收缴管理制度范文

导语：如何才能写好一篇收缴管理制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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第一条为了加强和规范排污费资金的收缴、使用和管理，提高排污费资金使用效益，促进污染防治，改善环境质量，根据《排污费征收使用管理条例》，结合环境保护工作实际，制定本办法。

第二条排污费资金纳入财政预算，作为环境保护专项资金管理，全部专项用于环境污染防治，任何单位和个人不得截留、挤占或者挪作他用。

第三条环境保护专项资金按照预算资金管理办法，坚持“量入为出和专款专用”的原则。

第四条排污费资金的收缴、使用必须实行“收支两条线”，各级财政和环境保护行政主管部门应当建立健全各项规章制度，对排污费资金收缴、使用进行严格管理，加强监督检查。

第二章排污费资金的收缴管理

第五条排污费按月或者按季属地化收缴。

装机容量30万千瓦以上的电力企业的二氧化硫排污费，由省、自治区、直辖市人民政府环境保护行政主管部门核定和收缴，其他排污费由县级或市级地方人民政府环境保护行政主管部门核定和收缴。

第六条排污者依照《排污费征收使用管理条例》对环境保护行政主管部门核定的污染物排放种类、数量提出复核申请的，如果对复核结果仍有异议，应当先按照复核的污染物种类、数量缴纳排污费，并可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

第七条排污者对核定的污染物排放种类、数量无异议的，由负责污染物排放核定工作的环境保护行政部门，根据排污费征收标准和排污者排放的污染物种类、数量，确定排污者应当缴纳的排污费数额并予以公告。

第八条排污费数额确定后，由负责污染物排放核定工作的环境保护行政主管部门向排污者送达“排污费缴费通知单”，作为排污者缴纳排污费的依据。环境保护行政部门应当同时建立排污收费台帐。

第九条排污者应当在接到“排污费缴费通知单”7日内，填写财政部门监制的“一般缴款书”（五联），到财政部门指定的商业银行缴纳排污费。

对于未设银行账户的排污者以现金方式缴纳的排污费，由执收的环境保护行政主管部门使用省、自治区、直辖市财政部门统一印制的行政事业性收费票据，向排污者收取款项，并填写“一般缴款书”于当日将收取的款项缴至财政部门指定的商业银行。

第十条商业银行应当在收到排污费的当日将排污费资金缴入国库。国库部门负责按1:9的比例，10%作为中央预算收入缴入中央国库，作为中央环境保护专项资金管理；90%作为地方预算收入，缴入地方国库，作为地方环境保护专项资金管理。

第十一条收缴排污费的环境保护行政主管部门应当根据“一般缴款书”回联，认真核对排污费缴库数额，及时与国库对帐，并将“一般缴款书”回联与对应的“排污费缴费通知单”存根一并立卷归档。

第十二条各省、自治区、直辖市财政、环境保护行政主管部门应当在每季度终了后的30日内，将本行政区域内排污费资金收缴情况书面上报国务院财政、环境保护行政主管部门。

第三章环境保护专项资金的支出范围

第十三条环境保护专项资金应当用于下列污染防治项目的拨款补助和贷款贴息：

（一）重点污染源防治项目。包括技术和工艺符合环境保护及其他清洁生产要求的重点行业、重点污染源防治项目；

（二）区域性污染防治项目。主要用于跨流域、跨地区的污染治理及清洁生产项目；

（三）污染防治新技术、新工艺的推广应用项目。主要用于污染防治新技术、新工艺的研究开发以及资源综合利用率高、污染物产生量少的清洁生产技术、工艺的推广应用；

（四）国务院规定的其他污染防治项目。

环境保护专项资金不得用于环境卫生、绿化、新建企业的污染治理项目以及与污染防治无关的其他项目。

第四章环境保护专项资金使用的管理

第十四条国务院财政、环境保护行政主管部门每年应当根据国家环境保护宏观政策和污染防治工作重点，编制下一年度环境保护专项资金申请指南。

地方财政、环境保护行政主管部门可以根据国务院财政、环境保护行政主管部门编制的环境保护专项资金申请指南，制定本地区环境保护专项资金申请指南，指导环境保护专项资金的申报和使用。

第十五条申请使用中央环境保护专项资金的，应当按照以下程序及要求进行申报：

（一）申报程序：中央环境保护专项资金按照隶属关系以项目形式申报。项目组织实施单位或承担单位为中央直属的，通过其主管部门向国务院财政部门和环境保护行政主管部门提出申请；项目组织实施单位或承担单位为非中央直属的，通过其所在地的省、自治区、直辖市财政、环境保护行政主管部门联合向国务院财政、环境保护行政主管部门提出申请。

（二）申请材料要求：申请材料分正文和附件两部分，正文为申请经费的正式文件，附件为每个项目的可行性研究报告。

项目可行性研究报告内容包括：项目的目的、技术路线、投资概算、申请补助金额及使用方向、项目实施的保障措施、预期的社会效益、经济效益、环境效益等。

申请使用贷款贴息的单位，还应当提供经办银行出具的专项贷款合同和利息结算清单。

第十六条国务院环境保护行政主管部门对申报中央环境保护专项资金的项目进行形式审查后，国务院财政、环境保护行政主管部门应当组织有关专家进行评审，按项目的轻重缓急及专家评审结果排序，统一纳入项目库管理，并根据财力状况联合下达项目预算。

环境保护专项资金的拨付方式按国家有关规定执行。

第十七条地方环境保护专项资金的申报、项目评审及预算下达参照本办法第十五条、第十六条执行。

第十八条财政部门应当将环境保护专项资金纳入年度预算，按项目进度和资金使用计划及时拨付资金，并对环境保护专项资金的专款专用及其他配套资金的到位情况进行监督检查，确保项目按时完成。

第十九条项目承担单位收到环境保护专项资金后，应当严格按照有关规定组织项目的实施。污染治理项目在实施过程中应当严格执行国家有关招投标管理规定。环境保护行政主管部门应当根据项目进度检查治理技术方案的实施以及污染物总量削减措施的执行。项目完成后，应当根据国家有关规定及时验收。

第二十条各省、自治区、直辖市财政、环境保护行政主管部门应当于年度终了后的30日内，将排污费征收情况及环境保护专项资金使用情况年度报告上报国务院财政、环境保护行政主管部门。

第五章排污费资金收缴使用的违规处理

第二十一条环境保护行政主管部门在排污费收缴工作中，应当严格执行国家的有关法律法规，依法及时足额收缴。对擅自设立排污收费项目、改变收费范围的，同级财政部门应当责令改正，并按照《国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定》（国发[1987]58号）予以处罚，并对负有直接责任的主管人员和其他直接负责人员按有关规定给予行政处分。

第二十二条排污者在规定的期限内未足额缴纳排污费的，由收缴部门责令其限期缴纳，并从滞纳之日起加收2‰的滞纳金。

排污者拒不按前款规定缴纳排污费和滞纳金的，按照《排污费征收使用管理条例》的有关规定予以处罚。

第二十三条环境保护专项资金使用者必须严格按照环境保护专项资金的使用范围确保专款专用，发挥资金使用效益。不按批准用途使用环境保护专项资金并逾期不改的，按照《排污费征收使用管理条例》的有关规定予以处罚。

第二十四条对弄虚作假、截留、挤占、挪用排污费资金，应收未收或者少收排污费等违反财务制度和财经纪律的行为，应当给予有关责任人员经济和行政处罚；构成犯罪的，移交司法机关处理。

第六章附则

第二十五条财政部门应当将收到的环境保护专项资金纳入一般预算收入科目中“排污费收入”核算；对纳入预算支出的环境保护专项资金，应纳入一般预算支出科目中“排污费支出”核算。

项目承担单位对申请取得的环境保护专项资金，应当按照国家统一的财务、会计制度的规定进行相应的财务、会计处理。

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应收账款，其实质上为企业的一种“债权”，是企业流动资产的重要组成部分之一，这一债权多形成于企业对外销售产品、提供服?盏裙?程中；“应收账款”已经成为当前企业广泛采用的一种促销手段。随着市场竞争的不断加剧，企业所面临的应收账款数额也在不断增大，应收账款的管理、清收也因此成为企业必须要面对与着手解决的问题。因为企业一旦对应收账款管理不善，特别是清收不够及时，就可能影响到企业资金的正常周转，轻者影响企业效益，重者可能引发企业财务危机；加强企业应收账款管理，进一步提高企业应收账款资金的回笼、周转利用效率，能够有效降低企业的经营风险，进而促进企业的可持续健康发展。为此，笔者对企业应收账款管理问题进行了专门探讨，在总结阐释当前我国企业应收账款管理中存在的主要问题及产生原因基础上，从内部控制角度探索性提出了有效的企业应收账款管理措施与建议。

一、企业应收账款及其管理

所谓应收账款，是指企业在生产经营过程中由于向客户销售产品或者为客户提供服务而专门向客户收取的款项。应收账款是企业资产的重要组成部分之一，应收账款管理也因此成为企业财务资金管理的重要内容；这也使得应收账款管理的科学性，在一定程度上影响企业财务资金的周转与利用效率，进而影响到企业效益，甚至决定着企业财务资金危机的发生。应收账款作为当前企业经营发展过程中的一项有效促销手段，极大促进了企业的发展，但是由于企业也同时面临着一个“应收账款居高不下”的问题，且这一问题越来越严重，究竞是什么原因导致企业应收账款的不断产生及数额的居高不下，这也是下面我们重点探讨的问题。

二、企业应收账款管理问题及产生原因

（一）企业应收账款数额居高不下的外部原因

第一，企业作为独立的法人主体，其在市场竞争中出于扩大销售及在市场竞争中赢得主动权等目的，会倾向于更多的采用赊销方式来达到上述目的；“赊销”对于企业经营发展可能谓有利有弊，利的方面在于它可以在短时间内有效扩大企业产品销路、进一步增加企业销售收入，以及增强企业在市场中的竞争能力，弊的方面在于其会产生更多的应收账款，给企业资金周转带来困难，进一步增加了企业的市场经营发展风险。第二，客户信用管理体系及社会法律机制的不健全，导致应收账款的回收只能依靠企业自己，重者企业可能陷入到三角债务、多角债务之中，既使通过法律途径解决，也可能由于审理时间过长及胜诉无法执行等原因，企业还是无法及时回收应收账款。

（二）企业应收账款数额居高不下的内部原因

第一，企业管理上缺乏风险防范意识；在社会主义市场经济环境的今天，竞争是越来越激烈，企业出于扩大产品市场占有率等目的，会更多的借助于商业信用进行促销，即更多的采用赊销策略争夺与占领市场，企业过多关注账面上的利润，而不顾客户拖欠资金给企业经营带来的风险，这皆是缺乏风险防范意识的表现。第二，内部控制机制不健全；部分企业在应收账款管理工作上缺少必要的规章制度规范，或者有相关规章制度而不遵循，规章制度可谓是形同虚设；再就是企业的销售、财务等部门之间由于缺乏有效的沟通交流机制，导致销售部门出于业绩提升而不顾忌资金的安全，而企业财务部门则是过于重视资金核算和安全，但却不是十分了解产品销售，这就使得企业在产品销售与应收账款核算上出现脱节问题，不利于企业应收账款数额的控制。

三、内控角度的企业应收账款管理措施与建议

出于有效减少企业内部应收账款数额、降低应收账款回收风险，以及提高应收账款回收效率、保证企业资金周转链条安全等目的，有必要从企业内部加强应收账款的管控力度，采取科学、有效措施保证企业资金安全及有效运营。

（一）强化企业客户资信的评估与管理

第一，企业的销售部门在向客户赊销产品、提供服务之前，有必要先评估客户的资信状况，准确确定客户资信等级，进而合理控制客户的应收账款数额，有效防止由于客户的选择不当，导致企业遭受欺诈或者面临销售款项不能及时回收问题；在现实的经济生活中，能称为企业“上帝”的只能是那些可以为企业带来真正收益的客户，而不是所有客户。第二，以现代信息化的手段为企业的每一位建立动态信用档案，通过对客户资信状况的实时、持续跟踪，以便及时了解客户的资金及还款实力状况，进而及时对企业的应收账款回收策略、产品赊销策略等做出调整。第三，要严格按着已经确定的客户资信等级，确定客户的赊销限额、付款时限及审批权限等“账单”，企业在向客户销售产品、提供服务过程中要严格按着该“账单”操作。

（二）加强应收账款内部控制过程管理

第一，要依据企业的产品、服务营销策略来确定所使用的资金结算方式，这样做的目的在于尽可能加快应收账款回收进度，进而有效提高企业资金的周转利用效率；对于企业产品销过程中涉及的商业票据，同样需要结合营销策略，确定可以使用的应收票据及管理措施。第二，有必要建立专门的企业应收款票据管理制度，依托制度做到企业应收账款票据的专人专管、定期核对，以及落实专管人员职责、理清工作权限，对于出现的失职问题要严厉追究相关人员责任。第三，大力加强企业赊销活动管理；企业产品销售过程中，对于那些确实需要通过赊销方式销售的产品，要严格按着事先规定的流程、权限严格审批操作；第四，建立与严格执行企业应收账款核查制度，企业的销售部门、财务部门要定期与客户“对账”，核查企业应收账款清收进度，并将相关对账凭证交由财务部门核算、保管。

（三）充分发挥企业内部审计监督作用

审计有着很好的企业内部应收账款管理监督作用，这一监督作用主要体现为以下三点：第一，能够有效检查、确定企业内部控制制度执行情况，以及准确确定企业内部是否存在的应收账款管理异常问题；第二，可以进一步明确企业应收账款主要责任人，为给企业带来不必要损失人员责任的追究提供有力依据；第三，可以有效改进企业内部监督控制体系，促进企业内部控制制度的完善，进而为企业应收账款安全回收提供制度保证。就企业内部应收账款管理而言，审计的监督控制作用主要体现在其所涉及的产品销售和收款两个环节上，其中产品销售环节上，审计工作主要是核查产品的销售审批是否合法、凭证和会计信息记录是否完善等；在收款环节上，审计工作主要是核查收款操作是否合法、合理，以及进一步核对应收账款的数额、分析应收账款的账龄和是否向债务人函证等；对于内部审计工作，要求企业每年至少要开展一次，而对于审计过程中发现的应收账款管理等问题，要附审计意见上报给企业主管。

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“应收账款”账户在资产负债表中属于流动性较大的资产类账户。应收账款作为企业的一项债权，对于企业资金周转速度和灵活性以及对企业经济效益都有很大的影响。应收账款对于企业的影响是具有双面性的。一方面扩大了企业市场销售份额，增加了企业的销售利润，并且提高了市场竞争力。另一方面应收账款相比货币资金而言，其流动性较差、风险较高，容易形成坏账和呆账，降低了资金的周转速度，增加了企业经营的风险。为了有效控制经营风险，企业需要建立健全信用管理体系，运用多种方法加强应收账款管理，完善应收账款体系，从而切实降低因应收账款对企业经营产生的风险。

一、融合内部控制与风险管理

1、内部控制是风险管理的必要环节

全面风险管理的基础是内部控制，内部控制又是全面风险管理体系的一个组成部分。内部控制是一个重要的手段，可促进企业全面风险管理的正常实施。从企业的风险意识角度看，内部控制可为企业经营目标的实现提供合理的保证。

2、内部控制是风险管理的核心之一

风险管理比内部控制所覆盖的领域广，为了能够及时地发现风险、预测风险以及防止风险可能造成的不良影响，风险管理着重强调事前控制，以将不良因素控制在最低的限度内，且全面风险管理不仅针对企业的内部，还涵盖企业外部对企业的影响。而内部控制的重点是企业的内部管理，通过事中和事后的管理控制来实现企业的管理目标。

二、应收账款带来的风险

1、造成企业经营成果失真，利润和资产虚增

现阶段企业大多采取权责发生制的会计核算模式。根据权责发生制原则，商品或者服务的所有权及风险已经全部转移，符合收入确认原则，在资产负债表中相应减少存货，增加应收账款，在利润表中相应增加营业收入。但实际并没有相应的现金流入，所以按照收付实现制原则编制的现金流量表就不能确认现金流入。因此，从利润表看，表面上增加了收入和利润，但应收账款使得企业价值虚增，损益虚列，利润虚增，不符合谨慎性原则。同时，很多企业对应收账款的管理缺乏足够的重视，特别是当企业发生呆账坏账的风险时，不但不及时对风险进行预判并采取相应的措施，而且还将无法收回的应收账款长期挂账，从资产负债表看，此举将会造成企业资产虚增，账面上的企业资产和实际上的企业资产并不匹配。

2、企业应收账款还款期限长，加速了企业的资金流出

应收账款在会计处理中一般是指有营业收入的赊销形式。赊销的营销策略虽然在一定程度上扩大了销售，增加了企业的利润，但实际上应收账款不会增加企业资金的流入。应收账款越多，还款期限越长，企业滞留在外的资金就越多，客观上就造成了企业的资金流出。此外，应收账款并未形成实际现金流，但应收账款既然带来了收入、利润，那么企业就有义务按时缴纳流转税种，如增值税、营业税、关税、消费税、土地增值税、城市维护建设税等。企业收入、利润的增加，不可避免地也会增加企业所得税的支出。因此，在企业的资金收入没有增加的情况下，企业不得不动用有限的流动资金来垫付各种税金和费用支出，造成企业资金支出的增加，加剧了企业现金短缺的情况。

3、造成流动资产短缺，易使企业资产负债率过高

很多企业为了留住客户，提高销售额度，大量赊销，致使企业应收账款余额不断增加，大量的流动资金被积压，企业呆账坏账的比例大幅度提升，直接的影响是企业的流动资金出现短缺，为企业带来资金周转困难的风险。为了克服这一周转难题，很多企业又不得不采取融资的方式扩大生产，不断向银行贷款，大幅举债经营。在高负债率经营的情况下，此举不但增加了企业的财务费用，致使经济效益下降，而且也会使企业迈向资不抵债的边缘。

4、造成资金循环困难，影响企业短期偿债能力

应收账款占用了大量的流动资金，无法按期收回就会导致企业货币资金供应不足，资金链断裂，从而破坏企业的资金循环周转，影响企业正常的生产经营活动，增加企业的财务风险和经营风险。当资金缺乏时，企业便会寻求外部借款，虽然借款能解一时的燃眉之急，但也会给企业带来还款压力，影响企业的短期偿债能力。此外，应收账款在收回时间和金额上均存在不确定性，导致应收账款变现困难，增加呆账坏账损失的风险，造成了流动资产不流动，降低了企业的资金利用率，从而影响了企业的短期偿债能力。

5、造成资金使用效率低下，应收账款相关成本增加

应收账款的大量存在，会增加企业的机会成本。为了避免呆账坏账的产生，企业会花费一些人力、物力和财力，对客户资信进行收集、派专人出差催收账款等，在一定程度上加大了对应收款项的管理和控制，也增加了企业催收、管理成本。由于各种不确定性因素的存在，有的逾期过长的应收账款很有可能无法收回，其所造成的经济损失，即为企业的坏账成本。坏账不仅不能为企业带来利润，而且会为企业的正常运行带来一定的风险。因此，信用政策越宽松，应收账款就越多，企业的机会成本、管理成本和坏账成本就会增加，企业所承担的相应的风险也会随之增加。

三、应收账款风险产生的原因

1、外部环境因素

在激烈竞争的市场经济条件下，企业为了抢占市场，扩大产品的市场占有率，除了产品质量、价格、售后服务、广告宣传等之外，赊销也是企业扩大销售吸引顾客的销售手段之一。但是这样会使由赊销引起的应收账款在流动资产中的比重过大，因为市场的需求是在不断地变化的，这就导致企业在销售产品时具有很大的不确定性，盲目赊销必然会加大应收账款的收回风险。

2、领导层风险意识淡薄，信用管理制度缺失

目前，我国很多企业领导层风险意识淡薄，还没有意识到建立完善的企业信用管理制度的重要性，只一味扩大销售，盲目的去抢占市场，追求账面上的利润，忽略了应收账款能否及时收回的风险。在销售前对客户的资信度未能进行全面的调查分析，不了解客户的信用情况、资金使用状况，对企业的不良账款以及经济合同的履行情况也缺乏应有的了解，因为忽略了对客户资信状况的评估，在不清楚顾客信用度的前提下，采用过松的信用政策，使得应收账款收不回来的风险大大提高，增加了呆账坏账的可能性，影响了企业的资金运转。

3、应收账款内部控制不完善

许多企业没有建立一套针对应收账款的内部控制体系，导致企业在应收账款无法收回时十分被动。销售部门为了实现销售目标，销售人员为了追求自身的短期利益，即使在没有相关领导审核签字的情况下，也会大量赊销或违规销售。而财务部门只负责款项账务登记，不负责催收，还有部分规模较小的企业，由于人员缺乏，财务部门甚至无暇顾及与客户对账确认，一旦应收款项逾期无法收回形成呆坏账时，会出现无人负责的局面。可见，企业的职能划分不清晰，责任不明确，没有较好的内部控制制度的制约，会导致企业存在大量的对不上账、收不回款的应收账款的现象。

4、应收账款催收力度不够，法律意识缺乏

当前企业大多数都是根据业绩目标完成情况来考核绩效、评优劣，应收账款与绩效考核没有直接利害关系，所以形成应收账款之后，没有相关部门和销售人员负责追款。同时，许多企业根本就没有对债务人诉讼的意识，发生应收账款违约时不知所措，只能“哑巴吃黄连”自认倒霉，加之应收账款诉讼是一个漫长的过程且成本代价很高，即使在诉讼中获胜，后期实际执行中也存在诸多问题，这也是大多数企业没有运用法律武器来管理应收账款的原因之一。

四、应收账款的内部控制措施

1、企业领导层要改变管理观念

企业管理层特别是决策层领导，必需从根本上重视企业应收账款风险，应该清楚地认识到应收账款的双面性。虽然赊销可以更好地吸引客户，促进销售，扩大市场占有率，但同时应收账款也增加了企业的经营风险。因此，管理者在应收账款产生前，要对客户财务状况、信用度、企业在业界的口碑和地位等做出全面了解，尽可能多地获取客户信息，以评估该笔应收账款的风险系数到底有多高，然后再结合本企业的实际情况制定营销方案，正确处理企业应收账款问题，避免盲目的赊销，将应收账款产生的呆账坏账降到最低。企业的应收账款管理是一个系统工程，直接关系着企业的利益。只有领导层提高管理意识，相关部门之间配合协调，沟通顺畅，才能有效控制应收账款带来的风险。

2、建立完善的内部控制制度

（1）完善应收账款管理制度，加强财务监督。在风险管理、获取最大利润的理念下，企业要根据自身资金运作情况、产生应收账款的成因以及企业可承受的风险等级等因素合理制定应收账款管理制度。企业财务部门应按应收账款总额一定比例计提坏账准备金（一般来说，坏账准备的计提率在3%～5%之间），建立坏账准备金制度，这在一定程度上可减少企业损失、增强企业承受坏账损失风险的能力。应收账款根据赊销对象设置二级科目，财务部门应指定专人，每月或至少每半年与往来单位核对应收余额，并取得具有法律效用的对账函，做好应收账款明细账登记，对一定期间的客户赊销情况进行统计分析，并及时反馈给销售部门和信用管理机构。同时，企业财务部门还要及时记录每一项应收账款往来款的实际情况，客观真实有效反映应收账款的形成、回收和支付情况，定期对应收账款进行核对和清理，及时确认坏账呆账，并及时对坏账进行清理、注销，以真实反映企业的资产状况。此外，企业在签订合同的过程中，还需要特别注意买卖双方的名称、合同标的、产品价格、支付方式以及特殊条款的描述等等，防止后期应收账款在处理过程中出现纠纷。

（2）设置专门的信用部门，使责任划分更清晰。企业的信用部门应当独立于销售和财务部门，应该从企业整体的经营目标和利益考虑问题，有效地协调好企业销售目标与财务目标，其管理目标应超越任何一个部门的管理目标。信用部门的工作主要有两个方面，一是建立客户资信管理制度，确定客户信用等级。二是确定信用额度，信用额度是指企业愿意为客户提供的赊销最大限度。此外，信用部门不仅要根据评定的信用等级和年销售情况等资料，为客户设定相应的信用额度，还要根据市场和客户信用状况和企业能够承担的赊销风险的变化，定期对信用额度作出相应调整。

（3）完善赊销审批制度。企业需制定明确的赊销审批制度，对大宗赊销业务，需按照规定的权限和程序实行集体决策审批或联签制度。各级人员和职权部门在赊销权限范围内，应规范赊销工作，保证工作有序且职责分明，对超出限额的必须请示上一级领导批准，并落实责任制。

（4）制定合理的考核制度。企业应改变传统的单一以利润和销售额为主的考核体系，将坏账、回款等指标纳入考核体系中，建立多元化考核制度，并对各考核指标赋予不同权重，以权重的高低来显示企业对应收账款管理的重视程度，这样有利于提高管理层和业务员对应收账款的重视。在销售过程中，也应执行赊销责任制，谁签字谁负责，制定应收账款限额，严格遵守执行，超出限额的将对其进行相应惩处。以业务人员收款为主，财务人员收款为辅，使每一笔应收账款落实到个人，同时将欠款清收纳入业务人员业绩考核体系中，使业务人员在完成销售目标的同时，也能重视销售回款。

3、制定合理的信用政策并严格执行

在市场经济环境下，企业要避免应收账款风险，首先要结合历史情况制定严格的信用管理政策，可从信用期、信用条件、信用标准三个方面来加强对企业应收账款的管理。制定完善的信用管理政策不但有利于企业扩大销售，占领市场，还能从制度规范的层面对客户行为进行约束，对产品赊销行为进行科学的指导。其次业务部门在执行信用政策前，应及时严格审查购货方的资质资信、信用记录和偿还能力等，比如银行流水、公司财务报表、公司注册资金等，并结合信用政策，决定是否给予赊销以及赊销的额度和期限等，从而降低应收账款的风险。

4、加强应收账款催收

应收账款的追缴是保障应收账款顺利回收的重要手段，企业应该定期对企业内部各项应收账款进行分类整理，设定差异化的追缴政策和收款政策。对即将到期的账款通过电话或会面的方式对客户进行通知并确定还款日期；对逾期较短的顾客，可以不必过多打扰，以免将来失去这一市场；对于逾期稍长的顾客，可措辞婉转地写信催缴；对逾期较长的顾客，则需频繁的信件催款并电话催询；对逾期很长拖欠不还的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时请有关部门仲裁或提起诉讼；对已确定为坏账呆账的应联合法律部门进行确认、审批和处理，防止潜亏，确保财务报表能真实反映企业经营业绩。此外，业务部门与财务部门要加强沟通，财务部门及时为业务部门提供帐龄分析表，提示业务部门抓紧催收。业务部门要将购货方企业财务状况的改变报告提供给财务部门和信用管理部门，以便及时调整坏账准备的计提比例，调整信用政策。

5、重视内部控制评价工作

建立内部控制制度的企业，应定期组织各部门对内部控制制度的设计与执行进行自我评价，对不合理部分做出修订。同时，还应由董事会或总经理牵头组织公司外部专业人员对内部控制运行的效果进行外部评价。评价内容包括：赊销审批是否按制度执行、与信用制度相关的不相容岗位是否分离、政策制定是否有充分信息资料、合同管理是否符合要求、部门之间的协调沟通是否畅通、有无责任相互推诿或划分不清现象、有无内部审计、有无财务、内审监督机制等。

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非税收入收缴管理改革是我国财政国库管理制度改革的重要内容。自*年推行以来，各地按照国务院批准的财政国库管理制度改革方案要求，结合本地实际，周密部署，精心组织，积极推进，改革取得了重大进展和显著成效。目前改革处于深化完善的关键阶段，需要进一步扩大范围，继续推进制度创新，有效解决改革面临的问题，加快建立完善的非税收入收缴管理制度体系。根据《国务院关于编制2009年中央预算和地方预算的通知》（国发[*]35号）中“规范非税收入管理”及“全面推进非税收入收缴管理改革，继续保留的中央和地方收费、基金，按照财政国库管理制度要求，实行国库集中收缴”有关要求，现对深化地方非税收入收缴管理改革提出如下意见：

一、全面推进非税收入收缴管理改革

（一）地方各级财政部门要全面推进非税收入收缴管理改革，力争2010年底前，地方各级执收单位全部实施改革；经清理整顿后继续保留的收费、基金，罚没收入，国有资本经营收益，国有资源（资产）有偿使用收入，彩票公益金等非税收入要全部纳入改革范围。暂时不具备条件的地方，也要在2012年底前将改革推进到所有执收单位和所有非税收入项目。

（二）省级财政部门要在做好省本级非税收入收缴管理改革工作的同时，加强对地（市）、县（区）改革的指导，推动省级以下财政部门按照中央和本省改革规范化要求有序推进改革。

二、规范和完善非税收入收缴方式

（三）地方各级财政部门要建立统一的非税收入收缴管理体系，实施非税收入收缴管理改革后，所有非税收入收缴都要在统一的收缴管理体系中运行，其中的收缴方式包括三种：通过非税收入收缴管理信息系统收缴非税收入；通过就地缴库方式收缴非税收入；通过财政与其他部门的横向联网系统收缴非税收入。三种收缴方式分别适用于不同类型和不同管理要求的非税收入收缴，应按照统一规范、运行高效、监督有力的目标要求逐步完善。

（四）地方各级财政部门要完善通过非税收入收缴管理信息系统收缴非税收入的方式，并将其作为非税收入收缴的主要方式，不断优化收缴流程，更好地满足缴款人和执收单位的需求。

（五）地方各级财政部门对涉及多级政府间分成且通过非税收入收缴管理信息系统实施难度较大的非税收入可通过就地缴库方式收缴。对偶尔发生、没有明确规定执收单位、执收单位对信息反馈要求不高的非税收入，也可通过就地缴库方式收缴。

（六）由税务机关征收或代征的非税收入，可通过财税库银横向联网系统收缴。研究将适合横向联网系统收缴的非税收入通过横向联网系统办理，实现收入收缴信息在财政部门与执收单位之间共享。

（七）各级财政部门要按照非税收入收缴管理改革要求，建立统一的收缴信息反馈机制，确保财政部门、主管部门及执收单位及时掌握收缴信息。

三、健全非税收入收缴管理制度

（八）省级财政部门要按照非税收入收缴管理的总体要求，结合本省实际，完善非税收入收缴管理制度，健全全省统一的非税收入收缴管理制度。

（九）省级财政部门要完善政府间分成的非税收入收缴制度。对应上缴中央财政的分成收入，通过财政之间上缴的，要按规范的要求进一步优化流程；通过执收单位之间上缴的，要加强规范化管理，条件成熟时应转为通过财政之间上缴；采用就地缴库方式上缴的，应研究改进信息反馈方式和反馈内容。省级财政部门要重视并研究规范省级与市、县级分成收入的上缴、下拨方式，保证按照规范、统一的渠道解缴。

四、规范非税收入收缴账户管理

（十）地方各级财政部门选择非税收入收缴银行原则上实行招投标制度，应参照《中央财政国库集中收付银行招投标管理暂行办法》（财库[*]15号），按照公平、公正、科学、择优的原则，做好银行选择工作。

（十一）地方各级财政部门要按照《财政部关于加强与规范财政资金专户管理的通知》（财办[*]12号）有关规定，将各类财政资金专户统一归口到同级财政国库部门管理。各级财政部门管理的预算外资金财政专户或非税收入财政专户应尽量归并，原则上在同一家商业银行只开设一个财政专户。

（十二）地方各级财政部门设立的非税收入归集性账户尚未归口财政国库部门统一管理的，要创造条件逐步统一归口管理。确有必要新设立非税收入归集性账户的，原则上归口财政国库部门管理。

五、完善非税收入收缴管理系统建设

（十三）省级财政部门要按照深化非税收入收缴管理改革的要求，进一步完善非税收入收缴管理信息系统，提升系统管理功能和收缴效率，并加强系统安全管理，切实保证非税收入及时、准确、安全收缴。

（十四）省级财政部门要根据《财政部关于印发财政业务基础数据规范及维护管理办法的通知》（财办[*]22号）的有关规定，做好非税收入收缴业务数据口径及编码规范工作，要按照中央财政统一要求和《财政业务基础数据规范》内容对现行系统进行改造，实现省级财政与中央财政以及省以下各级财政部门间的信息共享和及时传输。

（十五）省级财政部门要结合本地非税收入收缴管理改革和系统建设实际情况，充分利用现代信息网络技术和银行先进支付结算工具，研究建立以电子信息为基础的非税收入收缴管理信息系统，支持POS机刷卡缴款、网上银行缴款等新型缴款方式。

六、加强非税收入收缴执行情况分析

（十六）省级财政部门要研究建立全省非税收入收缴执行分析制度，全面、准确、及时地反映本省非税收入规模、结构和收缴情况，科学分析影响收入实现的因素。

（*）省级财政部门要按照财政部规定的非税收入收缴执行分析报表格式、口径和时间要求，及时报送本省非税收入收缴执行分析情况。

七、强化非税收入收缴监管

（十八）地方各级财政部门要加强《非税收入一般缴款书》管理，建立和完善《非税收入一般缴款书》审验、核销机制，实现系统自动核销电子票据和人工核销纸质票据的有机结合，切实发挥《非税收入一般缴款书》“以票控收”的作用。

（十九）地方各级财政部门要建立非税收入收缴银行综合考评制度，并切实抓好落实，促进银行更好地履行委托协议，不断提高业务水平和服务质量。

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一、财政国库管理制度改革的指导思想和基本原则

我市财政国库管理制度改革的指导思想是：按照建立社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求，结合我市非税收入收缴和财政国库资金拨付管理工作，建立和完善以国库单一帐户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，进一步加强财政监督，提高资金使用效益，更好地发挥财政的宏观调控作用。

根据上述指导思想，我市财政国库管理制度改革遵循以下基本原则：

（一）“一结合、三不变”。实行财政国库集中支付与会计集中核算相结合，预算单位资金使用权限不变，预算单位财务管理权限不变，预算单位会计核算权限不变。

（二）明确职责，规范操作。合理确定财政部门、征收单位、预算单位、人民银行国库和银行的管理职责，所有财政性收支都按规范的程序在国库单一账户体系内运作。

（三）统筹规划，分步实施。整体设计改革方案，有计划、分步骤地推进改革，不断扩大改革的范围和内容，逐步实现改革目标。

（四）强化监督，提高效率。增强财政收支活动的透明度，将收入缴库和支出拨付的全过程都置于有效的监管之下。减少资金拨付环节，使预算单位的用款更加及时便利。

二、财政国库管理制度改革的主要内容

我市财政国库管理制度改革的主要内容是：建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。

（一）建立国库单一账户体系

国库单一账户体系是由财政部门开设的，以国库单一账户为核心，全面反映财政资金收付的各类账户总和。其构成和功能是：

1．财政部门在人民银行开设国库单一账户，即国库存款账户。该账户用于记录、核算和反映纳入财政预算管理的财政收入和支出活动，并与财政和预算单位的零余额账户进行资金清算。

2．财政部门在银行开设财政零余额账户，该账户用于记录、核算和反映实行财政直接支付方式的资金活动，并与相关账户进行资金清算。

3．财政部门在银行开设预算外资金专户，该专户用于记录、核算和反映财政专户管理的预算外资金的收缴和拨付活动，并与财政和预算单位的零余额账户或预算外资金支付专户进行资金清算或结算。

4．财政部门在银行为预算单位开设一个预算单位零余额账户。该账户用于记录、核算和反映实行授权支付方式的资金活动，并与相关账户进行资金清算。

5．财政部门在银行开设预算外资金支付专户。该账户为过渡性账户，用于记录、核算和反映预算外资金专户拨入资金和预算单位支出活动，并与财政和预算单位零余额账户进行清算。

6．财政部门在银行开设的其他自筹资金账户。该账户用于记录、核算和反映已实行资金管理方式改革的一级预算单位来源于财政补助外的各项收支活动，并与财政和预算单位的零余额账户进行资金清算。

7．财政部门经上级财政部门和市政府批准或授权在商业银行开设特设专户。该专户用于记录、核算和反映经批准的特殊专项资金的收支活动。

上述账户和专户要与财政部门及其收付执行机构、人民银行、预算单位的会计核算保持一致性，相互核对有关账户记录。

在建立健全现代化银行支付系统和财政管理信息系统的基础上，逐步实现由国库单一账户体系核算所有财政性资金的收入和支出，并通过在银行的零余额账户处理日常支付和清算业务。

（二）建立分月用款计划制度

分月用款计划是支出预算的执行计划，由预算单位依据批准的年度部门预算（预算执行控制数），按照支出预算执行进度分资金性质编制。经财政部门批复的用款计划是办理各项财政资金支付的依据。

预算单位应于每月中旬前将次月的用款计划报财政部门，经批准后执行。基层预算单位分月用款计划需逐级上报，由一级预算单位审核后报财政部门审批。

（三）规范收入收缴程序

为适应财政国库管理制度改革的需要，将财政收入分为税收收入和非税收入。对税收收入收缴（含税务部门代征的各项非税收入）维持现行缴拨方式不变。对非税务部门征收的非税收入收缴，统一使用《浙江省非税收入统一票据》和《汇总缴款书》，并将收入的收缴分为直接缴库方式和集中汇缴方式。

1．直接缴款方式。为非税收入收缴的主要形式，对各项财政收入，除法律、法规、规章另有规定者外，均采用直接缴库方式。经征收机关审核无误后，区别收入性质，由缴纳义务人将应缴收入直接缴入国库单一账户或预算外资金专户。

2．集中汇缴方式。是非税收入收缴的辅助方式，对法律、法规、规章规定的可实行集中汇缴的应缴收入，采用集中汇缴方式。由征收机关在规定的时限内，区别收入性质，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金专户。

3．对纳入“银行代收”管理办法的应缴收入，由财政部门区别收入性质，分别划解国库单一账户或预算外资金专户。

4．办理财政收入退库事项，依照法律、法规有关国库管理的规定执行。

（四）规范支出拨付程序

1．支出类型：财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出，根据支出管理需要具体分为：工资支出、购买支出、零星支出、转移支出等四类，并分别实行财政直接支付和财政授权支付方式。

（1）工资支出：指预算单位的工资性支出，财政部门通过国库单一账户体系将工资直接支付到个人工资账户。

（2）购买支出：指预算单位购买服务、货物、工程项目等除工资支出、零星支出之外的支出。

（3）零星支出：指预算单位购买支出中，未达到规定数额的日常小额部分支出。除《政府采购品目分类表》所列品目以外的支出，或列入《政府采购品目分类表》的品目，但未达到规定数额的支出。

（4）转移支出：指拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金，市对镇（街道）的一般性转移支付如：税收返还、原体制补助、过渡期转移支付、结算补助等。

2．支付方式和程序：按照不同的支付主体，对不同类型的支出，分别实行财政直接支付和财政授权支付。

（1）对预算单位的工资支出、大宗物品与服务采购、大型修缮、大中型基本建设投资项目等购买支出和转移支付支出，实行财政直接支付方式，通过转账方式进行。即预算单位按照批复的部门预算和用款计划，在财政直接支付额度内向财政国库收付执行机构提出支付申请，财政国库收付执行机构根据批复的部门预算和用款计划及相关要求对支付申请审核无误后，向银行发出支付令，将财政资金直接划拨到收款人或用款单位账户，并向国库单一账户体系内相关银行账户进行清算。

（2）对预算单位的零星支出和未实行财政直接支付的购买支出，实行财政授权支付方式。即预算单位按照批复的部门预算和用款计划，经财政部门授权，预算单位在批准的用款额度内自行开具支付令，通过预算单位零余额账户将资金拨付给收款人和用款单位账户。并向国库单一账户体系内相关银行账户进行清算。

财政直接支付和财政授权支付的具体支出项目，由财政部门在确定每年年度部门预算中列出。

三、财政国库管理制度改革的配套措施

建立国库单一账户体系为基础的财政国库管理制度，是对财政资金的账户设置和收支缴拨方式的根本性变革，是一项十分复杂的系统工程。必须采取与之相应的配套措施，为改革的顺利实施提供有力保障。

（一）进一步深化部门预算编制改革。按照内容完整、项目明细、定额科学、程序规范的原则，细化预算编制，科学合理地反映各类财政收支活动，为顺利实施财政国库管理制度创造条件。

（二）制定相关的管理制度和办法。制订《*市财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》、《*市财政国库管理制度改革试点会计核算办法》、《*市财政国库管理制度改革试点资金银行支付清算办法》等规章制度，建立和完善财政收支对账制度和报表体系，以保障工作的顺利开展。

（三）建立财政管理信息系统。在财政部统一部署的基础上，以银行实时清算为依托，根据我市特点，抓紧建设适应财政国库管理制度改革需求的现代化计算机网络系统，实现预算编制、收入收缴、资金支付、资金清算、会计核算和信息反馈等各项业务的科学管理和安全高效运行。

（四）创新和完善会计核算中心运行机制。充分发挥财政国库集中支付和会计集中核算的各自优势，各级会计核算中心承担财政国库支付执行机构职能，具体办理财政直接支付和财政授权支付业务，利用现有操作平台和预算执行管理信息系统网络，实现财政国库集中支付信息和会计核算信息的共享。

（五）加强监督制约机制。财政部门要加强对预算单位资金使用的监督，认真审核预算单位资金使用计划和资金使用申请；建立健全财政国库收付执行机构的内部监督制约制度，定期对财政国库收付中心的相关业务进行内部审计；人民银行国库部门要加强对财政支付清算业务的商业银行进行监控；审计部门要结合财政国库管理制度的建立，进一步加强对预算执行情况的年度审计检查，促进政府部门和其他预算执行部门依法履行职责。通过建立和完善科学合理的监督制约机制，确保财政资金安全运行。

四、财政国库管理制度改革的实施步骤及时间

财政国库管理制度改革涉及面广，政策性强，为保证改革的顺利进行，将采取先试点后推开的方法进行。

根据*市财政局对较大的县（市）区实行“统一改革方案，统一操作流程，统一配套软件”的要求，20*年度我市将在*市财政局整体指导下选择某一领域或若干预算单位进行财政国库管理制度的改革试点。在总结经验、优化和完善改革方案及相应的配套制度办法的基础上进一步扩大改革范围，在条件成熟时实行国库直接支付，并按照省和*市的统一部署争取在全市范围内率先全面推行财政国库管理制度改革。

为确保财政国库管理制度改革顺利进行，应重点抓好以下五个方面的工作:

（一）加强组织领导。财政国库管理制度改革涉及面广，政策性强，情况复杂。搞好这项改革，对加强财政管理监督，提高资金使用效益，从源头上防治腐败，具有重要意义。各相关部门要统一思想，提高认识，高度重视，密切配合。财政部门、人民银行要精心筹划，周密安排，加大力度，形成合力，促进改革的顺利进行。

（二）规范财政性资金账户管理。财政国库管理制度改革的核心问题是建立健全国库单一账户体系。围绕建立新的账户体系，要进一步清理预算单位银行账户，建立健全预算单位银行开户财政审批和备案制度，财政部门、人民银行要加强对财政资金的集中统一管理。

（三）择优确定银行。银行原则上应当选择服务优良、实力雄厚、设施健全、运行安全、支付网络系统发达的商业银行财政支付清算业务。各主管部门应在财政部门确定并经市人民银行批准的银行作为本部门各预算单位零余额账户的开户银行，并按照就近、方便管理的原则在其所属分支机构内开户。

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一、突出深化改革着力点，构建新型财政资金运行制度

多年来，我市传统的财政性资金缴库和拨付方式，是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的。这种资金管理方式存在一些弊端。财政资金入库时间延滞、截留、挤占、挪用等问题时有发生，不利于财政实施有效管理和全面监督。为解决这些问题，必须深化财政国库集中收付制度改革，构建新型财政资金运行管理制度。

1．全面实施国库集中支付制度改革，从源头上规范财政资金管理。改革初始，一些预算单位存在一定思想顾虑，改革起步相对较慢，2005年仅在两个单位进行试点。同时，我市普遍已实行会计集中核算，如何妥善衔接集中支付与集中核算，是必须解决的现实课题。我们本着“积极稳妥、全面启动、分期分批实施”的总体思路，深入调研，精心筹划，截至目前，市直81个一级预算单位全部纳入改革，涉及基层预算单位共97个。在实施国库集中支付制度改革实践中，我们紧密结合实际，采取了多种有效措施。一是设计了“市直会计核算中心组织编报部门预算、财政国库集中支付、核算中心集中核算、财政实时监控”的新型运行机制，实现市本级会计集中核算与国库集中支付制度改革的接轨。出台了《沈阳市财政国库管理制度改革试点方案》等一整套管理制度。二是加强国库单一账户体系建设，开设了财政零余额户和预算单位零余额账户。三是反复研究论证业务流程，及时组织采购系统软硬件，搭建起国库集中支付系统平台，为改革提供业务规程和技术支撑。四是加强业务培训和系统维护，先后经过4次扩面、9次各类培训、2次系统升级和内部运作方式的优化，确保改革业务实际操作的顺利实施。推行国库集中支付制度改革，规范了支付方式，取消了支付中间环节，资金由“中转”变为“直达”，实现预算支出指标跟踪和系统实时监控，防止财政资金使用过程中的“跑、冒、滴、漏”，从源头上有效预防了腐败的产生。

2．积极推进非税收入收缴管理改革，从源头上遏制违规违纪行为。为从制度上、机制上、源头上解决当前非税收入征收标准繁杂、上缴滞后、乱收费等问题，避免非税收入在预算单位的滞留，有效遏制非税收入被挤占、挪用和坐支等违规违纪行为的发生，我们积极推进非税收入收缴管理制度改革，截止目前，市本级共有47个主管部门，202个执收单位实施非税收入收缴管理改革。在工作中，我们紧密结合实际，采取了多种有效措施。一是学习调研论证。先后到省财政厅、国土资源厅考察学习非税收入收缴管理制度改革现状、新系统功能和运行情况，结合我市非税收入管理实际，经过反复讨论研究，确定我市改革工作方案。二是建立系统平台。确定了全市市区两级非税收入征缴大集中系统管理模式，加快了新形势下我市非税收入收缴、核算系统平台建设。三是明确部门职责。建立以国库处牵头，收费办、信息中心和业务主管处（室）责任明晰、相互配合的工作机制。四是积极组织实施。以“分步实施、平稳过渡”为原则，开展了5次扩面、8次培训，确保改革业务实际操作的顺利实施。推进非税收入收缴管理制度改革，取消了执收单位的收入过渡户，规范了非税收入分成解缴程序，增强了我市实施改革的非税收入收缴管理工作的透明度和监管的时效性，从源头遏制了占压、坐支非税收入等违规行为。

二、突出夯实基础工作着力点，完善财政资金内部控制管理

保证财政资金安全规范运行是财政国库管理部门的首要职责。为此，我们通过“抓三个环节”，加强和完善财政国库资金管理基础工作。

1．抓财政资金账户清理合并环节，降低资金管理风险。核查、清理财政资金专户是反腐倡廉的一项措施，经过国库处及相关部门的努力，市本级财政资金专户管理水平显著提高。一是归并专项资金账户，降低资金管理风险。截至目前市本级财政专项资金账户由80余个减少到35个，减少56.3%。二是除社保基金账户外，其他财政资金账户全部统一由国库处管理，并指导区县账户实现统一归口管理。三是按照资金性质将财政资金账户银行印鉴分为预算内、预算外、专项资金账户三类，并统一各类账户名称，先后办理银行印鉴更换手续账户32个，上缴销毁账户印鉴及印章84枚。四是统一签订财政专项资金银行委托服务协议，明确银行的责任与义务，降低财政资金管理风险。

2．抓制度建设环节，强化内部制约。腐败产生的根本原因是权力失控和异化，国库部门自身治理和预防腐败工作目标是对财权的有效制衡和监督。我们从三个层面强化制度建设。一是着眼全系统层面建章立制。先后印发了《沈阳市财政国库集中支付制度改革试点方案》及三项配套管理制度、《沈阳市非税收入收缴管理办法》等6项财政系统范围的业务管理制度。二是着眼全局层面建章立制。先后建立《沈阳市财政局财政性资金局内审批拨付程序》、《沈阳市财政局国库集中支付管理工作体系》等业务管理制度。三是着眼国库自身层面建章立制。先后建立内部稽核、岗位职责、印鉴管理、ABC角工作制度等各项内部业务管理制度，规范了财政资金管理。

3．抓财政资金内部控制环节，坚持依法依规理财。财政资金实行国库集中收付后，将财政性资金集中管理，使管理的风险集中，因此，强化国库处的内部监督管理尤为重要。为此，我们不断强化资金收付过程的内部监控，保证财政资金安全，同时也保证了国库干部安全。一是设立内部稽核等相关内控岗位，制定相互牵制、明晰的岗位职责。二是坚持内部审计、稽核，定期或随机抽查印鉴保管、使用登记、支付票据使用登记、银行对账单和各类支付凭证保管、领用、登记等情况。三是设置了财政资金专门拨款室，严格执行拨款程序，严格银行日常票据传送、交换手续，强化资金拨付安全监控。四是增加非税收入、国有资本经营收支和借款、罚没物品等辅助核算岗位，实行双核算模式。五是理顺各类财政资金局内审批程序，重新出台了《沈阳市财政局财政性资金局内审批拨付程序》，进一步规范、细化了国库处的具体工作行为。

三、突出育人矩事着力点，当好人民的理财人

在强化财政资金管理的实践中，我们把提高国库人员素质作为一项重要工作来抓，围绕政治坚定、业务精通、遵纪守法、作风务实的要求，不断加强队伍建设，强化内外监督，努力打造廉洁勤政理财队伍。

1．练内功，强素质，提升集体凝聚力。国库处是个新建的处室，面对财政改革与发展的双重挑战，针对处内年轻人多，工作经验不足的情况，强化政治业务学习，坚持学习制度，将财政部《预算管理与会计》作为国库干部必读的继续教育教材，要求每年每位同志都要结合本职工作选择一个课题，处长一对一亲自指导，并形成调研分析报告或培训讲稿，在处内进行交流讲解。组织全处开展渎职侵权罪立案标准学习，参加“身边人、身边事”演讲活动、收看《忏悔与警示》教育片、专题讲座等各项财政文化活动和警示教育活动，陶冶情操，吸取违法案件教训，增强廉洁自律的意识。形成了一个业务专、思想正、作风实、敬业竞上的集体。

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一、非税收入审计的特点

1.非税收入审计具有复杂性。非税收入审计的复杂性源于非税收入的复杂性。其复杂性表现在三点：一是目前对非税收入范围有所界定，但具体内容还不十分明确。非税收入管理范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等收入，除行政事业性收费、基金、罚没收入以外，每类收入中包含包括的具体内容尚不清除，尤以国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益三项收入内涵不清体现最为明显；二是除行政事业性收费、基金、罚没收入以外，其他各类非税收入项目没有明确规定认定部门、认定政策依据也不明确；三是非税收入项目多、涉及范围广、缴费情况复杂，部分非税收入收取额的计算技术性、专业性很强，各地政策不尽一致，管理方式多样化。

2.非税收入审计具有特殊性。非税收入审计不同于以往的财经法纪、财务收支审计，它要求审计人员具有会计、审计专业知识，并熟悉和掌握大量有关非税收入的基础理论知识，随时了解有关非税收入的政策变化。尤其是近两年，非税收入实施收缴管理制度改革以后，政策新，变化快，致使非税收入审计具有不同于其它审计的特殊性。

3.非税收入审计理论与实践的不成熟性。非税收入的审计是随着非税收入的快速增长开展起来的，非税收入作为财政收入的重要组成部分，其审计理论的研究也相对滞后；现有的非税收入审计，多侧重于非税收入支出方面的审计，而缺少对非税收入的项目、文件票据及资金收缴的全过程审计，其审计所涵盖的内容还不够完整。

二、强化非税收入收缴审计的途径

非税收入收缴审计基本内容应包括非税收入项目审计、非税收入政策执行情况审计、非税收入使用票据审计、非税收入资金收缴审计及非税收入退付款审计五个方面的内容。要加强对非税收入收缴的审计监督，就其途径而言，主要就是在审查非税收入项目合法性的基础上，借助于非税收入收缴管理信息系统，从审查非税收入的票据和账户入手，审查非税收入资金的收缴和退付款。

（一）加强非税收入项目审计

1.审查非税收入项目的合法性。即审查各项非税收入项目的设立是否符合规定。非税收入项目应按照如下规定确立：一是行政事业性收费项目的设定必须符合法律、法规以及国务院、省政府或者省以上财政、价格主管部门的规定；二是政府性基金的设定必须符合法律、法规以及国务院或者国务院财政部门的规定；三是国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入和国有资本经营收益的设定必须符合法律、法规以及国务院或者国务院财政部门、省政府的规定；四是彩票公益金的设定必须符合国务院或者国务院财政部门规定的彩票资金分配比例；五是罚没收入的设定必须符合《中华人民共和国行政处罚法》和其它有关法律、法规、规章的规定；六是主管部门集中收入必须经本级财政部门批准；七是其它非税收入的审计必须符合法律、法规、规章以及国务院国务院财政部门或者省政府的有关规定。此外，在审计中可借助于《行政事业收费许可证》、《罚没许可证》、《政府性基金许可证》及《非税收入征收委托证》来认定其合法性。

2.审查是否有《许可证》。按有关规定执收行政事业性收费、基金、罚没收入应办理《行政事业收费许可证》、《政府性基金许可证》、《罚没许可证》，如不办理实施收费，其行为属于乱收费行为。同时对于受财政部门或者非税收入管理机构委托，非税收入实行收支两条线管理的，还应办理《非税收入征收委托证》。

3.审查非税收入征收单位的主体资格。非税收入的征收主体是国家机关、事业单位、社会团体以及其它组织，但并非所有此类机关单位都有关于某项非税收入征收的主体资格。应对照有关文件严格审核，这也是审计中容易疏忽的环节。

4.审查非税收入的收费标准、收费范围、收费对象。审计中根据单位开出的收费票据，依据其《许可证》核对其收费标准、收费范围、收费对象。

（二）加强非税收入政策执行情况审计

非税收入政策执行情况的审计是非税收入审计的一项重要内容。应重点审计执行国家统一政策、各项制度的情况，主要包括：有无擅自批准减免非税收入、擅自延长减免非税项目期限；有无停征应征非税项目的问题；有无随意设立非税收入项目；有无采取抵扣或降低收费标准的办法减少非税收入的问题；有无擅自将非税收入项目转为经营性收入项目的问题。

（三）加强非税收入票据审计

非税收入票据是执收非税收入的法定凭证和会计核算的原始凭证，是审计的重要依据。目前，执收非税收入主要使用《非税收入一般缴款书》、《非税收入统一收据》、《罚没票据》等。对票据审核时要从以下几方面入手：其一，是否有利用非经营性专用收款收据执收非税收入形成单位“小金库”问题；其二，票据使用是否超出规定范围和收费标准的；其三，是否存在无票据或不使用规定的收费票据收费的；其四，是否擅自转借、转让、买卖、代开、销毁、涂改、丢失收费票据的；其五，是否将行政性收费票据作为罚款票据和单位往来结算票据的。由上述行为所取得的收入属违规收入。

（四）加强非税收入资金收缴审计

辽宁从2003年开始实行了非税收入收缴管理制度改革，改革取消了执收执罚单位的收入过渡账户；在缴款方式上实行单位开票，银行收款的方式；非税收入实行项目库管理；变部门逐级上解省级分成为财政统一上解省级分成收入；采用了《非税收入一般缴款书》特种票据；非税收入收缴实行了微机网络化管理。这些改革使执收单位、财政收费管理部门在非税收入的账簿设定、会计处理等方面发生了很大变化。在审计非税收入收缴这个环节，审计面临两个对象：一是非税收入管理部门；二是执收执罚单位。对象不同，审计方法不同、内容不同、侧重点也不同。

——非税收入管理部门的非税收入收缴审计。非税收入资金收缴审计应从账户审查和会计科目审查入手。

1.从账户入手审查非税收入。账户是非税收入的载体。部分行政机关和事业单位多头开户，为占用、挪用、坐支非税收入、私设“小金库”提供隐蔽的载体。我省实行非税收入收缴管理制度改革以后，取消所有执收执罚单位的收入过渡账户，原利用非税收入过渡账户截流、挪用非税收入已不可能，另立账户或将非税收入存入其它账户，有可能成为部分执收单位隐蔽非税收入的新途径。因此，审查执收单位的账户情况，更具有现实意义。在审查账户时一般有以下六方面：由被审计单位提供有关账户情况；向领导及相关业务科室有关人员了解情况；审查银行账簿、银行对账单；对其关联单位和下属单位进行延伸审计；由人民银行协助提供执收单位的开户银行；通过查看被审计单位代码证书了解开户情况。

2.从会计科目入手审查非税收入。目前按照国家有关规定，非税收入资金以纳入预算内和不纳入预算内两种方式存在。与之相应，非税收入在“应缴预算款”和“应缴财政专户款”两个会计科目核算。其中“应缴预算款”用于核算纳入预算内管理的非税收入，“应缴财政专户款”用于核算尚没有纳入预算内管理的非税收入。审查这两个会计科目时，重点应将以下几种性质的收入与非税收入加以区分。一是将应税非税收入应纳税金与非税收入加以区分。目前部分纳入“收支两条线”管理的应税非税收入需要纳税，税后的收入才属于政府的非税收入，审查时要注意应严格将应税非税收入税金与非税收入这两种不同性质的资金加以区分，在此基础上再按照税收征管的规定对有无漏扣、漏缴的问题进行审计。二是将省级分成收入与本级非税收入加以区分。在行政事业性收费中有许多项目其资金涉及省市分成，分成项目和比例有明确规定，审查时应注意非税收入管理机构是否按照规定的比例在中央、省、市之间进行分成，是否将省级分成收入与本级非税收入分别核算，是否由财政部门逐级上解省级分成收入，有无拖延、滞压、隐瞒、挪用或侵占中央、省级财政收入的问题。三是将本级非税收入与代收收入相区分。随着行政审批制度的改革，辽宁省各市成立了公共行政服务中心，中心一般实行多家执收，非税收入管理部门一家收款的形式，非税收入管理部门的收入中将包涵一部分代收收入，如代工商、地税、技术监督等省直单位征收的收入，审计时应将本级非税收入与代收收入相区分。

——执收执罚单位非税收入收缴的审计。实施非税收入收缴管理制度改革以后，建立了财政部门、执收单位、银行联网的非税收入收缴信息网络系统，实现收费网上操作、账务微机核算、网络自动监管。执收单位已经没有传统意义上的会计账簿，只有统计性的辅助账，传统的查账审计线索在网络化系统中已经中断甚至消失。审计人员进行审计时，应充分利用网络信息优势，从网络数据入手审计，执收执罚单位所有“开票数据”全部载入微机网络系统，“开票数据”可作为“应缴”非税收入数据，执收执罚单位从非税收入下载的数据可作为“实缴”的数据，如果“应缴”与“实缴”完全一致，表明非税收入完全上缴，否则应逐项查找未缴情况。

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一、财政国库管理制度改革的指导思想和基本原则

我县财政国库管理制度改革的指导思想是：进一步加强财政收支监督，提高预算执行水平，根据国家有关法规政策，按照社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求，结合我县实际，逐步建立和完善以国库单一账户体系为基础、资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度，更好地发挥财政在宏观调控中的作用。

根据上述指导思想，我县财政国库管理体制改革应遵循以下原则：

（一）监督管理原则。实行“财政资金三不变”原则，即财政国库集中支付后，不改变预算单位资金使用权限、财务管理权限和会计核算权限。通过改变财政资金的账户设置及收缴和拨付方式，实现对财政资金活动全过程的有效监管，增强财政收支活动的透明度。

（二）规范操作原则。合理确定财政部门、征收机关、预算单位、人民银行国库和银行的管理职责，使各项财政资金的收支都按规范的程序在国库单一账户体系内运作，做到预算有依据、执行有监督、管理有制度、安全有保障。

（三）便利透明原则。减少资金申请和拨付环节，使预算单位用款更加及时和便利，同时，提高财政支出的透明度，实现对财政资金支出活动全过程的有效监管。

（四）积极稳妥原则。一方面要确保改革后新老模式的充分磨合和平稳转换，另一方面要确保我县财政国库集中支付改革能够稳步推进、取得实效，因此，改革必须做到整体设计、分步实施、先行试点、逐步推开。

二、财政国库管理制度改革的主要内容

我县财政国库管理制度改革的总体框架为：建立国库单一账户体系，将所有财政资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。

（一）建立国库单一账户体系

1.财政部门在中国人民银行*县支行开设国库单一账户，用于记录、核算、反映财政预算内资金和纳入财政预算管理的政府性基金(以下统称预算资金)的收入和支出活动，并用于与财政部门在商业银行开设的零余额账户的支付清算。

2.财政部门在商业银行开设财政专户（包括政府非税收入汇缴专户和预算外资金财政专户），政府非税收入汇缴专户用于非税收入汇缴结算、向国库单一账户和预算外资金财政专户缴款，预算外资金财政专户用于与零余额账户的支付清算。

3.财政部门在商业银行开设的零余额账户，用于记录、核算和反映财政直接支付，并与国库单一账户、预算外资金财政专户进行支付清算。

4.财政部门在商业银行为预算单位开设零余额账户，用于记录、核算和反映实行财政授权支付的资金活动，并与国库单一账户、预算外资金财政专户进行支付清算。

5.在管理上有特殊要求的财政性资金，经同级人民政府或财政部门批准，由财政部门开设特设专户进行管理，用于记录、核算和反映特殊专项的资金活动。

上述账户和专户要与财政部门及其支付执行机构、中国人民银行国库部门和预算单位的会计核算保持一致，相互核对有关账务记录，逐步实现由国库单一账户核算所有财政性资金的收入和支出，并通过在商业银行开设的零余额账户处理日常支付和清算业务。

（二）建立分月用款计划制度

分月用款计划是支出预算的执行计划，由预算单位依据批准的年度部门预算(或预算执行控制数)，按照支出预算执行进度分资金性质、支出功能（经济）科目、支付方式进行编制。经财政部门批复的用款计划是办理各项财政资金支付的依据。

预算单位应在规定时间前将次月的用款计划报财政部门，经批准后执行。基层预算单位分月用款计划需逐级上报，由一级预算单位审核后报财政国库管理部门审批。

（三）规范收入收缴程序

1.收入类型：财政收入按政府收入分类标准进行分类。

2.收缴方式：财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴。

3.收缴程序：

（1）直接缴库程序。直接缴库的税收收入，由纳税人或税务人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的非税收入，比照上述程序缴入国库单一账户。

（2）集中汇缴程序。小额零散税收收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户；直接缴库以外的非税收入，由征收机关通过政府非税收入汇缴专户缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

（3）规范收入退库管理。涉及从国库退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定执行；涉及预算外资金退库的，依照有关规定从预算外专户退库。

（四）规范支出拨付程序

1.支出类型。按照政府支出分类科目标准及支付管理的需要，具体分为：

（1）工资支出，指预算单位的工资性支出。

（2）购买支出，指预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出。

（3）零星支出，指预算单位购买支出中的日常小额部分，即《政府集中采购目录》所列项目以外，且限额标准以下的支出。

（4）转移支出，指拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出。

2.支付方式。按照不同的支付主体，对不同类型支出分别实行财政直接支付和财政授权支付。

（1）财政直接支付。由财政部门开具支付令，通过财政零余额账户，直接将财政资金支付到收款人或用款单位账户。实行财政直接支付的支出包括：工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出，（转移支付）以及适宜实行财政直接支付的其他支出。

（2）财政授权支付。预算单位根据财政授权自行开具支付令，通过预算单位零余额账户将资金支付到收款人账户。实行财政授权支付的支出为未纳入财政直接支付管理的购买支出和零星支出。

财政直接支付和财政授权支付的具体支出项目，由财政部门另行制定。

3.支付程序。

（1）财政直接支付程序。预算单位依据批复的用款计划，在财政直接支付额度内向财政国库支付执行机构提出支付申请；财政国库支付执行机构根据批复的用款计划及相关要求对支付申请审核无误后，向银行发出支付令，并通知人民银行国库部门；银行从财政零余额账户向收款人付款后，与国库单一账户、财政专户进行清算。

工资性支付涉及的各预算单位人员编制、工资标准、开支数额等，分别由编制部门、人事部门和财政部门核定。

（2）财政授权支付程序。财政国库支付执行机构依据批准的预算单位分月用款计划生成授权支付(清算)额度清单，并在执行月份开始前通知人民银行国库部门和银行；预算单位依据批复的用款计划，在授权支付额度内向银行开具支付令；银行通过预算单位零余额账户向收款人付款或向预算单位支付现金后，与国库单一账户、预算外财政专户清算。追加的授权支付，按规定程序生成授权支付(清算)额度清单，及时通知人民银行国库部门和银行。

三、财政国库管理制度改革的配套措施

建立现代财政国库管理制度，是一项十分复杂的系统工程。为保证改革的顺利进行，必须做好制度性和操作性的基础工作。

（一）深化预算编制改革。在全面推行部门预算制度的基础上，进一步细化预算编制，使所有财政资金的支付建立在明晰的预算基础上，为顺利实施国库集中收付制度创造条件。

（二）制订配套制度办法。制订财政国库集中支付管理办法、会计核算办法、银行清算办法等一系列制度办法，为改革的顺利实施提供制度保障。

（三）建立现代化的财政管理信息系统和银行支付清算系统。主要包括：建立预算编制管理信息系统和预算执行管理信息系统，保证财政资金的拨付符合预算安排和支出进度要求；建立财政收入管理信息系统，监控税收和非税收入征收入库情况；建立国库现金管理信息系统，及时反映国库收支和平衡状况；建立国库收支总分类系统，做到所有收支账目在一个系统中反映；建立银行支付清算系统，加快财政资金拨付的到账时间，提高资金支付清算的效率。通过建立现代化的财政管理信息系统和银行支付清算系统，为改革的顺利实施提供现代化的技术支撑。

（四）完善支付结算中心运行机制。充分发挥财政国库集中支付和账务集中支付结算的各自优势，县支付结算中心承担财政国库支付执行机构职能，具体办理财政直接支付和财政授权支付业务，利用现有操作平台和预算执行管理信息系统网络，实现财政国库集中支付信息和会计核算信息的共享。支付结算中心要做好转轨和改革试点的有关工作，在具体办理财政直接支付和财政授权支付业务的同时，保留原始凭证“见单审核”的监督措施，以保证会计信息的真实性和完整性，满足对县级预算单位财务监管的需要。

（五）完善监督制约机制。加强对财政资金使用的监督，建立健全财政国库支付执行机构的内部监督制约制度，定期对财政国库支付执行机构的相关业务进行内部审计。人民银行要加强对财政支付清算业务的商业银行的监控，充分发挥中央银行对商业银行办理财政支付清算业务的监管作用。审计部门要结合现代财政国库管理制度的建立，进一步加强对预算执行情况的年度审计检查，促进预算执行部门和单位依法履行职责，确保财政资金安全运行。

四、财政国库管理制度改革试点步骤和要求

按照财政国库管理制度改革的总体规划和目标，我县改革试点步骤为：

去年11月底前做好试点的有关准备工作（确定试点单位、银行；开设改革试点所需相关账户；保证改革试点所需的硬件设备到位，网络畅通；起草完成改革试点方案），从去年12月1日起选择2个财政全额拨款单位，试行财政国库集中支付。

推进财政国库管理制度改革，重点要抓好以下五个方面的工作：

（一）加强组织领导。财政国库管理制度改革涉及面广，政策性强，情况复杂。搞好这项改革，对加强财政管理监督，提高资金使用效益，从源头上防治腐败，具有重要意义。各部门要统一思想，提高认识，切实加强组织领导。财政部门、人民银行要精心筹划，周密安排，促进改革的顺利进行。

（二）规范财政性资金账户管理。财政国库管理制度改革的核心问题是建立健全国库单一账户体系，围绕建立新的账户体系，要进一步清理预算单位银行账户，建立健全预算单位银行开户财政审批和备案制度，财政部门和人民银行要加强对财政资金的集中统一管理。

（三）择优选择银行。根据省财政厅有关规定，选择服务优良、实力雄厚、设施健全、运行安全、支付网络系统发达的商业银行财政支付清算业务。

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一、当前非税收入管理中存在的突出问题

1.乱收费。擅自扩大收费范围，搭车收费，对已取消的收费项目继续收取；擅自提高收费标准，对已降低标准的收费项目继续按原标准收取。

2.应收不收。擅自降低收费标准，擅自减免、退费，人情收费，应收不收，造成非税收入的流失，滋生腐败。

3.隐匿收入。不使用规定票据收费，私设小金库，隐瞒、截留、挪用非税收入，逃避综合财政预算管理，乱支滥用，挥霍浪费。

二、现行非税收入管理的主要做法及其利弊

1.实行综合财政预算，即将各项非税收入均纳入部门预算反映。这对规范非税收入的管理起了较好的促进作用。但是，由于非税收入不确定因素较多，收入预算数难以确定，准确性不高。目前，通行的做法是以前三年平均数并考虑可预见的增减因素确定。而预算单位在编制预算时，往往是只做“减法”，而不做“加法”，以期少收，多得超收奖励。

2.实行收支两条线，即对非税收入实行收支脱钩，收入全额上解、支出统筹安排。该做法有效地治理乱收费现象，保障了行政事业性经费，有效地避免分配不公、贫富不均的现象。但是，由于收支不挂钩，收多收少一个样，执收单位的征收积极不高，不能做到应收尽收。一旦收入下滑，将给财政平衡带来较大压力。

3.实行“票款分离”，即“单位开票，银行代收，实时入库(或专户)”。该办法较好地保证了收入及时解缴入库(或专户)，有效地防止了单位滞留收入现象的发生，但是否按规定足额收费的问题仍然没有得到解决。

三、建立非税收行运行机制的建议

1.总体构想

按照现代财政国库管理体制要求，以建立非税收入信息化管理系统为支撑，全面清理各项非税收入项目，深化收入收缴管理制度改革，完善操作运行机制，进一步明确财政执收主体地位，严格控制减免，逐步建立起管理规范、运行高效、监控有力的政府非税收入收缴管理制度。

为顺利推进政府非税收入改革，改革实施中应充分考虑以下几个方面：

(1)进一步明确财政部门执收主体地位，充分发挥财政职能作用。虽然财政部《关于加强政府非税收入管理的通知》(财综【2004】53号)明确规定：“各级财政部门是政府非税收入征收主管机关。”但在实际工作中，执收单位发生多少行政审批和服务事项，应该取得多少非税收入，是否多收或少收，财政部门不清楚。非税收入的减免权也流失在执收单位。财政部门基本上是被动接受资金缴库的结果，对收缴过程没有发挥出有效的监管职能，执收主体地位未能充分体现。因此，政府非税收入收缴管理改革，要注重发挥财政部门的应有职责，密切跟踪行政审批或服务事项，进一步强化对非税收入收缴过程的管理和监督。

(2)充分运用现代化信息技术，实现行政审批或服务与非税收入收缴系统一体化。加强非税收入管理必须以现代化信息系统为支撑，这一点已成为共识。但是，从目前各地非税收入信息化管理系统来看，都仅仅局限于收入缴库方式、缴库的及时性等事中管理、事后监督，而对应该缴多少缺乏事前控制，行政审批或服务管理与非税收入收缴系统脱节。因此，必须将两者有机地结合起来，实现行政审批或服务与非税收入收缴系统一体化，以解决“应该收多少”的问题，达到事前控制的目的。

(3)借鉴税收监管的经验，加强非税收入收缴的稽查和监督。由于我国非税收入的监管起步较迟，目前尚处于摸索阶段，而税收监管历史悠久，经验丰富。尽管非税收入的监管有其自身的特点和要求，但也有许多税收监管的经验值得借鉴，如稽查制度、有奖举报制度等等。引进这些先进的监管方法，将会大大地提高非税收入监管水平，实现应收尽收。

(4)必须准确划分行政事业收费与事业收入，堵塞转移行政事业收费的漏洞。按目前政府收支分类改革精神，事业收入并未包含在非税收入之中。因此，如不加强事业收入的管理，尤其是事业收入票据的管理，可能会造成行政事业收费转作事业收入，造成政府非税收入的流失。从事业单位改革方向来看，事业收入使用税务票据更为适宜。

2.具体做法

(1)全面清理整顿收费、基金项目，在省级财政部门建立非税收入项目库，明确收费项目、收费标准、收费范围和征收依据。为简化起见，建议对收费项目、标准适当归并分类。

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【关键词】零余额账户 商业银行 国库集中收付 机关事业单位

近几年，财政部门在全国范围内先后实行了非税收入收缴管理制度改革和国库集中收付制度改革。在两项改革中，账户作为财政资金的载体，是改革的主要内容之一。如何设置一种即能满足非税收入收缴管理制度改革要求，又能满足国库集中收付制度需求的账户，是财政部门面临的难题。2005年，我国大力推进了国库集中收付制度改革，同时通过“零余额账户”的设置和使用，满足了机关事业单位收缴管理制度改革及国库集中收付制度改革收入账户设置的要求，形成了独具特色的收缴账户管理模式。

一、零余额账户的概念

“零余额”账户是由银行办理财政对预算单位的直接支付，在银行与国库单一账户清算后，余款已结平（余额为零），故称“零余额”账户。该账户不是先由财政拨款给预算单位，而是由财政审批一个“用款额度”（指标）给预算单位。机关事业单位可在额度内按规定用款，由于它不是事先划拨资金，而只是一个额度，故亦称零余额，它适用于财政授权支付，这就是机关事业单位的“零余额账户用款额度”账户。

二、机关事业单位零余额账户设立的作用

众所周知，财政集中支付的目的是有效地管好财政支出的最后环节，从制度上保证支出按预算的要求进行支付，而国库单一账户制度的本质，就是国库对预算资金最终付款进行集中控制。现行预算资金拨付方式，是通过征收机关和预算单位分散设立多重账户进行的，主要弊端是：分散和重复设置账户，导致预算资金透明度不高，不利于对其实施有效管理和全面监督；大量预算资金滞留在预算单位，降低了使用效率；预算资金使用缺乏事前监督，截留、挤占、挪用等问题时有发生，甚至出现腐败现象，这与在社会主义市场经济体制下建立公共财政的要求很不适应。因此要对现行财政管理体制进行改革，以适应建立社会主义市场经济和加入WTO后形势的需要。借鉴国际成功做法和成功经验，建立国库单一账户体系，实现财政集中支付，提高资金使用效益，势在必行。机关事业单位零余额账户设立后，通过零余额账户归集汇缴财政资金，确保财政收入应收尽收。实行收缴管理制度改革，取消所有执收执罚单位的收入过渡账户后，执收执罚单位征收的收入变多重账户分散上缴为由缴款单位或缴款人直接上缴。零余额账户成为执收执罚的所有收入的“落脚之地”，起到了将执收执罚单位收入“一网打尽”的作用。同时，避免了“账外账”和“小金库”以及“坐收坐支”等违规违纪现象的发生，财政收入得到应收尽收。同时经常由于政策性变化、技术性差错和缴款人多交款等发生退付，事业单位的退费非常频繁。通过零余额账户处理退付业务，既保证了财政部门监管，又简化了退款手续。

三、机关事业单位零余额账户设立存在的难点

1、零余额账户的性质难以准确界定

从核算内容看，零余额账户主要核算机关事业单位日常经费开支，应当属于基本账户。而从零余额账户的用途来看，是专门用于机关事业单位财政拨款资金的收付和结算，叉可以视同专用账户。同时财政部门和金融部门对零余额账户的性质认识难以统一。财政部门认为，机关事业单位除了财政集中收付的资金外，还有少部分自筹资金和往来资金，除零余额账户以外还需要保留一个基本账户，并在《机关事业单位银行账户管理暂行办法》中予以了明确规定。金融部门则根据《人民币结算账户管理办法》中“一个单位只能开立一个基本账户”的规定，认为既然有零余额账户，就不应该再保留基本账户。

2、现行的委托银行代缴费业务无法正常进行

因为零余额账户操作的原理是：发生转账支付行为，由单位开出支付申请令，银行在该单位的用款额度内，先行代垫付资金，当日银行再与国库清算，收回代垫资金并同时扣减单位用款额度。而委托付款业务如：税款、社会保险费、电费、水费和电话费等的扣缴，单位无法事先开出支付令给银行，银行也不知收款方何时进行扣款，无法提前垫付，这样造成相关委付业务不能成功扣缴，还可能形成滞纳金，令单位正常业务无法顺利进行。同时有些机关事业单位在零余额账户无法成功扣缴的情况下，只好将以前年度形成的自有资金或上年度未支付的专项款存入零余额账户，令账户有余额，即自有资金（或专项款）与零余额账户共用同一账户，以便委托付款业务能成功扣缴。这样财政管理的用款额度和非财政管理的自有资金滚在一起，银行对账单发生额到底是代垫额度用款发生额，还是自有资金或专项款发生额，每月需花费大量时间核对，不利于资金的管理。

3、零余额账户的资金清算得不到保证

目前，在很多地方的同城资金清算中，很多银行使用手工清算，技术落后、场次少、业务量小，而零余额账户的资金清算需要财政、国库、商业银行之间协同一致。因此，零余额账户的资金清算在现有技术条件下难以解决。

4、零余额账户无明确的操作规程

零余额账户的开立、使用由于不同于一般的存款账户，具有特殊性，对零余额账户使用什么科目、账户如何开立，各商业银行没有明确的制度规定及操作程序，使基层行无所适从。同时，各行从严格内控制度、防范会计风险角度出发，在设计会计核算系统时，对各类存款账户都不允许透支记账，造成基层行无法开立零余额账户。

5、银行对账单的内容有所不同

通常情况下银行对账单提供的金额有，期初余额，本期收入发生额，本期支出发生额，期未余额，与预算单位登记的“银行存款”日记账是一一对应的；而零余额账户提供的银行对账单，期初、期未余额一般为零或来清算的负数，发生额反映的是额度存款的支付数和清算还款数。没有反映财政下达的授权支付额度数。在这里，事业单位“零余额账户用款额度”只有支出数可以与之相对应，收入数和结余数都无法与这对应。因此根据零余额账户提供的银行对账单就无法进行银行对账。

对于零余额账户，无论银行如何记账，机关事业单位与银行要核对的始终是额度余额以及额度发生额，双方对账的目的和要求是一致的。通过对零余额账户及时、准确、完整的对账，以加强对零余额账户的监督与控制，保证财政单一账户体系的正常运转。

【参考文献】

[1] 熊承军、王向星：浅析建立我国国库集中支付制度[J]．财政与税务，2003（3）．

[2] 袁星候：政府预算改革对预算会计改革的影响[J]．财务与会计导刊，2003（3）．