非税收入管理办法范文

导语：如何才能写好一篇非税收入管理办法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

第一条为了加强本区区级非税收入收缴管理，建立规范化的区级非税收入收缴管理制度，根据《财政部、中国人民银行关于印发〈财政国库管理制度改革试点方案〉的通知》（财库〔*〕24号）、《上海市财政局、中国人民银行上海分行〈关于印发上海市市级行政事业性收费收入收缴管理暂行办法〉的通知》（沪财库〔*〕29号）、区政府《*区非税收入收缴管理制度改革方案》（青府发〔*〕89号）及相关法律、法规规定，制定本办法。

第二条本办法适用于本区国家机关、事业单位和代行政府职能的社会团体及其他组织（以下简称：执收单位）根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照有关规定程序批准收取的各类区级政府性非税收入的收缴管理。

第三条根据财政部《关于加强政府非税收入管理的通知》的规定，政府非税收入是指除税收以外，由各级政府、国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务、准公共服务取得并用于满足社会公共需要或准公共需要的财政资金，是政府财政收入的重要组成部分，是政府参与国民收入分配和再分配的一种形式。按照建立健全公共财政体制的要求，政府非税收入管理范围包括：行政事业性收费、政府性基金、国有资源有偿使用收入、国有资产有偿使用收入、国有资本经营收益、彩票公益金、罚没收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入以及政府财政资金产生的利息收入等。社会保障基金、住房公积金不纳入政府非税收入管理范围。

我区非税收入收缴管理制度改革首先从行政事业性收费收缴着手，并将逐步在所有非税收入范围内推行。

第四条区财政局是区级非税收入收缴管理的职能部门，负责设立和管理非税收入收缴银行账户体系，确定非税收入收缴程序，并对执收单位非税收入收缴工作实施管理和监督。

第五条主管部门应协助区财政局做好本部门非税收入的收缴管理，并对本部门及下属各执收单位的非税收入收缴业务进行管理和监督。

第六条执收单位负责本单位非税收入的收缴管理，确保非税收入及时、足额地缴入区级国库或区级非税收入财政专户（以下简称：财政专户）。

第七条缴款人是指依照法律、法规和规章规定，负有缴纳收费义务的单位和个人。缴款人应当按照有关规定，及时、足额地缴纳收费。

第八条银行是指按照有关规定办理收费资金收缴、汇划清算及信息反馈等业务的商业银行。

第九条区级财政专户开户银行是指经公开招标确定的商业银行。开户银行除办理银行的所有业务外，还需负责纳入财政专户管理收费资金的归集工作。

第二章收入收缴管理

第十条非税收入收缴实行直接缴纳和集中汇缴两种方式。

直接缴纳是指缴款人按照有关规定，持执收单位开具的《非税收入一般缴款书》到银行缴款，将应缴款项直接缴入区级国库或财政专户。

集中汇缴是指执收单位按照有关规定，按日汇总开具《非税收入一般缴款书（集中汇缴）》，将所收款项集中缴入区级国库或财政专户。

本着既方便缴款人，又有利于管理监督的原则，对于无需当场执收的收费，一般实行直接缴纳；对于必须当场执收的收费，应实行集中汇缴。

第十一条直接缴纳可采用以下形式：

执收单位根据有关规定，向缴款人开具收据和缴款凭证合一的《非税收入一般缴款书》，由缴款人持《非税收入一般缴款书》到本市各银行营业网点缴款，由银行将应缴款项直接缴入区级国库或财政专户，《非税收入一般缴款书》的收据联需同时加盖执收单位印章和银行收（转或清）讫印章才能生效。

缴款人可采用现金方式缴款，也可在《非税收入一般缴款书》（借方凭证）联加盖缴款人预留银行印鉴后采取转账方式办理缴款。

第十二条集中汇缴可采用以下两种形式：

执收单位根据有关规定向缴款人开具收据和缴款凭证合一的《非税收入一般缴款书》(1D票据)直接收取有关款项的，执收单位应出具加盖执收单位收款印章的《非税收入一般缴款书》（1D票据）收据联交缴款人，作为缴款凭证。执收单位于当日代缴款人将有关款项缴入区级国库或财政专户。

执收单位需当场执收，无法使用收据和缴款凭证合一的《非税收入一般缴款书》的，可按规定使用专用票据或通用票据当场收取有关款项，并根据当日所收款项，按收费项目汇总填写《非税收入一般缴款书（集中汇缴）》，于当日将所收款项缴入区级国库或财政专户。当日汇总所收款项不足500元的，可与次日所收款项一并缴入区级国库或财政专户。

第十三条根据分级财政管理体制，凡涉及区与中央、市分成的收费，其分成比例应当由国务院、财政部或市财政局规定，缴库方式根据市财政有关规定执行。

第三章收入退付

第十四条非税收入缴入区级国库或财政专户后，确需退付的，应严格按照有关规定办理。根据各项非税收入退付的性质和退付频率，收入退付分为财政审批退付和备用金退付两种形式。

第十五条采用财政审批退付的，申请退付缴款人需填写收入退付申请书交执收单位，执收单位审核同意且通过其主管部门审核批准后，经报区财政局监缴部门审批通过，由区财政局开具《上海市非税收入退还书》通过区级国库或财政专户将退付款项直接退给缴款人或划入缴款人指定账户。

第十六条财政审批退付一般采用银行转账方式办理。对于原以现金方式缴款且无银行账户或银行卡的个人，可采用现金退付方式。采用现金退付的，缴款人需凭身份证件和原缴款凭证向区财政局领取加盖"现金"戳记的《上海市非税收入退还书》，到指定的国库银行或财政专户开户银行营业网点办理现金退付。国库银行或财政专户开户银行在核对信息无误后，将现金退付给缴款人。

第十七条经区财政局批准，采用备用金退付的，由区财政局为执收单位开设备用金账户，专门用于非税收入的退付。执收单位收到缴款人退付申请后，经审核同意可从备用金账户中先行预退，事后定期向区财政局申请补足备用金。

执收单位申请补足备用金时，应附缴款人退付明细资料，通过主管部门审核批准后报区财政局监缴部门审批，审批通过后，区财政局通过区级国库或财政专户将退付款项划入备用金账户。

第四章票据管理

第十八条区财政局是本区收费票据的主管机关，负责本区收费票据的发放、核销、稽查及其他监督管理工作。

第十九条除国家另有规定外，执收单位收取收费应使用上海市财政局统一监（印）制的财政收费票据（即执收单位向缴款人出具的收款收据，以下简称：票据）。

票据的种类包括通用票据、专用票据和《非税收入一般缴款书》，通用票据和专用票据主要用于集中汇缴收费项目，其使用范围由区财政局根据各项收费的具体征收管理需要确定；《非税收入一般缴款书》分为收据与缴款凭证合一的缴款书和没有收据联的集中汇缴缴款书两类。收据和缴款凭证合一的缴款书有缴款人直接缴纳缴款书（含滞纳金的缴款书）和执收单位代收代缴缴款书（不含滞纳金的缴款书）两种，具体使用范围由区财政局根据有关收费项目的收入收缴程序确定。

第二十条执收单位凭《收费登记购买证》申请购买适用票据。《收费登记购买证》只限领证单位使用，任何单位和个人不得私自转让、出售、涂改和伪造。

第二十一条执收单位应当建立健全票据领购使用登记制度，设置票据登记台账，并定期向区财政局报告票据使用和结存情况。执收单位应按规定填写票据，票据填写错误，应加盖作废戳记，并保存其各联备查，不得涂改、挖补、撕毁。

第二十二条各执收单位应建立健全票据监管制度，任何单位和个人不得私自转让、转借财政票据。票据丢失的，应及时通过区级媒体声明作废，并报告区财政局。

第二十三条票据存根应妥善保管，保管期一般为五年。对于用量大、存放五年确有困难的票据，经区财政局批准，可适当缩短保存期限。保存期满需要销毁的票据，由有关部门（单位）负责登记造册报区财政局核准后销毁。

第五章管理监督

第二十四条区财政局应加强对非税收入收缴的管理和监督，建立健全收入收缴管理的各项监督检查制度。

第二十五条主管部门应加强对所属执收单位非税收入收缴情况的管理和监督，建立健全内部监督制约机制，监督检查执收单位非税收入收缴情况，确保非税收入及时、足额缴入区级国库或财政专户。

第二十六条执收单位应严格按照规定正确填写有关收费凭证，保证非税收入及时缴入区级国库或财政专户；要建立健全内部监督制约机制，做好相关管理工作；采取集中汇缴方式收款的，执收单位应分设开票和收款岗位，并由专人负责，不得由一人兼任。

第二十七条缴款人要按照国家有关规定，认真履行缴款义务。对执收单位违反国家政策规定权限擅自设立收费项目、扩大收费征收范围、提高征收标准等乱收费行为，缴款人有权拒绝缴款，并向财政、审计、监察等部门举报。

第二十八条缴款人有权向执收单位了解所缴收费的相关政策、法规以及收缴管理方式的有关规定。执收单位应当在收费窗口醒目位置公示收费项目、收费标准及文件依据。

第六章法律责任

第二十九条执收单位违反本办法规定的，按国务院《违反行政事业性收费和罚没收入、收支两条线管理规定行政处分暂行规定》（国务院令第281号）进行处罚。

第三十条执收单位违反财政票据管理有关规定的，按财政部《行政事业性收费和政府性基金票据管理规定》进行处罚。

篇2

一、70号通知和15号公告各自规范的对象

70号通知第一段：“根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题通知如下”，因此，70号通知是对企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理问题所作的规定。而15号公告第七条规定：“企业取得的不征税收入，应按照《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》的规定进行处理。”所以，15号公告是对企业取得的不征税收入要求按照70号通知进行处理和管理所作的规定。由此可见，两文所规范的对象明显不同，其区别是：70号通知规范的对象是专项用途的“财政性资金”，强调的是对不征税收入中财政性资金的处理和管理，而15号公告规范的对象是“不征税收入”，强调的是对全部不征税收入按照70号通知对财政性资金的规定进行处理和管理。然而，尽管从文字上看两文规范的对象不同，但两文的根本目标还是一致的，都归结为对企业取得的不征税收入如何规范处理和管理的问题。

但是，由于《企业所得税法》第七条规定：“收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。”《企业所得税法实施条例》第二十六条又规定：“企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。”可见，70号通知所要求规范的“财政性资金”仅是15号公告要求规范的“不征税收入”的一种情形。所以，在今后的涉税处理税务中，不能将“不征税收入”简单理解为仅是“财政性资金”，也不能将“不征税收入”与“财政性资金”混为一谈。

二、如何理解，运用确认不征税收入的三大条件

70号通知规定：“企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。”

笔者认为，对这三大条件主要掌握三个“要”：一是要有资金拨付文件，但必须是由县级以上各级人民政府财政部门及其他部门下发的带有文号的文件，且文件中必须明确规定了资金的专项用途；二是有具体的管理办法或要求，即财政部门或其他拨付资金的政府部门针对该资金有专门的管理办法或具体管理要求；三是要单独核算，即企业对相关资金的收入及支出必须单独设立明细账进行核算，清晰反映对收入和支出的核算情况。但是，在日常实务中，一些企业往往缺少三大条件中的一条，或其中一条不符合要求，如缺少专门的资金管理办法或具体管理要求，或仅是在资金拨付文件中附带提出简单的资金管理办法或要求，或企业对资金以及以该资金发生的支出未单独核算或未全部单独核算等。笔者认为，从70号通知可以看出，不仅三大条件缺一不可，而且也不可以简化或篡改，同时还必须遵循15号公告解读所规定的：“如果企业管理条件或其他原因，无法达到财税[2011]70号文件规定管理要求的，应计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。”由此可见，凡是有不征税收入的企业必须严格按照70号通知的规定对不征税收入进行规范的处理和管理，特别是必须做到并做好对不征税收入收支情况进行单独的会计核算。

三、正确理解“可以作为不征税收入”的决定权

70号通知对企业在符合上述三大条件后的表述是“可以作为不征税收入”，使用的是“可以”一词，这就是说也可以不作为不征税收入，那么，对究竟是“可以”作为还是“不可以”作为不征税收入？谁有权决定呢？从70号通知的发文对象及第一条规定的文字表述及语境不难看出，对“可以”作为不征税收入的选择权在企业，但决定是否可以“作为”不征税收入的决定权在税务机关，即在同时符合三大条件的情况下，企业可以根据对自身的利弊得失选择是否作为不征税收入，如果企业认为符合70号通知规定的三大条件，选择作为不征税收入，则应在年度所得税汇算清缴进行纳税申报时，将相关收入列入不征税收入项目，无需专门办理申报手续，但需在纳税申报资料中向税务机关提供符合三大条件的相关资料和证据，由税务机关根据相关规定并结合对资料和证据的审核决定是否可以，但税务机关判断是否可以应尊重企业在合法、合规情形下的选择，除非企业判断作为不征税收入的三大条件不完全具备，或提供的依据不充分、不恰当。正如国家税务总局对15号公告解读所规定的：“如果企业管理条件或其他原因，无法达到财税[2011]70号文件规定管理要求的，应计入企业应纳税所得额计算缴纳企业所得税。”此时，即使企业认为可以作为不征税收入，但税务机关有权认为“不可以”。所以，简单认为决定权在企业或在税务机关都是不对的。

四、对非“专项用途财政性资金”的考虑

《企业所得税法》第七条规定了三种情形的不征税收入，“专项用途财政性资金”仅是第一种情形财政拨款中的一种类型，但是，由于70号通知仅是对企业取得的“专项用途财政性资金”作为“不征税收入”要求满足的三大条件所作的规定，因此，如果企业取得的是非“专项用途财政性资金”的不征税收入，则不一定能完全满足或套用相关条件，如不一定能够取得“企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件”或“财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求”。所以，笔者认为，实务中对企业取得的非“专项用途财政性资金”是否属于不征税收入的判断不能教条，不能一味强调并套用70号通知的三大条件，应该从70号通知及15号公告的精神实质出发，只要企业能够从资金来源的性质、用途及管理等方面提供清晰证明属于“不征税收入”充分、适当的证据，就应该判断为“不征税收入”，而不应拘泥于70号通知所规定的三大条件。

另外，不能将企业按照《企业会计准则第16号——政府补助》核算的政府补助与不征税收入混为一谈，如某些地方政府为促进地区经济发展，采取变相减免税等各种具有“地方特色”的财政补贴给予企业的优惠，这些均应计入企业当年度的收入总额，不属于不征税收入，所以，企业必须严格对照70号通知及相关税法精神，认真分析并判断是否属于不征税收入。

五、判断不征税收入的三大条件并非全部管理要求

70号通知第一条规定的三大条件仅是判断和确认专项用途财政性资金作为不征税收入的标准和要求，并非对不征税收入进行处理和管理的全部内容，即即使满足了这三大条件，但还必须同时满足70号通知第二条和第三条的要求，即不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除，以及将财政性资金作为不征税收入处理后，在5年内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。这两条实际为对不征税收入确认后，对不征税收入进行后续处理和管理的规定和要求，所以，凡是存在并确认了不征税收入的企业必须严格遵守，防止发生不必要的纳税风险。

从该条规定还可以看出，由于不征税收入用于支出后形成的费用、折旧不得在计算应纳税所得额时扣除，所以，将财政性资金作为不征税收入处理后，企业实际得到的仅是不征税收入所应计缴企业所得税在时间上的资金价值，而相关收入和支出之间间隔时间的长短，则影响并决定了所占用资金时间价值的大小，间隔时间越短价值越小，如果收入和支出在同一期间，其资金时间价值为零，但间隔时间必须在5年内。所以，企业要正确认识和权衡按不征税收入处理的利弊得失，不应麻木追求对不征税收入的确认。

另外，此处需注意的是，如果企业同时存在免税收入，则必须严格区分免税收入的支出和不征税收入的支出，因为根据企业所得税法的规定，企业的免税收入用于支出所形成的费用或者财产，可以税前扣除，或对资产计算的相应折旧、摊销进行税前扣除，所以，企业需注意维护自身的合法利益，不能被各种利好冲昏头脑。

作者单位：

篇3

随着近年来本县对国有资产管理工作的逐步加强，全县行政事业单位国有资产经营性收入总额和占全县非税收入的比重呈历年增长的趋势。其中 2011年共上缴政府非税收入专户收入 73.9 万元，占全县非税收入总额的 1.8%;2012 年共上缴政府非税收入专户收入 81.7 万元，占全县非税收入总额的 2.1%;2013 年共上缴政府非税收入专户收入 143.4 万元，占全县非税收入总额的 2.6%。

目前，全县纳入政府非税收入管理范围的单位和经营收入项目主要有：①计生局、卫生局、县医院、畜牧局、检察院、水务局、工会、公安局等单位的固定资产出租、出售、出让、转让收入;②紫荆山管理所的世界文化遗产的门票收入;③广播、电视等新闻媒体利用国有资产(资源)从事广告经营所取得的广告收入等。

从目前的管理情况看，管理范围和收入项目还比较窄。一是仍有部分单位的国有资产经营性收入未纳入财政管理，用于弥补单位经费不足，直接“坐收坐支”，游离于财政监管之外，尚在规范和清理之中。如供销联社、县委党校、体育馆、云崖寺管理局、林业局朝那湫公园、水务局水上公园管理所、种子公司等;二是收入项目比较单一，目前纳入财政管理的收入主要集中在国有资产的出租、出售、转让等收入项目上。门票收入、广告收入、停车泊位取得的收入等项目的收入相对较少。

二、存在的主要问题

行政事业单位国有资产的经营收入，作为一种必要的补充，同时也作为一种资产收益，也为本县经济社会的发展作出了贡献。 但从近几年对全县行政事业单位经营性收入的管理情况及开展的年度财务检查所反映的情况看，对于这部分收入，在管理上存在的许多的漏洞，也产生了一些问题。

1.部分单位领导思想认识不到位，管理职能分散

行政事业单位国有资产，其所有权归属于国家，管理权在相应的财政部门，由各单位行使其使用权。实行“国家所有，政府监管，单位占用”的管理体制。长期以来，由于部分单位领导思想认识不到位，大局意识不强，私心太重，对经营性收入所有权归属于政府的观念还未得到根本上的转变，造成相当一部分经营性收入脱离了财政监管，管理职能分散。

2.资产处置程序不规范，导致资产严重流失

按照行政事业单位国有资产管理办法规定，全县行政事业单位在将国有资产进行出租、出借、转让、报废等处置时，要报经县财政局审批同意，按照申请、审批、处置的程序进行，并采取中介机构进行价值评估、公开竞价的方式进行。但是在实际执行过程中，部分单位和部门未经事前审批，进行直接定价、私自处置。随意将房屋、车辆、设备等资产进行处置、出租、出借或投资，造成了违规交易，国有资产流失比较严重，未能实现资产保值增值。

3.投入产出不匹配，处置收益低下

本县行政事业单位资产大多是由财政拨款购建(置)的，一些单位在有偿出让其所有权取得收入时，往往不计成本，资产未评估，价值被低估，项目未论证等，使国有资产的耗损得不到足额补偿;一些单位在资产出租过程中，未按合同及时、足额收缴租金;一些单位将未达到规定处置条件的资产提前强行出让或报废，造成了国有资产的直接或间接损失。这些现象的存在，使得行政事业单位资产有偿使用过程中，资产收益低下，投入产出不匹配。

4.收入管理不规范，直接“坐收坐支”

一些单位将国有资产经营收入未严格按规定纳入县政府非税收入专户，实行“收支两条线”管理。随意隐瞒、规避、截留、挤占、坐支和挪用国有资产经营收入，自行发放津贴补贴;向所属单位集中收入和在所属单位或经营实体开支费用;以发放奖金、津贴补贴、承担费用等形式抵顶所属单位应上缴的国有资产经营收入。仅将部分收入上缴县政府非税收入专户，这些隐瞒收入成了部门和单位中分配不公、滋生腐败的主要原因。

三、强化经营性收入管理的对策

1.建立健全管理制度，规范收入管理

(1)制定《庄浪县行政事业单位国有资产处置管理暂行办法》。全县行政事业单位对其占有、使用的国有资产进行的出售、出让、转让、置换等处置行为，应委托有资质的资产评估机构进行评估。一律遵循“公开、公正、公平”的原则，采取拍卖、招投标、协议转让等法律许可的、有效的市场方式进行资产处置。对于处置所取得的收入，要严格管理，实行收支两条线，从根本上解决国有资产有偿使用过程中存在的问题。

(2)制定《庄浪县行政事业单位国有资产评估管理暂行办法》。对全县所有行政事业单位非经营性资产拟转为经营性用途的，不管是用于出租、对外承包还是对外投资等，都应首先经过具备资质的中介机构依法评估后，以评估价格作为确认金额的依据，评估报告交财政部门备案。

(3)制定《庄浪县行政事业单位国有资产收入管理暂行办法》。对于经营性收入，都应纳入县级财政预算管理，县财政局依据缴库金额，根据国有资产管理工作的需要，按照“收支两条线”管理办法，对单位给予经费补助;差额补助事业单位和自收自支事业单位取得的国有资产经营收入，经县财政局批准扣除相关费用后，上缴财政专户，纳入单位年度综合预算管理，经主管部门审核后，报县财政局审批，按照“收支两条线”管理办法，按批准的用途使用，保证对收入管理的规范化。

2.加大监管理力度，实现保值增值

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（一）国库单一账户的体系化设计，导致大量财政资金游离于国库之外。国库单一账户体系不仅包括财政部门在人民银行国库开立的国库单一账户，而且还包括财政部门在商业银行开立的预算外资金财政专户和特殊过渡性专户等财政专户。由于国库单一账户的体系化设计，再加之开设财政专户的“门槛”较低，导致各级财政部门在商业银行开设了大量的财政专户，也使大量的政府预算资金通过设立在商业银行的财政专户流入和流出。在有的地区，各类财政专户的资金余额与同级国库库存余额大体相当，形成了“第二国库”，这不仅偏离了改革的方向，也有悖于财政国库管理制度试点改革的初衷。大量财政资金游离于国库之外，一方面导致人民银行国库无法对财政专户内的政府预算资金收支活动的合法性、真实性和准确性进行有效地审核和把关，加大了国库对政府预算资金收支活动的监管难度。另一方面也导致财政收支信息反馈迟缓，影响财政部门对财政资金的有效管理和全面监督。同时，大量财政资金存放于商业银行，也为权利寻租、挪用财政资金提供了空间和便利条件。

（二）商业银行国库集中支付业务的制度安排，弱化了国库对库款支拨的监督职能。《国家金库条例》规定，国库负责办理国家预算支出的拨付，并监督财政库款的支拨。但自财政国库管理制度试点改革以来，国库集中支付成为政府预算支出的主要形式，即由国库集中支付业务银行先行垫付财政部门和预算单位以财政直接支付和财政授权支付方式所拨付的政府预算支出资金，在当日营业终了前汇总当日支出总金额并与同级财政在国库设立的国库单一账户进行资金清算。在商业银行国库集中支付业务的模式下，由于财政部门和预算单位以财政直接支付和财政授权支付方式拨付的每一笔预算支出业务均由国库集中支付业务银行先行办理，因此国库无法对这些政府预算支出进行逐笔实时的事前审核与监督，最终导致国库监督库款支拨这一法定监管职能被严重削弱。

（三）非税收入缴库环节过多，导致非税收入无法直接缴库。非税收入是政府财政收入的一个重要组成部分。2012年全国非税收入入库1.7万亿1，占全国公共财政收入14.2%；其中，地方级非税收入入库1.4万亿，占地方公共财政收入的22.5%。目前只有个别非税收入可以直接缴入国库，绝大多数非税收入因受非税收入管理方式不统一、执收部门多元化以及非税收入收缴业务系统功能不完善等因素影响还无法实现直达入库。当前非税收入的收缴方式主要有两种。一种方式是征收单位开具缴款书并收款，定期缴入财政部门在商业银行开立的非税收入财政专户或财政汇缴专户内，财政部门定期汇总填制一般缴款书，通过非税收入银行缴入国库；另一种方式是征收单位开具缴款书并将缴款书交给缴款义务人，缴款义务人按规定数额和时限将款项缴入财政部门在商业银行开立的非税收入财政专户或财政汇缴专户内，财政部门定期汇总填制一般缴款书，通过非税收入银行缴入国库。通过上述两种方式收缴非税收入，其入库环节较多，非税收入在商业银行滞留时间较长，入库速度缓慢，资金使用效率较低。

（四）缺少统一的监督管理制度，影响了地方国库集中支付业务的有效监管。虽然，中国人民银行和财政部共同制定了《中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法》和《中央单位财政国库管理制度改革试点资金银行支付清算办法》，但是缺少全国统一的国库集中支付业务管理制度，各地区自行制定的财政国库管理制度试点改革方案或制度办法的内容又不尽相同，因此相关部门只能对本级国库集中支付业务进行监督管理，无法对辖内其它地区的国库集中支付业务进行监督管理，从而导致个别地区的错误做法得不到及时纠正。如：在有的地区，财政部门在办理财政资金拨付时，虽然以国库集中支付形式办理，但却先将资金从国库划入当地财政部门的国库集中收付中心（会计核算中心），再由国库集中收付中心（会计核算中心）通过国库集中支付业务行以财政直接支付或财政授权支付形式将资金拨往商品和劳务的供应者或用款单位。这不仅增加了库款支拨的环节，也背离了财政支出从国库直达商品和劳务的供应者或用款单位的改革目标。

二、对策建议

（一）改革国库单一账户的体系化设计，建立起真正意义上的国库单一账户。将现行的国库单一账户体系改为国库单一账户，即各级财政部门的国库单一账户要开立在同级国库；取消各级财政部门在商业银行开立的各类财政专户，将所有财政性资金全部纳入国库单一账户管理。人民银行和财政部可在全国范围内开展财政专户的专项清理工作，将各级财政部门存储在商业银行财政专户内的财政性资金全部缴入国库单一账户；对确需保留的财政专户，应以法律或国务院公文的形式予以明确，并将需要保留的财政专户开立在同级国库，以此来确保国库对政府预算执行进行全面和有效的监管。同时还应加强相关监督管理的体制和机制建设，实行责任追究和行政问责制，对违规在商业银行开立财政专户的，应对相关责任部门和相关责任人进行严肃处理。

（二）人民银行国库直接办理国库集中支付业务，强化国库对库款支拨的监管职能。改革现行商业银行国库集中支付业务的模式，实行人民银行国库直接办理国库集中支付业务的模式。财政部门和预算单位在人民银行国库开立财政部门零余额账户和预算单位零余额账户，人民银行国库直接办理财政部门和预算单位以财政直接支付和财政授权支付方式拨付的每一笔资金，进而实现国库对每一笔政府预算支出的有效审核和监督，以此来确保国库监督库款支拨款这一法定监管职责的有效行使。对于没有设立人民银行分支机构的地区，其国库集中支付业务可由人民银行的相关分支机构委托当地的商业银行办理。

（三）加强非税收入收缴管理，实现非税收入直达入库。统一非税收入管理方式，对非税收入全部实行预算管理，并全部缴入国库单一账户。整合非税收入执收部门，对于税务机关能够代收的非税收入，可以委托其代收；对于税务机关不能代收的非税收入，可成立专门的非税收入执收部门或者是保留少数几个部门负责非税收入的执收工作。相关部门可研究制定全国统一的非税收入收缴管理系统业务需求和接口技术标准，开发出具有完备功能的非税收入收缴管理系统软件，实现非税收入票证管理使用信息和非税收入收缴数据信息以及资金入库信息在各相关部门之间共享。相关部门可共同研究制定非税收入收缴管理办法，最大限度的简化非税收入收缴环节，规范非税收入执收部门银行结算账户的管理与使用，制定出科学的非税收入收缴业务流程，实行由非税收入执收部门开票、缴款义务人通过非税收入银行网点直接将款项缴入国库的非税收入收缴模式，实现非税收入直达入库。

篇5

为贯彻落实《国务院关于印发实施<国家中长期科学和技术发展规划纲要（20**-2020年）>若干配套政策的通知》（国发[20**]6号），经研究，现就符合条件的科技企业孵化器（高新技术创业服务中心）有关税收政策问题通知如下：

一、科技企业孵化器（也称高新技术创业服务中心，以下简称孵化器）是以促进科技成果转化、培养高新技术企业和企业家为宗旨的科技创业服务机构。自20**年1月1日至2010年12月31日，对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产、土地，免征房产税和城镇土地使用税；对其向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的收入，免征营业税。

二、对符合非营利组织条件的孵化器的收入，自20**年1月1日起按照税法及其有关规定享受企业所得税优惠政策。

三、享受本通知规定的房产税、城镇土地使用税以及营业税优惠政策的孵化器，应同时符合下列条件：

（一）孵化器的成立和运行符合国务院科技行政主管部门的认定和管理办法，经国务院科技行政管理部门认定，并取得国家高新技术创业服务中心资格；

（二）孵化器应将面向孵化企业出租场地、房屋以及提供孵化服务的业务收入在财务上单独核算；

（三）孵化器内提供给孵化企业使用的场地面积应占孵化器可自主支配场地面积的75％以上（含75％），孵化企业数量应占孵化器内企业总数量的90％以上（含90％）。

四、本通知所称“孵化企业”应当同时符合以下条件：

（一）企业注册地及办公场所必须在孵化器的孵化场地内；

（二）属新注册企业或申请进入孵化器前企业成立时间不超过2年；

（三）企业在孵化器内孵化的时间不超过3年；

（四）企业注册资金不超过200万元；

（五）属迁入企业的，上年营业收入不超过200万元；

（六）企业租用孵化器内孵化场地面积低于1000平方米；

（七）企业从事研究、开发、生产的项目或产品应属于科学技术部等部门颁布的《中国高新技术产品目录》范围，且《中国高新技术产品目录》范围内项目或产品的研究、开发、生产业务取得的收入应占企业年收入的50％以上。

五、本通知所称“孵化服务”是指为孵化企业提供的属于营业税“服务业”税目中“业”、“租赁业”和“其他服务业”中的咨询和技术服务范围内的服务。

篇6

关键词：证券投资基金税收政策基金税制

一、基金本身适用于企业所得税吗？

基金法律身份和税收义务密切相关，国际上存在3种主流的税务处理方式：（1）公司型基金具备法人身份，必须缴纳公司所得税。论文百事通拥有公司型基金的国家多数采用这种税务处理方式。（2）契约型基金不具备法人身份，一般不用纳税。如日本、韩国、比利时等多数国家。（3）少数国家将契约型基金虚拟认定为公司，缴纳公司所得税，甚至在个别国家需要缴纳个人所得税，如澳大利亚规定投资信托基金没有分配对象时，基金本身要缴纳个人所得税。我国证券投资基金在组织形式上属于契约型，根据上述国际惯例可以从3种税务处理方式中选择。从我国税收条款规定来看，现有基金税收条文中没有任何关于基金纳税方式的确切规定。仔细研究不难发现，我国与基金相关的税收条文中又隐约对基金的纳税身份有所暗示，并可以推断理解为：基金承担企业所得税的纳税义务，由基金管理人代为缴纳。比如“对基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股票的股息、红利收入，债券的利息收入以及其他收入，暂不征收企业所得税”，以及“基金管理人运用基金买卖股票、债券的价差收入，在2003年前暂免征企业所得税”。该两点所述的“暂不征收企业所得税”和“暂免征企业所得税”俨然可以被理解为，我国契约型基金虽然没有法人身份，但需要单独缴纳企业所得税，只是当前处于暂不征收的阶段。

我国基金究竟是否负有企业所得税的纳税义务呢？笔者认为，“暂不征收企业所得税”提法是错误的，违背了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称《条例》）和《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）对企业所得税纳税义务人的认定规定。根据《条例》规定，企业所得税的纳税人包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和有生产、经营所得和其他所得的其他组织。很明显，我国基金不应属于企业类，那是否可以归属到“其他组织”呢？在《实施细则》中“其他组织”一词被详细地解释为，经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。问题于是被继续演化为，基金是否是事业单位或社会团体组织呢？这一点《证券投资基金管理暂行办法》提供了答案。其第一章第二条中明确规定“本办法所称证券投资基金（简称基金）是指一种利益共享、风险共担的集合证券投资方式……”。由此可见，基金只是一种投资方式，一种投资工具而已，既不属于事业单位或社会团体，也不属于企业所得税纳税人中的其他组织。同时，我国各项法律条款都没有涉及基金公司虚拟化问题。所以，我国契约型基金不应该被征收企业所得税。

二、基金本身适用于营业税吗？

“基金管理人运用基金买卖股票、债券的价差收入，在2003年前暂免征营业税”出自《财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收问题的通知》（财税字[1998]55号）和《财政部、国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知》（财税字[20021128号]，和上文“基金管理人运用基金买卖股票、债券的价差收入，在2003年前暂免征企业所得税”的提法一样，容易使人误解为：基金管理人是基金买卖股票、债券价差收入的营业税的纳税人。显而易见，如果基金管理人是纳税人，则与我国营业税暂行条例相违背。因为《中华人民共和国营业税暂行条例》规定的纳税人是：“在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人”，同时，国家税务总局关于印发《金融保险业营业税申报管理办法》（国税发[2002]9号）（以下简称《申报管理办法》）的通知中规定：“金融保险业的纳税人是……证券投资基金管理公司……证券投资基金”。根据《申报管理办法》规定，证券投资基金和基金管理公司同属于营业税纳税人的范围，即“单位”纳税人或“个人”纳税人。基金管理公司可以被认定为“单位”，属于契约型的证券投资基金却没有任何理由被认定为“单位”或“个人”。换言之，倘若基金可以被归入到“单位”而成为营业税的纳税人，则明显和《证券投资基金管理暂行办法》对基金性质的定义相矛盾，导致相关法规发生抵触。笔者认为，《申报管理办法》关于基金缴纳营业税的规定和《营业税暂行条例》、《证券投资基金管理暂行办法》相违背，应该予以废除，我国证券投资基金本身不应该缴纳营业税。

三、改变个人所得税扣缴人、扣缴时机的做法是否合理？

我国关于基金个人投资者获得基金分配，缴纳个人所得税的通知先后有过3个：第一个是1996年12月下发的《关于个人从投资基金管理公司取得的派息、分红所得征收个人所得税问题的通知》（国税发[1996]221号），该通知规定投资基金管理公司为扣缴义务人，在向个人派息分红时代扣代缴个人所得税；第二。第三个通知是财税字[1998]55号和财税字[20021128号。通知规定，对投资者从基金分配中获得的股票股息、红利收入以及企业债券、银行利息收入，由上市公司、发行债券的企业和银行在向基金派发股息、红利、利息时代扣代缴20%的个人所得税。显然，3个通知关于扣缴人的选定发生了改变，扣缴人由基金管理公司改换为上市公司、企业和银行，相应地，扣缴时间也由基金分配时提前到股息、红利、利息分配时。

政策意图十分明显，改变扣缴人的做法利于税款在来源处征缴，确保了税款及时入库。但是笔者认为，在来源处扣缴个人所得税的做法损害了税收公平原则。首先，损害了个人基金投资者的利益。我国绝大多数的基金契约对基金分配制定了3项限定条件：（1）若基金投资当期亏损，则不进行收益分配；（2）基金收益分配后，基金单位资产净值不能低于面值；（3）基金当年收益应先弥补以前年度亏损，才可进行当年收益分配。改变扣缴人的做法使得个人投资者的股息、利息收入在来源处就被扣缴了个人所得税，必然导致以税后收入来弥补基金前期和当期可能拥有的投资损失，甚至可能因提前扣除税收，致使基金单位资产净值低于面值，进而不能满足分配条件。其次，提早了未分配收入的纳税时间。我国《证券投资基金管理暂行办法》规定，基金收益分配比例不得低于基金净收益的90%.若在来源处预先扣缴了个人所得税，则意味着基金未分配的部分也提前承担了税负。再者，违背了基金投资者收入确认原则。按照国际惯例，基金投资者不是在基金获得收益时，而是在基金分配收益时才被确认获得基金收益，并产生个人所得税的纳税义务。我国在来源处扣缴个人所得税的做法恰恰违背了收入确认的国际惯例。

从税率设置来看，财税字[2002]128号文件规定，上市公司、发行债券的企业和银行在向基金支付股息、红利、利息时，代扣代缴20%的个人所得税，此后，包括企业在内的投资者，从基金

分配中取得的所有收入都暂不征收企业所得税和个人所得税。这条规定考虑到，由于存在着获得投资者纳税身份变动信息的技术困难，处于上两个环节的被投资企业无法准确判断代扣代缴适用税率，为便于征管，无论是企业或个人投资者，一律按照个人所得税20%的税率征收。这种做法存在几个缺陷：（1）明显混淆了两种不同性质的所得税的区别；（2）投资者取得的股息收入本身就是被投资企业税后利润的分配，它与投资者取得的利息收入性质是有区别的。特别是投资者取得的利息中的企业债券利息，它在被投资企业缴纳所得税前进行了扣除，减少了被投资企业的应纳税所得额，而股息收入则是被投资企业缴纳了企业所得税后收入的分配。根据我国税法相关规定，如果派发股息的上市公司适用的所得税税率等于或高于投资企业适用的税率，投资企业不必对此项收入再缴纳任何所得税，即投资企业收到的股息收入是一种免税收入。所以说，上市公司向基金派发股息、红利及利息时不分清收入性质一并代扣代缴20%所得税的做法，没有任何税法依据。虽然能够提高税收征管的便利性，但是加大了基金投资者的税负，造成了税收制度的混乱。这一方面反映了我国制定税收条款时的不严谨；另一方面也反映了被投资企业代扣代缴不同性质投资者税款的做法不合理，不能在确保税法一致性基础上提高税收征管效率。

四、我国基金税收是否存在多重征税问题？

认为，我国基金税收存在严重的多重征税问题，主要理由是：作为同一笔信托资产，基金资产在委托状态和委托人收到信托收益时承担了两次以上不同类别的税收。如，基金投资股票、债券收益缴纳所得税和营业税后，投资者在获得分红时仍要纳税。基金管理人运用基金买卖股票按照2‰的税率征收印花税，投资者买卖基金也要缴纳印花税。但是，上述结果仅来自于理论上的推理，其中多数条款仍属于“暂免征”状态，或许将来征收时会得到印证，可目前的征管实践并非如此。

笔者认为，现阶段我国政府对基金业贯彻的是优惠多、税负轻的财税政策思路，税制设计的主观意愿是避免多重征税，现实也是如此。但是，由于基金在我国尚属新兴金融工具，对其进行税收界定还存在一个理论认识和深化的过程，少数环节仍然呈现出多重征税或税负不公的情况。体现在：（1）开放式基金的企业投资者获得的派息、分红收入承担了双重税负。不同于封闭式基金，开放式基金的价格等于单位净资产值，当开放式基金获得派息和分红时，基金单位净值提高，若投资者在此时赎回基金单位，按规定企业投资者需为赎回和申购差价缴纳企业所得税，同时差价中已经包括被投资企业代扣、代缴了20%税收的派息、分红额（其他部分是证券差价收入），这导致了开放式基金的企业投资者获得的派息、分红收入承担双重税负的现象。企业买卖封闭式基金也会产生类似情况，但封闭式基金的市场价格并不等于净资产值，对买卖价差征税可以理解为对资本增值课征的利得税，不属于多重征税。（2）金融机构买卖基金单位既征收营业税，也征收企业所得税。根据我国营业税暂行条例规定，金融保险企业买卖金融商品需缴纳营业税。这是考虑到我国金融商品增值额未列入增值税范围，造成了税源流失，由于对金融产品增值额的确认在理论上和操作上都存在障碍，只好通过开征营业税进行弥补。但是，从基金投资者角度分析，同样属于买卖基金的价差收入，金融企业投资者承担了双重税收，非金融企业投资者只承担企业所得税，个人投资者没有承担税负，税负显然不公平。新晨

开放式基金股息、红利等投资收益承担双重征税的根源在于投资收益纳税环节的错位。被投资企业分给基金投资者的股息、利息在流入基金资产时被提前扣缴了所得税，但是。这些投资收益并没有作为税后收益随即分配给投资者，而是重新计入到基金资产中进行资本增值性运转，必然在资本增值实现时承担资本利得税。这个问题可以通过延后投资收益纳税环节的做法来解决，即在基金分配时对分配额代扣代缴投资收益税。一方面，分配额可以在纳税之后立即分配到投资者手中，基金净资产随即因除息而减少，相应地基金价格回落，资本增值的税基中不再包括被分配掉的投资收益；另一方面，基金分配额中还包括基金买卖股票、债券的差价收益，从而弥补有做法中这部分差价收益不用纳税的税法漏洞。同时，在基金分配时征税的做法恰恰符合对基金征税国际贯例中的“投资者收入确认原则”，这也对将来我国为适应基金跨国投资提供—个共同的税法口径。

对于金融业增值额的纳税问题在国外讨论已久，考虑到增值确认的技术困难，以及鼓励资本流动的原因，多数国家还是免征了金融业的交易税（增值税）。我国基金业处于发展阶段亟需大量流量稳定的资金支持，培育机构持有者是已被国外经验证实的有效途径之一。但是，我国金融企业投资基金时需要负担5.5%的营业税及附加和33%的企业所得税。税负明显偏高于非金融企业和个人投资者。为培育基金机构投资者，建议可以对金融企业买卖基金暂免征营业税。

参考文献

（1）《关于个人从投资基金管理公司取得的派息、分红所得征收个人所得税问题的通知》（国税发[1996]221号）。

篇7

新变化：大额现金交易报告标准由20万元调整为5万元

据介绍，与现行规章相比，此次新规的变化包括将大额现金交易的人民币报告标准由20万元调整为5万元，调整了金融机构大额转账交易统计方式和可疑交易报告时限;新增规章适用范围、大额跨境交易人民币报告标准等内容。以人民币计价的大额跨境交易报告标准为人民币20万元。同时对交易报告要素内容进行调整，设计了要素更加精简的《通用可疑交易报告要素》。

《管理办法》规定的大额交易报告标准有三条：

一是自然人和非自然人的大额现金交易，境内和跨境的报告标准均为人民币5万元以上、外币等值1万美元以上。

二是非自然人银行账户的大额转账交易，境内和跨境的报告标准均为人民币200万元以上、外币等值20万美元以上。

三是自然人银行账户的大额转账交易，境内的报告标准为人民币50万元以上、外币等值10万美元以上，跨境的报告标准为人民币20万元以上、外币等值1万美元以上。

对自然人客户人民币20万元以上的大额跨境转账交易报告标准是《管理办法》的新增标准，此举可以加强对跨境人民币交易的统计监测，更好地防范人民币跨境交易相关风险。按照《管理办法》，人民银行可以根据工作需要调整大额交易报告标准。

主要目的为反洗钱

《管理办法》规定，对当日单笔或者累计交易人民币5万元以上(含5万元)、外币等值1万美元以上(含1万美元)的现金缴存、现金支取、现金结售汇、现钞兑换、现金汇款、现金票据解付及其他形式的现金收支，金融机构应当报送大额交易报告。比如，自然人通过银行机构用人民币现钞购买美元现钞，当日单笔或者累计交易人民币5万元以上(含5万元)的，办理业务的银行机构需将此交易作为大额交易上报。

据介绍，《管理办法》将大额现金交易报告标准从现行的人民币20万元调整为5万元。加强现金管理是反洗钱工作的重要内容，国际上现金领域的反洗钱监管标准大都比较严格。

比如，美国、加拿大和澳大利亚的大额现金交易报告起点均为1万美元(或等值外币)。而监管部门为打击特定领域的违法犯罪活动，依据法律授权还可以进一步下调现金交易报告标准。另外，非现金支付工具的普及、发展和创新便利了非现金交易，居民的现金使用偏好正逐步发生转变，正常的支付需求通过非现金支付工具可以得到更加快捷、安全的满足，这为强化现金管理提供了有利条件。最后，我国反腐败、税收、国际收支等领域的形势发展也要求加强现金管理，防范利用大额现金交易从事腐败、偷逃税、逃避外汇管理等违法活动的风险。

可疑交易要在5个工作日内上报

《管理办法》还规定，金融机构发现或者有合理理由怀疑客户、客户的资金或者其他资产、客户的交易或者试图进行的交易与洗钱、恐怖融资等犯罪活动相关的，不论所涉资金金额或者资产价值大小，应当提交可疑交易报告。即以合理怀疑为基础开展可疑交易报告工作。

办法要求金融机构既要在客户身份识别过程中采取合理措施识别可疑交易线索，也要通过对交易数据的筛选、审查和分析，发现客户、资金或其他资产和交易是否与洗钱、恐怖融资等违法犯罪活动有关。

值得注意的是，金融机构提交可疑交易报告，没有资金或资产价值大小的起点金额要求。如涉嫌恐怖融资活动的资金交易可能金额较小，但按照《管理办法》，金融机构仍应当提交可疑交易报告。

《管理办法》规定，金融机构应当在按本机构可疑交易报告内部操作规程确认为可疑交易后，及时提交可疑交易报告，最迟不超过5个工作日。

国税局：要查600万以上银行账户

除了央行以外，之前中国国税局也有大动作!

2017年4月份时，中国国税局出台了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法(征求意见稿)》，称，2017年起施行非居民金融账户涉税信息尽职调查，600万以上境外账户都要清查!

从2017年1月1日开始，中国境内金融机构将对在本机构开立的非居民个人和企业账户进行识别，收集并报送账户相关信息，由国家税务总局定期与其他国家(地区)税务主管当局相互交换信息。中国首次对外交换涉税信息的时间确定为2018年9月。

与此同时，参与此次标准的104个国家和地区也会通过尽职调查程序识别中国税收居民个人和企业在该国家和地区开立的账户，也会收集这些人的账户名称、纳税人识别号、地址、账号、余额、利息、股息以及出售金融资产的收入等信息，并与中方交换。

简单来讲，如果你是该在中国交税的税收居民，但你的收入储存在海外账户里，以前中国税务方面无法知悉，完成不了税收程序。可是现在，你能被海外那家银行识别为中国的税收居民了，它将会把你的信息转交给了中国税务方面，你就必须得按照中国方面的规定上交税收了。

同样的道理，如果是你是外籍华人、外国永久居留权取得者，或者在境外停留超过一定时间的华侨，根据所在国(地区)法律已经构成当地税收居民，你储存在中国的收入也会被中国方面告知当地税务机构。

这是全球税收合作的一部分，中国和其他国家税务部门互相交换信息，打击利用海外帐户逃税的行为。

中国签署此标准的时间表为：

1---2017年1月1日

中国境内的金融机构开始按照标准履行尽职调查程序。

2---2017年4月31日前

中国境内的金融机构完成对存量个人高净值账户(截至2017年4月31日金融账户加总余额超过600万元)的尽职调查。

3---2018年4月31日前

中国境内的金融机构完成对存量个人低净值账户和全部存量机构账户的尽职调查。

4---2018年9月

中国进行首次对外交换非居民金融账户涉税信息。

那么，这对普通人有什么影响呢?

此次，无论是央行的《金融机构大额交易和可疑交易报告管理办法》，还是国税局出台的《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法(征求意见稿)》，都是针对这批逃税、洗钱者。

首先，如果您是外籍华人、外国永久居留权取得者，或者在境外停留超过一定时间的华侨，如果根据所在国(地区)法律已经构成当地税收居民，记得按时向当地交纳税款。

如果您仍是中国税收居民，国家税务总局将通过与所在国(地区)税务主管当局开展信息交换取得您的境外账户信息，记得回国交纳那部分税款。

其次，对于我们每个人的日常生活来说，开设银行账号之前就先要办理一份声明了。从2017年1月1日起在金融机构开立新账户的个人和企业，在开户时仅需额外填写一份声明文件，声明其税收居民身份。对个人而言，需要声明是否为中国税收居民或者非居民。

篇8

2010年是我区爬坡攻坚和实现经济发展转型的重要一年，也是推进“十一五”规划顺利实施的关键一年。全区财政工作的总体思路是：以党的十七大精神为指导，全面贯彻科学发展观，落实国家扩大内需和积极的财政政策，充分发挥财政职能，大力支持经济发展；积极组织财政收入，提高财政保障能力；全力“保工资、保运转、保稳定”，更加重视改善民生；稳步推进财政改革，加强精细化、科学化管理，促进全区经济社会持续快速健康协调发展。

全年地方财政收入安排127510万元，同比增长18%。

为了实现这个目标，我们将采取以下六项措施：

一、开展财源建设，积攒发展后劲

一是要抓紧落实国家扩大需政策，加快项目规划和申报，全力以赴争取上级资金，支持重点项目建设。二是要保障项目推介包装经费，落实奖励激励政策，促进招商引资工作，努力培育一批经济效益持久、辐射带动性强、税收贡献率高的项目落户我区。三是要整合存量和增量科技投入资金，加大对餐饮娱乐、旅游、信息、物流等现代服务业、高新技术产业、节能减排项目的支持力度，优化经济产业结构。四是要充分发挥基司融资平台作用，进一步拓宽融资渠道，大力支持事关全区长远发展的城市基础设施建设，完善城市功能，改善投资环境，增强经济发展后劲。

二、加强收入征管，全面完成任务

一是要密切关注全区经济运行态势，深入分析研究收入增减因素和变化趋势，提早采取应对的措施认真加以解决。二是要加强税收征管，强化纳税评估、重点税种汇算清缴、税源大户跟踪监控管理，加大税收专项检查和日常稽查力度，及时清理欠税、缓税和到期税收优惠政策，严厉查处和打击偷税抗税行为。三是要以城市改造为契机，切实抓好民乐园地区改造、大明宫遗址公园建设、地铁1号线施工等项目的税收管理，使其成为新的税收增长点。四是要规范非税收入管理，坚持依法依规足额征收，通过规范收入项目、加强票据管理，开展专项检查、定期分析预测等措施，确保收入及时入库。

三、优化支出结构，强化支出管理

一是要全力保工资、保运转，积极做好事业单位人员绩效工资制度改革的实施，保障机关正常运转。二是要加大“民生工程”投入，落实城市低保资金和廉租房政策，努力增加低收入群体收入水平，支持城镇居民医疗保险扩面，稳定和改善居民消费预期，促进消费需求。进一步增加公共卫生投入，改善城市社区卫生医疗条件，支持被征地农民社会保障和技能培训，促进就业再就业。三是要扩大政府公共投资，保障科技、教育、环境卫生等社会事业经费投入，继续落实义务教育免杂费和困难学生资助政策，提高保洁人员工资，支持全国科技进步先进区考核复审达标，支持创建园林化城市。四是要落实公检法司部门公用经费标准，提高维护社会治安和处理突发事件的能力，大力支持“平安新城”创建活动，促进社会和谐稳定。五是要牢固树立过紧日子的思想，强化预算约束，严格预算追加，从严控制会议费、差旅费、公车购置经费、出国经费等一般性支出，压缩行政开支，降低行政成本。

四、深化财政改革，创新工作方式

一是要深化预算管理改革，完善基本支出分类标准定额体系，早编预算，细编预算，切实提高编制质量。二是要开展国库集中支付改革试点，制定银行账户管理办法，逐步推行公务卡改革试点。三是加快“金财工程”建设步伐，全面应用部门预算，国有资产管理，工资统发系统、国库集中支付系统。四是要对使用财政性资金的基本建设项目全面实行竣工财务决算评审制度，进一步加强资金监管，节约财政支出。五是要加强“收支两条线”管理，在部分区级单位推进非税收入“收支脱钩”改革试点，不断提高政府统筹财力。六是推进政府采购管理改革，努力拓宽政府集中采网购范围，将公益性、民生性等社会关注的“热点”项目逐步纳入政府集中采购目录。

五、强化财政监管，完善各项服务

一是深入开展财政监督检查，加强预算外资金管理，严格执行“收支两条线”管理办法。加大对行政事业单位及其各项资金的财务专项检查活动，查处各种违反财经纪律行为。二是加强《会计法》执行情况和会计信息质量检查，突出对会计人员的考核和培训。加强财会人员的诚信教育和职业道德建设，提高会计人员素质，规范会计行为，整顿会计秩序，切实提高会计网信息质量。三是密切关注区级财政债务增加，防范财政风险。四是加强行政执法责任制建设，全面推进依法理财。

篇9

第二条本办法适用于辖区内领用财政票据、履行非税收入执收工作职责的街道办事处、乡(镇)人民政府、区直相关部门及其所属独立核算二级机构和社会团体（以下简称执收单位）。

第三条执收工作考核的主要内容包括:基础工作（25分）、征收管理（50分）、票据管理（25分）三项内容，满分100分。

第四条基础工作考核（计25分）

1、岗位职责明确，内部管理规范，有健全的非税收入执收工作责任制和内部管理制度，明确主要领导负总责、相关领导和执收人员具体负责，计5分；

2、及时、完整、准确地向区非税收入管理局编报本单位下年度非税收入执收预算；编报及时、完整、准确的计5分；虚报、少报或漏报非税收入的，酌情扣分。本单位非税收入执收预算明显脱离实际的，计0分；

3、依照规定向社会公示本单位非税收入项目及执收依据、范围、标准、程序等计5分，每缺一项扣1分扣完为止；

4、认真履行非税收入征收职能，及时向区非税收入管理局申报办理非税收入执收项目、标准等相关信息变动手续，并办理《行政事业性收费许可证》或《服务价格登记证》变更手续，做到执证征收的计5分。瞒报、漏报执收项目的计0分；

5、熟练掌握并使用非税收入执收平台,实现网络信息化执收的计5分。

第五条征收管理考核（计50分）

1、严格执行“收支两条线”管理规定，撤销过渡性账户，及时缴入非税收入汇缴结算户，无应收未收、应罚未罚、应缴未缴，拖延、滞压、截留、混开项目转移非税收入现象的计10分，无视法律、法规、规章规定，坐收坐支或公款私存、转移非税收入导致非税收入流失的，本项计0分；

2、积极组织收入，完成本单位非税收入年度预算的，计15分；未完成非税收入年度预算，每相差3％扣1分，超额完成非税收入年度预算的，每超过10％加1分（本项可超出基础分，加分最高不超过5分）；

3、严格按照规定的项目、标准、范围、对象和期限征收的，计5分；擅自设立非税收入项目，执收或变相执收已停征、取消的非税收入项目，擅自提高非税收入征收标准或扩大征收范围、对象或延收期限的计0分；

4、实行委托方式征收的，按规定签订了委托征收协议书，并报区非税收入管理局备案的计5分；

5、严格按照《省非税收入管理条例》规定办理退付，做到退付及时、数据准确、手续齐全的计5分；因执收单位工作不到位，造成当事人往返并造成投诉的,每出现一次扣1分,扣完为止。

6、定期与区非税收入征收管理局核对本单位非税收入执收数据，发生待查收入后能及时与非税收入管理机构进行衔接，并补办相关手续的计10分；因对账不及时，影响收入（资金）划缴的每次扣1分，扣完为止。

第六条票据管理情况考核（计25分）

1、严格执行《省非税收入票据管理办法》，有健全的票据购领、发放、使用、保管、审核、缴销管理制度，并有专人负责按规定购领、核销票据的计5分；

2、按期接受票据年审的计10分；逾期即计0分。

3、严格执行票据使用和管理规定计10分；票面要素不全每起扣0.5分。收款不开票、使用白条、过期作废票据收款和转借、串用、代开财政票据，以及伪造、变造、买卖、遗失、毁损财政票据的本项计0分；

第七条对在非税收入执收工作中不能正确履行工作职责的执收单位，给予责令限期整改、通报批评处理，对有乱作为和不作为的执收单位和负有直接责任的主管人员和其他直接责任人，由有关主管部门或者监察机关根据相应的职权，依照《财政违法行为处罚处分条例》、《省非税收入管理条例》等有关规定给予行政处罚或者行政处分。涉嫌犯罪的移交司法机关处理。

第八条执收单位非税收入执收工作考核采取执收单位自评与财政部门考评相结合的方式（自评分占20%）。自评阶段由执收单位根据考核评分表(见附件)的内容进行自评，将考核评分表连同年度非税收入执收工作总结，报送区非税收入管理局。

第九条区非税收入管理局负责执收工作的具体考核；考核结果以年终考核结果为主，结合日常考查，综合考虑执收单位年度非税收入执收工作量大小、执收工作难易程度等情况打分，必要时对有关执收单位进行实地抽查。主管部门对其下属单位有督促、监督责任，下属单位的考核结果将计入综合考评打分。

第十条执收单位非税收入执收年度考评工作与财政票据年审工作同步进行。最终考评结果由区财政局审定，报区绩效考核工作领导小组审定，作为政府部门绩效考核的重要依据。

第十一条各执收单位应本着认真负责的态度，据实开展自评，客观、真实地反映本单位年度非税收入执收工作和财政票据管理工作情况。

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跨地区经营汇总纳税征管办法执行情况的调研报告

一、管理现状和存在问题

(一)跨地区经营企业纳税的汇总方式存在问题

1、分支机构取消申报，汇总纳税风险重重

①监管敞口风险。我国的汇总(合并)纳税政策起源于1994年，对经国务院批准或按国务院规定条件批准，实行汇总(合并)缴纳企业所得税的企业集团总分公司的汇总纳税和母子公司的合并纳税，实行层层申报、逐级汇总、属地监管的税收管理模式，无论是总分体制的各级分公司，还是母子体制的各级子公司，均作为成员企业在当地申报并接受当地税务机关的监管和检查;新税法法人所得税制的实施，判定所得税纳税人的标准由原来能够独立核算企业变为现在的法人企业。这一标准的变化，使汇总纳税企业的纳税方式发生了改变。新税法按法人纳税后，母子体制的公司分别纳税，跨地区经营的汇总纳税企业只管理到二级分支机构，分支机构只在属地按分配表预缴税款而不再进行汇算清缴，这种体制变化的结果是几乎在一夜之间，全国就取消了数十万计的二级以下分支机构的所得税纳税人，而伴随这几十万纳税人同时取消的，还有对这些成员企业的失于监管。因此，其中之风险可想而知。

②汇总方式风险。新税法实施后，税收风险还存在于跨地区经营汇总纳税将原有所得税申报表逐级汇总方式，改变为总公司全公司的会计数据汇总计算。由于所得税税前扣除的管理、纳税调增调减事项处理的复杂性，总机构无法仅凭全公司的会计数据汇总计算所得税，往往需要分支机构的配合才能完成，在实现具体汇总方式上五花八门。有的总机构在汇总会计数据的基础上，向各分支机构下发企业自行编制的纳税调整事项表格，用以汇总调整事项金额;有的总机构汇总会计数据后统一进行纳税调整;更多的总机构延续原来的办法，依然要求各级分支机构填报所得税申报表再逐级汇总到总机构。这不仅给汇总纳税企业总部的税收管理带来了前所未有的压力，同时由于没有法定的汇总依据，多样性的汇总方式导致企业的纳税风险难以估量。

③汇总平台缺失风险。调研发现，随着2008年新管理办法的实施，集团企业按照税收集中管理的要求，对公司的业务、财务、管理等信息系统做出了相应的变动调整，将日常业务和会计核算集中到省级单位，然后统一汇总到总机构是企业垂直管理的基本方案。但是，由于业务的复杂和管理层级的庞大，部分企业的计财和税收管理系统仍在开发过程中。据调查，部分企业仍采用原始方法，要求分支机构填报纳税申报表，由总机构集中平行汇总，再下发企业内部自行编制的纳税调整事项，集中统计分公司的调整事项，完成全集团的汇总纳税。新管理办法的转变加大了总公司汇总的压力，按规定，企业总机构会计核算必须真实反映分支机构经营情况，但据调查，部分企业很多核算系统和税收管理系统仍在开发中，总公司对分公司仅有一些静态资料和相关动态经营表面变化情况的了解，对于分公司财务核算与实际经营运作之间实质性的差异与联系了解甚少;即使企业的财务系统较为完备，总公司能够及时、全面的掌握分公司财务信息、业务经营情况，但是由于集团公司跨省市经营的现状，总公司无法确保分公司的原始凭证的合规性，无法甄别分公司发票的真伪，也无法确保分公司对特殊事项财务处理的正确性(非自动化的程序生成);由于取消了分公司年终申报的规定，缺少了地方税务机关对分公司的年终纳税申报的监管，增加了总公司集中汇总的风险，对于总公司的税务机关的监管也增添了很大的压力。

2、申报方式发生变化，税收监管出现缺位

①属地监管缺位。原汇总(合并)纳税办法规定，汇缴企业(相当于跨地区经营汇总纳税企业的总机构)在汇总成员企业的年度企业所得税纳税申报表的基础上，统一计算年度应纳税所得额和应纳所得税额。自取消汇总(合并)纳税政策后，二级分级机构不再属地进行汇算清缴的纳税申报，仅根据三因素法汇总下属三级机构并进行就地预缴企业所得税，由总机构统一进行汇算清缴。由此导致分支机构的税收监管出现缺位现象。虽然根据分级管理即总机构、分支机构所在地的主管税务机关，都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理的征收办法，分支机构属地税务机关应承担对分支机构的监管职责;跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法规定，由总机构进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴，各分支机构不进行企业所得税汇算清缴。由于各种原因，总机构并不掌握一些有省级标准的税前扣除项目(如住房补贴、住房公积金、五险一金等项目)，总机构依然需要分支机构补充资料。

②企业系统缺位。根据国税发[2008]28号汇总清缴部分规定：年度终了，总分机构企业由总机构统计计算年度应纳税所得额和应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补。这项政策取消了原汇总(合并)纳税政策中成员企业需在当地进行年度申报，由总机构平行汇总的规定，变为由总机构统一进行汇总纳税。新办法是遵从法人所得税的基本原则，将总机构视作一个法人，要求总分公司以一个法人的身份进行汇总纳税，但是此办法也给总分公司业务和财务系统集中管理提出了较高的要求，为总分公司的扁平化管理和财务逐层化集中提出了更严格的标准。实行法人所得税制后，总机构总部明显感到各分支机构报上来的财务数据准确性不及以往，也无法确保分公司的原始凭证是否合规、合法，也无法甄别分公司的发票是否都是真的，更也无法确保分公司对一些复杂的特殊业务的处理是否正确。在新税法实施以前，上述工作都经过了各分支机构所在地税务机关的监督检查，可信度很高。而实行跨地区汇总纳税办法后取消了分公司年终汇算清缴的规定，缺少了地方税务机关对分公司的纳税申报情况的监管，包括税务风险在内的所有财务风险都全部向总机构集中。

③政策执行标准缺位。新办法出台后，出现了不同省市执行不同政策的情况，进一步加大了汇总工作的难度。据了解，在实际工作中，部分省市结合地区经济的现状和发展趋势要求，出台了系列税收优惠政策、税前扣除标准等要求(譬如：五险一金、社会保险等项目的扣除)，导致总公司与各属地分支机构在统一扣除项目的执行中存在不同的标准，甚至市级三级公司与上级省公司的规定要求也存在差异;由于总分机构管理办法并未明确地方政策的执行范围和权限，总公司在年终汇缴时，对地方扣除标准和优惠政策的认可也存在一定的困惑。一方面各总分企业可能对地方政策有不同的理解和处理，给企业提供了操作的空间，加大了企业的税收风险，不利于对总分机构的统一管理;另一方面总机构和各属地分支机构的地方经济状况、资产规模、地区发展规划确实存在一定的差异性，税收征管应适合经济的实际予以区别对待，但由于企业未规避风险，地方政策的执行力可能未被认可，以致削弱税收政策的影响力，从而愈发不利于区域经济的和谐发展。

3、二级机构难于认定，有碍统一规范征管

在执行原汇总(合并)纳税政策时，国税总局往往在批准文件中附列成员企业名单，便于纳税人和税务机关掌握参于汇总(合并)纳税的范围;新税法不再以发文列名单的形式明确汇总纳税范围，而是以国税发[2008]28号第九条规定的 总机构和具有主体经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税代替。依照该规定，企业应根据自身的实际情况，确定参与预算分配的二级分支机构，而三级及以下的分支机构统一计入二级分支机构。由于文件并未明确二级分支机构的认定条件，在实际执行过程中，集团公司认定的二级分支机构的标准也大相径庭。据调查，有些企业根据行政机构的层级划分二级分支机构，有些则根据经营情况、企业规模、经营主题等来划分确认。由于企业的划分标准不同，可能出现同一市区内的二级分支机构，相对于不同企业来说被认定的税收管理的级次不相同的现象，或出现享受低税率的三级分支机构，由于低税率的优惠原因，被有些企业认定为二级分支参加预缴分配，汇总下级不应享受优惠税率的三级机构一同享受低税率的优惠，或将其汇总在上级二级机构中参加分配，未能享受到低税率的优惠政策。凡此种种，均给税务机关的监管带来一定困惑，也同样有碍于统一规范的征收管理。

(二)总分机构税务机关执行政策的统一协调存在问题

1、总分机构欠缺统一，政策执行尚未同步

①属地机关欠缺执行。总、分机构属地税务机关在执行税收政策的一致性和同步性方面存在问题，此问题亦是实行跨省市总分机构管理办法的棘手问题。总机构属地税务机关对集团总公司实施的相关政策，分支机构是否参照执行、如何参照执行等问题，应在跨省市总分机构管理办法中进行明确规范。譬如，2009年根据国税发[2008]30号、京国税发[2008]154号文件精神，我局结合企业的实际情况，对辖内执行跨省市总分机构管理办法的总机构实行了按月定额预缴的征收管理，在实际操作中，虽然总公司执行了按月定额预缴所得税，按月对下属分支机构进行税款分配并下发分支机构分配表，但部分分支机构属地税务机关对分配表并不认可，以系统没法更改、无法申报等原因仍要求分支机构按季度缴纳企业所得税，由于分支机构与总机构入库期限等税收政策的不统一，给企业的日常监管带来一定的困扰，导致税款一定时间的迟滞;又如，总机构由于一定被批准延期申报预缴企业所得税，相应的分支机构是否也应办理延期申报，是否也需要分支机构属地税务机关根据分支机构的具体情况予以审批等。

②属地机关缺乏监管。分支机构属地税务机关缺乏统一协调的管理机制。例如，总机构实行按月定额预缴并按月下发分支机构分配表，但很多分支机构属地税务机关存在以系统原因为由，不受理分支机构的按月申报，相当一部分应按月入库的税款被按季缴纳，造成大量税款的迟滞入库;此外，还存在总机构被批准延期申报后分支机构税务机关不同意延期申报等种种不一致的情况。此类欠缺统一的监管问题，很大程度上降低了税收征管的准确性。

2、税源管理相对独立，地方政府趋利干涉

财预[2008]10号文件、国税发[2008]28号文件等文件的出台，将跨省市企业入库税款的财政分配等系列问题转移至企业和属地税务机关予以解决，直接导致在汇总纳税方式利益分配机制的诱导下，地方政府为了保证稳定税源的合理分配，出台相关政策，对跨省市企业的税款做出了再分配的要求。譬如在调研中，我们发现个别省市，省政府单独出台政策规定，要求省级二级分支机构将总机构分配的税款，参照三因素分配的方法，将税款在下属市区级的三级机构范畴中做进一步划分;有些省市也迫于财政压力，要求企业调整组织结构，将分公司变为子公司，在属地税务机关独立纳税。可以看出，这些政策的出台是为平衡省市之间财政利益，但确有悖于财预[2008]10号文件对跨省市企业分配税款的要求，削弱了政策的统一执行力，给企业造成负担的同时也不利于税务机关的统一监管。

(三)跨地区经营汇总纳税管理办法实施后，税收管理存在弱化问题

1、管理实质发生变化，地方管理缺乏积极动力

《国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》国税发〔2001〕13号规定：汇缴企业(相当于跨地区经营汇总纳税企业的总机构)应在汇总成员企业的年度企业所得税纳税申报表的基础上，统一计算年度应纳税所得额、应纳所得税额。汇缴企业及成员企业(相当于跨地区经营汇总纳税企业的分支机构)企业所得税的征收管理，由所在地主管税务机关分别属地进行监督和管理。此规定的核心内容是汇缴企业及成员企业在属地均要申报企业所得税(即CTAIS系统设置的所得税申报表主、附表之间存在逻辑审核和校验关系)。通过对比可知，《国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知》国税发[2008]28号规定：企业实行统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的企业所得税征收管理办法。

分级管理是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。但具体管理内容只是总机构和分支机构均应依法办理税务登记，预缴申报时报送《预缴纳税申报表》和《分配表》，此外分支机构的各项财产损失，由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。因此，分支机构所在地主管税务机关主要的管理事项除了财产损失审批，就是根据总机构主管税务机关反馈的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》，对其主管分支机构应分摊入库的所得税税款和计算分摊税款比例的三项指标进行查验核对。因此，分支机构属地税务机构除关心分配表的计算问题外，对分支机构的税收监管的积极性大幅下降，同时，分支机构的监管也呈现出缺位状态。

2、受限监管检查权属，地方机关无从下手

原汇总(合并)纳税企业成员企业所在地税务机关对成员企业检查出的以前年度违反税收规定应补缴的所得税，应按规定税率就地全额补征人库，不得作为当年或以前年度就地预交的税款，不参与总机构的汇缴清算。但自2008年实行法人所得税政策后，企业分支机构主管税务机关对其查补的税款就地入库的规定停止执行，跨省市总分机构的管理办法规定，分支机构不再单独申报所得税，且跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法中仅对分支机构主管税务机关应分摊入库的所得税款和计算分摊的比例进行查验和做出了具体要求，并未对分支机构日常监管的检查权属做明确的规定。在目前权属规定下，即便分支机构属地税务机关期望行使监管权力，对分支机构进行纳税评估和税务检查，但分支机构不再填报企业所得税年度申报表，缺乏评估和检查的依据载体，地方机关的管理和检查也面临无从下手的窘境。分支机构税务机关发现的涉税问题也需要企业总部统一处理。这很不利于调动分支机构主管税务机关加强征管、堵漏增收的积极性，也极容易产生征管漏洞。

(四)跨地区经营汇总纳税管理办法实施后，基础管理问题突显

1、信息交流平台不畅，预测分析数据偏离

按照总局《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》规定：总机构应在每月或季度终了后10日内，按照各分支机构应分摊的比例，将本期企业全部应纳所得税额的50%在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构。但目前由于信息交换环境不畅，总分支机构所在地的主管税务机关不能全面掌握总、分机构的经营情况、财务核算情况和税收相关情况;特别是对于分支机构监管的税务机关，更多地是依靠总机构下发的税款分配表来进行税款征收，分支机构主管税务机关不能及时得到总机构的税款分配表信息，从而直接影响税收收入预测分析的准确程度，致使分支机构主管税务机关经常处于被动状态。

2、税前扣除集中审批，总部机关效率降低

国税发[2008]28号文件仅将分支机构财产损失的审批权限下放至属地税务机关并作出了具体规定，但对于汇算清缴工作中分支机构减免税的审批、备案等事项的管理权限未能明确。实行跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法后，分支机构的发票在属地税务机构购买，但在税前扣除管理中没有分支机构主管税务机关把控，除财产损失审批以外的审批、备案(如残疾人工资加计扣除等减免税备案)，如果均在总机构进行，不仅增加了总机构财务人员和总机构主管税务机关的压力，同时这些资料都要层层报备至总机构，在实际操作上和工作效率上也存在较大困难。

(五)预缴申报分摊税款计算问题。

目前企业计算分支机构分摊税款的方法主要依照国税函[2009]221号文件进行计算，现行的计算方法主要在总分机构之间进行了两次分摊计算：总机构和分支机构处于不同税率地区的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按照国税发[2008]28号第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额，再分别按各自的适用税率计算出企业的应纳所得税额。然后再按照国税发[2008]28号第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及其权重，向总机构和分支机构分摊就地预缴的企业所得税款。

该办法主要是为解决总分支机构适用不同税率时企业所得税款计算和缴纳问题，但在进行第一次分摊时，将应纳税所得额的50%分摊给总机构依据总机构的税率计算出税款的处理，会使分支机构不能完全到享受低税率的优惠政策(总机构所在地一般都在城市发达地区，享受25%的税率)，在西部和沿海地区分支机构较多的企业集团受此政策的影响较大(中国电信股份有限公司由于该计算方法的变化，导致2009年分支机构未享受低税率优惠而多缴纳约2亿元的税款)，这样将导致国家为鼓励西部地区和沿海地区的经济发展而出台的西部大开发地区税收优惠政策、沿海地区优惠政策不能充分发挥其效能，优惠精神未能体现，影响集团公司的投资取向。因此，建议修改计算分配的方法，以总公司和分支机构按照各自税款计算的应纳所得税额的汇总额为基础，根据三因素的权重，按照[2008]28号第十九条规定的比例和第二十三条规定计算分配税款。

(六)尚未出台非跨地区经营汇总纳税企业的管理办法

《国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的通知》国税发[2008]28号第二条规定：铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司)、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业(包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业)等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不适用统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的企业所得税征收管理办法。但目前有关部门尚未出台上述企业的税收管理办法，这些企业的税收管理正处于一种无序状态，且上述大型央企和国企均为跨地区经营汇总纳税企业，关系国计民生、税收规模大、分支机构众多，对这些企业的弱化管理客观上已给企业带来了很大的税收风险，如何做好这些汇总纳税企业的税收监管，已经成为摆在税务机关面前亟待解决的问题。

二、改进意见和建议：

目前，跨地区经营汇总纳税企业所得税在管理中存在，总机构管不到，分支机构管不了的被动局面，上述诸多问题在一定程度上说明现行的跨地区汇总纳税管理办法急待完善，现就有关问题建议如下：

(一)建立总分机构信息交换渠道：

加快总局企业所得税汇总纳税信息管理系统的实际应用工作，同时要加入一些数据分析功能，监控集团企业税前扣除、转让定价和利润转移等问题，增设总局监控信息传递、督办业务处理等功能;同时，拓展总分机构税务机关的信息沟通和联系独到，最大限度地促进总分机构管理信息的信息共享。

如在年度纳税申报期间总分支机构主管税务机关及时交换相关资料，包括总机构申报表、财务报表、纳税调整事项;分支机构预缴税款情况;日常检查、纳税评估发现问题及税款等，双方进行复核沟通后对企业的申报予以确认，以期提高年度申报质量。开展总分机构日常检查或纳税评估的联查、联评机制，以提高总分机构总体管理效能。

(二)调动分支机构主管税务机关管理积极性，加强日常监督和管理权：

1、目前按照企业所得税的法人纳税理念，以总机构作为一个法人在总机构主管税务机关办理减免税审批及不征税收入、免税收入的备案上报工作，总机构的的不征税收入、免税收入及一些过渡性减免均在分机机构发生，建议将这部分管理审核权交分支机构税务机关管理。

(三)调动分支机构主管税务机关管理积极性，下放部分稽查权：

总分机构主管税务机关应本着既要严格执行法人所得税制，不能形成总分支机构之间重复纳税，又要积极加强监管、堵塞漏洞的原则开展对总分支机构的检查。

1、主管税务机关对对分支机构的检查中下列情形，查补税款就地入库。

(1)对未纳入中央和地方分享的不适用国家税务总局《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国税发(2008)28号)的企业分支机构的检查发现的涉税违法行为。

(2)分支机构有隐匿营业收入或做假账、两套账、体外循环等违法行为。

(3)对分支机构的检查发现的其他问题，能确认总分支机构汇总计算后仍形成少缴税款的，就地进行补税。

2、主管税务机关对分支机构检查中，因总分支机构汇总计算为亏损，或在总分支机构之间可调剂使用的有扣除比例限制扣除项目等，不能确定总分支机构汇总计算后是否形成少缴税款的，将发现的问题通报总机构主管税务机关，由总机构主管税务机关进行统一处理。

(四)调整分配表计算方法：

建议修改计算分配的方法，以总公司和分支机构按照各自税款计算的应纳所得税额的汇总额为基础，再根据三因素的权重，按照[2008]28号第十九条规定的比例和第二十三条规定计算分配税款。

(五)完善不适用跨地区经营汇总纳税管理办法的企业的管理办法：

不适用跨地区经营汇总纳税管理办法的企业层级结构负责，税款规模庞大，建立健全此类大型汇总纳税企业的税收管理制度已显得尤为必要。国税函[2010]184号只规定了不适用跨地区经营汇总纳税管理办法企业的下属二级分支机构向当地主管税务机关报送企业所得税预缴申报表，税款由总机构统一汇总计算后向总机构所在地主管税务机关缴纳。建议二级分支机构在所在地年度申报后再由总机构统一汇总计算所得税。

(六)完善总分机构年度申报汇总办法：

对于目前跨地区经营纳税企业所得税年度申报汇总的体制性风险，建议有关部门针对不同类型的总分机构明确总分机构年度申报汇总原则，解决法人所得税制下的所得税现实管理问题，最大限度地减少由于税收制度与企业核算体制的矛盾带来的税收风险。

(七)完善财政预算和分配体制层面：