税收征管调研报告范文

导语：如何才能写好一篇税收征管调研报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、我市外商投资企业行业分布及行业税负情况

2003年外商投资企业行业分布情况如下(表略)：

从上表不难看出,我市外商投资经济结构以制造业为主导,房地产、交通运输、电力、农林牧水渔业等行业并存。在我市已开业的1496户外商投资企业中，制造业占94%，制造业的税负情况如何，对我市外商投资企业整体税负构成直接的影响。我市外商投资企业分行业税负情况见下表：

二、税收负担率情况分析

1.增值税税负分析

2003年全国增值税税负为4.30%，我市外商投资企业2003年增值税整体税负为4.3%。从表面上看，我市的外商投资企业的增值税税收负担率与全国税负水平相当，但从行业情况来看，不同行业企业之间的增值税税负相差较大。我市外商投资企业工业制造业的税负率为2.8%，低于总体税负率，主要原因是工业制造企业创造的增加值不高，这和我市的产业结构密切相关,大家都知道,我市主要以纺织、服装加工制造业为主,这些外商投资企业中有一部分是嫁接型企业，管理机构仍是原班人马，管理水平和核算水平较低，产品附加值低,产品质量、品种不能很好地适应市场,基本常年处于零税负和负税负状态,靠重点大企业拖动。从税收上看，部分重点骨干企业高速增长，掩盖了中小企业发展缓慢效益低下的问题。如醋酸纤维有限公司年入库增值税11649万元,增值税税负率为8.9%,而年收入达到9767万元的永芳油脂有限公司,税负率为0.2%.

即便是同行业中,税负率也大相径庭.如我市增值税重点税源大户南通华能电厂,2003年入库增值税25765万元,增值税税负达到11.97%,而同属电力行业的天生港电厂年纳税额为7454万元,税负率为10.04%,就其原因,一方面,南通华能近几年通过加大投入,不断改造革新技术,降低能耗和成本费用,加强内部管理和控制,提高了产品附加值,从而培植了税源.尽管最近由于原材料的涨价因素使得其税负率下降,但总体税负仍高于同行业其他厂家.而天生港电厂是原国有企业嫁接合作的老厂,设备老化,效能相对较低,税负率低于行业平均水平.

2.所得税税收负担率分析

外商投资企业所得税，是反映外商投资企业生产经营所得效益的重要指标，我市外商投资企业所得税总体负税为9.63%，低于全省和全国的平均税负率。据统计资料显示，2003年??全国外商投资企业所得税税负为13%，我省外商投资企业所得税税负率为10.5%。造成我市外资企业税负率较低的具体原因从行业分布来看，制造业和电力企业实纳税额35191.8万元,占总额的97.02%，其税负率分别为8.9%和11.8%，制造业的盈利企业最多，利润占比最大，盈利面也较高，这与我市的产业结构有关，我市主要以纺织、服装加工制造业为主，制造业盈利企业中大约有60%的企业属于纺织、服装制造业，这类企业已成为我市三资企业的中坚力量。此外，电力行业的盈利水平较高，8户电力企业的利润占比16.87%。这两个行业的的税负直接对外商投资企业所得税整体税负造成影响：

一是由于部分处于免税期制造业的免税额比重大，全市251户免税企业免征所得税27602.6万元，占全部减免所得税的52.89%。特别是部分投资规模大的制造业企业进入投资回报期，处于免税期，应纳税所得额和减免税额较大。如南通中远川崎公司、宝钢新日制钢公司、永兴多媒体公司应纳税所得额高达53037万元，免征所得税14320万元。二是我市最大的税源户醋纤（制造业）和华能公司（电力）追加投资部分单独享受“两免三减半”优惠，减免所得税5259万元；三是新办盈利企业多，且大部分属于制造企业，当年投产当年获利的86户企业中有78户企业处于免税期。而在制造业和电力企业中税额在500万元以上的醋纤、华能、天电和中集特种箱四大重点税源户，实纳税额20700万元，占总额的56.74%，其税负的增减变化，对我市所得税税负变化起着举足轻重的作用。而上述企业要么追加投资单独享受“两免三减半”优惠（如醋纤、华能），要么享受减率优惠（如天电、华能），要么处于减半征收期（如中集特种箱），正因为他们的税负下降，使得2003年度企业所得税整体税负较全省乃至全国的税负低。但他们的税负相对而言是较为合理的。

值得关注的是，我市已开业外商投资企业中，批发零售业、住宿饮食业、交通运输业所得税负担率很低，餐饮业的亏损面最高，主要由于此类行业普遍不景气，加上同行业竞争激烈，企业经营管理水平较差等原因所致,仅南通三德大酒店有限公司亏损额就达420万元。交通运输业的销售亏损率最高，主要是由于长江三峡大坝的建成，三峡旅客运输业受冲击，南通利辉国际轮船有限公司亏损高达5271万元。

三、存在问题及应采取的措施

通过上述分析,我们觉得，我市外商投资企业整体税负相对合理，说明前阶段加强涉外税收征管，坚持依法治税初见成效。但通过分析，我们认为，由于受我市涉外企业产业结构影响，使得行业与行业之间、各行业内部税负差异较大，一些高新技术等资金密集型产业,由于外购固定资产比重大,所含增值税款不予抵扣,税负明显高于其他行业。同时一些以矿产品为生产资料的行业,增值税负明显高于平均水平，现行增值税税负分布不均,使得处于不同行业企业之间的竞争能力出现差别,影响了企业之间的公平竞争,不适应市场经济发展的要求。另外,一些行业如外商投资交通运输、餐饮业流转税和所得税分属国地税两个税务部门征管，其盈利水平低于同行业水平，有可能存在税收征管的盲区，有待于国地税部门加强协调沟通。为此，为更好地体现公平税负原则，进一步管好税源，作为涉外税务管理部门应采取以下措施：

1.坚持以发展开放型经济为生命线，加速培植丰厚的税源

经济结构失衡是我市外向型经济运行中存在的一个深层次矛盾,加快经济结构调整的步伐,推动产业结构优化升级,是改变现状的主要手段。就我市目前经济现状而言,促使经济结构优化升级的主要途径,是加强对企业原有设备的更新和技术改造,增加对高新技术产业的投资。然而,我国现行的“生产型”增值税使得企业更新设备、改造技术和从事高新技术产业的增值税税负较高,建设这些项目的投资多于一般产业,投资成本增加,经营风险加大,影响了企业技术改造和投资的积极性,进而影响到经济结构的有效调整和优化。只有国家尽快实施增值税转型,才能从根本上解决这个问题。从税源结构分析，尽管我市涉外税收的逐年增加使2003年南通市财政收入突破100亿元，但我市的涉外税收收入也只相当于江南县区涉外税收的水平，主要原因是我市涉外经济总量的基数低，税源少，要想在较短时间内做大做强经济，提供充足丰裕的税源，最快捷最重要的发展战略选择是大力发展外向型经济。一是要集中力量加快引进项目的开工投产。要使招商项目尽快转化为现实的生产力，必须集中力量加大协调搞好服务，争取项目早日开工投产，只有项目投产见效了，才能带来增值税、所得税的提速。二是要全力以赴提升招商引资的水平。要着力引进工业制造业、商贸流通业等产业项目，突出引进一批高新技术型、劳动密集型、产业链式型等税源丰厚的项目。作为税务部门，要保证各项鼓励经济结构、项目的税收优惠及时落实到位。

2.坚持以做强做大工业为核心，增强壮大主导税源

从税收结构的变化趋势分析，第二产业实现的增值税、企业所得税是我市涉外税收的主要来源，涉外工业企业是我市经济发展的主要支撑力量。因此，以工业化为核心，做强做大工业企业，不断壮大主导税源，是推动我市经济跨越发展的战略选择。建议，一是要继续加大重大骨干企业裂变扩张的支持力度。打造经济发展的“航母”群。采取政府引导、企业自主发展、市场运作的办法，对重点企业进行重点帮扶，促进产品、技术、人才、资产、资本向重点骨干企业集聚，推动重点骨干企业不断上规模、上水平，实现增值税、所得税的快速增长。二是要研究促进中小企业发展的政策支持体系，构建中小企业快速生长的广阔平台，是实现经济后来居上的潜力和空间所在，也是破解工业企业实现增值税、所得税增速平缓的主要途径。为此，要培植和壮大支柱产业，不断提高支柱产业的税源贡献率。根据产业经济的发展趋势和南通涉外经济结构特点,一方面，要对税源广、附加值高的电力、醋纤等采取特殊政策的扶持，构筑具有鲜明特色的产业新优势。另一方面，要促进其他第二产业的发展，通过工业园区的建设，加快新型工业化步伐，为增值税、所得税的提速创造一方新天地。加大技改投入，提高产品科技含量，努力降低综合能耗和成本费用，通过对工业改造和技术升级，将会有更大的挖掘潜力空间。

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一、存在的问题（一）企业之间合作建房不按规定申报纳税。目前房地产行业己形成多种开发形式，有一部分房地产开发企业以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地的使用权，形成所谓的合作建房或名义上的代建房。按照税法规定，合作建房的双方均发生了销售行为，应分别交纳销售房地产和转让无形资产的相关税收，应该申报纳税。但在实际生活中，合作双方常常不申报纳税。瞒报了这部分销售收入，偷逃了税款。

（二）以开发房屋抵顶所欠建筑商款项，不入帐，不做收入。只在企业内部财务报表中体现，致使企业少计了应税收入，少缴纳了企业所得税。以房屋抵顶拆迁户补偿费、银行借款本息、支付工程款、获取土地使用权等不计收入，偷逃企业所得税。

（三）销售款长期不结转或少结转收入。房地产开发商长期将销售款、预收定金、房屋配套费等挂在“其他应收款”、“其他应付款”等往来帐上，不与帐面的成本、费用配比结算，造成帐面无应税所得或亏损，或者以实际收到款项确定收入实现，偷逃企业所得税。分期收款销售，不按照合同约定的时间确认收入，以未清算、未决算为由拖延缴纳企业所得税。

（四）无正当理由以明显偏低的价格销售开发产品，从而达到少缴营业税和企业所得税的目的。虚开发票减少计税依据，实现“双偷”。房地产开发企业依销售不动产发票开具金额确定售房收入缴纳营业税，土地增值税所得税等税收，购房者以销售不动产发票开具金额缴纳契税后，办理《房屋所有权证》，可见销售不动产发票开具金额是双方缴纳税款的计税依据，故双方协议少开或不开销售不动产发票，实现所谓“双赢”，实则是实现应纳税款的“双偷”。

（五）代收款项偷逃税。将在销售房产时一起收取的管道燃气初装费、有线电视初装费不按价外费用申报缴纳营业税，所得税。将收取的拆迁安置补偿费列“其他应付款”，年末不申报纳税。

（六）“收入实收不转”直接抵减应付工程款，偷逃税款。房地产开发企业因施工方延误工期等原因收取的罚款收入及投资方对应由房地产开发企业转付施工方优良工程及提前竣工奖励收入不通过“营业外收入”科目核算，而直接抵减应付工程款，从而减少会计利润偷逃企业所得税。

（七）与关联方企业之间互转收入和费用。与关联方企业之间，特别是同一地址办公的关联企业之间，由于业务往来频繁，利益关系密切，互转收入和费用存在着很强的可操作性和隐蔽性，导致企业最终多计费用或少计收入，偷逃税款。

（八）多列预提费用。一些企业采用“预提费用”、“待摊费用”帐目调整当期利润。特别是预提“公共配套”费用数额大，在配套工程完工验收之后不及时结转配套工程成本，对多提费用的余额不及时调整、冲减商品房成本，而是长期滚动使用，减少应纳税所得额，甚至有的企业在配套工程完工验收之后仍继续计提或重复计提“预提费用”，借以偷逃税款。

（九）虚列或者虚增成本费用，偷逃企业所得税。具体表现为：（1）将完工与未完工的项目混在一起，造成完工项目成本虚增；（2）将开发项目之外的道路铺设、小区绿化等工程成本列入开发成本。自用房产开发成本不从“开发产品”转到“固定资产”，而是计入对外销售商品房成本，偷逃企业所得税。（3）多列利息支出和经营费用。（4）扩大拆迁安置补偿面积，减少可售面积，多结转经营成本。

二、加强房地产行业税收管理的对策和建议

（一）摸清与房地产开发项目的相关信息。有针对性的对房地产行业开发项目、开发地段、完工情况、销售情况等进行的调查摸底。并对其售楼处进行调查，向售楼处的工作人员了解被调查企业整个楼座的建筑总面积、已售数量、最低售价、预付款比例等内容，推算出企业的销售收入和应预缴的所得税数额。

（二）建立涉税信息传递和协作机制，全面掌握房地产企业的第一手基础信息资料。一是建立与房管、规划、建设、金融等部门信息沟通制度，全面掌握房地产开发企业的立项、开工日期、预计完工日期、建筑面积、销售进度、现金流量和预收房款情况、已交付产权情况等各种信息，力求通过信息交换和分析比对，最大限度地掌握有关涉税信息。二是加强信息分析比对，对差异户进行实地核查，及时发现和解决漏征漏管问题。三是加强信息交换，进一步了解掌握房地产项目开发的经营规律，进而准确审核纳税申报资料，强化控管。

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非税收入是指政府以收费、基金、罚款、摊派、捐助等方式筹集的用于履行政府职能的收入，是除税收以外的其他财政性资金，是政府财政收入的重要组成部分。加强政府非税收入管理对市场经济条件下理顺政府分配关系、健全公共财政职能、增强财政宏观调控能力、促进社会经济发展，具有十分重要的意义。近年来，区委、区政府及财政部门越来越重视政府非税收入，加大了管理力度，并取得了一些成效,但问题仍然较多,加强和规范非税收入管理显得尤为迫切。

一、我区非税收入的构成、规模及特点

从我区的区级财政收入构成来看，主要由税收收入和非税收入组成。非税收入主要包括排污费、水资源费、教育费附加、罚没收入、行政事业性收费、税务部门罚没收入、国库存款利息以及基金收入等。从规模上看，非税收入占财政收入的比例较大，且收入额呈逐年上升的趋势。20__年我区非税收入额为33,090万元，占当年全部财政收入的18.3%；20__年收入额为37,861万元，占15%；20__年收入额为37,940万元，占11.8%，20__年收入额为45,633万元，占10.9%。在非税收入中，基金收入占较大比重，要占到全部非税收入的一半以上。大量非税收入的存在，为缓解政府部门经费不足起到了一定的积极作用，但在政府财政收入中，预算外的行政事业性收费、基金和游离于财政之外的政府各部门的收费、集资、摊派是政府非税收入的主体，由于其没有纳入预算内和财政管理，造成了政府非税收入的混乱局面，其负面效应也在相当程度上存在。

二、存在的主要问题

1、思想认识上存在误区。一是认为非税收入并非真正的财政收入。受传统观念以及较长时间以来财政管理较为粗放的影响，部分执收部门认为非税收入是单位执收的，也付出了一定的成本，理应作为成本补偿，而不是真正意义上的财政收入，无须纳入预算管理。二是认为非税收入不形成政府可用财力，在现行财政管理体制下，除部分非税收入分别纳入一般预算和基金预算外，确有相当部分非税收入仍在实行专户管理，且纳入预算管理的非税收入也是列收列支。因此有人认为非税收入并不形成政府可用财力。三是认为非税收入规模过大影响了财政收入质量。一般认为税收收入应作为财政收入的主体，税收收入的规模反映了一个国家、一个地区经济实力、发展水平的高低，如果非税收入在财政收入中所占比例过大，则表明这个国家、地区的经济发展水平较低。

2、管理方式不到位，统筹调剂乏力。日前对非税收入的管理，无论是预算内还是预算外，收入实质上仍归部门单位所有，反映为谁收谁用，多收多用。这种收费多少与单位利益直接关系使得无论是行政机关还是事业单位都有一种本能的多收费冲动。加之实行部门预算改革后，财政部门在编制综合预算时采取先预算外后预算内，部门、单位往往人为地将年初收入预算编制过低，支出预算编制过大，造成本应科学、规范的部门预算中带有相当的人为因素，使非税收入的管理流于形式，财政统筹调剂乏力。

3、财政职能被肢解，难以充分发挥作用。实际中，非税收入的所有权、使用权和管理权未真正归位，财政职能被肢解，难以发挥整体效应。一方面财政部门对非税收入的规模过快膨胀难以有效控制，给企业、单位造成额外的负担，影响了企业纳税的积极性，且名目繁多的各种收费也严重侵蚀了税基，出现了“费挤税”的现象；另一方面分散了地区财力，削弱了政府调控能力，影响了税收作为“内在稳定器”功能的发挥，造成分配无序，加剧了社会分配不公，败坏了社会风气，滋生了消极腐败行为。此外，纳入财政专户的预算外资金名义上为财政性资金，实则为部门单位使用，纳入预算内的行政事业性收费、政府性基金也基本上是列收列支，不能有效地形成地方可用财力，无形中虚增了一块财政收入，影响了地方财政职能的充分发挥。

4、法制不健全，缺乏监督约束机制。目前，我区在非税收入管理上依据的大多为行政规章和规范性文件，而没有制定较为完备的规章制度和法律法规。按照国家规定，设立审批收费要以法律法规为依据，而现行的法律法规涉及设立收费项目的条款非常少。到实际工作中一般由业务部门向主管部门提出收费申请，审批机关依据单位财政经费不足实质上就成了审批收费的基本依据。法制建设跟不上，依法管理也就难以实现，加之缺乏健全完善的监督机制，监督乏力，非税收入在片管和使用安排上存在较大的随意性，违规违纪行为时有发生。

三、进一步规范非税收入的思路和建议

非税收入日前已经成为从中央到地方财政改革的一个突破口，其规范的最终目标应是财权上收，将全部的非税收入收归国库，纳入预算，充分发挥非税收入在优化资源配置、发展社会公共事业、制止收入流失和增加财政收入的作用。要从根本上改变非税收入管理中存在的种种弊端和体制缺陷，就必须在认识上有所转变，体制上有所创新，在管理上有所突破。

1、对非税收入应予以正确认识。首先要从思想上根本转变对非税收入的片面模糊认识，从根本上讲，非税收入与税收收入都是政府财政收入，如同主粮杂粮都是粮食一样。非税收入是国家制定政策授权有关部门和单位在依法行政过程中取得的，所有权属国家，管理权归国家。随着非税收入纳入财政预算管理的力度不断加大，非税收入也将实现全口径预算管理，与国家税收一起都将由政府统筹安排，与税收收入一起成为政府可用财力。即使暂时没有纳入财政统筹安排的非税收入，也在一定程度上弥补了执收单位的经费不足。从我区情况来看，如果没有非税收入，财政收支矛盾会更加突出，各项事业发展也必将受到影响。既然非税收入也属于政府采用财力，就不能说非税收入规模过大或比例过高导致影响财政收入质量。规模过大或过高要具体情况具体分析。从纵向情况分析，从中央到市至区县，越到基层非税收入相对而言规模就越大。经济发达地区与经济相对落后地区的财政收入结构不大一样，发达地区因税源充足会取消一些非税收入项目或减少纳入一般预算的非税收入，而落后地区有可能在非税收入上“做文章”，非税收入规模过高或过大是客观存在的事实，只要是依

法依规取得的非税收入，就不能说规模过大影响了财政收入质量。2、完善政府非税收入征缴管理机制。政府非税收入资金额度大，涉及面广，征收工作难度大，而且征收手段比较薄弱，法制制度不健全。因此需要完善“源头控收，以票管收，依法尽收”的管理模式，建立运转协调、规范透明、廉洁高效的政府非税收入征缴机制。首先要改进非税收入的征管方式，丰富完善征管手段，努力做到应收尽收。其次是加快非税收入收缴改革步伐，以有关部门、机构的职责分工和相互制衡为基础，以收缴分离为目标，建立“单位开票，银行代收、财政统管、政府统筹”的非税收入征管模式，进一步规范非税收入的收缴行为。第三要加强账户管理，取消执收单位以各种形式设立的非税收入过渡户，将非税收入纳入国库单一账户体系，实行直接缴库或集中汇缴，规范收入收缴程序，减少资金收缴环节，提高资金使用效益。第四是推进非税收入信息化建设，按照“金财工程”的要求，搭建网络技术平台，建立健全非税收入征收管理信息系统，提高管理效率。

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一、狠抓财政收入，圆满完成“双过半”任务。

一是积极组织税收收入，全面推进综合治税体系建设，加强与国税、地税、相关职能部门和街道的沟通协调，加强依法征管力度，做到应收尽收。二是加大非税收入收缴力度，强化非税收入预算管理，提高监管水平，实现应缴尽缴，上半年预计完成非税收入4.7亿元。三是加强收入动态监管和监管分析质量，统筹安排税收收入和非税收入。

今年1-5月全区完成地方财政收入11.95亿元，同比增长55.80%，完成人大“双过半”目标任务的89.15%，其中：税收收入完成8.00亿元，同比增长53.94%，完成人大“双过半”目标任务的105.28%,已顺利完成税收收入半年任务；非税收入完成3.94亿元，同比增长59.72%。

1-6月，全区地方财政收入预计完成13.40亿元，完成区人大“双过半”目标进度的100%，较去年同期增长23.40%。其中：一般预算收入预计完成13.40亿元，较去年同期增长23.84%；税收收入预计完成8.78亿元，较去年同期增长26.68%。

二、加大调研力度，突出成果转化实效。

强化调研工作。一是扎实推进综合治税工作，进一步完善综合治税体系，牵头完成了加强税收征管的调研工作，并会同区目督办下发了《2010年综合治税工作责任分解表》（金财发【2010】35号）。二是在深入调研比较五城区产业扶持政策的基础上，拟订了新的促进我区经济发展的相关政策(金牛委办发【2010】39号)，进一步完善财政扶持办法。三是按区委、区政府的要求，对全区正在进行的拆迁项目的土地租金和过渡费等情况进行调研，总结存在的问题，并提出针对性的建议意见供区委、区政府参考。四是通过深入调查研究，“金牛区房地产业税收贡献分析”调研报告已完成；“五城区2007—2009年地方财政收入结构分析”调研报告已初步成型；“2007年-2009年产业税源结构现状分析”、“五城区2007年-2009地方财政收入结构分析”、“五城区2007年-2009税源结构分析”、“2007年-2009招商引资项目税收贡献分析”等调研报告目前正在进行中。五是紧扣深入推进农村“四大基础工程”，针对农村产权制度改革实践，配合市财政局对村组会计委托服务带来的新情况开展调研。

三、优化支出结构，确保民生投入。

一是实行从计划到支付的全过程监督，合理压缩一般性支出，重点压缩会议费、招待费、公务用车等弹性支出，推进服务型、节约型政府建设。二是加大保障民生投入力度，2010年财政预算安排民生工程资金17064万元，1-6月，按进度拨付民生资金2505万元。三是加快社会主义新农村建设，推进农村综合改革，落实“三农”政策，落实粮食直补资金19.59万元；综合直补资金61.5万元，该两项补贴于3月31日前已全部兑现到农户手中；“家电下乡”补贴产品2921台，补贴资金共计74.16万元；“汽车下乡”补贴汽车205辆，补贴资金共计64.3万元。

四、深化财政制度改革，不断提高财政管理水平。

一是继续深化部门预算改革，提高政府预算的透明度，编制预算内、预算外资金统筹安排的综合预算，强化财政资金的管理和监督。二是进一步优化教师绩效工资改革后教育系统预算内外经费统筹保障机制，将教育预算内外经费全部纳入财政预算统筹安排。三是配合全市医药卫生体制改革，对改革所需资金进行测算并预留，以保障改革顺利实施。四是进一步完善政府采购制度工作，制定印发了“金牛区2010年政府集中采购目录及采购限额标准”（金牛府办发[2010]24号），加强分散采购管理，扩大政府采购规模，上半年政府购买社会服务增加了8个项目，继续推进公开招标工作，增强政府采购工作透明度。

五、推进依法理财，强化财政监督。

一是全面完成2009年内部审计工作。二是深入推进“小金库”专项检查工作，扎实开展了“小金库”治理回头看工作。三是配合区纪委对扩大内需，灾后重建资金的使用情况进行了专项检查。四是加大对村组财务会计信息公开制度的监督检查力度，会同区民政局抽查部分社区财务公开情况是否如实向村名公开，是否按规定的内容、时间和方式等进行公开。五是在全区开展了家电下乡补贴资金专项检查工作，在各街道自查的基础上，对所涉及的街道进行了全面复查，复查率达到100%，并针对检查中发现的问题要求立即进行整改，督促各街道加大审核力度，确保专项资金的安全。

下半年工作思路

一、加强财政收入管理，实现财政收入稳步增长。

税收方面：一是充分发挥财政经济杠杆作用，积极协税、护税，加强依法征管力度，动态管理重点税源大户，逐步实现税源监控的经常化、制度化和规范化。二是继续发展、巩固总部经济企业。进一步研究制定我区总部经济发展规划，加强基础设施配套，不断提升总部经济发展软、硬环境，带动区域价值提升，稳定好区内已有的上规模总部企业。三是采取多种手段完善行业税收征管。房地产及大型骨干企业：作好重点税源企业管理，定期对企业的经营情况、纳税情况、帐务处理进行了解和稽查；中小型企业：继续完善措施，鼓励社会中介机构参与税务审计工作，提高中介机构积极性；零散、个体、小型企业：街道部门加强协调配合，建立以税务机关为征管主体，各街道办具体实施的个体、零散和小型企业统一协调管理机制。

非税收入方面：一是下半年将重点做好五块石土地收入收缴入库工作。二是积极衔接龙湖地产及时解缴土地价款事宜。三是集中清理全区国资收益，特别是资产处置、拆迁赔付、土地出让等环节实现非税收入的解缴工作。四是继续开展“收支两条线”清查，逐步解决部分单位历史“坐支”问题。

二、强化科学管理，进一步提高财政管理水平。

一是优化支出结构，进一步提高资金保障能力。重点保障公共财政支出，加大财政在教育、卫生、文化、科教、就业以及社会保障等方面的投入，确保资金和政策落实到位；不断巩固、坚决贯彻落实各项支农惠农政策，科学安排和整合财政支农资金；切实保障区委、区政府确定的2010年的重点项目的资金需求。

二是深化改革，进一步完善财政政策和机制。第一按照先易后难，由点及面、稳步推进的原则，将选择部分单位进行绩效评价试点工作，探索建立财政支出绩效考评体系，提高财政资金使用效益；第二进一步完善街道财政管理体制。有重点、有针对性地对部分街道进行走访调研，及时协调解决街道在收入组织中的困难和问题，充分调动街道发展区域经济积极性。第三继续及时做好对政府性债务变动情况的统计工作，并参照市政府下发的相关文件及时分析掌握我区债务动态和债务预警，逐步建立和完善我区地方政府性债务规模控制和风险预警机制。

3、加大监管力度，进一步提高依法理财水平。

一是围绕依法管理、规范管理的目标，建立和完善预算监督机制，健全规范、科学、安全的资金运作机制，重点加强对财政改革中出现的新课题、新事物进行监督检查，重点围绕用于公共服务领域的专项资金使用情况、部门预算编制执行情况等社会关注、群众关心的问题开展监督检查，真正把财政监督检查融入财政改革中去。

二是在监督方法上，采用事前、事中和事后相互结合的全过程监督，将预算支出的重点放在事前审核把关和事中跟踪监控，辅之以事后的专项检查，提高财政资金使用的规范性、安全性和有效性。

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2011年11月，安徽省地税局局长汪建国带队走访长丰县陶楼乡，实地调研考察当地纳税人的所思、所想、所盼。

这可视为安徽省“五级书记带头大走访”的规定动作。但在汪建国与安徽地税系统而言，规定动作之外还有深意——推动安徽地税系统管理转型升级落实。

税收管理转型升级，是安徽地税系统从2010年底即着手推进的一项系统性工程。“这并非一时一地之策，而是贯穿‘十二五’安徽地税工作的一条主线。”安徽省地税局有关负责人告诉《决策》，“在2011年破题探索后，今年更是强力攻坚、加快推进管理转型升级。”

那么，为什么要转型升级?转型升级内涵有哪些?怎样转型升级?

“凸显期倒逼”

2012年4月，安徽省地税局一位负责人将一大叠材料摆到《决策》记者面前。那是起草于2010年、百余页的安徽省地税局“十二五”规划前期调研报告。“为什么要推进管理转型升级，答案就在这里面。”

2010年，安徽省地税局为编制安徽地税“十二五”发展规划，展开大规模调研。在调研中，安徽省地税局已敏锐地察觉到，税收工作内外部环境的变化。

从外部环境来说，“我们在实际工作中，很明显感觉到纳税人权利意识越来越强，税收的社会关注度越来越高，权利公开透明运行的要求越来越严，税收工作外部约束趋紧。”上述负责人告诉《决策》。

此后的发展印证了其当初的判断。在今年全国两会上，“税”字成为最热门的焦点话题之一。截至3月4日，在总共42份财贸金融类提案中，有关税的提案就占了13条之多。

而随着国民“税意识”觉醒，税收征纳关系逐渐成为社会关系中的重要方面，“征纳和谐有利于促进社会和谐，征纳之间缺乏互信、发生矛盾，则不利于社会和谐，甚至引发社会冲突”。上述负责人称。

显然，税收的触角已延伸到社会管理的各个领域，直接或间接地参与了社会关系的调节。

与此同时，税收与经济的互动也越来越紧密。

“加快转变经济发展方式是国家‘十二五’发展的主线，这离不开各种政策手段的综合运行，其中税收作为保证国家机器运转的财力基础和宏观调控的重要工具，发挥着不可替代的作用。”汪建国说。

相应地，“经济转型发展要求税收政策、税收管理等与之相适应，对税收制度改革、税收管理变革形成‘倒逼’”。

“倒逼”税收管理转型升级的还有现代公共管理的要求。各级地税部门需要将征纳双方置于平等的法律关系中，充分尊重并保障纳税人的权利和主体地位。

从内部来看，税源本身也在发生变化。

随着经济社会的发展，我国税源规模急速增加。“仅就安徽地税系统而言，纳税人有将近100万户，但一线征税人员仅6000人左右，也即1个人要负责200户左右。而随着网络购物、文化产业等新经济形态崛起，税源形态也开始变得丰富多样。此外，税源集中度也严重不均，全国2％的纳税人大概交了80％的税。”安徽省地税局征管和科技发展处一位负责人向《决策》分析道，这一系列的变化，让此前税收管理模式变得捉襟见肘，力不从心。

最终，安徽省地税局在调研报告中总结道，“未来五年将是税收科学发展的关键期、税收职能作用的凸显期”。职能凸显考验的是税收部门的执政能力，要适应税收内外部环境的变化，唯有推进税收管理行为变革。

“当前，税收工作面临新形势新任务，内外环境发生深刻变化，只有推进管理转型升级，才能积极应对各种变化和挑战，才能有效发挥税收职能，才能推动地税事业科学发展。”汪建国分析说，“推进管理转型升级，是税收工作求新、求变、求发展的战略选择和现实路径。”

2011年初，安徽省地税局顺势而动、超前谋划，在“十二五”规划中明确提出“以推进管理转型升级为主线”。

2011年2月9日，农历春节后上班第一天，安徽省地税局召开题为“创先争优比作为，转型升级当先锋，为全面转型加速崛起、兴皖富民再立新功”的视频会议，全系统13000名干部职工参会。

税收管理转型升级在安徽地税系统顺势破题。

“这是一项系统工程”

形势变化是安徽地税管理转型升级前进的动力，而目标的选择则是前进的方向。在推进管理转型升级过程中，诸多目标的正确相机抉择是其向正确方向演进的保障。

推进管理转型升级，不是一个阶段、一个时期的工作，而是一个动态的、发展的过程，不同的阶段、不同的时期有不同的目标和任务。

立足当前安徽地税工作实际，安徽省地税局将管理转型升级的指向圈定在六个方面，即：推动税收执法从重实体向更加注重程序和实体并重转变；税政管理从重视落实政策向更加注重研究政策当参谋、拓展空间增效力转变；税收征管从习惯运用传统方式向更加注重运用专业化、信息化等现代管理方式转变；纳税服务从仅仅重视满足纳税人需求向更加注重保护纳税人权益、促进税法遵从转变；税务稽查从突出组织收入职能向更加注重保障执法转变；系统建设从过多依靠行政指令性管理向更加注重依法管理、人文管理、激励管理转变。

显然，管理转型升级是贯穿地税工作各环节、各阶段的系绕性工程，既涉及执法、征管、服务等税收业务层面，也包括人事、财务、资产等内部行政管理层面。

在各环节中，安徽省地税局将突破口放在税源专业化管理、纳税服务升级等方面。

2010年，宣城等市局启动税源专业化管理试点工作。根据税源结构及其风险特点，探索从“管户”到“管事”，实施“行业＋规模＋区域”分类管理、分级监控、分离制约的模式，并运用风险管理、信息管税、纳税评估等多种先进理念和方法，提升税收管理的科学化、精细化水平。“用一句话说，就是要能人力难事。”安徽省地税局有关负责人告诉《决策》。

“以前一个税收管理员能服务好20－30户纳税企业，就已经相当不错了。现在一个税管员能更好地为上千户纳税企业提供优质服务。”安徽地税系统一位基层税干介绍说。

2011年，试点扩展到淮北、宿州、蚌埠、马鞍山、芜湖、宣城、铜陵和黄山等8市。是年9月，全国税务系统推进税源专业化管理会议在安徽召开。

会议期间，国家税务总局副局长宋兰赴宣城市地税局考察调研，对安徽地税税源专业化管理试点工作予以充分肯定。

变革的智慧

2011年，安徽省地税系统全年累计组织税费收入1434亿元，增长37％。其中地方税收891.3亿元，增长36.8％，规模列全国第12位、中部第2位，增幅列全国第7位、中部第3位、高出全国平均水平8.2个百分点。从地方税收贡献看，地方税收入占全省地方财政收入的比重达到60.9％，为10年来最高水平。

管理转型升级成效显著，一系列支撑保障体系的建设与变革的方法论发挥了重要作用。

2004年国务院颁布施行《依法行政实施纲要》以来，安徽省地税系统认真贯彻落实《纲要》的各项要求，坚持把依法行政作为基本准则贯穿税收工作全过程，取得显著成效。主要表现在：法治理念显著提升，税收制度更加完备，执法行为不断规范，监督制约切实有效，权益保障全面增强，法治环境明显优化。

特别是近年来，安徽地税系统全面开展的“两条生命线”(将依法治税作为各级地税部门的生命线，将廉洁从税作为每位税务干部的生命线)教育在推进税收管理转型升级中起了重要的保障性作用。

此外，更值得总结的，还有管理转型升级中队伍建设的智慧。

工欲善其事，必先利其器。从推动管理转型升级开始，安徽省地税局即将专业化队伍建设作为其重要的保障。“地税干部必须通过针对性培训，学习新知识、掌握新技术，提高综合素质和业务能力，适应更高层次的税收管理和纳税服务需要。”安徽省地税局有关负责人分析道。

2011年，安徽地税系统共举办初任培训、业务培训以及其它各类岗位培训班318期，培训13984人次。

今年，安徽地税将扩大培训规模，力争到2015年底实现“双百双千”目标，即：全省地税系统拥有200名在税收工作某一方面具备专长的领军型人才、2000名基层复合型人才和业务能手。

在法制理念的引导和人才队伍的保障之外，随着形势发展，税收信息化建设对税收管理转型升级的支撑作用越发凸显。

作为信息化建设的重要标志性工程，安徽省地税局数据处理中心已经建成启用，并将于明年6月底先期实现全省地税核心征管数据的省级“大集中”。

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关键词：营业税；增值税；改革；分析

中图分类号：F810.42 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.36 文章编号：1672-3309（2013）08-80-02

2011年10月26日，国务院常务会议批准了流转税改革试点方案。此后，2011年11月16日，财政部和国家税务总局联合颁布了《关于印发的通知》和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，其中规定我国营业税改征增值税的改革将于2012年1月1日在上海市正式拉开序幕。

2012年7月31日，财政部和国家税务总局根据国务院第212次常务会议精神了《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，规定将我国营业税改征增值税的改革试点范围由上海市扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）等八个省及直辖市。

一、营业税改征增值税的原因

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是价外税，营业税是价内税，两者征收范围不同，理论上不存在交叉税目。然而，随着我国市场经济体制的不断发展，这种依据不同行业而征收不同税种的做法，日趋显现出其内在的不合理性，不利于我国经济结构的转型升级。

（一）削弱了增值税的中性效用

增值税本身具有中性的特点，即在政府课税的同时不打乱市场经济体制的正常运行，由市场主导资源配置，政府不施加任何干预措施。但是，要充分发挥增值税的这种中性特点，基本的前提就是增值税的覆盖范围要尽可能广。在我国现行的税收体制中，由于增值税主要对第二产业的增值额课税，而营业税主要对第三产业课税，这使得增值税课税范围相对狭窄，导致增值税的抵扣链条遭到破坏，影响了增值税中性特点的发挥。

（二）对部分产业发展造成不利影响

由于营业税是对课税对象的营业额全额征税，并且没有抵扣环节，因此不可避免的引导企业向全能型方向发展，这不利于专业化企业的发展。此外，由于营业税在出口环节上不像增值税那样享受退税，致使我国营业税应税服务含税出口，从而使出口纳税人的税负加重，直接导致这类企业的国际竞争力下降，严重阻碍了服务出口产业的发展。

（三）造成了在分税制体制下的税收征管困难

随着我国市场经济的不断发展，企业经营模式日趋多样化，要准确区分一种经济行为征收增值税或是营业税也变得越来越困难，这就给税收征管带来了新的问题。此外，由于营业税主要由各地方政府负责征收，还未使用相应的税控发票，这极有可能导致偷漏税行为的发生。而增值税则克服了这一缺点。通过增值税专用发票的推广实行，进项税额只能通过企业取得的增值税专用发票或其他一些合法凭证进行抵扣。这使得抵扣过程环环相扣，纳税人之间互相制衡，相互监督，有效减少了偷逃税款情况的发生。

二、营业税改征增值税的主要内容

我国营业税改增值税的主要内容是在当前增值税17%和13%税率的基础上，增设11%和6%两档税率，交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务适用11%的税率；研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等现代服务业适用6%的税率；有形动产租赁服务适用17%的税率。为平衡税负，保持现行税收政策的连续性，试点纳税人原享有的营业税减免税政策，将调整为增值税免税或即征即退政策，对税负增加较多的部分行业，政府将给予适当的税收优惠政策，改革后，现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买的服务，将可以抵扣进项税额，原归属试点地区的营业税收入，改革后仍归属试点地区政府所有。

三、营业税改征增值税的主要问题

（一）分税制体制下的收入分配问题

依据我国现行的分税制体制，增值税属于中央和地方共享税，即政府取得的增值税收入（除进口增值税外）按75：25的比例在中央政府和地方政府之间进行分配。营业税属于地方税，即政府取得的营业税收入（除铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税外）均归属地方政府。营业税改征增值税后，地方政府失去了最大的税收收入来源，这将在很大程度上影响到地方政府的财力。此外，由于目前我国政府财权与事权的划分不尽合理，各级地方政府承担了大量的地方建设支出，但税收收入却大部分划归中央政府，此次实行的营业税改征增值税对本已捉襟见肘的地方财政无疑是雪上加霜。因此，如何弥补地方政府在改革期间的收入损失，保障其收入来源，就成为营业税改征增值税能否获得各级地方政府支持的关键性问题。

（二）不同企业的税负变化问题

由于我国现行的营业税体制是对不同的行业征收不同的税率，因此，如果通过改革将按不同税率征收的营业税税目改为按基本统一的税率征收的增值税，各类企业就会因所属行业及自身特点的不同而导致税负变化程度千差万别，这极有可能使转型的利好因素被个别企业或行业受到的高税负待遇而削减。例如，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务等现代服务业，由于其提供的主要是知识、创意类产品，产品成本较低，而产品增值额部分则相对较高，因此这些行业在改革后的税负将会明显提高。

（三）一般纳税人比例低，不能抵扣进项税金的问题

通常情况下，依据企业年应税销售额及会计核算是否健全等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指年应征增值税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准且会计核算水平较高的企业和企业性单位，对其采用增值税进项税额可以抵扣销项税额的管理制度。小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，这类纳税人不得抵扣进项税额，对其采用简易征收的管理办法。由于我国现行的大多数增值税纳税人经营规模小、会计核算不健全，难以达到一般纳税人的认定标准，这就直接导致了一般纳税人比例较低，难以维持增值税环环相扣的抵扣链条，从而使增值税的相互制约机制难以实现。此外，从我国现实情况看，营业税纳税人主要是私营企业和个体工商户，他们也大都不符合增值税一般纳税人的认定标准。因此，当营业税改征增值税后，增值税扩容的大部分纳税人依旧属于小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，无法抵扣进项税金，这将使改革的效果大打折扣。

四、营业税改征增值税的问题解决对策

（一）调整税收管理体制

营业税改征增值税试点，应以改革我国现行的分税制税收体制为核心，完善地方政府和中央政府之间财权和事权的划分，为地方政府建立一个长效稳定的收入保障机制。从短期看，由于原归属试点地区的营业税收入，改革后仍归属试点地区政府所有，因此，可暂不调整现行的分税制税收体制。中央政府可以通过税收返还或转移支付等方式弥补地方政府在改革过程中的收入损失。从长期看，需要根据各地的经济发展程度、基础建设情况、产业结构、政府收入情况等因素重新确定增值税的分配比例。同时，地方政府应通过开征房产税、完善资源税、加强所得税征管等方式，增加地方政府收入，确立新的地方税制体系。

（二）适当增加增值税税率档次

为维持原有营业税税负结构基本不变，最大程度上降低各类企业在改革前后的税负变化，可适当增加增值税税率的档次并制定新的税收优惠政策。但如此一来必然会导致增值税税率档次过多，并可能伴有滥用税收优惠政策的问题。因此，为确保政府税收收入稳定和企业总体税负不增加，可在改革期内适当增加增值税税率档次，待改革完成后，再逐步统一税率。同时税收征管机构应严格规定税收优惠政策的适用范围，完善管理，确保新税收优惠政策不被滥用。

（三）逐步扩大增值税一般纳税人比例

如果大多数营业税纳税人改革后被认定为增值税小规模纳税人，那么改革的成果仅仅体现在税种名称和征税机构的改变，对完善税制改革、优化产业结构、加强税收征管等方面并未产生应有的效果。由此，可适当降低一般纳税人准入门槛，增强企业会计核算水平等方式，扩大增值税一般纳税人的比例，从而保证增值税抵扣链条的完整性，发挥出增值税环环相扣的相互制约机制。

参考文献：

[1]姜惠宸.北京市试点营业税改征增值税的调研报告[J].财会学习，2012，（10）.

[2]宋莉.营业税改征增值税的一点思考[J].中国农业会计，2012，（06）.

[3]奚正艳、郭建华.营改增的难点及分析[J].企业文化，2012，（08）.

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【关键词】“营改增”；　物流企业； 税负

“营改增”作为近年国家结构性减税政策的最重要内容之一，受到各方关注。其中物流行业由於被视为可以在本次税改过程中受益而备受关注。中国物流与采购联合会不久前深入上海市纳入试点的物流企业进行详细调研，最终得到这样的结论：部分物流企业税负不减反增。这不免让人产生疑问，以减负为初衷的“营改增”为何却增加了企业的税负负担？

一、税负增加原因分析

1、税负成本分析

据中国物流与采购联合会调研显示，上海市从事仓储、货代等“物流辅助服务”类的物流企业，“营改增”后的增值税税率为6%，相比于税改之前5%的营业税来说，这些企业的税收负担基本持平或增加不多，多数企业可通过内部降本增效等措施自行消化。但是，装卸搬运服务和货物运输服务类的物流企业从3%的营业税税率调整为11%的增值税税率，上调幅度较大。特别是货物运输服务，该服务是物流企业最基本的服务，且实际可抵扣项目较少，导致试点后企业实际税负大幅增加。例如上海德邦物流有限公司的1月份实际税负比营业税税负上升约3.4个百分点，增幅高出1倍还多；上海佳吉快运有限公司1至2月由营业税实际负担率1.63%上升到增值税实际负担率4.71%，上升了189%；上海中远物流公司1月份实际负担率增加了215%。

造成这一状况的主要原因有两点：一是货物运输业务11%的增值税税率偏高；二是可抵扣进项税额较少。“营改增”后，交通运输企业可抵扣的项目主要为购置运输工具和燃油及修理费所含的进项税。由于运输工具购置成本高、使用年限长（尤其是船舶，使用年限可达20年以上），多数相对成熟的大中型企业，未来几年或更长时间不可能有大额资产购置，因此，实际可抵扣的固定资产所含进项税很少。另外，在货物运输业务中，燃油、修理费等可抵扣进项税的成本在总成本中所占的比重不足40%，即使全部可以取得增值税专用发票并进行进项税额抵扣，实际负担率也会显著增加。另外，人力成本、路桥费、房屋租金、保险费等主要成本均不在抵扣范围之内。

2、税目分析

我国现行营业税制度将物流业务划分为交通运输业与服务业两类税目，运输、装卸、搬运税率为3％，仓储、配送、等税率为5％。物流业务各环节税目不统一、税率不相同、发票不一致，是多年来困扰物流业发展的政策瓶颈。

财政部、国家税务总局《关于印发营业税改征增值税试点方案的通知》（以下简称《试点方案》），仍旧对物流业设置了“交通运输服务”和“物流辅助服务”（仓储、货代）两类应税服务项目，交通运输服务按照11%的税率，物流辅助服务按照6%的税率征收增值税。

在实际经营中，各项物流业务上下关联，很难区分运输服务与物流辅助服务，人为进行划分不仅不适应现代物流一体化运作的需要，也增加了税收征管工作的难度。　因此整合各类物流资源、实行供应链管理、一体化运作、开展一票到底业务、一站式服务，是物流企业基本的运作模式，也是客户普遍的服务需求。

3、快递企业适用税率的不明确。中国物流与采购联合会会长贺登才认为，在现行营业税体制下，由于对政策理解和掌握尺度不尽一致，各地基层税务机关在快递业营业税税目的认定上存在差异，分别有交通运输业、货代业、邮电通信业等3种不同的身份认定。征管标准不统一，是长期困扰快递企业的政策问题。由于在营业税体制下，税收差异不大，矛盾并未凸显，但是，“营改增”后这种矛盾被放大。

除了以上问题，还有其他的一些细节问题。例如物流企业集团及其分、子公司无法合并缴纳增值税，这将无法平衡集团内税收负担，不利于物流企业向大型化、集团化发展；还有增值税发票征管问题，因为物流企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大，有些物流企业开票金额小、频率高、数量大，物流企业在发票的购买、开具、比对等方面工作量太大，既增加了企业的人力成本，也给税务机关增值税发票征管工作带来不便。

二、“营改增”中出现的问题相关政策建议

为了解决“营改增”试点过程中因新老税制转换而产生税负增加的问题，2月初，上海市出台《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》，提出对这类企业实施过渡性财政扶持政策。中国物流与采购联合会通过调研也对“营改增”中出现的问题主要提出以下相关政策建议。

1、统一快递业行业归属及适用税率。　“营改增”试点后，试点地区税务机关实际操作中是依据原营业税纳税税目来确定试点纳税人。多数快递企业这次被认定为试点纳税人，按照交通运输业纳税人对待，适用11%的增值税税率；有的快递企业不在试点范围之内，依旧按照邮电通信业缴纳营业税。这样，一方面造成同业间适用税目不一致，税负差异较大，导致同类企业税负不公。另一方面快递业属于劳动密集型企业，人力成本占总成本比重较高，可以抵扣的项目更少。

2、允许试点物流企业集团及其分、子公司合并缴纳增值税。《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第七条规定：“两个或两个以上纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。”　由于一体化运作、网络化经营的需要，物流企业普遍采用总部统一采购运输工具、分公司实际运营的方式，造成分公司可抵扣进项税额很少，而总部形成大量进项税留底的情况。如果允许集团化的物流企业合并缴纳增值税，将平衡集团内税收负担，支持物流企业向大型化、集团化发展。

3、设计使用物流业专用增值税发票。物流企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大，有些物流企业（如货物运输服务、报关服务、仓储服务和装卸搬运服务等）开票金额小、频率高、数量大。如，中外运长航集团下属华东公司，每月开具发票约2.5万份，取得的发票则超过10万份。物流企业在发票的购买、开具、比对等方面工作量太大，不仅企业增加了人力成本，也给税务机关增值税发票征管工作带来很大不便。

中国物流与采购联合会副会长贺登才通过调研还提出将货物运输服务纳入物流辅助服务、对存量资产（非不动产）采取过渡性抵扣政策、明确试点物流企业会计核算办法、慎重对待试点扩围等措施，为物流业的整体发展营造环境，便于各个不同服务环节的物流企业开展公平的竞争，减轻物流企业的发展负担，体现对物流业发展的税收支持政策要求，提高企业的竞争能力。

［参考文献］

[1]　钟斐，樊剑英，上海营业税改征增值税试点货物运输业税改前后税负及发票使用分析；

[2]　李振兵，物流费推高通膨胀[N]．重庆晚报，2011-5-16；

[3]　财政部　国家税务总局　《营业税改征增值税试点方案》 2011年11月16日

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通过今年全国社保资金审计，宝鸡市审计部门运用从公安、工商、住建等部门采集来数据与低保人员数据信息进行比对，发现了一些中高收入家庭隐瞒收入和财产骗取社会救助，以致出现了开办企业吃低保、开着小车领救济的现象。宝鸡市人民政府针对审计署西安特派办、省审计厅及市审计局揭示出的问题，出台了《宝鸡市居民家庭经济状况核对办法》和《宝鸡市居民家庭经济状况认定指导意见（试行）》，专门成立了以主管副市长为组长的宝鸡市居民家庭经济状况核对工作领导小组。各县区也将要成立居民家庭经济状况核对中心，负责居民家庭经济状况核对的具体工作，可通过入户调查、邻里访问、信函索证等方式，对申请社会救助的人员及其家庭成员经济状况进行全方位核对。核对中心将充分利用发改、公安、工信、财政、人社、住建、卫生、计生、地税、工商、金融等部门级住房公积金管理中心掌握的信息，全面摸清申请人及其家庭成员在车辆购置、工资收入、养老金、住房、纳税、存款、公积金等方面的信息，并依此判断其符不符合社会救助申领条件。市核对中心还将建立全市居民家庭经济状况核对信息系统管理平台。（宝鸡市审计局）

柞水县以“五个坚持”推进工作

2012年，为适应现代审计工作要求，柞水县审计局科学谋划，大胆创新，以“五个坚持”全力推进各项工作。一是坚持统筹兼顾，整合审计资源。在重大审计项目中既有分工，又有协作，集中力量推进重大项目审计。二是坚持全面把握，突出审计重点。优先安排省市计划，找准审计工作与促进地方经济发展的结合点和切入点，树立科学审计理念，明确目标，落实任务，制定措施，全力推进。三是坚持技术创新，提高审计效率。着力将审计业务人员培养为融“计算机应用的强手”与审计“查核账务的能手”于一体的复合型人才。四是坚持严谨细致，提高审计质量。严格执行审计项目质量控制办法，通过认真落实审计业务会议、三级复核、审计项目质量检查等制度，树立精品意识，提高工作效率。五是坚持成果运用，促进整改规范。为提高成果运用的深度，要求审计人员每完成一个审计项目都要及时撰写审计信息和调研文章，提供有分析、有审计建议的高质量综合报告、审计信息和调研报告。 （李宝灵）

榆林市审计局全面开展地税征管计算机审计

榆林市审计局在对地税部门2011年度税收征管审计中，全面采用计算机审计，取得良好成效。一是利用AO审计软件对税收、基金征收开票电子数据资料信息与税收决算报表、计划任务等资料进行分析，检查税收计划完成情况、税收及基金决算上报情况，验收数据的完整性、真实性。二是充分利用AO的查询分析功能，运用SQL语句针对税务登记、申报、开票、入库等各税征程序进行查询、检索、对比和分析，筛选出疑点问题，并保存待查。三是通过AO审计数据分析，对重点企业纳税情况的疑点问题到户延伸调查。并向地税机关了解情况，调阅征管资料，将纸质档案与电子数据进一步对比分析和核对。（呼鸣）

宜川县审计局

建成“审计文化书屋”

宜川县审计局以“推动审计文化建设，提升审计职业能力”为宗旨，在办公条件十分紧张的条件下，利用职工休息平台首次创建了审计文化书屋，让干部职工不仅有了学习交流的平台，而且还有了丰富的精神食粮。目前，书屋已经正式建成投入使用，大家的读书热情空前高涨，多读书，读好书，扩充知识，开拓眼界，陶冶情操的学习风气正在逐步形成。每周一例会上，大家的交流已不限于审计业务知识交流。今后，该局将采取审计干部讲坛、读书沙龙、心得交流等形式丰富文化书屋活动，切实发挥审计文化书屋的作用。让审计文化书屋真正成为审计人员的“文化乐园”、“精神家园”。

（宋杨 赵越）

西乡县审计局积极开展计算机审计工作

一是任务牵引。把计算机审计项目纳入年度审计项目计划，任务分解到股室、细化到个人，使计算机审计工作目标明确、任务具体，有效调动了审计人员开展计算机审计的积极性和创造性。二是科学调配。科学调配计算机审计业务骨干，打破股室、人员和项目界限，突出重点，优势互补，有效增强了审计人员工作的积极性和主动性。三是培训提质。采取走出去学、岗位练兵、自学成才等方式组织审计人员参加计算机审计培训，熟练掌握AO与OA系统的操作与应用，先后选派14人次参加了市局组织的AO 认证考试培训班，提升了审计人员计算机审计技能和水平，夯实了计算机审计工作基础。（张伟）

彬县重视审计信息化工作

一是抓好审计信息化实施方案的制定。按照省市要求，结合县审计工作实际，制定了审计信息化建设实施方案，并印发、实施。二是抓好审计信息化建设所需资金、人员的申请工作。尽快向县政府提出信息化建设所需资金、人员的报告，争取早日落实，为信息化建设工作开展提供资金、人力保障。三是抓好审计信息化建设骨干培养和人员培训。成立局审计信息化建设工作领导小组，加强对信息化建设工作的领导、协调，同时抽调人员组成具体的工作组，专门进行技术攻关，加速信息化建设步伐。同时要采取“走出去、请进来”的方法，加强人员培训。一方面组织干部赴省内外先进市县审计局进行学习，借鉴好的做法和经验；另一方面邀请省厅、市局领导、专家及业务骨干来我县对全体审计人员进行培训，现场指导，帮助解决技术难点，突破瓶颈，促进计算机审计开展。四是抓好信息化硬件设施建设。增添、更换一批电脑，购买信息化建设的书籍、光盘，进一步加强基础设施、网络系统、应用系统建设。 （王江平）

汉滨审计重“民生”

今年以来，安康市汉滨区审计局转变审计思路，将关注民生难题、为民解忧作为审计为民的重要内容，切实抓好涉及群众利益资金的审计。在审计项目安排上，结合上级审计机关的要求，重点对社会保障、保障性住房、移民搬迁、农业综合开发、异地扶贫搬迁等专项资金，中小学校舍安全工程、月河干流恒口至大同段防洪二期工程、七堰社区灾后重建二期工程、江北污水处理厂等重点工程进行审计，民生审计项目数量占总量的三分之二以上。在审计方法的运用上，采取审计与审计调查相结合、经济责任审计与预算执行审计相结合等方式加强审计工作。在审计目标的确定上，逐步将民生项目审计引入效益审计，注重向财政资金的效益延伸，向管理体制、机制、制度中存在的问题延伸，采取事前参与、事中跟踪、事后审计和关口前移、全程跟踪的审计模式，发挥审计在预防、矫正和补救方面的作用。

（万安龙）

华县审计局开展

干部作风整顿取得实效

一是抓学习，提升干部队伍的思想素质和工作能力。二是通过整改，有针对性地解决审计局干部作风中的突出问题，使所有干部牢固树立权为民用、情为民系、利为民谋的思想和全心全意为人民服务的宗旨。坚持虚功实做、以需促实，使作风建设与具体工作有机融合、相互促进，在转变作风中推进工作，在推进工作中转变作风。三是抓制度，建立健全加强作风建设的长效机制。增强政治意识、责任意识和忧患意识，使各项制度和措施都能取得实实在在的成效。（张紫峰）

篇9

2013年2月20日，主持召开国务院常务会议，研究部署继续做好房地产市场调控工作。会议确定了五项加强房地产市场调控的政策措施（称为“国五条”）。其中最有威力的一条是，对出售白有住房按规定应征收的个人所得税，通过税收征管、房屋登记等历史信息能核实房屋原值的，应依法严格按转让所得的20%计征。

数字解读：杀敌一千，自损八百。“国五条”在抑制投机类成交方面是正面的效果，但不可避免给抑制改善性需求带来误伤效应。被称为10年来最犀利调控的“国五条”细则出台后，业界纷纷评论认为，卖房征收的20%个税这笔费用很可能以通过提高房价的方式转嫁至消费者身上。对于消费者来说将会是个沉重的负担，甚至将越来越多的年轻“刚需”绑架在房子上。

1/3

国家发改委相关调研报告显示，公车使用有三个1/3：办公事占1/3、领导干部及其亲属私用占1/3、司机私用占1/3。据长期研究并关注公车改革的湖北省政协常委、湖北省统计局副局长叶青初步分析，全国的公车至少在400万辆以上，平均一辆公车一年公用的费用在10万元左右，加上私用的费用，一辆车总的费用在15～20万元之间。以15万来算，400万辆车一年的费用就是6000亿。如果一辆公车一年节约1/3的费用，全国最少也会省下2000多亿。

数字解读：在公车配备等制度中，规定只有省部级以上干部才配备专车，但各地严重违反这个规定，导致公车数量惊人。“舌尖上的浪费”遏制起来比较容易，因为应酬伤神又伤身，很，多官员也不乐意。“车轮上的铺张”管理起来不容易，因为公车带来的享受和好处太多，取消难度之大超乎想象。轻车简从、低调务实，公务车标准理当逐步推行。公车不应是廉政的“绊脚石”，而应促成正能量的新公车时代。

47%

2012年我国外贸依存度在前一年基础上再度回落3.1个百分点，为47%，其中出口依存度为24.9%，进口依存度为22.1%，都有所回落。

数字解读：我国外贸依存度在经历了入世初期的快速增加后，从2006年67%的高点开始回落。这一态势表明，尽管外贸在我国经济活动中的地位仍举足轻重，但国内经济增长正由外需拉动向内需驱动转变。不过，目前美国、日本和巴西三国的外贸依存度在30%左右，相比之下，我国47%的外贸依存度仍处于较高水平。业内认为，这与我国在全球产业链中“世界工厂”的地位和外贸大进大出的格局相一致，也说明我国转变经济发展方式依然有较大的潜力空间。随着我国加快调整经济结构，更多地依靠内需拉动经济增长，未来外贸依存度或将进一步降低。

十几批

今年是“向雷锋同志学习”题词发表50周年，据《济南时报》3月3日报道，近日不少学校的师生白发组织去济南各大养老机构献爱心，记者走访济南多家老年公寓发现，不少养老机构遇到突如其来的献爱心大军，有点吃不消，有的一天要接待十几批，而不少远郊的老年公寓则依旧冷清，翘首期盼爱心能分给他们一点。

数字解读：按理说，“扎堆”学雷锋，无须苛责，任何一个节日、纪念活动，其实都是一种“扎堆”。不“扎堆”不热闹，利用节日的机会“扎堆”行善，有其必然性。然而，学雷锋活动，最不该是一场“戏”，每一个学雷锋的人士，最不该成为“临时演员”。当行善成为一种社会普遍心理，当道德成为一种时代自觉，学雷锋就绝不会是“演戏”，每一个学雷锋者才不是“临时演员”，也就不会再出现“雷锋三月来四月走”的尴尬。

六成

据统计，亚洲规模最大的影视拍摄基地横店影视城2012年共接待剧组150个，其中有三成以上涉及抗战题材。而去年该影视城使用的30万人次群众演员中，有六成在抗战题材中演过“鬼子”，横店影视城也因此被网友们戏称为“横店抗日根据地”。26岁的横店影视城群众演员史中鹏最近突然成了网络红人，原因是他扮演日本兵，一天竟然在不同剧组“死”了8次，他一年里演了200多次日本兵，参演30多部抗战戏。

数字解读：“抗日烈火”近年一直在荧屏上熊熊燃烧。在刚过去的2012年，全国上星频道黄金档播出电视剧200多部，其中抗战剧及谍战剧超过70部，遥遥领先于其他类型剧。狂轰滥炸之下，“抗日”这个原本题材丰富的电视剧“富矿”，在如此轮番过度挖掘下几近枯竭。为了出新出奇，制片方挖空心思地胡编乱造，不惜把严肃的历史变成闹剧，战争游戏化，我军偶像化，友军懦夫化，日军化。不仅缺乏艺术格调，更缺乏精神品质。更可怕的是这种既不尊重历史也不尊重现实的抗日剧，正在消费公众的记忆，消磨我们的爱国热情。

7种病

“城市病”是指人口过度向大城市集中而引起的一系列社会问题。在中国所表现出的特征有：交通拥堵、环境污染、贫困失业、住房紧张、健康危害、城市灾害、安全弱化等。中国不同规模城市，尤其是大城市在这些方面都有程度不同的表现。

数字解读：推进中国城市化健康发展，关键就在于针对性预防和治理城市病，为所有城市居民创造一种可以幸福工作、生活于其中的氛围。预防和治理城市病总体上需要从两个基本方向入手，第一个方向是人口和产业空间分布均衡化调整，建构一个适度倾斜而平坦的城市中国。第二个方向是提高城市配套建设与管理服务水平，在资源约束条件不变的情况下扩大人口承载能力，缓解城市病。

4%

4%，是《国家中长期教育改革和发展规划纲要（2010～2020）》明确提出要在2012年实现国家财政性教育经费支出占国内生产总值的比重目标。来自国家统计局和财政部的数据显示，4%这个目标已经如期实现。实际上，2012年的全国财政收入为117210亿元，教育支出是21165亿元，也就是说，国家拿出了1/6的财政收入用在了教育事业上。

数字解读：自1993年国务院首次提出4%的目标到今天，经过近20年的马拉松长跑，多年的梦想终于成为现实。即便教育经费已经有了大幅增长，但很，多问题还仍然存在。4%只是一个阶段性目标，今后还要继续保持财政性教育经费的稳定增长。对于越来越多的教育经费，在用好的同时，还必须管好。

三大问题

篇10

关键词：营改增 内控制度 税务筹划 物流服务 减负增效

根据国务院的决定和部署，我国营业税改征增值税（以下简称“营改增”）2012年1月1日开始在上海的“1+6”行业率先试点，2012年8月1日起试点范围分批扩大至北京等10省市，2013年8月1日起，又进一步扩至全国的交通运输业和部分现代服务业范围内，至此“营改增”的“三步走”战略已经成功迈出第二步，进入全速推进阶段，这是深化财税体制改革的“重头戏”，也是以结构性减税促进稳增长、调结构的“关键点”，有利助推中国经济的转型升级发展。

物流业是我国新时期重点扶持的战略新兴产业，国家“十一五”和“十二五”两个五年规划纲要都要求“大力发展现代物流业”。2009年3月国务院《物流业调整和振兴规划》国发〔2009〕8号文，2011年8月《关于促进物流业健康发展政策措施的意见》（〔2011〕38号文，简称“国九条”），均明确要求“切实减轻物流企业税收负担”。但在营改增试点进行近两年的进程中，物流企业出现税负不同程度的增加、显然与国家重点扶植物流业的战略取向不符，也会滞缓营改增的进程，阻碍我国经济转型升级。本文将对这些问题发生的原因进行剖析，并对企业提高经营管理水平三个方面提出减负增效的对策。

一、营改增对物流业的影响

物流业在国民经济发展中有着举足轻重的作用，2012年，全国社会物流总额177.3万亿元，全国社会物流总费用9.4万亿元，占我国GDP总额的18%，预计到2016年，中国将成为全球最大的物流市场①。但在历次国家颁布的国名经济行业名录中，没有单独物流业的名称。在2011年以来历次国务院及有关部门颁布的营改增的文件中，也没有单独对物流行业范围的界定，而是分列在交通运输业和物流辅助服务内。作者认为有必要对物流业产业范围做一个界定。有助于讨论其发展政策的制定。根据美国物流管理协会（Council of Logistics Management）的定义，物流是为满足客户需要，对物品、服务及相关信息在源头与消费点之间的高效、正向及反向的流动与储存所进行的计划、实施与控制的过程。《中华人民共和国国家标准·物流术语》（GB/T 18354—2006）的定义为：“物品从供应地向接收地的实体流动过程。根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合。”物流业是在物流内涵的基础上产业组织与物流活动实施的结合。据此，本文认为物流业应包括试点方案中交通运输业中关于公路运输、航空运输、水路运输、管道运输以及尚未纳入试点的铁路运输等凡是货物转移的活动，加上包括航空服务、港口码头服务、货运场站服务、货物运输服务、报关服务、仓储、装卸、搬运服务、物流信息服务等物流辅助服务等有关内容合并称为物流业。

近两年的“营改增”促进了试点地区小微物流企业的发展，推动了物流业专业化分工和产业升级。但同时也出现了诸如物流业一般纳税人税负不同程度的增加、成本增高等问题，从而制约着物流业的发展。

1、一般纳税人税负增加及其主要原因。物流业一般纳税人税负增加的原因主要有两方面：第一个原因是税率上升。表1表明，营改增过程中一般纳税人的名义税负都有不同程度的上升。

营业税改征增值税过程中，物流业的一般纳税人所适用的名义税率由营业税税率的3%上升到了增值税税率的11%，根据表2可知，在不考虑进项税额抵税作用且假设应纳税所得额不变的情况下，可计算出其实际税率为1/（1+11%）*11%=9.91%，虽然与试点后11%的税率相比降低了1.09%， 但是与原来的3%相比仍然增加了6.91%，即使加入进项税额抵税的因素，在其作用不明显的情况下，大部分物流企业出现税负增加的现象。另外我们也可从表2上海物流业一般纳税人税负变化的情况得到例证。

中国物流与采购联合会对上海市“ 营业税改增值税”试点的物流企业调研显示：截至2012年6月15日，上海5547户物流业一般纳税人共申报缴纳增值税23亿元，与按原营业税方法计算的营业税相比净增加税收1.2亿元。通过对上海65 家大型物流企业的调查，2008-2010年三年年均营业税实际负担率为1.3%，其中货物运输业务负担率平均为1.88%。实行增值税后，即使货物运输企业发生的可抵扣购进项目中全部可以取得增值税专用发票进行进项税额抵扣，实际增值税负担率也会增加到4.2%，上升幅度为123%，税负升幅较大。上海物流业一般纳税人主要业务“营改增”后税负变化情况见表2。

第二个原因是可抵扣进项税额少。在计算企业税负增值额时，进项税额抵扣是其核心原则。按照试点方案，一是路桥费不能抵扣。路桥费是运输成本构成的重要部分，占到总成本的30%-40%。但试点方案中，路桥费等未纳入试点范围不能进行抵扣。二是燃油、修理费取得票据困难。燃油、修理费所含的进项税虽可抵扣，而全国各地高速公路系统没有纳入营改增的体系，只有很少的收费站或修理站能够开出符合抵扣要求的增值税发票，很多小型加油站或修理厂没有开具增值税专用发票的资格，企业取得发票较为困难。三是试点前的固定资产投资不能抵扣。运输企业的固定资产多在试点方案之前购买，按照规定只能提折旧不能直接抵扣。由于货物运输工具购置成本高、使用年限长，尤其是船舶使用年限一般在20年以上，多数相对成熟的大中型企业，未来几年或更长时间很少有大额资产购置，因此实际可抵扣的固定资产所含进项税很少。其它房屋租金、保险费、水电费等主要成本也不在抵扣范围。四是劳动力成本不能抵扣。物流业的很多环节包括仓储、装卸、、航运、理货等业务大部分仍属于劳动资金密集型企业，随着我国劳动力成本逐步提高，企业这方面投入不断加大，试点方案中规定不能进项抵扣，如果部通过提高运价及租金转移税负，必然加大劳动密集型物流企业的成本压力。

2、物流业务各环节税率不统一问题仍未解决。在非试点地区和行业中，现行营业税制度将物流业务划分为物流业与服务业两类税目，运输、装卸、搬运税率为3%，仓储、配送、等税率为5%，经营综合物流业务的企业各环节税目不统一、税率不相同、发票不一致是多年来困扰物流业发展的政策瓶颈。“国九条”明确指出：“要结合增值税改革试点，尽快研究解决仓储、配送和货运等环节与运输环节营业税税率不统一的问题。” 但试点方案中却依旧对物流业设置了“交通运输服务”（11%的税率）和“物流辅助服务”（6%税率）两类应税服务项目，快递企业适用税率仍不明确。这不仅不适应现代物流一体化运作的需要，也增加了税收征管难度。整合各类物流资源实行供应链管理一体化运作，开展一票到底业务、一站式服务是现代物流企业基本的运作模式，也是客户普遍的服务需求。在实际经营中，各项物流业务形式众多，上下关联性密切而复杂，不易区分货物运输服务与物流辅助服务，在2013年5月财政部、国家税务总局颁布的《物流业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中对于混业经营的增值税纳税人规定：“兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率”。那些综合型物流企业从事3%或6%税率的物流业务要开具11%税率增值税发票，就增加了企业的额外成本，使本已微薄的物流企业利润进一步受到挤压。

上述问题如不能及时解决，不仅不利于物流业的快速、可持续发展，也给我国经济转型带来不利的影响。一是从供给方看，物流业是资金密集型产业，初始投资大、建设周期长、运力储备风险大，所以供给价格弹性相对较小。从需求方看，运输方式选择的多样化和运费所占比重的提高都将增加需求价格弹性。如果物流企业通过提价来弥补税负增加造成的损失，会使社会创造的很大部分财富消耗在流通环节上，从而推高物价水平，遏制消费需求。另一方面，未来我国城镇化的进程需要吸纳大量农村人口进城从事快递、配送、搬运装卸、仓储等劳动密集型企业的业务，物流企业人力成本不能抵扣，会遏制其对外吸纳人员就业的积极性。

二、物流企业减负增效的经营对策

“营改增”对企业的高效管理和规范运营方面提出了新的挑战，企业要以“营改增”为契机，对内加强内部控制，进一步规范经营，降低成本；对外提高服务水平，增加经营效益。

1、加强营改增企业内部控制

中央对企业内控工作非常重视，在2008年5月2日中国财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制基本规范》，2010年4月26日有颁发《企业内部控制配套指引》，基本形成了适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系。在物流企业中，加强营改增工作内部控制，对企业的经营活动进行有效的自我调节，帮助降低经营成本，保证营改增工作的顺利平稳过渡及实施。物流企业加强营改增工作内部控制的措施主要有：

（1）完善符合增值税要求的内控制度。在制度设计上， 物流企业要健全财务核算，规范会计处理，统一科目设置及核算原则。同时企业应根据增值税核算的要求，制定增值税税务工作管理流程和相应的增值税发票管理制度，完善发票的开立、领用，传递交接和核销的管理制度，严格按照流程和制度进行具体操作，设立税务风险防火墙，杜绝增值税发票虚开案件的发生。应尽量提前取得供应商提供的增值税专用发票，并提高抵扣凭证传递的效率。除增值税专用发票外，对于可以抵额的合规票据要及时收集和保存。（2）全面厘清和梳理适应增值税要求的业务流程和业务属性，避免混业经营带来的税务风险。由于物流行业的特点，营改增后导致企业税费核算精度提高，设备投入及税务管理成本加大。因此，物流企业的业务流程需要重新梳理和调整，可以借助系统升级和业务整合，加快流程自动化、智能化和一体化的管理，以适应增值税监管的要求。营改增中将物流业与物流辅助业分别适用不同税目并分列税率11%和6%，一些综合型物流企业经营涵盖仓储、运输、货物运输等一体化服务，如果在合同中不能明确界定不同税率的业务，则会被从高适用税率，因此应准确界定业务种类，设计业务合同，恰当选择含税价与不含税价的结算方式，强调对价款、税款、发票种类及送达时限的约定等事项。避免不应有的税务负担。对于由本企业和关联企业共同发生的成本，应要求供应商分别开具发票。（3）做好营改增后税务风险评估工作。定期的风险评估可有效防止和排除许多不必要的税务风险，物流企业需要充分利用各种资源，定期评估税务风险。可由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可委托具有相关资质和能力的中介机构来协助实施，最大程度上降低企业税负和税务风险。由于营改增后物流企业整个会计核算体系随之改变，涉及会计科目增多，会计核算要求也相应提高，应尽快通过培训，提高会计人员的专业素质和业务水平。

2、积极开展税务筹划，合理节税

在税收政策允许的情况下，通过有效的纳税筹划实现企业的收益最大化，有助于增强企业实力。

（1）争取各类进项税抵扣，有效减低税负。一是物流企业在开展门到门等多种形式的综合物流服务业务时，应集中力量做好其中的比较优势业务，把非专长的其它相关业务外包给相关企业操作，这样既可保障核心竞争力，又可以取得外包公司的增值税进项发票进行抵扣。如果采购小规模纳税人提供的服务，可要求其向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票，用以抵扣进项税。如将服务外包给试点以外的其它企业完成，取得的是非试点地区的营业税发票，但由于原先的营业税差额征税的优惠在此次试点中全部保留，物流企业取得的全部价款和价外费用，可以扣除支付给非试点纳税人原属于《营业税差额征税管理办法》扣除范围中的价款后的余额作为销售额。二是物流企业在购买原材料、燃料等方面，应尽量选择能提供增值税发票的供方企业，能获得更多可抵扣的增值税进项税额。三是对使用劳务派遣等劳动力密集型的支出项目，要尽可能交由作为增值税纳税人的专业中介服服公司经办，由此所产生的成本费用，可以享受税收抵扣政策。四是对于物流业企业不易取得燃油费增值税发票、抵扣南的问题，可以考虑通过集中采购、分散使用的办法来化解，即先由企业在一定时期内统一集中购买油卡，然后再发放给驾驶员分散使用。（2）积极争取差额纳税。根据财税〔2011〕111号文，增值税差额征税是指纳税人按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。国税发〔2005〕208号文对国家发改委和国家税务总局联合确认纳入营业税差额征税的试点物流企业，目前经认定共有8批、1331家。为保证营业税差额征税政策在营改增后的继续有效沿用，最大程度的享受到差额纳税的优惠政策，对于按照国家有关营业税政策规定差额征税、在“营改增”后继续执行的物流企业，应按照当地税务机关的规定及时办理相关的备案手续。符合条件的物流企业应尽快申请纳入差额征税试点；暂不符合条件的物流企业应对照政策尽快查找原因，创造条件争取早日纳入试点。（3）恰当掌握抵扣增值税的时机。税法规定，企业取得的增值税专用发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。因此企业要遵守防伪税控专用发票进项税额抵扣的时限，在业务发生后尽快取得增值税专用发票并及时到税务机关认证，以便计入当期的进项税额。对于国际运输实行的“零税率”及“免、抵、退”政策，以及地方政府对国内运输给予的“即征即退”等优惠政策，企业应及时到税务机关办理税收优惠的资格认定。

3、对存量固定资产金融创新

物流固定资产投资是企业最大的资本性支出，由于其单项价值较高，其经营方式分为三种类别：自购、融资租赁和经营租赁，“营改增”后融资租赁的交易双方都能得到一定程度的税收抵扣或税收返还优惠，预计会促使物流企业提高融资租赁的比重。但对于存量固定资产，由于无法取得进项税额发票，无法抵扣。为减轻企业负担可进行金融创新，解决存量固定资产的税额抵扣问题。如按照目前规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不征收增值税和营业税，但承租方融资租入的固定资产及出租方融资租赁业务可适用改革后的税收抵扣及超过3%部分即征即退的优惠，如果物流企业通过符合条件的融资租赁公司进行售后回租业务，不仅可以达到融资目的，也可以解决存量固定资产的税额抵扣，将大幅降低经营支出。

4、对外加强企业物流服务的柔性化、智能化和绿色化

物流企业业务流程的优化主要由以下几方面：一是物流的柔性化。基于客户的个性化需求，通过第四方物流的整合运作，使物流的虚拟空间与实体空间的并行运作而形成一体化物流服务方案，改变传统运作中资源配置与功能配置的模式，通过专业化分工、有效地组建集成任务模块而使相应物流流程的功能配置最优化，实现敏捷物流，快速反应。二是提升物流的智能化。强力构建物流信息平台，实施可视化物流过程管理网络、智能化配送中心、数据分析应用中心、应用智能交通系统（ITS）以及传感、RFID、声、光、移动计算等先进技术，设计大规模VRPFD的局部车辆协作策略，实施多式联运、多方联运，共同配送、智能配送，优化仓储管理、实现零库存。提高物流设备使用效率，减少空载率和不满载、减少运输驾次。三是在设计、采购、仓储、运输、配送等环节推进绿色管理，构建逆向物流管理体系，提高客户满意度，取得更大的社会效益。

三、结论

物流业在国民经济发展中有着举足轻重的作用，是我国重点发展支持的战略性新兴产业。减低税负是营改增的核心宗旨之一，营业税改征增值税的逐步扩围和深入进行有助于物流业的专业化分工和产业升级，有利于促进中小物流企业发展。但是在此过程中出现物流企业一般纳税人税负不同程度的增加、物流业务各环节税率不统一，导致物流业负担加重、经营困难，不仅不利于物流业的快速持续发展，也推高物价，遏制消费需求，同时也会影响就业，减缓我国城镇化的进程，给我国经济转型升级带来不利的影响。

在营改增中物流企业的减负增效除了在政府对物流业的营改增税收政策进行调整外，在企业层面要着力提升经营管理水平是重要的基础和关键。物流企业要以“营改增”为契机，一方面对内加强内部控制，进一步规范经营，完善符合增值税要求的内控制度，全面厘清和梳理适应增值税要求的业务流程和业务属性，避免混业经营带来的税务风险。积极开展税务筹划，合理节税，降低成本，对存量固定资产金融创新；另一方面对外提高物流服务水平，基于客户的复杂化、个性化需求，加强物流运作的柔性化、智能性、绿色化管理，取得更大的经济效益和社会效益。

注释：

①http：///zjgx/t 20130204_526203. htm2013.2.4

参考文献：

[1]诸葛丹.“ 营改增” 对上海物流业的影响及对策财会研究，2013（2）：29-31

[2]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑.广东商学院学报，2013（1）：43-49

[3]叶红.内控视角下对物流企业营改增工作的思考[J]. 交通财会，2013（4）：32-39

[4]中华人民共和国国家标准·物流术语（GB/T18354-2006）[S].北京：中国标准出版社，2007

[5]中国物流与采购联合会.关于物流业营业税改征增值税试点情况的调研报告及政策建议. http：// .cn/lhhkx/201203

/07/179344.shtml