国有企业经济效益审计范文
时间：2023-05-24 17:50:13
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篇1
论文摘要： 经济效益审计作为一种更高层次的审计活动，面临着诸多难点，其中就存在指标操作难度大、评价标准模糊的问题。为避免这一难题，本文拟就企业经济效益审计的考核指标应具有的一般特征作归纳，并在此基础上笔者提出了在考核指标体系设置上的一些观点。
国有企业经济效益审计是企业内部独立的审计机构或审计人员，以谋求提高经济效益为主要目标，利用专门的审计方法，依据一定的审计标准，就被审计单位的业务经营活动和管理活动进行审查，收集和整理有关审计证据，以判断经营管理活动的经济性、效率性和效果性，评价经济效益的开发和利用途径及其实现程度的审计活动。主要目的在于发现和揭示经营管理中影响经济效益的问题，帮助企业挖掘经济效益潜力，提出管理和改进措施，以促进被审计单位加强并改善经营管理，提高经济效益。
国有企业进行经济效益审计一是把握企业自身特点，开展以减少损失浪费为目标的效益审计；二是围绕生产经营中心薄弱环节，以挖潜增效为目标开展效益审计；第三要针对内部控制制度方面存在的问题，以健全制度、堵塞漏洞为目标开展效益审计，切实为企业提高经济效益服务。从开展经济效益审计时点看，应主要从三个方面入手：一是事前，主要审查计划、预算及投资项目的可行性研究等，对未来的经济活动可能产生的结果进行评价，促使未来的经济活动方案更加合理，更加可行，更为有效；二是事中，通过把经济业务的实施情况与事前的计划和预算进行分析比较，从中找出差距和存在的问题，督促有关部门根据实际情况修正计划、预算，使之更符合客观实际；三是事后，对已完成经济活动的经济性、效益性和效果性进行评价，以进一步寻求提高经济效益的途径。
1 国有企业开展经济效益审计的主要内容
国有企业内部开展经济效益审计的对象主要是被审计单位有关的经营方针和管理决策，它包括对管理控制系统是否存在，是否合规和是否恰当；决策过程是否存在，是否合规和是否与本单位目标的实现有关；管理人员素质及管理质量等进行评价。审计过程中应坚持宏观效益与微观效益相结合、长远效益与近期效益相结合、直接效益与间接效益相结合、技术先进性与经济合理性相结合、企业效益与社会效益相结合等原则，根据审计对象的具体情况灵活运用投入产出法、预测法、查询测试法、对比分析法、量本利分析法、因素分析法等方法，根据本单位的实际情况，有针对性地开展多种形式的经济效益审计，其主要内容有：
1.1 生产经营决策、计划审计
（1）对企业生产经营决策的程序、方法、结果以及生产经营目标和方案进行审计，评价生产经营决策是否适应市场经营变化的要求；企业的人力、物力、财务等资源的利用是否达到最佳化；
（2）审查生产经营计划、利税计划目标、产品成本目标、各种经营包干指标和产品质量及主要技术经济指标的制定，是否先进可行，是否符合企业发展的总目标；
（3）审查、分析和评价生产经营计划的合理性、先进性，计划编制是否有科学的程序，内容是否全面，指标与指标之间、产供销之间是否综合平衡；
（4）分析、评价企业的计划完成情况。
1.2 固定资产投资决策和投资效益审计
通过对投资项目可行性的评审，项目投产及资金收回效益的评价，促进投资效益的优化。
（1）参与投资项目的可行性评估；参与投资项目方案的选定工作，做到事前审计监督；
（2）对投资项目的工程概算、预算及决算情况进行审计；
（3）对已投产项目的投资回收情况、达到设计能力情况进行审计，评价投资项目的效益、工艺技术的合理性及先进性。
1.3 生产组织优化的效益审计
（1）审查企业是否合理组织生产，对资源及产品结构是否做到优化，用有限的资源创造最佳的经济效益；
（2）审查主要生产装置的利用率及装置达标情况；
（3）审查、分析、评价生产任务的安排是否科学、合理，是否制定了合理的生产方案和消耗定额；审查综合商品率、生产装置率、能耗、主要原料单耗、产成品的合格率、优级品率、废品率，“三废”治理率和综合利用率等技术经济指标的完成情况；
（4）审查技术标准的合理性与效益性；分析评价生产技术和工艺管理的先进性和合理性；质量管理和质量保征体系的完整性、效果性；
（5）综合分析、评价企业的主要生产装置（设备）与全系统在生产能力、效率、产品品种和质量、动力、原材料及辅助材料、“三废”治理、利用等方面的配套情况；找出制约企业提高生产能力、提高资源利用率以及节能降耗的薄弱环节，提出挖潜增效，增收节支的途径和措施。
1.4 科研开发及应用的效益审计
（1）审查新产品、新技术开发和新市场开拓计划，是否与企业的长期或近期的生产经营计划相适应；
（2）审查企业对新产品、新工艺、新技术的开发与应用情况，并评价其可行性和效益性；
（3）审查对科研开发资金的应用方向及其配置的合理性，是否有利于科研成果向现实生产力的转化。
1.5 物资管理的效益审计
（1）审查依据生产建设计划和消耗定额而编制的采购计划的合理性及批量进货的经济性；
（2）审查采购物资的品种、质量、价格、数量以及进货渠道，评价物资采购成本，分析存在的问题及原因；
（3）审查物资的管理、验收、入库、出库、发放、使用手续是否健全，管理是否严格，是否做到物尽其用。
（4）审查物资储备是否实行了定额管理，制定的定额是否合理，有无超储积压情况，分析造成超储积压的原因；
（5）物资报废及损失是否按规定管理，查清报废及损失的原因；废旧超储积压情况，分析造成超储积压的原因；
1.6 成本费用管理的效益审计
（1）审查成本费用支出情况，分析评价成本费用升降原因，寻找降低成本费用途径；
（2）审查成本中各要素所占的比重及变动情况，分析产量、品种、质量、劳动生产率等因素对其变动的影响并找出原因；
（3）审查单位产品成本是否合理，将本期单位实际成本与计划成本、目标成本、上期实际成本比较，是否有明显的上升或下降，找出产生差异的原因；
（4）评价成本控制，是否有切实有效的管理办法。
1.7 利税目标审计
（1）汇集、审查、分析当期生产经营和财务成本报表资料；
（2）从产品结构、产量、效率、质量、成本、销售实现等方面对当期利税实现进行评价分析；
（3）结合企业生产、经营情况和预测结果，分析、评价生产计划和生产方案的合理性、效益性及影响实现企业利税目标增减的因素，提出挖潜增效的措施，预测全年可能实现的利税目标；
（4）对实现利税的滚动性预测，对确保利税的生产经营方案执行情况进行跟踪分析。
1.8 资金利用效果审计
（1）审查资产负债率、流动比率、速动比率、销售利税率、资本金利润率等指标，分析评价企业偿债能力、营运能力和盈利能力；
（2）审查各项流动资金占用情况，分析流动资金占用的合理性，评价流动资金使用效果。
1.9 销售经济效益的审计
（1）审查、分析销售数量、价格、税金、成本费用和品种结构等因素变动情况对销售利润增减的影响；
（2）审查企业是否对市场进行了调查、开拓，产品是否适销对路，是否根据市场变化及时采取相应对策，对新产品新市场的发展前景是否进行了预测；
（3）审查销售合同的履行情况，分析违约原因及造成的损失；
（4）审查销售计划、商品流转计划执行情况，分析库存商品的合理性。
1.10 经济合同的效益审计
（1）审查经济合同是否符合国家法律、行政法规和计划的要求，是否贯彻平等互利、协商一致的原则；
（2）审查经济合同签约方的法人资格及授权权限、资信、经营范围及履约能力；
（3）审查经济合同的经济、技术上的效益性和可行性；
（4）审查经济合同履行情况及其执行结果；
（5）审查经济合同管理制度的健全性、有效性。
1.11 长期投资效益审计
（1）审查投资项目经济、技术上的可行性及操作程序是否规范和手续是否健全；
（2）审查投资各方投入资金的及时性、真实性、合法性；
（3）审查投资企业的资产使用，经济效益及利润分配情况，财务收支是否合规合法；
（4）评价投资企业内部控制制度的有效性；监督和检查投资企业中止或终结时的财产清理及分配情况；
（5）审查股票、债券的真实性、合法性、可靠性及效益性。
1.12 外委外协项目的效益审计
（1）外委外协项目的管理制度是否健全、有效，企业的现有人力、物力是否得到充分利用，产品、设备、技术的优势是否得到充分的发挥；
（2）对需要外委外协的项目是否贯彻价格优先、质量优先、时间优先的原则；
（3）审查外委外协项目有无检查和验收制度，并评价其执行情况；
（4）审查外委外协项目预决算的合法性、合理性，有无高估冒算、多报工作量、重复取费等情况。
2 国有企业经济效益审计的评价指标
经济效益审计评价的主要参考标准有：
（1）国家的政策法规及颁布的有关技术经济标准；
（2）控股公司或上级部门下达的技术经济指标和本企业（含股份制企业）的经营方针、生产经营计划、规章制度和控制制度；
（3）合同协议或承包经营责任状规定的有关条款；
（4）本单位同期和历史先进水平；
（5）国际、国内同行业的先进水平；
（6）投资项目技术经济指标的预定值。
笔者认为，经济效益审计评价指标应主要包括但不限于：
（1）财务方面，一般涉及获利能力如利润、资本回报率、经济增加值；替代性财务目标包括销售额、现金流量等。
（2）客户方面，一般包括客户满意程度，原有客户的稳定程度，新客户的加入，在目标市场的市场份额等。
（3）过程程序方面的评价指标，如投标成功率，安全指标，项目绩效指标，项目完成指标等。
（4）学习成长方面的指标，如反映企业管理水平和能力的指标，提供新服务、新产品收入在销售收入中的比重，员工合理化建议的数量，员工对企业发展战略的认同度等。
总之，国有企业 经济效益审计是深化企业审计的重要举措和对企业法定代表人经济责任审计评价的重要依据，通过对企业盈利能力、偿债能力、发展能力三个方面进行测试，进行定量考核，全面评估企业可持续发展的能力，深入剖析重点环节与问题，充分揭示影响企业经济效益的深层次问题和原因，为国有企业改革和发展发挥内部审计职能作用。
参考文献：
［1］高岩芳.企业经济效益审计［M］.北京：人民邮电出版社，2006.
篇2
关键词：零售企业；经济效益审计；层次分析法
一、经济效益审计相关理论概述
对于经济效益审计不同国家对此有着不同的看法，我国审计学术界主要有如下几个方面的看法：一是绩效审计论，指的是审计人员对政府部门、企事业单位等工作的效率、经济性以及效果等进行全方位的审查，并对其进行系统全面的检查评价，提出有针对性的对策建议，从而有效促进国有资源的优化利用，提升资金的整体利用效率。二是管理审计论，指的是对被审计企业或者单位的经济活动等进行全方位的审计，包含了对其工作质量、综合能力、人力、财力等各个方面的检查评价，并能够通过对这些方面的优化整合提升整体经济效益。三是效益审计论，指的是通过独立的审计人员对单位或者企业经济行为进行系统的分析审查，对比经济效益评价标准给出相应的对此建议，以此更好地促进经济效益和管理水平的提升。通过上述研究分析，本文认为经济效益审计指的是从未来长期发展出发的一种建设性审计，其主要目的在于通过对企业或者单位经营活动的审计分析，评价其经济效益的实际情况、经济效益发展潜力，并在此基础之上提出有针对性的对策建议，促进被审查企业或者单位经营管理水平以及综合经济效益的提升。由此可见对企业或者单位进行系统的经济效益审计是提升企业综合竞争力的重要举措之一。
根据当前我国经济体制现状以及审计发展的水平来看，企业的经济效益审计主要包含了如下几个方面的内容：一是对真实合法的审计，指的是传统的财务收支审计，主要是通过对企业的会计资料进行详细的审查，评价这些会计信息的真实可靠性，当前我国处于经济体制快速转型阶段，会计信息呈现出一定的失真性，因此真实合法的审计是企业进行经济效益审计的首要前提；二是对企业的经营业务进行系统全面的审计，具体指的是对企业为实现经营目标所进行的供、产、销等各个方面的系列业务活动进行全方位的审计，从而有效对企业的各类经济资源的有效利用情况进行评价，挖掘企业经济效益的内在发展潜力，优化资源配置和经济效益的提升；三是对企业的管理效能进行审计，企业的管理对企业经济效益的提升有着关键的影响作用，因此对企业进行经济效益审计的时候需要综合分析企业的管理效能，管理效能的审计指的是对企业管理技能、管理人员等进行综合评价，并提出有针对性的对策建议提升企业管理效能。四是对企业的经营战略进行审计，主要指的是对企业或者单位的发展方向、潜力、规划等战略性问题进行审计，杜绝片面战略工程的出现，从而有效保障企业长期战略下的经济效益。
二、零售企业经济效益审计现状及问题分析
1.零售企业经济效益审计现状分析
我国零售企业在经济效益方面的审计最早出现在二十世纪八十年代所进行的厂长经济责任审计。实行经济效益设计是为了更好地实现企业长期的经济效益得到全面的保障，但是我国零售企业在经济效益审计方面在很长时间内都是处于发展缓慢的情况，零售企业在经济效益审计方面的发展前景是不太乐观的。
由于零售行业是我国经济增长点的关键性行业，发展速度相对较快，其零售业所分布的网店和项目都比较多；零售行业具有收入和利润双重高的特征，其业务相对较为复杂，零售业主要涉及到了物品采购、进店费、物品销售以及盘点等方面综合复杂的环节；零售行业的人员流动性也是极为普遍的，因此对零售行业的内部控制性要求也是很高的，因此我国零售企业需要高度重视企业内部的经济效益审计。但是从企业内部审计的情况来看重点在于查错纠弊，而并不是对经济效益进行全方位的审计，因此在经济快速发展的时代，考虑到零售行业进入的门槛相对较低，外资企业开始汹涌而进，我国零售行业面临着越来越激烈的竞争，想要在激烈的竞争中获得制胜点，对当前我国零售行业进行系统全面的审计是不容置疑的，当前已经有诸多的零售企业开始认识到经济效益审计的重要性，并开始对企业的经济效益审计执行落位。在最近十年的时间内，我国零售行业已经开始大刀阔斧地进行经济效益的审计，零售行业的经济效益审计主要包括了对投资决策、人事、管理、市场、信息系统以及后勤等方面的审计分析，不少企业已经开始对社会关系、环境污染、政治环境等一些外部因素进行全方位的审查评估。
2.零售企业经济效益审计问题分析
零售企业经济效益审计在当前实践过程中所存在的问题主要表现在如下几个方面：
（1）零售行业经济效益审计方面的人才比较缺乏
经济效益审计注重从经济层面、技术层面等实现企业经济效益的提升，经济活动分析法、数理统计法以及现代管理方法等都是进行经济效益分析和潜力发掘的重要方法。由于零售行业发展极为迅速，所需要的成长时间也是非常短暂的，零售行业经济效益审计工作需要工作人员具备丰富的实务工作等，并对零售行业经济效益的重点充分的了解，将理论知识与实践能力充分结合起来，但是当前我国零售行业审计工作人员的知识结构相对来说比较简单，综合素质相对较低，难以适应当前我国零售行业经济效益审计对人才知识结构的需求。
（2）零售行业经济效益审计缺乏全面完善的评价指标体系
科学合理的经济效益审计指标体制的构建是零售行业经济效益审计研究分析的重中之重，零售行业经济效益需要有一个评价全面得体的标准体系。但是当前我国零售行业经济效益审计评价体系中并没有一定对应的指标体系标准，难以与实践活动相匹配。从另一个层面来看，当前我国零售行业经济效益审计评价体系往往都是以财务指标为主，对非财务指标重视度不够，同时对一些未来价值性的指标过于忽略，导致当前我国零售行业经济效益审计结构与实际情况相去甚远。因此如何构建一个科学合理全面的经济效益审计指标是当务之急。
三、基于层次分析法的企业经济效益审计方法
经济效益审计所表明的是管理审计中的思想及构建原因，是管理审计中的重要研究领域。但是如何对企业的经济效益进行审计评价一直以来都没有一个较好的方法进行研究，多数的企业内部审计还停留在对一些简单的财务指标进行评价，由于财务指标往往都是以有形资产为分析的重点，对智力资本以及一些无形资产过于忽略，对过往活动财务情况重视等，这些导致当前我国企业经济效益审计分析存在诸多的不足，为了克服这些方面的不足可以通过层次分析法来进一步优化企业经济效益审计方法。
层次分析法（简记 AHP）是由运筹学家T.L.Satty等在二十世纪七十年代提出的一种定性与定量结合的多准则决策方法。层次分析法可以将问题的相关元素划分为目标、准则、方案等几个层次，并在此基础之上实现定性与定量结合的研究决策。层次分析法将人的思维过程以层次化的形式来表现，这种分析方法已经广泛并应用到经济规划、产业规划、能源利用等领域。在实践中使用层次分析法的时候首先需要将问题进行层次化的分解，在充分分析问题性质和目标的前提之下将问题划分为不同组成因素，并根据各个因素之间的相关关系、隶属关系等将其进行聚集组合，从而最后形成一个逻辑联系紧密的多层次结构模，最终将系统分析分为最底层、最高层的相对重要性进行优劣排序。层次分析法计算简单明确且容易被掌握，可以适用于定量要求简单定性要求较高的分析中。层次分析法大致需要如下几个过程：明确问题、层次结构构建、矩阵建立、排序及其一致性检验以及结果计算等几个步骤。
层次分析法在零售企业经济效益审计研究分析过程中，首先需要确定零售企业经济效益评价的指标体系如图1所示，在构建了层次模型的基础之上两两比较各层元素，并构建相应的比较判断矩阵，并根据一定的比例进行定量化判断，最终得到相应的判断矩阵。然后进行矩阵理论计算相应的特征向量确定权重向量。再次进行层次排序和一致性检验，得出每一个指标的总权重，计算结果。
经济效益是企业生存与发展的基础所在，我国零售行业的经济效益审计也是重中之重，在理论与实践的不断探索研究过程中，需要不断促进我国零售行业经济效益审计以更为科学合理的方法、人性的法律制度等方向发展。
参考文献：
[1]刘兴海.强化经济效益审计 全面促进企业经济效益提高[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2011，（08）：133-134.
[2]周立.刍议企业经济效益审计的指标体系及评价标准[J].商情（教育经济研究），2008，（01）：158-159.
[3]张海玲.基于节能减排视角的企业经济效益审计研究[D]. 东北财经大学，2010.
篇3
摘 要 企业管理效益审计是现代审计发展的方向，为增强国有企业在国际市场上的竞争力，必须加强对企业经营者经营业绩的审计监督，将审计重点由传统的财务收支审计向经济效益审计转化。本文就企业管理效益审计的内涵、特点以及企业效益审计的内容、评价指标做了一一探讨。
关键词 企业管理 审计
在当前市场经济审计模式条件下，取得良好的经济效益是企业能够生存和发展的重要保证。为改善企业经营管理，提高经济效益，内部审计担起了经济效益审计的重任。国外对经济效益审计的定义普遍表述为“检查被审计单位在履行其职责过程中，使用资源的经济性、效率性和效果性。”即通常所说的3E审计。而经济性、效率性和效果性三者即有区别又是相互联系的，其总体的本质与我们所说的经济效益并无区别。
效益审计应当是突破财务审计的局限，渗透到生产经营活动的全过程，对战略、决策和业务执行的各个环节进行监督和控制，是更好地发挥出效益审计优化决策、防范风险、提升效益的一种新的审计方法。总的来说大致分为三个层次：一是解释经济行为及其机制存在的缺陷或者薄弱环节，促进管理者健全制度，纠正不当行为，减少损失浪费。这是效益审计的初级阶段；二是评价经济行为及其结果，帮助管理者明确经济行为的合理性及其原因所在，使管理者对本单位管理现状和未来发展方向有着清醒地认识；三是联系宏观经济环境、外部市场变化动态和社会经济发展的价值趋向，为被审计对象尽可能好的经济效益提出具有建设性的意见，促成良好的经济效益的实现。这是审计在企业管理效益最高阶段的表现。经济效益审计与财务审计之间既有相同之处，又带有各自特点。它们都起着对经济活动进行监督和评价的作用。而它们的主要区别为：
1．作用对象，针对多种多样的经济资料和相关的技术经济资料、经济管理活动的审计称为经济效益审计；而财务审计只是针对财会资料和财务收支活动。
2．审计目的，企业管理经济效益审计是通过审查来评价企业的经营管理活动是否符合经济性、是否科学合理、是否真正意义上存在效益，并提交整合意见；而财务审计则是审查财会资料是否具有真实性，审查企业财务收支是否合理合法。
3．职能，以建设性为主、防护性为辅是企业经济效益审计所具有的特有职能；而财务审计的职能则是以防护性为主，建设性为辅。
4．标准，经济效益审计的标准除有关法律、财经法规和制度外，还有计划、目标、定额、技术经济指标、同行业同类指标；财务审计则仅以有关法律、财经法规和制度为标准。
5．审计方法，企业经济效益审计不但运用财务审计方法，还辅以经济数学法和现代企业管理法，在事前事后都会进行审计；财务审计是以事后审计为主，一般形式是通过检查、调查和分析等方法审查会计账薄和财务报表，分析财务指标。
通过上面的分析可以得出，企业经济效益审计是财务审计的增深和加强。开展企业经济效益审计往往需要从财务审计入手，这就意味着从审查资金、成本、利润的情况入手，接下来就是深入到全部的企业经济活动和经营管理中去。其次，还要分清经济效益审计与企业经济活动分析的关系。经济效益审计的内容其实就是价值管理。要增加企业价值，就要求企业经营者注重影响企业长期发展的驱动要素，平衡不同利益相关者的关系，实现共赢，以维护企业的生命力。效益审计的核心目的就是要帮助企业增加价值。企业的管理经济效益审计的程序、方法、指标和标准与企业经济活动分析非常类似。企业内部人员根据自身内部核算材料料，利用多种多样的经济性指标，对企业的生产经营状况进行分析研究，从而为企业管理者对改善企业经营管理做出正确的经营决策的活动叫做企业经济活动分析。但是二者也具有明显的区别：
1．其根本性质不同，经济活动分析履行的是管理职能，它的本质是企业经营管理活动。而经济效益审计则是企业内部的一种证实和监督活动，履行的是评价和监督的职能。
2．其主体不同，经济活动分析是由那些从事具体企业经营管理活动的干部来组织的，通常意义上可认为是一种内部的自我分析和自我评价活动。正因为如此，所以在评价中会很难做到客观和公正，主观性很强。而经济效益审计部门作为企业的特殊独立机构，对企业的经济效益进行审查和指正，这种准外部的审查和评价活动，相对于经济活动分析来说，其根据具有客观性和公允性。
3．两者的侧重点不尽相同，经济活动分析是对企业经济效益的分析，多偏向于事后分析。根据现有的核算结果材料分析影响这种结果的各种原因。而经济效益审计不但针对事后效益的审计，也会对事前、事中的效益进行审计，它可以将审查和评价的活动开展至决策、预算和控制。
所以结论就是：经济活动分析与经济效益审计不但有联系还有区别，它们都是提高经济效益的方法之一，又各司其职，不能互相替代，但可以相互促进。
企业经济效益审计不同于传统的财务收支审计。经济效益审计所涉及的范围是广泛的，不同管理层次的经济活动都同经济效益有关；经济效益审计需要关注的信息是动态的是相互关联并具有传递性、循环性的，需要把事前、事中、事后审计有机结合起来；经济效益审计需要审核、分析的数据不仅仅是财务数据，还有综合业务数据、管理数据等非财务数据，以便洞察经济效益变化的内在原因；经济效益审计有时是直接的，突出经济效益的主题，有时又是间接的，通过完善企业治理，优化管理流程，最终达到提高企业经济效益的目的。因此，只有深入了解企业经济效益审计在以上诸多方面的特点，才能对企业经济效益审计模式有全面的认识。
绩效评价是经济效益审计的一个重要环节，它涉及审查和评价经济活动的经济性、效率性和效果性。经济性指投入的各项经济资源的利用是否节约，是否合理；效率性指用一定的资源是否取得更大成果，或使用较少的资源是否达到一定的成果；效果性指是否能实现预定目标或达到预期效果。进行审计的人员分别以半年度和年度去审计落实这些指标完成的真实性。对绩效指标完成情况的评价打分可作为管理团队奖金发放的根据；还要分析绩效指标完成高低的因素，指出各种薄弱环节，提出整合措施和努力的方向；最重要的是还要对绩效考核结果、落实情况进行后续审计，使整个绩效审计工作不存在死角，这将会对企业的发展和壮大具有十分重要的战略意义。
现代企业的重大决策权控制在股东、董事会及经营管理班子手中。企业的重大决策的正确与否也是企业经济效益审计不应避开的领域。虽然理论上、法规上没有作出限制，但在实际操作中，内部审计同企业决策过程还存在较大的距离，掌握的决策层次信息也是滞后和不对称的，这种状态自然成为决策层次经济效益审计的重要障碍。然而，也并不意味着决策层次的经济效益审计就无所作为了，事实上企业内部审计也可以在检查决策是否遵循既定的决策程序等方面发挥作用。而且在决策实施过程中，审计对决策错误产生的不良后果，可以提出建议引起决策层的重视并给予适当调整。
经济效益审计的评价指标采用的是平衡计分卡。它最初用于企业的绩效考核，后被延伸到组织的战略领域，是一套能够使组织明晰他们的愿景和战略，并把愿景和战略转化为行动的管理系统。效益审计的评价指标由于过于简单，不能全面系统地反映被审单位的整体财务状况，但过分夸大复杂的量化指标在效益审计评价中的作用，并且试图建立一卡通式的评价指标体系，也是不现实的。各企业的具体情况不同，所运用的考核指标也不同；就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。因此，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。
当前，经济效益审计已成为审计工作的发展方向，现实中的审计工作重点也已逐步由真实性、合法性向效益性转变，但就目前来讲，企业审计部门开展经济效益审计还是零散的、单个的，还没有形成系统的、规范的、完全独立的审计类型。为此，企业效益审计人员需要不断总结、探索，策划出最适合企业自身发展的审计模式，为提高企业经济效益，实现利润最大化而服务。
参考文献：
篇4
关键词：国有企业 内部审计 创新
随着市场经济的不断发展，市场竞争也越来越激烈，而另一方面，部分国有企业的内部审计却未能跟上市场经济形势的变化而自我革新，成为制约企业进一步发展的瓶颈。因此，国有企业有必要进行内部审计创新。因此，国有企业的管理者必须在机构建设、人员素质、企业管理、审计方式、理论研究上进行创新，为内部审计的创新创造良好的环境，使内部审计更好的促进企业的持续发展。
一、国有企业内部审计创新的必要性
（一）是保证各层管理人员履行经济责任的要求
现代企业管理模式的建立要求企业必须建立健全的内部审计制度。随着企业规模的逐步扩大，企业所经营的业务也逐渐复杂，企业高层管理者很难亲自去收集各种运营信息，更不可能靠自己实现对各个管理岗位、管理层次的监督。由于国企各个阶层人员利益的不一致性，使得建立内部审计制度来规范各级管理人员的经济行为与经济责任，保证企业利益十分有必要。
（二）是健全企业约束机制的需要
约束机制是企业的自我控制能力，而企业约束机制的建立，需要先建立内部审计制度。如果企业缺少自我约束机制，难以对经营活动进行有小的制约，在分配利益时难免会因个人、团体利益而损害企业整体利益，在投资决策时也难免缺乏长期规划和风险意识。建立内部审计制度对规范不合理行为，防止以上不良现象具有重要意义。
（三）是完善国企决策机制的需要
随着市场竞争的加剧，企业的经营风险也随之增大，科学决策成为确保企业生存发展的重要保障。内部审计可以通过对企业经营活动的监督与评价为企业管理者提供大量的企业运行信息，提高企业的应变能力，降低运行风险，从而保证企业运营目标的完成。
二、国企内部审计创新面临的问题
（一）国企内部审计工作重心的转移
随着审计作用的明确与会计师行业的发展，对企业进行监督管理的责任逐渐开始有国家审计与民间审计承担，而国企内部审计的工作重心开始转向加强内部控制，提高企业经济效益上。在市场经济条件下，国企是独立的企业法人，内部审计工作的目标必须与企业利益紧密联系在一起，在国企内部，内部审计既要是企业自我约束机制，又要是企业管理职能部门，为企业管理者提供必要的信息支持。
（二）国企内部审计的工作方法亟待更新
内部审计工作方法的更新主要有两层含义：电子数据处理系统的使用和内部控制制度的评价。近年来，我国的财务会计有了明显的进步，与国际先进水平的差距不断缩小，电算化成为企业财务处理的发展趋势，极大的解决了传统手工处理效率低下的问题，且对难以查处的微小错误和舞弊现象有十分良好的监督效果，使企业内部控制更加精确可信。
（三）产权主体多元化
当前，由国家、企业和个人共同出资的企业越来越多，内部审计作为企业的自我约束机制，对企业投资者与经营者担负着重要的双重责任：一方面要对经营者进行监督，对投资者负责；另一方面要审查企业经济效益，对企业经营着负责。如何界定企业内部审计的责任，使其既能为投资者提供所需要的信息，帮助其投资决策，又能有利于企业发展，成为内部审计应当探索的问题。
三、国企内部审计的创新途径
（一）加强内部审计机构建设，提高审计人员的素质
随着经济全球化的发展，企业间的经济联系越来越密切，对国企内部审计机构与审计人员提出了新的标准和要求。国企内部审计的创新，首先要根据审计法的要求和建立现代企业制度的需要完善企业内部审计机构，并对内部审计人员进行定期业务培训和岗位培训，提高内部审计人员的素质。
（二）加强对内部审计工作的指导和管理
在内部审计还未实行行业管理的阶段，国家审计机关和相关部门要承担起指导和管理内部审计工作的责任，根据国际相关惯例建立内部审计师制度。并指导企业建立、健全内部审计制度的内容，就其中的具体问题提供咨询业务。
（三）将审计重点转向管理审计
内部审计的工作重点，应当是提高企业的经济效益，对国企的经营与投资决策进行评价，及时完善和调整决策失误，使企业效益能够真正的提高，为配合企业管理者实现经营目标，内部审计要充分分析经营风险，并就风险预防剔除对策，做好内部控制的评估与测试，对内部控制的关键点进行检验，使内部控制制度能有效运行。
四、结束语
总而言之，创新内部审计制度既是国有企业实现持续发展的要求，也是社会经济发展的必然需要，国有企业的决策者只有充分认识创新内部审计的重要性，并从制度、机构、人员等方面采取合理措施，完善内部审计制度，才能使内部审计更加有效的发挥作用，促进企业的不断发展。
参考文献：
[1]李林红.国有企业内部审计问题与分析[J].现代经济信息.2009
[2]牛晓红.对我国企业内部审计的思考[J].现代农业.2010
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一、当前企业审计面临的现状与难点
（一）企业结构发生了深刻变化。我市为适应地方经济发展而相继组建了一些国有控股公司，这些公司的经营业务包括：负责基础设施、基础产业、支柱产业“两基一支”等社会经济发展瓶颈领域项目的融资、投资、建设监管、运营监管、投资回收和相关债务清偿；负责城市可经营性资产的经营和资本运作；它们在全市国有资本中所占比重较大，且在地方经济建设中发挥着举足轻重的作用，企业运行所依托的法律环境较为复杂，且要求的计算机业务水平较高，如果审计人员没有一定的专业水准，不懂电算化和业务系统审计，审计工作将难以有效开展。在评价其经济行为的目标性和效率性时，也有诸如经济效益和社会效益等因素需要综合考量。这对于审计人员的专业水准提出了很高的要求。
（二）企业审计力量大幅削弱。一方面，随着审计工作重点逐步由企业审计向财政审计、固定资产投资审计和经济责任审计等方面转移，审计机关投入企业审计的力量已逐步减少。业务量的大幅减少导致平时缺少练兵，而方方面面的工作考核又更多倾向信息化和宏观性，导致新进局人员往往对企业审计技能的积累重视不够，业务能力有待提升。另一方面由于企业的成本费用核算相对要复杂些，愿意认真学习、钻研企业审计知识的人员也较少。企业审计业务人员少，不利于今后企业审计工作的开展和形势发展的需要。
二、深化企业审计的几点思考
当前地方审计机关企业审计面临困难的原因是多方面的，既有经济发展的原因也有体制机制因素，但是我们在实际工作还是要调整思路、主动出击。我们认为现阶段企业审计可在以下几个方面加以探索：
（一）把握全局，突出重点
李金华同志指出，企业审计应坚持“把握全局、突出重点、重在整改、提高效益”的要求。为此，我们首先要全面了解掌握审计机关管辖范围内国有企业的总体情况，了解管辖范围有哪些国有企业，它们的规模特点、效益等情况，建立起审计对象信息库，收集有关的报表资料，并对这些审计对象进行动态分析，在此基础上确定哪些企业属于审计监督的重点对象。其次，在对一个具体的企业进行审计时，先必须对这个企业的总体情况有一个基本的把握，要详细了解被审计企业总体的机构设置、资产构成、工作流程、资金的主要流向、内部控制等情况，不仅审核财务数据，更注重对非财务资料的审计，向管理、制度、决策等领域延伸审计触角加强综合分析，挖掘审计深度。在全面掌握企业总体情况的基础上，确定审计的重点、关键点，对占比较大的资产、负债和损益项目作重点分析，弄清楚以下几点：1、企业至审计日净资产状况及其构成，即企业有多少“家底”；2.企业资本结构是否合理，并对企业资产的流动性及长短期偿债能力作出评价；3.企业收入构成及比重，重点是盈利能力和可持续发展能力分析；4.企业基本业务流程和财务流程，查明是否存在重大违规事项或不规范的财务处理。并且对重大的经营事项追根究底，做到有放矢，切中要害。
（二）积极探索，提升效益
在新时期,企业审计应注意将财务收支审计与绩效审计有机结合起来，站在更高层次上，重点关注企业发展的目标和战略，从经营机制、管理方式、治理结构、投资状况、内部控制、信息系统等方面，全面、系统地检查和评价企业的经营管理活动的效率及效益性。企业创造效益包括创造经济效益和社会效益两方面。在考核经济效益方面，一是确定已实现的经营成果水平，主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平；二是审查计划目标的完成情况，主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度；三是与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较，或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的差距与不足，为进一步提高经济效益明确方向。社会效益可通过以下几方面综合考量：一是是否促进当地经济社会的发展；二是是否提供更多的就业机会或者有效地帮助人民就业、创业；三是是否遵守国家法律法规，维护并执行地方政策条例，在承担基础建设，改善投资环境，提高国家和地方实力或影响方面有哪些贡献。也可参照国资部门确定的指标，与企业达成情况做对比。并且在审计中重点查找企业经营管理中存在的突出隐患，以及由此导致的国有资产流失等重大违法违规问题和影响企业经营绩效的问题，深入分析产生问题的原因，提出加强管理、提高效益的建议。
（三）更新观念，提高素质
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一、国有企业内部审计方法存在的问题
1.内部审计技术方法落后
随着全球科学技术的快速发展，现代企业也开始逐渐地将通讯、计算机等先进的科技引入到内部审计中不断地对内部审计方法进行创新。但是，对于我国的国有企业而言，许多的内部审计的技术和方法还处于尚待完善中，事后审计、静态审计、现场审计等单一落后的审计方法仍然是国有企业内部审计的主要方法，这些审计方法无法跟上现代企业内部审计发展的脚步。
2.审计方法单一化
要想在较短的时间内实现预期的审计目标，就要有科学合理的审计方法，将多种审计方法综合运用。但是在实际的审计工作中，由于受到时间、人员或其他因素的限制，对于不同的审计对象，审计人员会采用单一的审计模式进行审计，结果不但没有节约时间，还会造成人力、物力、财力的浪费。
3.审计人员在运用审计技术和方法的过程中比较随意
审计人员在进行审计的过程中，对于没有根据审计对象的实际情况采取相应的审计方法或者对于不同的部门和行业均采用相同的审计方法，这样做的结果就造成了审计结果不能突出重点。比如，如果对内控制度较好的部门采取详查法，结果就会造成审计所用的成本费用较高，如果对于内控制度不好的部门采取抽查法，结果就会造成审计工作存在很大的风险，即使部门内部有问题也无法查出。
4.企业内部审计范围较窄
由于一些国有企业集团的高层管理人员对审计工作的不重视，导致目前我国国有企业内的审计机构只对企业集团所属的各专业公司开展审计工作，而对于和审计部门同级别的财务部或其他管理部门则不进行审计。同时，审计工作只是对成员企业的年终财物进行审计，这样就导致了国有企业内部审计的范围较为狭窄，即使企业内部出现了一些问题，而审计部门不能及时发现，难以进行有效的控制和约束。
二、深化我国国有企业内部审计方法
1.采用先进的科学技术和审计方法
在现代企业制度的要求下，企业内部的审计制度已经不能仅仅是查错防弊，而是更加注重改善企业的经营，提高企业的经济利益。内部审计在核实财务会计资料的真实性之后，还要进行企业经济效益的审计，审计不能单单的是事后审计，而是要进行全过程的审计，采取动态审计和静态审计相结合的方式，在进行现场审计的同时，还要进行非现场审计和远程审计等等。
除此之外，还应该改变原有的手工操作的审计手段，要积极引进先进的计算机，网络通讯等科学技术，将这些技术与审计工作相结合，使内部审计在企业的管理和经济的发展中发挥更显著的作用。
2.“投入产出”审计法
为了能够查出企业资产、负债、权益、损益的真实性，审计工作要紧紧围绕投入产出的关系，从内部审计的主要内容、侧重点和切入点入手，对货币的投入到货币的回归这一资金运动的全过程进行审查。
3.“实物跟踪”顺查法
“实物跟踪”顺查法就是对企业内部的有形资产在采购、运输、验收、入库、储存、投入、产出、销售整个过程进行跟踪了解，审查整个过程中各项生产、经营、管理所产生的会计账面是否存在违反规定的情况。
该方法主要针对企业内的有形资产的负债、损益等方面的真实性，从企业内部的资料传递程序、数据生成程序追溯到企业的会计账面，审查其相关经济行为是否真实，会计账务是否存在错弊遗漏的经济事项，同时还可以审查处一些会计账面没有反应出来的一些经济事项，有利于加快审查的进度，提高审查的质量和效率。
4.工艺流程跟踪法
工艺流程跟踪法主要用于一些生产装置工艺流程复杂、产品品种较多、会计业务核算量大的生产部门和单位，审计的重点在于这些部门和单位的成本和费用。
该方法的主要内容就是根据企业工艺流程图、物料平衡表、生产统计表中的内容，对企业的生产装置、产品品种进行抽样审查，对产品的工艺流程走向进行跟踪，计算其生产成本是否存在多列成本、少计收入等问题。
5.提高企业内部审计人员的素质
深化国有企业内部审计方法，除了改进原有的审计方法，引进先进的科学技术，将多种先进的审计方法综合运用之外，还应该对审计人员的综合素质进行提高。审计人员是企业内部审计的直接执行者，加强对审计人员素质的培养将对企业内部审计起着关键的作用。首先要培养审计人员的责任心和工作态度，使他们具备严谨的工作作风和优秀的服务水平，同时审计人员还要掌握熟练的审计技能和专业的审计知识，既要掌握财会方面的知识，还要熟悉一些的其他领域，以便于提高他们的职业能力，更好地进行审计工作。
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企业进行绩效评价的主要目的在于，其能够较为有效地帮助企业自身找出经营过程中出现不良发展状况的原因，从而促使企业能够进一步加强自身发展中的基础性管理，最终实现企业提高自身经济效益的主要目的。绩效审计其本质实际上是绩效评价的重要组成部分之一，可以说两者内在方面存在极为紧密的联系，具体表现在：绩效审计和绩效评价都属于政府治理以及公共管理运动的产物，其主要的目的和内容也一致，即帮助企业寻找自身发展过程中，出现不良发展情况的原因，并提出相应的建议，以此提高企业以及政府的绩效，从而进一步强化政府的责任。但从另一个角度来看，绩效审计和绩效评价又有着很大的不同。政府绩效评价的主体可以多元化，即政府在进行绩效评价的过程中，出来相关的政府部门参与评价外，一些相关的外部机构也可以参与到评价当中，如有专门的评价机构存。但是绩效审计再进行评价标准的界定时，其参照的是原先所设定的审计指标体系，而这一环节绩效审计所使用的，是其自身独有的方式。
二、国有企业绩效审计评价指标体系的构建
1.从财务方面构建企业绩效审计指标体系
国有企业构建绩效审计指标体系的首要出发点为其财务发展方面。传统的绩效审计评价过程中，企业比较偏重甚至过于偏重对财务方面的绩效审计评价，导致其整个企业的绩效审计评价效果也受到一定的影响。但从企业发展的角度来看，企业财务指标的审计评价在整个绩效审计过程中，仍然占据着极为重要的位置。可以说，在企业的发展过程中，落实企业的最终战略仍还要体现在财务方面。企业财务指标作为一项综合性较强的指标，在其绩效审计中发挥着重要的作用。因此，企业在构建其绩效审计指标体系时，财务指标的构建仍然不可或缺，甚至还要将其放在首要位置。通常企业的知识和智力资产收益能够较为准确地反映其对两者的投资与其回报间的关系，也能够比较真实地反映不同行业对知识以及智力的具体利用情况。因此，企业在发展过程中，一定要加强对员工知识体系的培训，增加其对企业的智力贡献率。这样企业就能够有效实现降低其生产过程中的人力成本支出，提高企业劳动生产率的最终目标。除此之外，从经济效率方面考虑，企业可使用产品的销售率以及薪酬的增加率，来代替其具体的周转率指标。
2.从内部经营方面建企业绩效审计指标体系
国有企业绩效审计体系指标的构建，可从其内部经营方面着手。企业的内部经营主要涵盖了新产品的设计、销售以及售后服务等几个方面。通常内部经营的整个过程是：企业从客户的基本要求出发，根据要求制定自己的生产目标以及评价手段。可以说内部经营是企业较为完整的一个内部价值链，具体包括三个方面的内容，如创新、经营以及售后服务等。企业内部经营的主要目标具体体现在平衡记分法的使用，其与企业传统的绩效审计制度有着很大的区别。传统的企业绩效评估中，比较侧重于自身产品的质量，而往往忽视了市场以及客户的需求。换言之，企业在自身发展过程中，太过注重产品以及自身技术的改良，却很少重视企业生产经营的整个过程，忽略了企业的长远目标。而内部经营过程中，平衡计分法的使用，使得企业通过内部经营的流程，充分将其自身的员工的学习和成长与顾客的价值观和企业财务目标等相结合，实现产品的设计能满足客户的需求，从而进一步促进了企业业务流程以及发展目标额制定。
3.从学习和成长方面建企业绩效审计指标体系
目前国有企业绩效审计体系指标的构建，还可以从其员工的学习和成长放面出发。企业的生产和发展过程中，员工发挥着重要的作用，因此想要提高其绩效，必须要从提高企业以及员工自身的学习和成长能力入手。而企业和员工的对学习与成长能力，具体可以体现在以下三个方面。首先是从提高员工的学习和成长能力方面展开审计工作。通常提高员工的学习及成长能力的首要目的，即提高其满意度、流动率以及劳动生产率。这三者中，评价员工的满意度，可以采用打分的方式实现；员工的流动率则可以通过适当地主动调配来实现，企业根据员工个人能力，对其进行适当的调动和调配，能有效争取留住一些长期给公司带来效益的员工，从而使其人才得到保障；而企业员工的劳动生产率，则可通过员工个人努力给公司带来的经济效益实现，即员工的数量必须与其劳动生产率成正比。其次，可以从企业信息系统的能力方面入手。企业信息系统的建立，能够使员工及时了解到客户与公司间的关系，企业可根据信息的覆盖率情况，来实现对企业内部信息系统满足员工的需求能力的审计和评价。最后一个方面是从企业员工的积极性入手，通常企业的成功与员工的积极性有着极大的联系，企业积极营造一个好的学习氛围，充分激发员工的主观能动性和创造性，可为企业创造更多的利润。而企业员工积极性的培养，可从企业让员工自行提出一些合理建议的数量来进行衡量。
4.从生态环保方面建企业绩效审计指标体系
国有企业绩效审计指标体系的构建，还可以从生态环保方面出发。随着经济全球化的不断发展，人们对企业的生态效益也越来越重视，可以说生态型企业的建立，是企业实现可持续发展的一个重要方法。因此，企业必须在进行绩效审计的过程中，充分考虑到这一审计体系对员工、客户以及环境造成的影响。据相关的文献研究表明，企业的经济效益与其社会责任间有着一定的联系，而其会计审核指标，也是衡量企业经济效益的一种重要手段。企业只有在不断提高自身生产效率的同时，最大程度减小对环境造成等的影响，才能实现正真的可持续发展。企业从生态环保方面构建其绩效审计指标体系，可从生态效率指标的定位开始，具体设计时可从淡水资源、各种废弃物的耗竭以及非再生能源的枯竭等方面来进行指标的设计：如单位收入耗水量通常等于企业淡水资源的消耗量除以其净收入，这一指标就能够反映企业生产对水资源的消耗程度；企业单位收入排费量通常等于企业未达成的三废排放量除以其净收入，这一指标反映了企业对自然环境所承担的生态责任，通常指标值越小，表明企业承担的社会责任越强；此外，企业的单位收入能耗量通常等于其能源消耗量再除以营业的净收入，这一指标能够准确指标反映企业的生产对能源消耗的具体程度，通常指标值越小，表明企业的能源消耗越低。
三、结束语
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为依法规范出资人、企业和职工的收入分配关系，建立健全省属企业收入分配调控机制，调动企业广大职工的积极性，维护国家所有者权益，促进国有资产保值增值，现就做好省属企业工资总额管理工作的有关意见通知如下：
一、工资总额管理的指导原则
（一）工资总额与经济效益挂钩的原则
企业的工资总额与其经济效益紧密挂钩，工资总额随着经济效益增减而上下浮动。
（二）“两个低于”的原则
工资总额增长幅度低于本企业经济效益增长幅度，职工平均工资增长幅度低于本企业劳动生产率增长幅度。
（三）激励和约束机制相结合的原则
强化国有资产保值增值对企业工资增长的激励约束机制。对于经济效益增长的企业，通过效益增长提高职工工资水平；对于经济效益下降的企业，通过工资与效益挂钩的约束机制，相应核减企业工资总额。切实做到企业工资水平随经济效益状况浮动，建立起能升能降的工资机制。
二、工资总额管理适用范围和分类
（一）管理范围
省国资委对履行出资人职责的省属国有及国有控股的集团公司，包括省属集团公司本级及其下属国有及国有控股的子孙公司实行工资总额管理。
（二）管理方式
工资总额管理采取工资总额同经济效益挂钩和工资总额计划管理两种方式。
1、工资总额同经济效益挂钩办法。
企业工资总额同经济效益挂钩办法（以下简称工效挂钩办法），是国家对国有企业工资分配进行调控的重要方式。工效挂钩办法的形式可分为总挂和分挂两种。总挂是指以集团公司为挂钩单位，实行工资总额同经济效益挂钩的办法。分挂是指以集团公司下属的子公司或孙公司等分别为挂钩单位，实行工资总额同经济效益挂钩的办法。
2、工资总额计划管理办法。
工资总额计划管理办法是出资人对所出资企业的工资总额进行宏观调控的一种方式。具体调控方式以当年省劳动保障厅公布的全省工资指导线和企业利润总额作为调控依据。
三、工效挂钩具体办法
已实行工效挂钩的企业，继续实行工效挂钩；符合工效挂钩条件，而尚未实行工效挂钩的企业，从**年开始实行工效挂钩。
（一）经济效益指标
经济效益指标是指由企业按照工效挂钩办法规定，与企业工资总额挂钩的经济指标。
经济效益指标的选择应综合反映企业经济效益，以实现利润为主要挂钩指标。对实现利润与实物量复合指标挂钩的企业，要降低实物量挂钩指标所占的比重，并逐步转为以实现利润为主要挂钩指标。当年没有实现国有资产增值的企业，不得提取新增效益工资。
（二）经济效益指标基数的确定
经济效益指标基数一般以上年经中介机构审计确认的财务决算报表中实际完成数为基础，剔除不可比因素或不合理部分进行核定。
1、已实行工效挂钩的企业，核定经济效益指标基数还应考虑以下因素：
（1）企业的新建扩建项目，由基建正式移交生产后的增人，应参照同行业或该企业人均效益水平核增挂钩的经济效益指标基数。
（2）企业之间成建制划入划出职工，应按上年经中介机构审计确认的会计报表数据调整经济效益指标基数。
（3）因自然灾害等不抗力对企业经济效益产生较大影响时，可适当调整企业经济效益指标基数。
2、新挂钩企业的经济效益指标，如果上年实际完成数低于前三年平均数，则以前三年平均数为基础核定。
（三）工资总额及基数
1、工资总额是指企业在一定时期内支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。工资总额的计算以直接支付给职工的全部劳动报酬为根据。工资总额的组成包括：计时工资（包括经营班子成员年薪）、计件工资、津贴和补贴、加班加点工资、奖金、特殊情况下支付的工资等。
2、挂钩工资总额基数是指经省国资委按照工效挂钩政策审核确定的企业用以计算年度工资总额提取量的基数。企业经营班子成员的基本年薪计入挂钩工资总额基数。
（四）工资总额基数的确定
1、已实行工效挂钩办法的企业，其工资总额基数以上年应提取的工资总额为基础核定。在坚持增人不增工资总额、减人不减工资总额的原则下，可考虑以下因素进行适当调整：
（1）上年企业新建扩建项目，由基建正式移交生产后的增人和按国家政策接收复转军人，应按照企业上年人均挂钩工资水平的标准核增工资总额基数。
（2）上年成建制划入划出人员工资，应按企业劳动工资统计年报数一定比例核增核减工资总额基数。
2、新挂钩企业的挂钩工资总额基数，原则上以企业上年度财务决算报表中的工资总额实发数为基础，核减一次性补发上年工资、经营班子成员的效益（奖励）年薪、成建制划出职工工资以及各种不合理的工资性支出，核增上年增人、成建制划入职工的工资，结合当地同行业、企业的工资水平加以确定。
（五）挂钩浮动比例的确定
浮动比例是指工效挂钩企业工资总额随挂钩经济指标变化而浮动的比例系数或工资含量系数。
1、对劳动生产率、人均利税率和国有资产保值增值率较高的企业，挂钩浮动比例原则上控制在1:0.7以内。
2、对于垄断行业（企业），以及在同地区、同行业中工资水平较高、增长过快，但国有资产保值增值率较低的企业，挂钩浮动比例原则上控制在1:0.5以内。
3、对在岗职工平均工资高于当地城镇在岗职工平均工资2倍以上的企业，应适当下调浮动比例。
（六）应提工资总额及清算
1、企业挂钩的工资总额，应严格根据企业挂钩效益指标当年实际完成情况，按批复的工效挂钩方案计算提取。经济效益增长的按核定的比例增提工资总额，下降的按核定比例减提工资总额，做到既负盈又负亏。
2、企业当年列入国家或省计划的新建扩建项目，基建正式移交生产后的增人和按国家政策接收复转军人，当年未列入工挂方案的，可按照企业挂钩工资基数人均水平标准按实际月份在挂钩的应提工资总额外当年单列，次年调整挂钩工资总额基数。
3、企业当年兑现经审核批复的以前年度经营班子成员的效益年薪，计入当年工资总额，并在工资总额中计划单列。
4、企业当年应计提的工资总额为经省国资委核定的工资总额基数、新增效益工资和计划单列工资的合计数。
应计提的工资总额的计算方法：
利润增长率＝｛［实现利润－利润基数＋已提工资总额（不含单列工资）－工资总额基数］/（利润基数＋工资总额基数×浮动比例）｝×100%
工资增长率＝利润增长率（下降率用负数反映）×浮动比例
新增效益工资＝工资总额基数×工资增长率
应提工资总额＝工资总额基数＋新增效益工资＋单列工资
5、在计提新增效益工资时要严格执行分档计提办法：新增效益工资相当于工资总额基数20％以内的部分可以全额提取（速算修正率0）；20％~30％（含30％）的部分可提取80％（速算修正率4%）；30％~40％（含40％）的部分可提取60％（速算修正率10%）；40％~50％（含50％）的部分可提取40％（速算修正率18%）；50％以上部分可提取20％（速算修正率28%）。
实际新增效益工资增长率＝新增效益工资增长率×可提效益工资的比例＋速算修正率
6、企业应当合理使用效益工资，妥善处理工资增长部分的发放与工资储备基金的比例关系，做到留有结余，以丰补歉。
四、工资总额计划管理具体办法
对于暂不具备工效挂钩条件的企业，实行工资总额计划管理。
（一）利润总额基数
利润总额基数一般以上年经中介机构审计确认的财务决算报表中实际完成数为基础，剔除不可比因素或不合理部分进行核定。
1、已实行工资总额计划管理的企业，核定利润总额基数还应考虑以下因素：
（1）企业的新建扩建项目由基建正式移交生产后的增人，应参照同行业或该企业人均效益水平核增挂钩的经济效益指标基数。
（2）企业之间成建制划入划出职工，应按上年经中介机构审计确认的会计报表数据调整利润总额基数。
（3）因自然灾害等不抗力对企业经济效益产生较大影响时，可适当调整企业利润总额基数。
2、新实行工资总额计划管理的企业，如果其利润总额上年实际完成数低于前三年平均数，则以前三年平均数为基础核定。
（二）工资总额基数的确定
1、已实行工资总额计划管理的企业，其工资总额基数以省国资委核定的上年工资总额使用数为基础核定。在坚持增人不增工资总额、减人不减工资总额的原则下，可考虑以下因素进行适当调整：
（1）企业上年新建扩建项目，由基建正式移交生产后的增人和按国家政策接收复转军人，应按照企业上年人均挂钩工资水平的标准核增工资总额基数。
（2）企业上年成建制划入划出人员工资，应按企业劳动工资统计年报数的一定比例核增核减工资总额基数。
2、第一年实行工资总额计划管理办法的企业，其工资总额基数原则上以企业上年度财务决算报表中的工资总额实发数为基础，核减一次性补发上年工资、成建制划出职工工资以及各种不合理的工资性支出，核增上年增人、成建制划入职工的工资后确定。
（三）工资增长率的确定
企业当年工资增长率（或下降率）按当年利润总额增长率（下降率）的50%确定。工资增长率最高不得高于当年省劳动保障厅公布的全省平均工资增长上线－预警线（当年预警线未公布之前，沿用上年预警线）。
（四）工资总额使用数清算
1、企业计提效益工资，应严格根据企业当年利润总额实际完成情况，按批复的工资总额基数及相应的效益工资计算办法计提。
2、企业当年列入国家或省计划的新建扩建项目，基建正式移交生产后的增人和按国家政策接收复转军人，应按照企业工资总额基数人均水平标准按实际月份在工资总额中当年单列，次年列入工资总额基数。
3、企业当年兑现经审核批复的以前年度经营班子成员效益年薪，计入当年工资总额，并在工资总额中计划单列。
4、企业当年工资总额可使用数为经省国资委核定的工资总额基数、新增效益工资和计划单列工资的合计数。
工资总额可使用数的计算方法：
利润增长率＝｛［实现利润－利润基数＋已提工资总额（不含单列工资）－工资总额基数］/（利润基数＋工资总额基数×0.5）｝×100%
工资增长率＝利润增长率（下降率用负数反映）×0.5
新增效益工资＝工资总额基数×工资增长率
工资总额可使用数＝工资总额基数＋新增效益工资＋单列工资
五、工资总额的监督管理
（一）企业应按照工效挂钩政策或工资总额使用计划规定，认真编报工效挂钩方案或工资总额使用计划，在规定的时间内报省国资委审批。对于实行工效挂钩总挂的集团公司，应在上报集团总挂方案的同时，上报所属挂钩子孙公司的工效挂钩基数分户汇总表。
（二）企业应严格执行省国资委批复的工效挂钩方案或工资总额使用计划，并做好工资总额的清算工作，在规定的时间内将工资总额清算结果报省国资委审批。
（三）企业应当将职工全部工资性收入纳入工资总额，不得再以其他形式在工资总额外提取和列支任何工资性项目。
（四）省国资委按照国家工效挂钩等收入分配政策，以及工资总额使用计划管理规定，对企业工资收入水平进行宏观调控，并对企业申报的工效挂钩方案或工资总额使用计划及清算结果进行审核批复。
（五）省国资委将加强对企业工资总额管理实施情况的监督检查，对违反工资总额管理规定超提工资总额，侵犯所有者权益的行为坚决予以纠正，情节严重的予以通报批评。
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摘要：国有企业改革是经济体制改革的攻坚战，国有企业改革按照建立社会主义市场经济体制的要求，从以往的放权让利、政策调整进入到转换机制、制度创新的阶段。然而改革过程中国有资产的流失现象十分严重，这不仅损害了国家的利益，也损害了广大人民的利益，对国有企业改革中资产流失监管的呼声越来越高。文章从现实的几个点出发，寻找国有资产流失的原因，探究完善监管之路。
关键词：国有企业改革；国有资产流失；产权交易
官商合流使公权力私人化、资本化，这些机关的权力不再为了人民的公共利益而行使，而成为权贵阶层追求私人利益的工具。政府官员的权力成了少数人聚敛钱财的手段，政策和法律也只是他们实现利益更大化的一种工具。当政官员和不良商人和起手来，只能是想方设法掏空国有资产。
上述评论道出了当前情况下国有资产的流失已经到了令人发指，黎民不堪的地步。然而，国有资产的流失并不仅源于国有企业经营中的，国企改制中的监守自盗，还有着其他各方面的原因，这也为国有资产的监管提出了严峻的挑战。股份制改造是国有企业改革的指导思想，这有利于提高国有企业的市场竞争力，有利于中国经济市场的公平竞争，也是我国经济体制改革的重要棋步。因此股份制改制过程中严防资产流失具有重要意义。
一、 国有资产流失的表现
（一）国有资产流失的定义
通产国有资产的流失指的是国有资产的出资者、管理者、经营者，因主观故意或过失，违反法律、行政法规和规章，造成国有资产的损失。
（二）国有资产流失的表现
当前，国有资产流失的主要形式有：股份制改造和拍卖过程中国有资产的流失；假破产真逃债形成的国有资产流失；在产权交易过程中，评估机构恶意低估国有资产价值；假借合资名义，行套钱之实；决策失误，造成巨额国有资产损失和流失；有些国企负责人和国家工作人员乘企业关、停、并、转、包、租、合、卖等改革的机会，利用职权进行贪污犯罪等。
二、国有资产流失的原因
（一）产权改革方式与我国的法律环境不协调
MBO是Management Buy-outs是杠杆收购的一种形式。简单地说，就是通过目标公司的管理者利用借贷所融的资本购买本公司的股份，达到企业资本重组获得预期收益的一种经营行为。然而，MBO并不是解决我国国有企业改革的万能药。我国关于MBO的法律监管、政策规定还不完善，国有企业所有者现实中的缺位等现状一时仍没有很好地解决，法律的滞后与MBO迅速发展之间的矛盾造成了大量的不公平现象。
当越来越多的国有股通过MBO方式被低价转让后，这几乎成了国有资本迅速转为私人资本的灰色通道。目前推行的管理层收购。如果国企转让只许转让给管理层，国企作价又往往受管理层的影响或操纵，国企定价的公平性就难以保证。这种情况下大力推行MBO势必造成国有资产的流失。
（二）政府审计缺位
政府审计是国家经济监督机制，主要职能是要监管好国有资产的安全完整。国有企业改革中出现国有资产流失问题，与政府审计职能弱化有关。在国有企业改革中，政府审计“缺位”、“错位”和“不到位”问题严重。对国有企业进行审计监督、开展绩效评价是我国《宪法》、《审计法》以及《公司法》等法律赋予政府审计的一项重要职责。政府审计应当在国有企业改革、国有资产管理运营中监督、保护国有资产，提高国有资本运用效率和效益，促进企业加强管理，提高企业经济效益，维护市场经济秩序，防止国有资产流失。
但是，目前我国政府审计工作政府审计的事后监督和职能缺陷使政府审计在国有企业产权制度改革中“缺位”。目前我国政府审计工作内容仍然是以检查政府机构、国有及国有控股企业的财务状况为主，政府审计的基本特征是事后审计监督，审计的工作方法和手段也主要是以会计信息为基础的财务报表的鉴证和评价。因此，事后监督势必影响到国有企业改革系统的运行和实施效果。
同时，对国有资产管理责任的审计不到位，国有企业改革中政策风险预警的政府审计缺位，国有企业改革绩效评价中政府审计缺位等问题的出现，也不利于国有企业改革过程中资产的监管。
（三）操作不透明，产权交易不规范
由于我国生产资料市场机制不够完善和健全，使得不规范的产权交易有机可乘。一些国有企业在推行股份制或与外商合资时低价或无偿转让国有资产，有意减少国家股、虚列企业股、个人股，致使国有股在分配环节上比重下降而造成流失。有些国有企业无偿将国有资产借给或低价租给所属的劳动服务公司、下属单位、关系户或个人长期使用。久而久之，随着企业负责人的不断更换，逐渐无人关心其产权关系，国有资产变为集体占用或个人所有。在一些已实行股份制改造的企业中，对国家股和个人股、法人股不实行同股同权同利，致使企业利润中属于国有资产的部分转化为个人或法人财产。
（四）资产评估不准确
一些企业对国有资产的评估不规范，造成了国有资产的流失，有的企业低估国有资产，有的甚至不进行资产评估就低价入股，在股份制企业在组建过程中，对国有资产高值低估，这种现象导致了国有资产严重流失。如：对土地、房产等大宗不动产，按原购入价评估，甚至把原来国家分配给的土地，不计其市场升值部分折合成国家股份划作自己企业的法人股，对国无形资产中的专利、商标、商誉、等极具增值潜力的无形资产，没有经过相关权威部门的认证，不予评估或按极低的价格评估，有意无意侵吞国有资产。造成国有资产以明显低于资产本身的价值，致使国有资产流失。
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随着国有资产管理体制改革的不断深入．如何加强对国有企业、国有资本营运的监督已成为理论上和实际工作中亟待解决的一个问题。为此，^们对国有资本营运的监督提出了许多切实可行的措施，譬如加强对国有企业的财税检查，加强审计审核等外部监督，向国有企业派出财务总监进行全方位监督等等。随着国有资本营运监督的加强，国有资本的授权委托经营制度要求我们在做好对国有企业经营者监督工作的同时，还要注意对经营者的经营业绩、经营能力、个人品行等作出正确评价。因而，建立和完善对国有企业经营者业绩考评制度就成为一个非常迫切而现实的问题。
一、建立和完善国有企业经营者业绩考评制度的必要性
国有企业经营者的选择对企业的兴盛衰败有着至美重要的影响，对国有企业经营者业绩的正确评价更是关系到个人的荣誉和个人价值的实现过去，对国有企业经营者的任免选拔大多是通过主管部门或人事组织部门直接选拔任用，对经营者的考评奖惩也是依据年终审计结果，主管部门下达的计划指标完成情况以及人事组织部门的考棱结果而定，而在实际工作中这种考评结果往往不能对经营者的经营业绩作出正确的评价，这是因为：其一、年终审计结果由于种种因素的影响未必能作出正确的结论；其二、主管部门下达的计划指标往往会因经营者采取步提步摊、不提不摊等种种弄虚作假的手段变得圆满完成，另外主管部门下达的计划指标是否符合实际、是否科学合理也值得考虑；其三、人事及组织部门年终短时问内的考核未必能对经营者作出全面的、客观的评价。由于上述原因，过去对经营者业绩的评价在某种程度上带有一定的主观性，这样，就使得一部分经营者不能得到正确的评价，该奖的未奖、该罚的未罚，使一些经营者的业绩与所付出的努力在考评这一环节受到影响，使得昼营者的积极性受到一定打击，从而使他们走向消极的一面采取种种变相手段为自己获取灰色收人，侵占国有资产因而建立一种良好的考评制度不但是整个监督工怍的延续，更是对经营者进行奖惩任免的依据。同时也有利于调动经营者的积极性，能给经营者带来一种荣誉感、社会认同感，也有利于任免部门发现^才、挖掘人才因而，建立和完善规范的业绩考评制度是完善国有资产管理、监督和运营体制的重要一环，也是国民经济健康发展的需要。
二、建立以经济效益为中心的国有企业经营者业绩评价制度
资本的投人不仅仅只注重其社会效益而更重要的是其带来的增值，这是资本的属性，国家资本也不例外。国家资本所有者将国有资本授权给经营者是希望它充分发挥其经营能力，尽职尽责，忠诚努力地为所有者获取更多的收益而一个企业所追求的目标也是以不断追求所有者权益最大为目的。可以说资本所有者和经营者之间共同目标是一致的，而资本的所有者更关心的是其投入资本的保值增值，并且采取种种监控和激励措施来促使经营者台法经营，努力获取资本增值经济效益综合反映了一个企业获得收益的程度。效益好的企业从侧面也可说明其经营方式可行，市场销售良好，发展潜力巨大，从这一点来看，作为资本的所有者衡量和砰价经营者能力大小、素质高低、是否努力的关键是要从其给企业带来的效益出发而不能看企业规模的大小、资产的多少、行业的优劣等等。那么，如何对国有企业经营者的业绩作出客观、公正、全面的评价．笔者认为应从以下几个方面进行：
1、是选取能反映企业效益的简便易行．便于操作的指标体系，通过指标的计算全面衡量负债率、偿债能力、获利能力和资产营运能力。
2、是在考核初期，对所考接企业要求上报企业全面预算情况，并由考核部门对预算情况进行复核调整，根据预算情况计算出考核所需要的指标。
3、是利用企业经营年度结柬实际计算出的考核指标，进行纵向和横向的比较．以求对企业作出准确的定位和拽出差距。纵向比较主要是将考核企业考核年度实际，得到的财务指标同本企业上年情况及预算指标相比较，找出其差异}横向比较是将考按企业同奉行业先进企业相比较，比较时首先要选取比较的对象，比较对象可以选择上市公司，因为上市公司是经过严格审查通过的，其经营业绩良好，并且综台反映了所承受的客观政策、市场变化等因素带来的风险，比较具有代表性，从某种意义上说，上市公司可以代表一个地区、一个行业的先进水平。同时，股市又是经济发展的晴雨表。上市公司效益的好坏，一定程度上可以反映出一个国家、一个地区经济发展的走向。而上市公司中期、年终业绩的审计和詹息的公开披嚣叉为这种比较提供了可能经过横向的比较，才能找出本地区企业与同行业同类先进企业的差距，才可能比较客观、公正的评价一个经营者所付出的努力和所获取的收益，寸能发现和挖掘出一批有经营能力和品行良好的职业企业家。
4、是利用事中监督所提供的信息和资料对经营者作出定性的评价事中监督所获取的信息资料主要由派驻企业的监事或财务总监提供．监事或财务总监进驻企业对企业的生产经营活动和财务收支情况进行监督审查，并参与企业的重要会议，能够掌握第一手材料，用来进行定性的评价是可行的。
5、是利用定性的评价和定量的考核指标的计算比较全面评价经营者的业绩和品行，并把评定的结果作为奖惩任免的主要依据。
三、评价考核国有企业经营者考核指标的确定
前面提到，评价和考核国有企业经营者业绩要从企业经济效益人手。因此．对经营者考核指标的选择要以能反映资本所带来的增值及经营成果的大小为主。1994年原国家国有资产管理局颁布了《国有资产保值增值考核试行办法》，用国有资产保值增值率作为评价经营者国有资产保值增值完成情况的指标但该指标从实际执行情况来看，有一些局限性。一是该指标的设计没有考虑资金时间价值和物价上涨因索，在理论上不尽完菩；是计算该指标有许多别除因素，增加了人为的因素和操作上的繁琐；三是期初确定该指标容易在利润额的大小上扯皮，带有一定的主观性因此，我们应选择当年净利润作为主要考核指标，这是因为在一个企业中，注A的资本金是按历史成本A帐的，按照法律依照一定的程序认定的，它的增减不是经营者所能左右的，资本公积金的增减也不受人为因素的影响。盈余公积盘是按税后利润的一定比例提取的有专r用途．而只有本年利润是经过一年经营后得到的投入资本的增喊或亏蚀。它和经营者的经营能力，努力程度，品行道德是联系在一起的。企业有了利润则说明投入资本经过运营带来的增值，亏损则说明投入的资本受到侵蚀。因此，对经营者业绩的考评应以当年实现净利润为主，并设置其它与上市公司业绩评价相对应的辅助指标，如资本金利润率．净资产收益率等来全面考核经营者业绩。
