医院会计制度范文

导语：如何才能写好一篇医院会计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：医院；会计制度；思考

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2012年9月9日

一、会计制度中存在的问题

（一）固定资产及固定基金的会计核算。在现行医院会计制度中，固定资产、固定基金的核算办法存在较大的不足。表现在：1、按照现行医院会计制度规定，在退出经济活动之前，始终以原值反映固定资产和固定基金，并以原值计提修购基金。没有考虑固定资产在使用过程中的损耗，造成资产和净资产总量的虚增；2、对于按固定资产折旧年限计提修购基金，现行医院会计制度只对专用设备的折旧年限做出明确的规定，而对于房屋建筑物、一般设备等的折旧年限却没有提及，使修购基金的计提缺乏统一的标准。同时，计提修购基金时，只要不处置资产，即使所提修购基金的金额超过了固定资产原值，也会继续计提。造成多计成本，虚减损益；3、现行医院会计制度规定，增加固定资产时，属于收益性支出的，记入医疗支出、药品支出、管理费用等科目，属于资本性支出的，则记入专用基金。这是从划分收益性支出与资本性支出的原则出发的。但在实际操作中，由于制度制定的过于笼统，可操作性差，造成人为混淆，导致净资产不实。总之，固定资产、固定基金核算中存在的问题，夸大了会计信息的真实性，对医院的决策和发展产生了极为不利的影响。

（二）坏账准备计提比例的核算。医院财务制度规定，年度终了，医院应按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的3%～5%计提坏账准备。可按会计科目的解释，应收在院病人医药费是核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医药费。而医院实行住院病人预交金制度，应收在院病人医药费并不是实际的欠费，因此造成坏账的可能性远比此低，不应该以此为基数计提，而按病人明细账中应收在院病人医药费减去预收医疗款的差额才是在院病人的实际欠费。对于其他应收款余额，也应该加入基数进行计提。因此，坏账准备的计提基数为应收在院病人医药费减预收医疗款加应收医疗款与其他应收款之和。此外，计提的比例不应该按统一标准，病人欠费造成的坏账应该按病人的性质区分医保病人、非医保病人，并由医院自身按历史经验分类计提。医保病人的坏账率非常低，而非医保病人欠费的坏账率可能非常高，这是由不同的最终支付者所决定的。

（三）无形资产的计量与保护。医院的品牌属于医院的无形资产，虽然没有实物形态，但经过若干年的苦心经营和打造，其医院形象、医疗技术、服务理念等，都不同程度地赢得了相应的医疗市场，是可以使医院获得额外收益的长期资产，它可以赋予医院取得高于同行业正常利润率的能力。但目前医院会计制度对无形资产未能做出具体界定，医院进行核算就没有法律法规方面的依据，无法具体操作。

（四）财务报告与财务状况。医院财务报告由会计报表、财务情况说明书组成，而医院的会计报表由资产负债表、收入支出总表、医疗收支明细表、药品收支明细表、基金变动表等组成。资产负债表反映医院一定日期所拥有的资产、需偿还的债务以及拥有净资产的情况。收入支出总表是反映医院在一定期间财务成果的报表，表明医院运用所拥有的资产的获利能力。医院财务报告没能从动态上反映现金的流入和流出的变动情况，没能反映财务状况中最本质的现象。

二、对现行会计制度的一些建议

（一）加强固定资产管理。对专业设备应该加速折旧法，对一般设备和房屋建筑等应按分类折旧法，健全固定资产折旧体系，为成本核算和专用基金管理奠定基础。现在国家要求对医疗服务项目进行成本测算，其测算的成本也包括设备、房屋等固定资产的价值。因而设置累计折旧来核算是必要的，它能反映固定资产的净值及新旧程度等。至于固定资产的清理报废可列入相应的科目进行账务处理。如参加财产保险的固定资产发生非常损失，在取得保险赔偿时因中间相关损失等，如此处理比较符合会计核算的客观性和相关性原则。

（二）确定合理的坏账计提比例。坏账可由各医院结合自身情况，通过分析论证，确定计提比例。另外，在计算坏账准备基数时，应将预收医疗款科目余额作为应收在院病人医药费科目余额的减项。同时，由于医院没有设置应收账款、预收账款等科目，所以除病人欠费以外形成的应收款项都通过其他应收款科目核算。一旦发生坏账，全部记入当期支出，将严重影响当期损益及期末余额，不符合谨慎性原则。因此，其他应收款也应计提坏账准备，将其余额计入坏账准备的计提基数中。

（三）无形资产更加具体化。一个强势医院的品牌必定会产生特定的商业价值，如良好的医院形象、优秀的专业队伍、精湛的医疗技术、良好的公共信誉、完善的卫生服务和深厚的人文内涵。随着医疗机构引入产权制度的改革，在国有资产保值增值的同时，无形资产评估入账更加不容忽视。医疗服务行业是高技术、高风险行业，其无形资产主要体现为医疗技术专利权、非专利技术以及医院的信誉。

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[关键词]新医院会计制度 医疗成本核算 报表体系

中国医院真正意义是上的会计制度只有两个。一个是1998年由财政部、卫生部牵头，结合中国国情，参考国外非营利组织财务会计制度，与1998年11月颁布《医院会计制度》（财会字【1998】58号，俗称98版制度），并与1999年1月1日实施。另外一个就是财政部同卫生部等有关部门2010年底同步推出的《医院会计制度》（财会【2010】27号，俗称10版制度），该制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市实施，自2012年1月1日起在全国施行。该制度的执行，有利于推动医院全面加强预算管理，严格医疗机构财务管理，提高会计信息质量，强化预算约束和成本控制，规范业务活动，促使医疗机构运行机制不断完善。

一、98版医院会计制度的主要问题

作为十多年前会计制度改革的成果，98版医院会计制度在当前初步建立了以部门预算、国库集中收付、政府采购等为主要内容的现代预算管理制度的大背景下，已经难以满足医院改革和发展的需要，主要存在以下五个问题：

1.与国家当前相关的财政改革不适应。在当前，我国经过多年的探索和摸索，出台了国库集中支付、政府收支分类、国有资产管理等财政改革，而这些改革必然都会涉及医院会计核算方法的调整与改进。

2.会计核算基础的模糊性。98医院制度会计核算除采用权责发生之外，还要按照《事业单位会计准则》规定的一般原则进行。但医院制度由于处在事业单位会计制度这个框架下，医院执行权责发生制不是很到位，待摊费用等并没有完全使用，资产化支出和收益性支出也划分不准确。

3.医疗成本核算体系不健全，缺乏成本控制。98版医院会计制度简单地将管理费用按人员比例在医疗成本与药品成本中进行分摊，不能准确反映医疗成本和药品成本，导致成本计算的不真实。同时缺乏对医院医疗成本核算对象、口径和方法等统一的规范，造成实践中各医院成本核算口径不统一、成本信息缺乏可比性，不能够为政府部门制定医疗改革政策提供依据。

4.资产、负债信息不真实。由于98版制度的历史局限性，导致医院的资产负债信息不真实。如按照98版医院会计制度规定，医院的固定资产不需要折旧，也就是固定资产长期按历史成本反映在资产负债表中，不能真实反映固定资产的实际价值，造成账面价值与实际价值的背离。还有如医院基建工程在办理竣工决算后才反映，这样导致医院少计资产和负债，造成会计信息不完整，严重的话会出现新的财务风险。对医院无形资产核算缺乏规范的、统一的核算。

5.会计科目不全、报表体系不完整。98版的医院会计制度，会计科目体系不完整，核算内容不全面如科教资金不纳入收支管理，而作为专用基金管理，或挂在往来款中，这就导致医院整体收入数据不全，也就无法真实反映医院的收支情况。医疗与药品分开，而事实上个，药品管理是大医疗行为的一部分。会计报表结构也不完整，缺乏成本报表、现金流量表等重要报表。

二、10版医院会计制度的特点

1.明确权责发生制作为核算基础。10版《医院会计制度》第一部分总说明的第三条：医院会计采用权责发生制基础。而不再要求医院的会计核算除采用权责发生之外，还要按照《事业单位会计准则》规定的一般原则进行。

2.夯实资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范。10版医院会计制度规定，医院要完整核算所拥有的或控制的资产和负债，全面披露资产负债信息，如实反映资产的使用消耗和实际价值。同时强化管控手段，限制非流动负债的借入。加强了医院的资产管理，同时，有效的防范了医院的财务风险，维护了医院的稳定、健康的发展。

3.加强成本核算和成本控制。10版制度的医院会计制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定，细化了医疗成本归集核算体系。

4.同时体现预算和财务两种信息。10版新医院会计制度特点之一是在一个会计系统中同时容纳预算信息和财务信息，这也就确立兼顾财务管理和预算管理。如“代冲基金”会计科目出现，以此来解决财政补助资金形成的固定资产这就问题，兼职满足预算管理需要。将医院所有收支全部纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营。新制度明确规定对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。

5.报表体系更加完整。10版医院会计制度下的报表体系包括原有的资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表，改进完善了医院财务报告体系，新增了现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注，还提供了作为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式，使医院的财务报表体系更为完整，以满足医院财务管理、预算管理和成本管理等多方面的信息需求。

参考文献：

[1]段东平，新医改对医院会计制度及其改革影响研究【J】.财会研究，2010，（10）

[2]何萍，试论医院会计内控制度的构建 【J】. China's Foreign Trade,2011,(04)

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一、新医院会计制度存在的缺陷

（一）未全面计提资产减值准备 新医院会计制度未借鉴企业会计制度全面计提资产减值准备，导致医院的资产始终按历史成本反映，造成资产严重不实。医院固定资产种类繁多，大部分使用寿命为5～6年，电子、光学类高科技设备又在医院设备中占重要比重，为在激烈的医疗市场竞争中保持不败之地，其更新可谓日新月异，减值有目共睹，且此减值基本上无转回可能。国家为解决群众“看病贵”等问题，将全面取消药品加成，因此新制度规定药品由零售价改按进价核算。国家通过“阳光采购”等措施，逐步降低药品零售限价，必将导致部分药品零售价低于进价。这些存货跌价，尤其是在加工物资跌价损失，无法让药厂、供应商承担，亦未明确由财政弥补，只能由医院自行承担，因此形成既定损失。同时，由于医疗市场竞争加剧以及未来市场价格波动，在建工程、无形资产、对外投资、卫生材料、低值易耗品均存在减值风险。但新会计制度规定按历史成本计价，不计提资产减值准备，减值损失无法体现于会计报表中，只能待销售、损耗、报废或处置时才进行处理。这样既不符合谨慎性原则，也未遵循真实性原则，不能真实反映医院各时期的盈亏情况，不利于报表使用人做出真实判断，影响管理层正确决策，不利于医院可持续发展。

（二）未单列“财务费用”一级科目 新制度将“利息收入”列于“其他收入”二级明细，“利息支出”、“汇兑损失”、“银行手续费”列于“管理费用”二级明细，不符合收支配比原则。同时，由于医疗市场竞争日益激烈，高科技产品所占比重较大，医疗设备更新很快，为切实解决群众“看病难”等热点问题，在目前财政投入占医院总收入不及10%的情况下，医院需要通过举借债务扩大规模、更新设备。为便于银行了解医院贷款的真实利息负担水平，及时发放贷款，有必要设置“财务费用”对融资、筹资费用进行单独核算，综合反映医院在筹资、融资活动中的成本耗费。

（三）未明确“应付福利费”与“专用基金——职工福利基金”核算范围 未明确“应付福利费”和“专用基金——职工福利基金”核算范围，因会计处理时会计人员的职业判断和会计经验不同，其会计处理和核算范围不尽相同，导致成本报表和会计报表不可比。同时，有可能成为人为调节收支结余的手段。因此，如不及时明确核算范围和口径，将无法为财政部门、卫生部门、物价部门提供可比度高的会计信息，影响其正确判断，不利于医改的逐步实施。

（四）净资产科目未按投资资本结构设明细科目 国务院医改方案鼓励和引导社会资本发展医疗卫生事业，拟对部分公立医院实施改制重组，形成投资主体多元化、投资方式多样化的办医体制，方便群众就医。因此，公立医院资本结构将多元化，包括国有资本、法人资本、自然人资本、外资资本，但新制度未对净资产按投资资本来源设置二级明细科目，无法清晰反映各类资本结构和权益情况，易引发大股东侵吞小股东权益现象，不利于引入社会资本。

（五）未明确医师多点执业收支业务会计核算 国家允许公立医院医师多点执业，鼓励人才合理流动，优化资源配置，有利于民营医疗机构和基层医疗机构健康、持续发展。目前已有部分三级医院医师开始在低级别医院或民营医院兼职，但新制度未明确医师服务费会计核算流程，不利于会计核算口径统一和规范。

二、新医院会计制度完善对策

（一）全面计提资产减值准备 借鉴新《企业会计准则》第l号关于存货和第8号关于资产减值中的会计处理方式，结合医院实际，对库存物资跌价、在加工物资跌价、固定资产减值、在建工程减值、无形资产减值、对外投资等损失进行科学确认，如库存物资按成本与市价孰低原则确认跌价损失，确保资产期末价值真实，符合谨慎性原则。发生资产减值时，借记“管理费用——商品和服务支出——其他商品和服务支出——资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备（库存物资跌价准备或长期股权投资减值准备等）”；如已计提减值准备的资产价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“固定资产减值准备（库存物资跌价准备或长期股权投资减值准备等）”，贷记“管理费用——商品和服务支出——其他商品和服务支出——资产减值损失”。期末，将“管理费用——商品和服务支出——其他商品和服务支出——资产减值损失”科目余额转入“本期结余”科目。资产减值准备在资产负债表中作为资产减项列示在其下方，以便真实反映医院当前资产可变现净值或市价情况。

（二）增设“财务费用”一级科目 由于大部分医院要承担公益性任务，新制度要求控制医院负债规模，原则上禁止借入非流动负债，不同于企业融资渠道广泛，因此无需参照企业将“利息收入”、“利息支出”、“汇兑损失”、“银行手续费及佣金支出”单设为一级科目。增设“财务费用”一级科目，下设“利息收入”、“利息支出”、“汇兑损失”、“银行手续费及佣金支出”和“结余结转”二级明细科目，专门核算利息收入、利息支出、“汇兑损失”、银行手续费及佣金支出、结余结转情况，符合配比原则和明晰性原则。月末，结转进入“本期结余——其他结余”科目，月末无余额。由于规定医院不得借入非流动负债，财政投入力度又不够，医院为改善就医条件、扩张规模，只能主要通过拖延供应商货款变相融资，而供应商主要通过向银行借款或拖延药厂货款以应付资金紧张状况，融资费用最终转嫁给患者，不利于解决群众“看病贵”问题。当遇到国家宏观调控时，厂家和供应商容易出现资金链断裂，影响药品、卫材正常供应，患者生命将受到威胁。为确保实现医改目标，解决热点问题，建议放宽融资渠道，允许社会闲散资金通过银行委托贷款给指定医院或供应商，实现医院、供应商、银行等可持续发展，维护患者利益。

（三）界定“应付福利费”与“专用基金——职工福利基金”核算范围 明确“应付福利费”和“专用基金——职工福利基金”核算范围，有利于会计核算口径和报表统计范围的一致性，确保各公立医院之间会计信息横向可比性，为决策部门正确判断提供有益信息。如规定“应付福利费”核算医院从成本中提取的福利费，可包括支付职工的非经常性奖金（如贡献奖、单项奖、年终奖等）、困难补助、幼托费及其他福利费等。“专用基金——职工福利基金”来源于年末结余分配转入，可用于自办职工食堂经费补贴或午餐补助、内设福利部门人员经费及设备设施的折旧及维修保养费用、旅游费、春节游园、登山或运动会等集体活动开支。同时应与企业接轨，将丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲旅费、防暑降温费、供暖费纳入福利费核算范围。

（四）净资产科目按投资资本结构设二级明细 建议规范所有者权益科目设置，真实反映所有者权益状况及其变化。净资产科目按投资者设“国有资本”、“法人资本”、“自然人资本”和“外资资本”明细进行核算，真实反映投资的来源和结构，确保各类资本权益，吸引社会资本进入，建立多种所有制形式的医疗机构良性竞争局面，切实解决群众“看病难，看病贵”等热点问题。

（五）明确医师多点执业业务收支核算流程 医师多点执业取得的医师服务费，主要为医师劳务费，医院提留部分应列作“其他收入”。收到医师服务费时，根据开具的劳务发票和服务业发票，借记“银行存款（现金）”，贷记“其他应付款——应付xxx医师服务费”和“其他收入——医师服务费收入”；发放劳务时，借记“其他应付款——应付xxx医师服务费”，贷记“银行存款（现金）”和“应交税费——应交个人所得税”（代扣代缴劳务个税）；医院提留收入按其他服务业计缴税金，记入“其他支出——医师服务费支出”，确保收支配比；月末，“其他收入——医师服务费收入”和“其他支出——医师服务费支出”转入“本期结余——其他结余”。

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随着我国社会、经济的快速发展和人民生活水平的提高，1998年颁布，1999年1月开始实施的旧的《医院会计制度》，在过去的10多年中为医院的发展作出了巨大的贡献，已经完成了自己的历史使命，在新形势下已不能再承担推进公立医院的改革、加强医院财务管理，以及提高医院绩效等方面的任务。

财政部会计司为适应新形势发展的需要，经过各方面的努力，对旧的《医院会计制度》进行全面修订后形成的新的《医院会计制度》，无论是体现会计的真实性、及时性、谨慎性原则，还是在科目转换、报表与自动报账的设计等方面，都有了很大的革新，对会计报表正确反映医院的即时财务状况，为医院领导者进行决策，提供了很好的依据。笔者在本文中拟对医院旧的会计制度存在的问题、新医院会计制度的改进与调整，以及新医院会计制度对医院财务人员的要求等问题进行探讨。

一、医院旧的会计制度存在的相关问题

其一，固定基金的核算方法不本文由收集整理利于考核。1999年实施的《医院会计制度》规定：“医院固定资产按账面价值的一定比例提取修购基金，用于固定资产的更新和大型修缮。”这一规定明显存在着以下问题：一是无法正确反映医院固定资产的真实价值。如果医院固定资产不计提折旧，资产负债表上固定资产的金额就只能反映固定资产的原来的价值，没有反映其在使用过程中的损耗，从而导致固定资产账面价值与实际价值的不相符，自然无法体现固定资产的使用情况与实际价值，报表使用者因此无法了解医院的整体资产状况，使决策者出现失误。二是会导致虚增医院净资产。这是因为旧的医院会计制度要求：“医院通过提取修购基金的方式使固定资产的资本金额作为净资产在专用基金一般修购基金科目中核算，以净资产形式逐渐沉淀在医院之中，而同时固定基金的金额保持不变。”经济效益完成情况的一个重要指标是净资产的增减变化，但旧的核算方法会造成净资产的忽增忽减，使考核结果出现误差。这种做法的直接弊端就是：同一笔固定资产相对的资本额要在净资产项目中连续两次反映。因此，自然会导致虚增医院净资产。

其二，管理核算不科学。1999年实施的《医院会计制度》在管理费用核算方面不够科学。众所周知，管理费用包括的范围比较广泛，例如，医院的管理费用，医疗、药剂、管理等部门服务费用，银行借款利息等等。能否有效地控制管理费用，对医疗服务成本、药品销售成本以及收余节支、净资产等都有直接影响。医院是一个特殊的行业，由于自身的原因，不可能做到零库存。为应付各种医疗需要，所购置的药品、卫生材料、低值易耗品或其他材料很多，必须有足够的储备才能应对可能的突发需求。但因市场变化等因素，自然在购买——储备——使用的过程中，肯定会造成已耗费的资金存储成本及购置成本不能得到补偿。如还沿用旧的医院会计制度，简单地将管理费用按职工人员比例进行分摊，势必会无法分清医疗成本与药品成本，给医院管理造成混乱。

其三，提取坏账准备核算比例太低。1999年实施的《医院会计制度》规定：“坏账准备提取比率为5%。”即：按年末应收在院病人医药费和应收医疗款余额。这一比例在实际操作中根本无法实现，医院坏账的实际发生率要高出许多。例如，许多病人由于家庭困难或者农村医疗保险报销比例较低等原因而拖欠医院费用，有些人还恶意欠逃或出现医疗纠纷问题久拖不解决。在一些医院由于开辟了绿色通道以及首诊负责制，导致这种现象增多。虽然医院方面也采取了许多做法，尽量避免类似问题，但往往是“按下葫芦浮起瓢”，其直接后果就是导致大量的坏账、呆账无法冲销，从而使医院的流动指标、偿债能力失真。

二、新医院会计制度的改进与调整

1.新医院会计制度的亮点之一，就是取消了“固定基金”账户，建立了“累计折旧”会计科目。按新制度的要求，应将原来的固定资产重新分类，重新区分，并对原有的固定资产作一个全面的清查。一是必须查清每家医院各项资产的资金来源。二是必须查清医院全部资产的使用年限，掌握账务固定资产的折旧情况，没有提足折旧的要补提折旧，不能再确认为固定资产的要进行及时清理。而对无偿调入、捐赠、盘盈的固定资产，则要作账务处理，同时计提折旧。

2.新医院会计制度的亮点之二，就是提高了医院的现代化管理水平，管理费用不再分摊。新会计制度明确规定，管理费用作为期间费用处理，可以计入医疗或药品的直接费用，也可以采用直接计入形式。这样一来，能够进一步体现管理支出的真实性，使原来很复杂的分配费用等问题简单明了，同时也能给医院决策者实施管理提供各种信息，及时掌握和了解医院的经营管理状况，提高医院的管理水平，降低管理费用。另外，新医院会计制度还设置了“累计摊销”、“无形资产”等科目，其涉及的内容很多，比如医院品牌与知名度、医学科研项目及成果、医疗服务理念等，能够更加全面地反映医院资产情况，从而使医院会计信息能够适应市场经济的发展要求。

3.新医院会计制度的亮点之三，就是将坏账准备的提取范围扩大。出院病人欠费是医院坏账损失的主要环节，新医院会计规定对坏账准备的提取范围为：“应收医疗款和其他应收款”，“年度终了，医院可采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法计提准备。”提取坏账准备不能将“在院病人”医药费包含在内，但可以把除病人欠费以外形成的应收款项都计入坏账准备的计提基数中。这样就可以尽量减少医院大量呆账、坏账的出现，避免医院的流动指标、偿债能力的失真。

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关键词：公立医院；新旧会计制度；改革

随着新医改取得明显进展和重大阶段性成果，加之医院外部政治经济环境与内部管理要求等发生了巨大变化，使得医院的经济业务活动也逐渐多元化，因此，医院的会计制度无论是在会计科目的设置、会计核算，还是会计报告等方面已经出现缺陷与滞后的现象。2009财政部印发的《医院会计制度》（征求意见稿）针对现行医院会计制度的不足进行修订，为改革指明了方向。新《医院会计制度》也于2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，2012年1月1日起在全国施行。

一、医院会计制度改革的意义

近十年来，随着医疗卫生体制改革不断的深化，于1999年1月1日起实施的《医院财务制度》、《医院会计制度》显示出明显的不足和存在较大的局限性，暴露出的问题也越来越多。同时，公立医院除了通过提供医疗服务获取相应收益外，还是承担着一定社会福利的半公益性质的事业单位。因此，继续使用这两个制度将不再适应市场经济体制发展的需要，为了适应医疗卫生单位体制的发展与创新，改革势在必行。新医院会计制度顺应医改的总体发展，满足医院预算管理、财务管理的要求，其实施将促使医疗机构运行机制的不断完善，以及更好地推进医疗卫生单位的健康发展。

二、旧医院会计制度中存在的问题

（一）缺乏公益性会计科目

新医改指出：“从改革方案设计、卫生制度建立到服务体系建设都要遵循公益性的原则”，体现出其对公益性的要求，但旧的医院会计制度并没有涉及相关公益性的会计科目，不能向信息使用者提供与公益性质相关的会计信息，在该方面存在着较大的空白。事实上，对于公立医院来说，其具有承担社会公共事故、国家自然灾害等救治的责任，但其所承担的责任并没有形成相应的责、权、利想匹配的补偿机制，而对于公立医院而言，增设相关公益性收入和公益性支出科目对完善会计信息有着重要意义。

（二）固定资产的核算存在较大缺陷

旧制度规定不对固定资产计提折旧，而是按照固定资产的原值提取修购基金用于固定资产的更新，导致了固定资产在清理报废完毕之前，账面上的固定基金和固定资产的价值始终保持不变，使得医院的资产和净资产虚增，不能真实反映出固定资产的净值。此外，资产在购置时已经列入成本一次，通过月末提取修购基金又列入成本一次，也导致了成本的虚增。

（三）对外投资的分类及核算不合理

医院的对外投资没有按照资产的流动性将其分为短期投资和长期投资，而只是开设了“对外投资”一个科目进行核算，同时对外投资的收益也没专设“投资收益”科目核算，仅仅是笼统得计入“其他收入”，不利于医疗卫生单位对对外投资效果的考核，也容易导致会计报表使用者造成决策失误。

三、新医院会计制度提出的相关优化措施

（一）采用权责发生制和引入费用要素

医院不同于一般的事业单位，其财政建设划拨资金比重较少，所以需要通过成本核算来加强资金的使用效率。新制度取消了“医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的要求进行”的做法，采用权责发生制作为记账基础，并提出以“资产、负债、净资产、收入和费用”为医院会计五大要素。将原有的“支出”要素变更为“费用”要素，形成了既有收入，也发生费用的有效补偿机制。

（二）完善了固定资产的核算

新制度借鉴了企业固定资产的核算方式，增加了累计折旧科目和多种提取折旧的方法，使得固定资产在使用过程中消耗的价值得以真实地反映，弥补了原制度虚增资产和净资产的弊端，真实反映出固定资产的原始价值、消耗程度以及净值的情况，完善了固定资产的核算与监督。同时也增加了资产负债表的可理解程度，解决了净资产严重不实的问题，为财务分析提供了客观的依据。

（三）取消了药品收支的单独核算

针对财政补助不足的现况，国家一直给予医疗机构药品加成的补偿政策，因此出现了“以药养医”、“以药补医”的现象，导致了药品收入占据了医院收入的相当比例，但也出现了病人看不起病、吃不起药，不能享受医疗待遇的状况。新制度将原制度中的“医疗收入”和“药品收入”两个科目合并成“医疗收入”一个科目，将“医疗支出”和“药品支出”两个科目合并成“医疗业务成本”一个科目，弱化了药品加成对医院的补偿作用，符合新医改的理念。

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关键词：新医院会计制度 财务 控制 措施

医院的财务控制对医院的财务和管理都有重要的作用，财务控制的好坏能够直接影响医院的生存与进一步发展。随着我国经济的不断发展，患者对医院提供的医疗服务也提出了更高的要求，我国传统的医院财务控制制度已经不能够适应现代化医院发展和管理的需求。因此，我国修订实施了新的医院会计制度，力求我国医院机构可以树立现代财务控制的意识，构建健全的医院财务控制机制，相互监督、相互制约。这可以对医院构建现代化财务管理体制、达到可持续经营，具有很重要的意义。医院必须在新医院会计制度下进一步加强其财务控制，并适当地进行调整，保证医院的财务控制执行的有效率，这样才可以进一步促进医院的财务管理，最终完善医院财务控制制度，达到医院自我调整、自我控制的一套体制，以确保医院的可持续发展。

一、新医院会计制度的主要变化

我国新修订的医院会计制度，借鉴了企业的会计原理，并引入了管理会计的思路，来强化医院的收支管理与成本的核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集、会计科目设置以及医院财务报表编报和审计核查等方面都进行了一系列变化，对原来的旧制度进行了改革与创新，体现了我国医疗卫生体制改革的方向与要求。在新医院会计制度中，明确了“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的财务预算控制办法。在医院的财务控制方面，要求以权责发生制为基础，更加明确医院的会计要素内容；在资产控制方面，指明应该采取余额百分比法、账龄分析法以及个别认定法来对医院的应收医疗款和其他应收款来计提坏账准备，可以更准确的反映出医院的资产价值与风险，也体现了财政部对医院应收款项变现能力的重视；在固定资产的认定标准上，提高到了单位价值1000元以上（专业设备单位价值在1500元及以上），使其在新的经济形式及物价水平下，更符合固定资产的经济含义；在医院的固定资产计提折旧方面，取消了原来的修购基金科目，而对固定资产按照不同的分类来分别计提相应的累计折旧，以及冲减待冲基金，更准确地反映出医院固定资产的损耗，保障医院固定资产的账面价值真实有效。

二、我国新医院会计制度下中财务控制存在的问题

目前，我国各大医院都逐渐在进行新医院会计制度的改革，大部分都积极地运用到医院的财务控制中，与时俱进地制定了新的制度和规章。但是，由于新医院会计制度的实施时间还不够久，因而很多医院仍然处在新旧医院会计制度转换过度的过程中，医院的一些资金和项目的过度还需要一些调整和整合，因而，尚存在一些财务控制中的问题。

（一）医院设置的会计科目不够与时俱进

目前，我国一些医院会计科目的设置都还保留一些原有的不够科学的科目，有些一级会计科目设置过细，有些科目没有及时的更新。这些不够与时俱进的科目导致医院的财务核算可能不够准确，形成的财务报表也可能无法直观地反映医院准确的财务信息，不利于进行财务控制，阻碍了医院领导对医院的管理做出准确的评估和决策。

（二）医院的财务控制体系不够健全

首先，在我国的大部分医院并没有构建完善的财务控制的分析与评价体系。因而导致财务核算只能计算数据结果，不能很好的发挥其辅助管理和财务控制的作用，会对医院的可持续发展制造一定的阻碍，导致财务成本控制无法实现。另外，财务成本核算缺乏全面性和系统性的控制制度，目前我国医院的财务成本核算控制更多的是在前期和后期进行，缺乏事中的财务核算，因此无法实现医院财务控制的最佳效率。

（三）医院财务工作人员的素质不够高

由于新旧医院会计制度存在一定的差异，新的医院会计制度在旧的制度基础上，做出了内容、方法和核算等方面的变化与创新，因此对医院的财务工作人员要求也随之变高。但目前我国医院的财务工作人员对于新医院会计制度的实施还并未全面的进行了解以及准备，并未及时更新自己原有的思维和方法，仍然比较习惯旧医院会计制度的控制方式，可能会导致无法与时俱进的更新医院财务控制制度。

三、新医院会计制度下医院财务控制措施

（一）更新新医院会计制度的意识，优化医院的财务控制环境

为了更好的进行新、旧医院会计制度的过度与衔接，需要更新医院的新医院会计制度意识，并优化医院的财务控制环境。通过对新会计制度的研究与理解，更新医院会计制度的意识，将最现代化的管理、规章以及制度的意识根植于医院全体员工的思维当中。同时，明确医院各个部门领导者在财务控制中的职责，以此来提升医院领导者实施新医院会计制度的意识，从而树立新的价值创造理念，为全医院财务制度制度的实施提供良好的环境。

（二）规范医院在新背景下的财务控制制度，增强审计力度

医院的财务控制制度的规范性是医院财务控制非常重要的手段之一。在新医院会计制度背景下，医院应该结合自身实际状况构建完善的财务控制制度，规范以及约束医院的财务管理行为以及控制内部管理秩序。以有力的制度保障医院财务控制制度的有效实施。与此同时，增强监督审计力度，有效控制财务风险。

（三）提升医院财务工作人员的综合素质

由于新医院会计制度的实施者是医院的财务工作人员，因而医院需要对相关财务工作人员进行综合技能的培训，使财务工作人员熟知新、旧医院会计制度的新变化，并及时更新其知识结构与工作思维，使其熟练掌握新会计制度，适应会计改革的需求。同时，对财务工作人员进行政治和心理的培养，提高其综合素质，使其成为新型的现代化财务人才。

参考文献：

[1]杨玉霞.新医院会计制度下固定资产核算和管理[J].现代医院，2010，（12）

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近几年，国家不断对医疗体制进行改革，在2012年就颁布了新的《医院会计制度》和《医院财务制度》。新的财务会计制度不仅能够促进医院的正常运行，而且还对医院的会计核算提供了实施依据。随着新的财务会计制度的实施，医院要想与社会发展相适应就必须在会计核算中做出相应的改变，从而来保证医院管理的完善。本文主要对医院会计核算的现状进行分析，并简要阐述了新财务会计制度对医院会计核算的相关影响。

关键词:

财务会计；医院；会计核算；会计制度

随着社会政治经济的不断发展和完善，国家越来越重视医疗制度的改革。现阶段无论是医院的内部管理策略还是外部经营方案都发生了相应的改变。2012年新的医院财务会计制度的颁布实施就对医院的会计核算工作产生了重要的影响。怎样将新的财务会计制度有效应用到医院的会计核算工作中来，成了医院内部管理必须面对的一个挑战。新的财务会计制度充分考虑到了医院核算工作的方方面面，大大弥补了以往会计制度的不足。

一、现阶段医院会计核算中存在的问题

医院在成本核算的过程中，成本核算的方式及制度还有待完善，它忽视了成本核算的重要性，对成本核算整个过程控制不足，成本核算工作效率不高。同时，由于旧的财务制度的影响，医院的成本核算数据缺乏完整性。目前的成本核算工作主要是对医院的各项支出收入进行汇总、归档，单一地进行统计核算，致使医院的管理者不能事先地对各项成本开支的可行性以及科学性作出预先的判断和控制，只能通过会计核算统计的数据了解医院经费支出的最终状况和结果。医院的财务管理方式及管理观念都相对落后。成本的核算都不是单独进行的，也没有按照费用和固定成本将会计科目加以分类，导致费用界限混淆不清。且财务管理部门工作人员的职业素养参差不齐，成本核算意识不强，内部管理的考核机制和监督机制也不够完善。在旧财务会计制度的影响下，医院费用的分摊主要采用间接分摊或者直接分摊的方式来进行，这就造成医院成本管理的明细不明，使得收支以及成本结余情况不能够准确地呈现。有些财务管理决定和方式还是以获取利益为目的，造成医院资产管理情况较为混乱。

二、新财务会计制度对医院会计核算的影响

(一)新财务会计制度促进医院会计核算工作不断完善新财务会计制度充分考虑到了医院会计核算工作中的各个项目。针对会计核算的相关要求，树立公立医院的卫生公益性质，增加了公益核算的内容，考虑到了医院的公益支出；加入了债权和股权两个方面的投资核算；引入权责发生制，利用该项原则对医院的收入和支出进行调控，真实的反映医院的客观经营状况，在“财政应返还额度”资产类科目中，核算实行国库集中支付的医院应收财政下年度返还的资金额度；在固定资产的管理方面，规定对固定资产计提折旧要依据其寿命的长短等等。新财务会计制度对医院在实际经营中的相关问题也做出了预计，使医院的会计核算制度不断朝着规范化的方向发展。新的财务会计制度要求医院在医药销售方面实行零差价销售策略，取消对药品售价与进价之间差价的核算，即取消“药品进销的差价”和“药品支出”等科目，不再对医院的购进药品进销加成。这将有效降低人民群众的负担，使广大人民能够看得起病、买得起药，在有效维护公立医院性质的同时，还要体现医院的综合能力，全方位的规划医院的收入与支出。同时，取消对总的药品账目的核算，将药品纳入库存物资科目进行核算。新的财务会计制度要求医院科学的制定收支管理和相关分类。对医院收入、支出类会计项目作了相关的规定，医疗成本包含医疗与药品支出两个方面，医疗收入包含医疗与药品收入两个方面，将药品收支统一的纳入医疗费用之中。此外，新财务会计制度还增添了科研和教育两个核算科目，从而使医院的财务管理变得更加完善，也使医院的各个核算科目之间达到了一种相对平衡，使会计核算的数据信息变得更加真实可靠。新的财务会计制度对医院净资产的核算也做出了相应的调整。新的核算制度增加了待冲基金科目，这是一个全新的核算科目，它包括待冲教育基金以及待冲财政基金两个具体方面，它不仅能够反映出相关的会计信息，而且还能够反映出科研教育、财政补助等方面的预算核算信息。新的会计制度还加入了医疗风险基金核算的内容，要求将一部分的医疗收入预提用于医院的医疗事故赔偿工作。

(二)新财务会计制度使医院成本核算体系更加规范新的财务会计制度对医院成本核算的对象做出了明确的界定，规定成本核算对象主要包含五个方面的内容：病种、科室、诊次、床日以及项目，对三级医院的成本核算对象做了特别的要求，要求三级医院必须将医疗服务等纳入核算范围内。新财务会计制度对医院各个科室成本费用的归集也做出了相关的规定，把科室的成本归集分为临床服务、医疗辅助、行政后勤以及医疗手段四个方面。这一做法不仅为医院的各项成本之间做了一个对比，而且也为医院的成本核算提供了一个更加规范的标准。新的财务会计制度也对医院科室成本管理做出了更加明确的规定。医院的成本分摊制度一直以来是医院会计核算中一个重要的方面，新的核算制度规定了三种科室成本分摊方法。第一种要充分反映出医疗辅助的成本费用；第二种要能够有效反映医疗技术的成本费用；第三种要能够反映出医疗服务中的各个项目。

(三)新财务会计制度提升了医院会计核算的有效性新财务会计制度对医院的资产负债情况做出了相应的规定。取消了修购基金的做法，选用对固定资产计提折旧的方法，这种方式能够充分反映出医院在资产管理方面的负债情况，并且针对不同的资金来源，对这些固定资产的处理情况也有所不同，因此，对其进行核算能够清晰地展示出账目信息，从而减少医院在资产清算方面的误差。同时，为了能够使医院在经营过程中对其收支情况、固定资产情况以及资产债务能做到有理有据，这要求将医院账目加入基建账数据。新财务会计制度加强了医院在收支方面核算的规范性。旧的财务会计制度在对医院的管理费用进行核算时，采用的是分摊的方式，而在新的财务会计制度中对这方面做出了相应的调整，它用期间费用取代了分摊制度。为了能够有效促进医院收支的平衡性和完整性，新财务制度在医院收支管理这个科目中加入了科研教育内容，使医院能够将教育和科研的资金成本使用消费情况明确地展示出来，从而有效推动医院科教资产核算的规范化发展。新财务制度对医院财务报表也做出了相关规定。在会计核算的过程中，其一切统计结果与数据都需要在报表中呈现出来，新财务制度中明确规定医院会计核算部门在核算工作中必须加入工作人员绩效考核数据、现金流动情况数据、财政补助以及科教资金数据等信息，从而推动医院会计核算报表内容的逐渐变得完整。此外，新的财务会计制度规定核算工作还应该涉及到医院的各个科室，使医院的会计核算工作变得更加详细、更加条理分明。新的财务会计制度能够将医院的补资金清晰地展示出来。我国政府越来越重视医疗制度的改革，而且对各个医院的补助政策也越来越完善，因此，新的财务会计制度就对政府财政性的资金补助做出了严格的核算规定：医院不能把政府补助资产作为年终奖励，应该累积到下一年的财政资产中。

三、结束语

总而言之，新的财务会计制度在一定程度上能够使医院摆脱在会计核算工作中的困境，比如说对成本核算整个过程的控制不足以及医院的核算数据往往缺乏完整性等问题。通过积极贯彻落实新财务会计制度，使医院在新的财务会计制度的规范下进行工作，从而推动医院的会计核算工作的规范化、系统化发展。

参考文献:

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所谓医院成本核算，就是指医院对于其业务活动所发生的各种耗费依照核算对象做归集与分配，并将将总成本和单位成本计算出来的一个过程。具体来说，就是全面、完整而系统地计算出医院医疗服务工作中的相关劳动耗费，并且是一个动态的分析并管控的过程。应在执行这一过程中，应依照按实际成本计价、合法性、相关性、可靠性、权责发生制、分期核算、一致性等基本原则。在新医院财务会计制度中，对医院成本核算和管理体系进行了完善，也明确地对医院成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析、控制等方面进行了相关的规定，有力地指导着医院的成本管理，也对医院实施成本核算工作有利，在数据方面，对医院自身运行管理的强化和成本核算与控制水平的全面提升提供了有力的支持，也为管理部门以后将医疗服务价格制定合理提供了参考依据。

2.当前医院成本核算的现状和存在的问题

2.1医院管理者不够重视。在目前情况下，作为医院管理者基本都为某一方面的医疗专家，通常其对医院医疗发展和学科建设比较重视，但相对匮乏财务管理知识，也缺乏对成本管理的足够的重视。并且因为医院财务人员或成本管理人员自身在医院成本核算方面有，不进行严谨的核算，这就导致其无法将有效的成本核算数据及分析提供给管理者，也难以让管理者了解成本管理的效益，自然造成管理者弱化成本管理。

2.2成本管理落实制度不够。自新医院财务制度实行之后，各医院也都将相应的成本管理制度制定出来，但仅仅在制度层面停留，缺乏真正的贯彻落实。如，按照医院成分分析制度，对医院提出了按照月、季、年开展成本分析的要求，但因相当多的医院没有深入开展成本核算工作，也就难以谈及成本分析了。

2.3成本核算重核算但轻分析。自仅仅起到为生成报表服务的作用。因为各医院所使用的HSI系统、成本核算系统和财务软件系统对成本核算影响大，所成成的报表缺乏完善，对医院管理层来说，利用价值不大。

2.4财务人员的专业水平参差不齐。因为医院会计制度相对于企业管理制度来说，比较简单，对财务人员所要求的业务水平不高，导致医院财务人员的业务培训和考核大都形式化，其水平高低不齐。

2.5缺少专兼、职核算人员，成本核算管理粗放。就现阶段的公立二级医疗机构来说，其人员编制相对紧张，大都未配置专职成本核算人员，其几乎所有工作基本都由财务部门承担。由于不少财务人员缺乏对医院业务活动流程的了解，导致核算与业务活动处于严重脱节，状态。

2.6计算机网络系统相应的支持不够。因为医院成本核算系统存在初期投入金额较大问题，而又不能在短时间内把效益创造出来。所以各医院对于成本核算系统投入或现有HSI系统增加成本核算模块缺乏足够的积极性。

2.7未按照成本核算原则进行会计处理。当开始进行实际的成本核算期间，因财务人员对HSI系统使用不当或系统不能提供数据，导致，违反成本核算原则的情况时有发生。

3.对新医院会计制度下做好成本核算的建议

3.1要将健全的成本核算管理组织体系制定好。医院成本核算管理属于非常复杂的一项系统工程，而强化成本管理则是医院开展成本核算的目的和医院经济管理的核心内容。因此，必须将医院成本核算管理组织体系建立健全起来，全面了解和把握实践中存在的问题，以全面分析原因为基础，尽量减少劳动损耗并使潜力得到不断挖掘。

3.2夯实成本核算的基础。科室核算是整个医院成本核算的基础工作主体，其主要把科室作为最基本的核算单位，对开展业务的各项收入和劳动耗损等信息数据，不仅完整进行记录，还要做好计算、分析、对比工作。立帐要按最小单位进行，同时要把并且要把会计相关的统计资料从各个方面去收集全，以此提供成本考核的客观依据。

3.3发挥信息软件在成本管理的作用。由于医院成本核算能设计到繁多的种类和数据，就应采取计算机来对相关信息处理，在医院的各部门、HIS系统、会计核算系统实行统一的核算编码制度，促进信息对接的实现。这样不仅能促使信息处理速度加速，也能对成本核算中出现的问题及时有效地进行处理。

3.4建立与完善监控机制。开展医院全面成本核算，需要立足医院实际，将医院的成本核算目标制定出来，并由上而下做好成本目标的设定和指标的分解和信息的反馈收集工作，在反复沟通的前提下，对各部门的关键成本指标及专业管理考核评价标准进行确认，以此把符合自身发展的一系列的监管和内控制度制定出来。

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关键词：新医院会计制度；会计制度；医院财务分析

一、引言

医院财务分析是医院财务管理的重要内容之一，对医院的经营管理具有关键的影响。所谓医院财务分析，具体而言，就是指医院财务管理人员利用医院会计核算、预测计划、统计会计资料及相关财务报表等，对医院以往特定时期的财务状况，进行科学分析和评价，从而为医院日常管理、发展决策等提供相应的参考依据，并为今后一段时期内的财务管理工作，提供有效的预估和导引。医院财务分析既是对以往财务活动的总结，也反映了医院过去一段时间内的经营管理效益。通过财务分析，管理决策层也可以及时发现问题，例如，医院经营管理和财务管理等方面存在的不足，并有针对性地采取相应的对策进行解决和改进，以提升医院自身持续盈利能力和市场核心竞争力。在市场经济不断深化发展，以及医疗卫生事业改革深入推进的背景下，为加强对医院财务管理和监督力度，规范医院财务行为，促进医院资金使用效益实现最大化，2012年，为规范各级医院的会计核算，提高各医院会计信息的真实、准确和全面，我国开始实施新的医院会计制度。从发展的视角来说，新医院会计制度是我国医疗改革的里程碑，它在资产质量分析、资产结构分析、收入质量分析等方面，都对医院的财务分析工作产生了深刻的影响。在新的形势下，医院必须要根据新医院会计制度，不断提高财务分析质量，以满足新制度下医院各项工作所需，推动医院健康、良性地发展。

二、新医院会计制度下财务分析的内容

在新的医院会计制度下，医院财务分析主要包括医院资产质量、医院资本结构、医院现金流量及相应收支状况等内容。

第一，医院资产是指医院所持有和控制的各项经济资源，这些资源是医院进行生产经营活动的基础和前提，能够为医院创造更多经济价值、实现货币计量。医院资产质量分析就是采用科学方法，分析医院资产流动性、盈利能力、变现能力及资产负债表的的资产结构等，以此来评估医院资产管理的质量；第二，医院资本包含长期负债、股东权益等，医院资本结构就是指各项资本的价值构成、比例关系。科学合理的资本结构，能够降低医院的资本成本，提高医院的再融资能力和偿债能力，积极发挥财务杠杆的调节作用，从而提高医院的经营效益和管理效益。医院资本结构分析就是对医院资本来源、成本、期限、比例、构成等各项内容，进行分门别类的详细分析，评估其是否能有效满足医院战略发展规划，是否能够进一步实现优化和提升。第三，现金流量分析是管理人员根据一定的标准，围绕医院收入总量、医院收入来源、医院收入变动等，分析医院收入结构、变动及收入支出、结余等内容，以此来评价医院自身成长能力和经营稳定性，为医院经营管理决策提供参考。第四，医院收支都是通过开展医疗卫生服务实现的。医院收入包括医疗收入、财政补助、药品收入、上级补助及其他收入等，医院的各项收入可以增强自身的净资产，提高核心竞争力。医院收入计量应当按照权责发生制、配比、收入实现等原则来进行。医院的支出是指医院在日常经营管理活动中的各项耗费，主要是为实施服务和提升服务水平而发生的资金流出或形成的债务等。医疗设备支出、药品采购费用、职工工资、办公耗材费、取暖费等，都属于医院支出范围。

三、新医院会计制度对医院财务分析的影响

第一，对医院资产质量分析的影响。新医院会计制度下，采取对医院资产进行确定分类的方式，使得资产组合得到扩充。新医院会计制度增加了累计折旧、累计摊销、长期累计摊销会计科目，能够更准确地反映固定资产和无形资产的情况，并能为医院增加流动资金。医院应收账款在账龄分析、存货计价等方面也发生了变化，这种变化影响到应收账款及存货周转率、总资产周转率。新制度根据资金来源不同，对医院固定资产进行按月计提折旧，并将其计入到医院成本费用中，这有助于规范医院固定资产会计核算，提高医院会计信息质量，实现医院收支均衡，同时，还能为医院减少前期税收数额，相当于医院免费获得一笔国家无息贷款支持。

第二，对医院资本结构的影响。新医院会计制度根据资金来源进行资产分类，将科技教育资金以及财政补贴等资金，也纳入资金来源范围，这对医院的资本结构产生了直接的影响。其结果是不仅拓展了医院的资金筹集渠道，也优化了医院的资本结构，使医院的资本结构更加科学、合理，同时，还可以大幅提高医院资金管理质量，优化资金管理与使用的效益。

第三，对医院收入状况的影响。新医院会计制度对医院财政补助收入和科教项目收入，是以收付实现制为基础的，医院各项业务收入采用权责发生制的会计处理原则，替代了原先的收付实现制原则，这种改变对医院的收入确认范围产生了直接影响。医院提供医疗卫生服务并收讫价款，或者取得收款权利时，需要按照国家规定的收费标准，来计算确定的金额并确认收入。同时，在医院投资收益中，引入了权责发生制，改变了以往的收付实现制，医院确认投资收益的时间和金额都随之发生了改变。另外，医院收入类科目出现变化，原先的医疗收入、药品收入进行合并，变为住院收入、门诊收入两个科目，并在其下各自设置了药品收入明细进行相关的核算，不仅完善了医院收入核算制度，也促进医院收入核算准确性进一步提高。

第四，对医院成本管控的影响。新制度对医院成本管理目标、核算对象、分摊流程等都进行了明确的规定，为医疗成本分析及核算提供了标准。在新标准的指导下，医院将能更好地进行成本控制与管理，从而最大限度地节约投资成本，提高投资效益，进而提升医院运行管理和成本管理的能力。

四、新医院会计制度下提升医院财务分析水平的策略

1.全面提高医院财务人员综合素质

财务人员是医院财务管理的主导者，是医院财务管理质量管理的重要因素之一。同时，医院财务分析也是一项综合性、专业性工作，对医院财务人员具有较高的要求。因此，医院财务人员在工作实践中，需要不断加强自我学习与实践探索，扎实地掌握财务专业知识，熟悉国内外医学行业前沿动态，强化自身专业素质与职业修养。在工作中，要立足医院财务工作实际，以认真、全面、客观的态度，对医院财务分析进行科学、系统的分析和评价。另外，医院也要加强对财务人员综合素质的培养和提升，通过多种行之有效的方式，例如，外派人员参加专业培训，内请专家、学者开展讲座或培训班，来强化财务人员的专业技能和职业素养，使其能为医院经营管理和发展决策，提供更加全面、真实、准确的财务分析数据。

2.完善医院财务分析报表

根据新制度，在当前财务报表基础上，增加新的现金流量表，将强调“收益”的财务分析模式转变为强调“现金流量”的分析模式，这样，将能更准确地反映医院特定时期内的现金流、医院支付能力、资金运作效率等情况。新增报表中应加强对医院重要会计事项及相关信息的披露，从而科学、全面地、准确地预估医院发展状况。

3.创新财务分析方法

新医院财务制度与企业财务制度存在很大相似之处，医院可结合医院财务管理特征，借鉴企业常用的财务分析方法，例如，杜邦分析法、平衡计分卡、趋势分析法等，来进行财务分析。例如，在采用平衡计分卡时，立足医院实际，从财务分析、病人、内部流程、学习与成长四个维度分析，从而科学分析、评价医院总体战略目标。

4.建立财务分析预警机制

医院应建立完善的财务分析预警机制，科学设定财务风险指标，防范财务管理风险。一是医院要保持合理的现金流动比率，以按期偿付短期贷款；二是医院要加强对速动比率、负债比率、现金流量比率等指标的管理和评价，完善财务预警指标体系，从根源上消除医院的财务风险隐患。

参考文献：

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关键词：新医院会计制度 报表编制 报表分析

医院财务报表分析是一种综合性的财务管理，涉及到医院内部和外部管理的各个环节。通过医院会计部门提出的财务报告，能对医院的财务状况和经营成果进行预测和评价，及时发现存在的问题，并针对问题进行改正，以及给医院的管理层提出经营决策的支持和内部绩效考核的依据，从而更好地评价医院的经营状况和成果，促进医院的发展。财务会计报表是提出会计报告的主体和核心，它主要包括资产负债表、收入支出总表、业务收支明细表、药品收支明细表、现金流量表及基本数字表等。本文结合作者多年的医院财务管理经验，对在新会计制度要求下，如何做好财务报表的编制与分析提出探讨性的建议，报告如下。

一、财务报表分析的内容

（一）资产负债表分析

新会计制度中强调了资产负债表在会计报表中的核心地位，具体反映在医院的资产、负债和净资产之间的关系上。资产负债表是将医院的资产、负债及净资产，根据资产=负债+净资产的会计等式，按照规定的编制要求进行的项目排列。它能反映医院一定时期的财务状况、医院偿还债务的能力等，可以用来判断医院资产的安全性。报表中的资产体现的是医院拥有的各种资源及其偿还债务的能力；负债体现是医院所负担的长短期债务；净资产则是反映医院拥有的资产总额。

我们通常是根据资产负债率来分析医院所面临的财务风险。当负债率越大时表示医院的负债越多，面临的风险越大，反之则越小。资产负债率、流动比率和速动比率等是评价资产负债的主要指标。在计算资产负债率时我们应注意到资产负债表中的资产总额与医院现存量资产的真实价值之间的差别，在实际的计算中应根据医院的内部相关资料进行相应的调整。新医院会计制度下资产的确认与分类发生了变化，新增了折旧和摊销的会计科目，这样就使得医院的账面真实价值与实际的价值更为相符，进而优化了医院的资产结构和运营资金的饿管理。流动比率则是指流动资产与负债之间的比率。当流动比率越大时表示流动资产占用越多，资金的使用率越低，债权人的权益就越能得到保障；速动比率反映的则是医院资金回笼速度和医院短期偿还债务的能力。因此，根据新的医院会计制度规定编制的财务报表更有利于帮助进行财政补助资金的收支监督管理，满足医院内部职责发生制下的绩效考核需要。

（二）收入支出总表分析

出入支出总表是由收入、支出、收支结余和结余分配四部分组成的，体现的是医院一定时期财务收支状况及业务开展的成果。医院的收入主要包括自身业务的收入、财政补助及上级补助的收入。而自身业务的收入和财政补助是医院总收入的主要来源。新医院会计制度对收入费用总表的计量、内涵等做出了新的改变。取消了药品加成核算，药品收入划入医疗收入，采用成本法计算长期股权投资的收益，医院收入费用的总量就因此受到了很大影响。支出的情况分析主要是针对业务支出和项目拨款支出两个方面。业务支出主要体现在人员经费支出、公用支出及对医院个人和家庭的补助。人员的经费支出反映的是医院在职人员的费用支出的情况；公用支出反映的医院在经营活动所必需的消耗；对个人及家庭的补助则主要是对在职职工及其家庭补助的支出情况。

（三）收入支出明细表分析

业务收支明细是对收入支出总表的进一步细化，反映的是医院一定时期内的业务收支的情况。药品收支明细表是单独反映一定时期内医院药品收支情况的报表，是按照“分开核算，分别管理”的原则分离出来的。通过业务收支情况表和药品收治明细表能了解到医院的财务收支情况及财务状况。

（四）基金变动情况表分析

基金变动情况表反映的是医院一定时期内医院基金增减的变动情况，它能真实的反映医院实际拥有的净资产总量。我们通过对医院基金变动情况，尤其是对固定资产等维修和更新的基金的变化情况来判断医院所提取的基金是否能满足固定资产的大型修缮与更新等，从而保证医院的建设能顺利进行，促进医院的进一步发展。

（五）基本数字表分析

基本数字表示反映医院在职人员、病床数、平均住院日等信息的报表。它通过对医院病床使用率、医院人员、医疗费用等的统计与分析，来判断医院业务中各任务目标的完成情况及工作效率等。它是反映医院现行经济状况的一个重要指标，我们通过基本数字表的分析能看出资金运转的情况，根据存在的问题及时提出调整能提高医院的经济效益。

二、财务报表分析的方法