内部审计作用范文

导语：如何才能写好一篇内部审计作用，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：审计；国企；必要性；问题；策略

内部审计能够有效地对于企业的运行管理进行监控，能够对于企业的重大决策进行把关，对于企业的经济效益以及风险管理有着十分重要的作用。基于新时代背景下，不断地思考企业内部机制，探究通过机制改革促进企业发展十分必要。因此基于内部审计管理的层面，直面当前国企审计工作实践，深刻地进行问题分析，实事求是地进行问题解决，最大程度发挥国企内部审计的作用，积极意义十分深远。国有企业作为国民经济的核心，加强内部审计工作，促进企业发展，对于国民经济的发展进步，同样有着十分深远的意义。

一、充分发挥国企内部审计作用的必要性

(一)发展理念的要求

理念是发展的指南，新时期背景下，我们的发展理念不断地转变，对于发展有了更加深刻地认识。首先，新理念下我们认识到了管理就是生产力，加强管理积极改革能够最大程度发挥制度的优势，从而促进发展的效率。国有企业在长期的市场经济环境下进行业务开展，通过内部审计工作，加强对于业务层面的管控，能够显著地提升国企的市场竞争力。其次，新理念下，我们对于职能与效率的认识更加深刻，在国企内部，审计就应当发挥应有的作用，尤其是在当前市场环境下[1]，促进企业的创新意识养成，保证企业降低市场风险，均体现了理念发展层面的要求。

(二)发展实践的需要

从国有企业发展实践的角度进行分析，充分发挥国企内部审计作用，必要性主要有着以下层面的体现。首先，国有企业在相当长的一段历史时期内，承担了国民经济发展的诸多任务，比较于民营企业有着一定的特点，但是随着改革不断地步入深水区，国有企业改革不断地加快，全面参与市场化竞争的环境，就必须建立健全内部审计制度，这是现代企业管理模式的重要体现。国有企业在国民经济中，不仅总量大，而且集中在国家发展的关键领域、命脉行业，因此通过内部审计，健全约束机制，也是发展实际层面的要求。形成约束机制，能够对于经济活动进行制约，能够使得企业有着长期规划和风险意识。不断强化国企内部审计工作，是国企实践发展层面的需要。

二、国企内部审计工作中存在的问题

(一)国企内部审计意识不强

国企内部审计工作开展中，存在的首要问题，就是内部审计意识不强，主要有着以下层面的体现。首先，审计部门在工作开展的过程中，没有形成相应的意识，没有对于内部审计工作的重要意义有深刻理解，使得工作开展不深刻，使得内部审计职能的发挥不充分。其次，国企在整体的发展层面中，没有意识到市场的变革，改革不充分，不彻底，没有形成深入走进市场的意识，对于内部审计职能没有形成促进力，同样限制了内部审计工作质量的提升。总的来说，国企内部审计思想意识不强，应当引起我们的重视，因为只有思想的层面形成意识，才能够在实践中积极开展。

(二)国企内部审计的工作方法亟待更新

通过对于当前国企内部审计工作进行调研，发现限制当前国企内部审计工作发挥的重要因素，就是传统方法难以满足当前的审计工作。首先，信息技术的发展，电算化成为企业财务处理的发展趋势[2]，极大的解决了传统手工处理效率低下的问题，但是由于国企内部审计部门没有进行技术方法层面的更新，限制了工作开展的效率。其次，当前国企内部审计部门的工作人员，提升业务水平技能的学习和实践机会有限，工作思路较为保守，方法相对滞后，不仅降低了审计效率，一定程度上也影响了审计质量。

(三)产权主体多元化的影响

随着国有企业的改革发展，由国家、企业和个人共同出资的企业越来越多，这就使得内部审计工作的难度不断地加大，不仅仅要审查企业的经济效益，还要对经营者进行监督，对投资者负责，对国有资产进行有效保护。因此在审计的过程中，由于制度以及规定层面的不全面，限制了审计工作开展的范围与深度，一定程度上限制了企业内部审计作用的发挥。因此，基于国企发展改革的背景下，分析产权多元化背景下的审计工作状况，积极意义尤为关键。

三、有效发挥国企内部审计作用的策略

(一)促进国企内部审计意识养成

针对当前国企内部审计意识不强，限制审计作用发挥的现象，针对性地进行策略分析。首先，国企管理层面应当转变意识，对于现代企业管理模式进行学习，在领导层面形成内部审计的意识。例如，国企领导层面应当深刻分析，新时代背景下，国企改革发展的方向，探究发展新思路，形成企业自我完善，自我优化的意识，从而促进内部审计工作的开展。其次，对于审计人员，应当促进其意识转变，例如，通过专题讲座，领导主抓，开展业绩考核，积极促进审计人员工作意识的科学有效培养。总之，国企领导层面与审计业务层，均应当有意识地进行理念转变，不断领会现代企业管理模式精髓，增强对于企业内部审计作用的认识，以充分发挥企业内部审计的效力。

(二)提高审计人员的专业素质

随着国企改革发展的加快，经济全球化的影响，企业内部审计工作越来越复杂，尤其是对于经济业务进行审计，需要大量的专业知识，因此不断地提升国企审计人员的专业素质尤为关键[3]。首先，应当针对企业的发展模式，市场定位，构建相应的审计标准与要求，使得审计工作能够按照规定和要求开展，例如，根据审计法和建立现代企业制度的要求，建立内部审计管理规章制度。其次，提升审计人员的专业素质，不断地加强业务培训。例如，定期对于国企内部审计人员进行业务考核，针对考核结果对于审计人员进行相应的培训，从而提升审计人员的业务水平。总之，提升审计人员的职业素养，发挥审计人员的创新意识，是充分发展内部审计作用的关键。

(三)创新审计工作方法

基于当前国企内部审计的现状，对于工作方法进行创新发展，不断地引入新理念，新方法以促进内部审计作用有效发挥。首先，在审计工作中，大量地引入信息技术，引入信息化审计工作平台，大量应用便捷性软件开展审计工作，以提升审计工作效率，还能够降低审计工作失误，对于审计工作质量水平的提升也是有利的。其次，在审计工作开展过程中，应当定期采用研讨型工作方法，即不断地让审计人员进行问题反馈，集中对于问题进行思考优化，这种自我完善的思路，对于审计工作有效性的提升十分必要。总的来说，基于国企内部审计工作开展，不断创新思路、创新方法，是今后内部审计工作发展的关键[4]。

(四)有效开展管理审计

新时代背景下，对于国企内部审计工作开展，我们的认识更加全面，不断转变内部审计工作的重点十分关键，对于充分发挥内部审计的作用而言，更有着突出的意义。首先，当前国企内部审计的工作重点，应当着眼于不断提高企业的经济效益，即对国企的经营与投资决策进行评价，及时完善和调整决策失误，使企业效益能够真正的提高。因此要不断做好内部评测，加强对内部审计的管理力度，促进审计工作开展思路不断地拓展，探究有效模式，从管理的层面促进企业发展。

四、结语

本文探究国企内部审计作用的发展，主要分析了内部审计的必要性，存在的问题，以及相应的策略。总的来说，在新时代的背景下，不断地基于审计工作实践，创新思考，积极改革，大量尝试，提升内部审计工作对于企业发展的促进力度，是企业今后发展的关键所在。

参考文献：

[1]韩晓艳.浅谈经济新常态下如何发挥国企内部审计的职能作用[J].商场现代化，2017(1)：89-90.

[2]周红英.论新常态下国有企业内部审计作用发挥[J].经营者，2016，30(13).

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一、内部审计的作用

1. 内部审计的监督作用。内部审计的作用，是随着内部审计目标的变化而变化的，它的基本作用首先是经济监督。内部审计监督是对单位经济监督的第一个窗口，通过审计监督来规范单位的经营行为，使经济整体运行协调一致，从而自我约束。具体来说，要对财务收支进行监督;要对单位的重点部门进行监督;要对单位的内部管理制度的执行情况进行监督。通过对所发现问题的揭示，促使各部门规范管理，堵塞漏洞，为单位实现经营目标服务。

2.内部审计的评价鉴证作用。评价是内部审计的基本职能和作用之一，实质是对审计检查中发现的问题进行评议。鉴证是对单位经济活动的鉴别和证明，针对所取得的成绩和存在的问题，提出有建设性和针对性的意见和改进建议。通过开展绩效审计、经营目标审计、内控制度审计，对单位内控制度执行情况进行及时掌握及评价，协助管理者更有效地进行经营管理活动。

二、单位内部审计现状

1.内部审计机构设置不完善，独立性不强。内部审计的地位和职能定位不够清晰，作用难以发挥。独立性原则是内部审计工作的一项根本指导性原则，内部审计机构和人员只有在组织上、行为上都是独立的，职能才能得以充分发挥。一些单位对内部审计认识不足，将内审机构合并到纪检、监察或财会部门，或者由会计人员兼任，使得内部审计的独立性和公正性无法得到保证。

2.内部审计程序不规范，技术手段滞后，难以适应工作需要。许多单位的内部审计工作仍局限于单纯的财务收支或收费价格等方面的审计，没有或很少开展对经济责任制和内控制度的评价。少数审计人员缺乏风险意识，不能严格履行相应的审计程序，导致相关审计准则的运用流于形式或没有得到正确运用，使得很多部门内审工作不能为单位管理者提供决策参考，不利于两个效益的提高。

3.单位内审人员专业素质普遍较低，制约了审计工作的开展。现代内部审计工作要向事前、事中转移，要求内审人员具有综合性管理知识，但实际工作中，搞内部审计工作的审计科班出身的人少，有的人员是从其他部门调来的，有的只掌握某一方面的知识，甚至对审计业务一窍不通，缺乏必要的审计专业知识和审计技巧，而且对单位经营管理工作缺乏了解，难以发现深层次的问题。

三、加强单位内部审计的方法

1.严格执行审计程序。严把审计取证关，审计人员所取得的证据必须客观、真实、充分、有力、合规;严把审计复核关，通过实行审计复核，强化审计人员的服务意识，增强审计人员的责任感和使命感，确保审计质量，从而降低审计风险。

2.不断改进工作方法，提高内部审计工作质量。一是事前审计与事中、事后审计相结合，内审的作用应不仅限于事后监督，更多的应是事前预防与事中控制。随着单位管理水平的提高，它将对单位进行全过程、全方位的监督和评价，以便及时发现各个环节存在的问题，把单位风险降到最低，把问题解决在萌芽状态或初始阶段。二是微观审计与在宏观方面发挥作用相结合，既从宏观调控和宏观管理的要求出发安排审计项目，又在审计若干具体项目后，综合加以分析，找出共同性或倾向性的问题及其产生的原因，有针对性地提出解决的意见和建议，为领导决策提供依据，为规范单位财务收支行为提出建议。三是对审计发现的问题坚持治标与治本相结合，对审计发现的问题既要进行恰当处理，又要深入分析产生的原因，从帮助建立健全各项规章制度和内部控制制度、加强管理工作等方面从根本上加以解决，使之不再有重复发生的可能。

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1.1 内部审计的内涵

从内部审计的内涵角度分析，它指的是企业进行的一种可以提高管理能力的活动。它运用科学系统的审计方法进行分析企业内部出现的各种风险问题、评估或是控制企业资源，让企业资源得到更好的利用，让企业得到更好的发展与进步。

1.2内部控制的内涵

从内部控制的内涵角度分析，通俗来说就是指企业包括投资者、管理人员、工作人员等所有人为了保证其会计信息的准确性、真实性、完整性与资产安全、经营有效运作，防止内部人员进行暗箱操作等行为所实施的一种有效的方式。

内部审计是内部控制的组成部分，内部审计与内部控制相互依存、相互促进，二者的最终目标一致。[1]目前，我国企业发展的前景良好。能够在经济市场上占据地位，企业必须具备各自的优势。每个成功的管理者必须思考的问题是如何提高自身的竞争能力。内部控制的优劣成为评价一家企业经营成败的关键之一。对于管理者而言，在内部控制中能够将内部审计的优势更好地发挥是必要的。

2.分析内部审计在企业内部控制的作用

企业要发展就必须向‘前辈’取经。内外兼顾，就是所有企业成功的法宝。内即内部控制，外即宣传销售等。据了解，内部审计在企业内部控制中发挥的作用是非常重要的。

2.1 有利于科学评价和评估企业内部控制

管理者要对企业进行有效的内部控制，必须采用科学的方法。内部控制实施的正确性需要内部审计进行评价与评估。控制性测试、实质性测试等是对企业内部控制进行的一种科学手段。审计人员可以通过检查、询问、函证等各种有效的审计方法来收集一定的企业资料，对企业内部出现的问题做出应有的建议与对策。审计人员按照法律流程与企业制度的要求对企业的资产进行监管与控制，对资产的错误增减作出相应的调查与分析，制定正确的审计报告，为管理层提供书面的证明也能够在一定程度上杜绝腐败的滋生。只有这样，企业的所有资源才能够得到合理的分配与利用，实现企业利润最大化。

2.2 有利于加强对企业日常经营活动的管理

很多企业打着实施内部控制的旗号，实际上对内部的管理却缺乏相关的监督。我们会从电视上看到某经理卷走公款潜逃或是某企业老总因私吞公款被抓的新闻。被‘盗’的不是几百上千，而是上万以上的巨款，企业居然是事后才知情。这就是企业缺乏强有力监督的证据之一。当然了，有的企业不是不想实施而是不懂如何实施内部控制。由于监督不力，企业内部管理就会存在着各种问题。会计信息失真、挪用公款、暗箱操作等违反国家法律的行为得不到应有的控制，犯法的人更是无法无天。所以，设立审计人员，建立审计部门是对企业进行内部控制的必要前提。

2.3 有利于为内部控制创造良好环境

基于经济全球化发展与社会经济市场拓展的情境，企业要立足于经济市场并在其中占据优势，必须建立完善的内部控制。企业实施有效的内部控制的前提是可以保证其控制环境的良好性。良好的环境因素可以为内部控制的实施创造有利的条件。

表1内控基本规范五大要素实施前后比较的数据分析显示，企业在建立了有效的内部控制制度后，在内控环境、风险识别、控制活动、信息交流与沟通、监督与反馈五大要素上有了很大的改善，充分体现了建立内部控制的重要意义，内部审计可以在内部控制实施的过程中寻找问题，并且对目前状况进行评价，总结报告，最后给出相应的建议与对策，使得企业内部控制制度更为完善。通过统计，中国企业的内部控制在不断加强，其内部审计的作用不可忽视。

3.加强发挥内部审计在企业内部控制的作用

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企业内部控制体系是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达企业经营业务过程而形成的管理规范，内部控制体系已成为衡量现代企业管理的标志，是现代企业进行经营、管理的基础。其主要包括：内部环境、风险评估、信息与沟通等。

内部审计与内部控制体系之间存在一种相互依赖、相互促进的内在联系，内部审计是内部控制系统的一个子系统。

（1）内部审计是内部控制体系的一个不可或缺的组成部分。内部审计是为加强内部经济监督和经营管理的需要而逐渐发展起来的，是企业内部一种独立的评核工作，通过检查会计 、财务及其他业务，为管理当局提供咨询、建议等服务。内部审计作为监督的一个重要角色置于整个内部控制体系的较高层。

（2）内部审计又是对内部控制体系的控制。内部审计是全面审查、监督内控制度的专门组织，它立于会计控制之外，具有其他任何部门和控制所无法代替的重要作用。目前，内部审计范围已从传统的财务收支审计扩展到经营管理的各方面，另外根据国际惯例，内部审计通常代表管理层对整个企业内部控制制度的健全性、有效性及其遵循情况等进行评价，所以它又是对内部控制体系的控制。

内部审计在内部控制体系中的作用，总体来说，可以分为如下几点：

一、内部审计的角色由监督者逐步转变为控制者。

内部审计曾一度被定位于“监督者”的角色。英国著名的特恩布尔报告认为，内部审计师的主要作用是“确证和建议”，而不再是以往的“监督和复核”。这一转变赋予了内部审计更多的内涵，也将内部审计定位成增值性审计。目前，内部审计职能已逐渐发展为“保证和咨询服务”，内部审计正在充分发挥其评价职能的作用，增加组织价值和改善经营管理，提高有关数据和信息的相关性和可靠性；通过咨询活动，为管理当局提供专业服务，为风险管理出谋划策，降低企业风险，从而在实质上促进财务报告内容的确定性和质量的提高。内部审计师也应该成为企业内部战略的计划者。

二、内部审计的评价作用

内部审计的评价职能一方面可以对企业及各部门的经营活动及其绩效对照各种可参照的标准进行分析和判断，肯定成绩，发现不足，从而促进企业不断改进经营管理水平，提高获利能力，增强竞争力；另一方面可以对企业内部控制制度的健全性、遵循性及有效性对照各种适用、先进和理想的标准进行评价，促进控制系统的不断更新与优化。评价内部控制系统的健全性主要解决内部控制系统是否合理、健全，以及内部控制关键点是否齐全、准确等问题。并针对内控中的薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞，提出改进措施。评价内部控制系统的遵循性主要是解决内部控制制度的符合程度如何，查明被审计企业的各项控制措施是否都真实地存在于管理系统中，是否完全并认真遵守制度规定。评价内部控制系统的有效性主要是了解内部控制系统功能如何，是否发挥作用，效果如何等问题。有效性的评价是内部审计工作比较重要的一项内容，它直接影响到企业的经营活动是否能顺利达到预期目标。

三、内部审计的防护作用

内部审计通过其监督职能一方面可以监察和督促企业各部门的各种经济活动是否按照合理、合法、稳健、可持续发展的原则运行，符合受托经济责任与社会责任的要求，防止问题的发生或能够及时发现存在的问题；另一方面可以通过被审计对象所存在的问题，发现内部控制系统在设置和运行方面存在的不足。因此，内部审计具有防护性作用，可以促使企业的业务、管理、监督与控制活动在健康的轨道上运行，达到预期的目标。

四、内部审计的合理化作用

内部审计是企业内部控制系统中的一个重要组成部分，它通过对企业内部经营活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。就现代企业制度而言，内部审计部门就是依照相关法律法规制度对企业进行合理化规定，有效地整合人力、物力、财力等资源，从根本上解决企业经营权与所有权的分离，促使企业把全部的注意力转移到提高效益上。通过内部审计部门的把关经营管理，企业可以建设建立规范化的法人治理结构，更好的促进企业资产保值增值。

五、内部审计的监督作用

根据COSO框架中“监督”要素的要求，企业的监督可以分为持续性监督活动和内部审计定期的、相对独立的评估两部分。这样一来，可以将整个内控体系划分为三个相对独立的控制层次：第一个层次是经济业务发生部门严格按照企业内部设计的程序、相互牵制的制度开展业务活动，建立起第一道监控防线。有关人员在处理业务时，必须明确业务处理的权限和应承担的责任，严格按照控制步骤流程办理。第二个层次，经济业务最终的流向都是反映到财务报表中去，因此财务部门就要在事后建立起第二道监控防线。要对原始的数据、凭证、票据进行日常性、规范化的检查稽核，要及时把监督的过程和信息反馈给财务负责人。第三个层次，内部审计部门要建立起以“查”为主的监督防线，通过内部控制测试来发现管理流程中的不足和风险，提出改进措施，促进内控体系建设趋于完善。

六、内部审计的沟通作用

内部审计可以对企业内部控制信息系统的健全性、完整性、合规性和安全性进行独立的审查与评价，有助于企业建立完善的信息系统。信息系统是指通过一定程序对企业的业务流程与管理活动进行识别、收集、处理、报告和分析评价，信息的质量对管理层能否作出恰当的经营管理决策具有重大影响。沟通是指通过一定的沟通渠道和方式。使企业全体员工了解各自在组织中的角色及其职责，员工之间的工作联系及联系方式以及特别情况下管理当局自上而下和员工自下而上报告例外事项的方式。充分、及时的沟通有助于管理当局了解经营活动存在的问题，客观地评价各部门的工作。迅速采取有效的管理措施来保证企业经营活动的健康运行。

七、内部审计的整改作用

通过对企业内部控制体系的健全性、遵循性和有效性的评估和评价，借助询问、查账、翻阅资料等方法，内部审计针对企业内控管理中存在的问题，可以提出富有成效的意见和方案，加强内部控制制度的建设，强化审计监督力度，促使审计成果的运用，推动审计成果向管理行为转化，探索开展后续审计，听取被审计单位管理层对存在问题的反馈意见，要求被审企业提交对审计报告披露问题的情况说明及对应整改措施；并在年度中了解被审企业的整改情况，使审计整改措施得到执行和落实。

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内部审计本身既是内部控制系统中重要的一个分支系统，又是实现内部控制目标的重要手段。其工作主要是对企业各种经营活动与控制系统进行独立的评价，例如检查单位内部各项既定的政策、程序是否贯彻、建立的标准是否遵循、资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到等等。另外，内部审计还能为改进内部控制提供建设性的意见。应该说，在企业不断健全、完善内部控制制度的过程中，强化内部审计是不可或缺的组成部分，其作用正显得越来越重要。总的来说，可以分为以下几点：

一、 评价和评估企业的内部控制系统

健全、完善的内部控制是企业进行经营、管理的基础。因此，内审人员首要关注的就是企业的内控制度建设，只有先从制度上规范一切经营活动，才能从根本上降低企业的经营风险，因而对内控制度进行评价和评估是内部审计最重要的一项工作。其评估主要是内控制度的健全性、遵循性和有效性。

1、 测试评价内部控制系统的健全性健全性测试主要解决内部控制系统是否合理、健全，以及内部控制关键点是否齐全、准确等。通过对这些测试资料的，来评价控制系统的健全程度。并针对内控中的薄弱点和失控点，发现管理中存在的漏洞，提出改进措施。

企业内控制度是否健全取决于多方面的因素，例如，内部控制应当符合国家的有关、法规和本单位的实际情况，全体员工必须遵照执行。内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持和确保不相容职务互相分离，相互制约、相互监督。

内部审计人员可以通过在企业内部收集有关的经营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员调查了解，运用调查表法或记述法等审计，对内部控制的流程的正确程度和完善程度以及若干控制点进行测试。

案例：a 出纳和财务（不相容职务要分离）

出纳与的职责必须要严格分离。就是出纳人员不得兼职稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。这种出纳 责任制是保证现金实物安全完整，也是防止贪污、挪用、私存现金以及重付、漏付现金的重要环节。

b 财务印章（要由财务出纳分别保管）

财务印章应当分别由专人保管，不能集中在一个人的手上，以免舞弊。财务专用章应由专人保管。个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

c 固定资产

固定资产盘点后盘盈盘亏情况不及时查清，对资产的流失和无故增加失去了监 控。还有些单位员工离任未将资产纳入交接范围，容易造成盘点工作的困难，这时，作为内部审计人员就应该提醒相关负责人弄清原因，并作相应纪录。比如，盘亏的原因可能是由于资产在内部进行了转移，但未及时办理相应的交接手续，或保管负责人不慎遗失。盘盈的原因可能是由于其他企业的捐赠，未能及时入账。再者在固定资产管理中造成账实不符的主要原因也有可能在于混淆了资本性支出和经营性支出，这主要表现在两个方面：一方面有些明明属于费用类的项目支出，财务人员却将其打包计入了固定资产原价，比如有些公司购买车辆时的保险费、汽油费和停车费等一些费用计入了车辆的固定资产原值，而实际上这些本来应该都属于经常性，每天或每年都要发生的费用类支出。另一方面就是有可能由于财务上的疏忽把属于资本性支出的项目内容划入了费用类支出的范围，比如说有些企业在房屋装修时，新添置了一些设备，如空调等设备，财务人员就把这些设备的支出全部打包计入了装修费。如果发生了以上的问题，作为内部审计人员就应该及时指出，查明原因，纠正企业在固定资产管理方面存在的漏洞，保证账实相符，确保企业的固定资产管理控制点的监控职能。

2、 测试评价内部控制系统的遵循性。

内部审计人员通过对一些内部控制系统控制点的测试，分析哪些控制点上建立了强有力的内控制度，哪些控制点上存在薄弱环节，以评价内部控制系统在实际业务活动中的执行情况，以及审查管理制度在执行中的使用情况，主要检查：控制点虽然有规定，却没有得到执行或未完全执行；规定的控制点不切合实际情况，从而造成不能或者无法执行。遵循性测试解决内部控制制度的符合程度如何，查明被审计的各项控制措施是否都真实地存在于管理系统中，是否完全并认真遵守制度规定。根据测试部位可信赖程度的分析，评价被测试系统内部控制的程度，并找出控制薄弱点和失控点，同时确定审计重点，以决定将其列入实质性测试。

（案例1）

关于企业银行印鉴章的管理

根据会计制度，企业的内部控制系统中有一个基本的控制点，那就是企业财务章与法人印鉴章的分开管理。一般来讲，财务章由企业的出纳人员管理，法人章由非出纳职责的人员管理，一般由经授权的企业财务人员管理。

但是某些企业由于自身规模并不大，就以财会人员有限、便于管理等为由将银行印鉴章归在一人手上保管，类似这种内控系统漏洞，内审人员必须在测试中及时发现并指出来。

（案例2）

在航空运输企业中，向销售人发放空白票证是客运和货运销售业务中很重要的一个环节，内控制度对发放票证量有很严格的控制制度。比如说，在发放票证之前要先收取相应的押金，同时规定销售人必须及时报账，确认票款全部回笼以后方可发放新的票证，新票证的发放量大小要与票款回笼情况直接挂钩等等。但在实际操作中，由于各种原因，比如销售人是公司合作多年的老客户，或销售市场处于淡季等等，有些销售部门会忽略了对空白票证发放量的监管。造成票证实际发放量与押金允许发放的数量有出入，甚至大大超标。这给销售业务带来了极大的风险，一旦人信用不佳或停止经营，不仅报账和票款的回笼会出现问题，甚至到空白票证的回收，造成资产的损失。内审人员在发现这些情况后，应督促相应的部门、人员对空白票证的押金制度进行严格监控，照章办事。遇有特殊情况，需要超出限额发放票证，则要建立严格的授权制度，层层把关，确保将其风险降至最低。

3、 测试评价内部控制系统的有效性有效性测试主要是了解内部控制系统功能如何，是否发挥作用，效果如何等问题。有效性的测试评价是内审工作比较重要的一项内容，它直接影响到企业的经营活动是否能顺利达到预期目标。要正确评价内部控制系统的有效性，内部审计人员除了在财务领域对会计报表、账本、凭证及相关资料予以查证监督，还应对企业的管理和经营领域投入更多的热心与关注。

，许多在其内部都实行了目标管理，特别是像我们公司这样的大规模企业。内部审计由于其岗位特性，较其他部门而言，对公司所属业务部门及其子公司的生产经营情况和财务状况有着更全面、细致的了解，因而可以协助公司决策管理层监督各部门经营目标的实施情况，使公司总目标得以更顺利的实现。

e.g.对控股子公司，每年进行两次较综合的财务经营状况审计，了解子公司收入完成、费用预算的执行情况，并对其应收账款的管理情况，现金流量等情况予以关注，辅助公司保证目标的顺利实现。

另外，由于内审部门有充分的自主能力安排工作和确定工作重点，并被授权可以接触企业内任何与审计有关的记录、资产及人员，因而，根据管理的需要，内审部门还可以进行专项审计。

比如说，可以通过审查企业生产成本开支、管理费用、财务费用、销售收入的实现来确认利润的真实性，发现企业盈利能力的各个因素，找出企业生产经营过程中人力、物力、财力资源浪费因素，提出相关的改进意见，对整个公司管理起到催化作用。

举例：许多子公司在成立之初，母公司都会对其进行有侧重的扶植，帮助其业务尽快走上正轨，这时，母公司和子公司的关联交易占子公司总业务量的比例往往比较大，但随着子公司不断拓展业务市场，这个比例通常都会呈逐年下降的趋势。内审部门可以通过对关联交易量比例的，帮助公司了解子公司的经营状况以及业务拓展能力，为决策层制定经营战略提供。

举例：应收账款的回收也是企业经营中非常重要的一个。每个行业根据其特性都有不同的应收账款回收期，比如在货运公司中，国内货运的应收账款回收期通常是一个月，当公司应收账款回收期经常性的超过这个期限，甚至长达三、四个月时，就应引起审计人员的警觉，通过对回收期超时原因进行分析，找出主观和客观原因，协助子公司加强应收账款的管理工作，使货款更快回笼。

二、 提出审计建议，监督建议落实情况

通过对企业内部控制的健全性、遵循性和有效性的评估和评价，借助询问、查账、翻阅资料等，内部审计人员针对企业内控管理中存在的问题，可以提出富有成效的意见和方案，加强内控制度的建设。

举例：新的内控制度规定，银行存款余额调节表要由企业进行编制，但由于对这项新制度不够了解，大部分企业仍然沿用出纳编制该调节表，这给企业财务管理上造成了漏洞。内审人员发现该类情况，应及时同该企业的财务管理人员进行沟通，同时根据企业的实际情况，可变通采用出纳人员编制，会计人员进行复核的方法，减轻会计人员的工作量，同时完善企业的内控制度。

举例：许多企业在业务过程中，需要设立外地办事处，往来款的划拨都需要通过企业银行账户来完成，但在过去的规定中，未在当地进行工商注册的分支机构不得以公司名义设立银行账户，某些企业为了不错过商机，保证业务尽快发展，以公司员工私人名义办理银行存折进行往来款的划拨，形成公款私存现象，内审人员一方面要及时提醒子公司尽快结束这种错误操作，一方面可根据新的《人民币银行结算账户管理办法》，建议外地办事处尽快建立临时企业银行存款账户，使公司管理更加合法、合规，保证公司资金的安全。

举例：公司的财务部门和销售部门在实现管理目标上有时会有矛盾之处，销售部门通常注重的是如何扩展业务，增加销售额，而财务部门比较关注的是现金流量和偿债风险，如果销售部门只注重销售目标，不注重应收账款的回收，即使总利润上去了，但公司的资金却有可能反而非常紧张，甚至出现大量借债偿债的情况。审计在发现这种情况后，可以建议这两个部门多多沟通，互相了解对方的工作和难处，在令公司更有效经营的前提下，寻求相互平衡的方法对日常工作进行管理。比如，销售部门可以将应收账款的回收情况与销售人员的奖惩制度直接挂钩，财务部门建立应收账款预警系统，将应收账款的回收情况、账龄及时通知相关的销售人员，督促他们及时收款。

三、 未来工作展望

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一、内部审计内涵分析

国际内部审计师协会（IIA）于2001年对内部审计的定义是：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范化的方法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”通过对以上定义分析不难得出这样一个结论:内部审计主要是对组织内部活动进行评价和鉴证，其目的是加强对整个企业的内部管理全过程的控制和监督，即内部审计应向经营活动和管理活动延伸。

二、企业内部审计的作用

1、保证不同利益相关方的信息对称性

企业在整个运作过程中，要向投资人公开财务状况，其中财务信息的真实性是最基础要求，也是最关键的因素。因为筹资实现、投资的成功、资金市场的正常运作，都有赖于财务信息的真实性。但由于投资者与经营者之间存在着严重的信息不对称，出资者利益便无法得到保障。同时，财务信息披露不完整的现象也屡有发生。而内部审计的基本作用就是提高财务信息的质量，保证其真实性和完整性，增加财务信息的可信性，降低财务信息风险，有利于投资人做出正确的投资决策，也有利于政府对资金市场运行情况的监控，维护良好的市场秩序，保证市场经济的健康运行。

2、有效降低企业运营风险

风险管理是企业经营者的一项主要职责，内部审计通过对企业内部控制制度完善程度的测试和评价，及时发现存在的经营风险和财务风险，对企业的风险管理过程进行评估和报告，并提出切实可行的改善建议，进而促进企业改善风险管理体系，规避经营风险和财务风险，有效地维护企业的生存和发展。

3、确保资产保值与增值

一方面，由于企业经营环节多，程序较为复杂，又存在一些难以完全控制的因素，威胁着企业资产的安全和完整。企业内部审计可以及时发现问题，堵塞漏洞，避免潜亏因素的形成，提高企业资产质量，进而保证资产完整；另一方面，内部审计可以通过积极开展战略审计活动，推动企业资产增值。

4、为企业内部管理决策提供科学依据

在复杂多变的市场环境中，企业面对着许多不确定因素，这些因素都对企业的经营成败起着重要作用。通过内部审计，可以及时了解内外环境因素的变化，为经营决策提供政策上和经济上的论证；针对经营中出现的内部管理问题，提出具体并可操作的改进意见和建议；对企业各种决策实施后取得的经营成果进行评价，使企业经营者能够迅速了解决策行为是否完善，企业资源是否得到充分利用，以便及时调整决策，提高企业经济效益。

三、强化企业内部审计作用的途径

1、转变观念，重新认识内部审计工作

我国的内部审计与西方国家的内部审计不同，其产生于行政命令，而非产生于公司多层经营管理的内在需要。因此，我国的内部审计基础较薄弱。许多企业对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏理解，把内部审计当成给自己挑毛病找麻烦的机构，心理上存在排斥内部审计的观念，积极性不够，抵触情绪较大，表现在内审机构人员东拼西凑或随意撤并、精简，这使许多企业内部审计机构极不稳定，力量单薄，难以发挥内部审计监督作用。因此提高企业经营管理者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。广泛宣传内部审计的重要性，提高内部审计机构和内部审计人员的地位。在规范运作的企业，可以建立由董事会直接领导的内部审计体制，使内部审计不受管理层的制约，独立客观地开展工作。对内部审计机构的人员配备实行专职化，对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度的同时也要保持其稳定性，要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构，使内部审计人员在稳定的环境中工作。

2、完善基础制度建设，促进审计管理工作规范化

首先完善审计工作制度。为适应新的管理体制对审计监督工作需要，根据内部审计工作规定要求，制订《审计监督工作管理办法》、《审计工作规程》和《审计人员岗位责任规范》等制度和办法，以明确审计工作职责，规范审计项目处理处罚标准，严格审计工作程序、工作纪律，规范审计人员岗位责任，为健全审计监督管理机制奠定了坚实基础。其次规范审计工作程序。为提高审计工作质量，审计人员应认真贯彻落实审计署内部审计工作规定，从审计立项、方案报批、审计范围、审查步骤与方法、审计报告签发、问题的处理处罚，以及项目档案等方面进行统一规范，使审计人员有了目标和遵循，使依法审计制度得到保证，并为提高审计成果利用效率奠定基础。

3、创新内部审计体制，完善内部审计模式

体制创新是改革的前提，完善的内部审计模式是实现防弊、兴利、增值目标的保障。确定内部审计模式必须基于我国《内部审计准则》对审计职能和目标的定位并考虑到以下两点：①公司治理关注点之一是风险管理，内部审计应以风险为导向；②外部审计以审查内部控制为手段，以审查会计报表为目的；而内部审计以审查内部控制为目的，以审查会计报表为手段。这种审计理念和方式上的差别，是确定审计模式必须关注的。随着我国现代企业制度的建立，企业内部的管理以市场经济为导向，向管理现代化和科学化方向发展，内部审计作为企业管理的组成部分，其内在功能也随之增强。但是我国多数企业内部审计依然停留在财务审计，较少涉及业务审计、管理审计。这与西方国家成熟的内部审计模式有一定差距。西方国家企业内部审计已进入风险导向审计阶段，其内部审计类型丰富，主要以管理审计为主，财务审计为辅的审计模式。因此，建立在财务报表基础上的、旨在审查企业财务状况、经营成果和现金流量情况是否真实、是否合法的财务审计将不再是现代内部审计的主要内容，取而代之以经营审计、管理审计。这种审计的目标是促进企业不断改善内部经营管理、加强法制观念、确保企业资产保值增值，符合现代内部审计特征的要求。

4、加快内部审计信息化的建设

信息化是审计领域的一场革命。随着信息技术在经营管理中的广泛应用，新型产品和服务方式不断出现，业务数据、业务流程更加复杂，审计的外延和内涵不断发展，需要认真研究信息化条件下内部审计管理模式和运作方式。银河股份通过二次开发非现场审计软件系统来监测、评价整个业务运营和管理环节的内部控制和风险状况，通过制度和技术手段的结合，控制业务流程和各种风险，适时进行风险预警，分析造成风险的原因，提出控制风险的对策。审计信息化的不断拓展，将转变内部审计人员的思维和工作方式，推进内部审计的现代化步伐，逐步实现：在审计环节上，由事后审计向事中、事前审计过渡；在审计方法上实现静态审计与动态审计相结合；在审计方式上由现场审计为主向远程非现场审计为主、现场审计为辅的先进内部审计方式转变，从根本上提高现代内部审计的效率和质量。

5、完善内部审计机构的建设，提高独立性

企业应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度，设立独立的内部审计机构，建立与现代企业制度相适应的内部审计模式；完善内部审计人员管理体制，提高内部审计人员独立性。另外可以适当的内部审计外部化，即组织将其内部审计职能部分或全部通过契约委托给组织外部的机构执行，有利于减少企业组织成本、增加企业价值、提高对外财务报告质量，提高内部审计的效率与效益。

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关键词：内部审计；作用；存在问题；对策

目前的问题是企业缺乏国家审计等外部审计业务指导，内部审计独立性欠缺，对内审的作用及机构设置缺乏认识，专业审计人员配备不全，在开展内部审计业务上只重实务、忽视理论研究，这些因素直接制约了内部审计业务的开展，使得审计质量得不到保障。现代企业内部审计工作，强化审计责任，努力消除内审的局限性，依法审计，在监督与服务中追求效益。

一、正确认识内部审计的作用

1.制约作用。内部审计预防性作用就是制约作用，它是监督和评价职能的体现，通过审计过程以及审计结论来完成，事前安排的审计制度的震慑和事后根据审计结论的处理处罚都可以起到制约相关责任人的作用。按照审计工作规范，揭示企业的违法乱纪行为，维护企业的经济秩序。主要体现在以下几两个方面：（1）禁止违法违纪现象，保护企业利益。（2）内部审计定期或不定期对公司各项财产物资实地盘点清查可以保证其安全、完整和有效使用；对债权债务及权益进行查证核实避免不必要的经济损失，提高资金使用效率。

2.防护作用。内部审计工作在执行监督职能中，对深化改革，降本帀效起到了保证、保障、维护作用。内部审计审查和评价被审计单位经营管理活动的经济性、效率性和效果性，促使企业改善经营管理，提高经济效益，防止企业资产流失。

二、内部审计在企业管理中面临的问题

内部审计是现代企业管理的重要组成部分，对企业深化改革和健康发展起到了激励作用。但在内部审计的发展进程中也暴露出一系列亟待解决的问题。

1.内部审计机构设置不合理，隶属关系不清楚，具体的审计业务缺乏指导，目前我国企业的审计机构隶属于董事会，表面上是直接对董事会负责，但实际很大程度上收到经理机构及其他部门的制约和影响，这就使得企业内部审计的独立性很差。有的企业缺乏对内部审计的认识，对审计部门只是虚设，并没有开展内审业务，有的企业让财务部门的负责人兼任内审部门的领导，这样也使得内审监督制度形同虚设，从而导致隶属关系不清楚，监督不力。与此同时，内部审计人员的专业队伍建设也有待提高，企业应关注内部审计人员的后续教育，完善教育制度。由于受到企业内部环境的限制，缺乏政府审计部门的指导，使得企业内部审计制度在发展的过程中举步维艰。

2.重视审计业务，忽视理论研究与创新。企业内审人员对审计业务得心应手，这对企业内审来说固然是好事，但长期这样就会使审计人员懈怠而满足于现状，导致审计理论研究处于低点，审计创新被搁置，审计理论与业务实践不能与时俱进。创新是一个国家和民族进步的灵魂，是推动各项事业发展的不竭动力。面对新形势、新任务，只有不断创新，在创新中加快发展，才能保证企业长远健康发展。

3.作用与认识脱节。目前，很多大企业中，仍有不少人对内部审计工作不理解，认为企业领导说了算，轻视内部审计的作用，甚至对内部审计有抵触情绪，对内审工作不配合，认为内部审计无关紧要，可有可无。由于这种落后的认识，有些人对审计持畏惧、怀疑的态度，使得企业在开展内部审计工作时困难重重。

4.专业人员配备不全，限制了审计工作开展。根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。但目前我国企业内部审计人员素质偏低，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，在具体实施内审工作时不能保证审计质量，难以深层次的发现问题。我国企业内部审计队伍建设仍任重而道远。

5.重视服务监督，轻视服务机制。在新形势下，内部审计的关键在于它能够为企业加强内部管理、完善内部控制制度、遵守财经纪律、提高经济效益服务。适应企业的内在需要而设立的内部审计制度，围绕企业的生产经营履行监督职责，但企业也不能只重监督，忽视服务。更好的为企业服务，才是内部审计制度建立的根本要求。

三、发挥企业内部审计作用的对策

1.改革内部审计管理体制，合理设置审计机构，明确隶属关系，增强审计独立性。内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计上；在工作内容上，将从查处违规违纪审计转向内控制度审计和绩效审计，理顺资金运行管理机制。内部审计工作主要负责人与会计负责人要相分离，不能由一人兼任。合理配备内审工作人员，才能保证审计工作的质量。建立健全政府审计对企业内部审计的指导体系。

2.企业应加强理论学习，充分认识理论学习的意义，增强学习的自觉性和主动性。主要表现在审计理论的创新，审计业务格局的创新，审计管理的创新和审计工作方法和技术手段的创新。

3.加强企业员工对内部审计的认识，积极开展内部审计工作的宣传教育活动，端正认识，厉行企业内部常规审计，减少违纪违规问题，使企业内部审计工作顺利进行。审查和评价企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性，促使其改善经营管理，提高经济效益。

4.完善内部审计人员的后续教育体制，与时俱进，理论与实践相结合，进一步提高内审人员素质。

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关键词：内部审计 内部控制 重要性

一、内部审计与内部控制的关系

内部审计是企业管理当局进行管理控制，提高企业经营效率，实现企业目标的重要工具。内部审计在企业内部天然的监督作用使内部审计控制成为企业内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，与其他控制活动相比，内部审计的最大特点是不参与具体的经营管理活动。因此，内部审计对经营管理活动所实施的监控，并不是对其它控制活动的简单重复，而是对其它控制活动的再控制。内部控制与内部审计是互相依存、互相促进的。

二、内部审计在企业内部控制中的作用

（一）评价内部控制，参与重大控制程序的制定与修订

企业的内部控制与管理完全融合在一起，内部控制的运行过程即为企业的经营管理过程。内部审计在评价内部控制时主要围绕内部控制的目标，即保证会计信息的真实、实现守法经营和效益发展等，考察企业的控制环境、会计制度，以及交易授权、机构设置等在内的控制程序方面的内容，审视在具体管理中内部控制实施情况，评价内部控制是否健全与有效。内部审计师应在充分考虑内部控制本身固有的限制后，比如内部控制设计和运行受制于成本与效益原则等，及时向企业管理当局提出改进建议报告。因此，评价内部控制，参与重大控制程序的制定与修订，这是内部审计要发挥的主要作用。

（二）监督内部控制的运行

财政部的《内部会计控制规范―基本规范（试行）》第二十七条“单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。”尽管没有明确提出由谁来实施监督检查，但不管是从理论还是实践来看，由内审部门和内部审计师担任此责是最合适的。内部审计履行监督职能，其直接目标是确保内部控制的有效运行，以使内部控制的目标能够实现。有效的内部控制将合理保证企业的经营管理活动，使企业遵守国家法律法规的相关规定，同时.与企业对营运效率、效果的追求目标相一致，有效保证资产的完整性与财务报告的可靠性。

（三）提供管理咨询

由于内部审计师在内部控制中所起的重要作用，使其对内部控制极为熟悉，为企业的相关部门、组织或员工提供管理咨询便成为内部审计师的一项自然“服务”。内部审计师在提供咨询时，应当申明自己的责任只是提供服务，建立内部控制以及内部控制是否有效的责任应由管理当局来负责。

三、内部审计在企业内部控制中扮演重要角色的必然性

（一）评价企业内部控制是内部审计最重要的职责

内部审计通过对一个单位的内部控制加以系统的检查和评价，提交审计报告，其中包括对各种经营活动无偏见的、公正的、实事求是的分析和经过证实以后而应采取改进行动的合理建议，以协助各级管理部门有效地履行其职责。显而易见，内部审计不仅是企业内部控制的重要组成部分，是企业内部控制的特殊方式，更能起到评价与改善企业内部控制的作用。

市场经济需要内部控制。特别是世界经济一体化使我国企业生存与发展面临更多的机会和更大的风险，但我国企业内部控制仍然十分薄弱，上市公司经营失败和各种舞弊案件的接连出现，凸显我国企业内部控制建设的必要和迫切。在这样的现实环境下，内部审计通过内部控制评价参与企业管理，改善企业内控品质更显得意义重大和迫在眉睫。

（二）内部审计开展内部控制评价具备得天独厚的条件

内部控制涵盖范围很广，涉及企业管理活动各个方面。对企业内部控制进行系统地检查和评价，不仅需要执业人员有相应的专业知识和较高的执业胜任能力，还需要执业人员对企业情况有详尽地了解和掌握。相比而言，内部审计处在企业内部，置身于企业内部控制环境中，对企业内部控制最熟悉，因而也最有能力对其进行评估和建议。

另一方面，注册会计师进行内部控制评价，主要是因为接受委托对被审单位提供的有关内部控制资料进行签证，或者是从对审计工作影响的角度，对与会计信息内容相关的内部控制进行评价，其评价的范围、目的大多局限于会计、审计的视角，评价的结果也更多地服务于审计方法的应用、审计成本的节约和审计风险的控制。而内部审计师作为组织内部成员与组织之间有着比较稳定的关系，对于组织的成功有着更强的责任感，对内部控制的评价完全基于企业改善管理的内在要求，其评价更具全面性、权威性和建设性。

综上所述，开展内部控制审计是企业内部审计工作的重要内容，同时也是与国际先进内部审计接轨的必然要求。目的是要使企业的生产经营活动能够按照预定的目标和方式，在有效的控制下规范运作。通过内部控制审计，监督、检查、纠正和处理执行过程中出现的偏差和错误，使内部控制更趋于完善。

（三）介入内部控制是国际内部审计的发展趋势

国际内部审计师协会总部前执行副主席访华时曾提到国际内部审计的三大发展趋势：一是重新介入内部控制；二是推动更有效的公司治理；三是对内部审计师的期望在改变。其实，在这国际内部审计三大发展趋势中，前两大趋势一重新介入内部控制和推动更有效的公司治理，重视的是加强企业的制度建设；后一趋势：对内部审计师的期望在改变，强调的是提高内部审计人员的整体素质。制度建设加强了，管理漏洞堵塞了，人的素质又相应提高了，自然企业所面临的风险会大大减少，即使出现风险也会采取措施加以防范或控制，使之转化为新的发展机遇。

参考文献：

[1]王鲁泉.论信息化条件下审计项目质量控制，《商场现代化》，2008年

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【关键词】民营企业 内部审计 企业反腐 工作效率

传统观念认为，反腐往往存在于国家党政机关、事业单位以及国有企业内部，其对于国家权力的约束、国有资产的保护起到了关键的作用。但是在民营企业内部，保障公司权力的有效运行，保障公司财产的合理使用同样也需要反腐工作的高效率支持。内部审计工作是反腐工作的一项重要内容，通过内部审计工作的开展，可以有效的防止腐败的发生，可以高效的检查公司的腐败行为，继而保障公司权力运营的正常化、合理性、高效率，保障公司财产的正常使用，为公司的持续经营以及利润提供最为基础的动力。现阶段，民营公司管理人员在经营管理的过程中不仅要考虑如何提高企业直接实力，更应当从企业内部架构与运营的合理性着手，探究内部审计在企业反腐中的作用，继而从内部提升自身的软实力，保障企业的高效率经营。

一、机构建设，制度先行

制度是规范开展的重要保障，也是约束权力的重要前提，在民营企业内部开展审计工作，防止腐败的产生首先也应当按照审计的基本要求，做到制度先行。在这一条件下，民营企业要结合国家的审计法规，制定出内部审计的各项工作制度，并将制度条款与相关岗位相对接，做到职责权力的精细化对接，继而以职责明确的岗位推动机构的建设，既要求内部审计机构的科学性，有要求内部审计机构的规范性、职责的明确性，以责任提升机构运营的效率，以权力实现机构职能，以制度约束权力的范围，以制度和机构的共同运作，实现民营企业内部审计工作的高效开展，继而为防止腐败、检查腐败，优化民营企业工作环境提供充实的保障。

二、执行具有针对性、切实可行的内部审计程序

审计工作的规范开展不仅在于制度规章的约束，也不局限于机构的支持，更重要的是工作的规范性与高效率。在民营企业内部开展审计工作，也要遵循传统的审计工作流程，并结合企业内部实际情况来开展工作。一方面，执行工重要具有针对性，对公司的核心问题开展定期检查，对近期的热点问题进行突击专项审计；另一方面，要保障内部审计工作的可行性，即结合公司的实际情况，制定个性化的审计方针。民营企业不同于国有或者集体企业，企业所有人对于企业资源的使用有着独立性，企业所有人对企业内部的监督需要内部审计机构的支持，因此在这一背景下，民营企业内部审计工作可以具有一定的独立性特点，根据企业股东或者所有者的需求，有针对性的开展工作，根据企业的实际情况，构建切实可行的方案，最终保障企业权力运营的合理性，企业资源分配的有效性，提升企业自身实力。

三、内部审计执行结果：发现问题严惩不贷

审计工作对于反腐败的效果往往取决于审计后的处理，如果对审计结果处理得当，能够有效的保障企业权力的运营与企业资源、财产的合理使用，而如果未能有效合理的处理相关的结果，则不仅现有的审计结果无法得到保障，公司后期的运营环境也会在无约束下不断的恶化，最终民营企业自身实力逐步削弱，同时市场竞争实力也逐步消失。因此在民营企业内部开展审计工作也要与国家制度为参照，发现问题严惩不贷。一方面，企业所有者要保障内部审计的结果，不能以个人意志改变公司制定的规章、内部审计工作的结果，提升企业运营的客观性、规范性，保障民营企业内部反腐工作的高效开展。另一方面，民营企业要积极的向国家机关汇报自己的工作，发现内部人员有违法违纪的行为，要积极的向有关部门通报，并请求有关部门的处理与支持。只有对腐败问题严惩不贷，民营企业的内部审计才能同国家单位内部审计一样能够持续有效的开展企业，企业自身的实力与持续经营才能得到切实的保障。

四、内部控制的评价与监督

企业内部审计工作主要是针对企业的运营进行监督与控制，为了保障民营企业内部审计工作的规范开展，内部审计工作、内部审计机构同样也应当受到企业的评价与监督。只有规范好内部审计工作，企业的审计工作才能真正高效率的开展企业，企业的反腐工作才不会成为内部斗争的工具。因此在民营企业内部开展审计工作、建设审计机构的同时，企业董事会或者企业股东也应当参照国家机构的做法，建立领导监督小组，定期请企业人员对内部审计工作进行评价，及时发现审计工作的缺点与问题，防止内部审计工作干扰公司正常的运营。同时企业股东也要定期对内部审计工作进行监督，一方面防止审计机构自身的腐败，另一方面要对审计工作的效率与效果进行评价，督促内部审计工作的有效开展，继而实现以内部审计工作推动企业的内部反腐，以企业内部的反腐来保障企业的高效运营以及资源的合理使用，再以企业的有效运用，保障股东的权益以及全体员工的合法利益，最终实现企业的持续经营。

五、结束语

文章结合实际的工作经验，对内部审计在民营企业反腐中开展工作发挥作用进行探究。结合分析发现，民营企业开展内部审计也要做到制度先行，以规范的制度指导机构的建设与机构工作的开展，保障工作的规范性；同时要保障执行具有针对性、切实可行的炔可蠹瞥绦颍还啥以及审计机构要切实保障审计工作的成果，发现问题严惩不贷，真正发挥内部审计工作在民营企业内部反腐中的有效作用；最后，企业所有者也应当规范内部审计工作的自身，通过企业全体的监督评价以及股东或者董事会监督，保障内部审计工作自身的高效率、合理性与规范性。继而真正的做到企业自身的审计与反腐，提升民营企业资源分配、确保财产使用的合理性，保障民营企业的经营利润。最终通过内部控制工作，提升民营企业的市场竞争力，实现企业的持久经营，推动企业在市场上的有效竞争。

参考文献：

[1]闵爽，刘锦萍.信息化环境下民营企业内部审计问题研究[J]. 中外企业家，2016.

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一、内部审计在国企改制中的功能定位

内部审计就其性质来看，是一种独立、客观的保证与咨询活动。它采用系统化、规范化的对风险管理、控制和治理程序进行评价，提高工作效率，从而为机构增加价值。内部审计应在改进风险管理、构建内部控制、完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，它是一种组织内部的管理活动，与企业改制的目标有着相通性。内部审计应努力履行职责，以促进企业改制工作。

（一）内部审计的基本职能是监督，它具有较强的独立性和较高的层次。企业改制过程中要求内部审计提供活动保证，以护卫国有资产的安全完整，防范改制中的国有资产流失，评价改制产生的、社会效益，充当国企改制的监督者和评价者。

（二）服务的内向性是内部审计的基本特征。由于内部审计部门遵守最高客观性标准，它对机构的程序、风险、战略有着全面的了解。因此内审部门在为企业内部改制活动提供咨询服务，充当企业改制顾问，帮助改制企业构建健康的道德文化等方面享有独特优势。

（三）提高内审成果的利用程度。对改制过程中查出的，应从体制上进行深入剖析，对普遍性、苗头性的问题应从上寻找原因、从制度上去。健全管理机制，发挥审计在改制中的再控制作用，完善信息披露制度，对倾向性问题向能使内部审计活动实现其职责的有关部门提出有效、具有前瞻性和有整改机会的审计建议，为企业改制充当参谋长。

二、内部审计在国企改制进程中的具体作用

（一）企业改制之前内部审计的作用

企业改制前，内部审计的主要职责是为改制工作的正式实施做好各项准备工作，为改制的顺利进行打好基础。

1.开展改制前审计调查，为改制方案收集资料。在企业改制前，内审部门应根据企业改制目标、改制程序对企业改制前所处的宏观、微观经济环境进行深入细致的调查，掌握必要的信息，形成书面调查报告，为国有企业及国有资产监管部门制定改制方案提供客观依据。一是对企业所处环境的调查。内部审计部门对企业各部门的职责分工、工作流程、生产经营情况等较为熟悉，并动态地掌握单位的各种情况的变化，内审部门对企业所处经济、社会、、生态环境及市场现状和市场发展前景的调查。二是对潜在纠纷进行调查。改制企业有可能存在涉及法律纠纷或逃废银行债务的事项，内审部门应对企业的担保诉讼事项、或有负债、潜在的法律隐患等事项进行调查。三是对资产、负债、损益情况的调查。主要是通过测试企业的内部控制、审查账务资料等方法，调查了解改制企业的家底，初步掌握企业资产、负债和损益的真实状况，分析企业的获利能力和偿债能力，对企业财务状况进行初步评价。

2.协助进行改制方案的可行性，确保改制的性、合理性。内部审计可以充分发挥对政策法规和企业内部经营比较熟悉的自身优势，在企业改制方案的可行性研究方面发挥参谋作用，为方案报批国有资产管理部门提供基础。主要是审查企业改制是否符合企业的发展战略和国家的产业政策，是否会使企业产生经济效应，达到预期效果，进而提高竞争力。帮助企业选择改革方式，防止盲目跟风。

（二）企业改制过程中内部审计的作用

内部审计应对国企改制过程进行全程审计监督，保障国有资产安全、完整，充分利用掌握的信息，保证改制的顺利进行。

1.构建审计防护网，确保国有资产不流失

在改制实施过程中，内部审计机构、国家审计机关、外部审计组织应共同检查与改制有关的法律、法规及制度的执行情况，及时纠正偏离这些规定的行为。这就要求内审机构通过审计监督，重点关注国企改制中的资产评估、处置环节，查处人为低估国有资产、隐匿、转移或非法处置国有资产及随意核销资产等违法违规行为，确保国有资产不流失，促进国企改制健康运行。对发现的问题应予以揭示，进行深入研究和分析，并有针对性地向企业管理层提出意见和建议，防范改制过程中的国有资产流失。

2.加强沟通，完善方案，保证改制进程

由于信息的时效性及成本效益性，根据调查信息形成的改制方案不可能是最佳方案，在具体执行过程中难免会发生与实际经济活动不尽相同的情况，同时也会不断出现新情况和新问题，需要企业及时掌握情况，完善改制方案，采取相应对策。内部审计应利用接触对象层次多、范围广的优势，发挥承上启下的信息传递者作用，把企业部门和职工的问题与意见客观、及时地反馈给企业改制小组，同时将有关的政策法规及改制意图、程序、方法下传给职工。发挥内部审计为改制工作充实信息、完善工作思路、争取职工支持等方面的作用，确保改制工作顺利进行。

（三）企业改制之后内部审计的作用

企业改制的终极目标决定了改制的效益（包括经济效益与社会效益），治理机制的完善程度是判定改制成功与否的重要标志，内部审计在评价、鉴定改制效益性及协助完善治理机制方面发挥着重要作用。

1.构造、选择评价体系，衡量改制效益

企业改制后，内部审计应承担评价改制的效益、效果、效率的职能。但在改制效益审计中，评价企业改制后有否效益、效益大小的标准未统一，因此内部审计任务之一就是构造或选择适合企业的评价指标体系，借以对比分析企业改制前后各项指标的变化，对改制的效益性进行总体评价。

评价的范围既包括财务效益也包括非财务效益，既包括经济效益也包括社会效益。内审部门应对改制后企业与同行业平均水平或与企业业绩进行比较来判定企业是否达到资本成本的节约、资本结构的改善，能否产生经济的规模效应及企业的优化组合，通过判断改制预期目标和初始动机的实现程度来评价改制的效益性。

2.把握审计走向，完善治理机制

随着改制后企业民主制度、环境意识的逐步完善和加强，效益审计被提升到更高的地位。内部效益审计的任务是与政府效益审计和独立效益审计共同构成多层次、全方位的效益审计体系。审计目标也由单纯的以经济效益为主，转变为经济效益与社会效益相互结合、近期规划与可持续发展相互支持、企业局部利益与社会整体利益相互协调的审计整合机制。效益审计会在经济性、效率性和效果性审计的基础上，向环境审计方向拓展。

塑造良好的内部控制框架（如国际上通行的 COBIT）是公司法人正确处理各利益相关者关系、实现公司治理目标的重要保证。改制后的初步构建了公司治理机制，内部审计师应努力提高审计治理能力，跳出传统审计范围，将内部审计功能延伸至公司治理结构的层次上，强化内部治理审计，协助企业内部控制框架建设，进而完善“三权分立”的公司治理机制， 为企业实现有效治理提供帮助。

三、创新、拓展领域，提升内审服务企业改制的功能

（一）创新审计方法，提高人员素质

内部审计要在服务企业改制方面有更大的作为，创新审计方法、提高服务质量是关键。

1.提高创新能力

随着高新技术在企业经营过程中的普遍，内审人员必须抱着求真务实、开拓创新的态度，转变观念、拓展视野、更新思维方式、创新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技术、先进信息知识，掌握审计领域的先进技术和最新动态，提高自身素质，以独特的视角观察并提出有效解决方法，增强内审为企业改制的咨询服务功能。

2.提高机辅助审计应用能力

内审人员应掌握计算机辅助审计技术，在审计中广泛采用绕过计算机、通过计算机、利用计算机的审计技术，发挥计算机在评价治理风险和控制方面的高效作用，积极稳妥地探索网络远程审计，促使审计手段化、智能化、网络化，提高审计工作效率，保证审计质量。

3.提高协调服务能力

内审人员应掌握必要的交流技巧，尤其要提高组织能力、协调能力、管理能力、能力、口头表达能力，围绕企业改制目标，提高组织活力，充当企业改制剂，充分挖掘和发挥企业内部各种资源要素的作用，促使企业改制工作协调、高效进行。

（二）拓展服务领域，提升服务功能

企业的内部审计应着眼于服务功能，适时地调整工作重点，将其服务领域从财务审计扩展到改制风险审计、改制环境审计等方面，以拓展、提高内部审计为企业改制服务的范围与层次。

1.改制风险管理审计。内审部门通过识别、、评价企业改制的主要风险因素，测试、评定控制弱点和风险范围及程度，以风险为基础确定审计范围与重点，并采取适当的审计程序，担任收集信息的风险侦探角色，评价风险管理过程的充分性，进而评价在改制中防范国有资产流失的能力，做出减轻或避免改制风险的建议。

2.改制战略审计。内审部门通过扩大视角，将审计工作纵向延伸与横向拓展，对改制战略的规划、设计、执行、管理及其效果实施连续、动态的控制、审查及评价，使之与企业的改制目标相衔接，保证改制后的企业实现价值增值。

3.改制环境审计。改制中，内审部门通过对企业内部所提供的有关环境状态（包括健康、安全）的变化状况和程度的分析，在改制企业造成环境危害的可能性、负面、形象损失等方面向企业管理当局和环保部门提供有用信息，评价环境治理绩效，评估环境保护效果和环境风险，进一步提出健全并加强环境管理系统以及有关内部控制方面的建议。

4.改制舞弊审计。舞弊是指以故意欺骗为特征的一系列违法乱纪行为，从而使舞弊者获取个人利益。内审部门应拥有或获得充分的知识，坚持专业谨慎性原则，发现、查找改制中的舞弊迹象，进而评价舞弊风险并实施审查。它要求内部审计要特别关注改制中容易发生舞弊的薄弱环节和重点领域，必要时进行后续跟踪审计，保障国有资产不流失。

5.改制业务延续审计。企业改制进程中，最容易发生业务中断，给企业造成重大打击。内部审计应对机构处理业务中断的准备情况做出实时、联动评价，特别关注业务恢复计划、功能修复程序。把工作领域深入到生产、技术及经营的主要环节，对经营管理活动进行持续跟踪，采用检查、分析等方法，用一定的标准来衡量和评价改制进程中企业运作的性、效率性及效果性，预防突发事件，从而防范于未然，帮助企业在改制中维持持续经营的能力。

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[1]李金华。审计研究[M].北京：审计出版社，2001.

[2]吴淑琨。公司治理与中国国有企业改革[M].北京：机械出版社，1999.

[3]俞可平。治理与善治[M].北京：文献出版社[M].1999.

[4]王彦康。浅议内部审计的性质[J].中国内部审计，2004，（4）。