物流企业税务管理范文
时间：2023-05-05 11:37:31
导语：如何才能写好一篇物流企业税务管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
论文摘要:新颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《暂行条例》)，允许所有增值税一般纳税人抵扣其新增设备的进项税额，对于固定资产较多的物流企业，这样不但降低了企业增值税一般纳税人设备投资的税收负担，还改变了通常采用的固定资产核算方法。针对这种变化，通过研究全面转型后的增值税，深入探讨此次变革对福建物流企业在固定资产的账务处理上的变化，并对工作中的难点问题进行探讨。
0引言
随着科学技术的不断发展，物流企业拥有的固定资产越来越多，其现代化程度也越来越高，性能也越来越先进，固定资产占企业的比重相当大，投资也相当大。在我国加入WTO后，物流企业面临的市场竞争也越来越激烈，企业面临着更为复杂的理财环节。正确地进行固定资产的核算，提高固定资产的利用效率，增强物流企业的经济实力，提高其参与市场的竞争能力，是物流企业资产管理的一项重要任务。
2008年11月5日国务院通过新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起施行，这次增值税改革的核心是实行消费型增值税，这一变革必然导致物流企业固定资产的相关会计处理发生根本性变化。
1转型后增值税的科目设置
2009年1月1日开始推行的消费型增值税，是一次彻底的增值税转型改革。国家要求在维持现行增值税率不变的前提下，允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，调整小规模纳税人标准，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。
根据这次增值税转型改革方案，福建省物流企业固定资产购进环节的增值税就像购进原材料、存货等涉及增值税的物品一样，增值税进项税额直接在当期销项税额中抵扣，因此，增值税进项税额直接通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”核算。
这里需要注意的是，很多文章提到“应交税费”科目下设置“应抵扣固定资产增值税”明细科目，这种设置方法是2004年7月1日起，我国东北老工业基地等试点地区在增值税转型试点时期所采用的科目，从2009年1月1日起，这个明细科目已不再使用，而福建省不属于试点范围，故本文对这个明细科目不做任何介绍。
2福建物流企业对消费型增值税的会计处理
2.1外购固定资产的会计处理
2.1.1不需安装的固定资产
物流企业购入不需要安装的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额(如果购进固定资产涉及运输费用时，运输费按照7%的扣除率计算增值税额)，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目。
【例1】福建盛辉物流集团有限公司购入不需安装的货车两辆，买价为280 000元，增值税47 600元，支付运输费5 000元。已取得增值税合法抵扣凭证，款项以银行存款支付。
应抵扣的固定资产进项税额计算如下:
47 600+5 000×7%= 47 950
借:固定资产 284 650=280 000+5 000×93%
应交税费——应交增值税(进项税额) 47950
贷:银行存款332600
2.1.2需安装的固定资产
物流企业购入需要安装的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“在建工程”，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目;发生的安装费用等，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户;安装完成达到预定可使用状态时，按其实际成本作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。
【例2】福建盛辉物流集团有限公司购入需要安装才能使用的车辆检测线一条，买价80 000元，增值税税额为13 600元，支付包装及运输费2 000元。设备由供货商安装，支付安装费2 000元。款项均以银行存款支付。
(1)支付设备价款、税金、包装及运输费
借:在建工程82 000
应交税费——应交增值税(进项税额)13 600
贷:银行存款95 600
(2)支付安装费
借:在建工程2 000
贷:银行存款 2 000
(3)安装完成交付使用时
借:固定资产84 000
贷:在建工程84 000
2.2自行建造固定资产的会计处理
自行建造的固定资产，是指物流企业为了新建、改建、扩建固定资产或者对固定资产进行技术改造、设备更新而由物流企业自行建造的固定资产。按其建造实施方式的不同，可分为自营工程和出包工程两种。由于本次增值税转型只对自营工程的账务处理有影响，出包工程的账务处理并无变化，故本文只对自营工程的账务进行阐述。
自营工程，是指物流企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。
【例3】福建盛辉物流集团有限公司自行建造一大型器械，为工程购入各种专用物资200 000元，支付增值税34 000元，专用物资与当期全部用于机器设备类工程建设，工程已竣工交付使用。
(1)购入工程物资时
借:工程物资200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000
贷:银行存款234 000
(2)领用工程物资和原材料时
借:在建工程——建筑工程200 000
贷:工程物资 200 000
(3)工程完工时
借:固定资产 200 000
贷:在建工程200 000
2.3投资者投入的固定资产的会计处理
投资转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产”、“工程物资”等科目，按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。
2.4捐赠转入固定资产的会计处理
捐赠转入的固定资产，按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按照确认的固定资产价值(已扣除增值税)，借记“固定资产”、“工程物资”等科目;如果捐出方代为支付了固定资产进项税额，则按照增值税进项税额与固定资产价值的合计数，贷记“营业外收入”等科目。
【例4】福建盛辉物流集团有限公司接受捐赠新固定资产一台，发票价格为200 000元，增值税34 000元，支付运输费1 000元。增值税由A企业支付，各项合法凭证均已取得，款项以银行存款支付。
借:固定资产200 930
应交税费——应交增值税(进项税额)34 070
贷:营业外收入234 000
银行存款1 000
2.5视同销售固定资产的会计处理
纳税人的下列行为，视同销售固定资产:
(1)将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目;
(2)将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目;
(3)将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者;
(4)将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者;
(5)将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费;
(6)将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。
纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，应视同销售货物计算应交增值税，借记相关科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
【例5】福建盛辉物流集团有限公司2009年1月份发生下列业务:
(1)1月11日，该企业将一套自制的价值1 000 000元大型设备用于该企业内部生产，设备成本为700 000元。
借:固定资产870 000
贷:库存商品700 000
应交税费——应交增值税(销项税额)170 000
(2)1月17日，该企业将交付使用的大型设备作为股利分配给某股东。
借:利润分配——应付股利1 170 000
贷:固定资产1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额)170 000
(3)1月25日，该企业向当地红十字会捐赠一台价值50 000元的生产用固定资产。
借:营业外支出58 500
贷:固定资产 50 000
应交税费——应交增值税(销项税额)8 500
2.6进项税额转出的会计处理
企业购入固定资产时已按规定将增值税进项税额记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的，如果相关固定资产专用于非增值税应税项目，不允许抵扣的不动产项目，专用于免税项目、专用于集体福利和个人消费，以及发生非正常损失的，应将原已记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目的金额予以转出，借记有关科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
【例6】福建盛辉物流集团有限公司将购入的固定资产50 000元(已取得专用发票)，其中50%用于本企业的厂房改扩建工程，另外50%发生非正常损失，增值税税率为17%，则会计处理如下:
借:在建工程 29 250
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢29 250
贷:固定资产 50 000
应交税费——应交增值税(进项税额转出〕 8 500
借:营业外支出29 250
贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢29 250
2.7销售本企业已使用过的固定资产的会计处理
《财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)规定:自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税:(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税;(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
【例7】福建盛辉物流集团有限公司出售一台使用过的设备，原价为234 000元(含增值税)，购入时间为2009年2月，假定2012年2月出售(该设备恰好使用3年)，折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。若2012年的售价为210 600元(含增值税)，该设备适用17%的增值税税率。
由于设备购入时间为2009年2月，则购入的增值税已计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”，故在2012年3月出售时会计处理如下:
(1)固定资产清理时
固定资产原价=234 000/1+17%=200 000(元)
3年累积计提折旧=200 000/10×3=60 000(元)
2012年出售时应缴纳增值税=210 600/1+17%×17%=30 600(元)
借:固定资产清理140 000
累计折旧 60 000
贷:固定资产 200 000
(2)收到价款时
借:银行存款210 600
贷:固定资产清理180 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 30 600
借:固定资产清理40 000
贷:营业外收入40 000
值得注意的是，如果该设备购入时间为2008年10月1日，则固定资产的原值为234 000元(购入的增值税进项税额计入设备成本)，设备出售之日为2009年1月1日之后，则设备出售视为旧货销售，按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税。相关增值税计算及会计处理如下:
(1)固定资产清理时
3年累积计提折旧=234 000/10×3=70 200(元)
2012年出售时应缴纳增值税=210 600/1+4%×4%×50%=4 050(元)
借:固定资产清理163 800
累计折旧 70 200
贷:固定资产 234 000
(2)收到价款时
借:银行存款210 600
贷:固定资产清理206 550
应交税费——应交增值税(销项税额)4 050
借:固定资产清理42 750
贷:营业外收入42 750
参考文献
[1] 中国注册会计师协会. 会计[M]. 北京:中国财政经济出版社，2008:111-127.
篇2
【论文摘要】根据新所得税法的法律条文和实施细则，针对物流企业的行业特征，从影响应纳所得税额的两个因素适用税率和税前扣除项目人手，比较了新旧所得税法下物流企业不同的纳税标准，分析了新所得税法对物流行业的政策引导，为物流企业尽快适应新法、调整纳税管理提供了一定的参考意见。
1引言
2008年1月1日，《中华人民共和国企业所得税法》正式实施，与原《中华人民共和国企业所得税暂行条例》相比，增加、修改、完善了许多内容。物流企业面对新所得税法的实施，应正确把握政府的政策导向，即时调整纳税方案进行税收管理，做到合法纳税，并最大程度地提高税后利润，发展企业。
2新税法与旧税法的对照分析
新所得税法对照现行所得税法，其主要特点是统一了五项标准并提出了两项过渡措施，具体有：(1)法律适用统一。新所得税法对现行内资企业所得税法和外资企业所得税法进行了整合，把两套不同的所得税办法“合二为一”。新所得税法实施后，中国不同性质、不同类别的企业均适用新所得税法。(2)纳税人认定标准统一。新所得税法实行法人纳税制度，改变了以往内资企业所得税以独立核算为条件判定纳税人标准的做法，以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的认定标准，使内外资企业的纳税人认定标准完全统一。(3)所得税税率统一。新所得税法将内外资企业的基本税率确定为25％，除“过渡期政策”外，内外资企业在所得税率认定上一视同仁，使内外资企业所得税率得到了统一。(4)税前扣除办法和标准统一。新所得税法原则上对企业实际发生的各项真实合理的支出允许在企业所得税前扣除，其中包括取消了对内资企业实行的计税工资制度，对企业真实合理的工资支出实行据实扣除，对企业公益性捐赠、研发费用等费用支出的税前扣除比例进行了统一规定。(5)税收优惠政策统一。新所得税法实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠政策，除符合过渡性优惠条件和西部大开发区域优惠条件的企业外，设立在其他所有地域的企业均适用统一的税收优惠政策。(6)对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施。即对新所得税法公布前已经批准设立，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。(7)对部分特定区域实行过渡性优惠政策。即对深圳、珠海、汕头、厦门、海南5个经济特区和上海浦东新区内，新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业实行过渡性优惠，同时，新所得税法还继续执行西部大开发地区的鼓励类企业的所得税优惠政策。
3新所得税法对物流企业的影响分析
新税法下内外资企业统一征收企业所得税，两税合一，让内资物流企业与外资物流企业一起站上了公平起跑线。企业所得税=企业应纳税所得适用税率应纳税所得额=利润总额+扣除项目调增项一扣除项目调减项由以上公式可知，应纳所得税的计算，主要受适应税率和扣除项目的影响，新所得税法对以上两个因素均有新的规定。
3．1税率分析
(1)微利物流企业适用税率分析。旧税法规定，微利企业享受27％和18％的税率，外资企业享受24％或15％的优惠税率，对于对应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂减按18％的税率征收所得税；对应纳税所得额在l0万元(含10万元)以下至3万元的企业，暂减按27％的税率征收所得税。新法规定，微利企业所得税率为20％其中工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
在我国，真正具有实力的综合物流巨头屈指可数，大量物流企业停留在单一的运输或仓储阶段，普遍起点低、起步晚、规模小、整体实力弱。新旧税法更替的标准中，最重要的是应纳税所得额标准。过去的规定是10万元，过了l0万元就要按33％缴纳企业所得税；新规定提高到30万元，30万元以内按20％的税率计税，超过30万元才按25％税率缴纳企业所得税。这样会使更多的企业享受微利企业的所得税率。
(2)一般物流企业税率。原税法规定：内资企业所得税率为33％，对于外商投资和外商企业来说，却有一系列的税收优惠，如“设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24％的税率征收企业所得税；设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按15％的税率征收企业所得税”等一系列的规定，且生产经营企业经营期在十年以上的，还可以享受两免三减半的税收优惠政策，相对于内资企业，税负是十分偏低的。新税法出台后，统一了税率，统一规定所得税率为25％。税率的统一使企业能够在同一片土地上充分公平的竞争，有利于挖掘企业发展的积极性，同时也从一定程度上杜绝了内资企业采取将资金转到境外再投资境内的“返程投资”方式，以享受外资企业所得税优惠政策的企业扭曲行为。目前世界上159个实行企业所得税的国家和地区的平均税率为28．6％，中国周边18个国家的平均税率则为26．7％。相比之下，新税法25％的税率属于中偏低。这样的税率有利于提高企业竞争力，也有利于继续吸引外资。
3.2物流企业相关的税前项目扣除标准分析
旧法在税前成本扣除标准方面，内外资企业的差别很大。这种不同待遇给内资企业增加了很多负担。新税法统一了税前扣除标准，有利于物流企业的公平竞争。新税法主要对以下几项扣除标准进行了修改：
(1)工资支出。新税法改变了对内资企业实行的计税工资制扣除，而改为按企业和单位实际发放的工资据实扣除。按照旧税法，如果内资企业实发工资高于计税工资标准，那么对超过部分就存在重复征税问题一在企业所得税和个人所得税两个环节都有征税，而新税法的制定避免了重复征税的问题。物流企业属于人才密集型企业，新税法的规定有利于物流公司降低人力成本，为物流行业引进高级管理、技术人才打下了坚实的基础，促进了物流行业尽快摆脱低层次徘徊状态。
(2)研发费用。新税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺时发生的研究开发费用，可按实际发生额的150％抵扣当年度的应纳税所得额。新税法同时规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。而旧法规定研发费用据实扣除，对研发费用增长幅度在10％以上的，可再按实际发生额的50％抵扣。对于物流行业来说，改变低起点、小规模、竞争力不强的现状，就必须加大研发投入，提高技术改造水平，新税法取消了研发费用加计扣除的一些条件限制，更加有利于物流行业加大研发投入，提高技术含量和竞争能力，设计出节能、环保、高效、科技含量高的物流服务产品。
(3)广告支出。关于广告支出，旧税法对内资企业与外资企业有不同的规定。具体有①考虑到高新技术企业推进新技术的必要广告支出，高新技术企业的广告费可在税前据实扣除；②粮食类白酒生产企业不属于国家鼓励类生产项目广告费不得在税前扣除；③一般企业的广告费支出按当年销售收入一定比例(包括2％、8％、25％)扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除。但是对于外商投资企业，不分类别均可据实全额税前扣除。
新企业所得税中将广告费用的扣除规定在按年度实际发生的符合条件的广告支出，不超过当年销售(营业)收入15％(含)的部分准予扣除，超过部分准予在以后年度结转扣除。广告费是提升企业品牌形象的重要支出，对于起步较晚、起点较低的物流行业来说，将会从中受益。目前物流企业投入广告比例普遍偏小，一般在0％～2％之间。广告客户绝大多数是物流商用车生产企业和会展企业，其中物流企业广告仅有国外巨头ups等，国内的也仅有中远、中外运、中国邮政等大型国企的形象广告，鲜见其它物流企业身影。物流广告客户缺失已经成为严重制约行业媒体发展的重要因素。
(4)基础设施折旧。新税法对企业足额提取折旧的、租入的固定资产的改建支出、大修理支出准予扣除，同时规定由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短固定资产的折旧年限或者采取加速折旧的方法。
我国物流行业长期存在基础设施不足，技术装备落后的现状。虽然近几年来，我国对基础设施的投入增加了不少，修建了许多高速公路，铁路也几次大提速，但交通运输等基础设施仍然不能完全满足物流服务的需求，主要运输通道供需矛盾依然突出。仓储设施落后，大量的仓库是2o世纪五、六十年代的老旧建筑，在仓库防火、防潮、防盗等方面存在许多问题，在使用高新技术手段储藏现代化的商品方面困难也不少。另外，现代化的集装箱、散装运输发展速度缓慢，高效专用运输车辆少，运输车辆以中型汽油车为主，能耗大、效率低，装卸搬运的机械化低。
对于物流行业来说，运输工具、仓储设施、装卸设备、信息设备等固定资产的投入是实现物流高效化的重要保证，随着科技水平和管理水平的不断提高，物流行业逐渐呈现出大型化、高效化、专业化和自动化固定资产的投入需求，新税法的规定完全有利于物流行业的这一发展趋势。
(5)企业兼并亏损弥补。新税法与旧税法对企业合并弥补亏损有不同的规定，旧税法规定：可弥补被合并企业亏损的所得额=合并企业未弥补亏损前的所得额x(被合并企业净资产公允价值÷合并后合并企业全部净资产公允价值)(国税发【2ooo】119号)新企业所得税法：当年可由合并后企业弥补的被合并方企业亏损限额=被合并企业净资产公允价值x国家当年发行的最长期限的国债利率新税法将加速物流业兼并、重组趋势。
篇3
关键词：农产品物流企业；税收筹划；风险；防范
一、税收筹划的内涵
税收筹划顾名思义，是企业在税收方面做出的一种筹划行为，又称“合理避税”。税收筹划是指企业在法律和法规允许的范围内，根据相关法律规定，在进行生产经营活动前进行合理规划，选择合适的方案以达到“税收利益最大化”的一种企业理财行为。其中，“税收利益最大化”不仅要实现税负最轻，还要兼顾税后利润最大化等目标，提高企业整体利润水平。税收筹划有利于农产品物流企业提高财务规划能力，合理降低经营中的税收负担，降低现金支出，优化现金流，从而提高企业应对市场风险的能力，保障运营安全。
二、农产品物流企业税收筹划风险
税收筹划的系统风险主要是由企业外部因素引起的风险，如市场环境变化等，导致企业无法实现税收筹划目标，从而给企业带来一定的损失。系统风险多来源于企业外部，企业难以对外部因素实施有效控制，这些风险对企业税收规划造成的消极影响也很难确定。对农产品物流企业而言，税收筹划的系统风险主要包括以下方面。1.税收法律风险目前，我国还没有税收的基本法，税法中的相关规定比较抽象和宽泛，使得地方税务部门很难严格参照执行，只能根据自身在长期征税管理过程中形成的地方税收征收细则来实施管理，这一现象使得地方法规的效力高于上位法，从而导致税收中存在一定的混乱。再者，现在的税收法规与一些司法解释过于繁杂，甚至存在矛盾，导致企业在制定税收筹划方案时难以做出准确判断，有法却不知该如何依，依哪个，形成了有法难依的尴尬局面。2.税收自由裁量权风险税收自由裁量权是法律赋予税务部门的权利，税务部门在实际操作执行过程中面对的企业经营和财务状况多种多样，难以做出统一的裁决，因此在执法过程中必须为税务部门保留一定的自由裁量权。自由裁量权允许税务部门在法律法规授权的范围内，以公平、公正、合理为原则，自行做出行政决定，有利于税务部门根据实际情况选择适用条款，提高税务行政效率。税收自由裁量权在为税务部门提供工作便利的同时也可能带来一定的风险，这主要是由于税务员知识和素质水平不一导致的。其一，税务员可能为了自身利益，利用税收自由裁量权扭曲正常执法行为，给农产品物流企业的税收筹划带来难以规避的风险；其二，税务员可能受到自身知识水平的限制，在判断税收筹划行为的合法性时做出错误判断，使农产品物流企业蒙受非法避税的惩处；其三，有些税务员可能为了避免麻烦或出于偷懒的心理在工作中“不作为”，使得农产品物流企业难以享受应得的税收优惠；其四，税务员也可能受到上级税收任务的影响，在执法过程中过于严格，从而影响农产品物流企业税收筹划的实施。此外，也有一些税务部门为增加收入，对不合法的税收筹划没有进行事先公示而直接在事后收取罚款，给农产品物流企业的税收筹划带来了很大的风险和损失。
三、农产品物流企业税收筹划风险的防范
由上文可见，农产品物流企业在进行税收筹划时面临众多风险，企业必须积极采取措施进行防范才能保障税收筹划工作的顺利实施，达到税收筹划的目标和效果。农产品物流企业防范税收筹划风险主要应做好以下方面。首先，农产品物流企业的管理人员必须深刻理解税收筹划的定义，树立税收筹划观念，在遵法守法的前提下合理避税，通过合法的税收筹划活动降低企业运营成本，实现企业利益最大化。正确的税收筹划观要求企业在税收法规的约束下，以合法纳税为前提实施筹划活动，企业须知，合法纳税是义务和根本，税收筹划是合法的经营手段，有利于企业利润的增长。其次，农产品物流企业的管理人员需要认识到税收筹划带来的净利润的增长是有一定限度的，也就是说，税收筹划的规划空间不是无限扩张的，企业不能把眼光都放在税收筹划上，不能过度依赖税收筹划来实现利润增长。企业必须树立合法纳税的观念，对农产品物流企业而言，税收筹划只是一项可以提高企业收益的技术，企业要在守法的基础上利用税收筹划技术获取更高的利润。此外，农产品物流企业的管理人员还要建立系统的筹划观念，税收筹划工作是一种管理行为，是一项系统性的工作，需要公司各个部门的协调与配合来共同完成。某一部门的疏忽可能导致整个税收筹划安排的失败，因此，农产品物流企业必须在企业内部建立完善的税收筹划系统，强调税收筹划工作的重要性，平衡税收筹划工作的收益与风险，达到最优的利润水平。
四、结论
随着农产品物流企业的发展，税收筹划工作成为企业经营管理中重要的一环，积极了解并防范税收筹划风险十分必要。目前，农产品物流企业税收筹划主要包括系统风险和非系统风险，其中系统风险主要包括税收法律风险和税收自由裁量权风险，而非系统风险主要包括税收筹划人员风险和税收筹划操作风险。针对这些风险，本文提出了针对性的防范措施，包括树立企业税收筹划观念、降低税收筹划法律风险、化解税收筹划人员风险、协调企业内部筹划机制、建立筹划风险预警机制等。通过合理的预防与调整，农产品物流企业的税收筹划风险将逐渐降低，税收筹划安排将日趋完善。
参考文献：
[1]李洁.浅析中小企业的税收筹划风险及防范[J].电子商务,2010,10:43-44.
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关键词：税务筹划；物流企业；经营模式
税务筹划，又被称为税收筹划（英文Tax Planning）。是指纳税义务人在纳税行为发生之前，在不违反相关法律、税收法规及政策的前提下，通过对于纳税义务人的经营活动或是投资活动等涉税事项做出的事先安排，以现少缴税款或是延期纳税的目的之一系列谋划活动。
一、目前物流企业运营模式现状
物流企业指从事物流活动的经济组织，物流行业的主要业务可归纳为运输及仓储两类。
（一）经营模式单一
近些年来，随着我国经济实力的逐步加强、对外开放步伐的加快，以及全球电商、互联网经济的蓬勃发展，使得国内物流企业的整体实力有了较大幅度的提升。然而，从网络、功能、服务、管理等各方面的综合实力来看，与国际上大的物流企业还有着一定的差距。究其原因在于我国的物流企业经营模式较为单一，物流服务的增值部分较少，缺乏满足客户个性化物流服务。从现状来看，国内物流企业所取得的收益仍旧停留在一些诸如，运输、仓储保管的较为初端的服务上，这些服务大约占总数比例的85%，而那些高端的增值服务或是物流信息服务收益仅占15%。
（二）物流企业实际税负有加重的可能
随着国内税收体制改革的不断深化，政府对于各行业的税收征管也在趋于严格，尤其是营改增以后，看似对于物流企业的税负有所下降，但是对于增值税的企业管理的要求也更高，如果物流企业不予认真对待，不仅税负不会增加有可能还会提高。比如，物流企业的纳税人身份选择问题、增值税进项发票的取得是否合法、物流企业成本费用支出是否符合“三流合一”等问题。
（三）物流企业融资渠道较为单一
据“中物联金融委”有关负责人介绍，国内物流企业年均融资需求量大致在30，000亿元以上，而被传统金融机构满足的需求不足10%；其中，物流运费垫资一项，年约需6000亿元，但这部分需求只有不到5%是通过银行贷款的方式得到。融资难问题，已经成为物流企业发展的瓶颈。
二、以H物流公司成立物流园为例进行税务、融资渠道的相关筹划
物流公司组织税务筹划是一项较为系统且复杂的工作，尤是2016年5月起国内营改增税制改革全面推开以后，所涉及的业务面将更为广泛。因而，现以H物流公司为例从购置土地到日常运作所涉及的诸如土地使用税、房产税、增值税等税种进行较为详尽的介绍。
（一）物流公司土地使用税的税收筹划
H公司从购置土地的选择开始，选择周边工业工厂较多购买仓储用地建造物流园，国家对现代物流企业土地使用税的有减半征收政策，根据财税〔2015〕98号第一条之规定“对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。”该法规第二条对于享受此项税收优惠的物流企业条件进行了严格的限定“是指至少从事仓储或运输一种经营业务，为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送等第三方物流服务，实行独立核算、独立承担民事责任，并在工商部门注册登记为物流、仓储或运输的专业物流企业。”作为现代物流企业可以享受优惠政策。但同时，运用该税收优惠政策时需要注意的是，该政策的适用期限为2005年1月1日至2016年12月31日，虽然未来财政部或是税务总局有可能还会类似税收政策，但目前在没有最新税收政策之时，物流企业是否还享受该项税收政策，须同当地地税机关做好沟通工作，以免给企业带来相应的税务风险。
（二）物流公司增值税的税收筹划
1.物流企业增值税税率适用方面。营改增后，对于物流公司增值税纳税人身份的确定问题分为一般纳税人及小规模纳税人两种形式，一般纳税人适用于11%税率，小规模纳税人适用3%税率，同时还规定采取简易征收方式的一般纳税人视小规模纳税人管理。即，一般纳税人如果从事仓储为可选择简易征收，按3%的税率纳税，一经认定36个月以内不得变更。优点：简易征收税率低，但也有不足一旦选择简易征收的方式，对于建造仓储用房时的进项发票为11%的进项税票意味着不能抵扣，这对于企业来说也是一种支出。在这种情况下，财税【2016】36号文的第三十九条规定，"纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率".，即从事不同增值税业务的企业，应需要单独核算该项业务。因而，在相关业务的财务核算上，可以选择主业外从事批发贸易、出租外沿墙体做广告等，可以通过主业外的销项税中予以抵扣。同时，也要注意要在账务处理方面将税率高、低不同的业务进行严格的区分，如果区分不清，有可能被主管税务机关按税法规定从高计征增值税。
2.增值税进项抵扣方面的税务筹划。增值税与营业税的最大区别在于“扣税制”。即，物流企业的增值税计算是销项税扣除进项税的余额以后如为正数则需上缴增值税，如为负数则作为当期留抵税额在下期作为进项税额继续抵扣销项税金。因而，在H公司的运输服务业，如其选择一般纳税人身份，其进项税金是可以进行抵扣的。那么运输业的主要增值税进项税金为购进的汽油费用。物流企业可能采取与中石油、中石化联系办理统一的加油卡方式，取得合法、有效的增值税专用发票，并且对于公司内部承包经营的车辆也必须到中石油、中石化所属加油站加油，进而改变企业加油不能取得增值税专用发票的问题，以便增大增值税进项税额的抵；其二，与相关汽车修理、修配单位联系，选择最佳、最优汽车修理单位，在确定价格的同时，与相关企业签订较长期限的合作合同，并要求驾驶人员在规定的汽车维修单位进行车辆的维修，如此，基本上可以解决目前车辆维修不能取得增值税专用发票的问题。
（三） H物流企业房产税方面的税务筹划
营改增后，对于H物流企业对外提供物资所需存放场地问题有着一定的税务筹划空间。因为营改增后仓储保管业务适用于6%增值税税率，而租赁业务适用于11%增值税税率，所以在签订所需货物仓储保管合同时，应该区别仓储合同与租赁合同，并对其进行分析。通过区别的分析，作为仓储物流行业，如果不是对特定商品保存有极其严格的要求，都可以签订仓储保管合同，仓储适用税率6%，租赁合同适用税率11%，从而降低5.65%的纳税成本。同时，签订仓储合同后，缴纳房产税可依照自有房屋征税管理办法，计征房产税。房产原值享受减征10%―30%的1.2%进行缴纳，这样可以减轻房产税税负。可见，使房产税按原值交纳，如果签订了租赁合同必须按租金的12%缴纳房产税及按11%缴纳增值税，这无形中增加企业税负。
（四） H物流企业融资渠道方面的筹划
鉴于物流企业外源性融资过程中缺乏抵押物的现状，银行可以采取仓单质押的形式进行融资。此种融资方式下，如果对于物流企业本身进行融资，物流企业可以借此获取经营所用资金，如果金融机构对于仓单所有权人进行质押担保融资，质押担保融资一般都需要一定的期限，从而无形中延长了仓储保管合同的执行期限，从而此种形式，可以在不增加物流企业运营成本的前提下，但他可以为企业增加经济收益，对于物流企业可以增加公司的服务收入。然而，仓单质押融资关键在于仓单的质押要求及质押的适用范围，如果符合相应条件有可能给质押融资带来一定风险。一般来说仓单质押的质押物，要符合所有权明确、无形损耗小、市场价格相应稳定、变现能力强、便于计量、不存在质量问题的货物。货物范畴包括诸如，钢材、有色金属、黑色金属、建材、石油化工、塑料产品等大宗货物。
三、总结
税务筹划的初衷是为了使得纳税主体利用税收优惠政策等方法，以实现延迟纳税、少缴甚至是不缴税的目的，亩降低企业的纳税成本。从目前国内的税收征管方面来看，随着征管体制的日臻完善，给物流企业的税务筹划工作带来了一定的难度。物流企业只有在提高对于税收法规遵从度的基础上，合理的利用国家给予的税收优惠政策，方能从实质上做好税务筹划工作，并以此来降低企业的纳税成本。
参考文献：
[1] 计金标.税收筹划（第四版）[M].北京：中国人民大学出版社，2014.
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关键词:营改增;物流企业;企业增值税;纳税筹划
对于企业发展来讲，营改增对我国企业造成非常明显的影响。营改增基础上，企业发展中的各种税负形式出现很多变化，本身物流企业涉及税负的项目非常多，营改增为物流企业税负改革提供了更多的方向与更大的空间，同时也为纳税筹划带来了更多的机会和挑战。怎样进行合理避税减少税负压力成为当下物流企业重要的问题。相关企业应根据当下营改增的具体要求，时时关注税负相关的变化，结合自身的发展及时进行税负调整与规划，坚持以自身发展角度为基础，以营改增政策要求为根据，进行纳税筹划。
一、物流企业在营改增背景下增值税纳税筹划重要性
我国从2016年5月1日开始全面推行营改增，其中涉及我国的房地产、建筑以及物流等企业，国家在此基础上不再征收营业税，并且政府对此提出相关优化保障。但是营改增的实施对于部分企业来讲，税负并没有减少，反而出现增加，这必然会对企业的正常运行以及发展等造成影响。但是在税负调整中，需要企业清晰了解，这种政策的实施虽然在短时期内会对企业造成影响，但是在后期的发展中，改革能为企业带来更多的积极影响。当然企业在适应营改增的过程中，需要长时期的调整才能真正发现适合自身发展的税收政策，这其中会存在一定风险，需要在进行营改增优化的过程中，积极地对税务管理进行调整。营改增税负革新，属于物流企业发展的一项挑战，应根据增值税的缴纳规律进行详细研究与分析，结合统筹规划的方案，逐渐提升企业在税负上的管理水平，同时结合企业自身的收益探索出最适合的税负政策，在实现利益最大化的基础上更好地促进国家的经济发展与进步。
(1)物流企业税负筹划能够更好地减轻与优化企业的税负压力，同时增加企业的经营收益。因为我国物流企业中的一般纳税人，营改增之前物流企业按照6%计算营业税，营改增之后按11%计算增值税，导致物流企业的税率增加。因为部分物流企业在业务模式上比较特殊，营业成本的可扣除支出项目比较少，因此税负压力大。在物流企业中很多项目不能实行进项税抵扣，因此整体上的税负比重出现严重不均衡，在这种情况下就需要进行税负筹划，根据物流企业本身的税负调整，尽量提升物流企业中能够合理避税的项目，制定最适合物流企业的税负计划，帮助物流企业降低营改增基础上带来的税负压力。
(2)物流企业的税负筹划能够帮助物流企业很好地提升自身的经营管理水平，进一步提高管理质量。在经济快速发展的基础上，我国的现代企业在市场上的竞争越来越激烈，其中包含企业自身生产力以及相关基础设备等的竞争，同时在企业的管理水平上竞争更是非常激烈。企业有条理的管理模式能够很好地提升企业的经营运行效率，同时对于企业生产质量等也具有非常积极的作用，能够提高企业在市场发展中的竞争力。企业的税负筹划是企业管理的一部分，增强在税负管理方面的能力，提高企业的税负调整，能够在保证企业正常运行与经营的基础上为企业创造更好的发展前景，并且还需要提高物流企业的税后利润。从基础上来讲，税负筹划对于企业的税负具有重要意义，能够提升企业在管理中的活力，是一种高智商、高素质的筹划形式，应进一步规范企业在税负方面的管理，加强物流企业的财务筹划能力，建立完善的内部财务控制管理制度，更加严格地规范企业的财务管理等行为，提高企业在整体上的管理水平。
(3)物流企业的统筹规划能够在促进企业发展的基础上更好地促进营改增之后国家的税负优化，能够帮助国家更加深入地了解税负调整方向，促进国家的税负完善。从国家税负角度来讲，我国的物流企业开展的税负筹划是对营改增之后的企业税负完善，帮助国家更加清晰地认识到实际的税负影响，同时根据税负影响积极开展营改增改革之后的经济规划，帮助国家实现营改增目的的基础上不断完善税负政策。
二、营改增背景下物流企业增值税纳税筹划措施
对于国家推行的营改增在短时期内为我国的物流企业带来的税负压力，需要物流企业积极开展税负筹划，保证物流企业能够进一步适应营改增，及时对增值税进行合理计划，其中需要物流企业从基础的业务开始到最终的业务结束都进行科学合理的筹划，在降低企业税负的基础上不断提升自身的经济收益，为国家完善税负政策做出贡献。
1．一般纳税人与小规模纳税人之间的税负筹划对于增值税纳税主要划分为一般纳税人与小规模纳税人两种，这两种纳税人在税负缴纳的基点上以及税率上存在很多的不同，同时对于国家的税负政策与优化政策等具有差别，因此纳税身份的选择对于物流企业来讲具有非常重要的意义。特别是营改增之后，应首先进行纳税人身份选择，然后在正确认识选择的基础上制订科学筹划的税负计划。营改增之后对于纳税人的影响主要表现在税负利率的变化，其中包含的项目为毛利率、适用税率以及企业的营业成本等，在税负中抵扣项目比重也会发生变化，这些变化因素全部取决于纳税人身份，在适应营改增基础上需要慎重地选择纳税人身份。以下是一般纳税人与小规模纳税人的税负计算方式:一般纳税人为:应纳税额=当期销项税额－当期可抵扣进项税额小规模纳税人为:应纳税额=销售额×征收率根据纳税人纳税计算公式能够分析出，其中最明显的差别在于具体计算税率项目不同，一般纳税人主要是根据企业的增值额进行计算，但是小规模纳税人是根据全部收入不含税计算，在这种情况下，营改增对于企业纳税人提出非常严峻的考验，若是企业在营业方面可抵扣项目比较多或是数额比较大，则比较适合一般纳税人，但是企业若是没有高数量的可抵扣税额，则适合小规模纳税人。若是企业的可抵扣项目与企业的销售额相同，在税缴纳上将其称为无差异平衡点。当然在进行无差异平衡点计算过程中，还需要重视关注企业在生产运行过程中的其他成本，对于一般纳税人来讲，各项标准与要求都非常严格，需要根据实际的经营成果等进行详细统计与计算，同时还需要配制专业的财务团队一同进行税务研究，因此在进行纳税人身份选择上一定要非常慎重。
2．从供应商的角度进行身份选择以及税务筹划对于企业的税负筹划等需要根据不同的条件展开不同的研究，包括以物流企业中的供应商为根据进行身份的选择。很多物流企业基本都会在城市的不同角落中设置营业点，没有进行营改增之前，企业需要缴纳的营业税是不需要计算或是考虑进项税额的，本身在业务往来上就非常繁多，因此在纳税身份方面并没有严格的要求。但是在营改增之后，对于纳税身份的重视逐渐提升，其中更是涉及进项税额抵扣的因素，纳税身份对于应纳税额具有重要影响。对于物流企业从供应商角度上进行分析。一般纳税人:企业属于一般纳税人，同时供应商方面也属于一般纳税人，其中可抵扣的进项税额比较大，若是供应商为小规模纳税人，则没有可抵扣项目，在这种基础上，就需要供应商给予一定的补偿，减少物流企业因为营改增造成的税负压力，这样也能为企业的税负筹划提供空间。小规模纳税人:企业若是属于小规模纳税人，因为本身的增值税计算中不包含可抵扣进项税额，因此供应商方面的影响不是很明显，只需要在相互交易过程中根据成本进行调整便可以。
3．协调物流企业与客户之间的关系增值税的缴纳不仅与企业自身具有非常紧密的联系，同时与物流企业的客户也存在联系。很多物流企业在营改增之后税负压力越来越大，这种情况下，需要进行不断的调整与筹划。导致税负压力增加包含很多方面，物流企业很多业务都与交通运输有关，因为自身可抵扣税额比较少，加之我国的交通运输税率提升，导致压力增大。特别是物流企业中的上下游变化趋势波动等，造成税负增多，在这种情况下需要企业根据自身运行的特点，与客户进行协商，尽量增加双方的可抵扣进项税额，实现共赢的局面。
4．合理安排物流企业业务结构积极对物流企业的业务结构等进行优化，若是在相同业务基础上，不同的营业模式在税率上会产生很大的差距。特别是针对物流企业来讲，物流企业在生产经营上经常分成上下两极，旺季与淡季，若是物流企业在淡季中，自身运行比较缓慢，可以根据具体的需要及时将各种设备等进行出租，这样能够在增加收益的基础上减少税负压力，或是根据自身的税率积极进行税负筹划，及时将经营方式由高向低调整，减轻自身的税负压力。
5．强化企业内部控制管理能力根据物流企业发展的需要及时进行内部管理以及控制优化，加强企业的内部管理，根据不同的企业业务及时进行税负核算，加大企业税负筹划的力度，根据自身在营改增背景下的适应能力，提高物流企业的营业能力，将不同部门之间的财物等进行详细划分，单独展开税务核算，这样能够保证企业更好地实现合理避税，降低企业税负的压力。
三、结语
总之，在营改增背景下我国的物流企业需要根据自身经营模式的需要，积极采取各种优化措施推动与实现税负筹划，利用一般纳税人与小规模纳税人之间的税负筹划、供应商角度的身份选择以及税务筹划、合理安排物流企业业务结构、强化企业内部控制管理能力等，保证物流企业的平稳运行。
参考文献:
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［3］景世中．“营改增”对物流行业财税处理的影响分析［D］．云南财经大学，2014．
篇6
【关键词】营业税，广西物流业，税改
2014年我国交通运输业全面营改增，我们来看看营业税从94年税改至2014年历经20年的时间对广西物流行业的影响。
一、我国营业税发展的历史
（一）建国后至1994税改，营业税的发展
营业税是以纳税人从事经营活动的营业额（销售额）为课税对象的一个税种。建国初期我国就实行过营业税。1958年税制改革时并入工商统一税，1973年工商统一税同其他几个税种又合并为工商税。虽然营业税作为单独的税种不存在了，但是按营业收入课税的制度依然存在，成为工商税的一个组成部分。1984年工商税制全面改革时，又将营业税从工商税中划分出来，恢复成为一个独立税种。1993年12月13日，国务院了《中华人民共和国营业税暂行条例》，同年12月25日，财政部制发了《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》，自1994年1月1日起施行。营业税与增值税、消费税、关税相配合，构成我国流转税体系。
（二）1994税改并未全面征收增值税
1994年的税改，是我国税收制度的一次整体性改革，涉及面广，将税种统一划分为中央税、地方税和中央地方共享税，并建立中央税收和地方税收体系，分设中央与地方两套税务机构分别征管。这次税改没有在各行业全面实行增值税，税改后流转税制由增值税、消费税、营业税组成，在工业生产领域和批发零售商业普遍征收增值税，对不实行增值税的第三产业、服务业、建筑安装和交通运输业征收营业税，待条件成熟后纳入增值税。广西物流行业实行3%的营业税，归地方政府财政收入。
二、营业税在广西物流行业中存在的问题
1994年税改后，物流行业3%的税率计缴营业税，和税改之前基本没有变化，而已经改征增值税的制造业因此面临着大的发展机遇，增值税的抵扣制度，可以减少重复征税降低税负。使中国的制造业在实行增值税的这20多年间成就“世界工厂”，物流行业却存在营业税重复征税、出口不退税、税负重等问题，制约了物流行业的发展。
（一）重复征税致使税负过重，制约了企业的发展
1、制约了物流企业的发展
物流企业承接联运业务、外包运输和仓储等业务，将业务分出去后承接企业仍然要全额征税，重复征税问题较为突出，是营业税的一大弊端。广西沿海港口较多，内陆水运也较为发达，并且连接西南和珠三角，广西腹地有工业城柳州。广西物流企业凭着地理位置的优势，承接水路与陆路联运、公路与铁路联运业务量大，而联运业务却是营业税重复征税最为严重的，使承接联运业务的物流企业利润甚微。
2、制约了物流企业现代化和专业化的发展
广西物流企业装备落后，服务质量满足不了现代物流服务需求。多数企业仍在使用普通的货车运输，使用手推叉车、普通起重设备等进行搬运、使用平房作为仓库，现代化的箱式货柜和集装箱拖头运输车辆、可视频叉车、立体仓库、条码自动识别系统、自动导向车系统、货物自动跟踪系统、具有冷藏保鲜功能的仓库等各种物流装备少有更新和使用。物流企业实行的营业税征缴制度不能抵扣固定资产进项，如果可以抵扣，将会加快广西物流企业的现代化发展进程。
物流企业同时经营有仓储、装卸业务等传统业务。广西较大的物流企业集团如玉柴、超大、运德等，以物流业为依托，还经营有客运、公共交通、汽车租赁、驾校、停车场、招待所、旅游、出租车等营业税范围的业务，也有汽车贸易、保修厂、商贸、五金交电、燃油等增值税征税范围的业务。而同时经营的营业税业务，同样有着较重的税负，使企业集团的整体税负也较高。同时经营的增值税业务，在与集团物流业务之间相互提供的货物与服务，并不能得到进项抵扣。致使交易成本较大，企业集团的多种经营并没有得到大跨步地发展。
（二）国际运输服务零税率与不退税
广西有沿边、沿海的地理位置优势，区内设有广西钦州港保税区和广西凭祥综合保税区。随着国家实施西部大开发战略和“中国-东盟自由贸易区，广西国际运输服务的日益蓬勃发展。2008年，国家批准了广西北部湾经济区发展规划，经济区掀起新一轮的建设。这是广西也是前所未有的经济发展黄金期。广西玉柴等物流企业货运车辆直达越南、老挝、缅甸、泰国、柬埔寨、马来西亚、新加坡等东南亚各国。
1、国际运输服务零税率
物流行业的国际运输服务，其中“在境内载运旅客或者货物出境”这项运输服务，是缴纳3%的营业税，没有实行零税率。直至《财政部、国家税务总局关于国际运输劳务免征营业税的通知》（财税〔2010〕8号）明确，自2010年1月1日起国际运输劳务免征营业税。也就是从税收政策上，之前并没有鼓励国际运输业务。
2、国际运输服务不退税
实现零税率，已经减少了部分税负，但对比增值税的出口退税，零税率还是不够的。国际运输服务要退税，那物流企业的税负才能更大减轻。营业税不是增值税，国际运输服务退的不是营业税而是增值税，如已经计入成本的各种增值税进项等。即使物流企业征收的是营业税，为提高物流企业的国际竞争力，税收政策上也应该给予相应的退税。但直到《国家税务总局关于《适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）》的公告》（国家税务总局公告2013年第47号），也就是改增值税之后，税收政策上才有体现。没有退税，广西的物流企业开拓东盟及港澳的国际运输服务市场是有着较重的税负和被压缩的利润空间的。
制造业的进项较大，与之比较，物流行业的增值税进项则较小，大型物流企业日常只有燃油、维修、轮胎等占约30%（企业规模大小不同比例也不同）的成本项目可抵扣进项，而各种过路费、人工费等占成本比重大却不可抵扣，因此国际运输服务的可退税额较制造业小。 3、由于营业税的不可抵扣，使需要运输服务量大的制造业企业为了运输成本的降低，甚至自行提供货运服务，也一定程度上减少了物流行业的发展空间，制约了行业发展。
三、物流行业相关的营业税阶段性的发展与变化
1、营业税差额征税
从2005年国家税务总局了国税发[2005] 208号文件至2011年，广西试点企业只有几十家，全国已有1200多家。直到广西壮族自治区地方税务局关于印发《营业税差额征税管理办法（试行）》的公告，于2012年1月1日起施行，广西的物流业的差额征税才得以全面实施。对物流企业的影响主要有：联运业务、外包运输和仓储等业务，可以将外包业务减除后按差额计税，这也是解决营业税重复征税问题的的一个方面。但除了运输和仓储业务，物流行业中的货物、快递、配送等业务并没有实行差额征税，整个物流行业没有均衡地减轻税负。
2、营业税国际运输服务零税率
财税〔2010〕8号文件规定：2010年1月1日之后在境内载运旅客或者货物出境，在境外载运旅客或者货物入境，在境外发生载运旅客或者货物，均免征营业税。是对广西物流企业东南亚国际运输业务发展的一项支持，但并没有退税政策。
3、物流行业运输发票可以抵扣进项的规定
制造业的增值税抵扣政策降低了制造企业税负，而物流业仍然缴纳营业税，制造业购销所产生的运输成本就不能抵扣，运输成本较大。为了使制造业的各项成本均衡，让制造业更好发展，从《财政部、国家税务总局关于运输费用和废旧物资准予抵扣进项税额问题的通知》（财税字[1994]12号，该规定现已废止和另行更改）开始，一直到交通运输业营改增，国家都在执行增值税一般纳税人取得的运输发票可以抵扣进项的规定。为降低制造业的税负，国家能做到在不同税种、不同征收系统之间，允许使用非增值税专用发票作为抵扣凭证的规定，也是为了大力发展制造业。这项规定也在一定程度上保证了货物运输市场竞争的专业化。
但我们也可以看到，国家在为制造业降低税负的同时，并没有降低物流行业税负，物流业继续缴纳营业税，也没有出现物流行业购买交通工具、汽油等工业产品可以抵扣增值税进的规定。
四、营改增的对物流行业的短期负面影响
1994的税改，由于分税制等各种原因，物流行业仍然在营业税的征税范围。营业税在纳税人较重税负与国家的各种调整下，不断发展与变化，但与增值税相比较，仍然突出存在税负重的问题。若将物流业划入增值税征税范围，上述矛盾是否将迎刃而解呢？理论上是这样的。但是，几个方面会让物流行业即使营改增，税负却不降反升。
1、营改增后的税率将不再是3%，而是增值税11%，如果得不到大比例的进项抵扣或降低11%的税率，现有的物流企业税负就不会降低。
2、物流行业可抵扣的进项只有燃油、维修、轮胎等，比重大的过路过桥费等不能抵扣。大型物流企业已成立多年，固定资产如运输工具等不可能大批量更新，可扣除的进项比例低。除非按照运输工具剩余使用年限，分期予以进项抵扣，否则物流业则是这次“营改增”的最大受伤者。税改之后行业税负却上升，是不符合国家进行税改的初衷的。
3、物流业承担了其他行业的税负转移，因为运输业增值税专用发票抵扣11%而不再是是7%。
4、承接联运业务的物流企业如果业务外包给小规模的物流企业，不能取得增值税专用发票，同样不能抵扣。
上述几个问题是营改增后出现的，也使我们了解到国家营改增改革的真正目的，只是为了终结营业税这种重复征税的落后税制，并没有出现全面降低物流业整体税负的局面。但国家统一税制对于物流行业长远的发展是有利的。
五、物流行业营业税对财政和税制发展的贡献
据统计（以2007年为例），营业税占我国税收总额的比例达到13.31%，道路货物运输业（不含外资、个体企业及仓储）营业税总额达82.5亿元。现在物流行业已经营改增，在1994税改至今的二十年间，广西物流行业缴纳的营业税也为国家和广西的地方发展做出了应有的贡献。中国税制也在不断的探索和发展中完善，营业税给我们留下的不但有税制发展的经验与教训，更有巨大的财政贡献。
参考文献：
[1]杨仲夏.物流业现行税制存在的问题及改革建议[J].商业时代 2008年第2期
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一、当前物流产业税收政策存在的问题
1、重复征税严重，导致物流企业成本过高。1991年我国社会物流总成本相当于GDP的24%，2003年缩小到21.4%.尽管有所下降，但这一比例仍然比美国、日本等物流发达国家要高出1倍多[1].我国现阶段物流企业物流运作成本过高，除物流企业经营管理方面的问题外，税收成本也是不可忽视的一个重要因素。税收政策带来的过高成本体现在重复纳税现象严重和企业内部所得税合并两个方面。
外包是现代物流企业的特色之一，而按现行税收政策规定，在纳税时除运输费用外，其余费用均不能在外包收入中扣除，这就使得对除运输费用外的外包中的其他应税行为进行了重复征税。例如，在物流企业中，仓储通常要占到15%-20%[2].如果物流企业将某一地区的仓储业务外包，该企业与外包企业就不得不分别对这同一项业务同时纳税，这种重复征税会给企业带来相当大的额外税收负担。中国物流业重复纳税的现象严重，中远、中储和华运通等多家物流企业都曾向中国物流与采购联合会反映这一问题。
与外包特色相比，发达的运送网络更是现代物流企业的独家竞争优势。发达的运送网络首要要求便是覆盖面广，但依现行税收政策，企业在缴纳所得税时，各地分公司均需作为独立纳税人在所在地缴税，各分公司之间不能合并纳税。这使得企业集团内部盈亏无法互补，无疑增加了物流企业的税收负担。同时形成了运送网络覆盖面越广，则企业所面临的税负可能越重的局面，使得现代物流企业竞争的优势无形中成为了税收筹划中的劣势。
2、流转税计税基数不合理，阻碍物流一体化进程。现行税收政策对物流系统中人为分割过多，使得现代物流无法发挥其整体优势和规模效益。例如，我国现行营业税制规定，陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运归入“交通运输业”税目，税率为3%；邮电通信业，税率为3%；业、仓储业、设计、咨询等归入“服务业”税目，税率为5%；兼营不同应税项目，应分别核算，否则从高适用税率。而在实践中，物流业务是集成化的。“物”由生产者到消费者之间需要一定的时间和多种渠道，而这期间包括运输、仓储、装卸、配送，甚至包装等等不同的过程。如果按照现行税制，人们不得不把物流企业一体化运作的各个环节人为的拆分开来，这不但不利于物流企业开展一体化运作，还有可能制造一个纳税的漏洞，使得一些物流企业倾向于将适用较高税率的营业收入转移到较低税率的应税业务中去，造成物流企业之间税赋的不平等。
此外，由于国家规定具有运输许可证的正规运输公司才能去税务局购买可抵扣的运输发票，以至于为了运输发票抵扣的增值税税收政策，一些功能相对单一的物流企业纷纷改名为运输企业，一些综合性的物流企业也把运输业务单独分离出来成立名义上的运输公司。这不但阻碍了物流业的一体化进程，在某种程度上还破坏了物流业已建立的一体化业务，使物流业整合的效果削弱，不利于我国物流产业的发展。
3、内外两套税制，阻碍了企业间的公平竞争。发展我国的物流产业，政府必需重点扶持以国营或民营为主的内资物流企业，培育我们自己的品牌，这才是我国物流产业长足发展的根本。然而，我国内外资企业所得税制的差异使得我国刚刚起步原本已不占优势的内资物流企业又被外资企业落下了一大截。内外企业税赋统一问题是近年来呼声最高的税改焦点之一。现行税法规定，新办的内资交通运输企业可享受一免一减半企业所得税，新办仓储企业可减征或免征所得税一年；而经营货运业的外商投资企业，经营期在10年以上的，则可以享受生产性企业两免三减半的所得税税收优惠。这样的税收倾斜政策当初的确在引入外资方面做出了贡献，但我们应该注意到它在完成了特定时期的使命后，如今已开始产生负面影响，这对于我国内资物流企业发展是非常不利的。
二、促进我国物流产业发展的税收政策调整
1、调整流转税政策。（1）要合理确定物流企业营业税计征基数。物流企业将承揽的运输、仓储等业务分包给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去其他项目支出后的余额，为营业税的计税的基数。营业税基数将除运输费用外的其他项目的外包支出列入可扣除项目，可以从根本上解除物流企业在外包环节重复纳税的问题。（2）要统一物流业主要业务的税率，避免纳税环节上存在的漏洞。例如可以将交通运输业和仓储业的税率进行统一。统一后的税率建议按5%征收营业税。虽然物流业是微利性行业，毛利只有4%至5%[3]，但考虑到如果按照新的营业税基数计税，也会在一定程度上影响到税收收入，故针对物流企业的营业税率不应再降低。（3）针对增值税政策对现代物流的不适应，应主要解决两个问题，一是征税税率与税收抵扣扣除率之间的较大差异。我们应当缩小运输业营业税税率与增值税可抵扣率之间的差距，以使物流企业与客户之间的利益共同体不复存在，消除其进行违法操做的动因，从根本上解决在物流综合服务中的暗箱操作问题[4].二是物流企业领购运输发票的限制。国家税务总局采取的措施是起草税改方案，并启用《全国物流业专用发票》。全国物流业专用发票的启用将会解决综合性物流企业增值税发票的抵扣问题，进而降低物流成本。
2、统一所得税，规范税收优惠政策。“统一所得税”有两层含义：一是允许符合条件的物流企业由总部统一缴纳所得税；二是统一内外物流企业所得税负。2004年8月5日由九部委联合的《关于促进我国现代物流业发展的意见》中指出物流企业在省、自治区、直辖市范围内设立的跨区域分支机构，凡在总部领导下统一经营、统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账薄的，并与总部微机联网、实行统一规范管理的企业，其所得税由总部统一缴纳。统一缴纳所得税的税收政策可以使企业进行内部盈亏互补，进而降低企业的税收负担；同时也使得具有一体化服务的现代物流企业可以充分的发挥它发达运送网络的优势，有利于促进物流企业培养发展大型的运输网络。
内外资物流企业所得税税负不公的问题解决起来十分棘手。所得税税收体制改革才是促进公平税负的根本。只有我国税务机关完全统一内外资所得税，这个问题才能迎刃而解，物流企业作为中国众多内资行业企业中的一员才能免去由于税收政策倾斜带来的不公负税，同时与外资物流企业站在同一政策起跑线上，最终以经营论成败。
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关键词：物流企业；税金成本；纳税筹划
中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1673-291X(2008)18-0025-02
税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规（不限一地一国），遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。纳税筹划是一项理论性和实践性均比较强的经济活动，不同的筹划理论和筹划方法背后隐含着的是对纳税筹划概念的不同理解。由于体制和经济环境的原因，我国物流企业由原来的国有物资企业发展到现在的初步整合运输、装卸、仓储、配送、加工整理、信息等环节并进行一体化经营的新兴产业，经历了一个较为缓慢的发展过程。造成目前物流企业发展缓慢的原因除了物流企业自身经营管理的因素以外，政府在税收政策上扶持物流业发展的优惠政策也很少，物流企业的税收负担较重，税金成本占企业总成本的比重较高。在这种情况下，作为物流企业自身有必要对于物流企业所适用的税收政策进行分析，制定有效合理的纳税筹划方案，以降低税金成本，促进企业更好发展。
一、物流企业的税金成本构成
目前，我国对于物流业还没有明确的法律界定。2004年8月，经国务院批准，国家发展改革委等9部委联合《关于促进我国现代物业发展的意见》中指出，物流企业是指具备或租用必要的运输工具和仓储设施，至少具有从事运输和仓储两种以上经营范围，能够提供运输、、仓储、装卸、加工、整理、配送等一体化服务，并具有与自身业务相适应的信息管理系统，经工商行政管理部门登记注册，实行独立核算、自负盈亏、独立承担民事责任的经济组织。物流企业税收负担主要涉及企业所得税和流转税。
1.以主要提供物资储存服务的物流企业，目前在物流企业中占主导地位。这部分企业以原有仓库为依托，以提供仓储服务为主要服务手段，并且仓储服务为企业的主要利润来源，兼以提供运输、配送、简单包装等服务，这些服务一般均为服务从属地位和辅助经营手段。这类企业除了所得税以外，所涉及的流转税主要是按照服务业税目所征收的营业税，税率为5%，以及营业税的附加税城建税和教育费附加。这类物流企业税收负担的营业税率较高，仓储行业目前经营管理水平低,租赁经营成本高,仓库空置率高,税后净利不到1%。同时还存在着营业税重复征收问题。
2. 从事营销活动为主的物流企业，此类企业主要连结工业品生产资料的生产与消费，从生产企业购进物资销售给消费者，在这个流通过程中从事各种流通活动，主要从事一手购进、一手销售的营销活动。这类企业所涉及的税金成本包括所得税和流转税。流转税方面主要是针对货物销售所征收的增值税，以及增值税的附加税城建税和教育费附加。
3.以提供物资的运输载体为主要业务来源的物流企业是传统运输企业经过改造转型而来的，主要提供铁路、航空、公路、海运、内河运输等服务。这类企业税金成本涉及所得税、营业税以及城建税和教育费附加，物流业务如果按其收入性质分别核算的，提供运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票，税率3%；提供其他劳务取得的收入按“服务业”税目征收营业税并开具服务业发票，税率为5%。凡未按规定分别核算其应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税5%。这类物流企业的营业税率较低，但这类物流企业往往要购置车辆，同样要负担17%的增值税进项税，以及车辆购置税。
二、物流企业合理避税的动因
1.国家通过在税法中规定课税对象、课税额度和课税方法，把国家与企业的利益分配关系固定下来。国家只要求企业按税法规定尽自己应尽的纳税义务，不要求企业超越纳税义务范围之外多纳税，也不允许国家税务机关超越企业纳税义务范围之外对其征税。因此，物流企业在确保履行自己的纳税义务的前提下，采取合理避税行为以减少税负增加物流企业的利益不是损害国家利益的行为，而恰恰是作为一种特殊分配活动的税收兼顾国家利益和物流企业利益的体现。
2.在市场经济条件下，物流企业是自主经营、自负盈亏、自我完善的经济组织，它的生产经营目的是追求利润最大化。要实现这一目的，物流企业必须想方设法增加收入、减少费用支出，而税收是国家依法强制征收的，对物流企业来讲，税收是一种费用，它与生产经营中的其他费用没有本质区别。因此，物流企业为了实现利润最大化的目的，也无不希望在不违反税法的前提下减少税负，这就使合理避税成为十分必要。
3.对于物流企业而言，任何经济活动都必须在法律法规的允许下进行，否则将受到法律的制裁，物流企业的避税行为也不例外。而合理避税行为是符合国家法律法规的具有合法性的行为，物流企业实施这种行为法律是允许的，并受到法律的保护。
三、物流企业纳税筹划的主要途径
1.分别纳税。物流企业分别业务核算，可以将税率低的运输业按照3%税率纳税；如果没有分开核算运输、仓储或其他业务，则统一按照5%的税率缴纳营业税。物流企业在会计核算上应按照不同业务分别设账，严格遵守分别核算的规定，以便享受较低税率，防止从高税率征税。
2.充分利用现行优惠政策。国家税务总局于2005年12月29日下发《国家税务总局关于试点物流企业有关税收政策问题的通知》，该文件是针对试点物流企业在运输和仓储两个服务环节的营业税计征基数，可以扣除外包业务的营业额，按差额计征营业税。例如，某试点物流企业的某项仓储劳务营业额为10 000万元人民币，假设全部外包给其他仓储服务企业的仓储费是8 000万元人民币，新的计征基数就由原来的10 000万元降低到2 000万元，意味着营业税由原来按500万元缴纳，现在按100万元缴纳，减少400万元的营业税金。这条政策的出台对于物流企业改善重复纳税有重大意义。270号文件的出台，可以让符合区域范围的亏损和盈利相抵消，再计算应纳税所得额，并由总部统一纳税。物流企业应尽量按照税法的要求，统一核算，不设银行结算账户、不编制财务报表和账簿，实行统一规范管理等。
3.选择税负较低的地区作为注册地。物流企业设立时，选择适当的注册地点可以较好的避税。例如，我国在中部六省实行消费型增值税，允许固定资产取得时抵扣进项税额，而物流企业的固定资产比重较大，进项税额较多，因此，可以考虑将新办物流企业的注册地选在上述地区。
四、企业合理避税的案例分析
我国现行的税收法律体系，每种税都有特定的课税对象和纳税义务人。这里以某物流企业所得税的合理避税途径作初步探讨，以明确寻找合理避税途径的思路。
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关键词：物流企业；税收筹划；措施
电子商务的出现与迅猛发展，带动了我国物流行业的发展，而其所涉及的领域不断扩大，覆盖面正在逐渐延伸，在我国国民经济中所占比重越来越大。在物流企业发展过程中，税收负担给企业发展带来的阻碍也越发明显，对此，我国政府制定相关政策，以期降低税收负担，推动物流企业的可持续发展。可以说，物流企业所得利润直接与税收负担息息相关。对此，物流企业应重视税收筹划工作，在法律允许范围之内全面利用各项税收政策，以期将税收降到最低，提高物流企业经营利润。本文就物流企业的税收筹划问题展开探讨。
一、税收筹划的概述
税收筹划，是企业财务管理的重点，主要是指在合理合法的情况下进行避税，因此，税收筹划又被称为合理避税[1]。当前，国家税务总局对税收筹划明确定义：以遵守我国税收法律政策为前提，以实现企业价值的最大化为目标，企业自行或委托专业人对自身经营、理财、投资等所有需要缴纳税收的活动环节进行科学策划，充分利用税法中的税收优惠，在多种纳税方式中选择最恰当的一种，以此降低企业所缴纳的税收。
二、物流企业展开税收筹划的意义
实际上，在我国物流行业发展过程中，曾经遭受过效益上涨的寒冬，因为，我国成品油价格的迅猛增长，运输成本不断增大，加之，物价的迅猛上涨，人工成本的提升，租金成本与融资成本的上涨，物流行业必须有效控制成本，保障收益为正常，否则，极易威胁物流企业的生存。对此，创新税务管理，科学展开税收筹划，加强财务管理与信息建设，全面控制成本投入，营造良好的纳税环境，对企业提高自身效益、增强自身参与市场竞争能力具有重要意义。物流企业对税收筹划的重视度显著提升，纳税管理逐渐成为物流企业发展重点。对此，企业必须将纳税工作放在关键位置，高度重视税收筹划，制定科学的财务管理制度，尽可能降低纳税金额，提高企业经营水平，才能保障物流企业健康发展，提高我国税源稳定性。同时，税收筹划有助于提高企业对税务风险的抵抗能力。近几年，为扶持我国物流行业，我国政府颁发一系列优惠政策法规，为物流企业的税收筹划提供了参考。但是，在实际筹划中，若对相关政策政令的掌握不足，极易导致税收风险。对此，树立风险防范意识，提前预测可能出现的税收风险，针对性制定规避措施与解决对策，有效发挥税收筹划的作用，推动物流企业进一步发展[2]。
三、物流企业落实税收筹划的措施
(一)正确认识税收筹划在企业财务管理过程中，税收筹划作为重要内容，为发挥最佳效果，必须服从于企业经营管理的目标，力求成本最低，利润最大化。而筹划能否成功，应分析其能否实现减少税款缴纳，节约税务成本的最终目的。须知，税收筹划并非逃避缴税，前者是合法行为，而后者缺失违法行为。对此，想要落实税收筹划，物流企业首先应全面认识税收筹划。其一，应加强税收筹划相关知识宣传与培训，提高工作人员的税收筹划意识。其二，加强法律知识教育，提高工作人员对税法的敬畏，使其能够依照税法正规做事，自觉维护税收法律的严肃性，有效规避筹划风险。其三，积极引进专业性税收筹划人员，以此落实税收筹划，提高企业经济效益，推动物流企业进一步发展。
(二)加强筹资过程的税收筹划在企业一系列经济活动开展中，筹资作为前提条件，如何在筹资过程中有效控制税收，降低成本投入，对经济效益的获取具有重要意义。市场条件下，物流主要筹资渠道有：银行借款、债券发行、企业之间相互拆借等。筹资渠道的不同，税收负担存在差异性，纳税效果也相应不同。对此，在筹资阶段，企业应重视税收筹划，以此达到税负最小，实现利益最大化。通常，不同筹资渠道的税前资金成本与税后明显不同，若依照节税角度进行思考，在企业采用的各类筹资中，自我积累承担的税负大于贷款所承担的税负，相互拆借所承担的税负大于内部集资所承担的税负。总体来讲，在筹资过程中，通过内部集资或者相互拆借方式，税收筹划的效果最佳，金融机构贷款方式次于前两种，企业自我积累的效果最差。对此，为有效降低税负，提高资金使用效率，提高企业经济效益，物流企业应尽可能选择内部集资、相互拆借这两类筹资方式。
(三)加强车辆购置税的税收筹划物流企业的主要是将物品由一处运输至另一处，因此，车辆是物流企业不可缺少的运输工具，而运输车辆投入较大，还需要交纳车辆购置税等，增大了企业成本。对此，根据税收政策，加强税收筹划，能够降低车辆购进时所缴纳的税款，有效控制成本投入，提高企业经济效益。如：在我国车辆购置税的相关条例中，车辆购置税的规定税率为10%，而购置1.6升及以下的排量的乘用车，就可只缴纳5%的税收，对此，在物流运输中，若近距离运输，可购买小排量乘用车，若远距离运输，可采用火车等方式，以此降低车辆购置税收。
(四)收入款项的税收筹划在物流企业运行中，收入作为企业主要盈利，对收入进行税收筹划，有利于提高企业经营效益。收入主要包括主营业务收入与其他业务收入，其中，主营业务的收入占总收入的比重较大，对企业经济效益的影响较大，其他业务收入，占比较小[3]。对此，在税收筹划中，首先，加强对主营业务的收入核算，根据实际收入的入账时间与方式科学调整，以此控制税收缴纳的时间与缴纳金额，以此实现资金最大化利用，降低税收成本。如若收入方式为直接收款，以货款到达时间为凭证，将发票交给买方的当日作为收入时间。其次，在物流企业开展业务活动时，不依照市场交易的规律，而是通过非市场定价，使利润在不同企业间相互转移，与市场定价分离开来，实现利润转移，以此提高利润分摊的科学性，降低企业税收负担。
(五)提高税收筹划人员的专业素养实际上，在物流企业展开税收筹划时，离不开专业筹划人员，若人员专业性不足，则税收筹划的效果将受到影响。对此，首先，积极招收高学历、专业性的筹划人员，提高筹划人员的整体素质。其次，提高筹划人员对自身工作的重视度程度，加强税收法律的教育，引领筹划人员积极开展税收筹划作业，全面提高筹划人员的责任心与筹划技能，为税收筹划的落实奠定基础[4]。最后，加强税收筹划的监督审核，提高筹划方案的科学性与合理性，以此达到税收筹划的良好效果。
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关键词：营改增 物流行业 策略
经过三十多年发展，物流业已经成为我国国民经济的支柱产业和重要的现代服务业。2012年，全国社会物流总额达到177.3万亿元，物流业增加值达3.5万亿元，物流业增加值占GDP比重达6.8%，占服务业比重达15.3%。物流业多元快速发展，而与此同时税收制度却相对滞后，这导致物流业存在诸多纳税问题，如营业税存在部分重复纳税的现象。因此，本文以物流业为研究对象，分析了我国物流业的纳税现状和税负方面存在的问题，比较分析本次营业税改增值税（以下简称“营改增”）前后物流业规模、税负等方面的变化。
一、改革背景
综观2012年，全国铁路货物发送38.92亿吨，公路货运量322.1亿吨，水路货运量45.6亿吨，民航货邮运输量541.6万吨。全国铁路货物周转量28 891.9亿吨公里，公路货物周转量59 992亿吨公里，水路货物周转量80 655亿吨公里，民航608.16亿吨公里。规模以上港口货物吞吐量97.4亿吨，全国规模以上港口集装箱吞吐量为17 651万TEU，全国规模以上快递服务企业业务量完成56.9亿件，快递日业务量突破1 500万件。其中，铁路货物发送量、铁路货物周转量、港口吞吐量、集装箱吞吐量均居世界第一，快递量居世界第三。
目前，我国的物流业处于起步阶段，最突出、最普遍的问题是物流成本较高，是物流企业发展壮大的障碍。与此同时，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业、现代服务业，对提高国家综合实力和推进经济结构调整具有重要意义。
毋庸置疑，降低物流成本可以使物流业获得一定的成本优势，促进其快速健康发展，这往往离不开财政税收政策的支持。那么税收政策作为国家产业结构的重要调节手段，在实行“营改增”后会对物流业的税负乃至生存发展产生怎样的影响值得探讨。
二、物流业原有税制下面临的问题
税收环境的宽松程度是影响物流行业盈利能力的重要前置条件，自然也成为国家进行产业结构调整、导向资本投向的经济指挥棒。在营改增之前，我国物流企业面临以下问题。
（一）重复征税。重复纳税是存在于物流业税收方面最重要的问题，从物流业务涉及的领域分析，主要包括以下几个领域：物流配送业务领域、仓储租赁业务领域、代收代缴费用领域。同样，在代客户办理保险、代客户采购包装材料等相当部分代垫费用的服务情况也出现了重复纳税的现象。
（二）增值税抵扣链条断裂。一方面，从资产投入的角度看，税制改革前物流业不属于增值税的征收范围，不具备固定资产增值税进项抵扣的资格，因此对于交通运输企业、仓储业等资产比重较大的物流企业而言，不允许抵扣外购货物、劳务和运输工具、设备等固定资产已纳的增值税，加重了企业税收负担，从而抑制了企业资本规模的再扩大。另一方面，从劳务活动角度来看，涉及缴纳增值税的物流加工活动这一部分业务，虽然缴纳增值税，但由于增值税的覆盖范围较窄，对于购进的缴纳营业税相关的项目并不能在缴税时予以扣除，这也导致了重复征税。上述两种情况会使物流业务交易次数越多、交易链条越长、分工越细专业化程度越高，重复征税就会越严重，从而间接抑制了物流业社会化、专业化的分工发展，使企业的发展还是停留在“小而全、散而乱”的粗放式发展模式上，造成企业核心竞争力的缺失。
（三）税收征管混乱。主要表现为物流运输服务运输经营场所与纳税地点的不一致，造成征管漏洞；地区保护主义造成地区间征收标准不同，形成物流税收漏洞；现行货物运输发票管理滞后，较难达到以票控税的目的；发票使用混乱，扰乱征管秩序；各地对税收政策理解不同，导致执行时出现偏差。
（四）不符合税制简化的原则。复杂的税收制度，一方面会增加政府的征税成本，另一方面也会增加纳税人的纳税成本，从而降低征管效率和纳税人的遵从度。由于国地税两机构在绩效考核、人事管理等方面彼此独立，因此合作办案效率较低。这种局面既加大了税务机关的征管难度，降低了征管效率，也不利于物流企业规范化、一体化的发展。
三、营改增税收政策改革对物流业发展的影响
这次改革对物流业资本规模扩大化的影响尤为突出。
首先，对于交通运输业，允许对所有资本购进物资所缴纳的增值税从销售实现增值额中进行一次性抵扣，抵扣不完的可以结转留抵或办理退税，因此具有鼓励投资的作用，更有利于资源配置的有效性。营业税改征增值税更能激励运输企业固定资产的投资，更有利于运输企业规模经济的形成，避免企业“内部运输劳务”挤出“外部运输劳务”，从而激励企业通过资本积累，进一步扩大投资，实现企业的长期稳健发展。
其次，对于物流辅助服务业，其中的仓储是商品流通的重要环节之一，是物流辅助业务中资产投资最大的行业。本研究通过对中国物流与采购联合会的数据进行分析，发现我国物流业的资产投入规模在不断扩大，而“营改增”政策的实行可以使各投资企业通过享受购入资产进项税抵扣的政策，节约成本，提高盈利空间。
此外，这次改革还对物流税负成本产生很大的影响。“营改增”的税制设置目标有利于消除重复征税，减轻企业的税负，增强服务业的竞争能力从而实现长足发展。
四、物流企业对税制改革的应对策略及建议
（一）增值税改革应避免因价格效应导致最终消费货物或劳务价格上涨。因此，试点地区的物流企业通过价格传导转移税负应控制在与服务接受方共享税改利益的范围内。试点行业应坚信《试点方案》所确立的“合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税”的基本原则，如果因税改增加了税负，可争取政府补贴或影响政府调整税率，目前试点地区的各地方国税局都有详细的由于改革而导致企业税负成本增加的财政补贴的规定，因此，企业的会计人员和管理者应及时关注相关文件，适时地为企业申请应享有的财政补贴，以帮助企业在改革中更好的发展。
（二）物流企业应做好基础数据的收集和实证分析工作，以争取单一税率。《试点方案》依然将物流业分类为交通运输业和辅助服务业两个税目，但是，现代物流业是一个系统化的运行过程，纳税人提供的往往是综合性的物流服务，运输服务和其他辅助服务之间相互关联和支撑，对其人为割裂不利于企业开展一体化运作。从增值税税制角度考虑，多税率易造成抵扣链条的扭曲，也将增加税收管理的难度，并没有解决征管难的现状。因此，我们认为降低试点交通运输业税率并将其与物流辅助业税率保持一致更符合《试点方案》确立的“建立健全有利于科学发展的税收制度、促进经济结构调整、支持现代服务业发展”的指导思想。
（三）物流企业应利用“营改增”的规范效应为企业创收。物流企业“营改增”的另一个影响是因实施增值税而产生的规范效应。营改增后，增值税所适用的防伪税控系统控制、税务机关认证体系、上下游之间环环相扣的控制机制以及严厉的惩罚措施，都将推动纳税人在经营和会计核算方面更加规范。在这种情况下，短期内税改可能会对物流行业造成一定冲击，但从长期来看，将推动物流行业健康有序地发展，促进良性竞争，实现持续发展。这将对大型物流企业集团产生有利影响，企业集团竞争优势将逐渐显现。我国增值税应纳税额计算采用基于发票的进项税额抵扣机制，因此纳税人必须准确核算进、销项税额，尽快通过业务和财务信息系统的调整，以对企业业务类型、费用类别、费率和发票类型等基础信息加以严格设置和区分，从而确保进、销项税额核算与发票的一致性，提高纳税效率，降低纳税风险，控制税负水平。
（四）“营改增”有利于降低物流企业的纳税风险。目前，由于我国增值税和营业税并存，使得对一些交易行为难以界定，不仅会增大企业的纳税风险，而且给税务机关的税收征管带来一定难度，而在“营改增”后，这种情况将不复存在。这对于物流业企业和税务机关来说无疑是一个利好的消息。Z
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