财务培训意见范文

导语：如何才能写好一篇财务培训意见，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：一线员工 技能人才 人才队伍 培训与培养

前言：技能人才是电力企业人才队伍的重要组成部分，是企业发展的重要助推器。近年来，广东电网公司经历了一系列改革，人才结构发生了比较大的变化，出现人才结构不尽合理，特别是出现了一线技能人才严重不足，针对这种情况，对一线技能人才的培养，特别是高技能人才的培养是公司人才战略的重中之重。在具体工作中，科学创新实践、多措并举，强化一线员工培训与培养，促进技能人才队伍建设，增强了公司核心竞争力。

1.技能人才队伍现状

近年来，公司由于经历主辅分离，广深分离，农电体制改革使人才结构发生了比较大的变化，人才流动和人才流失比较大，出现人才结构不尽合理，战略性新兴业务单元人才紧缺，高层次专业技术人才、应用型技能人才储备不足，冗员与结构性缺员现象并存，特别是出现了通信、调度、变电、配电等一线技能人员严重不足的现状。一线员工素质偏低、整体技能水平不高，技能人才断层现象严重，这已成了公司的主要“短板”。

2.企业对技能人才的要求

安全生产、优质服务是电力企业的生命线，活跃在生产一线的员工，其扎实的岗位技能是电力企业安全、优质的基石，也决定了电力企业的核心竞争力。技能人才是电力企业人才队伍的重要组成部分，是企业发展的重要助推器。对一线技能人才的培养，特别是高技能人才的培养是公司人才战略的重中之重。

3.技能人才培养对策与创新实践

公司以加强班站长队伍建设和班组素质技能提升为主要措施，全面提升班组人员素质能力与技能水平，切实加强以高技能人才为重点的生产一线技能人才队伍建设，为企业快速发展提供高素质人才保障。近年来公司对一线人员在培训经费上帮扶，在培训政策上倾斜，在培养方式上不断总结创新，逐步形成了一套具有公司特色的有效的技能人才培养机制。

3.1技能人才培养思路

加大培训资源向县级子公司倾斜、向一线班组倾斜力度，以持证上岗促业务技能培训，以职业技能竞赛促岗位成才，着力提升技能人员岗位胜任能力。重点开展生产班组长业务技能轮训，围绕岗位培训规范推动个性化培训，提升一线员工适岗能力。公司在一线技能人才的培养思路上一直注重四项基本原则。

3.1.1服务性原则：培训的职能是为各部门和员工服务，即培训要服务和支持各部门工作需要和员工成长发展需要。

3.1.2实用性原则：培训要明确对象和目的，在内容上注重实用和适用，秉承：“干什么，学什么。缺什么，补什么”的思想，而不是个人兴趣导向。

3.2技能人才培养标准、机制

3.2.1印发技能专家选聘工作方案，公开选聘技能专家。该方案的出台，进一步拓展公司技能人员职业发展通道，促进优秀技能人才留在基层，立足岗位成才。

3.2.2技能人员评价项目通过验收

通过岗位职责分解、问卷调研与访谈、专家交流评审等，最终形成了公司技能职系（生产类、营销类、通信类、物流类）42个班组247个“岗位胜任能力模型”，以及与“岗位胜任能力模型”对应的技能岗位胜任能力评价标准，解决了公司技能人员缺乏能力管理标准的实际问题.

3.2.3技能人员岗位培训规范

技能人员岗位培训规范从一线技能岗位实际出发、自下而上倒推培训需求，促使技能人员岗位培训规范更具针对性和有效性。目前，技能人员岗位培训规范涵盖了公司现有的全部技能岗位，包括变电、输电、配电、营销、调度、通信、信息、物流等8大序列共42类班组。

3.3技能人才创新培养方式和成果

3.3.1大力开展一线人员准军事化培训

为锻炼一线班组队伍，增强团队意识，培养“令行禁止，严勤细实”的工作作风，进一步提升班组技能和执行力，保障安全生产，大力开展一线人员准军事化培训。准军事化培训项目包括一线人员军事化训练、团队建设与执行力提升训练、人员行为规范培训、物品定置规范培训和“十个规定动作”培训，通过军事化的训练，将服从执行、规范作业、克苦克难等要求，内化成员工的行为习惯，自觉应用到生产班组的日常管理和现场作业，有效提升了班组长队伍的履职能力。

3.3.2县级子公司生产班组长素质技能培训

培训内容包括准军事化训练、班组5S管理、绩效管理与班组团队建设、生产班组一体化手册、班组长施工现场风险管制等。通过培训，培养一线员工“令行禁止、严勤细实”的工作作风，进一步提升了县级子公司生产班组长素质技能水平，提高了基层班组团队精神和员工执行力，促使他们更好地成为懂技术、会管理、善于带班的“四会”一线直接指挥者和管理者。

3.3.3加强高技能人员培训

高技能人员培训以着力提升一线技能人员的专业知识、技能水平和综合素质为目的，重点就网公司对员工队伍建设的最新要求、生产管理的先进经验、电网运行的新技术新技能等内容进行培训，采取课堂面授、双向交流、实操演练、参观考察等方式开展培训。充实的课程内容和丰富的教学活动，促使学员开阔视野，提升技术技能水平，增强适岗能力。

4.结束语

由于强化了一线员工的培训与培养，员工对安全生产理念有了新的认识，业务技能和工作责任心不断提高；员工岗位技能得到增强，岗位知识得到提升；员工服务意识显著提升，优质服务行为不断深化，牢牢树立“你用电，我用心”的服务意识；员工队伍素质不断提高，凝聚力进一步增强。公司生产安全和质量不断提高，平稳过渡了农电体制改革、阶梯电价改革、迎峰度夏，实现了全年安全生产零事故。

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一般认为，现行审计报告模式清楚指明了财务报表是否公允列报，就此而言，审计报告发挥了其应有的作用。同时，也有意见认为，对于与审计相关的重要信息，现行审计报告模式提供的是高度概括后的信息，而非具体审计信息。有投资者呼吁对审计报告模式作出改进，使其更具效用，尤其希望审计师基于所执行的审计工作，向报告使用者提供更多相关信息。在过去的几年中，审计报告模式在全球正在发生改变。国际以及一些国家准则制定机构和监管机构，如IAASB、美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）、英国财务报告委员会（UKFRC）、欧洲委员会等都在着手改进审计报告模式，以增进审计报告的信息价值和审计工作的透明度，提升审计报告的质量，更充分地发挥审计在维护社会公众利益、促进金融秩序稳定方面的作用。自2006年，IAASB对如何改进审计报告模式进行了跟踪研究，对审计报告改革路径进行了积极、审慎、循序渐进的探索，采取了学术研究、公共咨询、访问利益相关方等重要步骤：（1）2006年，与美国注册会计师协会联合提议，委托研究人员就报告使用者对审计工作和审计报告的理解开展学术研究，并于2009年形成了研究报告；（2）在调查研究的基础上，与全球利益相关方以及各国家准则制定机构沟通意见，于2011年5月了咨询文件《增强审计报告的价值：探索变革的途径》，寻求在审计报告改进方向上达成共识；（3）2012年6月，就改进审计报告的方案征询公众意见，以进一步判断明确审计报告的改革方向，同时召开圆桌会议，集中听取各方对改革方案的意见，并与各国准则制定机构和政策制定者进一步沟通意见。综合各方意见和建议，IAASB认为，审计报告模式需要作出改进。改革的路径获得了利益相关方的支持，改革过程中可能存在的困难和挑战可以克服。

二、草案拟对审计报告作出的关键改进

（一）总体情况

IAASB于2013年7月就国际审计报告准则及相关审计准则的修订（制定）草案公开征求各方意见，涉及一项新的国际审计准则的制定和若干项国际审计准则的修订，见表1。

（二）改进要点

1.拟对审计报告格式作出的改进

（1）征求意见稿给出审计报告构成要素的首选排列顺序，其中，为突出审计意见，将审计意见段前移至审计报告的开头；（2）在上市实体财务报表审计报告中，增加关键审计事项段，报告关键审计事项；

（3）阐明审计师独立于被审计实体，履行了相关职业道德责任，并披露作出相关要求的法律法规和准则；

（4）在上市实体财务报表审计报告中，披露项目合伙人姓名，以增强报告的透明度；

（5）增加持续经营事项段，报告被审计单位的持续经营，包括就管理层在编制财务报表时所使用的持续经营假设是否适当形成结论，以及是否识别出导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性；

（6）增加其他信息事项段，描述审计师对包含已审计财务报表的文件中的其他信息的责任，以及审计师所实施的工作；

（7）改进对审计责任和审计关键特征的描述。征求意见稿中允许将对审计责任和审计工作关键方面的一些描述，作为审计报告的附录，或置于具有适当权威机构的网站上。

2.拟对关键审计事项作出的规范

关键审计事项，是审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计过程中至关重要的事项，从与治理层所沟通的事项中筛选。ISA701（草案）对审计师在审计报告中沟通关键审计事项的责任作出规范，既要避免审计师、管理层和治理层在披露被审计单位相关信息方面责任不清，又要提供报告使用者感兴趣的信息。为使沟通的关键审计事项对报告使用者具有价值，审计师需要解释在审计过程中为何认为某些事项至关重要，而非仅仅复述管理层已在财务报表附注中披露的信息。在判断哪些属于关键审计事项时，审计师需要考虑在审计过程中所关注的重要领域：（1）根据《国际审计准则第315号（修订）——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》识别出的特别风险领域，或需要审计师作出重大判断的领域；（2）审计师在审计过程中遇到的重大困难领域（包括在获取充分、适当的审计证据方面）；（3）需要审计师对审计方案作出重大修改的情形（包括由识别出的被审计单位内部控制存在的值得关注的内部控制缺陷所导致）。在IAS701（草案）的应用和其他解释性材料中，还提供进一步指引，以促进审计师在就相似被审计单位的关键审计事项作出判断时的一致性。沟通关键审计事项，不仅有助于报告使用者了解审计工作中的重要事项，还有助于报告使用者了解管理层在编制财务报表过程中作出的重要判断领域，因为这些领域也是执行审计时的关注点。在征求意见稿的审计报告范例中，以审计中可能遇到的商誉减值、金融工具估值、企业收购、与长期合同相关的收入确认等事项为例，举例说明如何在审计报告中沟通关键审计事项。至于关键审计事项所需沟通的详略程度，属原则导向，由审计师作出判断。

三、改革的期望收益

IAASB期望通过对审计报告的上述系列改进措施，缩小报告使用者的“审计期望差”和“信息差”，增加审计报告的效用：（1）增进审计报告的沟通价值，提高审计工作的透明度；（2）增加管理层、治理层对审计报告中所提及的财务报表披露的关注，以进一步提高财务报告的质量；（3）使审计师更加关注在审计报告中报告的事项，间接增强审计过程中应保持的职业怀疑态度；（4）强化审计师与治理层之间的沟通。为使反馈意见更具针对性，IAASB鼓励会计师事务所就ISA701（草案）的运用进行现场测试，深入识别可能存在的问题和挑战。例如，将该准则运用于最近已完成的审计项目，与公司治理层以及其他涉及财务报告过程的人员讨论相关结果。这也将有助于会计师事务所确定需要对其内部政策、程序和培训作出哪些改进，以支持未来相关准则的正式施行。按照惯例，新修订（制定）的国际审计准则一般在后12-15个月生效，以便各个国家和地区翻译、培训、修改审计业务规程，做好实施准备工作。如果2014年第4季度定稿（适用于会计期间开始于2015年12月15日及以后的财务报表审计），则改进后的财务报告2017年才能面向报告使用者。鉴于审计报告改革形势迫切，IAASB在考虑能否将生效时间提前，例如，适用于会计期间结束于2015年12月31日及以后的财务报表审计。待这些改革措施正式实施，审计师、监管机构、各国准则制定机构和报告使用者积累了一定的实践经验后，IAASB有意开展后续审查，以了解是否实现改革初衷，达到预期效果，并研究如将目前改革措施中那些仅针对上市实体财务报表审计的措施的实施范围扩展到非上市实体财务报表审计，是否能够更好地维护公众利益。

四、各方对草案的反馈意见

审计报告改革草案得到了相关各方的高度重视，各方积极反馈意见。截至2014年2月20日，IAASB收到了来自投资者、分析师、治理层、监管机构、国家准则制定机构、会计师事务所、公共部门审计师、财务报告编制人员、学术界、国际会计师联合会（IFAC）成员组织、其他职业组织以及个人的138份反馈意见。从这些反馈意见的总体情况来看：

1.绝大多数的投资者非常支持草案中提出的审计师判断和沟通关键审计事项的要求。

2.监管机构总体上支持IAASB寻求改进审计报告，以满足报告使用者对审计工作、被审计单位及其财务报表透明度的更高要求，认为改进审计报告将缩小审计师与报告使用者之间的信息和期望差距，并有助于恢复市场信心。

3.会计师事务所、监管机构以及IFAC成员组织总体上支持使用“关键审计事项”这一概念，认同其有用性。然而，也有一些建议提出，要对判断和沟通关键审计事项的要求作进一步改进和明晰。

4.与上述2011年5月的咨询文件的反馈意见相似，财务报表编制人员总体上不支持审计师沟通关键审计事项，对在审计报告中沟通关键审计事项这一做法是否有用和恰当提出质疑：一是担心审计师有可能沟通的是被审计单位的初始信息，模糊了管理层、治理层与审计师的责任，且会削弱对财务报表的整体意见；二是符合关键审计事项标准的事项可能已在财务报表中恰当披露，尤其是在涉及重要会计政策和会计估计时；三是关键审计事项中要排除那些具有行业性的特别事项，更关注对被审计单位来说的特别事项，因为行业性的特别事项已为投资者所知悉，此时通过审计报告以外的途径告知小投资者和公众什么是审计以及执行了什么审计程序，可能更为恰当。

5.监管机构更希望审计师在判断和沟通关键审计事项时具有一致性。但其他利益相关方认为，一致性（尤其是对关键审计事项的描述）并不比向报告使用者提供被审计单位的相关信息更重要。

6.有建议认为，鉴于IAASB、PCAOB以及UKFRC都在寻求改进审计报告以满足报告使用者的需要，IAASB要与相关方面就关键审计事项等概念进行沟通协调，达成全球趋同，这对于在多地上市的公司很重要。

五、国际审计报告改革对我国的启示

1.国内准则的跟进更新。

准则国际趋同是一个动态的过程，鉴于本次审计报告改革的重要性和紧迫性，需要持续关注和不断跟进，积极参与国际审计准则的制定，有效反馈我国注册会计师行业的意见和诉求，吸收借鉴国际准则改革的新成果，改进完善国内相关准则。

2.会计师事务所的准备工作。

一方面，需要事务所对其内部审计操作规程进行修订、测试，以满足准则的新要求。另一方面，这些改革措施对审计师的职业判断能力提出了新的要求，事务所需要有针对性地开展内部培训，不断增强执业人员的职业判断能力，以充分把握准则的精髓，将准则落到实处。

3.对监管要求和监管手段的可能影响。

监管的标准要统一到新准则上来，根据新准则的要求，修改完善监管标准，以通过有效监管检验新准则的实施效果。

4.必要的宣传。

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对于企业而言，其长远发展离不开对内部人员的培养，只有这样才能确保企业在剧烈的竞争中取得一席之地。事业单位也不例外，作为石油财务人员，如何提高自身素质和专业能力，将直接影响工作的质量。本文通过对石油财务人员培训工作进行分析，提出切实可行的对策，以期提高培训质量和人员素质。

［关键词］石油公司；财务人员；培训；评估

1石油财务工作人员培训现状

石油财务工作人员培训现状主要体现在5个方面：第一，财务人员有限，据悉，石油公司财务人员较少，且年龄层次主要集中的23岁到30岁之间，占比71%；第二，所学专业各不相同，据悉，石油公司财务人员所学的专业有的是会计，有的是通用管理类，较为杂乱；第三，个人能力有差异；第四，内部培训系统不健全；第五，内部缺乏一定激励机制，财务工作人员对培训不感兴趣。

2石油财务工作人员培训存在的问题

2.1缺乏长期、全面的培训计划

当前的石油公司财务工作人员培训，主要是针对突发事件和上级领导的培训，没有针对全体员工，也没有针对各员工所在的岗位展开针对性培训，覆盖面较为狭窄。而且，培训计划都具有临时性、随意性，缺乏系统的、长期的培训计划，不符合员工长期发展的实际需求。

2.2员工培训方法有待改善

目前，培训中采用的方法主要是课堂讲授法、视频教学法、案例分析法、角色扮演法、小组讨论法，这些方法看似完善，但在使用这些教学方法时却很混乱，缺乏针对性。对于石油公司而言，人才培训问题主要表现在没有专业的培训机构来给石油公司财务工作人员开展规范、系统、全面的培训课程。

2.3培训评估过程缺乏沟通

在石油公司，参与评估的人员绝大部分未接受过专业培训，并不知道培训评估的方法，更谈不上熟练掌握和运用。因此，在选择方法时，只能选择较为常见和简单的评估法，如笔试法；在进行价值判断时，一般得出“培训整体效果较好”的结论。在整体的培训过程中，缺乏必要的沟通机制，导致培训质量和效果偏差。2.4培训力度不够深入目前，石油公司为员工提供的培训机会较少，培训力度不够深入，导致石油公司财务人员专业知识单一、驳杂，不能紧跟石油行业的发展变化。因此，要加强对石油财务人员的深入培训。

3改进石油财务工作人员培训的对策

3.1制订长期有效的人员培训计划

一个长期有效的人员培训计划是财务工作人员培训的基础，一套切实有效并符合石油公司人员建设要求的培训计划应包括：第一，结合财物工作人员自身的发展意愿设计培训计划；第二，进行理论知识以及实际动手能力的培养。

3.2重视培训沟通

在培训评估时，一定要有效率地将评估结果及时反馈给有关人员，不能忽略任何一个阶段的培训和考核。在培训前，要根据受训人员的文化程度和工作情况进行培训需求评估，将结果反馈给领导、受训人直接上属及培训组织者，并协调各方意见，确定培训内容；在培训中，要对培训的执行情况进行评估，及时掌握相关人员的反馈意见，对培训进行及时地调整和完善，确保培训的有效开展；在培训后，要分阶段进行培训效果跟踪，做到及时听取意见和建议，妥善处理，减少因沟通不畅而带来的负面影响，进一步强化和完善培训效果，提高工作效率。

3.3完善培训评估手段

培训者的培训能力需要长时间的学习和实践，但培训体系的完善能帮助培训者减少人为因素的影响，使培训评估更加客观和公平。石油公司中心应建立培训评估数据库，并在现有的培训评估管理办法的基础上，增加对行为层和结果层的评估，比如，建立数据库，用数据评估培训效果；采用比较法，科学进行行为层评估。

3.4建立有效的培训激励机制和考核制度

第一，在培训激励方面，建议采用高校的学分管理模式，根据培训的成绩划分等级，然后依据等级获得相应学分，员工每年要修满一定学分才能达到合格标准，对达到标准的员工给予一定的奖励和晋升机会，对学分不达标的员工给予降级或其他形式的处罚。第二，在培训考核方面，完善培训制度的建设，严格管理考核，在公司内部成立培训监督小组，负责监督培训的评估和成绩考核，保证培训工作的正常进行和培训成绩的真实有效。

4结语

现在，财务工作人员的培训与管理已经成为石油公司内人事管理部门的重中之重，而这项工作也直接关系到石油公司的未来。因此，人事管理部门必须认识到自身工作的重要性，总结分析财务工作人员在工作中出现的各项问题，完善财务工作人员管理的各项制度，使其走上标准化、规范化的道路。

主要参考文献

［1］蒋园枝.浅议现代企业财务人员培训机制的建立［J］.知识经济,2010(17).

［2］章秋霞.转播台财务人员培训现状和对策研究［J］.中国集体经济,2011(3).

［3］彭周.学校财务会计人员工作中所遇困境与对策［J］.成功:教育版,2012(23).

［4］王英.医院财务管理困境分析及对策［J］.财经界:学术版,2015(5).

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（一）加强培训，不断提升财务人员的业务素质

专门邀请了省、市有关专家，对市属国有企业和中介机构进行了相关法律法规和财会业务知识的培训。先后举办了“企业财务负责人培训班”、“20*年统计和决算报表业务培训班”等各类培训班5期；在国家会计学院举办了一期高级财会人员（总会计师）培训班；分3期组织600名国企财务人员进行《新会计准则》培训。同时，在每个季度召开财务负责人业务探讨交流会。

（二）增强意识，不断创新国企改革发展的理念

20*年，我深入企业调查研究，积极与企业一起寻找原因、商议对策，并且用现实的例子反复畅述国有企业对经济社会发展所起的举足轻重的作用，鼓舞企业的斗志，增强企业的信心。同时，对分管处室的干部强调服务的意识，正确处理好监管与被监管的关系、出资人和经营者的关系，取得了良好的效果。

（三）建章立制，不断增强对企业的规范化管理

出台了《市属国有（集体）企业改制方案审批工作程序》；拟定《关于解决原市属国有与集体改制企业人员参加基本医疗保险问题的实施意见》、《关于解决温州市属国有和集体困难企业退休人员医疗保险问题的实施意见》；相继出台了《温州市市属国有企业公司制改造的实施意见》、《温州市国资委章程审定程序》；《温州市属国有企业总会计师工作职责管理暂行办法》、《温州市属国有企业工资总额管理办法》。通过制度的建立和完善，使管理的各项工作更加规范有序。

（四）解放思想，不断加大改制改革和解决历史遗留问题的力度

1、企业改革改制工作稳步推进。完成温州菜篮子集团蔬菜副食品公司改制；审查批准温州外轮总公司改制方案；批准公交集团环卫运输公司进行清算；指导西联公司进行强制清算，并提出西山面砖厂改制方案；审议通过温化总厂清算方案，推进改制进入收尾阶段；启动并通过温州市进出口公司改制方案；对温州矾矿进行了专题调研，为矾矿的改制做了大量的前期准备工作；审查康乐集团改制程序，为康乐药业顺利上市提供审核意见；着手研究集体企业兼并、重组、改革的新路子；积极探索国企改制的新思路，结合城市拆迁解决改制资金问题，已有7家在划龙桥路、广化路、吴桥路需拆迁的国有、集体企业已上报改制方案。

2、历史遗留问题得以逐步解决。完成了羊毛衫厂、绸厂、衬厂等多家企业的注销工作；顺利解决电瓷配件厂职工社保问题，特陶集团“两头掐”职工补偿金问题；解决了困难企业退休人员的医保问题，使近万名退休人员直接受益，落实了精简下岗工人中75岁以上人员的生活费，解决了温化生活区危房改造等一系列遗留问题。

3、群体性重大的问题得以突破。启动了西山面砖厂的改制工作，解决了西联公司的上访问题；我作为海洋渔业公司工作组组长，坚持进驻现场办公，对一些重大问题分类处置，如职工危房问题，进行维修加固；农民工问题进行对话、疏导等，有效地缓解了紧张的局面。

（五）加强监管，不断规范企业财务管理和收入分配内部管理机制

1、加强统计工作，做好领导的参谋。进一步做好国有资产统计工作，指导各县（市、区）国资监管机构完成20*年度企业国有资产报表和财务决策报表的审核、汇总，形成《温州市国有资产营运分析报告》；进一步完善财务快报工作体系，推动合并报表的编制，每月编写《快报数据汇总及分析》，同时，建立季度财务分析制度，健全重大财务专项报告体系，加强企业经营情况的动态监测。通过及时、准确的数据提供及详实的分析报告，供领导决策。

2、加大监管力度，促使企业规范化管理。大力加强审计工作，积极引导国企建立机构，配备人员，强化内部审计；探索建立任期审计、离任审计，各项审计相结合的经济责任审计制度；进一步规范企业年度决算管理，统一委托中介机构部署年度审计工作，同时聘请专家组审核审计报告，提出审计意见，督促企业认真整改。

3、深化收入制度改革，完善收入分配管理机制。出台了《温州市属国有企业工资差额管理办法》。

二、政治理论学习、廉洁自律情况

（一）结合实际，加强学习

一年来，能不断加强政治理论学习，用理论联系实际的学风，结合本单位实际，提高运用先进理论武装思想，解决实际问题的能力；强化自己的市场意识、竞争意识和管理意识；坚持参加党委理论中心组学习和每周半天的政治理论学习，一年来相继认真研读了十七大和十七届三中全会报告，《国有资产管理法》等文件。

（二）增强党性，廉洁自律

平时能认真学习和遵守领导干部廉洁自律的有关规定。在日常工作和生活中，时刻绷紧廉洁自律这根弦，要求别人不做的事，自己首先不做，始终自尊自爱、守住清廉、警钟长鸣。坚持原则、廉洁从政，做到公平、公正、公开，踏踏实实为人，清清白白为官，以自己的实际行动树立领导干部的良好形象。

（三）加强团结，忠于职守

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一、村务公开工作开展情况

1．不断完善村务公开内容

“一证”：民主理财人员通过选举规范产生，去年共推选民主理财人员67人，为了提高民民主理财人员的政治业务素质，这两年都以街道为单位举办了民主理财人员培训班，在培训班上向理财人员发放民主理财证，理财人员持证率100％。“一簿”：全面使用市统一印制的民主理财记录簿，做到内容齐全，记载全面，情况真实，使用率100％。“一箱”：每个村都设立了村民意见箱，意见箱明确专人负责，定期收集信息并答复，意见箱到位率100％。“一栏”：在“四个一”工程中，我们把村务公开栏建设作为工作的重点，要求各村都必须建设5-7平方米的铝合金橱窗式公开栏；为把这项工作抓到位。在做好“四个一”工程的基础上，我们还按照“五统一”的要求，规范进行村务公开，保证公开的及时、完整、真实、规范，今年已普遍公开了三期。对一些专门事项，则做到一事一公开，如粮食直补全街道也全部进行了公示。

2．不断夯实村务公开基础

财务清理扎实了，村务公开的真实性才能得到保证，村务公开的效果才能得到保证，农民群众才能真正满意。而加强重点村财务审计是保证村级财务清理扎实进行的重要措施。从去年开始，提出用三年的时间对每个村的财务进行一次轮流审计，以加强对村级财务的监控。为搞好重点村财务审计工作，抽调了农经、财政、纪检、监察、审计等部门人员，成立审计工作小组，加强了对干部离任，收入较多、债务较高，群众反响较大等村财务审计工作。审计工作结束后，分村形成审计报告。

3．不断促进“双”工作落实

农村财务管理以“双”为重点，基本做到“十个到位”。

3．1管理组织规范到位

所有村帐街道管。

3．2村级财务印鉴章统一收缴到位

为了从源头上管好村级收入，实行了村级财务印鉴章由经管站集中统一管理的办法。

3．3村级收入票据管理到位

明确规定村级收入票据统一由经管站管理，村级只有村会计一人方可到经管站领取已加盖该村财务印鉴章的收据。票据用完后必须将所开收据全部入账、所留据根全部交回后方可领用新的票据。通过对财务印鉴章与收入票据的管理，达到管住村级收入，防止帐外帐、小金库现象的发生，为实现“双”工作奠定基础。

3．4村级资金管理专户开设到位

在当地金融部门开设了“村有街道代管资金”专户，做到专户储存、专户管理，防止挤占、挪用、平调。

3．5村帐街道委托服务合同签订到位

为了规范“双”行为，强化“双”意识，完善“双”手续，农村财务管理服务站与村统一签订了《农村财务委托服务合同书》，进一步明确了双方的责任和义务。

3．6村级财务管理到位

村级只设一名会计，村级所有财务收支报结街道农村财务管理服务站，由专职汜账员进行审核、记账、结账、报账，并做好信息反馈与财务档案的保管工作。

3．7经费落实到位

费用已经纳入村级财务收支计划。

3．8村级财务计划编制到位

按照“以收定支、留有余地”原则，每年年初编制当年度财务收支计划，年中按照计划组织收入，控制支出，年末对计划执行情况进行检查考核，对超计划、超标准支出，分清情况追究有关当事人责任。

3．9农村会计电算化工作基本到位

目前，经管站已配备微机8台。实行电脑记账的村数23个，占100％。

3．10专业承包合同清理到位

随着税费改革的推进，加强农村集体资金管理显得越来越重要，今年对村级所有的专业承包合同，包括书面的口头的，进行了全面的清理，建立了管理台帐，制定了规范发包制度，明确了农经站人员参与村级专业承包合同结算兑现的责任，做到有一份合同就有一个农经站清收责任人。

二、村务公开工作中存在的主要问题

1．村务公开工作还不全面

主要问题是村务公开仅侧重于事后的公开，而忽略了事前事中的公开。我们现在抓的村务公开工作以村务结果的公开为主，将已经发生的村务活动进行整理、公布于众，让群众明白。而对于为什么要开展这项村务，开展这项村务的过程是什么等群众知晓度不高。村务公开内容则侧重于财务公开为主，将有关财务收支活动，包括农民税费上交等按照要求进行公开，但对其它一些村务公开如集体资产的处置、债权债务、土地征用补偿及分配、计划生育等方面情况公开较少。

2．村务公开工作的主动性不够

现在的村务公开工作仍然处于政府行政推动阶段，还没有成为村级组织的主动的、自觉性的行为，村级组织开展村务公开工作还仍然是完成上级布置的工作任务，要求什么时候公开就什么时候公开，要求公开什么内容就公开什么内容，要什么样的公开形式就用什么样的公开形式，存在着被动应付。由于村务公开的主动性不够，对一些本村特有，群众关心的热点问题进行公开的较少。

3．村务公开工作群众的参与程度不高

开展村务公开工作是保障农民“四权”的一种有效形式．广大农民群众应该积极踊跃参与，发挥民主管理与监督，但目前的实际情况是除了一些干群矛盾比较激化的村，一般情况下群众对此关心不够。对村务公开内容漠然处之，究其原因：一是群众的民主意识还不够强，还没有真正把自己当主人；二是人员流动性大，留守在家的群众素质相对较低；三是对村务公开真实性产生怀疑，认为假的多；四是认为即使监督了，提出了意见，也不定有整改效果。

三、进一步做好村务公开工作的建议

1．保障农民权益，全面推进村务公开

对村务公开工作，不仅要保障农民的知情权，更重要的是保障农民的决策权、参与权与监督权，近阶段要积极推进村级事务的民主决策，凡是与农民群众利益密切相关的事项如集体土地的承包租赁、企业改制、集体举债、资产处置、公益事业的兴办等都要以适当的形式让群众参与决策，而不能由干部说了算。要加强村级事务民主管理，特别是村级财务收支活动要有群众参与管理，包括制定村务收支计划，审核审查财务收支票据，进行民主理财等；要保障农民群众的监督权，对群众提出的意见批评要认真对待，开展调查，反馈意见，及时整改。

2．加强教育引导，规范开展村务公开

要提高村干部开展村务公开工作的主动性，要把开展村务公开工作作为村干部的一种自觉行动。要提高村民参与村务公开工作的积极性，使群众真正行使自己的各项民利，促进农村工作正常开展。要保证村务公开的真实性，对公开的内容要实事求是，防止弄虚作假，欺骗群众；要保证村务公开的全面性，不仅公开财务，还要公开其它涉及村民利益的重大事项，特别要重视事前事中的公开。要保证村务公开的及时性，对正常性公开内容要按照统一布置在规定时间内公开，对一些特殊事项则做到随时公开，接受监督。要保证村务公开多样性，对村务公开的形式不仅仅就是村务公开栏，还应积极探索新的、群众乐于接受的、有利于扩大公开面的公开形式，如广播、有线电视、听证会、决策会、村民代表会等。要保证村务公开的制度化，每年村务公开次数必须在四次以上。

3.加强农村财务管理，夯实村务公开工作基础

村务公开工作不但需要村级组织的积极主动，广大村民的积极参与，也需要有关部门加强监督管理。从目前情况看，不但群众关心的是财务问题，而且财务活动基本上渗透到整个村务活动的全过程，因此切实加强农村财务管理十分重要。要严格执行农村财务“双代管”，管理村级收入，防止私设小金库，管理村级开支，防止变相支出。要全面推行农村财务会计电算化，村务公开资料须经有关监督部门认定后，通过电脑打印输出，防止村级变通公开。要建立严格的财务审批制度，要按照中办国办《关于健全完善村务公开和民主管理制度的意见》要求，强化村级民主理财人员对村级票据的审核审批权限。要加强对村级财务的审计监督，农经、财政、审计等部门要定期分批对村级财务进行全面审计，发现问题，及时整改。

4．加强农经队伍建设，保证村务公开质量

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【关键词】上海家化 内控审计 否定意见

2014年3月12日，上海家化（600315.SH）交出了原董事长葛文耀离任后的首份年报，普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）对2013年年报出具了无保留意见审计报告，但出具了否定意见的内部控制审计报告，公司自身也出具了内部控制无效的自我评价报告。年报显示，上海家化2013年实现营业收入同比增长11.74%，归属于上市公司股东净利润同比增长28.76%，是近3年来增长速度最慢的一年。上海家化内控被否公告当日，其股价反而大涨6.58%；而上海家化前董事长宣布辞职当日，其股价以跌停回应；上海家化宣布解聘其总经理之日，股价下跌2.25%，次日续跌4.83%。对上海家化内控及其审计问题，市场走势反复，众说纷纭。

一、上海家化内部控制审计否定意见的相关背景

上海家化作为国内化妆品行业首家上市企业，是国内日化行业中少有的能与跨国公司开展全方位竞争的本土企业。1898年，上海家化的前身——香港广生行创立。1999年1月，作为上海工业实施大集团战略的重大举措，上海家化联合公司吸收合并上海日用化学（集团）公司，上海家化（集团）有限公司正式成立。2001年，上海家化在上海证券交易所成功上市。2011年，上海家化国企改制，引入新的大股东平安信托。

（一）新控股东的指控

2011年9月，上海国资委挂牌出让所持有的上海家化集团100%国有股权。2011年11月，在上海家化原董事长葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投资以51.09亿元夺得上海国资委出让的家化集团100%股权。2013年5月，上海家化集团召开临时董事会议，决议免去葛文耀上海家化集团董事长和总经理职务，葛文耀炮轰上海家化集团新进大股东平安信托“搞政治”。平安信托向媒体声明，指出罢免葛文耀的具体原因是，“上海家化集团控股股东平安信托陆续接到上海家化内部员工举报，反映集团管理层在经营管理中存在设立‘账外账、小金库’、个别高管涉嫌私分小金库资金、侵占公司和退休职工利益等重大违法违纪问题，涉案金额巨大。”2013年8月，经公司审计委员会讨论决定，由普华永道接替安永，担任公司内控制度的审计单位。2013年11月，平安信托推荐的候选人谢文坚通过上海家化董事会投票，成为新任董事长。2014年5月，上海家化五届十五次董事会审议通过关于解除王茁总经理的职务并提请股东大会解除王茁董事职务的议案以及关于聘请谢文坚任公司总经理的议案。2014年6月，上海家化召开2014年第三次临时股东大会，审议通过罢免原总经理王茁的议案。公司认为，普华永道中天会计师事务所对公司内部控制出具了否定意见的审计报告，总经理作为内部控制制度的制定及执行事宜的主要负责人，对因内部控制重大缺陷依法公告引发的大量负面报道和评论而造成的形象及名誉重大损害负有不可推卸的责任。

（二）原任管理层的申辩

对上海家化内控被出具否定意见，公司原董事长葛文耀回应称，“又是吴江厂的事引起内审不达标，可谓把吴江厂问题发挥到极致”、“吴江工厂是家化供应链上一个亮点，为家化节省了很多成本，给退休工人投资分红补充点养老金，没一点损害上市公司利益”、“由于众所周知的原因，家化被判内控制度不合格”，暗指上海家化内控管理本身并不存在重大缺陷，是某些内控之外的人为因素导致内控被判不合格。此处的吴江工厂即吴江市黎里沪江日用化学品厂，主要生产六神等大流通产品，是占据上海家化外包业务量40%以上的贴牌生产商，以下按大众习惯简称其为沪江日化。原总经理王茁则认为，由于挤走了老董事长，大股东必须为这一举动找到合理依据，于是其人就千方百计地论证原有的管理不规范，把治理规范当成了家化事实上的首选行动目标。公司审计师普华永道中天出具的内控否定意见，其独立性和公正性备受争议，尚需监管机构给出公正结论。公司内控制度的制定是公司董事会的主要职责，即便审计意见是公正的，内控被否也应该是董事会、全体董事、管理层的全体人员以及各部门的共同责任，特别是审计委员会应承担主要责任，而不应让总经理一个人来承担所有的责任。会计师事务所指出的公司内控缺陷是历史遗留问题，王茁自2012年12月18日才开始担任总经理。因此，王茁认为：“公司内部控制存在缺陷，本人无论是作为董事，还是总经理，都并非主要责任人。”

二、上海家化内部控制审计否定意见的理由及合理性

普华永道在对上海家化出具的内部控制审计报告“导致否定意见的事项”中，指出其内部控制重大缺陷：关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制；部分子公司尚未建立销售返利和运输费统计与预提的内部控制；对财务人员的专业培训尚不够充分。

（一）关联交易管理

普华永道在内部控制审计报告中指出，上海家化关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制，也未明确关联方清单维护的频率；无法保证关联方及关联方交易被及时识别，并履行相关的审批和披露事宜，影响财务报表中关联方及关联方交易完整性和披露准确性，与之相关财务报告内部控制设计失效。公司在2013年12月虽对上述存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。

（1）关联方关系识别。上海家化2012年度报告披露了母公司、子公司、合营和联营企业、其他关联方四大类关联方共计64家，但未披露沪江日化是其关联方。上海家化退休工人管理委员会与上海家化集团退休工人管理委员会（以下合称退管会）分别持有沪江日化15%与10%股权，后来增持至30%与15%（见图1）。虽然退管会和上海家化之间并不存在股权关系，但上海家化向沪江日化派驻了高管，并由此构成关联关系。

（2）关联方交易披露。2008年4月至2013年7月，上海家化与发生采购销售、资金拆借等关联交易，但未在相应年度报告中对沪江日化及与其发生的关联交易进行披露；未对与沪江日化发生的采购、销售关联交易进行审议并在临时公告中披露 ；2009年度未对与沪江日化发生的累计3000万元资金拆借关联交易进行临时公告披露。上海家化公布的自查结果显示，沪江日化是上海家化的关联方，上海家化和沪江日化累计发生关联交易24.15亿元。其中，累计采购金额为14.35亿元，累计销售金额为9.80亿元。2008年，沪江日化是公司应收账款第一名，占应收款比11.48%。2009-2010年为预付款项第一名。2011年为应收款项第四名；预付款项第一名。2012年为应收款项第三名。2013年半年报为应收款项第一名。 

（二）销售返利和运输费的统计与预提

普华永道内部控制审计报告指出，上海家化部分子公司在会计期末尚未建立对当期应付但未付的销售返利和运输费用总金额进行统计与预提的内部控制。上述重大缺陷影响财务报表中销售费用和运输费用的交易完整性、准确性和截止性，与之相关财务报告内部控制设计失效。公司尚未在 2013 年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2013 年度财务报表时已对销售返利和运输费等费用进行了恰当预提，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。上海家化的会计差错更正公告显示，与代加工厂的委托加工交易对净利润的影响经抵消为零，而销售返利和运输费的核算问题对上海家化2012年合并净利润的影响金额为680.30万元见表（1）。 

上海家化2012年合并报表利润、资产、营业收入、所有者权益合计分别占比1.07%、0.18%、0.17%和1.52%。其中所有者权益超过了1%的错报上限见表（2）。  

（三）财务人员的专业培训

普华永道内部控制审计报告指出：上海家化内部控制存在的另一项重大缺陷为：“对财务人员的专业培训尚不够充分、对最新会计准则的掌握不够准确、财务报告及披露流程中的审核存在部分运行失效，未能及时发现对委外加工业务、销售返利、可供出售的金融资产在长期资产与流动资产的分类、营销类费用在应付账款与其他应付款的分类等会计处理的差错，影响财务报表中多个会计科目的准确性。” 公司尚未在 2013 年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2013年度财务报表时已对这些可能存在的会计差错予以关注，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。

上海家化的会计差错更正公告称：“在以前年度，部分与代加工厂的委托加工交易的会计处理采用销售原材料并采购产成品的方式分别确认原材料的销售收入以及产成品采购。本年度本公司根据企业会计准则的相关规定，结合对于该委托加工交易实质的判断，认为该委托加工交易应该确认存货的加工费成本方法予以核算。”由于上海家化以往将与代加工厂沪江日化之间的委托加工业务，处理为由上海家化向沪江日化出售原材料、经由沪江日化加工生产成产成品后由上海家化再买回，反映在账上就同时虚增了收入和成本。尽管2012年度对净利润的影响为零，但单项影响金额大，属重大错报（见表1）。此外，上海家化的会计人员将预计在一年内出售的可供出售金融资产重分类至其他流动资产，导致流动资产虚增及可供出售金融资产虚减。

三、上海家化内部控制审计否定意见的进一步释疑

（一）与前任审计师结论的差异

2010-2012年间为上海家化提供审计服务的前任审计师安永也是“四大”之一，为上海家化出具的意见历年均为标准无保留意见。两任审计师出具的意见截然不同，一是不同审计师的职业判断必然存在差异，二是上市公司内控审计为近年出现的新鲜事物，并没有每个审计意见类型对应的细则。2013年11月上海家化因内控问题收到证监会的《调查通知书》，上海证监局也下达《关于对上海家化联合股份有限公司采取责令改正措施的决定》，指出上海家化在涉及沪江日化的关联交易审议和信息披露存在违规，责令改正并予以立案调查。虽然公司前董事长葛文耀一再强调沪江日化相关业务是为退休职工谋些福利，而且并未损害上市公司利益，但沪江日化的关联交易确实存在重大违规并被监管部门立案调查。上市公司是公众公司，应将股东利益放在第一位，并必须遵守上市公司相关监管规则，按照“公开、公平、公正”的原则行事。经营贡献与信息披露违规，二者不能混为一谈，也无法将功抵过。内部控制关注的不仅仅是结果，更重要的强调过程，即使实现了良好结果，如果过程有严重缺陷，也应当及时揭示并予以纠正。如果审计师在公司内部控制缺陷被监管层坐实及公司管理层内斗激化的事实基础上，仍然出具标准无保留意见，其职业精神和独立性更易遭受外界的质疑和批评。

（二）与财务报表审计结论的差异

普华永道对上海家化出具内部控制否定意见的同时，对2013年财务报告出具了无保留意见。企业内控审计与财务报表审计有很强的相关性，有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而内控无效时年报业绩的真实性则值得怀疑。尽管上海家化内部控制部分失效，但以尽早发现内控缺陷并及时整改为契机，公司有弥补、修正措施保证财务报表有效，对前期对应数据也进行了必要的追溯调整，编制2013年年报时避免了可能存在的差错，因此对财务报表出具无保留意见的审计报告有了现实基础。

（三）审计师是否尽职的追问

分析显示，上海家化与代加工厂沪江日化之间的委托加工业务是以双向买断方式进行，即由上海家化向沪江日化出售原材料，经由沪江日化加工生产成产成品后由上海家化再买回。沪江日化分别出现在上海家化“应收账款”、“预付账款”等往来账款的单位中，实际上涉及贸易融资。企业间通过商业信用向对方提供资金支持，是否涉及利益输送，是否损害了上海家化的利益，普华永道的审计报告中并没有加以关注。

上海家化的内部控制评价报告中列示了其内部控制重大缺陷的认定标准。其中定量标准为：（1）错报≥利润总额的5%；（2）错报≥资产总额的3%；（3）错报≥经营收入总额的1%；（4）错报≥所有者权益总额的1%。如果错报金额≥所有者权益1%即为重大缺陷，那么“错报金额≥资产总额的3%”就成为一项无效标准，此类内部控制标准设计缺乏严谨性。审计师普华永道应已审阅过相关内部控制文件，如有异议应向上海家化提出并要求其修正内部控制重大缺陷认定标准。

参考文献：

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关键词：农村；审计；工作要点

中图分类号： E232.6 文献标识码： A

一、引言

开展农村审计监督，实行财务公开，是杜绝农村财务管理混乱的一项重要措施。农村财务审计是对农村生产经营单位的财务收支活动进行审查和评价，以确定其是否真实、正确、合法、合理和有效的一种经济监督活动。农村财务审计的对象，包括农村村、社合作经济组织，乡村集体企业和经济联合体等，农村财务审计属于政府授权的内部审计。目前，农村财务审计和村干部换届离任审计则成为规范村财管理的一项重要工作。

二、农村财务审计要点

（一）审计工作总体规划

1.审计工作要早计划早安排。可以在本乡镇挑选熟悉会计业务知识的人员，如果干部队伍中人员不足，也可以挑选会计业务精熟的原村会计参加，审前必须做好他们的培训领证工作，做到持证上岗。

2.设置表格。审计准备工作中，应多设计一些村财收支重点项目统计表格，在使用中按需要随机补充，有利于有关问题的收集统计。

3.审计法律法规运用。审计人员要学好用活有关村财管理方面的法律法规和财经制度。对违章违纪和违法的条例，能切合实际、实事求是地灵活运用和引用，正确提出审计建议做出审计结论和审计处理决定，或移交司法机关处理。

（二）组织工作组成员

1.审计安排。审计组应3人以上组成。在年度村财审计或村干部换届离任审计时，因面广量大，乡镇可以对辖区村按时间段安排各审计组成员专人负责主审，统分结合，必要时进行集中审议、分析，防止因为人员少难以对各村全面审计的问题。

2.专人负责。每个审计小组可指定一位审计人员负责对所审村全程审计，负责审计报告、审计结论、审计意见书的撰写，同时做好复审复议，审计反馈等工作。

（三）审计收入项目重点

1.查合同。可以通过查看村委会发包的经济合同，逐笔登记发包及上交收入，再逐笔核对账目和收据，检查有无据实入账。

2.查账表。从总账收入账户和资金收支科目余额表中了解被审计单位的收入情况，掌握被审计村各年度收入的基本信息。

3.查收据。以上两个环节了解后，对出纳使用的收款收据存根进行逐笔核查，特别对大额的收入应查看会计作账联，核对账等。如果发现收款收据有断号，不同版本，涂改或整本存根丢失等现象，则应重点集中精力审计。

（四）支出方面的审计重点

1.审凭证。支出方面的审计主要查看记账凭证中的原始凭证，对各种账簿凭证要总体查看一遍，认真分析、注意四查，一查票据是否真假；二查票据是否开支合情合理合法合财务制度；三查经手人\证明人、审批人是否齐全，民主理财是否到位；四查大笔开支有无疑点。再认真细致地把有疑点和不符合法律法规和制度的开支票据。按记账凭证的年月、凭证号（第几册）票据开支的项目内容、金额、票据号码、出处等，逐笔记录好审计底稿。

2.取证据。对查出有疑点的票据，经确认后，复印件要盖被审单位公章，主管签名，再组织审计组成员合议并重点进行复查，力求证据充分、确凿。审计底稿和调查取证等文书必须由被审单位盖公章、负责人、当事人签名。审计人员应有两人以上当场签名。

（五）选择专项审计

1.管理费用审计。首先查看总账、明细账和记账凭证是否账账、账据相符。查村干部的误工天数、月工资、补贴、奖金、福利、保险、差旅费、节假日费用等是否按规定和制度开支，是否经过有关会议通过，有无超计划，超标准、超限额。可将这些内容按各项指标列表统计，看各个不同职务的村主干和成员月报酬、年报酬多少，从中寻找问题。

2.其他开支审计。看有无利用公款请客送礼的开支，特别对月月天天有吃请，年开支数额大的要认真核查，查虚假列支以少报多，重复报销等问题。对有节假月份，查是否存在送礼物的开支在伙食费票据上报销。

3.库存现金审计。目的是审核村集体资金是否安全使用。入村或调账审计时，审计人员应首先突击对库存现金进行盘点，做到安排稳妥行动快，不出缺漏不走过场。

（六）基建工程项目的审计

1.审查基建项目的确定是否经过村两委研究、村民代表会议审议通过。以会议纪录或决议为凭。

2.审查发包过程中，是否实行工程预决算，以书面预决算书为凭。

3.审查工程发包前，是否在15天前在公开场合张贴招投标公告，公告内容是否公正、公平，有无故意设置限制公平的条件。

4.审查招标过程是否透明，程序是否合理合规合法，有无弄虚作假，串标、悔标、压价承包等现象。

5.审查中标工程是否按期签订书面合同或协议。合同条款是否客观公正，有无违反会议通过的内容，认真审核工程的每个相关环节是否合理合乎逻辑。

6.审查工程资金和物资是否按工程进度支付，有无违反合同条款多付，超付款问题。

（七）审计村集体资源资产发包是否正常

村集体资源资产，有山场、果场、林木、厂房、场地、鱼塘、苗圃、养猪场、电站等。这些发包过程中，要做重点审计。

（八）严把审计质量关，做好取证工作

1.取证要依法，证据要确凿，事实要清楚真实，才具有法律效力，不能疑似又不是，是是非非，真真假假不清楚。

2.审计工作底稿要真实记录，认真编写不出差错，审计工作底稿是审计查证的事实依据，也是依法依规处理意见的必要依据，处理意见要做到一事一稿，记录清楚程序合法。

3.审计组组长要严格认真审核审计工作实施程序的合法性，对取得的证据和编制的底稿全面认真地查缺纠错，审核签名。

（九）提质的必要措施

1.审计要以组长负责制，审计成员对查出的问题要向组长详细汇报，审计组长对审计的内容、过程和质量负主要责任，对草拟审计报告负责审核并上报。

2.审计组人员在审计执法过程中，要严肃纪律，遵纪守法，做到不贪不占不参加吃请，依法履行岗位职责，团结协作，服从审计工作安排，保证审计质量。

3.审计人员要对分工负责的审计质量负责，做到分工到位、审计到位、复查到位、考核到位、严把审计质量关。

（十）做好审计回访工作村集体财务审计，目的是为了促进村财管理规范化、制度化，对违反财经制度和法律法规的人员予以查处。所以，审计组对被审计村的审计报告和建议意见等执行情况要进行回访，分别召开党员、村民代表和群众参与的会议，多倾听他们的意见，接受群众监督，了解村两委对审计意见进行整改落实的情况。帮助村集体经济组织进一步完善各项财务管理制度，招集村务监督小组成员和村民小组长以上干部培训会。学习财务制度和管理知识，总结经验教训，提高他们的综合素质，促进审计的实际效果。

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关键词：农村；财务管理：规范化

通过对当前农村财务管理的现状分析，则务管理存在着严重的问题，必须采取措施予以优化，为新农村提供奠定健康、和谐的经济环境，是促进我国城乡经济平衡发展道路上的必经之路。

一、农村财务管理的现状分析

1.农村财务人员素质较低

在农村，由于对财务管理的意识相对薄弱，对财务运转情况重视程度不够，选用的财务管理人员的专业性不高，大都选用临时的财务人员，在财务管理的专业技能不过关，影响财务管理质量。而且一些农村的财务管理还依旧保持着传统的纸笔管理模式，使得农村财务管理与现代先进的社会脱节，制约着农村的财务管理。随着我国城市不断发展，农村很多年轻人大都涌向城市，造成了严重的人才流失，导致高素质财务管理人才相对匮乏。

2.财务管理透明程度不够

由于农村对财务管理的重视程度不够，权利过度集中，只有农村的干部了解农村的财务运营状况，财务状况公开性、透明性相对较差，会导致对财务运转的监督力度减小，易出现贪污、做假账、谋私利等现象，不利于农村财务的管理。透明度与公开性的不足主要是由于缺乏规范性的农村财务管理制度，未对财务管理做好明确规定，规章制度的约束力不强，财务管理效率大大下降。

二、农村财务管理规范化建设的有效策略

1.提高财务人员的综合素质

对于农村财务管理而言，实现财务管理的规范化，应从优化财务管理队伍开始，提高财务人员的综合素质，为财务管理奠定基础。受到农村各个方面水平的影响，财务人员的素质也相对欠缺，应注熏对财务人员专业技能的培训，根据农村财务运转的实际情况选用相应的培训模式，在职培训、岗前培训、临时培训等多种培训方式供其选择，增强财务人员的职业道德素养和个人素养，明确了解财务管理的各个流程。另外，应提高对财务管理人员的入职要求，提高任职门槛，增强对财务人员的专业技能测验和考核，为投入实际工作做好准备。

2.加强农村财务的公共监督

在农村财务管理中，存在财务管理透明性、公开性差，村民难以了解政府的相关拨款是否用于实际的农村建设中，监督力度薄弱，权利的高度集中，也是农村财务管理不正规、不规范的主要表现。因此，应当实现互相监督，为财务管理提供公共监督平台，实现财政管理的透明化，以保证财政拨款落到实处，降低贪污、做假账等现象发生的概率，是农村财务管理规范化的重要举措。实行农村财务管理的公共监督，提倡决策的民主化，以公开、透明的方式来管理财务，会更大程度上得到人们的拥戴，获得人们的信赖和忠诚，更有利于美化在利民心目中的形象，可为后续农村经济的发展埋下伏笔。在农村建立意见箱，全体村民都有提出建议的权利，一旦发现财务管理上的问题，可通过意见箱来传递，对重担的决策应采取民主决策的形式，实行民主投票，以更人性化的方式来规范农村的财务管理工作。

3.建立健全的财务管理制度

财务管理制度是农村财务管理规范化建设的核心内容，制定出财务管理规章制度，对农村可能出现的财务管理问题都涉及其中，一旦发生财务管理问题，应按照此规章制度的要求执行，采取财务管理应对措施，以达到规范性的目的。通过建立财务管理规章制度，可对农村财务管理中的财务人员、领导干部等予以约束，对现金、固定资产、票据、义务工和积累工管理等内容都要做出明确的规定，若在日常的管理中发现其他问题，再加以补充，严格履行规章度上的准则。建设规范性的农村财务管理体系，以制度化、规范化为主要原则，一旦发现问题，一视同仁，绝不姑息。另外，建立健全的财务管理规章制度，可很大程度上对农村的财务环境予以整理，减轻财务运行的混乱状况和随意性，给财务规章制度赋予更庄严、规范的色彩，以增强规章制度的约束力和震慑力，实现农村财务管理的规范化建设。

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(一)内部控制审计规范工作的内容

内部控制，即内部控制制度的建立与实施，是为了实现企业的目标，如股东利益最大化、尽可能保护所有利害关系人的权利等。通过内部控制，达到兴利与防弊，特别是提高经营效益的目的。如果企业内部控制失效，提供的会计信息也就无法真实地反映企业财务状况和经营成果。

内部审计不仅仅只是一种保证活动，更多的是一种咨询活动，并且内部审计的目标与组织目标是一致的：都是为了增加组织价值。

(二)我国的内部控制审计规范研究工作现状

在借鉴西方内部控制审计规范的同时，我国的内部控制审计规范研究与实践工作也取得了相应的发展。从2006年起，内部控制审计规范的研究制定工作进入了快车道，我国力求在借鉴SOX法案的基础上形成自己的内部控制规范体系。2008年财政部等五部委出台了《内控基本规范》，这标志着中国版的SOX法案的诞生。由于这一基本规范是原则性的，还需要有进一步的指南性文件以使规范更具操作性，2009年，《内控基本规范》配套指引(征求意见稿)应运而生。2010年4月26日，在征求意见稿的基础上，财政部等五部委联合了《企业内部控制规范》配套指引。至此，我国的内部控制规范体系基本完善，为企业评价内部控制工作、注册会计师执行内控审计工作提供了具体指导。

二、我国审计规范工作存在的问题

(一)我国尚未形成完善的内部控制审计准则

内部控制审计准则制定问题一直是国内外学者密切关注的热点问题之一。调查研究发现，现阶段，国内部分审计师以多种不同的执业准则为依据开展内部控制审计活动。受诸多不稳定性因素的影响，部分执业准则在目标定位方面已严重脱离现行实际状况，无法满足内部控制审计的要求。2010年，我国政府部门出台《内部控制审计指引》，这一政策虽然对审计师能够更好的执行内部控制审计起到借鉴意义，但仍然未明确审计师在执行内部控制审计时所要依据的准则和规范，只是在后附中简单的提到“审计师已严格按照《企业内部控制审计指引》和《中国注册会计师执业准则》的相关要求执行了内部控制审计”。

一方面，《内部控制审计指引》仅在部分方面对内部控制审计具有指导作用，而未对审计方法的选择、审计计划的审核及审计过程中的评价等方面做到明确指导，可想而知，其指导作用也就没有什么可期待的了。正因如此，使得国内多数事务所只能够依据《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号》、《内部控制审计指导意见》及《中国注册会计师准则第1211号》等准则执行内部控制审计活动。另一方面，主动将内部控制的测试和评价业务从财务报表审计业务中脱离出来，这一举动打破了传统的一次性业务或面向特定企业的业务，实现了与财务报表审计并列的经常性业务。尤为注意的是在《内部控制审计指引》背景下，财务报告内部控制审计已成为注册会计师的法定业务。

(二)我国上市公司内部审计报告存在着问题

1.内部审计报告中缺乏非财务报告内部控制。内部审计报告由财务报告内部控制和非财务报告内部控制共同构成。研究调查显示，我国大多数上市公司在制定内部审计报告时，过于重视财务报告内部控制，而忽略了非财务报告内部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了内部审计报告的高效性。

2.内部审计报告中披露的大都为标准审计意见。目前，我国上市公司内部审计报告中主要具有四种参考格式：标准格式、否定意见格式、带强调事项段的无保留意见格式以及无法表示意见格式。在样本数据中，我国上市公司均采取无保留审计意见格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非标准审计意见的报告，同时，会计师事务所未能够保持独立性，多为附和被审计公司的要求而出具无保留意见，导致我国上市公司内部审计流于形式，无法充分发挥其职能。

(三)我国当前存在准则并非内部控制审计的恰当执业标准

在查阅的内部控制审计师报告中，事务所主要提及了以下执业准则：中国注册会计师协会(以下简称中注协)于2002年2月15日单独的《内部控制审核指导意见》、中注协2006年颁布的《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号――历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》、《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、2010年财政部等部门制定的《企业内部控制审计指引》( 2008―2010年间为《内部控制鉴证指引(征求意见稿)》。

《内部控制审核指导意见》第二条规定：“本意见所称内部控制审核，是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。”第二十九条规定：“注册会计师应当复核与评价审核证据，形成审核意见，出具审核报告。”《指导意见》对于规范注册会计师执行内部控制审核业务、明确工作要求、保证执业质量发挥了重要作用，被认为是我国内部控制审计制度的雏形。但《指导意见》要求注册会计师对内部控制有效性的认定进行“审核”，“审核”业务在程序、对证据的数量和质量的要求、保证水平方面都不及“审计”业务的要求高。目前，内部控制审计已经从财务报表审计中独立出来，成为一项单独的审计鉴证业务，显然《指导意见》已不适合作为恰当的执业准则。

《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号――历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》是为了规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务而制定的准则，内部控制审计属于鉴证业务的一种特定类别，审计师以此为执业准则，具有原则指导性，但针对性明显不足。

《中国注册会计师准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》是为了规范注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险而制定的准则。该准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务，注册会计师在编制审计计划时，应当了解被审计单位及其环境(包括被审单位的内部控制)，对拟信赖的内部控制进行控制测试，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。显然，该准则定位于财务报表审计业务，对内部控制的了解和测试是作为财务报表审计业务的辅助部分展开的，而非为了对内部控制的有效性发表意见而进行的全面指引。显然，该准则也不完全适合于独立的鉴证业务――内部控制审计。

三、我国审计规范存在的问题及相关建议

(一)完善内部控制审计

准则

综上所述，目前，我国尚未形成完善的内部控制审计准则，以至于内部控制审计的高效性职能无法充分发挥。针对于这一现状，笔者认为，我国相关部门需吸取发达国家的优秀作法，结合我国的市场特点和需求，在《中国注册会计师执业准则体系鉴证业务准则》中新增更为全面的内部控制审计准则，之后将其与《中国注册会计师审阅准则》、《中国注册会计师审计准则》及《中国注册会计师其他鉴证业务准则》相融合，最终将其确定为《中国注册会计师内部控制审计准则》。除此之外，相关部门可结合实际状况，将《中国注册会计师审计准则》更名为《中国注册师财务报表审计准则》。为满足财务报表内部控制审计和财务报表审计的需求，相关部门也可依据美国的PCAOB AS No.5，结合国内市场现状，制定《财务报告内部控制审计和财务报表审计相整合的审计准则》。与此同时，相关部门可构建中国注册会计师执业准则体系，从而为完善和调整内部控制审计准则提供有力平台。

美国PCAOB AS No.5中对财务报告内部控制审计报告作出了规定，我国相关部门可依据这一规定，结合国内财务报表审计报告的格式，推进内部控制审计准则改革。在内部控制审计准则改革过程中，笔者认为，应将《内部控制审计指引》后附中的“审计师已严格按照《企业内部控制审计指引》和《中国注册会计师执业准则》的相关要求执行了内部控制审计”改为“审计师已依据《中国注册会计师内部控制审计准则》执行了内部控制审计”。现阶段，对于跨国的上市公司而言，要求其注册会计师严格依据国际审计准则开展内部控制审计活动;对于在中美同时上市的公司而言，要求其注册会计师严格依据PCAOB AS No.5下的审计准则开展内部控制审计活动，以此才能够确保公司平稳而快速的发展。

(二)完善上市公司内部审计报告

1.增强会计师事务所的独立性。我国会计师事务所对于保持独立性多为附和被审计公司的要求而出具无保留意见，针对其现象，一方面，我国上市公司会计师事务所需进一步加强注册会计师的职业道德和相关专业技能知识培训和再教育，实现注册会计师思想和能力的独立性;另一方面，会计师事务所需定期接受注册会计师协会的监督和管理，保证会计师充分的独立性。

2.转变上市公司对内部控制审计的认识。无论是上市公司还是会计师事务所都应该树立其正确的内部控制审计观，在充分认识到非财务报告内部控制的重要性的条件下，确保上市公司能够立足于非财务报告内部控制和财务报告内部控制的基础之上开展内部审计报告制定工作，从而，全面调动上市公司内部审计报告的高效性。

3.完善上市公司内部控制审计准则。目前，我国上市公司内部审计报告仍存在一定的不，！足，大大削弱了内部审计报告职能。该环境下，完善上市公司内部控制审计准则不容忽视，即内部控制审计准则的完善需结合上市公司的实际情况，通过不断加大内部审计报告披露力度，推进上市公司内部审计报告名称和格式的统一性。

(三)防范内部控制审计风险措施

1.研究制定获取第三方信息的程序和规范。制定完善的《审计机关获取第三方信息操作规范》须立足于下述方面：首先，应该统一第三方信息的概念及构成要素;其次是制定健全的第三方信息操作步骤和标准;再次是明确第三方信息的使用范围;最后是规范第三方信息风险控制措施。

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关键词：农村经济管理；财务管理；农村经济

中图分类号：F322 文献标识码：A DOI：10.11974/nyyjs.20160532143

1 农村财务管理存在的问题

1.1 农村财务管理工作者业务能力和综合素质都有待提高

农村财务管理工作质量的好坏和效率的高低，与农村财务管理工作者的业务能力和综合素质的高低有直接关系。要想切实提高农村财务管理工作水平，必须要有一支过硬的农村财务管理团队。但是客观来讲，当前在我国农村经济管理的农村财务管理环节工作的财务管理人员，受多方面因素影响，还是存在我国农村财务管理人员业务水平不高和综合素质也有待提高的现象。造成这一现象的原因主要有，比如当前工作在我国农村财务管理一线的财务管理人员，年龄偏高，知识结构和思想也比较陈旧，从某种角度来讲已经不能适应当前我国农村经济的发展形势；基层工作条件也有限，很多年轻的、刚毕业的大学生也都不愿意到基层工作，造成基层财务管理部门没有活力，创新意识也不高；同时也不乏存在部门农村财务管理工作者责任心不强，工作积极性差。这些问题都严重制约着我国农村财务管理工作水平的提升，制约农村经济发展。

1.2 农村财务监管力度不足，监管制度不完善

农村财务管理工作能否健康运行，监管十分关键。很多地区“三资”台账不健全，农村财务管理存在的问题十分严重。农村财务监管工作力度不足，从而导致农村财务管理虚有其表，农村财务管理成了一种虚无的形式。农村居民没有认识到农村财务管理工作的重要性，因此农村居民也就忽略了对财务管理工作的监督；农村财务管理监督体制不完善，财务管理部门不注重监管制度的完善及落实，这些都给农村财务管理工作的进一步提升带来阻碍。

2 加强农村财务管理，促进农村经济发展的对策分析

2.1 及时吸纳人才，定期做好农村财务管理人员培训工作

针对当前我国农村财务管理人员老龄化的问题，笔者认为要积极给农村财务管理工作者积极提供培训的机会。通过培训给大家创造提高自己业务水平和综合能力的机会，同时培训也有利于促进农村财务管理工作者之间的交流与情感沟通，为今后团结一心，积极工作打下坚实基础；农村财务管理部门在有能力的情况下要积极吸纳新人才，为农村财务管理团队注入新鲜血液，培养团队创新意识；也要定期开动员大会，鼓励大家积极工作，培养大家乐于奉献、兢兢业业的工作精神。各部门还要做好党风廉政建设工作，要把党风廉政建设工作落到实处，适当建立考核机制，保证我国农村财务管理工作健康、有序进行。

2.2 建立农村集体“三资”的相关台账，同时要做好监督工作

要成立专门的“三资”管理团队，全面统筹农村“三资”问题，建立有效的监督机制，改变“三资”管理人员执行与监督的双重身份。同时要注重“三资”人才的培养。

绝对不能忽视监督工作在农村财务管理工作的重要性，要充分发挥监督工作的重要作用，健全监督体系，推进民主决策进程，对于农村集体资产、资源的运用等通过民主大会的形式决策。同时加强对广大农户的权利教育，促进农户权利意识的觉醒，主动维护自身利益，敢于同村干部的违法行为作斗争。