个体工商户税务管理范文

导语：如何才能写好一篇个体工商户税务管理，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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第二条本办法所称个体工商户税收定期定额征收，是指税务机关依照法律、行政法规及本办法的规定，对个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额（包括经营数量）或所得额（以下简称定额）进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征收方式。

第三条本办法适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级，下同）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准的个体工商户（以下简称定期定额户）的税收征收管理。

第四条税务机关负责组织定额的核定工作。

国家税务局、地方税务局按照国务院规定的征管范围，分别核定其所管辖税种的定额。

国家税务局和地方税务局应当加强协调、配合，共同制定联系制度，保证信息渠道畅通。

第五条主管税务机关应当将定期定额户进行分类，在年度内按行业、区域选择一定数量并具有代表性的定期定额户，对其经营、所得情况进行典型调查，做出调查分析，填制有关表格。

典型调查户数应当占该行业、区域总户数的5%以上。具体比例由省级税务机关确定。

第六条定额执行期的具体期限由省级税务机关确定，但最长不得超过一年。

定额执行期是指税务机关核定后执行的第一个纳税期至最后一个纳税期。

第七条税务机关应当根据定期定额户的经营规模、经营区域、经营内容、行业特点、管理水平等因素核定定额，可以采用下列一种或两种以上的方法核定：

（一）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；

（二）按照成本加合理的费用和利润的方法核定；

（三）按照盘点库存情况推算或者测算核定；

（四）按照发票和相关凭据核定；

（五）按照银行经营账户资金往来情况测算核定；

（六）参照同类行业或类似行业中同规模、同区域纳税人的生产、经营情况核定；

（七）按照其他合理方法核定。

税务机关应当运用现代信息技术手段核定定额，增强核定工作的规范性和合理性。

第八条税务机关核定定额程序：

（一）自行申报。定期定额户要按照税务机关规定的申报期限、申报内容向主管税务机关申报，填写有关申报文书。申报内容应包括经营行业、营业面积、雇佣人数和每月经营额、所得额以及税务机关需要的其他申报项目。

本项所称经营额、所得额为预估数。

（二）核定定额。主管税务机关根据定期定额户自行申报情况，参考典型调查结果，采取本办法第七条规定的核定方法核定定额，并计算应纳税额。

（三）定额公示。主管税务机关应当将核定定额的初步结果进行公示，公示期限为五个工作日。

公示地点、范围、形式应当按照便于定期定额户及社会各界了解、监督的原则，由主管税务机关确定。

（四）上级核准。主管税务机关根据公示意见结果修改定额，并将核定情况报经县以上税务机关审核批准后，填制《核定定额通知书》。

（五）下达定额。将《核定定额通知书》送达定期定额户执行。

（六）公布定额。主管税务机关将最终确定的定额和应纳税额情况在原公示范围内进行公布。

第九条定期定额户应当建立收支凭证粘贴簿、进销货登记簿，完整保存有关纳税资料，并接受税务机关的检查。

第十条依照法律、行政法规的规定，定期定额户负有纳税申报义务。

实行简易申报的定期定额户，应当在税务机关规定的期限内按照法律、行政法规规定缴清应纳税款，当期（指纳税期，下同）可以不办理申报手续。

第十一条采用数据电文申报、邮寄申报、简易申报等方式的，经税务机关认可后方可执行。经确定的纳税申报方式在定额执行期内不予更改。

第十二条定期定额户可以委托经税务机关认定的银行或其他金融机构办理税款划缴。

凡委托银行或其他金融机构办理税款划缴的定期定额户，应当向税务机关书面报告开户银行及账号。其账户内存款应当足以按期缴纳当期税款。其存款余额低于当期应纳税款，致使当期税款不能按期入库的，税务机关按逾期缴纳税款处理；对实行简易申报的，按逾期办理纳税申报和逾期缴纳税款处理。

第十三条定期定额户发生下列情形，应当向税务机关办理相关纳税事宜：

（一）定额与发票开具金额或税控收款机记录数据比对后，超过定额的经营额、所得额所应缴纳的税款；

（二）在税务机关核定定额的经营地点以外从事经营活动所应缴纳的税款。

第十四条税务机关可以根据保证国家税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本的原则，采用简化的税款征收方式，具体方式由省级税务机关确定。

第十五条县以上税务机关可以根据当地实际情况，依法委托有关单位代征税款。税务机关与代征单位必须签订委托代征协议，明确双方的权利、义务和应当承担的责任，并向代征单位颁发委托代征证书。

第十六条定期定额户经营地点偏远、缴纳税款数额较小，或者税务机关征收税款有困难的，税务机关可以按照法律、行政法规的规定简并征期。但简并征期最长不得超过一个定额执行期。

简并征期的税款征收时间为最后一个纳税期。

第十七条通过银行或其他金融机构划缴税款的，其完税凭证可以到税务机关领取，或到税务机关委托的银行或其他金融机构领取；税务机关也可以根据当地实际情况采取邮寄送达，或委托有关单位送达。

第十八条定期定额户在定额执行期结束后，应当以该期每月实际发生的经营额、所得额向税务机关申报，申报额超过定额的，按申报额缴纳税款；申报额低于定额的，按定额缴纳税款。具体申报期限由省级税务机关确定。

定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度的，应当在法律、行政法规规定的申报期限内向税务机关进行申报并缴清税款。具体幅度由省级税务机关确定。

第十九条定期定额户的经营额、所得额连续纳税期超过或低于税务机关核定的定额，应当提请税务机关重新核定定额，税务机关应当根据本办法规定的核定方法和程序重新核定定额。具体期限由省级税务机关确定。

第二十条经税务机关检查发现定期定额户在以前定额执行期发生的经营额、所得额超过定额，或者当期发生的经营额、所得额超过定额一定幅度而未向税务机关进行纳税申报及结清应纳税款的，税务机关应当追缴税款、加收滞纳金，并按照法律、行政法规规定予以处理。其经营额、所得额连续纳税期超过定额，税务机关应当按照本办法第十九条的规定重新核定其定额。

第二十一条定期定额户发生停业的，应当在停业前向税务机关书面提出停业报告；提前恢复经营的，应当在恢复经营前向税务机关书面提出复业报告；需延长停业时间的，应当在停业期满前向税务机关提出书面的延长停业报告。

第二十二条税务机关停止定期定额户实行定期定额征收方式，应当书面通知定期定额户。

第二十三条定期定额户对税务机关核定的定额有争议的，可以在接到《核定定额通知书》之日起30日内向主管税务机关提出重新核定定额申请，并提供足以说明其生产、经营真实情况的证据，主管税务机关应当自接到申请之日起30日内书面答复。

定期定额户也可以按照法律、行政法规的规定直接向上一级税务机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。

定期定额户在未接到重新核定定额通知、行政复议决定书或人民法院判决书前，仍按原定额缴纳税款。

第二十四条税务机关应当严格执行核定定额程序，遵守回避制度。税务人员个人不得擅自确定或更改定额。

税务人员或者，致使国家税收遭受重大损失，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分。

第二十五条对违反本办法规定的行为，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定处理。

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第二条凡从事生产、经营并有固定生产、经营场所的个体工商户，都应当按照法律、行政法规和本办法的规定设置、使用和保管账簿及凭证,并根据合法、有效凭证记账核算。

税务机关应同时采取有效措施，巩固已有建账成果，积极引导个体工商户建立健全账簿，正确进行核算，如实申报纳税。

第三条符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：

（一）注册资金在20万元以上的。

（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的。

（三）省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。

第四条符合下列情形之一的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账：

（一）注册资金在10万元以上20万元以下的。

（二）销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的。

（三）省级税务机关确定应当设置简易账的其他情形。

第五条上述所称纳税人月销售额或月营业额，是指个体工商户上一个纳税年度月平均销售额或营业额；新办的个体工商户为业户预估的当年度经营期月平均销售额或营业额。

第六条达不到上述建账标准的个体工商户，经县以上税务机关批准，可按照税收征管法的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者使用税控装置。

第七条达到建账标准的个体工商户，应当根据自身生产、经营情况和本办法规定的设置账簿条件，对照选择设置复式账或简易账，并报主管税务机关备案。账簿方式一经确定，在一个纳税年度内不得进行变更。

第八条达到建账标准的个体工商户,应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内,按照法律、行政法规和本办法的有关规定设置账簿并办理账务，不得伪造、变造或者擅自损毁账簿、记账凭证、完税凭证和其他有关资料。

第九条设置复式账的个体工商户应按《个体工商户会计制度（试行）》的规定设置总分类账、明细分类账、日记账等,进行财务会计核算,如实记载财务收支情况。成本、费用列支和其他财务核算规定按照《个体工商户个人所得税计税办法(试行)》执行。

设置简易账的个体工商户应当设置经营收入账、经营费用账、商品(材料)购进账、库存商品(材料)盘点表和利润表,以收支方式记录、反映生产、经营情况并进行简易会计核算。

第十条复式账簿中现金日记账,银行存款日记账和总分类账必须使用订本式,其他账簿可以根据业务的实际发生情况选用活页账簿。简易账簿均应采用订本式。

账簿和凭证应当按照发生的时间顺序填写,装订或者粘贴。

建账户对各种账簿、记账凭证、报表、完税凭证和其他有关涉税资料应当保存10年。

第十一条设置复式账的个体工商户在办理纳税申报时，应当按照规定向当地主管税务机关报送财务会计报表和有关纳税资料。月度会计报表应当于月份终了后10日内报出,年度会计报表应当在年度终了后30日内报出。

第十二条个体工商户可以聘请经批准从事会计记账业务的专业机构或者具备资质的财会人员代为建账和办理账务。

第十三条按照税务机关规定的要求使用税控收款机的个体工商户,其税控收款机输出的完整的书面记录，可以视同经营收入账。

第十四条税务机关对建账户采用查账征收方式征收税款。建账初期,也可以采用查账征收与定期定额征收相结合的方式征收税款。

第十五条按照建账户流转税征收权的归属划分建账管辖权,即以缴纳增值税、消费税为主的个体工商户,由国家税务局负责督促建账和管理；以缴纳营业税为主的个体工商户,由地方税务局负责督促建账和管理。

第十六条依照本办法规定应当设置账簿的个体工商户，具有税收征管法第三十五条第一款第二项至第六项情形之一的，税务机关有权根据税收征管法实施细则第四十七条规定的方法核定其应纳税额。

第十七条依照本办法规定应当设置账簿的个体工商户违反有关法律、行政法规和本办法关于账簿设置、使用和保管规定的，由国家税务局、地方税务局按照税收征管法的有关规定进行处理。但对于个体工商户的同一违法行为，国家税务局与地方税务局不得重复处罚。

第十八条个体工商户建账工作中所涉及的有关账簿、凭证、表格,按照有关规定办理。

第十九条本办法所称“以上”均含本数。

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现在中国的经济发展飞速，个体工商户为解决中国就业和财政收入出了不少力，同时个人所得税也为国家增加财政收入出了不少的力，可是我国的基尼系数却几乎接近警示线，中国的贫富差距不断的加大。虽然说中国贫富差距加大是由多种原因造成的，但是也说明了税收调节收入的职能没有发挥好。

二、个体工商户个人所得税中存在的法律问题

1.课税要素设计不合理

在我国税率结构采用的是超额累进税率和比例税率，个体工商户在个人所得税方面使用的是5%—35%的超额累进税率，原先是一共九级的超额累进税率在2011年的时候已经改为七级的超额累进税率，但是与国际上一些发达国家设置的税率累进级次相比较则还是稍显过多。我们本来设计税收的超额累进级次的时候就是为了促进社会公平，实现公平税负，调节国民收入水平差距的目的是相违背的。我认为应该适当减少税率累进级次的档次，降低最高边际税率，让税负重的纳税人可以相对减轻税负，适当加大高收入者的税收负担。同时在课税要素中还需要注意的一个问题就是个头工商户的个人所得税税前费用扣除标准过低。个人所得税指的是减除成本后的余额，也叫做利润。我国在对个体工商户的生产经营所得、财产转让收入据实减除费用。但是费用减除标准全国统一缺乏弹性，一旦发生通货膨胀就会对税收造成影响。同时与纳税人实际的开支相比较我国实行的法定减除费用偏低，而工资薪金与劳务报酬同样是劳动收入减除标准却相差比较大。

2.税收征管模式有待进一步完善

世界上对税收的征管模式大致分为三类，一类是分类所得税模式，一类是混合所得税模式，另一类则是综合所得税模式。分类所得税模式是英国首创的，它的优点在于能够很好的控制税源，节约税收成本；缺点则是所得的来源日益复杂会加大税收成本，不能符合量能课税的原则。综合所得税模式的优点则是符合了量能课税的原则，体现了税收公平；缺点则是计税依据的确定较为复杂和困难，征税成本较高，不便实行源泉扣缴，税收逃避现象较为严重。混合所得税的税收计征模式优点则是既坚持了量能课税的原则，对各种所得实行综合计税又坚持了区别对待的原则，对不同性质的所得分别适用不同的税率，同时防止税收逃避，降低税收成本。我国现行的个人所得税采用分类计征的模式，虽然简化了征税额的计算、节约纳税成本、符合税制简便原则，也便于实现特定的税收政策与目标，但是却难以体现公平的计税原则，而且不符合量能课税的原则。我国征税主要功能之一便是调节收入水平，实现收入分配公平，但是这种税收征管模式却导致我国水壶不公平。我国有必要逐步实现混合的计税模式。

3.税收征管中个体工商户和税务机关都存在问题

我国的个体工商户遍布全国各地，相对比较零散。同时个体工商户的纳税意识薄弱，有的个体工商户在注册登记后没有进行税务登记，这导致了税务机关在征税的过程中很难核定真实的纳税户数；也有部分个体工商户出于没有能力建立账簿或者是说为了偷税漏税而不愿意建议账簿，也没有完整的经营资料供纳税机关进行纳税金额的准确确定。在具体的生活中我们也常常看到一些个体工商户不愿意开具发票为的就是进行偷税。一般对个体工商户进行征税的机关几乎都是基层的税务人员，由于本来个体工商户户数多又分散，加之基层税务人员少与税务部门设施落后，同时个体工商户又不进行税务登记与不建立健全的账簿导致税务机关的征管效率低下。

4.税收救济难以施行

面对个体工商户的种种行为，税务机关所查处出来的仅仅是其中的少数部分，有的税务机关因为所有管辖的户数太多而不进行实际的调查，导致国家的损失。也有部分人因为税务机关的不合理征税而导致自己被不合理的征税而权益受到损害，很多纳税人或者因为不知道能够进行行政诉讼或者说行政复议而不进行诉讼，也有的是因为惧怕税务部门找麻烦而不去采取税收救济的程序。

三、国外对个体工商户个人所得税方面规定的研究

在欧美一些国家对于流转税额低于某一数额的纳税人纯粹实行免税，同时对从其他途径购进的也不给予退税，他们国家的免税线是比较高的。德国在制定免税先的同时，为了鼓励纳税人自觉纳税和降低成本管理成本，还对这种小规模经营户特别简便的征税方法。在泰国的话也是设置免税线和低税率的方式，在泰国的增值税的税率设置很低，现行的税率档次分为三档比中国的档次级别少。在日本和台湾地区也是设置的低税率，但是在台湾还有特殊的征税方式，比方说我国的台湾地区的营业税可以抵扣进项税额，是指上与国际上通行的增值税性质一样。台湾对小规模营业者的特殊税额实质上就是简易征税率。总之，在别的国家或者说地区对小规模的纳税人正好符合了量能课税的原则。这不仅仅是简单的实现了税收公平，而是对于小规模的经营者给予更多的扶植和优惠。

四、对完善我国个体工商户个人所得税方面的完善

1.税收要素方面

面对中国现在施行的七级累进级次税率，在目前的市场竞争环境下，个体零售业的利润普遍较低，很多销售业绩不好的个体工商户根本承受不了相对较高的税收。因此，适当的降低税率累进级次，对小规模的纳税人施行4级超额累进级次的征税率会比较合适，这样就不会使部分个体工商户以以次充好的方式获得利润了。我国现在的税前扣除标准相对较低，对于国家一直提倡的降低中低收入者的税收负担，提高中低收入者的收入水平，调节收入差距，缩小中国的贫富差距都是相违背的。我们同时发现企业所得税中企业实际发生的合理的职工工资是允许在税前扣除的，而在个体工商户中却按2000元的税前扣除标准去计算没有实现企业和个体工商户间的公平纳税。建议国家适当再提高个体工商户的税前扣除标准。

2.税收征管制度方面

面对我国现行的税收征管模式是分类税收征管模式，这种模式能很好控制税源，但是现在国家的税收种类越来越多，这样会使的征税成本增大。本文建议将税收征管模式变为混合税收征管模式，但是先在上海、北京、广州等发达地方先做试点，然后分批次的对其它城市进行变革，最后实现全国都是混合税收征管模式。

3.税收征管中个体工商户和税务机关方面

面对部分个体工商户的纳税意识薄弱的问题，税务机关应该和有关媒体对个体工商户进行纳税宣传。让个体工商户进行税务登记以便税务机关能够更好的管理税源，同时让个体工商户自行建立账簿以便税务机关工作人员纳税计算有据可寻，并做好税务登记和账簿的监管工作以防止类似的事情发生。税务机关应该首先加强领导，重视纳税人税收户籍的管理工作。其次应该加强与各部门的协调工作，搞好国税地税两套部门的协调，搞好税务机关和纳税人代扣代缴义务人之间的协调。再次严格执法查处对未办理税务登记者一律处罚绝不姑息，并对未建立账簿者进行罚款警告。最后完善监管制约机制。

4.在税收救济方面

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用未能得到充分发挥。因此，该文对该现象可能存在的原因进行了深入探析，并随后针对性地提出了解决策略，从而为真正落实好“国家税务总局国税函”的精神献上一己之力。

一、达标个体工商户不愿意申请认定为一般纳税人的原因

（一）税收负担及经营成本增加是其客观原因

众所周知，降低成本以获取尽可能多的利润一直是个体工商户生产经营孜孜以求的目标，尤其是对一些规模偏小、利润空间很有限从事加工业的个体经营业户来说，此点表现得尤为明显。那么，这类业户在认定为一般纳税人前后，税负究竟是增加还是减少呢？为直观地认清这个问题，笔者现以海安县某拼线加工厂的经营数据为例，来进行具体的对比分析说明。

背景资料：某拼线加工厂，从事21D纱产品的拼线加工业务， 一天24小时能加工线品240公斤，需发生含税加工费475.2元（加工费1980元/吨），耗用含税电费170元，假设全年发生含税加工费500000元，则耗用的电费500000/475.2*170=178872.05元。

（1）小规模纳税人身份：500000/1.03*3%=14563.11元，税负为征收率3%；

（2）一般纳税人身份：（500000-178872.05）/1.17*17%=46659.62元 ，税负率10.92%。

一般纳税人比小规模纳税人多缴32096.51元（46659.62-14563.11）。

另外， 如果认定为一般纳税人，还需要支付的主要成本有：1、两名会计人员工资一般不低于14400元/年；2、金税卡、网上申报、网上认证、金税工程服务费及电脑折旧等费用一年至少1200元。

通过计算可以发现，从事加工业务的个体工商户申请为一般纳税人后，税负及成本明显增加，这样他们在达标后不愿申请为一般纳税人就可以理解了。

（二）个体工商户建账能力差是其现实原因

个体工商户一般经营规模较小，聘用员工人数不多，且其业主文化水平普遍不高，会计及税收知识匮乏。税务机关对个体工商户的管理要求若仅仅在于进行简易会计核算，只需建立经营收入帐、经营费用帐、商品（材料）购进账、库存商品（材料）盘点表和利润表等账表，这个要求具有一定的可操作性，对于个体业户而言，还是可以接受的。而一般纳税人则要严格按照会计制度的规定建账，需要设置总账、明细账、现金日记账、银行日记账等会计账簿，并要配备两名以上专业会计人员进行账务核算。这些要求对于基本无核算能力且不愿支付较高工资费用去聘请专业会计人员的个体工商户而言，很难达到。

（三）税收政策及管理方面本身存在不足

目前个体工商户达标后，在不愿申办为一般纳税人的情况下，采取的对策一般是先申请注销原登记，再以家庭其他成员的名义成立新的登记，从而规避税务机关作出的年销售额达标后必须申办一般纳税人的硬性规定。从现行法律的角度来看，他们的做法并无违反之处，与此同时，税务部门也没有相应的政策及很好的办法去应对，从而使得大部分达到标准又不想申请一般纳税人的个体工商户有漏洞可钻。此外，随着经济的发展，个体工商户的生产经营规模比过去有了较大幅度的提高，连续12个月内个体工业销售额50万、个体商业销售额80万的标准，这对于部分个体工商户很容易达到。这种情况下，一般纳税人的准入门槛不升反降，就进一步加剧了个体工商户不愿申办、频繁注销新办的现象。

二、促进达标个体工商户主动申请认定为一般纳税人的对策

（一）税收政策本身需进一步完善。通过计算可以看出，小规模纳税人认定一般纳税人的标准将工业修改为50 万元，其它行业为80 万元，这对于目前个体加工业户占比较高的现状而言，提高了纳税人的税负成本。笔者建议现行政策可修改为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额标准50万元至100万元；其它纳税人，年应征增值税销售额标准80万元至180万元，由纳税人自愿选择是否申办一般纳税人。从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额标准100万元以上；其它纳税人，年应征增值税销售额标准180万元以上，必须申办一般纳税人。当然，对于以自营为主的个体工商户来说，具备一定的发展潜力，能够做大做强。现行政策下，税务部门应积极引导其改善经营管理，协助其申办为一般纳税人。

（二）加强个体工商户的经济核算能力。国家税务总局令【2006】第017号《个体工商户建账管理暂行办法》规定：凡从事生产、经营并有固定生产、经营场所的个体工商户，都应当按照法律、行政法规和本办法的规定设置、使用和保管账簿及凭证， 并根据合法、有效凭证记账核算。税务机关应同时采取有效措施，巩固已有建账成果，积极引导个体工商户建立健全账簿，正确进行核算，如实申报纳税。注册资金在20万元以上的；销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在40000元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在60000元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在80000元以上的；省级税务机关确定应设置复式账的其它情形的个体工商户应当设置复式账。注册资金在10万元以上20万元以下的；销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售（营业）额在15000元至40000元；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在30000元至60000元；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在40000元至80000元的；省级税务机关确定应当设置简易账的其它情形的个体工商户，应当设置简易账，并积极创造条件设置复式账。经笔者调查，该规定在实际执行中，普遍不到位，即使建账，也未达到文件规定的要求。建议税收管理员加强对该规定的学习宣传和贯彻落实，引导个体工商户按规定建账。这样有利于他们提高建账意识，增强经济核算能力，以便于将来达标申办一般纳税人后，适应一般纳税人建账核算的要求。

（三）加强沟通，强化税务部门服务职能。尽管达标个体工商户不愿转为一般纳税人多数是基于税负增加及管理困难，但也不乏有些个体工商户不想转的原因是对税收“取之于民、用之于民”的本质没有更高的认识，对“聚财为国、执法为民”的理念也没有很好的理解。因此，税收管理员要在工作中多注重交流沟通，及时了解达标个体户的想法，寻求好的切入点进行税收法律及政策的解释、宣传和辅导，不断增强纳税人的税收意识和纳税遵从度，以化解政策矛盾，避免社会的不稳定因素。同时，在工作中要多注意方式方法，强化服务意识，及时向上级反馈纳税人的心声，消除纳税人不愿转任定的顾虑。在贯彻执行政策的同时，切实保障纳税人的权益，积极营造税务部门与纳税人之间和谐美好的氛围。

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二、改进个体工商户账户管理的建议

个体工商户大量使用个人结算账户办理日常结算业务，在一定程度上逃避了银行机构的监管;同时，无字号个体工商户是以“个体户XXX”作为其预留银行印鉴，这种印章在刻制时存在很大的随意性，极易造成一定的资金风险隐患。根据上述实际情况，我们本着“简化手续、政策支持、严格管理”的原则，以“客观性、方便性、安全性”为目标，站在既有利促进个体经济发展，又确保安全有序的经济金融环境的角度，对个体工商户账户管理提出以下几点建议:

1.将个体工商户作为一种特殊的账户类别单独设立。个体工商户作为一种特殊的经济形式，其经营方式、支付结算需求、缴税模式与一般经济实体有所区别，为进一步加强对个体工商户的账户管理，建议对目前人民币银行结算账户类别进行细化分类，将个体工商户从单位结算账户中划分出来，作为一种特殊的账户类别单独管理，同时配套出台相应的法规制度，可以适当简化其开户手续、取消年检制度，同时在资金划转和现金支取等易造成风险隐患的环节予以特殊的监管和控制，将个体工商户的账户管理区别于单位结算账户与个人结算账户。

2.适当降低个体工商户的开户费用。个体工商户经营规模小，经营收入低，政府部门在制定政策时，要考虑到他们的实际情况，在收费政策和标准上给予一定的倾斜和优惠。2008年，经国务院批准，财政部、国家发展改革委、国家工商总局联合发出通知，决定从2008年9月1日在全国统一停止征收个体工商户管理费和集贸市场管理费，这在一定程度上减轻个体工商户和私营企业负担，实现市场经营主体公平竞争。商业银行在制定服务定价时也要合理划分服务对象，适当降低或减免个体工商户的开户费用和日常账户管理费用，为他们的经营发展创造宽松的经营环境。

3.强化对个体工商户账户使用的监管，严厉打击套现洗钱行为。一是科学划分单位银行结算账户、个体工商户账户、个人银行结算账户资金转划对象。对于单位银行结算账户向个人银行结算账户资金划转，要给予一定的控制，对金额在5万元以上的，应提供相应的付款依据;对于单位银行结算账户向个体工商户账户资金划转的，应进行严格控制，不论金额大小都要提供相关的证明;对于个体工商户账户向个人结算账户资金划转的，可以不加以限制。二是加强柜面监督和提示。金融从业人员要严格柜面监督和控制，按照“了解你的客户”的原则，有效实施账户的分类管理。三是对个体工商户违反规定提取大额现金，或故意化整为零、逃避监管的，涉嫌套现洗钱等违法犯罪行为，要根据《现金管理暂行条理》、《人民币银行结算账户管理办法》《反洗钱法》等有关法律法规进行处罚。

三、改进个体工商户账户管理思路的可行性分析

1.符合我国法律对个体工商户的界定。《中华人民共和国民法通则》第26条规定，公民在法律允许的范围内，依法经核准登记，从事工商业经营的，为个体工商户。《民法通则》第29条又规定个体工商户的债务承担问题:个人经营的，以个人财产承担;家庭经营的，以家庭财产承担。这就明确了个体工商户的单位负责人对债务须承担连带责任。从这个定义可以看出:个体工商户是我国特有的自然人参与生产经营活动的一种方式。个体工商户不属于企业，属于公民的范畴，可以认为是从事工商业经营的公民，其民事活动依附于公民。其民事行为既区别于企业，又不能等同于普通的公民。鉴于其这种特殊的“身份”，我们可以考虑单独设立个体工商户账户，为其提供适用于其生产经营特点支付结算服务，这是符合我国法律对个体工商户的界定的。

2.符合个体工商户经营特点。个体工商户数量庞大、交易频繁、现金使用量高，通过单独设立个体工商户账户，提供符合其经营特点的支付结算工具与支付结算渠道，满足其特殊的金融服务需求、促进个体经济发展壮大。其次，个体工商户经营灵活、开业后歇业、停业或转让都很随意，频繁地开立、变更、撤销对于业主与账户管理部门都是很大的负担，在一定程度造成效率低下，简化个体商户开户手续，对于方便个体工商户、减轻账户管理部门工作压力有一定的作用。

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关键词：国税机构；收缩；税收；征管

我省国税系统进行机构改革、精减机构最主要的是降低农村税收征管成本。这是符合“依法治税、从严治队”的税收工作方针，是落实“科技加管理”，实现“信息化加专业化”的新一轮征管改革的有益探索。国际上税收征管的通行做法，就是用最低的成本征收最多的税。我省国税系统通过大幅度地撤并县以下国税征管机构，不仅使税收征管力量得以全副配置和高度整合，有效地节约了征税成本，同时也为税收信息资源的集中处理和利用，税收执法权的科学平衡，以及为纳税人提供快捷高效、优质的税收服务创造了有利条件。我省国税系统的机构改革，是实现税收集约化管理，建立高效率、低成本的税收征管模式的必然趋势。

国税机构收缩后，乡镇税收如何征收管理

2001年，我县进行了“三位一体”的改革。首先进行了财务制度改革：县级国税机构实行财务统一核算，县级以下国税机构发生的税务成本费用实行报账制。其次进行了人事制度改革。最后进行了机构改革，我县的机构改革由以前的十二个分局精减为六个分局。从今年初的税收计划分配上来看：全县税收计划为8090万元，其中城区分局的税收计划为7050万元，占全县税收计划的87%。机构改革的立足点是“三位一体”。我县机构改革是比较成功的，特别是城区分局占全县税收计划的比重大，为下一步取消乡镇征收机构改革打下了良好的基础。

现阶段我县乡镇征收机构已经收缩到位，但在实际工作中还存在一系列的问题。例如：申报方式单一，征管手段落后，下面就我县乡镇征收机构的一些具体方面谈谈自己的一些想法及建议：

一、税务登记方面

乡镇征收机构在税务登记的管理上最薄弱的还是对个体工商户的管理上，从我县上月组织的执法检查的情况来看，每个乡镇都存在无证经营户和有营业执照但未办理税务登记证的业户。现在农村个体税源分布零散，而现有的税务分局管辖乡镇少则2个，多则3－4个，战线过长。另外个体工商户经营状况和经营方式千差万别，多种多样，有的定点经营，有的流动经营；有的家庭经营，有的雇员经营；有的自主经营，有的挂靠经营；有的专业经营，有的多业经营；有的常年经营，有的季节性经营；有的日常经营，有的赶集经营；有的专职经营，有的业余经营；有的承租经营，有的承包经营；有的摆推设点，有的肩挑贸易……而现有的税务人员太少，有的乡镇个体税收专管员还不到1个人（还分配别的工作）。解决税务登记证管理上存在的问题，我认为有这样的几个对策：

（一）加强部门协作，全社会编织起一张控管网。

在实际工作中，国税与地税、工商银行、公安密切合作，经常沟通，防止漏征漏管户的产生。

（二）加强对税务登记证的管理，外部协作是有限的，比如工商户籍管辖是级别管辖，而税务户籍管辖是地域管辖，所以税务部门应加强自己的户籍管理，建议每年元月至三月，乡镇征收机构集中力量，对没有纳税人税务登记证的情况进行检查清理。同时强化税务稽查，发现未进行税务登记的纳税人予以重罚，以起到查处一片、震慑一方的作用。

（三）建立公示栏，鼓励群众举报

建立《个体户名公示栏》，增加透明度，接受群众监督。同时，税务机关还应充分发动群众举报，并对举报有功人员按规定给予奖励。建立健全内部监督制约机制，对以税谋私的税务干部严厉制裁。

二、纳税申报方面

我县机构改革到位以后，在纳税申报方面仍然采用单一的直接申报方式。税款征收必须以申报为前提。税务机构大规模撤并后，拉大了部分纳税人纳税申报的空间距离，使改变原有单一直接申报方式成为必然，原有单一直接申报方式，在纳税申报空间距离拉大的情况下，将增加纳税人的申报成本，这种以牺牲纳税人利益来降低税收征管成本的做法，显然有悖于保护纳税人合法权益的立法宗旨。所以我们在创新纳税申报方式时，必须以快捷便民、降低征纳双方办税成本，实现征纳双方双赢为基本目标。解决纳税申报方式单一的问题上我认为有这样的几个对策：

（一）乡镇企业的纳税申报

社会经济发展中乡镇之间最不均衡的，我们在选择申报纳税方式上必须因地制宜，在办税厅附近地区可以推行直接申报；在经济发达、通讯网络畅通的地区应大力推行电子申报或中介机构申报；在经济欠发达地区可推行邮寄申报。

（二）个体工商户的纳税申报

我县在机构改革中，人事改革到位的情况下，乡镇及农村个体工商户的税务管理仍然是一种“保姆”式的管理，这就使税务干部人手紧张，疲于奔命，效率低下，而且征税成本比以前也没有下降多少。针对这种情况，我们应该尽快研究探索个体工商户的纳税方式。同时还可借鉴国外及国内的一些好的申报经验，如：在办税厅附近地区的个体工商户可直接申报纳税；其他地区应大力推行邮寄申报或信用社委托代征；对于个别经济落后地区可巡回定点征收委托代征。

三、税款征收方面

2001年新征管法出台，我县机构改革到位，我县国税局通过自身努力，税收征管质量得到了提高，税收成本降低。但从现在的情况看，我县国税局还存在一些这样或者那样的问题：主要是户籍管理达不到要求，漏征漏管现象仍然存在；乡镇企业仍然存在欠税情况，定税不公、收人情税和关系税的现象还未杜绝；信息失真，传递不畅；办税不够公开，纳税人意见较大等等，鉴于存在以上问题，我认为有这样几个对策：

（一）对乡镇企业的管理

大力推行多种缴税方式：向银行缴税；可在银行开设“税款预储账户”，提前储入应纳税款，到期转帐缴税；可以邮寄支票缴税。同时加大稽查力度，在稽查中发现有欠税、偷漏税的情况予以重处。

（二）对个体工商户的管理

我县乡镇个体工商户基本上都没有设置健全经营账簿，没有完整的经营资料。在这种情况下，乡镇个体工商户只能采用定期定额的征税办法。建议在每年元至三月征收机构集中力量在进行户籍清理的同时，对个体工商户分地域、分行业、分等级，在做好典型税负调查的基础上做好“双定”工作。在缴税方式上应在做好宣传后大力推行邮寄纳税，推行邮寄纳税后，税务干部可不再直接征收税款，而是依法“委托”邮政部门具体办税。邮政办税以“中介”职能在具体操作中淋漓尽致的发挥，不仅理清了纳税人应当承担的自觉申报纳税的法定义务，同时让税收征管更趋透明。税务人员跳出征收事务之外，一门心事抓税源管理和堵漏反偷，而且有效地回避了执法腐败。

国税、地税、工商可联合从个体工商户中聘请各方面都信得过的人协助共和，建立一套管理制度明确工作职责，加强监督。对其工作成绩可给予一定的物质或精神鼓励。

大力加强公告制度，可设置《个体定税公开栏》、《个体纳税月公开栏》、《个体月停歇业公告栏》，广泛张榜于纳税户经营地点，便于群众监督、举报，有效地刹住偷漏税、假歇业的歪风。

四、发票管理方面

发票管理是税收征收管理的重要内容，真正管理好发票，可以达到“以票控税”的目的，对于发票管理我有以下几项建议：

（一）对于领购增值税专用发票，纳税人必须到设立分局的税务机关领购；

（二）对于领购普通发票，建议由邮政部门代售。税务人员每月到邮政部门检查清理回收使用过的发票。对于违规使用发票的纳税人，税务机关应通知邮政部门停售其发票，同时通知纳税人到税务机关接受处理。本月发票合计税款大于“双定”税款时，税务机关应及时调整该纳税人的“双定”税款；

（三）大力宣传推广“奖励举报”和“发票抽奖”的活动，应大力进行宣传，使广大消费者了解其具体办法、细节。通过很多地方的实践证明这个办法是可行的，并且已有了成功经验。如果我县能开展奖励举报和发票有奖的活动并形成制度化，那么税务部门能大大减少管理成本，国家税款流失现象也将会得到遏制，单位财务造假现象也将会大大减少。

五、其他方面的管理

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一、个体工商户转型升级的原则和标准

（一）基本原则。各镇街、有关部门应本着“部门联动、主动帮扶、分步推进”的原则，积极鼓励已经工商登记的辖区个体工商户做大做强，制定扶持政策，积极引导较大规模的服务业、商贸业个体户和较大产值的制造业个体户以及其他实际能耗较大的个体户转型升级为私营企业（包括个人独资企业、合伙企业、公司制企业）。

（二）行业标准。1.针对各部门重点监管的人群密集型、公众聚集型、重污染高噪声易燃易爆行业以及现行法律法规鼓励引导登记为企业的行业，积极引导现有个体工商户转型升级为企业。具体包括：较大规模住宿服务、较大规模餐饮服务、较大规模娱乐服务、较大规模商场零售、较大规模中介服务及实际能耗较大的服装、鞋材、锁具、家具制造等行业。2.依据现行法律法规应登记为企业的行业。具体包括：印刷，旅行社，互联网上网服务，境外就业中介，典当，拍卖，寄售行，快递服务，二手车交易市场经营，二手车经销及经纪，劳务派遣，汽车供应，汽车品牌经销，汽车总经销，因私出入境中介，报废汽车回收，危险化学品生产、储存，药品生产，医疗器械生产、经营，成品油批发、仓储、零售等行业。目前仍以个体工商户组织形式经营的，限期转型升级为企业。逾期未转型升级为企业的须变更经营范围。

二、个体工商户转型升级的扶持政策

（一）放宽市场准入。1.放宽个体工商户升级为企业的名称预先核准条件。个体工商户转型登记为个人独资企业、合伙企业的，允许使用原字号名称。登记注册为公司制企业的，允许在原名称的字号和行业用语后加有限公司或有限责任公司。2.放宽个体工商户升级为企业的住所登记条件。拟升级的企业沿用原个体经营场所（住所）的，在租赁有效期内，向工商部门申请登记企业可沿用原个体登记时的产权证明材料。经营地址发生变化的，按现行法律法规及相关政策规定执行。3.下放个体工商户升级为企业的登记权限。为提高个体工商户转型工作的效率，对未涉及前置审批项目的个体工商户转型升级为个人独资企业，可由工商分局委托基层工商所直接办理。4.放宽个体工商户升级为企业的经营范围的核定。升级企业可以按照“非禁即入”的原则，允许在原个体主营范围的基础上，自主选择增加经营范围。

（二）放宽个体工商户升级为企业的前置手续。个体工商户转型为企业时，如已经取得的相关前置许可仍在有效期内，在相关前置审批事项不变且符合现行法律法规及相关政策规定的前提下，可由工商部门出具《审批联系单》（附件3），相关审批部门审查后签署意见：“同意转型升级为企业，继续在XX场所经营XX项目”，即可凭原审批文件和审批部门出具的意见为其办理转型升级登记。转型升级企业须在成立后及时到有关部门办理上述前置许可证件的变更手续，下一年度年检时应向注册地工商部门提交符合法律规定的前置许可证件。

（三）免收个体工商户转型登记的相关费用。个体工商户转型登记为企业的（有限公司除外），免收各类登记费和工本费。

（四）个体工商户在升级转型办理证照期间保留原个体营业执照，保留期为6个月，在保留期内解决原个体工商户债权债务及商标过户、房产土地过户等相关手续。期限届满，原个体工商户营业执照办理注销登记。

（五）对原个体工商户获得的各种荣誉称号，在登记注册为企业后仍可沿用，相关部门帮助办理过户备案手续。

（六）做好个体工商户转型后相关登记服务。个体工商户转型登记为企业的，在工商登记后应及时到质监、税务、住建、国土等部门办理各类证照变更手续。各部门凭工商部门出具的个体转型变更登记证明（附件4）做好登记服务工作。

三、个体工商户转型升级的工作要求

（一）统一思想认识，加强组织领导。各镇街、有关部门应统一思想，充分认识到鼓励引导个体工商户转型升级工作是特殊时期实现经济保增长的需要，是支持个体工商户做大做强的需要。各镇街、有关部门应成立个体户转型升级工作领导小组。

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近几年来，我省各级政府把个体私营经济作为经济发展的突破口和新的增长点，使个体私营经济迅速发展，已成为社会主义市场经济的重要组成部分。同时我们应当看到，在私营企业和个体工商户的税收管理工作中仍然存在许多问题，建帐管理流于形式，漏征漏管仍然较多，私营企业税收流失严重。因此，切实加强和规范私营企业和个体工商户建帐管理，是我省明年的“税收征管落实年”的重要任务，现就进一步做好私营企业和个体工商户建帐管理工作的有关问题通知如下：

一、提高认识，加强领导。个体私营建帐管理是整个税收管理的重要组成部分，个体私营建帐管理工作的成效如何，在一定程度上反映当地的征管水平。因此，在新形势下个体私营建帐管理工作，只能加强不能削弱。各地一定要进一步统一思想，加强领导，切实做好个体私营建帐征管工作。特别是要根据当地个体私营经济的特点，认真抓好各项建帐征管工作中各项制度的落实，注意发现和解决新情况、新问题，研究制定符合实际的建帐管理制度和办法，以减少税收漏洞，努力把个体私营税收征管工作提高到一个新水平。

二、积极稳妥地搞好私营企业和个体大户的建帐建制工作。

（一）认真解决好各级领导和税务干部的思想认识问题。由于个体私营经营者点多、面广、零星、分散及建帐能力差等实际情况，一些税务干部存在思想顾虑和畏难情绪，影响了建帐工作力度和质量。因此，各地要加大宣传力度，采取各种有效措施，全面提高各级领导和广大税务干部、个体私营经营者的思想认识，不能因为困难多、难度大，就使这项工作停滞不前，要积极主动地开展建帐建制工作。

（二）各地要按照《河北省私营企业和个体工商户建帐制管理办法》的规定，积极稳妥地搞好个体工商户建帐建制工作。总的原则是私营企业、个体大户必须建帐。具体建帐面指标由各地根据当地征管水平、征管力量和个体私营经营者的数量实事求是的确定。在巩固现有建帐户的基础上，逐步扩大建帐面。各基层征管单位要选择具备条件的重点行业、重点业户作为建帐建制的重点，实行查帐征收，并施以有效的重点稽查监控。通过重点行业、税源大户的建帐管理，带动其他户搞好建帐建制。

（三）私营企业和个体大户建帐工作中使用的各种帐、表、单、证要按照规定从明年起换发新的帐、表、单、证，原有库存不足部分，由各市自行印制。帐、表、单、证的格式内容不变。

三、加强私营企业的税收管理。目前私营企业税收管理问题多，漏洞大，税款流失严重，主要表现在漏征漏管，建帐范围小，记帐不实，征收不到位，检查不到位。因此，进一步加强私营企业的税收管理是我们今后一个时期税收管理工作的重点。各地一定要采取措施，认真落实政策，强化管理，加强稽查，彻底扭转私营企业税收管理工作的薄弱局面。

（一）认真落实税收政策，严格执行政策，统一税负水平，要定期分析研究重点企业、重点行业政策执行情况和税负水平，检查政策的落实情况，及时足额的组织税款入库。

（二）认真搞好对私营企业的税收检查，各级稽查部门要把对私营企业的检查作为重点工作来抓。对私营企业的检查每年不得少于一次。

（三）加强对私营企业生产经营情况的研究，定期分析私营企业的税源变化情况，加强同有关部门的联系，摸清底数，搞好管理。

（四）加强登记管理。严格按照征管法规的有关规定，对纳税人按属地管理原则办理税务登记。加强同工商、地税、行业主管部门等的联系，定期核对登记户数和清理检查，防止和减少漏征漏管户。

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第二条本办法所称公告机关为县以上（含县）税务局。

第三条本办法所称欠税是指纳税人超过税收法律、行政法规规定的期限或者纳税人超过税务机关依照税收法律、行政法规规定确定的纳税期限（以下简称税款缴纳期限）未缴纳的税款，包括：

（一）办理纳税申报后，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；

（二）经批准延期缴纳的税款期限已满，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；

（三）税务检查已查定纳税人的应补税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；

（四）税务机关根据《税收征管法》第二十七条、第三十五条核定纳税人的应纳税额，纳税人未在税款缴纳期限内缴纳的税款；

（五）纳税人的其他未在税款缴纳期限内缴纳的税款。

税务机关对前款规定的欠税数额应当及时核实。

本办法公告的欠税不包括滞纳金和罚款。

第四条公告机关应当按期在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上公告纳税人的欠缴税款情况。

（一）企业或单位欠税的，每季公告一次；

（二）个体工商户和其他个人欠税的，每半年公告一次。

（三）走逃、失踪的纳税户以及其他经税务机关查无下落的非正常户欠税的，随时公告。

第五条欠税公告内容如下：

（一）企业或单位欠税的，公告企业或单位的名称、纳税人识别号、法定代表人或负责人姓名、居民身份证或其他有效身份证件号码、经营地点、欠税税种、欠税余额和当期新发生的欠税金额；

（二）个体工商户欠税的，公告业户名称、业主姓名、纳税人识别号、居民身份证或其他有效身份证件号码、经营地点、欠税税种、欠税余额和当期新发生的欠税金额；

（三）个人（不含个体工商户）欠税的，公告其姓名、居民身份证或其他有效身份证件号码、欠税税种、欠税余额和当期新发生的欠税金额。

第六条企业、单位纳税人欠缴税款200万元以下（不含200万元），个体工商户和其他个人欠缴税款10万元以下（不含10万元）的由县级税务局（分局）在办税服务厅公告。

企业、单位纳税人欠缴税款200万元以上（含200万元），个体工商户和其他个人欠缴税款10万元以上（含10万元）的，由地（市）级税务局（分局）公告。

对走逃、失踪的纳税户以及其他经税务机关查无下落的纳税人欠税的，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局公告。

第七条对按本办法规定需要由上级公告机关公告的纳税人欠税信息，下级公告机关应及时上报。具体的时间和要求由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局确定。

第八条公告机关在欠税公告前，应当深入细致地对纳税人欠税情况进行确认，重点要就欠税统计清单数据与纳税人分户台帐记载数据、帐簿记载书面数据与信息系统记录电子数据逐一进行核对，确保公告数据的真实、准确。

第九条欠税一经确定，公告机关应当以正式文书的形式签发公告决定，向社会公告。

欠税公告的数额实行欠税余额和新增欠税相结合的办法，对纳税人的以下欠税，税务机关可不公告：

一、已宣告破产，经法定清算后，依法注销其法人资格的企业欠税；

二、被责令撤销、关闭，经法定清算后，被依法注销或吊销其法人资格的企业欠税；

三、已经连续停止生产经营一年（按日历日期计算）以上的企业欠税；

四、失踪两年以上的纳税人的欠税。

公告决定应当列为税收征管资料档案，妥善保存。

第十条公告机关公告纳税人欠税情况不得超出本办法规定的范围，并应依照《税收征管法》及其实施细则的规定对纳税人的有关情况进行保密。

第十一条欠税发生后，除依照本办法公告外，税务机关应当依法催缴并严格按日计算加收滞纳金，直至采取税收保全、税收强制执行措施清缴欠税。任何单位和个人不得以欠税公告代替税收保全、税收强制执行等法定措施的实施，干扰清缴欠税。各级公告机关应指定部门负责欠税公告工作，并明确其他有关职能部门的相关责任，加强欠税管理。

第十二条公告机关应公告不公告或者应上报不上报，给国家税款造成损失的，上级税务机关除责令其改正外，应按《国家公务员暂行条例》和《人事部关于国家公务员纪律惩戒有关问题的通知》规定，对直接责任人员予以处理。

第十三条扣缴义务人、纳税担保人的欠税公告参照本办法的规定执行。

第十四条各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局可以根据本办法制定具体实施细则。

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论文关键词 存货 价格 会计核算制度 增值税

注销税务登记是指纳税人发生解散、破产、撤销以及其它情形，不能继续履行纳税义务时，向税务机关申请办理终止纳税义务的税务登记管理制度。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十六条规定，纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。当前的政策法规只规定了税务登记证的注销时的税务的行政事项的处理进行规定，但对纳税人的财产事项并没有明确的规定。库存商品是企业的资产的重要组成部分，注销税务登记应如何处理，当前的政策法规没有做出明确的详细的规定，这样使税务机关在税务登记审批时存在各种不统一的执法标准，纳税人账面的存货应当如何处理，是否需要缴纳税款，如果需要缴纳税款应如何缴纳当前的税收法律法规均没有明确的规定，由于规定不明确导致纳税争议。在注销清算时如何处理账面的存货，非常值得我们探讨。笔者将在本文中和读者探讨注销时存货处理中的增值税缴纳问题。

一、注销税务登记时纳税人名下的存货是否必须进行变卖清理，纳税主体不同的法律身份，不同的处理方式

在税收管理实践中会根据纳税人的法律性质分为个体工商户和企业，不同的性质决定了不同的处理方式。

个体工商户是商事自然人可以不对存货进行清理，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税细则）第九条规定：条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人，可见《增值税细则》明确规定了个体工商的性质是个人。个体工商户在注销时注销的是工商登记所登记的名号，而非个体工商户的责任主体，根据《民通意见》第41条规定，起字号的工商户，在民事诉讼中，应以营业执照登记的户主（业主）为诉讼当事人，在诉讼文书注明系某字号的户主，可见个体工商户的责任主体是个体业主而不是工商登记时的商号，商号注销，但责任主体没有消灭，也就是说个体户业主的财产是与个体工商户混同的所有权自始没有转移过，没有流转就不需要征收增值税，所以不存在存货清理的问题。

公司法人类企业在注销时应对存货进行清理。根据公司法第3条规定，公司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。基于法人人格独立理论，法人是拟制人，法人的财产是独立于股东，如清算时不清理存货，法人注销后存货将成为无主物，依据《民法通则》第79条规定无主物收归国有。另，如果由股东回收，即属于法人与股东之间得买卖，应征增值税。所以笔者认为基于以上的法理来推断，公司法人在注销清算时有存货清理的义务。

二、如果纳税人必须清理存货要按何种标准计量并缴纳增值税

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售。存货的账面是生产过程中成本持续计量的结果，存货的账面价值具有成本属性，也一定程度上反映了存货当时的社会的生产成本。按照一般市场规律，商品的社会销售价格应该大于其成本，所以税法原则上不允许其计算应纳税额的销售价格低于账面价格，但事实上并不是如此。

（一）一般情况下低于市场价处理存货，应以什么价格申报增值税

《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定价格明显偏低并无正当理由，应按按纳税人或其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定，又或按组成计税价格确定；《增值税暂行条例》第七条规定纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。但何为“价格明显偏低”、何为“正当理由”税收相关法律法规没有明确的规定。在当前的税收实务当中也没有统一的做法，应按实际销售价格征纳增值税或者按不低于成本价格征纳增值税，又或按组成计税价格确定，那个更合理合法？

那纳税人在经营中的情况是千差万别的，纳税人常常为了利用低价格吸引顾客，在销售低价商品的同时搭售高价商品，或为了满足经营现金回流，减少融资损失，常常会对部分商品进行大幅度折价，那折价销售作为一种民事行为应该如何判断其价格是否合理？在相关税收法律法规没有做出规定的情况下，什么幅度的折价才是合理。既然销售行为是一种民事行为我们试从民事法律的角度来看其合理性，根据最高人民法院关于适用《中华人民共和国合同法》若干问题的解释（二）法释[2009]5号第十九条规定转让价格达不到交易时交易地的指导价或者市场交易价百分之七十的，一般可以视为明显不合理的低价。可见一般的折价销售只要不低于指导价或者市场交易价百分之七十时是合理的。因为纳税人的经营是一种民事行为，根据民法公序良俗原则，法无明文禁止即可为。民事法律法规没有明文禁止的经营行为的都是正常的行为，法释[2009]5号第十九条明确界定了合理与不合理的标准，另，税收执法行为是一种行政行为，依据行政合法原则，行政行为是法无明文规定即为禁止，即在税收相关法律没有明确授权行政机关可以为何种行为前税务机关应当保持不作为。相关的法律法规没有就《增值税暂行条例》第七条规中的“价格明显偏低”做出规定前，税务机关如果仅因纳税人的销售价格低于市场价而对纳税人的交易进行核定，是对纳税人合法行为的一种否定，而这种否定又没有明确的标准，基于以上笔者大胆推论，这种否定方式是一种以不明确否定明确，在行政执法中难免有滥用职权之嫌。

（二）纳税人注销时可以按低于成本价格处理商品吗？

如果纳税人因为注销清算而以低于成本的价格销售存货，是否价格明显偏低并无正当理由是否需要按照《增值税暂行条例》第七条规定由主管税务机关核定其销售额？由于当前的税收相关法律法规没有对《增值税暂行条例》第七条的“正当理由”的具体规定进行明确规范，那些情况可以下可以以低于成本的价格销售存货就很值得我们探究。

纳税人在注销清算时以低于成本的价格销售存货，该行为在民事上是否违法？根据《反不正当竞争法》第十一条规定：下列行为低于成本价销售商品的合理情形：（一）销售鲜活商品；（二）处理有效期限即将到期的商品或者其他积压的商品；（三）季节性降价；（四）因清偿债务、转产、歇业降价销售商品。《反不正当竞争法》是认同在行为主体在不再经营时可以行为低于成本价销售商品，即注销可以成为低于成本价销售商品的“正当理由”，并且该行为是一般的市场行为。另，根据《国家税务总局关于企业改制中资产评估减值发生的流动资产损失进项税额抵扣问题的批复》（国税函[2002]1103号）文件规定：由于是库存积压商品，属于市场发生变化造成价格降低，价值量减少，不属于《中华人民共和国增值税暂行条例》规定的非正常损失，因此不需要做进项税转出，可见税务机关在公布“国税函[2002]1103号”文件释法时，是认同市场经营过程中存在市场变化会形成市场价格波动，企业折价销售是一种正常的市场行为。

（三）注销时存货清理应当注意什么事项，应如何处理当中的风险与责任