行业，由于我国现行的低价中标制度，导致建筑行业资金压力过大，让利多，不但加重了企业的税收债务，甚至导致企业因资金不足不能达到长远发展的目的。对建筑行业企业进行有效税务筹划管理，可降低税收负担和现时资金压力，增强企业在市场中的竞争能力。

通过对建筑行业企业进行有效的税务筹划，充分把握和了解有关经济性条款，还可以让企业在合乎法律的规定下延期缴纳税款，从而保证建筑资金流动的灵活性，建筑行业企业才得以更加顺利的发展。

三、建筑企业有效税务筹划具体方法

（一）营业税税务管理

营业税是建筑业行业企业中最主要的税种之一，贯穿整个企业运营的始终。在企业追求规模和效益的同时，营业税的税务筹划不能光从降低材料费用或降低安装工程的整体产值等税基上考虑，而主要通过三个方面实质性的降低税负额：一是充分利用税额抵扣法。建筑行业营业税法明文分包方缴纳的营业税总包允许抵扣，由此我们在具体工程的专业或切块分包上尽量选择有资质的法人单位，并督促其到工程所在地按总分包关系开票。二是让业主要求开票的时间延后。建筑工程竞争激烈中标价格较低，业主付款的不及时，再工程前期的投入较多很大程度上影响企业资金周转。推迟开票时间延缓纳税有利于缓解部分资金压力。三是工程决算后业主代付的材料、施工水电费用等剔出开票的范围。实践中工程往往在确定项目决算后财务会提出许多待扣的款项，而这些款项业主通常已正常支付很容易做成基建成本，如果充分沟通直接从决算价中扣除减少开票金额就可以降低税负成本。

（二）所得税税务管理

企业所得税是政府对企业利润进行再分配的过程，有关企业所得税的筹划是每个企业关注的重点。就建筑行业企业本身的业务特点来看，主要从以下几个方面作税务筹划：一是从在建项目可实现利润的估计上作适当调节。建筑企业工程利润的确定主要按完工百分比与预计项目利润率计算，过程中利润率一般按承包约定上缴或绩效目标确定，考虑到物价上涨、劳务用工等诸多不确定因素，施工过程中的项目利润率在预计的基础上适当下浮，合理范围内尽可能的少反映利润减少当期所得税负。二是将有关新产品新技术新工艺的研究开发费用单列核算。利用所得税法企业研发费用加计扣除的优惠减少税额。三是在建筑企业集团内部或与股东间以内部借款或定向债券的形式融资。适当转移利润以及变相提高股东报酬率。四是可能情况下改变固定资产折旧方式及购买方式作为所得税筹划的另一手段。多数建筑企业由于建筑施工需要，时常需要大量固定资产。自行购买往往受资金压力限制，利用集团优势开展融资租赁和实行加速折旧方式实现利润内部流动或缴税时期后延。五是利用国家对某些地区实行特殊工程项目的税收优惠政策，也能降低甚至减免企业所得税。例如，在2008年度，中铁二局下属许多子公司都参与了西部大开发项目，使所有公司受到了15%企业所得税的优惠。

（三）印花税税务管理

对多数企业来说，印花税并非税收中的大税种，但由于建筑企业常常需要签订工程条款合同，此项合同的涉及金额都较大，使得印花税也成为建筑企业时常存在的一个税种。

由于印花税的计税根据就是合同所记载的金额，多数时候企业在合同上记载的金额就是营业额，减少营业额往往还能顺带减少印花税。其中减少分包转包等环节以减少发生印花税的次数、拖延缴纳印花税时间都是节约印花税的常见方法。

四、结束语

税务筹划是企业管理中的重要组成部分，要求企业经营管理者在筹划各项经营活动的必须考虑税收因素。但是税务筹划并非简单的考虑税收问题，必须要对企业的整体、全局利益之间的关系做复杂的思考。加之建筑行业对国家的宏观经济调控有重要意义，因此在筹划税务的同时必须考虑党的政策方向。总之，建筑行业企业在对有效税务进行筹划的时候，必须全盘把握，和自身企业基本情况相契合，明确有效税务的相关注意事项，充分考虑市场、税收制度、利率等改变所带来的风险。只有在这样准确的考量决策下，才能制定出最符合企业发展需求的有效税务管理筹划方案。

参考文献：

[1]柯文林.我国建筑企业税务筹划研究[D].厦门大学，2009

[2]才仁拉毛.建筑企业税务筹划的具体方法分析[J].现代企业教育，2010，（16）

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【关键词】“营改增”政策；建筑行业；应对措施

一、前言

政府为了深化税收体制改革，推出了“营改增”政策。“营改增”使得国家税收体制更加完善，同时降低了大部分纳税人的税负。建筑行业处在此背景之下，可谓是机遇与挑战并存。对于建筑企业，如何抓住这一税政策带来的发展机会，有效规避税收风险，降低企业税收负担，从而实现企业的最佳经济效益是时下建筑业亟待解决首要的问题。

二、建筑行业“营改增”政策解读

“营改增”就是将营业税改征增值税的一个简称。营业税和增值税都是流转税，二者都是在商品流通环节征收的税种，但营业税除六种规定情形允许扣除部分营业额外，其他均按营业收入全额征收，存在重复征税问题。为消除建筑行业重复征税，建筑行业的“营改增”政策主要做了以下两个方面调整：

第一，计税依据以及方法进行了调整。营业税是价内税，以营业额作为计税的依据；而增值税则是价外税，以销售额作为计税依据。计算公式，一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额；小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率。从该公式可以看出，纳税人主体资格性质不同决定了其计税方式，故纳税人选择什么样的主体资格纳税是关键。

第二，税率上的调整，建筑行业缴纳的营业税率是3%，但“营改增”之后建筑业增值税的税率：一般纳税人是11%，小规模纳税人是5%。由此可见，“营改增”后税率提高了。对于一般纳税人而言，要想降低税负，根据其应纳税额计算公可知取得当期进项税额是关键。

三、建筑行业在“营改增”政策下的应对措施

1.提升全体员工的“营改增”意识、调整企业组织结构

现阶段，在“营改增”政策的大背景下，建筑企业全体人员必须要转变现在固有思维模式，不但要求财务人员加强“营改增”有关业务方面的学习和培训，而且要求全体员工提升“营改增”相关政策意识。此外，建筑企业还需对内部组织结构做一下相应调整：第一，依照企业规模的大小，适当引进税务方面的专业人才，为企业进行增值税方面的管理以及税务筹划提供人力资源保障。第二，对在每一级别的核算单位设置一个税务专岗，明确规定该岗位职责，做好企业日常增值税发票领购、开具、认证、纳税申报等工作。第三，建立部门之间“营改增”沟通协调机制，使企业在“营改增”过程中信息畅通，遇到问题及时反馈。

2.对企业内部组织架构和外部经营模式进行优化

前面说到，纳税人选择什么样的主体资格纳税是关键。选择一般纳税人或者小规模纳税人主体资格纳税，首先要估算出年营业额，计算二者之间的税收临界点，然后结合自身的发展战略综合权衡利弊加以取舍。继而，如果建筑企业选择一般纳税人主体资格缴纳增值税，那么“营改增”后需对自身架构和对外经营模式做如下调整：

第一，建筑企业一定要以自身发展的战略规划为依据，取消小规模或者资质低的一些子公司，集中成立一些专业性过硬的分公司。尽可能的将一些意义较小的管理层取消或者减少，做到合同、施工以及纳税主体一致，尽可能的避免或者少由于3个主体不一致造成进项税无法抵扣的状况发生。第二，对企业现有资质管理进行规范，严格禁止向一些无资质或者资质不全的单位以及个人进行资质出借。建筑企业可以以联合体形式投标，进而增强企业自身现有实力。在中标之后，应当让业主一方同联合体所有的单位签署对应的合同，以便进行结算、开具发票以及付款，规避因主体不同造成无法抵扣进项税的风险。

3.对预算管理进行调整以及优化

建筑企业“营改增”前的营业税是价内税，税改之后的增值税是价外税，故需要对预算管理进行调整以及优化，制定全新投标报价相应的体系。建筑企业内从事预算管理方面的人员必须要加强“营改增”相关知识的学习，掌握国家相关政策和法规，并且要对最新造价管理相关体系的内容进行及时了解和掌握。在此基础上，对现有投标报价相关方法进行优化，制定全新投标报价方法，为本企业税负的合理转嫁打下允档幕础。

4.加强对合同的管理

第一，建筑企业在同业主进行合同签订时，一定要争取把其中的“甲方提供用料”变换成“甲方控制用料”，不然会带来购进材料进项税款不能抵扣，税负偏重的风险；对于红线内征拆补偿款必须另外签署委托协议，并且明确该项不计入到合同总价之中，而且要用代收代付模式进行结算，以合理降低计算销项税额的税基。第二，建筑企业在选择供应商和劳务公司时，一定要尽量选择具备一般纳税人资格的企业，而且要在合同的价格条款中约定，不含增值税的单价、各子项目的税率，并且明确要求对方开增值税专票。此外，在购销合同的付款条款处约定，对方要先为建筑企业开具增值税专票，然后企业再进行付款，而且双方还要明确提供发票的具体时间，以及资金具体支付方式和时间等。

四、结论

综上所述，建筑行业为了充分把握“营改增”税收政策带来的机遇，首先要培育内部全体员工“营改增”相关的意识，调整企业组织结构，为“营改增”作好思想、人力和组织保障；然后对企业的组织架构和业务布局做出整体规划，以规避纳税主体不合规风险；在招投标过程中对预算管理作出相应调整以及优化，在项目合同管理方面注重材料供应商和劳务提供商纳税一般纳税人主体资格的确认和具体合同条款的拟定。通过以上的措施，方可促进建筑企业有效利用“营改增”带来的益处。

参考文献：

[1]张晓丹.EPC总承包模式下总承包方涉税风险分析及应对措施――以对营改增政策的解读为基础[J].西部财会，2016，（11）：15-17.

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1 建筑业“营改增”给施工企业带来的主要问题

1.1 人工费进项税很难抵扣

施工企业有别于其他企业的一个显著特征就是，施工企业属于劳动密集型企业，人工费占总成本费用的比例较大，约为25%左右。目前，总包施工企业的人工费主要来源于外部劳务企业，这部分人工费用抵扣难度较大，主要原因：一是营改增试点方案中对外部劳务企业是否属于“营改增”范围尚不明确；二是外部劳务企业大部分都是小型施工企业，不满足增值税一般纳税人的认定条件，很难提供增值税专用发票。

1.2 甲供设备及材料进项税很难抵扣或差异很大。

1.2.1 甲供设备和材料：因甲供设备及材料是由建设单位根据施工企业提报的设备及材料需求计划而直接供应的，但是甲供设备及材料的购货发票却是由供应商直接开给建设单位的，施工企业因拿不到购货发票造成甲供设备及材料的增值税进项税额无法抵扣。

1.2.2 地材：施工企业从项目所在地采购的砂石、沙、砖瓦、土等地材，都是由当地的个体户或自然人提供，经常款项收讫后给施工企业打白条或开收据，提供增值税专用发票的可能性几乎没有。

1.2.3 二三项料：施工企业采购的铁丝、铁钉、水桶、电钻、电线等价值低的二三项料，基本上由项目所在地的小商店供应，款项收讫后大多数情况下也是开具收据或白条，最好的情况是开具普通发票，也很难取得增值税专用发票。

1.2.4 部分材料进项税抵扣差异很大。根据有关税法规定，一般纳税人销售自产的建筑用砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物质连续生产的砖、瓦、石灰、自来水；以水泥为原料生产的商品砼时，可以按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，以上列出的材料都是工程项目所需的主要材料，占合同价款比例较大，这就使得施工企业使用这部分材料时可用于抵扣的进项税税率只有6%，而不是17%，从而造成施工企业的税负进一步增大，挤占本就微利的利润空间。

1.3 营改增前购买的机械设备进项税及机械租赁费进项税很难抵扣

机械费进项税很难抵扣的原因有二：一是施工企业在营改增试点之前购入了的机械设备，已按照固定资产相关规定计提折旧列入了成本，已没有可用于抵扣增值税进项税的专用发票；二是当施工企业自有设备不能满足施工需要时，都是从项目所在地租赁机械用于施工，但是大部分的机械租赁单位属于个体户或不满足增值税一般纳税人认定条件，从而造成机械设备租赁不能取的增值税专用发票，甚至可能取得的收款凭证也是白条或收据。

1.4 施工企业现有的管理模式将造成增值税抵扣链条中断

目前，国内施工企业集团对现有的项目管理模式大部分是用施工企业集团的资质进行招投标，中标后由其下属成员企业参与施工，这样就造成与建设单位的总包合同签约方是施工企业集团，而现场施工时的劳务、材料采购及机械租赁等合同的签约方却是施工企业集团的下属成员企业，这样就造成了货物（服务）、资金、发票流向不一致，不符合增值税抵扣要求，使得增值税抵扣链条中断。

1.5 临时征地拆迁和青苗补偿的政策尚不明确

在“营改增”试点方案中没有对临时征地拆迁和青苗补偿费用是否能纳入抵扣范围以及怎么抵扣等问题都未涉及，使得这部分费用是否能减轻施工企业税负尚不得而知。

1.6 “营改增”试点后的政策衔接难度大

由于施工企业的产品具有周期性长的特点，少则半年，多则三年左右，不同于工商企业，说改就能改。正在建设过程中的工程该如何进行营改增政策的衔接也需要我们认真研究，现在缴纳营业税一般是按照工程实体的完成数量和税率计算缴税的，但是由于现有的建筑市场不是很规范，拖欠工程款情况非常普遍，有些工程款能够拖欠数年，比如铁路工程，竣工决算工作基本上就要3年左右才能完成，但却很少有进项税额扣除，从而会使施工企业的资金周转更为艰难。另外，在建工程的库存材料等增值税进项税该如何处理也是需要仔细研究的。

2 施工企业应采取的主要应对措施

2.1 建立集团增值税管控体系

建筑业由营业税改为增值税，需要对现有的税务管理办法进行修订，并建立集团增值税管控体系，如制定增值税专用发票管理办法，建立增值税涉税风险控制制度和操作规范等。

2.2 梳理现行财务核算办法，修订各类业务的具体核算

应及时梳理财务核算办法，建立增值税相应的核算科目，明确增值税试点后各类业务的具体会计分录，有效指导下级公司的会计核算。

2.3 修订预算及考核管理办法

增值税是价外税，因此核算应当进行调整，并且需要在系统中新设相关科目以满足核算需求。原预算、考核制度是以营业税下的收入为基础的，营改增后，需要对预算、考核制度进行修订，将其调整为不含税收入。

2.4 调整现有的物资集采模式

为解决增值税货物（服务）、资金、发票流向不一致的问题，施工企业应该调整现有的物资集采模式，改由集施工企业团统一与供应商进行洽谈，但签订合同和付款时，由施工企业集团和成员企业分别与供货商签订合同并付款，各自取得的增值税进项税票由各自分别进行抵扣。

2.5 签订内部施工合同

当施工企业集团所属成员企业用集团资质投标或者由集团分配施工任务，集团应与所属成员企业签订内部施工合同，使增值税抵扣链条完整，不至于被破坏。

2.6 优先材料及设备供应商

在选择材料及设备供应商时，我们应优先与增值税一般纳税人进行业务合作，在不得已的情况下与增值税小规模纳税人合作时，我们应当修改合同相关条款，力争降低企业的税负。

2.7 力争取消甲供材料及设备

在参与招投标时，尽最大努力说服建设单位将甲供材料及设备改由施工企业自行采购，或厂家、价格、质量等由建设单位联系采购和控制，但是购销合同由施工企业作为合同一方进行签订并付款，增值税专用发票直接由供应商开具给施工企业。

2.8 增设税务管理岗位

由于增值税计征复杂，专用发票管理难度大、法律风险重大，借鉴其他企业管理经验，需增设税务管理岗，特别是对增值税实施全流程跟踪和管理，以降低企业涉税风险。

2.9 加强税法培训，做好相应报价调整

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关键词：建筑企业；实施；“营改增”；应对

在当前经济环境之下，存在营业税和增值税并存的重复征税现象和问题，我国为了减少建筑企业的税收负担，将建筑行业纳入到“营改增”的试点范围之内，以消除营业税与增值税重复征税的问题，更好地促进建筑产业转型及商业、管理模式的变革与创新。建筑企业要面临时代的变革趋势，探索自身的科学的商业管理模式和系统的组织架构体系，以更好地应对“营改增”对自身造成的税负影响，更好地推动自身的健康发展。

一、“营改增”政策在建筑企业中的实施背景与价值

（一）背景

早在六年前的2011年年底，我国税务总局与财政部在获得国务院的批准后，联合颁布了《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》。从次年的第一天开始，上海市交通运输行业以及一部分的现代服务业成为“营改增”政策的推行试点，就此，货物劳动税收制度的改革号角正式吹响。2013年的建军节，“营改增”的试行范围从上海拓展到全国，标志着这一政策的正式普及。事实上，在建筑企业中实施“营改增”，是在2011年便已经确定的政策，但试点工作却因为各种原因不断推迟，建筑行业有其自身的特殊性，我国建筑事业的不断发展与改革让市场环境变得复杂，因此给“营改增”的推行带来困难。从上世纪80年代改革开放后，建筑业便开始了如火如荼的发展，逐渐成为我国国民经济发展链的重要支柱产业。由于发展的迅速，导致建筑行业内存在很多不规范的税收行为，比如营业税的长期、甚至重复征收等，这些问题都制约了建筑行业的持续性发展，因此税收政策的改革成为大势所趋。众所周知，建筑行业涉及的资金非常庞大，与社会各行各业有着很高的关联度，纳税用户非常多，这让改革面临前所未有的挑战，仅仅是方案的设计便异常复杂，更是给政策的推行带去困难。

（二）价值

1.税制的完善让重复征税的问题得以改善：无论是营业税还是增值税，二者都是平行税，税种之间不存在交叉，是相互独立的，营业税与增值税只缴纳其中之一便可。但是，二者的并行让增值税的抵扣链条遭到破坏，增值税的中性效益无法充分发挥。工程项目中的人工费、成本费、材料费等，假如建筑企业遵循相关规定，根据营业额来全额征收营业税，设施设备以及购买原材料时已经负担了的进项税额必须扣除，再次计入了营业额全额，又需要征收营业税，最终出现了重复征税的严重问题。站在理论层面，建筑企业在实施了“营改增”政策之后，设施设备以及购买原材料已经负担过的进项税额如何与条件相符，那么既不必计入工程施工成本，又能在销项税额产生后将其进行抵扣，保证了建筑企业增值税的抵扣链条，实现了增值税的中性效益，规避了重复征税的现象。2.让社会分工更加明确，产业间的合作更加融洽：现阶段的“营改增”政策的改革，已经取得了一定成绩，一部分货物、劳务税制中重复征税的问题得到改善，国家的经济结构更加完整，产业的发展更加协调。我国正处于经济、科技高速发展的攻坚阶段，将“营改增”政策在建筑企业全面实施，鼓励第三产业的发展，对提高我国整体的经济实力与促进经济结构的调整具有不可替代的现实价值。

二、“营改增”对于建筑业的利弊分析

（一）“营改增”对建筑业的发展机遇分析

1.减少重复纳税现象。在建筑行业中试点“营改增”政策，可以疏通建筑企业之间的增值税抵扣链条，将建筑企业购买原材料、固定资产的进项税，转移给消费者，从而减轻建筑企业的负担，提升建筑企业成本的抵扣比例，从而降低建筑企业的税负。2.推动建筑企业技术进步的步伐。由于建筑企业是劳动密集型产业，投入产出较低，在试行“营改增”之后，建筑企业可以抵扣固定资产的进项税，从而增加购买高端技术设备的热情，促进自身的技术升级，推动自身的技术进步和发展，更好地引领建筑企业向专业化、技术化、规模化的方向发展。3.更好地规范建筑企业的经营行为与管理水平。在“营改增”的改革趋势下，建筑企业要推行凭票抵扣的增值税制度，这就需要建筑企业提升自己的管理水平，规范化自身的经营行为，在严格的增值税管理的要求和标准之下，要摒弃原来的粗放式的管理模式，向精细化管理的方向转变，并进而形成规范化的建筑市场秩序。

（二）“营改增”给建筑企业带来的挑战分析

1.经过调查和测算发现，由于建筑企业自身在经营和管理方面的原因，大多数建筑企业在推行“营改增”的试点之后，其税负不降反增，这与“营改增”的初衷相背离，这无疑给利润率本就较低的建筑业增加了负担，对建筑企业造成较大的影响。2.建筑企业推行“营改增”之后，以11%的税率缴纳增值税，由于增值税是价外税，对建筑企业的营业收入造成了较大的影响，多数企业的营业收入都比改革前下降了近10%，这就使建筑企业在规模化经营、信用评级、融资授信等方面遭遇阻碍。3.由于增值税是凭票抵扣的制度，内部呈现出环环相扣的抵扣链条，企业财务人员如果在某一个链条失误或出错，都会导致直接的经济损失，这就对当前的建筑企业的财务人员的水平要求较高，显露出现有建筑企业的财务人员与“营改增”要求的差距。4.建筑企业推行“营改增”之后，要以验工计价金额的一定比例预交增值税，并按月缴纳，多预交的增值税则计入后期的会计期间内留抵，增加了建筑企业的经营性活动的现金净流量。5.建筑企业面临更多的涉税风险。由于增值税管理严格，并与刑法相关联，这就使建筑企业增值税的管理面临较大的风险，一旦出现问题，则会增大建筑企业的涉税风险。

三、“营改增”对建筑企业的影响及应对之策分析

（一）投标报价及预算定额的影响及应对措施

1.投标报价及预算定额的影响建筑企业通常采用相对简单的概预算制度，在原有的营业税体制之下以直接成本和间接费用为主，包涵直接成本、间接费用、利润、税金等部分，而在“营改增”的改革政策下，投标报价将采用增值税销项税额与工程造价分别列示的方式，这就对原有的建筑企业的投标报价造成了较大的影响，具体表现为：（1）建筑业的造价构成发生变化，计价规则也相应调整。在“营改增”的政策下，依循“价税分离”的原则，实现对现有工程计价规则的调整，并改变了招标概预算编制、施工图预算编制、设计概算、施工企业内部定额、施工预算等内容。同时，在“营改增”政策下，城建税及教育费附加的计算基数成为了应交增值税的金额，为此，使投标报价的计算更为复杂和繁琐。（2）增值税税负对于投标报价决策产生了极大的竞争性的影响。在“营改增”的推行政策之下，同一工程项目中的建筑企业会由于自身的组织架构、管理水平等方面的差异性因素的影响，而形成差异化的税负水平，在此前提下，建筑企业的投标报价会存在较大的差异，税金必将成为投标企业的竞争关键点，对投标报价决策产生较大的影响。2.投标报价应对之策（1）追踪政策制定的进度。建筑企业要密切关注和追踪“营改增”政策的制定进度，关注投标报价调整的原则及方向，更好地把握“营改增”政策下的新造价体系的具体事项。（2）优化内部成本测算机制。建筑企业要充分发挥价格决策的参考和依据功能，针对不同施工区域，结合具体的施工项目的综合流转税率进行统筹考虑和分析，要依循“价税分离”的思路，进行内部成本税金测算体系的优化和完善，并结合不同项目的具体特点进行适当调整。（3）优化投标报价方法。为了使建筑企业更好地应对投标报价体系调整的滞后性风险，要比较增值税测算模型得出的综合税率与现行造价规则计算的综合税率，以此作为调整投标报价综合税率的依据和参考，规避施工企业在“营改增”后综合税负有所上升的现象。并且，还可以将此作为合同价调整的谈判参考，以此作为向业主提出赔偿诉求的依据。（4）调整投标报价策略。在“营改增”之后，建筑企业要将自己固定资产进项税的税负转嫁给下游的消费者，为了实现税负的合理转嫁，还要注重调整建筑企业项目承揽时的投标报价与合同谈判，要拟定适宜的定价及谈判策略，以实现税负的合理转嫁。

（二）资质共享及总分包模式的影响及应对分析

1.资质共享及总分包模式的影响分析在建筑行业之中需要有相应的资质才能承揽工程，而资质共享模式即是采用多个相关资质的公司整合为一体的模式，在现有的建筑企业总分包模式之中存在较为普遍的违规分包和工程挂靠现象。在“营改增”政策推行之前，建筑企业只须以中标单位的名义近期足额缴纳营业税，而在“营改增”之后，增值税是以各个施工法人单位作为纳税主体，由各自不同的施工单位实际履行纳税义务，这就使施工单位存在大量的进项税发票无法抵扣，而中标单位则没有进项税发票抵扣的现象，产生进项税额抵扣不够充分的问题，增加了企业的税负。2.应对措施在资质共享模式之下，中标的“联合体”要与业主单独签订合同，明确施工范围和内容，并实现单独核算，规避税款无法抵扣的现象。在总分包模式下，建筑企业要及时签订内部分包合同，各个法人之间采用分别核算、纳税的方式，并开具增值税专用发票的方式实现工程款结算，以保证清晰的纳税关系，符合税务管理要求。同时，还要尽量规避和减少违规分包和工程挂靠的现象，要依法经营和管理，减少不必要的风险。

（三）材料采购管理的影响及应对措施分析

1.材料采购管理的影响在建筑企业的材料采购管理过程中，主要有大宗材料物资采购、地材、零星采购、设备采购或租赁、服务采购等。在“营改增”的政策下，对于企业的大宗材料采购工作而言产生了一定的影响，由于材料销售的增值税税率为17%，建筑业的增值税率为11%，两者之间存在一定的差异，建设单位则会通过业主自行采购材料的方式，实现对进项税的抵扣，而施工企业则没有材料款的进项税的抵扣，同时还要足额及时缴纳11%的销项税，这就使建筑责任划分不够清晰，产生了建筑行业的“空心化”不良现象。2.应对措施建筑施工企业要与业主协商，减少“甲供材”或“甲控材”的现象，避免由甲方提供指定材料供应商或提出限制性条件。同时，企业还要积极争取政策诉求，将“甲供材”部分列入增值税的应税收入部分，或者由供应商向施工单位开具增值税发票，施工单位再以同样的金额作为工程款的一部分，给业主开具发票，如此一来可以较好地疏通增值税抵扣链条的障碍，减轻企业的税负。

（四）物资设备管理的影响及应对分析

1.物资设备采购管理的影响分析（1）设备管理的影响分析。“营改增”政策下的建筑企业成本构成发生了较大的改变，物资设备的采购主要是采用“统谈统签”及“统谈分签”模式下的集中采购。而项目部自购的钢材、水泥等材料，是由小规模纳税人手中购买的，这项支出通常是无法获得增值税专用发票的。另外，施工机械和车辆的供应商大多为一般纳税人，价款中所含的17%的增值税也由建筑企业负担，给企业带来较大的负担。（2）设备租赁的影响分析。由于价值较高、难以购买的大型设备无法按项目调拨使用，因此施工项目会采用机械设备租赁的方式，按台班费进行结算。而市场上这些机械设备的租赁商大多无法提供增值税专用发票。2.应对措施（1）改变物资设备的集中采购模式。“营改增”之后，原有的物资设备的集中采购模式无法抵扣增值税发票，与增值税专用发票“三流一致”的要求不相吻合。为此，要采用“统谈分签”模式，即由各个子公司单独与供应商签订采购合同，可以较好地减少建筑企业附加税费的负担。（2）合理选择供应商。在“营改增”之后，建筑企业要转变理念，分析不同纳税身份的供应商，寻求价税合计最低的企业作为自己的物资设备供应商，选择具有增值税一般纳税人资格的供应商，并要求开具增值税专用发票。或者在供应商不具备增值税的一般纳税人的身份前提下，要求供应商提供税务机关代开的增值税专用发票。通过采用临界点分析法，选择合理的供应商。（3）实施地材采购。由于砂石料、砖等材料相对零散，施工企业不具备议价主动权，为此，要研究价格平衡点，在比较最优价格的前提下要求地材供应商提供专用发票，并避免“三流”不相吻合的问题。（4）机械设备采购的税收筹划。建筑企业在采购机械设备的过程中，要尽量要求供应商将机械设备的安装、调试、运输、培训等费用整合为一张增值税发票，这样就可以按照17%的税率全额抵扣机械设备的进项税。（5）合理选择租赁供应商。机械设备租赁通常由个人或个体工商户中获得，无法抵扣增值税，因而要选择一般纳税人作为机械设备的租赁供应商，可以抵扣17%的进项税额，并可以获得增值税专用发票，要考察和核实租赁商的资质和信誉度，选择信誉度较优的供应商。（6）成立租赁公司。建筑企业可以以机械采购公司的名义采购机械设备，再以租赁的形式租赁给各个工程公司，实现进项税的合理筹划。

（五）合同管理的影响及应对分析

1.合同管理的影响分析建筑企业在实施“营改增”之后，要加强自身的合同管理工作，基于合同交易对象、计税方式改变的前提，预先评估合同管理相关环节，并有效防范合同权利义务不清晰而引发的合同纠纷。2.应对措施（1）完善合同条款。建筑企业要在“营改增”的过渡时期，补充和完善相关的合同条款，梳理合同计量、开票、物资供应等工作，谨慎选择并协商确认报价。（2）加强对合同的管理与控制。在“营改增”之后，工程项目不具有纳税资格，无法抵扣增值税发票，为此，建筑单位要加强对工程项目合同的管理，实现法人直接管项目。（3）完善合同范本。建筑企业的合同范本要在“营改增”的政策下加以完善，要增添供应商、分包商的身份识别条款，明确发票类型、时间及资金支付方式等事项。

四、结束语

综上所述，建筑企业在试点推行“营改增”之下，要积极与政府相关部门做好沟通工作，争取利用增值税方面的减免税政策，并做好营业税及附加费清缴工作，合理账务处理，降低企业的重复征税的税务风险，还要加强与业主的及时沟通和交流，筹备清缴资金，做好欠缴税费的资金筹措工作。并且，要从建筑企业的投标报价、总分包模式、材料管理、机械设备管理、合同管理等方面入手，科学合理地做好筹划工作，以合理地平衡企业的税负。另外，还要提高建筑企业的法律意识，防范税务风险，要严格增值税发票管理和传递机制，采用分类培训方式，全面把握政策和操作流程，做好“营改增”的业务及人员的准备。

参考文献：

[1]李君梅.营改增对企业税负影响及完善对策研究[J].黑龙江科技信息，2016(02).

[2]田悦.营业税改增值税对会计核算的影响[J].中外企业家，2015(35).