税务管理规划范文

导语：如何才能写好一篇税务管理规划，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：税务管理；税务规划；避免双重征税协定；汇兑损益；折旧

海外工程项目的税务支出直接或者间接地影响着项目的成本和现金流，加强税务管理，进行税务规划，有助于规避税务风险，降低施工成本；促进企业利润最大化的实现；提升海外项目的管理水平，提高海外项目的管理效率。海外工程项目所在国家的市场准入条件不同，涉税内容也各不尽相同，一般情况下海外的主要税种包括：（1）流转税，以营业额为基准征收，包括增值税、销售税、消费税、营业税等；（2）所得税，对公司和个人的纯收入（利润）征收，包括企业所得税和个人所得税；（3）海关税费，包括进出口关税，进口环节增值税、附加税等；（4）印花税等其他税种。

一、人工成本规划

（一）税前抵免优惠政策

充分了解并利用个人所得税税前抵免政策，降低应纳个人所得税基准，减少税费支出。职工薪酬的税额计算允许扣减规定限额的费用开支，如埃塞税法规定不超过职工薪酬25%或者1000比尔的补助可以在税前扣除；养老保险可以税前扣除等。

（二）所得税的对比测算

结合所在国移民管理政策，进行个人所得税和企业所得税对比，测算中方人员工资的最优纳税额。由于中方人员工资一般不在项目所在国进行支付，所在国税务机构对实际工资发放的监控比较困难，个人所得税税基的确定存在调整空间，可以选择部分薪酬在所在国计算缴纳个人所得税，其余部门在国内计缴发放，以达到最优个人所得税方案。

个人所得税一般采用超额累进税率，而企业所得税则是固定税率，进行对比测算以确定适当的职工薪酬申报金额，降低税负支出。如埃塞职工薪酬应纳税额大于13300比尔的时候，个人所得税税率将超过企业所得税税率30%，而乌干达的个人所得税最高税率是30%，与企业所得税一致。

二、材料成本规划

（一）规范材料发票的报销

严格发票收据报销制度，结合所在国税务政策的要求保证材料成本的充分记账，做好材料内部单据的管理工作。海外工程项目应着眼于长期发展，优先选择与正规的材料提供商进行合作，保证可以提供合规的发票收据。对于施工环境不允许，难以取得正规票据的情况，应积极咨询税务或者权威机构，如埃塞政府允许企业经税务机构认可后印刷付款凭据，用于特殊情况下难以收到合规票据的费用支出。

（二）建立健全收发料制度

建立建全适合所在国要求的收发料制度，在中文的收发料基础上结合英文表述。材料管理一般遵循永续盘存制，考虑所在国税务的要求，在编制收发料过程和盘点中应配合使用英文表述，取得税务机构的认可，方便税务检查。

（三）进口环节纳税规划

在物资进口环节进行海关税费率和企业所得税率的对比，在企业海关税费率低于所得税率的情况下，进行内部转移价格的上调，反之则下调。由于海关部门一般以进口方提供的形式发票进行价格核实，进口方一般由国内办事处或者总公司进行采购后转给海外工程项目，形式发票的价格一般为公司内部转移价格。

以埃塞进口物资为例，需要交纳的海关税费一般包括关税、增值税、附加税、预缴税，而增值税和预缴税都可以进行税务抵扣，不会造成成本费用的增加，实际发生的海关税费主要是关税和附加税，关税税率根据进口物资品种的不同而有所差别，附加税率一般为10%或者零。如进口沥青，沥青的海关税费率总计为5%，企业所得税率为30%，假设调增进口价格100万美元，需要支付海关税费5万美元，而同时可以减少企业所得税支付30万美元，企业节省现金流25万美元。考虑到海关税费也可以抵减税前纳税额，减少缴纳企业所得税1.5万美元，企业实际的利润受益应大于25万美元。除沥青外，电子产品、轮胎、机械等也是国家鼓励进口的物资，海关税费比率低于企业所得税率，可以适当提高进口价格。

海关监察机构会对进口方提供的商业发票的价格进行核实，大幅度的价格调整是不被认可的。相反，如果海关税费高于企业所得税，应调低进口物资价格，以减少海关税费的支出。

三、机械成本规划

（一）免税优惠

了解项目投资的优惠政策，对于机械设备优先考虑免税进口或者临时进口方式。一般情况下，国家在制订宏观调控政策的时候，会设置外资投资的门槛标准，保护本国经济的平稳发展，也会为吸引外资而出台外资投资优惠政策，如机械设备投资一般适用的进口关税税率较低。在投资局批准的情况下可以进行免税进口，在业主对口政府机构的认可下可以进行临时进口，节省现金流支出，降低项目成本。

免税进口在投资局批准，海关认可的前提下进行操作，可以免除关税和其他进口税费，如增值税、附加税、代扣税等。临时进口则需要明确机械设备用途，出具保函担保，发生一定的保函费用，在指定用途期限届满或者项目竣工时，保函没有续展理由，需要计算缴纳海关税费，或者办理出口手续。

（二）折旧管理

遵守税务政策要求的机械设备折旧政策，避免外账和税务折旧差异而产生的折旧成本调整。海外工程项目的外账操作主要服务于税务目的，为方便核算，应保持外账折旧计提方法和税务要求的一致性。

（三）报废处置

严格机械设备报废处理手续，在实物存在毁损或变卖的情况下，依据充分的证据资料进行外账的销账处理。一般情况机械设备存在更换主要零部件、事故报废或者变卖处置等事项，使得机械设备提前损耗完毕，外账操作上也应该作相应的成本消耗处理，这要求做好证据资料的收集工作，特别是保险公司、公安部门等机构出具的权威资料。

四、资金支出规划

（一）跨国交易

对于跨国交易的业务优先考虑从项目所在国付款，收取有效的发票收据，避免成本不被认可的情况发生。如国际保函业务，一般情况下由国内银行开出，所在国银行转开，所在国银行的收费应尽量避免国内代付，这样容易导致所在国银行不能合理提供相关票据，成本流失；对于国内银行的收费也应收集充分的证据材料，争取税务认可计入成本。

（二）援助捐

对于援助捐赠事项应保留基础书面资料，受益方为政府事业单位的或者带有公益性质的，应明确是否免税，是否有相应的免税凭据，以避免税务审查中出现纰漏。如施工项目资助营地附近的学校购置教育器材等捐赠事项。

五、财会业务规划

（一）增值税台账

建立增值税申报台账，保证及时合理的申报纳税，为抵税退税业务做好前提工作。由于工程项目一般较为分散，为保证按时进行增值税申报，应设置专人负责并建立台账，确保信息沟通及时，防止纳税申报遗漏。

（二）固定资产分类

明确固定资产的分类依据，由于固定资产划分标准有时候存在模糊混同的情况，而不同的固定资产类别适用的税率不等，固定资产的分类会直接影响到折旧成本的差异。如施工用板房，计入房屋建筑类一般的年折旧率为5%，而计入其他固定资产的话折旧率必然要高于5%.

（三）免税业务

对于支付免税企业或者免税业务的款项应同时索取免税证明，税务审查一般会对免税票据进行重点审查。法律明文规定免税的项目可以依据相关条例解释说明，而针对个别企业或者业务的等免税事项应依据相关批文或者证明进行核实确认，以避免因为不合理的免税票据而引发的税务处罚。

（四）双边免税协议

应用所得税抵免政策进行税务规划。截至2015年12月我国已经对外正式签署101个避免双重征税协定，其中97个已经生效。境外企业所得税的抵免工作要求日常工作中做好企业所得税代扣代缴单据收集备份，在年末及时联系审计事务所出具年度审计报告，保证企业所得税抵免工作能够按期完成。

（五）汇兑损益

汇兑损益通过汇率变动数据进行对比记账，工程项目应合理选择汇率计算汇兑损益。海外工程项目的汇兑损益主要是由合同约定的固定汇率和实际汇率差额引起的，当所在国对实际汇率的外汇收款日确定标准不确定的情况下，汇兑损益的确认也存在不确定性。外汇收款日的确定标准可以是验工结算日、发包方汇款日、承包方收款日等，官方汇率是每天更新的，工程项目应结合所在国金融环境选择合适合理的外汇收款日，确定后不能随意更改。

（六）工程分包

对于分包合同的签订务必考虑税务的影响，避免因税务问题产生的纠纷，减低税务风险。作为甲方应明确对方的税务责任，要求对方合理纳税，在甲方进行外账核算的前提下，应单独建立税务台账，做好代扣代缴工作，特别是企业所得税的计算缴纳，应及时通知对方并合理扣缴。作为乙方应尽量避免税务核算的被动局面，条件允许的情况进行自主核算申报。

六、组织模式规划

（一）配备专业管理人员，完善税务内部管理机制

以财务机构为中心，设置专人专岗负责外账和税务，加强内外账的对比，及时了解海外税务政策法规的变更。税务问题涉及施工经营的众多方面，需要各部门协调配合，合理安排各项活动，制定有效的税务内部管理制度，共同优化税务管理。

（二）发展当地财务职员，逐步推广属地化管理

聘用和利用当地素质较高的财务职员，一方面可以与咨询中介、税务机构、业主单位等进行更为充分的沟通，降低公司职工薪酬费用的开支；另一方面也给中方管理人员提出更高要求，需要熟悉当地的文化风俗习惯，掌握全面的财务税务知识，能够理解当地职工的工作习惯和方式，发现问题并改进工作。

（三）利用税务和中介，加强与税务机构的沟通联系

日趋完善成熟的税务和中介在税务理论和实践中都有丰富的知识经验，通过其提供的中介服务，可以不断提升企业的管理水平。税务机构是税务征收管理的权威单位，负责税务规定的更新和执行，对于实践中的疑难问题有解释权，在其帮助和指导下，可以更加有效的开展相关工作。

（四）加强税务知识的学习，遵守规定，运用优惠政策

按照税法的制度规定办事，避免偷税逃税等行为引起的罚款罚息，防止因为税务问题影响企业信誉。学习并运用税收优惠政策，合理避税，有效降低企业成本，以实现企业利润的最大化。

（五）结合施工经营的实际情况，提前进行税务规划

税务规划应在经营计划或者业务安排的时候予以考虑，各相关部门在事务执行时应加强税务规划的意识，税务人员予以全面统筹和组织协调，防止事后救济，造成偷税漏税等事件的发生，形成负面影响。

七、结束语

在一带一路国家战略的感召下，为了实现中国梦，走向世界，越来越多的企业将战略眼光放在海外市场。企业在走出去的同时，国际竞争力和影响力不断提升，而海外工程项目的税务问题也给企业提出了挑战和要求，完善海外税务管理和规划有助于海外工程项目安全健康地发展。海外工程项目应该在开拓市场过程中，熟悉国际投资环境，适应海外税务政策，规避国际税务风险，利用有效的税务管理和规划为企业发展保驾护航，提高企业盈利水平，提升国际竞争力。

参考文献：

[1]黄安武，周相林.有效化解税务风险为海外经营保驾护航[J].现代商贸工业，2014（23）.

[2]李旭红，王瑛琦.“走出去”国有企业面临的税务风险及应对[J] 国际税收，2013（02）.

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举世瞩目的三峡工程于2003年6月开始蓄水，库区水环境性质将发生很大的变化。湖库型水体决定了库区水环境承载能力有限，水污染防治问题已迫在眉睫。现实情况是，库区绝大多数城市经济相对落后，市政设施和污染防治设施的建设大大滞后于现实要求。大量未经处理的生活污水和工业废水沿江直接排入，将对即将形成的三峡库区生态环境带来十分不利的影响。这一问题若解决不好，必将使库区水环境遭到严重的破坏，最终也将阻碍库区城市乃至下游城市的可持续发展。为了保护三峡库区水质和库区下游人民的身体健康，同时促进城市经济建设迅速发展，在三峡库区建设污水处理厂已经成为十分紧迫的任务，管网工程也是其中重要的内容。

目前，库区绝大多数市县没有完善的排水系统，管道系统零星分散，且多为雨污合流。甚至大多数街区未设任何排水设施，污水、雨水随街漫流。包含生活污水、生产废水和雨水的合流污水从多处出水口未经处理直接排入长江，使长江岸边带水质下降，严重影响了人们的生活质量。

库区城市属于山地城市，地形地貌和地质条件比较特殊，因为历史的原因造成街区布置杂乱，城区道路狭窄，使得排水系统规划和建设十分困难，整个排水管网的投资巨大。由于管网造价高，管网规划和建设较为复杂，直接影响到整个污水处理工程方案的确定，因此在工程的可行性研究中必须慎重考虑。

2城市污水处理工程可研中必须考虑排水管网的建设要求

排水管网规划在整个城市污水处理工程规划和建设中是十分重要的环节。规划的正确与否直接影响到污水处理厂的数量、厂址和规模，影响到整个工程的投资和运行费用，关系到工程和投资效益的发挥。前一时期我国一些中小城市污水处理厂的建设中存在对管网系统考虑较少或根本未加考虑的问题，一些平原城市甚至依靠过境的农用灌渠收集污水。没有完善的排水系统，污水得不到有效的收集，使污水处理厂的水质水量得不到保证，达不到预期的效果，造成资金浪费。究其原因，我们认为一方面是由于城市总体规划与建设需要脱节，规划的可操作性较差，有的地方总规与分规甚至在原则问题上自相矛盾，这就无助于城市管网的建设；另一方面，管网建设一般由地方财政负担，资金缺口较大，使得管网建设滞后。出现这些问题，最根本的原因是没有把管网与处理厂作为一个整体系统加以考虑，人为地割裂二者的统一关系。因此，在城市污水处理工程的可行性研究中，必须同时考虑排水管网的规划和建设要求，理清城市总体规划的思路，协调好规划与建设的关系；同时，排水管网工程资金（至少是主干管部分的资金）必须纳入整个工程的投资估算中，以确保建设资金的充足；建成后的管网的维护管理费用宜计入污水处理工程的运行费用中。这一点对山地城市更为重要，这是由于山地城市的排水管网工程费用占城市排水工程建设费的比例相当大。排水管网规划设计是否科学合理，一方面关系到其作用的发挥，另一方面可为国家和地方政府节省大量资金和日常运行费用。表1是以三峡库区部分区县为例的排水工程费用分类列表。可以看出，管网投资占整个城市污水处理工程投资的60%，甚至更高。

3三峡库区城市排水管网规划设计的特殊性

表1库区几处市县排水工程费用分类县市名称规模

(万m3/d)工程投资(万元)管网投资

(总投资%)处理厂投资管网地基处理总投资涪陵85641.0012312.53756.2521709.7556.7万州32329.706561.24180010908.9460.121905.674270.887207156.5559.8忠县32272.076803137010625.0764.0巫山21933.04866.25983.83783.0922.9*巫溪11182.321653786.63681.8944.9注：先期建设的排水管网费不计入其中。

3.1排水体制

由于三峡库区城市中老城区街道一般较狭窄，坡度较大，交通拥挤，短时间彻底将老城区合流制排水系统改造成分流制系统是非常困难的。通常情况下，新区按分流制规划建设污水管网。老城区按规划同时结合旧城改造逐步将不完善的合流制系统改造成一个分流不完全的分流制系统。在污水收集系统中，在收集总量不变的情况下，雨水比例会逐渐递减，污水比例会逐渐递增。例如涪陵区在一级截流干管一次性建成后，近期的截留倍数n0取2，远期n0取1。而忠县老城区规模相对较小，在确保环境评价可行的前提下，考虑到节省投资，其截流倍数n0取1。

3.2污水厂的数量和厂址受管网定线的制约。

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宝鸡市位于八百里秦川西端，是陕西省第二大城市，辖4 区9 县，总面积1.82 万平方公里，总人口376 万。截止2013 年底，全市奶牛存栏21.32 万头，肉牛存栏29.18 万头，羊存栏55.27 万只，猪存栏110.61 万头，家禽存栏944.07 万只；肉类总产量18.13 万吨，奶类总产量65.58 万吨，其中牛奶58.59 万吨，蛋类总产量7.59 万吨；畜牧业总产值达到98.63 亿元，占农业总产值的40% 左右。畜牧业已成为农村经济结构调整的重点和农民增收的主导产业。

近年来，宝鸡市委、市政府强力推进畜牧大市建设，把加强动物防疫信息化建设作为保障畜牧业发展、保障畜产品质量安全、持续提升重大动物疫病防控能力的重要手段来抓。加强组织领导，夯实工作责任，制定工作方案，精心开发软件，完善服务体系，加大资金投入。在全市初步建成了“市、县、镇”三级上下相通，免疫、检疫及其监督左右相连的宝鸡市动物免疫网络化管理平台和动物卫生监督管理平台，有效的提升了动物防疫和畜产品安全监管水平。

一、平台主要内容及特点

（一）平台主要内容

宝鸡市动物防疫信息化管理平台，由动物免疫网络化管理平台和动物卫生监督管理平台构成。动物免疫网络化管理平台共设置了系统管理、通知公告、散养管理、规模场管理、疫苗管理、耳标管理、统计管理、免疫效果评估管理和数据管理9 个功能系统。动物卫生监督管理平台共设置了动物检疫、公路检查、证章管理、电子出证、企业备案、人员管理、动物诊疗、执法办案、无害化处理和系统管理共10 个功能系统。

（二）平台主要特点

1. 内容丰富，运行方便。平台基于互联网技术、中央数据库技术、二维码技术、现代通信技术在动物免疫、生产管理、检疫监管等动物防疫及畜产品安全监管方面的开发与应用，实现了对散养户、规模养殖场、屠宰场、市县镇动物防疫机构防疫物资、公路动物防疫监督检查站、检疫出证、证章标志、医政药政、监督执法的网络化管理。对动物入栏、免疫、检疫、出栏、运输、屠宰、动物产品检疫、畜产品加工、销售等全程监管，并留有端口，可以随时扩展，内容极为丰富。平台利用互联网进行数据传输，只要设立数据中心库，接入网线就可使用，运行方便。

2. 分级管理，使用安全。平台采用硬件认证，系统间数据使用DES 对称密钥算法加密传输和严格的分级、分用户管理，级别管理逻辑性强。上级用户可根据需要合理设置下级用户及权限，也可以查看下级用户所有信息；下级用户不能查看上级用户信息；同级不同用户不能相互查看对方信息。检疫电子证明设置了二维码标识，增强了动物检疫证明的防伪功能，科技含量高。

3. 操作便捷，实用高效。平台基础数据由村级防疫员采集，镇畜牧兽医站信息员或规模养殖场防疫人员录入，后期只需维护，常用数据系统自动默认显示，无需手动填写，并采用下拉菜单及选择方式快速录入，预约免疫信息、漏项、填写格式不正确或免疫密度较低、抗体水平不达标时，系统都会自动提示，提高了录入信息的准确性。动物卫生监督管理平台还设置了动物检疫离线出证系统，在没有网络的情况下，仍然可以进行数据输入和检疫证明打印，方便实用。同时，根据工作需要，及时对相关数据进行统计分析，保证数据真实性和准确性。

4. 资源共享，快速溯源。动物防疫信息可在动物免疫网络化管理平台和动物卫生监督管理平台之间实时传输，相互调用，资源共享。在动物检疫时，免疫系统会自动显示近期免疫情况，保证检疫程序科学、规范。经检疫出证的动物，免疫系统中会自动显示该动物状态为已出栏。通过牲畜耳标号和检疫证明编号的唯一性，便于数据动态查询。一旦发现问题，可全程、快速溯源，直到养殖场（户）或屠宰企业。

5. 综合查询，统计分析。平台根据工作需要，对动物免疫、动物检疫监督相关信息，分单项或多项条件综合分类查询，并可进行数据导出。免疫平台可按散养户、规模场、畜禽种类、免疫病种等条件，查询市、县、镇、场（村）任一时段畜禽养殖和免疫情况。监督平台可按动物或产品种类、价格、运载方式、产地、目的地、无害化处理等，进行任一个时段的统计分析，以柱状、表格、饼状等形式直观显示，快捷高效，提高了工作效率。

二、主要做法

（一）加强领导，夯实责任

宝鸡市政府高度重视动物防疫信息化建设工作，每年召开专题会议，安排部署动物防疫工作，与县区政府签订动物防疫目标管理责任书，把动物防疫信息化建设列入防疫考核内容，并安排专项经费用于软件开发和硬件配置。市兽医局将动物防疫信息化管理列入各级动物防疫监督机构的重点工作，重点支持，重点管理，重点督办。成立了宝鸡市动物防疫网络化管理平台领导小组，组建了平台建设技术攻关小组、软件开发小组和后勤保障小组，制定了《宝鸡市动物防疫信息化管理平台实施方案》，明确工作任务，目标职责，夯实平台建设责任。各县区也成立了相应机构，落实了人员，明确了责任。

（二）精心组织，开发软件

针对当前动物疫病形势复杂，重大动物疫病免疫病种越来越多、免疫工作量大、面广、线长，免疫档案填写难、保存难、查阅难，动物检疫管理和畜产品监管手段落后，监管难度大等特点，我们以建立动物免疫电子档案和《动物检疫合格证明》电子出证为突破口，以《畜牧法》《动物防疫法》及其配套法规、规章为依据，立足当前实际，着眼长远发展，实施动物防疫信息化管理。精心组织进行软件开发，选择与资质等级高、技术能力强、实力雄厚、服务质量好的网络公司合作，签订了《宝鸡市动物防疫信息化管理平台开发协议》，共同设计开发操作系统。多次组织市、县技术人员对平台建设内容进行讨论、修改；邀请省上专家对平台建设内容进行论证；并派人赴外地学习考察，借鉴外地经验，在实践过程中，随时就发现的问题进行整理，及时修改完善项目设置，保证软件设计科学、实用。2012 年8 月份，完成了动物免疫网络化管理平台系统开发；2013 年8 月份，完成动物卫生监督管理平台系统开发。

（三）加强指导，逐步完善

动物免疫网络化平台由村级防疫员以户为单元对畜禽进行免疫并登记，采集原始数据；由镇畜牧兽医站信息员负责上网录入；县区动物防疫机构审核；市级统一管理。由于畜禽饲养量大、生长周期短，并且一畜一标，需要逐头逐畜逐户登记，首次录入数据复杂，工作量较大。为此，我们先行试点，不断完善，总结经验，逐步推行。2012 年8 月底，组织在陇县开展了动物免疫网络化管理平台试运行、试操作，10 月份在全市全面推行。2013 年9 月份，经过部省批准，在3个县开展了以检疫电子出证为主要内容的动物卫生监督管理平台试点工作，10 月份在全市全面推行。运行过程中，市上选派专业技术人员和网络公司人员到现场进行指导，对操作中发现的疑难问题现场解答，对软件设计中存在的漏洞和问题详细记录，统一整理，集中修改，进一步保证了平台设计的科学性和操作的实用性。

（四）健全队伍，强化培训

组建了市、县、镇、场“四级”动物免疫信息员、动物卫生监督管理信息员队伍，制定了信息员管理办法，建立了奖惩机制。市上连续4 次对宝鸡市动物防疫信息管理平台进行了培训，县区也开展了相应培训，共培训信息员900 多人次。制作了宝鸡市动物防疫网络化管理平台操作指南，方便了基层人员操作；建立了宝鸡市动物防疫信息群，加强交流和指导；建立包抓制度，指派人员包县指导和培训，保证了信息化管理系统的规范应用。

（五）加大资金投入，强化基础设施建设

多方筹资，建成了宝鸡市动物防疫市级中央数据库，配备了2 个数据库服务器和2 个应用服务器。2012年，依托全省《动物产地检疫申报点和屠宰场检疫规范化建设项目》，为全市105 个镇、20 个生猪定点屠宰场配备了电脑、打印机各125 套。2013 年，为县（区）配备了电脑、打印机20 套。各县区也投入资金，联机联网，配备办公设施，确保了动物防疫信息化建设工作顺利开展。

三、平台推广应用情况

2012 年9 月，动物免疫信息化管理工作在我市全面展开。2013 年8 月，经农业部同意在全市开展动物检疫合格证明电子出证试点工作，2014 年3 月1 日起，全市全面使用动物检疫合格证明电子出证。截至目前，宝鸡市动物防疫信息平台已在全市13 个县（区）、105个镇、163 个动物防疫机构、216 个动物检疫报检点、104 个大中型规模养殖场、25 个定点屠宰场得到全面应用。共设置免疫信息员271 名，录入免疫信息3400 多万条；设置动物卫生监督信息员277 名，出具各种检疫证明4.6 万多份。

2013 年12 月25 日，全省动物防疫信息化建设现场会在我市顺利召开，提出要在我市动物免疫及动物卫生监督信息平台的基础上，由省动物卫生监督所、省动物疫病预防控制中心和宝鸡市兽医局联合制定全省动物防疫信息平台建设方案，并要求在3 年内建成独具陕西特色、全省统一、运行稳定、互联互通的动物防疫信息平台。2014 年3 月18 日，省畜牧兽医局组织由国内外著名畜牧兽医专家和计算机专家组成的专家评审组，对陕西省动物防疫信息平台建设方案、整体设计进行了审查，现场观看了操作演示，认为该平台综合考虑了陕西省动物防疫日常管理和业务需求，以高效管理和服务为宗旨，以动物免疫和检疫出证信息共享与服务为目标，以信息技术和数据库技术为支撑，方案科学合理，实施性强，建议尽快实施推广应用。目前，全省动物信息平台操作系统开发已基本完成，6 个地市先后进行了考察，并筹划尽快在本地区组织实施。

四、取得的成效

（一）进一步夯实了防疫责任

动物防疫信息化管理平台设置了规模场客户端，实现了免疫注射规模场自行组织，免疫信息自行录入及检疫申报网上传输，全面落实了养殖者的防疫主体责任。

（二）保证了免疫密度，提高了免疫质量

免疫信息化管理，可以快捷、高效的掌握基层免疫情况。免疫平台设置的未免信息管理，及时提醒防疫人员对未免畜禽进行补免，保证了免疫时限，提高了免疫密度。效果评估管理对畜禽免疫抗体进行跟踪检测，科学评估免疫效果，保证了免疫质量。

（三）提升了动物卫生监管水平

动物检疫合格证明由人工手写转变为网络电子出证，增强官方兽医人员应用现代化信息手段的能力，提升检疫工作质量和动物卫生监管水平，实现规范出证、杜绝伪证、假证、倒卖检疫证明现象，同时也使检疫统计手段得以完善，为动物及动物产品溯源奠定了基础。

（四）规范了动物防疫管理，提高了工作效率

防疫信息化管理，实现了对防疫物资、证章标志、医政药政、执法监督的网上监管，对规范畜牧兽医行政管理行为，自觉接受社会监督发挥了重要作用。再现了动物养殖到屠宰的全过程，实现了动物养殖、免疫、登记，出栏、检疫申报、受理、现场检疫和电子出证全程网上数据传输，统一了填写标准和要求，且对录入数据全部进行保存，便于随时更新、查找和使用，解决了纸质记录保管难、效率低、易出错等问题。同时，平台设置的通知公告可对重要事项及时进行安排，统计管理等模块能对相关数据进行自动整理，无需逐级填报，节约了时间，减少了人工操作的繁琐和人为错误，提高了办公自动化水平。

（五）有利于及时掌握畜牧业发展动态

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关键词：大企业税务风险 风险防范 对策

一、关于大企业税务风险的基本定义

随着社会主义市场经济的不断深化，市场交易变得越来越复杂多变，为适应这种形式，国家税收政策也变得纷繁复杂，随之而来的是大企业税务风险引起了人们的普遍关注。税务风险在大企业参与市场经济时，对企业影响巨大，它指的是一系列不确定因素对企业纳税主体所产生的未知利益损失。

然而，目前学术界对大企业税务风险仍没有一个准确的界定，处于多种观点并存的局面。首先，研究一下风险的基本定义，美国著名学者海斯认为“风险就是损失发生的可能性”，Knight认为“风险是概率估计的可靠性以及因此将它作为一种可保险成本进行处理的可能性”。而有关税务风险的相关定义，国内外学者也是各有不同见解。韩灵丽认为“企业税务风险是一种法律上的风险，企业不做违法税法之规定，也就不存在税务风险”。 尹淑平、杨默如二人认为“企业税务风险是企业在经营活动中的必要部分，它包括接受法律制裁，财产损失和声誉损失的可能性”。国外学者Tony ，Larry等认为“企业的决策活动和运行中遇到的不确定因素在税务领域里的体现就是税务风险”。纵观国内外对企业税务风险定义的界定，企业税务风险，就是指企业在充当涉税主体时所遇到的一切发生利益损失的可能性。

二、大企业税务风险的表现

（一）企业人为操纵利润，产生的税务风险

根据相关材料显示，诸多上市的大企业为了发行新股、配股实现再融资、资产重组、瞒报当年企业经营业绩、规避退市风险，甚至为了配合二级市场的炒作，不惜采取一系列的手段，利用会计做虚假会计报告，使用关联交易方式，进行有目的的调整企业在各期所获利润，人为地操纵利润分配，造成潜在的税务风险。一般而言，大企业在这些手段当中活优先使用会计手段，所产生的结果自然是会计信息严重失真，主要体现在企业账面收入不实，成本从预算到最后结算也存在不是状态，最终导致企业生产利润不真实，引发大企业税务风险。

（二）税收规划不当引起的税务风险

大企业如果不能开展合理的税收规划，在企业未来纳税时，就有可能面临税务风险。税收负担是企业经营中难以避免的生产成本，为了减轻税务所带来的经济负担，大企业就会利用良好的税收规划达到很好的避税效果。合理的税收规划指事先筹划企业经营活动，以及事先安排多种纳税方案，从中进行纳税方案优化选择，以此降低企业税务负担。但是，现实中的情况往往与企业的精心计算相违，究其原因在于企业没有重视税收风险的管控。许多大企业在进行税收规划时，由于缺乏相关的税收法律专业人士的指导，自然无法避免出现对国家税收政策和税收法律理解不当和失误的情形，这就是造成企业税收规划不当的原因。

例如，某些大企业名义上是按照国家税收优惠政策办事，实际上却采取“挂靠”，虚设机构等手段，以达到逃税漏税的非法目的。税法有其专业性、技术性强的特点，在法律层面上并没有明确区分偷税和避税的界限，加之企业缺乏相关专业人才的指导，在具体制定税收规划制度时，制定出的某些避税规划行为难免被税务机关认定为逃税行为，并加以大力惩戒。

（三）大企业办税人员专业素质较低

大企业办税人员普遍存在专业素质不强的情况，专业素养主要是指办税人员对于税法全面理解与运用的能力。之所以要谈到专业素养问题，这与我国税法法规、税收政策的特征有关。我国税法法规、税收政策纷繁复杂、变换频繁，一般的会计或者出纳人员根本无法处理有关企业税收方面的相关业务。

但是，从目前很多大企业来看，严重缺乏受过税法及相关法规知识系统培训的专业办税人员，有关税务方面的问题一般都是由企业会计或出纳办理。这些人员由于自身专业的局限，很难准确把握我国税收法规的精神实质，甚至不了解我国税收优惠的相关政策，在进行具体的实务操作时自然会出现问题。尽管企业在主观上没有偷税、逃税的故意，但在实际办理纳税业务时可能由于没有严格按照税法的相关规定办事，而在客观上造成偷税、逃税的事实，最后承担不应该承担的经济处罚。

（四）大企业依法纳税意识淡薄

大企业管理层往往更加重视企业的生产、销售、研发等重要经营环节，而对税务风险、税务管控、依法纳税持漠视态度。企业依法、及时纳税时一项法定义务，然而在实际经营中，企业为了谋取更多的经济利益，不愿意承担税负这种使企业现金流出的经济负担，就会不自觉的在利益驱使下做出偷税、逃税的违法行为，却使企业遭受更大的税务风险。

此外，对于大企业的涉税事项重视程度不够也是企业税务风险产生的重要原因之一，多年来在企业中也存在一些误区，即企业的涉税事项宜应由财务（含税务）部门负责处理，企业的税务风险也理应由财务（含税务）部门加以防范，但业务部门对涉税事项的重视程度远远不够。

三、大企业税务风险防范的对策

（一）建立大企业税务风险管理系统

为了加强大企业税务风险管理，国家税务总局在2009年5月颁布了《大企业税务风险管理指引》（试行），该指引就大企业设立税务风险管理组织、税务风险识别与评估、风险应对策略和内部控制、信息与沟通、监督和改进等问题作出了规范和阐述。目前，我国大企业税务风险管理还处于摸索时期，所有的大企业基本上都没有建立起专门的税务管理机构，即使某些大企业有先见之明率先建立起了税务风险防范系统，但是其内部也没有科学有效的管控和实施部门，只能是“聋子的耳朵，摆设而已”。

大企业要想实际解决税务风险，就应该严格按照《大企业税务风险管理指引》（试行）的相关内容，逐步建立起有效的税务管制和风险控制系统，在其内部配备税务专门人才，从管理机构层面实现大企业税务风险专业化管理，同时，指导和协助大企业组建税务风险管理机构，建立税务风险内部控管体系。

（二）实行科学合理的税收规划

科学合理的税收规划，是实现大企业税务风险防范的重要方法，而在合法的基础上达到节税的目的则是大企业的最终追求。大企业应该时刻学习国家税法规定，时刻关注税收优惠政策，在税法和优惠政策的框架下，综合衡量各种规划方案，从中选择出税务风险最低的方案。在税务规划中既可以采用自行规划，也可以采用聘请专业机构代为制定，总之二者都要在完备的信息储备下才能够制定出合适的税收规划。大企业由于经营范围大、经营业务类型多样化，因此在具体的制定税务规划时难度颇大，但是可以提前咨询税务机关，在他们的建议和意见下开展相关活动，最终实行科学合理的税收规划。

（三）增强企业涉税人员的专业素质

大企业办税人员应具有正规的税务专业学习和培训经历，知晓所在公司适用的纳税管理法规和政策，熟悉各类税种的计算方法与申报程序等。人员可具体分为税务总监，税务风险控制的最高责任人；税务经理，中层经理；税务操作人员，具体执行人员三个级别。级别不同，承担的风险控制任务也不同。级别越高，负责越广，越需要具有整体风险控制能力。同时，办税人员应该要有极强的责任心，在办理税务业务时兢兢业业，绝不出一丝差错。

（四）提高企业税务风险意识

大企业应该重视税务风险分析评估报告，根据分析结果考虑企业控制税务风险的成本与效益，在税务风险管控系统的整体框架下，积极制定出应对税务风险的策略。对于一般税务风险可以采取接受的态度，对于无法接受的税务风险，要及时采取相应对策予以解除，如无法对承担的相关风险提供有吸引力的回报或公司没有能力控制类似风险，要排除和回避。对有可能发生的税务风险，要有预见能力，在未发生时就采取行动，遏制在未然状态中。

四、总结

在税收法制不断深入发展的大趋势下，大企业税务风险防范是税务征收机关和纳税主体必须面临的新课题。为了使企业无限降低税务风险，大企业就必须逐步建立起税务风险管理系统，将税务风险防范与控制纳入公司发展战略的高度加以统筹、规划与管理，从而将税务风险控制在一个可接受的范围内。这对于维护健康规范的税收秩序、保护征纳双方的合法利益，都大有裨益。

参考文献：

[1]吴晓帆.企业税务风险及其防范对策研究[D].首都经济贸易大学2011

[2]曹春云.Q集团税务风险管理研究[D].安徽大学2011

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企业税务管理是一个企业的分析，计划，起草，监督处理，协调和沟通，及前景预测报告他们的税务相关业务和税务管理过程。

(一)有利于降低企业的税收成本和税务风险

税收成本是一个高度灵活和高风险企业的外部成本，其占企业利润的比重比例高。税务风险包括风险的税负，税收违法风险，信誉风险，损失和其他内容和政策，进行科学管理的企业所得税，通过规划，分析，评价，处理各类涉税税问题涉及的单元操作，可有效降低税务风险。

(二)有利于增强企业的财务管理水平

税收管理是财务管理的重要组成部分。科学的企业税务管理，在符合相关法律，法规和政策以及一个明确的业务流程单元的基础上，开展多层次的工作人员的教育和培训。做财会工作，提高业务处理能力，有效规避税务机关发现税项逃税问题，提高税收征管和财务管理能力。

(三)有利于企业资源的优化配置

施工企业在及时、准确掌握国家颁布的各项税收政策与法律法规的基础上进行科学的税务管理，有效保障单位筹资、投资和技术改造工作的合理化，实现资源的优化配置。

(四)有利于企业财务目标的实现

企业作为市场经济的主体，其生产和管理的最终目标是要盈利的。公司开发各种项目，围绕如何获得最大的经济效益。科学的管理可以有效地降低纳税企业税收成本，从而提高盈利能力，有利于财务目标。

二、当前我国施工企业税务管理中存在的主要问题

(一)税务管理观念淡薄，认识不全面

我国学术界主要侧重于从税收征管角度来研究，从比较少从企业税收管理视角来看，我国企业的税务管理缺乏科学的工作理论以及全面的理论指导。大部分企业的税务管理观念模糊，认为税务工作由财务会计人员兼办即可，没有必要建立一个专门的税务机关，税务上只注重被动税法的有关规定执行，不存在税的管理人员和员工的知识灌输，教育和培训，税务信息滞后，没有税收管理的全过程中，税收征管是纳税人发生后的事后管理，而忽略了前置和后税收征管;相当于税收征管的税务规划，只要做非常合理的税务规划是做税收征管工作，哪知只是税收征管的税务规划技术和方法层面。

(二)缺乏健全的税务风险管控机制和有效的税务管理手段

虽然一些企业已经开展相关的税务管理工作，但没有建立完善的税务风险管控机制，过多的关注企业在纳税筹划环节上能否在税法允许范围内进行技巧性的减少企业缴纳的税款，如果纳税筹划方法被监管部门认定为属于偷税漏税行为，企业的税务管理将达不到预期的效果；多数企业缺乏有效的税务管理手段，主要采用税务筹划进行税务管理，手段单一，不能完全预测的税收管理和协调作用。

(三)企业税务管理的基础工作不到位

日常税务管理工作是整个施工企业税务管理工作的基础工作，也是企业获取纳税管理资料与基础信息的前提保证。我国大多数施工企业的日常的税务管理还不到位。仅仅按照应付税务执法部门关于税务会计核算、纳税申报和发票管理等业务的相关规定，并没有建立健全制度涉税分析，税务信息管理系统，税务风险管理制度，税收征管机制，有没有充分利用外部专家，企业相应的纳税评估，税务稽查，税务及其他税务管理实践，从而阻碍了企业所得税有效地管理工作的有效开展。

三、构建科学、完善的税务管理体系的策略

针对当前我国施工企业税务管理中存在的上述问题，笔者认为应当从提高税务管理人员的综合素养、进行科学的纳税筹划、设立专门的税务管理机构和建立健全税务管理机制等方面出发，构建科学、全面的税务管理体系，从而增强自身的税务管理水平，降低税务风险和税收成本，促进综合效益的最大化。

(一)提高税务管理人员的综合素养

随着施工企业涉税事务越来越多、越来越复杂，对税收人员的专业技能和道德素质都提出了更高的要求，不仅要熟练掌握税收的相关法律知识、精通税收业务和网络信息技术，更要具备良好的道德素养、较高的纳税筹划能力和交流沟通与组织协调能力。因此，企业应高度重视税收征管，管理层及员工，配备具有专业资格的税务管理职位及相关人员。以建立健全税收管理理念。

(二)健全税务管理制度

键全施工企业税务管理制度是提供真实，准确的纳税资料的先决条件，同时也防止税收风险，保护企业资产，财务安全完整，正确，有效地执行业务相关立法的重要保证。

(三)企业做好日常税务管理

为了保护施工企业安全纳税，健康纳税，实现税收风险最小化，税务相关业务的企业应进行定期检查，发现问题，立即纠正。可以是内部检查，也可以聘请税务机关的税务审计，目的都是为了消除隐藏的经济活动在过去的税务风险。

四、结束语

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（一）从事税务管理的工作人员素质较低，需要强化与提升

因为“三集五大”体制的建立及不断完善，电网企业内部财务部门因为受到所规划的人员编制限制，差不多都没有制定专门的人员去负责税务管理工作的开展，而专门性的机构更是存在缺漏。一般情况下从事税务管理工作的人员都还多多少少负责着企业其他的工作项目。从专业架构问题上来说，负责税务管理工作的员工差不多都是所学专业都是财会专业，就算是这些员工多多少少具备一定的税务管理能力，但是更多的还是财务专业技能，因此税务专业知识架构不尽完善。针对于相关的后续教育与培训问题，在过去的几年间对于税务管理人员的教育存在很多的缺陷，特别是较为深入的教育工作有着很大的欠缺，这极大的制约了税务管理人员的学习与发展，同时也阻碍了专业人才的能力提升。现在，我国社会经济体制的改革与完善，对于企业税务管理工作的开展质量提出了越来越高的要求，税收管理工作的相关制度以及相关的法律法规也一直在全面地整合当中，有关法规的建设十分繁琐。

（二）存在诸多风险因素需要解决

以往税务管理工作中存在的风险性因素依然存在，新业务的规划有待进一步的强化。当前在电网企业中，普遍存在着财务管理工作和业务开展没办法实现有机融合的情况，很多风险性因素无法解决。归结来说，主要存在的风险性因素包括下面几个方面。

1.营业收费业务受托运行维护收入、城乡“一户一表”居民生活用电峰谷表新装或改装收入等营业收费，近两年来已与税务部门进行多次沟通并明确了税种，但其发生的材料费进项税抵扣尚存在一定风险。对临时接电费，目前税务部门、物价部门、电力监管部门对其要求不尽统一、不够明确，这给企业实际操作带来了一定困难。国家财政、税收政策出自不同的政府主管部门，以及部分政策规定存在不配套甚至互相矛盾的地方，使得电网企业在执行中无所适从，从而给企业带来税收障碍。

2.用户资产接收就算是现在我国公布并实施了相关的业务政策规定，不过就政策的合理应用范围问题上还需要进一步的确定。

3.资产产权重组业务目前，电网企业资产划转的主要方式有网省公司输变电资产划转总部、东西帮扶等。税务机关并未认同总部与网省公司之间按照账面价值无偿划转资产，东西帮扶支出无法作为公益性捐赠在税前扣除，这些业务都会涉及所得税、流转税等纳税问题。

二、如何构建合理科学的电网企业税务管理体系

（一）设置专门的税务管理机构

目前，国网总部和各省公司已设立财税管理处，但市（县）公司尚未设立专门的税务管理机构。“三集五大”体系建设以后，不少省公司均撤消了市公司层面的会计核算中心、财务管理中心等二级机构，并入市公司财务资产部统一管理。在目前的体制下，可以考虑在市公司及一定规模以上的县公司财务部设立税务管理科（或税务管理组），为加强税务管理提供机构保障。没有条件设立税务管理机构的单位（如规模较小的县公司），也应设置专（兼）职税务人员。

（二）配备合理的税务管理人员

税务管理与其他财务管理工作相比，专业性、政策性更强。要做好税务管理工作，建立一支高素质的税务队伍尤为重要。电网企业在人才引进时，可以考虑招聘一部分具备较为全面的税务专业知识、一定的财会知识以及良好的沟通能力的税务专业人员，为加强税务管理提供人才保障。另一方面积极与单位领导、人资部门沟通，争取配备专职税务管理人员，让税务管理人员专注于税收政策的研究与应用。

三、结语

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    从全国看,各地税务部门信息化程度参差不齐,不平衡现象突出。分地区看,税务管理信息化水平由东向西呈现从高到低的格局,东部地区信息化水平较高,如上海、广州、深圳等城市税务管理信息化已取得了阶段成果,中部地区信息化水平又高于西部地区。分部门看,自1994年组建国税和地税两套机构以来,国税部门信息化水平总体高于地税部门。1994年“金税工程”主要是围绕增值税管理而实施。在“金税工程”的推动下,截止2003年底,国税部门的四级广域网已全部联通完成。而同期,虽然省级地税部门已全部同国家税务总局实现了计算机联网,但在内部,只有部分省级地税部门建成开通了省内广域网,还有相当一部分省级地税部门在覆盖全省的广域网开通上处于空白。

    二、数据向信息、知识的转化能力差

    目前,随着税务管理信息化推进,数据采集量大幅增加。税收数据是税务管理的信息源,要发挥数据资源作用,一是要数据充分,二是要数据质量可靠,三是要有较高的数据分析水平。从实际来看,税务部门只在一定程度上实现了数据资源数量上的增长,数据应用能力还处在初级阶段,面临的主要问题与挑战有以下几方面:一是IT管控能力的挑战。目前税务系统中信息技术的实施由信息中心负责,业务需求由各业务处负责,税务数据从采集、处理到应用,遍及税收业务的各个环节。对这些数据进行有效应用和管理,就需要健全税务部门的信息化管理体制,增强信息化总体规划和总体架构的管理和把控能力。二是数据资源规划和管理方面,也缺乏全局性的规划和管理。三是系统的运作和整合。新业务不断出现,给软件的维护带来压力.需要进一步整合应用系统。

    三、完善税收信息化的几点建议

    (一)业务系统整合是信息化的前提

    税务管理现状与信息化的要求相一致,才能保证信息化的顺利实施。当前,税收软件系统的开发和应用受阻,主要原因不是技术问题,而是无序的管理现状所致。美国国内收入局信息化建设,首先完成了组织结构重组,由分区域进行税收管理框架组织,改为直接面向纳税人的税收管理框架组织机构;然后对业务系统进行重新整合,把众多的应用系统整合成10个核心信息管理子系统,在此基础上建立一个面向纳税人的综合信息管理系统;最后将业务系统整合方案交付信息技术部门,提出信息化建设规划方案。我国信息化建设也应注重组织机构调整,把传统的层级制税务机构体系改为以信息化建设为依托的税务组织机构体系,进一步优化业务流程,实施业务系统整合,从技术,管理两个层面规范信息的采集、加工和使用,从而提高税收信息化建设和信息管税的效率和水平。

    (二)培养既懂业务又熟悉计算机的复合型人才

    人才是信息化建设的关键性因素。要针对人才质量、数量与工作要求的矛盾,大力推进信息人才战略。要加强各级税务人员的培训,着重培养既懂业务又熟悉计算机的复合型人才,成为税收信息化事业的先锋和主力军。要加强信息化人才的管理,打破传统的用人机制,建立科学、公正、合理的能级管理制度,并辅之于相应的收入分配制度,充分调动信息人才的工作积极性。

    (三)加强非居民企业税收信息化建设

    强化非居民企业税收管理,提高非居民企业税收管理质量和效率,进行非居民企业税收的基础数据建设和基础数据研究工作十分重要。据估计,跨国公司每年以税后利润、股权转让、利息、特许权使用、劳务报酬等多种形式从我国转移到境外的利润超过1000亿元,造成的税收流失超过400亿元。我国目前在非居民税收管理中依然使用国外的数据库,而跨国公司在我国的利润率明显低于美国等发达国家。为了防止非居民企业的税收流失,强化非居民企业税收管理,提高非居民企业税收管理质量和效率,税务部门在非居民企业税收基础数据信息化建设和基础数据研究方面的工作任重而道远。

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――杰克・韦尔奇

成功的企业通常注重培育自己的价值观，它对内感召群体，形成战斗力；对外形成传播，树立良好形象。然而，企业税务文化建设，是目前企业文化建设当中的短板，却是企业税务管理当中的灵魂部分。通过税务文化的影响力与控制力，可以使企业树立健康、诚信的纳税理念，通过“自律”方式，使企业实现“安全纳税、科学纳税”。

税务文化建设的必要性

近年来，企业“税务门”事件不断出现，究其原因主要有三点：一是企业外部税务环境发生了变化，国家实行了“简税制、宽税基、严监管”的税制改革，新的税收法规和政策频出，税务监管和稽查力度不断加强，使得企业原本落后的税务管理模式跟不上形势变化的需要，暴露出了企业的税务问题；二是企业内部管理模式陈旧，企业传统的身兼财务和税务双重职能的财务经理们已经难以应付复杂的局面

企业经营业务活动已经趋于多元化，涉税情节越来越复杂，企业税务风险管理难度加大；三是企业税务管理意识淡薄，造成企业税务风险增大、综合纳税成本增加。

随着经济形势的转变及国家税收征管改革的影响，企业税务文化作为企业文化的重要组成部分，也将应势而生。企业税务文化可以发挥凝聚力和渗透力的作用，促使企业能够“安全纳税、科学纳税”。面对日趋复杂的经济格局和严峻的税收征管环境，企业税务文化的建设对于企业的经济发展具有重要的战略意义。

一、对经营管理的影响

文化控制是化解企业成本效益之争的一剂良药，是保证企业在变化的环境中生生不息的动力。企业做什么、不做什么，判断的依据就是价值观。

著名税务专家宋洪祥教授曾强调：“企业一定要用税收管理的手段搞经营，用税收的手段来管理企业。”企业业务活动产生税，业务过程与财务核算影响税。企业只有转变思想观念，加强业务过程的涉税模式和涉税行为管理，才能规避税务风险、降低税务成本，提高经营效益。

企业税务文化主要是通过正确的经营意识和纳税的诚信观念，指导企业的经营行为，影响企业员工的思维与行为方式。企业税务文化建设直接影响经营理念，而企业的经营状况又是由企业价值观和经营理念影响，也就是说，企业税务文化影响企业的经营效果。

二、对税务风险控制的影响

企业涉税风险主要有纳税违法风险、综合纳税成本增加风险等等，这些风险发生的重要原因是企业缺乏风险防范意识或本着冒险之后“铲事”的观念，结果导致企业经济损失，更严重的是影响企业声誉、影响企业持续生存与发展。

如果企业缺乏税务管理文化，再多的手段和方法都只是一种短期行为，对企业的长期发展是非常不利的。企业内部风险控制最关键的是控制环境，美国科索委员会(COSO)最先强调的就是控制环境。而控制环境最重要的就是文化环境，即管理文化。

税务文化的内涵与特点

内涵

企业税务文化是企业长期经营活动中各种涉税业务活动所积累的各种物质形式、行为规范、管理制度、价值观念、职业道德等的总和，包括物质体系、行为体系、制度体系和精神体系四个层面。

其中，物质体系是指反映企业涉税业务活动的各种物质形式的总和，如税金缴税、税务单证等；行为体系是指税务组织及岗位成员在涉税业务活动中的各种行为方式的总和，如各种涉税事项安排等；制度体系是指在涉税业务活动中形成的一系列法律法规、规章制度的总和，如税务会计制度、税务档案管理制度、报税工作规则、税务专员岗位制度、发票管理制度等；精神体系是指纳税理念、税法维护意识、价值观、道德诚信等的总和。

企业税务文化作为一种管理文化，是由企业所有员工共同创造并以经营活动和税务活动为载体的文化总和，是企业所有员工所认同的税务管理的价值体系。

税务文化不仅是一种行政管理文化，它更是一种较高层次的科学管理模式。

特点

企业税务文化指的是企业员工在企业经营活动当中所共同持有的一套观念、信念、价值和行为准则，以及由此导致的行为模式。企业税务文化应该是以人为管理主体，以企业群体行为为基础的管理学说。它以建立形式最佳的管理机制为目的，实现“安全纳税、科学纳税”的根本目标。

现代管理理论认为，企业文化对企业内部而言，具有凝聚、约束和调节功能，对企业外部而言，则具有辐射和渗透功能。企业税务文化主要特点体现为以下四点：

1　税务文化的凝聚功能。企业设定统一的与经营活动紧密相关联的税务活动目标，并树立被所有员工认同的纳税价值观，把企业员工凝聚在一起产生强大的吸引力和感召力。主要从两个方面体现：一方面是税务管理规章制度，用国家税收规定的要求与企业利益相结合，促使内部群体凝合；另一方面是通过企业税务组织在内部沟通的方式，运用税务文化效应，感召企业内部群体的认同。

2　税务文化的约束功能、企业的税务管理目标是由外部税务机构的“他律”走向企业“自律”，由税务机关的“他治”转为企业科学“自治”。

企业税务文化力量是要把企业员工的思想和行为指向企业目标，并要求对背离此目标的思想和行为进行约束或制止，这种约束机制和力量来自企业税务文化本身。

3　税务文化的调节功能。企业管理制度与文化的进步必须与国家经济政策的变化和精密化联系在一起，为此必须不断地进行税务文化创新。

企业税务文化建没必须随着外部环境变化、国家政策的要求，调整和更新企业税务文化的行为准则。

4　税务文化的辐射和渗透功能。企业是社会经济的细胞。社会的政治和经济制度、社会习惯等都会反映或折射到企业中来，影响着企业文化的发展。企业税务文化的目标一旦为组织中的成员认可，便会自然地成为判定好与坏、评价功与过的尺度和标准。并且把自身的经济行为影响扩大和渗透到社会中去，推动着社会的进步，改变着社会的面貌。

税务文化建设的方法

目前，企业税务文化在现代企业文化建设当中还是“空白”。虽然外资企业的纳税意识和税务风险防范意识很强，管理文化很具先进性，但并没有形成具有企业税务文化元素的企业文化体系。

企业税务文化建设是组织建设的核心内容。建设新型的税务文化是企业在新的经济形势下强化自身管理、提高竞争能力的重要举措。企业税务文化建设是一项长期的、复杂的系统工程，对于企业健康发展具有重要的战略意义。企业要从税务管理实际工作出发，吸纳企业文化的精华，突出企业税务管理的特点，体现税务管理思想。

一、系统规划是企业税务文化建设的前提

要把税务文化目标与规划做到位。企业税务文化目标的确定，必须坚持合法合理的原则，

既要体现合法性、超前性、效益性，又要考虑其复杂性、动态性，力求符合客观实际。

制订规划时，要借鉴国内外企业税务管理的成功与先进经验，找出利于企业长远发展并切实可行的管理方法；要做到与现行税收政策贴合，使税务文化可行、易操作。

税务文化规划的内容主要包括税务文化的三大要素：税务认识文化(观念、态度、价值等要素)和税务行为文化(税务活动安排、纳税行为等)、税务物质文化(企业诚信守法形象、企业效益)。税务文化中税务物质文化，最具体实在，税务物质文化是税务文化的基础，是税务文化的实质表现形式，是行为文化的直接结果；税务行为文化是企业税务活动的行为规则，引导和规范企业员工的工作行为，是税务文化的核心；而税务认识文化是这些规则的根源，为这些规则提供模式，是税务文化的灵魂，它使得税务行为文化不仅仅是单纯的应该遵守的规章制度，也成为一种共同遵守的习惯和风气。这三者相互影响、相互制约、相互渗透，共同组成企业税务文化。

二、领导层的认知和重视是税务文化建设的关键

“上有所好，下必甚焉”。企业最高管理层如果是一个重视风险且愿意执行制度和坚持原则的人，那么下级部门也就不敢造次。

企业领导者的管理意识与责任是企业做好税务风险控制的主要因素，企业所有的经济行为都是以领导者的意识和行为为主导，领导者的认识程度至关重要，他们担负着制定、设计、倡导、培育以及带动税务文化的重任。领导者更应该不断地学习、交流和研讨，准确把握税务文化的主旨，自觉地投身到税务文化建设中去。

三、全员参与是税务文化建设的根本

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1 税务会计核算工作

集团公司每个单位根据业务的复杂性，有单设税务会计的也有其他会计兼税务会计的，大的单位设置有税价科。税务会计的日常工作主要是发票管理、申报纳税等具体同税务机关打交道的工作。税务核算同财务会计核算紧密相连，不可能将税收的核算分录每笔都单摘出来，因此每个会计的核算工作中均包含有税务会计工作，主管会计对每项核算进行审核。

集团层面设置了税价管理单元，负责集团本部税务核算及汇总纳税工作。每月对分公司增值税、营业税等税金统一通过内部银行将税金先收缴到母公司，由母公司汇总统算后再向税务机关缴纳，通过汇总缴纳实现盈余补缺。集团公司税务管理上日常工作包括税收政策的整理传达，对集团内部涉税问题进行答疑，对疑难问题咨询税务机关。内部管理上要求涉税的共同事项的同税务机关统一协调，统一管理。对集团成员单位涉税中介业务实行统一管理，掌握内部单位税收稽查事项，对共性问题同税务机关进行政策沟通。

从中国平煤神马集团税务会计核算上可以看出，税务会计师主要的工作是围绕纳税申报开展核算工作，没有充分发挥税务会计师的作用。税务会计师的核算工作其实贯穿于企业的经营活动之中，要将税务会计师在核算中的指导作用发挥出来需在业务流程上作出规定，在经营活动的过程中发挥作用。会计核算和税务会计核算通过内部工作程序的规定使之有机结合，在业务核算过程中，税务会计人员对涉税会计凭证、报表进行审核，同时对企业会计人员组织培训，建立财务部门全员税务风险控制体系。

在会计核算过程中税务会计师应加强对业务的审核，从以下几个方面准确运用税法避免企业额外税收负担：

一是避免与会计核算相关的非正常税收负担，如兼营业务单独核算、会计资料的完整性等；二是依法履行扣缴义务人的责任；三是做好纳税申报工作，在扣除项目、调整项目、抵免项目等方面取得应享有的权益。

2 企业税务筹划

税务筹划和避税在出发点上有本质的区别，企业税务筹划出发点是在合法前提下，通过合理安排企业的活动降低纳税的成本，包括有形成本和无形成本。企业税务筹划首先依法原则，全员参与，全面整体规划，充分考虑成本效益，不以降低税负为目的。企业税务筹划应服务与战略规划，要充分考虑社会效益和企业整体利益，建立良好的纳税记录，创建良好的税收环境。企业通过税务筹划达到最低税收风险目标，实现纳税综合成本最优状态，从而实现企业管理目标，维护企业的信誉。避税的出发点是为了降低有形的纳税支出，以减少纳税为目的，有可能造成企业综合成本的增加。

中国平煤神马集团的税务筹划主要从以下几个方面着手进行。在筹划的组织保障上，集团大的决策上要经过财务部门专业的税收咨询，充分论证是否符合税法规定，计算纳税成本，选择合理的纳税方案，积极合理运用税收优惠。作为大型企业集团应设立独立的税务会计师人员，而不是将税务核算人员等同于税收筹划人员，应由专职人员进行税收筹划工作，分析企业税负产生的根源，从源头做好税务管控工作。在税收筹划工作中不但要节税、利用优惠政策，可以将工作更前移，研究税法的基本精神去争取专项的本企业的税收优惠。

3 企业税务管理

税务管理包含于企业管理之中，首先遵循合法的原则，从企业开始到结束进行全过程的管理，全员参与，事前规划，通过税务管理履行纳税义务，规避纳税风险，控制纳税成本。按照管理的概念税务管理其实就是对企业涉税过程中涉及的人、财、物、信息等资源进行计划、组织、协调、控制等活动。中国平煤神马集团作为国有大型企业，在税务管理上应更加将其系统化，建立税收管理的组织结构，将税收管理从税务管理制度、涉税业务流程、税务风险评估、考核与激励几个方面从事前、事中、事后三个阶段进行。

事前主要反映在税收筹划上，同时建立税收管理制度，规范业务流程。事中的管理师税务管理的主要体现在日常性工作具体的纳税程序的工作上，建立岗位职责制约机制，加强业务的审核。统一税务管理，对共同税收事项统一税务，统一沟通，在过程中全面掌握所属单位情况；对涉税事项的建立信息沟通机制。集团公司将财务信息统一了平台，通过信息系统及时发现核算的异常，定期对成员单位进行风险自评和测评工作。所有的税务管理工作最终都要落实到考核政策上，没有监督考核任何好的管理最终都会流于形式，在集团层面通过监督考核进行反馈管理。在国有企业中最缺乏的就是激励政策，在技术开发费的归集、专项设备税收优惠上都需要投入大量的精力，而这些工作应将其纳入对税务会计师的激励考核上，才能为企业创造纳税效益。

在税务管理中，除加强税务会计师的作用外，还应加强信息化的建设。随着企业集团的发展，信息化的管理手段将越来越重要，通过外部程序的开发同企业财务核算软件实现对接，直接生成纳税申报已经成为众多企业的诉求。信息化手段的运用也更有利于发现问题及改正错误。

4 税务稽查的应对

税务稽查对企业来说是一把双刃剑，大部分的稽查工作会使企业补缴税款，同时税务稽查也不断促使企业改进核算，堵塞管理的漏洞。对企业集团来说成员单位多，关联交易大量存在，税务稽查会牵一发而动全身，在税务稽查选案、立项、进驻、沟通、结案的全过程各环节都应重视信息的沟通工作。在日常工作中为避免作为异常户被选，要定期进行自查，了解同行业税收负担率，同本企业进行比较，出现差异要找出原因，并及时同主管税务管理机关沟通。在自查过程中发现的问题主动纠正，即时申报，及时清缴入库。在涉税资料的管理上企业要加强财务基础工作，对会计凭证、会计账簿、会计报表、申报纳税资料认真整理、装订、标识、保管。在接受检查过程中，自觉接受税务机关的检查，积极配合。与税务机关在纳税上发生争议时及时沟通，基层单位应及时向上级单位反映，争取更高层次的对接，对企业使用政策依据充分沟通达不到效果的，依法采取行政复议及法律诉讼手段。

5 税务会计师对企业的作用及意义

（1）税务会计师从宏观上能够降低国家的征税成本，保证税收的应收尽收，从微观上在企业中可以对税务会计核算起着指导和具体核算的作用，通过税务管理工作，优化企业资源的配置，提升财务管理水平，降低企业税收负担，增强企业纳税意愿，提高企业的可持续发展能力。

（2）企业税务会计师的定位。企业税务会计师可以作为技术职务，最低应作为企业中层管理人员，在企业决策程序中应设计经过税务会计师审核意见的流程，其所发表的可能没有权限对管理部门不直接指挥，但是通过其意见可以影响决策的科学性，对违法的行为应具有否决权。

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关键词：PPP模式 财务税务 规划

PPP模式作为一种全新合作形式，指向对象为政府和社会资本，该模式被广泛应用于我国多个领域和行业内部。该模式最早形成和实践于西方发达国家，在我大力推行的是在2014年，同年间财政部了相关的重要性通知，为公私合作形式提供了政策支持和一定的保证。该模式基于我国政府强化自身管理模式的立足点，为了全面负责社区事务，该模式发挥着重要作用。而在新型模式下企业财务税务又应该如何做出规划，仍需要继续进行研究和探讨。

一、PPP模式下税收政策现状

PPP模式下为公司合作提供了机会，即政府、社会资本。双方良好关系的搭建主要基于一定的项目目标，该项目主要针对公共供给平台和领域。对于其中的“公”与“私”的职责是不同的，相关的税收政策对于企业的利润和收益等往往形成一定的影响。纵观PPP模式在我国的实际应用情况现状，该模式应用领域呈现出多样化特点。同时也给予了一定的税收优惠政策和专项资金支持。具体包括有，其一，“三免三减半”的优惠政策。主要从事符合国家重点扶持的公共性的基础性设施项目投资的企业，在长期经营过程中获得的资金所用。享受国家优惠政策后，这些企业每年运作获得的利润增加20%；其二，增值税优惠。主要针对我国特定的行业实行的优惠政策，例如污水处理、电力和热力等；其三，现阶段，我国绝大多数地区地方政府在该模式的引导下，相继了相关税收支持文件以及设立专项款给予经济支持。

二、PPP模式下税收管理面临的挑战

（一）税制结构

审视国外税收管理的现状情况，国外的税收支持政策绝大多数为直接税。国外国家展现了所得税减免、投资抵免等直接税方面的税收政策，其涉及到的间接税很少。国外税制结构的模式较为科学合理，同时符合税制变革的基本规律，是值得学习和借鉴的科学税制结构。目前，纵观我国税制体系而言，主要以流转税为主，我国减免税政策在PPP项目交易节点执行过程中无形之中，由于该政策的执行人为性地造成抵扣链条终端，在一定程度影响税收支持作用的全面性发挥。

（二）税制安排

我国PPP项目由于过程的复杂性，导致该项目绝大部分属于周期较长的项目。目前，该模式在运用过程中受到外部诸多因素的影响可能出现税制结构的变化，进而影响了企业税负的情况，最终反作用于该模式的效果。但对于一个企业而言，考虑较多的则是税收风险情况。目前我国就此方面仍存在有一定的分歧，主要针对风险的分担主体展开了探讨。

（三）企业自主税收情况

目前，我国多个地区政府为了支持PPP项目的顺利进行给予了一定的资金支持和帮助。审视国外西方国家的做法时，通常采用的是先征后返政策。对于该项目中出现的政府资金补助和支持等是否需要缴纳相应的费用等问题成为了当前面临的矛盾和挑战。若按照先征后返政策进行税收处理，将面对后期形成的退库处理等问题；另外，若对该部分自己援助进行课税时，可能导致企业重复性缴纳税款的情况，使得企业缴纳税款的负担加重。

三、PPP模式下企业财务税务初步规划

在新型的涉税模式之下，企业不仅需要按照规定缴税，而且需要依据于该模式中的不同形式。主要由于不同形式下税收类别和计算方式等均不相同。因此，对于企业而言，应规划财务税务方面的方案。

（一）改善组织结构

由于当前新型模式下项目组成部分包含着多种形式，需要协调内部的各个部分。企业财务税务规划应依据项目实际情况搭建组织结构，强化政府与企业合作关系，尽量减少BOT模式下由于两者之间交流和沟通等不够完善，导致企业在基础设施项目完成情况中出现不利情况等，无法在特许期内完成最终影响项目的整体进步。其一，在企业内部搭建新模式下的税务管理组织，组建专业化的队伍搜集相关税务信息，同时及时了解项目实施进展以及风险情况等，对出现问题以及存在风险及时给予解决和管理；其二，强化企业专业人才的税务信息制度学习，及时结合新模式强化税收知识的学习和培训。

（二）优化运作流程，强化项目管理

从PPP模式的理论层面而言，具有一定的全面性和系统性。因此，对于项目的施行情况而言，需要对该项目的全过程加以控制，而不仅仅限定于局部。该模式下企业应积极配合政府，按照政府制定的税收政策有效规划项目的开展，同时提高与政府的交流和沟通，优化项目运作的基本流程。另外，企业在项目管理过程中，强化自身税务控制管理和制定，对项目过程进行及时监督和管理，并及时提出相关问题以及相关建议。深化对涉税事项的审核，减少在缴纳税费时出现的计算错误等情况的发生。

总之，PPP模式在我国广泛应用中被赋予了时代意义，强化了政府和企业等主体的关系以及对社会公共服务的职能。对于企业而言需要针对当前现行模式和现状，制定出企业财务税务初步规划的方案和计划，为项目展开争取一定的税收优惠政策，同时积极开展项目监督和管理工作，切实维护和保障企业的利益；企业内部提出的建议和意见等能够为我国新型模式下政府政策调整做出一定的贡献和作用。

参考文献：

[1]武彦民，岳凯.我国PPP项目税收支持政策：现状与完善[J].税务研究.2016（9）：98―99