建筑业税收管理范文

导语：如何才能写好一篇建筑业税收管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【摘要】近年来，建筑业税收在整个税收收入中的比重呈稳步上升趋势。然而，现行建筑业税收征管中仍存在部分问题，文章从征管现状出发，结合行业自身经营特点，思考如何进一步完善建筑业税收征管。

【关键词】建筑业；税收征管；工程项目

一、建筑行业的经营特点

一是建筑业涉及面广，生产周期长短不一。建筑业就是生产建筑产品过程中涉及的各类活动的集合。根据国民经济行业分类国家标准(gb/t4745-2002)，建筑业主要包括房屋和土木工程业、建筑安装业、建筑装饰业及其他建筑业。根据营业税暂行条例规定，建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。由此可见，建筑业涉及面较广。由于各个分行业间经营内容区别较大，进而导致生产特点差异较大，生产周期长短不一。如房屋和土木工程作业工期长，或跨年度，或时断时续跨越数年；而建筑安装工程作业工期则较短，短则数天即可完成。

二是建筑企业数量庞大，从业人员多，以建筑业尤为突出。根据国家统计局投资司的相关统计报告：到2004年末，我国建筑行业拥有建筑业企业、产业活动单位和个体建筑户近70万个，从业人员3，270万人，营业收入32，426亿元。建筑行业中的主要力量是建筑业企业，全国近13万家建筑业企业从业人员达2，791万人，拥有资产超过31，600亿元，当年完成施工产值约31，000亿元，实现利税1，830亿元。

三是建筑行业经营规模大小不一，经营地点流动性强。根据国家统计局投资司的相关统计报告：到2004年末，从事房屋和土木工程建筑活动的建筑业企业占44%，就业人数占84%，完成建筑业产值占83.8%。从上述数据可见，房屋和土木工程业企业规模相对较大。相应地，从事安装、修缮、装饰及其他工程作业的企业数量多、规模小、完成产值少。此外，建筑业的经营地点就是提供建筑业劳务的地点，其经营内容决定了建筑业经营地点的流动性较强，这些都给日常税收征管工作带来了挑战。

四是建筑行业经营方式多元化。目前，建筑行业竞争激烈，纳税人为规避风险，纷纷采取分包、转包、承包经营等方式。一些资质低的建筑企业或无资质的工程队，甚至通过向有资质的大公司缴纳一定数额管理费后挂靠大公司,以大公司的名义进行投标和签订合同以经营、独立核算。经营方式的多元化，容易混淆建筑业的纳税主体，给税收征管带来一定困难。

二、现行建筑业税收征管中存在的问题

一是建筑行业涉及的营业税及其与增值税征税界限不清。建筑行业涉及面广，较多经营业务与服务业及增值税征税范围划分不清，给基层税收征管造成了一定困难。如根据《营业税税目注释》规定：建筑业——修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业；服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。可实际情况中，消防设施、电梯、管道设施、通风设施、空调及智能化系统的维修保养是鉴定为营业税——建筑业、营业税—服务业还是增值税就很难把握。根据《增值税暂行条例》规定：凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。其中，修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。笔者认为：凡属于房产税征收范围内的资产的维修保养应该按照营业税——建筑业——修缮进行纳税鉴定。

二是建筑业营业税应税收入确认难度大。出于建筑行业生产周期长短不一等原因，国税发[1994]159号文件已就建筑业营业税纳税义务发生时间进行了四条规定，其结果就是无论采取何种结算办法，其营业税纳税义务的发生时间均为收到工程结算价款或与发包方进行工程价款结算的当人。但在具体实施中，工程款的结算有多种方式，以上四种规定不能全部涵盖，而大部分都属于规定之外的结算类型，即虽划分形象进度，但采用其他结算方式——不定期结算。这就给营业税应税收入的确认、进而企业所得税应税所得的确认带来困难。

三是经营方式异变强化企业所得税征管难点。如挂靠提供建筑业劳务的情况，税务部门实行以票控税只能监督其交纳流转税，所得税的上缴缺乏监督，不能保证及时入库，年终汇算清缴时，大公司账上不反映挂靠单位的收入和成木，造成该项所得税税款的流失。

四是税收政策制定层次低，扩大了税负不公平。一般情况下，总局制定框架性税收政策法规，省局进一步细化，各地再根据总局和省局的制定具体的执行办法。由于建筑行业生产经营地点流动性强，这就给政策执行带来了相当大的困难。如，根据国税函[1997]524号文件规定：对异地从事建筑安装业而取得所得的纳税人，原则上在工程作业所在地办理个人所得税事宜。大框架既定后，各省局又纷纷出台相应管理办法，部分省市允许异地从事建筑安装业的纳税人回机构所在地申报缴纳个人所得税，部分省市对按工程价款的一定比例附征个人所得税，附征的比例又可能各不相同；此外，若附征税款回机构所在地无法抵扣，重复征税现象随即产生。可见，这种地方政策

本身的不统一直接造成纳税户之间的税负不公，影响了部分纳税户的纳税积极性。

三、完善建筑业税收征管的举措

一是建议以工程项目为主线，实现营业税信息征管。由于建筑业实行属地管理和属人管理相结合的原则，某个具体税务机关的管辖范围包括：本地企业在本地承接的建筑（下转第43页）（上接第30页）工程项目、外地企业在本地承接的建筑工程项目以及本地企业在外地承接的建筑工程项目。因此，完整的营业税管辖范围应包括上述三块。对于本地项目，具体建筑项目又存在下述对应关系：

一个建筑项目一个建设单位

一个及以上总包工程一个及以上总包单位

零个以上分包工程零个以上分包单位

工程项目作为建筑行业的基本衡量单位，以其为主线，按照本地工程项目和外地工程项目，本地再按照一个建筑项目对应一个及以上总包工程对应零个以上分包工程的关系，实现建筑业营业税信息征管，将大大提高税收征管工作效率，起到事半功倍的效果。

二是建议以建设单位为源头，优化代扣代缴制度。从上图也可看出，建设单位与工程项目具有惟一对应性，其数量少于总包。同时，建设单位既是工程项目的起始源头，也是工程资金的源头。因此，若改为以建设单位为主体推行代扣代缴制度，一方面可以大大减少税务机关需要面对的纳税人数量，降低税务征管难度，强化税收监管力度；另一方面可以极大地强化源头管理力度，减少税款流失。

三是建议以项目信息化管理为基础，强化企业所得税管理。通过项目信息化管理，尤其是本地企业承接异地建筑工程项目的管理，税务机关在实现对管户收入完整管理的同时，就顺利实现了企业所得税管理。

四是建议提高税收政策制定层次。提升税收政策制定层次，可以较好地解决建筑行业经营地点流动性强所带来的税收政策执行难度大、重复征税等问题。由总局统一制定，可以在全国范围内弱化该问题；由某一区域统一制定，可以在该区域弱化该问题；由省局统一制定，则可以在全省范围内弱化该问题。

【参考文献】

[1]陆伟，程瑞林.实行户籍式管理对强化建筑业税收管理有积极作用[j].经济研究参考，2003．

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第二条凡在本市行政区域内从事建筑业的单位和个人(以下简称建筑业纳税人)，均应按本办法的规定办理纳税事项。

本办法所称的建筑业包括：房屋建筑、路桥施工和装饰、水利、土方、绿化工程等。

第三条凡在本市范围内建设项目的税收征收管理由市地税局第一税务分局负责。所纳税款作为项目所在；地(场、区)税收任务。

第四条建筑业纳税人(施工单位)承建建筑工程，应当及时到市地税局第一税务分局办理建筑项目税务登记，建设单位凭税务机关发放的《市建筑项目登记证》，向市建设局申办《建筑工程施工许可证》。

第五条建筑业纳税人办理建筑项目税务登记应提供以下材料：

(一)市建筑项目税务登记表(一式两份)；

(二)营业执照、税务登记证件复印件；

(三)外来建筑施工企业的《外出经营活动税收管理证明》；

(四)中标通知书或工程合同、分包合同、转包合同；

(五)工程预算；

(六)建筑业纳税人开户银行、帐号；

(七)其他需提供的资料，

第六条税务机关审核合格后应及时发放《市建筑项目登记证》，建筑业纳税人据此申请开票。

第七条建筑业纳税人无论与对方如何结算，营业额应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款以及材料差价款、抢工费、全优工程奖、提前竣工奖及其他价外费用。

第八条建筑项目总承包人将工程分包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人价款后的余额为营业额。

第九条建筑业纳税人应当向市建管处或市交通局申请开具《省市建筑安装业统一发票》据此向建单位或，总包人(分、转包人)收取工程价款或工程预付款。

第十条建筑业纳税人凭以下材料向市建管处或市通局申请开具发票并缴纳税款：

(一)《市建筑项目税务登记证》原件；

(二)开票经办人身份证复印件；

(三)工程合同、分包合同、转包合同；

(四)其他需提供的资料。

第十一条本市所有建设单位(包括国家机关、企事业单位、社会团体及其他组织)和个人支付建筑、安装、修缮、装修和其他工程作业工程价款或工程，预付款讨，必须向建筑业纳税人索取《省市建筑安装业统一发票》，严禁建筑业纳税人以收款收据向建设单位结算工程款和预付款项。

第十二条各建设项目工程所在地地税机关应根据《市地方税务局建筑业税收管理制度》，责成税收管理员对责任区内的建筑项月进行跟踪管理，及时掌握项目进度、工程结算情况等动态数据。

第十三条市有关部门应当根据各自职责配合地税机关做好建筑业税收的征收管理。

(一)市发改经贸委在对建筑项目进行审批、核准、备案时，应当同时抄送市地税机关；

(二)市建设局应当按月向地税机关传递建筑工程施工许可审批情况；

(三)市建设、交通等部门应当在建筑工程项目招投标结束后向中标单位发放《市建筑项目登记通知书》(一式两份)，通知中标单位在规定期限内到市地税机关办理建筑工程项目税务登记；

(四)市审计局应当加强对建设单位、建设单位主管部门、施工单位的工程款结算；票据使用、应缴税款等情况的审计；

(五)市建设、交通、水利、城管等部门和各政府(场、区)在拨付政府投资工程款项或预付款时，应当依据《省市建筑安装业统一发票》填列的工程款金额支付；施工单位使用收款收据的一律拒绝付款；

(六)各建设单位的主管部门应当督促检查下属单位在支付工程款或预付款时依法取得《省市建筑安装业统一发票》。

第十四条建筑业纳税人有税务违法行为的，按《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》等法律、法规处理。

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关键词：建筑业；所得税征收方式；建议

中图分类号：F81文献标识码：A

企业所得税是建筑业税收的主要来源之一，对企业经营发展和参与竞争存在影响，因此研究完善建筑业企业所得税征收方式，促进建筑业健康稳定发展具有重要的现实意义。

一、企业所得税征收方式的界定与利弊

现行税法将企业所得税征收方式划分为查账征收和核定征收，两种方式并存，适用于不同经营状况的纳税人。征收方式的不同，对纳税人的纳税申报方式和税款缴纳数额有直接的影响，关系着纳税人的经济利益，因此适用何种征收方式，对企业所得税纳税人意义重大。

（一）查账征收与核定征收的界定。查账征收是指由纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经营情况，向税务机关申报所得额并缴纳税款的征收方式。这种征收方式适用于账簿、凭证、财务制度比较健全，能够据以如实核算，真实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。

核定征收则是指纳税人存在特定的法定情形，由税务机关核定其应纳税额并据以征收税款的征收方式。征管法明确规定了核定征收的适用情形，包括：“依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的”，以上六类情形符合其中一项，则税务机关有权按照核定应税所得率或者核定应纳所得税额的方法对纳税人进行核定，目前北京市主要适用核定应税所得率的方法。

（二）查账征收与核定征收的关系。由于长期适用核定征收，很多建筑业纳税人有一个误解，即核定征收是企业所得税主要的征收方式。但实际情况是，从国家设置企业所得税一开始就是以查账征收为主要的征收方式。从两者关系来看，查账征收是企业所得税征收本源方式，而核定征收是针对目前部分纳税人的财务制度不健全而采取的权宜之举。查账征收与核定征收不是一般的并列关系，而是以查账征收为主、核定征收为辅的补充关系。不仅仅在我国，世界上绝大多数国家都以查账征收方式作为主要的征收方式，以核定征收方式为补充。因此，在实际税务工作中，应以查账征收为一般原则，以核定征收为例外。对于能够达到查账征收条件的纳税人，均应按照查账征收方式纳税。

（三）建筑业企业查账征收与核定征收比较分析

1、查账征收。正如有些学者所说，“查账征收方式具有让纳税人自主地、民主地分担国家在行政上各种课税的功能，是一种远比核定征收更具有伦理性的收税方式”。查账征收较之核定征收，更为规范、更为科学、更加能体现纳税人纳税自主性，就建筑业而言，它的优越性主要体现在以下方面：

一是查账征收能够促进企业健全财务制度，规范财务行为，更准确地反映企业实际经营状况，为企业发展提供决策支持。财务会计是现代企业的一项重要的基础性工作，有效的会计信息可以为企业提供有用的决策支持，进而提高企业经济效益。核定征收由于对财务会计核算要求较低，从一定程度上影响了企业进行财务健全的积极性，而查账征收对财务制度、账册设置以及原始凭证等都有较高的要求，可以促进企业建制建账、规范财务行为，使财务信息更准确地反映出企业效益状况。

二是查账征收较核定征收更有利于企业间公平的实现。核定征收应税所得率是国家根据各个行业各个地区的实际销售利润率或者经营利润率等情况测算得出，是统一的硬性标准，因此只能代表行业的总体水平不能反映单个企业的经营状况。这样就有可能导致实际利润低甚至没有利润的亏损企业也要交纳高额的企业所得税，这显然是违反企业所得税以收益课税的设税本意和税法公平的。而查账征收是企业根据自身的实际生产经营状况纳税，收益多多纳税、收益少少纳税、没有收益不纳税，更符合公平的要求。

三是就当前建筑业经济状况和现行税收政策而言，查账征收较核定征收企业税负要低，更有利于企业的竞争发展。查账征收与核定征收的税负差异主要体现在利润率与应税所得率的比较上。核定征收是分行业确定统一的应税所得率，用收入总额乘以应税所得率计算出应纳税所得额，然后再按税率确定应纳所得税额。因此，对于利润率高于应税所得率的企业，核定征收方式能够令企业少缴税款，而对于利润率低于应税所得税率的企业，核定征收会导致企业税款增加，税负加重。目前，北京地区建筑业适用的应税所得率为9%，按照25%法定税率计算，税负率为2.25%，而就建筑业经济现状而言，大多数建筑业企业的实际利润率是远远达不到9%的，因此，适用核定征收方式的税负水平要高于查账征收方式。

查账征收的弊端主要表现在查账征收适用于账簿、凭证、财务制度比较健全的企业，对企业的财务会计状况和财务人员水平要求比较高，企业的纳税成本也相对较高，对于经营规模较小、财务不健全的纳税人适用查账征收难度很大，若无法实现正确核算收入、成本或者取得合法的凭证，则不能正确计算应纳企业所得税额，进而无法实现税款应收尽收。

2、核定征收。虽然在前文分析中核定征收较之查账征收有很多的弊端，但核定征收作为税法明确规定的一种征收方式是有其存在的必要性的，其优点主要体现在：

一是税款计征简便，对企业财务水平要求较低。在核定征收方式下，企业只需准确核算收入总额或者成本费用总额，即可计算出当期应纳税额，对企业财务会计及办税人员水平要求不高，同时，纳税申报程序也相对简单，方便企业申报纳税。

二是计征标准确定，促进税款征收。在企业财务不健全的情况下，由于无法实现正确核实，很多企业存在成本混乱、多列支出的问题，核定征收方式由于对同一行业适用统一的计征标准，因此能够避免企业因无法正确计算税款而少纳税或者不纳税，确保税收收入的实现。

三是征管相对简易，降低基层税务机关管理压力。随着现代经济发展，企业经营呈现多样化、复杂化，同时新增税源数量大、类型多，这为企业所得税的日管带来了很大难度，基层税务机关面临的征管压力日益增大。核定征收方式相对查账征收税务机关的征管难度要低，日常管理、监督、检查都相对简易，能够有效降低基层税务人员的征管压力。

由以上分析不难看出，查账征收与核定征收各有利弊，查账征收更符合企业所得税的课税原理和税收公平，但要求较高，适用于财务健全、能够准确计算应纳所得税额的纳税人，而核定征收作为查账征收方式的补充，相对简单易行，适合于财务不健全的企业的征管。

二、建筑业企业经营类型及财务核算分析

（一）建筑业企业经营类型。按照目前建筑业经营情况，可以将建筑企业分为四种类型：一是有资质的企业，有一定经营规模，财务相对健全，能够实现独立核算、独立纳税；二是没有资质挂靠有资质的建筑公司，非独立法人，通常以分公司形式存在，财务上不独立核算，纳入被挂靠企业统一核算，且由被挂靠企业合并后统一向税务机关申报纳税；三是利用分转包的形式，分包高资质等级企业在社会上承接的工程，属于独立的法人企业，以自己的名义纳税；四是既没资质又未挂靠的小建筑公司等，独立法人，但经营规模很小，财务通常很不健全。由于现行企业所得税法采取法人税制，以上四类建筑企业中，第二类企业不再是企业所得税纳税人，其余三个类型的企业为企业所得税纳税人。建筑行业经营的复杂性导致了各类型企业财务核算水平不一，加大了企业所得税的征管难度。

（二）建筑业企业财务核算的特殊性。较之一般企业，建筑业财务核算有以下特殊性：一是建筑工程周期长，完工进度和完成工作量的确定比较困难，收入确认及成本结转复杂、不易匹配；二是水泥、砖石、沙土等主要建筑材料供应者大都是个体经营性质，无法提供合法发票，能够提供发票的则材料价格显著升高，加大企业成本，同时材料数量不易计量和控制，导致企业成本核算大都不规范；三是异地施工比较普遍，经营环境复杂多样，很多建筑施工是在外地偏远地区进行，一般只派驻项目负责人并不派驻财务人员，财务核算更加困难；四是拖欠工程款现象普遍存在，企业常常垫资施工，在未获得收入的情况下按照权责发生制缴纳税款对企业负担过重，在实际中，很多企业依然按照收付实现制确认收入缴纳税款。

三、对完善建筑业企业所得税征收方式管理的思考

（一）依法科学确定企业所得税征收方式。完善建筑业企业所得税征收方式。既要消除建筑企业认为核定征收是企业所得税主要征收方式的错误误解，又要避免“一刀切”式的管理模式；既不能单纯依赖核定征收，也不能片面强调查账征收。要严格按照征管法确定的六项标准，并充分结合行业特点，依据企业实际的财务核算、账簿设置或纳税申报等状况，科学确定企业所得税征收方式。

（二）完善税收政策，引导企业主动向查账征收方式迈进。企业所得税征收方式管理科学化的实现不仅依靠对企业的严格管理，更应依赖于合理的税收政策安排。通过制定科学、有效的税收政策，引导企业主动地健全财务制度、规范账簿设置、依法正确申报。

1、建立核定征收累进应税所得率制度。在应税所得率的确定上，改变现行的分行业单一比例税率方式，参照个人所得税累进税率制度，建立分行业累进应税所得率，以收入额或经营规模标准划分设置不同的应税所得率，对于经营规模大、收入高的企业制定高的应税所得率。这样将有利于扶持小规模企业的发展，也有利于大企业尽快向查账征收方式转变。

2、完善相关优惠政策。现行税法规定，核定征收企业不得享受除免税收入以外的其他企业所得税优惠政策。通过进一步完善各项优惠政策，制定一些符合建筑业行业特点的优惠政策，突出查账征收方式的优势，降低企业适用查账征收而带来的财务成本。

3、制定建筑业企业所得税管理办法。由于建筑行业的特殊性、复杂性，应参照房地产行业制定单独的建筑业企业所得税管理办法，细化建筑业企业所得税的政策和管理措施，对行业普遍存在的核算难点提出处理意见，指导企业财务核算运行。

（三）强化对建筑业企业的政策辅导和征收管理。一是对建筑企业开展有针对性的政策宣传和辅导，提高企业人员的税法意识，正确理解企业所得税征收方式，帮助企业解决实际困难，促进企业依法纳税；二是强化建筑业征收管理。建立与建委等部门的信息联系制度，及时掌握建筑企业招标、施工、竣工等方面的信息，加大税务检查力度，严厉打击违反税法进行偷税漏税、虚假记账、虚假申报等问题。

综上所述，建筑业企业在企业所得税征收方式的确定上具有其特殊性和复杂性，应通过更加科学的政策设置和征管措施，建立“以查账征收为主导、以核定征收为辅助、两种征收方式并存”的良性发展轨道，使查账征收与核定征收互相结合、互为补充，共同促进建筑业企业所得税的管理。

（作者单位：北京市房山区地方税务局税政一科）

主要参考文献：

[1]张守文.税法原理.北京大学出版社，2004.1.

[2]邹其端.规范建筑业税收征管的探讨.税务研究，1997.3.

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一、加强组织领导，健全长效机制

为切实加强对全县工程建设项目地方税收管理的组织领导，县政府成立以县长为组长，分管副县长为副组长，县财政、审计、发改、国税、地税、国土、住建、交通、水务、林业、畜牧、农税、扶贫等部门主要负责人为成员的领导小组，领导小组办公室设在县地方税务局，具体负责全县工程建设项目地方税收管理的组织实施。各部门、各单位要进一步树立大局意识、责任意识，及时交流信息，协力推进工程建设项目税收管理工作。

二、明确职责分工，规范工作流程

（一）职责分工。

1、发改、住建、交通、水务、扶贫等部门负责提供建设项目审批、立项、备案、核准等有关信息；

2、国土资源部门负责提供土地转让、出（受）让方、地点、面积、价格以及办理土地使用权证情况等有关信息；

3、住建部门负责提供建设项目招投标情况、建设和规划许可等有关信息；

4、财政部门负责提供工程项目资金安排及拔付情况；

5、审计部门负责提供工程项目的审计决算报告，督促有关单位规范帐务工作；

6、地税部门负责建立工程项目登记台账，跟踪管理和地方税收具体征收管理。

（二）工作流程。

1、建筑施工项目管理流程。住建局（招标办）登记工程中标信息台帐，对项目中标企业发放《工程项目情况登记表》，逐项发放；一个项目由多家建筑企业建设的，逐个发放施工单位持工程合同等相关资料和《工程项目情况登记表》到县地税部门办理涉税事宜，由地税局建立工程项目税源登记，跟踪管理；建设单位持主管税务机关签发的回执单到住建局申领《建筑施工许可证》。并于每月15日前将工程中标信息、《建筑施工许可证》发放信息、市政工程信息、乡镇工程建设信息传送县工程建设项目地方税收管理领导小组办公室。

2、公路工程项目管理流程。交通局签订公路施工合同时向施工企业发放《工程项目情况登记表》，施工单位持工程合同等相关资料和《工程项目情况登记表》到县地税部门办理涉税事宜，地税局按工程项目建立税源登记、跟踪管理；交通局收到地税部门开具的回执单后，为其办理工程开工手续。并于每月15日前将公路工程施工信息传送给县工程建设项目地方税收管理领导小组办公室。

3、房地产、土地交易管理流程。国土资源局、房管所在受理房产、土地交易事项前，向交易双方发放《房产、土地转让（出让）信息通知单》，要求其先到地税局办理相关涉税事宜；地税局受理后，及时登记台帐；纳税交易方持地税部门开具的完税凭证或税收免税证明到国土资源局、房管所办理过户手续。并于每月15日前将交易信息传送给县工程建设项目地方税收管理领导小组办公室。

4、水利工程项目管理流程。水务局在签订水利工程合同时向施工企业发放《工程项目情况登记表》，施工单位持工程合同等相关资料和《工程项目情况登记表》到县地税部门办理涉税事宜，地税局按工程项目建立税源登记、跟踪管理；水务局收到地税机关开具的回执单后为其办理工程开工手续。并于每月15日前将水利工程信息传送给县重大建设项目地方税收管理领导小组办公室。

5、其他项目单位所涉工程建设项目按上述流程比照执行。

三、落实税收政策，强化税收征管

税收征管部门要严格税收征缴管理，加强对工程建设项目相关纳税人的税务登记，突出抓好外来施工单位及时办理税务登记或报验登记，确保应登尽登，应征尽征。要创新工作思路，主动做好纳税辅导，对工程建设项目所涉及纳税人、扣缴义务人和受托单位，及时告知应税行为或应税收入适用税种、计税依据、申报办法和发票管理等规定，引导其办理各种涉税事项。国税部门要依法依规对建筑企业发票进行核查，并要加大车辆购置税等的征收力度（交警部门必须确保车辆在交清其购置税后方可上户），严格执行税收政策，防止税收流失。

四、加强票据管理，坚持以票控税

（一）财政相关单位根据工程进度拔付款项时，须索取项目单位提供由县地方税务局开具的拔付工程款完税凭证或发票。

（二）各建筑施工单位在收取工程款（包括预收款）时，须按规定到县地方税务局办税服务厅开具建筑业统一发票，所购建筑材料必须取得正规发票。

（三）各项目单位必须持由县地方税务局办税服务厅开具的建筑业统一发票，方可支付工程价款（包括预付工程款）；对不能提供“陕西省建筑业统一发票”并加盖“县地方税务局代开发票专用章”发票的，项目单位不予白条支付、结算工程款。

（四）对有建设项目的相关单位，已办理竣工决算的，必须持工程造价总额等有关材料（包括工程所用的原材料、设备及其物资和动力价款在内），在县地方税务局办税服务厅开具的建筑业统一发票，或县地方税务局统一代开发票并加盖“县地方税务局代开发票专用章”的，方可结算工程款；只办理材料、人工工资发票或未取得合法凭证或接受外地建筑业发票的，由主管地税机关对建设单位按《中华人民共和国税收征收管理法》及发票管理办法等有关规定进行处理，除按税法规定追缴税款外，并按有关规定进行处罚；尚未办理竣工决算手续的，应督促施工、建设单位及时办理相关手续，并到县地方税务局办税服务厅办理发票、税款结算手续。

（五）县、乡(镇)会计核算中心、农财所等单位发现报账部门未按规定使用发票或假发票，予以拒收并及时报告税务机关。

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为了切实加强房地产业和建筑业税收管理，促进有关税收一体化管理，使行业税负与行业发展相一致，市政府决定在全市范围内开展一次房地产业、建筑业税收专项检查活动。现将有关事项通知如下：

一、时间

从年月1日开始，年10月初结束。

二、范围

凡在市行政辖区内注册登记或投资的房地产开发企业、建筑安装企业。

三、内容

主要检查年至年度缴纳地方税收情况。重大问题可依照税法规定追溯到以前年度。

四、方法和步骤

这次检查采取纳税人自查自纠与税务机关重点检查相结合的检查办法，共分四个阶段进行。

（一）宣传动员和自查自纠阶段。时间为月1日至月1日。各县市区要召开动员会，明确有关部门的工作职责，动员辖区内每一户纳税企业进行自查自纠，限期缴纳税款。

（二）重点检查阶段。时间为月4日至月31日。各县市区地税部门根据自查自纠情况确定重点检查对象。下列情形应列为重点检查对象：

1、年应税收入500万元以上的；

2、累计欠税30万元以上的；

3、拒不申报或申报明显失实的；

4、未按规定纳税的；

5、有违法行为不接受税务机关处理的；

6、群众举报有偷税嫌疑的。

对确定的重点检查对象，由市地税局按照税收管理规定，统一组织实施专项检查。

（三）清理整顿阶段。月1日至月底。对检出的各项收入进行清缴入库，按照税法规定依法采取税收保全和强制执行措施，必要时对有关案件进行公开曝光，涉嫌税收犯罪的，移送司法机关依法查处。

（四）总结表彰阶段。这次专项检查结束后，要针对检查中发现的问题，进一步完善管理制度，强化管理措施，加强重点税源监督，不断提高税收管理水平。要对检查工作进行认真的总结，10月中旬市政府召开总结表彰大会，对有关先进单位和个人进行表彰奖励。

五、有关要求

（一）加强组织领导。为了确保专项检查顺利开展，市政府决定成立全市房地产业和建筑业税收专项检查工作领导小组，具体负责全市房地产业和建筑业税收专项检查的指导和协调工作。

领导小组下设办公室，办公室设在市地税局，办公室主任由市地税局副局长同志担任。市政府要求，各县市区也要加强对该项工作的组织领导，尽快成立相应的领导机构，精心部署，周密安排，扎扎实实做好房地产业和建筑业税收专项检查工作。

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(一)严格考核，公正公开，客观评价税收管理员工作。在对税收管理员考核中，主要采取三种方式，即业务考试、业绩考核、思想测评。业务考试实打实。采取封闭式，单人单桌，50岁以上实行开卷独立完成，50岁以下闭卷考试，组织严密、要求严格，真正考出了水平,满足了工作需要。业绩考核面对面。以基层为单位，全体参与，县局科室监督，利用激光投影仪通过征管系统公开进行考核，纸质资料交叉审核，当场确定分值，体现了公开公平。思想测评背靠背。围绕工作纪律、政治素养、勤政廉洁、团结同志等10项内容，根据日常现实表现逐项打分，互相回避，测评结果由管理员评定委员会汇总，保证每个人的意向得到尊重。经过考试、考核、测评，客观地反映出每个税收管理员的能力、实绩和品质，最后由县局根据每位管理员的综合得分，确定等级。

(二)明确岗位职责，量化工作目标，规范工作程序。我们首先明确管理岗位，将全县2600余户纳税人全部分配到23名管理员身上，个体按地段、乡镇分开，企业按行业划分，做到户户有人管；其次明确管理员工作职责，称之为“五员定位”：即信息采集员、纳税评估员、税收分析员、政策辅导员、纳税服务员。具体职责包括：纳税辅导、催报催缴、文书审核、行政处罚、纳税服务(包括纳税提醒、税收约谈、查前辅导)、纳税评估、重点税源分析、实地巡查和网上巡查，纵有范围、横有职责，使管理员知道自己该干什么；再次是明确工作规程，针对征管系统和业务工作规程，对管理员进行培训，使管理员知道该怎么干；最后是量化工作目标，对每项工作职责进行量化，明确工作标准、工作时限，对达不到工作标准或超过工作时限的，每错一项或不达标要作扣分处理，大到每一户次，小到每一项文书的项目，让管理员知道工作干到什么程度。

(三)奖惩分明，量力使用，激发干部学习和工作热情。我局税收管理员共23名，去年通过税收业务考试，评出一级税收管理员4名，占17%；二级17名，占74%；三级2名，占9%。根据县局确定的税收管理员等级，确定了不同的奖惩办法。一是按级计酬。一至四级税收管理员除法定工资外，其余补助、奖金、津贴分成四等，按相应等级发放，考核达不到60分的，退出管理岗位三个月，只发工资，做内勤服务工作。一级和四级相差120多元。二是按能管户。一级税收管理员由于工作能力强、管户细致到位，负责管理100万元以上的税源大户。三是待遇优先。在基层报送先进时，必须是等次为一级的管理员；在评选管理能手时，必须考核总分在前五名；推荐市局的征管能手，必须考核总分在前两名。20*年，我局推荐的“全市十佳税收管理员”在全市考核中取得总分第一。除此之外，我们在入党、选拔后备干部、推荐市局管理人才库人选等方面都以此为参考依据。

二、以“双竞双优”为手段，优化税收管理员资源，实现精细化管理

为充分发挥税收管理员作用，今年，我们在落实和完善税收管理员制度的基础上，开拓思路，创新手段，在税收管理员中推行“双竞双优”制度，即“税收管理员能级竞争、优化人力资源配置，重点税源岗位竞争、优化征管资源配置”，为管理员制度赋予了新的内涵和活力。

(一)加强动态管理，开展竞级活动，提高管理员队伍素质。今年初，我们在税收管理员竞级过程中，本着激励与制约并重、定性与定量结合的原则，将以往单纯的征管系统考核改变为以征管系统考核为主、人工考核为辅的方法，突出日常动态管理。一方面，印制《税收管理员工作机制》和《税收管理员工作手册》，要求每个税收管理员必须如实填写，做到全程记录和跟踪。定期对每个税收管理员每阶段的税源管理、日常管理、纳税人的档案资料进行全方位检查，增强了税收管理员的竞级意识和责任心。另一方面，定期深入业户走访调查，了解税收管理员对所辖纳税户管理辅导情况，调动了大家工作积极性。同时，先后开展“如何当好管理员”大讨论、“公开你的工作”和“在学习中发展”两次深度汇谈，营造了良好的工作和学习氛围。在今年的考核中，多数管理员主动下户，20多位税收管理员的前5个月管理“三率”、纳税辅导准确率达到100%，考试分数的档次也逐渐缩小，由去年的最高10多分级距缩到4分。目前，所有税收管理员全部达到一、二级水平，税收管理员的素质明显提高。

（二）推行岗位竞争，重点税源竞争上岗，优化征管资源配置。在开展税收管理员竞级的同时，我局对全县税源进行了分类，力求把好钢放在刀刃上，把精兵强将放在重点税源管理上，实现了税源的“分类管理，分级监控”。主要做法是：按照竞级考核得分情况，实行岗位竞争，得分高的优先选择管理岗位、选择重点税源，基本形成了一、二、三级管理员对应大、中、小规模纳税户的比较科学的格局。我局共有纳税人2631户，其中年纳税额在100万元以上的重点税源大户24户，年纳税额在10万元以上100万元以下的中等规模纳税人160户，年纳税额在10万元以下的纳税人2447户。对年纳税总额100万元以上税源大户，要求管理员做到“七清三准”，即：每一纳税户基本情况清、单税种应纳实纳税额清、适用税收政策清、税额增减变化清、纳税评估底数清、生产经营情况清、财务管理状况清、对税收未来预测准、对税源监控措施到位准、对征管政策手段适用准。对年纳税额在10万元以上100万元以下的中等规模纳税人,要求管理员做到“四到位三达标”，即：政策辅导到位、征管措施到位、日常检查到位、税源监控到位、财务管理达标、征管目标达标、纳税评估结果达到b类标准。对年纳税额在10万元以下的纳税人,要求管理员做到“简并征期，简化程序，理顺秩序，理清底数”。从而达到“大户管细、小户控全”的目的。

经过优化组合，科学布局，正常纳税户管理比去年少用了4名税收管理员，我们把他们组成建筑业组，专门同计委、土地、城建联合搞一体化管理。从土地、项目的立项开始监控，直到项目竣工、确定决算数额、结算完工程款为止。截止今年6月底，建筑业与去年同期相比，户数增加21户，税额增加3*5万元，仅建筑业所得营业税比去年增收2735万元，增长3*.6%，成为我局主要的税收增长点。实践证明，我局管理员竞争管理岗位，建立了条块结合的税源分类管理机制，做到了重点税源精细化管理，中间税源专业化管理，核定户规范化管理，零散税源协、护税管理，形成了

全覆盖、无缝隙的税源监控网络和征管链条。

三、推行税收管理员制度取得明显效果

通过落实税收管理员制度，推行“双竞双优”，有效解决了“淡化责任，疏于管理”的问题，强化了税源管理与监控，进一步提高了精细化管理水平。

（一）分清了范围与职责。将全部纳税户分配到管理人员身上，明确对纳税人税前辅导、日常辅导、查前辅导、催报催缴、发票管理、欠税管理、税收法制、纳税评估、税源分析的工作程序、工作时限、工作标准、工作质量、考核方法，使管理员工作范围、岗位职责更加清晰，做到了干有目标，行有示范规范。

（二）实现了基层领导同税收管理员之间管人与管事、管理员同纳税户之间管户与管事的有机结合。以往基层领导把主要精力放在管人上，而现在基层所长可以通过微机和实地检查，进行管户提醒，把主要精力放在协调、帮助个别管理员克服难点上，从繁杂无序中摆脱出来。以前，管理人员管户底数不清，只求管得到不求管得精，而现在每个管理员，每一纳税户都有目标，管理情况心中有数，想方设法提高工作效率，原先个体管200余户都怕多，现在管400余户也比较轻松，节省了更多时间放在新开业、早夜市、季节性销售、调整定额上。

（三）管理员的自主性和能动性充分调动起来。实行“双竞双优”后，每个管理员的主观能动性和创造性得到充分发挥。以往是被动工作，全靠领导调度、催促，甚至为管户攀比，现在有客观的评价系统，人人可以竞岗竞级，正常工作管理员自主安排，领导就是监督与指挥。为搞好税源大户的分析，负责纳税大户的管理员每月要求企业在报送报表、申报、重点税源监控信息时，报文字说明及生产形势预测，在分析时有理有据，监控得滴水不漏。负责个体的管理员设计印制了“纳税提醒牌”1000份，在每一户显眼位置粘贴，使个体催报从以往的90余户下降到每月的20余户。目前，正在同移动、联通、网通联系，拟使用短信和电话提醒，进一步提高申报率。为推进个体定额户的规范化管理，我局城区所在县城一主要街道搞了“征管样板街”，逐户登记、亮证经营、定额公开、全员批扣，为个体户管理制定了透明“标准”。

（四）征管质量显著提高。由于工作积极性充分调动起来，责任和任务到位，管理员配置优化，出现了“三升三降”：登记率、申报率、处罚率上升，欠税额、稽查补税额、纳税户违章次数下降。欠税额去年为36万元，今年只有24万元，新欠只有2万元，核销欠税8万元，清理欠税6万元；通过日常检查、纳税提醒、税收约谈、查前辅导、下发《政策指南》等措施，有效遏制了偷漏税行为的发生，稽查局去年同期查补入库198万元，今年在加大检查力度的情况下，仅查补入库77万元。以往，每个管理员每月都有近20条以上（个体达40条）的责令限期改正，通过加大处罚力度和提醒，现在企业几乎为零违章，个体为20余条。

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由于建筑安装业具有开发和生产项目的流动性、单件性、长期性、产业的关联性及对政策的敏感性等特点，而且工程项目持续时间多在一年以上，存在收入成本费用难以准确核实等客观因素，这就给现有的税收政策和税收管理带来新的挑战。

一、根据《营业税税目注释》的规定，建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业的营业税率均为3%。但是，在日常财务管理中，建筑业营业税的筹划空间却是大有可为的。

（一）设备安装公司的税收筹划——充分利用建筑业营业额的有关特殊规定。

根据《营业税暂行条例》的规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值计入所安装工程的产值，可由建设单位提供机器设备，企业只负责安装并取得安装费收入，从而使得营业额中不包括所安装设备价款，进而达到节税的目的。

如某安装企业承包某单位传动设备的安装工程。方案有两个：方案一，由安装企业提供设备并负责安装工程总价款为200万元，其中设备款为150万元；方案二，设备由建设单位负责提供，安装企业只负责安装业务，收取50万元安装费。根据有关规定，采用方案一，企业应缴纳营业税=200×3%=6万元；方案二，企业应缴纳营业税=50×3%=1.5万元。采用方案二，该企业可节税4.5万元。

（二）建筑工程承包公司的税收筹划——把握建筑业与营业税其他税目划分问题。

根据《营业税暂行条例》的规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果该公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务应按“服务业”税目征收营业税；如果该公司与施工单位签订承包建筑安装工程合同，无论其是否参与施工，均按“建筑业”税目征收营业税。其应税营业额均为扣除转包或者分包款后的价款。

据此，假如A工程承包公司得知B单位将发包一建筑工程，A公司如果采用协助方式让C施工单位中标，由B单位与C施工单位签订工程承包合同，总金额为110万元，A公司从中收取服务费用10万元，则A公司对该笔业务收入应按“服务业”税目计算缴纳营业税=10×5%=0.5万元。而在合同金额相同的情况下，如果采用A公司直接与B单位签订合同，然后，A公司再将该工程转包给C施工单位，分包款为100万元，则A公司按“建筑业”税目应缴纳营业税=（110－100）×3%=0.3万元，少缴税款0.2万元。

（三）建筑公司所用原材料的税收筹划——精通建筑业营业额的基本规定与特殊规定。

《营业税暂行条例》规定，从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业（即除安装以外的业务），无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。也就是说，无论是包工包料还是包工不包料工程，应计税营业额均要包括工程所使用的原料及其物资材料的支出。这就要求企业严格控制原材料的使用效率，尽可能降低工程材料、物资等的总价款，进而达到营业税的节税目的。

二、近年来，国家实行住房制度和用地制度的改革，同时，随着人口城市化进程的加快，给房地产业发展带来了巨大的生机，作为与房地产业密切相关的产业，建筑安装行业有了更大的发展空间，从而成为许多地方财政收入的主要来源。

建筑安装行业具有施工地点分散、流动性强、工程承包形式、经营方式多样化等行业特点，使得税务部门对其税收管理的难度增大。因此，建筑安装企业的涉税违法问题一直以来倍受税务部门的关注。

建筑安装企业与房地产开发企业大都是“两块牌子、一套人马”的关联企业,一方面其签订的合同价格、结算方式是否公正、合理值得查证；另一方面建筑安装行业施工地点分散、流动性强，有个比喻比得好,叫做——“鸡飞蛋打”。它们主要采取“关联交易”、“合同做假”、“暗渡仓”、“拖延申报”等四种手法逃避建筑安装税收。如果税务部门“疏于管理”，必将造成建筑安装税收的巨大损失。上庄地税局采取以下办法强化建筑安装税收征管取得显著成效。

(一)加强建筑安装税收的管理，建立监控手段。

采取“一联动”：房地产开发税收与建筑安装企业税收联动控制，即建筑安装发票、房地产销售发票联动控制。“两核对”：一是核对建筑安装合同，防止在《建筑安装合同》上做手脚，主要是对“合同金额、履约方式”的核对，防止造成税收管理上的混乱；二是核对项目登记、项目清算的管理，没有办理项目登记不能发售和代开发票，没有清算税款不得办理项目注销手续。“三评估”：一是日常巡查评估，掌握工程动向和总体情况；二是逐项目分析、比对，单个项目评估,防止“暗渡陈仓”；三是综合纳税评估，防止“拖延申报”，特别是对零申报的项目，一律进行实地评估。

采取这些措施以来，效果非常明显，并且大大的遏制了偷逃建筑安装税收方法新的动向。

（二）建立完善税收管理制度

1、建安项目登记制度。制定了统一的建筑安装项目登记制度,专管人员根据建筑项目的实际情况,按照统一的格式,对每一个项目根据建设单位、承建单位、投资金额、完工进度、税款的申报、入库及欠税进行详细的造册登记,并且做到一户一册。

2、完善建安企业档案管理。严格对建安企业的档案进行规范化管理,实行"一户一盒"和"一项一袋"制,即每一个建筑安装企业严格按照户管档案的要求建立征管资料,每一个工程项目的资料归积一个资料袋,以免不同项目之间的资料信息混装。

3、加强建筑工程税收申报制度。严格按照建筑安装营业税的有关政策进行管征,采取按照工程完工进度申报建安税收的制度,有效地减少了欠税和申报不及时等问题的发生。

4、加强了完工工程税款结算与开票管理。每一项工程完工后,要求纳税人在税款结算与开票时,提供与建筑安装工程有关的完整结算资料,并附建设单位的相关证明材料,由专管员详细审核完税情况。

三、建安税收征管中存在的问题

1、企业账证不健全,申报税款不真实。由于建筑企业挂靠户多,财务制度不健全,账证不规范,诚性度不高是普遍现象。有的单位仅就需要开具建筑安装专用发票的收入入账,对于涉私建筑项目,例如私人合伙建房等部分的收入入账价格五花八门,有的按合同价格入账,有的按税务机关确定的最低申报价格或者弱低于最低申报价入账,有的干脆就不入账,进行账外经营,有意偷漏税款。甚至个别单位根本就不建帐,这类单位无帐可查。在成本列支方面的随意性比较大,特别是借款利息、业务招待费、人工费、材料费、广告费等,在申报企业所得税时没有按照税法规定的办法进行调整。

2、税款申报不及时,税款拖延普遍存在。企业承建的工程已经完工,甚至已投入使用多年,长期不进行工程结算,也不进行税款申报。借口是工程款项拖欠、资金困难或者工程未结算等原因。工期较长的在建工程,没有按照税收政策规定按完工进度申报税款。这种情况主要发生在一些工业企业或者政府、学校、事业单位的建设项目上。

3、企业提供的合同、协议等基础资料不真实,申报税款的计税依据不准确。承建私人合伙建房、私人房地产开发商的建筑工程,所签订工程合同、协议、工程完工结算资料等的真实性较差,工程造价与建筑面积和实际情况出现明显不符,有的甚至在合同协议、结算资料中没有体现建筑面积和价格。有的企业提供的合同仅为地面工程部分,不含地下工程、"三通一平"部分等辅助工程。

4、建筑企业流动性强,容易形成欠税。建筑安装企业流动性大,稳定性差,企业的开立与关停频繁,这些企业一旦在工程完工结算后,没有承包其他工程的情况下,既不办理税务登记注销手续,也不办理税款结算手续,即卷铺盖走人,造成实际上的欠税。这种欠税人难找,是形成建筑税款死欠的主要原因。

5、协税护税网络有所削弱,源头控管开始松动。通过建安行业税收的专项稽查发现,建安企业的欠税问题普遍存在,且欠税时间较长,但是这些单位依然能获得新的工程项目招投标权,直观地说明了税收的控管力度在减弱。

四、对策及建议

1．重视协税护税工作。税务机关要加强同城建、招标、规划、建委等部门的联系，摸清工程项目底数，有的放矢地开展税务稽查。

2．实行工程报备制度和分工程项目申报纳税制度。要求建安企业将工程情况及时报税务机关备案，税务机关专门为其设计一套跟踪管理软件，及时掌握项目的详细信息并按企业分工程项目进行分类建档。

3．实行统一纳税义务发生时间制度。要按“建安施工企业采取预收备料款或预收工程款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收备料款或预收工程款的当天”规定执行，还应明确所有的工程应从工程开工后的次月起，根据工程的形象进度（依权责发生制），申报交纳有关的税收。

4．严格被挂靠单位核算的管理。一旦发现被挂靠单位“以料抵工”虚列工资等抵消工程款的现象，一律要仔细审核严格处理。

5．加强对分包工程进行管理。一方面要求总承包人在代扣代缴报告表上按工程项目及不同的分包人进行纳税申报，代扣代缴税款；另一方面建议建筑安装业营业税实行由建设单位扣缴，确保税款及时、足额入库。

6．加强发票的管理。应加强源头管理，加强税务机关对发票领、购、存、用的管理。另外，对于伪造假发票、贩卖假发票的不法行为必须坚决打击。

当前，在土地使用权出让和房地产开发、转让、保有诸环节征收营业税及城市维护建设税和教育费附加、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、印花税、耕地占用税、契税等13个税种。实施一体化管理，就是要求各征收机关，依托房地产管理部门，加强各税种的申报管理，充分掌握各税征管所依据的基础信息，通过征收机关之间的沟通协调，准确、快捷地传递信息，逐步实现各管理部门、各税种间的信息共享，充分掌握税源，创新纳税评估；同时简化办税手续，优化纳税服务，方便纳税人。实施一体化管理总的原则是，以契税管理先纳税、后办理产权证书为把手，以信息共享、数据对比为依托，以优化服务、方便纳税人为宗旨，通过部门配合、环节控制，实现房地产业诸税种间的有机衔接，不断提高征管质量和效率。一体化管理的初步目标是，在房地产交易环节实现相关税种的“一窗式”征收。

五、以票管税，堵塞房地产销售的漏洞

规范地方各税征管应以房地产发票管理为主线。税收征管历来最简单而有效的办法就是以票管税。将现有的不动产销售发票改为房地产销售发票，一式四联：存根联、发票联、登记办证联、记账联，并加印一份登记办证联，将其与契税票一同作为办理房屋产权证的必备要件。房屋的装修也要求户主索要并保存发票，新房的装修可以一并计入户主的房屋价值，旧房装修发票由业主自己保存，在房屋转手销售过户时作为计算个人所得税的扣除依据，否则不予扣除。这样才有利于房地产税收的源泉控管，节省征管成本，提高办事效率，遏制炒房行为，并能为银行抵押贷款提供真实依据，为以后的家庭财产登记作好铺垫。]

六、强化税收管理，加强税法宣传

（一）突出宣传效果。把辖区内土地“招、拍、挂”所涉及契税、耕地占用税及房地产开发、建筑的有关政策作为宣传重点。充分利用报纸、广播、电视等新闻媒体和板报、标语、宣传资料等形式，大力宣传销售不动产、建筑业税收及土地契税、耕地占用税有关政策的内容以及地税部门加强契税征管的意义、方式和方法。征收窗口设立了契税政策公示栏，免费向纳税人发放有关宣传资料，让纳税人明白为什么交税、应怎样交税。

（二）做好税务服务。一是对外公示房地产开发、建筑业税收业务流程和税收管理员管户责任区域；二是对重点企业、外来企业的房地产税收，分企业、分工程项目送达税收告之函，做好税收咨询服务；三是所长及分管所长定期和不定期深入企业、施工现场，服务上门，送政策上门，现场发放税收宣传资料，努力构建和谐的征纳环境。

（三）抓好税收环节控管。从征地、建筑、销（预）售、办证等环节，步步为营，实行建设、销售两个决算书。加强新开工工程基础资料的落实，实施栋号与片区管理相结合，做到不漏一个工程，不漏一个项目。

房地产业涉及的税种多，税收征管难度大，税源控管存在较多的漏洞，税收流失比较严重。但房地产税收诸税种征管所依据的基础信息大致相同，利用契税纳税申报以及从房地产管理部门取得的信息，可以加强房地产税收诸税种的税源控管，减少税收流失，有效提高房地产税收管理的科学化、精细化水平。

七、改进措施

部门协调配合应由地方政府牵头制定长期有效的行业管理办法。首先应由税务、财政部门制定初步的《房地产税收管理办法》，由地方政府组织税务、财政、计划、国土、城建、房管等相关部门共同认可，再以地方政府文件的形式下发各职能部门，由地方政府监督部门监督执行，对不按规定办理的，地方政府应制定具体的处罚纠正措施。

1.部门应将房地产开发立项审批及年度投资计划情况定期向税务、财政部门通报。

2.部门应将国有土地使用权出让、土地使用权转让、拍卖等信息向税务部门和财政契税管理机构事前通报，税务部门和财政契税机构则应在土地使用权拍卖、转让交易过程中了解有关情况。国土部门凭纳税人持有的各种税收完税凭证和销售发票方可办理土地使用证书及划转土地拍卖、转让资金手续。《土地增值税条例》中明确规定先税后证。

3.部门应凭税务部门报验登记证明办理房地产开发施工许可证，并定期向税务、财政部门通报。税务机关有权建议有关部门取消欠税的施工单位或个人的招投标资格。施工企业在与建设方签订合同后10日内必须办理税务登记，以便于税务机关及时进行税收管理。

篇8

一、建筑工程挂靠经营的概念、表现形式及会计核算方式

所谓建筑工程挂靠经营，是指无资质证书的单位、个人或低资质等级的单位以盈利为目的，通过各种途径或方式利用有资质证书或高资质等级的单位名义承接工程任务并向其缴纳一定管理费用的违法违规行为。

（一）挂靠的双方当事人。一方是被挂靠人，它是出借公司名义的建筑施工企业，一般都办有税务登记证，以查帐征收方式缴纳企业所得税；另一方则是挂靠人，主要有两种：一种是低资质等级的施工企业，这类企业一般都办理了工商执照和税务登记；另一种是不具备施工资质或施工资质等级较低的个体建筑户、个人合伙组织、无证施工队等，一般不办理工商执照，不办理税务登记，这一种因流动性较大，使税务部门难以将这些施工队纳入正常的税收管理，给日常的税款征收和监管，带来一定的难度。

（二）挂靠经营的表现形式。

在调查中，我们发现挂靠经营的存在着以下几种表现形式

1、名为联营承包，实为挂靠经营

此形式主要表现为，达到相应资质等级要求的建筑施工企业在工程项目中标后，与建设单位（发包方）签订“建设工程施工合同”，随后又与无资质或资质等级较低的单位或个人签订”工程项目联营承包合同书。而中标的建筑施工企业退出建筑工程承包合同关系，约定收取一定的“管理费”之后，也不进行实际施工，也不实施管理，或者所谓“管理”也仅仅停留在形式上，不承担技术、质量和经济责，由联营的另一方承建工程。

2、名为投资开发，实为挂靠经营

此形式主要表现为，开发商个人为了不失去建筑工程中的利润，增大更多的利润空间，寻找一家有资质的建筑单位作为挂靠单位，自己既是发包方又是承包方，由自己任工程项目负责人，自己聘任工程技术人员和其他管理人员，只向挂名的承包单位交纳少量的“管理费”。工程完工后，开发商将建筑物处置后，便溜之大吉。

3、名为内部承包，实为挂靠经营

此形式在建筑领域表现最多，主要指挂靠人与中标的被挂靠人签订内部承包合同，由被挂靠人将挂靠人编成内部的一个项目部或施工队，由挂靠人包工包料，商定交纳一定的“管理费”，赚取的利润由挂靠人获得，并以此来规避法律，逃避建设行政主管部门的处罚。

4、名为分包工程，实为挂靠经营

此形式主要表现为，中标的被挂靠人与挂靠人签订工程分包合同，并在该合同中约定，由挂靠人分包工程中的基础、主体、水、暖、电、卫、门窗制做以及屋面防水等所有分项，表面上看是肢解了整个工程，实际上还是挂靠人在管理整个工程，掌握和分配使用工程进度拨付款，技术质量及债权、债务等经济责任由挂靠人来承担，被挂靠人还要收取一定的“管理费”，此类表现形式在建筑领域也表现甚多。

从以上四种表现形式，我们可以发现这些建筑施工企业与挂靠方无论签订什么形式的协议（合同），内容大致都是：挂靠方以被挂靠方的名义进行施工，挂靠方包工包料包安全包质量包工程项目所发生的一切费用；被挂靠方收取建设单位的工程款后，扣除一定比例的管理费和税金，其余支付给挂靠方，用以购买材料和工资费用支出。

（三）挂靠经营的会计核算方式。在挂靠经营方式下，建筑公司的会计核算一般采取“倒扒”方式，即以开具建安发票的金额作为工程结算收入，以工程结算收入扣除收取的管理费和公司日常管理支出后的余额作为工程结算成本。这种核算方式，以被挂靠方自营工程的形式进行会计核算，致使挂靠工程利润大量向挂靠人聚集，项目利润转换成工程成本。有的建筑公司的会计核算更为简单，工程资金不在建筑公司账上反映，也不进行工程结算收入及工程结算成本、营业税金的核算，建筑公司账上只直接反映工程管理费收入。这些都给税收管理带来了困难。

二、建筑工程挂靠经营存在的税收问题

建筑工程挂靠经营因其项目生产周期长、作业地域流动性强、施工企业多而杂且良莠不齐，内部管理规范程度不一等特点，主要存在以下几个方面的税收问题：

（一）建筑工程挂靠经营的特殊运作影响税收监控。

建筑企业向这些不具备施工资质或施工资质等级较低的私营经济建筑企业、个体建筑户、无证包工队收取一定数额的“管理费”后，就放任自流，一项工程多次分包、转包的情况也不向税务机关报告、备案。在实际中，挂靠双方对外都不会承认挂靠关系，帐务上也未反映挂靠方支付给被挂靠方的管理费等项目。税务机关只能通过取得挂靠双方的协议（最有可能是从被挂靠方取得），凭协议内的有关工程造价、结算标准、承包形式、上缴管理费等条款，来确定挂靠方的收入，按有关规定对其所得进行征税。假如挂靠双方没有签订此种协议，或者建筑公司（被挂靠方）拒绝提供这些协议，特别是被挂靠方为持有外出经营管理证明的外来建筑公司，税务机关难以查实工程的成本费用。这些都使地税机关难以将这些施工队纳入正常的税收管理，给日常的税款征收和监管带来一定的难度。

（二）挂靠造成建筑安装纳税人企业所得税流失严重。

1、对只核算管理费收入的建筑公司来说，工程项目的实际损益在建筑公司的账面上不反映，公司收取的管理费收入有限，除掉公司本身的日常费用开支后，账面上就反映亏损或微利，而建筑安装企业的所得税大都采用查账征收方式管理，结果必然是企业申报缴纳的所得税很少。

2、对会计核算采取“倒扒”方式的建筑企业，财务核算大多数不规范，企业负责人的纳税意识意识比较淡薄，认为公司的钱就是自己的钱，所以在建筑业企业的费用中含有大量为企业负责人开销的与公司经营无关的费用，如向企业负责人支付房贷车贷、子女入学费用，家属的生活费用等，这些费用的列支造成企业所得税严重流失，而企业与项目经理之间领取工程款基本上凭白条或内部工程结算单作为支付凭证，项目经理领款后使用情况没有合法凭证记载反映，税务机关无法实施检查，最终导致建筑安装企业的所得税大部分流入了项目经理的个人口袋；

3、长期以来，建筑业普遍亏损或微利，致使检查人员在对建安企业进行税务检查时，在主观上已形成了一种建筑业无所得税的观念，所以并不把所得税作为检查的重点，通常只对建安营业税及房产税、土地使用税、印花税等地方税种进行结算，而所得税往往只是就表结表，基本上无所得税款查补入库。

4、建筑工程一般周期较长，许多工程项目长期挂账，有时建筑公司故意剩少量的工程尾款，不进行工程决算，造成税务机关在对其检查时无法结算工程项目利润，也就无法计算征收所得税。更有部分建筑企业，虚开建筑企业发票，虚增建筑成本，虽然多缴了部分营业税，但由于营业税和所得税税率之间的巨大差异，造成了所得税大量的流失，而这种偷税方式由于要涉及两个或几个单位，税务机关检查起来非常困难。

5、各地的带征率有所不同，同行业、不同地区之间所得税核定征收标准不一致，导致工程承包方在承接工程项目后，挂靠到征收标准较低的建筑企业，或挂靠到外地建筑企业，致使本地企业所得税税源外流，引发了建筑业税源的无序游动。

（三）个人所得无法得到有效控管。由于多数企业采取工程项目挂靠维持运作的形式，导致挂靠人（项目经理）的个人收入无法核实，企业也未按照规定代扣代缴其个人所得税。究其原因：一是个体建筑户、无证包工队的流动性较大，导致企业无法补扣补缴个体建筑户、无证包工队的个人所得税；二是施工工人的个人所得税征收管理漏洞较大，工人工资的领取，大都由项目经理统一签名领取，工人的人数由项目经理提供，无法确认。还有工程项目招投标及工程合同的签订都是由建筑公司出面，包工头在“幕后”，所以对工程是否属个人承包难以界定。总之，挂靠现象掩盖了个体承包商的存在，致使挂靠人（项目经理）的个人所得无法得到有效控管。

（四）挂靠造成营业税征收的减少。根据《营业税暂行条例》规定，凡是在我国境内提供应税劳务，单位和个人为营业税的纳税人，建筑企业应该是营业税的纳税义务人。但是在挂靠经营下，建筑企业只是表面上的纳税人，工程承包者才是真正的纳税义务人，只有他们才真正知道工程进展到什么程度，工程款已收多少，收到的款项是否已全部申报纳税以及是否有故意延期结算等工程情况。这种隐蔽性给挂靠人偷逃税款提供了便利条件，如：有些挂靠单位向建筑企业直接领取现金时不入账，致使部分应作工程收入的款项长期收入不入账，造成了营业税的减少。

三、完善建筑工程挂靠经营税收征管的几点建议

为更好地促进建筑工程挂靠经营税收征管，有力地进行税源控制，我认为应从以下几个方面入手：

（一）实行项目跟踪管理

建筑行业税收实行专人管理，分类别建立建安工程征管台账，所有的建筑安装工程在中标或合同签定后，都实行项目登记备案。建议对一些大的工程项目施行跟踪管理，及时掌握工程项目的真正承包人。一方面工程立项后，建设单位须向建委报送其最终确定的承接工程的建安企业名称、工程承包总金额、承包方式等资料，由建安企业将资料输入电脑；另一方面建安企业须向税务机关报送上了一定规模的项目的承包合同、完工进度等资料。税务部门进行归档，并将资料及时输入电脑。这样两份资料的同时存在，给税务机关对项目实际情况及建安企业的完工进度等情况进行跟踪管理提供了方便，将会减少检查中的难度。税收管理员也应对工程多巡查，到实地多了解情况，对挂靠人多作纳税宣传，对顽固不肯提供挂靠资料的建筑施工企业，可采取强制措施或依法进行处罚。

（二）严格被挂靠单位的管理。应加强对市内大中型建筑安装企业的管控，检查是否有挂靠施工的现象，一旦发现，责令挂靠方限期到主管税务机关办理税务登记和临时税务登记。逾期不办理的，根据《中华人民共和国税收征管法》有关规定予以处罚，同时告知被挂靠企业开户银行暂停拨付工程款项，避免一些建安企业随意注册、施工队伍随意挂靠、企业少缴税款等问题。建安企业要规范对承包（挂靠）本企业的建安工程及开发项目的财务成本核算管理，建立健全账务，按照承包（挂靠）建安工程项目实际收入，依照税法规定计算申报缴纳企业所得税,扣缴个人所得税。

（三）加强对个人承包建筑工程的所得税的征收管理。在目前建筑工程项目普遍采取挂靠、承包经营的情况下，建筑公司账面基本都反映亏损，无企业所得税，所以税务机关应把工作重点放在工程承包人的个人所得税征管上。要把工程利润的真正所有者：包工头，从幕后推到前台，严格按照个人承包建筑工程的所得税征管规定，加强对工程承包合同的跟踪管理，及时掌握工程项目的真正承包人，对承包人的所得税征收到位。

建议对下列建筑业工程承包人的个人所得，一律实行定率征收个人所得税并由各建筑安装企业代扣代缴：

1、自行承揽建筑工程并挂靠建筑安装企业的工程承包人，不论其如何进行财务会计核算。

2、建筑安装企业对工程承包人实行包工包料核算管理方式的。

3、建筑安装企业对工程承包人实行包工（包括全包和部分承包）或者包料（包括全包和部分承包）核算管理方式的。

4、建筑安装企业按工程项目取得的收入定额或者定率分得一定的比例，其余均归工程承包人所有的。

5、建筑安装企业按照固定比例收取管理费或利润的。

（四）加强发票管理

挂靠单位所以能够“以料抵工”，开“大头小尾”发票等，归根结底还是在钻我们发票把关不严的空子。除了加强税务机关对发票领、购、存、用的管理，还要实行监管制度。各建安企业在工程结算、付款时，必须由该企业财务人员到税务部门开具建筑业专用发票，建设单位在结算或支付工程款时，必须以建筑业专用发票作为结算或支付凭证。不定期组织建筑业专用发票使用情况的检查，严厉打击不按规定出具正规税务发票或以非正规发票或白条入帐等行为。

篇9

面对新的岗位，他孜孜以求，努力使自己成为行家里手

俗话说，隔行如隔山。1999年，××从部队转业到××县地税局工作。面对全新的工作环境和现代化的办公系统，尤如走进一个陌生的世界，对如何当好税收管理员没了主意。

然而，多年的军营历练，使他养成了不怕困难，知难而上的过硬品格。他克服岁数大记忆力差的缺陷，借来有关税收工作的书籍，抓紧一切时间进行研读；县局组织的各类学习讲座，他次次不落；为了使学到的知识记得牢，他制作了许多业务小卡片，一有时间就学个不停。

就这样，他很快熟练并掌握了税收政策、征管流程、计算机软件应用、网上办公等技能。2008年，县局推广《电子版税收管理员手册》，他同样夜以继日加紧学习，对税收管理员手册的17个表格能运用自如。同年8月，他以其登记齐全、数据准确、认定合规，被省局授予全省地税系统

“优秀税收征收管理员”称号。

不仅如此，他还利用工作之余，阅读了《白话论语》、于丹的《论语感悟》等大量书籍，写出4万余字的读书笔记，一万余字的心得体会，对改善自己的知识结构，提高税收工作技能起到了积极作用。

在管理工作中，他身体力行，树起地税干部的良好形象

西矿路以西的300余户工商业户，管辖区域最大，管户最多，经营范围最广，是所里挂了号的“硬骨头”，但××欣然受命。他一方面详细了解纳税户情况，一方面整理纳税户的“一户式”征管档案，无论困难有多大、时间有多晚，都会给每项工作划上圆满句号。

一份耕耘一份收获。十余天下来，他摸清了所有管户的情况，详细了解到辖区内业户名称、经营范围和税收缴纳等情况，做到了税收管理底子清。按照要求，为所有纳税户建立起了高标准“一户式”征管档案，就连非上线的近200户的征管档案也整理得井井有条。

知行合一方能有所建树。他针对一线征收工作主要是定期定额征收，管户多、业户变动频繁和难管理的特点，摸索出了一套行之有效的管理经验和办法，使个体税收管理步入了精细化管理的轨道，成为全局个体税收管理员的一面旗帜。

税源稳定，税收才能稳固。工作中他坚持为纳税人提供优质高效服务，在税务登记、领购发票、税收减免优惠等方面，主动提供上门服务。十年来，他坚持为22户下岗职工和残疾人提供办证和减免税手续，深得管户的好评。

规范税收秩序，他敢作敢为，净化环境甘当护法神

建筑业的迅猛发展，催生了该县西矿北路钢板模具租赁行业的崛起。由于该行业季节性强，经营收入难核查，给税收管理工作带来了一定难度。为了牢牢把控住税源，使国家财产不至于再度流失，他凭着多年的经验，决定采取个个击破的战术。

于是，他选定其中曾经当过兵的一户作为主攻目标，利用军人的共同语言进行对话交流、建立感情；对其退伍不褪志，带领乡亲奔富路的举动予以了肯定；鼓励其合法经营，在法规允许范围内施展才华。通过耐心的工作，使其对自己的错误行为有了深刻认识。他趁热打铁，逐家逐户讲税法做工作，将未纳入管理的23户个体户纳入正常管理范围，及时为他们办理了税务登记，辅导纳税户自报营业额，逐户核定了税额，将此行业纳税入了税收管理，年增加收入42000元。

多年来，他严格履行着一名税收管理员学法、执法、护法的神圣职责，捍卫了税法的尊严，深得大家的赞扬。

淡化个人名利，他洁身自好，力求为税徽增光添彩

由于工作关系，税务人员要与形形的管户打交道。面对种种诱惑，他始终牢记原则，从不放松对自己的要求。

他说：“税务部门是架设于国家与纳税人之间的桥梁，而税务人员就是一颗颗铆在桥梁上的螺丝钉，螺丝钉一旦锈蚀，就会直接影响桥梁的质量。”为此，他给自己约法三章：吃请不到、送礼不要、说情无效。为了便于开展工作，他甚至改掉了在部队多年抽烟的习惯。

今年他调到一所工作不久，一名外县多年未见的战友找上门来，求他对在××做生意的亲属多多关照，尽量少缴或不缴税，老战友搬出了当年在部队的交情，并买了一份高档礼品，被他婉言拒绝。

篇10

税款是国家财政收入的主要来源，它取之于民，用之于民，在社会主义市场经济建设中发挥了不可替代的作用，当前各级政府非常重视税源经济，把税源经济已经摆上了重要的议事日程，想方设法、千方百计吸引外资，来本地办企业、搞开发，以弥补税源匮乏的状况，扩大税源和财政收入。

那么，在招商引资，提供优惠政策，不断扩大税源的情况下，税款是否做到了应收尽收了呢？今年佳木斯市前进区人民检察院在查办案件过程中发现某些开发建筑企业在纳税过程中以实物抵交税款现象相当普遍，同时也存在着很多问题，这些问题应值得有关部门高度重视，不断规范以物抵税行为，保证国家税款足额收缴入库。

何为以物抵税，以物抵税是指纳税人在无能力用现金交纳税款的情况下，税务机关根据法律规定将强制扣押纳税人的实物依法拍卖后，用拍卖所得抵交纳税人应交税款的一种形式。扣押，查封欠税人的商品，货物或其他财产以抵缴税款，是《税收征管法》规定的重要的税收保全措施之一。近年来，随着企业拖欠国家税款现象的日益严重，各地税务部门纷纷加大了税收的执法力度，以物抵税已成为防止国家税款流失的有力手段，但由于诸多方面的因素，这项工作在实际操作中暴露出许多不容忽视的问题。

一、以物抵税存在的主要问题

1.以物抵税被一些企业所利用。当前我市开发建筑业有些纳税人法制观念普遍仍显淡薄，部分人员挖空心思把偷逃国家税款，作为缓解企业资金不足，降低企业成本的“捷径”。不但一些困难企业，而且一些生产经营运转正常的企业也以资金紧张为借口，千方百计拖欠税款，钻政策和法律的空子，当税务管理员上门催缴企业拖欠的税款时，便乘机提出以滞销、积压、破损及假冒伪劣商品物资来抵缴税款，以物抵税已成为这些企业摆脱“包袱”逃避法律制裁的“金蝉脱壳”之计。

特别应当引起注意的是纳税人用这些汽车和房屋是以“物”的原值来低交税款，并不是以拍卖所得来抵交税款。某开发公司在开发房屋过程中是否是资金紧张，运转有困难呢，回答是否定的。经查该公司运转非常正常，年收入也非常可观，只是想借机钻法律和政策的空子，利用以物抵税的方法摆脱企业“包袱”所采取的一种游戏手段。

2.以物抵税在价格认定上缺乏依据。当企业形成欠缴税款，又暂无能力交纳税款的情况下，税务管理人员依据法律规定便要求企业以物抵税，并强制扣押企业的财产，如房产，汽车等，这并无可非议，而是《税收征管法》所要求的，而扣押的财产如何认定实际价格，又能抵交多少税款，又成为纳税企业和税收管理员的一本说不清的糊涂账。

3.以“物”抵税的内外勾结。以“物”抵税的现象近几年来在我市比较普遍，对确有困难的企业，以“物”抵税也是《税收征管法》所允许的，是税务管理人员为了避免税款的流失，依据有关税法规定所采取的一种强制手段。而这种强制手段只是对纳税确有困难的企业而言，对于经济形式非常景气的企业显然不适应。由于在抵税过程中对价格认定的不明确，抵税的多少不确定，便导致了个别纳税人有钱不交税，以“物”去抵税的怪现象，这里面既有纳税人想占国家便宜的错误思想，也有税收管理人员为讨好纳税人或者别有用心、而为纳税人出谋划策积极促成以物抵税的怪现象。

佳木斯市某房地产开发公司项目部，是一个经营非常景气的企业，2003年在开发销售不动产的过程中累计行成欠缴税款五十余万元，本来该企业有能力交纳剩余税款，但由于某税收管理人员别有用心、另有图谋、便以合法的手段，掩盖其非法的目的，最终某税收管理人员采取里应外合、内外勾结的方法，扣押了某房地产开发公司项目部价值五十余万元的一套门市房，以此抵交剩余税款，最终该套门市房经过拍卖行的拍卖以一十八万二千元的价格被某税收管理员拍得，不但违反有关规定，也给国家造成了重大的经济损失。

二、如何规范以物抵税现象

1.正确引导，加强管理。加强管理是保证以物抵税措施落到实处的重要手段，正确引导是避免有钱不交税、以“物”来抵税的错误观念的延续。在税收征管过程中各级税务干部应该严把以“物”抵税强制措施的正确实施，不要轻而易举的允许企业以“物”抵税，要分析原因、正确引导、加强教育，对那些确有困难的企业即使允许其以“物”抵税，也要对纳税人进行其正确引导，告知其扣押商品的价格不是抵税价格，应以拍卖所得实际入库顶替所欠税款，尾欠税款仍需缴纳。

2.完善手续，加强对以物抵税中“物”的管理。扣押纳税人的财产不是目的，目的在于责令纳税人限期交纳税款，在纳税人限期没有缴纳税款的情况下，以拍卖所得抵交税款。而在税务部门所扣押纳税人的“物”往往要经过好长时间，有的是三个月，五个月，有的甚至是一年或超过一年，这些物才能够得到最终处理。在这种情况下，加强对“物”的管理显的非常重要，一是应当对扣押的“物”要登记造册、明确专人保管、完善交接登记制度，确保抵税实物的安全。二是要经常督促、经常检查、发现问题及时解决、及时处理，保证万“物”一失。三是建立严格的规章制度。对扣押的“物”任何人都不能使用，特别是对机动车类的动产更要严格规范，保证物有所值，以免损害纳税人的利益。同时在处理变现过程中，要坚持公开拍卖，合理作价的原则，在不损害纳税人利益的同时，保证国家税款的足额收缴入库。