税收风险分析范文

导语：如何才能写好一篇税收风险分析，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：建立 税收风险 分析识别 体系

税收风险管理包括科学实施风险管理目标规划、税收风险分析识别、风险等级排序、风险应对处理和绩效评价，力求最具效率地运用有限征管资源不断提高税收遵从度，防范和降低税收流失风险。税收风险分析识别在税收风险管理中处于重要的核心地位，税收风险分析识别的科学、准确，风险应对控制才有针对性和具有效率。

所谓税收风险分析识别，是在涉税信息数据采集的基础上，构建税收风险指标体系，有效运用税收风险特征库技术，通过定性与定量分析识别算法及量化管理模型对潜在的税收风险进行分析、判断，寻找税收风险可能发生的区域、行业、纳税人、具体的税收风险发生环节和税收风险点的管理过程，为有效实施税收风险应对、控制提供决策依据和具体指向。

一、建立税收风险分析识别的层级体系

（一）建立宏观税收风险分析识别系统

1、建立宏观税收风险分析识别系统，主要分析研究国家或地区税收增长变动与宏观经济发展之间的规律。包括构建宏观税收风险分析指标，分析经济增长与相应的税收增长之间的协调一致关系，通过宏观实际的税收增长识别相应的税收与经济增长之间的税收缺口，从宏观层面关注税收风险发生的主要区域、行业、纳税人群体及具体的风险事项等，为宏观税收风险管理决策提供依据，同时也为微观风险分析识别提供导向和指引。

2、宏观税收风险分析识别系统包括的主要内容有：第一，通过宏观经济发展趋势分析判断税收遵从发展趋势，进一步分析税收收入的增长变动趋势，分析发现税收遵从变化的早期迹象、原因及变化趋势。如：增值税税收收入和GDP的比较分析，如果GDP增长速度比增值税税收收入增长速度更快，可能意味着税收遵从缺口在扩大，税收流失风险在增加；如果两者是同方向、同幅度变化趋势，则反映税收遵从发展趋势是良性互动的。第二，从宏观上对税收纳税能力和实际征收进行比较，测算征收率，分析识别征收率不足的地区及行业，采取有效措施进一步挖掘税收征管潜力，提高征收率，防范税收流失风险。如：在成品油生产批发和零售产业链中，通过对所有成品油生产企业的产量和库存进行汇总，测算销售量，结合市场价格，与各成品油零售企业的销售额进行对比，可以识别成品油零售企业是否足额申报纳税，那些地区、那些纳税人没有足额申报纳税，采取有效措施堵塞税收流失漏洞，防范税收流失风险。第三，建立税收制度和政策的风险分析识别系统，可以发现现有的税收制度和税收政策会带来哪些税收流失的风险漏洞，需要进一步改进完善；新的税收立法或规章制度的执行将会产生哪些政策性税收遵从风险等，那些需要进一步配套出台相应的税收政策法律，哪些需要加强税收政策宣传和辅导等。

（二）建立行业税收风险分析识别系统

1、行业税收风险分析识别是处于宏观和微观两者之间的中观层面，是在国民经济行业分类基础上开展和实施。

2、行业税收风险分析识别系统的主要内容是根据宏观税收风险分析识别发现的税收风险较大的行业，通过行业税负、税收贡献率、行业税收弹性系数等税收风险指标，进一步分析研究行业税收增长变动与行业经济发展之间的规律，寻找税收与经济之间缺口较大的风险企业，查找企业的具体税收风险源、风险点的分析识别过程，在税收风险识别体系中负有承上启下的作用，是税收风险分析识别的重要的组成部分，其基本内容是宏观税收风险分析识别和微观税收风险分析识别的有机结合与过渡。

（三）建立微观税收风险分析识系统

1、微观税收风险分析识别是以纳税人为对象，以主要税种为研究内容，以反映税收经济关系规律为核心。

2、微观税收风险分析识别是在行业税收风险分析识别基础上开展和实施。根据行业税收风险分析识别找到的税收与经济之间缺口较大的风险企业，进一步通过对纳税人生产经营活动涉税风险的调查了解，构建微观税收风险指标体系，利用数理统计方法及数据挖掘等智能工具，推算纳税人的实际纳税能力，与纳税人申报的税收收入进行对比，测算具体的税收申报差异，对纳税人税收遵从风险的进一步深入分析识别，查找纳税人的税收风险源、风险发生的环节及具体的税收风险点，进而总结和提炼微观税收风险的特点和规律，不断改进提高税收风险分析识别的科学性和准确性，规范和提高纳税人的申报质量，提高税收遵从，降低税收流失风险。

二、建立税收风险分析识别的组织保障体系

（一）组建专门的税收风险分析监控机构

应该在总局、省局和市局分层级建立统一的税收风险分析监控部门，集中开展专业化的税收风险分析识别工作，发挥税收风险管理指挥中心的战略作用。根据“国家税务总局-国际货币基金组织税收收入能力研讨会”参会外方专家介绍，税收风险管理实践成功的国家一般都设置专门的遵从风险分析机构，实行集中统一分析，开展专业化税收风险分析识别工作，其中比较著名的是美国的纳税遵从估算项目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和国民调查项目（NRP，National Research Program）等。

（二）明确管理职责体系，选聘专门的税收风险分析人才

税收风险分析识别是一个系统工程，综合应用经济学、税收学、会计学、数理统计学、计量经济学、国民经济核算、税收经济模型、税收政策、信息技术、数据挖掘技术等多方面知识和技术，所以不同层级的税收风险分析监控部门应逐步建立由行业税收管理专家、信息技术专家、统计专家、国际税收管理专家以及会计师、律师等各种专门人才组成的税收风险分析专业化团队，明确从信息数据的采集、整理计算、样本选取、指标构建、参数设置、算法选择、模型构建、风险处理信息反馈、参数及模型修正等方面管理职责，采用专门的风险分析识别技术和方法，把典型案例、数据模型、专业分析识别算法和技术等应用到不同层级的税收风险分析识别中，开展专业化的税收风险分析识别工作，提高税收风险分析识别的科学性和有效性。

（三）完善绩效考核评价体系

健全和完善对专门税收风险分析岗位人员的开发培训、绩效考核评价体系，包括能级管理制度和人才激励制度，充分发挥和激励高层次复合型专业化税收风险分析人才在税收风险管理中的重要作用。

三、建立税收风险分析识别运行体系

税收风险分析识别涉及不同管理层级的税收风险分析监控部门，应该按照从宏观到行业再到微观纳税人的思路建立至上而下逐级开展、层层深入的税收风险分析识别，发现和识别真正的税收风险源，风险易发地区、行业、纳税人及具体环节，找到关键的税收风险点，经风险测度评价、工作任务推送至相应的税收风险应对部门；至下而上逐级开展税收风险应对、控制和排查、反馈及绩效考核的税收风险分析识别监控运行管理体系。

（一）自上而下的税收风险分析识别的运行系统

1、总局、省局、市局风险分析监控机构开展不同层面的宏观税收风险分析识别，重点是查找税收风险发生的区域和行业。

2、通过行业税收风险分析识别查找所属行业的风险纳税人的具体数量、结构及分布状况。

3、通过微观税收风险分析识别查找风险纳税人生产经营过程中税收风险易发环节及具体的税收风险点，根据税收风险指标的实际偏差等综合打分、积分，根据风险分值的高低排序确定纳税人的风险等级，进而提出风险应对控制策略的建议方案逐级推送到风险评估、稽查等部门，指导实施差别化的税收风险应对处理、控制和排查。

（二）自下而上的逐级分析识别、应对处理、改进完善的运行系统

自下而上法逐级分析识别、应对处理、绩效考评 改进完善的运行体系

1、自下而上逐级分析识别运行系统，是基层风险应对部门的管理人员根据税收风险分析监控部门分析识别后推送的风险应对任务，对风险等级较高的纳税人逐级开展案头审核分析识别、应对处理、绩效反馈、改进完善等一系列管理过程。

2、基层风险应对管理人员自下而上逐级开展案头审核分析识别，根据税务部门掌握的纳税人税收申报数据和税收专项调查、检查等数据以及其他政府、专业机构采集的纳税人的涉税信息数据，运用数理统计等有关方法及有关参数，测算纳税人申报期一定生产经营条件下潜在纳税能力，进而推算纳税人的税收收入能力，再根据纳税人申报的税收收入与推算的税收收入对比，估算税收差异，采取税务约谈、实地核查、税务稽查等方式审核调查或检查，并进行相应税收差异调整及处罚的税收执法过程，促进纳税人依法如实申报纳税。

3、至下而上逐级开展税收风险应对、控制和排查并逐级反馈绩效，开展绩效考核；一方面监督考核税收风险分析识别及应对的绩效成果，另一方面，重新修正、调整完善有关风险分析识别模型及有关参数，促进税收风险分析识别的质效进入螺旋式改进的良性循环运行系统。

参考文献：

[1]胡云松.税收风险管理的探索与实践[J].税务研究2006，（12）：69-71

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摘要：我国税收政策处于不断变化和完善中，特别是2008年以来，企业所得税、营业税和增值税等主体税种的重大变化，对各行各业产生了深刻的影响，税务风险管理变得日益重要。下面仅就当前环境下建安企业在税务风险管理方面的缺陷进行分析，并希望做出一番有益的探讨。

关键词：税收政策；建安企业；风险

1税务风险管理定义及必要性

税务风险管理是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安排，免于或降低税务处罚，尽可能地规避纳税风险，并在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”的收益，降低公司的税收负担。由此可见，税务风险管理是企业整体风险管理的一部分，广泛存在于企业的各项活动中。它不仅是企业成本管理的重要方面，更是现金流管理的重要组成部分，处理不好税务风险，轻则可能使企业遭受法律制裁、资金损失、和不必要的声誉损害，重则可能影响到企业的正常经营；而良好有效的税务风险管理则有利于增强企业市场竞争力，促使其健康发展。

2建安企业税务风险管理缺陷分析

2.1行业特点给管理带来难度。建安企业具有经营分布点多、线长的特点，纳税环境复杂多变，给税务风险管理增加了难度。多数大型建安企业都跨省（市）经营，在实行总分机构汇总缴纳企业所得税以来，许多单位纷纷注册成立了二级分支机构，加上招投标时为了满足当地建设部门要求而设立的经营机构，使企业面对较多的税务机关，而各地税务机关对税法的理解和执行差异很大，这增加了企业税务风险系数。

2.2税务风险管理意识有待提高。由于税务风险广泛存在于企业的各项活动中，有些企业从投标决策阶段就没有或者很少思考税务因素，日常项目管理时税务风险意识淡漠，认为税务管理就是想方设法少纳税、晚纳税，殊不知这样可能进一步加大了企业的税务风险。建安业是完全市场竞争下的微利企业，如果因一时的小利益而被卷入日益严厉的税务稽查风暴，很可能会血本无归，还对企业声誉造成恶劣影响。

2.3忽视纳税风险控制。2006年国资委的《中央企业全面风险管理指引》，以及2008年五部委联合的《企业内部控制规范》，重点关注的都是企业经营目标和财务报告方面的指标，税务风险控制方面的内容较为单薄，直到国税发【2009】90号文《大企业税务风险管理指引（实行）》才在此方面作出补充。在这样的经营目标和经营环境下，许多建安企业忽视纳税风险控制，更缺少合理规范的税务管理流程和方法。

2.4专业素质有待提高。有些建安企业没有专门的税务管理机构和人员配置，往往采取兼任的方式。大型企业的财务人员日常管理和核算已经应接不暇，面对我国税法及其相关法规的不断变化更是力不从心，更说不上税法的精准把握了。如对于设备价款是否缴纳营业税的问题上，修订前的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。”，“纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。”；而修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”。由此可见修订后的规定更加明确，如果不注重钻研这些细节的变化，就很可能会增加税收负担。

3加强税务风险管理的措施

3.1建立和完善税务内控体制。企业内部控制是企业风险管理的重要方面，如前文所述，许多建安企业往往忽视纳税风险控制，内控体系并没有在此方面更好的发挥作用，因此建立和完善税务内控体制，有利于加强税务风险管理。企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程制定覆盖整个环节的控制措施，使税务日常管理工作程序化、规范化。在考虑风险管理的成本和效益原则下，结合自身经营特点设立税务管理机构或岗位，明确职责权限，能够对税法的变化做出快速反应，使管理环节前移，变事后管理为事前管理和事中监督，提前发现和预防税务风险。如建安企业广泛设立的二级及其以下分支机构，需要规范的税务登记管理和日常纳税申报和缴纳工作，将其纳入税务内控体制，有利于控制整体的税务风险。3.2提高税务素质，加强税收政策传递。企业应根据国家税收政策的变化，采取培训等方面的措施，对税务管理及其相关财务人员进行知识的更新，以不断增强税务风险管理意识，并运用到具体的工作中去。如对于个人所得税，许多省（市）的税务机关往往对外来施工的建安企业采取核定征收的方式，按照营业额的一定比例（0.2%~1%不等）征收，该部分税金既不是企业所得税法下承认的成本，又不能向职工扣回，但实质上构成了企业的负担。面对这样的情况，财务人员应在规范核算和分配的前提下，充分运用税收政策，积极申请查账征收，并确定在工程所在地或者机构所在地申报缴纳，而不是完全听由税务机关征收。

3.3合理的税务规划。税务规划应具有合理的商业目的，并符合税法规定。税务管理活动在企业经营活动中价值的体现，不止是单纯的少纳税、延迟纳税，而是着眼于总体的管理决策，以风险控制为前提，制定出切实可行的税务管理方案，并保证得到有效的实施。如果对增值税部分进行盲目节税，以降低整体税负，则很可能会带来企业的高税务风险。因为从设计原理上思考，增值税和营业税这两个流转税的税负水平是相当的，只需经过简单的纳税评估，就会发现是否存在问题，所以一定要制定合理的税务规划，有效控制税务风险。

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【关键词】并购税收筹划 风险 防范分析

一、并购税收筹划的风险

并购税收筹划是在企业并购之前发生，而财税法规的时效性以及企业经营环境等因素共同作用，使其具有较大不确定性。这就要求企业在进行该活动时须充分考虑风险存在。本文主要侧重于从“市场”角度来阐述并购税收筹划过程中所面临风险。在企业并购税收筹划过程中所涉及市场风险包括以下几种：

（一）成本风险

纳税筹划中所付出的人力、物力和财力即为税务筹划成本。很多税务筹划方案无法达到预期理想效果，主要原因就在于忽视税务筹划成本。并购税务筹划实施方案的成本超过其收益，或所选方案收益减成本的差额非最大，都将影响税务筹划最终效果。

（二）政策法规风险

1.政策选择风险，即政策选择的不确定性。该种风险的产生主要源于筹划人对政策认识不足、理解不透、把握不准所引起的。

2.政策变化风险，即政策时效的不确定性。政府的税收政策均具有不定期性，而其不定期性必将使得企业并购这一长期活动面临较大实施风险。

（三）操作风险

由于我国税收法规层次较多、立法技术欠缺、内容界定不清，甚至出现某些法规冲突，而税收筹划为实现纳税人利益又常在在税收法规规定性的边缘操作这就给纳税人的税收筹划带来了较大操作风险。企业并购税收筹划是一个系统性的过程，需要不同环节相互协调，方能实现预期筹划效果。在这一实施过程中，若对税收法规把握度不够，看似可行的操作方案就极易在实施中失败，从而增加税收筹划的操作风险。

（四）经营风险

作为一种预期谋划行为，并购的税收筹划具有较强计划性和前瞻性。由于税收筹划的过程实际上是对不同税收政策进行选择的过程。企业未来生产经营活动按所选税收政策类型操作。倘若并购后企业经营活动无法满足税收政策要求，导致经营活动无法按时进行，或并购实施中对企业经济活动判断失误，就很可能丧失税收优惠条件，增加企业税负压力。

二、并购税收筹划的风险防范分析

（一）进行成本效益分析，防控成本

所谓成本效益分析，就是通过计算、分析预期税收筹划成本和预期收益的差额以期选出最优筹划方案的过程，通过这一方法来进行最优税收筹划方案决策对于有效降低并购过程中的税收筹划成本风险具有重要意义。在此方法下，最佳税收筹划方案的选择依据是方案的“净收益”或 “收益成本比”。并购税务筹划方案会涉及诸多构成项目，而方案的实施最终将会对企业未来生产经营活动产生重要影响，这就需要考虑成本和收益核算的长期有效性和货币时间价值的影响。

（二）关注政策变化，预测政策造势变动，有效防控政策风险

要实现对并购税收筹划的政策风险的有效控制，把握国家政策是关键，包括财税政策、价格政策等。与此同时，还应尽可能的加强对政策变动预测。为此，企业应建立政策信息资源库，对适宜政策进行科学归类、系统整理、加强学习掌握，并适时跟踪其变化，使其灵活运用于税收筹划方案实施过程中；根据执行过程中的环境变化情况，适当调整筹划方案以保持政策适当灵活性。

（三）注重税收筹划方案的综合性、灵活性，防控操作风险、经营风险

从本质上讲，税收筹划的目标取决于由企业价值最大化目标，这就使得税收筹划必须围绕这一总体目标进行综合策划，将其目标实现贯彻于企业并购以及经营战略全过程中；不能仅仅局限于个别税种，也不能仅仅定位于节税；应选择能实现整体利益最大化的方案，而非税负最轻的方案。

三、结束语

本文的分析仅仅是针对企业并购税收筹划所引起的“市场风险”所进行了分析。而在实际的市场运作过程中，企业并购过程中不仅要面对市场的考验，同时还要经受政治、法律、道德等风险的挑战。如何更好的规避这一系列的的风险，还需进一步的论证。

参考文献：

[1]方卫平.税收筹划[M].上海财经大学出版社，2001，4.

[2]梁云凤.税务筹划实务：纳税人节税指南[M].经济科学出版社，2001，3.

[3]葛维路.企业税务筹划的风险及防范[J].科技资讯，2006，3.

[4]赵连志.税收筹划操作实务[M].中国税务出版社，2001，7.

[5]李胜良.纳税人行为解析[M].东北财经大学出版社，2001，1.

[6]汤谷良.企业重组与改制的财务设计[M].浙江人民出版社，2001，10.

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关键词：税收筹划 风险 对策分析

目前，企业在运营发展的过程中，普遍面临税收方面的问题，只有根据企业实际特点，科学进行筹划，才能使税收问题得以有效解决。相对而言，我国多数企业普遍开展税收筹划，并在一定程度上使企业税收负担得到有效缓解，然而，企业税收筹划过程中，普遍存在较大风险，一旦不能对风险进行有效规避，将对企业造成极为不利影响。为此，本文针对税收规划风险展开分析探讨，希望企业能切实实现经济效益方面的提高。

一、税收筹划概述

所谓税收筹划，是现阶段企业解决税收问题的重要战略方法。对于企业的各项投资、运营及其分配等一系列事务，纳税人进行预先安排，并对事务科学统筹规划，这样才能充分实现企业税收利益最大化，大大降低企业税收负担，并最终促进企业经济效益得以不断提高。诚然，筹划阶段必须符合法律法规，遵循科学方式方法，切忌税收筹划过程中违法乱纪，最终不利于企业实际利益。总的来说，税收筹划具有如下方面特点：第一，合法性。所谓合法性是指，税收筹划过程中应切实避免偷税漏税一系列违法现象。第二，事前性。所谓事前性是指，税收筹划之前，应加强各方面统筹安排，对纳税义务作出科学判断。第三，目的性。所谓目的性是指，税收筹划应切实一步步按照计划和方案进行，这样才能有效达成目标。

二、税收筹划过程中面临的风险

（一）税收筹划过程中存在的人员风险

税收筹划工作本身较为复杂，对财务人员综合素质要求较高。一旦财务人员在专业知识方面较为欠缺，将会对税收筹划工作带来较大风险。财务人员如果不能充分融入企业、了解企业，快速掌握企业业务情况，也将会对纳税方案预测等方面造成较大困难，战略决策方面出现问题，因而使税收筹划面临较大风险。与此同时，企业本身是复杂的有机整体，需要财务人员、销售人员、采购人员之间的密切配合，一旦部门之间在配合方面出现问题，也容易造成税收筹划方面风险。

（二）税收筹划成本不当带来的风险

企业应根据自身的实际特点，科学编制税收筹划方案。然而，在此过程中不得不考虑筹划成本方面的问题，一旦筹划成本过高，也将带来较大的风险。通常来说，筹划成本涉及范围较广，在对税收筹划方面专业人士聘请过程中，会出现咨询费及费等相关费用。在筹划人员工作过程中，会出现一部分办公费用。此外，一旦税收筹划不当，还会出现协调费等一系列费用。与此同时，在税收筹划的过程中，还应科学确筹划方案。一旦筹划方案不能贯彻落实实施，也将在一定程度上造成筹划成本方面的提高，如果筹划成本大于企业预期收益，将造成较大风险，对企业造成极为不利影响。

（三）企业经营存在的风险

企业税收筹划过程中，一旦筹划不当也会给企业带来较大风险。如在税收筹划阶段经营战略方面出现问题、资金周转方面出现问题等都会造成相应风险。概括来说，在税收筹划阶段，企业经营应考虑到两大因素的影响。一是外部因素的影响，二是企业自身内部因素的影响。所谓外部因素是指，在企业税收筹划过程中，国家政策因素、市场因素以及同行企业方面的因素都会对企业造成影响。与此同时，鉴于外部因素具有一定难以控制性，因而风险具有不确定性。所谓内部因素是指，税收筹划过程中，企业在各项工作的开展，人员安排等方面，也容易引起多方面风险。

三、税收筹划风险的应对措施

（一）提高财务人员专业素质水平

针对企业财务人员综合素质不高方面的问题，应注重企业团队建设，一方面加强财务人员培训工作，使其专业技能得到较大提高。另一方面，企业应不断引入人才，将税收筹划工作真正落到实处。在人员建设过程中，不应单从专业技能培训着手，还应让财务人员熟悉法律知识、掌握本企业业务流程，并严抓思想道德建设。与此同时，财务人员、采购人员、销售人员之间还需相互沟通交流，并在日常工作中互相监督、互相配合，这样才能促进税收筹划贯彻落实实施。

（二）关注企业成本效益，注意临界点筹划

税收筹划工作开展过程中，容易出现成本与效益间的矛盾。为此，应将成本与效益共同关注，同时应注意临界点筹划，这样才能使税收筹划发挥出应有的实效，也有利于风险方面的防范控制。在筹划方案编制过程中，编制人员需切实根据企业实际情况，综合考虑企业成本方面的各种因素，并对企业预期效益进行科学有效判断，权衡成本与效益之间的关系，这样才能使方案更加合理，也有利于风险的规避。

（三）加强企业经营管理

由于企业本身经营管理同样面临较多风险，因而在税务筹划管理过程中，应从如下几个方面着手：第一，企业应注重财务管理工作，做好财务方面的控制，这样才能将风险降低。第二，应加强与税务机关交流。企业通过加强和税务机关的沟通交流，才能有效把握税务政策，并使自身税收筹划方案更加科学，从而有利于降低风险。第三，企业可以多向专业人士请教，利用专家多年来经验对企业税收筹划有效指导，这样也能降低筹划风险。

四、结束语

本文针对税收筹划过程中面临的风险问题展开分析探讨，并提出自身的相应看法。税收筹划能使使企业税收负担得到有效缓解，因而应加强对税收筹划工作的重视。然而，企业税收筹划过程中，企业普遍面临较大风险。为此，应从加强财务人员管理、关注企业成本效益以及注重企业经营管理方面着手，使风险得以有效规避。

参考文献：

[1]胡绍雨.新企业所得税法下的税收筹划与税收筹划风险[J].中国商贸，2012，（23）：89-91

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【关键词】福建；水果产业；丰产不丰收

水果产业是福建省农业经济支柱产业之一，荔枝、龙眼、杨梅、枇杷、香蕉和青梅等特色水果享誉国内外。福建检验检疫局调研显示，福建省水果丰产不丰收局面频现，出口和内销均存在困境。

在出口方面，今年1至10月，福建省共出口水果20.69万吨，货值3.17亿美元，同比减少13.8%和7.4%，其中出口量最大的橘橙类货值为1.48亿美元，同比减少28.5%，具有鲜明特色和较强国际竞争力的诏安青梅出口货值3254万美元，同比减少19.3%。在内销方面，多种水果出现滞销现象，荔枝收获季节漳州多地田头收购价不足1元/斤，最低仅为0.5元/斤，而采摘成本每斤就要1元左右，出现大量荔枝无人采收局面，6月份龙岩连城油桃仅卖4元左右，不足去年价格一半。出现滞销情况。此外今年5月份上市的杨梅，8月份上市的葡萄及2014年的龙眼均出现严重滞销。主要原因如下：

一是国外技术性贸易壁垒高筑。美国、日本、欧盟等国对进口荔枝等水果制定了严格的法规标准。如，2014年上半年，美国就新或修订与水果相关农残限量标准7项，有的残留限量要求提高了10倍以上；2015年又对部分农药残留项目分别采取了命令检查及加严检测等技术壁垒。日本对进口中国荔枝、龙眼在原有“肯定列表制度”的基础上每年均新的农残命令检查、监控检查项目，如多效唑、除虫脲和氯苯氧乙酸，监控检查频率提升为30%，命令检查频率为100%，其中除虫脲限量标准为0.05mg/kg。此外，美、澳对进口荔枝要求必须作冷处理，而日本则要求必须进行热处理，要求严苛。如在货柜中发现有害生物，美国和日本均要求全部退货或销毁。

二是国际市场竞争加剧。国际市场上，泰国、印度、越南等东南亚国家生产热带水果更具气候和劳动力优势，台湾地区则拥有育种和生产技术优势，并注重品牌塑造。如福建省龙眼品种盛产期是7月中下旬到9月下旬，而泰国、越南龙眼反季节栽培，全年均可收获。同时，有关国家和地区还不断加大对当地热带水果开拓国际市场力度。如，2014年9月越南荔枝获准出口美国；2015年越南政府又实施荔枝出口促进计划，加大对美国、欧盟、日本和韩国等新的、高档和潜在的市场出口荔枝扶持力度。2015年仅北江省就预计荔枝种植面积达300公顷，当地东交出口食品股份公司已与美国、日本和韩国等伙伴签署了出口0.5万吨冷冻荔枝的合同。台中市通过严控用药，改良品种打造乌叶荔枝品牌出口日本、美国，一公斤售价高达4美元。

三是贮运保鲜困难，成本较高。福建省特色水果大多保鲜期较短，保鲜贮运技术相对落后。据2014年福建农林大学和福建省农副产品保鲜技术开发基地的一项调查显示，福建省冷库容量超过200万吨，但大部分为水产品冷库，技术要求更高的果蔬保鲜冷库比例极低，而果蔬冷链物流流通率只有2%。保存技术落后，常温运输造成水果外销困难。而美国、澳大利亚等国家在水果保鲜上采取气调贮藏、真空预冷、冷链物流等系列技术，延长了保鲜寿命。此外，高企的运输成本也限制了福建省水果销路，福建漳州水果出口企业反映荔枝运输到上海口岸每吨成本约为600元左右，物流费用占成本价比重较大。而通过电商平台销售的荔枝，省内冷链配送费用约为10元每斤，包邮产品价格中包装运输成本约占70%。

四是产量大幅提升、销售方式单一。近年来，福建省水果出现滞销和价格大幅下滑局面主要原因为产量大幅增长。以漳州荔枝为例，今年产期提前10天左右，部分地区增产约五成以上，与广西、广东“撞车”造成价格下滑。在销售方面，主要采用传统模式，等商家上门收购，主动出击推介力度不足，散户种植缺乏合作组织造成议价能力低，开拓电商及新媒体渠道力度不足。此外，深加工产品较少也是福建省水果产业竞争力不强的原因，龙眼主产区福建省莆田出产的龙眼以皮薄、肉多而闻名，当地加工产品龙眼干则采用传统的山木烘干工艺，随着消费方式由传统的煮粥变为休闲食品为主，市场接受度逐步下滑。近两年，当地陆续有加拿大客商洽谈进口龙眼事宜，但由于没有龙头企业带动，没有形成规模化标准备案基地，落后的生产形式无法与国外客商对接。

对此，建议：一是加强与农业、外经贸等相关部门及水果行业组织间的沟通联系，加强对食品安全信息、风险预警信息、最新国标准及管理制度的收集共享，使企业及时规避相关风险。二是引进国际先进的保鲜、加工和反季节生产技术，大力发展冷链物流，并出台税收、用电、用地、金融等优惠措施，加快整合现有资源，拓展物流网络。三是加强与台湾地区在水果产业方面的合作，加强良种引进，学习其先进的育种和加工技术，提高产品品质，培育竞争新优势。四是完善与国际接轨的质量标准体系，严控农药使用，积极推进出口水果种植基地和质量安全示范区建设。五是培育信息经营主体，政府部门加强引导，大力发展产业合作协会组织，将散户果农组织起来，通过“企业+基地+会员果农”或者“龙头企业+专业合作社+职业农民”的模式，有效规避市场风险，节约成本、提高效益。六是建立健全市场流通体系，发展果业旅游观光休闲产业，大力发展干果、浓缩果汁等水果深加工业产业，培育自主品牌，增加产品附加值，创造更大赢利空间，打造新的产业增长点，推动一二三产业融合发展，着力水果+互联网，主动拓展电商、微商等渠道，加强新媒体营销，实现营销方式多元化。

参考文献

[1]陈世平.福建荔枝滞销爱心人士电商齐帮忙[J].中国果业信息，2015，（7）.

[2]陈碧云.福建省农产品冷链物流的现状及发展分析[J].商，2015，（15）.

篇6

关键词：蒙特·卡罗方法 随机数 税收风险管理

一、蒙特·卡罗方法的基本内涵

蒙特·卡罗方法，也称统计模拟方法，是二十世纪四十年代以来，由于科学技术的发展和计算机信息技术的发明而被提出的一种以概率数理统计理论为基础和指导的非常重要的数值推算方法，是采用样本随机数或更常见的伪随机数来分析评价总体风险及相关数值计算问题的一种数理方法。随着计算机信息技术突飞猛进的发展，蒙特·卡罗方法在宏观经济学、生物医学、计算物理学、金融风险管理及税收风险管理等领域得到广泛运用，并体现了很重要的应用价值。

在税收遵从风险管理（以下简称税收风险管理）中运用蒙特·卡罗方法，主要是通过建立税收风险分析评价模型，研究税收风险的特征规律，量化税收风险特征，分析识别税收风险的来源，评价税收风险程度，进而采取有效措施控制和排查税收风险，防范和控制税收不遵从带来的税收流失的损失和危害。

二、蒙特·卡罗方法原理及在税收风险管理中的应用

蒙特·卡罗方法在税收风险管理中的运用是通过建立量化的税收风险分析评价模型，包括构建税收风险指标，分析税收风险发生的可能性及特点规律，分析税收风险指标变量在未来发展变化的概率分布特点和规律，分析识别税收风险成因及评价税收风险程度，具体应用过程及步骤如下：

（一）构建税收风险指标体系，量化税收风险

在现行税制条件下，运用计算机信息技术，建立税收风险特征库，将税收风险特征通过构建税收风险指标体系进行量化，采集历史及当期相关涉税数据的样本随机数计算有关数值，得到税收风险变量组合，分析税收风险的来源、成因及风险特征类型，评价税收风险程度。

税收风险指标体系的构建要考虑税源经济发展水平的影响，经济调控重点与发展趋势，区域经济结构特点与重点行业分布状况税收政策的设计及相关内容，重点税源行业的税收风险特征和规律，税收风险易发环节及关键的税收风险点。加强对重点税源行业和税收风险易环节及关键风险点的分析，加大指标构建力度，将关键的税收风险特征充分反映和量化。如汽车四S行业的维修服务的申报的利润率通常偏低，信息不对称造成的涉税风险较大，因此，维修服务的成本费用率和利润率之间的变量关系是重点要构建的指标和指标联系。

（二）建立税收风险分析模型，反映税收风险特征及变化规律

确定样本纳税人，根据对历史涉税信息数据的采集、计算和分析，借鉴常用的量化建模方法，建立描述税收风险变量在未来变化的概率分布模型。建立税收风险概率分布模型的方法很多，例如：差分和微分方程方法，插值和拟合方法等。这些方法在税收风险管理中的应用大致分为两类：第一，是对税收风险变量之间的相关关系及未来的变化作出假设和分析判断，直接描述该税收风险变量在未来的概率分布类型，通常表现为正态分布或偏态分布，进而确定其税收风险变量的概率分布模型，反映分析税收经济关系的合理性及存在的税收风险特征。如我国房地产行业的利润率指标与税收贡献率指标的税收经济关系应该是高度正相关关系，两者应表现为同方向同幅度的一致性变化和大体相同概率分布特征，但通过样本数值检验却得出恰好相反的结果，我国近年来房地产行业的经营利润率的数值分布呈现偏高分布特征，而房地产的税收贡献率指标数值却呈偏低分布特征，两指标变量变化的一致性与拟合度较差，呈现相反的概率分布特点，反映和说明房地产行业税收贡献率与行业经营发展的税收经济关系不合理，税收遵从风险较高，应该进一步查找风险成因，加大税收征管力度。第二，是对税收风险指标变量的变化过程作出假设和分析判断，描述税收风险指标变量在未来的分布类型及变化趋势。如通过采取有效措施加强对房地产行业的税收管理后，税收贡献率与经营利润率指标变量的分布特征有哪些变化，是否逐步趋向一致性和合理性，拟合度是否有改进和逐步提高等。

（三）深入开展税收风险分析，识别和评价税收风险

在对纳税人按规模、行业进行细化分类后，使样本数据具有较强的可比性，对分布特征基本呈正态分布的税收风险指标变量进一步计算有关数值参数，运用均值、方差分析法查找税收风险发生的区域、行业和具体的风险纳税人，评价税收风险程度。

1、运用税收风险概率分布的初步数值结果，确定有关税收风险指标变量的预警参数

利用随机数字发生器，将采集的样本涉税数据的随机数代入概率模型，生成税收风险变量特征概率分布的数值结果，即两个基本特征值，均值和方差。这里的均值是指税收风险指标变量值的标准值，也称税收风险指标的安全值，而方差通常采用标准差的方法，是指各税收风险指标变量值与安全值的偏离程度。

（四）加强税收征管，修正完善概率模型

对样本随机数生成的概率分布初步结果及有关预警参数进行分析和确定，用总体税收征管的实践数据验证模型的正确性和规律性。通过在税收征管实践中，对高风险等级纳税人开展纳税审核评估或税务稽查等风险应对处理措施，及时堵塞税收风险的漏洞，控制和排查税收风险，提升征管质量，使税收风险指标的标准值更加趋于合理，纳税人个体风险指标数值与安全标准值的偏离幅度逐渐降低，并在税收风险管理实践中不断修正、调整完善有关税收风险分析模型及有关变量的预警参数，促进税收风险管理的质效进入螺旋式改进的良性循环系统。

三、应用建议

（一）加强基础业务工作，提升蒙特·卡罗方法在税收风险管理中应用的科学性

由于蒙特·卡罗方法的运用依赖于税收风险分析评价模型的建立和选择，是从税收风险指标构建到税收风险分析识别，再到税收风险评价的全过程的模型的建立、优化和选择的管理过程。因此，应该加强税源风险特征调查，加强税收风险指标体系的构建和优化、纳税人样本的确定，样本随机数的随机性、风险预警参数科学测定与调整，风险分析评价模型建立和优化等关键性基础业务的深入开展和要专业研究，反复检验、修正优化，在此基础上形成科学完善的系统的业务管理方案及相关制度，这对于运用蒙特·卡罗方法提升税收风险分析评价结果的科学性和精确度影响很大。

（二）加强计算机信息技术的开发和利用，提升蒙特·卡罗方法在税收风险管理中应用的有效性

蒙特·卡罗方法运用过程的计算量很大，通常借助计算机信息技术系统的高速运算和分析功能进行数值处理、分析和维护。所以应进一步借助计算机信息技术开发税收风险分析评价的量化管理模型，完善税收风险预警监控信息化平台，可通过开展地区性、行业性的试点或通过小软件模拟试运行等方式，经过可靠性、稳定性和标准化的检验、修正调整后，结合金税三期工程建设搭建统一的税收风险预警监控信息化技术平台，实现业务和技术高度融合，提升蒙特·卡罗方法在税收风险管理中应用的有效性。

参考文献：

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摘要：国税地税征管体制改革后，省级及以上税务机关成立了税收大数据和风险管理部门，市（州）及以下税务机关成立了风险管理部门，实现了税收风险管理工作的机构法定化和职能化。省级国地税金税三期系统完成并库，积极探索实践电子税务局云化建设，互联网、大数据、云计算等正在与税收业务高度融合，税收数据资产越来越大。如何依托税收大数据资产构建全流程、高效率的税收风险管理体系，是税务机关优化执法方式的重要措施。本文在总结税务系统运用大数据赋能税收风险管理实践基础上，结合当前基层税收风险管理面临的问题，就如何更好地推动大数据赋能基层税收风险管理工作作简要分析和探讨。

关键词：大数据　税收　风险管理

数据，已经渗透到当今每一个行业和业务职能领域，正在成为组织机构长远发展的重要资产。大数据时代下的税收领域，纳税人、税务机关、以及三方涉税部门和机构，每时每刻都在通过电子税务局、金税三期工程等信息化系统，将纳税人的生产经营、涉税事项、税务机关的税收管理行为等实体场景抽象化、数字化，形成大量的税收数据资产[1]，并纳入税务机关管理。挖掘、分析这些数据资产，构建全方位、分层级的“大数据+”税收风险管理体系，有助于基层税务机关解决征纳双方信息不对称带来的税收管理问题，防范和化解纳税人税收遵从风险。

一、税务系统运用大数据赋能基层税收风险管理的实践

（一）持续推进税收信息化建设，逐步构建起全天候、全覆盖的税收数据生产系统

自1994年实施“金税工程”以来，经过20多年税收信息化建设铺垫，全国统一的金税三期工程、自然人税收管理、增值税发票电子底账管理等信息化系统已经建成，各省级税务机关也根据工作实际需要自行开发了各种应用系统。国税地税征管体制改革后，各省级税务机关正按照最新的《全国税务机关纳税服务规范》《全国税收征管规范》，组织建设全国统一规范的电子税务局，有的还已经试点开展税收业务运化探索实践，积极推动税务工作从前台到后台的全面数字化。从XX情况看，省税务局集中的信息系统有XX个，通过这些信息系统，省局可以集中管理纳税人从登记到注销的整个纳税活动生命周期内的信息，为大数据赋能基层税收风险管理储备大量数据资产。

（二）持续推进税收征管方式转变，逐步构建起职能化、专业化的风险管理组织体系

从2002年首次在税收征管中引入风险管理理念以来，征管方式已经从“34字”模式[2]，逐步向以大数据云平台为支撑，以动态“信用+风险”管理为基础，从依靠事前审批、审核校验向信用评价、监控预警、风险应对的全流程管理转变。“大数据+”税收风险管理已经成为税收征管现代化的核心内容。征管体制改革后，省级及以上税务机关成立了税收大数据和风险管理部门，市县两级税务机关成立了风险管理部门，实现了税收风险管理工作的机构法定化、人员专业化，并逐步建立起大数据和风险管理“数据风险部门归口管理、其他部门协同配合”的横向互动机制，“数据管理总局、省局两级集中，省市县局分级采集、全方位应用”和“风险分析总局、省局为主，市局为辅；风险应对省局、市局、县局为主，分局为辅”的纵向联动机制。

（三）持续优化数据分析应用工具，逐步构建起多维度、全流程的税收风险管理支撑体系

近年来，总局、省局积极建设大数据管理平台，强化风险识别和数据分析功能，积极推进数据分析的智能化和自动化，特别是金三系统和增值税发票电子底账系统上线以后，逐步构建起了集数据采集、数据处理、风险识别、任务、风险应对过程监控为一体的风险管理支撑体系。从XX情况看，先后使用了税收监控分析系统、风险评估及电子档案管理系统作为不同时期税收风险管理工作的支撑平台。征管体制改革后，总局在金税三期征管系统中，建成了全国统一的风险管理系统，基本实现了纳税人从登记到注销的全流程、多维度税收遵从风险筛选识别。当前，基层风险管理部门宏观上可以通过大数据归集和比对，分行业、分税种、分行为对纳税人申报数据进行风险分析识别和排序；微观上也可以通过纳税评估软件和总局大数据平台，勾勒出纳税人一系列具体的“风险画像”，如虚开发票风险分析、虚假申报风险分析、成本扣除异常等等。

二、大数据视域下基层税收风险管理面临的主要问题

（一）风险管理理念有些滞后

由于风险管理部门成立时间短，部分基层税务机关和税务人员对税收风险管理的核心理念和管理方法缺乏掌握和了解，工作中仍然采用基于传统治税理念的无差别统一管理方式管控税收风险，没有真正形成以风险管理为导向的分类管理理念。加之税收征管系统更新升级加速，大数据、云计算等技术与税收业务深度融合，部分基层税务人员知识储备不够，既不能熟练使用新的税收征管系统，也不能理解新的工作流程和风险分析指标模型。在开展风险管理工作时两极分化现象突出，有的人员会对照风险疑点，调取纳税人账簿资料，全税种、全流程辅导纳税人消除涉税风险；有的人员不对风险分析指标进行验证，不对纳税人实际经营和核算情况进行核查，只是反馈已通知纳税人自行更正，简单应付了事。这既可能造成大量税收征管资源浪费，又可能使税收管理人员疲于应付，影响税收征管工作质效，降低了纳税人的税收遵从度。

（二）数据资产难以高效盘活

大数据“量大、种类多、时效性强”的特征，让盘活数据资产成为一项高难度的工作。《大数据时代》的著者说过，大数据中只有5%的数据是结构化且能适用于传统数据库的，并且这5%的数据的存储情况也是泥沙俱下，如果算上剩下95%的非结构化数据，数据本身所产生的噪声信息几乎无法估量[3]。从税收内部数据看，还存在数据分散、难以整合的问题，虽然电子税务实现了单点登录和前台界面整合，但后台仍然是几十个系统独立运行，业务壁垒和数据孤岛问题并未完全解决，关联分析困难；还存在数据标准不一，难以清洗的问题，受制于信息系统建设规范、数据格式与标准不统一等因素，各类系统后台数据无法直接汇聚使用，且存在业务相同但数据口径不一的现象，使得分析人员在使用时陷入判断相似数据准确性的困惑中，影响数据的深度分析使用质量。从外部涉税数据看，还存在顶层设计欠缺、前瞻性差的问题，不论是金三系统还是电子税务局，在顶层设计和开放性方面较为欠缺，未能统筹考虑各层级和各要素建立数据交互、外部系统关联的规则规范和机制保障。基层税务部门与相关职能部门之间数据和信息的互换共享缺乏征管保障，信息来源渠道多样、口径不一，税务人员对涉税数据的分析和处理能力也相对有限，难以充分挖掘和利用第三方信息防控税收风险，对涉税信息数据的挖掘和使用效率亟待提升。据统计，在总局推送的新办企业风险评价信息中，约3%的时效性差（纳税人已经注销或转非）、约80%的精准性差（基层难以理解指标含义及风险分值构成，且与纳税人实际经营情况不符），在推送的减税降费风险信息中，经核实有效的仅占4%。

（三）机制制度建设不够健全

当前，税务系统在大数据管理与税收管理在职能设置上呈现“倒置”状态，一定程度上存在衔接协调不畅的问题，容易造成工作“梗阻”，使得基层税收风险管理难以获得大数据技术支持。即：数据资产管理（好比“财权”）职能逐级向上收缩，总局、省局集中管理税收数据，建立分析指标模型、识别税收风险、推送风险信息；风险管理职能（好比“事权”）逐级向下扩展，市县两级税务机关分级承担税源管理职责，主要是风险指标分析验证、开展风险应对。在这种情况下，省局、市局作为承上启下的环节，应做到“财权”与“事权”相适应，发挥出支撑作用。但是，目前省局税收大数据和风险管理部门没有取得税收数据管理权限，市州局也只获得部分后台分发数据资源，还不足以支撑起以风险管理为导向的税收征管工作。基层税收风险管理工作基本上是“人工+智能”，主要以人工为主，普遍存在观望情绪和“等靠要”思想。此外，虽然税务系统自上至下成立了税收大数据和风险管理部门，但风险管理工作的法律地位尚不明确，更没有配套的规章制度来规范工作流程、文书资料等内容，基层税收风险管理自身的执法风险还比较大。

三、发达国家“大数据”赋能税收风险管理的经验借鉴

发达国家非常重视“大数据”技术在税收风险管理中的应用，并且积累了大量的管理经验，主要包括以下几个方面 ：

（一）法律体系比较健全

美国政府部门是拥有“大数据”占用权的大主户，为了确保现代化信息技术在税收风险管理中应用的合法化，建立了一套较为完善的法律保障体系。法国《税收诉讼法典》详细规定了涉税信息报告的责任人、报送方式、报送条件以及未履行职责所要承担的法律责任。德国政府在《联邦行政程序法》对行政协助的情况进行了详细的规定，税收行政协助的高度法制化使得税务部门及相关的行政机关、社会组织和个人的权利、义务得到了法律层次上的明确和规范，使得税源监控的多部门协作能够顺利启动，相关争议能够顺利解决，税源监控多部门协作极具效率。英国、瑞典等国相继将大数据技术投入土地财产登记、房产交易登记等领域，从而实现税收行政管理质量与纳税遵从度的双提升。从这些国家的举措来看，通过立法形式保障税务机关对纳税人纳税数据合法、及时、全面地采集，是对税企双方涉税权益的法律保护。

（二）信息系统成熟稳定

在税收征管系统建设上，部分发达国家非常重视大数据信息技术手段在税收征管领域的运用。如20世纪60年代，美国就建立了全国统一联网的计算机技术监管体系，并迅速应用在税务登记、纳税申报、税款追缴、涉税监测、税务审计及稽查选案等方面，与税收征管体系有机地结合起来。意大利建立了欧盟成员国中最成功和最大的税收信息管理系统，实现了全球化、实时化、专业化的税源监控，为地方提供信息存储和决策支持保障。在涉税情报系统建设上，多数发达国家的税收风险管理“大数据”应用系统，由国家进行统一调配，税务机关与商务、外汇、海关、保险、银行等部门的各种涉税信息互为传输、共享数据、交叉比对，实现了跨州区、跨机构的系统联网，形成了完整发达的情报系统。如美国、澳大利亚税务部门都建立了专业化数据情报体系，同第三方主体（包括政府部门、银行、保险、企业）间都建设有畅通的信息共享通道，使得纳税人办理涉税事项的自动化程度高。同时，税务机关可定期获得纳税人的资金流信息，并运用网络信息“技术挖掘”、“纳税评估模型分析”等手段，把纳税人内外部商业数据进行全方位交叉对比，精确定位、跟踪、筛选逾期纳税或未纳税的经营者，实现了税源的实时、全方位监管。

（三）组织机构与队伍完善

许多国家的税务机关都有专门应对风险管理的组织机构和专业人才队伍。美国国内收入局（IRS）1998年制定的《联邦税务重构与改革法》中明确，组织机构要设置层级，以方便扁平化和专业化管理，分别下设办公室、规划评估和风险分析处、研究处、数据管理处、政策和电子研究处、所得统计处 6 个处室。而英国皇家税务与海关总署（HMRC）成立了数据分析部门，专职负责涉税数据的管理工作。澳大利亚税务局（ATO）建立了情报信息采集机构，将税收、法律、财务、统计、计算机、经济等相关行业专家进行集中管理，并投入大量的人力、财力、物力专司培养复合型专业人才。德国的税收信息处理高度统一，仅在一州内设置一个信息处理中心，州下属各级政府设置信息站，负责涉税信息传递，这一设置使得信息共享更具效率。应当讲，上述各国税务机关在强大的税收风险管理应用系统的基础上，建立了税收风险分析与管理的数据库和专业的人才库，以保障在税收监管中能有效识别和筛选风险，确保及时处理税收风险，其作用是非常突出的。

四、“大数据”赋能基层税收风险管理的思考和建议

（一）促进数据与风险管理权责匹配

1.不断强化信息管税理念。基层税务机关要强化“以数治税”税收风险管理理念，将大数据时代的税收风险管理理念融入税收征管改革和体系建设的全过程，培养基层税务人员的大数据思维，帮助基层税务人员运用大数据技术查找涉税风险疑点、开展税收风险排查，营造用数据管理用数据决策、用数据创新的税收风险管理氛围。

2.逐渐理顺数据管理职责。一是总局层面尽快出台立足当前、规划中期、着眼长远的税收数据管理运用制度办法，尽快解决系统壁垒、数据分散、标准不一等问题，尽快建立起用户体验度高的大数据平台，完善数据管理应用功能，为基层风险管理提供强大“动力”。二是要完善以服务为导向的省级数据集中管理。搭建以省级层面为标准的大数据仓库，完善省级大数据云平台，加强数据管税基础工作，加强省级层面数据管理人力资源配置，以数据服务和数据分析为导向，为基层税收风险管理提供精准“导航”。三是要适度扩展基层风险管理部门数据查询权限，总局省局要不断丰富数据供给手段，完善数据服务应用功能，逐步建立数据下载、数据分发、远程加载、应用开发等数据服务业务规范，让大数据在基层转化为“看得见、用得上”的具体工具，为基层税收风险管理储备更多“弹药”。

3.优化税收征管服务流程。以金三系统为支撑，以数据流为中心，按照基础数据管理、大数据分析、政策业务支撑和风险应对四大板块，全面梳理规范税收业务工作网络流程。着重整合优化业务流程和办税流程，对税政业务和征管业务事项重新梳理和整合，建立职责明确、分工精细的工作流程。深度利用大数据技术的创新成果，以信息流程网络化为导向，通过流程挂接业务、合并同类项设计，解决过去按每一项业务设计流程带来的系统分离、环节重复、业务交叉问题，减少不必要的业务流转和审批环节，形成全局通畅的工作流程，解决税务人多头上系统、重复劳动等问题，解决纳税人办税多头找、多次跑等问题。

（二）促进数据与风险管理深度融合

1.提升数据采集与应用能力。一是不断提高涉税数据的采集能力。以建设云化电子税务局为契机，不断拓宽采集渠道和信息采集范围，积极鼓励纳税人实现财务核算和纳税申报的电子化和自动化，推动传统财务税收管理转向智能化处理，并努力促成实现纳税人财务核算、纳税申报与税务机关的税务管理电子化无缝衔接。二是加快推进跨区域、跨部门涉税信息实时共享。基层税务机关之间、基层税务机关与三方部门之间，应当尽快实现涉税信息实时共享，对多地经营的纳税人的涉税信息实现交流互通，通过对涉税数据的采集和分析，提升税收管理工作质效。三是不断提高数据的处理和应用能力，在信息化支持手段高度统一，管理模块、网络主机等应用技术相互匹配的基础上，以“去技术化”维度规划设计数据资产管理，绘制涉税数据基因图谱和纳税人“用户画像”，让基层税收风险管理岗位干部能够直观的接触数据、了解数据、使用数据，实现系统、业务、个性化三个维度的数据资产全量、全景展示，便于各层级风险分析人员使用，为有效实施税收风险管理提供精准方向和靶子。

2.健全税收风险管理支撑体系。一是强化数据平台建设。以总局金税三期决策二包风险管理系统为基础，打通其与核心征管、增值税发票管理、自然人税收管理等系统之间的物理壁垒，在税收风险分析识别环节建立有机统一的应用系统生态集群，有效提升风险分析的针对性、指向性，全面推进大数据体系化应用，充分发挥大数据应用对基层税收风险管理的“乘数”效应。二是明确风险管理工作规则。横向上要厘清风险管理部门与基础税源管理、大企业管理、税务稽查、税政管理等部门职责边界，纵向上要理清“总省市县”四级风险管理部门的职责分工，构建“分工负责、各司其职、协作运转”的良好局面。真正做到让基层税收风险管理就是进行任务扎口管理，根据风险任务等级高低，针对性采取提示提醒、风险核查、纳税评估、税务审计、反避税调查、税务稽查等方式开展应对，不再承担具体的风险分析和指标重复建设工作。三是健全税收风险管理制度。从顶层设计上明确风险管理法律地位，从操作实践上规范风险管理文书使用、运转流程和质量管理等，在控制税收流失风险的同时，防范产生税收执法风险。同时，要优化绩效考核指标设计，减少考核基层风险管理部门的数据管理、风险分析、跨区域协作、任务制发等工作。

（三）培养数据与风险管理人才队伍

1.加强复合型人才培养。随着税收管理专业化程度的提高，税收风险管理逐步渗入税收征管、税政、分析、稽查等各个领域，对税务人员提出了更高的能力要求。一方面，基层税务机关应当加强复合型人才培养，培养掌握大数据规律，同时精通税收业务、计算机技术、电子技术，能够熟练应用会计与数理统计等知识独立完成涉税数据分析的复合型人才，组成税收风险管理人才智库，为税收风险管理出谋划策。另一方面，基层税收风险管理人员要努力提高自身技能，牢固树立大数据的思维方式，养成持续学习、深入学习的好习惯，善于获取数据、分析数据、运用数据，练就扎实的基本功。遇到问题善于从大数据的角度解决实际问题，懂得大数据，用好大数据，增强利用数据推进税收工作的本领，提高对大数据解析、使用的能力，增强税收风险防控意识。

2.加强风险管理队伍建设。一方面，基层税务机关应当结合“数字人事”和个人绩效管理，将管、考、训、用有效统一 , 围绕打造风险管理专业团队的目标加强业务培训,面向风险管理人员定期开展税收法规、财务会计等专业能力和执法能力的培训和考核，打造能力过硬、作风优良的税收风险管理人才队伍，不断提高税收风险管理的能力和水平。另一方面，基层税务机关要积极资源整合，的专业性、复合性，客观承认我们在人才保障方面的不足，要把现有的人才汇聚起来，把外部的人才吸引进来，把未来的人才培养出来。要制订税收信息化人才培养计划，完善税收信息化人才引进、培养、使用和激励机制，重点培养具有税收和信息化双重专业背景的复合型、实用型专业人才，要在大数据人才上作好前瞻性布局。

[1]数据资产，一方面包括纳税人登记、开票、申报、缴税、以及办理其他业务产生的基础信息、发票、财务以及涉税行为等数据；另一方面包括税务机关日常管理、调查、评估、稽查等形成的记录、文字、报表等数据。

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【关键词】实践 成效 困难 问题 路径

所有企业都是国民经济的顶梁柱柱、极大程度上保证了国家税收。随着经济全球化和我国社会主义市场经济的发展，企业整体规模不断扩大、内部结构越来越复杂、信息化程度越来越高，已成为我国财政和税收增收的重要支柱。企业的组织形势和经营方式多样化，企业核算的电子化、团队化、专业化水平不断提升，税收管理的复杂性、艰巨性、风险性不断加大。降低企业税收管理系统性风险，研究探索企业税收管理新模式，已是迫在眉睫的事情。笔者从企业加强税收风险控制角度出发，拟对此作粗浅探讨，希望对企业税收风险管理有所帮助。

一、针对企业税收风险管理特点的分析

（一）企业的特征

税收管理中所指的企业，是指一个企业在销售收入、注册资本、资产总额或其他因素方面达到了量的既定标准，而且有质的要求。这种质的要求是，就是必须具有适应市场经济要求的现代企业制度，内部管理科学规范，生产经营分散但总部控制力强，涉税事项相对复杂，跨行业、跨区域甚至跨国经营，有合规遵从的主观意愿，系统风险大。

（二）企业税收风险管理存在风险

企业在创造社会财富，贡献税收收入的同时，也不可避免地增加了企业税收风险管理工作中的系统性风险，并且越来越突出地表现为：不可控的税收风险。当前税收集中度越来越高，而且这种集中的趋势有增无减，少数企业集中很大比重的税收，特别是增量税收，一旦这些企业出现了问题，税收形势可控性将受到一定的影响。

（三）税务干部素质对企业税收风险管理的影响

由于企业规模大，机构复杂，业务量大，专业化信息化程度高，有自己培养的大量的高职称高学历专业人才。而与之相比，税务机关缺乏精通税收、财会、法律、信息自动化、外语等既全又专的税务员，在对企业管理上显得力不从心，缺少底气。如果税务管理人员个人思想不重视，政策业务钻研不足，想当然办事，极易引发税收执法风险。

二、当前企业税收风险管理面临的问题及现状

（一）纳税服务不能满足企业需求

主要表现在以下几个方面：一是服务内容不具备针对性；二是涉税诉求受理与解决渠道不畅；三是企业的税收自我遵从能力和意愿得不到有效提升。

（二）税收管理模式与企业管理模式不适应

一是大型企业集团跨地域经营、总部决策、集中核算与现行税收征管属地管理体制下的孤立、分散型管理以及由基层税务机关处理所有涉税事项之间的矛盾日益尖锐；二是税务机关与企业之间信息严重不对称，形成企业总部主管税务机关与分支机构主管税务机关之间“管得着的看不见，看得见的管不着”的现象。

（三）需要营建一支高素质的税收风险管理干部队伍

在对企业实行专业化管理的同时，也要求在人员配备上以专家型为主、工作方式上以团队式为主、团队的知识结构上以跨学科跨行业的复合型为主的团队。现有的人力资源配置特点是，非专家型的干部为主，干部的知识结构以常规财税知识为主，由此在业务能力上难以形成骨干力量，对企业内部的复杂涉税业务应对能力有限，管理与服务水平不高。在一定限度上制约了企业税收风险管理的发展。

三、我国企业税收风险管理模式的选择与思考

建立企业内部税收风险管理部门，协调解决企业本部及所属各公司的税收管理工作问题，实现事前预防、事中控制、事后管理的税收风险全过程管控，全面了解与评估企业承担税收风险的能力，引导和帮助企业建立税收风险内控机制，着力解决企业在税收风险管理中存在的问题。

（一）坚持三项原则

一是改革创新。借鉴国外成功做法和经验，结合我国实际情况，不断改革与创新企业税收风险管理的体制、内容、方法和手段。二是统筹协调。企业税收工作由企业税收风险管理部门归口统筹，同时要加强与税务系统内部各部门之间、各管理层级之间、国地税之间和地区间的协作，形成工作合力。三是统一规范。企业税收风险管理必须按统一的工作要求、技术标准和操作规范执行，实施专业化管理。

（二）实现四个转变

这些都是需要与税务管理部门达成共识的。一是从以税务机关为中心转变为以纳税人为中心，着力理解和了解纳税人的商务环境、商业行为、遵从特征，实施业务创新，提供形式多样、更有针对性的业务“套餐”，充分满足其个性化的纳税服务需求，有效促进纳税人自觉遵从意愿和能力的不断提升；及时解决企业诉求，重点解决政策透明度和执行中的统一性问题；签署和执行税企纳税遵从协议；处理企业报告的重大涉税事项，解决确定性问题。二是从不区分企业规模大小、行业差异、遵从态度的一刀切式管理转变为考虑个性差异的分规模管理、分行业管理和风险差异管理，真正实现管理的专业化、精细化；三是从事后攻关转变为事前预防、事中控制、事后管理和相结合、相并重的全过程税收风险管理，做到最大限度地预防风险的发生，最快速度地发现已存在的风险，最大程度地解决遵从问题，引导和帮助企业建立税收风险内控机制，开展税收风险调查和评估，企业纳税遵从自查，实施针对性检查。四是从过去的多层级管理转变为跨层级的扁平化管理，从以往的分散管理转变为集约管理，实现管理与服务的快速响应，高效运转。

（三）理顺工作关系

目前企业税收风险管理机构尚处于不断的改革和调整之中，还没有一个稳定和成熟的模式可以照搬。就我国而言，这项工作更是处于初步的探索之中，加之我国的税制建设、征管改革、信息化建设等影响企业机构设置的外在重大因素还没有到位和稳定，决定了现在设计的企业税收风险管理机构的方案必然带有过渡性的色彩和折中性的痕迹。一是要明确企业税收风险管理部门的职责。明确日常税收基础管理，税收风险分析识别、风险应对、过程监控等复杂事项由企业税收风险管理部门实施，形成业务上相互渗透、工作上相互配合的新格局。二是理顺企业税收风险管理部门与同级税政、征管、稽查等部门的关系，明确企业税收风险管理部门操作过程。

（四）企业应建设税收风险管理信息平台

建立税收风险管理信息平台，实现对本企业税收风险管理各环节、全过程工作的技术支持和各管理层级的信息共享，传递企业诉求，统一工作部署。该系统应具备以下主要功能：一是建立企业组织机构、关联企业的基础资料库；二是建立企业内部资料库，实现总部数据与其所属单位数据的汇总分析；三是具有与企业财务软件的数据接口，便于从财务软件中提取数据；四是建立外部信息资料库，如从相关税收管理部门获取有关信息等；五是建立企业分业务的分析预警指标库；六是建立企业的税收风险分析模型。同时，通过全系统信息高度共享，实现管理的扁平化。

（五）整合管理资源，提高企业风险管理的效率

在企业税收风险管理过程中，借助企业总部管理资源优势，在必要时要把这些资源与力量整合起来，形成联动机制，提前掌握信息，及时采取应对措施，让企业风险管理的各环节做到水到渠成。

四、总结

对企业税收风险实行专业化的管理，是我国企业税收风险管理的先进经验，提升税收管理现代化水平的必由之路，也符合我国现代税制改革科学化专业化精细化的要求。针对企业不同的经济规模，实行分类管理，减少管理层级，上收复杂的税收风险管理事项，来达到加强在企业税收管理、优化管理资源配置、减少税收风险的目的，这是企业专业化管理基本出发点。开发一套着眼于企业风险超前预防、及时发现、实时解决、税企共赢的操作方案。

参考文献

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[2] 潘东风.信息社会税收工作何去何从[J].税务研究，2007（3）.

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推进煤炭企业兼并重组工作，是国家经济社会发展的重大战略，也是推进煤炭企业转型、安全、和谐发展的重大举措。从2008年影响全国的山西省煤炭资源整合开始，内蒙、陕西等重点产煤省区通过资源整合关闭落后小煤矿来大力提高煤炭产业集中度，开始了新一轮全国范围内的煤炭资源整合，至此，煤炭企业兼并重组成为煤炭领域中的主流，同时兼并重组所涉及的交易金额都比较大，涉及税种比较多。因此，兼并重组无疑是企业风险最大的事项，而税务风险是兼并重组的“高发点”。所以在整合过程中涉及的税收问题是非常值得关注的。目前很多企业关注到了企业的生产、安全、经营、投融资、财务等各种风险，但是对“培育大型煤炭企业集团”的大背景下的资源整合、兼并重组和对外收购涉税风险关注度远远不够，因此，开展对当前煤炭企业兼并重组中所涉及的税收政策、税务处理和涉税风险进行系统的识别、归纳和分析，对众多拟兼并重组的企业在规避资本运作中的税务风险具有非常重要的意义。

1 煤炭企业兼并重组的含义和形式

煤炭企业的兼并重组，是指煤炭集团企业采取各种收购方式有偿接收其他中小煤矿企业的产权，使被兼并企业失去法人资格的经济行为。兼并重组的形式一般分为：企业并购、协议转让、联合重组、控股参股，其中非国有与国有之间可采用资产评估作价入账的方式，资金支付办法有被兼并企业将资源、资产评估入股或直接转让采矿权两种。

2 煤炭企业兼并重组的动因

煤炭企业兼并重组的并购动因是通过整合煤炭资源，旨在促使煤炭企业资本运作实现资源互补和优化配置，实现企业利润最大化的目的，增强企业的核心竞争能力。一般包括以下几方面：避税因素、筹资、企业价值增值、进入资本市场、投机、财务预期效应、追求利润等。

3 企业在进行并购中的税收风险

企业并购的带来的风险很多，追求规模经济的投资风险，实现多样化经营风险， 并购过程中税收风险等风险，这些风险都会影响追求企业利润的最大化的目标。而税收风险对企业造成的经济损失和声誉损失非常大，因此企业并购前及并购过程中，并购各方应该分析、防范各种可能的涉税风险。一般来讲，企业在进行并购中，存在以下几方面的税收风险。

3.1 承担合并前目标企业重大的涉税违法行为的风险

如果目标企业存在虚提成本费用、虚提折旧、多摊销资产、多计可在以后年度弥补的亏损、多计未过期限的税收优惠额等故意隐瞒、偷逃税款等情形，无论是采用那种方式并购，如果并购前的企业存在重大的涉税违法行为，即便并购前未被税务机关查处，在并购后一经查出，并购后的企业都将承担巨额的股东权益损失或财产损失，甚至造成并购后企业无形的声誉损害以致破产的风险。可见承担隐形的并前目标企业重大的涉税违法行为的风险后果是无法估量的。

3.2 合并企业弥补了被合并企业亏损的税收风险

有不少成熟的企业试图采用吸收合并亏损企业的方法，达到降低税负和逃避监管的目的。基于财税[2009]59号的规定，合并方要根据严格区分一般重组和特殊重组，分清楚只有在特殊重组的合并过程中，被合并亏损企业的亏损也只能在合并企业中限额弥补。如果特殊重组的合并不符合规定带有反避税特征，企业不以合理的商业目的只以降低税负为目的，那么，税务机关可以将其合并行为认定为一般重组。可见，企业要想实现降低税负和逃避监管的目的进行避税的行为，而通过吸收合并亏损企业的手段，有可能会吸收合并亏损企业背上沉重的包袱。

3.3 并购重组中的增值税、营业税、契税和企业所得税的税收风险

在实际合并、股权收购和资产收购过程中，企业依据国家税务总局关于纳税人资产重组税问题的规定在执行中存在多缴或漏缴增值税、营业税、契税和企业所得税的情况已屡见不鲜。为此合并各方要认真研读关于兼并重组各项税收政策的要害，以免承担过多不必要的税收风险。

4 煤炭资源整合企业中税收风险防范和控制的措施

4.1 聘请税收专家进行并购重组前尽职调查并进行涉税风险分析

应当事前对被兼并企业税务合规性进行详细调查，应当委托专业、权威的税收专家、税务律师事务所进行调查，并要求对调查结果进行风险分析，给出合并后税务管理整合的规划和设计。

4.2 准确把握和运用相关税收政策，注意享受税收优惠政策

在兼并重组过程中，要在发生合并、资产转让和股权转让时，必须将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给兼并企业；满足财税[2009]59号规定的特殊重组必须具备的条件同时将书面资料向当地的税务机关备案；只有同时符合条件才能享受免增值税、营业税。

4.3 煤炭企业兼并重组应做好税收筹划

由于煤炭行业性质特殊，税收负担很重，当代企业的管理者必须扭转传统的重事后算账忽视事前筹划、重成本轻税务的观念。必须高度重视税收筹划，应长期持续地研究兼并重组相关税收政策，做好税务筹划，降低企业负担，降低兼并重组成本。

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关键词:信息技术;财会规范和税收防范;税收风险

一、了解信息技术风险

日常财务工作方面，了解信息技术环境以及与财务报表相关的信息系统，对信息技术使用情况进行摸底排查，进而获得信息技术使用与财务报表相关性有关的信息。同时也要了解信息技术在财税风险方面的运用是否处于一个可控的状态，相关的应对体系是否已经建立健全，以帮助企业应对相关信息技术风险。有意识地进行风险点的识别，了解哪些风险类别是相关风险，哪些是不相关的风险。然后才能针对识别的相关风险评估应对体系。

二、了解信息系统相关风险

(一)信息系统一般控制

信息系统根据其设定的程序进行的日常活动即我们所见的业务层面控制，这些活动直接或间接对实现预定的操作目标产生影响。在信息系统的制造、更新、维护、访问控制这4个环节得到有效的保证。

(二)信息系统应用控制

信息系统应用控制为业务的持续有效运行和财务报表的编制提供直接或间接基础和支持。每个企业在各个业务流程的应用控制各不一样，需要在财务报表编制过程中，从每个财务报表科目余额或交易的重大财务错报风险出发，在业务流程中识别是否有相关的系统支持存在。

(三)企业对使用信息系统所带来的风险的应对体系

一个是信息技术使用和管理的大环境及基调;一个是业务层面，即应用控制体系;一个是基础层面，即信息系统一般控制体系。企业的内部控制体系是企业实现全面风险应对的全面控制体系。前者是后者的有机组成部分，并伴随着企业信息化程度的提升而在内控体系中的地位日益提升，重要性不言而喻。

三、从财务管理角度看税收风险

在财务管理的过程中，在信息经济学中，风险是一个非常重要的概念。随着财务理论的不断完善，风险则是由于各种因素的随机性、变动性、复杂性的影响，使实际结果和预期结论的差异所产生的不确定性的损失和机会。税务风险是指国家在组织税款收入过程中，缘于政策制度等因素的影响而引起税收减少的可能性。财政部颁布的《小企业内部控制规范(试行)》第十五条，将“税、费管理”列为内部控制的重点管理领域之一。伴随税收征管的“大数据”时代悄然而至，企业经营信息、办税人员信息、开票信息、第三方涉税信息等与企业的申报内容息息相关，极大压缩了税务机关对数据分析运用的时间。企业信息化信用体系的日趋完善，特别是国家税务总局对税收“黑名单”惩戒智能信息系统，在当前“大数据治税”与国家税务总局“联合治税”的大环境下，企业面临涉税风险的挑战是空前的，应对上需要极尽思考，谨慎从事，稍有差池，便有税收风险。以信息技术为依托，内部控制为手段，企业应当设置税收风险管理部门，以纳税遵从最优化为导向，平时开展预备性税收评估，财务核算体系建立健全，防止涉税风险。各业务职能部门加强分工协作，全面落实风险管理导向，科学制定税收风险管理规划。

四、涉税风险分析与内控措施探索

目前，税务机关对企业开展纳税评估已经成为一种常态。企业一般会针对风险点开展自查，如估计自己确实有税务风险，就要提前思考如何保证账务和税务合规作出制度安排，进行系统性防控，挖掘出潜在的税务风险，及时应对。结合实务操作的经验教训、企业税务风险管理人员对存在的风险点，分税种进行分类、分析，探索企业内控措施，促进涉税风险早预知、早预防、早控制，以达到提高税收遵从度，减少负面风险的目标，分析、测评、应对工作包括:

(一)信息收集与风险评估

根据税务局对纳税评估的模型特征，注重税收风险情况的采集、分析、量化、归类和共享，交换等工作。包括:提高情报共享来源渠道，形成上下联动，横向互通的工作机制。构建和完善信息采集平台，规范方法和程序、制定信息收采制度，筛选、量化、归集税收风险信息，形成标准化的风险管理体系，保证税收风险管理工作的顺利进行。明确分工，及时反馈，加强内部协调，结合政府网络平台，定向专家咨询，归集数据，内容包括年度纳税申报表、若干年税务检查和纳税评估情况、财务会计报表、内部控制制度、企业所得税纳税调整明细、鉴证报告等重大事项等信息，开展风险识别，及时将风险评估发现的涉税问题推送相关职能部门进行自查自纠，汇总整理，形成风险评估报告。

(二)应对措施

对存在涉税金额大、风险高的情况，税收风险管理部门逐一进行核查、验证，稽核。进行控制测试和实质性测试程序。及时汇总情况，并要求相关人员在风险确认后的资料上签字，确认已晓和确保改进。各职能部门对税收风险管理部门的建议，对存在的税收风险进行核实处理，及时将企业整改落实情况上报税收风险管理部门。归口职能部门分析税务风险的性质和成因，提出税务风险有针对性的控制建议。对税收风险管理工作进行梳理、概况和总结，对管理中发现的薄弱环节，提出改进措施，并报告上级领导部门。由于税法本身的复杂和深奥，企业要在较短时间内从容面对税务机关难度较大。在财务信息技术的基础上，可以采用税务中介的力量，因为他们在专业领域和税收理论知识方面有丰富的实践经验，可以帮助企业进行纳税自查，中介机构的公正性和独立性能起到帮助企业规范核算、独立证明等作用。