现金管理暂行条例实施细则范文

导语：如何才能写好一篇现金管理暂行条例实施细则，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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据统计，2007年全国使用非现金支付工具办理支付业务约154.5亿笔，金额593万亿元，同比分别增长19.7%和26.3%。全国使用票据办理支付业务9.8亿笔，金额236.5万亿元，同比笔数下降17.9%，金额增长5.2%。全国使用银行卡办理支付业务136.1亿笔，金额111.5万亿元，同比分别增长24.7%和57.9%。使用汇兑、委托收款等结算方式办理支付业务8.6亿笔，金额245万亿元，同比分别增长6.9%和40.8%。截至2007年底，我国银行卡发卡总量为15亿张，较上年同期增长32.6%。其中，借记卡发卡量为14.1亿张，较上年同期增长30.4%;信用卡发卡量为9026万张，较上年同期增长82%。2007年，银行卡消费额占同期社会商品零售总额的比重达21.9%，比2006年提高4.9个百分点。2007年底，全国银行卡受理特约商户74万户，POS机118万台，ATM机12.3万台，同比分别增长41.9%、44.4%和25.8%。

非现金支付工具办理支付业务笔数、金额虽然增长较快，但是通过对现金与非现金支付结算工具使用占比情况分析表明，社会对现金结算的依赖性仍然过高，据对我辖区统计分析，非现金结算业务量占比仅为19％，现金结算占比为81％。非现金交易的领域主要集中在城区，使用者大都是企事业单位、政府机关、社会团体、经济、金融服务等单位，用于日常经济往来。以家庭为生产单位的农业经济对现金支付结算工具依赖性强，商业零售、服务行业、个体经营户、城乡居民主要的支付方式为现金结算。制约非现金支付结算工具占比增长的主要因素有：

一、现金管理偏松。开户行对开户单位现金管理制度形同虚设，自1988年国务院颁布《现金管理暂行条例》、人民银行制定《现金管理暂行条例实施细则》以来，人民银行加强了对现金管理业务的监管，并根据经济发展的实际情况陆续制定了一些相应措施，收到了一定的效果，但是近些年受多种因素的影响现金管理出现了放松的现象。主要表现在：

1.现金管理制度太散乱且时效性较差。现金管理方面的制度主要有《现金管理暂行条例》（以下简称‘暂行条例’）、《现金管理暂行条例实施细则》、《关于大额现金支付管理的通知》、《关于加强金融机构个人存取款业务管理的通知》、《关于进一步加强大额现金支付管理的通知》等等，由于这些制度规定七零八乱的分散在多个文件中，学习翻阅时要逐个地去查找，太费时费力，给顺利贯彻执行造成了诸多不便。另外就是适应性较差，单就暂行条例来说，其颁布已经有二十年了，这期间国民经济发生了天翻地覆的变化，有些条款早已不适应经济发展的实际需要。

2.开户银行没有积极性。暂行条例第四条“……开户银行依照本条例和中国人民银行的规定，负责现金管理的具体实施，对开户单位收支、使用现金进行监督管理。”、第十七条“开户银行应当加强柜台审查，定期和不定期地对开户单位现金收支情况进行检查，并按规定向当地人民银行报告现金管理情况。”、第十九条“开户银行应当建立健全现金管理制度，配备专职人员，改进工作作风，改善服务设施。现金管理工作所需经费应当在开户银行业务费中解决。”应该说在暂行条例刚实施的几年中，开户行对现金管理工作还比较重视，建立健全了现金管理制度，配备了专职人员，加强了柜台审查，定期和不定期地对开户单位现金收支情况进行了检查，并按规定向当地人民银行报告现金管理情况。但是后来随着开户行业务竞争的逐步加剧，各开户行相继加大了揽存、揽储的力度，为防止本行存款‘搬家’，竞相以提高服务为借口，尽可能地满足开户单位的要求，逐步放松了对开户单位收支、使用现金进行监督管理。据调查了解，我县各开户行原先配备的现金管理专职人员已取消多年，建立的各项现金管理制度也早已名存实亡。现在需按规定向县人民银行备案的大额现金支付资料既不全面也不及时。

3.公款私存，套取现金。由于开户行储蓄业务专柜营业时间比较长，储蓄人员都有揽储任务，储蓄人员经常到各开户单位，由其是存款大户单位，搞揽存活动，开户单位原本就有意逃避现金管理，就这样，二者各取所需，导致不少开户单位以财会人员的名义将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行套取现金，这给开户行、人民银行对现金管理进行监督和稽核增添了难度。

4.监督检查力度太小。暂行条例第四条“各级人民银行应当严格履行金融主管机关的职责，负责对开户银行的现金管理进行监督和稽核。……”人民银行是现金管理的主管机关，但是多年来，由于种种原因，人民银行对现金管理监督和稽核的频度、力度都很小，并且由于检查时间的限制，只能相征性地抽查很少一部分单位进行检查，这就造成开户行、开户单位在执行现金管理规定时存在侥幸心理和麻痹思想。从山东省情况看，自2005年以来，济南分行每年组织辖区内分支机构人员统一行动，集中一个月的时间，对一家国有商业银行包括现金管理业务在内的全面业务进行一次象征性检查，检查虽然也能起到一定作用，但由于检查时间间隔太长，只国有商业银行就要四五年才能轮流检查一次，如果再检查其他金融机构，时间间隔就会更长，这就导致在不少年份中对多数金融机构出现检查真空，大大影响监督和稽核的效果。

5.处罚规定得不到执行，影响了管理的效果。多年来，各地人民银行虽然对现金管理进行了一些监督检查，但很少对违反现金管理规定的行为进行处罚，即使有处罚，也多半是象征性的，缺乏严肃性，更谈不上起到震摄作用，长此以往，开户行、开户单位对现金管理大都报无所谓的态度。

二、消费习惯因素的影响。一手交钱一手交货的传统习惯，使消费者在日常支付活动中更习惯于使用现金进行支付。各地居民长期以来使用现金结算已习惯成自然，这使他们很难在短时间内改变对非现金支付工具的认识。

三、储蓄存款转账限制因素。长期以来，国家对居民在金融机构的储蓄存款实行只能存取现金不能办理转账的政策，并且对个人现金存取不加任何限制，使得居民在很多情况下不得不提取现金后再进行支付，这也是造成居民大量使用现金的一个重要原因。

四、使用非现金支付工具收费较高。银行卡是居民使用数量最为广泛的一种非现金支付工具，但由于使用银行卡异地存取现金都要支付手续费，并且每年还要向使用者收取年费，因而居民使用银行卡的积极性不是很高，这在很大程度上影响了进一步向广大居民推广使用银行卡的成效。其他非现金支付工具如转账支票、银行承兑汇票、商业汇票等也都不同程度的收取手续费，这都在一定程度上影响了使用者对它们的选择。

推广使用非现金支付工具利国利民，为使非现金支付工具尽快在全国得到广泛使用，我们还有许多工作要做。进一步搞好非现金支付工具推广工作的建议：

一、尽快修订完善现金管理制度。既然是暂行条例，暂行了二十年不加修订完善，不管怎么样都说不过去。任何制度只有做到条理、简便，才容易得到较好的贯彻执行，为给相关人员学习及贯彻执行现金管理制度提供最大便利，应以暂行条例为基础，将《现金管理暂行条例实施细则》、《关于大额现金支付管理的通知》、《关于加强金融机构个人存取款业务管理的通知》、《关于进一步加强大额现金支付管理的通知》等等现存的所有现金管理制度的合理内容加以合并吸收，修订制定出新的现金管理条例。并且，今后应做到，根据社会经济发展情况及时对现金管理条例进行修订。

另外，还应对储蓄管理条例进行修订，废除居民储蓄存款只能存取现金不能办理转账的内容，鼓励居民办理储蓄存款转账业务，凡办理储蓄转账业务免予收取手续费，加强对个人使用现金情况的管理，对大额现金存取实行按比例收取手续费。

二、加大现金管理检查处罚力度。近年来，随着基层人民银行管理职能的逐步加强，相关人员应及时转变思想观念，切实加强对现金管理工作的监督管理。一是每年定期组织开户行对所有开户单位现金使用情况进行一次全面检查，二是对存在的问题及时进行整改，对存在问题严重的开户单位，进行适当的经济处罚，以维护现金管理制度的严肃性。

三、搞好对现金管理及非现金支付工具的学习宣传。一是组织人民银行、开户行现金管理人员加强对现金管理制度的学习，共同提高认识和管理水平；二是搞好对开户单位及社会公众现金管理政策知识的宣传，使广大群众切实认识到加强现金管理的重要性，并自觉配合现金管理工作，各金融机构网点要充分发挥窗口指导的作用，加强柜面宣传引导，大力宣传现金管理的政策和非现金结算工具的运用，并将各种非现金结算工具的使用范围、特点、操作流程以及注意事项张贴公示，让客户清楚明白，使非现金结算工具真正被社会所接受；三是搞好非现金支付结算工具的宣传，大力推广使用非现金支付结算工具。使用现金结算不安全、不卫生、成本高，积极向广大群众推荐使用安全、快捷、方便的转账结算、信用卡电子支付手段等非现金支付结算工具，大力促进非现金支付工具和支付方式的推广使用。

四、引导个人使用支票。我国支票使用具有以下特点：一是总体签发量和金额较大，支票在非现金支付工具使用中占较大比重。二是使用主体以企事业单位居多，居民个人签发支票较少。三是用途较为集中，支票主要用于商品交易、劳务供应、清偿债务等商务往来，在个人消费、缴付公用事业单位费用等方面应用较少。

使用支票的便利性主要体现在以下方面：一是用途广泛。对于商品交易、劳务供应、清偿债务、日常消费、缴付公用事业费用等支付，无论金额大小，均可以使用支票。二是携带方便。支票是一种便于携带的纸质凭证，只占用很小的保管空间，非常适合随身携带。三是结算便捷。支付款项时，无论身处何地，无论收款人是谁，只须在支票上记载出票日期、金额、收款人名称等事项，并在指定位置签章，其余的工作全部由银行完成。收款人在收到支票时，可以将支票送交自己的开户银行委托收款，可以直接到付款人开户银行提示付款，也可以根据需将支票转让他人。

长期以来，由于受个人使用现金的偏好、社会信用环境和宣传推广力度等多方面的影响，我国个人使用支票的业务量不大。为扩大转账结算，减少现金使用，提高个人支付结算服务效率和水平，丰富个人支付结算手段，中国人民银行应积极引导个人支票业务发展。

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关键词:巴林银行 现金 内控管理

一、加强现金安全的内控管理的意义

巴林银行是世界首家“商业银行”，由于交易员里森在衍生性金融商品超额交易投机失败损失14亿美元，致使巴林银行倒闭，这暴露了巴林管理层失职、内部控制松散、部门职责不明晰等问题。毋庸置疑，资金活动影响企业生产经营的全过程，是企业生产经营循环的血液，资金活动内部控制是企业内部管理的关键。作为流动性最强货币性资产现金及其安全性的内控管理问题，是企业内部管理的更加重要的环节。

二、如何加强现金安全的内控管理

有人会认为巴林银行案不会发生在我们身边，可历史确实会经常重演，安然事件、中航油事件、长虹时间、伊利事件，都是内部控制失败的案例，甚至已经发生在身边的小事件，如果听之任之，终将是千里之堤毁于蚁穴。忽略了企业的现金风险管理与内控，就会面临诸多困扰，资金风险一旦转变为现实，则危害重大。

我国财政部制定了《企业内部控制应用指引》，为企业应对危机、防范和化解资金活动相关风险提供了指导和制度保障。笔者认为，应当按照指引的总体要求，在事前、事中、事后进行现金安全的内控管理，防范资金风险，防止里森式赌徒的出现。

(一)事前全面梳理现金管理流程

现金核算单位应当建立健全现金账目，逐笔记载现金收支，账目应当日清月结，账实相符，定期和不定期地进行库存现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。

健全审批制度。取消“一支笔”审批制度，将审与批分开，由财务部门审查后再呈报主管人员批准。现金核算应在《现金管理暂行条例实施细则》规定的范围内使用现金。

支付现金可以从库存现金限额中支付或者从银行提取，不得从现金收入中直接支付（即坐支），现金收入必须于当日送存银行

建立收入责任制，严禁将企业收入的现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款。

在经济活动中，不得对现金结算给予比转账结算优惠待遇，不得拒收支票、银行汇票，严格执行《现金管理暂行条例实施细则》规定的八不准原则。

财务部门库存现金限额根据基本账户三天至五天的日常零星开支所需的库存现金进行核定，库存现金限额一经核定必须严格遵守。

节假日前财务负责人应对出纳室、保险柜及现金安全进行检查并做好检查记录，节假日期间出纳室及保险柜应加贴封条，现金库存最高不得超过规定限额。

公司发放职工的工资、奖金等原则上必须通过银行工薪的办法集中支付，保证现金支付安全。

(二)事中查找现金管理薄弱环节

提高会计人员的素质、职业道德水平。会计人员的职业道德应该包括品德、责任和业务技术三方面内容。优秀的会计人员应真正做到遵纪守法，坚持原则，廉洁奉公；忠诚老实，勿忘立信。及时加强会计人员的业务培训，对新知识及新颁布的会计法规进行学习。

检查货币资金业务相关岗位的设置情况。检查出纳是否兼任稽核、收入、费用、会计档案保管及账目的登记工作；检查是否由一人既管钱又管账。

检查货币资金授权批准制度的执行情况。检查审批人员是否是在授权范围内审批，审批程序是否合理，审批手续是否齐全。按照职务分离原则，检查某项业务的授权批准职务，是否与该项业务的职务分离。

检查薄弱环节：检查现金收支少列或多列、随意更改凭证金额、日期、毁损票据、凭证与票据不一致、挪用现金、虚设账户，经常性检查各种印章及票据的保管是否存在漏洞，

(三)事后健全现金管控措施

不断健全货币资金业务流程控制，监督货币资金的流转与消耗。这是货币资金内部控制的关键点，失误与舞弊的多发点。对企业来说，建立健全内部控制是一个渐进的过程，必须根据情况的变化和出现的问题相应的改变内，及时修正或建立新的制度，在不相容职务内控上，在资金业流程中的每一个环节，配足人员，不断摸索，减少漏洞，开展问题后的批评与自我批评，从而把握住关键的风险控制点。

不断加强对财务人员业务与诚信度的内部控制。必须加强重要岗位业务人员的资格审查和监督管理，由于里森业务熟练，被视为有才干的人，因此对其委以重任，却疏于监管，造成不可挽回的损失。

始终如一重视稽核人员岗位责任责任制，建立严密的内部监管制度。杜绝一人办理货币资金业务的全过程，明确权限，加强多层稽核与审查，定期进行岗位轮换。不能把制度停留在纸面，要严格执行，不流于形式，真正发挥实效，才能保证实现资金活动决策目标。

加强机构的外部监管。按照经济责任制考核办法和部门绩效工资考核办法相关规定对财务部门进行考核。

不断完善企业自身文化。货币资金内控的实施，不能是一个部门的工作，而是整个企业发展运行中的一个系统工程，它的实施依赖于企业自身文化，

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【关键词】行政单位；资产；核算

一、行政单位流动资产的核算

行政单位的现金指库存现金，对现金的管理要注意以下方面：各行政单位出纳和会计要分别管理。要专职或兼职的出纳员管理现金出纳工作。会计、出纳要分开，会计管账不管钱，出纳管钱不管账。在这种人员分工条件下，错误可被及时发现，现金被贪污、挪用的可能性会减少；按国家规定的范围使用现金。根据国务院的《现金暂行条例》及中国人民银行《现金管理暂行条例实施细则》规定，企业、事业单位和机关、团体、部队只能在下列范围内开支使用现金：①职工的工资。这里所说的职工工资指企业、事业单位和机关、团体、部队支付给职工的工资。②人的劳务报酬。指由于个人向企业、事业单位和机关、团体、部队等提供劳务而由企业、事业单位和机关、团体、部队等向个人支付的劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿费，各种学校、培训机构等支付给外聘教师的讲课费，以及设计费、装潢费、安装费、制图费、化验费、测试费、医疗费、法律服务费、咨询费、各种演出与表演费、技术服务费、介绍服务费、经纪服务费、代办服务费及其他劳务费用等。

二、行政单位库存材料的账务处理

材料盘点。行政单位的材料，每年至少应盘点一次。对于发生的盘盘亏等情况，应当查明原因，报经单位领导批准后，作为增加或减少当期支出处理。

材料核算。行政单位应使用”库存材料”科目核算大宗购人的各种材料、物资以及达不到固定资产标准的工具、器具等。购人材料并已验收人库时，借记本科目，银行存款等有关科目；领用出库时，贷记本科目，借记有关支出：本科目借方余额反映行政单位材料的实际库存金额。本科目应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据材料入库、出库单逐笔登记。

库存材料的账务处理。购进材料的主要账务处理。行政单位通常取得材料时，按实际成本记入和有偿调入的材料，分别以购价、调拨价作为材料人账价格。材料采，着过程中发生的差旅费、运杂费等不计入材料价格，直接列入有关支出科，萆：购入材料并已验收入库时，借记”库存材料”账户，贷记等有关账户；对于数量不大，随买随用的办公用一般材料，可在购进时直支出，不在”库存材料”账户核算。

发函材料的主要账务处理。发出材料时，应由用料部门在用料计划内料单，经领料单位负责人审核签章后，方可作为发料的凭证。材料管理一料单进行审核后，核定实发数量，并将实发数量填人领料单的实发时由领发料双方在领料单上签章。在领料单上加盖发讫戳记，作为登记入账的依据。鉴于一种材料每次进料的来源、单价可能不完全一样，行政单位大多采用加权平均法计算发出材料的单价。平均法是以加权平均计算的单位成本为依据，计箅期末结存材料和实际成本的方法。

三、行政单位固定资产减少的核算

行政单位固定资产减少的原因主要有出售、报废、毁亏等。行政单，定资产报废、调拨和变卖，必须按照规定的程序报经审批。行政单位的固定资产，由于采购计划不周或计划的变更，以及其他各种致使一部分固定资产闲置不用，应主动及时地按制度规定报经主管部门或一部门批准，进行调拨或出售。行政单位固定资产的调拨，一般实行有偿调拨。凡经批准对外调拨的固定都应由单位的财产管理部门统一办理调拨手续。财产管理部门在调拨固，时，都应填制固定资产调拨单，连同固定资产卡片，一并报送财务部门行政单位的固定资产，除闲置不用进行调拨外，有的固定资产由于各种原因已不适合懊翔，需要变价出售，变价的固定资产，一般应按质论价，―其价款作为单位的其他收入。

有偿调出、变卖的固定资产，按其账面价值销账，借记”固定基金”科目；同时按实际收到的变价款项借记”银行存款”其他收入科目。行政单位的固定资产，每年必须盘点一次，对盘盈、盘亏、毁损的固定资应当查明原因，写出书面报告，按规定程序报经批准后处理。固定资产亏、毁损、报废时，按减少的固定资产账面价值借记”固定基金”科目，固定资产科目，清理过程中发生的收入记入”其他收入”科目，清理支出，记入”经费支出”科目。

固定资产修理的核算。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其效能，必须对损坏的固进行修理。固定资产的修理范围的大小和修理时间间隔的长短，可以分汰修理和中小修理。固定资产的修理，行政单位采用收付实现制的原则进行核算。

四、行政单位资产的核算

不准以任何票券代替人民币在市场上流通。开户单位如有违反现金管理”八不准”的任何一种情况，开户银行可按照金管理暂行条例的规定，有权责令其停止违法活动并根据情节轻重给或罚款。严格现金收付手续，现金收支应及时人账。收人现金必须开给交款人收据，支付现金应在付款的原始凭证上加盖”现金付讫”截记。每天核对略，做到日清月结，保证账款相符。单位之间不得相互借用金，也不得将收入的现金办理储蓄。对减少的资产也应以实际成本为基础进行计价。只是当每批取得的资产实际成本不一致时，可采用一定的方法对减少资产进行计价；对结存的资产仍以实际成本为基碱进行计价。也有特殊情况，如成本与市价差距较大时，可按市皿价，或按成本与市价孰低原则计价。

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一、存在的主要问题

1.现金管理较为混乱。《现金管理暂行条例实施细则》（银发［1988］288号）文件，对现金的使用范围，结算起点库存现金限额，作了详细规定，但大部分乡镇未认真执行。一是库存现金超限额，少的数十万元，多的达百余万元；二是白条抵库的现金比较普遍，如某乡政府白条抵库达七十余万元，大多数是逐年累计下来，有关人员责任心不强，不清理、不催收，有的人员已经调走，还有的已死亡，现无法收回，造成损失；三是大额现金支付，在经济交往活动中，不通过银行转账，而是用大额现金交易，小的几万元，大的数十万元，在支付工程款方面比较常见，如某乡政府一次用二十万元现金支付敬老院工程；四是“坐收”现金，一些乡镇处置的资产等其它收入，现金收取后出纳人员不及时存入银行，存在较大的安全隐患，容易出现财务人员出借及挪用现金现象，如某镇出纳挪用一百多万元现金用于赌博，后该出纳被判刑。

2.白条列支问题突出。从调查的情况来看，乡镇用白条列支的现象普遍存在，白条有两种情况：一种是从市场上购买的三联单，有单价、数量、品名等；另一种是自制白条，随便填写。少的一年数万元，多的数十万元，甚至上百万元，比较大的主要支付基建工程款，如某镇政府白条列支基建工程，一笔四十万元，同时造成国家税源流失，有关部门如果不采取有力措施，任其发展下去，也给虚报者、贪污者提供了可乘之机。

3.收据管理使用较乱。目前，乡镇使用的收费收据大致有以下几种，行政事业性收据、社会抚养费专用收据、乡镇自制收据、市场上购买的收据，对各种收据的使用，上级都有严格规定，但大部分乡镇没有按照规定认真执行，在收据的使用上乱用、串用现象普遍，如收社会抚养费，未用专用收据，而是用行事事业性收据、自制收据，还有的干脆用三联单。此外，对收据领、用、管、销四个环节也不严，特别是对自制收据、三联单收据的管理现状，有关人员说不清、道不明，处于失控状态。

4.招待费严重超支。尽管国家对行政事业单位招待费的开支比例作了明确规定，招待费超支问题也是老调重谈。从调查29个乡镇来看，招待费超支问题大多数乡镇比较突出，客观上讲，上级制定的招待费比例也偏低，加上乡镇迎接各种检查次数多，接待任务重；主观上讲请客风、吃喝风不同程度的存在。长期以来对招待费的开支无严格的考评考核制度，无严格的处理处罚制度，也是造成招待费居高不下的主要因素。

5.“坐收坐支”预算外资金。从这次调查情况看，大部分乡镇没有按照《关于加强预算外资金管理的决定》（国发［1997］29号）文件精神落实，该文件对预算外资金的管理作了详细的规定，对收取的预算外资金必须上交财政专户储存，实行收支“两条线”管理，如某镇政府2008年收取预算外资金五百余万元，分文未上交财政专户储存，而是直接“坐收坐支”。

6.部分资产运作不规范。一是资产处置不规范，部分乡镇对资产的处置，虽然经班子集体讨论决定，但对资产未进行有效评估。二是资产购置没有按照《中华人民共和国政府采购法》进行采购，部分乡镇购置的小轿车、大批量的办公家具等，没有进行政府采购，而是擅自采购；三是个别部分乡镇的基建项目工程结束后，没有送有资质的中介机构和审计部门决算审计，只凭施工方出具的结算清单，进行了结算付款。

7.往来账款清偿不及时。审计调查发现，大部分乡镇普遍存在往来款项挂账数额较大，少的数十万元，多的达近千万元，有的挂账时间较长，乡镇既未按有关规定清理债权债务，有些债权也未组织有关人员进行追索，丧失了有效的追索权，随着换届的变迁，很多资金成了死账，造成了资产流失，也造成了不良社会影响。

二、产生问题的主要原因

存在上述问题的原因是多方面的，主要有：一是一些乡镇主要领导财经纪律观念、政策纪律观念不强，对本单位存在违纪违规问题认识不足，甚至不了解，个人应承担的领导责任不清楚；二是内控制度松懈，乡镇都建立了各项制度，包括财务管理制度，资金审批制度等，但制度写在纸上，贴在墙上落实在口头上，形同虚设，执行制度不力；三是财务人员责任心不强，还有的对财纪法规生僻，难以起到当好领导参谋和审核把关作用；四是乡镇资金紧张，大部分乡镇实行分税制后，财政困难，财政供养人员逐年增加，同时要确保稳定，确保工作正常运转；四是处理处罚监督未到位，长期以来各监督部门对违纪违规问题，虽然发现了，也处理了，就是象征性的罚一点款了事，形成了处罚就轻，罚而不纠、纠难落实，使被查单位违纪违规问题屦查屡犯，“旧病复发”。

三、针对存在问题对策

1.提高认识，端正思想态度。乡镇党委要把财务管理工作列入重要的议事日程，财务管理无小事，加强财务管理，是搞好农村经济工作、促进乡镇经济工作快速发展的需要；严肃财经纪律，是解决财务管理混乱的需要；是确保国家集体财产安全、完整的需要；执行政策纪律，是减轻农民负担，调动农民积极性，安定团结，社会稳定的需要；是党和政府在人民群众心目中树立良好形象的需要；是反腐倡廉巩固和加强基层政权建设的需要。

2.加强培训，提高业务素质。为了提高乡镇党委政府依法行政能力。首先，每年要加强对乡镇主要领导进行一次财经法规培训，由专业人员授课，培训内容主要学习各种财经法规，重点应培训学习国务院颁发的《财政违法行为处罚处分条例》，该条例内容丰富比较具体，通过培训，努力提高他们遵守有关政策，财经法规的自觉性。二是抓好在职乡镇财务人员培训，当前乡镇财务人员业务参差不齐，有的业务水平低下，对这些人员的培训要多层次、多渠道，要以财政部门牵头，相关部门配合，既要培训学习会计知识，财经法规等业务知识，也要加强对财会人员职业道德，思想品德等方面培训学习，使他们成为思想过硬、政治可靠、作风优良、工作敬业、业务精通的人才。

3.严肃纪律，狠抓制度落实。为了规范乡镇的财务管理行为，落实各项制度。一是要落实会计与出纳分离制度，相互制约，会计管账，出纳分管现金并登记日记账，会计要认真负责经常与出纳核对现金日记账，确保现金限额符合规定和安全。此外，印章、现金支票、转账支票必须分别多人管理，不得一人大包大揽；二是落实现金管理制度，财务人员及分管财务工作的乡镇领导要认真把关，对超出现金使用范围的不得提现金，一律通过转账；三是统一收据的管理。对各种收据的管理要派专人负责，管理收据要对待管理现金一样重要，要把好收据的“领、用、销、管”四个环节；四是落实集体决策制度，强化民主理财，对较大资金开支、重大的基建项目，要经班子成员集体研究决定，不得搞“一言堂”；此外，对资产处置、基建项目必须落实《中华人民共和国招投标法》，要进行公告、要阳光操作、要引入公开公平的竞争。

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［关键词］ 物流 会计核算 实验流程

［中图分类号］F275.2 ［文献标识码］A［文章编号］

“十一五”是我国物流业快速发展的时期，我国首次在经济社会五年规划中确立了物流企业的产业地位，其发展受到政府和企业的高度重视，物流业在经济发展所产生的巨大需求拉动下，规模扩张加快。2009年，国务院出台《物流调整和振兴规划》，在政府规划、政策引导及市场化推进的作用下，我国物流业亟待实现从分散、自发向规模有序发展的转变，物流业已成为我国重要的服务产业，加快物流业整体发展水平的提升急需科学合理的会计核算业务流程设计。

一、物流企业会计核算的对象

物流企业会计核算的对象是指物流会计所要核算和监督的内容，同其他企业会计一样，物流企业会计是以货币为计量，因此，物流会计所要反映和核算的只是能用货币表现的那部分经济活动内容，物流产业是一个跨行业、跨部门的复合产业，包括运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等物资流通活动，上述活动中所有物资都是以货币形式表现出来的，所以物流企业的会计核算对象实质就是上述各环节。

物流企业的一切活动最终体现为经济活动，按照现代经济管理的理论，所有经济活动必须进行经济核算、成本计算、费用控制和经济效益业绩考核。这些工

作都需要由物流企业会计工作来完成，会计核算贯穿于企业整个物流活动的全过程。由于企业的物流活动包括多个环节，决定了物流企业会计核算分为如下环节：

1．运输环节的核算

运输是指用特定的设备和工具，将物品从一个地点向另一个地点运送的物流活动，它是在不同地域范围内，以改变物的空间位置为目的对物进行的空间位移。通过这种位移创造商品的空间效益，实现其使用价值，满足社会的不同需要。运输是物流的中心环节之一，也是现代物流活动最重要的一个功能。

运输是国民经济的基础和先行，是国民经济的命脉，是物流企业的主体，在现行物流企业中占有主体地位，运输总成本占物流总成本的35%~50%，占商品价格的4%~10%。对运输环节的核算包括运输收人的确认和计量；运输费用的计算和确定；运输成本的汇集、分配和结转；运输营运收入应交税金的结算和交纳，以及运输利润的计算。

2．储存环节的核算

储存是指保护、管理、储藏物品的物流活动。储存是包含库存和储备在内的一种广泛的经济现象，也是一切社会形态都存在的经济现象。在任何社会形态中，对于不论什么原因形成停滞的物资，也不论是什么种类的物资，在没有生产加工、消费、运输等活动之前，或在这些活动结束之后，总是要存放起来。与运输概念相对应，储存是以改变物的时间状态为目的的活动，从克服产需之间的时间差异而获得更好的效用和效益。

储存是物流活动的另一重要环节，它具有物资保护、调节供需、调配运能、实现配送、节约物资等功能。对储存环节的会计核算包括储存收入的确认和计量；储存成本和费用的汇集和结转；储存物资损耗的处理与分摊，以及储存业务利润的计算。

3．装卸搬运环节的核算

装卸是物品在指定地点以人力或机械装入运输设备或卸下的活动。搬运是指在同一场所，对物品进行水平移动为主的物流作业。在实际操作中，装卸和搬运是密不可分的，两者是在一起发生的。在物流过程中，装卸活动是不断出现和反复进行的，它出现的频率高于其他各项物流活动，每次装卸活动都要花费很长时间，所以往往成为决定物流速度的关键。装卸活动所消耗的人力也很多，所以装卸费用在物流成本中所占的比重也较高。以我国为例，铁路运输的始发和到达的装卸作业费大致占运费的20% 左右，船运在40% 左右。因此，装卸是个重要的环节，装卸搬运虽是一种附属性、伴生性的活动，但它对整个物流活动具有支持性和保障性的作用。

4．包装环节的核算

包装是指为了在流通过程中保护商品、方便运输、促进销售，按照一定的技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称。也指为了达到上述目的而采用容器、材料和辅助物的过程中施加一定技术方法等的操作活动。

在社会再生产过程中，包装处于生产过程的末尾和物流过程的开始，既是生产的终点，又是物流活动的起点。在物流过程中，包装具有保护商品、跟踪流转、便利运输、提高效率、促销商品的功能。包装环节的会计核算主要是对包装环节中发生的材料成本、人工费用、设计技术费用等进行计算、归集和分配。

5．流通加工环节的核算

流通加工是指物品在生产地到使用地的过程中，根据需要施加包装、切割、计量、分拣、刷标志、拴标签、组装等简单作业的总称。流通加工是流通中的一种特殊形式，它是在物品从生产领域向消费领域流动的过程中，为了促进销售、维护产品质量和提高物流效率，对物品进行的加工，使物品发生物理、化学或形状的变化。

流通加工是国民经济中重要的加工形式，在商品流转过程中进行简单的、必要的加工能够有效地完善流通，也是现代物流中的重要利润来源。流通加工环节的会计核算，既要确认和记录流通加工中的业务收入，又要归集、计算和结转加工成本；计算和缴纳相关税金；最终核算出加工环节的营业利润。

6．配送环节的核算

配送是指物流企业按照用户订单或配送协议进行配货，通过科学统筹规划，选择经济合理的运输路线与运输方式，在用户指定的时间内，将符合要求的货物送达指定地点的一种方式。配送是物流中一种特殊的、综合的活动形式，是商流与物流的紧密结合。

从物流来讲，配送几乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一个缩影或在某小范围中物流全部活动的体现。一般的配送集装卸、包装、保管、运输于一身，通过这一系列活动完成货物送达。特殊的配送则还以加工活动为支撑，包括的方面更广泛。

配送环节会计核算的内容包括：配送营业收入的核算；配送过程中运输费用、分拣费用、配装费用、加工费用的归集、分配和结转；配送环节营业利润的核算。

二、物流企业的财务活动

物流企业的财务活动，与其他类型的企业一样，是以现金收支为主的活动，物流企业开展物流活动，一方面表现为资产的不断购进和售出，另一方面表现为资金的投入与收回。具体表现为：物流企业的投资活动、资金经营活动、筹资活动、分配活动。

物流企业的投资活动是物流企业根据项目资金需要投入资金的行为，包括对外投资（如购买其他企业股票、债券等）及内部使用资金，如购置固定资产、无形资产、流动资产等。物流企业在投资过程中，必须考虑投资规模，确保获得最佳投资效益，同时还需通过投资方向和投资方式的选择来确定合理的投资结构，提高投资效益、降低投资风险。

物流企业的资金经营活动是物流企业在日常物流活动中发生的一系列资金收付行为。包括企业日常经营活动需要垫付的资金，及因日常经营而引起的资金运动。在一定时期内，经营资金周转速度越快，资金利用效率就越高，物流企业就可提供更多的物流活动从而取得更多的收入和利润。

物流企业的筹资活动是物流企业为满足企业投资和资金营运的需要，筹集资金的行为，在筹集资金的活动中，要确定筹资规模，同时通过对筹资渠道、筹资方式的选择，合理确定筹资结构，降低筹资成本和筹资风险。企业筹集资金的主要渠道是：物流企业权益资金及物流企业债务资金。

物流企业财务成果的分配是物流企业通过投资和资金的运营活动取得相应收入，实现资金的增值，物流企业取得的各种收入补偿成本、缴纳税金后，对剩余收益进行分配。

物流企业的财务目标与所有企业一样，依次为生存、发展、获利。

三、实验流程岗位设计

根据上述物流企业的会计核算对象及企业的财务管理活动，实验流程分为岗位设计及实训。

(一) 财务机构设置

(二)岗位职责

1.财务经理

负责建立一个反应灵敏、分工明确、监控严密、规范高效的内部财务监控保障系统，以规避经营风险、防范资产流失，同时积极参与企业经营的过程，提出适应本企业发展的财务理念，强化企业的财务管理和核算，协助企业经营者一起进行决策，并对执行决策的全过程进行监督，以保证企业经营目标的实现，具体：

(1)协助企业经营者拟定年度预算方案、费用开支计划、筹资融资计划、利润分配方案、亏损弥补方案等。(2)负责组织编制财务、会计和审计计划，协调各项经济计划、业务计划、组织并监控日常的财务、会计和审计活动。组织经济核算，实施经济责任制，审核企业的财务会计和审计报告，并上报董事会。(3)参与拟定企业资金使用调度、贷款担保、对外投资、产权转让、资产重组等重大经营决策活动，对董事会批准的重大经营计划方案的执行情况进行监督。(4)及时发现和制止企业违反国家财经法律、法规的行为和可能造成企业资产损失的经营行为，自觉贯彻执行国家的各项财经法律、法规，定期向董事会报告企业的资产运作和财务情况。

财务经理要保证企业财务会计、审计活动的健康进行，确保企业资产的安全和保值增值，并对企业财务、会计和审计报告的真实性、合法性和完整性负责，对参与拟定的计划、决策失误所造成的损失、对未能发现和制止企业违反财经法规、法律的行为，对企业资产的流失，承担相应的责任。

2.会计主管

(1)全面负责财务的日常核算工作；(2)对会计凭证进行日常的审核、保证会计明细账记录的准确性和完整性；(3)对企业的业务进行项目核算与统计工作；(4)发现并了解本部门工作中出现的问题，对于财务工作提出合理化建议；(5)负责对本部财务报表进行审核，确保公司业务往来账、投资收益分配等财务信息明确、准确、完整。(6)对会计科目的设置与账簿进行统一规划；(7)对分公司、办事处的财务工作进行审核与指导。

3.结算中心主任（财务主管）

(1)审核监督应收、应付会计的日常工作,包括对物流信息系统中应付、应收账款的把关，对应付账款的控制，以及对应收账款回款的督促。(2)负责拟定、修改、完善公司财务分析、财务预算等财务管理制度等相关文件；(3)负责组织公司对外投资的财务可行性研究和财务收益分析；(4)负责组织进行公司财务分析，为公司重大财务决策提供依据；(5)负责建立健全对子公司的财务制度，指导子公司进行财务分析工作，对财务分析中暴露的问题进行专题调研和检查，并将有关结论和意见向公司领导进行报告；(6)负责维持与投资者、信贷者、信用评估机构等的关系；(7)负责对投资项目的风险管理与保险分析；(8)对投资者、客户进行信用分析。

4.成本会计

(1)全面负责公司财务账的核算工作，包括成本、管理费用等的核算与转账工作；(2)为各种决策提供成本资料；(3)准确及时的提供公司月、季度、年度的对外会计报表（资产负债表、利润表）的编制与申报工作；(4)协助会计主管完成财务账簿的审核工作；(5)全面负责公司税务工作，包括发票的开具、领用与购买、税款的缴纳与统计；(6)及时了解国家有关税收政策的信息。

5.应付会计

(1)负责与承运商的日常运费的核对与结算工作；(2)对各项目的运输成本进行核算与监督；(3)定期报送应付未付报表，并对应付账款进行分析；(4)解决并发现工作中的问题，提出合理化建议；(5)每月与承运商、分公司、办事处进行应付账款的核算；(6)监督运输成本的变化。

6.应收会计

(1)负责系统中收入的录入工作；(2)定期、不定期的与业务员、各分公司、办事处进行应收账款的核对工作；(3)及时催要应收账款，保证公司资金的正常周转；(4)定期报送应收而未收账款报表，并对应收账款进行分析；(5)监督收入的变化，对于工作中不合理的情况及时发现并提出合理化建议。

7.出纳员

(1)负责公司日常的报销与汇款工作；(2)进行现金及银行汇款会计凭证的录入；(3)每月按时出具银行存款余额调节表；(4)保证库存资金的准确与安全。

8.项目核算会计

(1)负责向公司相关领导上报月、季、年的公司内部项目核算报表(2)根据项目核算的结果，对公司运作的项目提出合理化建议。

9.驻外调度员

(1)保障分支机构的资金安全性；(2)按客户发货量制作物流台账、核对相关凭证，为下一步会计核算做好基础工作。

(三)岗位实训

1. 实训一出纳岗位实训

目标：了解出纳岗位的职责；完成银行支付结算业务、现金收付款业务相关单据的填制正确编制银行存款余额调节表；正确登记库存现金日记账、银行存款日记账；明确现金的使用及报销的操作流程。

要求：认知各种银行结算原始凭证；能准确填写支票、借据、差旅费报销单等原始凭证；能正确编制与收付款业务有关的记账凭证；完成日记账的登记工作。

准备：阅读《现金管理暂行条例实施细则》、《支付结算办法》《中华人民共和国票据法》等相关法规；分配空白记账凭证、现金日记账、银行存款日记账、银行存款余额调节表。

实训二资金核算会计岗位实训

目标：正确填写接受货币资金的记账业务；正确填写接受实物资产投资业务的记账凭证；能够办理银行贷款业务；能够办理长短期借款并会计算借款费用。

要求：熟悉关于投资相关法规及公司章程的规定及资本金足额到位的时间要求；认知投资业务所涉及的原始凭证；熟悉银行借款业务的程序。

准备：阅读《中华人民共和国公司法》《公司注册资本登记管理规定》《中华人民共和国公司登记管理条例》《企业会计准则》；分配空白记账凭证、空白收款收据、利息计算表。

实训三运输、仓储、装卸、包装业务会计岗位实训

注：此岗位应包括应付会计、应收会计及成本会计（其中包括运输、装卸、仓储、包装等成本）三个明细账岗位。

目标：正确填写与运费、仓储、装卸、包装等有关的原始凭证、记账凭证；正确计算各项目的成本并填制相关凭证；正确计算并填制应付而未付及应收而未收的分析表并能对应付、应收账款进行分析。

要求：熟悉相关法规；认知运输等业务过程中的各种原始凭证；掌握应付账款、应收账款分析表的编制法。

准备：阅读《铁路运输企业会计核算办法》；分配空白记账凭证。

实训四固定资产会计岗位实训

目标：根据购进的固定资产办理固定资产管理业务；完成固定资产折旧的计算；完成固定资产折旧计算表的填制；完成固定资产增加、处置、计提折旧业务的记账凭证填制。

要求：认知外购、自制固定资产的原始凭证；根据原始凭证编制记账凭证。

准备：阅读《企业会计准则》《中华人民共和国所得税法实施条例》；分配空白记账凭证、空白固定资产验收单、固定资产折旧计算表。

实训五职工薪酬会计岗位实训

目标：了解职工薪酬的内容；完成计时工资计算明细表、计件工资计算明细表、工资结算单的填制；完成职工工资发放工作；完成各种代扣业务的核算。

要求：认知职工薪酬计算分配及发放过程中涉及的原始凭证；掌握职工工资计算、发放程序；编制职工薪酬分配和发放的记账凭证。

准备：阅读《企业会计准则》《关于职工工资总额组成的规定》《中华人民共和国个人所得税法》；分配空白的记账凭证、空白工资结算单。

实训六财务成果会计岗位实训

目标：完成实现营业收入记账凭证的编制；完成与利润有关的业务处理；结转损益类账户余额，并计算利润总额。

要求：根据原始凭证按照权责发生制原则确认营业收入；正确计算企业利润总额。

准备：阅读《企业会计准则》；分配空白的记账凭证、空白的银行进账单。

实训七总账报表会计岗位实训

目标：完成科目汇总表的编制（或直接根据原始凭证编制记账凭证）；登记总分类账；编制资产负债表及利润表。

准备：阅读《中华人民共和国公司法》《企业会计准则》《企业财务报告条例》《会计基础工作规范》；分配空白活页式明细账、空白订本式总分类账、空白资产负债表及利润表。

实训八纳税申报工作流程

目标：准备纳税申报的材料；填制纳税申报所需的各种表格和原始单据；完成一般纳税人纳税申报工作。

要求：根据要求提交纳税申报材料，学会填写相关表格；准确办理代开发票业务；正确编制增值税纳税申报表、所得税纳税申报表。

［参考文献］

［1］陈文玲,崔巍.“十二五”时期中国现代物流产业的深层挑战与发展路径[J].江海学刊,2011(2):66-72.