监理审核意见范文

导语：如何才能写好一篇监理审核意见，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：审计；质量；控制；流程

中图分类号：G46文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）04-0165-01

1 引言

国家教委审计局《关于加强工程决算审计工作意见》下达以后,一些院校的审计部门积极地开展了基建(修缮)工程审计。

高校建设投入所耗费的资源主要是公共资金，而高校工程审计所节约的资金体现了效益审计的经济性特征。高校基建工程审计作为学校的一项必不可少的工作内容，在节约资金、增加效益、党风廉政建设等方面起了积极的作用。当前高校内部审计机构受编制所限，审计人员偏少，工程审计人员更加缺乏。如何提高工程审计质量，取得建设项目效益审计应有的实际效果，建立和完善工程审计质量控制流程，是有效的途径之一。

2 基建修缮改造工程项目审计中的关键环节

(1)基建工程的前期项目及费用的内容。按照规定， 工程前期费用包括规划费、勘察费、设计费、招标费、监理费、配套工程费等多项， 所占比重较大。

(2)合同的订立。合同内容的完整性、真实性， 要约表述的准确性和规范的适用性都对以后的审计影响很大。

（3）设计变更、材料差价和隐蔽工程的验收非常关键，直接影响工程的质量和造价。

（4）工程量计算和定额基价子目套用。工程量不按规定计算，高估冒算， 导致虚增工程量；工程项目基价子目虚套或高套，子目换算鱼目混珠，导致工程项目内容与实际不符，价格虚高。

（5）委托的审计项目。目前的社会中介机构，管理和监督机制不健全，业务运作尚欠规范。中介机构及其工作人

员业务素质和技术水平参差不齐，技术因素或人为因素都会直接影响工程的造价。

3 控制流程

学校的基建、修缮工程项目由各相关部门向审计处送审，而审计处签发的审计报告和审计通知书作为财务结算的依据。该过程示意图1如下：

我校审计处通过对基建和修缮项目的审计流程管理，为了控制审计质量，提高效益，主要从以下几个方面来实施。

3.1 严格审查送审资料

基建、修缮项目的送审资料要由建设单位的项目负责人送审，并加盖单位公章，列明工程名称，建设单位、施工单位、监理单位名称及项目负责人联系电话应详细列明，送审金额分为招标及变更金额。提供送审资料包括项目招投标文件：评标记录；中标通知书；施工合同；补充合同；已初审的工程结算书；工程量计算书；施工图；竣工图；图纸会审记录；设计变更；工程签证及会议纪要；由基建处、财务处、施工单位三方签字认可的甲供材清单；相关责任人签字并盖章的乙供材料核价单；设备检测报告；开竣工报告；施工单位的资质及取费证书等。

3.2 自审与外部送审相结合

为更好地提高审计效率，降低审计成本，凡工程造价没有条件自审的项目交由社会中介机构审核。高校的工程项目繁多，时间紧，工程类别复杂，工程审计人员的缺乏且专业能力难以保障，引进社会中介机构实施审计，是保质保量做好审计工作的有效措施。社会中介机构业务水平及人员素质良莠不齐，把好中介机构的进门关特别重要。对专业审计机构的确定认真考核。首先审查该机构的资质、注册造价工程师及中级编审的人数及专业配备，调查该机构业绩，确定能否胜任本校的审计任务。

（1）自审项目的质量控制流程。自审的工程项目一般由一位主审人负责。分为四个流程进行审计：1、施工现场丈量工程量。2、审核工程结算。3、发出建设工程造价咨询核定单。4、出具审计报告。流程示意如下图2：

（2）外部送审项目的质量控制流程。委托审计，这里面有许多文章可做，必须做好委托审计全过程的监督、检查和控制工作。委托审计前要对委托工程项目进行初审选好受托审计单位和审计工程师；委托审计时要签好委托审计协议；委托审计后要加强对受托单位、施工单位和审计过程中各个阶段的监控。

外部送审涉及数额大、关系复杂、环节多、完善和有效的流程控制，对保证工程审计质量起重要的作用。对于委托社会中介机构审核的项目，我们采取了项目责任人制度，专人跟踪、专人负责，确保工程项目的审计质量。主要流程：

①交接送审资料：建立严格的与中介机构送审资料交接制度，清点资料，接收人签字，并登记发出日期。②丈量工程量：对于每一项目均由审计处的项目责任人与中介机构派出的审计人员对施工现场工程量进行丈量，做好现场记录，由承包单位、中介机构、发包单位及审计处的项目负责人签字，对于无法丈量的工程量，做到现场情况与施工图纸相核对，确保审核的工程量准确无误。③沟通与协调：审计处的项目责任人协调并帮助联系中介机构与发包单位、承包单位、监理单位，调解中介机构与承包单位的争议，对于协调不了的争议，由项目责任人向上一级主管负责人汇报解决。④审核初审意见：由审计处的项目责任人对于中介机构出具的工程审计结算书等初审意见，提出具体的审核意见。一是工程合同订立的结算方式是否与招投标文件一致，项目评标文件中是否有承包单位的二次优惠，决算时是否进行调整。二是工程量的计算方法是否正确，有无重算和多算，是否与丈量的工程量相一致。三是定额的套用是否正确，是否响应了招投标文件以及施工合同中规定的计价依据。四是甲供材是否在工程结算中扣除，乙供材是否有完整的核价手续，没有招标和没有核价的材料，市场价格如何严格准确地核定。五是工程签证是否与施工现场的工作量相符合，有无重复计算和多算。⑤发出建设工程造价咨询核定单：中介机构的审计人员根据审核意见，再与承包单位充分沟通后，发出建设工程造价咨询核定单，由承包单位、发包单位、委托单位、咨询单位签字并盖章后，出具审计报告。⑥发出审计处人员的廉政情况征求意见书：在发出工程造价核定单的同时，对承包单位发出审计处人员的廉政情况征求意见书，对审计人员在审计过程中的廉政及客观公正等情况征求意见，请承包单位以书面形式反馈。⑦出具审计通知书：审计处的项目责任人对中介机构的审计报告进行认真的核对后，出具由审计部门负责人签发的审计通知书，中介机构的审计报告作为附件，为发包单位作为工程项目结算的依据。流程示意如下图3：

以上七个环节的工程项目审计质量控制流程，特别是丈量工程量、沟通与协调和审核初审意见，为工程项目质量控制的重要步骤。①丈量工程量要求承包单位、发包单位的有关现场人员到场，对于施工步骤、材料品牌、工程进度等当时的施工状况，掌握第一手资料。②由于中介机构专业水平的差异以及对学校审计环境的熟悉程度，使审核中介机构的初审意见成为控制审计质量的最后一步，从实际效果看，运用专业的知识，对中介机构审计的项目从招投标、合同、工程结算书进行复核，对控制审计质量收效显著，也可促使中介机构对每一个项目无论大小认真对待。③沟通与协调是顺利完成审计和控制质量方面非常重要的条件，缺乏沟通和协调不当，都会使工程项目审计陷入僵局或完全失控，这是审计工作应该尽力避免的。项目责任人是审计项目的组织者和管理者，在审计项目的实施进度和质量控制中处于项目相关主体的核心地位，对项目责任人的工作经验能力和素质提出了有较高的要求，如下图4所示做好相关各方的审计沟通与协调是完成任务所必须的。项目责任人同时开展几个、十几个工程审计项目相关主体的组织协调工作，又要对项目的问题和情况作出及时准确的判断，如下图5所示为各个审计项目的实施进度和质量进行控制。

经过几年的实践证明，该工程项目质量控制流程起到了提高审计效率，降低审计成本，控制审计风险，提高学校审计人员的业务素质，维护学校的利益的积极作用。

参考文献

［1］戚安邦，孙贤伟.建设项目全过程造价管理理论与方法［M］.天津人民出版社，2004.

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2、凌霄演员是宋威龙。

3、凌霄角色介绍：牙科医生，长得帅能力又强，是容易招女生暗恋的类型，但高冷疏离的性格又常常让人望而却步，唯有对在乎的人才会露出他温柔亲近的一面。家庭的变故让他看上去早熟又淡然，其实是一直隐忍着，抗争着，缺乏安全感，所以竭尽全力也想抓住那双能把自己拽出深渊的手。

4、李尖尖演员是谭松韵。

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    被上诉人(原审被告):中国宁波国际合作有限责任公司(以下简称宁波国际公司)。

    2004年4月30日,瑞克公司、宁波国际公司、宁波奥克斯汽车有限公司(以下简称奥克斯公司)三方签订了技术开发合同一份,约定由瑞克公司向奥克斯公司提供AQ7200项目的技术开发服务,宁波国际公司作为奥克斯公司的人进口技术开发合同项下的技术服务;合同总金额300万欧元,在合同签署后15个工作日内,奥克斯公司收到由巴塞罗那BancSabadell银行(以下简称巴塞罗那银行)开具的30万欧元的银行保函后,奥克斯公司在收到保函后15个工作日内以T/T方式预付30万欧元作为定金,保函有效期为8个月。各方当事人还对合同履行以及合同终止的其他情况进行了详细约定。

    5月19日,巴塞罗那银行签发了以宁波国际公司为受益人的不可撤销银行保函一份,载明:巴塞罗那银行承诺在收到宁波国际公司的第一份书面付款请求时向其支付不超过30万欧元的款项,该书面请求应声明瑞克公司未能履行合同项下的义务并表明侵权已经发生;保函自瑞克公司收到预付款之时起生效;保函适用国际商会《见索即付保函统一规则》(第458号出版物)。2004年6月16日,宁波国际公司向瑞克公司电汇27万欧元。

    12月17日,奥克斯公司以瑞克公司未能按时和完整地履行合同义务为由,提出终止技术开发合同。接奥克斯公司的通知,宁波国际公司于2005年1月14日向巴塞罗那银行发出索付预付款之书面请求,以瑞克公司违约为由,请求巴塞罗那银行支付保函项下的30万欧元款项。1月31日,巴塞罗那银行回电,以瑞克公司已在中国提起仲裁及在西班牙法院提起要求暂停付款的临时救济程序为由,拒付保函项下款项。

    瑞克公司于2005年3月21日向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会申请仲裁,请求裁决奥克斯公司和宁波国际公司承担违约责任和赔偿经济损失。4月11日,奥克斯公司和宁波国际公司向上海市第二中级人民法院提起诉讼,申请确认技术开发合同中的仲裁协议无效。8月10日,瑞克公司向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提交申请,撤回对宁波国际公司的仲裁申请。8月25日,上海市第二中级人民法院作出(2005)沪二中民五(商)初字第44号民事裁定书,驳回奥克斯公司和宁波国际公司的申请。

    瑞克公司于2005年8月12日向浙江省宁波市中级人民法院提起诉讼,请求确认宁波国际公司在保函项下的申请行为构成违约和无效。

    [审判]

    浙江省宁波市中级人民法院审理后认为,瑞克公司、宁波国际公司以及奥克斯公司共同签订的技术开发合同依法成立并生效,其对各方均具有法律约束力。瑞克公司应当依照合同的约定完成各项技术开发服务,但及至奥克斯公司发出终止合同通知前,瑞克公司始终没有完成设计可行性分析和工程可行性分析,也没有完成样车优化工作,故瑞克公司存在违反技术开发合同的情形。在巴塞罗那银行签发以宁波国际公司为受益人的见索即付银行保函后,宁波国际公司将约定的30万欧元在依法扣缴10%所得税后,向瑞克公司电汇了27万欧元作为预付款,符合技术开发合同的约定。依依函载明的内容,巴塞罗那银行承诺在收到宁波国际公司书面请求时向宁波国际公司付款,该书面请求应声明瑞克公司未能履行合同项下的义务并表明侵权已经发生。故宁波国际公司按奥克斯公司的授权,声明瑞克公司未能履行其在技术开发合同下的义务,向巴塞罗那银行提出索付请求,系基于瑞克公司违约和保函载明的事实,理由正当。瑞克公司认为宁波国际公司索付行为违约并无效,缺乏事实根据和法律依据,不予支持。故依照民事诉讼法第六十四条第一款、最高人民法院《关于民事诉讼证据的若干规定》第2条之规定,判决驳回瑞克公司的诉讼请求。

    宣判后,瑞克公司不服,向浙江省高级人民法院提起上诉称:由于本案系争的基础合同关系的相关争议已由瑞克公司提交中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会仲裁,上诉人的一审诉讼请求仅涉及保函合同关系,从未请求一审法院对本案基础合同的履行情况进行审理,故一审法院对基础合同的审理超出了本案审理范围,应予以撤销。另外,一审判决对本案事实认定和证据认定方面也存在重大错误。故请求二审法院依法撤销原判,改判支持瑞克公司在一审中的诉讼请求。

    被上诉人宁波国际公司答辩称:根据瑞克公司在一审中的诉讼请求,其是要确认被上诉人在保函项下的申请行为违反技术合同的约定,故一审法院的审理并未超越本案审理范围。由于上诉人瑞克公司一直未提供任何证据材料证明其已按时按质完成了工作成果,故一审判决认定事实清楚,适用法律正确,请求二审法院驳回上诉,维持原判。

    浙江省高级人民法院审理后认为,本案纠纷系见索即付保函纠纷,而非技术开发合同纠纷。宁波国际公司以书面方式向巴塞罗那银行声明瑞克公司未能履行其在技术开发合同中的义务并索付预付款,符合保函内容要求,瑞克公司请求确认宁波国际公司在保函项下的书面申请行为构成违约和无效的诉讼请求,无事实和法律依据,依法不予支持。虽然一审判决在说理部分认定“瑞克公司存在违反技术开发合同及其附件的情形”超越本案审理范围,属于认定不当,应予以纠正,但其就见索即付保函纠纷所认定的事实清楚,适用法律和实体处理正确,可予以维持。判决驳回瑞克公司上诉,维持原判。

    [评析]

    通过对瑞克公司与宁波国际公司之间的见索即付保函合同纠纷案的审理,笔者认为,要正确处理该类纠纷,必须正确把握以下三个方面的法律问题: 

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关键词：建筑工程；造价管理；结算与审核

Abstract: The level of project cost, directly affects the economic interests of owners and investors, the affected countries, local implementation of infrastructure projects. Therefore, the settlement of the audit will be reasonable to determine the project cost of the necessary procedures and key links. This article analyzes the construction project cost audit content, discussed construction project cost settlement and auditing management.

Key words: construction engineering; cost management; settlement and checking

中图分类号：TU723.3

前言

建设工程造价的确定一般都要经过预算和结算两个过程，为如实反映工程造价，因此必须进行预结算的审核。随着市场经济不断深化发展，建设单位的企业实力、建筑市场的竞争状态以及经济环境的变化对工程造价的影响也起着至关重要的作用，特别是在建设单位在审核标底或合同预算的时候，合理地确定工程造价是预结算人员的职责所在。

1、工程结算审核的意义 就目前存在较高的结算造价审减率来看，结算审核仍是工程造价控制的一个重要环节，对参与工程建设的各方具有十分重要的现实意义。

1.1 合理确定工程造价 结算审核是造价控制的最后一环，对建设单位合理确定工程造价尤为重要。能够帮助建设单位挤压报价中的水分，起到节约建设投资的目的，从审核结果上看，这一效果非常明显。客观公正的结算审核，也能够保证施工单位的合法权益，避免因建设单位恶意压价带来的经济损失，同时可避免结算扯皮、合同纠纷、甚至诉诸法律等不必要的麻烦。

1.2 督促建设各方加强造价管理 结算审核结果能够反映建设过程的造价管理水平，这也必然督促建设单位加强控制，提高造价管理水平。同时，施工单位也不能指望在结算中捞到油水，要想获取最大的收益，为企业赚得更多的利润，只有对工程进行系统、科学的管理，提高技术水平，加强造价控制和成本核算等一系列具体的工作。

1.3 促进工程造价咨询事业的发展 目前清单计价模式刚刚开始实行，清单计价与定额计价并存，适应市场经济的造价管理体制还处在确立当中，新材料、新工艺、新设备不断出现，在这急速发展的建筑市场中，拥有造价管理专家的咨询机构却显得经验不足。通过结算审核过程使得参与工程建设的各方能够坐在一起，共同研究确定合理的工程造价，对造价咨询机构而言，这是提高水平的最有效途径。

2、建筑工程造价结算审核的内容

预结算的审核，主要以工程量计算是否正确、单价的套用是否合理、费用的计取是否准确三方面为重点，在施工图的基础上结合合同、招投标书、协议、会议纪要以及地质勘察资料、工程变更签证、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录等资料，按照有关的文件规定进行计算核实。

2.1 工程量的审核

工程量的误差分为正误差和负误差。 正误差常表现在土方实际开挖地面标高，设计室外高度，计算时仍按图计；楼地面孔洞、地沟所占面积未扣；墙体中的圈梁、过梁所占体积未扣；钢筋计算常常不扣保护层；梁、板、柱交接处受力筋或箍筋重复计算等等，负误差表现在完全按理论尺寸计算工程量、项目的遗漏。

2.2 套用单价的审核

工程造价定额具有科学性、权威性、法令性，任何人使用都必须严格执行它的形式和内容、计算单位和计量标准，不能随意提高和降低。在审核套用预算单价时要注意如下几个问题:

①对直接套用定额单价的审核。首先要注意采用的项目名称和内容与设计图纸标准是否要求相一致，如构件名称、断面形式、强度等级(混凝土标号、水泥砂浆比例)等。其次，工程项目是否重复套用。如块料面层下找平层；沥青卷材防水层，沥青隔气层下的冷底子油；预制构件的铁件；属于建筑工程范畴的给排水设施。

②对换算的定额单价的审核。除按上述要求外，还要弄清允许换算的内容是定额中的人工、材料或机械中的全部还是部分？同时换算的方法是否准确？采用的系数是否正确？这些都将直接影响单价的准确性。

③对补充定额的审核。主要是检查编制的依据和方法是否正确，材料预算价格、人工工日及机械台班单价是否合理。

2.3 费用的审核

取费应根据当地工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合相关文件如合同、招投标文件等来确定取费费率。

3、提高工程造价结算与审核的管理工作

3.1 做好结算审核的前期工作

在办理工程结算时，主要是用以调整预算或合同价款，考核投资的使用情况，进行成本分析，结清工程价款，核定工程造价，也为建设项目验收后编制工程决算和核定新增固定资产价值提供依据。施工图纸、竣工图纸、会审纪要、设计变更、隐蔽记录、施工签证乃至施工合同等都是工程结算的主要依据，为此必须做好结算审核的前期工作。

3.2 结算审核的方法

工程结算的审核方法常用的有全面审核法、重点审核法和经验审查法，具体可根据时间和委托方的要求而定。全面审核法是按照施工图要求，结合预算定额分项工程的细目，逐项审核，其优点是全面、细致、质量高、差错比较少，但费时、工作量太大；重点审核法是抓住工程预算中的重点进行审核，一般选择工程量大或造价较高的项目、补充单价、计取的各项费用作为重点；经验法是根据以往的实践经验审查容易出现差错的那部分工程项目。

3.3 工程量的审核 ①工程量的计算应力求准确。在计算各分部的工程量时，各分部都有其规定的计算规则，必须按照定额的规定执行，掌握定额子目中所包含的工作内容， 审核工程量的计算单位是否与套用的定额单位保持一致。②审查变更项目、签证，核准工程量。现场签证及设计修改通知书，应根据实际情况核实。如果在一部分已施工完毕了的，就应计算返工费，如果还未施工便通知变更的，即应扣除原图纸的工程量部分。此外，还要审查签证内容是否与合同中包干费中的内容重复。

3.4 结算审核时应注意的问题及要掌握的要领

①以建设项目施工图为主，审核工程量的计算是否准确

工程量计算是否准确直接关系到建筑安装工程费用的准确性，所以， 审核工程量是审核工程结算至关重要的内容。审核时，要注意下面几个方面：一是审核工程量计算是否按照施工图和预算定额规定计算，应注意计量单位是否与预算定额相一致，当审核竣工结算时，还应按照竣工图进行工程量计算；二是审查工程结算所报的工程量与实际完成的工程量是否相符。审查时，要注意施工企业有没有为增加结算费用，故意加大工程量，夸大工程施工难度的情形；三是要审查有无假报结算的情形。

②审核材料和人工单价

建筑安装工程的直接费是由“量”和“价”两个因素相乘求得的， “量”即工程量，“价”即预算定额手册(单位估价表)中每一个计量单位分部、分项工程的单价。工程量审定后，必须按照定额的规定，正确地套用单价。审核时，要注意审查工程项目内容是否与实际内容相符；有无低单价套用高价额定子目，有无一般建筑材料套用高级建筑材料。如果因设计上的特殊要求，缺少定额依据的项目，应该编制补充单位估价表。若需要换算的项目，必须附有单价明细分析表。还要审核材料的市场价差，目前建安工程施工多采取包工包料的方法，绝大部分材料由施工单位购买，而三材和其它特贵材料的市场价又随市场行情波动产生价差。审核材料市场价差有三种方法：一是按甲乙双方合同中订明的差价补差；二是按各地市的市场信息价核定；三是按施工单位揭底材料质保书及发票，按加权平均价计算。

③根据不同情况实事求是进行审核

工程结算经过审核后，发现有多估、 高套定额时，应根据审核结果予以核减； 对于低估、 漏算的部份，也应当实事求是地予以增加。招投标工程应以招标文件、施工合同以及中标价的预算书作为结算审核的依据。凡以招投标形式包干造价的工程，工程量应按核对过的工程量清单为准，当有设计变更或现场实际情况发生变化，经过甲方签证认可才能增减工程量。

4、结束语

总之，建设工程造价结算与审核是一门专业性、知识性、政策性、技巧性很强的工作。因此需要我们在工作中不断学习、总结和提高。

参考文献：

[1] 刘志方， 姚文献， 许英杰. 浅谈建筑安装工程结算的审核[J]. 河南冶金， 2010，(02)

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关键词：财务管理；审计监督；关联度

财务管理是企业管理的一部分，在遵循国家法律、法规的前提下，依照企业的内部控制制度，对企业的业务活动进行管理，实现企业利益最大化。审计是按照独立的审计原则，对企业的经营活动和财务管理进行的一种监督评价。

一、财务管理和审计的不同

1.定义不同。财务管理针对的是企业的投资，筹资和资金运营等活动，进行详细的规划，制定合理的预算，采取一系列控制等手段，从财务的角度进行的综合性管理。审计则是检查企业的会计资料和其他相关的经济合同是否真实、合规及有效。两者相辅相成，互相促进，共同为实现企业的最终目标服务。

2.工作重心不同，工作程序不同。财务管理的重点是资金管理。涉及企业采购、生产、销售、售后及其账务处理等一切经营活动，注重资金管理，量化经营指标，为企业领导层提供经营决策服务。审计侧重于企业经营活动的全过程，不仅是查错纠弊，对企业经营活动的合法、合规进行监督，更注重于企业内部控制制度的贯彻执行，通过有效的审计程序，找出存在或潜在的问题，分析其产生的原因，并提出解决的方法，客观的评价企业包括财务管理在内的一切经营活动。

3.监督的内容不同，独立性不一样。财务管理方面的监督是指以价值为表现形式，对企业的一切经营活动进行管理和控制，是财务部门日常业务中的一部分，不具有独立性。审计监督则是检查企业的资金运营情况，根据财务部门的会计资料和其他部门的相关资料，形成审计意见，出具审计报告，以此来评价监督企业的经营活动。不管是外部审计还是内部审计，均独立于企业的其他部门。所以说，财务管理是日常的财务监督，层次较低。审计针对的是企业的一切经济活动，监督层次较高。

二、财务与审计的关联度

1.监督的内容都是企业的经营活动。财务的基本会计资料是企业的一切经营活动的载体，财务管理还要监督这些经济业务是否真实、及时，是否合法、合规，是否符合企业的内部控制制度，是否偏离了企业的预算、计划和经营目标。审计是按照财务会计法的要求，对企业的资金运营进行审核，使其符合财务管理制度，对财务确认的业务进行再确认，是凌驾于财务监督之上的再监督。

2.最终目的都是为了实现企业的经营目标。在财务管理的过程中，财务人员通过审核经济活动产生的各种会计资料，发现管理中的缺陷，提出改进建议，从而改善企业的经营管理。审计通过规范的审计程序，从企业的会计账簿中，找出企业管理层未曾发现的问题或潜在的风险，保证企业财务信息的真实可靠，从而提高经济效益。

3.过程都是针对企业内部控制制度的执行。企业的财务管理的基础是国家的法律法规。规范的内部控制制度，可以保证财务信息的真实完整，及时有效地反映企业的经济活动，并且防止违规违法行为的产生，保证企业资金资产的完整安全。审计人员运用符合性测试程序，针对企业的各种内部控制制度的执行情况进行检查，对财务管理的有效性进行评价。

三、财务和审计的衔接

财务和审计作为有效的监督管理工具，在企业经济活动中起着越来越重要的作用，因此加强两者之间的衔接尤其重要。

1.提高对财务管理和审计的重视程度。一个企业的发展离不开财务，好的财务人员能够充分运用其管理职能，再加上审计人员的监督检查，才能保证企业健康良好的运转。企业领导层应重视财务管理和审计工作，保证足够的管理权限，做好其他部门的思想工作，支持财务和审计人员的工作，充分发挥其作用。

2.财务管理人员要积极配合支持审计工作，强化审计功能。财务管理是企业管理的根本，是审计的前提，会计资料是审计工作的基础，审计离不开财务，财务管理工作的好坏直接关系到审计程序的繁简。财务管理水平的提高，有助于提高审计工作的效率。同样，审计反过来又能促进财务工作的开展。主观上，审计的震慑性使得很多财务人员持排斥态度，不愿主动配合审计人员的工作，造成两者之间关系的紧张，不利于审计工作的开展。企业领导层应创造有利条件，做好宣传工作，搞好两者之间的关系并使之相互配合，共同促进企业的发展。

3.加强专业知识的学习，提高其专业能力。财务人员应加强财经法规的培训，加强专业知识的学习，加强财务分析，注重资金管理，提高资金使用效率，积极适应新形势下财务管理的需求。审计人员也应注重理论学习，提高专业胜任能力，协助财务人员做好管理工作，更好的发挥审计的监督评价作用。

总之，一个企业的财务管理和审计工作衔接的好，企业财务风险就会越来越低，有利于企业实现其经营目标。

参考文献：

[1]张月玲，王静.我国中小企业财务管理存在的问题及对策探讨.会计之友（下旬刊），2009，（01） .

[2]吴秋.加强我国中小企业财务管理对策.决策与信息， 2009，（01） .

[3]张功军.我国企业财务管理改革之展望.中国总会计师，2009，（04）.

[4]加强企业财务管理有效应对金融危机.国际商务财会，2009，（05）.

[5]周世磊，魏国建.浅议财务管理是企业管理之核心.经营管理者，2009，（10）.

[6]思丽妮.关于加强企业经济效益审计的思考.凯里学院学报，2007，（04）.

[7]黄辉.论企业经济效益审计的重点和方法.铜业工程，2007，（02）.

[8]张宗亮.企业经济效益审计初探.山东省工会管理干部学院学报，2007，（03）.

[9]付淑君.企业经济效益审计的目标和模式探讨.现代商业，2007，（16）.

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问卷调查结果提示我们,患者的用药依从性随着肾移植术后时间的延长而降低,患者对用药安全知识了解得越多,用药依从性越好。因此,我们从影响因素着手试图建立一种能够有效提高患者用药依从性的药学服务模式,同时也能实现对临床药师服务行为的规范。

1.1编写药学服务材料

根据问卷调查和访谈结果并查阅相关文献编写用药材料,从而保证了临床药师提供的用药教育在内容、形式上的一致性。针对患者具体情况编写了两种教育材料:一种是《肾移植患者药学服务手册——药师在您身边》,主要面向肾移植术后首次接受药学服务的患者,手册内容丰富详细,采用提问的形式从四个方面“您了解肾移植吗”、“您了解移植后将面临哪些挑战吗”、“您了解正在应用的药物吗”、“您了解术后生活上需要注意哪些事项吗”设置了27个问题,并采用通俗易懂的语言进行回答,兼顾性、专业性与实用性;一种是《肾移植术后患者药学服务单》,面向以前未接受药学服务的再入院患者或门诊患者,服务单内容相对简洁,重点讲述在用药安全知识方面存在统计学差异的问题如药物不良反应、药物相互作用、药物食物相互作用等及日常生活中预防感染、自我监测的重要性,旨在提高患者对用药安全和自我监测的关注。

1.2建立药学服务管理系统

我们开发了“肾移植患者药学服务信息管理系统”,为在我院行肾移植手术的患者建立电子档案,记录患者从围手术期到历次住院情况、从门诊复查到院外随访的历次药学服务情况而不仅仅局限于围手术期,实现肾移植患者的全程化药学服务,以期达到提高患者用药依从性、提高肾移植术后远期人/肾存活率的目的。此外,该信息管理系统在为药师提供方便快捷的服务模式的同时也成为一个方便实用的数据库,为进一步的相关研究提供方便。

1.3制订和实施药学服务规范

针对肾移植患者用药依从性的影响因素,制订了“临床药师在肾移植患者中开展药学服务工作规范”(下简称“工作规范”),旨在通过规范的药学服务实现对肾移植患者的早期介入、反复宣教和全程覆盖,不断加强患者对用药依从性的认识并强化其用药依从的行为,发挥药师在保障肾移植患者远期人/肾存活率中的作用。该“工作规范”明确了适用范围、服务对象、工作流程及服务内容,针对住院患者不同时期应提供的服务内容、教育材料等都有明确的规定,对来院复查的门诊患者、电话咨询的家庭患者以及何时进行电话随访等内容也做了具体规定,上述所有服务内容均录入信息管理系统中。一名经过专业培训的临床药师按照“工作规范”于2011年2月~4月为57名在我院门诊就诊或住院的患者提供了药学服务并发放调查问卷,以了解接受药学服务后患者对调查内容的认知情况。纳入的患者均为在我院行肾移植术、移植肾有功能、能定期复诊且常规免疫抑制剂为环孢素者,包括4名门诊患者和53名住院患者,其中23名患者于肾移植术后1月内接受了药学服务。

2接受和未接受药学服务患者的调查结果比较

两组患者的调查问卷结果显示,药学服务实施后,用药依从患者的比例由实施前的49.1%上升至83.0%,患者得分情况见表1。经双侧t检验,两组患者在用药知识、肾移植知识及用药安全知识项目上的得分存在统计学差异。在用药安全知识项中,对于“当因其他疾病(如感冒)需服用药物时,您是否咨询医师后应用”这一问题,接受与未接受药学服务的患者回答“是”的比例分别为97.87%和85.45%,由此可见,用药教育在一定程度上提高了患者对用药安全相关知识的认识,从而可降低药物相关事件的风险。对于获得肾移植知识和用药安全知识的途径,接受药学服务的患者在选项中全部纳入了药师这一途径,而未接受药学服务的患者仅有5.5%选择了药师这一途径,由此可见,开展药学服务后,患者对药师这一角色也有了更多的了解和需求。在对列出的8项排异症状的监测和认识上,未接受药学服务的患者中有31人选择的症状少于4项,55人中只有8人在出现任一症状时会和医师联系;接受药学服务的患者中仅有2人选择的症状少于6项,57名患者在出现任一排异症状时均会及时联系医师。由此可知,药学服务极大地提高了患者对自我监测的认识和重视,为早期识别排异反应、及时就诊提供了帮助。

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AB公司成立于2011年8月，为一家融资性担保公司，主要经营贷款、票据承兑、贸易融资、项目融资、信用证及其他融资性担保业务。兼营诉讼保全、投标担保、预付款担保、工程履约担保、尾付款如约偿付担保等履约担保，以及与担保业务有关的融资咨询、财务顾问等中介服务。该公司执行《企业会计准则》，财务报表的列报格式和方法执行保险公司报表格式和附注规定。该公司所得税缴纳地点为地方税务局。

该公司注册资金1亿元，公司成立后，由于业务尚不能开展，有1年左右时间的筹建期间。与生产型企业有购置设备材料的需求不同，担保公司筹建期间的资金由于没有明确的用途，资金几乎全部闲置，考虑到投资的风险比较高，公司财务经理决定购买银行的保本的理财产品，收益比较固定，也远远高于活期存款的利息，根据公司的业务进度，资金闲置时间至少为1年，为此，他做了如下测算（见表1）：

根据测算的结果，AB担保公司非常有必要投资理财产品，但是，财务经理的疑问是：如果进行该投资，是否产生相关的纳税义务，相应的账务处理如何完成，账务处理可能涉及到具体业务的处理，如所得税会计如何操作，报表的编制，该收益如何在现金流量表中反映等。为此，财务经理确定了理财规划的基本思路：企业筹建期间会有一定金额的闲置资金，发挥资金的使用效益，需要根据资金运用的时间需求，综合运用投资工具，为企业争取到最大限额的收益，但是，企业在选择投资方式时，需要综合考虑理财方式相关的会计、税务规定，以便权衡筹建期间理财的成本和收益，为企业争取到最大的利益。

二、筹建期及理财收益性质的界定

财务经理首先需要明确两个问题，第一，筹建期的时间范围和业务范围界定，第二，理财收益业务性质及纳税业务的界定。

对于筹建期的时间范围，会计制度、会计准则都未予以规定，主要执行税务的规定，这符合税法和会计准则的定位。按照我国法规体系构成，税法属于第一层次，即法律，会计准则中的基本准则属于第三层次的部门规章，具体准则属于第四层次的规范性文件，会计准则按照税法的规定执行，符合法律体系中下位法遵循上位法的规则，因此，筹建期的时间范围应该遵循税法规定执行。

现行税法没有明确界定，原《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》规定“筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资，办公费，培训费，差旅费，印刷费，注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。”现行税法仍然认可该提法，国税局2011年在热点问题解答中进一步明确了筹建期的具体界定“一般情况下商业企业应以取得第一笔收入为生产、经营开始之日起算筹建期的结束。工业企业应以开始投料为生产、经营开始之日起算筹建期的结束。”

按照上述解释，该企业的筹建期应该是以取得第一笔收入之日起算筹建期的结束。企业目前的阶段属于筹建期，应作为开办费核算和反映。

AB担保公司打算购买的理财产品收益是银行投资到票据市场、股票市场等的收入为支撑的，那么，AB担保公司的理财收益是视同利息收入，还是视同投资收益呢？如果视同利息收入，和存款的利息一样，是没有纳税业务的，但是，如果视同投资收益，就会产生营业税和所得税的纳税义务。

营业税的纳税义务：如果单位从事股票买卖应按“金融保险业”征收营业税，税率5%，营业额为卖出价减去买入价格的余额。

所得税纳税义务：符合《企业所得税法》及其实施条例规定的居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息红利等权益性投资，除连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股票红利等权益性投资以外可以作为免税收入，不属于上述规定的投资收益应依法缴纳企业所得税。

三、理财收益的会计核算

从《企业会计准则——应用指南》附录——“会计科目与主要账务处理”中关于“管理费用”会计科目的核算内容与主要账务处理解释：本科目核算包括企业在筹建期内发生的开办费，企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”（开办费）科目，贷记“银行存款”等科目。可见，企业在筹建期间发生的费用直接计入管理费用。

与以往开办费进入“长期待摊费用”和“递延资产”科目不同，开办费不再作为资产，直接列支为费用，这是2006年准则的一大变化，主要的原因是由于2006年企业会计准则执行资产负债观，强调资产必须具备能够带来预期经济利益流入的特征，而开办费属于沉没成本，由于无法再带来经济利益的流入，而不再列为资产，而先前开办费列支为“长期待摊费用”是源于1992年11月的《企业会计准则》中将支出分为资本性支出和费用性支出的规定，由于开办费支出的效益与几个会计年度相关，因此将其列支为一项资产。

从会计核算的角度，理财收益的性质并不重要，只要该收益产生于筹建期间，就应作为筹建期间费用的递减，该业务发生后初始确认的账务处理直接反映为借记“银行存款”等科目，贷记“管理费用”（开办费）科目，或者采用更能反映经济业务实质的处理方式，即红字借记“管理费用”（开办费）科目，蓝字借记“银行存款”。

AB担保公司在该业务后续确认时即资产负债表日需要考虑该业务对递延所得税的影响，根据所得税准则的规定，该利息收入连同其他开办费一并核算的结果即开办费的账面价值为零，而计税基础无论是按照企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，还是按照新税法有关长期待摊费用的处理规定分期摊销处理，都会产生账面价值和计税基础的差额，该差额应作为递延所得税资产反映。

该理财收益在现金流量表中应作为哪部分反应呢？筹建期间，如果产生存款利息收入，作为筹资活动中的“收到其他与筹资活动有关的现金”反映，但是，该收益是属于理财产品收益，是将其列入筹资活动中的“收到其他与筹资活动有关的现金”反映合适，还是投资活动中的“收到其他与投资活动有关的现金”反映更恰当呢？

这又回到该理财收益的实质，究竟是否属于投资呢？财务经理认为应该保持和税务的一致，从纳税的角度，该业务不属于投资业务，则产生的收益就不进入投资活动的现金流，因此，应该反映为筹资活动的现金流入。

四、理财收益的税务处理

对于理财收益的营业税纳税义务，财务经理咨询税务机关得到的答复是根据购买理财产品的情况决定是否缴纳营业税，如果理财收益来源于投资国债所得免缴营业税，否则应该缴纳5%的营业税，因此可以判断该担保公司应承担5%的营业税纳税义务。根据所得税纳税义务的规定，该收益免征所得税。因此，即使缴纳5%的营业税，仍可以获得高于定期存款2倍多的收益。

对于开办费的后续纳税义务，税务机关也有明确的规定：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定“企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定执行。”

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）第九条规定：“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。”

五、理财收益的审计监督

2010年3月10日，银监会、发改委和财政部七部委联合《融资性担保公司管理暂行办法》，对融资性担保公司的经营管理进行了必要的规范。其中文件规定，融资性担保公司应当聘请社会中介机构进行年度审计，并将审计报告及时报送监管部门。

AB担保公司应该接受会计师事务所的年度财务报表审计，年度财务报表审计主要关注是否符合会计准则的规定，

根据被广泛引用的是美国会计学会（AAA）1972年在其颁布的《基本审计概念公告》中给出的审计定义，即“审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”。

可见，审计就是首先要确定被审计对象应该执行的标准，然后去运用审计技术去对比被审计对象实际执行与标准规定是否一致，最后将实际执行和标准之间的对照结果报告给委托人。

审计准则规定：财务报表审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。就大多数通用目的财务报告框架而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。这里所谓的财务报告编制基础就是企业执行的会计信息编制标准，

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关键词：腕管综合征（CTS）；正中神经；尺神经；胫神经；腓总神经；大鱼际肌；肌电图（EMG）

腕管综合征（Canal Tunnel Syndrome，CTS）是一种较为常见的嵌压性神经病变，因正中神经于腕管内受压迫而造成手指部感觉和活动异常[1]，也常伴有手部的烧灼感或针刺感，较严重的患者其大鱼际肌发生萎缩现象，日常无法实现精细动作[2]。腕管综合征是临床上造成手部麻木和影响手部活动的主要疾病，神经传导检查对其诊断起着决定性作用，主要是寻找正中神经在手腕部是否存在卡压。本文分析总结60例糖尿病患者的神经传导速度及肌电图检查结果，目的在于探讨糖尿病和腕管综合征两者之间的关联性。

1 资料与方法

1.1一般资料 以2012年～2014年在我院就诊的患者中明确诊断为糖尿病并且进行神经电生理检查的60例患者进行分析，其中女28例，男32例，年龄21～72岁，平均48.4岁，病程1个月～33年，并尽量排除其他原因引起的周围神经损害。临床表现有不同程度的烦渴、多饮、多食、乏力、四肢远端麻木、肢体感觉异常等症状。查体可见四肢远端痛觉、温度觉异常。

1.2 方法

1.2.1 常规神经传导和EMG检测检测仪器为丹麦产keypoint4肌电图仪，神经传导速度检测包括正中神经、尺神经、胫神经、腓总神经运动传导速度、运动潜伏期及运动单位波幅。正中神经、尺神经、腓浅神经、腓肠神经感觉传导速度、感觉神经动作电位波幅及潜伏期。肌电图检测采用同心圆针电极检测拇短展肌、小指展肌、指总伸肌的肌电图数据。检测时室温控制在24～26℃，受检者皮肤温度32℃左右，必要时给予复温。

1.2.2 感觉神经传导速度（SCV）检查对腕部下段正中神经感觉传导速度进行检测，同时测其感觉神经动作电位（SNAP）波幅，具体步骤为：使用指环电极对拇指、中指、食指进行刺激，对腕部正中神经的具体动作电位进行详细记录；对小指、无名指进行刺激，对腕部尺神经的具体动作电位进行详细记录；腓浅神经感觉传导用表面电极于内外踝连线外1/3正上方记录，外踝上缘上方10～15cm，腓骨长肌前面刺激；腓肠神经感觉传导用表面电极在外踝与跟腱之间踝水平记录，在腓肠肌肌腹下缘稍下方，约小腿中下1/3中线外侧刺激。记录感觉神经动作电位潜伏期、波幅及传导速度。

1.2.3运动神经传导速度（MCV）检测正中神经使用刺激器对腕部横纹近端、肘部（肘皱褶线肱动脉内侧）、腋部进行刺激，用表面电极在拇短展肌记录；尺神经用刺激器对腕部紧靠尺侧腕屈肌内侧或外侧、肘下尺神经沟远侧约3cm处、肘上尺神经沟近侧约10cm处、腋部进行刺激，表面电极在小指展肌记录；胫神经用刺激器对内踝后方及N窝稍偏外侧刺激，记录电极置于[展肌；腓总神经刺激器对踝部趾长伸肌和[长伸肌腱之间、膝部于腓骨头后下方刺激，表面电极置于趾短伸肌记录。记录运动神经动作电位潜伏期、波幅及传导速度。

1.2.4 肌电图（EMG）检查选择拇短展肌、小指展肌、胫骨前肌、腓肠肌内侧头，将同心圆针刺入，观察其放松情况下是否存在正锐波或纤颤波等失神经电位；轻微收缩时，对运动单位的时限和波幅进行测量；重度收缩时，观察运动单位募集反应是否趋于正常。

1.2.5诊断标准腕管综合征具有特征的症状包括[3]：疼痛麻木或不适常在夜间或清晨加重，以致于患者常有"麻醒"或"痛醒"的主诉。常于劳累时加重，甩手、局部按摩等可使症状有所缓解。典型体征为桡侧3个半指的感觉障碍、Tinel征、Phalen征可疑或阳性。对于腕管综合征的诊断，电生理检测被证明为客观的、有着决定性价值的手段，特别是对那些临床症状体征尚不足以做出诊断的。

2 结果

60例患者中周围神经损害31（51.67%）例，符合腕管综合征诊断11例（18.3%），其中糖尿病周围神经损害合并腕管综合征8例（13.3%），单纯腕管综合征3例（5%），双侧腕管综合征5例（8%）。11例患者中有临床症状者8例13.3%，无临床症状而电生理异常者3例（5%）。

3 讨论

随着人们生活水平的日益提高，糖尿病的发病年龄呈现年轻化趋势，已成为仅次于肿瘤、心脑血管疾病之后危害人类健康的第三位慢性非传染性疾病。并发症的发生更是不断提前，糖尿病性周围神经病是糖尿病最常见的慢性并发症之一。它与糖尿病肾病和糖尿病视网膜病变等一样都会严重影响患者的生活质量。其中糖尿病并发腕管综合征占腕管综合征发病率并不低，但国内对糖尿病合并腕管综合征的文献报道较少。据国外文献报道，糖尿病性CTS的危险性大约高于一般女性的2.2倍，高于一般男性群体的2.5倍[4]。本文以糖尿病患者中发现腕管综合征的电生理检查进行分析，发现腕管综合征在糖尿病发生率（18.3%）较正常成人明显增高。目前医学上对糖尿病并发周围神经损害的发生机制尚不明确，有多种类型，其中被认为最为重要的机制是长期高血糖和微血管病变：①高血糖：长期高血糖状态可以激活神经组织内的葡萄糖的多元醇通路，其可增加细胞内的醛糖还原酶活性；使较多的葡萄糖还原成山梨醇和果糖，由于它们是高渗性物质，过多的积聚在神经细胞内，能够引起渗透压增高，造成水钠潴留，引起神经细胞水肿、变性、坏死，最终导致神经纤维脱髓鞘和轴索变性；②微血管病变：机体长期处于高血糖状态，可出现脂质代谢紊乱，引起血管的管壁增厚，官腔变狭窄，血管阻力增加，使神经处于低灌注和缺氧状态，进而导致其变性、坏死。另外学术上认为可能还存在神经生长因子的改变、过氧化物和自由基损伤以及必需脂肪酸代谢异常等发病机制[5]。

腕管由8块腕骨与腕横韧带共同围成的骨纤维性隧道样结构，正中神经是唯一一个与其他9条肌腱一同通过腕管的神经结构。由于腕管内结构排列紧密，空隙极为有限，并且构成腕管的组织较为坚韧，缺乏弹性。任何原因导致急性或慢性腕管内压力升高均可使正中神经受到挤压发生功能障碍，引发腕管综合征。早起症状包括手的刺痛、麻木、感觉异常，晚期出现桡侧3个半指的皮肤血管运动和营养改变及功能障碍。电生理检查提示正中神经腕以下段感觉和运动纤维传导减慢是本病的典型表现。严重病例可有纤颤电位、正相电位，这是由于肌肉失神经支配所致。由于长期慢性受压，使得相对正常的神经纤维以侧支芽生的方式去支配受损神经纤维所支配的肌纤维，导致运动单位的扩大，是运动单位电位时限延长波幅增高。由于神经纤维不同程度的损害，在大力收缩时，募集减少，出现单纯或混合相。

腕管综合征的诊断在多数情况下，医生通过询问病史和体格检查不难作出诊断。但在少数情况下，即使是最有经验的临床医生也可将神经根病变、周围神经病与腕管综合征混淆，因而电生理检测在其鉴别方面显得很重要[6]。周围神经病与腕管综合征的鉴别是前者可有多条神经的传导异常，而腕管综合征仅仅有经过腕管的正中神经传导异常，其余不经过腕管的神经如尺神经、桡神经的传导正常。在神经根病变时，运动传导检查基本都是正常的，严重者运动神经传导动作电位波幅降低，末端潜伏期正常或稍微延长，传导速度正常或轻微减慢[7]。由于每个神经根都有其相应所支配的肌肉及皮肤感觉区域，且相互重叠，几乎每一块肌肉都是由至少2个或3个神经根支配，一个神经根又支配多块肌肉，加之脊旁肌的电生理变化，通过肌电图检测也可与腕管综合征鉴别。

有些患者没有临床症状或症状轻微，神经传导及肌电图检测能够及早诊断腕管综合征。糖尿病腕管综合征发病率高，肌电图检测在糖尿病腕管综合征的诊断上起着其他检测手段无法替代的作用。及早发现及时采取治疗措施，提高糖尿病患者的生存质量。

参考文献：

[1]王雪莹，陈岩，曲狄，等.腕管综合征的临床与电生理研究[J].中国医药导报，2010，7（16）：208-209.

[2]李满，王琦，连永丽.30例腕管综合征的肌电图与临床分析[J].中国实用医药，2009，4（20）：101-102.

[3]卢祖能，曾庆杏，李承晏，等，实用肌电图学[M].北京：人民卫生出版社，2000：879-880.

[4]Weis J，Dimpfel W，Schroder JM.Nerve conduction changes and fine structural alterations ofextra and intrafusal muscle and nerve fibers in streptoztoncin diabetic rate[J].Muscle Nerve，1995，18：175-184.

[5]刘明生，胡蓓营，崔丽英，等.糖尿病周围神经病700例临床与神经电生理分析[J].中华内科杂志，2005，44（3）：173.

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关键词：质检工作；国际贸易；综合改革；主要做法；经验与体会

中图分类号：F127 文献标识码：A 文章编号：1673-8500（2012）11-0032-02

一、加大打击力度，提升执法威慑力

针对市场采购出口商品逃漏检多的特点，2007年，义乌局党组审时度势，经研究组建了专业的执法稽查队伍，增加执法经费投入，配备了两辆执法稽查专用车，以外贸仓库为重点，开展执法稽查工作。自成立专业稽查队伍以来，共查处各类违法违规案件3204起，涉案货值2.03亿，其中查处案件数占浙江检验检疫系统总量的60%以上，有效震慑了市场采购商品出口逃漏商检以及其他违反商检法律法规行为。2011年共查处案件822起，涉案货值4653万元，比成立专业执法队伍前的2006年分别增长了198%和190%。加强与海关、工商局、质监局、市场主办单位――商城集团等部门单位间的协作，开展联合执法，共同打击违法行为。加强与公安、司法部门协作，查获大案要案，2011年与公安联手，赴深圳开展追查，捣毁义乌、深圳两地制售假证窝点两个，现场查获伪造印章20余枚，伪造的检验检疫证书4份，并查获大量的空白原产地证书和检验检疫证书。涉案13名案犯除一名在逃外，其余全部受到法律应有惩罚。加强与兄弟局的协作，2011年共完成协查案件16起，罚没款41万，提升了系统的整体执法合力。

通过打击违法违规行为，出口主体法律意识得到了明显提升，报检意识得到进一步加强，2011年共受理报检106275批、货值27.23亿美元，比成立专业执法队伍前的2006年分别增长了198%和247%。

二、创新工作机制，提升执法行动力

市场采购出口商品由于“品种杂、外贸主体多元”，给检验检疫监管工作带来严峻挑战。为了提高检验检疫监管工作有效性，我局积极创新手段，针对“违法行为夜间高发”的实际，建立了24小时不间断稽查机制；为了提高查处的有效性，加大了《义乌检验检疫局举报出入境货物违法案件有功人员奖励办法》宣传力度，拓宽案件来源，鼓励群众参与检验检疫监督，2011年共接到群众举报线索17条，全部做到及时处理，查实立案处理的11条、简易处罚的1条，并对一名查实重大案件的举报有功人员一次性给予了5000元的奖励。为了提高协查案件的处理能力，制定了《义乌检验检疫局外来移送案件管理规定》，对外来移送案件的责任处室、立案、调查及信息反馈作了详细规定，确保跨部门协作的有效性。建立了由局长、法制工作分管副局长、法制部门和纪检监察部门人员组成的案件审理委员会，实施行政处罚案件集体审理，提高了行政处罚的公平公正性，在处理的众多案件中无一例行政复议和行政诉讼案件发生。

三、借力科技手段，提升执法公信力

近年来，义乌局高度重视运用科技手段助力执法监管工作、提高执法效率，自主研发了多项信息化服务平台，有效提升了工作效率和服务水平。

为了拓宽案件来源，畅通投诉举报途径，自主研发了案件信息举报投诉平台，通过网络举报投诉，改变了过去举报投诉只能靠电话、邮箱，互动性差的不足，引入交互式理念，交流方式更加灵活，为检验检疫举报信息的报送提供了新途径，并积极配合做好12365的开通运行工作；针对辖区普遍存在的“高价低报”现象，建立了涵盖15万种商品的价格数据库，对每种商品设立了稽查涉案货值、检务报检货值、中国小商品价格指数和义乌海关报关数据，核价人员可以根据商品描述进行归类，以这些数据为参考进行基本准确的核价，大大降低了检验检疫规费收取、输非监装商品核价、涉案货值认定的随意性；组织构建了知识产权产品信息数据库，收集整理了8643个国内及世界知名品牌，为外贸流通领域以假充真案件的认定提供了重要支撑。研发了案件自主处理平台，做到了执法文书的自动生成，在降低工作差错的同时大大提高了工作效率。配合浙江局执法稽查软件的投入运用工作，建立了行政执法综合信息实时管理平台，实现执法稽查人员将执法现场照片、查获案件信息现场录入，提高执法公正性、透明性。

四、落实党风廉政，提升执法战斗力

检验检疫执法工作直面外贸企业和行政相对人，做好党风廉政工作显得尤为重要，义乌局党组高度重视、严格执行一岗双职，层层抓落实，因地制宜地开展了一线检验检疫人员向企业述职述廉，企业执行廉政情况与检验检疫便利措施相挂勾，警示企业若向我局工作人员行贿就取消相应的优惠政策和便利措施，聘请社会各界人员担任我局的行风监督员，不定期地召开行风监督员会议，及时听取社会各界的反映，把问题消灭在萌芽状态。积极发挥检验监管本的功能，对检验检疫人员实行动态管理。对行政处罚重大案件实行领导督办制，积极推行处罚案件事后回访制，构建了党风廉政全社会参与的立体监督管理网络，全局未发生一起违法违规事件，在每季一次的满意度调查中，党风廉政满意度更是达到100%。

五、助力综合改革，提升执法服务力

积极投身国际贸易综合改革试点工作，把检验检检疫法制建设与“抓质量 保安全 促发展 强质检”总体要求相结合，着力解决广大进出口企业和外贸从业人员密切关注的重点、难点、热点问题。积极探索，针对市场采购出口商品监管难度大的特点向总局争取制定了《市场采购出口商品检验监督管理办法》。针对市场采购出口商品出货急的特点进行检验检疫流程再造，创新前置检验模式，在出口商品报检之前，由检验检疫部门实施出口商品预先检验，把检验服务工作做到前面去。积极参加市政府的市场信用分类监管平台建设，把检验检疫信用信息及时传输到市场信用分类监管平台上，同时把其它部门采集的信用信息为我所用，真正实现了一处失信，处处受控的立体信用管理平台。针对市场采购出口商品贸易主体多元的特点引入了组货单位信用管理机制，建立覆盖检验、监管、稽查、放行等环节的信用管理体系，实现了正常出口的工业企业和组或单位分类管理覆盖率达100%，运用评分评级确立不同的信用等级进行监管，分别实施信用放行、验证放行和检验放行模式，引导企业规范管理、诚信经营。为了提高监管有效性，制定了新形势下的稽查工作制度，把法制稽查工作与义乌市国际贸易综合改革试点工作相关要求及义乌检验检疫工作实际相融合，运用科技化、信息化和精细化手段为市场采购出口商品“管得住，通得快“提供保障。制定了工作评价制度，对市场采购商品预检验工作制度、监管工作制度、放行工作制度、稽查工作制度、风险管理规定、信用管理制度、分类管理制度、抽批工作制度等制度以及其他的有关义乌市国际贸易综合改革试点检验检疫改革措施进行评价，确保各项制度行之有效。

1、上级指导是动力

市场采购出口商品检验检疫监管工作是一项崭新的课题，具有其自身的特点，很多工作缺少法律、行政法规的依据。在总局、浙江检验检疫局的支持和指导下，我局大胆创新，认真研究市场采购商品出口的规律和特殊性，形成了一套适应义乌市场采购商品出口的检验监管机制，制定了一批指导检验检疫执法工作的规范性文件，较好地适应了义乌市场需要。尤其在义乌市获批国际贸易综合改革试点之后，总局、浙江检验检疫局领导多次莅临我局指导工作，多次召开专题研讨，对进一步创新义乌市场检验检疫监管工作给予了大量政策支持。

2、普法宣传是基础

义乌局一直以来十分重视普法宣传工作，将普法工作作为推动检验检疫事业实现跨越式发展的重要抓手，切实做好对内、对外普法工作。对内坚持和完善集体学法制度，定期组织开展党组中心组学习法律知识，领导干部带头学法用法。举行法律知识竞赛，倡导全员学法。在今年全国百家网站法律知识竞赛中，全局有86名同志进入全国前万名行列，其中包括局党组四位同志。积极动员法制工作骨干总结案件查处业务，提升办案能力，并要求每位干部职工将出具的每份单证、报告视为“法律文书”，提高依法行政水平。与浙江工业大学建立合作机制，加大培训力度和法治工作研究，召开法制探讨会，提升依法行政能力和水平。在对外普法工作上，注重宣传手段的多样性和有效性，充分利用消费者权益保护日、法制宣传日等活动做好普法宣传工作；做到“处罚与教育”并举原则，坚持“处罚到哪，宣传到哪”的工作方针，确保宣传效果，拓宽法律宣传的普及面，提高稽查工作的社会教育作用。

3、队伍建设是保障

近年来，义乌局不断在队伍建设上下功夫，法制队伍不断壮大，目前全局共有法律研究生1名，本科生4名，法律专业聘用人员5名。除每年开展多层次集中普法培训外，各处室结合处室业务工作，开展多形式的法律知识培训和交流。并针对执法岗位党风廉政风险较高实际，定期开展执法岗位风险排查，2011年共对全局执法岗位进行了为期2个月的执法风险排查工作。共排查行政执法风险点 70个，对重点敏感岗位制定了防控措施。开展15项行政执法监督检查，提出整改问题10项、改进建议4项，进一步规范行政执法行为。

4、地方支持是关键

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关键词：医疗保险；病历；质量控制

病历作为医疗文书档案，不仅是医疗、教学、科研的第一手资料，也是医疗质量、技术水平、管理水平的综合评价依据，具有法律效应[1]。随着医疗卫生体制改革的不断深化，医保"第三方付费"模式的运行，病历成为医保经办机构稽核定点医疗机构医保基金使用是否规范的重要依据[2]。为减少医保审核扣款，确保医、保、患三方的利益，我院针对医保监管审核制度建立了病历质量持续改进机制，取得了一定成效。

1 医保病历存在的问题

2009～2012年，医保主管部门对我院2568份医保病历进行了抽检，指出缺陷病历160份，存在的主要缺陷有。

1.1基本信息缺陷 受地区条件限制，我院尚未完全实行身份证挂号制，病员入院姓名使用同音字、曾用名、小名等情况时有发生。医生在电子病历书写过程中，因复制粘贴操作导致病员性别、籍贯、住址错误也不少见。

1.2病程记录缺陷 ①病情描述过于简单与医嘱等级护理级别不吻合；②上级医师查房次数与病程记录不一致；③手术记录、护理记录未全面反映医用材料的使用；④理疗记录不完善，理疗医嘱与治疗时间不吻合。

1.3医嘱相关缺陷 ①漏下检查、治疗等医嘱，造成无医嘱实施了相关检查治疗；②有专科检查医嘱，病程记录未详细反映出每天专科检查的结果。

1.4辅助检查相关缺陷 ①特殊检查报告单报告的检查部位与收费不一致；②病历中缺相关的检查、检验报告单，尤为突出的问题是检验报告单未按检查顺序粘贴归档。

2 病历质量持续改进方法

医保监管审核赋予了医保病历更多的内涵要求，为适应医保监管要求，确保医院正常的利益，医院采取了加强基础质量管理，强化自控意识，突出环节质控，终末质量管理评价等措施，实现了病历质量的持续改进和提高。

2.1加强政策培训 通过全院讲课、岗前培训、科室早交班、制定医保宣传手册、网上专栏等多种形式开展医保政策宣传培训，提高医务人员对医保政策的认识，掌握医保监管审核重点，积极主动参与到病历的质量控制中来。

2.2规范就医流程 ①针对病历首页基础信息错误和不完善的问题，入院登记时认真核对并填写身份证号码或医保证号码，个别未带证件者，要求及时按证补填，以利于及时发现纠正姓名，年龄等错误；②建立了辅助检查科室与临床科室各类报告单签收手续，督促主管医生及时将报告单归入病历，减少报告单丢失；③完善各类记录签字手续。如自费或单笔费用超过500元以上的部分支付费用均按要求由患者本人或委托人签字留病历保存被查；④规范设计各类治疗记录单，如理疗记录单、血糖监测记录单等。做到医嘱单、报告单、各类记录单和收费单的一致性。

2.3加强病历质量监控 ①不断提高病历书写标准。医院按照医保监管审核办法，不断添加完善病历书写规范，强调病程记录、手术记录、护理记录、医嘱执行单要充分反映医嘱内容和收费事项，保证病历的真实性、准确性、完整性、连续性、及时性、规范性，尽力减少有操作、有收费无记录的情况；②强化病历环节质量管理。科室主任、副主任、护士长是科室质量控制负责人，负责随时监控科室在院病历的质量，督促主管医生及时书写完成病历和检查报告单的归档，且科室主任、副主任每月完成的网上病历质控数质量与科主任考评挂钩。质控科对在院病历实施实时监控，发现问题及时在网上发出整改通知，限期改正，逾期不改纳入综合目标考评；③严把病历终末质控关。质控科按照病历质量考评标准，对归档病历进行详细检查，按月考评，并将结果通报各科室，达到病历质量的反馈控制，促进病历质量的持续改进。

2.4以监管审核促进质量提升 ①认真对待监管审核。由于疾病诊疗过程往往在前期进行，而医保监督审核是回顾性审查，两者之间存在差异[3]。所以，每次现场抽查，科室均抽调专人配合，积极与医保检查审核人员进行沟通，对相关事项给予解释，尤其是专科用药、检查包括耗材的使用方面的问题；②不断完善改进措施。医院医保办对监管审核中提出的问题进行分析汇总，及时向医院汇报，制定改进措施。同时，将检查结果反馈相关科室，并督促改进措施落实。

3 改进效果

通过不断完善内控措施，医院医保病历资料明显完善，病历内涵质量有了显著提升，缺陷病历数量明显减少，缺陷率持续降低（见表1）。收到了在本市同级医院中，抽检病历次数最少，病历份数最少，审核扣款最少的良好效果，树立了医院管理规范的良好形象，连续多年评为医保优秀定点医疗机构。

4 结论

医院是实施医保制度下寻求各方利益的汇交点，并与医保制度存在着相互依赖相互制约的对立统一关系[4]。病案管理是医保工作的重要基础环节。严格的病案管理，真实完整的病案资料是医保理赔的前提[5]。病历的书写记录质量直接影响着国家、医院、患者三方的利益。病历质量的持续改进贯穿于患者就医的整个过程，使医务人员在病历书写过程中，更加注重政策的落实，使医保病历管理工作更加规范化，确保了医保政策落实到位，提高了医疗质量和医保管理水平，使医院的社会效益和经济利益实现了最大化。

参考文献：

[1]孙艳.住院病历书写质量的分析[J].现代医院管理，2009，31（4）：35-36.

[2]张晓磊.从医疗保险的需要谈病案质量控制的重点与对策[J].中国病案，2009，10（5）：14-16.

[3]荣惠英.医保病历质量管理的实践[J].中国卫生质量管理，2011，18（2）：55-57.